對(duì)于碳排放的看法大全11篇

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篇（1）

一、引言

碳會(huì)計(jì)是以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表述的形式，對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會(huì)效益的一門新興會(huì)計(jì)科學(xué)。碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建要求企業(yè)在設(shè)置低碳會(huì)計(jì)體系時(shí)，不僅要站在企業(yè)自身的立場(chǎng)考慮成本、效益等方而，更要著眼于地區(qū)、全國(guó)乃至全球環(huán)境等社會(huì)效益。它著重強(qiáng)調(diào)要將企業(yè)的自身利益與整個(gè)國(guó)家乃至全世界的環(huán)境相聯(lián)系，因此其對(duì)形成建立在和諧環(huán)境基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)體系具有重大意義。

二、背景與發(fā)展

碳會(huì)計(jì) ( Carbon Accounting)是美國(guó)學(xué)者 Stewart Jones 等人 ( 2008) 最早提出的，具體是指碳排放、碳交易及其鑒證等方面的會(huì)計(jì)問(wèn)題。碳減排可以采用行政的、市場(chǎng)的或兩者兼而有之的政策工具，其中，國(guó)際社會(huì)普遍采用基于總量控制的碳交易體系方式，運(yùn)用價(jià)格機(jī)制控制某個(gè)國(guó)家、地區(qū)和企業(yè)的碳排放量。目前，比較成熟的碳交易市場(chǎng)有歐盟排放交易體系 ( EU ETS，2005) 、芝加哥氣候交易所 ( CCX，2003) 、美國(guó)區(qū)域溫室氣體倡議 ( RGGI，2005) 、美國(guó)西部氣候倡議 ( WCI，2007) 、加州氣候準(zhǔn)備行動(dòng) ( CAR，2007) 、澳大利亞新南威爾士溫室氣體減排體系 ( NSWGGAS，2003) 、加拿大蒙特利爾氣候交易所 ( MCeX，2006) 和日本東京總量限制交易體系 ( 2010) 等。

我國(guó)于2008 年開始陸續(xù)成立了北京環(huán)境交易所、上海環(huán)境能源交易所和天津排放權(quán)交易所等 10 余家碳交易平臺(tái)，清潔發(fā)展機(jī)制 ( CDM) 項(xiàng)目也有了快速的發(fā)展，已占全球 CDM 項(xiàng)目總簽發(fā)量的 47. 81% ( 馮相昭等人，2010) 。

三、碳排放權(quán)的研究現(xiàn)狀

國(guó)外，對(duì)于碳排放權(quán)是資產(chǎn)還是費(fèi)用的問(wèn)題，大多數(shù)學(xué)者的看法是一致的。根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦能源管理委員會(huì)（IASC）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)于資產(chǎn)的定義，碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)做資產(chǎn)，而不能作為費(fèi)用核算，但是碳排放權(quán)是何種類型的資產(chǎn)，學(xué)者們一直存在爭(zhēng)論。

按照《京都議定書》的規(guī)定，協(xié)議國(guó)家承諾在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)一定的碳排放減排目標(biāo).當(dāng)某國(guó)不能按期實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)時(shí)，可以從擁有超額配額或排放許可證的國(guó)家購(gòu)買一定數(shù)景的配額或排放許可證以完成自己的減排目標(biāo)，碳排放權(quán)交易市場(chǎng)由此而形成。而當(dāng)企業(yè)擁有碳排放權(quán)后，就相當(dāng)于擁有一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)通過(guò)投入清潔發(fā)展機(jī)制 (Clean Development Mechanism，以下簡(jiǎn)稱CDM)項(xiàng)目或直接購(gòu)買碳排放權(quán)，該資源的投入成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

Wambsganss和Sanford認(rèn)為，購(gòu)買的預(yù)期用于補(bǔ)償以后實(shí)際排放的污染物的排放權(quán)可以劃分為存貨，美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì) ( FERC，1993) 的規(guī)范酸雨計(jì)劃排污許可證交易會(huì)計(jì)處理的 《統(tǒng)一會(huì)計(jì)系統(tǒng)》( RM92 －1 －000) 中規(guī)定：為履行排污責(zé)任產(chǎn)生的法定義務(wù)所持有的排污權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨；Sandor 和 Walsh ( 1993) 認(rèn)為：排放權(quán)可以被賦予衍生金融工具的地位，應(yīng)以有價(jià)證券方式存儲(chǔ)在銀行，日后可以劃分為期權(quán)，必要時(shí)可當(dāng)作期貨處理， Fiona 等人 ( 2002) 認(rèn)為：排放權(quán)具有與金融工具相似的特征，法國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)與普華永道合作成立的 EPE ( 2002) 則直接了排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理期權(quán)；Ewer認(rèn)為，碳排放權(quán)應(yīng)該被當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，因?yàn)樗哂袩o(wú)形資產(chǎn)的一些特征，而法國(guó)企業(yè)運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟（MEDEF）卻認(rèn)為，排放權(quán)的幾個(gè)特點(diǎn)明顯符合存貨的定義，不能夠因?yàn)榕欧艡?quán)不具備實(shí)物形態(tài)這一事實(shí)就認(rèn)定其為無(wú)形資產(chǎn)，而不是存貨。IASB ( 2004) 公布的 《排放權(quán)》解釋公告 ( IFRIC3) 中規(guī)定: 排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，且沒有實(shí)物形態(tài)，屬于資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)。

我國(guó)的研究大部分參照西方國(guó)家的做法，在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)上，王艷、李亞培認(rèn)為，碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特征，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，；張紅梅則借助國(guó)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，提出可交易排放權(quán)的概念，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把可交易排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并采取多重計(jì)量屬性；郝玲、涂毅建議拋開排放權(quán)的問(wèn)題，直接把與CDM相關(guān)的費(fèi)用成本等都納入其他業(yè)務(wù)核算。

四、碳排放權(quán)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法

企業(yè)碳會(huì)計(jì)在要素確認(rèn)后，必須找到合適的計(jì)量屬性、方法及計(jì)算工具，確定評(píng)估范圍、尋找碳排放源、盤點(diǎn)排放清單、計(jì)算碳排放信息、評(píng)估碳績(jī)效指標(biāo)，為實(shí)施碳減排活動(dòng)提供有用的決策信息。

(一)計(jì)量屬性

1.歷史成本。FERC ( 1993) 認(rèn)為: 應(yīng)按歷史成本計(jì)量有償獲得的排污許可證，免費(fèi)取得的按“零”計(jì)量。歷史成本計(jì)量屬性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)所使用的最基本的計(jì)量屬性。歷史成本，又稱實(shí)際成本，就是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。歷史成本計(jì)量屬性在碳會(huì)計(jì)的應(yīng)用，主要是用于企業(yè)購(gòu)置或形成碳要素時(shí)的初始計(jì)量。企業(yè)購(gòu)置或形成碳要素的過(guò)程，一般是基于交易雙方同意的基礎(chǔ)上，并具有一定的交易憑證，以該價(jià)格作為企業(yè)購(gòu)置或形成的碳排放權(quán)的成本人賬是合理可靠的。

2.公允價(jià)值或現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。IASB ( 2004) 認(rèn)為: 應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量取得 ( 包括授予和購(gòu)入)的排污許可證； Mort ( 1995) 認(rèn)為: 應(yīng)以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值而不是歷史成本對(duì)排污權(quán)進(jìn)行計(jì)量； Stefan Schaltegger和Rogerburritt(2000)認(rèn)為: 應(yīng)重視現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，而不是歷史成本，因?yàn)橹挥羞\(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值污染預(yù)防邊際成本與可交易的排污權(quán)的當(dāng)前邊際成本才能直接對(duì)比。

篇（2）

中圖分類號(hào)：TU984文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、低碳城市發(fā)展規(guī)劃問(wèn)題

關(guān)于低碳理念，目前仍未有一個(gè)清晰的定義。筆者認(rèn)為，所謂低碳理念，就是人們對(duì)降低以二氧化碳為主的溫室氣體排放的看法、態(tài)度和構(gòu)想。即低碳理念包括兩層含義，一是對(duì)降低碳排放的看法和態(tài)度，二是對(duì)如何降低碳排放的構(gòu)想。目前低碳的重要性已逐漸被認(rèn)識(shí)，但對(duì)低碳發(fā)展的長(zhǎng)期性、艱巨性、復(fù)雜性仍認(rèn)識(shí)不足。作為城市設(shè)計(jì)主體，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到低碳城市設(shè)計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，低碳城市的設(shè)計(jì)不能脫離城市自身發(fā)展實(shí)際，應(yīng)結(jié)合城市自身資源優(yōu)勢(shì)，理性選擇符合城市發(fā)展的低碳產(chǎn)業(yè)，形成自身特色的低碳城市發(fā)展模式。只有樹立正確的低碳理念，充分認(rèn)識(shí)“減碳”的重要性，低碳發(fā)展的長(zhǎng)期性、艱巨性和復(fù)雜性，依托自身資源稟賦探索適合自身發(fā)展的低碳城市設(shè)計(jì)路徑，才是我國(guó)低碳城市發(fā)展的有效路徑。

目前對(duì)低碳城市也沒有確切的定義、界定方法和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，低碳城市設(shè)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及城市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化及市民生活等各方面。其中，以低碳理念為指導(dǎo)，以低碳經(jīng)濟(jì)和低碳生活為核心，包括低碳社會(huì)、低碳生產(chǎn)、低碳消費(fèi)、低碳社區(qū)、低碳家庭、低碳旅游、低碳文藝等各個(gè)方面。低碳城市建設(shè)不可能依靠一兩個(gè)項(xiàng)目或幾個(gè)新能源產(chǎn)業(yè)就可實(shí)現(xiàn)，也不可能僅僅依靠政府一己之力，而應(yīng)是城市全方位的低碳化過(guò)程，貫穿城市建設(shè)者和城市居民生產(chǎn)、生活各方面。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問(wèn)題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。故低碳城市應(yīng)定義為以正確的低碳理念為指導(dǎo)，以低碳經(jīng)濟(jì)和低碳生活為核心，通過(guò)低碳城市規(guī)劃、低碳技術(shù)和低碳制度改變現(xiàn)有城市生產(chǎn)和生活方式，從而逐步降低溫室氣體排放、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的城市。

二、基于低碳理念下的低碳城市設(shè)計(jì)思路

1 制訂科學(xué)合理的低碳城市設(shè)計(jì)規(guī)劃是低碳城市設(shè)計(jì)的前提

據(jù)研究，人類活動(dòng)造成的溫室氣體中，二氧化碳排放占據(jù)77%。二氧化碳排放中，主要在四大領(lǐng)域的貢獻(xiàn)，分別是交通、建筑、工業(yè)及森林減少，城市生產(chǎn)、交通及建筑碳排放量約占城市總的碳排放量的81.8%。其中交通占17.5%，建筑使用中的電力及供暖占19.8%，工業(yè)占44.5%。因此低碳城市建設(shè)首先應(yīng)把碳排放量占比最大的建筑、交通、工業(yè)的低碳規(guī)劃納入城市的整體運(yùn)行規(guī)劃，能真正實(shí)現(xiàn)有效減碳的目標(biāo)。而我國(guó)省、市一級(jí)的碳排放清單長(zhǎng)期處于空白狀態(tài)，包括“五省八市”的低碳試點(diǎn)城市至今仍未提交任何具體規(guī)劃，這直接導(dǎo)致我國(guó)低碳城市盲目建設(shè)。

另外，我國(guó)現(xiàn)有的城市規(guī)劃與低碳理念存在錯(cuò)位。低碳城市最終體現(xiàn)為城市生活低碳化、城市空間緊湊化及物質(zhì)生產(chǎn)循環(huán)化形成的三維空間格局。隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展和城市規(guī)模的擴(kuò)大，我國(guó)城市熱衷于新城區(qū)建設(shè)，且新區(qū)規(guī)劃寬敞、豪華，與城市空間緊湊化、城市生產(chǎn)低碳化相矛盾。低碳城市設(shè)計(jì)應(yīng)規(guī)劃先行，根據(jù)原有城市特點(diǎn)、資源特色，依托老城區(qū)，保持城市原貌的同時(shí)，科學(xué)規(guī)劃提高城市空間使用率，完善低碳交通運(yùn)輸系統(tǒng)、工業(yè)生產(chǎn)規(guī)劃與布局，建筑設(shè)計(jì)科學(xué)合理，低碳節(jié)能，不僅能減少無(wú)謂能源消耗，還能避免城市趨同化現(xiàn)象。

2 推行“碳稅”和碳交易制度，使碳排放外部性內(nèi)在化

碳排放屬外部性問(wèn)題，可以采取相關(guān)措施使外部性內(nèi)在化。一方面如征收碳稅，引導(dǎo)私人決策者考慮碳排放負(fù)外部性引起的社會(huì)成本增加；另一方面可以采取可交易的污染許可證即碳排放許可權(quán)交易。碳稅制度應(yīng)首先在我國(guó)低碳試點(diǎn)城市推行，但征收碳稅的目的并不是為了增加政府收入，而是政府通過(guò)對(duì)有負(fù)外部性的碳排放企業(yè)或個(gè)人征收碳稅，從而給予低碳排放的企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼，增外環(huán)保投入從而使外部性內(nèi)在化，還可利用碳稅收入增加低碳技術(shù)的研發(fā)投入。即碳稅征收的用途應(yīng)是獎(jiǎng)勵(lì)低碳行為和低碳研發(fā)，增加企業(yè)碳排放成本，抑制企業(yè)碳排放量，鼓勵(lì)企業(yè)積極減碳。通過(guò)征收碳稅，制定相關(guān)法律法規(guī)，以增大單位和個(gè)人的碳排放的成本；實(shí)行碳補(bǔ)償、碳交易制度，激勵(lì)有效的減碳行為，約束高碳行為，鼓勵(lì)低碳行為，獎(jiǎng)罰結(jié)合，通過(guò)合理的碳排放的約束和激勵(lì)機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)碳排放外部性內(nèi)在化問(wèn)題。

3 量化碳排放目標(biāo)，建立碳排放監(jiān)測(cè)體系，推行碳足跡信息公開制，通過(guò)“示范效應(yīng)”促進(jìn)低碳理念的推行和低碳城市建設(shè)

2009年哥本哈根聯(lián)合國(guó)氣候談判會(huì)議上溫總理提出到2020年中國(guó)的減排目標(biāo)是單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%至45%，并將其作為約束性指標(biāo)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃。我國(guó)已提出清晰的量化目標(biāo)，但目前國(guó)內(nèi)低碳城市的碳排放量化目標(biāo)并不明確。低碳城市構(gòu)建亟待一個(gè)合理的量化評(píng)價(jià)體系，否則“這樣大規(guī)模，沒有目標(biāo)的“低碳城市”口號(hào)，更像是一場(chǎng)“低碳秀”。

量化碳排放目標(biāo)只是方向，建立碳排放監(jiān)測(cè)體系和推行碳足跡信息公開制才是具體的減碳手段。具體行動(dòng)計(jì)劃包括推進(jìn)建筑節(jié)能，在高耗能、高排放重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施節(jié)能減排統(tǒng)計(jì)核算信息陽(yáng)光計(jì)劃等。定期、公開公布城市碳足跡數(shù)據(jù)，有利于對(duì)低碳城市減碳行為的監(jiān)測(cè)。碳足跡是指一個(gè)人的能源意識(shí)和行為對(duì)自然界產(chǎn)生的影響，即個(gè)人或單位的碳耗用量。碳足跡信息公開制以公布政府部門、高能耗企事業(yè)單位及“明星”個(gè)人等主要對(duì)象的碳足跡排放數(shù)據(jù)，通過(guò)城市決策者的示范效應(yīng)推行低碳理念，形成低碳生活風(fēng)氣，能有效地改善高消費(fèi)傾向意識(shí)較濃的城市消費(fèi)趨于理性，減少對(duì)高排量、高級(jí)消費(fèi)品等的需求，踐行低碳生活和低碳消費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)低碳城市建設(shè)目標(biāo)。

4 完善低碳城市設(shè)計(jì)理論和指標(biāo)體系

目前我國(guó)的低碳城市規(guī)劃尚處于戰(zhàn)略層面，其理論較少，沒有形成一個(gè)完整的理論體系。大多數(shù)對(duì)于低碳城市規(guī)劃的研究還主要圍繞如何具體的組織城市空間結(jié)構(gòu)對(duì)建立低碳城市的研究階段，屬于理想的指導(dǎo)階段。如何將低碳城市規(guī)劃與城市定位、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合和協(xié)調(diào)，如何協(xié)調(diào)各個(gè)城市要素的利益關(guān)系還需進(jìn)一步詳細(xì)研究討論。

