緒論:寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā),也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索,歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇中國(guó)會(huì)計(jì)文化論文范文,希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
(一)會(huì)計(jì)文化的概念
首先,會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)活動(dòng),文化作為一種上層建筑,都具有社會(huì)性;其次,會(huì)計(jì)作為一種監(jiān)控、管理、調(diào)和手段,它反映了一種社會(huì)組織能力;再次,會(huì)計(jì)作為一個(gè)歷史發(fā)展的產(chǎn)物,它與政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境、歷史有著密切的聯(lián)系。因此,會(huì)計(jì)文化首先應(yīng)該是一種社會(huì)文化,具體有以下幾個(gè)方面的內(nèi)涵:(1)會(huì)計(jì)文化是一個(gè)以“人”為中心,以會(huì)計(jì)活動(dòng)為載體的文化體系;(2)會(huì)計(jì)文化是一個(gè)多層面、多元化的文化體系;(3)會(huì)計(jì)文化是一個(gè)社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)、人類學(xué)、心理學(xué)、倫理學(xué)、自然學(xué)、歷史學(xué)、美學(xué)、哲學(xué)、管理學(xué)、文學(xué)、行為學(xué)等相融合的邊緣文化體系;(4)會(huì)計(jì)文化是具有歷史性、綜合性、規(guī)范性、國(guó)際性、差異性、多樣性的社會(huì)組織文化體系;(5)會(huì)計(jì)文化是在會(huì)計(jì)行業(yè)中所形成的一種行業(yè)管理手段。
(二)會(huì)計(jì)文化的基本功能
1.導(dǎo)向功能
會(huì)計(jì)文化能對(duì)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值及行為取向起引導(dǎo)作用,這主要體現(xiàn)在直接對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想、心理、性格、行為起導(dǎo)向作用,使之融會(huì)于會(huì)計(jì)整體的行為之中。這是由于會(huì)計(jì)文化一旦形成,它就建立起了自身系統(tǒng)的價(jià)值和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)(制度性、物質(zhì)性、精神性導(dǎo)向),會(huì)計(jì)文化會(huì)通過(guò)積極、明確的導(dǎo)向,把明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)、強(qiáng)烈的集體意識(shí)、合理的會(huì)計(jì)行為、鮮明的社會(huì)責(zé)任、可靠的價(jià)值觀和方法論諸因素滲透到會(huì)計(jì)管理的全過(guò)程,使之更完善、合理、有效。如果會(huì)計(jì)人員的價(jià)值和行為取向與會(huì)計(jì)文化的系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生悖逆現(xiàn)象,會(huì)計(jì)文化會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行糾正并將其引導(dǎo)到正確的價(jià)值觀和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)。良好的會(huì)計(jì)文化使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中無(wú)形的接受共同的會(huì)計(jì)價(jià)值觀念的引導(dǎo),并自覺(jué)地把這種價(jià)值觀內(nèi)化為自身的目標(biāo)追求,腳踏實(shí)地的為實(shí)現(xiàn)這個(gè)共同價(jià)值觀而努力。
2.約束功能
所謂會(huì)計(jì)文化的約束功能是指會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化以有形和無(wú)形的方式對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想、心理、行為、價(jià)值觀念等所體現(xiàn)的約束和規(guī)范作用。會(huì)計(jì)文化的約束功能包括有形的“硬約束”和無(wú)形的“軟約束”兩種,會(huì)計(jì)物質(zhì)文化限制了會(huì)計(jì)人員的活動(dòng),而使其沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。會(huì)計(jì)制度文化以會(huì)計(jì)法律、法規(guī)章程的形式對(duì)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員起到了約束作用。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的約束是剛性的、直接的且具有外部性的,是一種有形的“硬約束”。特別是會(huì)計(jì)制度文化,它的約束功能通過(guò)制定各種約束會(huì)計(jì)工作的法律、法規(guī)而起作用,它運(yùn)用剛性的制裁手段,強(qiáng)制約束會(huì)計(jì)人員的行為而使其符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求,保證了會(huì)計(jì)工作順利高效的進(jìn)行。
會(huì)計(jì)活動(dòng)能夠有效的進(jìn)行,不僅依靠紀(jì)律、各項(xiàng)規(guī)章制度及生產(chǎn)工具約束會(huì)計(jì)人員的行為,還通過(guò)一種“軟約束”體現(xiàn)出來(lái)。會(huì)計(jì)精神文化就是通過(guò)共同的價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德、義務(wù)感、責(zé)任感、歸屬感等無(wú)形的因素對(duì)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員在行動(dòng)上和思想上產(chǎn)生制約,這種約束是柔性的、間接的并且只有內(nèi)化到會(huì)計(jì)人員的思想和價(jià)值中才會(huì)發(fā)揮作用。這種約束是除了物質(zhì)式和制度式“硬約束”之外的一種無(wú)形的“軟約束”。會(huì)計(jì)精神文化的這種約束彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)物質(zhì)文化和會(huì)計(jì)制度文化約束所存在的缺陷,只有“硬約束”和“軟約束”兩者相結(jié)合才共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)文化的約束機(jī)制。會(huì)計(jì)文化的“軟約束”力更有利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行自我調(diào)節(jié),從而使會(huì)計(jì)個(gè)體目標(biāo)與整體目標(biāo)一致。
3.凝聚功能
會(huì)計(jì)文化的凝聚功能,是指會(huì)計(jì)文化通過(guò)會(huì)計(jì)人員之共同價(jià)值觀,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的認(rèn)同感和歸屬感,構(gòu)建會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)組織之間的融洽關(guān)系,使會(huì)計(jì)組織內(nèi)部凝聚成一種無(wú)形的勁合力量,從而產(chǎn)生一種巨大的向心力,激發(fā)會(huì)計(jì)人員努力工作的熱情和積極性,從而使整個(gè)會(huì)計(jì)組織最大限度地發(fā)揮作用。
會(huì)計(jì)文化的凝聚功能主要表現(xiàn)在:一方面是對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的凝聚力。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)活動(dòng)中一個(gè)核心組成部分,其行為勢(shì)必與會(huì)計(jì)組織與環(huán)境存在著相互影響。由于會(huì)計(jì)文化自身所具有的價(jià)值取向,在引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員行為的過(guò)程中會(huì)將所有會(huì)計(jì)人員的行為聚合在共同的會(huì)計(jì)行為取向上,從而將會(huì)計(jì)人員的行為團(tuán)結(jié)一致。另一方面,對(duì)會(huì)計(jì)人員思想的凝聚力。會(huì)計(jì)人員的行為只是一個(gè)表象,實(shí)質(zhì)上支配會(huì)計(jì)人員行為的是會(huì)計(jì)人員的思想。會(huì)計(jì)文化的最終目的是使會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員在思想層面形成共同的目標(biāo)和價(jià)值取向。共同價(jià)值觀是一種無(wú)形的向心力和凝聚力,使會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀凝聚在會(huì)計(jì)文化所倡導(dǎo)的共同價(jià)值觀中,使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任感,從而把分散的個(gè)體力量凝結(jié)為一個(gè)整體的力量,促進(jìn)會(huì)計(jì)組織健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化有效地將會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)思想融合在一起,從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)組織發(fā)揮其最大的整體效應(yīng)。
(三)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)
會(huì)計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜的綜合體,因而會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)就會(huì)呈現(xiàn)一個(gè)多層次目標(biāo)、分階段目標(biāo)的階段。會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)體系包括了總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。陳興述(1994)認(rèn)為“中國(guó)會(huì)計(jì)文化的目標(biāo)模式應(yīng)是:以我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化為根基,以時(shí)代精神和現(xiàn)代會(huì)計(jì)價(jià)值觀念為核心,兼容社會(huì)文化、民族文化、企業(yè)文化和外來(lái)文化之精華,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)現(xiàn)代化要求的開放性會(huì)計(jì)文化體系。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)文化建設(shè)總目標(biāo)是會(huì)計(jì)文化建設(shè)目標(biāo)的最高層次,它是以會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)、會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)、會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)為基本內(nèi)容,兼容社會(huì)文化、企業(yè)文化之精華,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)文化體系。通過(guò)營(yíng)造一種奮發(fā)向上、團(tuán)結(jié)合作、親密和睦的文化氛圍,使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)組織中提升個(gè)人職業(yè)能力和道德素質(zhì),得到歸屬感、自豪感,實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。
會(huì)計(jì)文化建設(shè)的具體目標(biāo)是對(duì)總目標(biāo)的具體化,也是會(huì)計(jì)文化構(gòu)成要素的目標(biāo),即會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)目標(biāo)、會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)目標(biāo)。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)的目標(biāo)就是通過(guò)物質(zhì)層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè),引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)工作手段、會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)技術(shù),營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境,從而提高會(huì)計(jì)工作的效率,降低會(huì)計(jì)人員的工作強(qiáng)度,提高會(huì)計(jì)人員的工作和生活質(zhì)量,為會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供強(qiáng)大的物質(zhì)保障。會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)目標(biāo)就是通過(guò)制度層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè),建立完善的會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章制度體系,建立內(nèi)部的稽核制度和內(nèi)部控制制度,保證會(huì)計(jì)工作的制度化和規(guī)范化。同時(shí),通過(guò)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束,促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)行為的激勵(lì),調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性,塑造良好的會(huì)計(jì)形象。會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)目標(biāo)就是通過(guò)精神層面的會(huì)計(jì)文化建設(shè),培育一種以誠(chéng)信為核心,客觀公正,積極進(jìn)取的會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)精神、會(huì)計(jì)心理,營(yíng)造尊重人、關(guān)心人、培養(yǎng)人、團(tuán)結(jié)、進(jìn)取、勤政、務(wù)實(shí)的會(huì)計(jì)人文環(huán)境,調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性,從而引導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)人員的群體行為,增強(qiáng)會(huì)計(jì)組織的凝聚力、親和力和向心力。
