業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1．進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)服務(wù)水平；

2．進(jìn)一步抓好審計(jì)組的廉潔從審，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定；

3．進(jìn)一步加大審計(jì)公開(kāi)力度，提高審計(jì)透明度；

4．進(jìn)一步加快計(jì)算機(jī)應(yīng)用步伐，提高計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平；

5．進(jìn)一步加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面提高審計(jì)干部素質(zhì)和能力；

二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

針對(duì)上述問(wèn)題，我局展開(kāi)了優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境大討論，全體審計(jì)人員進(jìn)行了自我剖析，問(wèn)題產(chǎn)生的原因主要是：

1．“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針還未完全貫徹到位，受審計(jì)資源限制，有時(shí)注意突出重點(diǎn)，又忽視了全面審計(jì)，有時(shí)注意了全面審計(jì)，又忽視了突出重點(diǎn);二是審計(jì)質(zhì)量還需進(jìn)一步提高，審深審?fù)傅脑瓌t還未完全落實(shí)到位；三是審計(jì)成果運(yùn)用還有欠缺，從全局角度分析問(wèn)題，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議還要進(jìn)一步加強(qiáng)。

2．保守被審單位的商業(yè)秘密與提高審計(jì)的透明度的關(guān)系處理還不完全到位，在實(shí)踐中更多地偏重保守商業(yè)秘密，審計(jì)公告力度還有欠缺。

3．“金審工程”建設(shè)起步較晚，資金籌集進(jìn)度慢，缺乏這方面的專業(yè)人才和技能。

4．未能嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，主要是存在工作日中午飲酒的問(wèn)題。

5．政治理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度雖然堅(jiān)持得較好，但有少數(shù)同志僅把學(xué)習(xí)作為一項(xiàng)任務(wù)來(lái)完成，一項(xiàng)制度來(lái)堅(jiān)持，聯(lián)系實(shí)際不夠，聯(lián)系自身不夠，深入調(diào)研、深入思考不夠，導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不佳。

三、整改辦法和措施

1．關(guān)于“加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)服務(wù)水平”的問(wèn)題

征集方式：通過(guò)征求意見(jiàn)函征集。

建議人：市仰天崗管委會(huì)監(jiān)審局鄒衛(wèi)萍,

整改措施：一是開(kāi)展好以“創(chuàng)學(xué)習(xí)型黨總支、學(xué)習(xí)型審計(jì)機(jī)關(guān)、學(xué)習(xí)型審計(jì)干部”為主要內(nèi)容的“三創(chuàng)”活動(dòng)，以更好地服務(wù)市委、市政府中心工作，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，服務(wù)群眾利益，服務(wù)被審計(jì)單位，全面提高審計(jì)機(jī)關(guān)履責(zé)盡職的能力和高效創(chuàng)新的能力；二是堅(jiān)持“六個(gè)突出”做好“六個(gè)服務(wù)”，即：突出抓好審計(jì)重點(diǎn)，突出抓好審計(jì)質(zhì)量，突出抓好審計(jì)整改，突出抓好中心工作，突出抓好審計(jì)宣傳，突出抓好作風(fēng)建設(shè)，立足大局為經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心服務(wù)，立足生態(tài)為創(chuàng)建國(guó)家森林城市服務(wù)，立足民生為創(chuàng)建全國(guó)食品安全城市服務(wù)，立足低碳為建設(shè)新型工業(yè)化城市服務(wù)，立足本職為項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)，立足文明為被審計(jì)單位服務(wù)，以進(jìn)一步整合審計(jì)資源，加大審計(jì)力度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)；三是進(jìn)一步完善審計(jì)復(fù)核、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等制度，做好規(guī)范審計(jì)處罰自由裁量權(quán)督查工作；四是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法和審計(jì)署6號(hào)令等審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，加大監(jiān)督力度。

2．關(guān)于“進(jìn)一步抓好審計(jì)組的廉潔從審，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律八不準(zhǔn)規(guī)定”的問(wèn)題

整改措施：一是貫徹落實(shí)省審計(jì)廳審計(jì)組廉潔從審暫行規(guī)定；二是結(jié)合審計(jì)實(shí)際，制定審計(jì)組廉潔從審工作制度；三是實(shí)行市審計(jì)局工作日中午禁酒令。

3．關(guān)于“進(jìn)一步加大審計(jì)公開(kāi)力度，提高審計(jì)透明度”的

篇（2）

一、引言

我國(guó)的相關(guān)政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個(gè)重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個(gè)文件詳細(xì)闡述了我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列三個(gè)方面的要求。第一，該企業(yè)無(wú)論在申報(bào)之前還是申報(bào)之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開(kāi)發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國(guó)家的政策扶持，同時(shí)在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前和申請(qǐng)成功之后的作用兩個(gè)角度來(lái)具體分析財(cái)務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等）以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u(píng)審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財(cái)務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來(lái)判定。對(duì)于一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財(cái)務(wù)在這一點(diǎn)上無(wú)疑具有重要的作用（侯國(guó)玲，2012）。

（二）相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對(duì)于最近一年銷售收入小于五千萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對(duì)于最近一年銷售收入在五千萬(wàn)元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對(duì)于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒(méi)有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對(duì)flw成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財(cái)務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財(cái)務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，國(guó)家還規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開(kāi)始，到銷售票據(jù)的開(kāi)具到財(cái)務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)人員在每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個(gè)步驟對(duì)于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時(shí)間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請(qǐng)時(shí)，flw公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)以上的每個(gè)指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國(guó)玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級(jí)科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集到利潤(rùn)表的管理費(fèi)用中。flw財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無(wú)論是要查看二級(jí)明細(xì)還是每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報(bào)前必須進(jìn)行專項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對(duì)于欲申請(qǐng)高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請(qǐng)高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的材料，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個(gè)整體財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明，而是需要針對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年初，F(xiàn)lw公司請(qǐng)專門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了年報(bào)的審計(jì)報(bào)告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)我公司最近三年的總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報(bào)科技及稅務(wù)部門。

