結算審計的依據大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇結算審計的依據范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

國家審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》中規定國家建設項目是指國有資產投資或者融資為主（即占控股或者主導地位）的基本建設項目和技術改造項目。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監督只對被審計單位產生法律效力，對施工單位的造價結算不具有約束力。審計機關在審計國家建設項目時，根據需要對項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等方面進行審計時，檢查的內容包括：

1.招投標程序及其結果的合法性；

2.工程承發包的合法性；

3.合同的訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實性和合法性；

4.設備、材料核算的真實性和有效性；

5.參建單位與國家建設項目直接有關的收費和其他財務收支事項的真實性和合法性；

6.參建單位資質的真實性和合法性。由此可見，在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監督的結論。

二、 建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據。

工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的結算造價核定，都必須以承包合同中規定的工程造價計算方式為依據核定，在時間上也必須遵守合同中規定的結算時間限制。對于合同中沒有規定的新增加部分，以承包發包雙方發生的實際交易為依據，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據。若對于核算結果雙方意見不統一，又無法經協商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決。

三、 訂立合同時減少不確定因素有利于結算工作的順利進行。

既然工程承包合同是工程結算的依據，那么在訂立合同的條款時就應該將結算的辦法及有關的造價核算辦法一一明確，作為工程結算時承包、發包雙方共同遵守的原則。

1、單價固定的合同，一般稱單價合同，在訂立單價合同時必須明確工程量的核算辦法和材料或設計發生變更時如何調整單價。

篇（2）

其后發包人又提出須由第三方對工程竣工結算價進行審計，否則不予支付工程款；承包人則認為：發包人以第三方審計之名、拖延支付工程款。

請問：

發包人主張以第三方審計結論為結算依據，是否成立？

律師觀點

1.對合同條款的正確理解

關于工程竣工結算問題，合同約定：工程結算交由發包人或發包人委托的審計單位審計，最終結算以發包人或發包人委托的審計單位出具的審計報告為結算依據。

上述合同條款顯知，承發包雙方關于工程最終竣工結算價款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發包人“審計”結論為準；二是以發包人委托的審計單位出具的審計結論為準。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發包人“審計”實質上是發包人對承包人報送的單方結算書進行審核，因此用“審計”字眼不太規范，應理解為“審核”“審價”。審計單位出具的審計報告，從法律層面上理解審計應當是一種行政監督；如果作擴大理解，此處合同全文應當包括工程價款咨詢機構出具的價款審核報告。從嚴格意義上，工程價款審計與審核是不同的法律概念。審計僅僅是對結算結果進行審核，是一種行政監督行為，而工程價款的審核則是合同一方當事人自己或聘請第三方咨詢機構對對方提出的單方結算價，進行審查、核對、計算，確定工程造價的過程與行為。

2.雙方簽訂的《工程結算審核報告書》是合法有效的

在承包人提交單方竣工結算書后，發包人對此進行了審核，并與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內容表明發包人審核結算價為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結算書上簽字蓋章，該工程竣工結算已經完成，最終工程結算價款金額已經確定。發包人選擇自己審核工程價款，并與承包人簽訂工程價款確認性質的協議，符合雙方合同約定，該結算行為合法有效。

3.發包人又提出外審要求是否合理

發包人在與承包人簽訂了《工程結算審核報告書》后，又提出須外聘第三方進行工程價款審計，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關法院規定：當事人在訴訟前已就工程價款的結算達成協議，一方在訴訟中要求重新結算的，不予支持，但結算協議被法院或仲裁機構認定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經達成了結算結論后，發包人又提出外審要求企圖重新結算工程價款，是不合理的，所以法院不會支持發包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結算書為依據，向人民法院提訟，主張要求發包人清償下欠的工程款，會得到人民法院的支持。

作者單位：北京市大成律師事務所

地址：北京市東直門南大街3號國華投

篇（3）

中圖分類號： E271 文獻標識碼： A

引言

工程結算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產審計的重要內容，實施過程中需要由獨立的審計機構來執行，使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目在一系列環節實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導致整個過程中存在著多變性，造成項目變更情況出現，增加審計工作的難度和強度。政府投資類項目的特殊性，使得它要求該類工程均應通過竣工結算審計的形式完成其基本的直接投資確認，并形成工程結算支付和編制決算的最終依據。所以在工程結算審計中需要做好風險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應采取切實有效的措施來進行解決。

一、工程結算提交審計出現的主要問題

工程結算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項目的最后一道關口，如果結算審計出現問題，將會使項目投資蒙受較大的經濟損失。下面將詳述幾種工程結算審計中存在的問題。

（一）不能正確認識工程審計作用。把工程結算審計僅作為一種事后監督、檢查或補救措施。不單政府類投資項目的業主沒有正確的認識工程結算審計的作用，覺得工程結算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。

（二）單位資質和人員資格問題。業主單位對施工單位的進度款支付、結算表等與造價有關的確認文件，往往缺少符合條件的執業人員查核和認可（大多數時候由領導簽字認可）。

（三）勘測設計、施工圖（含圖審）、招投標及合同簽定的程序性問題；概算、預算、招標控制價、簽約合同價和結算價不能有效銜接。

（四）業主單位在批準的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內容，甚至直接更改工程性質，不按政府投資項目程序辦理的情況。

（五）政府性投資項目的專款專用問題，個別領導對工程“專款專用”的認識性不強，工程款項上的“東拉西扯”現象仍然存在。

（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。

二、完善建設工程結算審計的建議

針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決

（一）正確認識工程審計的作用，主動開展審計工作

對于政府性投資項目，不管是否屬于法定招投標范圍，均應接受審計部門的審計。審計部門應屏棄被動審計的方式，轉而采取主動的審計方式，對項目采取從初步設計立項開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標控制價和合同協議書簽定上做好監督檢查工作。

對于較為復雜的工程，項目業主應爭取審計部門在項目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細信息，在今后的審計工作打下很好的基礎，避免審計部門和獨立第三方（一般是造價中介機構）在很短時間內無法對工程的所有詳細信息進行全面和準確的把握。

