結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)大全11篇

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篇（1）

工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)的過程，它對于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。

一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟

（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細(xì)的了解。

（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。

（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場查勘，這是非常重要的步驟。

（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對。

（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。

二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：

為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。

（一）工程量的審核

工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進(jìn)行分類分層抽查審核。

（二）結(jié)算單價(jià)的審核

由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目價(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理

（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。

三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得

（一）注意合同履行。審計(jì)人員對涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無疑是畫蛇添足。

（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對，看有無多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確保竣工決算造價(jià)的真實(shí)性。

（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。

（四）注意材料費(fèi)用。針對市場材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。

（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。

（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請他們在短時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。

除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時(shí)，需及時(shí)向別人請教，加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

為從根本上促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)控制效率的提升，必須嚴(yán)格的按照建筑工程項(xiàng)目的要求進(jìn)行造價(jià)環(huán)節(jié)的全面優(yōu)化和升級，才能確保建筑工程項(xiàng)目的順利實(shí)施，從而為建筑工程項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

1全過程造價(jià)控制審計(jì)造價(jià)控制重點(diǎn)

1.1項(xiàng)目決策應(yīng)用重點(diǎn)

科學(xué)合理的決策是確保建筑工程項(xiàng)目順利實(shí)施的關(guān)鍵。在這一階段，造價(jià)審計(jì)工作具有以下特點(diǎn)：①內(nèi)容復(fù)雜。工程項(xiàng)目在決策的過程中必然會涉及到大量的內(nèi)容與工作，必須采取科學(xué)合理的方式才能確保造價(jià)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而這對于審計(jì)人員綜合素質(zhì)也就提出了相對較高的要求；②程序繁雜。必須對造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)施進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃和安排，才能確保相關(guān)工作的順利進(jìn)行。造價(jià)審計(jì)工作在項(xiàng)目建議書方面的重要性主要體現(xiàn)在以下方面：首先，工作程序是否合理；其次，項(xiàng)目建設(shè)是否足夠必要；最后，開展的項(xiàng)目條件調(diào)查是否全面。在審計(jì)工作開展的過程中，所涉及的內(nèi)容主要有：工程項(xiàng)目實(shí)施與地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)劃是否吻合；工程項(xiàng)目是否已經(jīng)經(jīng)過了相關(guān)部門的審批；編制與審批單位的資質(zhì)是否與實(shí)際情況符合；建議書所涉及的內(nèi)容是否合理規(guī)范等；③工程項(xiàng)目造價(jià)控制在項(xiàng)目決策階段的主要內(nèi)容。根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際規(guī)模，制定科學(xué)合理的施工措施和方案，確保工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。在工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中，都存在項(xiàng)目規(guī)模選擇是否合理的問題。這一問題不僅是決定工程項(xiàng)目能否順利實(shí)施的關(guān)鍵，同時(shí)也是影響工程項(xiàng)目造價(jià)的主要因素。只有確定了工程項(xiàng)目建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，才能確保工程項(xiàng)目造價(jià)的科學(xué)合理。因此，在工程項(xiàng)目實(shí)施的過程中，工程項(xiàng)目選擇的科學(xué)合理，對于整個(gè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施具有決定性的影響。

1.2項(xiàng)目設(shè)計(jì)應(yīng)用重點(diǎn)

在工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)過程中造價(jià)審計(jì)工作的開展必須做好以下幾方面的工作：確保相關(guān)程序的規(guī)范合理，同時(shí)對項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行深度的優(yōu)化。而在這一環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)工作所涉及的內(nèi)容則主要有：嚴(yán)格的按照要求對設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)進(jìn)行審核，確保其符合工程項(xiàng)目對設(shè)計(jì)單位資質(zhì)提出的要求，才能確保工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)工作的順利進(jìn)行，而在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段通過推行限額設(shè)計(jì)的方法就可以從根本上解決設(shè)計(jì)過程項(xiàng)目造價(jià)的控制問題。

1.3項(xiàng)目招投標(biāo)應(yīng)用重點(diǎn)

在招投標(biāo)的過程中，造價(jià)審計(jì)工作所涉及的主要內(nèi)容有：嚴(yán)格的審查項(xiàng)目是否做好了實(shí)施的相關(guān)準(zhǔn)備工作；審核建設(shè)方的資質(zhì)是否符合工程項(xiàng)目招標(biāo)的要求；招投標(biāo)程序是否存在違規(guī)現(xiàn)象，相關(guān)條款是否做到清晰、全面、是否存在相關(guān)的排斥性條款等。工程量清單及招標(biāo)控制價(jià)編制是否全面合理，只有嚴(yán)格的按照要求做好相關(guān)的審查工作，才能確保整個(gè)招投標(biāo)工作的順利進(jìn)行。

1.4項(xiàng)目施工應(yīng)用重點(diǎn)

在進(jìn)行工程項(xiàng)目預(yù)付款審計(jì)的過程中，造價(jià)審計(jì)工作的主要內(nèi)容有：確定付款比例與合同約定保持一致；確保保函的有效性以及其與工程合同預(yù)付款金額的一致和統(tǒng)一等內(nèi)容。如果出現(xiàn)了工程變更的話，在造價(jià)審計(jì)的過程中則必須關(guān)注以下內(nèi)容：對所出現(xiàn)的變更的必要性必須予以嚴(yán)格的審核；確定導(dǎo)致變更出現(xiàn)的責(zé)任；變更后對工程量變化的計(jì)算是否科學(xué)合理，而在工程簽證方面開展審計(jì)工作時(shí)則必須注意：確保簽證的必要性、內(nèi)容的合理性。索賠要求是否正當(dāng)、有效、完整，索賠時(shí)間是否在規(guī)定期限內(nèi)等，只有嚴(yán)格的按照要求做好相關(guān)的審計(jì)工作才能確保整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

2工程造價(jià)結(jié)算審核應(yīng)注意的事項(xiàng)

工程造價(jià)結(jié)算審核是工程總造價(jià)的最重要的環(huán)節(jié)。其中竣工結(jié)算超預(yù)算在整體的造價(jià)管理中，其面臨的問題較為突出。工程內(nèi)容需要符合相關(guān)的工程條款的規(guī)定，保證工程合格的驗(yàn)收。只有按照合同要求驗(yàn)收合格后，才能最后進(jìn)行工程結(jié)算。對于合同條款，需要對竣工結(jié)算的編制范圍進(jìn)行審核。編制范圍一般就是在工程竣工結(jié)算中，其工程結(jié)算需要的整體費(fèi)用的一個(gè)范圍。竣工結(jié)算審核的內(nèi)容，看其是否符合合同要求，是否符合審核結(jié)算方式以及相關(guān)的計(jì)價(jià)方式。按照規(guī)定，對結(jié)算方式、計(jì)價(jià)定額以及主材價(jià)格等進(jìn)行審核。一般采用的就是國際上較為通用的公式：調(diào)值公式。在合同條款中，寫明雙方商定的一個(gè)調(diào)整因素，同時(shí)對于可以波動的物價(jià)加以明確，并規(guī)定到何種程度才能夠進(jìn)行調(diào)整。這種方式，對于承包方的積極性可以有效的發(fā)揮，在最大程度上節(jié)約原材料，降低工程成本，控制工程投資。檢查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，隱蔽工程需要驗(yàn)收以及簽證。在進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目簽證審查的過程中，必須嚴(yán)格的按照建筑工程材料定額的價(jià)格進(jìn)行簽證資料的審查，在定額審查時(shí)，須對所套用的定額的合理性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格的審查，才能確保工程項(xiàng)目造價(jià)審核工作的效率。另外，在審核中，必須仔細(xì)檢查定額編號是否與所對應(yīng)工程項(xiàng)目的內(nèi)容一致，確保定額基價(jià)沒有出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的現(xiàn)象，同時(shí)定額文件的頒布時(shí)間和使用范圍，在審核的過程中也必須予以充分重視，對于不同情況下所使用的定額換算標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的說明，才能確保定額審核工作效率和質(zhì)量的進(jìn)一步提高。按圖核實(shí)工程量。需要對照竣工圖及統(tǒng)一的計(jì)算規(guī)則，進(jìn)行工程量的計(jì)算。工程量審核是竣工結(jié)算中最為繁瑣及最為復(fù)雜的一項(xiàng)工作。在工程量審核中，應(yīng)當(dāng)按照竣工圖、設(shè)計(jì)變更以及工程簽證等資料，按照規(guī)則逐一核對。結(jié)算單位應(yīng)當(dāng)按照合同的約定及招投標(biāo)規(guī)定的相關(guān)要求，嚴(yán)格結(jié)算原則。當(dāng)前，我國很多地區(qū)已經(jīng)實(shí)行了工程量清單的計(jì)價(jià)模式，但也有很多地區(qū)仍舊采用定額方式，這就需要定額方式的地區(qū)在轉(zhuǎn)向工程量清單計(jì)價(jià)的模式中，各方嚴(yán)格遵守合同中的計(jì)價(jià)約定。

3結(jié)束語

全過程工程項(xiàng)目造價(jià)控制的過程中，采取跟蹤審計(jì)的方式，不僅可以促進(jìn)投資效益的穩(wěn)步提高。同時(shí)對于規(guī)范施工建設(shè)過程中的行為，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升等都發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用，而這也是確保工程項(xiàng)目建設(shè)總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。

參考文獻(xiàn)：

[1]高春艷.工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用與研究[D].同濟(jì)大學(xué),2017.