三、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對(duì)于申報(bào)成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理等等方面。同時(shí)，確保企業(yè)在申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財(cái)務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報(bào)完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤(rùn)表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)檔案包括各種原始財(cái)務(wù)資料，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的原始賬簿、報(bào)表等等。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案的管理可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于所有的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，這是國(guó)家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對(duì)于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對(duì)于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個(gè)月的時(shí)間，但公司的財(cái)務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對(duì)不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)重大未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的同時(shí)，對(duì)這些員工的獎(jiǎng)金部分免征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅加強(qiáng)重視。對(duì)于flw公司而言，對(duì)于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個(gè)人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營(yíng)等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國(guó)家曾經(jīng)出臺(tái)了一些政策來(lái)扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬(wàn)到五十萬(wàn)不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對(duì)于flw公司而言，財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析來(lái)決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來(lái)的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會(huì)和企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財(cái)務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對(duì)于任何一個(gè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請(qǐng)的進(jìn)程，同時(shí)可以減少申請(qǐng)成功之后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無(wú)論是在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這是flw能夠最終申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的重要作用在flw公司的申請(qǐng)過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強(qiáng)納稅人認(rèn)識(shí)和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于審計(jì)是基于邏輯推理來(lái)判斷的，在審計(jì)過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計(jì)階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見(jiàn)。在對(duì)納稅人提供個(gè)性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對(duì)稱，在對(duì)稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過(guò)程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會(huì)產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段通過(guò)面對(duì)面的溝通方式來(lái)解決。在審計(jì)終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營(yíng)管理的“管理建議書(shū)”，“管理建議書(shū)”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對(duì)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得的差異的調(diào)整、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題。對(duì)大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時(shí)間內(nèi)全面審計(jì)一次，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，稅務(wù)審計(jì)部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計(jì)與所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估、情報(bào)交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評(píng)稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評(píng)估，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對(duì)其登記和報(bào)送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的過(guò)程。這種審核或評(píng)估的過(guò)程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計(jì)的案頭準(zhǔn)備階段。情報(bào)交還，是在稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時(shí)，通過(guò)我國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國(guó)稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)稅收情報(bào)請(qǐng)求，要求其幫助查核的過(guò)程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行往來(lái)時(shí)，將疑點(diǎn)或問(wèn)題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時(shí)，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計(jì)部門也可根據(jù)片管員的要求，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審核評(píng)稅或納稅評(píng)估的前提下，實(shí)施全面審計(jì)，也可由審計(jì)部門單獨(dú)就某項(xiàng)問(wèn)題實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。通過(guò)上述分析，不難看出，稅務(wù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)或確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)該通過(guò)稅務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段來(lái)進(jìn)行。

（三）推行行業(yè)審計(jì)，建立行業(yè)經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫(kù)，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。

篇（4）

高校后勤保障社會(huì)化打破了以往舊的管理模式，改變了過(guò)去高校既要辦教育又要辦后勤的落后模式，既為高校提高教學(xué)質(zhì)量創(chuàng)造了有利環(huán)境和條件，同時(shí)也提高了后勤保障的效率。但是，隨著改革的不斷深入，一些問(wèn)題也隨之出現(xiàn)，其中最主要的就是如何對(duì)后勤保障企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的問(wèn)題。后勤保障社會(huì)化打破了原來(lái)單純的行政管理體制，將行政職能和經(jīng)營(yíng)職能分離，原來(lái)作為院校一部分的后勤保障部門分離出來(lái)，形成具有獨(dú)立法人性質(zhì)的企業(yè)主體，由單一的財(cái)務(wù)主體變?yōu)閮蓚€(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)主體，院校與后勤保障服務(wù)企業(yè)的關(guān)系從原來(lái)的行政隸屬關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立法人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。在這種情況下，院校對(duì)后勤保障企業(yè)的行政管理和行政監(jiān)督權(quán)利隨之消失，出現(xiàn)了對(duì)后勤保障服務(wù)企業(yè)監(jiān)督的空白，對(duì)于高校后勤建設(shè)的成熟和發(fā)展是非常不利的，可能影響后勤保障社會(huì)化改革的實(shí)施和效果，甚至?xí)绊懙礁咝＝逃慕ㄔO(shè)和發(fā)展。所以，必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和慣例，對(duì)后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，達(dá)到對(duì)后勤保障企業(yè)的監(jiān)管和控制，保障高校后勤保障社會(huì)化改革的順利進(jìn)行和效果。

二、對(duì)高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容

（一）審查校屬固定資產(chǎn)。高校后勤保障服務(wù)企業(yè)與高校的關(guān)系是非常密切的，不但表現(xiàn)在高校是后勤保障服務(wù)企業(yè)的保障服務(wù)對(duì)象，而且大部分的高校后勤保障服務(wù)企業(yè)都是高校原來(lái)的后勤保障部門直接分離出來(lái)成立的企業(yè)公司，所以，兩者在固定資產(chǎn)的所有權(quán)上有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。即使后勤保障服務(wù)企業(yè)不是從高校分離出來(lái)的后勤部門，由于其要在高校校園內(nèi)進(jìn)行后勤保障服務(wù)，必定要租用高校的場(chǎng)地、房屋、設(shè)備等許多的固定資產(chǎn)，所以，其在固定資產(chǎn)的租用和管理上與高校的關(guān)系也是非常密切的。因此，對(duì)所有權(quán)屬于高校并出租給后勤服務(wù)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、審計(jì)和監(jiān)督是非常重要，也是非常必要的。

1、審查出租前的固定資產(chǎn)清查是否全面合理。出租前，對(duì)校屬固定資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資，是高校對(duì)將要出租的固定資產(chǎn)進(jìn)行的一次全面清理，是實(shí)行“兩權(quán)分離”的前提。只有摸清各類固定資產(chǎn)及盈虧真實(shí)的底數(shù)，才能分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任、合理確定租用基金、全面考察出租過(guò)程中的使用情況，為期末合理確定后勤保障服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果提供原始數(shù)據(jù)，為出租期中、期末的政策兌現(xiàn)提供科學(xué)可信的依據(jù)。所以，必須對(duì)出租前的清產(chǎn)核資活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，保障校屬固定資產(chǎn)清查的全面合理。特別是要固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審查，審查固定資產(chǎn)的分割是否明確，所有權(quán)是否清晰，哪些屬于高校所有，哪些屬于后勤保障服務(wù)企業(yè)所有，對(duì)所有權(quán)的確定必須嚴(yán)格按照當(dāng)初校企分開(kāi)時(shí)的原始證據(jù)進(jìn)行，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)所有權(quán)混亂不清的局面。