（二）創新工程結算審計技術與方法

首先要將財務審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發現單方面審計工作所不能發現的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅持項目資金的“對公”操作，對項目資金進入非合同內雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨立第三方介入到工程結算審計中（造價審核），構建完善的結算審計系統，明確審計部門和獨立第三方各自的職責范圍：審計部門作為橋梁和全程監督，而獨立第三方以自身的專業能力獨立完成工程結算。

應配備和采取目前通用和先進的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業清單、廣聯達、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結算商務部份的全部詳細內容，提高了審計工作的質量，避免了人為干預審計結果的現象發生。

（三）積極培養和引進“通用型”人員

目前的國家機關制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內轉或聘任，而能被任命為項目審計組組長的，絕大多數都是公務員。工程審計的工作主要是關于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。

一般的公務員型審計人員無論是從自身的專業結構還是綜合素質方面，很難適應或達到現代工程結算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結構，在不斷提高審計人員的專業審計知識的基礎上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養成“通用型”的專業審計人員；二是創新工程結算審計模式，構建審計機關全程跟蹤監督、獨立社會第三方介入、政府財政預算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業審計資格和造價資質人員。一句話，只有內行才能指導內行，也只有內行才能監督內行。

（四）轉變工程結算審計工作職能

轉變工程結算審計工作職能，由單純的監督轉變成監督與服務并重，目標上轉變為內部控制評價與風險評估，而非原來的查錯糾弊；監督方式由事后換變為事前、事中及全過程有效監督，利用審計結果綜合評定業主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據，有效督促和改進項目業主的創造性和主觀能動性。

在實際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區，會導致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費、規費費率等人為擴大），造成“皆大歡喜”的結果，實際上并未節約政府投資。

（五）轉變審計觀念，采取最新最先進的審計方式

財務管理部門的收支不清晰，造成難以進行工程結算審計。應該將原有的審計目標提高為風險評估的高度，而不是對施工過程進行查錯。在這種審計觀念的指導下將工程結算審計工作升級為風險管理，原有的審計工作變為對工程耗材和產生效益進行評估。在這種評估模式的指導下施工單位便會盡可能的節省材料，實現了投資方更大盈利的目的。此外，依據不同的規范，不同的方式進行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規范招標投標的工程量清單計價行為，側重于體現招標投標的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環節的相互關系和特點；而13清單則規范了從招標投標至竣工結算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規范，然后針對施工階段不同環節的特點作出專門性規定，并使共性和個性有機結合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡貫通，形成規范工程造價計價行為的有機整體。顯然13清單涵蓋從招標投標開始至竣工結算為止的施工階段全過程工程計價、技術與管理，使工程施工過程的每個計價環節有“規”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構筑起規范工程造價計價行為的長效機制，是一部融全過程工程計價技術與管理于一體的規范，更具先進性。

（六）依法強化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結算質量和技能上的提高

要正確區分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數據。如上所述，安全文明施工費、規費費率的計取是按評分和取費證規定計取，是可以準確計算的，結算資料的不符合，只能說明業主方結算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區別，施工合同的不嚴謹或結算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。

如何強化審計獎懲制度呢？其實很簡單，筆者認為，只要達不到審計部門的要求的，即視為業主部門沒有能力完成政府投資項目，在一定時限內取消其后續業主主體資格，交由業主或政府投資平臺公司運作，待其整改到位后方可重新恢復資格。這樣，可以促使業主單位內部強化工程結算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。

（七）合理規避判例“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據”。

2001年4月2日，最高院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》（2001民一他字第2號）的答復是：“審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。”

盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認為：最高院的答復已經事實上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權的特征；同時體現了法律的公平、誠實信用和上位法優于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項目的業主因而在合同協議書的專項條款上加上“工程實際竣工結算價格以審計報告為準”的類似條款，這種做法也是可以采用的。

結束語

工程結算和審計具有較強的專業性，作為政府投資項目的業主部門和審計部門都需要在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業技能和職業素質，從而不斷提高工程結算和工程結算審計的水平；。

參考文獻

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03

0 引言

高校工程項目竣工結算審計是高校內部審計部門一項常規而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學校節約有限的資金具有重要作用，也是體現高校內部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結合工作實際，詳細闡述工程竣工結算審計典型案例，梳理審計中發現的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結算審計問題的分析，總結做好工程結算審計方法，具有十分重要的意義。

1 案例背景

近年，X高校對各校區住宅樓進行整體節能保溫改造，而樓內各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內、外觀不協調。為了改善教職工校園內居住環境，經獲批房屋維修資金，對各校區近90棟住宅樓內260多個單元樓內公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進行粉刷等維修工作。

X高校將該工程分為4個標段，委托招標機構進行公開招標，分別由4家施工單位中標，招標中標后簽訂施工合同，施工單位按照招標要求進行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內部審計部門進行結算審計。

招標工作內容：住宅樓室內公共部分的內墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補，破損照明燈具更換等維修工程。

2 審計過程及方法

2.1 審前資料預審工作

X高校內部審計部門轉變思想觀念，轉換思維方式，正確把握工程結算發展中出現的新情況新問題。由于審計任務重，人員少，加之前期發現上報的工程結算資料存在諸多問題，X高校內部審計部門不斷更新審計方法，來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結算即刻接收的審計模式，將工程結算審計關口前移，做好審前資料預審工作。

X高校內部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下：

①審計申請書；

②項目施工申請報告或基本建設與維修改造項目申報書；

③基本建設與維修改造項目變更（或追加預算）申報書；

④招標文件（含工程量清單、招標補遺）；

⑤招標答疑及承諾；

⑥招標控制價；

⑦投標文件（商務標、經濟標）；

⑧中標通知書；

⑨工程施工合同（含補充合同及補充協議）及有關會議紀要；

⑩施工變更簽證、經濟技術簽證；

{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；

{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；

{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；

{14}工程結算書、工程量計算書（含投標和結算）；

{15}承諾書。

另外，對報審資料也做了詳細要求：

①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；

②招標控制價、經濟標、結算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；

③招標前期如有設計施工圖紙的需提供設計施工圖；

④施工過程中若發生設計變更需提供設計變更通知單；

⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。

2.2 審計實施過程

X高校內部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現場踏勘，詳細記錄工程量情況，由三方簽字確認。

隨后，審計人員對工程內容進行詳細審計，依據國家有關法律法規，對結算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結算價格。