二、中國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的必要性
(一)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是構(gòu)建和諧社會(huì)環(huán)境的需要
黨的十七屆六中全會(huì)提出了社會(huì)主義核心價(jià)值體系是建設(shè)和諧文化的根本。促進(jìn)社會(huì)主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明建設(shè)與和諧社會(huì)建設(shè)全面發(fā)展以及人的全面發(fā)展是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要內(nèi)容之一。同樣,會(huì)計(jì)的發(fā)展也需要和諧的環(huán)境。和諧會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)的發(fā)展處于一種民主法治、公平、誠(chéng)信、充滿活力、健康有序的環(huán)境,和諧會(huì)計(jì)環(huán)境的營(yíng)造離不開會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。因?yàn)楹椭C會(huì)計(jì)文化環(huán)境的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化三者之間互為促進(jìn),同周圍的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、自然環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、教育環(huán)境、文化環(huán)境能夠和諧共存。
會(huì)計(jì)文化在會(huì)計(jì)環(huán)境的形成和發(fā)展中起到非常重要的作用,會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化也會(huì)引起會(huì)計(jì)文化的變遷。建設(shè)“以人為本”的會(huì)計(jì)文化是推進(jìn)我國(guó)和諧的社會(huì)文化環(huán)境建設(shè)的核心,它立足于對(duì)人的管理,充分發(fā)揮每一位成員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性,為會(huì)計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展提供不竭的精神動(dòng)力,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。由于會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀的不同,社會(huì)上才會(huì)出現(xiàn)屢禁不止的會(huì)計(jì)舞弊,而且涉及的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)也越來(lái)越大,會(huì)計(jì)文化建設(shè)可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)共同價(jià)值觀的認(rèn)可,這在一定程度上可以規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全,減少經(jīng)濟(jì)犯罪,促進(jìn)社會(huì)環(huán)境的和諧。
(二)會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)一步豐富了文化的發(fā)展
文化的形成與發(fā)展歷史悠久,人類文化長(zhǎng)河是由眾多的分支文化組成的。而會(huì)計(jì)文化就是文化發(fā)展的結(jié)果,它是文化的組成部分,是行業(yè)發(fā)展成熟的標(biāo)志。若將文化比喻成一棵大樹,那會(huì)計(jì)文化就是樹枝。中國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化博大精深,會(huì)計(jì)文化建設(shè)必須融入民族傳統(tǒng)文化中去,會(huì)計(jì)文化同其他分支文化和諧共處才能更好的豐富文化內(nèi)容。
和平、發(fā)展、合作成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流,經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)深入發(fā)展,科技進(jìn)步日新月異。西方的民主政治文化、法制文化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)文化、科技文化有其一定的優(yōu)越性,因而,會(huì)計(jì)文化建設(shè)要吸收人類一切優(yōu)秀的文化成果,使其與中國(guó)傳統(tǒng)文化融合,形成多元文化相輔相成的互補(bǔ)結(jié)構(gòu)。文化多元化的同時(shí),與此相伴隨的是各種思想文化的相互激蕩、碰撞,文化在綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)中的地位日益重要。會(huì)計(jì)文化的建設(shè),是體現(xiàn)法治、公平、誠(chéng)信、有序的總體要求,是面向時(shí)代、立足現(xiàn)實(shí),與中華民族傳統(tǒng)的先進(jìn)文化相承接,與構(gòu)建社會(huì)先進(jìn)文化要求相吻合的思想文化體系,體現(xiàn)了時(shí)展的進(jìn)步潮流。我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)要朝標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化、國(guó)際化方向發(fā)展,但卻不能失其民族個(gè)性與特色。在提倡將傳統(tǒng)優(yōu)秀文化與滲透高科技、現(xiàn)代管理藝術(shù)的西方文化有機(jī)結(jié)合成一種“完全”文化的同時(shí),要保持中國(guó)特色的社會(huì)主義個(gè)性,只有這樣才能從本質(zhì)上豐富文化的內(nèi)容。
(三)會(huì)計(jì)文化建設(shè)能夠?yàn)榉婪稌?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供支撐
會(huì)計(jì)制度文化規(guī)范了會(huì)計(jì)人員,應(yīng)該“做什么”,“不應(yīng)做什么”,“如何做”。制度文化越詳細(xì),會(huì)計(jì)人員的行為越標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)督制度在確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、防止資產(chǎn)流失,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,完整性中發(fā)揮重要作用。例如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定了職責(zé)明確、相互分離相互制約、相互監(jiān)督的法律基本要求。企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控中的防范監(jiān)督作用,防范差錯(cuò)與舞弊,提高審計(jì)效果,可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施。從這一層面上來(lái)說(shuō),制度文化的建設(shè)是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必不可少的內(nèi)容。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的一個(gè)重要內(nèi)容就是會(huì)計(jì)工具的發(fā)展。電子計(jì)算機(jī)己成功地引入到會(huì)計(jì)領(lǐng)域,形成了會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化大大提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率,但從另一方面也帶來(lái)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題。在當(dāng)今社會(huì),“無(wú)紙化”辦公還沒(méi)有完全取代“手工”辦公,一些重要的會(huì)計(jì)資料,比如會(huì)計(jì)報(bào)表,企業(yè)戰(zhàn)略等資料都涉及到公司的商業(yè)機(jī)密。因而,對(duì)會(huì)計(jì)工具、會(huì)計(jì)資料的限制使用是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。會(huì)計(jì)精神文化的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)誠(chéng)信。在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,經(jīng)濟(jì)主體之間的信用關(guān)系,往往最先從會(huì)計(jì)信用關(guān)系中體現(xiàn)出來(lái)。不管是美國(guó)爆發(fā)的信用危機(jī),還是中國(guó)爆發(fā)的失信事件,大多數(shù)都牽涉到會(huì)計(jì)失信。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)失信的譴責(zé)此起彼伏,它在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況偏離,己經(jīng)成為一顆“毒瘤”,嚴(yán)重危害投資者的利益,擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)從會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)精神入手,從會(huì)計(jì)人員的內(nèi)心出發(fā),解決會(huì)計(jì)人員思想的不穩(wěn)定。
會(huì)計(jì)文化建設(shè)中不論是對(duì)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的建設(shè)、會(huì)計(jì)制度文化的建設(shè),還是會(huì)計(jì)精神文化的建設(shè),都是從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,其最終的目標(biāo)是一致的。文化的力量,深深地熔鑄在民族的生命力、創(chuàng)造力和凝聚力之中。深刻認(rèn)識(shí)文化建設(shè)的戰(zhàn)略意義,加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè),不僅是豐富會(huì)計(jì)人員精神生活、提升會(huì)計(jì)人員思想境界的必要手段,同時(shí)也是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。
(四)會(huì)計(jì)文化建設(shè)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展
構(gòu)建會(huì)計(jì)文化的最終目標(biāo)提高會(huì)計(jì)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)體制改革,引起了會(huì)計(jì)人員思想觀念、思維模式、倫理道德、行為規(guī)范和生活方式等的重大變化,這些變化又涉及到會(huì)計(jì)的科學(xué)、教育、文學(xué)藝術(shù)等各方面。會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展,必然要改變會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念,這要求會(huì)計(jì)人員的文化水平和文化素質(zhì)要與會(huì)計(jì)管理的要求相適應(yīng)。同時(shí),會(huì)計(jì)文化是同其一定的文明程度相聯(lián)系、相適應(yīng)的,會(huì)計(jì)人員在提高自己的文化程度的同時(shí)也是為會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展積蓄力量。會(huì)計(jì)工作是所有會(huì)計(jì)人員共同生存和共同發(fā)展的平臺(tái),是一個(gè)制度共守,利益共享,風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的大家庭,會(huì)計(jì)人員在做好會(huì)計(jì)工作的同時(shí),自身素質(zhì)也會(huì)得到提高,這也是會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。
會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程就是會(huì)計(jì)文化變遷、會(huì)計(jì)文化沖突的過(guò)程,是尋求先進(jìn)、文明的會(huì)計(jì)文化的過(guò)程,是發(fā)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)問(wèn)題、解決自身會(huì)計(jì)問(wèn)題的過(guò)程。會(huì)計(jì)文化建設(shè),是高層次科學(xué)管理模式的再造,它使各項(xiàng)管理更具人性化、科學(xué)化,促進(jìn)了會(huì)計(jì)管理由“硬管理”到“軟管理”,由“控制式管理”到“支持式管理”,由“被動(dòng)管理”到“主動(dòng)管理”的轉(zhuǎn)變。因此,要強(qiáng)化會(huì)計(jì)文化對(duì)會(huì)計(jì)的積極影響,促進(jìn)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展以適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和改革需要。
(五)會(huì)計(jì)文化建設(shè)能夠提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息披露是解決會(huì)計(jì)信息供求雙方信息不對(duì)稱的重要舉措,會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性來(lái)源于直接參與人,這種真實(shí)性需要會(huì)計(jì)人員有能力對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取及加工,同時(shí)也需要會(huì)計(jì)人員對(duì)這些信息進(jìn)行披露。會(huì)計(jì)文化通過(guò)實(shí)踐、會(huì)計(jì)手段的豐富、會(huì)計(jì)物質(zhì)資料創(chuàng)新,從而提高會(huì)計(jì)人員在工作中的勝任能力,通過(guò)責(zé)任感、使命感的加強(qiáng),從而提高會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信,可以說(shuō),會(huì)計(jì)文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐中客觀存在的一種現(xiàn)象能間接提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
