緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇結(jié)算審計(jì)質(zhì)量保證措施范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

(一)審查分包工程項(xiàng)目的內(nèi)容，項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。企業(yè)現(xiàn)有的資源是否可以滿足分包工程項(xiàng)目的需要。是否安排了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，該分包合同的資金列支渠道是否已落實(shí)。閱讀該分包工程的招標(biāo)文件，招標(biāo)過程應(yīng)當(dāng)符合法律程序，簽定分包工程合同的程序應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，在簽約前，合同簽訂部門應(yīng)通知審計(jì)部門參加談判。

(二)審查分包方的主體資格是否合法。分包方簽訂合同的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)具有法人資格。法人授權(quán)委托人簽訂合同的，審查人委托授權(quán)書、授權(quán)的范圍和期限，委托授權(quán)書應(yīng)當(dāng)明確由法人承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

(三)審查合同簽訂部門到分包方實(shí)地考察的書面報(bào)告。分包方的資信能力是否真實(shí)，是否具備履約能力。重點(diǎn)審查分包方的相關(guān)資質(zhì)證書，其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)與合同內(nèi)容相符。審查分包方的技術(shù)等級(jí)證書和近期完成的相應(yīng)工程質(zhì)量狀況證明，其技術(shù)水平是否符合分包工程的設(shè)計(jì)要求。審查分包方完成該分包工程任務(wù)的施工方案和施工組織措施，所使用的機(jī)械設(shè)備的數(shù)量及完好程度，施工人員的配備情況，是否建立了質(zhì)量控制制度，確認(rèn)分包方能否按時(shí)、按質(zhì)、按量完成該分包工程任務(wù)。

(四)審查分包工程的預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分，合同的價(jià)款是否超出工程預(yù)算。工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法。工程量是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)，計(jì)算工程量要認(rèn)真、仔細(xì)，既不能重算，又不能漏項(xiàng)，計(jì)算底稿要清晰、整齊，便于復(fù)查、存檔。

(五)對(duì)分包工程合同文本的審查。合同的內(nèi)容和形式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定，不能損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益。合同雙方意思表示要一致，采取書面形式。合同條款應(yīng)當(dāng)完整、規(guī)范，文字表述要準(zhǔn)確、嚴(yán)密，雙方的權(quán)利和義務(wù)明確、具體，兼顧合同雙方的利益。合同標(biāo)的數(shù)量要準(zhǔn)確，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要具體，價(jià)款或酬金的計(jì)算要有充分的依據(jù)。合同的履行期限、地點(diǎn)、方式要明確、合理。審查合同是否規(guī)定了中間交工及竣工驗(yàn)收方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定材料的價(jià)格計(jì)算辦法、供應(yīng)方式和質(zhì)量控制方式。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定分包工程款的結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間、質(zhì)量保證金的比例。違約責(zé)任及免除條款、發(fā)生合同糾紛的解決方式應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的規(guī)定。合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定安全生產(chǎn)責(zé)任、成本控制、質(zhì)量控制、工期控制等內(nèi)部控制條款。

所審計(jì)的分包工程合同是否規(guī)定了上述條款，每一條款的文字表述是否嚴(yán)密、準(zhǔn)確，相關(guān)的內(nèi)容是否完整、合理、合法，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果，提出詳細(xì)的書面修改意見，完善合同文本，規(guī)避合同風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于一些重大的支出性分包工程合同，如果對(duì)其條款的審計(jì)意見有爭(zhēng)議，由審計(jì)部門牽頭，組織法律顧問或有關(guān)專家進(jìn)行研討解決。

一般來說，分包工程合同容易忽視的問題有：與執(zhí)行該合同相關(guān)稅金的代扣代繳；質(zhì)量保證的期限；施工設(shè)備的調(diào)遷費(fèi)用承擔(dān)；施工過程中的協(xié)調(diào)費(fèi)用承擔(dān)；分包工程監(jiān)理費(fèi)用的承擔(dān)；合同公證費(fèi)用的承擔(dān)；執(zhí)行合同可能存在的其他風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)等問題。

二、分包工程合同履行過程和終結(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容

合同履行過程和終結(jié)審計(jì)，對(duì)監(jiān)督合同的執(zhí)行情況和順利終結(jié)起著重要的作用。可以檢查合同雙方是否按合同的規(guī)定完成各自所承擔(dān)的義務(wù)，發(fā)現(xiàn)合同履行過程中存在的問題。審計(jì)人員要深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，全程參與，檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，參與大宗物資的采購(gòu)、隱蔽工程的簽證、工程進(jìn)度款的撥付、竣工驗(yàn)收和決算審計(jì)等重要業(yè)務(wù)，避免工程成本虛增，確保合同順利終結(jié)。

(一)檢查分包工程合同是否得到認(rèn)真履行。檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，尋找和發(fā)現(xiàn)在合同履行過程中與合同條款不一致的情形。按工程的分項(xiàng)目進(jìn)行成本分解，確定各分項(xiàng)目的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等成本的構(gòu)成，對(duì)施工成本進(jìn)行有效控制，為分包工程成本核算提供依據(jù)。檢查施工過程中質(zhì)量控制情況、監(jiān)理人員的到位情況、中間交工和竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，驗(yàn)收的程序是否符合合同規(guī)定。工程用材料物資的質(zhì)量、消耗量是否符合設(shè)計(jì)要求。工程的開工日期和計(jì)劃竣工日期是否符合合同規(guī)定，發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)度計(jì)劃受到干擾時(shí)，應(yīng)采取措施，排除干擾，掌握工程的完工程度及工程進(jìn)度，確定工程是否能夠按期完工。發(fā)現(xiàn)未達(dá)到原設(shè)計(jì)要求的內(nèi)容，提出限期整改的建議和處罰措施，發(fā)現(xiàn)不合理、不完善的合同條款提出修改意見。　(二)檢查分包工程合同的變更或解除的理由是否正當(dāng)，是否符合法定條件，手續(xù)是否完善。合同的變更或解除應(yīng)當(dāng)符合《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定的下列條件：1．合同雙方協(xié)商一致，且不因此損害國(guó)家利益和社會(huì)公共利益；2．由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行；3．由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。檢查有無因工程量估算不準(zhǔn)或設(shè)計(jì)方案修改所發(fā)生的工程量增減，如果工程量有增減，合同的價(jià)款應(yīng)當(dāng)也作相應(yīng)的調(diào)整。有無內(nèi)外串通亂簽證，虛增工程量的行為。檢查分包工程合同變更或解除的形式是否合法，變更或解除合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式。合同一方由于不可抗力致使合同的全部或部分義務(wù)不能履行的，是否及時(shí)向另一方通報(bào)不能履行或需要延期履行、部分履行的理由，是否出具了相關(guān)證明。因變更或解除合同使一方遭受損失的，除依法可以免除責(zé)任的以外，其損失是否由責(zé)任方承擔(dān)。

篇（2）

一、工程公司清欠部門會(huì)計(jì)工作的重要性

2016年上半年，國(guó)家發(fā)改委、交通運(yùn)輸部聯(lián)合印發(fā)的《交通基礎(chǔ)設(shè)施重大工程建設(shè)三年行動(dòng)計(jì)劃》提出，2016-2018年，擬重點(diǎn)推進(jìn)鐵路、公路、水路、機(jī)場(chǎng)、城市軌道交通項(xiàng)目303項(xiàng)，涉及項(xiàng)目總投資約4.7萬億元，隨之而來的是建筑業(yè)工程公司的產(chǎn)值規(guī)模上升，工程項(xiàng)目結(jié)束后債權(quán)的清收金額和債務(wù)的償付金額增大，工程公司清欠部門會(huì)計(jì)人員的工作量加大，作為清收清欠工作主要組成部分的會(huì)計(jì)工作也就顯得更為重要，筆者所在工程公司清欠部門會(huì)計(jì)人員主要有如下重要工作職責(zé)：

（一）負(fù)責(zé)公司工程項(xiàng)目主體完工后，項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬的回收、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作

項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬回收是公司增收節(jié)支的一項(xiàng)重要舉措和有效措施，是清欠部門進(jìn)行項(xiàng)目后續(xù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的前提。清欠部門的會(huì)計(jì)人員收回該工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬后，繼續(xù)對(duì)該回收項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為公司管理提供該工程項(xiàng)目準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，為公司的各項(xiàng)決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。收回項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬后，清欠部門會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)該項(xiàng)目收付款的財(cái)務(wù)管理工作，可以實(shí)現(xiàn)公司回收項(xiàng)目的資金和公司日常經(jīng)營(yíng)資金的有效融通，提高資金使用效率，降低資金成本，從而降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用，間接提升了公司利潤(rùn)水平，為公司的穩(wěn)定健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）負(fù)責(zé)已結(jié)算項(xiàng)目的剩余計(jì)量款、質(zhì)量保證金、履約保證金等債權(quán)的清收工作

（三）負(fù)責(zé)回收項(xiàng)目留守人員薪酬發(fā)放等管理工作

回收項(xiàng)目根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)和后期工作量安排留守人員，留守人員名單的確定由項(xiàng)目部報(bào)公司人力資源部批準(zhǔn)后確定，留守人員常駐項(xiàng)目所在地，負(fù)責(zé)回收項(xiàng)目的后續(xù)工作，其工資薪酬由公司清欠辦會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)制表發(fā)放。

（四）建立回收項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬，制定清收償付計(jì)劃并負(fù)責(zé)組織實(shí)施，妥善解決財(cái)務(wù)遺留問題

（五）會(huì)同經(jīng)濟(jì)管理部、工程管理部等部門開展公司已竣工待決算項(xiàng)目的與業(yè)主和施工隊(duì)伍的結(jié)算工作

（六）協(xié)同法律事務(wù)部做好經(jīng)濟(jì)糾紛的處置工作

（七）做好與機(jī)關(guān)相關(guān)職能部門的信息傳遞與溝通工作

公司財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、經(jīng)濟(jì)管理部等部門需要從清欠部門獲取會(huì)計(jì)信息或清欠部門需要從其他部門獲取信息時(shí)，由清欠部門會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)信息的傳遞與溝通工作。

二、工程公司清欠部門會(huì)計(jì)工作存在的問題

（一）規(guī)章制度不健全

為進(jìn)一步加強(qiáng)工程公司項(xiàng)目管理，規(guī)范工程項(xiàng)目竣工后的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工程項(xiàng)目盈利水平，更好的做好工程公司的清收清欠工作，結(jié)合公司對(duì)工程項(xiàng)目的管理現(xiàn)狀，筆者所在單位在公司層面制定出臺(tái)了《工程項(xiàng)目竣工后管理暫行辦法》，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬的回收及回收后的管理機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行了明確，明確由公司清欠部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。隨著清欠部門工作的有序開展，針對(duì)工作中出現(xiàn)的新問題和新情況，又制定出臺(tái)了《工程項(xiàng)目竣工后管理補(bǔ)充規(guī)定》。針對(duì)回收項(xiàng)目間接費(fèi)用報(bào)賬不規(guī)范的情況，下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范回收項(xiàng)目間接費(fèi)審批流程的通知》，對(duì)間接費(fèi)用報(bào)賬流程進(jìn)行了規(guī)范。

但是有關(guān)清收清欠工作獎(jiǎng)懲的相關(guān)規(guī)章制度還不是很健全，導(dǎo)致回收工程款的清收工作的獎(jiǎng)懲措施“無法可依”，影響剩余計(jì)量款、質(zhì)量保證金、履約保證金等債權(quán)的清收，進(jìn)而降低了資金使用效率，提高了資金使用成本，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和效益的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響。

（二）會(huì)計(jì)人員配備不足

筆者所在單位很重視清欠部門的工作，2008年在公司成立了清欠部門，定員編制兩人，后期隨著回收項(xiàng)目的增多，清欠部門會(huì)計(jì)人員的工作量不斷加大，原有兩人已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足工作的需要，截至目前，公司為清欠部門增加編制3人，清欠部門會(huì)計(jì)人員人數(shù)達(dá)到5人，且會(huì)計(jì)職稱全部為會(huì)計(jì)師，大大增強(qiáng)了清欠部門的力量，一定程度上緩解了人員不足的狀況。

但隨著公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和公司管理活動(dòng)的日益細(xì)化，加上筆者所在公司推行財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，現(xiàn)有5名會(huì)計(jì)人員不能滿足清收清欠工作的需要，如年度回收項(xiàng)目計(jì)劃完成困難等，必然影響到清欠部門職能的有效發(fā)揮。

三、做好工程公司清欠部門會(huì)計(jì)工作的方法和措施

（一）建立健全規(guī)章制度

兵馬未動(dòng)，糧草先行。作為清欠部門的會(huì)計(jì)工作亦是如此，要做好清欠部T的會(huì)計(jì)工作，必須先建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，目前筆者所在單位已制定出臺(tái)了《工程項(xiàng)目竣工后管理暫行辦法》，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬的回收及回收后的管理機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行了規(guī)定明確。