3 審計發現的問題及意見

3.1 招標文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控

該工程招標文件對工程量計算依據：要求招標人一定要到現場勘查詳細情況，根據工程內容，認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結算時不做任何調整（經甲方認可變更的除外）。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發生量進行結算并報校審計處審計。上述內容造成前期工程造價失控。

審計意見：由甲方解釋出現上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。

3.2 招標中的暫列金不符合要求

招標文件要求，每個標段有30000元的暫列金。

暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設備、或服務，或提供不可預料事件之費用的一項金額。暫列金額是業主方的備用金，這是由業主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。

招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執行全國統一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。

暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標要求定額計價不符。

審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應的變更手續。

3.3 評標專家審閱資料不細致，導致個別中標單位主材價格偏高

經比較分析，4家施工單位報價和結算資料，其中3家墻面調和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。

審計意見：由招標辦提供有關招標答疑資料，若無該問題答復，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結算。

3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標

招標對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應定額子目，而其中1家中標單位投標報價無該項內容而中標，同時在無鏟除原墻皮的施工內容基礎上，增加抹灰面刮膩子二遍，刷815涂料。

審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內容的要求：基礎清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。

3.5 施工單位上報結算資料不嚴肅，造成審計缺少依據

3家施工單位在上報結算資料時均對工程量進行了認真復核，在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標報價預算表復印后上報作為最終結算審計。投標資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結算資料的做法直接導致審計部門在結算審計時無法核實其結算資料何時完畢，其人工價差調整無依據。

審計意見：審計認為，該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優惠，且在送審結算資料時也未做調整。如果按照竣工時人工單價信息進行調整，直接導致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規避審計風險，審計要求招標辦、甲方提供有關資料，同時向當地造價站咨詢類似問題的解決辦法。

4 思考和啟示

工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，審計部門要做好該項工作，應從以下幾方面著手：

4.1 審計關口前移，提前介入招投標工作

通過對上述案例竣工結算審計問題分析，不難發現造成結算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規范、不細致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應將審計關口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結算時出現種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。

4.2 規范送審資料預審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性

①對不具備審計條件或不合規、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。

②對預審工程資料建立臺賬，對發現的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。

③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規性負責；因漏報、少報及不規范編制結算資料所造成的經濟損失，自己承擔；工程項目送審后，施工單位、相應管理部門不再向審計提交任何補充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結算審計準確性，提高審計效率。

4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強隊伍建設

工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，要求審計人員具有很強的綜合分析的能力，審計人員既要懂經濟、工程造價等方面知識，還要求有較強的溝通和談判能力。

①審計人員要關注工程建筑行業形勢，主動學習各類法律法規知識，平時注意研究定額、清單計價規范，了解工程量計算規則及有關定額組價內容。

②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。

③審計人員具備較強的業務能力，還要有很強的職業道德水平，工作中要頂得住壓力和誘惑，堅持職業操守，恪守審計準則，據理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。

④審計部門要重視人員培訓，有針對性地組織人員系統地學習有關工程等方面的業務培訓，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。

4.4 做好工程結算審計工作，提高審計質量

①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務后，不要急于踏勘工程現場，而應首先熟悉工程報審資料，審查招投標文件、合同、工程結算書等資料，關注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結算書進行逐條比對，做好記錄。

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（一）什么叫項目審計

作為整個項目管理系統的一個分支；項目審計是指對項目的全部或部分建設活動， 涉及到國家或企業的審計機構， 其必須符合國家的法令和財務制度以及企業的管理標準， ， 項目審計在發現并弊端、防止違法亂紀、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標順利實現的活動。

（二）工程項目竣工結算審計的重要性

竣工結算審計是對基本建設項目竣工結算編制的評估活動。涉及到經濟活動的真實性、合法性、效益性的審計監督和檢查， 工程造價的高低及建設單位和施工單位的切身利益都與其結果密切相關，大多數人都依據竣工結算審計辦理竣工決算并固定資產投資效益評價。項目審計工作不受項目管理人員的限制， 是一項具有很高自主性的行為。審計人員必要條件之一就是與項目無行政或經濟關系。國家或企業授予審計人員權力進行項目審計， 因此其具有高度的權威性，在對項目建設實施檢查及評估過程中審計人員代表國家或企業肩負著一定的經濟和社會責任， 向國家或企業報告審計結果必須是客觀、科學的。項目建設審計制度可以監督不符合法規、標準的行為執行，以便項目活動有效地進行；可以科學評估項目的計劃、計算實施工作進度，更好提高工作效率；可以鑒定項目有關資料的真實性和正確性，以便項目經濟效益的提高；審計工作不但要真實的反映項目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計項目和企業的會計報表， 資產、負債及所有者權益， 又要呈現出項目和企業的內部控制的關鍵之處

二、建設工程項目竣工結算審計的主要矛盾

（一）不完全的竣工結算文件，以片面的編報為基礎

在工程竣工驗收后竣工結算審計依據承包合同是對實際工程造價結果的進行的審查，同時也計是承包方和發包方結算項目工程造價時的重要依據。因此，做出科學核算的條件之一就是完整的、詳實的實際資料，我們對依據材料有非常嚴格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗收報告和驗收單、施工圖預算和施工合同、設計變更通知單等一些列文件，還應注意到人們容易忽視的變更合同及變更施工圖、現行預算定額標準和費用標準、材料預算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現場簽證記錄、承包方和發包方供料手續或有關規定、其他有關資料及現場記錄等。某些資料的片面性或科學性；在竣工結算審計過程中，對竣工結算審計的真實性和可靠性往往有很大的影響。

（二）不遵守定額規定，編制竣工結算文件

竣工結算設計過程中，施工單位編制結算時經常會自行調整高于定額標準的材料單價、擴大材料消耗量、增加工程材料調整量、加大工程量，編制虛假竣工結算文件行為違反定額規定，參差不齊的同類分項工程的定額標準；工作內容和工作量的重復計算；選取高額度定額標準；是施工單位在各種活動中頻繁出現的問題。

（三）忽視取費規定和標準，任意取費

施工單位在竣工結算設計過程中往往隨意套用取費基數；忽略實際情況任意計算材料差價，某些不應計入和應計入費用的界限劃分不明確。在會編制結算時；相同工程的不同專業取費標準的統一化有意地違反了取費的規定和標準。