具體來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)工具的改進(jìn),比如電子計(jì)算機(jī)的引入,形成了會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)工具的改進(jìn)大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理速度及準(zhǔn)確,這也是會(huì)計(jì)信息披露的前提。會(huì)計(jì)制度文化側(cè)重于會(huì)計(jì)行為規(guī)范,它規(guī)定了會(huì)計(jì)人員所遵循的行為準(zhǔn)則,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的品質(zhì),這是會(huì)計(jì)信息披露的重要環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)精神文化則以共同的價(jià)值觀為基礎(chǔ),當(dāng)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值理念、價(jià)值系統(tǒng)與會(huì)計(jì)的環(huán)境相適應(yīng)時(shí),會(huì)計(jì)人員就能夠做出符合會(huì)計(jì)需要的行為。同時(shí),會(huì)計(jì)文化將會(huì)計(jì)的目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)精神、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、社會(huì)責(zé)任感,并規(guī)范為會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則,它將會(huì)計(jì)的管理與控制深入到會(huì)計(jì)人員的思想深處,形成“內(nèi)控”機(jī)制,以“軟約束”的方式來(lái)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的途徑
由上述論述可知,會(huì)計(jì)文化建設(shè)無(wú)論對(duì)一個(gè)企業(yè),還是國(guó)家來(lái)講,都具有具體的作用,因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè)是當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)文化建設(shè),應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:
(一)做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范建設(shè)是會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)的基礎(chǔ)工程,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),也是會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)工作的深入,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的一些新情況、新問(wèn)題也需要以規(guī)章、制度的形式予以規(guī)范。因此,對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等問(wèn)題需要做出全面規(guī)范,一方面為各基層單位和廣大會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出要求,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)明確的目標(biāo)和具體的努力方向,以此推動(dòng)各單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作逐步規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化;另一方面,為管理部門管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作情況提供政策依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn),督促各單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中出現(xiàn)了一些問(wèn)題,這不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮,也在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極的影響。
(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)
會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的內(nèi)容除了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中的規(guī)定以外,還包括了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、會(huì)計(jì)人員管理體制等。通過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),可以在會(huì)計(jì)工作環(huán)境和內(nèi)部分工方面對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職能起到促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)是會(huì)計(jì)工作規(guī)范建設(shè)的實(shí)施機(jī)構(gòu),它對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作起到了監(jiān)督作用,是會(huì)計(jì)人員自律的約束機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)一方面執(zhí)行了組織的規(guī)定,另一方面為了使其他部門執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)制度,就需要會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門進(jìn)行協(xié)調(diào)、溝通、宣傳。在組織中,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以事后核算反映企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng),重視以事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋的核算工作,為所有者和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果信息,解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)的目的之一是為了確立會(huì)計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,它是會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的制約機(jī)構(gòu)。
(三)提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力
會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)一方面要對(duì)制度進(jìn)行規(guī)定,但重要的是會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)關(guān)鍵在于實(shí)施,從某種意義上說(shuō),準(zhǔn)則的實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更有難度。制度再完善,沒(méi)有執(zhí)行力也是枉然。Becker在《人類行為的經(jīng)濟(jì)分析》中指出,當(dāng)預(yù)期效用超過(guò)時(shí)間和其他資源用于其他活動(dòng)所帶來(lái)的效用時(shí),一個(gè)人才會(huì)去犯罪。在會(huì)計(jì)行業(yè)里,很多人都存在著尋租的可能。會(huì)計(jì)監(jiān)督一旦弱化,會(huì)計(jì)尋租行為的成本就會(huì)降低,收益空間就會(huì)增加,會(huì)計(jì)人員就會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下背離會(huì)計(jì)目標(biāo),把信息失真的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì),使資源配置發(fā)生偏差。因而,要提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力,就必須建設(shè)高效的會(huì)計(jì)監(jiān)管,在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成自律的機(jī)制,消除道德風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)加大處罰力度,只有行政、民事、刑事三者有效的結(jié)合才能提高會(huì)計(jì)人員的違法違規(guī)成本。同時(shí),為了促使會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力的提高,可以實(shí)行“問(wèn)責(zé)制”,建立責(zé)任中心,明確責(zé)任中心的范圍、考核、評(píng)價(jià)、控制。
(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制的建設(shè)
會(huì)計(jì)法制建設(shè)涉及了會(huì)計(jì)法制建設(shè)的機(jī)構(gòu)及內(nèi)容,同時(shí)也決定了會(huì)計(jì)法制的效力。會(huì)計(jì)法制建設(shè)目的是為會(huì)計(jì)制度文化提供法律保障,它是一定階段調(diào)整會(huì)計(jì)工作關(guān)系的法律規(guī)范文件和制度統(tǒng)一體。沒(méi)有法律的保證,容易造成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,制度不完備,賬目不清,核算不實(shí)的混亂現(xiàn)象。會(huì)計(jì)法制體系是一個(gè)多層次,相互制約的完整體系,它的制定涵蓋了工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、合同法、財(cái)政法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法等。會(huì)計(jì)法律建設(shè)與其他的法律建設(shè)有著相互的聯(lián)系,在法律制定的同時(shí)要考慮其對(duì)其他行業(yè)的影響,不能只考慮本部門的情況,各行業(yè)之間要有銜接,而不矛盾。
四、總結(jié)
會(huì)計(jì)文化是社會(huì)文化發(fā)展的一個(gè)分支,其在本質(zhì)上屬于文化的范疇。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的分析,了解了會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀,對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)進(jìn)行了反思,希望能為我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)提供一些幫助和借鑒。
關(guān)鍵詞:國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議;跨文化交際;關(guān)聯(lián)理論
一、跨文化交際及國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議
跨文化交際則涉及不同文化背景的人們之間的交往,他們的文化認(rèn)知和符號(hào)系統(tǒng)迥異并能改變整個(gè)交際事件(Samovar,2009)。
國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議則是國(guó)際間的一種高水平,高層次的智力活動(dòng),以傳播信息,展示成果,授業(yè)解惑,闡明事理為目的,具有專業(yè)水平高,信息密度大,交流活動(dòng)集中等特點(diǎn)(胡庚申,2010)。隨著我國(guó)國(guó)際交往的日漸頻繁,在華召開的國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議數(shù)量逐年上升,參會(huì)人數(shù)也不斷增多(孫澤厚,2009)。這些參會(huì)學(xué)者可能來(lái)自不同國(guó)家和地區(qū),擁有不同的文化學(xué)科背景,思維模式亦有所差別,這對(duì)于信息的呈現(xiàn)和解讀都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因此,如何進(jìn)行成功順利的跨文化交際溝通對(duì)于國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的成功舉辦,提高學(xué)術(shù)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的質(zhì)量至關(guān)重要。本文以關(guān)聯(lián)理論基本框架為出發(fā)點(diǎn),分別從明示-推理、關(guān)聯(lián)原則、語(yǔ)境三個(gè)方面進(jìn)行分析,對(duì)于如何提高國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際提出了若干建議。
二、關(guān)聯(lián)理論基本框架
Sperber和Wilson從認(rèn)知語(yǔ)用學(xué)角度研究話語(yǔ)理解,創(chuàng)立了“關(guān)聯(lián)理論”(Relevance Theory)。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為,影響話語(yǔ)理解的主要因素是聽讀者關(guān)于世界的一系列假設(shè),即“認(rèn)知語(yǔ)境”(Cognitive context)。聽者根據(jù)認(rèn)知語(yǔ)境的邏輯信息,百科信息和詞語(yǔ)信息做出語(yǔ)境假設(shè),假如說(shuō)寫者設(shè)想的語(yǔ)境與聽讀者實(shí)際使用的語(yǔ)境不匹配(mismatch),就可能導(dǎo)致誤解(張少云,2007)。關(guān)聯(lián)理論是認(rèn)知語(yǔ)用理論,它試圖解釋在口頭交際中話語(yǔ)是如何被理解的,因而在解釋語(yǔ)言現(xiàn)象方面具有很強(qiáng)的解釋力。本文試圖從三個(gè)方面對(duì)關(guān)聯(lián)理論進(jìn)行闡釋。
1、明示―推理(Ostensive-inferential communication)
Ostensive-inferential communication: the communicator produces a stimulus which makes it manifest to communicator and audience that the communicator intends, by means of this stimulus, to make manifest or more manifest to the audience a set of assumptions.