制定出臺(tái)了《工程項(xiàng)目竣工后管理補(bǔ)充規(guī)定》，對(duì)回收項(xiàng)目留守人員的差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和回收項(xiàng)目管理用車進(jìn)行了規(guī)范，項(xiàng)目交賬時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況向公司物資設(shè)備部上報(bào)管理用車計(jì)劃，經(jīng)公司同意后，確定回收項(xiàng)目管理用車。清欠部門根據(jù)公司批復(fù)的用車計(jì)劃辦理費(fèi)用報(bào)銷，未經(jīng)公司同意擅自租用車輛及超批復(fù)計(jì)劃用車的費(fèi)用不予報(bào)銷。管理用車費(fèi)用報(bào)銷范圍包括：保險(xiǎn)費(fèi)、油料費(fèi)、修理費(fèi)、過路過橋費(fèi)等。實(shí)際用車費(fèi)用必須與項(xiàng)目部所在地、出差目的地和路途相符，支出金額合理，與以上要求不一致的不予報(bào)銷。車輛單次維修費(fèi)用5000元以上的必須事前報(bào)請(qǐng)公司物資設(shè)備部登記、核實(shí)、批準(zhǔn)，否則發(fā)生費(fèi)用不予報(bào)銷。

下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范回收項(xiàng)目間接費(fèi)審批流程的通知》，對(duì)間接費(fèi)用報(bào)賬流程進(jìn)行了規(guī)范。回收項(xiàng)目間接費(fèi)用開支實(shí)行“預(yù)算控制、及時(shí)辦理、從嚴(yán)審批”的原則，各回收項(xiàng)目留守人員根據(jù)本月將要開展的主要工作內(nèi)容科學(xué)合理編制間接費(fèi)用預(yù)算，于每月3號(hào)之前上報(bào)公司清欠部門，每月28號(hào)將實(shí)際開支的間接費(fèi)用發(fā)票和經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽批的報(bào)告?zhèn)鬟f給公司清欠辦，清欠辦負(fù)責(zé)審核每張發(fā)票的真實(shí)有效性，并與經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)簽批的預(yù)算表逐項(xiàng)比對(duì)報(bào)銷。月初沒有上報(bào)間接費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目和超過預(yù)算控制沒提前匯報(bào)發(fā)生的間接費(fèi)用不予報(bào)銷，通過此項(xiàng)措施，降低了間接費(fèi)用發(fā)生額，降低了成本。

針對(duì)有關(guān)清收清欠工作獎(jiǎng)懲的相關(guān)規(guī)章制度還不健全的問題，公司清欠部門將推動(dòng)形成公司層面的文件，使回收工程款的清收工作獎(jiǎng)懲措施“有法可依”，催進(jìn)剩余計(jì)量款、質(zhì)量保證金、履約保證金等債權(quán)的清收，提高資金使用效率，降低資金使用成本。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和公司管理活動(dòng)日益細(xì)化，現(xiàn)有5名會(huì)計(jì)人員不能滿足清收清欠工作需要的問題，目前公司財(cái)務(wù)人員緊缺，短時(shí)間內(nèi)不可能擴(kuò)大清欠部門會(huì)計(jì)人員編制，清欠部門的會(huì)計(jì)人員需全面提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)與兄弟單位的溝通交流學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)兄弟單位的先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短；定期進(jìn)行工作總結(jié)，舉一反三，提高工作效率；熟練掌握公司現(xiàn)行各項(xiàng)規(guī)章制度，夯實(shí)工作依據(jù)；積極參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

（三）依據(jù)回收項(xiàng)目交賬要求，及時(shí)回收工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬

筆者所在單位管理層高瞻遠(yuǎn)矚，制定了回收項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬先經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)后回收到清欠部門的原則。經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)，合理確定了項(xiàng)目預(yù)計(jì)總產(chǎn)值、預(yù)計(jì)總成本和預(yù)期效益，使項(xiàng)目回收后據(jù)建造合同確認(rèn)收人成本的會(huì)計(jì)核算有了依據(jù)；經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門的專業(yè)人員會(huì)對(duì)項(xiàng)目后續(xù)工作提出合理化建議，催進(jìn)回收項(xiàng)目增收節(jié)支；經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員會(huì)對(duì)項(xiàng)目存在的問題提出解決建議，催進(jìn)回收項(xiàng)目遺留問題的有效解決。

回收工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬流程措施：

1.清欠部門根據(jù)公司管理決策下發(fā)回收項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬通知，通知列明各項(xiàng)目交賬時(shí)間及交賬要求。

2.項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬移交之前原項(xiàng)目人員需要做好以下工作。計(jì)劃人員到經(jīng)濟(jì)管理部辦理合同、結(jié)算等資料的移交。物資人員到物資設(shè)備部辦理資產(chǎn)移交或列銷手續(xù)。工程技術(shù)人員到工程部辦理技術(shù)資料的移交或存檔工作。項(xiàng)目經(jīng)理到審計(jì)部匯報(bào)溝通安排項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員到財(cái)務(wù)部辦理賬戶撤銷、對(duì)賬工作；準(zhǔn)備好清欠辦要求填報(bào)的資料和移交的資料，按通知時(shí)間移交財(cái)務(wù)賬，同時(shí)補(bǔ)充、完善各部門要求提供的資料；項(xiàng)目賬務(wù)賬移交后，按財(cái)務(wù)部要求及時(shí)整理、打印、裝訂會(huì)計(jì)檔案等資料，與檔案室聯(lián)系檔案移交事宜。

3.清欠部門具體收賬措施。

⑴回收項(xiàng)目財(cái)務(wù)交賬人員按要求填報(bào)項(xiàng)目信息臺(tái)賬，信息臺(tái)賬內(nèi)容包括：涵蓋項(xiàng)目合同金額等基本情況的項(xiàng)目概況表，項(xiàng)目利潤(rùn)表，合同成本明細(xì)表，間接費(fèi)用開支明細(xì)表，隊(duì)伍計(jì)價(jià)撥款表，業(yè)主撥款表，債權(quán)債務(wù)表，未銷戶的銀行賬戶表，留守人員名單表等。信息臺(tái)賬填報(bào)數(shù)據(jù)全面、完整，所有數(shù)據(jù)與賬面一致。并需移交截至交賬時(shí)的科目余額表和情況說明。移交的信息臺(tái)賬、科目余額表、情況說明等資料需項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管簽證，并提供電子數(shù)據(jù)。

⑵項(xiàng)目交賬前撤銷項(xiàng)目銀行賬戶。因故不能撤銷的，報(bào)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。未撤銷銀行賬戶的所有資料全部移交清欠部門，包括不限于以下資料：開戶許可證、支付密碼器、網(wǎng)銀登錄人員編號(hào)及密碼等。

⑶公司調(diào)撥固定資產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)儀器等交賬前辦理調(diào)出手續(xù)，自購(gòu)固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、原材料、周轉(zhuǎn)材料等按公司規(guī)定程序全部處理（調(diào)撥或列銷）。對(duì)外支付的各類押金、保證金等交賬前要盡可能收回，無法收回的妥善處理不留余額；對(duì)內(nèi)支付的各類押金、保證金等要單獨(dú)說明并與對(duì)方簽認(rèn)。備用金除留守人員（需簽認(rèn)）外，其他人員或全額收回或轉(zhuǎn)賬到新項(xiàng)目，不得留有余額。

⑷項(xiàng)目賬面所有債權(quán)需要簽認(rèn)，與業(yè)主的債權(quán)和結(jié)算核對(duì)一致，并取得書面對(duì)賬單，提供末次對(duì)上驗(yàn)工計(jì)價(jià)批復(fù)表復(fù)印件、稅費(fèi)繳納及發(fā)票開具情況統(tǒng)計(jì)表。

債務(wù)也要核對(duì)簽認(rèn)一致，并注明是否欠發(fā)票及其金額；項(xiàng)目確定不需支付的債務(wù)，請(qǐng)?jiān)诮毁~前履行必要程序處理。

⑸已結(jié)算隊(duì)伍的所有合同及結(jié)算資料原件隨同會(huì)計(jì)檔案移交檔案室。未Y算隊(duì)伍移交時(shí)要做階段性結(jié)算（需對(duì)方簽認(rèn)）并說明不能結(jié)算的原因，所有資料（合同、已簽認(rèn)工程量等）移交經(jīng)濟(jì)管理部。

⑹公司刻制的項(xiàng)目公章、財(cái)務(wù)章等全部移交公司檔案室，項(xiàng)目后續(xù)使用按規(guī)定辦理借用手續(xù)。

⑺上報(bào)留守人員名單。留守人員要按公司集中管理的要求處理本項(xiàng)目或臨時(shí)交辦的各項(xiàng)工作。

⑻書面說明項(xiàng)目移交時(shí)遺留問題、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，以前使用過的會(huì)計(jì)賬套登錄人員編碼及密碼。

⑼根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)要求或業(yè)務(wù)需要提供的其他資料。

（四）做好會(huì)計(jì)核算和清收清欠等日常工作

1.做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)掌握最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依法合規(guī)的做好會(huì)計(jì)核算工作，為公司管理提供準(zhǔn)確有效的會(huì)計(jì)信息，為公司的各項(xiàng)決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。會(huì)計(jì)人員合理制定收付款計(jì)劃，提前預(yù)計(jì)回收工程款金額、對(duì)內(nèi)對(duì)外支付款項(xiàng)金額和資金余缺情況，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司回收項(xiàng)目的資金和公司日常經(jīng)營(yíng)資金的有效融通，提高資金使用效率，降低資金成本。

2.做好已結(jié)算項(xiàng)目的剩余計(jì)量款、質(zhì)量保證金、履約保證金等債權(quán)的清收工作。依據(jù)原項(xiàng)目交賬人員移交的信息臺(tái)賬和最新的科目余額表上的數(shù)據(jù)信息，對(duì)已結(jié)算項(xiàng)目的剩余計(jì)量款、質(zhì)量保證金、履約保證金等債權(quán)加大清收力度，及時(shí)進(jìn)行清收，增加公司現(xiàn)金流入，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作提供資金支持，降低公司資金成本。

3.做好回收項(xiàng)目留守人員薪酬發(fā)放工作。回收項(xiàng)目留守人員常駐項(xiàng)目所在地，負(fù)責(zé)回收項(xiàng)目的后續(xù)工作，生活條件相對(duì)差一些，清欠部門會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)編制工資表發(fā)放工資，為留守人員排憂解難，提高留守人員的工作積極性。

4.建立回收項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬，制定清收償付計(jì)劃并負(fù)責(zé)組織實(shí)施，妥善解決財(cái)務(wù)遺留問題。回收項(xiàng)目發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，清欠部門會(huì)計(jì)人員及時(shí)記賬，更新債權(quán)債務(wù)臺(tái)賬，根據(jù)準(zhǔn)確無誤的會(huì)計(jì)信息制定清收償付計(jì)劃并負(fù)責(zé)組織實(shí)施，妥善解決各種財(cái)務(wù)遺留問題。

篇（3）

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，工程分包施工已經(jīng)普遍存在并廣泛應(yīng)用于工程建設(shè)的各個(gè)方面，為國(guó)家建設(shè)和民生發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規(guī)層面沒有更為詳盡的規(guī)定，在實(shí)際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因?yàn)闆]有統(tǒng)一的規(guī)定，解決起來當(dāng)對(duì)困難，結(jié)果就會(huì)造成工程分包結(jié)算無法正常進(jìn)行。

本文將從工程分包的不同角度，通過審計(jì)獨(dú)立客觀的審查活動(dòng)，真實(shí)評(píng)價(jià)工程分包所產(chǎn)生的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，以及分包結(jié)算控制效果是否合理展開論述。

1.工程分包結(jié)算審計(jì)目的

開展工程分包結(jié)算審計(jì)的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高工程分包管理水平，避免出現(xiàn)不必要的法律糾紛。同時(shí)通過審計(jì)，從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的角度，真實(shí)而客觀地反映工程分包結(jié)算管理執(zhí)行情況。

2.工程分包結(jié)算審計(jì)內(nèi)容與關(guān)注重點(diǎn)

工程分包施工內(nèi)容豐富，這在2000年1月30日國(guó)務(wù)院頒布的《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（279號(hào)）第二條規(guī)定中可以了解。但工程分包形式只有專業(yè)工程分包與勞務(wù)分包兩種，審計(jì)工作可以從這兩種分包形式展開。審計(jì)內(nèi)容不能只局限于分包結(jié)算審查，同時(shí)需要審查工程分包企業(yè)資質(zhì)、人員資格；市場(chǎng)準(zhǔn)入許可；招（投）標(biāo)程序；合同簽訂；工程分包機(jī)構(gòu)設(shè)置；分包工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資管理文件；材料、設(shè)備管理；現(xiàn)場(chǎng)變更簽證；分包施工資料；財(cái)務(wù)掛賬及付款情況等。這些與工程結(jié)算息息相關(guān)的不同方面，構(gòu)成了工程分包結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容，當(dāng)然，具體實(shí)施審計(jì)過程中，受人力、物力、時(shí)間等的限制，審計(jì)工作需要突出關(guān)注重點(diǎn)。