（四）違反工程量計算規則，工程量的重算、多算或少算

施工單位在竣工結算設計過程中往往會混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量，結算時漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復計算合并項目是違反規定要求量的；然而施工單位卻對不同規格的工程量計采用不同標準或者合并計算相同的規格工程量，這是工程量計算規則的一種蔑視。在編制結算時；重算、多算或少算工程量是施工單位經常出現的問題。

篇（6）

按照國家《審計法》和《電力企業經濟合同審計試行辦法》規定，電力行業各單位及其所屬經濟實體，在經濟活動中簽訂的各類經濟合同，必須經過上級審計機關的審計、監督。審計過程包括合同簽訂前的審計、合同執行過程審計、合同完工后審計。目前，國內水電建筑安裝工程合同通常在完工后安排審計，即竣工審計。盡管審計主要針對建設單位，且建筑安裝承包合同中并未明確竣工審計與竣工結算的關系，但施工單位作為合同執行的主要當事人，也必將涉入其中。有些建設單位依據竣工審計意見，要求對竣工結算價款進行扣減或以未通過竣工審計為由拒絕支付工程余款，導致施工單位受到損失。

本文主要闡述項目竣工審計意見是否可作為竣工結算的直接依據，強調通過提高自身合同管理水平，以規避施工單位“審計風險”。

2. 審計機關的竣工審計意見不能作為確定竣工結算的直接依據

竣工審計是建設單位上級審計機關根據審計法要求，主要對建設單位在項目建設管理過程中是否對國有資產造成損失，是否違反財經紀律等問題進行審查。主要審查概（預）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結余、以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等等。竣工審計主要是針對項目建設單位。

竣工結算是建設單位與施工單位以施工承包合同為基礎，以施工過程中發生的實物工程量為依據，按照合同價格或國家、地方施工工、料、機消耗標準進行核算，從而確定施工單位最終結算費用。竣工結算對雙方都具有約束力。

竣工審計在性質上只是一種行政監督，作為行政機關的審計機關一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關工程款問題涉及到當事人雙方的合意，應當由當事人按照協議來解決。即使在工程款發生爭議以后，需要對工程進行鑒定的，也應當由專門的鑒定機構以及建設管理部門來確定，而不能由審計機關來解決工程款問題。另外如果依據審計機關確定的價格來代替當事人的定價，也違背了由市場定價的市場經濟規律。因此，審計意見不能作為確定竣工結算款的直接依據。

3. 提高合同管理水平，保證工程正確履約、合理結算

盡管竣工審計意見不能作為核減竣工結算款的直接依據，但為了讓合同順利通過審計，作為施工單位，首先應在合同執行過程中，了解與施工單位相關的主要審計內容，嚴謹合同執行，保證各項經濟活動都有理有據。

3.1 與施工單位相關的主要審計內容

（1）、合同簽訂的合法性，主要針對主合同執行過程簽訂的所有補充合同，如考核獎勵協議、新增項目施工協議等；

（2）、合同條款執行情況，主要審查合同執行過程中，進度結算、變更索賠、違約責任、獎勵辦法、爭議解決等方面是否按照合同規定執行；

（3）、工程預算編制依據、定額、取費標準等是否符合規定，主要針對合同執行過程中出現的新增項目、合同變更項目等報價編制依據；

（4）、竣工工程量的審核，即最終結算工程量是否與實際相符、是否都有設計或監理工程師確認的計算依據；

（5）、往來文函、竣工資料等完整性、符合性審查，主要指過程文函、竣工報告、施工圖紙等是否按照合同標準完成，是否存在與費用沖突的地方。

3.2 制定保障措施，提高合同管理水平

針對上述審計內容，施工單位應在合同執行過程中，注意收集資料、以合同為準繩，精細管理，使各項費用合理合法。主要措施有：

（1）、健全組織機構，保障政令暢通

水電建安合同執行周期長，專業分工細，合同執行需要各方面專業人員共同參與，包括專業技術、現場管理、財務管理、經營合同管理、材料設備管理、及后勤保障等人員。如何劃分管理層次、保障政令信息暢通、提高管理效能，是有效規避合同風險的基礎。

（2）、培養合同管理人員的責任意識和專業能力，扎實做好合同管理基礎工作

合同是承發包雙方聯系的紐帶，是進行竣工結算的評判標準和基礎。而保證紐帶暢通、執行標準準確無誤，是合同管理人員的主要任務。因此，必須強調合同管理人員的責任意識，要求其自覺熟悉合同、學習相關政策法規（合同法、勞動法、財務制度、稅收法規、標準定額等），不斷總結經驗和提高實際合同管理的操控能力。只有具備這些條件的合同管理人員，才能為施工單位提供正確的合同引導，使項目履約行為不偏離合同，保證施工單位的合法權益。

（3）、定期進行經濟活動分析，及時合同糾偏

合同糾偏是防范審計風險的主要舉措。施工單位應針對實際履約情況，對照施工合同的有關要求，找出與合同要求的偏差，分析造成偏差的原因，哪些原因是可以原諒，并能夠通過合同變更索賠等渠道得到糾正（補償）的，哪些又是屬于自身責任造成今后必須改正的。要完成這些工作，必須由項目管理者定期組織經濟活動分析，并根據施工履約情況做出正確的判斷。比如出現工期滯后的情況時，應著重分析影響工期的原因，對于非承包人原因要及時收集證明材料，承包人自身原因造成的，要制定相應的改進措施，及時化解風險。

4.小結

盡管竣工審計意見不能作為確定竣工結算價款的直接依據，但為了減少與建設單位的分歧或糾紛，縮短竣工結算辦理時間，施工單位應在合同執行過程中，嚴格按照合同條款、國家或地方相關法律法規以指導完成各種經濟行為，并通過提高合同管理水平的有效舉措，合理規避“審計風險”。

篇（7）

工程建設項目尤其是政府性財政投資項目都要進行工程結算審核及審計，工程結算審核是對工程造價進行控制和確定的重要環節，也是工程造價管理中不可或缺的重要組成部分；審計是對工程概、預算在執行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結余，以及有無以投資包干結余的名義私分基建投資的違紀行為等。