5加強(qiáng)低碳城市的管理實(shí)施機(jī)制

低碳城市需要加強(qiáng)建設(shè)實(shí)施、運(yùn)營(yíng)以及后續(xù)維護(hù)等方面的力度。協(xié)調(diào)管理者、建設(shè)者、運(yùn)營(yíng)者和受益者之間的利益關(guān)系，保證低碳城市建設(shè)在一個(gè)有序的、可靠的、具有法律效力的環(huán)境中順利進(jìn)行。

6重視低碳城市規(guī)劃成果的評(píng)估

城市規(guī)劃成果具有滯后性，低碳城市規(guī)劃成果更是如此。低碳城市規(guī)劃中的各項(xiàng)措施是否有助于溫室氣體排放的減少，這是在短期內(nèi)無(wú)法測(cè)度的。因此，需要建立長(zhǎng)期的低碳城市規(guī)劃的評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，對(duì)低碳城市規(guī)劃的績(jī)效進(jìn)行綜合的評(píng)估。

三、結(jié)語(yǔ)

如今在全球氣候變化給人居環(huán)境帶來(lái)嚴(yán)峻考驗(yàn)的宏觀背景下,在降低人為溫室氣體排放和城市化持續(xù)推進(jìn)的雙重壓力下,在現(xiàn)有城市規(guī)劃體系向氣候應(yīng)變思路轉(zhuǎn)換的發(fā)展趨勢(shì)下,對(duì)城市設(shè)計(jì)的有關(guān)方法理論進(jìn)行創(chuàng)新的需求愈加緊迫而重要，因此對(duì)以低碳為導(dǎo)向的城市設(shè)計(jì)研究就變得十分重要。在加強(qiáng)低碳城市規(guī)劃、管理等理論方面的研究、加強(qiáng)低碳城市建設(shè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析和研究和如何落實(shí)低碳城市建設(shè)，不僅是對(duì)于我國(guó)，對(duì)于全世界來(lái)說(shuō)都是任重而道遠(yuǎn)。我國(guó)正處于城市化的快速發(fā)展過(guò)程中，面臨著許多問(wèn)題，因此必須大力建設(shè)低碳城市，進(jìn)行建筑區(qū)域能源規(guī)劃，促進(jìn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

一、研究背景及意義

低碳經(jīng)濟(jì)是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放量，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。隨著時(shí)代的發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)受到社會(huì)的廣泛關(guān)注，為了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)有必要開展低碳會(huì)計(jì)的核算，低碳會(huì)計(jì)作為新興的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，其含義為“主要對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任、節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，其目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，既滿足國(guó)家對(duì)企業(yè)低碳責(zé)任的要求，又樹立良好的社會(huì)形象。[1]碳排放、碳交易及報(bào)告披露均離不開低碳會(huì)計(jì)，它的出現(xiàn)是低碳經(jīng)濟(jì)的需要，也是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇。

（一）國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

國(guó)外，對(duì)于碳排放權(quán)是資產(chǎn)還是費(fèi)用的問(wèn)題，大多數(shù)學(xué)者的看法是一致的。根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦能源管理委員會(huì)（IASC）和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)于資產(chǎn)的定義，碳排放權(quán)應(yīng)當(dāng)做資產(chǎn)，而不能作為費(fèi)用核算，但是碳排放權(quán)是何種類型的資產(chǎn)，學(xué)者們一直存在爭(zhēng)論。[2]Wambsganss和Sanford認(rèn)為，購(gòu)買的預(yù)期用于補(bǔ)償以后實(shí)際排放的污染物的排放權(quán)可以劃分為存貨。但是也有學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)被當(dāng)作有價(jià)證券，如Sandor和Walsh。然而Ewer是這樣認(rèn)為的，碳排放權(quán)應(yīng)該被當(dāng)作無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，因?yàn)樗哂袩o(wú)形資產(chǎn)的一些特征。[3]而法國(guó)企業(yè)運(yùn)動(dòng)聯(lián)盟（MEDEF）卻認(rèn)為，排放權(quán)的幾個(gè)特點(diǎn)明顯符合存貨的定義，不能夠因?yàn)榕欧艡?quán)不具備實(shí)物形態(tài)這一事實(shí)就認(rèn)定其為無(wú)形資產(chǎn)，而不是存貨。而對(duì)于計(jì)量，Stefan Schaltegger和Rogerburritt（2000）認(rèn)為，應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

我國(guó)的研究大部分參照西方國(guó)家的做法，在碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)上，王艷、李亞培認(rèn)為，碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特征，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，；張紅梅則借助國(guó)外相關(guān)研究文獻(xiàn)，提出可交易排放權(quán)的概念，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把可交易排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并采取多重計(jì)量屬性；郝玲、涂毅建議拋開排放權(quán)的問(wèn)題，直接把與CDM相關(guān)的費(fèi)用成本等都納入其他業(yè)務(wù)核算。

（二）碳資產(chǎn)管理的必要性

對(duì)于低碳會(huì)計(jì)的核算，首先離不開碳資產(chǎn)，碳資產(chǎn)的研究具有前瞻性和社會(huì)性，作為一個(gè)企業(yè)，不僅要以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，還要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)的價(jià)值，而低碳會(huì)計(jì)的核算，有利于了解碳資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，生態(tài)效益和社會(huì)效益的平衡發(fā)展，走可持續(xù)發(fā)展之路。當(dāng)今的社會(huì)，碳排放問(wèn)題已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的課題，各個(gè)國(guó)家都著力于研究低碳經(jīng)濟(jì)，探討低碳經(jīng)濟(jì)的新思路，新方法。在我國(guó)，低碳經(jīng)濟(jì)的研究仍處于初級(jí)階段，因此，對(duì)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，關(guān)系著我國(guó)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，關(guān)系著在國(guó)際上承擔(dān)碳減排任務(wù)的重大使命。具體來(lái)講，碳資產(chǎn)研究的意義如下

1.為會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和政策的制定提供依據(jù)

2011年2月的“十二五”規(guī)劃綱要中明確提出將“碳減排”作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，引導(dǎo)企業(yè)改變觀念，提升對(duì)碳資產(chǎn)和負(fù)債理念的認(rèn)可度，將碳資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系，進(jìn)行“碳會(huì)計(jì)”盤查，鼓勵(lì)在資產(chǎn)負(fù)債表中加入碳減排科目。因此，如何在會(huì)計(jì)核算上對(duì)碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，怎樣做會(huì)計(jì)分錄，如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行列示及碳資產(chǎn)的披露等這些問(wèn)題亟待研究和解決，本文試圖對(duì)這些方面進(jìn)行深入的探討，為建立低碳會(huì)計(jì)核算模式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的職能，制定碳資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考依據(jù)，促使全球節(jié)能減排目標(biāo)的更好實(shí)現(xiàn)。

2.有利于企業(yè)對(duì)自身價(jià)值的正確定位

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。在今天這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)是作為一門科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)所關(guān)注的主要組織形式，它們是以營(yíng)利為目的的企業(yè)法人，然而，當(dāng)今是時(shí)代是低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，企業(yè)必須正確的衡量自身的價(jià)值，不僅僅是報(bào)表上的數(shù)字，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，尤其是節(jié)能減排的任務(wù)，更是衡量企業(yè)價(jià)值的重要因素，因此，企業(yè)必須重新審視自身的價(jià)值，更新觀念，明確定位，以適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)的發(fā)展，而如何進(jìn)行定位，碳資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理至關(guān)重要，通過(guò)碳資產(chǎn)的核算和計(jì)量，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況信息，客觀公正的衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，從而達(dá)到對(duì)自身價(jià)值的準(zhǔn)確定位。

二、碳資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題初探

（一）碳資產(chǎn)的定義

篇（4）

中圖分類號(hào)：F590 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）33-0246-03

收稿日期：2013-09-28

作者簡(jiǎn)介：王文慧（1976-），女，河南鶴壁人，講師，碩士，從事旅游酒店管理研究。

一、低碳經(jīng)濟(jì)、低碳旅游、碳足跡的基本概念與聯(lián)系

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何應(yīng)對(duì)全球氣候變暖的趨勢(shì)已經(jīng)成為全人類面臨的最重要的課題。在這一背景下，2003年，英國(guó)政府在其的能源白皮書——《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中，首次提出低碳經(jīng)濟(jì)概念，并將其定義為以低能耗、低污染為基礎(chǔ)的綠色生態(tài)經(jīng)濟(jì)。這種新型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式能夠最大限度地調(diào)動(dòng)和合理利用現(xiàn)有資源，使社會(huì)由高能耗、高消費(fèi)、高發(fā)展的現(xiàn)狀回歸到理性低碳文明之中。

隨著低碳理念的出現(xiàn)和發(fā)展，低碳旅游也應(yīng)運(yùn)而生，成為旅游業(yè)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的響應(yīng)方式。低碳旅游是在旅游業(yè)中改變?nèi)藗兊男袨楹鸵庾R(shí)觀念，以低污染、低能耗的方式供給旅游元素，同時(shí)要求旅游者自發(fā)地履行低碳消費(fèi)行為方式，二者相輔相成，使有限的能源在旅游循環(huán)系統(tǒng)中有效地傳遞流通，以得到最大化的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。

在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)和低碳旅游發(fā)展的進(jìn)程中，碳足跡是一個(gè)非常重要的輔助工具，碳足跡（Carbon Footprint）是指一個(gè)人或者一個(gè)團(tuán)體轉(zhuǎn)化的碳消耗量，此處的“碳”是指木材、石油、煤炭、天然氣等自然資源中所含有的碳元素，在經(jīng)過(guò)燃燒后會(huì)向大氣中排放導(dǎo)致溫度提高的二氧化碳，現(xiàn)在泛指溫室氣體排放框架中所有的溫室氣體。通過(guò)碳足跡的計(jì)算，即對(duì)服務(wù)或商品所產(chǎn)生的溫室氣體排放量進(jìn)行測(cè)度與衡量，企業(yè)可以確定自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的碳消耗量以及二氧化碳的排放量，進(jìn)而尋找在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和供應(yīng)等過(guò)程中降低溫室氣體排放的機(jī)會(huì)；政府則可以確定旅游經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中對(duì)于溫室效應(yīng)產(chǎn)生的影響作用，并通過(guò)企業(yè)的節(jié)能減排舉措實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。

二、碳足跡研究的成果

業(yè)界對(duì)于碳足跡的研究成果較多，主要涉及碳足跡的細(xì)分研究、碳足跡的測(cè)量估算方法研究、區(qū)域碳足跡研究、貿(mào)易中的碳足跡研究、家庭生活中的碳足跡研究、碳足跡計(jì)算器研究以及碳足跡標(biāo)簽制度研究等，其中以碳足跡的細(xì)分以及計(jì)算方面的研究成果最為豐富。鑒于篇幅限制，本文主要以碳足跡細(xì)分、碳足跡計(jì)算以及碳足跡標(biāo)簽制度方面的部分研究成果為依據(jù)，探討低碳旅游的發(fā)展方式。

對(duì)于碳足跡的細(xì)分方法，不同學(xué)者以及研究團(tuán)體有不同的看法，在各類研究成果中，法鼓環(huán)保團(tuán)體和法鼓大學(xué)的觀點(diǎn)對(duì)低碳旅游發(fā)展方式最具借鑒意義，他們認(rèn)為，碳足跡的應(yīng)用層面可以分為個(gè)人碳足跡、企業(yè)碳足跡、產(chǎn)品碳足跡以及國(guó)家或者城市碳足跡。個(gè)人碳足跡是個(gè)人日常生活中衣食住行所導(dǎo)致的碳排放量；產(chǎn)品碳足跡是單一產(chǎn)品制造、使用、廢棄等階段過(guò)程中，因燃料使用所導(dǎo)致的碳排放量；相較于產(chǎn)品碳足跡，企業(yè)碳足跡主要包括制造過(guò)程中的碳排放量以及非生產(chǎn)性活動(dòng)如管理活動(dòng)、銷售活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面的碳排放量；國(guó)家或者城市的碳足跡，著眼于整個(gè)國(guó)家或者城市的總體物質(zhì)與能源的消耗所產(chǎn)生的排放量，著眼于間接與直接、進(jìn)口與出口所產(chǎn)生的排放量的差異分析。

對(duì)于碳足跡的評(píng)估測(cè)算，也有若干種研究方法，其一是生命周期評(píng)估，即以產(chǎn)品的生命周期為導(dǎo)向，分階段評(píng)估測(cè)算碳足跡及碳排放量；其二是利用碳足跡計(jì)算器，從人們?nèi)粘Ｉ畹慕嵌龋罁?jù)他們的實(shí)際消費(fèi)和交通形態(tài)等去測(cè)算地區(qū)或者國(guó)家的總體碳排放量。具體而言，碳足跡計(jì)算是把有關(guān)人類活動(dòng)發(fā)生程度的信息（稱作活動(dòng)數(shù)據(jù)或AD）與量化單位活動(dòng)的排放量或清除量的系數(shù)（稱作排放因子或EF）結(jié)合起來(lái)，其基本方程是：排放=EF·AD[1]。例如，在能源部門，燃料消費(fèi)量可構(gòu)成活動(dòng)數(shù)據(jù)，而每單位被消耗燃料排放的CO2的質(zhì)量為排放因子。

對(duì)于碳足跡標(biāo)簽制度的研究顯示，碳足跡標(biāo)簽主要有兩類：第一類是碳足跡絕對(duì)值的標(biāo)示，要求廠商進(jìn)行完整的生命周期碳排放量盤查并將總量標(biāo)示于產(chǎn)品或者包裝，第二類是碳足跡減量相對(duì)值的標(biāo)示，除標(biāo)明碳排放，還要求企業(yè)提出減量承諾，標(biāo)簽也強(qiáng)調(diào)與傳統(tǒng)產(chǎn)品比較時(shí)該產(chǎn)品所減少的排放量。

三、碳足跡研究對(duì)低碳旅游發(fā)展方式的啟示

長(zhǎng)期以來(lái)，人們普遍認(rèn)為旅游產(chǎn)業(yè)是一種綠色產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)對(duì)于生態(tài)的破壞作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于工業(yè)，其對(duì)于地球溫室效應(yīng)所產(chǎn)生的影響也較小，但實(shí)際并非如此，有這樣一組碳足跡測(cè)算的數(shù)據(jù)：短途飛行一次，排放CO2500kg；長(zhǎng)途飛行一次，排放CO2800kg；使用電腦20h，排放CO2250kg；居住酒店時(shí)使用電視機(jī)、吹風(fēng)機(jī)等電器、24小時(shí)使用中央空調(diào)，排放出的CO2會(huì)更多……[2]這足以證明：旅游業(yè)是主要的碳排放部門。因此，旅游業(yè)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中發(fā)揮自己的作用，推行低碳旅游發(fā)展模式。但是，低碳旅游的推廣實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及旅游者、旅游企業(yè)、旅游目的地政府對(duì)于低碳旅游的支撐和保障等多方面內(nèi)容，我們必須依據(jù)世界范圍內(nèi)碳足跡研究的相關(guān)理論，探索低碳旅游的發(fā)展方式。

（一）碳足跡細(xì)分方法啟示下的低碳旅游發(fā)展的基本思路

根據(jù)法鼓環(huán)保團(tuán)體和法鼓大學(xué)對(duì)于碳足跡的細(xì)分及其測(cè)量方法可以看出：國(guó)家或者城市的碳足跡測(cè)算受到產(chǎn)品碳足跡的影響，而產(chǎn)品碳足跡中的碳排放量則取決于個(gè)人及企業(yè)的碳排放。由此我們可以得出低碳旅游發(fā)展的基本思路：政府是低碳旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引導(dǎo)者及規(guī)劃者，旅游者和旅游企業(yè)則是發(fā)展低碳旅游具體的執(zhí)行者。

從宏觀層面上，政府必須站在戰(zhàn)略高度層面上思考旅游發(fā)展規(guī)劃問(wèn)題，改變旅游規(guī)劃的傳統(tǒng)思路，建構(gòu)促進(jìn)中國(guó)低碳旅游發(fā)展的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策及體制機(jī)制，從制度層面將低碳旅游標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，并且對(duì)旅游目的地進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，建立旅游標(biāo)簽制度，進(jìn)行綜合體系認(rèn)證，以加快整個(gè)旅游產(chǎn)業(yè)進(jìn)入低碳旅游的步伐。從微觀層面上，政府必須采取措施切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)和消費(fèi)者共同自覺履行低碳消費(fèi)與生產(chǎn)行為，實(shí)現(xiàn)低碳旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。具體而言，需要從以下兩個(gè)角度展開微觀層面的引導(dǎo)工作：