(2001∶63)
根據(jù)明示-推理理論,言者要表明兩個(gè)意圖。一是信息意圖,讓聽者明晰言者的一系列論斷;二是交際意圖,讓言者和聽者都明晰言者具有的信息意圖。交際是明示-推理過(guò)程,包含言者的明示和聽者的推理。從言者角度看,交際是明示過(guò)程,需要清晰地表達(dá)其信息意圖;從聽者角度看,交際是推理過(guò)程,聽者需要在言者明示行為和自己情景假設(shè)的基礎(chǔ)上完成言者的交際意圖。
2、關(guān)聯(lián)原則(The principles of relevance)
Relevance
An assumption is relevant in a context if and only if it has some contextual effects in that context.
(Sperber & Wilson 2001∶122)
由此看出,語(yǔ)境效果又可叫認(rèn)知效果。當(dāng)言者呈現(xiàn)的新信息和聽者已有的語(yǔ)境假設(shè)相互作用時(shí),語(yǔ)境效果通過(guò)以下三種方式實(shí)現(xiàn):加強(qiáng)已有假設(shè);消除已有假設(shè);與已有假設(shè)結(jié)合產(chǎn)出語(yǔ)用內(nèi)涵――結(jié)論是輸入信息和語(yǔ)境共同作用的結(jié)果,而非單個(gè)因素的結(jié)果。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為,語(yǔ)境效果是關(guān)聯(lián)的充分必要條件。同等條件下,語(yǔ)境效果越大關(guān)聯(lián)越大。而語(yǔ)境效果的獲取和在此過(guò)程中使用的加工程度緊密相關(guān)。加工努力指在加工話語(yǔ)時(shí)付出的腦力勞動(dòng),即找出話語(yǔ)的命題形式,從話語(yǔ)中獲取語(yǔ)境效果,推斷隱含義以及選擇特定的語(yǔ)境解讀言者的話語(yǔ)。同等條件下,在處理加工話語(yǔ)過(guò)程中,加工程度越大,關(guān)聯(lián)越小。因而,關(guān)聯(lián)是程度問(wèn)題,由語(yǔ)境效果和加工程度決定。
關(guān)聯(lián)兩原則分別是認(rèn)知原則和交際原則,根據(jù)Sperber 和Wilson,
Cognitive principle of relevance
Human cognition tends to be geared to the maximization of relevance.
Communicative principle of relevance
Every act of ostensive communication communicates a presumption of its own optimal relevance.
(Sperber & Wilson 2001∶260)
從關(guān)聯(lián)認(rèn)知原則可以看出,人類注意力和加工資源分配給看起來(lái)相關(guān)的信息。從關(guān)聯(lián)交際原則可以看出,言者對(duì)聽者講話并期待最佳關(guān)聯(lián)。在日常交際過(guò)程中,言者試圖解釋其每一句話語(yǔ)期待其話語(yǔ)具有最佳相關(guān);在理解過(guò)程中,聽者試圖找到能滿足其最佳關(guān)聯(lián)期待的解釋,在此過(guò)程中,聽者獲取的解釋如果和言者表達(dá)的意思出現(xiàn)不一致,就是造成溝通障礙。
3、語(yǔ)境(context)
在聽者對(duì)言者話語(yǔ)意義解碼過(guò)程中,語(yǔ)境和背景信息在正確理解話語(yǔ)的過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。關(guān)聯(lián)理論則認(rèn)為,語(yǔ)境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語(yǔ)本身語(yǔ)境,語(yǔ)境是動(dòng)態(tài)的,并非固定和提前知道的,它是根據(jù)每一個(gè)新的話語(yǔ)不斷重造的,這和傳統(tǒng)意義的語(yǔ)境有所不同。
聽者在理解言者話語(yǔ)過(guò)程中會(huì)在大量可能的語(yǔ)境中選擇出最能解釋言者話語(yǔ)意義的一個(gè),即特定語(yǔ)境的選擇受到關(guān)聯(lián)性制約,聽者選擇的語(yǔ)境是基于最小的付出和最大的語(yǔ)境效果。
然而,百科知識(shí),和認(rèn)知能力和文化背景因人而異,聽者實(shí)際采用的語(yǔ)境在很多情況下并非言者所指。因而言者和聽者語(yǔ)境的差異可能是交際過(guò)程中導(dǎo)致溝通失敗的原因之一。
綜上所述,關(guān)聯(lián)理論通過(guò)以下方式解釋明示交際:言者發(fā)出明示刺激,聽者需要付諸加工努力。由于人的思想傾向于給最具關(guān)聯(lián)信息分配注意資源,如果想要被聽者理解,言者至少需要產(chǎn)出值得聽者注意的關(guān)聯(lián)刺激。在假設(shè)言者話語(yǔ)關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)上,聽者才能準(zhǔn)確地解讀明示刺激,達(dá)到其期待的最佳關(guān)聯(lián)。
三、運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論促進(jìn)國(guó)際會(huì)議中的跨文化交際
基于以上對(duì)關(guān)聯(lián)理論的介紹可以看出,關(guān)聯(lián)理論在處理和解釋人類日常交際方面具有一定的理論和應(yīng)用價(jià)值。本文從關(guān)聯(lián)理論角度對(duì)國(guó)家學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際進(jìn)行分析,以期達(dá)到最佳跨文化交際溝通的效果。
1、 明示―推理
關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為,交際是明示-推理過(guò)程,包含言者的明示和聽者的推理。這就要求學(xué)術(shù)成果展示人員在做展示過(guò)程中,盡可能最大限度地從各個(gè)方面對(duì)研究本身進(jìn)行闡述解釋,包括明確研究問(wèn)題,研究方法和最后得出的結(jié)論。由于語(yǔ)言文化背景的不同,展示者可以在口頭陳述的同時(shí),可以借助于其他視聽手段,如借助于投影、幻燈、錄像、錄音,以及其他圖譜、表譜、實(shí)物等作為口頭宣講的補(bǔ)充(胡庚申,2000)。與此同時(shí),在言語(yǔ)交際出現(xiàn)障礙或沖突時(shí),展示者可以采用非言語(yǔ)行為作為補(bǔ)充策略,比如通過(guò)手勢(shì),說(shuō)話語(yǔ)音強(qiáng)弱等。對(duì)聽者而言,除了具備基本的專業(yè)領(lǐng)域?qū)W科知識(shí)之外,還要對(duì)展示者的明示行為進(jìn)行適當(dāng)推理,這種推理是建立在對(duì)展示者本身的學(xué)術(shù)背景,研究興趣和研究問(wèn)題基礎(chǔ)之上,對(duì)當(dāng)時(shí)特定語(yǔ)境的正確解讀下獲取的。
2、 關(guān)聯(lián)原則
從關(guān)聯(lián)原則中的語(yǔ)境效果可以看出,語(yǔ)境效果是獲取關(guān)聯(lián)的充分必要條件,而語(yǔ)境效果的獲取與聽者的加工努力程度有關(guān)。這就要求聽者付出最大努力,全方位調(diào)動(dòng)認(rèn)知機(jī)制和背景知識(shí),找出展示者話語(yǔ)的命題含義,推斷隱含義以及選擇特定的語(yǔ)境解讀言者的話語(yǔ)。而從關(guān)聯(lián)理論的認(rèn)知原則和交際原則來(lái)看,展示人員要盡可能圍繞研究問(wèn)題進(jìn)行展開,不要偏離核心問(wèn)題的探討導(dǎo)致失去聽眾;而聽者也要在解讀信息之后做出合理的回應(yīng),可以通過(guò)提問(wèn)題論證等方式明確展示者交際意圖,從而獲取最佳關(guān)聯(lián)。
3、語(yǔ)境
關(guān)聯(lián)理論中的語(yǔ)境不同于傳統(tǒng)意義上的語(yǔ)言語(yǔ)境(指一個(gè)特定詞或者部分文本的前后語(yǔ)言環(huán)境),抑或物理語(yǔ)境(話語(yǔ)發(fā)生的物理環(huán)境)。關(guān)聯(lián)理論認(rèn)為,語(yǔ)境不局限于即時(shí)的物理環(huán)境或話語(yǔ)本身語(yǔ)境,語(yǔ)境是動(dòng)態(tài)的,并非固定和提前知道的,它是根據(jù)每一個(gè)新的話語(yǔ)不斷重造的。然而,百科知識(shí),和認(rèn)知能力和文化背景因人而異,聽者實(shí)際采用的語(yǔ)境在很多情況下并非言者所預(yù)期的。這就要求聽者不僅要提前了解展示者本身的學(xué)術(shù)背景,研究興趣和研究問(wèn)題,還要盡可能通過(guò)言者解說(shuō)展示各個(gè)環(huán)節(jié)努力獲取語(yǔ)境信息,在大量可能的語(yǔ)境中選出最能解釋展示者話語(yǔ)意義的一個(gè)。
四、結(jié)語(yǔ)
國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議不僅對(duì)于獲取學(xué)科前沿信息,擴(kuò)大研究視野促進(jìn)國(guó)內(nèi)創(chuàng)新至關(guān)重要,同時(shí)也對(duì)提升國(guó)內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域科研知名度和影響力,加強(qiáng)國(guó)際科研合作和交流意義重大。然而,目前對(duì)于確保國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議質(zhì)量的跨文化交際問(wèn)題的研究卻十分有限,本文運(yùn)用關(guān)聯(lián)理論指導(dǎo)學(xué)術(shù)會(huì)議中的跨文化交際,對(duì)提高跨文化交際溝通,進(jìn)一步保證學(xué)術(shù)思想學(xué)術(shù)成果的成功分享提出若干建議,以期對(duì)參加各類國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議學(xué)者有所幫助。