篇（3）

審計(jì)時(shí)要以現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù)，嚴(yán)格按照施工合同和招投標(biāo)文件的規(guī)定、以國家有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，根據(jù)竣工圖、現(xiàn)場簽證和設(shè)計(jì)變更等相關(guān)的各類資料進(jìn)行審計(jì)。

（一）深入現(xiàn)場全面掌握工程現(xiàn)狀及相關(guān)動態(tài)是關(guān)鍵

結(jié)算審計(jì)不能只是對圖紙和工程變更的計(jì)算審核，還要深入現(xiàn)場，認(rèn)真細(xì)致的進(jìn)行核對，確保工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員要掌握工程動態(tài)，了解工程項(xiàng)目是否按圖紙和工程變更施工，是否存在有的工程項(xiàng)目洽談協(xié)商好了沒有進(jìn)行施工，有的已經(jīng)拿掉的部分沒有變更通知，是否存在變更的基礎(chǔ)上又進(jìn)行變更等現(xiàn)象，如發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題要做進(jìn)一步的核實(shí)。

（二）工程量的審核

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性對工程造價(jià)的影響很大，怎樣進(jìn)行審計(jì)工程量是關(guān)鍵，工程量審核的準(zhǔn)確與否直接涉及到工程造價(jià)的高低，因此工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)首先放在工程量的審核上。

在實(shí)施審核時(shí)，應(yīng)熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則、法律、法規(guī)以及相關(guān)的依據(jù)，還要特別熟悉相關(guān)的各類圖紙等，要全面了解工程變更部位與簽證，對什么地方出現(xiàn)變更、什么地方?jīng)]有出現(xiàn)變更，變更的范圍有多大，在審核工程量時(shí)要做到心中有數(shù)。應(yīng)審查有無存在多計(jì)或重復(fù)計(jì)算的情況，計(jì)算單位是否一致，是否存在多報(bào)工程量、價(jià)款等現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算等都是審核的重點(diǎn)與難點(diǎn)。從實(shí)際工作來看工程量的計(jì)算是很復(fù)雜、很繁瑣的工作。因此要注意以下幾方面的內(nèi)容：

1.要重點(diǎn)審計(jì)投資比例較大的分項(xiàng)工程項(xiàng)目，這些都是審核的重點(diǎn)、難點(diǎn)，在此要細(xì)心的核實(shí)每一項(xiàng)工程明細(xì)內(nèi)容。如混凝土結(jié)構(gòu)、梁、板、柱、樓板；鋼結(jié)構(gòu)的制作與安裝；高級裝飾項(xiàng)目等都是重點(diǎn)內(nèi)容，這部分審核質(zhì)量的高低直接影響著工程造價(jià)的高低。

2.要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目是較難審的，原因是對有些項(xiàng)目和問題界限很難確定，有些施工單位想辦法鉆漏洞，在結(jié)算方面故意混淆概念，找漏調(diào)進(jìn)行多報(bào)工程量來進(jìn)行提高工程價(jià)款，如：建筑工程中的內(nèi)外墻體面積應(yīng)以實(shí)砌體積計(jì)算，要扣除梁、柱、門、窗體積，在實(shí)際工作計(jì)算時(shí)施工單位往往不扣或少扣梁、柱的體積，有些就不進(jìn)行扣除相關(guān)項(xiàng)目等情況，要嚴(yán)格、細(xì)心的按要求進(jìn)行審核。

3.要防止儀表、衛(wèi)生器具、管道的閥門等附屬項(xiàng)目已計(jì)入定額，施工單位又計(jì)入安裝工程量，進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，在審核過程中要細(xì)心的進(jìn)行核實(shí)看其是否進(jìn)行重復(fù)計(jì)算、重復(fù)報(bào)送。

4.要防止鋼筋混凝土基礎(chǔ)T型交接處重復(fù)計(jì)算，以及各類梁、板、柱交接處受力筋重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象，這是施工單位編制結(jié)算資料慣用的手段，形成該減的不減，不該增加的增加。

（三）材料的審核

主要審查有無價(jià)格不實(shí)的情況，對主要材料和特殊材料定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算，是否提高材料損耗率等。對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料要直接審查施工企業(yè)購進(jìn)的相關(guān)原始票據(jù)，特別對裝飾材料要加強(qiáng)審核力度，嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核。對施工期限較長的，材料價(jià)格浮動較大，審計(jì)是否根據(jù)施工合同規(guī)定的材料價(jià)格確認(rèn)辦法進(jìn)行結(jié)算，有沒有存在多報(bào)材料價(jià)格現(xiàn)象。在材料用量審核時(shí)，要審核材料的耗用量及價(jià)差；審核土建工程三大主材；鋼結(jié)構(gòu)的鋼材耗用量及裝飾工程、水、電、暖等材料耗用量。審核材料耗用量也是工程結(jié)算審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

（四）定額套用的審核

1.定額的選用是否正確、合法、合規(guī)、合理。在選擇時(shí)是否存在地區(qū)之間的差別，套用定額要按有關(guān)法規(guī)進(jìn)行選用。

2.審計(jì)定額的使用過程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無存在錯(cuò)套、亂套、高套、漏套定額現(xiàn)象。套用定額分為直接套用與間接（換算）套用。對直接套用定額的，審查套用定額有無就高不就低或多套定額的問題；對間接（換算）套用定額的，要審查是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確等。定額套用審核要注意由于存在定額缺項(xiàng)或定額使用條件不符而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假的問題。要審核結(jié)算中所列工程項(xiàng)目、規(guī)格、計(jì)算單位是否與所套用的定額相符，是否有錯(cuò)套現(xiàn)象。應(yīng)重點(diǎn)審核價(jià)高、工程量較大或定額子目容易混淆的項(xiàng)目，這是出問題的重點(diǎn)部位，保證工程結(jié)算審核的準(zhǔn)確性。

3.是否存在忽略定額綜合解釋，不根據(jù)定額說明換算系數(shù)等情況應(yīng)用定額亂套現(xiàn)象的存在。

（五）安全文明施工措施費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)的審核

篇（4）

關(guān)鍵詞： 審核；定額單價(jià)；工程量結(jié)算

Key words： examine and verify；fixed price；project settlement

中圖分類號：F830.52 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）21-0082-02

0 引言

審查的主要內(nèi)容包括工程量計(jì)算和預(yù)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。如果做好審查前的準(zhǔn)備工作、采取合適的審查方法，那么審查工程結(jié)算就能取得事半功倍的效果。

1 做好審查前的準(zhǔn)備工作，寫出本工程結(jié)算審核注意事項(xiàng)

1.1 確認(rèn)施工用圖紙版次，熟悉施工圖紙[1]。施工圖是編審預(yù)結(jié)算分項(xiàng)工程量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對圖紙，確認(rèn)無誤后依次識讀。

1.2 了解預(yù)結(jié)算包括的范圍。根據(jù)預(yù)結(jié)算編制說明、合同、招投標(biāo)文件了解工程預(yù)結(jié)算包括的內(nèi)容。

1.3 弄清是否達(dá)到結(jié)算條件，收集所采用的結(jié)算依據(jù)，熟悉相應(yīng)的單價(jià)、定額資料等。

根據(jù)施工圖紙及預(yù)結(jié)算編制說明、合同、招投標(biāo)文件，掌握本工程預(yù)結(jié)算包括的內(nèi)容，寫出相應(yīng)的審核注意

事項(xiàng)。

2 審查工程結(jié)算的技巧

在工程結(jié)算審核注意事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，為實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算的快速審查，需按照從粗到細(xì)、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，對編制的預(yù)、結(jié)算采用對比，逐項(xiàng)篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審查工作達(dá)到事半功倍的效果。

2.1 分組計(jì)算審查法 分組計(jì)算審查法是把預(yù)結(jié)算單位工程劃分為若干組，并把內(nèi)在有一定聯(lián)系的編為一組，審查或計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確程度的方法。

2.2 分解對比審查法 分解對比審查法是把一個(gè)單位工程，按直接費(fèi)與間接費(fèi)進(jìn)行分解，然后再把直接費(fèi)按工種和分部工程進(jìn)行分解，分別與審定的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)結(jié)算進(jìn)行對比分析的方法。對比分析審查法一般有三個(gè)步驟：

第一步，根據(jù)地方信息價(jià)或近期全面審核過類似工程，確定標(biāo)準(zhǔn)單方或米造價(jià)。第二步，把擬審工程與同類型工程預(yù)結(jié)算的單方造價(jià)進(jìn)行對比，若出入在1%-3%以內(nèi)，根據(jù)具體要求，按分部分項(xiàng)工程進(jìn)行分析。第三步，找出不符合投資造價(jià)的分部分項(xiàng)工程，針對這些子目進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算，找出其差異較大的原因。

2.3 全面審查法[2] 全面審查法就是按照施工要求，結(jié)合施工圖、現(xiàn)行定額、承包合同或協(xié)議以及造價(jià)計(jì)算的相關(guān)規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、定額單價(jià)以及費(fèi)用計(jì)算。此方法具體審查過程與編制預(yù)算基本相同，工作量特別大，比較全面、細(xì)致，經(jīng)審查的工程預(yù)算差錯(cuò)比較少，質(zhì)量比較高。

3 審核結(jié)算應(yīng)注意事項(xiàng)

3.1 結(jié)算資料是審核與編制結(jié)算的基礎(chǔ) 任何一個(gè)項(xiàng)目，在編制結(jié)算時(shí)都要以相關(guān)資料為依據(jù)，因此在審核時(shí)，首先要對相關(guān)資料進(jìn)行審核。從施工圖紙、合同到施工全過程的動態(tài)資料都要一一核實(shí)，力求資料完整齊全，確保審核工作順利進(jìn)行。工程任務(wù)以施工圖紙為依據(jù)，工程的工期、質(zhì)量、獎(jiǎng)懲等規(guī)定要以承包合同和補(bǔ)充合同或其他形成的協(xié)議條款作為依據(jù)，材料價(jià)格以認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)為依據(jù)，局部變更以簽證為依據(jù)，而具體施工中的動態(tài)進(jìn)展和隱蔽工程等都要以相關(guān)的資料進(jìn)入結(jié)算。沒有完全齊全的資料所作的結(jié)算是不完善的，而沒有完整齊全的資料所進(jìn)行的審核得出的結(jié)論就是不準(zhǔn)確的，達(dá)不到審核預(yù)期的目標(biāo)。

3.2 工程量是審核的關(guān)鍵[3] 審核工程量是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。在審核中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)結(jié)算的工程量與實(shí)際完成的工程量有出入，原因很多，一般有以下幾種：①施工單位人為加大費(fèi)用，有意增加工程量、夸大工程的施工難度和增加施工降效費(fèi)。如：管道、設(shè)備的支架重量說成被支撐的管道、設(shè)備的重量；把正常運(yùn)行無泄漏的生產(chǎn)化工裝置施工，說成環(huán)境有害身體健康。②安裝施工時(shí)，實(shí)際管線走向不會完全依據(jù)圖紙施工，圖紙所畫的管線為了結(jié)構(gòu)清楚，會避免交叉。實(shí)際施工則會以節(jié)約為原則，在不影響其他線路的前提下可以交叉作業(yè)，圖紙?jiān)O(shè)計(jì)只是一種示意性的表達(dá)，所以應(yīng)該按實(shí)際的最佳路線計(jì)算。③有些變更減少的項(xiàng)目，仍按原定項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，需現(xiàn)場查閱、審核工程結(jié)算內(nèi)容，避免多結(jié)、重復(fù)結(jié)算的現(xiàn)象。④多方施工的工程項(xiàng)目，有時(shí)會出現(xiàn)各方都把自己承擔(dān)的部分工程作為整體工程進(jìn)入結(jié)算，造成同一工程重復(fù)結(jié)算。

上述幾種情況在結(jié)算審核中經(jīng)常發(fā)生，對于多報(bào)的工程量一定要扣除，否則就直接損害了甲方的利益。同時(shí)對于漏報(bào)的工程量，在反復(fù)核實(shí)后，應(yīng)將漏報(bào)的工程量增補(bǔ)到結(jié)算中去，避免乙方的利益受到損失。