2.1招投標(biāo)與合同管理

工程分包是否合規(guī)合法，取決于工程分包招投標(biāo)過程是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。許多違規(guī)工程分包情況的出現(xiàn)，很大程度上就是由于發(fā)包方不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定造成的。

審計(jì)對(duì)工程分包招投（議）標(biāo)與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細(xì)化審查內(nèi)容：招標(biāo)是否經(jīng)過授權(quán)，投標(biāo)單位是否辦理相關(guān)市場(chǎng)準(zhǔn)入手續(xù)，招標(biāo)文件所確定的投標(biāo)人條件、評(píng)標(biāo)方法等是否符合相關(guān)規(guī)定；評(píng)標(biāo)過程是否合規(guī)，招標(biāo)單位按照招標(biāo)文件所確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法組織招標(biāo)；合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求一致，合同約定的結(jié)算和付款方式、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期目標(biāo)及雙方權(quán)利義務(wù)等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務(wù)分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補(bǔ)充合同規(guī)避招標(biāo)的情況；勞務(wù)分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據(jù)合同相關(guān)條款執(zhí)行。

2.2工程設(shè)備與材料管理

勞務(wù)分包一般不存在，它主要是指專業(yè)工程分包對(duì)于工程設(shè)備、材料的管理。發(fā)包方、分包方對(duì)于這種管理如果不到位，容易出現(xiàn)工程設(shè)備、材料丟失或過度浪費(fèi)，往往直接抵消分包施工費(fèi)用，造成工程分包方財(cái)務(wù)虧損，發(fā)方包管理被動(dòng)。

審計(jì)工作需要審查發(fā)包方與分包方設(shè)備、材料領(lǐng)用的內(nèi)部控制制度是否健全，領(lǐng)用、登記手續(xù)是否完備，料單是否齊全；分包方自購(gòu)料的相關(guān)資料是否齊全，指導(dǎo)價(jià)中未包含的自購(gòu)料是否及時(shí)報(bào)上級(jí)部門進(jìn)行批價(jià)并按程序組織采購(gòu)；工程分包結(jié)算中發(fā)方包是否按分包方實(shí)際領(lǐng)用設(shè)備、材料抵扣其分包施工費(fèi)；發(fā)方包設(shè)備租賃是否執(zhí)行相關(guān)規(guī)定等。

需要特別注意審查發(fā)包方的概預(yù)算管理部、物資供應(yīng)站、財(cái)務(wù)科、現(xiàn)場(chǎng)施工項(xiàng)目部等各方所持領(lǐng)用設(shè)備、材料清單是否完整一致，避免出現(xiàn)分包結(jié)算費(fèi)用未扣、少扣或者多扣設(shè)備、材料費(fèi)的情況。

2.3工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度控制

根據(jù)工程分包的實(shí)際情況，發(fā)包方應(yīng)該就工程分包制訂專門的分包工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度控制制度，嚴(yán)格工程分包質(zhì)量、安全、進(jìn)度等方面的管理，這里所指不是建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發(fā)包方，它對(duì)分包方在工程質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制。實(shí)際上，目前很多工程項(xiàng)目均缺少總承包方對(duì)分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設(shè)方、監(jiān)理方的管理與控制，等同于它對(duì)分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質(zhì)量、安全與進(jìn)度上的管理與控制，既有建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)總承包方、分包方層面的，又有總承包方對(duì)分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對(duì)于工程分包結(jié)算審計(jì)，要側(cè)重關(guān)注總承包方對(duì)分包方層面的質(zhì)量、安全、進(jìn)度的控制和管理。

審計(jì)審查主要方面有：是否成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)分包隊(duì)伍進(jìn)行管理；施工單位、材料機(jī)具進(jìn)場(chǎng)、關(guān)鍵工序檢查、隱蔽工程驗(yàn)收等技術(shù)資料是否與工程同步；出現(xiàn)不合格項(xiàng)等質(zhì)量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應(yīng)急制度；是否定期檢查分包方進(jìn)度控制情況，出現(xiàn)進(jìn)度拖延情況是否及時(shí)分析原因并采取措施，有無按合同條款進(jìn)行處罰等。

2.4分包結(jié)算管理

分包結(jié)算作為審計(jì)核心內(nèi)容，其審查質(zhì)量直接決定了工程分包結(jié)算審計(jì)的效果。工程分包結(jié)算審計(jì)也與一般的工程造價(jià)審計(jì)，存在不同。一般工程造價(jià)審計(jì)，關(guān)注的是整個(gè)工程的造價(jià)；工程分包結(jié)算審計(jì)，關(guān)注的重點(diǎn)則是整個(gè)工程的分包結(jié)算，以及與它相關(guān)的其它方面。審計(jì)過程中，區(qū)別二者的不同，隨時(shí)調(diào)整審查內(nèi)容。

審計(jì)在工程分包結(jié)算審查過程中需要側(cè)重的方面有：分包結(jié)算管理制度是否健全；分包結(jié)算是否執(zhí)行工程分包合同約定；分包結(jié)算中工程量計(jì)量、定額子目套用、材料價(jià)格及取費(fèi)等是否合理；分包方上報(bào)的資料是否及時(shí)、完整、準(zhǔn)確，重大變更是否按程序進(jìn)行，相關(guān)記錄是否齊全；分包工程結(jié)算金額是否超出建設(shè)單位與總包單位的結(jié)算金額，并分析超出原因等。

2.5財(cái)務(wù)掛帳與付款

資金是否及時(shí)到位往往在很大程度上決定著工程分包進(jìn)度，進(jìn)而會(huì)影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)工期，如果處理不當(dāng)，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計(jì)過程中，對(duì)財(cái)務(wù)掛帳與付款情況的審查自然相當(dāng)嚴(yán)格。需要審核對(duì)外分包工程款項(xiàng)是否按工程項(xiàng)目列帳，掛帳依據(jù)是否充分、準(zhǔn)確；支付進(jìn)度款是否有相關(guān)部門簽字確認(rèn)，形象進(jìn)度是否符合工程實(shí)際；支付結(jié)算款是否符合合同約定，手續(xù)是否完備，甲供料是否按規(guī)定在結(jié)算時(shí)全部扣回，有無存在超付款情況；質(zhì)量保證金是否按規(guī)定預(yù)留，質(zhì)保期滿、質(zhì)保金支付手續(xù)是否齊全等。

篇（4）

中圖分類號(hào)：[TM622] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

工程竣工決算雖發(fā)生在工程完工后，為準(zhǔn)確編制，應(yīng)當(dāng)從工程開工時(shí)就滲入到工程管理當(dāng)中去。具體的改進(jìn)與控制措施有：決算流程優(yōu)化、工程開工前的措施、工程中注意的問題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進(jìn)措施與分析后續(xù)管理工作等。

一、決算流程優(yōu)化

工程開工階段：施工單位提出開工報(bào)告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報(bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)開工報(bào)告了解工程情況并據(jù)此進(jìn)行必要帳務(wù)處理。

工程施工階段：施工等費(fèi)用發(fā)生單位發(fā)生領(lǐng)料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財(cái)務(wù)部門參與設(shè)備的招投標(biāo)工作作根據(jù)審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時(shí)對(duì)照預(yù)算分析執(zhí)行情況。

工程竣工決算：工程竣工時(shí)，由相關(guān)生產(chǎn)及財(cái)務(wù)部門參與竣工驗(yàn)收，其中財(cái)務(wù)部門主要進(jìn)行資產(chǎn)清點(diǎn)移交工作;施工單位將材料費(fèi)的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應(yīng)部門核對(duì)材料供應(yīng)及耗用情況無誤后，與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)帳，財(cái)務(wù)部門認(rèn)可后，進(jìn)行退庫等處理;施工單位根據(jù)核對(duì)后的材料耗用表及經(jīng)三方認(rèn)可的工程量編制工程結(jié)算書報(bào)監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報(bào)審計(jì)部門審計(jì)，審計(jì)部門根據(jù)工作量等情況對(duì)結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費(fèi)金額，核對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，同時(shí)扣留5%一10%的質(zhì)保金;對(duì)于設(shè)備費(fèi)及其他費(fèi)用參照施工費(fèi)的審核程序?qū)徍烁犊?財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價(jià);并作詳細(xì)的分析。

二、工程開工前采取措施

從工程開工前就編制竣工決算。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在工程開工前主動(dòng)與工程管理部門聯(lián)系，及時(shí)收集新建或擴(kuò)建工程的初步設(shè)計(jì)批準(zhǔn)書和省公司的批準(zhǔn)概算。設(shè)置合理的工程賬務(wù)體系。基建工程賬務(wù)體系的設(shè)置對(duì)于以后工程竣工決算的編制相當(dāng)關(guān)鍵，除應(yīng)符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定外，還應(yīng)滿足編制竣工決算報(bào)告及基建管理的要求。

財(cái)務(wù)管理必須滲透到工程的全過程管理當(dāng)中去，只有這樣才能了解工程造價(jià)的各種真實(shí)情況，為工程決算的準(zhǔn)確性打下基礎(chǔ)。對(duì)工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行全過程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點(diǎn)抓好“四算”，即概算、預(yù)算、結(jié)算和決算。工程開工前就要掌握工程相關(guān)的概預(yù)算等情況，并且在工程的建設(shè)過程中隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，以便能夠及時(shí)對(duì)超概或節(jié)約資金的原因做詳細(xì)調(diào)查及分析。建設(shè)工程必須實(shí)行合同管理制度，工程項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、施工，設(shè)備、大宗材料的采購(gòu)和工程監(jiān)理都要依法訂立合同。

三、工程施工中注意的問題

財(cái)務(wù)人員應(yīng)與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設(shè)備材料領(lǐng)用必須由工程管理部門簽證同意。財(cái)務(wù)人員參加每月工程例會(huì)，工程管理部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、營(yíng)銷部和物資等部門都要對(duì)基建工程的施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現(xiàn)的問題等進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，改變過去工程施工管理和財(cái)務(wù)入賬互不溝通的情況。強(qiáng)化合同管理。財(cái)務(wù)人員會(huì)簽合同時(shí)登記合同臺(tái)賬，將留存合同按照基建工程的項(xiàng)目分類保管。加強(qiáng)工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項(xiàng)目資金支付程序，明確支付工程款審核環(huán)節(jié)及其經(jīng)辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。

四、工程竣工前所作的必要工作

工程竣工決算前要進(jìn)行必要的審查，審點(diǎn)：審查投標(biāo)文件、合同約定的條款，施工組織設(shè)計(jì)的內(nèi)容審查，審查工作量，審查分部、分項(xiàng)、子目，審查單價(jià)套用是否正確，審查材料與審查工程取費(fèi)。財(cái)務(wù)部門在編制決算時(shí)，要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。收齊整理裝訂工程建設(shè)過程中的有關(guān)資料：工程準(zhǔn)備階段的資料、工程建設(shè)階段的資料與工程竣工驗(yàn)收階段的資料。

五、竣工決算編制中的改進(jìn)措施

在竣工決算編制過程中，應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)：竣工決算時(shí)對(duì)其他費(fèi)用的分?jǐn)傄唧w分析，若可以直接確定分?jǐn)傊黧w，可不統(tǒng)一進(jìn)行比例分?jǐn)偅遣扇€(gè)別認(rèn)定法計(jì)入個(gè)別資產(chǎn)，準(zhǔn)確確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以真實(shí)的反映資產(chǎn)的造價(jià)，也為今后折舊的計(jì)提及資產(chǎn)的清理提供準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)；參與工程的竣工驗(yàn)收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對(duì)清點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點(diǎn)等信息，經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存；準(zhǔn)確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設(shè)備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)等等，準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值，一方面可為將來發(fā)生的修理及改擴(kuò)建的資產(chǎn)提供準(zhǔn)確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本；大中型以上的工程項(xiàng)目應(yīng)組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算；充分發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)職能，加強(qiáng)工程管理控制工作，每個(gè)審核項(xiàng)目必須現(xiàn)場(chǎng)勘察、審核過程緊扣項(xiàng)目概算不放松，工程費(fèi)用的審核不能大意，加強(qiáng)審核交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性等。

此外，還有分析及后續(xù)管理工作。要根據(jù)設(shè)備及工程的情況留取質(zhì)保金，以便于工程及設(shè)備出現(xiàn)問題時(shí)可以降低部分修理成本。經(jīng)審計(jì)及相關(guān)程序后清算，按合同規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金。質(zhì)量保證期滿，支付工程尾款時(shí)，需填寫工程尾款結(jié)零支付證明，相關(guān)部門簽字驗(yàn)收后，隨同施工單位與財(cái)務(wù)的對(duì)賬單一并交與財(cái)務(wù)處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財(cái)務(wù)部門等對(duì)各項(xiàng)情況做詳細(xì)的全面分析，尤其財(cái)務(wù)部門對(duì)概算執(zhí)行情況、資金到位情況等都要詳細(xì)說明。合理運(yùn)用工程項(xiàng)目投資效果分析的各項(xiàng)指標(biāo)，全面、真時(shí)、準(zhǔn)確地反映工程項(xiàng)目建設(shè)成果。綜合運(yùn)用各項(xiàng)分析指標(biāo)分析反映工程項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過程，是竣工財(cái)務(wù)決算的重要內(nèi)容，也是除現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物反映建設(shè)成果以外的又一重要方面，因此應(yīng)加以很好地運(yùn)用。