在企業(yè)層面上，政府應(yīng)當(dāng)從資金、政策、土地等方面加大對(duì)旅游景區(qū)低碳項(xiàng)目建設(shè)的扶持力度，建立適合低碳旅游發(fā)展的市場(chǎng)體系和政策體系，激勵(lì)景區(qū)和旅游企業(yè)加快推進(jìn)低碳旅游方式。進(jìn)一步發(fā)展壯大綠色環(huán)保企業(yè)，支持旅游景區(qū)景點(diǎn)、賓館飯店、旅游運(yùn)輸?shù)嚷糜纹髽I(yè)利用新能源（如綠色電力）、新材料，調(diào)整交通和酒店建筑結(jié)構(gòu)向低碳化方向演進(jìn)。及時(shí)全面引進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)，制定行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，引入低碳旅游指標(biāo)對(duì)旅游景區(qū)景點(diǎn)及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行常規(guī)考核與管理。在企業(yè)裝備方面，政府應(yīng)當(dāng)敦促旅游景點(diǎn)及旅游企業(yè)采取低碳設(shè)施與設(shè)備；另外，對(duì)于積極采取低碳發(fā)展模式的旅游企業(yè)，可以通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠等給予補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其表現(xiàn)和示范效應(yīng)，以便推動(dòng)低碳旅游生產(chǎn)的發(fā)展。在這方面中國(guó)政府可以借鑒美國(guó)政府的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于購(gòu)置可再生能源設(shè)備及低能耗設(shè)備的旅游企業(yè)給予抵稅或者減稅的獎(jiǎng)勵(lì)。反之，對(duì)于高能耗、碳高排放、高污染的旅游企業(yè)，則可按照其開發(fā)利用資源的程度和污染破壞資源環(huán)境的程度征收碳稅等環(huán)境資源稅。

在消費(fèi)者層面，政府應(yīng)當(dāng)在全社會(huì)氛圍內(nèi)宣傳低碳旅游的理念，培育旅游者的低碳旅游消費(fèi)意識(shí)，大力宣傳和倡導(dǎo)生態(tài)、健康、綠色的低碳旅游方式，并且對(duì)旅游者及其旅游全過(guò)程提出明確的要求，即通過(guò)食、住、行、游、購(gòu)、娛的每一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)體現(xiàn)節(jié)約能源、降低污染，以行動(dòng)來(lái)詮釋低碳社會(huì)的建設(shè)。旅游者在這樣的宣傳氛圍下，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己旅游行程的具體安排以及可以借鑒的碳排放量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計(jì)算并且控制自己在食宿行等各環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的碳排放量，并且通過(guò)植樹進(jìn)行“碳補(bǔ)償”的方式減弱自身旅游行為對(duì)于生態(tài)環(huán)境的影響。

（二）碳足跡測(cè)算研究啟示下的旅游碳足跡估算

準(zhǔn)確測(cè)算旅游碳足跡有助于旅游目的地明確旅游企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的碳排放量，為其制定減排目標(biāo)提供依據(jù)，從而有助于低碳旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的推行。旅游碳足跡被定義為“在旅游業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，旅游者及旅游企業(yè)對(duì)于碳的消耗量”。根據(jù)碳足跡測(cè)算研究的相關(guān)成果，我們可以得出兩種碳足跡測(cè)算的思路：

1.站在企業(yè)角度，以產(chǎn)品的生命周期為導(dǎo)向的測(cè)算方法

以產(chǎn)品的生命周期為導(dǎo)向計(jì)算企業(yè)的碳排放量，需要考慮企業(yè)在不同階段各種物質(zhì)設(shè)備對(duì)于能源的消耗量。以酒店為例，酒店產(chǎn)品的生命周期主要包括建設(shè)期、裝修期、運(yùn)營(yíng)期和運(yùn)營(yíng)后期，其中建設(shè)期碳足跡主要考慮酒店建筑或者運(yùn)營(yíng)設(shè)備建設(shè)與采購(gòu)過(guò)程中所產(chǎn)生的溫室氣體排放量，如建筑材料生產(chǎn)、運(yùn)輸、施工以及施工廢棄物處理過(guò)程中的溫室氣體排放量等；裝修期碳足跡主要考慮酒店建筑物內(nèi)外裝修（包括衛(wèi)浴等設(shè)施）中所消耗材料的生產(chǎn)、運(yùn)輸、裝修過(guò)程及裝修廢棄物處理的溫室氣體排放；運(yùn)營(yíng)期碳足跡主要來(lái)自酒店運(yùn)營(yíng)期內(nèi)各種能源和物質(zhì)消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放。酒店建筑物及設(shè)備在運(yùn)營(yíng)一定時(shí)間之后終將廢棄，因此，運(yùn)營(yíng)后期的碳足跡主要是考慮建筑拆除過(guò)程和廢棄物處理的溫室氣體排放。與之類似，交通運(yùn)輸企業(yè)與旅游景區(qū)產(chǎn)品的生命周期也可以從建設(shè)或采購(gòu)、運(yùn)營(yíng)及運(yùn)營(yíng)后幾個(gè)階段展開測(cè)算。

站在企業(yè)角度測(cè)算碳足跡時(shí)，旅游產(chǎn)品與服務(wù)中各種物質(zhì)設(shè)備的總數(shù)量、設(shè)備的使用頻率及其對(duì)于能源的消耗量（如交通運(yùn)輸企業(yè)中交通工具的座位數(shù)、賓館酒店的可供床位數(shù)、旅游景區(qū)的設(shè)備數(shù)量及其各自的能源消耗量）與各自排放系數(shù)的確定是旅游產(chǎn)品碳足跡計(jì)算的關(guān)鍵。

2.站在消費(fèi)者角度，以其具體消費(fèi)活動(dòng)及交通形態(tài)為依據(jù)的測(cè)算方法

以旅游者的消費(fèi)活動(dòng)及交通形態(tài)為依據(jù)測(cè)算旅游碳足跡，則需計(jì)算所有旅游者的碳排放量，根據(jù)旅游者的所屬地與其旅游目的地來(lái)劃分，站在消費(fèi)者角度進(jìn)行的旅游碳足跡測(cè)算有兩種方法：

一種是客源地法，即計(jì)算某地或某國(guó)所有公民在旅游過(guò)程中的碳排放總量。例如，某個(gè)中國(guó)游客周游世界所產(chǎn)生的碳排放就應(yīng)該屬于中國(guó)的排放。這一方法存在一種爭(zhēng)議，即這樣的跨國(guó)旅程也給旅游目的地國(guó)家?guī)?lái)了經(jīng)濟(jì)收益，排放量理應(yīng)由目的地國(guó)家來(lái)分擔(dān)，由此，中國(guó)地區(qū)的碳排放量會(huì)被高估。

另一種是目的地法，即計(jì)算在旅游目的地產(chǎn)生的所有碳排放。例如，一個(gè)美國(guó)游客在中國(guó)度假，那么其往返航班所造成的排放均歸中國(guó)。然而在這種情況下，也有美國(guó)方面的旅行社和航空公司等都會(huì)從該游客的旅行中受益，所以也應(yīng)當(dāng)對(duì)排放承擔(dān)部分責(zé)任。同時(shí)，按照這一方法，中國(guó)要為美國(guó)國(guó)民的生活方式造成的碳排放買單，顯然不合情理。在這種情況下，雙方需要通過(guò)協(xié)商運(yùn)用一定方法對(duì)目的地國(guó)家進(jìn)行碳補(bǔ)償。

相比較而言，第二種計(jì)算方法更能夠反映出旅游目的地旅游業(yè)所帶來(lái)的碳排放，因?yàn)樵摲椒梢耘懦镜鼐用裢獬雎眯性斐傻奶寂欧拧?/p>

基于統(tǒng)計(jì)角度分析，由于旅游企業(yè)的數(shù)據(jù)相對(duì)更容易收集，因此，在旅游業(yè)，政府從企業(yè)角度估算旅游碳足跡的方法更具實(shí)用性。

（三）旅游碳足跡標(biāo)簽制度的設(shè)立與應(yīng)用

由于從旅游企業(yè)的角度估算旅游碳足跡更具操作性，因此政府應(yīng)當(dāng)在旅游企業(yè)界建立旅游碳足跡標(biāo)簽制度，測(cè)量旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段時(shí)期的碳排放絕對(duì)值，同時(shí)，對(duì)旅游企業(yè)進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)價(jià)，并且根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果要求企業(yè)提出減量承諾，為此，政府要設(shè)定碳排放基準(zhǔn)年，建構(gòu)考核旅游企業(yè)碳減排績(jī)效的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，做出旅游業(yè)碳排現(xiàn)狀的科學(xué)評(píng)估，對(duì)旅游業(yè)相關(guān)的交通運(yùn)輸企業(yè)、住宿餐飲企業(yè)、休閑娛樂(lè)企業(yè)、旅游商品銷售企業(yè)、旅游景區(qū)等制定科學(xué)、完善、操作性強(qiáng)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)定分級(jí)，在上述各類企業(yè)中旅游者最集中的層面或空間，科學(xué)提出旅游業(yè)的節(jié)能減排規(guī)劃指標(biāo)，遵循低碳、微排、優(yōu)區(qū)位原則與減排、微排、中和的技術(shù)經(jīng)濟(jì)途徑，建設(shè)一批高等級(jí)低碳旅游示范區(qū)，引領(lǐng)中國(guó)向低碳旅游的發(fā)展方式轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語(yǔ)

旅游不僅是要享受健康的環(huán)境，也有義務(wù)創(chuàng)造健康的環(huán)境。在環(huán)保理念日趨盛行的今天，低碳旅游是旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，中國(guó)政府、旅游企業(yè)及旅游者應(yīng)當(dāng)在減排的大背景下，配合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)行旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，切實(shí)按照前述思路，展開低碳旅游的生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)，把人類對(duì)低碳所寄予的希望全部融入整個(gè)旅游過(guò)程當(dāng)中，真正實(shí)現(xiàn)政府、旅游企業(yè)及旅游者在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的“三贏”。

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篇（5）

一、引言

經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)和資源節(jié)約環(huán)境保護(hù)型的生產(chǎn)方式一直是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，而由化石燃料過(guò)度消耗所導(dǎo)致的全球變暖危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展及能源、水資源和糧食安全，甚至威脅到人類的生存。CO2的排放對(duì)溫室效應(yīng)的貢獻(xiàn)最大且占到了55%（陳濱，2005），“低碳經(jīng)濟(jì)”的研究也成為了新趨勢(shì)。中國(guó)30年的改革開放雖然實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，但高投入低效率的粗放型增長(zhǎng)方式換來(lái)的代價(jià)是高污染，高消耗等一系列資源環(huán)境問(wèn)題。根據(jù)IEA（2009）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2007年中國(guó)消費(fèi)化石燃料而排放的CO2已經(jīng)超過(guò)美國(guó)，成為全球第一大CO2排放國(guó)（王鋒等，2010）。如果繼續(xù)走“先污染后治理的”老路，不僅不符合我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略要求，對(duì)于國(guó)際減排的承諾和國(guó)際形勢(shì)也是不允許的。

二、文獻(xiàn)綜述

在國(guó)內(nèi)建設(shè)兩型社會(huì)和十二五規(guī)劃對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的背景下，國(guó)內(nèi)學(xué)者也正日益關(guān)注低碳經(jīng)濟(jì)的建設(shè)。國(guó)內(nèi)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的研究主要分為以下幾個(gè)方面。

1、低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵和政策建議

宋德勇、盧忠寶（2009）拋棄了傳統(tǒng)的主要依靠行政手段的政策，提出了以市場(chǎng)為導(dǎo)向的新的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的工具。

2、碳排放因素分析

查冬蘭（2008）得出我國(guó)28個(gè)省區(qū)1995—2005年間能源利用效率（用總能源消費(fèi)量比GDP衡量）存在趨同現(xiàn)象，能源強(qiáng)度對(duì)地區(qū)間人均CO2排放的差別貢獻(xiàn)最大；穆海林等（2002）估算了4個(gè)地域（巨大都市、大都市、中小城市和農(nóng)村）的能源消費(fèi)和碳排放量，也認(rèn)為能源密集型企業(yè)是城市化經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程的主要源頭。王鋒等（2010）把中國(guó)能源消費(fèi)的CO2排放增長(zhǎng)率分解為11種驅(qū)動(dòng)因素，并表明CO2排放量增長(zhǎng)的最大正向驅(qū)動(dòng)因素為人均GDP達(dá)到15.82%，而CO2排放量下降的主要驅(qū)動(dòng)因素是工業(yè)部門能源利用效率的提高。

3、碳稅

姚昕、劉希穎（2010）得出我國(guó)最優(yōu)碳稅是一個(gè)動(dòng)態(tài)的漸進(jìn)過(guò)程——隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)承受力不斷提高，最優(yōu)碳稅額逐漸上升。筆者用CGE模擬還發(fā)現(xiàn)開征碳稅有利于減少碳排放、提高能源效率和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

4、中國(guó)二氧化碳的環(huán)境庫(kù)茨涅茨曲線研究

林伯強(qiáng)（2009）得出中國(guó)二氧化碳庫(kù)茲涅茨曲線的理論拐點(diǎn)對(duì)應(yīng)的人均收入是37170元，即2020年左右，但實(shí)證預(yù)測(cè)表明，拐點(diǎn)到2040年還沒有出現(xiàn)。

上述研究對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)并無(wú)一個(gè)具體的方案或切入點(diǎn)，都只注重某個(gè)片面。實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期的目標(biāo)、一項(xiàng)復(fù)雜的工程，需要我們?cè)敿?xì)規(guī)劃、堅(jiān)持執(zhí)行和全方位、全社會(huì)全民的共同努力。本文以構(gòu)建低碳城市為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)革命的出發(fā)點(diǎn)，并輔之以其他配套的制度建設(shè)和政策建議，提出了對(duì)構(gòu)建低碳經(jīng)濟(jì)的看法。

三、低碳經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略路徑：先行低碳城市

以城市為研究對(duì)象講述低碳經(jīng)濟(jì)的原因有三：農(nóng)村工業(yè)少，能源需求少進(jìn)而污染排放低，另一方面農(nóng)村環(huán)境綠化好，因而碳匯（對(duì)碳的吸收）高；城市是我國(guó)二氧化碳排放的主力軍，對(duì)于全國(guó)有一定的代表性；利用全國(guó)的數(shù)據(jù)可得性和易處理性。

1、低碳經(jīng)濟(jì)——對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的“革命”

“低碳經(jīng)濟(jì)”的概念最早由英國(guó)政府在2003年發(fā)表的《能源白皮書》中提出，“低碳經(jīng)濟(jì)是通過(guò)更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出；低碳經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)造更高的生活標(biāo)準(zhǔn)和更好的生活質(zhì)量的途徑和機(jī)會(huì)”。國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者給出了自己的理解和定義，本文將低碳經(jīng)濟(jì)定義為一種資源利用效率高、環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益雙贏的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，是一種對(duì)中國(guó)改革開放前30年粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的革命——它拋棄傳統(tǒng)的“先污染后治理”的工業(yè)發(fā)展模式，而是走一條新型的環(huán)境友好型的生態(tài)經(jīng)濟(jì)路線。

2、高碳城市的現(xiàn)狀

（1）能源強(qiáng)度高。能源強(qiáng)度，指每單位GDP能耗。能源強(qiáng)度的高低直接說(shuō)明一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效益以及能源利用的效率的高低。數(shù)據(jù)顯示我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益較幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家相比是最低的，這足以說(shuō)明我國(guó)30年粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式和工業(yè)化是以高能耗高碳排放為代價(jià)。

（2）能源結(jié)構(gòu)不合理。這里能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不合理指的是非化石能源占能源總量的比例較小，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)度依賴化石能源的消費(fèi)，而化石能源具有高污染特性和資源的不可再生性。因此，這種能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和碳減排，同時(shí)必將導(dǎo)致城市工業(yè)的高碳化。

篇（6）

中圖分類號(hào)：F752 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

碳關(guān)稅是指國(guó)家或地區(qū)對(duì)高耗能產(chǎn)品進(jìn)口征收的二氧化碳排放特別關(guān)稅。主要針對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品中的碳排放密集型產(chǎn)品，如鋁、鋼鐵、水泥、玻璃制品等產(chǎn)品而進(jìn)行的關(guān)稅稅收。研究碳關(guān)稅對(duì)我國(guó)貿(mào)易的影響是十分有必要的。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家提出碳關(guān)稅的主要目的分析

一是提高本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)經(jīng)濟(jì)霸權(quán)，削弱中國(guó)、印度、巴西等發(fā)展中大國(guó)的制造業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力。受此輪金融危機(jī)重創(chuàng)，美國(guó)政府希望以綠色產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，繼續(xù)引領(lǐng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。提出嚴(yán)格的碳排放標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)擁有世界先進(jìn)減排技術(shù)的美國(guó)和歐洲、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家具有明顯優(yōu)勢(shì)，有利于其在全球新一輪競(jìng)爭(zhēng)中，在節(jié)能環(huán)保領(lǐng)域和新能源領(lǐng)域搶占新興產(chǎn)業(yè)和新興技術(shù)的制高點(diǎn)，遏制新興國(guó)家的崛起。