3.3 審核定額單價(jià) 在一般情況下，工程的定額單價(jià)都有具體規(guī)定，編制工程結(jié)算時(shí)只要參照定額單價(jià)直接就可以確定。然而在實(shí)際操作中，定額單價(jià)套用往往出現(xiàn)差錯(cuò)。究其原因有以下幾點(diǎn)：①人為地提高或降低基價(jià)；②將定額中包含的工作內(nèi)容分解多估冒算；③在核算時(shí)不按規(guī)定的定額單價(jià)換算；④補(bǔ)充定額單價(jià)缺乏依據(jù)，也沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就直接進(jìn)入結(jié)算等等。上述情況會直接影響工程造價(jià)，因此在審核時(shí)不能因定額單價(jià)的套用有具體的規(guī)定而掉以輕心。

3.4 其他費(fèi)用的審核 由于計(jì)算方法不同于工程量和定額單價(jià)的套用，故在審核中要根據(jù)費(fèi)用的發(fā)生具體對待。其他費(fèi)用大體有三類：

①施工中發(fā)生的費(fèi)用。對于施工中發(fā)生的費(fèi)用，如腳手架使用，大型機(jī)械使用費(fèi)，高層建筑增加費(fèi)等，在審核時(shí)首先要對項(xiàng)目本身實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，其次對計(jì)算中所采用的系數(shù)進(jìn)行核對，做到實(shí)事求是盡量減少差錯(cuò)；②政策性規(guī)定的費(fèi)用。應(yīng)注意其時(shí)效性，審核時(shí)要以相應(yīng)的文件為準(zhǔn)，有些工程在施工期跨越幾個(gè)文件。在計(jì)費(fèi)時(shí)根據(jù)文件確定的時(shí)間分段計(jì)算，要按規(guī)定核定調(diào)整系數(shù)和調(diào)整基數(shù)；如：在審核稅金時(shí)，除審查是否執(zhí)行正常稅率外，重點(diǎn)要審核已含稅的項(xiàng)目是否在結(jié)算中重復(fù)計(jì)算，材料的增值稅是否重復(fù)計(jì)稅等；③市場波動產(chǎn)生的材料價(jià)差費(fèi)用。因市場波動而引起的材料價(jià)差費(fèi)，審核重點(diǎn)是看補(bǔ)差方式是否合理。目前在實(shí)際操作中，往往采取三種補(bǔ)差方式，一是按認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的單價(jià)補(bǔ)差；二是市場價(jià)格信息補(bǔ)差；三是按施工單位提交的三方采購合同，加權(quán)平均價(jià)補(bǔ)差。

4 結(jié)語

工程結(jié)算是以準(zhǔn)確的施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析、成本考核。要求預(yù)算人員不斷地?cái)U(kuò)大視野，通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)制度，了解行業(yè)規(guī)范，同時(shí)不斷學(xué)習(xí)現(xiàn)場施工流程，理論實(shí)踐相結(jié)合，提高自己的綜合技能水平，統(tǒng)觀全局，為工程項(xiàng)目的成本控制鋪平道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛玉林.當(dāng)前施工企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)[C].審計(jì)論文選編，

篇（5）

1 造價(jià)預(yù)結(jié)算的原則和方法

建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算審核工作工程成本控制的重要手段，審核工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備充分，全面了解工程圖紙、工程設(shè)計(jì)方案及工程進(jìn)度，保證審核資料的完整性和準(zhǔn)確性。預(yù)結(jié)算審核要按照全面審核的方法對重點(diǎn)工程進(jìn)行專業(yè)化和細(xì)致化的核對，確定建筑工程范圍，根據(jù)相應(yīng)的招標(biāo)文件和工程合作內(nèi)容開展審核工作，重點(diǎn)審核工程現(xiàn)場的施工變遷。再者，要強(qiáng)化對工程量的審核，由于建筑工程施工量較大，造價(jià)預(yù)結(jié)算應(yīng)當(dāng)確保整體工程進(jìn)步符合合同要求，對計(jì)算過程中出現(xiàn)的差量較大審核項(xiàng)，要以合同規(guī)定為準(zhǔn)，不允許私自改變調(diào)整合同約定。此外是對定額套用審核和費(fèi)用記取審核，保證工程項(xiàng)目內(nèi)容和圖紙吻合，投標(biāo)階段的單價(jià)調(diào)整要根據(jù)國家清單規(guī)定進(jìn)行。

2 建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核重點(diǎn)

2.1 工程施工量審核

工程量審核要以招標(biāo)合同規(guī)定的工作量為準(zhǔn)，對后續(xù)的合同調(diào)整，要有相關(guān)的文件證明，工程工作量進(jìn)展要符合合同工期要求的工作完成量，尤其是對重點(diǎn)項(xiàng)目施工進(jìn)行著重審核，工程量施工審核的工作量較大，同時(shí)計(jì)算內(nèi)容較為復(fù)雜，影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。因此，要強(qiáng)化這一部分的預(yù)結(jié)算審核，對于不符合合同規(guī)定的項(xiàng)目不予通過，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和要求，減少預(yù)結(jié)算結(jié)果計(jì)算誤差，確保實(shí)際完成的工程量符合要求。

2.2 工程清單預(yù)結(jié)算審核

工程量清單是指在工程過程中所編制的工程單，其具體內(nèi)容包含了項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編碼、計(jì)量單位、計(jì)量規(guī)則等內(nèi)容，工程量清單中列舉了招投標(biāo)人雙方的工程項(xiàng)目內(nèi)容，針對工程質(zhì)量參數(shù)和工作量有詳細(xì)標(biāo)注，這是建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算的重要依據(jù)，工程清單預(yù)結(jié)算審核要按照國家的計(jì)量方式，并按照經(jīng)評審低價(jià)中標(biāo)的工程造價(jià)計(jì)價(jià)模式，采用的單價(jià)計(jì)價(jià)模式和傳統(tǒng)的定額工料計(jì)價(jià)單價(jià)有著明顯的區(qū)別，極大控制了工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)的危害性。

2.3 工程費(fèi)用審核

建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算審核包含施工人員、建筑設(shè)備及建筑材料等方面審核，對于這部分審核，要做好對每一個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用計(jì)算，重點(diǎn)避免出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算或者疏漏計(jì)算，提高審核結(jié)果的準(zhǔn)確性。工程費(fèi)用審核要增加安全防護(hù)、現(xiàn)場施工控制、施工文明等措施的審核，重點(diǎn)保證施工技術(shù)的可靠性和施工質(zhì)量，對于容易引發(fā)建筑質(zhì)量的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控，同時(shí)要將民工工資發(fā)放等納入到預(yù)結(jié)算審核中，這也是新形勢下對造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的新要求。

3 建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算的注意事項(xiàng)

3.1 項(xiàng)目造價(jià)方案審核

建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算審核人員是成本控制的關(guān)鍵人，因此審核人員要秉承著嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，遵守審計(jì)工作職業(yè)道德，對于申請人提交的每一份資料都要進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)比對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)提交資料和合同規(guī)定項(xiàng)目的出入點(diǎn)。同時(shí)審計(jì)人員要強(qiáng)化自身的專業(yè)技能，熟悉整個(gè)建筑工程流程，嚴(yán)格把控工程項(xiàng)目關(guān)鍵點(diǎn)的審核，保證預(yù)結(jié)算審核中不出現(xiàn)工作披露。審核人員在預(yù)結(jié)算審核應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作：首先要深入調(diào)研項(xiàng)目建筑狀況，做足前期項(xiàng)目進(jìn)展調(diào)查準(zhǔn)備工作，重點(diǎn)考察項(xiàng)目工程進(jìn)展和資金配置狀況，并評定項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和技術(shù)指標(biāo)是否能夠滿足，對可能存在的影響因素進(jìn)行重點(diǎn)審核，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，保證項(xiàng)目建設(shè)工程預(yù)結(jié)算審核是否能夠通過。再者，要強(qiáng)化工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)成本控制審核，根據(jù)工程建設(shè)狀況和造價(jià)預(yù)算方案來評估工程成本，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)評價(jià)體系進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)數(shù)據(jù)模擬，得出項(xiàng)目造價(jià)預(yù)結(jié)算的最佳數(shù)據(jù)組合，從而為預(yù)結(jié)算審核開展提供理論保障。

3.2 工程費(fèi)用明細(xì)審核

建筑設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣要進(jìn)行多方面的對比才能得出結(jié)論，例如地基施工方案、機(jī)械設(shè)備及建筑主體的設(shè)計(jì)方案等，只要能兼顧多方面，施工效率高、工程造價(jià)最優(yōu)者才是最佳的設(shè)計(jì)方案。另外，在設(shè)計(jì)過程中，要對細(xì)節(jié)進(jìn)行合理的優(yōu)化，盡量保證工程預(yù)算造價(jià)處于可控的范圍內(nèi)，并根據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行參數(shù)設(shè)計(jì)，避免后期由于參數(shù)不對等情況增加費(fèi)用。此外，要對設(shè)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的設(shè)計(jì)培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的造價(jià)能力和意識，對待設(shè)計(jì)問題要時(shí)刻持有認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，在設(shè)計(jì)完成后，對圖紙進(jìn)行確認(rèn)、核實(shí)，避免后期對圖紙的反復(fù)的修改，也能在一定程度上保障工程的順利開展。在建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算審核中，中期付款是重要的審核內(nèi)容，中期付款要嚴(yán)格參照施工合作進(jìn)展，同時(shí)要將分部施工工程量和合同要求進(jìn)行匹配，并參照工程施工質(zhì)量是否滿足合同要求，對于沒有滿足技術(shù)要求和質(zhì)量要求的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核。

3.3 工程進(jìn)度控制審核

在建筑項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審核過程中，存在著較多的項(xiàng)目造價(jià)影響因素，同時(shí)項(xiàng)目施工進(jìn)度統(tǒng)計(jì)技術(shù)難度性較高，因此這一部分是與預(yù)結(jié)算審核的重點(diǎn)。因此，工程進(jìn)展階段的造價(jià)預(yù)結(jié)算工作應(yīng)當(dāng)做到：首先要加強(qiáng)對施工圖紙審核，以合同圖紙為審核依據(jù)，對于必須要進(jìn)行圖紙改動的施工，要出示相應(yīng)的文件證明，保證實(shí)際工程進(jìn)度和新修改合同文件吻合。再者，要強(qiáng)化對工程施工進(jìn)度項(xiàng)目審核，按照其設(shè)定的月施工進(jìn)度管理方案，對工程進(jìn)度進(jìn)行審核監(jiān)督，重點(diǎn)對項(xiàng)目施工、資金使用、進(jìn)度撥款等工作的預(yù)結(jié)算審核，保證造價(jià)預(yù)結(jié)算工作處于可控階段。最后則是要嚴(yán)格施工現(xiàn)場管理，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格控制現(xiàn)場簽證、材料代用、額外用工、變更洽商等各種預(yù)算外費(fèi)用。