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會(huì)計(jì)電算化是指借電子計(jì)算機(jī)和電子信息技術(shù)的功能來(lái)分析、預(yù)測(cè)、控制和決策會(huì)計(jì)信息的一個(gè)過(guò)程,使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加規(guī)范化、程序化,同時(shí)還有效提高了工作效率,確保會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的精、廣度。我國(guó)會(huì)計(jì)電算化工作起步時(shí)間比較晚,由于受到互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)等先進(jìn)事物興起和飛速發(fā)展的影響,直擊傳統(tǒng)商務(wù)模式,再加上財(cái)務(wù)工作自身的特殊性,使得會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)面臨著前所未有的挑戰(zhàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重、軟件開發(fā)過(guò)程中缺乏國(guó)際化考慮以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制遇到困難等諸多問(wèn)題,建立和健全與現(xiàn)展需求相適應(yīng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)迫在眉睫。
一、會(huì)計(jì)軟件自身缺陷重重
首先,會(huì)計(jì)軟件的安全型和保密性有待質(zhì)疑。眾所周知,從某種程度上可以說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)決定著一個(gè)企業(yè)的生存立足與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,可是對(duì)數(shù)據(jù)保密問(wèn)題加以著重研究的軟件系統(tǒng)少之又少,而將其重心全部放在適應(yīng)財(cái)務(wù)制度和健全會(huì)計(jì)功能上;其次,會(huì)計(jì)軟件的通用性不高。會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,在發(fā)展和實(shí)踐應(yīng)用的過(guò)程中缺陷屢見不鮮,而且難以解決,譬如系統(tǒng)初始工作量過(guò)重,企業(yè)不能根據(jù)自身的需要來(lái)增加功能等等;最后,會(huì)計(jì)軟件開發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的認(rèn)識(shí)有待進(jìn)一步提高,尤其是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中。
二、會(huì)計(jì)軟件開發(fā)缺乏國(guó)際化考慮
現(xiàn)如今,我國(guó)對(duì)外貿(mào)易日益增加,特別是在加入世界貿(mào)易組織之后,國(guó)際間的交流與合作逐漸趨于頻繁,在發(fā)展過(guò)程中,更是要嚴(yán)格遵循世界貿(mào)易組織的規(guī)則和政策。我國(guó)剛剛過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,由于經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)尚淺,無(wú)論是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度還是價(jià)值觀念都和世界貿(mào)易組織有所不同,而出于大局的考慮和為了贏得更多的發(fā)展空間,唯有引進(jìn)世界貿(mào)易組織的相關(guān)規(guī)則與政策,方能和國(guó)際接軌。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題
由于受到迅猛發(fā)展網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的影響,會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部出現(xiàn)了新的特征,這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō),既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),既可以有效推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷向前的發(fā)展,又是其發(fā)展道路上的一道障礙。首先,不能及時(shí)規(guī)避非法侵?jǐn)_。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)開發(fā)的虛擬空間,在這個(gè)世界里所有信息都能被訪問(wèn)和搜尋(物理上連接斷開除外)。所以,這也就是說(shuō)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息很容易遭受黑客或者病毒的襲擊,還有非法訪問(wèn)等,一旦發(fā)生這種攻擊,將會(huì)帶來(lái)巨大的損失。其次,電子商務(wù)帶來(lái)的負(fù)面影響。伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展,網(wǎng)上交易越來(lái)越常見,企業(yè)全部原有憑證都將變成數(shù)字格式的時(shí)代也即將來(lái)臨,這無(wú)形中使得企業(yè)對(duì)網(wǎng)上公正機(jī)構(gòu)的依賴度有所加強(qiáng),而成熟的技術(shù)和健全的法律法規(guī)尚未出現(xiàn),這必將給軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來(lái)不可避免的負(fù)面影響。
四、加快我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的相關(guān)對(duì)策
第一,重視會(huì)計(jì)軟件的開發(fā),強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化審計(jì)。會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)要以管理型、決策型軟件方向?yàn)槟繕?biāo),開發(fā)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的軟件,只有這樣方可與時(shí)俱進(jìn),滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)管理個(gè)性化需求。此外還得對(duì)會(huì)計(jì)軟件重新定義,既要考慮國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系,還得重視現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系發(fā)展趨勢(shì),重視會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)軟件至關(guān)重要的作用,系統(tǒng)開放,確保會(huì)計(jì)軟件的國(guó)際化水平。在強(qiáng)化審計(jì)這一方面要嚴(yán)格打擊計(jì)算機(jī)不良行為,避免重蹈先電算化會(huì)計(jì)再電算化審計(jì)的歷史覆轍,確保電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與電算化審計(jì)工作的同時(shí)進(jìn)行;第二,提高網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。在網(wǎng)絡(luò)大環(huán)境下,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源共享的同時(shí)也將其推向了危險(xiǎn)的邊緣,譬如網(wǎng)上黑客攻擊、病毒侵襲或者人為的非法訪問(wèn)。因而,為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全性,應(yīng)該采取一些預(yù)防措施,譬如網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、防火墻技術(shù)以及進(jìn)行身份認(rèn)證和授權(quán)等等,以期促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息自身安全防范能力的提高。第三,不斷建立和健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制規(guī)章制度,注重會(huì)計(jì)信息與數(shù)據(jù)的保密工作和計(jì)算機(jī)機(jī)房管理。