二是通過(guò)征收碳關(guān)稅，維護(hù)其國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益。征收碳關(guān)稅可以不僅可以獲得高額財(cái)政收入，減少貿(mào)易赤字，同時(shí)，美國(guó)通過(guò)對(duì)碳排放較高產(chǎn)品征收關(guān)稅，將使該類產(chǎn)品進(jìn)口量減少，導(dǎo)致該類產(chǎn)品國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格降低，美國(guó)將能以更低價(jià)格進(jìn)口，獲得更大貿(mào)易利益。

三是轉(zhuǎn)嫁環(huán)境治理責(zé)任和成本。美國(guó)至今沒有簽署《京都議定書》。美國(guó)通過(guò)向發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)嫁環(huán)境污染較高產(chǎn)業(yè)應(yīng)承擔(dān)的減排成本，同時(shí)通過(guò)提高減排標(biāo)準(zhǔn)迫使發(fā)展中國(guó)家向其購(gòu)買先進(jìn)減排技術(shù)，使發(fā)展中國(guó)家承擔(dān)了減排成本和費(fèi)用。

二、碳關(guān)稅對(duì)中國(guó)外貿(mào)的有利影響

我國(guó)正處于城市化工業(yè)化的高速發(fā)展時(shí)期，能源密集型產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)力密集型產(chǎn)業(yè)等粗放型產(chǎn)業(yè)是我國(guó)主要的產(chǎn)業(yè)支柱，而我國(guó)出口的產(chǎn)品多為低端產(chǎn)品，特別是石油、化工、鋼鐵、有色、建材等重污染行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中碳排放量很大，成為全球第二大碳排放國(guó)。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，改變資源能源結(jié)構(gòu)和消費(fèi)方式，減少溫室氣體的排放，發(fā)展低碳型經(jīng)濟(jì)是不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。以此次碳稅征收為契機(jī)，順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以綠色科技為核心，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和新產(chǎn)業(yè)的崛起。對(duì)鋼鐵、有色、化工等重污染行業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式，對(duì)落后的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行淘汰，引進(jìn)新型環(huán)保設(shè)備，對(duì)生產(chǎn)工藝加快更新，實(shí)現(xiàn)最低程度的碳排放。

三、碳關(guān)稅對(duì)中國(guó)外貿(mào)的不利影響

影響中國(guó)在世界上的話語(yǔ)權(quán)和形象，對(duì)中國(guó)形成制衡。中國(guó)作為世界上最大的貿(mào)易出口國(guó)和最大的發(fā)展中國(guó)家，對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)碳排放征收的關(guān)稅的影響無(wú)疑是最大的。如果中國(guó)接受此項(xiàng)關(guān)稅的征收，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)借此機(jī)會(huì)從中國(guó)得到大筆的收入；如果反對(duì)征收碳關(guān)稅，就被其他國(guó)家指責(zé)只顧國(guó)家利益不顧全球環(huán)境、不負(fù)責(zé)任等罪名的指責(zé)，損壞中國(guó)的國(guó)際形象，對(duì)外貿(mào)易也會(huì)受到相當(dāng)大的沖擊。

四、我國(guó)應(yīng)對(duì)碳關(guān)稅的策略調(diào)整分析

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，也是主要貿(mào)易大國(guó)和制成品出口國(guó)，還是主要的溫室氣體排放國(guó)之一。基于以上分析，碳關(guān)稅對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，以及考慮到未來(lái)低碳經(jīng)濟(jì)將成為新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，這些因素共同決定了我國(guó)必須在碳關(guān)稅征收前做好準(zhǔn)備，從國(guó)內(nèi)和國(guó)際層面進(jìn)行策略調(diào)整。

1.積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化貿(mào)易結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在政府引導(dǎo)下，自主實(shí)現(xiàn)升級(jí)改造，逐漸加大新能源技術(shù)的研究開發(fā)，積極開發(fā)綠色新能源，從根本上減少溫室氣體的排放量，在順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的前提下提高自身的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，政府還應(yīng)該鼓勵(lì)新能源和新材料產(chǎn)業(yè)發(fā)展，降低產(chǎn)品碳排放密集度，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)整體向低能耗、低排放、高附加值、高技術(shù)含量的轉(zhuǎn)化，以繞開國(guó)際貿(mào)易壁壘。此外，我們還應(yīng)當(dāng)注意，我國(guó)的外貿(mào)依存度偏高，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)依靠國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，只有把握住國(guó)內(nèi)需求，才能提高我國(guó)對(duì)外貿(mào)易抵御外部風(fēng)險(xiǎn)能力，充分發(fā)揮消費(fèi)增長(zhǎng)這架馬車對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用。

2.積極參與碳關(guān)稅相關(guān)的國(guó)際條款的討論

爭(zhēng)取制定規(guī)則的主動(dòng)權(quán)，主動(dòng)出擊積極參與包括碳排放在內(nèi)的各項(xiàng)國(guó)際環(huán)境公約或多邊協(xié)定條款的討論和談判，堅(jiān)決反對(duì)以保護(hù)環(huán)境之名，打擊發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。聯(lián)合其他的發(fā)展中國(guó)家提出有利于自己的觀點(diǎn)，樹立負(fù)責(zé)任的大國(guó)形象，利用現(xiàn)有的國(guó)際協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)維護(hù)我們的合法權(quán)益。主動(dòng)開展環(huán)境外交活動(dòng)，就碳關(guān)稅的問(wèn)題多與國(guó)際社會(huì)進(jìn)行了解和溝通，要讓國(guó)際社會(huì)對(duì)于我們國(guó)家的實(shí)際國(guó)情有一定的知曉，爭(zhēng)取將具體問(wèn)題也可以成為談判內(nèi)容。提出自己的看法，自己要在規(guī)則的制定中發(fā)揮出積極的作用，讓我們國(guó)家能夠具有有利的基礎(chǔ)條件，同時(shí)也是為我們的出口企業(yè)創(chuàng)設(shè)出良好的成長(zhǎng)空間。

3.大力發(fā)展新型能源產(chǎn)業(yè)

我國(guó)政府對(duì)新型能源產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼主要限于太陽(yáng)能、風(fēng)電、新能源汽車三大領(lǐng)域，政策主要包括稅收優(yōu)惠、信貸優(yōu)惠、價(jià)格優(yōu)惠和研發(fā)優(yōu)惠等。今后，還應(yīng)擴(kuò)大補(bǔ)貼新型能源的領(lǐng)域和推出更系統(tǒng)完善的、不違反《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)定》的補(bǔ)貼政策，積極應(yīng)對(duì)諸如美國(guó)針對(duì)我國(guó)新能源補(bǔ)貼政策，爭(zhēng)取占據(jù)新能源產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的制高點(diǎn)，為我國(guó)今后在這個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展創(chuàng)造條件。

五、小結(jié)

雖然中國(guó)在出口規(guī)模上躍居全球第一，但是從出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、自主創(chuàng)新程度等方面來(lái)看，中國(guó)仍然稱不上貿(mào)易強(qiáng)國(guó)。因此以清潔能源為代表的低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)中國(guó)的貿(mào)易發(fā)展來(lái)看，不僅是巨大的挑戰(zhàn)也是一個(gè)新的機(jī)遇。我國(guó)只有抓住機(jī)遇，合理地運(yùn)用國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法則，爭(zhēng)取對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的最大利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]武華，蔣萍.碳關(guān)稅貿(mào)易壁壘對(duì)中國(guó)出口的影響和應(yīng)對(duì)策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（13）.

篇（7）

1.碳排放權(quán)資產(chǎn)事項(xiàng)的確認(rèn)

碳排放權(quán)在會(huì)計(jì)上被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的觀點(diǎn)在學(xué)術(shù)界得到了普遍認(rèn)可。2009年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)在會(huì)議上決定，將總量控制與交易機(jī)制下從政府處無(wú)償獲得的排放配額確認(rèn)為資產(chǎn)。在2010年9月召開的IASB/FASB的聯(lián)合大會(huì)上，與會(huì)者們認(rèn)為無(wú)論是購(gòu)買獲得的配額，還是從政府處無(wú)償獲得的配額，均應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。關(guān)于資產(chǎn)的定義，無(wú)論是IASB還是FASB都突出了資產(chǎn)的三個(gè)特征:應(yīng)為企業(yè)擁有或控制;由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的;預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。國(guó)家將碳排放權(quán)免費(fèi)分配給企業(yè)，或者以拍賣的形式出售給企業(yè)，而企業(yè)也可以從碳排放權(quán)的交易市場(chǎng)上購(gòu)買，那么在一定時(shí)期內(nèi)，碳排放指標(biāo)額必然是作為減排主體的企業(yè)能夠擁有或控制，并且是由于免費(fèi)分配或是過(guò)去的交易而形成的資源，參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，或者被企業(yè)出售到交易市場(chǎng)上，為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。因此，碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義。

同時(shí)，由于企業(yè)通過(guò)兩種渠道獲得的碳排放權(quán)的相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，并且它的成本或價(jià)值能可靠地計(jì)量。因此，可以把配額形式的碳排放權(quán)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。將排放配額形式的碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)毋庸置疑，但在確認(rèn)時(shí)具體劃歸到哪一項(xiàng)資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界至今仍未達(dá)成一致的觀點(diǎn)。IASB下轄的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIC)在2004年12月了一條關(guān)于碳排放權(quán)的新解釋———IFRIC3。該解釋說(shuō)明，與IAS38———無(wú)形資產(chǎn)相一致，配額形式的碳排放權(quán)應(yīng)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)到財(cái)務(wù)報(bào)表中。但在2005年6月，IASB卻撤銷了IFRIC3的使用。這也反映出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者在探索碳排放的會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題時(shí)遇到了困難。

在對(duì)碳排放權(quán)確認(rèn)問(wèn)題的討論中，F(xiàn)ASB也傾向于將碳排放權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。而美國(guó)聯(lián)邦能源監(jiān)管委員會(huì)(FERC)則認(rèn)為，主體應(yīng)將分配的排放配額確認(rèn)為存貨。2007年，普華永道和國(guó)際碳排放交易協(xié)會(huì)(IETA)了一份關(guān)于歐盟中主要的26個(gè)公司所采用的會(huì)計(jì)處理的聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)58%的公司將排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其余的分別確認(rèn)為存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)負(fù)債表上的其他科目。

我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)資產(chǎn)性質(zhì)的研究主要集中于把碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、設(shè)置獨(dú)立科目單獨(dú)確認(rèn)，還是按照市場(chǎng)成熟度、持有目的以及按交易買賣方分別確認(rèn)。(1)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。把碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，主要是由于碳排放權(quán)不具有實(shí)物形態(tài)，但卻是可以單獨(dú)出售或者轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)，符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，即企業(yè)擁有或控制、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。并且在某種程度上也類似于現(xiàn)行的土地使用權(quán)，因此，碳排放權(quán)可以確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。(2)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。一些學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了短期內(nèi)出售獲利。我國(guó)的碳排放權(quán)交易是在清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)下產(chǎn)生的，所謂清潔發(fā)展機(jī)制，就是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行項(xiàng)目級(jí)的減排量抵消額的獲得和轉(zhuǎn)讓，在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施溫室氣體減排項(xiàng)目。這一過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)擁有碳排放權(quán)的主要目的應(yīng)是出售，因此碳排放權(quán)在性質(zhì)上類似于交易性金融資產(chǎn)。在成熟度較高的碳交易市場(chǎng)上，可以得到碳排放權(quán)的合理的公允價(jià)值。因此，可以將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。(3)確認(rèn)為存貨。碳排放權(quán)一方面作為企業(yè)擁有的一項(xiàng)特殊經(jīng)濟(jì)資源參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著生產(chǎn)活動(dòng)被耗費(fèi)掉;另一方面，擁有碳排放權(quán)的企業(yè)也可以將其在碳市場(chǎng)上出售獲利。因此，碳排放權(quán)被確認(rèn)為一項(xiàng)存貨符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的規(guī)定，即企業(yè)日常活動(dòng)所持有的用于出售的產(chǎn)成品或商品、在產(chǎn)品及生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程所消耗的物料、材料等。(4)將碳排放權(quán)計(jì)入獨(dú)立科目。有學(xué)者認(rèn)為，碳資產(chǎn)在某種程度上類似于生物資產(chǎn)以及油氣資產(chǎn)，因此可以借鑒當(dāng)前對(duì)于生物及油氣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，將碳排放權(quán)計(jì)入獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，比如“碳資產(chǎn)”等。(5)其他方式，比如按市場(chǎng)成熟度、持有目的以及交易買賣方確認(rèn)。

2.碳排放權(quán)負(fù)債事項(xiàng)的確認(rèn)

關(guān)于碳排放權(quán)負(fù)債事項(xiàng)確認(rèn)方面存在兩種主要觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，主體在獲得配額后存在一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，擁有排放配額并沒有使主體產(chǎn)生一項(xiàng)必須排放的義務(wù)，主體獲得配額后不存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，因此不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，只有當(dāng)主體實(shí)際排放時(shí)才構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債。而在第一種觀點(diǎn)中，又因?yàn)閷?duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的討論而引發(fā)了三種不同觀點(diǎn)。在2009年3月召開的大會(huì)上，IASB認(rèn)為總量控制模式下，主體在獲得配額之時(shí)就發(fā)生了一項(xiàng)減排義務(wù)，只有其承擔(dān)這項(xiàng)責(zé)任或完成這項(xiàng)義務(wù)才有權(quán)保留配額，因此應(yīng)在獲得配額時(shí)就確認(rèn)負(fù)債。雖然與會(huì)人員承認(rèn)負(fù)債的產(chǎn)生和存在，但在負(fù)債確認(rèn)條件和現(xiàn)實(shí)義務(wù)特點(diǎn)方面持有不同意見。針對(duì)總量模式下負(fù)債的確認(rèn)問(wèn)題，IASB和FASB在2010年9月召開的聯(lián)合會(huì)議上表示，排放配額的分配能夠使主體發(fā)生現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并且存在一項(xiàng)負(fù)債。

關(guān)于負(fù)債的定義，盡管IASB和FASB稍有不同，但都突出了負(fù)債的三個(gè)特征:1．對(duì)其他實(shí)體承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)或者責(zé)任;2．由于過(guò)去交易或者事項(xiàng)而發(fā)生;3．導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。在總量控制模式下，企業(yè)在期初承諾到期時(shí)上繳與其排放量等量的配額，這是一項(xiàng)由過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致企業(yè)必須承擔(dān)的義務(wù)或者責(zé)任，因?yàn)槠浔仨氉袷仄诔醭兄Z，并且排放配額形式的碳排放權(quán)，在履約期結(jié)束時(shí)被上繳給政府或者政府機(jī)構(gòu)，則會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。然而，現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)該是無(wú)條件的、不可避免的并且是與未來(lái)事項(xiàng)無(wú)關(guān)的。在對(duì)配額發(fā)放時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)進(jìn)行考慮后發(fā)現(xiàn)，這項(xiàng)責(zé)任或義務(wù)并不是無(wú)條件獨(dú)立于未來(lái)事項(xiàng)的，除了該模式下的一些規(guī)定外，總量控制與交易機(jī)制并沒有強(qiáng)加給主體額外的要求。盡管對(duì)于現(xiàn)時(shí)義務(wù)的特點(diǎn)持有不同意見，委員會(huì)還是傾向于在配額發(fā)放時(shí)點(diǎn)，主體就存在一項(xiàng)義務(wù)的觀點(diǎn)。因?yàn)橹黧w一旦承諾參與計(jì)劃獲得配額后，就不可能無(wú)動(dòng)于衷。因而應(yīng)在獲得配額時(shí)點(diǎn)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

但國(guó)外也有學(xué)者從社會(huì)生態(tài)和環(huán)境倫理學(xué)的視角對(duì)主流的會(huì)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)進(jìn)行了批判性的研究。認(rèn)為會(huì)計(jì)能否為碳減排提供有效的解決辦法，依賴于會(huì)計(jì)政策制定者如何理解碳排放權(quán)的本質(zhì)。減少溫室氣體排放本應(yīng)是人類的責(zé)任。Clark在2001年指出，從生態(tài)學(xué)的角度來(lái)看，人類有權(quán)污染的觀點(diǎn)是荒謬并且不可接受的。被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的碳排放權(quán)賦予人類有權(quán)力排放碳污染的概念，在環(huán)境倫理學(xué)上是與社會(huì)生態(tài)相違背的。同時(shí)，將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法強(qiáng)化了排放主體對(duì)于利潤(rùn)的重視，根據(jù)自身利益最大化的原則，排放者在碳市場(chǎng)上購(gòu)買排放權(quán)，然后在排放權(quán)價(jià)格上升后進(jìn)行出售獲利，這在某種程度上破壞了減少碳排放的努力，反而忽視了碳排放權(quán)的最終目的是為了減少排放。