篇（5）

近年來公路建設(shè)投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，公路建設(shè)投資成為各項(xiàng)投資的重中之重，加強(qiáng)對(duì)公路工程的審計(jì)十分重要。交通公路工程具有投資大、行業(yè)性強(qiáng)、隱蔽工程多等特點(diǎn)，且工程量以現(xiàn)場(chǎng)簽證為主，傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)缺乏主動(dòng)，很難把握其真實(shí)性，存在一些不可預(yù)測(cè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)诳偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)某年道路建設(shè)工程實(shí)施跟蹤審計(jì)，使審計(jì)更有針對(duì)性，取得了顯著成效。

項(xiàng)目標(biāo)底不精確，跟蹤審計(jì)促修正

審核工程標(biāo)底，是對(duì)工程造價(jià)源頭的審計(jì)，它對(duì)客觀合理反映工程造價(jià)及投資控制起著舉足輕重的作用。我們?cè)趯彶闀r(shí)發(fā)現(xiàn)編標(biāo)人員未將工程內(nèi)容吃透，把本屬于橋梁標(biāo)段的灰土、二灰碎石基層、瀝青面層、路肩及邊坡防護(hù)等工程量計(jì)入到道路工程中，造成了工程量的交叉重復(fù)，相差44.85萬元。我們?cè)谧屑?xì)核查工程內(nèi)容、工程量的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分大宗材料及二灰碎石、瀝青運(yùn)距涉及的金額較大。為此，我們參與重油、柴油、石油瀝青、粉煤灰等材料的市場(chǎng)詢價(jià)工作，加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研并作可行性綜合考慮，對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行有效控制；并會(huì)同建設(shè)單位對(duì)二灰碎石、瀝青混合料拌合樓的現(xiàn)狀和合理設(shè)置進(jìn)行考慮。客觀公正、實(shí)事求是、不偏不倚地對(duì)價(jià)格和運(yùn)距進(jìn)行了權(quán)衡，促進(jìn)規(guī)范又節(jié)約，核減28.61萬元。

前期經(jīng)費(fèi)實(shí)地查，合情合理計(jì)好價(jià)

市鄉(xiāng)公路沿線經(jīng)過不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)，而公路工程土方需求量又比較大。為此，建設(shè)單位決定由沿線鄉(xiāng)鎮(zhèn)配合施工單位備土，土源費(fèi)列入前期經(jīng)費(fèi)。土方項(xiàng)目因工程量大、時(shí)間性強(qiáng)，施工單位往往會(huì)在土方工程中做手腳，故路基土方工程量必須作為前期經(jīng)費(fèi)主要控制目標(biāo)。我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)特別注意三個(gè)標(biāo)高的原始數(shù)據(jù)：原始標(biāo)高（由監(jiān)理單位提供）、設(shè)計(jì)標(biāo)高（由設(shè)計(jì)單位提供）、開挖埋填后的標(biāo)高。因?yàn)橛袝r(shí)侯施工單位會(huì)提供已處理過的標(biāo)高數(shù)據(jù)來作為工程量計(jì)算的依據(jù)，為此我們要求監(jiān)理對(duì)原始標(biāo)高進(jìn)行閉合。然后利用以上三個(gè)標(biāo)高數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，清表高度=原始標(biāo)高-設(shè)計(jì)標(biāo)高，開挖填埋高度=設(shè)計(jì)標(biāo)高-開挖填埋后的標(biāo)高，實(shí)際高度=清表高度+開挖填埋高度。計(jì)算出隨機(jī)抽測(cè)點(diǎn)的實(shí)際施工高度，然后結(jié)合地形等實(shí)際情況劃分地塊面積，最后分段計(jì)算出開挖或埋填的土方工程量，土方工程量=實(shí)際高度*對(duì)應(yīng)地塊面積。經(jīng)過比對(duì)，核減土源費(fèi)等共計(jì)23萬元。

三、計(jì)量申報(bào)細(xì)抽查，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)擠水份

以往道路工程審計(jì)中，由于監(jiān)理人員把關(guān)不嚴(yán)，履行職責(zé)不到位，讓工程審計(jì)人員對(duì)監(jiān)理簽證的可信度提出了疑問。對(duì)監(jiān)理計(jì)量簽證的審計(jì)，我們的重點(diǎn)是：計(jì)量的內(nèi)容是否反映了工程的實(shí)際情況，計(jì)量的方法是否依據(jù)計(jì)價(jià)規(guī)范及合同中關(guān)于工程量計(jì)算的規(guī)定，計(jì)量的數(shù)量是否正確合理。

把脈隱蔽工程

因?yàn)槭抢下犯脑欤栽诠こ探ㄔO(shè)中不可預(yù)見的、隱蔽的、額外增加的工作量很多。我們把著重點(diǎn)放在對(duì)溝塘回填、加固等工作量的審核上。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性增加了監(jiān)督的難度，我們把監(jiān)督的切入點(diǎn)放在抽核設(shè)計(jì)要求和實(shí)際施工的差異上，如開挖的土方量、投入的加固用料量等問題上。為此，制訂方案--“三線”的控制，即采用“橫斷面計(jì)算法”：主要控制“原地面斷面線”、“清淤前斷面線”、“清淤后斷面線”，看是否反映工程實(shí)際情況。“三線”的抽測(cè)結(jié)果由施工單位、監(jiān)理、建設(shè)單位會(huì)簽，以此作為橫斷面繪制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。橫斷面圖使用AUTOCAD軟件繪制，對(duì)實(shí)測(cè)線、設(shè)計(jì)斷面線分圖層表示。然后按斷面法計(jì)算復(fù)核工程量，當(dāng)相鄰斷面面積差異較大時(shí)采用“棱柱體公式”對(duì)方量進(jìn)行修正。經(jīng)過計(jì)算，核減多計(jì)隱蔽工作量近15萬元。

2、鎖定重點(diǎn)工程量

公路工程因沿線地貌不一、二灰碎石存在調(diào)拱等因素，我們將審計(jì)重點(diǎn)放在二灰碎石基層上。對(duì)監(jiān)理測(cè)定的二灰碎石厚度進(jìn)行了抽測(cè)，從計(jì)量方面把好了控制關(guān)。為了核實(shí)工程量，審計(jì)人員冒著三十八度的高溫，數(shù)十次踏勘現(xiàn)場(chǎng)，克服各種困難復(fù)核、測(cè)量。利用高程作為審計(jì)突破口，從高程中發(fā)現(xiàn)疑問，多次會(huì)同建設(shè)、監(jiān)理、施工單位勘驗(yàn)。取得了大量實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)。在掌握第一手資料的情況下，審計(jì)人員通過利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段，計(jì)算出了初稿，監(jiān)理報(bào)送數(shù)據(jù)與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況存在明顯出入。在事實(shí)面前，施工單位同意調(diào)整計(jì)量二灰厚度，核減多計(jì)工程款88.13萬元。我們同時(shí)要求監(jiān)理單位承諾進(jìn)一步規(guī)范和改善監(jiān)理工作、履行職責(zé)要到位。

四、質(zhì)保資料不放過，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能規(guī)避

工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)基于合格產(chǎn)品，審計(jì)工程造價(jià)結(jié)合查工程質(zhì)量，這一點(diǎn)對(duì)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。我們重點(diǎn)查監(jiān)理簽證的計(jì)量資料所對(duì)應(yīng)的質(zhì)量保證資料是否經(jīng)監(jiān)理驗(yàn)收合格。通過查質(zhì)量保證資料和驗(yàn)收評(píng)定資料，能夠及時(shí)了解監(jiān)理單位對(duì)施工質(zhì)量保證體系的落實(shí)情況。使工程質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)格得到有機(jī)統(tǒng)一，督促施工單位按圖施工、不敢偷工減料、材料的質(zhì)量及規(guī)格等得以保證。

五、監(jiān)督之中見服務(wù)，審計(jì)形象得提升

篇（6）

1.1建筑工程開工前期審計(jì)建筑工程開工前期審計(jì)主要包括工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和項(xiàng)目合同審計(jì)。工程項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)是建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的第一步，審計(jì)人員主要是了解工程項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、審批手續(xù)、資金來源及其是否到位以及是否符合規(guī)定等。項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)是審查招投標(biāo)活動(dòng)是否規(guī)范，有無弄虛作假、“明標(biāo)暗定”或流于形式的問題，施工單位有無資質(zhì)證書，是否能承接此項(xiàng)工程；是否具有合理性和可操作性，審計(jì)項(xiàng)目標(biāo)底、招標(biāo)方式、設(shè)想的合同類型及合同草稿、項(xiàng)目建議、項(xiàng)目工作內(nèi)容和要求等是否合規(guī)、合法、合理，審查投標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、成本估算、應(yīng)對(duì)計(jì)劃、監(jiān)控措施是否科學(xué)合理。項(xiàng)目合同審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目合同的合法性、合規(guī)性所做的審計(jì)，主要審查合同當(dāng)事人的法人地位、合同內(nèi)容條款等方面，是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)，雙方履行合同的能力和保證措施是否真實(shí)可靠，雙方的權(quán)利與義務(wù)是否均衡合理，是否以平等的地位協(xié)商解決合同問題。做好項(xiàng)目前期審計(jì)，對(duì)于防止錯(cuò)誤的投資決策和保證項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)具有重要作用。

1.2建筑工程施工階段審計(jì)

建筑工程施工階段審計(jì)，首先對(duì)監(jiān)理單位資質(zhì)進(jìn)行審查，施工監(jiān)理活動(dòng)是否遵循守法、誠(chéng)信、公正、科學(xué)的準(zhǔn)則，有無監(jiān)理單位和施工單位串通勾結(jié)、亂簽證、增加工程量的問題。其次是要審計(jì)施工單位工程預(yù)算的執(zhí)行、合同的履行和資金的使用情況，以免因違約和工程資金超預(yù)算而影響投資；要嚴(yán)格審查工程內(nèi)容變更、設(shè)計(jì)變更是否符合規(guī)定的程序，手續(xù)是否齊全;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目資金的使用是否合乎規(guī)范，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金和損失浪費(fèi)等問題，;要嚴(yán)格審查工程價(jià)款結(jié)算是否執(zhí)行合同和有關(guān)規(guī)章制度的規(guī)定;要嚴(yán)格審查工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)和材料等物資是否按規(guī)定要求采購(gòu)，設(shè)備和材料等物資的驗(yàn)收、保管、使用與維護(hù)是否有效；要審查施工中的質(zhì)量控制，是否根據(jù)全面質(zhì)量管理原則和工程項(xiàng)目管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)制情況建立工程質(zhì)量保證體系，是否嚴(yán)格執(zhí)行施工質(zhì)量控制計(jì)劃。

1.3建筑工程成本及相關(guān)費(fèi)用審計(jì)

建筑工程中的材料成本是整體成本的重要組成部分，材料消耗直接影響到建筑工程的整體造價(jià)；材料價(jià)格一般占建筑工程造價(jià)比重的50%~80%，采購(gòu)部門要按照計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)大宗材料的采購(gòu)必須嚴(yán)格按照招投標(biāo)流程處理，保證采購(gòu)工作合理實(shí)施，因而對(duì)設(shè)備材料價(jià)格及材料差價(jià)應(yīng)作重點(diǎn)審查，審計(jì)人員要及時(shí)作好市場(chǎng)調(diào)研，了解工程所需所有材料價(jià)格，參照地方物價(jià)部門的和網(wǎng)上查詢的材料價(jià)格信息，然后按不同型號(hào)、規(guī)格、產(chǎn)地確定材料價(jià)格，以此作為審計(jì)工程材料價(jià)格的重要依據(jù)；材料出入庫手續(xù)必須齊全，防止領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)造成庫存帳面數(shù)虛假。審計(jì)時(shí)要注意賒欠材料是否及時(shí)入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入賬手續(xù)而直接送工地使用，造成材料消耗成本不實(shí)，保證材料流程過程不受損失。工程造價(jià)審計(jì)主要對(duì)工程預(yù)結(jié)算的價(jià)值是否突破概算價(jià)值，有無超合同的現(xiàn)象，工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)，包括預(yù)結(jié)算定額和本地區(qū)單位估價(jià)表及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；工程量的審計(jì)應(yīng)根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國(guó)家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則及方法，結(jié)合建設(shè)單位工程管理部門批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)的要求，正確劃分項(xiàng)目，逐項(xiàng)計(jì)算；審查工程量時(shí)要防止錯(cuò)劃、重復(fù)、漏列或多計(jì)少算等現(xiàn)象；定額單價(jià)的審查要注意定額中工程內(nèi)容所包括的范圍，準(zhǔn)確地套用單價(jià)表，防止錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。

1.4建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)