3.4 工程量造價(jià)預(yù)結(jié)算審核

工程量造價(jià)預(yù)結(jié)算要保證合同工程量和實(shí)際工程量符合，加強(qiáng)對隱蔽的工程審核，把所有的隱蔽工程都納入到工程審核中，所有的審核項(xiàng)目都必須由審核人員進(jìn)行簽證。要根據(jù)合同規(guī)定各項(xiàng)費(fèi)用，對價(jià)格指數(shù)、差價(jià)調(diào)整計(jì)算、各項(xiàng)費(fèi)率及特殊費(fèi)用等進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證費(fèi)用計(jì)算按照合同要求。再者要強(qiáng)化對工程量定額單價(jià)的控制，對沒有投資外包的項(xiàng)目，要按照合同要求及逆行定額和計(jì)價(jià)原則結(jié)算，并以相關(guān)部門規(guī)定的價(jià)格指數(shù)為基準(zhǔn)。

4 結(jié)束語

綜上所述，建筑造價(jià)預(yù)結(jié)算的審核工作是工程成本控制的重要內(nèi)容，在建筑預(yù)結(jié)算工作中，要強(qiáng)化施工量、清單結(jié)算及費(fèi)用結(jié)算的審核，明確審核重點(diǎn)。同時(shí)要注重項(xiàng)目造價(jià)方案審核、工程費(fèi)用明顯審核、工程進(jìn)度控制審核、工程量造價(jià)審核，保證工程預(yù)結(jié)算審核的有效性，真正實(shí)現(xiàn)對建筑項(xiàng)目成本的控制。

參考文獻(xiàn)

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篇（6）

中圖分類號：F407 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

結(jié)算審核，即指總包、監(jiān)理、造價(jià)咨詢單位及建設(shè)單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動。包括審核竣工結(jié)算編制依據(jù)、審核工程量、審核施工企業(yè)資質(zhì)以及審核工程合同等。其主要是通過科學(xué)、技術(shù)原理以及經(jīng)濟(jì)、法律手段，解決工程建設(shè)活動中工程造價(jià)的確定和控制問題，從而達(dá)到提高投資效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、送電線路工程結(jié)算審核過程中的常見問題

1.混淆施工圖與竣工圖的區(qū)別。施工圖是工程項(xiàng)目招標(biāo)依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括設(shè)計(jì)、聯(lián)系單等變更，兩者有本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者出入會更大，有些施工單位把已取消的施工項(xiàng)目仍列入結(jié)算計(jì)取工程費(fèi)用。

2.更換變更聯(lián)系單及簽證。有些施工單位利用聯(lián)系單來做文章，辦理有利于己的聯(lián)系單，故意刪除、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單的內(nèi)容為多計(jì)費(fèi)用打下基礎(chǔ)。簽證是雙方就施工過程中涉及合同外工程所作的簽認(rèn)證明。有些簽證結(jié)果表達(dá)不清、準(zhǔn)確度不夠等，承包方在對現(xiàn)場簽證理解有出入時(shí)，單方面作出有利于施工方的解釋，出現(xiàn)理解性差錯(cuò)，更有甚者更改簽證單部分?jǐn)?shù)據(jù)。

3.工程量冒算。工程量的計(jì)算正確與否，直接影響工程造價(jià)。有些施工單位不依據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則，盲目擴(kuò)大工程量。比如：裝置性材料的工地運(yùn)輸中，人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距已經(jīng)單獨(dú)計(jì)算，計(jì)算汽車運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距時(shí)又包含了人力運(yùn)輸及拖拉機(jī)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)距；有些預(yù)算員計(jì)算張力架線工程的線材運(yùn)輸時(shí)，把人力運(yùn)輸也計(jì)算了；在計(jì)算張力架線時(shí)，又單獨(dú)計(jì)算了耐張金具及耐張絕緣子串的安

裝。高壓電纜頭制作單位是每三相一套，有的預(yù)算員卻把一個(gè)三相的電力電纜頭按芯數(shù)計(jì)算為三套，造成重復(fù)計(jì)算工程量的過錯(cuò)

4.提高材料價(jià)格。市場經(jīng)濟(jì)帶來的價(jià)格多元化，為準(zhǔn)確計(jì)算工程造價(jià)帶來諸多困難。由于工程結(jié)算審核多是事后審核，工程建設(shè)期問大部分材料的價(jià)格在不同時(shí)段、不同品牌之間往往差距較大，施工用低等級材料，結(jié)算時(shí)卻套用高等級材料價(jià)格。實(shí)際購買價(jià)高于招標(biāo)暫定價(jià)交予建設(shè)單位簽證，而低于暫定價(jià)的就以暫定價(jià)作為結(jié)算依據(jù)。

二、送電線路工程結(jié)算審核中常見問題的對策

1.扎實(shí)做好審前調(diào)查工作。審核人員在接到送審工程結(jié)算及相關(guān)材料后應(yīng)充分了解工程概況，工程招標(biāo)投標(biāo)文件中與工程結(jié)算相關(guān)的內(nèi)容，工程施工的大致過程與主要方法，施工合同中與工程結(jié)算相關(guān)的條款，與工程結(jié)算相關(guān)的設(shè)計(jì)變更、施工簽證、竣工圖等竣工驗(yàn)收資料，以上這些是審核工程結(jié)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。只有扎實(shí)做好上述這些調(diào)查工作，才能形成正確的審核思路，制定出具體的審核計(jì)劃。

2.深入施工現(xiàn)場掌握第一手資料。一般來說，在送審材料齊全的情況下，審核人員基本上可據(jù)此進(jìn)行全面審核。不過，為了確保工程結(jié)算審核質(zhì)量，應(yīng)通知項(xiàng)目管理人員和施工方到場，深入施工現(xiàn)場掌握第一手資料也是必不可少的。這不僅可以增加審核人員對工程整體的感性認(rèn)識，還可對一些變更、簽證進(jìn)行現(xiàn)場核實(shí)，同時(shí)可以核對施工現(xiàn)場的實(shí)際情況、使用的材料設(shè)備等是否與竣工圖一致，實(shí)地查證是否有項(xiàng)目核減后未如實(shí)辦理變更、簽證手續(xù)，這樣可以防止審核人員被送審的結(jié)算書面材料所蒙蔽，有效避免一些故意巧立名目的虛增項(xiàng)目，甚至是子虛烏有的工程蒙混通過結(jié)算審核，造成工程結(jié)算價(jià)格虛高。

3.熟知工程量計(jì)算規(guī)則。一個(gè)單位工程的工程量是編制工程結(jié)算最基本的內(nèi)容，也是核算工程造價(jià)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。工程量計(jì)算錯(cuò)誤，就會造成結(jié)算造價(jià)的不實(shí)。熟知工程量計(jì)算規(guī)則，對于準(zhǔn)確計(jì)算工程量尤為重要。比如：在計(jì)算流砂基坑挖填時(shí)，無論基坑深度為多少，只能計(jì)算基礎(chǔ)底寬加施工操作裕度，超出基礎(chǔ)的墊層寬度及放坡系數(shù)均不得考慮，否則就會出現(xiàn)工程量冒算現(xiàn)象。

4.選擇合適的審查方法。由于施工企業(yè)管理水平不同，造價(jià)人員業(yè)務(wù)能力有差別，因此編制建筑工程結(jié)算的質(zhì)量差異很大。由于工程規(guī)模與繁簡不同，因此針對不同的工程項(xiàng)目需采用不同的審查方法，如全面審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、對比審查法、分組審查法等，審查前應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)選定合適的審查方法。實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)工程特點(diǎn)，靈活運(yùn)用。例如：鐵塔砼基礎(chǔ)澆制中已經(jīng)包括了模板安裝、拆除及其攤銷費(fèi)用，計(jì)算了鐵塔砼基礎(chǔ)澆制子目，就不能再單獨(dú)計(jì)算模板費(fèi)用，否則就重復(fù)計(jì)算。

5.材料的審核。對材料的審核，應(yīng)區(qū)分不同情況重點(diǎn)審核材料的量和價(jià)，審核原則如下：

（1）招標(biāo)文件和施工合同中明確規(guī)定由施工企業(yè)按市場價(jià)格自主報(bào)價(jià)包干的材料，不得因市場的起伏變化予以調(diào)整。

（2）對合同中約定的暫定材料價(jià)格和施工中新增的材料價(jià)格，應(yīng)將甲乙雙方簽認(rèn)的材料價(jià)格作為結(jié)算價(jià)格，要注意雙方簽認(rèn)的價(jià)格是市場價(jià)（不含采購、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放的價(jià)格）、落地價(jià)（包括采購、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放等到達(dá)施工現(xiàn)場的價(jià)格）、安裝到位價(jià)（包括采購、包裝、運(yùn)輸、裝卸、堆放及安裝到位的價(jià)格），應(yīng)區(qū)別對待。材料的消耗量的確定要根據(jù)合同約定執(zhí)行，是按照消耗量定額的標(biāo)準(zhǔn)來確定，還是按承包單位投標(biāo)時(shí)的投標(biāo)消耗量標(biāo)準(zhǔn)來確定，這一點(diǎn)要分清。

（3）對于合同中約定由建設(shè)單位采購供應(yīng)的材料，應(yīng)重點(diǎn)審查材料的量和劃撥單價(jià)，有時(shí)同種材料的供應(yīng)批次不同材料的劃撥價(jià)格會有所不同；而材料的消耗量和實(shí)際供應(yīng)量也會有所不同，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量大于消耗量時(shí)，超出部分的材料價(jià)按市場價(jià)劃撥，當(dāng)實(shí)際供應(yīng)量小于消耗量時(shí)，材料量的差額部分按計(jì)價(jià)定額的價(jià)格計(jì)取（結(jié)算中不予扣除）。

三、工程結(jié)算審核后分析

工程結(jié)算審核完成后，應(yīng)對審核結(jié)果進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析以下三個(gè)方面：與合同價(jià)進(jìn)行對比，分析增加造價(jià)占合同價(jià)的比例、合同內(nèi)增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例、合同外增加造價(jià)占增加總造價(jià)的比例。一般增加工程造價(jià)占合同價(jià)的比例超過10%時(shí)，應(yīng)當(dāng)分析造成的原因，通常原因有：

1.設(shè)計(jì)圖紙考慮不周全，招標(biāo)倉促：設(shè)計(jì)圖紙深度不夠，招標(biāo)時(shí)暫定項(xiàng)目多，施工中不得不發(fā)生必要的變更簽證，造成停窩工、返工多，造成很大的浪費(fèi)，并增加工程造價(jià)。招標(biāo)時(shí)使用了不完善的施工圖紙進(jìn)行招標(biāo)，以至于實(shí)際施工圖與招標(biāo)圖紙出入大，就必然造成結(jié)算超預(yù)算的結(jié)果。

2.工程量清單編制質(zhì)量不高，有丟項(xiàng)、落項(xiàng)或工程量誤差大，項(xiàng)目特征描述不清或錯(cuò)誤，工程結(jié)算時(shí)調(diào)整量大，造價(jià)變化大。