1 工程造價審核的重點

在確定工程造價時，堅持以現行的計價規范為依據，按照施工合同和招投標文件的規定，根據竣工圖、結合現場簽證和設計變更等進行審核。

（1）搜集、整理好結算所需資料。結算審核是審計機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，所以工程竣工資料的真實、完整、合法性直接關系到審核工程價款的正確與否。

（2）工程量的審核。工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核的重點首先放在工程量的審核上。實施審核時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量時應審查有無多計或者重復計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規則計算等。

（3）現場簽證的審核。現場簽證往往是承發包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現場簽證的審核應遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，避免工程量的重復計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

（4）材料的審核。對材料進行審核時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標準計算，是否提高材料損耗率等

（5）定額套用的審核。定額的選用是否正確、合理。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無多套定額的問題；對換算套用要審查是否按規定進行換算及換算方法是否合理、正確。最后審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據說明換算系數等情況。

（6）措施項目、其他項目費的審核。該部分審核重點是現場安全文明施工措施是否經相關部門現場考評及文明工地評定，對大型機械設備進出場及安拆費要有現場簽證，垂直運輸機械費要考慮機械使用時間是否在施工合同規定的時間等。

總之，工程結算審核是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關的話將會造成不可挽回的損失。這是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算。審核時，要服從道理，不固執己見，保持良好的職業道德與自身信譽。在以上基礎上保證“量”與“價”的準確真實，做好工程結算去虛存實，使每一個工程造價審核項目都成為審核精品，促使工程結算的良性循環。

2 建設工程項目審計

建設工程項目審計是指由審計機構和審計人員，依據在一定時期頒發的方針政策、法律法規、相關的技術經濟標準和管理規范，運用現代管理審計思想、技術和方法對工程項目全過程的管理、技術經濟活動以及與之相聯系的各項工作進行的監督和評價，并在此基礎上發表管理審計意見，共同規范管理、控制造價、降低成本、提高投資效益和管理水平的審計業務活動。工程審計側重于項目資金來源及使用、項目建設程序、項目管理內部控制。

建設工程項目審計，指審計機構以發包方提交的工程竣工資料為依據，對承包方編制的工程結算的真實性及合法性進行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，對辦好工程竣工結算有現實意義。建設工程項目審計從立項決策、設計、招投標、施工、竣工結決算全過程所涉及的管理和技術經濟活動，主要可歸納為以下內容：

（1） 立項審計：包括對投資決策程序、項目立項建議書、可行性研究報告、投資估算、資金籌措的審計。

（2） 招投標審計：包括建設工程項目涉及的勘察設計、方案設計、施工單位、供應商等的采購是否符合招投標法的規定，是否按法定程序完成采購。

（3） 合同審計：包括建設項目過程中涉及的各類合同是否符合有關規定，并依法實施，合同履行過程是否出現違規行為等。

（4） 過程管理審計：包括建設項目管理的質量、工期、費用的審計。

（5） 竣工驗收結決算的審計：對工程項目驗收過程及工程造價的審計。

（6） 建設項目財務審計：建設工程項目中的資金使用情況審計。

（7） 建設項目投資效益審計：對建設項目投資資金使用的績效審計。

總之，建設工程項目的涉及終極目標是幫助投資主體為實現其投資目標，對建

設項目全生命周期的決策和實施的全過程管理活動進行監督和評價。

3 工程結算審核與項目審計的區別

1、兩者依據不同。竣工決算審計依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，其審計內容為：(1)竣工決算編制依據；(2)項目建設及概（預）算執行情況；(3)建設成本；(4)交付使用資產；(5)尾工工程；(6)結余資金；(7)基建收入；(8)投資包干結余；(9)投資效益評價。主要根據國家的審計法和相關規定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等。工程結算審核，主要依據國家建設行政主管部門頒發的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發包雙方結算的依據。

2、兩者標的不同。審計以基建項目為標的，包括資金、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設計、施工實施的一切財務收支。工程結算審核以單位工程為標的，只對單位工程造價的合理合規負責。

3、　兩者從業人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業學科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主。目前以造價工程師為主。

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關鍵詞 ：建設工程；結算審計；現狀；改進

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進和產業結構調整的進一步深化，各類由政府投資主導的基礎設施建設資金量呈現逐年攀升的局面，建設工程結算審計的工作量日益加大。客觀來看，建設工程結算涉及到參與項目建設的各方經濟利益，再加之工程建設項目過程中的招投標、合同簽訂、施工過程等環節都存在著很多的不確定因素，客觀上更加大了工程結算審計的難度。建設工程結算審計，主要依據是工程竣工資料，并在此基礎上對承包方編制的工程結算各個項目的真實性、合法性進行詳細審查。建設工程結算審計不僅是核實工程造價的有力途徑，同時也對提高工程竣工結算質量有著積極意義。工程結算審計關系到建設雙方的實際利益，在審計工程中，由于審計人員的專業水平、立場、目的等均有不同，因此審計結果也存在一定的差異。這類差異在一定的區間內可以認為是合理的，但是如果差距過大，則可能存在故意壓低造價、高估冒算等情況。

二、建設工程結算審計存在的主要問題

（一）建設單位簽證管理混亂

建設單位普遍存在簽證管理混亂的情況，不僅加大了結算審計工作的難度，同時也影響了結算審計的準確性。簽證管理上突出的問題主要有以下幾點：首先，現場管理人員缺乏對定額費用的全面了解，對一些原本包括在施工合同中的工程定額仍舊辦理簽證，造成了重復計算，工程造價被人為增高。其次，現場簽證管理松懈，一些現場管理人員在沒有到達施工現場進行詳細核實的情況下，就辦理了簽證，十分容易造成簽證內容與實際情況不相符合。最后，簽證內容不規范，隨意性大。一些建設單位的簽證單號并不連續，有的甚至連編號都沒有。在結算依據方面，有的采用簽證單的第一聯，有的采用復印件。在簽證內容方面，常常出現要素不完整的情況，比如缺少價格或者工程量等等。