建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)建設(shè)單位及有關(guān)部門驗(yàn)收合格并辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)后，根據(jù)施工過程中實(shí)際記錄，現(xiàn)場(chǎng)簽證，設(shè)計(jì)變更及竣工圖紙、預(yù)算定額、材料結(jié)算價(jià)格等多項(xiàng)資料，按規(guī)定向建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的結(jié)算。建筑工程的竣工決算審計(jì)，首先要審查提供審計(jì)的建筑工程造價(jià)資料，是否真實(shí)合法、完整；根據(jù)施工圖紙，設(shè)計(jì)變更等資料計(jì)算工程量，要與結(jié)算工程量逐一進(jìn)行核對(duì)。同時(shí)，還必須到工地現(xiàn)場(chǎng)作實(shí)地了解。對(duì)設(shè)計(jì)變更，要審查其處理程序是否符合規(guī)定，變更手續(xù)是否完備，設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容及變更作業(yè)數(shù)是否真實(shí)，變更價(jià)款是否合理。對(duì)工程索賠款，要審查是否有合同依據(jù)，手續(xù)是否完備。建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是工程項(xiàng)目審計(jì)的最后把關(guān)階段，應(yīng)著重審查項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，核實(shí)工程建設(shè)成本、交付使用財(cái)產(chǎn)的真實(shí)完整性，項(xiàng)目的總體效益是否與決策目標(biāo)一致，總結(jié)出該項(xiàng)目的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2建筑工程審計(jì)中存在的問題

2.1審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱缺乏必要專業(yè)人才

隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，政府大規(guī)模增加基本建設(shè)投資資金和維修經(jīng)費(fèi)，房地產(chǎn)業(yè)在全國(guó)大規(guī)模興起，從國(guó)家審計(jì)角度看，在國(guó)家采取了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以來，取得一定成效。但是，由于受審計(jì)力量的限制，從事建筑工程審計(jì)的人員有限，與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長(zhǎng)期超負(fù)荷工作，影響了工程審計(jì)的效率和效果，且建筑專職審計(jì)人員配備過少，造成審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱。從我國(guó)目前現(xiàn)狀來看，高素質(zhì)、一專多能的建筑工程審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，造成在許多時(shí)候，政府審計(jì)部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行臨時(shí)審計(jì)，而對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有相應(yīng)的質(zhì)量保證體系和約束機(jī)制，造成建筑工程審計(jì)中存在一定問題。

2.2審計(jì)中資料不完整材料的真實(shí)性不高

建筑工程審計(jì)中對(duì)送審資料真實(shí)完整，是對(duì)工程審核的首要條件，也是做好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。建筑工程審計(jì)所需的資料一般包括:工程建設(shè)招投標(biāo)文件、相關(guān)合同、工程預(yù)算資料、竣工結(jié)算書，施工中進(jìn)行的各種交底、會(huì)審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設(shè)計(jì)變更通知書和工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。許多小工程開工前無設(shè)計(jì)圖紙或只是較粗略的設(shè)計(jì)草圖，在實(shí)施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數(shù)目過多；有些工程合同簽訂不規(guī)范，簽訂合同時(shí)對(duì)條款沒有仔細(xì)推敲，造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。

2.3審計(jì)關(guān)注度有偏差大小工程出現(xiàn)差距

在建筑工程審計(jì)中，我們普遍發(fā)現(xiàn)對(duì)于那些政府關(guān)注的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，財(cái)政評(píng)審機(jī)構(gòu)從上至下各方面都給予了高度重視，而對(duì)于一些投資額小的小項(xiàng)目給予的重視程度不高，對(duì)這些項(xiàng)目執(zhí)行建設(shè)程序的監(jiān)管不力，存在招投標(biāo)走過場(chǎng)、邊設(shè)計(jì)邊施工、不進(jìn)行工程監(jiān)理、隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更致使結(jié)算突破預(yù)算等現(xiàn)象。對(duì)于一些民營(yíng)小的建筑工程項(xiàng)目，一些審核人員不愿花過多精力去審核，僅憑書面結(jié)算資料，而不進(jìn)行必要的現(xiàn)場(chǎng)量測(cè)核實(shí)，存在審查不嚴(yán)，審核質(zhì)量不高的情況。

2.4缺乏全程跟蹤審計(jì)弱化工程前期審計(jì)

建筑工程審計(jì)應(yīng)該是全過程、全方位的工程審計(jì)。目前，許多建筑工程審計(jì)大多局限于竣工結(jié)算審計(jì)，在建筑工程的前期、施工階段審計(jì)相對(duì)弱化，沒有發(fā)揮工程審計(jì)應(yīng)有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價(jià)的作用。由于審計(jì)人員不足，工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，資金投入大，審計(jì)中缺乏到位。同時(shí)許多審計(jì)依舊停留在造價(jià)審核基礎(chǔ)上，淡化對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、簽訂施工合同等環(huán)節(jié)審計(jì)。對(duì)于有些市政維修項(xiàng)目工程在實(shí)施過程中問題更多，突出表現(xiàn)為“以預(yù)代決”，即按粗略的技術(shù)草圖編列維修預(yù)算，申請(qǐng)預(yù)付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并結(jié)算，項(xiàng)目完工后不按實(shí)際施工情況組織決算，也不再審計(jì)。

3加強(qiáng)建筑工程審計(jì)的主要措施

3.1加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍培養(yǎng)提高審計(jì)人員素質(zhì)

建筑工程審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工程，這就要求審計(jì)人員要具有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，同時(shí)還要求審計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，不僅要具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律和計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)，還要具備審計(jì)、財(cái)會(huì)知識(shí);不僅要學(xué)習(xí)書本上的知識(shí)，還需通過大量實(shí)踐鍛煉，培養(yǎng)自己的實(shí)際應(yīng)用技能，為此應(yīng)通過形式多樣的手段加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。建筑工程審計(jì)應(yīng)以國(guó)家有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)繩，采取公正的立場(chǎng)和科學(xué)的態(tài)度，不能有偏見，更不能感情用事，應(yīng)具有耐心、細(xì)致的態(tài)度；同時(shí)應(yīng)狠抓職業(yè)道德教育，提高思想道德素質(zhì)，從而建立一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)的高素質(zhì)審計(jì)人員隊(duì)伍。

3.2爭(zhēng)取相關(guān)部門支持開展審計(jì)合作工作

建筑工程的審計(jì)并不僅限于企業(yè)的內(nèi)部，更不是僅僅對(duì)一堆材料進(jìn)行審計(jì)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，常常會(huì)涉及到城市建設(shè)主管部門、項(xiàng)目設(shè)計(jì)部門、金融部門，如果在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，能夠獲得這些部門的支持和幫助，將會(huì)給審計(jì)工作帶來很大的便利。因此在審計(jì)時(shí)候，要加強(qiáng)與這些部門的聯(lián)系和溝通，有必要可聘請(qǐng)這些部門的審計(jì)人員同時(shí)進(jìn)行審計(jì)工作。對(duì)于一些大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的建筑工程可與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作審計(jì)的辦法，這樣不僅解決審計(jì)人力不足和專業(yè)缺口的矛盾，提高審計(jì)速度和審計(jì)質(zhì)量;同時(shí)彌補(bǔ)了自審法律效力相對(duì)較低的缺陷和不足。

3.3開展全過程跟蹤審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量和效率

篇（7）

工程項(xiàng)目審計(jì)工作的主要做法

為使上述理念落地，集團(tuán)審計(jì)部門在工作中注重審計(jì)效益的提升，加大對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目、超概算項(xiàng)目、重點(diǎn)虧損項(xiàng)目和境外項(xiàng)目審計(jì)的力度。同時(shí)緊密圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略，不斷探索新形勢(shì)下工程項(xiàng)目審計(jì)方式方法。1．以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，統(tǒng)籌制訂工程項(xiàng)目審計(jì)的年度計(jì)劃。監(jiān)督在建工程項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、確保效益是公司董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層所重點(diǎn)關(guān)注的。集團(tuán)公司在堅(jiān)持“工期超過一年的項(xiàng)目，每年必須審計(jì)一次”的基礎(chǔ)上，按照“三原則”，統(tǒng)籌制訂審計(jì)工作計(jì)劃。一是“重要性”原則。凡是集團(tuán)公司直管項(xiàng)目一律由集團(tuán)公司審計(jì)部直接審計(jì)，結(jié)果向公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。二是“分層管理”原則。各子公司的工程項(xiàng)目審計(jì)工作計(jì)劃由集團(tuán)審計(jì)部審批后，集團(tuán)審計(jì)部統(tǒng)一安排人力資源，項(xiàng)目所在地的子公司統(tǒng)一組織實(shí)施，審計(jì)結(jié)果必須向集團(tuán)公司報(bào)告。三是“有離必審”原則。工程項(xiàng)目經(jīng)理離任必須安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為了明確項(xiàng)目管理責(zé)任，只有經(jīng)過審計(jì)后才能解除離任項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任。2．以制度為準(zhǔn)繩，切實(shí)做好工程項(xiàng)目審前的調(diào)查、測(cè)試工作。工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)在于工程項(xiàng)目合同簽訂及執(zhí)行過程中的一系列問題，因此，審計(jì)工作主要是圍繞工程合同進(jìn)行的。為了規(guī)范審計(jì)流程，把握審計(jì)尺度，集團(tuán)公司統(tǒng)一制訂了《工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《工程項(xiàng)目審計(jì)流程手冊(cè)》、《工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)簽證及索賠審計(jì)規(guī)定》等制度，使工程項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范進(jìn)行。3．以《建造合同準(zhǔn)則》執(zhí)行為切入點(diǎn)，評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目的成本控制能力。控制成本是項(xiàng)目管理的核心任務(wù)之一。中冶集團(tuán)非常注重項(xiàng)目管理層成本控制能力的提升，并以對(duì)《建造合同準(zhǔn)則》的理解和應(yīng)用作為切入點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)總成本對(duì)工程項(xiàng)目成本控制的指導(dǎo)和衡量作用。一是對(duì)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真審核。除了關(guān)注項(xiàng)目初始預(yù)計(jì)的測(cè)算依據(jù)及其報(bào)批情況外，更將預(yù)計(jì)毛利率對(duì)項(xiàng)目《管理目標(biāo)責(zé)任書》中效益指標(biāo)的保證程度作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)，如出現(xiàn)毛利率低于項(xiàng)目預(yù)期效益水平時(shí)，審計(jì)將作為重要風(fēng)險(xiǎn)予以披露；當(dāng)毛利率低于營(yíng)業(yè)稅金及其附加水平時(shí)，審計(jì)將作為重大風(fēng)險(xiǎn)予以預(yù)警，以促使項(xiàng)目管理者更加注重項(xiàng)目盈虧、預(yù)算和項(xiàng)目管理職能履行。二是特別關(guān)注入賬工程結(jié)算與計(jì)列營(yíng)業(yè)收入的一致程度。當(dāng)兩者差異超過5%時(shí)，就要對(duì)其進(jìn)行分析性復(fù)核或延伸審計(jì)，查找影響因素，確定其風(fēng)險(xiǎn)程度。這樣既可以督促項(xiàng)目部及時(shí)辦理已完工程結(jié)算，為回收工程價(jià)款創(chuàng)造條件，同時(shí)也有利于對(duì)項(xiàng)目預(yù)計(jì)毛利水平準(zhǔn)確性的驗(yàn)證，促使項(xiàng)目部定期修正項(xiàng)目毛利水平、壓縮或削減項(xiàng)目成本開支，確保公司在項(xiàng)目上的效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，將分包管理與風(fēng)險(xiǎn)防控緊密結(jié)合在一起，不僅要關(guān)注分包單位選用程序的規(guī)范性、分包合同及補(bǔ)充協(xié)議的簽訂與履約擔(dān)保情況，更要認(rèn)真復(fù)核分包計(jì)量、結(jié)算程序以及進(jìn)度款支付、質(zhì)量保證金預(yù)留等情況及其相互關(guān)系，以防控制失效、超付分包價(jià)款及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)；另外，審計(jì)人員還關(guān)注分包勞務(wù)發(fā)票收取，差額納稅等涉稅事項(xiàng)，對(duì)沒有足額收取分包發(fā)票的事項(xiàng)予以披露，維護(hù)企業(yè)利益。以工程合同和項(xiàng)目效益為核心，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的真實(shí)盈利能力。履行對(duì)業(yè)主的承諾、完成公司下達(dá)的效益目標(biāo)是項(xiàng)目管理層，特別是項(xiàng)目經(jīng)理的主要責(zé)任和義務(wù)，也是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理層履職能力和管理效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)此，中冶集團(tuán)在《工程施工項(xiàng)目審計(jì)辦法》中明確規(guī)定，審計(jì)部門在實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要對(duì)工程項(xiàng)目“合同的簽訂及履行情況、項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況”進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)價(jià)。一是在審核工程項(xiàng)目合同簽訂及其履行情況時(shí)，必須關(guān)注合同對(duì)價(jià)款、變更、支付、履約擔(dān)保以及質(zhì)量保證金比例等條款約定，同時(shí)要了解項(xiàng)目部在處理變更、進(jìn)度款支付、業(yè)主供應(yīng)材料等業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)公司授權(quán)制度的遵守情況。另外，重點(diǎn)關(guān)注是否存在項(xiàng)目工期延誤、質(zhì)量缺陷、安全和環(huán)境等可能導(dǎo)致違約損失、合同糾紛及相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。二是在審核項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)的執(zhí)行情況時(shí)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位分工、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等管理制度的建立及日常運(yùn)行狀況。對(duì)項(xiàng)目收入、效益、工程款回收、上交款完成，現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)控制，風(fēng)險(xiǎn)抵押金繳納等情況，特別是合同變更、成本超支等對(duì)項(xiàng)目效益的影響進(jìn)行了重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)項(xiàng)目盈虧的真實(shí)性予以客觀公正的揭示，避免后期出現(xiàn)成本反彈、效益下降的所謂“馬桶效應(yīng)”。如出現(xiàn)項(xiàng)目效益目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或保證的情況，審計(jì)人員就會(huì)在審計(jì)報(bào)告中予以預(yù)警，提請(qǐng)管理層和項(xiàng)目部注意。另外，審計(jì)人員還憑借自身專業(yè)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)，提出有建設(shè)性和針對(duì)性的建議，促進(jìn)項(xiàng)目部提升管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。必要時(shí)還要和項(xiàng)目管理人員一起，共同研究和制定相應(yīng)的整改和補(bǔ)救措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能和增值作用。