2、審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對(duì)校屬固定資產(chǎn)的使用情況。固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于高校，而使用權(quán)屬于后勤保障服務(wù)企業(yè)，固定資產(chǎn)的使用者是后勤保障服務(wù)企業(yè)，其對(duì)固定資產(chǎn)的使用與管理是否合理，是否按照租賃合同的規(guī)定使用，直接影響著校屬固定資產(chǎn)的使用期限與資產(chǎn)保值。因此，要對(duì)校屬固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審查的同時(shí)，還必須審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對(duì)校屬固定資產(chǎn)的使用情況，審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用是否合理，是否按照租賃合同的規(guī)定進(jìn)行管理和維護(hù)，以及是否存在固定資產(chǎn)的損壞、丟失和失竊，等等，以達(dá)到保持固定資產(chǎn)使用期限與資產(chǎn)保值的目的。

（二）審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同。高校與后勤保障企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系主要是通過(guò)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)的，合同是確認(rèn)兩者權(quán)利和義務(wù)的主要法律依據(jù)，所以，必須對(duì)高校與后勤保障企業(yè)之間的所有合同進(jìn)行全面細(xì)致的審查。

首先，審查合同本身。合同本身的審查包含對(duì)合同合法性與合理性的審計(jì)兩部分。所謂合法性，主要審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的法人代表和高校簽訂的所有經(jīng)營(yíng)合同是否合法、合規(guī)，是否受到有關(guān)法律的保護(hù)并具有法律效力，是否具有同等約束力；所謂合理性，主要審查合同的條款是否完整嚴(yán)密，手續(xù)是否齊全；各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核定是否有計(jì)算依據(jù)，計(jì)算是否正確；有無(wú)有意壓低經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、讓利或乘機(jī)為個(gè)人或小集體謀私利的行為；責(zé)權(quán)利規(guī)定是否明確合理；是否能夠防止國(guó)有資產(chǎn)流失，并有效保值增值，兼顧國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者之間的利益；租用的固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)是否進(jìn)行清查和評(píng)估；獎(jiǎng)罰條例規(guī)定是否合理可行；利益分配是否合理；綜合分析所簽訂的合同有無(wú)短期行為，等等。所有經(jīng)營(yíng)合同的合法性與合理性要有法律依據(jù)，經(jīng)過(guò)審查如發(fā)現(xiàn)有漏洞或不足之處，應(yīng)立即建議有關(guān)部門加以糾正，保證國(guó)家和集體利益不受損失。

其次，審查合同的執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行中的審計(jì)監(jiān)督，是保證合同實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要形式是年終決算審計(jì)。對(duì)后勤保障服務(wù)企業(yè)的年終決算進(jìn)行審計(jì)，要把好分配關(guān)，重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的真實(shí)性。有無(wú)應(yīng)攤銷而未攤銷的費(fèi)用，應(yīng)從費(fèi)用中列支而從其他來(lái)源列支，應(yīng)上交的稅款租金是否如數(shù)上繳，當(dāng)年各項(xiàng)財(cái)政收入、稅后利潤(rùn)、盈余分配和承包者實(shí)際收入是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和承包合同規(guī)定，合同條款中規(guī)定的各項(xiàng)年度指標(biāo)是否完成等。

（三）審查內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是為維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，促使業(yè)務(wù)活動(dòng)具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，確保遵守有關(guān)法律法規(guī)而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要制度，是企業(yè)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，完善的內(nèi)部控制制度不僅可以保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)和記錄的安全完整，提供真實(shí)、可靠的信息，而且能夠提高業(yè)務(wù)效率，保證計(jì)劃和政策的有效實(shí)施，規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)，遵守有關(guān)的法律法規(guī)。

對(duì)高校后勤保障企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審查，可以使審計(jì)人員從宏觀上了解其經(jīng)營(yíng)的大致?tīng)顩r，為審計(jì)人員規(guī)劃審計(jì)，確定審計(jì)時(shí)間安排、審計(jì)程序和審計(jì)范圍提供參考。審計(jì)人員通過(guò)查閱后勤保障企業(yè)的各項(xiàng)管理制度及相關(guān)文件、詢問(wèn)管理人員和其他有關(guān)人員，以及觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況等手段，對(duì)后勤保障企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要包括：1、所有的控制目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到；2、各項(xiàng)管理制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則；3、有無(wú)相應(yīng)的補(bǔ)救措施；4、人員之間的分工和牽制是否符合實(shí)際情況；5、控制點(diǎn)設(shè)置是否合理，有無(wú)過(guò)多或不必要的控制；6、內(nèi)部控制的設(shè)置是否符合成本與效益原則，等等。對(duì)于缺少內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部控制不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域，以及內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮功能作用的領(lǐng)域要重點(diǎn)進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（四）審查賬簿等會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。現(xiàn)代審計(jì)雖然在審計(jì)范圍上大大擴(kuò)展，但會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料仍然是審計(jì)的主要內(nèi)容。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料以及計(jì)劃、預(yù)算、決算、統(tǒng)計(jì)、章程等經(jīng)濟(jì)資料，記錄著企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠全面地、連續(xù)的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及其結(jié)果，是為審計(jì)提供信息和證據(jù)的主要載體。

1、審查賬簿等會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性。作為記錄經(jīng)濟(jì)信息的載體，其本身的真實(shí)性是非常重要的。如果會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)資料本身就不是真實(shí)的，那么，其紀(jì)錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性就要大打折扣，可信度也會(huì)大大降低。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料本身的真實(shí)性進(jìn)行審查，審查原始憑證、記賬憑證、賬簿及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)，是否存在偽造、作假的現(xiàn)象。

2、審查賬簿等會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的合規(guī)性。審查會(huì)計(jì)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料是否符合我國(guó)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定；審查總分類賬和明晰分類賬的設(shè)置是否合理，是否符合國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定；總賬與明細(xì)賬的記錄是否相對(duì)應(yīng)、相符合；審查會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定編制，手續(xù)是否齊備，內(nèi)容是否完整，編制人員和審核人員的簽章是否齊全；預(yù)、決算的編制是否合理；等等。

3、審查賬簿等會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。審查會(huì)計(jì)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上是否發(fā)生，所記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額等與事實(shí)是否相符，是否存在為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并登記入賬的行為。

4、審查會(huì)計(jì)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。合法性是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求之一，審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性的同時(shí)，還要對(duì)其是否合法進(jìn)行審查。審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)行為是否違反國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)、財(cái)政政策，是否違反國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)，是否符合國(guó)家和地方政府有關(guān)高校后勤保障服務(wù)企業(yè)的各種規(guī)定；審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否存在弄虛作假、偷稅漏稅、行賄受賄、貪污盜竊的情況，等等。