總的來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)電算化既是管理現(xiàn)代化的需要,又是會(huì)計(jì)自身改革和發(fā)展的必經(jīng)之路,更是時(shí)展必然。力求財(cái)會(huì)信息高質(zhì)量,財(cái)會(huì)核算實(shí)務(wù)工作更加程序化、規(guī)范化以及會(huì)計(jì)電算化更快更好的向前發(fā)展,身為會(huì)計(jì)電算化工作人員,要努力提高自身專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì),本著認(rèn)真、復(fù)雜的工作態(tài)度進(jìn)一步健全軟件功能,提高軟件質(zhì)量,有效推動(dòng)其向管理型軟件方向過(guò)渡與發(fā)展。
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中國(guó)北方東北地區(qū)的松遼盆地、二連盆地,都為典型的裂谷盆地,具有相似的構(gòu)造發(fā)展史。松遼盆地現(xiàn)今地溫梯度為3.70℃/100m,平均大地?zé)崃髦禐?8.65mW/m2,現(xiàn)今地溫場(chǎng)具有中部高,邊部低,呈環(huán)狀分布的特點(diǎn)。多種地溫研究方法表明松遼盆地古地溫高于今地溫,晚白堊世古地溫梯度為5.00—6.00℃/100m,遠(yuǎn)高于現(xiàn)今地溫梯度。
二連盆地?zé)嵫莼费芯渴直∪酰F(xiàn)今地溫梯度在3.00~4.30℃/100m之間,其平均值為3.50℃/100m,估算的大地?zé)崃髦翟?6.21~81.59mW/m2之間,平均為69mW/m2。二連盆地凹陷眾多,分隔性強(qiáng),各凹陷現(xiàn)今地溫梯度及生油門限明顯不同,生油門限受古地溫控制。早白堊世地溫梯度在3.50—5.50℃/100m之間,平均值約為4.66℃/100m,中侏羅世古地溫梯度更高。
華北地區(qū)鄂爾多斯、沁水、渤海灣盆地位于華北克拉通之上,古生代華北盆地沉積、構(gòu)造穩(wěn)定,地溫梯度較低。中生代晚期華北盆地經(jīng)歷了一次強(qiáng)烈的構(gòu)造運(yùn)動(dòng),這次構(gòu)造運(yùn)動(dòng)使華北東部地區(qū)隆起,西部地區(qū)坳陷。東部隆起區(qū)為降溫過(guò)程,西部坳陷區(qū)為增溫過(guò)程。中生代晚期鄂爾多斯盆地古地溫梯度在3.30—4.80℃/100m之間,主要集中在4.00℃/100m左右;沁水盆地古地溫梯度為5.56/℃100m;華北東部隆起區(qū)古地溫梯度約為5.25℃/100m。新生代以來(lái)鄂爾多斯、沁水盆地整體抬升,發(fā)生降溫冷卻,而渤海灣盆地拉張斷陷形成裂谷盆地,地層溫度逐步增高。現(xiàn)今鄂爾多斯盆地、沁水盆地地溫梯度分別在2.20—3.10℃/100m和2.60—3.00℃/100m之間,大地?zé)崃髦捣謩e為63.40mW/m2和61mW/m2。渤海灣盆地地溫梯度和大地?zé)崃髦捣謩e為3.58℃/100m和61.53mW/m2。
河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群是兩期不同性質(zhì),不同世代盆地疊加而成。晚侏羅世一早白堊世為拉張盆地,第三紀(jì)以來(lái)為擠壓坳陷盆地。酒東盆地、花海盆地、酒西盆地現(xiàn)今地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^低,地溫梯度在2.51—3.00℃/100m之間,大地?zé)崃髦翟?0—57mW/m2之間。中生代晚期花海盆地、酒西盆地、酒東盆地古地溫梯度高于現(xiàn)今地溫梯度,可達(dá)3.75—4.50℃/100m。花海盆地古地溫高于今地溫,烴源巖熱演化程度受古地溫控制,酒西、酒東盆地?zé)嵫莼潭戎饕墁F(xiàn)今地溫控制。
吐哈盆地為新疆境內(nèi)三大沉積盆地之一,現(xiàn)今地溫梯度為2.50℃/100m,大地?zé)崃髦导s為44.48mW/m2,地溫梯度分布總體上具有東高西低的特點(diǎn)。古地溫恢復(fù)表明吐哈盆地晚侏羅世—早白堊世地溫梯度較高,可達(dá)2.31~3.61℃/100m,平均值約為3.00℃/100m;早中侏羅世地溫梯度較低,小于3.00℃/100m。吐哈盆地哈密坳陷、臺(tái)北凹陷、托克遜凹陷構(gòu)造熱演化史差異較大。哈密坳陷、托克遜凹陷部分地區(qū)古地溫高于今地溫,主生油期較早;臺(tái)北凹陷晚侏羅世以來(lái)雖然有過(guò)短暫抬升剝蝕時(shí)期,但總體而言,一直處于持續(xù)埋藏增溫過(guò)程,有利于油氣生成和保存,現(xiàn)今主力烴源巖八道灣組、西山窯組仍處于成油高峰期,是最為有利的勘探區(qū)。吐哈盆地油氣具多期成藏的特點(diǎn),可明顯的分為三期,分別為晚侏羅世—早白堊世、晚白堊世及漸新世一中新世。
中國(guó)北方古生代華北盆地、塔里木盆地位于穩(wěn)定的克拉通之上,克拉通面積大,沉積構(gòu)造穩(wěn)定,沉積層厚度薄,具有低的地溫梯度及低的古地溫。吐哈盆地、準(zhǔn)噶爾盆地位于哈薩克斯坦板塊之上,經(jīng)歷了拉張—裂陷作用,構(gòu)造活動(dòng)性強(qiáng),地溫梯度高于塔里木盆地及華北盆地。
中生代晚期中國(guó)北方受周圍板塊相互作用的影響,活動(dòng)強(qiáng)烈。根據(jù)其活動(dòng)性可明顯的分為四個(gè)區(qū)塊:東北區(qū)二連、松遼盆地,巖漿活動(dòng)性強(qiáng),地殼發(fā)生裂陷作用,形成侏羅紀(jì)、白堊紀(jì)斷陷盆地,地溫梯度高;華北區(qū)鄂爾多斯、沁水盆地及渤海灣地區(qū)中生代晚期地溫梯度明顯升高,東部的渤海灣地區(qū)發(fā)生隆升,為冷卻過(guò)程。西部的沁水盆地、鄂爾多斯盆地發(fā)生坳陷,地溫增高;阿爾金斷裂以東的阿拉善及河西走廊地區(qū)的酒泉盆地群、銀根盆地侏羅紀(jì)到早白堊世地殼發(fā)生伸展作用,形成一系列的斷陷盆地。盆地構(gòu)造樣式與東北地區(qū)的二連盆地相似,但火山活動(dòng)較弱,其地溫梯度也較高;阿爾金斷裂以西的吐哈盆地、塔里木盆地、準(zhǔn)噶爾盆地中生代為擠壓坳陷型盆地,地溫梯度總體上較低。吐哈盆地活動(dòng)性較塔里木、準(zhǔn)噶爾盆地強(qiáng),地溫梯度稍高于塔里木,準(zhǔn)噶爾兩盆地。
中生代晚期阿爾金斷裂以東構(gòu)造活動(dòng)性強(qiáng),強(qiáng)烈的構(gòu)造活動(dòng)引發(fā)了巖漿活動(dòng)及地殼深部熱活動(dòng),這是一次強(qiáng)烈的構(gòu)造熱事件,具有區(qū)域規(guī)模。在不同構(gòu)造區(qū)塊由于邊界斷裂的限制及調(diào)節(jié),構(gòu)造樣式及活動(dòng)強(qiáng)度有所不同,在火成巖活動(dòng)區(qū)形成明顯的地溫異常。這次構(gòu)造熱事件對(duì)阿爾金斷裂以東各盆地油氣的生成、運(yùn)移及成藏起重要控制作用。
新生代以來(lái)華北東部渤海灣地區(qū)拉張斷陷形成了渤海灣裂谷盆地,地溫梯度及大地?zé)崃髦刀驾^高,沉積了巨厚的第三紀(jì)地層,屬不斷增溫過(guò)程;華北西部鄂爾多斯、沁水盆地抬升隆起,遭受剝蝕,地溫梯度減小,屬降溫過(guò)程。華北東部區(qū)二連、松遼盆地仍為地殼減薄區(qū),地溫梯度仍較高,分別為3.50℃/100m和3.70℃/100m。中國(guó)北方西部由于印度板塊的持續(xù)北移,地殼進(jìn)一步縮短和增厚,吐哈、塔里木、準(zhǔn)噶爾盆地及酒泉盆地群地溫梯度及大地?zé)崃髦稻^低。
中國(guó)北方主要盆地?zé)釟v史類型復(fù)雜多樣,可分為冷卻型、交替變化型、熱事件型等多種類型。盆地?zé)釟v史類型受其地球動(dòng)力學(xué)背景及構(gòu)造演化控制。不同構(gòu)造熱演化史的盆地,其烴源巖熱演化程度、生油門限、油氣主生烴期明顯不同。高溫型盆地生油門限淺,有利于油氣的快速轉(zhuǎn)化,低溫型盆地生油門限深,有效勘探深度段及勘探深度加大。
根據(jù)盆地構(gòu)造熱演化史、烴源巖發(fā)育及保存狀況綜合分析,認(rèn)為松遼盆地、渤海灣盆地、鄂爾多斯、吐哈盆地是有利的勘探區(qū),值得詳細(xì)勘探。渤海灣盆地石炭、二疊系,沁水盆地石炭、二疊系,吐哈盆地臺(tái)北凹陷深層二疊系及三疊系、酒東盆地的下白堊統(tǒng)是進(jìn)一步勘探的領(lǐng)域。
關(guān)鍵詞:中國(guó)北方沉積盆地盆地?zé)嵫莼反蟮責(zé)崃鞴诺販靥荻葮?gòu)造熱事件
主生烴期熱歷史類型
COMPARATIVERESEARCHONTECTONICALTHERMALHISTORYOFSEDIMENTARYBASIINTHENORTHCHINA
ATRACT
ThenorthernpartofChinaisamatchingbodyofdifferentplatesandterrai.ThesedimentarybasiinthenorthChinasuperimposeonthedifferentstructuralunitsandhavedifferentstructuralformsanddifferentstructuralevolutionhistory.SinceMesozoicthebasihavebeenreformedanddestroyedbymanystructuralmovements.Thispaper,directedby“movementtheory”and“stagetheory”ofgeologyevo lution,synthesizingregionalgeologysurroundingandbasinevolutionhistory,usingmanypaleogeothermalresearchmethods,resumesthermalhistoryofthebasiinthenorthChina,analyzesandcomparesthedifferentstagesanddifferentunitsthermalgradientsofbasiinthenorthChina,makesasystematicstudyoftherelatiohipbetweenthermalhistoryandoilandgasofdifferentbasiandascertaifavorableunitsandfurtherexplorationfieldofoilandgasexploration.