3.竣工圖紙質(zhì)量差，大多數(shù)竣工圖紙根本沒有變更標(biāo)示，就拿施工圖做竣工圖，竣工圖章一蓋了事，不僅影響了工程結(jié)算的進(jìn)度，而且也會影響工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。

考慮到我國建設(shè)工程市場現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上選擇送電線路工程結(jié)算這一措施，要想保證結(jié)算審核工作的質(zhì)量不僅涉及非常廣的范圍，而且非常復(fù)雜，作為結(jié)算審核的工作人員，要做到結(jié)算審核更加合理，必須學(xué)習(xí)專業(yè)知識，同時(shí)提高自身的專業(yè)技能，只有這樣才能讓結(jié)算審核與實(shí)際情況相呼應(yīng)，才能處理好現(xiàn)今電力企業(yè)中存在的各樣問題、現(xiàn)象，才能保證咨詢市場的有序性。

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篇（7）

中圖分類號：TV512 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

引言

由于工程造價(jià)預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接關(guān)系到施工企業(yè)與工程單位的經(jīng)濟(jì)利益，審核人員必須把握工作重點(diǎn)并嚴(yán)格要求自己。本文作者將結(jié)合自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)，對以往工程中頻繁出現(xiàn)的問題予以說明和分析，指出預(yù)結(jié)算審核的工作重點(diǎn)并提出對策。

一、工程造價(jià)預(yù)結(jié)算審核的主要內(nèi)容

1.工程計(jì)量審核

計(jì)算工程量是整個(gè)結(jié)算審核過程中的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其工作最為繁重且耗磨時(shí)間，要求造價(jià)工程師依據(jù)擴(kuò)招、投標(biāo)文件，施工和竣工圖紙，變更修改通知，現(xiàn)場收方記錄等進(jìn)行計(jì)算。

在施工過程中，誤差比較容易出現(xiàn)在兩處。一是出現(xiàn)在土方開挖和運(yùn)輸?shù)倪^程中，二是出現(xiàn)在工程量清單上。審核時(shí)應(yīng)注意土方的開挖高度和設(shè)計(jì)高度需保持一致，研究工程內(nèi)容并核查工程量清單，避免遺漏或重復(fù)。同時(shí)應(yīng)核對圖紙尺寸和實(shí)際計(jì)算尺寸是否保持一致，以及圖紙上的尺寸標(biāo)注是否完整清晰。

2.工程單價(jià)審核

單價(jià)審核是一個(gè)專業(yè)性、政策性很強(qiáng)的環(huán)節(jié)，需要審核人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)。水利工程中，審核人員應(yīng)充分熟悉合同類型和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格遵循定額要求。單價(jià)套用的審核可分為直接套用定額單價(jià)的審核、換算的定額單價(jià)的審核和補(bǔ)充定額的審核。

（1）直接套用定額單價(jià)的審核

這種情況的審核需要審核人員對項(xiàng)目名稱、內(nèi)容和設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行審核，上述內(nèi)容應(yīng)與規(guī)范和工序要求相一致。同時(shí)要避免工程項(xiàng)目的重復(fù)套用以避免工程量的重復(fù)計(jì)算，這種情況較易出現(xiàn)在項(xiàng)目工程與總包、分包工程都有關(guān)聯(lián)的情況下。

（2）換算的定額單價(jià)的審核

首先進(jìn)行基本項(xiàng)目的審核，然后確定允許換算內(nèi)容的范圍，其次應(yīng)核查換算方法和換算系數(shù)。此處對于工程量清單報(bào)價(jià)，要求審核人員掌握工序的詳細(xì)內(nèi)容與施工方法。

（3）補(bǔ)充定額的審核

其主要內(nèi)容包括對編制方法和編制依據(jù)的審核、換算方法和換算系數(shù)的審核。

3.計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核

編審人員必須嚴(yán)格遵守《水利工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制規(guī)定》，不得人為更改計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，也不得隨意套用。

二、存在的主要問題

1.專業(yè)性錯(cuò)誤以及工作量和工作難度大導(dǎo)致的錯(cuò)誤

造價(jià)師和審核人員的專業(yè)水平低，或可導(dǎo)致專業(yè)性錯(cuò)誤。工程造價(jià)的構(gòu)成項(xiàng)目繁多，導(dǎo)致預(yù)結(jié)算審核工作的難度增大，容易帶來漏算和重復(fù)計(jì)算等問題。

2.施工單位存在高估冒算、虛報(bào)工程量等問題

向建設(shè)方遞交不真實(shí)的結(jié)算資料往往是施工單位獲取不當(dāng)利益的主要方式。其中大多存在重復(fù)計(jì)費(fèi)、巧立名目、虛報(bào)工程量的問題，另外，對于合同中未約定工程材料單價(jià)的部分，因其成本難以控制，往往給投機(jī)者以空隙，低買高報(bào)以騙取差價(jià)。有些施工單位甚至以低報(bào)價(jià)競爭投標(biāo)，通過設(shè)計(jì)方面的簡化或變更來獲取利潤。

出現(xiàn)上述問題的原因主要在于企業(yè)內(nèi)部管理制度的不健全、企業(yè)缺乏管理經(jīng)驗(yàn)、管理人員的整體素質(zhì)偏低以及造價(jià)行業(yè)的自律制度不夠完善等。

3.建設(shè)方審核不嚴(yán)

業(yè)主和監(jiān)理單位的技術(shù)力量薄弱、部門內(nèi)部結(jié)算審核不嚴(yán)、缺乏管理能力和經(jīng)驗(yàn)也會導(dǎo)致結(jié)算遠(yuǎn)超出實(shí)際預(yù)算。其中常見超前過量支付的情況。

三、對于審核工作的幾點(diǎn)見解和對策

1.做好前期工作

工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算工作，部分工作需要準(zhǔn)確的預(yù)測，因此前期的準(zhǔn)備工作也同樣重要。前期工作包括施工場地的地質(zhì)條件、水文地質(zhì)特征、電路狀況、必要的設(shè)備和材料的價(jià)格。相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)水利知識和已建水利項(xiàng)目的現(xiàn)況和資料，同時(shí)需了解當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展?fàn)顩r、周邊環(huán)境條件、同行業(yè)的經(jīng)營狀況等資料

進(jìn)行預(yù)算編制前，工程預(yù)算人員應(yīng)當(dāng)有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行實(shí)地考察，熟悉施工現(xiàn)場、施工流程、施工工藝和技術(shù)、施工材料、施工設(shè)備等內(nèi)容。

2.選擇合理的審核方法和管理方法

水利工程的總造價(jià)主要包括建筑工程、設(shè)備及安裝工程和施工臨時(shí)工程。因工程構(gòu)成項(xiàng)目繁多和計(jì)算程序復(fù)雜，對于在審核進(jìn)度上有要求且投資規(guī)模大的項(xiàng)目，不宜采用全面審核法，而適合采用工作量較小且審查速度較快的方法，如分組計(jì)算審核法、重點(diǎn)審核法和篩選法。

水利工程施工階段的造價(jià)預(yù)算控制首先應(yīng)按合同約定的內(nèi)容進(jìn)行，充分重視合同并從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、合同等多方面采取措施。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注重施工現(xiàn)場的管理和控制，派遣專人監(jiān)督施工，責(zé)任到人，防止超前過量支付。委派人員時(shí)，應(yīng)對施工單位負(fù)責(zé)人建設(shè)單位負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)能力和道德品質(zhì)做全面的考察，盡可能避免的弊端。施工企業(yè)的管理人員也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的管理意識，認(rèn)真監(jiān)督水利工程造價(jià)的預(yù)結(jié)算審核工作。

此外，相關(guān)單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對造價(jià)師和審核人員的管理和培訓(xùn)，定期組織學(xué)習(xí)施工的工藝流程、工程造價(jià)知識和計(jì)量規(guī)則、相關(guān)的法律法規(guī)等內(nèi)容，以提高從業(yè)人員的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)，建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制保證隊(duì)伍的整體水平。

3.確定合理的計(jì)算項(xiàng)目和計(jì)算順序

當(dāng)遵循定額項(xiàng)目劃分規(guī)定，合理確定計(jì)算項(xiàng)目，計(jì)算分布在不同部位的相同做法時(shí)，應(yīng)在設(shè)計(jì)圖紙上標(biāo)明來源并指明其相應(yīng)的部位和名稱，以方便后期工程量的核對。

預(yù)算前先確定合理的計(jì)算順序，避免重復(fù)和漏算。工程量計(jì)算順序應(yīng)遵循先地下后地上、先主體后裝飾、先內(nèi)部后外部的原則；分部工程中，先對混凝土工程的施工進(jìn)行計(jì)算，在對后樓地面、屋面、砌體等工程進(jìn)行計(jì)算。

4.了解市場、明辨真?zhèn)?/p>

由于施工單位提供的材料報(bào)價(jià)可能存在水分，如材料供應(yīng)商讓利于施工單位，為了界定讓利的情況，造價(jià)審核人員應(yīng)當(dāng)做好市場調(diào)研工作，能夠?qū)Σ牧蟽r(jià)格的浮動范圍和趨勢做出預(yù)測。因存在個(gè)別承包商為獲取更多利潤開具假發(fā)票，用低價(jià)材料代替高價(jià)材料，審核人員應(yīng)重視其真假的判別。

5.確定合理的突況應(yīng)對方法

施工過程中，一旦實(shí)際支出超過原計(jì)劃支出，必須向相關(guān)管理部門反映并及時(shí)處理，把造價(jià)控制在合理范圍內(nèi)。若出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，應(yīng)聯(lián)系設(shè)計(jì)單位確定情況，確認(rèn)后方能辦理變更手續(xù)、下發(fā)設(shè)計(jì)變更通知單，并詳細(xì)記錄因設(shè)計(jì)變更而產(chǎn)生變動的部分成本，避免重復(fù)簽證和拖延簽證。

四、結(jié)語

做好水利工程預(yù)結(jié)算審核工作任重而道遠(yuǎn)，需要加大對本工作的支持和建設(shè)、需要不斷地實(shí)踐和學(xué)習(xí)，多方共同努力，才能促使水利建設(shè)走向良性發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可行性分析

（一）我國現(xiàn)行醫(yī)保結(jié)算模式

為了尋求一種既公平合理又具有較好績效和效益的結(jié)算方式，國內(nèi)各地區(qū)探索了多種多樣的費(fèi)用結(jié)算辦法和制度，也形成了各自特色。從近幾年我國醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革運(yùn)行情況看，全國許多城市選擇的結(jié)算模式主要有五種，各種結(jié)算模式也有著各自的特點(diǎn)。