5、審查會(huì)計(jì)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所記錄的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合有關(guān)合同的規(guī)定。合同是區(qū)分雙方義務(wù)和責(zé)任以及保障雙方權(quán)益的主要依據(jù)，后勤保障服務(wù)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)行為在符合真實(shí)性和合法性要求的同時(shí)，還必須符合雙方合同的規(guī)定。在對(duì)后勤保障服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須審查其紀(jì)錄的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合雙方所簽合同的規(guī)定，是否存在違反有關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生。

三、對(duì)高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)應(yīng)該注意的問(wèn)題

1、保持審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督工作的本質(zhì)特征，是與其他監(jiān)督工作的本質(zhì)區(qū)別，對(duì)于保證審計(jì)監(jiān)督工作的效率和作用具有非常重要的意義；另外，后勤保障服務(wù)企業(yè)大多與高校有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的后勤保障服務(wù)企業(yè)是直接從高校分離出來(lái)的原后勤保障部門，有的高校則是后勤保障服務(wù)企業(yè)的主要股東。在這種情況下，對(duì)高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中保持審計(jì)工作的獨(dú)立性具有非常重要的意義。高校必須在隸屬關(guān)系、經(jīng)費(fèi)、人員以及精神狀態(tài)上保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，為審計(jì)人員提供良好的審計(jì)工作環(huán)境。審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)回避制度，嚴(yán)格禁止與后勤保障服務(wù)企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人員參與審計(jì)工作。必要時(shí)，高校可以委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

篇（5）

結(jié)合我國(guó)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當(dāng)前企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，需要技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門、人力資源部門相互協(xié)作，提供有效的申報(bào)資料。便于政府部門進(jìn)行審核，判斷該企業(yè)是否符合申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)技術(shù)部門應(yīng)該向政府部門提供申請(qǐng)書(shū)，財(cái)務(wù)部門同時(shí)要提供企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照以及稅務(wù)登記證等不同信息，有效整理不同的企業(yè)文件，規(guī)范企業(yè)申報(bào)流程。人力資源部門應(yīng)該將研發(fā)部門組成人員整體花名冊(cè)進(jìn)行整體，判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，需要遵守一定的技術(shù)規(guī)范，確保提供的資料完整且準(zhǔn)確，符合政府部門審核的需要。當(dāng)前政府部門對(duì)于企業(yè)申報(bào)的材料審核較為嚴(yán)謹(jǐn)，申報(bào)企業(yè)不同部門在日常工作中，應(yīng)該提高重視，確保申報(bào)資料完整且真實(shí)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合省財(cái)政廳下發(fā)的文件，及時(shí)整理企業(yè)三個(gè)會(huì)計(jì)年度的費(fèi)用情況，并且財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，及時(shí)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，并且出具符合要求的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)銷售收入與研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確。

財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

篇（6）

包裝本是一個(gè)中性詞，比喻對(duì)人或 事物進(jìn)行形象設(shè)計(jì)，使之美化和有特色， 不含貶義。幾乎可以說(shuō)：包裝行為，人皆有之。譬如，在文明社會(huì)，人們?nèi)⒓右粋€(gè)重要的社會(huì)活動(dòng)前，一般都會(huì)習(xí)慣地把頭發(fā)梳理清爽，衣帽穿戴整潔，鞋灰擦干凈，男人會(huì)修刮胡子，女人會(huì)化個(gè)淡妝，顯得容光煥發(fā)，彬彬有禮，自己覺(jué)得 很有信心，他人看來(lái)也蠻舒服，適度包裝 沒(méi)有什么不好。但是，近年來(lái)，有些人和事包裝過(guò)度，成為造假且蔓延成風(fēng)，欺世害人不淺。因此，社會(huì)上有些人誤把包裝 等同于造假，成了貶義詞。我以為，我們應(yīng)該把適度包裝與惡意造假切割開(kāi)來(lái)，還包裝一個(gè)清白。業(yè)務(wù)工作總結(jié)作為申報(bào)者的自薦書(shū)，當(dāng)然要著重寫(xiě)成績(jī)、寫(xiě)貢獻(xiàn)，把自己最美好的一面顯示出來(lái)，只要是真有其事，自我贊美幾句，無(wú)傷大雅。當(dāng)然，人無(wú)完人，瑕不掩瑜，對(duì)于一般的缺點(diǎn)或失誤，少寫(xiě)甚至不寫(xiě)，也無(wú)可厚非。但如果把沒(méi)有的事寫(xiě)成有，把一分成績(jī)放大成十分成績(jī)，甚至把別人的成績(jī)變成自己的功勞，抄襲別人的文章變成自己的佳作，那就是典型的造假了。

近年來(lái)，個(gè)別申報(bào)人員造假的情況時(shí)有發(fā)現(xiàn)，尤其在專業(yè)論文方面，請(qǐng)人捉刀或從網(wǎng)上下載論文，改頭換面成為自己的創(chuàng)作，有的甚至一字未動(dòng)地將原文中的錯(cuò)誤也一并拿來(lái)，鬧出不少笑話。高評(píng)委的成員多數(shù)是會(huì)計(jì)專家，此類問(wèn)題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都予以嚴(yán)肅處理，不僅被取消參評(píng)資格，還會(huì)對(duì)你的道德誠(chéng)信形成一個(gè)污點(diǎn)，影響以后的人生發(fā)展。其實(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者與會(huì)計(jì)理論研究人員、會(huì)計(jì)教師的工作任務(wù)不同，評(píng)審中對(duì)論文的要求也不要求相同。現(xiàn)行規(guī)定除了對(duì)破格申報(bào)人員適用破格條件第三項(xiàng)時(shí)，有論文的數(shù)量、字?jǐn)?shù)和刊物等級(jí)等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯(lián)系實(shí)際，結(jié)合本職工作，撰寫(xiě)具有應(yīng)用價(jià)值的專業(yè)論文即可。應(yīng)該說(shuō)，對(duì)于要求晉升高級(jí)專業(yè)職務(wù)的人，這個(gè)要求并不很高。大學(xué)畢業(yè)后工作十來(lái)年、數(shù)十年，經(jīng)歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續(xù)教育，只要是有心人，總不會(huì)毫無(wú)體會(huì)、心得，把它們梳理一下，選一個(gè)自己最熟悉的命題，進(jìn)行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒(méi)有寫(xiě)過(guò)論文，也可以提供對(duì)實(shí)際工作有指導(dǎo)意義的調(diào)查研究報(bào)告、管理建議書(shū)等能代表自己專業(yè)水平的資料。我想，只要認(rèn)真對(duì)待，應(yīng)該不會(huì)成為不可逾越的障礙。所以，高師申報(bào)人員必須具有最起碼的道德誠(chéng)信水平。決不造假。造假會(huì)被戳穿，即使僥幸蒙混過(guò)關(guān)而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!