SongliaobasinandErlianbasin,locatedinnortheastofthenorthChina,allofwhicharetypicalriftbasin,havesimilarstructuralevolutionhistory.ThepresentgeothermalgradientofSongliaobasinis3.70℃/100m,meanheatflowvalueis68.65mW/m2.ThepresentgeothermalfieldofSongliaobasinishighincentre,lowinborderandhascharacteristicofringshapedistribution.ResearchinvariousmethodsindicatesthatpaleotemperatureofSongliaobasinishigherthanpresent,paleogeothermalgradientinlaterCretaceousis5.00-6.00℃/100m,whichisfarmorethanpresentgeothermalgradient.
ThestudyonthermalhistoryofErlianbasinisverylittle.ThepresentgeothemalgradientofErlianbasinis3.10-4.22℃/100m,themeanvalueofwhichis3.50℃/100m,theestimatedheatflowvalueis56.21-81.59mW/m2,themeanvalueis69mW/m2.Erlianbasinhasmanydepreioandeverydepreionisdifferentindeposition.Presentgeothermalgradientandthethresholdofoilgenerationisdistinctlydifferentineverydepreionandthethresholdofoilgenerationiscontrolledbypaleotemperature.InCretaceousthethermalgradientis3.50-5.50℃/100m,meanofwhichis4.66℃/100m.ThethermalgradientofMiddleJuraicishigher.
Ordos,QihuiandBohaiwanbasiinNorthChinaarealllocatedinNorthChinacraton.DepositionandstructureofNorthChinabasinisstableandthethermalgradientislowinPaleozoic.InlaterMesozoicNorthChinabasinunderwentaseverestructuralmovement,whichmaketheeastofNorthChinabasinriseandthewestofitsuide.Thetemperatureintheeastisonthedecreaseandthewestisontheincrease.InlaterMesozoicthegeothermalgradientofOrdosbasinis3.30-4.80℃/100m,mainvalueofwhichis4.00℃/100m.ThegeothermalgradientofQihuibasinis5.56℃/100m.IntheeasternupliftedareaofNorthChinageothermalgradientis5.25℃/100m.SinceCenozoicOrdosandQihuibasiniswhollyrisingandonthedecreaseoftemperature,butBohaiwanbasinstretchedandfaultsuidedandbecameariftbasinandthepaleotemperaturegraduallyincrease.ThepresentgeothermalgradientsofOrdosandQihuibasinare2.20-3.10℃/100mand2.60-3.00℃/100m.Theheatflowvaluesare63.4mW/m2and61mW/m2separately.ThegeothermalgradientandheatflowvalueofBohaiwanbasinare3.58℃/100mand61.53mW/m2.
JiuquanbasingrouintheHexicorridorisformedbythestackingoftwostagedifferentpropertyanddifferentgenerationbasi.ItwasriftbasifromlaterJuraictoearlyCretaceousandsqueezedsagbasinsinceCenozoic.ThepresentgeothermalgradientandheatflowofJiudong,HuahaiandJiuxibasiareallverylow,ofwhichthepresentgeothermalgradientsare2.51-3.00℃/100mandtheheatflowvaluesare50-57mW/m2.InlaterMesozoic,thepaleothermalgradientsofHuahai,JiuxiandJiudongbasin,whichare3.75-4.50℃/100m,areallhigherthanpresentthermalgradients.InHuahaibasinpaleotemperatureishigherthanpresentandthematurityofsourcerockiscontrolledbypaleotemperature.InJiuxiandJuidongbasinthematurityofsourcerockismainlycontrolledbypresenttemperature.
TulufanHamibasinisoneofthethreebigbasiinXinjangautonomousregionThepresentgeothermalgradientofitis2.50℃/100mandtheheatflowvalueis44.48mW/m2.Thegeothermalgradientofitishighineastandlowinwest.TheresumedpaleotemperatureindicatesthatthegeothermalgradientofTulufanHamibasinfromlaterJuraictoearlyCretaceousis2.31-3.61℃/100m,themeanofwhichis3.00℃/100m,inearlyandmiddleJuraicthegeothermalgradientislowerthan3.00℃/100m.ThestructuralandthermalevolutionoftheHamidepreion,TaibeidepreionandTuokexundepreiois verydifferent.InHamidepreionandpartsofTuokexundepreionthepaleotemperatureishigherthanthepresentandthestageofoilgenerationisearly.AlthoughfromlaterJuraicTaibeidepreionunderwentashorttimeriseanddenudationbutthetemperaturehavebeenrisingasawhole,whichisbeneficialtooilgenerationandpreservation.BadaowanformationandXisanyaoformation,thepresentmainsourcerocks,isatthehighstageofoilgeneration,Taibeidepreionisthemostfavorableexplorationarea.TheoilandgaspoolsinTuloufanHamibasinisformedinmanytimes,whichcanbedividedintothreestages:LaterJuraic-earlyCretaceous,LaterCretaceousandOligcene-Miocene.
NorthChinabasinandTalimubasininthenorthernpartofChinainPaleozoicarealllocatedinstablecraton,whoseareaisbigandinwhichthedepositionandstructureisstableandthesedimentarylayeristhin,whosegeothermalgradientandpaleotemperatureislow.TuloufanHamibasinandZhungeerbasinlocatedinHasakesitanplateunderwentexteionrift,theactivityofwhichissevereandthegeothermalgradientofwhichishigherthanTalimuandNorthChinabasi.
InlaterMesozoicthenorthernpartofChinaiseffectedbysurroundplateanditsactivityisintee.Accordingtoactivity,itcanbedividedintofourunits(1).InNortheastunitErlianandSongliaobasi,inwhichvolcanismissevereandcrustisrifted,formedaJuraicandCretaceousfaultedbasinandthegeothermalgradientishigh.(2)InNorthChinaunitOrdosbasin,Qihuibasin,Bohaiwanregion,inlaterMesozoicgeothermalgradientofwhichwasevidentlyrising.AteastBohaiwanregionwasupliftingandcooling.AtwestQihuiandOrdosbasinwasdepreingandthepaleotemperaturewasrising.(3)OntheeastofAerjinfaultintheAlashanandHexicorridorareatheJiuquanbaingrouandYingenbasinextendedfromJuraictoearlyCretaceousandformedmanyfaultedbasi.ThestructuralpatternofthefaultedbasiissimilartoErlianbasininnortheastchina,butvolcanicactivityisweakandgeothermalgradientishigh.(4)OnthewestofAerjinfaultTuloufanHami,Talimu,Zhungeerbasiarealldepreionbasi,thegeothermalgradientsinlower,TuloufanHamibasiactivityissevererthanTalimubasinandZhungeerbasin,thegeothermalgradientihigherthanthetwobasi.