工程項(xiàng)目審計(jì)工作取得的成效

近年來，隨著中冶集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目審計(jì)逐步規(guī)范,工程項(xiàng)目審計(jì)的效果和作用更加明顯。一是通過實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)，加強(qiáng)了工程項(xiàng)目成本控制，在提高工程項(xiàng)目創(chuàng)效能力方面成效顯著。審計(jì)部門針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目成本管理和控制方面存在的問題，特別是通過對(duì)項(xiàng)目預(yù)計(jì)毛利率與目標(biāo)效益率的復(fù)核分析，及時(shí)披露問題、提出整改建議，并通過后續(xù)審計(jì)、跟蹤督辦等措施，確保了項(xiàng)目成本管理的責(zé)任落實(shí)和實(shí)際效果。二是通過實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)嚴(yán)格公司內(nèi)控制度執(zhí)行、強(qiáng)化項(xiàng)目運(yùn)行過程控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面起到了較好的促進(jìn)作用。通過對(duì)工程項(xiàng)目采購(gòu)、供應(yīng)、分包等業(yè)務(wù)的審計(jì)和監(jiān)督，促進(jìn)了項(xiàng)目部對(duì)公司內(nèi)控制度的執(zhí)行和遵守，項(xiàng)目管理和運(yùn)營(yíng)的管理更加規(guī)范，工程項(xiàng)目的創(chuàng)效和抗風(fēng)險(xiǎn)能力也有了明顯的提高。三是通過實(shí)施工程項(xiàng)目審計(jì)，促進(jìn)了審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)人員能力的提升。工程項(xiàng)目審計(jì)的開展，使得審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)流程、特點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)有了新的認(rèn)識(shí)和理解，審計(jì)更有針對(duì)性，問題看得更準(zhǔn)，建議更有價(jià)值，審計(jì)工作和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量得到了明顯提升。集團(tuán)下屬子公司作為工程項(xiàng)目具體的執(zhí)行者、操作者，在工程項(xiàng)目審計(jì)中充分發(fā)揮各自的審計(jì)優(yōu)勢(shì)，項(xiàng)目審計(jì)各有特色，對(duì)集團(tuán)公司的項(xiàng)目審計(jì)持續(xù)高效開展起到了積極有效的推動(dòng)作用。中冶集團(tuán)通過開展項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)工作，客觀、公正地評(píng)價(jià)了項(xiàng)目管理與績(jī)效。公司依據(jù)《工程項(xiàng)目考核辦法》和《項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書》規(guī)定，結(jié)合公司內(nèi)控制度，對(duì)工程項(xiàng)目從工程價(jià)款結(jié)算及工程款的回收、項(xiàng)目成本的降低、資金的上交和債權(quán)債務(wù)的清理等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及項(xiàng)目的效率、效果，給予客觀公正的評(píng)價(jià)，為公司合理實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制提供了決策依據(jù)，為工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者的最終考核與評(píng)價(jià)提供了參考依據(jù)。中國(guó)十七冶集團(tuán)有限公司積極推動(dòng)工程分包結(jié)算審計(jì)工作，堅(jiān)持執(zhí)行“分包工程先審計(jì)后結(jié)算制度”，加強(qiáng)分包工程結(jié)算內(nèi)部控制管理。在項(xiàng)目經(jīng)理部和二級(jí)公司對(duì)分包工程結(jié)算進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上，公司審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)分包工程結(jié)算進(jìn)行最終審計(jì)。兩年來，共對(duì)17個(gè)直管項(xiàng)目部、32個(gè)二級(jí)公司自管項(xiàng)目部分包工程結(jié)算情況進(jìn)行審核，通過審減工程款為企業(yè)創(chuàng)效做出了直接的貢獻(xiàn)。中冶京誠(chéng)工程技術(shù)有限公司通過開展虧損項(xiàng)目審計(jì)，找出虧損原因?yàn)楣芾韺記Q策提供依據(jù)。公司在本部和子公司范圍內(nèi)開展了虧損項(xiàng)目清查工作，按照重要性原則，選取部分項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)中積極與項(xiàng)目參與各方溝通，查找造成虧損的前后端、內(nèi)外部原因，向公司提示了有關(guān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施和解決方案。上海寶冶集團(tuán)有限公司隨著工程項(xiàng)目審計(jì)工作的不斷深入，工程項(xiàng)目審計(jì)已經(jīng)從績(jī)效審計(jì)延伸至事前內(nèi)控運(yùn)營(yíng)審計(jì)。將事后單一對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)轉(zhuǎn)變到對(duì)項(xiàng)目成立之初的人員配備情況、制度建設(shè)情況、管理流程等方面合規(guī)性、合理性的審計(jì)，為項(xiàng)目穩(wěn)健運(yùn)行打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。中冶天工集團(tuán)有限公司對(duì)項(xiàng)目審計(jì)上發(fā)現(xiàn)的問題本著“揪住不放，緊緊跟蹤、參與整改、促進(jìn)提高”的原則，跟進(jìn)整改方案落實(shí)，取得了良好的效果。在對(duì)原第三直屬項(xiàng)目部整合審計(jì)后，全面監(jiān)督落實(shí)《原第三直屬項(xiàng)目部債權(quán)債務(wù)處理方案》。由于有效地追蹤整改工作，使審計(jì)的權(quán)威性進(jìn)一步提高，同時(shí)也逐漸形成被審計(jì)單位主動(dòng)整改的工作格局，強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的有效利用。

單位：中國(guó)冶金科工集團(tuán)有限公司審計(jì)部

篇（8）

關(guān)鍵詞 公路工程 項(xiàng)目決算 審計(jì)工作

引言：

審計(jì)工作不但對(duì)工程項(xiàng)目的竣工決算進(jìn)行，而且對(duì)本項(xiàng)目相關(guān)的勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位同樣要進(jìn)行延伸審計(jì)，重點(diǎn)檢查了項(xiàng)目竣工決算、工程質(zhì)量、工程招投標(biāo)、工程合同及工程造價(jià)、施工和監(jiān)理單位相關(guān)財(cái)務(wù)收支等方面的真實(shí)性和合法性；同時(shí)對(duì)于工程項(xiàng)目的審計(jì)過程中運(yùn)用了審閱、檢查、查詢、計(jì)算、現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)等審計(jì)程序。現(xiàn)結(jié)合造價(jià)工作，提出公路工程項(xiàng)目在決算審計(jì)中存在的問題及其對(duì)策。

一、公路工程項(xiàng)目施工過程的現(xiàn)狀

在公路工程項(xiàng)目施工過程中，容易出現(xiàn)違反國(guó)家規(guī)定無資質(zhì)施工隊(duì)掛靠施工單位承建工程項(xiàng)目。經(jīng)審計(jì)核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際執(zhí)行單位均為無資質(zhì)的施工隊(duì)，實(shí)際為掛靠行為。因此，他們常常不能按規(guī)定提交履約保證金便簽訂合同組織施工。在實(shí)際的公路工程施工中，經(jīng)查有一些公路改建工程中標(biāo)單位與建設(shè)單位根本沒有簽訂合同，直到開始審計(jì)了，建設(shè)單位也沒有提交履約保證金。這表現(xiàn)了公路工程項(xiàng)目施工管理制度落實(shí)不到位，項(xiàng)目所有設(shè)計(jì)變更未按有關(guān)規(guī)定及時(shí)予以審核和批復(fù)，影響了工程造價(jià)的審核。對(duì)于變更截至審計(jì)日，均未按有關(guān)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行審核和批復(fù)。以上變更屬于現(xiàn)場(chǎng)變更和一般變更，由于變更未及時(shí)批復(fù)，在一定程度上影響了工程計(jì)量的時(shí)效性，同時(shí)也給工程造價(jià)審核帶來了困難。對(duì)上述問題，在項(xiàng)目管理過程中，嚴(yán)格按規(guī)定的程序、時(shí)限審批變更，保證工程造價(jià)結(jié)算的及時(shí)和完整。經(jīng)查，某些項(xiàng)目出具了工程質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了竣工驗(yàn)收，并下達(dá)了竣工驗(yàn)收鑒定書。但直至下達(dá)竣工驗(yàn)收鑒定書日，本項(xiàng)目尚未編制竣工決算，也未經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

二、公路工程項(xiàng)目決算審計(jì)中容易出現(xiàn)的問題

1.容易在工程項(xiàng)目決算時(shí)多計(jì)工程造價(jià)

從審核編制的工程竣工決算報(bào)表反映，項(xiàng)目中的建安投資為500萬元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，實(shí)際完成建安投資應(yīng)為450萬元，審減工程造價(jià)50萬元，這顯然違反了工程結(jié)算的真實(shí)原則。依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)予調(diào)整；建設(shè)單位已簽證多付工程款的，應(yīng)予以收繳。”的規(guī)定。

2.容易在監(jiān)理評(píng)標(biāo)過程中違反規(guī)定

工程項(xiàng)目監(jiān)理采用了邀請(qǐng)招標(biāo)方式，經(jīng)查閱《監(jiān)理合同》及《中標(biāo)通知書》發(fā)現(xiàn)，公路監(jiān)理有限公司的投標(biāo)報(bào)價(jià)，在評(píng)標(biāo)過程中違反規(guī)定直接修正報(bào)價(jià)。另外，公路監(jiān)理有限公司的施工監(jiān)理投標(biāo)文件中，部分監(jiān)理人員經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)并不是該公司的人員，實(shí)際是個(gè)人執(zhí)業(yè)資質(zhì)的掛靠行為。對(duì)類似問題要引起高度重視，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法，公開、公平、公正擇優(yōu)選擇監(jiān)理單位。

3.容易增加項(xiàng)目監(jiān)理費(fèi)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)理單位為某工程管理有限公司，雙方商定，按照施工合同價(jià)的2%計(jì)算監(jiān)理服務(wù)費(fèi)用；或者公路建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)理單位為某工程咨詢有限公司，雙方商定，按照施工合同價(jià)的2%計(jì)算監(jiān)理服務(wù)費(fèi)用。上述作法違反了《公路基本建設(shè)工程概算、預(yù)算編制辦法》“工程監(jiān)理費(fèi)以定額建筑安裝工程費(fèi)總額為基數(shù)，按下列費(fèi)率計(jì)算:國(guó)內(nèi)招標(biāo)工程費(fèi)率為1．5%”的規(guī)定。依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)處理暫行規(guī)定》第十四條“工程價(jià)款結(jié)算中多計(jì)少計(jì)的工程款應(yīng)予調(diào)整。”

4.項(xiàng)目完工后現(xiàn)場(chǎng)遺留補(bǔ)作項(xiàng)目多

經(jīng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，對(duì)于公路改建工程全線路容、邊坡未整修，全線挖方路段及填高小于0．5 m路段的土質(zhì)邊溝均未按設(shè)計(jì)施工，部分路段路肩及基層、底基層寬度不夠，邊坡坡度未達(dá)到設(shè)計(jì)值，部分路段路面有縱向裂縫，個(gè)別涵洞臺(tái)背有下沉現(xiàn)象，設(shè)計(jì)變更新增項(xiàng)鐵絲石籠未按設(shè)計(jì)變更圖紙及相關(guān)施工規(guī)范施工，制作質(zhì)量不符合規(guī)范要求。督促施工單位嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙將未完項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)作，否則，不予支付工程尾款和質(zhì)量保證金。