這里需要提醒：申報(bào)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的專業(yè)論文內(nèi)容必須與財(cái)會(huì)工作直接有關(guān)，與財(cái)會(huì)工作無(wú)關(guān)的其他專業(yè)論文，高評(píng)委難以評(píng)價(jià)，無(wú)法確認(rèn)。其次，如果有多篇專業(yè)論文，在總結(jié)中可只選一、二篇代表作，介紹其寫(xiě)作的背景、主要論點(diǎn)及其依據(jù)，以及對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義等等，其余論文可只作概括敘述。

二、實(shí)事求是 當(dāng)仁不讓

篇（7）

Leachate’s influence on the underground environ- ment and the antifouling barrier initial report

篇（8）

根據(jù)審計(jì)署六號(hào)令要求，審計(jì)組代擬的審計(jì)報(bào)告經(jīng)法制科復(fù)核并出具復(fù)核意見(jiàn)書(shū)后，審計(jì)組將代擬的審計(jì)報(bào)告及法制科的復(fù)核意見(jiàn)書(shū)報(bào)送局分管科室負(fù)責(zé)人，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。

二、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定的內(nèi)容。

審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容：一是審計(jì)報(bào)告是否按照審計(jì)署六號(hào)令的要求內(nèi)容進(jìn)行撰寫(xiě)，要素是否齊全。二是對(duì)查出的問(wèn)題是否全部如實(shí)反應(yīng)，表述是否正確。三是對(duì)查出的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的處理處罰法律法規(guī)依據(jù)是否準(zhǔn)確。四是審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。五是審計(jì)建議是否有針對(duì)性。

三、業(yè)務(wù)會(huì)議參加人員及程序

一般性的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)小型審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)和其他有關(guān)人員。

重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，經(jīng)局長(zhǎng)同意，由局長(zhǎng)或其指定的其他負(fù)責(zé)人主持召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計(jì)組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。

重要審計(jì)項(xiàng)目是指屬由幾個(gè)科室進(jìn)行的項(xiàng)目及發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法線索的審計(jì)項(xiàng)目,其他均為一般性的審計(jì)項(xiàng)目。

會(huì)議首先由審計(jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)實(shí)施方案中審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)、審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的說(shuō)明和其他需要說(shuō)明的問(wèn)題；其次由法制科長(zhǎng)匯報(bào)復(fù)核情況及相關(guān)意見(jiàn)，與會(huì)人員逐一發(fā)表意見(jiàn)，充分討論；最后主持人總結(jié)發(fā)言，形成會(huì)議結(jié)論。

四、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議結(jié)果的應(yīng)用。

篇（9）

為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際審計(jì)慣例趨同，2006年2月15日，我國(guó)財(cái)政部了四十八項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，也即新審計(jì)準(zhǔn)則)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。筆者擬通過(guò)新審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則(即原中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則)對(duì)比分析，從而更加深入地理解新審計(jì)準(zhǔn)則，以利于新審計(jì)準(zhǔn)則施行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則分為三個(gè)層次：第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告；第三層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。可見(jiàn)，舊審計(jì)準(zhǔn)則名稱中均署有“獨(dú)立”二字。而且它們的編號(hào)均從第一號(hào)開(kāi)始進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，是按準(zhǔn)則的先后時(shí)間進(jìn)行排列的，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間并沒(méi)有必然的聯(lián)系。至于質(zhì)量控制準(zhǔn)則，它是一個(gè)單獨(dú)的基本準(zhǔn)則，名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，與獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的層次是一致的。

新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個(gè)層次：第一層次的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，分別簡(jiǎn)稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

與舊的審計(jì)準(zhǔn)則不同的是，新的審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面沒(méi)有“獨(dú)立”兩個(gè)字，直接以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)命名。這樣命名一是比較簡(jiǎn)潔，“獨(dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，不是區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征；二是國(guó)際趨同的需要，無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，還是世界其他國(guó)家和地區(qū)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則名稱沒(méi)有使用“獨(dú)立”措辭。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的名稱為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則名稱為會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，簡(jiǎn)稱為質(zhì)量控制準(zhǔn)則。此外，為了克服舊準(zhǔn)則按時(shí)間順序編號(hào)，前后兩個(gè)準(zhǔn)則之間無(wú)必然聯(lián)系帶來(lái)的弊端，新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則采取會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類，第二位數(shù)代表小類，第三位數(shù)代表明細(xì)類。

(二)

舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)部分組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次。相關(guān)的還有三個(gè)基本準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則。

為了適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要，新的準(zhǔn)則體系將改進(jìn)為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這個(gè)體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊的準(zhǔn)則體系。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更廣泛，不僅包括審計(jì)準(zhǔn)則，還包括審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其構(gòu)成圖如下：

新準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容為：

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。由審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成，通稱為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則又包括六類，即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的特殊領(lǐng)域。

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編會(huì)計(jì)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱，其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

由于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒(méi)有納入職業(yè)準(zhǔn)則體系。

新準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則體系比較，它顯示出以下4個(gè)顯著的特點(diǎn)：1.體現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。新審計(jì)準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)板塊組成，幾乎涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的所有項(xiàng)目。在審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)目標(biāo)與原則，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)付，審計(jì)證據(jù)的獲取和分析，審計(jì)結(jié)論的形式和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持一致。2.滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備，內(nèi)容豐富的新審計(jì)準(zhǔn)則體系，涵蓋了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。3.突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計(jì)準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢(shì)下資本市場(chǎng)發(fā)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)與困難，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指示和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高識(shí)別和應(yīng)付市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，更加積極地承擔(dān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。4.增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。新審計(jì)準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)國(guó)際趨同要求的同時(shí)，在寫(xiě)作體例，文字表達(dá)等方面針對(duì)中國(guó)文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做了必要改進(jìn)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)員正確理解和運(yùn)用，也便于行業(yè)與社會(huì)公眾的交流和溝通。

(三)

我國(guó)過(guò)去的審計(jì)模式基本上為制度基礎(chǔ)審計(jì)，其舊審計(jì)準(zhǔn)則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)稱為“客戶風(fēng)險(xiǎn)”，它們直接受被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等情況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。從理論上看該模型并無(wú)不妥，但實(shí)務(wù)操作難度很大。其審計(jì)程序一般為：(1)了解內(nèi)部控制制度；(2)執(zhí)行控制測(cè)試；(3)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行，