1、總額預(yù)付模式

醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的規(guī)模、服務(wù)人口密度、工作量、營業(yè)收入等指標(biāo)綜合測算出各醫(yī)院的年預(yù)付額，年初下達(dá)給各醫(yī)療機(jī)構(gòu)，年底按既定的指標(biāo)總額撥付，超支不補(bǔ)。此種模式的優(yōu)點(diǎn)主要是對醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作量和費(fèi)用有高度的控制權(quán)，是計(jì)劃性相對較強(qiáng)的費(fèi)用結(jié)算方式，有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)積極主動地參與費(fèi)用管理和控制醫(yī)療服務(wù)成本，達(dá)到合理使用衛(wèi)生資源和衛(wèi)生費(fèi)用的目的。缺點(diǎn)：一是制定科學(xué)合理的預(yù)算額度較難，額度定高會導(dǎo)致醫(yī)療供給不合理的增長；額度不足會影響醫(yī)院的工作積極性和患者的利益。二是對監(jiān)督要求較高，如果缺乏相應(yīng)的監(jiān)督措施，醫(yī)療服務(wù)方可能會為節(jié)省費(fèi)用人為削減服務(wù)，推諉病人，人為延遲就醫(yī)等，導(dǎo)致參保人員不能享受到應(yīng)得的基本醫(yī)療保障。

2、項(xiàng)目付費(fèi)模式

這種模式屬于后付制的償付類型，即按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)，將診斷治療、基本服務(wù)、儀器設(shè)備檢查等都細(xì)化到每一個(gè)具體項(xiàng)目上，參保人員出院時(shí)，按照接受醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的種類和數(shù)量承擔(dān)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，其余統(tǒng)籌部分則由醫(yī)療機(jī)構(gòu)事后支付給醫(yī)院。其優(yōu)點(diǎn)是簡單易行、可滿足病人需求。缺點(diǎn)是缺乏控制醫(yī)療費(fèi)用的動力機(jī)制，醫(yī)生和醫(yī)院為了增加收入會誘導(dǎo)病人擴(kuò)大醫(yī)療需求，造成大處方、濫檢查，加重醫(yī)保負(fù)擔(dān)。

3、病種付費(fèi)模式

即按照病種的治療難度及費(fèi)用水平為每個(gè)病種確定一個(gè)結(jié)算定額。其優(yōu)點(diǎn)是按照病種確定定額，符合大病大治、小病小治的原理，有一定的合理性。缺點(diǎn)：一是病種的確定有一定靈活性，不能嚴(yán)格控制；二是同一病種在不同的治療期治療費(fèi)用也有很大差異，增大定額確定的難度。

4、定額結(jié)算模式

醫(yī)保部門按照住院人次平均費(fèi)用與醫(yī)療機(jī)構(gòu)結(jié)算病人住院醫(yī)療費(fèi)用，即醫(yī)保部門根據(jù)醫(yī)院的級別，分別與各定點(diǎn)醫(yī)院簽訂定額支付標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議，然后根據(jù)醫(yī)院實(shí)際收治的住院人次與醫(yī)院結(jié)算。優(yōu)點(diǎn)是操作方便，防止醫(yī)院在參保人員住院時(shí)濫用高檔藥品及不必要的檢查，醫(yī)院人為膨脹醫(yī)療費(fèi)用只能減少自己的收益。缺點(diǎn)是費(fèi)用總額隨住院人次增長而增長，無法進(jìn)行絕對額控制，需加強(qiáng)對小病住院和重復(fù)住院的審核。

5、復(fù)合模式

復(fù)合模式即是通過對各種結(jié)算辦法進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹?fù)合，發(fā)揮各結(jié)算辦法的長處、限制其短處，起到優(yōu)勢互補(bǔ)、相互融合的作用，達(dá)到缺陷最小化的管理要求。這也是我國多數(shù)城市選用的醫(yī)保結(jié)算模式。結(jié)算方法的復(fù)合盡管各具特色，但都離不開總額控制、定額管理的主體思路。即以基/！/本醫(yī)療保險(xiǎn)的可用基金確定當(dāng)?shù)乜傤~預(yù)付額度，再根據(jù)不同人群和不同醫(yī)療服務(wù)來確定不同的支付與結(jié)算方法。

（二）通過實(shí)例分析醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的可行性

復(fù)合結(jié)算模式是我國大多數(shù)城市采用的結(jié)算模式，復(fù)合的方法復(fù)雜多樣，下面筆者以X市醫(yī)保基金結(jié)算辦法為例，分析現(xiàn)行結(jié)算模式，并對醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的可行性進(jìn)行探討。

根據(jù)以收定支、收支平衡、略有結(jié)余的原則，X市制定了在總額預(yù)付制基礎(chǔ)上，以平均定額結(jié)算模式為主，復(fù)合其他多種結(jié)算模式的復(fù)合式結(jié)算模式。

下面筆者圍繞以上確定的三個(gè)主體，結(jié)合績效審計(jì)的“3E”指標(biāo)，對醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)做出如下可行性分析：

1、醫(yī)保基金征管部門的審計(jì)

對醫(yī)保基金征管環(huán)節(jié)的審查主要是為了確定結(jié)算總量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。應(yīng)與常規(guī)的醫(yī)保基金征繳審計(jì)相區(qū)別，重點(diǎn)關(guān)注統(tǒng)籌基金每年的實(shí)收總量的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。重點(diǎn)審查：（1）負(fù)責(zé)征繳及管理的部門和單位有無少核繳費(fèi)基數(shù)、擅自減免、截留、挪用、延壓基金收入和私存私放等問題；（2）代征部門是否及時(shí)足額將醫(yī)保基金上解入庫；（3）基金管理部門是否按規(guī)定設(shè)置基金存款專戶，醫(yī)保基金是否專帳核算；（4）年度總量確定是否符合相關(guān)規(guī)定，各板塊分配是否合規(guī)合理等。這部分審計(jì)的難點(diǎn)是牽扯部門、網(wǎng)點(diǎn)多，數(shù)據(jù)量大，但是在每年的地稅及財(cái)政部門的審計(jì)中都有涉及，因此審計(jì)的開展并不會受影響。

2、醫(yī)保基金經(jīng)辦部門的審計(jì)

此部分審計(jì)為醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的主要部分，通過對醫(yī)保基金真實(shí)性、合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和效果性審計(jì)。真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)保基金的使用中執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定的情況。檢查有無擠占挪用基金、違規(guī)支付基金、財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金的分配使用不規(guī)范等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)保基金使用中的節(jié)約程度,判斷專項(xiàng)資金的使用是否遵循了最經(jīng)濟(jì)的原則，是否在保證基金安全和正常支付的前提下，拓寬資金增值渠道。適當(dāng)性審計(jì)重點(diǎn)審查本地制定和頒布的有關(guān)醫(yī)保方面的制度、辦法是否同經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展同步，能否真正滿足廣大參保人員不斷提高醫(yī)療保障水平的需要。效果性審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)實(shí)際投入和預(yù)期效果兩個(gè)目標(biāo),是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)和社會效果以及醫(yī)保政策執(zhí)行對社會公平的影響。這部分審計(jì)的難點(diǎn)是醫(yī)保基金的政策繁多、專業(yè)性強(qiáng)，基金使用數(shù)據(jù)量大，因此對審計(jì)人員的醫(yī)保知識及計(jì)算機(jī)水平均有較高的要求。而此部分審計(jì) 的范圍、方法與常規(guī)的醫(yī)保基金審計(jì)相同，經(jīng)過多年的實(shí)踐，各地審計(jì)部門已經(jīng)摸索出切實(shí)有效的審計(jì)方式和方法。

3、醫(yī)保基金使用部門的審計(jì)

主要圍繞醫(yī)保病人費(fèi)用結(jié)算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行，同時(shí)對定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對醫(yī)保基金使用的經(jīng)濟(jì)性、適當(dāng)性和效果性進(jìn)行審計(jì)。具體來說，真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否存在超范圍用藥，以及違規(guī)使用檢測手段和違規(guī)提高藥品、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價(jià)格等問題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否做到了“四合理”，即“合理檢查、合理治療、合理用藥、合理收費(fèi)”，審查醫(yī)院是否存在損失浪費(fèi)等行為，達(dá)到資源的經(jīng)濟(jì)使用。效率性審計(jì)審查醫(yī)院業(yè)務(wù)流程、管理方式等是否達(dá)到效率化。效果性審計(jì)重點(diǎn)審查醫(yī)院是否真正 “以病人為中心”，圍繞病人開展各項(xiàng)工作，主要有社會滿意度、社會影響等，是否存在分解收費(fèi)、分解住院、拒收醫(yī)保病人等情況。此部分審計(jì)是醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。之所以說是難點(diǎn)是因?yàn)樗鼘徲?jì)人員的醫(yī)療知識有極高的要求，特別是“四合理”的判斷上，僅僅依靠審計(jì)人員是無法進(jìn)行的，因此需要建立醫(yī)療專家評審制度。

二、醫(yī)保結(jié)算績效評價(jià)指標(biāo)

績效審計(jì)一個(gè)重要的目標(biāo)就是為審計(jì)對象提供決策依據(jù)，因此確定科學(xué)的績效評價(jià)指標(biāo)對于評判醫(yī)保結(jié)算政策執(zhí)行的效果，查找政策執(zhí)行過程中與預(yù)期目標(biāo)的差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的實(shí)際問題，進(jìn)一步對政策進(jìn)行優(yōu)化提供決策依據(jù)等具有重要意義。筆者從績效審計(jì)的“3E”指標(biāo)（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）入手，探索醫(yī)保結(jié)算績效審計(jì)可用的評價(jià)指標(biāo)。

（一） 經(jīng)濟(jì)性評價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)性是指以最低投入取得一定質(zhì)量的資源，檢查經(jīng)濟(jì)性，就是對醫(yī)保基金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。具體來說，有以下指標(biāo)：

1、相關(guān)法律法規(guī)和方針政策：如《關(guān)于印發(fā)加強(qiáng)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用結(jié)算管理意見的通知》、省、市有關(guān)醫(yī)保結(jié)算制度方面的政策規(guī)定、經(jīng)過批準(zhǔn)的醫(yī)保基金結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)等。

2、醫(yī)保基金結(jié)算指標(biāo)：醫(yī)保基金的實(shí)收總量、各結(jié)算板塊的總量、各種定額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)、各零售藥店和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的費(fèi)用上報(bào)數(shù)、與各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際結(jié)算率、歷年結(jié)算總額變化率、醫(yī)療機(jī)構(gòu)超定額率等。

3、醫(yī)保基金使用指標(biāo)：醫(yī)療總費(fèi)用、醫(yī)保基金支出、門診均次費(fèi)用、住院均次費(fèi)用、門診自費(fèi)率、住院自費(fèi)率、平均個(gè)人負(fù)擔(dān)率等。

4、其他指標(biāo)：參保人數(shù)、門診人次、住院人次、門診人次人數(shù)比、住院人次人數(shù)比、門診藥品比例、住院藥品比例、住院床日等。

（二）效率性評價(jià)指標(biāo)