（二）結算送審資料不完整

送審資料的完整程度直接決定了工程結算審計的效率和效果。完整規范的送審資料不僅能夠大大節約審計的時間，同時還能夠提高審計結果的準確性和針對性。然而，在實際工作中，很多建設單位都不能提供出一份完整規范的送審資料。缺少施工圖、審計變更單、核價通知單、簽證單等情況時有發生，對于實施招投標的項目，相關招標文件、評標報告、報價文件等資料也時常出現缺失。

（三）缺乏對工程實地現場的勘察

在分析工程結算審計工作存在的問題中發現，一些審計人員對于工程建設方面的相關知識了解的比較少，如果建設單位缺乏有效的監督，那么多計工程量、重復計算工程量、高套定額等情況一旦發生，結算審計人員也難以發現。通常來說，工程結算審計人員的審計依據往往都是來自建設單位報送的相關結算資料，相對來說缺乏實地現場勘查，一些審計人員甚至在不了解工程圖紙和主要建設材料的基礎上就進行審計底稿編制工作，導致工程結算審計的結果失真。

三、改進建設工程結算審計的主要措施

（一）進一步完善現場簽證管理制度

為了確保施工現場簽證管理的有序高效，施工過程中必須進一步完善現場簽證管理制度。在具體的施工過程中，涉及到的簽證內容加多，變更也時有發生，沒有明顯的規律可以歸納總結，因此控制工程造價的難度較高。面對這種客觀情況，工程建設單位應該成立專門管理簽證及工程設計變更的管理機構，完善相關制度，根據工程實際建設情況和需要制定規則和詳細的注意事項，改變過去隨意變更設計圖紙、增減用料等現象，讓設計變更和簽證工作做到有章可依。對于重大的設計變更，建設單位應該首先進行嚴謹的技術經濟研究，在詳細的可行性論證之后再做出最后的決策，如果同意變更，還需做好相關半成品、未使用材料的回收工作。在工程簽證方面，各個流程辦理都需要嚴格按照制度規定的時間、程序和內容進行，以便提高簽證工作量的準確性和真實性。

（二）建立健全資料管理制度

報送資料的完整、有效、真實是做好建設工程結算審計工作的基礎，只有規范的資料報送程序，才有可能幫助工程結算審計工作得出科學、可信的審計結果。提高建設項目資料報送的規范程度，可以從以下幾個方面入手：首先，盡快建立健全針對工程結算資料的收藏、管理和借閱制度，組建專門的人員和部門對工程結算資料進行日常管理，主要涉及收集、整理、分類、保管等內容。其次，建設管理單位應該將對工程結算資料的口頭管理指令轉化為可供量化的書面指令，尤其要重視對竣工圖紙的審查。通常來說，用于最后工程結算審計的竣工圖必須有相關人員及單位的專用章和簽字，除此之外，類似圖紙會審記錄、單位施工指令、設計變更等內容都需要在竣工圖紙上有所體現，相關要素不完整的資料不予辦理工程結算送審手續。最后，工程結算資料的送審應該由建設單位總體負責，并且應該一次性送審，如沒有不可抗力因素的存在，工程結算審計過程中不再接收其他資料。

（三）加大現場審核力度

基建工程審計務必進入建設現場，才有可能獲得第一手的資料，從而提高審計結果的客觀性和準確性。首先，審計人員應該盡可能的進入建設現場完成實物盤點與和對，主要關注材料品牌、質量、規格等是否與送審資料相符，對價格超過預算過多的材料要與供應商取得進一步的聯系，將關注的問題一一了解證實。其次，要加強對送審資料的驗收與審核，應該要求送審單位完整提供由財務部門簽字確認的材料明細，必要時可以要求單位財務部門的復查和審核。審計人員應該根據雙方共同簽訂的合同及發票原件，再輔之以現場審核獲取的相關證據和記錄，對建設過程中材料、人工的價格進行全面核實，如果一旦發現價格不吻合，型號不匹配、以次充好、高估冒算等情況，應該立即查清原因并及時糾正。

四、結語

總體來說，建設工程結算審計工作不僅僅只需要關注最終審計金額的具體數據，更為重要的是在審計工程中要積極發現工程建設工作中管理上的薄弱環節，促進建設雙方共同在管理工作上不斷提高。鑒于此，在保障審計資源充足的情況下，應當針對建設項目立項到交付使用的各個環節開展跟蹤審計，以便確保各個階段的經濟管理活動都能做到合法合規，提高投資效益。

參考文獻：

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篇（9）

工程竣工結算是指在工程竣工并經驗收合格后，對照原設計施工圖，將有增減變化的內容，按照編制施工圖預算的方法和規定，對原施工圖預算進行相應的調整，進而確定工程實際造價并作為最終結算工程價款的經濟文件。竣工結算一般由施工單位編制的，經業主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業主與承包商最終結算工程款的依據。工程竣工決算是一個建設項目實際支出的一切費用的總和，包括竣工結算一、設備購置費、土地征用費、勘察設計費、項目監理費等費用，一般由業主財務部門組成的專業人員編制。

1.工程竣工結算的審計形式與方法

1.1工程竣工結算的審計形式

工程竣工結算審計的形式有聯合審查、獨立審查、建設單位自審、委托審查。但現在要用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發現的問題，經與建設單位、施工單位充分協商后，然后進行修正竣工結算。

1.2工程竣工結算的審計方法

工程竣工結算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點審計法、抽項審計法、指標對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據工程的規模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當的審計方法，則不僅會影響工程造價，給業主或施工單位帶來經濟損失，也同樣會給審計單位帶來風險。進行工程竣工結算審計，最終審計部門要根據工程審計結果出具審計報告，業主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結賬的依據，審計報告直接涉及到業主和承包方經濟利益；根據國家審計署的最新調查顯示，近兩年來由審計報告不嚴謹引起的經濟糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業主和承包商中至少有一方對審計結果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結果負責，對社會負責。為了使業主與承包方雙方經濟利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準確、嚴謹、科學，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業主和承包方的經濟糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結果尤為重要。影響審計結果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數量及價格的確定和規費的計取等，這要求每個環節都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結果；要做好這一點，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點。

1.3全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結算書及造價有關方的招投標、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進行全面審查，對變化的工程量進行一一計算，對變化的定額子目進行一一套用或換算，對變化的材料數量及價格進行一一確定，對所有規費進行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數字、每個定額子目全都經過審查得出的，因此這種審計結果不易出差錯，是比較準確的；但這種審計方法的缺點是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結果的準確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現階段最好審計方法。