二、碳排放權(quán)的計(jì)量

由于發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的碳排放權(quán)交易機(jī)制的不同，以及我國(guó)碳排放權(quán)交易與CDM項(xiàng)目相聯(lián)系的特殊性，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)計(jì)量的研究有著明顯區(qū)別。歐洲碳排放交易計(jì)劃的實(shí)施引發(fā)了關(guān)于碳排放權(quán)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)事項(xiàng)在確認(rèn)時(shí)的計(jì)量問(wèn)題。在對(duì)歐盟碳排放配額的觀察中發(fā)現(xiàn)，初始分配的排放配額是從政府處免費(fèi)獲得的，只有一小部分的排放配額從市場(chǎng)上購(gòu)買，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為，只有通過(guò)購(gòu)買獲得的配額才會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響，因此應(yīng)將政府無(wú)償授予的配額資產(chǎn)計(jì)為零值，對(duì)負(fù)債則按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并按照市場(chǎng)價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將政府授予和在市場(chǎng)上購(gòu)買獲得的配額分別采用不同方式會(huì)導(dǎo)致不一致情況的發(fā)生，這些學(xué)者認(rèn)為政府授予的配額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)捐贈(zèng)資產(chǎn)，以獲贈(zèng)當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在2004年的IFRIC3中，IASB遵從了前述兩種方法中的第二種處理方式。然而歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢專家組(EFRAG)認(rèn)為，如果資產(chǎn)以成本計(jì)量而對(duì)應(yīng)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，并且配額再估價(jià)所產(chǎn)生的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益，而與負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入損益，會(huì)導(dǎo)致計(jì)量和報(bào)告的不配比現(xiàn)象。2005年6月，IASB撤銷了IFRIC3的使用，并在2007年12月開始重新考慮這項(xiàng)議題。2007年2月，在決定是否將為排放交易計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理提供指引這一問(wèn)題記入會(huì)議議程時(shí)，F(xiàn)ASB指出聯(lián)邦能源管理委員會(huì)(FERC)提出的處理方法是當(dāng)時(shí)美國(guó)唯一可用的指引，因此FASB成員認(rèn)為大部分公司對(duì)配額的處理方式與FERC的規(guī)定類似，采用歷史成本計(jì)量屬性。盡管FASB已意識(shí)到在實(shí)務(wù)中操作方法的多樣性和差異性，但當(dāng)時(shí)仍沒有一個(gè)權(quán)威性的指導(dǎo)條例。在相關(guān)規(guī)則缺失的情況下，國(guó)際排放交易協(xié)會(huì)(IETA)2007年發(fā)現(xiàn)，在歐盟排放交易體系中60%的樣本公司采用前者處理方法，只有5%的樣本公司采用后者。

1.關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)量

在2010年9月的IASB/FASB聯(lián)合會(huì)議上，與會(huì)者們提出了四種可能的計(jì)量方式。第一種為Fairvaluewithremeasurement，這種模式要求購(gòu)買和分配的排放配額按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和每個(gè)報(bào)告日的后續(xù)計(jì)量。第二種為Fairvaluewithnoremeasurement，這種模式要求購(gòu)買和分配的排放配額在初始計(jì)量時(shí)按當(dāng)日公允價(jià)值進(jìn)行，但不按公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并且應(yīng)按照IAS36進(jìn)行減值測(cè)試。第三種為Pricepaidwithnoremeasurement，這種模式要求應(yīng)根據(jù)獲得時(shí)支付的價(jià)款對(duì)購(gòu)買和分配的排放配額進(jìn)行初始計(jì)量。由于分配的排放配額是從政府處無(wú)償取得，因此初始計(jì)量為零。而對(duì)于購(gòu)買的排放配額，其初始計(jì)量與第二種模式相同，并應(yīng)按照現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行減值測(cè)試。第四種為Businessapproach，這種模式要求按照商業(yè)途徑進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。這一種方式有如下兩種情況:(1)自用(Helpforuse)———按第三種方式進(jìn)行。(2)出售(Trading)———按第一種或者第二種方式進(jìn)行。以上四種方式均是IASB/FASB與會(huì)人員針對(duì)國(guó)際碳交易市場(chǎng)的發(fā)展情況提出的可能的計(jì)量方式。由于我國(guó)目前并不存在一個(gè)全國(guó)性的或者區(qū)域性的碳交易市場(chǎng)，不能獲得一個(gè)碳排放配額的合理的公允價(jià)值。并且在我國(guó)，多數(shù)碳排放權(quán)的交易與CDM項(xiàng)目相聯(lián)系，因此我國(guó)對(duì)于碳排放權(quán)的計(jì)量存在著一些特殊情形。

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量主要存在兩種方式。第一種處理方式認(rèn)為，針對(duì)政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)，初始計(jì)量應(yīng)按有無(wú)買家分開確認(rèn)，若有買家，則應(yīng)依據(jù)合同價(jià)格確定，若無(wú)買家，則無(wú)須確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，但要對(duì)數(shù)量和額度進(jìn)行披露。針對(duì)從其他企業(yè)處外購(gòu)的碳排放權(quán)，其成本的初始計(jì)量應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額來(lái)計(jì)量，對(duì)于政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)，如果原來(lái)沒有買家的企業(yè)找到買家之后，將碳減排量從中國(guó)國(guó)家賬戶轉(zhuǎn)回企業(yè)自身賬戶，依據(jù)有合同價(jià)格碳減排量成本的初始計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。而外購(gòu)的碳排放權(quán)在后續(xù)計(jì)量中，按照成本扣除殘值后的金額以合理方法在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷并按時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。第二種處理方式認(rèn)為，對(duì)于政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)，應(yīng)按照名義金額計(jì)量，或者按照公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值與名義金額之間的差額計(jì)入政府補(bǔ)助，對(duì)于外購(gòu)的碳排放權(quán)，其會(huì)計(jì)計(jì)量方式與第一種方式類似。在后續(xù)計(jì)量中，對(duì)于政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)，應(yīng)將初始計(jì)量形成的政府補(bǔ)助以合理的方式進(jìn)行攤銷，對(duì)于外購(gòu)的碳排放權(quán)，應(yīng)按照是否存在活躍市場(chǎng)分別計(jì)量。如果不存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)以成本扣除攤銷和減值后的凈值計(jì)量，如果存在活躍市場(chǎng)，既可以成本扣除攤銷和減值后的凈值計(jì)量，又可以公允價(jià)值計(jì)量。在這期間應(yīng)按時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。

2.關(guān)于負(fù)債的計(jì)量

有觀點(diǎn)認(rèn)為，如果主體在實(shí)際發(fā)生排放時(shí)才確認(rèn)負(fù)債，那么根據(jù)財(cái)務(wù)框架的定義，應(yīng)以確認(rèn)當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。IASB和FASB在討論有關(guān)負(fù)債事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題時(shí)，爭(zhēng)議主要集中于從政府處無(wú)償獲得的排放配額。雖然雙方委員會(huì)都傾向于在獲得配額時(shí)就確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債的觀點(diǎn)，但對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的不同看法卻影響到了關(guān)于負(fù)債確認(rèn)的討論。然而拋開現(xiàn)實(shí)義務(wù)的性質(zhì)不談，與會(huì)者們認(rèn)為在某種程度上，負(fù)債的計(jì)量應(yīng)基于上繳的配額數(shù)量，與其獲得的配額采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)，并且在后續(xù)計(jì)量中，也要采用與對(duì)應(yīng)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)相同的基礎(chǔ)，以免引發(fā)損益表中利得與損失的不配比問(wèn)題。與會(huì)者們認(rèn)為在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，主體應(yīng)將其要上繳的配額數(shù)量與配額價(jià)格相乘，對(duì)需要上繳的排放配額的計(jì)量應(yīng)按照各種可能性，加權(quán)平均計(jì)算出一個(gè)合理結(jié)果。對(duì)負(fù)債的初始確認(rèn)包括了對(duì)確認(rèn)當(dāng)天配額交易價(jià)格的計(jì)量，依據(jù)上述不同的四種資產(chǎn)處理方式，負(fù)債的計(jì)量也不同。根據(jù)排放配額和負(fù)債之間的關(guān)系，配額的價(jià)格也被應(yīng)用到對(duì)負(fù)債的計(jì)量當(dāng)中，因此負(fù)債的計(jì)量與其相聯(lián)系的配額相一致。

三、現(xiàn)有研究述評(píng)

根據(jù)現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)，本文認(rèn)為在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。第一，碳排放權(quán)不具有金融資產(chǎn)的特征，更無(wú)確認(rèn)為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的前提條件。金融資產(chǎn)可以分為現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物和其他金融資產(chǎn)兩類，其他金融資產(chǎn)是指由于個(gè)人投資行為而形成的資產(chǎn)，例如股票或者債券等。碳排放權(quán)顯然不符合金融資產(chǎn)的定義和特征。與國(guó)外相比，中國(guó)當(dāng)前的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)還非常不成熟，碳排放交易機(jī)制也不完善，既沒有一個(gè)可靠的信息獲取渠道，又沒有一個(gè)合理的定價(jià)機(jī)制，更無(wú)相關(guān)法律法規(guī)的約束和管制，因此將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)是不合適的。故把碳排放權(quán)作為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)方法在當(dāng)前環(huán)境下，既不合理也不現(xiàn)實(shí)，因而也就不能根據(jù)市場(chǎng)成熟度或者持有目的，將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)。第二，根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于存貨的定義，存貨應(yīng)該是具有實(shí)物形態(tài)，參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的材料物料。而企業(yè)所持有的碳排放權(quán)作為一項(xiàng)特殊稀缺的經(jīng)濟(jì)資源，雖然和其他類型的資源一樣在企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)揮作用，但卻不具備實(shí)物形態(tài)，因此也不可能將其確認(rèn)為存貨。由于碳排放權(quán)是一項(xiàng)企業(yè)擁有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，并且可以單獨(dú)出售或者轉(zhuǎn)讓，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征。此外，如果將其與我國(guó)目前的土地使用權(quán)相比，由于土地使用權(quán)是土地使用者依法對(duì)土地享有占有、使用和部分的收益和處分的權(quán)利，排放配額形式的碳排放權(quán)也是企業(yè)依法享有占有、使用或者出售獲利的權(quán)利，因此將碳排放權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是合理的，并且能夠得到有效的解釋。

在對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量中，由于我國(guó)碳排放權(quán)交易的特殊性，IASB和FASB提出的四種可能的計(jì)量方式對(duì)我國(guó)并不十分適用。我們可以簡(jiǎn)要分析一下這四種方式對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響。在IASB/FASB提出的四種可能的計(jì)量方式中，第一種方式(即Fairvaluewithremeasurement)要求主體采用公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，因此配額價(jià)格也是計(jì)量中的重要因素。在后續(xù)計(jì)量中，如果現(xiàn)有的配額數(shù)量超過(guò)或少于應(yīng)該上繳的數(shù)量，那么收益就會(huì)隨著配額價(jià)格的波動(dòng)而發(fā)生變化，進(jìn)而反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。盡管公允價(jià)值更具有相關(guān)性，具有更能反映有用信息，有利于決策的優(yōu)點(diǎn)，但這種方式存在的問(wèn)題是，對(duì)于價(jià)格波動(dòng)導(dǎo)致的收益變動(dòng)，主體或許并不能夠?qū)崿F(xiàn)，只要主體擁有的配額數(shù)量大于需要上繳的數(shù)量，企業(yè)就不存在外購(gòu)的行為。而第二種方式(即Fairvaluewithnoremeasurement)則只需在初始計(jì)量時(shí)采用公允價(jià)值，并不需要對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就不會(huì)對(duì)收益和利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。在第三種方式(即Pricepaidwithnoremeasurement)中，對(duì)于從政府處無(wú)償獲贈(zèng)的配額，資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量均為零，如果將其出售，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一項(xiàng)利得，這種方式相當(dāng)于把排放配額當(dāng)成存貨處理。

但這種方式會(huì)造成購(gòu)買與無(wú)償獲得兩種方式在計(jì)量方面的不同，而通過(guò)兩種不同方式獲得的配額，都會(huì)給主體帶來(lái)同樣的經(jīng)濟(jì)利益。第四種方式(即Busi-nessapproach)，這種模式要求按照商業(yè)途徑進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。這種方式雖然避開了其他計(jì)量方式的一些問(wèn)題，但將意圖合理的定義和分類也是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。根據(jù)我國(guó)碳排放權(quán)交易的特殊性，對(duì)比我國(guó)學(xué)術(shù)界研究的兩種會(huì)計(jì)計(jì)量方式，不難發(fā)現(xiàn)二者區(qū)別主要有幾下兩點(diǎn):(1)兩種方法適用情形不同。與方法二相比，方法一明顯更符合中國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況。當(dāng)前中國(guó)的碳交易主要和發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)相聯(lián)系，當(dāng)CDM項(xiàng)目已經(jīng)在聯(lián)合國(guó)注冊(cè)，有合同價(jià)格并且已經(jīng)獲得聯(lián)合國(guó)專門機(jī)構(gòu)核證之后，才能對(duì)企業(yè)的碳排放權(quán)進(jìn)行初始確認(rèn)。因此，方法一有無(wú)買家的分類方式，能夠更好的反映當(dāng)前中國(guó)的實(shí)際情況。而方法二其實(shí)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIC)建議的處理方式，對(duì)中國(guó)的適用性不強(qiáng)。(2)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇不同。方法一無(wú)論是在初始計(jì)量還是后續(xù)計(jì)量中，都采用歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而在方法二中，則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，主體可以根據(jù)是否存在活躍市場(chǎng)或者自身情況，自主決定采用。

篇（8）

“有些地方已經(jīng)就碳交易建立了相關(guān)制度和交易的核查機(jī)構(gòu)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在北京、上海、廣東等省市基本上已經(jīng)準(zhǔn)備就緒。”解振華說(shuō)。他還透露，澳大利亞、歐盟以及美國(guó)都希望與中國(guó)展開合作，建立全球碳市場(chǎng)。

然而，在各地爭(zhēng)搶碳交易頭把交椅趨勢(shì)猛烈之際，業(yè)內(nèi)人士卻給市場(chǎng)的高度期待澆上了一盆足以降溫的冷水：自2005年興起后，碳交易價(jià)格在最近大半年里加速下行，目前已處于低谷期，CER（經(jīng)核證的減排）的現(xiàn)貨價(jià)格在6.5歐元/噸左右，僅為幾年前的1/4，這樣的現(xiàn)狀，給中國(guó)碳排放交易的未來(lái)蒙上了一層看不清楚的迷霧。事實(shí)上，廉價(jià)的碳交易價(jià)格已經(jīng)使歐盟的碳排放交易系統(tǒng)深陷麻煩，而改革的方向仍曖昧不明。

歐盟碳交易危機(jī)

歐洲的碳交易市場(chǎng)深陷麻煩，這不僅是環(huán)保主義者的看法。今年4月，殼牌石油公司首席執(zhí)行官稱，歐盟的溫室氣體排放許可交易系統(tǒng)“陷入危機(jī)”。在官僚的世界中，這算是最直接的警告了。大多數(shù)人會(huì)更委婉地提到“價(jià)格薄弱”（意思是排放許可的價(jià)格低到荒謬）、“需要穩(wěn)定政策”（意思是制度需要修改！）、“必須恢復(fù)信心”（意思是必須盡快改革！）。

問(wèn)題出在哪里？時(shí)間回溯到2005年，歐洲開始實(shí)行碳交易，目的是讓污染的代價(jià)變得昂貴。因?yàn)楦鶕?jù)1997年12月在日本擬定的《京都議定書》規(guī)定，到2010年，所有發(fā)達(dá)國(guó)家排放的二氧化碳等6種溫室氣體的數(shù)量，要比1990年減少5.2%（發(fā)展中國(guó)家沒有減排義務(wù)）。對(duì)各發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，從2008年到2012年必須完成的削減目標(biāo)是：與1990年相比，歐盟削減8%，美國(guó)削減7%，日本、加拿大削減6%，東歐各國(guó)削減5%～8%。

為了實(shí)現(xiàn)《京都議定書》的目標(biāo)，2002年12月，歐盟建立了一個(gè)排放交易系統(tǒng)，交易配額包括六種關(guān)鍵行業(yè)：能源、鋼鐵、水泥、玻璃、制磚和造紙，這一交易系統(tǒng)可以幫助那些難以達(dá)標(biāo)的國(guó)家最終達(dá)標(biāo)。2008年夏，歐盟排放一噸二氧化碳的價(jià)格一度高達(dá)30歐元，而交易價(jià)格從2005年的40歐元每噸漲到2008年的100歐元每噸，實(shí)現(xiàn)了2008年減少4.7%的排放，超過(guò)總目標(biāo)的一倍多。