三、公路工程項(xiàng)目決算審計(jì)的對(duì)策

為了保證項(xiàng)目決算時(shí)的真實(shí)性，審計(jì)部門在公路建設(shè)及資金管理工作中，要求按照項(xiàng)目法人責(zé)任制要求，會(huì)同勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位，克服工期緊、任務(wù)重等困難，認(rèn)真履行建設(shè)單位職責(zé)。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在招投標(biāo)過程中存在未按規(guī)定履行職責(zé)的現(xiàn)象，造成在評(píng)標(biāo)過程中直接修正報(bào)價(jià)等違規(guī)問題的發(fā)生。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)管理，保證建設(shè)資金安全、合法，提高投資效益，保證工程質(zhì)量，提出如下整改建議。第一，建議今后要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)的法律法規(guī)，在建立內(nèi)控制度的同時(shí)，要抓好制度的落實(shí)，加大檢查監(jiān)督的力度，使各項(xiàng)內(nèi)控制度真正得到落實(shí)。第二，建議在今后的建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程中加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)文件的審查力度，防止違規(guī)評(píng)標(biāo)等的問題發(fā)生，嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)招標(biāo)法》規(guī)范招投標(biāo)活動(dòng)，切實(shí)保護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公共利益和招投標(biāo)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益。第三，建議今后的項(xiàng)目建設(shè)中加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)資金的監(jiān)督管理，保證資金及時(shí)到位，合理安排，及時(shí)調(diào)度，進(jìn)一步完善建設(shè)資金管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行和考核，以確保建設(shè)資金安全、合理的使用。同時(shí)要認(rèn)真查找預(yù)付工程款長(zhǎng)期掛賬的原因，組織專人，采取措施，及時(shí)予以清理。

四、結(jié)語

篇（9）

1.目前工程項(xiàng)目造價(jià)管理中存在的問題

（1）隨著招標(biāo)制度的健全和招標(biāo)過程的進(jìn)一步規(guī)范，通過競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的施工單位利潤(rùn)空間趨于合理，其利潤(rùn)增長(zhǎng)的預(yù)期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價(jià)管理的難度。

（2）目前多數(shù)基本建設(shè)項(xiàng)目單位缺乏專業(yè)的技術(shù)管理人員，具有造價(jià)工程師資質(zhì)的管理人員更是稀缺，因此項(xiàng)目建設(shè)單位工程造價(jià)控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結(jié)算審計(jì)一般都是事后審計(jì)，審計(jì)人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項(xiàng)目，對(duì)工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計(jì)和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審計(jì)，對(duì)實(shí)際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對(duì)工程變更和隱蔽工程簽證無法進(jìn)行實(shí)事求是地判斷，結(jié)算審計(jì)可能不全面和徹底。

2.建設(shè)工程造價(jià)管理實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的作用就是

跟蹤審計(jì)體現(xiàn)在施工圖預(yù)算的編制、工程的招標(biāo)投標(biāo)、各項(xiàng)施工合同條款的審核以及暫定價(jià)或材料（設(shè)備）的詢價(jià)招標(biāo)采購(gòu)、工程設(shè)計(jì)變更及經(jīng)濟(jì)簽證的計(jì)量審核、工程進(jìn)度款的計(jì)量審核、工程結(jié)算的初審等等內(nèi)容上，對(duì)所需全部工程費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)。

（1）要重點(diǎn)對(duì)工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)的編制進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)工程的招標(biāo)文件、施工合同的有關(guān)造價(jià)條款要重點(diǎn)審核。

（2）作為跟蹤審計(jì)單位，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助企業(yè)通過詢價(jià)、招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判方式來確定合理的材料和設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質(zhì)條件、使用功能調(diào)整等等不可見因素的制約，設(shè)計(jì)變更是不可避免的，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的技術(shù)變更和工程簽證，跟蹤審計(jì)人員要及時(shí)準(zhǔn)確核量計(jì)價(jià)，及時(shí)辦理書面簽證手續(xù)，作為竣工決算依據(jù)，特別是對(duì)于在將來結(jié)算中準(zhǔn)確核量有困難的分部分項(xiàng)工程、隱蔽工程，審計(jì)人員要現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，以免在決算中爭(zhēng)議。

（4）在申請(qǐng)工程進(jìn)度款方面，跟蹤審計(jì)單位按規(guī)定進(jìn)行計(jì)價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控制工程項(xiàng)目資金的及時(shí)收回。

3.開展過程跟蹤審計(jì)的有效組織方式

各職能部門組成聯(lián)合審計(jì)組是開展過程審計(jì)的有效組織方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)只是項(xiàng)目審計(jì)的一部分，而對(duì)施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應(yīng)、施工機(jī)械的配置與調(diào)度、合同簽訂的嚴(yán)密性、分包工程成本計(jì)量等重要因素的審計(jì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)人員的參與很難達(dá)到一定的深度，也會(huì)使審計(jì)結(jié)果存在較大風(fēng)險(xiǎn)。因此，由審計(jì)部門牽頭根據(jù)需要組織各有關(guān)職能部門具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與組成聯(lián)合審計(jì)組，是進(jìn)行項(xiàng)目過程審計(jì)監(jiān)督控制的內(nèi)在需要，同時(shí)也是實(shí)施項(xiàng)目過程審計(jì)的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施辦法

（1）工程初期開展審計(jì)調(diào)查，著重進(jìn)行內(nèi)部控制制度健全有效性檢查。督促項(xiàng)目部建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，保證初期工作進(jìn)入規(guī)范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項(xiàng)工作能有計(jì)劃的規(guī)范運(yùn)作是很重要的，因?yàn)槭苋藛T調(diào)配、工期、施工環(huán)境等諸多因素的影響，各項(xiàng)規(guī)章制度還未建立健全，人員、機(jī)械設(shè)備未完全到位，針對(duì)這種情況，在新工程開工后幾個(gè)月內(nèi)主要從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)調(diào)查，督促檢查項(xiàng)目部的工作：

1）檢查公司與項(xiàng)目部有沒有簽訂工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)責(zé)任承包合同，有沒有進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，編制成本預(yù)測(cè)報(bào)告，公司有沒有下達(dá)目標(biāo)成本及利潤(rùn)指標(biāo)，有沒有根據(jù)合同價(jià)及目標(biāo)成本指標(biāo)進(jìn)行單價(jià)分解和控制，使公司和項(xiàng)目部對(duì)工程項(xiàng)目的成本情況能有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。項(xiàng)目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預(yù)測(cè)才能做到心中有數(shù)。

2）檢查是否與施工隊(duì)伍簽訂相關(guān)施工合同協(xié)議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會(huì)簽會(huì)審的制度，有無明確承包單價(jià)、工程量的計(jì)量和工程結(jié)算方式。簽訂承包合同首先應(yīng)該對(duì)勞務(wù)隊(duì)的實(shí)際施工能力及信用狀況進(jìn)行審核，避免因沒有施工能力中途退場(chǎng)造成損失。其次，承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、合理。主要包括工程數(shù)量的計(jì)量原則、單價(jià)的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等，盡量保證不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，與業(yè)主合同方面的變更管理要及時(shí)，隨時(shí)掌握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同管理的重要環(huán)節(jié)，是挽回成本損失、提高經(jīng)營(yíng)效益的重要手段，它將成為項(xiàng)目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和材料物資采購(gòu)、驗(yàn)收保管、領(lǐng)用控制制度。通過完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

篇（10）

0引言

建設(shè)工程施工合同是工程建設(shè)中的重要法律文書，現(xiàn)代建設(shè)工程規(guī)模越來越大，相應(yīng)的合同關(guān)系越來越復(fù)雜，合同條款越來越多，為更好的促進(jìn)施工合同合法簽訂和履行，促進(jìn)建設(shè)工程投資的監(jiān)督管理，必須切實(shí)加強(qiáng)建設(shè)工程施工合同的審計(jì)工作。

實(shí)施建設(shè)工程施工合同的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)施工合同實(shí)質(zhì)性條款中的核心條款——工程造價(jià)，隨著《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》在國(guó)內(nèi)的實(shí)施，工程計(jì)價(jià)模式由傳統(tǒng)的定額計(jì)價(jià)“控制量、指導(dǎo)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”改革為工程量清單計(jì)價(jià)“企業(yè)自主報(bào)價(jià)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成價(jià)格”，工程計(jì)價(jià)模式的改革深刻影響了施工合同價(jià)格的形成，從建設(shè)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來看，由于缺乏與工程量清單計(jì)價(jià)模式相配套的合同示范文本，參與工程建設(shè)的各方在運(yùn)用工程量清單計(jì)價(jià)模式進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)出現(xiàn)了一些問題，如何順應(yīng)計(jì)價(jià)模式的改革，提高建設(shè)工程投資審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)做好施工合同的審計(jì)，是建設(shè)工程施工合同審計(jì)工作面臨的新課題。

1建設(shè)工程施工合同審計(jì)的重點(diǎn)

建設(shè)工程施工合同內(nèi)容包括工程范圍、建設(shè)工期、中間交工工程的開工和竣工時(shí)間、工程質(zhì)量、工程造價(jià)、技術(shù)資料交付時(shí)間、材料和設(shè)備供應(yīng)責(zé)任、撥款和結(jié)算、竣工驗(yàn)收、質(zhì)量保修范圍和質(zhì)量保證期、雙方相互協(xié)作等條款。

要做好建設(shè)工程施工合同審計(jì)工作，必須要深刻理解、準(zhǔn)確把握建設(shè)工程施工合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。施工合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容是指建設(shè)工程施工合同中確定雙方當(dāng)事人基本權(quán)利與義務(wù)的條款。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，工程施工承包人的主要義務(wù)是按期保質(zhì)完成施工任務(wù)，并享有按合同約定得到工程款項(xiàng)的權(quán)利；工程施工發(fā)包人的主要義務(wù)是按時(shí)足額支付工程價(jià)款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質(zhì)量目標(biāo)的工程產(chǎn)品。從中分析出工程價(jià)款、工程質(zhì)量和施工工期對(duì)簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權(quán)利與義務(wù)，屬于施工合同的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。因此對(duì)建設(shè)工程施工合同進(jìn)行審計(jì)的重點(diǎn)必然是針對(duì)施工合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，其中對(duì)工程價(jià)款的審計(jì)更是施工合同審計(jì)的重中之重，施工合同條款的審計(jì)重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

1.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標(biāo)、投標(biāo)文件，關(guān)注施工合同條款與招標(biāo)文件以及投標(biāo)承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對(duì)于在招投標(biāo)過程中形成的補(bǔ)遺，修改、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要、各種協(xié)議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

1.2 審計(jì)施工合同通用條款內(nèi)容的重點(diǎn)檢查合同當(dāng)事人的法人資質(zhì)、合同內(nèi)容是否符合相關(guān)法律和法規(guī)的要求；檢查合同的內(nèi)容是否與招標(biāo)文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，法律手續(xù)是否完備；檢查合同雙方是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力；檢查合同是否明確規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)；檢查合同是否存在損害國(guó)家、集體或第三者利益等導(dǎo)致合同無效的風(fēng)險(xiǎn)；檢查合同是否有過錯(cuò)方承擔(dān)締約過失責(zé)任的規(guī)定；檢查合同是否有按優(yōu)先解釋順序執(zhí)行合同的規(guī)定。

1.3 審計(jì)施工合同專用條款內(nèi)容的重點(diǎn)檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數(shù)量、結(jié)構(gòu)、建筑面積、工程批準(zhǔn)文號(hào)等；檢查合同的工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定；檢查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定，是否有履約保函；檢查合同是否明確規(guī)定工期，以及總工期及各單項(xiàng)工程的工期能否保證項(xiàng)目工期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查合同工程造價(jià)計(jì)算原則、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其確定辦法是否合理；檢查所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；對(duì)合同中關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算調(diào)整條件應(yīng)在合同專用條款部分針對(duì)招標(biāo)文件作詳細(xì)約定，避免合同在執(zhí)行過程中在施工、竣工結(jié)算階段產(chǎn)生爭(zhēng)議；檢查合同是否明確規(guī)定設(shè)備和材料供應(yīng)的責(zé)任及其質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認(rèn)程序及有關(guān)內(nèi)部控制是否健全，有無防范價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的措施；檢查中間驗(yàn)收的內(nèi)部控制是否健全，交工驗(yàn)收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；檢查合同所規(guī)定的雙方權(quán)力和義務(wù)是否對(duì)等，有無明確的協(xié)作條款和違約責(zé)任。

1.4 對(duì)于采用工程量清單計(jì)價(jià)的施工合同重點(diǎn)審計(jì)其條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定：合同中只有類似的變更工程的價(jià)格，可以約定參照類似價(jià)格變更合同價(jià)款給與差價(jià)補(bǔ)償原則，防止不平衡報(bào)價(jià)；尤其是對(duì)于清單中沒有涉及到的項(xiàng)目變更，其定價(jià)原則、方式要明確，建議可以采用參照定額組價(jià)的模式，即工程人機(jī)材耗量參考定額，人機(jī)材單價(jià)采用信息單價(jià)，取費(fèi)參照投標(biāo)報(bào)價(jià)；對(duì)于工程量變化綜合價(jià)格的調(diào)整，建議事前約定工程量變化超過規(guī)定幅度值時(shí)綜合單價(jià)的調(diào)整公式；對(duì)材料價(jià)格較大幅度變化等因素造成的價(jià)格調(diào)整，應(yīng)約定分擔(dān)原則或調(diào)價(jià)公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費(fèi)用，也應(yīng)加以明確。