2.工程竣工結算全面審計的重點控制

工程竣工結算全面的審計主要包括工程編制依據審查，施工合同審查，協議、紀要、補充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。重點控制的是工程編制依據審查，工程量審查、套用定額和計取費用審查和建設工期履行和工程質量情況的審查。

2.1工程編制依據審查

主要審查編制依據的合法性，時效性和適用范圍。其依據主要有：①國家、省市(自治區)有關單位頒發的有關決定、通知、細則和文件規定等；②國家、省市(自治區)有關單位頒發的現行定額或補充定額以及有關現行取費標準或費用定額；③現行的地區材料預算價格，本地區工資標準及機械臺班費用標準；④現行的地區單位估價表或匯總表；⑤建設工程項目的設計圖紙及有關的工程資料。

2.2工程量審查

工程量的計算在審核結算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結算最為主要的依據，直接影響著結算的準確性。①熟練掌握計算的規則，并對竣工圖的工程量進行審核。特別要根據綜合單價，區分在同一個項目中工程量清單計價規范以及定額計算規則兩者的不同之處，區分兩者所包含的不同內容和特點。②需要仔細核對計算構件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現計算錯誤。

2.3套用定額和計取費用審查

目前我國實行的是按省或區域制定建筑工程預算定額，各種取費標準也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區域內建設的工程均適用本區域定額和取費標準規定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統均無例外。審查時看結算是否使用的是本區域定額，定額套用是否按規定和按合同進行，取費標準及范圍是否遵守有關文件規定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。

2.4建設工期履行和工程質量情況審查

建設工期和工程質量在原合同中均有規定，其履行結果是實行獎罰，獎罰所發生的費用計人工程成本。因此，核實建設工期和工程質量十分必要，必要時要進行現場勘查。由于影晌工程建設工期和工程質量的因素很多，在審計認定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協商確定的意見。

3.結語

對工程竣工結算審計來說，把握好基本建設結算審計，既要講原則按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強竣工結算審計也是監督工程項目的一項重要措施。加強竣工結算全面審計的重點控制，可以獲得準確、科學的審計結果。

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篇（10）

Abstract: this paper introduces project completion settlement in audit under the mode of valuation of audit content change, and based on this model, with the actual situation of construction projects, and puts forward some problems should be paid attention to audit

Key words: closing audit completed the list of quantities

中圖分類號： F239 文獻標識碼：A 文章編號：

我國《建設工程量清單計價規范》(GB50500―2003)自2003年7月1日起正式實施。2008年又對“03清單”進行了修改和完善，推出了國家標準《建設工程量清單計價》(GB50500―2008)，并于2008年12月1日起實施。工程量清單的全面實施，標志著我國工程造價改革管理進入了實質性改革階段，由傳統“量價合一”的計劃模式向“量價分離”的市場模式的重大轉變。在以往的定額計價模式下，建設工程造價的審計集中發生在工程竣工結算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強調工程單價的事前確定性。因此，在這種新計價模式下，建設工程造價審計的內容及方法都發生較大的變化

一、 工程量清單招標投標計價模式

1. 工程量清單基本計價原理

基本構造要素的單位價格和實物工程量是影響工程造價的兩個主要因素，工程量清單計價法中基本構造要素的單位價格采用的是綜合單價，綜合單價是由分部分項工程的直接費、間接費、利潤和規費、稅金綜合計算而成，即分部分項工程的單位工程量發生的全部費用單價。

2.工程量清單模式下的投標報價和合同計價方式

工程量清單模式下的投標報價是指投標人完成由招標人提供的工程量清單所需的全部費用，包括分部分項工程費、措施項目費、其他項目費和規費稅金。投標人對所報綜合單價承擔風險，招標人對工程量的變化承擔風險，體現了風險共擔和責任與權利對等的原則。投標人一旦中標，其投標報價即作為簽訂建設工程施工承包合同價款的依據。

二、工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區別

1. 招投標階段造價審計內容的變化

在工程量清單計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現在以下幾個方面：

(1).加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。

(2).加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工程量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。

(3).加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程價款的目的。同時對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應注意審查施工方案、施工措施、工作內容和工作要求等。

2. 施工過程中造價審計內容的變化

在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。

三、 工程量清單計價模式下工程竣工結算審計的主要任務

工程竣工結算是最后確定工程總造價的重要環節，是工程造價合理確定的重要依據，無論施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算核算實際完成工程量 ，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。

工程結算書這一階段審核重點是：核對合同條款，審核竣工結算工程量編制范圍及費用計取范圍。審核竣工內容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結算方法、計價方法、優惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標時或合同簽訂時的綜合單價一一對應，審核竣工結算匯總金額；設計變更增加的分項工程在招標時的工程量清單中無相應項目單價的，重點核實增加的項目的綜合單價是否按招標文件及施工合同進行編制，編制是否合理等。除此之外 ，工程竣工結算審計還應該注意以下幾點。

(1).審核工程竣工結算資料的規范。送審資料需由工程管理部門認可避免有些施工單位送審工程量增加的資料，而不送審工程量減少的資料；現場簽證應有三方 (施工單位、監理單位、工程管理部門 )簽名蓋章的原件一方面引起工程管理部門重視，另一方面減少送復印件可能出現的同一簽證重復計算的現象 ；并按所提交的結

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一、水利工程竣工結算審計的特點

1．工程項目復雜、投資額大

大型水利工程，項目復雜，牽涉到各種專業類型的工程；在施工過程中受地質、地形、社會環境、工程技術等因素的制約較多；投資多、工程量大；工程結算中小的違規、失誤都容易給國家造成比較大的損失，所以必須嚴格按照合同及

國家有關規定做好工程結算審計工作。

2．項目的政策性、社會性強

水利工程大部分項目為關系國計民生的國家及地區的重點項目，投資渠道主要是各級政府的財政預算撥款及政策性貸款。為了加強對重點建設項目的審計監督力度，規范工程項目管理，國家制定了許多法律法規，在竣工結算審計工作中必須嚴格執行國家的有關法律法規，切實做到依法審計。