篇（9）

一、竣工結(jié)算審計(jì)的界定

工程竣工結(jié)算審計(jì)主要是指造價(jià)工程師在施工企業(yè)承包合同的內(nèi)容完工以后，對合同范圍內(nèi)的款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。所以，工程竣工結(jié)算審計(jì)的主要內(nèi)容是對項(xiàng)目的竣工結(jié)算編制有關(guān)活動績效監(jiān)督和評價(jià)。同時(shí)竣工結(jié)算也是對投資項(xiàng)目收益評價(jià)的重要依據(jù)。與竣工決算審計(jì)不同，竣工結(jié)算審計(jì)主要是工程造價(jià)方面的審計(jì)。

二、竣工結(jié)算審計(jì)的方法

（一）分組審計(jì)法

這種方法是按照一定的分類方法將工程項(xiàng)目的分項(xiàng)工程進(jìn)行分組，組內(nèi)的分項(xiàng)工程具有特定的內(nèi)在聯(lián)系。通過對分項(xiàng)工程的工程量進(jìn)行計(jì)算可以判斷出其他類似分項(xiàng)工程的工程量的準(zhǔn)確度。這種審計(jì)方法的特點(diǎn)就是減少審計(jì)工作的工作量，進(jìn)而提供審計(jì)的效率。

（二）方法是全面審計(jì)

這種方法是按照一定的程序規(guī)定對工程項(xiàng)目按照規(guī)定順序進(jìn)行逐一審計(jì)。雖然這種審計(jì)方面更為精確，但是這種審計(jì)方法存在審計(jì)工作量的缺陷，因此這種審計(jì)方法并不適于大工程量的工程竣工審計(jì)。

（三）重點(diǎn)抽查法

這種竣工審計(jì)方法主要是針對一定工程造價(jià)較大、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)高且工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程。這種方法是對工程里的一些重點(diǎn)工程分項(xiàng)進(jìn)行抽查審計(jì)。這種方法通過對重點(diǎn)分項(xiàng)工程的審計(jì)，而且對整個(gè)工程起到一個(gè)評估作用，大大減少了竣工審計(jì)的工作量。

（四）分析對比審計(jì)法

這種方法朱勇是用已完成竣工審計(jì)的工程和擬進(jìn)行的工程項(xiàng)目進(jìn)行比較分析來審計(jì)的一種方法。這種審計(jì)方法主要可以運(yùn)用在工程審計(jì)圖紙相同或者工程設(shè)計(jì)相同的項(xiàng)目竣工審計(jì)。

三、當(dāng)前竣工結(jié)算審計(jì)的主要問題

（一）竣工文件不齊

承包合同是竣工結(jié)算的重要基礎(chǔ)。承包合同是在工程項(xiàng)目結(jié)束之后，承包方和發(fā)包方對工程項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算的重要依據(jù)。在竣工計(jì)算中需要根據(jù)完整的資料做出計(jì)算，其依據(jù)主要有工程施工圖、工程施工合同、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)、現(xiàn)行預(yù)算定額標(biāo)注等一些列的相關(guān)資料。而在實(shí)際的項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)過程中，常常會出現(xiàn)相關(guān)資料不齊全或者記錄不詳細(xì)，這對竣工結(jié)算的可靠性造成了很大的影響。

（二）編制虛假竣工結(jié)算資料

在進(jìn)行竣工結(jié)算的過程中，施工方往往會有意在竣工結(jié)算的相關(guān)資料里加大工程量。這種呢編造虛假竣工結(jié)算的方法違反了定額規(guī)定。這種現(xiàn)象主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。對工作量和施工量進(jìn)行多次計(jì)算；采取不同的定額標(biāo)準(zhǔn)對待相同的分項(xiàng)工程；擅自改動定額標(biāo)準(zhǔn)的材料價(jià)格；編造材料消耗量等等。

（三）違反工程量計(jì)算規(guī)則

在竣工結(jié)算時(shí)，施工方會在工程量的計(jì)算方法違反相關(guān)規(guī)則。這方面的內(nèi)容主要體現(xiàn)在：不按照相關(guān)規(guī)定來扣除相應(yīng)的工程量；通分項(xiàng)工程的故意混淆；重復(fù)計(jì)算工程量等。

（四）亂計(jì)取費(fèi)

施工單位往往在結(jié)算編制過程中故意算錯(cuò)取費(fèi)，這也對工程竣工設(shè)計(jì)造成一定的影響。這種案例常見的內(nèi)容有：不按照實(shí)際情況來計(jì)算材料的差價(jià)；相同的分項(xiàng)工程采取不同的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

四、竣工結(jié)算審計(jì)的工作重點(diǎn)

（一）做好工程量的審計(jì)

在進(jìn)行工程量的審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要結(jié)合相關(guān)的審計(jì)材料，根據(jù)竣工圖以及預(yù)算定額規(guī)定中的計(jì)算規(guī)則，對項(xiàng)目工程量進(jìn)行逐項(xiàng)審計(jì)。然后要將審計(jì)的結(jié)果與原結(jié)算的工程量進(jìn)行比較，從而找出工程量的差別。工程量的審計(jì)內(nèi)容比較繁瑣，而且審計(jì)工作相對耗時(shí)較多。審計(jì)過程中既要保證審計(jì)的質(zhì)量，又要提高審計(jì)的效率，所以應(yīng)當(dāng)采用分組審計(jì)方法或者抽查審計(jì)方法，并結(jié)合審計(jì)內(nèi)部人員的相關(guān)優(yōu)勢進(jìn)行分工。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)場簽證審查

工程現(xiàn)場簽證是由施工相關(guān)單位各部門工程簽署的一項(xiàng)施工資料。它的主要作用是來記錄在承包合同以外的實(shí)際發(fā)生的一些書面形式的記錄。在工程竣工審計(jì)過程中，往往會有虛假簽證和不規(guī)范簽證的一些問題。針對這種狀況，審計(jì)人員需要對現(xiàn)場進(jìn)行認(rèn)真勘察，并搜索相關(guān)證據(jù)。具體而言，審計(jì)人員可以通過相關(guān)人員的說明來核實(shí)具體的工程量。此外，隱蔽工程簽證是竣工審計(jì)工作的一個(gè)重要的工作內(nèi)容。

（三）核實(shí)用料和單價(jià)

在工程建設(shè)過程中，工程材料的費(fèi)用大約占到工程費(fèi)用的三分之二。由于用料是工程造價(jià)評估的主要內(nèi)容，也是工程建設(shè)成本的關(guān)鍵因素，所以審計(jì)人員共應(yīng)該對材料的費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)和核實(shí)。材料用量的審計(jì)和工程量有著直接的聯(lián)系。材料用量要根據(jù)工程量進(jìn)行展開。同時(shí)審計(jì)工作也可以針對性地對材料以及材料的單價(jià)進(jìn)行抽查審計(jì)，這種方法可以大大地提高工程竣工審計(jì)的效率。材料差價(jià)也是竣工審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先應(yīng)該查看相關(guān)資料看材料價(jià)格調(diào)整是否有相關(guān)的約定。在大多數(shù)情況下，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)主和施工單位合理分擔(dān)。對于信息價(jià)上未的材料，審計(jì)人員應(yīng)該做好相關(guān)的市場查詢工作，與施工單位共同協(xié)商確定。

五、結(jié)語

綜上所述，工程竣工審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實(shí)際性強(qiáng)的特點(diǎn)。在實(shí)際的竣工審計(jì)中往往存在著許多虛假的審計(jì)資料和信息，所以審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)做好審計(jì)工作，并針對竣工結(jié)算審計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)人員在竣工審計(jì)過程中必須要充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的作用，這也才能確保竣工審計(jì)工作的可靠性和真實(shí)性，此外，竣工審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)工作的工作效率，節(jié)約審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

中圖分類號：F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

0引言

隨著我國建設(shè)事業(yè)的飛速發(fā)展，建設(shè)部門對工程建設(shè)監(jiān)督管理水平要求也越來越高，工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作是工程建設(shè)中重要的組成部分。搞好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益，減少施工企業(yè)損失，提高施工企業(yè)競爭力的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)在應(yīng)用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。筆者結(jié)合多年的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，分析了工程竣工結(jié)算審計(jì)的基本形式，并著重介紹了結(jié)算審計(jì)工作的要點(diǎn)。可供相關(guān)專業(yè)人士參考。

一．工程結(jié)算審計(jì)的內(nèi)容

審核竣工結(jié)算編制依據(jù)

編制依據(jù)主要包括：工程竣工報(bào)告、竣工圖及竣工驗(yàn)收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價(jià)；設(shè)計(jì)交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)組織措施；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價(jià)格，構(gòu)件、成品價(jià)格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。

2.審核工程量及計(jì)價(jià)

(1)工程量是決定工程造價(jià)的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。

（2)審核材料用量及價(jià)差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確。材料代用和變更是否有簽證，材料數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、差價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確。

(3)審查隱蔽驗(yàn)收記錄。驗(yàn)收的主要內(nèi)容是否符合設(shè)計(jì)及質(zhì)量要求，其中設(shè)計(jì)要求中包含了工程造價(jià)的成份達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求，也就達(dá)到或符合設(shè)計(jì)要求的造價(jià)。因此，作好隱蔽工程驗(yàn)收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。

(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)相符，工程預(yù)算所列各分項(xiàng)工程預(yù)算定額與設(shè)計(jì)文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計(jì)算單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯(cuò)套等問題。

(5)審核工程類別。對施工單位的資質(zhì)和工程類別進(jìn)行審核，是保證工程取費(fèi)合理的前提，確定工程類別，應(yīng)按照國家規(guī)定的規(guī)范認(rèn)真核對。

(6)審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取。建筑安裝工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項(xiàng)目建設(shè)期間與計(jì)價(jià)定額配套使用的建安工程費(fèi)用定額及有關(guān)規(guī)定。在審查時(shí)，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。

(7)審查附屬工程。在審核竣工結(jié)算時(shí)，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應(yīng)分別審核，防止施工費(fèi)用的混淆、重復(fù)計(jì)算。

(8)防止各種計(jì)算誤差。工程竣工結(jié)等是一項(xiàng)非常細(xì)致的工作，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價(jià)款多計(jì)或少計(jì)。

二、工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施

工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，不斷改進(jìn)，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結(jié)算審計(jì)業(yè)務(wù)工作的全過程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。

第一，應(yīng)把好工程結(jié)算審計(jì)準(zhǔn)備關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)準(zhǔn)備是對一個(gè)工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)前所做的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分，對工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施能否順利進(jìn)行和保證工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，都有著重要的影響。

第二，要把好工程結(jié)算審計(jì)實(shí)施關(guān)，善于嚴(yán)格收集和清晰完整記錄審計(jì)證據(jù)。具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；二是在核實(shí)工程數(shù)量、鑒別定額項(xiàng)目選擇是否準(zhǔn)確、檢查價(jià)格取定是否合規(guī)真實(shí)、認(rèn)定取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否恰當(dāng)?shù)染唧w業(yè)務(wù)工作中，要規(guī)范運(yùn)用檢查法、觀察法、計(jì)算法等方法收集審計(jì)證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計(jì)證據(jù)。編制工程結(jié)算審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)清晰完整地記錄對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，即既要遵循真實(shí)性、完整性原則，又要保證與審計(jì)證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系，還要明確反映工程結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)結(jié)論、索引號、附件等信息。