而第三類審計(jì)程序可以選擇執(zhí)行。

新審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是兩者的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。改變后的上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制制度)，以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。具體來(lái)說(shuō)，新審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個(gè)方面：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面，包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。(2)為了實(shí)現(xiàn)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域聯(lián)系起來(lái)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

所述表明，新審計(jì)準(zhǔn)則體系將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)改變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，迎合高度風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的需要，是現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，必將對(duì)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則與舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則相比，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾個(gè)方面的變化。

1.關(guān)于審計(jì)報(bào)告概念的變化

(1)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則完善了審計(jì)報(bào)告的定義。舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，審計(jì)報(bào)告的定義只是對(duì)被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，另外在附則中規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告定義的修訂，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的工作得到了規(guī)范。因此，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的適用范圍得到擴(kuò)展，即由對(duì)被審單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)擴(kuò)展到對(duì)被審單位中期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。(2)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則首次正式使用了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告三個(gè)關(guān)于審計(jì)報(bào)告的新概念。根據(jù)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何飾用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。可見(jiàn)，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則使審計(jì)報(bào)告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關(guān)于審計(jì)意見(jiàn)形成基礎(chǔ)的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則修改為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，并將相關(guān)內(nèi)容單列為一章，分別從以下三個(gè)方面規(guī)定了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)的具體要求：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，要求根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)是否已對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性時(shí)，要求考慮會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性，管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息特性和會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露的充分性等具體內(nèi)容。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性時(shí)，要求考慮管理層調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的一致性、會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性、會(huì)計(jì)報(bào)表反映交易或事項(xiàng)的真實(shí)性等具體內(nèi)容。

3.關(guān)于管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的變化

舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將上述規(guī)定從引言段中分離出來(lái)并進(jìn)行了補(bǔ)充，分別單列為審計(jì)報(bào)告中管理層的責(zé)任段和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，更加明晰了被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。在管理層責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任是要按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，具體包括與會(huì)計(jì)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，實(shí)施和維護(hù)的有效性，會(huì)計(jì)政策選擇與運(yùn)用的恰當(dāng)性以及所做會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性等責(zé)任。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中，新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計(jì)工作，并在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，具體包括為獲取必要的審計(jì)證據(jù)而設(shè)計(jì)，選擇及實(shí)施審計(jì)程序的恰當(dāng)性，所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性等。

4.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告要求的改變

篇（10）

Knechel和Payne（2001）借鑒了國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)內(nèi)部調(diào)查，從審計(jì)師的角度探討了審計(jì)師工作量、審計(jì)資源的分派和非審計(jì)服務(wù)（管理咨詢及稅務(wù)服務(wù)）對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。結(jié)果表明，審計(jì)師工作量的增加會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的增加。作者認(rèn)為，同時(shí)提供管理咨詢服務(wù)與審計(jì)服務(wù)會(huì)產(chǎn)生協(xié)同作用，進(jìn)而減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。而稅務(wù)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)之間的異質(zhì)性較大，故同時(shí)提供稅務(wù)服務(wù)會(huì)增加業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。此外，新入行的審計(jì)師對(duì)客戶環(huán)境不熟悉且欠缺分析能力，更有可能依賴書(shū)本知識(shí)或標(biāo)準(zhǔn)程序來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。相比之下，合伙人或項(xiàng)目經(jīng)理?yè)碛卸嗄陮徲?jì)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)水平有著更好的理解，這些都能夠提高審計(jì)效率。因此，派遣更多的富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。Soltan（i2002）基于巴黎股票交易所的一份長(zhǎng)達(dá)十年的研究顯示，不同類型的審計(jì)報(bào)告對(duì)報(bào)告延遲有重要影響。具體來(lái)說(shuō)，非標(biāo)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告相比標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告更晚；報(bào)告延遲會(huì)隨著非標(biāo)意見(jiàn)程度的加深而增加。這一結(jié)論表明，出于業(yè)績(jī)考核、薪酬激勵(lì)及內(nèi)外部壓力等因素的影響，管理層將大量時(shí)間用以與審計(jì)師就非標(biāo)意見(jiàn)及其內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商談判，以期獲得標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)或程度較輕的非標(biāo)意見(jiàn)。Ahmad和Kamarudin（2003）的研究表明馬來(lái)西亞的公司在及時(shí)地披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告方面表現(xiàn)較差。他們發(fā)現(xiàn)，非金融類公司、收到非標(biāo)意見(jiàn)的公司、業(yè)績(jī)出現(xiàn)虧損的公司以及負(fù)債比例較高的公司普遍有著較長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。而以12月31日作為會(huì)計(jì)年度截止日期及聘用“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所均會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。此外，作者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模及特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯有顯著影響。