可惜好景不長(zhǎng)，全球金融危機(jī)和接踵而至的歐洲經(jīng)濟(jì)衰退帶來(lái)了嚴(yán)重的后果，碳排放價(jià)格也一路下跌，如今排放一噸二氧化碳的價(jià)格跌至8歐元。另一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題是，由于經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，很多公司的產(chǎn)量在減少，污染也相應(yīng)降低，導(dǎo)致大量的碳匯剩余，此前很多碳匯被免費(fèi)派送，而排放許可價(jià)格如此低廉，對(duì)于抑制碳排放幾乎毫無(wú)作用。

顯然，歐洲對(duì)抗氣候變化最重要的工具到了需要大刀闊斧地改革的時(shí)候了。然而，在遭遇工業(yè)強(qiáng)烈反對(duì)的情況下，要修補(bǔ)這一破損的體制并不容易。

迫在眉睫的改革

“碳排放交易系統(tǒng)并不是很可靠，”歐洲議會(huì)德國(guó)社會(huì)議員喬·列倫在最近一次接受采訪時(shí)說(shuō)，“在可以預(yù)計(jì)的將來(lái)，它都不太可能具有太高的信用。因此，我們應(yīng)該讓它恢復(fù)原有的功能——鼓勵(lì)公司和企業(yè)投資低碳和低碳技術(shù)。”

歐洲排放交易系統(tǒng)（ETS）即將進(jìn)入第三階段，計(jì)劃開始削減碳排放許可（又稱“碳匯”、“碳權(quán)”），從而迫使價(jià)格上漲、污染下降。此外，更多的碳排放許可將被拍賣，而不是像從前那樣白白地送出去。

歐盟委員會(huì)已經(jīng)意識(shí)到問(wèn)題存在。在10月底一份被泄露給媒體的報(bào)告草案中，委員會(huì)制定了修改ETS的短期和長(zhǎng)期方案。改革迫在眉睫。據(jù)布隆伯格新聞網(wǎng)報(bào)道，報(bào)告草案提到，“應(yīng)該立刻開始討論實(shí)施ETS結(jié)構(gòu)改革的各種方案”。

然而，任何改革方案實(shí)施起來(lái)都不會(huì)容易，甚至短期改革建議也遭遇反對(duì)。依然忙于應(yīng)對(duì)債務(wù)危機(jī)的歐盟是否具有足夠的政治意愿來(lái)解決問(wèn)題？依然需要拭目以待。然而，如果不盡快采取行動(dòng)，那么對(duì)抗氣候變化最為有效的政府工具將變得毫無(wú)意義。

根據(jù)10月24日公布的氣候變化行動(dòng)委員會(huì)報(bào)告，歐盟依然有可能達(dá)到2020年碳排放減少20%（相對(duì)于1990年）的目標(biāo)。一些人指出，這足以成為ETS成功的例證。捍衛(wèi)環(huán)境基金會(huì)最近公布的一份研究報(bào)告就表明了這一立場(chǎng)。但更多人認(rèn)為，迄今為止，碳排放的減少更多要?dú)w功于政府減排政策和目前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

ETS的藍(lán)圖倡議說(shuō)，在進(jìn)入第三階段后（2013年至2020年），將實(shí)施更嚴(yán)苛措施，對(duì)排放大戶實(shí)施更重的經(jīng)濟(jì)懲罰，通過(guò)碳匯拍賣為成員國(guó)創(chuàng)造更多收入。然而，計(jì)劃實(shí)施之初免費(fèi)派送的大量多余碳排放權(quán)卻是個(gè)大問(wèn)題，會(huì)讓第三階段的強(qiáng)硬政策變成紙上談兵。短期的解決方案是在第三階段開始之初取消部分流通的排放權(quán)，到后期再補(bǔ)充回去，這一做法被稱為“回裝”。

歐洲氣候變化行動(dòng)委員會(huì)專員康妮·赫奇加德在最近的一次電話采訪中稱這一方案為“行政決策”，但事實(shí)上，它更具爭(zhēng)議性，部分反對(duì)者稱之為某種形式的市場(chǎng)操縱。

德意志銀行的碳市場(chǎng)分析者馬克·劉易斯說(shuō)，市場(chǎng)認(rèn)為“回裝”必然會(huì)發(fā)生，問(wèn)題是，到底有多少碳排放權(quán)會(huì)被收回。劉易斯估計(jì)，如果沒有“回裝”計(jì)劃，今天的碳排放許可的價(jià)格最多只有2-3歐元。“目前這些許可的唯一價(jià)值，”劉易斯說(shuō)，“在于政治選擇的價(jià)值。”

今年7月，赫奇加德制定了一方案，提議未來(lái)三年，在碳匯拍賣時(shí)，從市場(chǎng)上收回4億、9億或12億張?zhí)寂欧旁S可。目前，歐盟碳排放許可在ICE歐洲期貨交易所的價(jià)格為每噸7.94歐元。德意志銀行的一份報(bào)告顯示，如果只收回4億張?jiān)S可，這個(gè)價(jià)格將維持穩(wěn)定甚至下跌，如果收回9億至12億張?jiān)S可，那么價(jià)格將在18個(gè)月內(nèi)上漲到每噸15歐元。

“是否實(shí)施回裝政策，選擇實(shí)在再簡(jiǎn)單不過(guò)，”赫奇加德說(shuō)，“這是一個(gè)碳交易權(quán)泛濫的市場(chǎng)，繼續(xù)讓它泛濫，這樣做明智嗎？”

碳交易市場(chǎng)中的各色玩家已經(jīng)提議收回一整年的排放許可——2011年，歐盟共計(jì)發(fā)放了20.8億張?zhí)寂欧旁S可。按照預(yù)計(jì)，進(jìn)入第三階段后，碳交易將會(huì)給成員國(guó)創(chuàng)匯，用于投資低碳技術(shù)。但目前，該計(jì)劃的實(shí)際收入只有幾年前預(yù)計(jì)收入的一半。要找到導(dǎo)致這一現(xiàn)狀的罪魁禍?zhǔn)缀芾щy。設(shè)計(jì)這套系統(tǒng)的時(shí)候，專家們是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)來(lái)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但2008年的全球金融危機(jī)徹底改變了歐洲的經(jīng)濟(jì)狀況，多余的碳排放權(quán)開始累積。

按其目前立場(chǎng)，歐盟委員并不期望碳匯盈余在2020年自然消失。一份歐盟委員會(huì)草案不久前預(yù)計(jì)，到第三階段末期，賬面上依然會(huì)有15億張多余排放許可。之后泄露的ETS改革草案將多余許可的數(shù)量提高到20億張。

“低廉的碳價(jià)格并不能說(shuō)明碳排放的成本變得低廉，”殼牌石油公司高級(jí)氣候變化顧問(wèn)大衛(wèi)·侯恩說(shuō)，“它可能意味著，ETS還沒有實(shí)現(xiàn)它的預(yù)期目標(biāo)，這就是找到解決碳排放問(wèn)題的成本最低廉的道路。”

短期減少交易系統(tǒng)中的碳匯的簡(jiǎn)單做法可能并不足夠。在泄露的報(bào)告草案中，歐盟委員會(huì)提議對(duì)ETS進(jìn)行多項(xiàng)更深層的結(jié)構(gòu)調(diào)整，赫奇加德稱這些改動(dòng)為政治炸藥。她說(shuō)，“我們將在一個(gè)月后提出更多的結(jié)構(gòu)改革方案，勢(shì)必引起更大爭(zhēng)議。”這類更傷筋動(dòng)骨的改革方案包括對(duì)排放實(shí)施更嚴(yán)格限制；完全取消排放許可，或是減少發(fā)放碳排放許可的總量。事實(shí)上，最近，英國(guó)政府就呼吁，從市場(chǎng)上永遠(yuǎn)收回18億張?jiān)S可，從而刺激碳匯升值。

這類來(lái)自金融和學(xué)術(shù)界的建議似乎并不在考慮范圍內(nèi)：比如創(chuàng)建一家ETS中央銀行，用于在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期調(diào)整碳匯數(shù)量；又比如為碳匯設(shè)定一個(gè)最低拍賣價(jià)格。

這一切聽上去似乎并不陌生。早在2006年媒體就預(yù)測(cè)，ETS在第二階段運(yùn)行將會(huì)更加順暢。但事與愿違，隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)的到來(lái)，眾多公司靠出售沒有使用的排放許可大賺了一筆，這都是一開始免費(fèi)派送太多許可造成的。一些研究者將一、二階段委婉地稱為痛苦的“長(zhǎng)牙時(shí)期”。然而，這一切并不說(shuō)明碳交易體制本身毫無(wú)用處。歐洲碳排放成本已經(jīng)成為各公司董事會(huì)經(jīng)常討論的話題。溫室氣體的排放大戶均已加入交易體制，到2013年，50%的歐盟碳排放將加入進(jìn)來(lái)。

阻力重重的未來(lái)

但正如很多必要的改革提案一樣，ETS改革計(jì)劃同樣遭遇巨大阻礙。諷刺的是，最大的反對(duì)來(lái)自那些曾經(jīng)在碳交易中得到好處，或是被賦予排放特權(quán)的公司。比如，制造行業(yè)在經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間獲得了數(shù)百萬(wàn)的多余排放許可，它們轉(zhuǎn)而將其賣給電力公司。不難想象，強(qiáng)大的制造行業(yè)和商業(yè)游說(shuō)團(tuán)體BusinessEurope強(qiáng)烈反對(duì)“回裝”計(jì)劃。據(jù)2010年一份報(bào)告，出售多余排放許可的累計(jì)盈利已經(jīng)高達(dá)190億歐元。英國(guó)沙袋氣候活動(dòng)組織的高級(jí)政策顧問(wèn)達(dá)米安·莫里斯說(shuō)，“在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，出售碳排放許可成了很多公司重要的收入來(lái)源。”

篇（9）

低碳經(jīng)濟(jì)

碳會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)計(jì)量

低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展方式對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提出挑戰(zhàn)，同時(shí)也為碳會(huì)計(jì)的理論、制度和實(shí)務(wù)的發(fā)展提供了機(jī)遇。

一、碳會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)涵

作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相互交叉滲透而形成的一門全新的生態(tài)會(huì)計(jì)科學(xué)，碳會(huì)計(jì)通過(guò)充分強(qiáng)調(diào)碳資源的有限性和稀缺性，并賦以價(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮。制定財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)也對(duì)排污權(quán)、碳會(huì)計(jì)及披露、氣候變化與溫室氣體會(huì)計(jì)等專題愈益關(guān)注，而一旦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則中加入氣候變化因素，相關(guān)上市公司的市值會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，擁有碳資產(chǎn)的上市公司將被投資者給予更高的溢價(jià)。“碳排放權(quán)”(carbon right)已成為有價(jià)的實(shí)質(zhì)商品，不但是產(chǎn)業(yè)重要的“生產(chǎn)投入”(production input)，同時(shí)也是產(chǎn)業(yè)的重要“資產(chǎn)”(asset)。碳排放權(quán)作為一種特殊資源，應(yīng)當(dāng)作為生產(chǎn)要素在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中予以確認(rèn)和計(jì)量。

目前，在國(guó)際層面支撐低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展已有一些較為成熟的機(jī)制。在碳市場(chǎng)、碳交易中主要采用的一些協(xié)議或規(guī)定有歐洲排放貿(mào)易計(jì)劃、碳減量承諾(carbonReduction Commitment)法案以及清潔發(fā)展機(jī)制(Clean Development Mechanism)。

(一)　歐洲排放貿(mào)易計(jì)劃

歐盟排放交易體系(EUETS)是根據(jù)《京都議定書》提出的碳交易機(jī)制建立的，意在有效降低減排成本，統(tǒng)一歐洲碳市場(chǎng)。歐盟各成員國(guó)根據(jù)歐盟委員會(huì)頒布的規(guī)則，為本國(guó)設(shè)置一個(gè)排放量的上限，確定納入排放交易體系的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，并向這些企業(yè)分配一定數(shù)量的排放許可權(quán)――歐洲排放單位(EUA)。如果企業(yè)能夠使其實(shí)際排放量小于分配到的排放許可量，那么它就可以將剩余的排放權(quán)放到排放市場(chǎng)上出售，獲取利潤(rùn)；反之，它就必須到市場(chǎng)上購(gòu)買排放權(quán)，否則，將會(huì)受到重罰。歐盟委員會(huì)規(guī)定，在試運(yùn)行階段，企業(yè)每超額排放1噸二氧化碳，將被處罰40歐元，在正式運(yùn)行階段，罰款額提高至每噸100歐元，并且還要從次年的企業(yè)排放許可權(quán)中將該超額排放量扣除。2012年1月1日起，所有在歐盟境內(nèi)機(jī)場(chǎng)起飛或降落的航班，其全程排放二氧化碳都將納入EU ETS(歐洲排放交易體系)。航空公司超過(guò)免費(fèi)額度的，須到歐盟碳排放交易市場(chǎng)購(gòu)買碳排放額度。

(二)　碳減量承諾法案

“碳減量承諾”(Carbon Reduction Commitment)將強(qiáng)制要求大型商業(yè)及公共機(jī)構(gòu)，如銀行、超商及量販店、連鎖飯店業(yè)、大學(xué)院校、政府機(jī)關(guān)、大型地方行政建筑等等，強(qiáng)制執(zhí)行以拍賣方式為基礎(chǔ)的總量管制排放交易機(jī)制(capand trade)，降低能源及電力使用所產(chǎn)生的溫室氣體排放。該機(jī)制將針對(duì)“氣候變遷協(xié)議”及EUETS范圍以外的排放源進(jìn)行管制，可涵蓋全英國(guó)約10％的二氧化碳排放，相當(dāng)于每年約5100萬(wàn)公噸二氧化碳。“碳減量承諾”機(jī)制預(yù)計(jì)將在2010年開始實(shí)施，估計(jì)在2020年時(shí)，可減少至少400萬(wàn)公噸二氧化碳。

(三)　清潔發(fā)展機(jī)制

清潔發(fā)展機(jī)制允許發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)幫助在發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行有利于減排或者吸收大氣溫室氣體的項(xiàng)目，作為本國(guó)達(dá)到減排指標(biāo)的一部分。也就是說(shuō)，倘若一家美國(guó)企業(yè)要減排1噸二氧化碳，在不降低產(chǎn)量的前提下，它可以選擇兩種方式：在本土通過(guò)技術(shù)改造減排1噸，成本為54至81美元；與發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行CDM合作，購(gòu)買1噸后者在其幫助下通過(guò)技術(shù)升級(jí)減排的二氧化碳，目前價(jià)格約為7-8歐元。出于節(jié)省成本的考慮，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)會(huì)選擇哪種方式也就一目了然了。該機(jī)制由位于德國(guó)波恩執(zhí)委會(huì)負(fù)責(zé)管理執(zhí)行，如果某項(xiàng)目在執(zhí)委會(huì)注冊(cè)并且其減排效果得到認(rèn)證，這個(gè)項(xiàng)目就能得到等量的“減排認(rèn)證”(Certified EmissionsReduction)，1CER等于1噸二氧化碳或等效的其他溫室氣體的排放指標(biāo)。

對(duì)于需要考慮碳資源影響的中國(guó)企業(yè)來(lái)講，目前在碳市場(chǎng)、碳交易中可以參考的規(guī)則是清潔發(fā)展機(jī)制。清潔發(fā)展機(jī)制是《京都議定書》確定的實(shí)現(xiàn)溫室氣體減排目標(biāo)的一種靈活機(jī)制，也是《京都議定書》確定的三種機(jī)制中唯一可以在發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家間進(jìn)行合作的機(jī)制，是用于幫助發(fā)達(dá)國(guó)家以最低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)溫室氣體限控和減排義務(wù)的機(jī)制。中國(guó)企業(yè)大都通過(guò)與國(guó)際碳基金合作的方式參與CDM項(xiàng)目，進(jìn)行碳排放權(quán)的交易。目前碳交易的操作方式主要有兩種，一種是投資于可再生能源的項(xiàng)目，合同的一方直接向我國(guó)實(shí)施節(jié)能項(xiàng)目的企業(yè)購(gòu)買碳減排量，如2005年6月，我國(guó)甘肅黑河水電開發(fā)股份有限公司與世界銀行簽訂了十年期的《減排抵消額購(gòu)買協(xié)議》，運(yùn)作了中國(guó)乃至亞太地區(qū)第一個(gè)水電CDM項(xiàng)目；另一種是投資于提高能效的項(xiàng)目，在排放污染較嚴(yán)重的企業(yè)建設(shè)減排項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)的碳減排量收益按合同規(guī)定比例作為其投資收益。CDM項(xiàng)目的完成需要一個(gè)復(fù)雜的程序，這個(gè)周期包括七個(gè)基本步驟：項(xiàng)目設(shè)計(jì)和描述，國(guó)家批準(zhǔn)，審查登記，項(xiàng)目融資，監(jiān)測(cè)，核實(shí)／認(rèn)證，簽發(fā)排放減量權(quán)證(CER，專用于清潔發(fā)展機(jī)制)。