第三，還要把好工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告關(guān)，正確表達(dá)審計(jì)意見。工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告階段是審計(jì)人員基于審計(jì)實(shí)施階段的工作成果，對工程結(jié)算項(xiàng)目的適當(dāng)性、合法性和有效性形成正式評價(jià)的一個(gè)過程，也是形成書面形式審計(jì)報(bào)告的過程。

三．工程結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.分清工程屬性， 確定審計(jì)方向， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在接到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)， 內(nèi)審人員應(yīng)首先確定項(xiàng)目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應(yīng)的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) (同時(shí)應(yīng)審查施工單位的資質(zhì)， 是否具有相應(yīng)的取費(fèi)證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應(yīng)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與項(xiàng)目工程 “風(fēng)馬牛不相及” 所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高內(nèi)審人員的判斷和分析能力， 是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑。許多造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是由審計(jì)資料的不實(shí)、 不真、 不準(zhǔn)造成的。為此， 內(nèi)審人員要把對資料真實(shí)性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)， 提高判斷和分析問題的能力。在審計(jì)過程中， 應(yīng)首先審查工程資料的真實(shí)性， 對所有隱蔽簽證資料進(jìn)行對比， 并加以分析。

四結(jié)語

隨著我國建筑事業(yè)的不斷飛速發(fā)展，建筑企業(yè)不斷嘗試應(yīng)用新技術(shù)、新材料、新工藝，這就給審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)，需要審計(jì)部門不斷提高審計(jì)水平，審計(jì)人員不斷加強(qiáng)審計(jì)能力以適應(yīng)時(shí)代的要求。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

Abstract: Cost Engineer at work should strictly abide by professional ethics and adhere to the principle of fair audit careful audit, make full use of professional knowledge and practical experience to deal with complex issues in the audit process, to the virtual exists in reality, the only way to effectively control projectcost to fully enhance the investment efficiency of the construction phase. This paper discusses the methods and techniques of project settlement audit.

Keywords: Engineering; settlement audit; content; method; skills.

中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

竣工結(jié)算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣指標(biāo)為計(jì)量單位，搞好工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，既是加強(qiáng)工程建設(shè)的監(jiān)督管理，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益，提高投資效益的重要環(huán)節(jié)， 也是保障施工企業(yè)減少損失，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤，提高競爭力的重要方法。

一、工程結(jié)算的審計(jì)內(nèi)容

1、審計(jì)結(jié)算編制依據(jù)的真實(shí)性、合法性、時(shí)效性和適用范圍。結(jié)算的編制依據(jù)主要有:國家、省、市有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額和文件及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn); 施工圖及設(shè)計(jì)說明; 地質(zhì)勘測報(bào)告及其他相關(guān)資料; 建設(shè)施工合同、竣工圖、設(shè)計(jì)變更、簽證單等;

2、審查結(jié)算文件的組成和具體項(xiàng)目是否完整和正確。檢查工程量的計(jì)算是否符合計(jì)算規(guī)則、是否準(zhǔn)確; 檢查分項(xiàng)工程的定額套用是否準(zhǔn)確; 檢查定額缺項(xiàng)子目是否依據(jù)有關(guān)規(guī)定編制補(bǔ)充定額并報(bào)經(jīng)建設(shè)工程造價(jià)管理部門許可; 檢查工程價(jià)格計(jì)價(jià)方式是否符合有關(guān)規(guī)定要求;檢查工程取費(fèi)是否按施工合同約定及相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定計(jì)取;檢查工程工期質(zhì)量, 如有特定要求, 其趕工措施費(fèi)或優(yōu)質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是否按合同約定計(jì)算; 檢查工程備料款進(jìn)度款支付情況; 工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況; 檢查工程實(shí)際施工是否與原預(yù)算或報(bào)審結(jié)算以及施工圖設(shè)計(jì), 施工組織設(shè)計(jì)一致; 檢查人工, 材料機(jī)械和設(shè)備的購買, 租賃價(jià)格的確定是否符合市場實(shí)際,手續(xù)是否完備合法;

3、深入施工現(xiàn)場, 勘察測量工程實(shí)際情況, 了解施工過程,結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)分別與建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員了解施工情況, 做到心中有數(shù), 才能具體問題具體分析。

二、工程結(jié)算的審計(jì)方法

1、傳統(tǒng)造價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在傳統(tǒng)造價(jià)模式下，審計(jì)的主要內(nèi)容主要是工程量計(jì)算和結(jié)算單價(jià)套用是否正確、各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否符合現(xiàn)行規(guī)定等。可以選用以下幾種審計(jì)方法：

（1）全面審計(jì)方法。就是將工程竣工結(jié)算書及造價(jià)有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實(shí)物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對有變化的工程量進(jìn)行一一計(jì)算，對有變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對有變化的材料數(shù)量及價(jià)格進(jìn)行一一確定，對所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計(jì)取，然后直接得出審定價(jià)。雖然這種方法存在時(shí)間比較長的缺點(diǎn)，但是為了盡量減少投資資金的流失，合理結(jié)算工程造價(jià)，時(shí)間的長短就顯得微不足道了。

（2）重點(diǎn)審計(jì)法。這種方法類同于全面審計(jì)法，其與全面審計(jì)法之區(qū)別僅是審計(jì)范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檁條、支撐），以及高級裝飾等；而對其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目等，可忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子目檔次易混淆的單價(jià)（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土強(qiáng)度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級換算。這種方法與全面審計(jì)法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無誤。

（3）分析對比審計(jì)法。由于上述兩種方法工作量大，審計(jì)周期長，審計(jì)人員在長期的工作中摸索出另一種方法，即分析對比法。該方法是在總結(jié)分析工程結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對這些子目再進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析其差異較大的原因。

2、清單計(jì)價(jià)模式的工程結(jié)算審計(jì)在清單計(jì)價(jià)模式下，由于工程量等的計(jì)算工作都在編制清單文件時(shí)已經(jīng)進(jìn)行，所以在這種模式下的工程結(jié)算審計(jì)主要包括：

（1）首先檢查招標(biāo)文件中的清單項(xiàng)目編制是否合理，定額的套用是否合適，規(guī)費(fèi)、措施費(fèi)等取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合乎國家文件要求。重點(diǎn)審查工程量清單的編制是否符合招標(biāo)文件的要求，是否按統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則編制，每一個(gè)子目的工作內(nèi)容與工作要求表述是否準(zhǔn)確完整，有無多算、少算或漏項(xiàng)的子目，暫定項(xiàng)目是否合理等。

（2）根據(jù)招標(biāo)文件中的工程內(nèi)容，仔細(xì)對照進(jìn)行檢查，看施工方是否有漏做、改換工程內(nèi)容等行為，對于未作的項(xiàng)目要從中標(biāo)價(jià)中及時(shí)清除。對隱蔽工程，必須要有監(jiān)理單位和建設(shè)單位現(xiàn)場管理檢驗(yàn)合格簽證，必要時(shí)可以采用攝像的方式進(jìn)行記錄。

（3）嚴(yán)格按照清單上所列材料的各項(xiàng)指標(biāo)辦理驗(yàn)收手續(xù)，防止施工隊(duì)使用假冒偽劣材料濫竽充數(shù)，同時(shí)應(yīng)結(jié)合中標(biāo)單位的商務(wù)標(biāo)書的“工料分析表”，檢查工程所用主要材料與工程量清單的要求及工料分析表的單價(jià)是否一致。還有就是要及時(shí)確定“暫估材料”的價(jià)格，在工程完工后要及時(shí)對暫估材料進(jìn)行市場調(diào)查，避免因?yàn)椴牧蟽r(jià)格波動給工程結(jié)算帶來的麻煩。

三、工程結(jié)算審計(jì)的技巧

1 、審計(jì)要突出重點(diǎn)

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生設(shè)計(jì)變更或簽證事項(xiàng), 這些都對工程造價(jià)產(chǎn)生重要影響, 也是易產(chǎn)生漏洞所在。因此, 對設(shè)計(jì)變更通知、工程量簽證單和影響工程造價(jià)的重點(diǎn)子目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

2、審計(jì)要及時(shí)簽證

在調(diào)查取證時(shí), 對被調(diào)查對象陳述的事實(shí)可能對工程審計(jì)有用的, 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄,并要求被調(diào)查對象簽字認(rèn)可; 在結(jié)算審計(jì)時(shí)與被審計(jì)方共同確認(rèn)的量與價(jià), 應(yīng)及時(shí)辦理簽字手續(xù), 做好審計(jì)記錄。

3、審計(jì)要分析對比

分析已審定的工程結(jié)算, 總結(jié)和整理、歸納不同的各類工程造價(jià)、工料消耗等指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo)對施工單位的結(jié)算或?qū)徲?jì)人員的初審結(jié)論進(jìn)行分析對比, 結(jié)算比實(shí)際超出范圍, 則要進(jìn)行全面審核。

4、審計(jì)要以理服人

審計(jì)時(shí)應(yīng)互相尊重。審計(jì)對工程的核減講究的是有理有據(jù), 使人口服心服, 不能居高臨下或是以權(quán)壓人。

5 、審計(jì)要掌握主動

對審前應(yīng)作好充足準(zhǔn)備。通過熟悉審計(jì)資料, 勘察現(xiàn)場, 核實(shí)工程量和單價(jià), 綜合分析, 尋找影響造價(jià)的關(guān)鍵項(xiàng)目, 將其弄懂弄通, 找出依據(jù), 以便對審計(jì)時(shí)能做到有的放矢, 主動掌握審計(jì)的節(jié)奏、環(huán)節(jié)。

6、分歧要耐心等待

審計(jì)時(shí)少數(shù)施工單位由于沒有達(dá)到預(yù)期目的, 而橫蠻不講道理。對此, 一定要陳述事實(shí)和道理, 堅(jiān)決果斷地拒絕他們的無理要求。如果對方仍不接受審計(jì)的觀點(diǎn), 可以耐心等待過一段時(shí)間后, 施工單位可能會因?yàn)榭铐?xiàng)支付等原因而認(rèn)可。

7 、審計(jì)結(jié)果要客觀公正

審計(jì)必須堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場共同核實(shí)的, 一定要積極主動地進(jìn)行落實(shí); 對被審計(jì)方指出的審計(jì)中的不當(dāng)之處又確實(shí)屬實(shí), 則要虛心接受并及時(shí)糾正。

8、 審計(jì)成果要綜合運(yùn)用

結(jié)算審計(jì)不僅僅是核減造價(jià), 節(jié)約國家投資, 更需要針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的建設(shè)過程中各單位、部門存在的問題提出整改意見, 以規(guī)范建設(shè)行為, 促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)化管理和資金的合理有效運(yùn)用。