3．工期長、涉及面廣

水利工程特別是大型水利樞紐工程，一項工程工期要幾年至十幾年，施工過程中，政策法規、施工環境、人員、設備材料價格變化較大；竣工結算審計中既涉及進度款支付、中間結算等工程項目管理內容，又涉及材料供應、圖紙變更、價格調整、國家政策變化等各個環節。審計人員在審計中必須對上述環節的各個方面做到實事求是，準確無誤地核查和認定，審計的工作量較大。

4．專業性、技術性強

水利工程竣工結算審計人員，既要能夠識讀工程圖紙、熟悉有關定額、工程量計算規則、綜合單價確定、規費稅金等有關規定；又要具有一定的工程施工經歷及專業理論知識。對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到竣工結算審計的質量。

二、水利工程竣工結算審計的主要內容及審計方法

1．合同及有關竣工結算文件、資料的審核

水利工程合同及附件是工程項目管理、結算的重要文件，與國家有關規范、規定一起成為工程結算審計的重要依據。審計時必須首先仔細查閱合同、竣工圖紙及相關結算文件資料，審查是否齊全、合法、合規。如文件資料填寫的不規范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實資料，要分清責任、辨別真偽，確定其能否被作為審計依據；雙方對合同文件解釋有異議時，審計時國內承包項目按國內標準合同文本規定的合同文件解釋順序解釋，根據《FIDIC 條款》文本簽訂的國際承包項目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。

2．審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程竣工結算審計的關鍵。工程量結算中的主要問題是：不按圖紙、資料及工程量計算規則計算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過關。審計的方法可以根據施工單位編制的竣工結算清單中的工程量，對照竣工圖紙逐項進行計算，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審計。

2.1重點審核投資比例較大的項目工程量

重點審核單價高、工程量較大的項目的工程量；例如：水庫的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護工程等。

2.2重點審核在工程量計算中容易混淆或出漏洞的項目

① 審核工程量時一定要注意區別工程具體做法同定額規定的不同。例如：水利定額中土方運輸項目是按照自然方綜合考慮的，實際土方運輸工程量為為虛方時，要按照折算系數折算為自然方再套定額。

② 審核工程量時一定要注意區別定額計價和清單計價項目具體工程量計算中的不同。清單計價項目工程量計算中，一般是按照圖示尺寸，依據國家統一頒布的工程量計算規則進行計算，除另有規定外，對有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運輸損耗量等所消耗的人工、材料和機械費用，均應攤入相應有效工程量的工程單價之內。

2.3審核過程中要認真核對圖紙、資料在工程量審核計算過程中要認真核對竣工圖紙、資料，確保計算數據的準確無誤。對于沒有圖紙的簽證項目，必要時可到現場進行實測核對。

3．審核分部分項計價清單、措施項目、其他項目

3.1審核分部分項計價清單

根據《水利工程工程量清單計價規范》工程量清單項目包括：完成項目所需的直接費、施工管理費、企業利潤和稅金 并考慮風險因素。竣工結算計價清單審核時，主要審核結算清單計價項目的正確性；重點審核重復列項或子目容易混淆，增加及綜合單價調整的項目；審核結算清單項目的工作內容、項目特征、計算單位是否與投標報價清單、單價分析表及工程量計算規則相符。注意由于合同計價清單漏項、設計變更等增加項目，在綜合單價調整中而發生的高估冒算、弄虛作假問題，保證工程造價的準確性。

3.2審核措施費用

措施項目指為完成工程項目施工，招標人不要求列示工程量的施工措施項目。措施費用要嚴格按照合同規定進行審核，措施費變更調整須經業主批準；但為了保障工程質量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒有的措施，按照合同規定本來就屬于承包人責任、義務范圍內的工作，不能作為施工措施費變更進行結算。

3.3審核其他項目及計日工項目

其他項目指為了完成工程施工，招標人要求計列的費用項目，包括暫定金額等項目。合同暫定金額為暫定項目和可能發生的合同變更而預留的金額，發生的合同變更等費用結算時已包含在工程結算項目清單中，竣工結算中不再包含暫定金額項目。計日工項目按照合同零星工作項目內人工、材料、機械單價及業主或者工程師簽證數量確定。

3.4審核工程設計變更

由于水利工程，項目復雜，在施工過程中受地質、地形、社會環境、工程技術等因素的制約，設計變更較多，所以必須加強設計變更的審核。

（1）工程設計變更項目的審核

工程設計變更審計，首先要核查原招標文件、圖紙、答疑及投標文件、投標報價清單；對原招標文件清單、圖紙已包括，而投標書清單中未報價的項目，可以認為該項目投標報價時已包含在其他投標項目單價中，不能作為變更增加項目單獨列項結算。其次要審核變更增加項目是否已包括在原有合同內項目的工作內容中，以防止重復計算。

（2）工程設計變更單價的審核

由于設計變更引起的項目工程量增減，屬于合同約定幅度以內的，應執行合同原有的綜合單價；工程量清單漏項，或由于設計變更增加的項目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計價清單中有相近項目清單單價的，應參照合同內相近項目清單，按照投標單價分析表中的人、材、機含量、單價，重新編制項目單價，由承、發包人確認后可作為結算的依據；如合同內沒有相近項目的，變更綜合單價一般應由承包人提出，監理、業主審查確認。

4．審核隱蔽工程簽證及索賠費用

4.1審核隱蔽工程簽證

審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續是否齊全，工作內容、項目、數量、單位、計算過程、日期等要素是否明確，只有金額，沒有工作內容和數量，或只有項目總量沒有計算過程，手續不完備的簽證，不能作為工程結算的依據。

4.2審核索賠費用

審核索賠費用是否合理，特別是按《FIDIC 條款》簽訂的國際承包合同，索賠費用應是審計重點，主要審計索賠的項目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費用的計算等是否符合合同及有關規定。

結束語

竣工結算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關將會使國家造成不可挽回的損失。竣工結算審計工作是一項細致而具體的工作，要做好竣工結算審計工作，關鍵是參加審計的人員要有良好的職業道德與過硬的業務素質。

參考文獻

[1]陳全會，等.水利水電工程定額與造價[M].中國水利水電出版社，2013.

[2]王珠強.審計學基礎[M].清華大學出版社，2013