二、低碳經(jīng)濟(jì)條件下碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展

目前，碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要涉及的領(lǐng)域有碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，與碳排放的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)核算與報(bào)告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報(bào)告、碳排放信息披露及管理等，其中碳會(huì)計(jì)的核心發(fā)展問(wèn)題，就是在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要按照會(huì)計(jì)原則，對(duì)“碳”進(jìn)行合理的核算與管理。因此，對(duì)碳排放配額的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理也成為低碳條件下碳會(huì)計(jì)發(fā)展的最重要內(nèi)容。

(一)　當(dāng)前碳會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理的主要規(guī)定

2005年10月中國(guó)頒布了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》，明確規(guī)定溫室氣體減排量資源歸國(guó)家所有，而由具體CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開發(fā)企業(yè)所有，CDM項(xiàng)目因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸國(guó)家和實(shí)施項(xiàng)目的企業(yè)所有。從以上規(guī)定可以得知，CERs收入是從溫室氣體減排資源衍生出來(lái)本屬于國(guó)家的收入，但企業(yè)可以因開發(fā)CDM項(xiàng)目從國(guó)家取得的部分收入。因此CERs收入更符合政府補(bǔ)助的性質(zhì)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)為

取得DOE確認(rèn)。與之相對(duì)應(yīng)的成本主要由兩方面構(gòu)成：項(xiàng)目自身的減排增量成本(直接成本)和項(xiàng)目的交易成本(間接成本)。其中項(xiàng)目的交易成本是指CERs交易的買方和賣方為完成轉(zhuǎn)讓CERs交易所支出的全部費(fèi)用，包括尋求項(xiàng)目成本、項(xiàng)目文件開發(fā)成本、談判成本、合格性審定成本、登記成本、監(jiān)測(cè)成本、核實(shí)成本和收益提成。2009年3月國(guó)家稅務(wù)總局又了《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，對(duì)于企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策，但要求企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這些明確了企業(yè)CERs收入與國(guó)家的分配比例。至于CER的所代表的權(quán)利，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未給予明確的規(guī)定。根據(jù)國(guó)家外匯管理局綜合司《關(guān)于辦理二氧化碳減排量交易有關(guān)外匯業(yè)務(wù)的批復(fù)》的有關(guān)規(guī)定，將碳排放權(quán)指標(biāo)定義為指排放一定量二氧化碳的權(quán)利，是一種無(wú)形資產(chǎn)。但碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，它具有自由交易市場(chǎng)，如西歐碳信用額交易市場(chǎng)為全球CERs的交易者提供了交易機(jī)會(huì)和國(guó)際市場(chǎng)參考價(jià)格。它還擁有具體產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，并始終以公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)直接增減資產(chǎn)價(jià)格。碳減排交易合同通常是一種遠(yuǎn)期交易合同，其交易的主體主要是政府參與的采購(gòu)基金和托管基金，如荷蘭政府設(shè)立的專項(xiàng)碳基金，世界銀行托管的各類碳基金等及商業(yè)化運(yùn)作的碳基金，如歐洲碳基金、日本碳基金，或者開發(fā)銀行或者投資銀行，其以盈利為目的專項(xiàng)從事減排額開發(fā)、采購(gòu)、交易、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中金融資產(chǎn)的定義，取得資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)，且該金融資產(chǎn)應(yīng)屬于衍生工具。按此標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看碳排放權(quán)更像是一種金融衍生產(chǎn)品。

總的來(lái)看，當(dāng)前公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺位使得與碳排放權(quán)有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量、排放配額遠(yuǎn)期買賣合約的會(huì)計(jì)處理存在一些差異。從會(huì)計(jì)的確認(rèn)來(lái)看，碳減排量作為一種資產(chǎn)來(lái)處理認(rèn)識(shí)是比較統(tǒng)一的，但關(guān)鍵是確定為金融資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)上有一些分歧；從會(huì)計(jì)的計(jì)量來(lái)看，排放權(quán)交易的初始計(jì)量?jī)r(jià)格后續(xù)資產(chǎn)的計(jì)量模式與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的排放義務(wù)是否屬于負(fù)債并如何計(jì)量等一系列問(wèn)題也仍未有效解決。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則里目前也還未有權(quán)威的指導(dǎo)，下面從會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的角度予以分析。

(二)　有關(guān)碳減排權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)曾經(jīng)于2004年12月頒布過(guò)IFRIC 3排放權(quán)(EmissionRights)(后又于2005年6月撤銷)，旨在指導(dǎo)參加減少氣體排放計(jì)劃的公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在IFRIC3中，很明確地指出參與排放權(quán)計(jì)劃的主體應(yīng)將政府發(fā)放的排放權(quán)配額按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其限排義務(wù)按《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》確認(rèn)為負(fù)債，這種排放權(quán)負(fù)債應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量。如果企業(yè)取得的排放權(quán)低于公允價(jià)值，與公允價(jià)值的差異部分應(yīng)作為政府補(bǔ)助(IAS20-政府補(bǔ)助)，在排放權(quán)項(xiàng)目期間分期計(jì)人當(dāng)期損益。但這種處理方法導(dǎo)致確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量、負(fù)債卻以市價(jià)計(jì)量，二者之間存在“不配比”的問(wèn)題，這可能是導(dǎo)致IFRIC3最終被撤銷的原因。而在國(guó)內(nèi)，關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)工作者也有認(rèn)為碳排放權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等不同看法。一些學(xué)者認(rèn)為，碳排放權(quán)是企業(yè)所擁有或控制的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)界定為無(wú)形資產(chǎn)。但另有一些學(xué)者認(rèn)為，碳排放權(quán)具有自由交易市場(chǎng)，擁有具體產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，并始終以公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值變動(dòng)直接增減資產(chǎn)價(jià)格，是金融衍生品，企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購(gòu)，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。事實(shí)上，我們認(rèn)為，由于碳排放權(quán)有著不同的交易目的，因此其會(huì)計(jì)確認(rèn)不能夠一概而論，而應(yīng)具體分析。

(三)　有關(guān)碳減排權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題

在明晰了碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別后，則碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題可以這樣處理：即對(duì)于應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照成本法進(jìn)行初始計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)的實(shí)際排放量對(duì)無(wú)形資產(chǎn)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷，這部分?jǐn)備N額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其價(jià)值波動(dòng)將不計(jì)入損益或者所有者權(quán)益。而對(duì)于應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。

當(dāng)然，對(duì)于政府無(wú)償分配給企業(yè)的排放限額，雖然企業(yè)的取得成本為零，其初始計(jì)量?jī)r(jià)值也為零，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)無(wú)須確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但無(wú)償取得的限額數(shù)量及其使用情況應(yīng)當(dāng)作為表外信息進(jìn)行披露。

三、碳會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展前景展望

隨著人類對(duì)生態(tài)環(huán)境關(guān)注度的不斷提高，未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從傳統(tǒng)粗放型向低碳轉(zhuǎn)變，是中國(guó)乃至全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展主線。把握低碳經(jīng)濟(jì)的基本特征并加以深入剖析，能有效解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)與低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的兼容性問(wèn)題。事實(shí)上，碳資產(chǎn)除了收益方面，還有支出方面，只不過(guò)目前中國(guó)只享受著減排權(quán)利，不承擔(dān)減排義務(wù)，所以帶給中國(guó)企業(yè)的可能是更多的資產(chǎn)和收益。但當(dāng)這種局面改變時(shí)，中國(guó)作為碳排放量最大的國(guó)家之一，承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的義務(wù)是必然的，一部分企業(yè)也將不可避免地面臨著自行減排和花錢購(gòu)買排放配額的選擇，氣候的變化最終會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金支出的問(wèn)題。總之，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催化出了碳會(huì)計(jì)的概念，碳減排交易活動(dòng)的普遍性又推動(dòng)了對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的研究，相信在這個(gè)領(lǐng)域，將來(lái)無(wú)論是在中國(guó)還是國(guó)際方面都會(huì)有更準(zhǔn)確的理論和指導(dǎo)原則產(chǎn)生出來(lái)，以解決目前企業(yè)在實(shí)際處理上無(wú)標(biāo)準(zhǔn)可依的局面。

同時(shí)，值得注意的還有，雖然我國(guó)在碳會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論和實(shí)務(wù)上已經(jīng)取得了一定進(jìn)展，但與FASB、IASB等已經(jīng)漸成體系的環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范相比，中國(guó)則處于規(guī)范零散性的起步階段，尚有較大差距。未來(lái)，在探究碳會(huì)計(jì)理論和制度時(shí)，須著重解決三個(gè)方面的問(wèn)題：一是加快實(shí)現(xiàn)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與FASB／IASB的逐步趨同，為中國(guó)碳會(huì)計(jì)的體系構(gòu)建奠定相關(guān)基礎(chǔ)；二是著眼于準(zhǔn)則體系的前瞻性，積極研究與碳會(huì)計(jì)規(guī)范相關(guān)的配套準(zhǔn)則，提高各個(gè)準(zhǔn)則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性；三是培育碳會(huì)計(jì)所需的公允價(jià)值規(guī)范及其市場(chǎng)環(huán)境。總之，有關(guān)各方應(yīng)高度重視低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下碳會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的變革和發(fā)展問(wèn)題，最終形成低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，適應(yīng)和滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳會(huì)計(jì)理論和制度體系。

(作者單位：黑龍江大學(xué))

參考文獻(xiàn)

氣候變化擬入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，145家中國(guó)境外上市公司或受影響。《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》，2010年8月17日。

篇（10）

（一）碳排放機(jī)制減排機(jī)制主要兩種：第一種是總量控制及交易機(jī)制，監(jiān)管者（通常政府）通常會(huì)制定一個(gè)履約年度的排放總量并確定相應(yīng)的排放配額（通常一個(gè)排放配額等同于一噸二氧化碳或其他氣體的排放量），然后在期初向主體發(fā)放一定量的免費(fèi)配額，主體會(huì)在年度結(jié)束前向監(jiān)管者上繳與其排放量等量的配額，如果主體主體排放量低于年初發(fā)放的配額，則可以將節(jié)余的配額在市場(chǎng)上出售獲利或用以抵補(bǔ)以后年度的排放，反之則需要在市場(chǎng)上購(gòu)買不足的差額；第二種是基準(zhǔn)及信用交易機(jī)制，監(jiān)管者在期初會(huì)為主體設(shè)定一個(gè)排放配額，在該基準(zhǔn)內(nèi)，主體就不需為其排放行為支付額外的成本，與第一種不同的是，當(dāng)主體排放量低于其基準(zhǔn)額的差額時(shí)，主體只能在期末獲得與其相等的信用配額，然后才可以用于在市場(chǎng)上出售獲利或用以遞減未來(lái)的排放。本文主要針對(duì)總量控制及交易機(jī)制的排放機(jī)制展開討論的。

（二）碳期貨的定義碳排放權(quán)期貨，指的是以碳排放權(quán)的配額為標(biāo)的物的合約，是一種承諾，而不是有價(jià)證券，是商戶（投機(jī)者）購(gòu)買合約，承諾在交割日以特定價(jià)格買入碳排放權(quán)的合約；排放權(quán)擁有者（套期保值者）出售合約，承諾在特定日期在特定地點(diǎn)交割的合約，買賣雙方報(bào)出的價(jià)格是一定時(shí)期后的碳排放權(quán)的價(jià)格水平，在合約到期后，碳期貨通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算差價(jià)的方式進(jìn)行交割，即套期保值者和投機(jī)者出售/購(gòu)買合約的目的并不是為了最終賣出/買入碳排放權(quán)，而是套期保值者為了將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給愿意承擔(dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的投機(jī)者，而投機(jī)者是因?yàn)槌袚?dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的潛在收益大于潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）碳排放權(quán)期貨引入的必然性一方面，碳排放期貨的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避性。伴隨著國(guó)際上日益興起的碳交易市場(chǎng)，該市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這就需要引入碳期貨等衍生產(chǎn)品。根據(jù)法國(guó)電力交易所的數(shù)據(jù)，碳排放權(quán)的價(jià)格最高可達(dá)30歐元，最低可至5歐元以下，如果沒有相應(yīng)的衍生工具來(lái)規(guī)避其價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，將給相關(guān)企業(yè)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，碳期貨引入了套期保值、套利和投機(jī)等市場(chǎng)功能，其中套期保值功能是根據(jù)現(xiàn)貨和期貨價(jià)格具有同步變動(dòng)趨勢(shì)，由此在碳排放權(quán)的現(xiàn)貨市場(chǎng)和碳期貨市場(chǎng)上做相反操作來(lái)抵消風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)買進(jìn)碳排放權(quán)時(shí)，套期保值者就賣出期貨：如果價(jià)格上升，投機(jī)者就會(huì)賣出期貨賺取差價(jià)；如果價(jià)格下降，投機(jī)者很可能就放棄期貨，套期保值者賺取保證金。另一方面，碳期貨的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能。首先，碳期貨同實(shí)物期貨一樣具有交易成本低、杠桿倍數(shù)高、執(zhí)行速度快等特點(diǎn)，且投資者可以在期貨市場(chǎng)上以較少的資金成本買入或賣出碳排放期貨，而這些操作對(duì)現(xiàn)貨交易并沒多大影響，故不會(huì)直接加劇市場(chǎng)的下跌功能。但是，期貨具有的做空機(jī)制，即碳期貨交易可以賣空（相比碳排放權(quán)不可以賣空）和雙向交易（既可以先買后賣，又可以先賣后買，而碳排放權(quán)只能先買后買）的機(jī)制，將使期價(jià)對(duì)股價(jià)具有引導(dǎo)作用。其次，期貨價(jià)格都是參與者在交易所集中交易并且在自由、公開的環(huán)境下進(jìn)行競(jìng)價(jià)形成的；期貨交易的參與者是帶著不同的預(yù)期進(jìn)行交易的，交易結(jié)果也代表的是市場(chǎng)對(duì)未來(lái)價(jià)格的看法，故期貨價(jià)格比現(xiàn)貨價(jià)格更真實(shí)、更具有權(quán)威性。

二、碳排放權(quán)期貨的確認(rèn)與計(jì)量

（一）碳期貨的確認(rèn)碳排放權(quán)期貨本質(zhì)是一種期貨合約，也可以看作是一種虛擬商品，存在活躍的交易市場(chǎng)和交易價(jià)格，碳期貨符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義。第一，初始確認(rèn)，是對(duì)碳期貨的開倉(cāng)交易進(jìn)行確認(rèn)，即當(dāng)企業(yè)成為期貨合約一方時(shí)，由于碳期貨合約可以在交易所或柜臺(tái)交易而迅速地轉(zhuǎn)換為貨幣，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，當(dāng)然還要確認(rèn)保證金。第二，后續(xù)確認(rèn)，在合約持倉(cāng)期間，如果在財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)，則應(yīng)對(duì)碳期貨價(jià)格的變動(dòng)所導(dǎo)致的潛在資本利得或損失進(jìn)行確認(rèn)。第三，終止確認(rèn)，在合約平倉(cāng)時(shí)對(duì)期貨交易進(jìn)行確認(rèn)，即對(duì)已列入財(cái)務(wù)報(bào)表的期貨何時(shí)從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的確認(rèn)。通常交易者購(gòu)買期貨的目的很少是為了最終買入碳排放權(quán)配額，大多是為了通過(guò)期貨賺取差價(jià)；而碳排放權(quán)擁有者出售期貨的目的也很少是為了買出碳排放權(quán)，而是為了套期保值。當(dāng)碳期貨具有活躍的交易市場(chǎng)，且持有的目的是為了近期內(nèi)銷售，并具有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中交易性金融資產(chǎn)的特征時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債。