Leventisetal（.2005）以雅典股票交易所171家上市公司為樣本，研究了影響審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的因素。他們發(fā)現(xiàn)聘請(qǐng)具有國(guó)外背景的事務(wù)所會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。國(guó)際性事務(wù)所普遍具有較大的規(guī)模和較高的執(zhí)業(yè)聲譽(yù)，擁有大量高質(zhì)量員工以及先進(jìn)的技術(shù)水平，從而能夠提供高效的審計(jì)服務(wù)。與以往用啞變量表示是否出具非標(biāo)意見(jiàn)不同，Leventisetal.以審計(jì)師出具非標(biāo)意見(jiàn)的理由的數(shù)量來(lái)研究非標(biāo)意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響，發(fā)現(xiàn)出具非標(biāo)意見(jiàn)的理由越多，越能夠增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。他們還發(fā)現(xiàn)每小時(shí)支付的審計(jì)費(fèi)用越高的公司越有可能減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，表明收取審計(jì)費(fèi)用較高的公司更有實(shí)力在單位時(shí)間里投入更多人力物力，從而提早完成審計(jì)工作。此外，特殊事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)延遲年報(bào)的披露時(shí)間。特殊事項(xiàng)被定義為異常報(bào)告事項(xiàng)，需要審計(jì)師執(zhí)行額外的審計(jì)工作以評(píng)估其潛在的風(fēng)險(xiǎn)。管理層和審計(jì)師在特殊事項(xiàng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響上的理解不同，這往往會(huì)導(dǎo)致雙方將大量的時(shí)間與精力花費(fèi)在協(xié)商談判上面。Lai和Cheuk（2005）以澳大利亞369家上市公司為樣本，評(píng)估了合伙人輪換及事務(wù)所輪換對(duì)審計(jì)報(bào)告及時(shí)性的影響。他們發(fā)現(xiàn)，小所輪換為大所這一現(xiàn)象往往發(fā)生在公司處于經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張和業(yè)務(wù)發(fā)展的階段。這一時(shí)期公司面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，后任審計(jì)師有鑒于公司未來(lái)的不確定性因素較多而在實(shí)施審計(jì)時(shí)會(huì)趨于謹(jǐn)慎。因此，由小所輪換為大所會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的顯著增加。然而，合伙人輪換、同一業(yè)務(wù)水平上的事務(wù)所之間的輪換以及由大所輪換為小所均對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯沒(méi)有顯著影響。Enriqueetal（.2008）研究了西班牙市場(chǎng)上105家公司2002－2005年的情況。他們發(fā)現(xiàn)所受監(jiān)管壓力更大的公司會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。在西班牙，業(yè)務(wù)范圍涉及能源與金融的公司所面臨的制度政策更趨嚴(yán)格，因此這些公司在政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的壓力下傾向于盡早公布經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)告。此外，規(guī)模越大的公司越有動(dòng)機(jī)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，但公司是否聘用四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、是否收到非標(biāo)意見(jiàn)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否發(fā)生變化均與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯無(wú)顯著關(guān)系。Lee和Jahng（2008）研究了1999至2005年韓國(guó)上市公司的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯影響因素，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師特征對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯有重要影響。具體來(lái)說(shuō)，異常審計(jì)費(fèi)用對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯沒(méi)有顯著影響，表明公司支付的異常審計(jì)費(fèi)用并非是用于激勵(lì)審計(jì)師提高工作效率，而可能是出于與審計(jì)師協(xié)商有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)這一目的所支付的；但異常審計(jì)時(shí)間的增加會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的減少，表明審計(jì)師可以調(diào)整工作計(jì)劃，增加每天的工作時(shí)間，從而在總工作量不變的前提下減少所需工作天數(shù)。此外，他們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)的增多、聘用四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)均能減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；相比管理咨詢服務(wù)與稅務(wù)服務(wù)，現(xiàn)任事務(wù)所提供的與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有關(guān)的服務(wù)對(duì)于及時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的影響更加明顯。Jasim（2008）基于巴林股票交易所的上市公司進(jìn)行了研究。由于大公司擁有更加充裕的資源以及眾多投資者的壓力，大公司傾向于減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，以滿足投資者盡快獲取財(cái)務(wù)信息的期望。利好消息和不利消息也會(huì)影響審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。當(dāng)投資決策中涉及合并其他公司的計(jì)劃時(shí)，公司會(huì)選擇較早披露年報(bào)。這類信息會(huì)提升投資者對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的預(yù)期，故而越早披露這一利好消息對(duì)公司越有利。作者以投資者持股比例至少為5%來(lái)作為公司治理的變量，他發(fā)現(xiàn)這一比例的增加會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。此外，作者還發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的公司傾向于延遲披露年度報(bào)告。資產(chǎn)負(fù)債率代表公司財(cái)務(wù)狀況的良好程度，高負(fù)債比率會(huì)增加公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并且使得審計(jì)師更加關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。此外，與審計(jì)資產(chǎn)的真實(shí)性相比，審計(jì)師在確認(rèn)負(fù)債的完整性時(shí)往往需要付出更多的時(shí)間，從而增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。其他影響因素中，公司所處行業(yè)總體來(lái)說(shuō)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響不大，但銀行業(yè)普遍有著較小的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；公司是否聘用四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度均與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯無(wú)明顯關(guān)系。研究審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響因素還為審計(jì)師是否應(yīng)該實(shí)施強(qiáng)制性輪換的爭(zhēng)論提供了強(qiáng)有力的佐證。以往贊成強(qiáng)制性輪換的學(xué)者認(rèn)為長(zhǎng)審計(jì)任期會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，而反對(duì)者認(rèn)為隨著審計(jì)任期的增加，審計(jì)師對(duì)客戶業(yè)務(wù)、客戶風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的了解也在增加。Leeetal（.2009）發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的任期越長(zhǎng)越能夠提高審計(jì)的工作效率，進(jìn)而減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。因此，變更審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯并且推遲公司盈利信息的披露，這對(duì)公司而言需要支付額外成本。這一發(fā)現(xiàn)表明實(shí)施審計(jì)師強(qiáng)制性輪換會(huì)增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯并降低市場(chǎng)獲取信息的及時(shí)性。此外，他們還探討了非審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的關(guān)系。與Knechel和Payne（2001）有關(guān)提供稅務(wù)服務(wù)會(huì)增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的觀點(diǎn)相反，他們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯之間顯著負(fù)相關(guān)，即提供稅務(wù)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)有著知識(shí)溢出的效應(yīng)，會(huì)增加審計(jì)師對(duì)客戶業(yè)務(wù)的了解程度，從而提高審計(jì)效率。在審計(jì)某一行業(yè)的公司時(shí)，精通該行業(yè)的知識(shí)技能的審計(jì)師相比其他審計(jì)師更熟悉其財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，并且能夠更迅速地解決其中的復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)。Habib和Bhuiyan（2011）基于新西蘭105家上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師在審計(jì)該行業(yè)的公司時(shí)能夠較早完成審計(jì)工作。他們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，盡管采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公司普遍增加了審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，增加的幅度在聘用不具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師的公司中更加明顯。他們的結(jié)論為“審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)能減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯”這一觀點(diǎn)提供了支持。