2建設(shè)工程施工合同審計(jì)中常出現(xiàn)的一些問題及對(duì)策

2.1 工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證的造價(jià)爭(zhēng)議由于建設(shè)工程項(xiàng)目的唯一性、一次性、固定性等特點(diǎn)，在工程施工過程中，工程變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的，特別是在實(shí)際工作中常常遇到因?yàn)楣こ套兏馁M(fèi)用問題，建設(shè)單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質(zhì)量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數(shù)量超過工程量清單該項(xiàng)工程量的±15%時(shí)，應(yīng)考慮調(diào)整該部分工程單價(jià)。在實(shí)際施工過程中，土方量超出了工程量清單中土方的15%以上，因此施工單位要求調(diào)整超出部分土方挖運(yùn)的綜合單價(jià)。建設(shè)單位則認(rèn)為：施工單位在中標(biāo)后沒有按照合同約定進(jìn)行淸標(biāo)，對(duì)工程量清單的土方量沒有異議，應(yīng)視為對(duì)工程量清單的認(rèn)可，應(yīng)執(zhí)行中標(biāo)單價(jià)，不予調(diào)整。施工單位認(rèn)為是地址勘探報(bào)告深度不夠，招標(biāo)單位編制工程量清單不夠準(zhǔn)確等原因。為此雙方扯皮，互不相讓。因此在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注重對(duì)工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設(shè)單位和施工單位兩方，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生工程變更的根本原因，本著“誰的責(zé)任誰負(fù)責(zé)”原則，對(duì)參建建設(shè)工程的勘探、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、監(jiān)理等各方的合同都明確規(guī)定雙方的責(zé)、權(quán)、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現(xiàn)象將會(huì)大大減少，有利工程建設(shè)的順利進(jìn)行。

2.2 工程投標(biāo)中不平衡報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)在工程量清單計(jì)價(jià)模式下，采用不平衡報(bào)價(jià)策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報(bào)價(jià)法是相對(duì)通常的正常報(bào)價(jià)而言的，是在建設(shè)工程項(xiàng)目的投標(biāo)總價(jià)確定后，投標(biāo)方根據(jù)招標(biāo)文件的付款條件，合理地調(diào)整投標(biāo)文件中子項(xiàng)目的報(bào)價(jià)，在不抬高總價(jià)以免影響中標(biāo)的前提下，實(shí)施項(xiàng)目時(shí)能夠盡早、更多地結(jié)算工程款，并能夠贏得更多利潤(rùn)的一種投標(biāo)報(bào)價(jià)方法。由于建筑市場(chǎng)信息的不對(duì)稱，有經(jīng)驗(yàn)的施工單位可能比建設(shè)單位更清楚工程量實(shí)際會(huì)發(fā)生的數(shù)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有缺項(xiàng)、漏項(xiàng)或兩者之間有較大差別時(shí)，大多會(huì)采用不平衡報(bào)價(jià)法。在進(jìn)行施工合同審計(jì)時(shí)應(yīng)采取對(duì)施工單位此部分超額利潤(rùn)的反索賠措施，當(dāng)此此部分超額利潤(rùn)超過一定比率時(shí)，應(yīng)約定可以按實(shí)調(diào)整合同價(jià)格。

2.3 “陰陽合同”的危害及的對(duì)策“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現(xiàn)在《招標(biāo)投標(biāo)法》頒布之后，“陰合同”是建設(shè)雙方私下簽訂的合同，未經(jīng)合法的招投標(biāo)程序且未在建設(shè)主管部門備案，反之是“陽合同”。 “陰陽合同”區(qū)分針對(duì)的是招投標(biāo)和備案程序。“陽合同”程序合法，對(duì)外公開，但不實(shí)際履行，主要應(yīng)付政府監(jiān)管；“陰合同”私下簽訂，只為當(dāng)事人所知但實(shí)際履行。雖然“陰陽合同”的標(biāo)的完全一樣，但在具體的合同價(jià)款、工期、工程款撥付條件等實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產(chǎn)生的原因，建設(shè)單位大多為追求成本最小化及逃避監(jiān)管等，施工單位因?yàn)榻ㄔO(shè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，大多屬于被動(dòng)接受。“陰陽合同”不僅擾亂了建設(shè)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，而且使雙方的權(quán)責(zé)失去約束，極易產(chǎn)生爭(zhēng)議，影響工程進(jìn)度，甚至工程的質(zhì)量安全。因此在合同審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格依照《招標(biāo)投標(biāo)法》第43條規(guī)定：在確定中標(biāo)人前，招標(biāo)人不得與投標(biāo)人就投標(biāo)價(jià)格、投標(biāo)方案等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容進(jìn)行談判；第46條規(guī)定：招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)在文件發(fā)出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實(shí)質(zhì)內(nèi)容的其他協(xié)議。對(duì)“陰合同”的效力進(jìn)行認(rèn)定，盡管“陰合同”體現(xiàn)了雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，但“陰合同”為私下協(xié)議，未按《招標(biāo)投標(biāo)法》進(jìn)行招投標(biāo)程序，違反了《招標(biāo)投標(biāo)法》等43條、第46條強(qiáng)制性規(guī)定，且該合同未在建設(shè)行政主管部門備案，按《合同法》第52條規(guī)定的情形，為無效合同。當(dāng)然合同審計(jì)只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應(yīng)該建立行業(yè)誠(chéng)信體系，制訂行業(yè)自律規(guī)范，促使各主體之間及內(nèi)部自覺維護(hù)建設(shè)市場(chǎng)正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管、聯(lián)合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現(xiàn)。

3建設(shè)工程施工合同審計(jì)的一些思考

當(dāng)前對(duì)建設(shè)工程施工合同大多采用簽訂前審計(jì)，但實(shí)際在施工合同履行過程中仍會(huì)出現(xiàn)不少合同違約現(xiàn)象：發(fā)包方未及時(shí)撥付工程進(jìn)度款、中途停工、固定造價(jià)合同遇到主要材料漲價(jià)風(fēng)險(xiǎn)過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗(yàn)收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對(duì)施工合同的審計(jì)應(yīng)該是貫穿于工程建設(shè)的全過程。施工合同跟蹤審計(jì)事先必須有著非常明確的、恰當(dāng)?shù)哪康幕蚰繕?biāo)，跟蹤審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，審計(jì)監(jiān)督不能越位參與建設(shè)過程中的項(xiàng)目管理，因?yàn)榻槿肓隧?xiàng)目管理，反而使審計(jì)監(jiān)督的作用弱化，客觀性受損，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。所以進(jìn)行建設(shè)工程施工合同全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度，重點(diǎn)針對(duì)合同履行過程中對(duì)法律法規(guī)的執(zhí)行情況的監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)在積極探索試點(diǎn)的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)，建立健全施工合同審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，使合同審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

（一）缺乏規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算是建設(shè)污水處理廠基建財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，只有準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算才能計(jì)量其成本并相應(yīng)地對(duì)最終形成資產(chǎn)進(jìn)行正確合理的計(jì)價(jià)。現(xiàn)有較多污水處理廠建設(shè)單位在財(cái)務(wù)管理上存在幾個(gè)方面問題：第一，在設(shè)置賬目時(shí)，沒有嚴(yán)格遵照建設(shè)單位的會(huì)計(jì)規(guī)章制度要求及規(guī)定進(jìn)行設(shè)置賬目，難以分辨資金來源，不利于核算。第二，缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)科目。在科目設(shè)置時(shí)會(huì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類或事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目相混淆，缺乏具體的核算內(nèi)容。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不到位在污水處理廠的基本建設(shè)上會(huì)計(jì)管理制度和管理辦法不嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，未依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，在思想上不重視財(cái)務(wù)管理工作，只重視工程建設(shè)施工，致使財(cái)務(wù)行為不規(guī)范、手續(xù)不齊全。往往審計(jì)部門只關(guān)注前期的手續(xù)及工程預(yù)算審計(jì)，而忽視了對(duì)資金的來源及投資的審計(jì)工作，造成資金管理混亂，發(fā)生違法違規(guī)行為。

（三）資金來源與支出的管理不規(guī)范1有些污水處理廠在建立資金賬戶上沒有根據(jù)資金來源渠道，開設(shè)專門的專項(xiàng)資金賬戶，而是項(xiàng)目的專項(xiàng)資金與其他資金混同，一并核算，或多頭開立賬戶。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》的要求，“同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一個(gè)賬戶核算和管理”。2對(duì)施工單位的工程款項(xiàng)支付不合規(guī)。在施工期間，由于為了加緊完成施工任務(wù)，在工程施工期間，未嚴(yán)格按照工程計(jì)量支付制度，在施工單位進(jìn)度不夠時(shí)，而提前支付施工單位工程進(jìn)度款，有違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。3工程質(zhì)量保證金預(yù)留不規(guī)范。按照基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，“建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5％預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。”有些污水處理廠的建設(shè)單位沒有按照這項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行預(yù)留質(zhì)量保證金，當(dāng)工程完工后工程質(zhì)量發(fā)生問題時(shí)很難找到施工單位進(jìn)行維修或進(jìn)行扣款來進(jìn)行自修，沒起到確保施工質(zhì)量的作用。4建設(shè)單位管理費(fèi)用支出不規(guī)范。建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性的開支。按照基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)核算的要求，應(yīng)對(duì)建設(shè)單位管理費(fèi)用實(shí)行“總額控制，據(jù)實(shí)列支”，其總額控制數(shù)以項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算，不能超出控制額度。可是有的污水處理廠建設(shè)單位超出列支規(guī)定額，擠占建設(shè)成本違反了建設(shè)單位管理費(fèi)用的使用規(guī)定。其次，在資金支出上沒有按照專款專用的原則，隨意把項(xiàng)目專項(xiàng)資金用于支付建設(shè)單位管理費(fèi)用，或者用大額現(xiàn)金支付項(xiàng)目施工單位的項(xiàng)目工程款，發(fā)生項(xiàng)目資金使用違法、違規(guī)現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的具體措施

（一）加強(qiáng)監(jiān)督管理及內(nèi)部控制的工作撥付污水建設(shè)資金的管理部門應(yīng)加大監(jiān)督及審查項(xiàng)目單位的財(cái)務(wù)管理工作，定期及時(shí)地對(duì)項(xiàng)目單位進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)、檢查，把事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督結(jié)合起來，監(jiān)督建設(shè)資金的使用情況，基建程序是否規(guī)范等，避免并控制了項(xiàng)目單位的違規(guī)行為發(fā)生。項(xiàng)目單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位建設(shè)資金監(jiān)督及使用負(fù)責(zé)，按照職責(zé)嚴(yán)格落實(shí)建設(shè)資金的審批及監(jiān)管工作；財(cái)務(wù)人員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)設(shè)置基建賬進(jìn)行核算，按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，規(guī)范核算程序方法，正確歸集建設(shè)成本，及時(shí)準(zhǔn)確地、主動(dòng)地提供各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)把資金撥付關(guān)，根據(jù)資金的落實(shí)情況以及資金的使用方向進(jìn)行撥付。

（二）大力支持財(cái)務(wù)人員的管理工作污水處理廠建設(shè)項(xiàng)目單位的負(fù)責(zé)人不僅要重視項(xiàng)目的形象工程情況，更要重視項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)讓財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目的前期工作中進(jìn)行參與，了解項(xiàng)目的招投標(biāo)及合同的簽訂等相關(guān)工作，使財(cái)務(wù)人員充分了解整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)程，為建設(shè)期、支付款項(xiàng)以及進(jìn)行賬務(wù)整理上能作出正確的決策依據(jù)，避免發(fā)生錯(cuò)記投資、虛增支出等問題。

（三）提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)加強(qiáng)對(duì)污水處理廠建設(shè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行建設(shè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)和崗前培訓(xùn)，提高基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)及綜合能力，并要求財(cái)務(wù)人員要做到：對(duì)項(xiàng)目全過程了解、能對(duì)審計(jì)人員說清楚資金來源及投資明細(xì)、保證在會(huì)計(jì)核算上能夠做到正確性和準(zhǔn)確性。

（四）嚴(yán)把工程款項(xiàng)支付制度基建財(cái)務(wù)人員首先要熟悉污水處理廠基本建設(shè)項(xiàng)目審批程序、批準(zhǔn)文件及各項(xiàng)施工合同。其次，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)備采購(gòu)及安裝合同，有權(quán)要求合同簽訂方開具設(shè)備發(fā)票及設(shè)備安裝發(fā)票，并根據(jù)合同要求及貨物的提供情況來支付設(shè)備進(jìn)度款；對(duì)土建安裝工程應(yīng)嚴(yán)格按照施工單位上報(bào)的工程進(jìn)度在監(jiān)理簽字、各項(xiàng)審批手續(xù)合格及提供建安發(fā)票后扣除相應(yīng)比例的質(zhì)量保證金后方可支付工程施工價(jià)款。