（二）碳期貨的會(huì)計(jì)計(jì)量SFAS133明確指出：公允價(jià)值是金融工具罪相關(guān)的計(jì)量屬性，而且是衍生金融工具唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。歷史成本計(jì)量屬性是不變的，無(wú)法反映碳期貨價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法反映碳期貨合約價(jià)值的變化，也不能反映由于合約價(jià)值變化而產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，相反，采用公允價(jià)值計(jì)量確可以很好的彌補(bǔ)這些缺陷，由于碳期貨合約的公允價(jià)值是隨著市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變化的，企業(yè)將根據(jù)碳期貨合約的公允價(jià)值變化調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第一，碳期貨的初始計(jì)量。當(dāng)企業(yè)成為碳期貨合約的一方時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)金融資產(chǎn)、金融負(fù)債與保證金，而相關(guān)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，凡是衍生工具投資的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“衍生工具”科目。對(duì)于期貨市場(chǎng)，當(dāng)企業(yè)買入或賣出碳期貨等金融衍生產(chǎn)品時(shí)，按其公允價(jià)值，借記本科目，按發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用或稅費(fèi)，借記‘投資收益’科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記‘銀行存款’等科目。借記“碳排放權(quán)期貨”、“投資收益”，貸記“銀行存款”。第二，碳期貨的后續(xù)計(jì)量。當(dāng)碳期貨合約在持有期內(nèi)發(fā)生價(jià)值變動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整金融資產(chǎn)與保證金的賬面價(jià)值（金融負(fù)債一般不涉及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題），利得或損失的直接計(jì)入當(dāng)期損益。為了維護(hù)市場(chǎng)信用秩序，期貨通常都涉及逐日結(jié)算，也就是所謂的當(dāng)日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度，交易所當(dāng)日對(duì)交易保證金進(jìn)行結(jié)算，如果賬戶保證金余額不足，必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)補(bǔ)足，否則可能會(huì)被強(qiáng)行平倉(cāng)。在以后的資產(chǎn)負(fù)債表日：買入碳排放權(quán)期貨合約，如果碳排放權(quán)配額的市價(jià)上揚(yáng)，應(yīng)按其盈利，借記‘衍生工具’科目，貸記‘公允價(jià)值變動(dòng)損益’科目；如果市價(jià)下跌，則應(yīng)按其虧損額做相反分錄；如果因虧損而要按結(jié)算機(jī)構(gòu)的通知追加保證金，則借記‘衍生工具’科目，貸記‘銀行存款’等科目；賣出碳排放權(quán)期貨合約，如果碳排放權(quán)配額市價(jià)上漲，則套期保值者虧損，借記‘公允價(jià)值變動(dòng)損益’科目，貸記‘衍生工具’科目；向投機(jī)者追加保證金時(shí)，借記‘衍生工具’科目，貸記‘銀行存款’科目等；如果盈利，則作相反分錄。第三，碳期貨的終止計(jì)量。當(dāng)企業(yè)平倉(cāng)或交割時(shí)，將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因平倉(cāng)或交割而收到的對(duì)價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益。由于碳排放權(quán)期貨最終以現(xiàn)金交割而不是以碳排放權(quán)配額，除客戶全部保證金余額不付虧損及相關(guān)稅費(fèi)的情況外，終止確認(rèn)時(shí)客戶一般都可以收回全部或部分保證金，相關(guān)交易費(fèi)用則可以從應(yīng)退保證金中扣除。因此：終止確認(rèn)時(shí)，按實(shí)際收到的保證金，借記‘銀行存款’等科目，按終止確認(rèn)前碳排放權(quán)期貨的賬面余額，貸記‘衍生工具’科目，按其差額，貸（或借）記‘投資收益’科目；同時(shí)，將原確認(rèn)的盈虧轉(zhuǎn)入投資損益，借（或）記‘公允價(jià)值變動(dòng)損益’科目，貸（或借）記‘投資收益’科目。

（三）碳期貨的披露 由于金融期貨以及其他衍生金融工具快速發(fā)展的同時(shí)，必然蘊(yùn)涵著高風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)金還沒有專門的期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以對(duì)于碳期貨這一新型衍生金融工具，為了充分揭示其交易風(fēng)險(xiǎn)，碳期貨合約的表外披露可以參照衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。由此碳期貨合約的表外披露實(shí)際上包括三方面的內(nèi)容：一是有關(guān)碳期貨合約本身和會(huì)計(jì)政策的描述；而是與套期保值有關(guān)的信息披露；三是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理政策的披露。

篇（11）

[中圖分類號(hào)] F720 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

受《京都議定書》和清潔機(jī)制（CDM）的約束，碳排放權(quán)作為一種新型商品開始在國(guó)際市場(chǎng)上廣為交易。企業(yè)的節(jié)能減排行為是對(duì)企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)的一種鼓勵(lì)，同時(shí)也為我國(guó)綠色金融發(fā)展提供了新思路。再這樣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)無(wú)論從當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀環(huán)境出發(fā)，還是出于自身發(fā)展的利益考慮，開展碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)都是十分必要的。本文將從低碳經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的可行性和必要性出發(fā)，探討關(guān)于我國(guó)企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的意見。

一、企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的可行性

（一）低碳經(jīng)濟(jì)理念深入人心

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，二氧化碳等溫室氣體的大量排放、全球植被的大面積破壞作為全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的副產(chǎn)物，日益威脅人類所生存的環(huán)境。在當(dāng)今“環(huán)境保護(hù)”和“節(jié)能減排”等發(fā)展理念逐漸深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)層面的同時(shí)，低碳經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)似乎完美的綜合了前兩這的內(nèi)涵，與當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)更為契合。“低碳經(jīng)濟(jì)”一詞最早見政府文件是在2003年的英國(guó)能源白皮書《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。雖然當(dāng)今學(xué)術(shù)界并未對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)是一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)還是一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式作出明確的定義，但其所提倡的減少二氧化碳等碳?xì)馓岬呐欧诺墓?jié)能減排意識(shí)無(wú)疑是當(dāng)今社會(huì)發(fā)展所需要的，并與當(dāng)今人類的環(huán)保觀念，節(jié)能觀念深深契合。

（二）碳交易機(jī)制日益健全

碳交易機(jī)制是規(guī)范國(guó)際碳交易市場(chǎng)的一種制度。碳資產(chǎn)原本并非商品，也沒有需要開發(fā)和交易的顯著價(jià)值。但由于，1997年簽訂的《京都議定書》對(duì)各國(guó)的碳排放量有了限制和約束，才使得碳排放權(quán)作為一種新型資產(chǎn)，逐漸成為當(dāng)今世界各國(guó)之間，企業(yè)之間交易的重要商品。清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）、排放貿(mào)易（ET）和聯(lián)合履約（JI）作為《京都議定書》規(guī)定的3種碳交易機(jī)制，為碳排放交易權(quán)的交易體系構(gòu)建起到了重要的作用。

當(dāng)今社會(huì)的碳交易機(jī)制的基礎(chǔ)，構(gòu)建于《京都議定書》對(duì)各國(guó)碳排放的約束，以及各種機(jī)制和合約的約定。這些公約和機(jī)制的構(gòu)建不僅促進(jìn)了各國(guó)、各企業(yè)在節(jié)能減排技術(shù)上的發(fā)展從而推動(dòng)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也為碳交易市場(chǎng)的有序化，和合規(guī)化提供了重要的條件，成為碳交易爆發(fā)式增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，從而也成為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的重要經(jīng)濟(jì)條件。

（三）碳資產(chǎn)評(píng)估理論日漸完善

碳資產(chǎn)評(píng)估作為一種新型的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，其發(fā)展深深地依附于碳交易活動(dòng)的發(fā)展。不僅如此，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展同樣需要相關(guān)專業(yè)理論的支撐。與傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、機(jī)械設(shè)備評(píng)估與企業(yè)價(jià)值評(píng)估相同的是，碳資產(chǎn)評(píng)估理論的發(fā)展與深入研究同樣深深植根于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)模型的發(fā)展。不同的是，碳資產(chǎn)作為一種新型資產(chǎn)，國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)碳資產(chǎn)具體定義為無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，抑或是其他類資產(chǎn)并沒有達(dá)成共識(shí)。正是由于碳資產(chǎn)本身屬性的定義并不確定，這使得碳資產(chǎn)評(píng)估理論的發(fā)展也有了很多種看法。但總體而言，碳資產(chǎn)作為企業(yè)自身資源的一部分，相應(yīng)的企業(yè)管理理論，宏觀經(jīng)濟(jì)理論為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了良好的理論基礎(chǔ)。例如，這幾年的碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論的發(fā)展為企業(yè)碳資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量提供了更為科學(xué)、準(zhǔn)確的方法；期權(quán)定價(jià)模型等新興數(shù)學(xué)模型在碳資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)中的成功運(yùn)用對(duì)碳資產(chǎn)的公允定價(jià)提供了巨大的幫助。從而，我們可以看出隨著當(dāng)今碳交易的不斷開展，相關(guān)的傳統(tǒng)和新型管理理論和經(jīng)濟(jì)理論以及數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)。

二、碳資產(chǎn)評(píng)估開展的必要性

（一）碳交易業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展離不開碳交易的發(fā)展，碳資產(chǎn)作為一種新型的資產(chǎn)，其交易活動(dòng)的發(fā)展為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供了重要的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。正是為了保證碳資產(chǎn)能夠在交易中得到公允的定價(jià)，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)才應(yīng)運(yùn)而生。同樣，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的不斷開展同樣也促進(jìn)了碳交易市場(chǎng)的繁榮。專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)在碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中運(yùn)用相關(guān)的專業(yè)理論和知識(shí)，公平、公正和可觀的確定在正常市場(chǎng)條件下的碳資產(chǎn)的交易的市場(chǎng)價(jià)值是碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)開展的目的所在，保證了碳交易的正常有序進(jìn)行。與其他資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)一樣，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)同樣對(duì)碳交易的發(fā)展有著不可替代的作用。

（二）履行國(guó)際公約的需要

在整個(gè)碳資產(chǎn)交易的框架體系的構(gòu)建中，《京都議定書》不僅為碳資產(chǎn)的交易提供了相關(guān)的機(jī)制，為碳交易的開展起到了指導(dǎo)作用。同樣，《京都議定書》對(duì)各國(guó)的碳排放額度進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，使得各國(guó)在節(jié)能減排，減少碳排放量上達(dá)成了共識(shí)。出于履行《京都議定書》以及其他國(guó)際相關(guān)公約的約定需要，公正合理的開展碳交易活動(dòng)，使得碳資產(chǎn)作為一種商品而變得具有商業(yè)價(jià)值。出于保護(hù)碳交易雙方的合理利益考慮，合理的、公正的、公平的碳資產(chǎn)交易價(jià)格是保證雙方交易活動(dòng)公平進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提，而碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展則為公平公正的確定碳資產(chǎn)的價(jià)格提供了保證。由此可見，碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展同樣是履行《京都議定書》以及其他國(guó)際公約所需要的。

（三）企業(yè)發(fā)展的需要

企業(yè)是碳交易活動(dòng)中的最主要的參與者，碳資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有和控制的資源的一部分，是企業(yè)自身價(jià)值的重要組成部分。合理確定企業(yè)碳資產(chǎn)的價(jià)值，不僅對(duì)企業(yè)的管理有著重要的意義，同樣也關(guān)系到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和公關(guān)形象的宣傳。在關(guān)鍵的碳資產(chǎn)交易活動(dòng)中了解自身的碳資產(chǎn)價(jià)值，關(guān)系到企業(yè)真是資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和各項(xiàng)管理。這在相關(guān)的生產(chǎn)企業(yè)中顯得尤為重要。對(duì)于有較大碳排放交易需要的企業(yè)而言，合理的明確自身所有的碳資產(chǎn)價(jià)值，不僅關(guān)系到企業(yè)碳資產(chǎn)的日常管理活動(dòng)，同樣關(guān)系到企業(yè)形象在社會(huì)中的定位。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，合理確定企業(yè)的碳資產(chǎn)價(jià)值，可以使得企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變得更為明晰，同樣可以使得企業(yè)在碳資產(chǎn)交易當(dāng)中合理的使得自身利益最大化。

三、企業(yè)開展碳資產(chǎn)評(píng)估的建議

（一）完善碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)理論

首先，應(yīng)當(dāng)完善相關(guān)的碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論。碳資產(chǎn)雖然是一種新型資產(chǎn)，但其確認(rèn)計(jì)量仍舊應(yīng)道依據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前國(guó)際社會(huì)普遍傾向于將碳資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，然后參照相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量。但，具體將碳資產(chǎn)確認(rèn)為何種資產(chǎn)仍舊存在爭(zhēng)議。因此，解決爭(zhēng)議，明確確定碳資產(chǎn)的資產(chǎn)屬性，頒布適用于碳資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是為企業(yè)財(cái)務(wù)上合理確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告碳資產(chǎn)價(jià)值的關(guān)鍵，同時(shí)也為碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展提供資料基礎(chǔ)。

其次，明確碳資產(chǎn)評(píng)估方法的選擇對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展至關(guān)重要。碳資產(chǎn)雖然是一種前所未有的、嶄新的資產(chǎn)形態(tài)，但只要符合資產(chǎn)的屬性，則對(duì)其估值就符合國(guó)際通行的資產(chǎn)評(píng)估方法。市場(chǎng)法、收益法和成本法是資產(chǎn)評(píng)估中的三種基本方法。其中三種評(píng)估方法都有自己不同的應(yīng)用條件。例如：應(yīng)用市場(chǎng)法需要市場(chǎng)上存在大量的可比較案例，如果市場(chǎng)上存在大量客觀條件相符的可比較案例，那么運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估出的碳資產(chǎn)價(jià)值就存在較高的可信度，相反，如果市場(chǎng)上存在的可比較案例較少，或者案例差異較大，那么市場(chǎng)法的運(yùn)用則顯得有失偏頗；應(yīng)用收益法必須滿足以下前提條件：第一，評(píng)估對(duì)象的預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并能用貨幣來(lái)衡量，其預(yù)期收益包括通過(guò)碳資產(chǎn)直接交易獲得的收益，還包括碳資產(chǎn)所帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)，即為企業(yè)帶來(lái)的間接效益。第二，資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并能用貨幣來(lái)衡量。第三，被評(píng)估資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。如果不能合理的預(yù)估出未來(lái)碳資產(chǎn)所帶來(lái)的相應(yīng)收益，不能合理的預(yù)估出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)從而確定不了相應(yīng)的這項(xiàng)率，則收益法則難以運(yùn)用；應(yīng)用成本法評(píng)估資產(chǎn)需要滿足的前提條件有：一是被評(píng)估資產(chǎn)處于繼續(xù)使用狀態(tài)或被假定處于繼續(xù)使用狀態(tài)。二是被評(píng)估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。若果不能滿足的相關(guān)前期條件，成本法的應(yīng)用也就很難具有說(shuō)服力。總而言之，三種基本評(píng)估方法的應(yīng)用要深深地與現(xiàn)實(shí)條件相結(jié)合，合理選擇適當(dāng)?shù)奶假Y產(chǎn)評(píng)估方法。在此基礎(chǔ)之上注意適當(dāng)數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用。

（二）注重企業(yè)自身的碳資產(chǎn)管理

首先，應(yīng)當(dāng)站在戰(zhàn)略層面去考慮企業(yè)的碳資產(chǎn)管理。對(duì)于大多數(shù)生產(chǎn)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，碳排放是生產(chǎn)活動(dòng)中不能避免的。因此，將碳資產(chǎn)管理合理的上升為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展至關(guān)重要。

其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身的碳資產(chǎn)成本管理。合理的確定企業(yè)碳資產(chǎn)的取得成本，對(duì)企業(yè)的碳資產(chǎn)的成本進(jìn)行實(shí)施監(jiān)控，是合理確認(rèn)企業(yè)碳資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)。這就需要企業(yè)進(jìn)行合理有效的，實(shí)時(shí)的碳排查。加強(qiáng)對(duì)碳資產(chǎn)的盤查，對(duì)在日常中碳資產(chǎn)管理過(guò)程中的各項(xiàng)減值，實(shí)現(xiàn)對(duì)碳資產(chǎn)的實(shí)施監(jiān)察。

最后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用企業(yè)管理系統(tǒng)對(duì)碳資產(chǎn)進(jìn)行管理。每個(gè)企業(yè)由于所處的行業(yè)不同，所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不同，對(duì)碳資產(chǎn)的需求也就有所不同。對(duì)于經(jīng)常從事碳交易業(yè)務(wù)，或?qū)μ假Y產(chǎn)管理有較高要求的企業(yè)，可以與相關(guān)的專業(yè)服務(wù)公司合作，開發(fā)適用于本企業(yè)碳資產(chǎn)管理的管理信息系統(tǒng)。如，將企業(yè)中的碳資產(chǎn)列入企業(yè)的ERP系統(tǒng)中，從而更容易加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)的管理。

（三）注重碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)工作人員素質(zhì)的培養(yǎng)

根據(jù)當(dāng)下的碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的開展，我們可以將碳資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)人員分為普通有碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求的企業(yè)工作人員，和專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)中從事碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的評(píng)估人員。提碳資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)相關(guān)工作人員的素質(zhì)，對(duì)碳資產(chǎn)評(píng)估這一新型評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。