二、國(guó)內(nèi)研究

與國(guó)外相比，國(guó)內(nèi)涉及審計(jì)報(bào)告時(shí)滯影響因素的文獻(xiàn)并不多。王立彥等（2003）從審計(jì)師特征、客戶特征及審計(jì)雙方互動(dòng)等多個(gè)角度，首次研究了我國(guó)資本市場(chǎng)中審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（即審計(jì)報(bào)告時(shí)滯）的影響因素。結(jié)果顯示，首次被出具非標(biāo)意見(jiàn)、企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損及審計(jì)任期均會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；而審計(jì)師曾受到證監(jiān)會(huì)的處罰則會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。此外，在將非標(biāo)意見(jiàn)按嚴(yán)重性程度進(jìn)行分類后，他們還發(fā)現(xiàn)隨著非標(biāo)意見(jiàn)嚴(yán)重性程度的增加，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯也表現(xiàn)出增加的趨勢(shì)。鑒于數(shù)據(jù)取得的難度，他們未考慮其他諸如公司內(nèi)部控制程度等因素對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。劉亞莉等（2011）突破傳統(tǒng)的研究思路，將信息延遲分成審計(jì)報(bào)告時(shí)滯和披露延遲來(lái)進(jìn)行研究。她們認(rèn)為，事務(wù)所迫于政治、經(jīng)濟(jì)和體制的壓力，對(duì)于監(jiān)管行業(yè)的審計(jì)會(huì)趨于嚴(yán)格。因此，監(jiān)管壓力的存在對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯會(huì)產(chǎn)生一種增加效應(yīng)。此外，她們還發(fā)現(xiàn)公司相對(duì)規(guī)模的增加、未預(yù)期盈利為負(fù)以及聘用國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所均會(huì)引起審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的增加。陳高才（2012）選取了1999－2009年共12831個(gè)觀察值，探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。結(jié)果顯示，收到非標(biāo)意見(jiàn)的公司表現(xiàn)出更長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；事務(wù)所變更的方向與審計(jì)報(bào)告時(shí)滯呈顯著負(fù)相關(guān)，即由小所變更為大所會(huì)減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，而由大所變更為小所則會(huì)增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。但其結(jié)果并不支持“大所表現(xiàn)出的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯短于小所”這一假設(shè)。

三、基于公司治理、內(nèi)部控制等視角下的分析

Afify（2009）在評(píng)述前人關(guān)于審計(jì)報(bào)告時(shí)滯影響因素的文獻(xiàn)后，以2007年開(kāi)羅和亞歷山大股票交易所的85家上市公司為樣本，檢驗(yàn)了公司治理對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。研究表明，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性越高均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的減少，而CEO同時(shí)兼任董事長(zhǎng)則會(huì)增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。作者認(rèn)為“，兩職合一”這種現(xiàn)象會(huì)影響公司監(jiān)督機(jī)制的正常運(yùn)行，并且增加了隱瞞不利消息的可能性，故審計(jì)師會(huì)提高所評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)，并謹(jǐn)慎開(kāi)展審計(jì)工作。此外，所有權(quán)集中程度越高，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯越小，但是這一結(jié)果在統(tǒng)計(jì)上并不顯著。作為重要的公司治理機(jī)制之一，審計(jì)委員會(huì)在與外部審計(jì)師溝通協(xié)作方面發(fā)揮著巨大作用。Hashim和Rahman（2011）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)中的非執(zhí)行董事的比例越高，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，從而有助于減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；審計(jì)委員會(huì)中具有財(cái)會(huì)、審計(jì)背景董事越多，越能較早地披露年度報(bào)告。但是，審計(jì)委員會(huì)的勤勉程度（以每年招開(kāi)的會(huì)議次數(shù)來(lái)衡量）對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯無(wú)顯著影響。Ettredgeetal（.2006）發(fā)現(xiàn)《薩班斯·奧克斯利法案》第404條款的實(shí)施增加了審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。這表明對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行鑒證會(huì)推遲年度財(cái)務(wù)報(bào)告的披露時(shí)間。此外，他們還發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯有著重要影響。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制存在缺陷的公司表現(xiàn)出更長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；與具體業(yè)務(wù)層面相比，整體環(huán)境層面的內(nèi)控缺陷表現(xiàn)出更長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。蔡凱凱（2009）基于2007年滬深兩市1293家A股上市公司的研究顯示，上市公司內(nèi)部控制總體水平越高，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯越短；內(nèi)部控制缺陷的存在，會(huì)引起較長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制意見(jiàn)的公司表現(xiàn)出較短的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。此外，研究未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督檢查部門的設(shè)立會(huì)顯著減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。Altamuro和Beatty（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)長(zhǎng)期以來(lái)被視作一種建立高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)制，而公司則自愿地設(shè)計(jì)并運(yùn)行這一機(jī)制以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。他們檢驗(yàn)了上世紀(jì)90年代早期聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法案中所強(qiáng)制執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)定，以研究?jī)?nèi)部控制規(guī)定是如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告的。在控制了宏觀經(jīng)濟(jì)及其他法規(guī)的變化對(duì)結(jié)果的影響后，作者檢驗(yàn)了貸款損失中的條款有效性、收益持續(xù)性、收入可預(yù)測(cè)性和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的變化。結(jié)果表明內(nèi)部控制在監(jiān)督和報(bào)告方面的改進(jìn)有助于提高銀行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。張國(guó)清（2010）整理并分析了2006至2008年我國(guó)A股上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，探討了自愿性內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。研究發(fā)現(xiàn)，收到無(wú)保留內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的公司有著較短的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于年報(bào)披露是有積極作用的。然而，首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并不會(huì)增加當(dāng)年的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，這是因?yàn)槭状芜M(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)需要審計(jì)師執(zhí)行更多的程序。戚傲楠（2012）以2009－2010年的732家上市公司為例，研究了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響。結(jié)果顯示，進(jìn)行了內(nèi)控審計(jì)并且收到無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司比沒(méi)有披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的公司表現(xiàn)出更短的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。這表明通過(guò)獲取獨(dú)立第三方對(duì)自身內(nèi)部控制的認(rèn)可，公司可以向外部信息使用者傳遞出內(nèi)控質(zhì)量較高的信號(hào)。因此，作者認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)對(duì)于減少審計(jì)報(bào)告時(shí)滯具有明顯作用。此外，研究中還發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司有著較長(zhǎng)的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯。

篇（11）

中圖分類號(hào)：R544.1 R255.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1672

高血壓病是臨床常見(jiàn)的心血管疾病之一，血漿血管緊張素Ⅱ（AngⅡ）、內(nèi)皮素（ET）、一氧化氮（NO）等血管活性物質(zhì)對(duì)高血壓病的發(fā)病有著重要的影響。高血壓常引起腎臟損害，是終末期腎病的重要原因[1]，尿微量蛋白可作為高血壓病早期腎臟損害的敏感指標(biāo)，同時(shí)也是全身血管內(nèi)皮受損的標(biāo)志[2]。本研究旨在觀察老年高血壓患者經(jīng)疏血通注射液治療后，血漿腎素（PRA）、ET、AngⅡ、NO水平，尿微量蛋白及其他生化指標(biāo)的變化，探討疏血通注射液對(duì)老年高血壓病的降壓機(jī)制及腎臟保護(hù)作用。

1 資料與方法