InlaterMesozoic,OntheeastofAerjinfaultthestructuralactivityissevere.Theseverestructuralmovementresultsinvolcanismandplutonicthermalactivity,whichisasevereregionalstructuralthermaleventandhasregionscaleBecauseoftheconfinementandadjustmentbyboundaryfaults,structuralpatternandmovementactivityofdifferenttectonicterraiisdifferent.Itresultedingeothermalaormalityinvolcanicarea.Thestructural-thermaleventcontrolledthegeneration,migrationandplay-formingofoilandgasinthebasiontheeastofAerjinfault.
論文關(guān)鍵詞:中國(guó)傳統(tǒng)文化;藝術(shù)表現(xiàn)形式;中國(guó)式抽象;非實(shí)體性
論文摘要:(1)民族傳統(tǒng)文化是中國(guó)現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長(zhǎng)的最佳土壤。(2)現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中,我們不僅要努力求發(fā)展.求現(xiàn)代。更要溯源。(3)由西畫表現(xiàn)形式出發(fā),重啟中國(guó)文化傳統(tǒng)未來(lái)發(fā)展的價(jià)值取向。
中國(guó)文化博大精深,歷經(jīng)千載,魅力依然,在世界藝術(shù)之林永放燦爛奪目的光輝。其中中國(guó)畫是中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化中的一塊瑰寶,是祖先留給我們極為珍貴的文化遺產(chǎn),它是我們藝術(shù)創(chuàng)作中最為常見的藝術(shù)表現(xiàn)形式之一,也為我們現(xiàn)代繪畫藝術(shù)與設(shè)計(jì)教學(xué)及創(chuàng)作的發(fā)展提供了得天獨(dú)厚的條件,尤其在“民族性”方面為我們提供了極其豐富的表現(xiàn)內(nèi)容與形式。現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)是現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫的訓(xùn)練基礎(chǔ),是培養(yǎng)設(shè)計(jì)師美術(shù)家形象思維和表現(xiàn)能力的有效方法,是認(rèn)識(shí)形態(tài)和創(chuàng)造新物象的重要基礎(chǔ)學(xué)科。民族傳統(tǒng)文化是這門設(shè)計(jì)與繪畫藝術(shù)基礎(chǔ)教學(xué)成長(zhǎng)的最佳土壤。作為一門藝術(shù),把民族傳統(tǒng)文化融人其中,是其不斷創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與實(shí)踐基礎(chǔ),同時(shí)設(shè)計(jì)藝術(shù)與繪畫藝術(shù)也可以從民族傳統(tǒng)文化的精髓中不斷得到滋養(yǎng)與有益的補(bǔ)充。在設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)中,文化的民族性是其內(nèi)核與靈魂的最終展現(xiàn),是以本民族文化為支撐的設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的主流。隨著當(dāng)代科技的不斷發(fā)展。設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)再次面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國(guó)外教學(xué)體系在中國(guó)年輕一代人心目中及生活中的滲透力和影響力是不容回避的社會(huì)現(xiàn)實(shí);然而縱觀中國(guó)設(shè)計(jì)與繪畫基礎(chǔ)教學(xué)的發(fā)展方向,20世紀(jì)60至80年代出現(xiàn)的當(dāng)代繪畫藝術(shù)及設(shè)計(jì)發(fā)展史上最輝煌的歷史時(shí)期以后,至今一片沉寂,再也找不到明確的發(fā)展方向。
現(xiàn)今傳統(tǒng)中國(guó)畫已漸行漸遠(yuǎn),不知怎的,這些畫讓人想起趙無(wú)極。我們天天對(duì)“現(xiàn)代”的努力已傾向于將傳統(tǒng)連根拔起。可若是失去了根,那就是再“現(xiàn)代”也不是中國(guó)的“現(xiàn)代化”,而是“同化’。在現(xiàn)代設(shè)計(jì)與繪畫教學(xué)中我們不僅要努力求發(fā)展、求現(xiàn)代,更要溯源。否則,無(wú)根無(wú)源,便是毀滅,是用“現(xiàn)代”在消蝕我們的傳統(tǒng)。中國(guó)畫即“近”而“遠(yuǎn)”。很“近”的物體塑造卻獲得一種悠遠(yuǎn)滄桑的感受;“實(shí)”而沒(méi)有放棄空靈、自由,同時(shí)又在超逸的味道中獲得一種雋永的境界。我們不應(yīng)為觀念所迷惑,停留在形式層面,而是向縱深走去;這個(gè)“縱深’就是中國(guó)的“像”與“境界”。境:境界是中國(guó)文人曾在山水中遙望的“彼岸”,是中國(guó)文化的形而上之境。對(duì)于中國(guó)文化模式,她的手段是“象”,而“彼岸”是空靈的“境”。如果說(shuō)確有“接近抽象式的表現(xiàn)”(或日“中國(guó)式抽象”)存在的話,那它的目的不是導(dǎo)向“絕對(duì)理念”,而是指向生氣氰顯的“境”。我們之所以如此選擇是因?yàn)樗卧剿嫴粌H代表了“中國(guó)古典文藝繁榮”時(shí)代的“高峰體驗(yàn)”,更集中體現(xiàn)了中國(guó)傳統(tǒng)的形而上世界—-宇宙生命流變的空靈之境。象:為我們展現(xiàn)中國(guó)文化本真之源的只能是中國(guó)畫的“象”,而不太可能是西式的“X X抽象主義”。作為傳統(tǒng)的靈魂之所在,是中國(guó)藝術(shù)“現(xiàn)代化”的結(jié)點(diǎn)。“象”是一個(gè)世界,它代表宇宙與人的禪機(jī),寓于境界之中的表征,不是實(shí)體的因素。因而不能太“寫實(shí)”,也不能取消形象。以往“民族化”的經(jīng)驗(yàn)讓我們相信,只有實(shí)證化的探索才能確證,在現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)中從內(nèi)里真正建立中國(guó)傳統(tǒng)文化與西方文化、與“當(dāng)代”的溝通與跨越;這不僅指理論學(xué)術(shù),也是指創(chuàng)作探索本身,更重要的是當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)基礎(chǔ)如何發(fā)展的走向。
我們傳統(tǒng)的繪畫根源實(shí)際上是從宋元山水人手打開古代文化的精神空間。借助西畫表現(xiàn)的結(jié)構(gòu)化的形式創(chuàng)新之所長(zhǎng),在個(gè)人繪畫與設(shè)計(jì)的語(yǔ)言中找到了發(fā)展的空間維度。由此出發(fā),或者我們可以重建某種主體意識(shí)重啟中國(guó)文化傳統(tǒng)未來(lái)發(fā)展的價(jià)值取向。“中國(guó)文化的境界:屬于不同的文化體系,方式、概念內(nèi)涵不盡相同”,以心象靜觀字宙之氣韻流變,以山水遙望體悟人格與自然一體的彼岸之境;這無(wú)疑在重視中國(guó)山水美學(xué)乃至古代文化精神的脈搏。而在深層意義上,它對(duì)我們當(dāng)代藝術(shù)教學(xué)對(duì)民族文化的反思與覺(jué)醒,主要表現(xiàn)在兩個(gè)層面:如前所述,作為“象”與“境”的世界,其意義不僅僅是激活我們民族原有的流變、生生不息的宇宙意識(shí),激活一種求新求變的精神動(dòng)力;更是在這種“宇宙之境”上與現(xiàn)代思維的同步與超越。如果說(shuō)我們現(xiàn)代繪畫與設(shè)計(jì)在基礎(chǔ)教學(xué)中再不把我們老祖宗留給我們的文化寶藏更好的發(fā)展起來(lái),我們的現(xiàn)在藝術(shù)教學(xué)將會(huì)成為歷史的罪人。當(dāng)今國(guó)際上站在最前沿的現(xiàn)代物理學(xué)家們已識(shí)到了這種宇宙本質(zhì)的“非實(shí)體性”,他們的論證已證明中國(guó)傳統(tǒng)“象”的范疇所具的深遠(yuǎn)的世界意義,中國(guó)的文化將會(huì)引領(lǐng)世界文化。最后無(wú)論是從畫家和設(shè)計(jì)師,還是從民族文化考量:這是一條擺脫世俗浮躁氛圍,秉持超越信念,又發(fā)揚(yáng)中國(guó)精神文脈的“當(dāng)代”之路。只有民族的才是世界的,我們要按照我們自己的國(guó)情出發(fā),把我們傳統(tǒng)文化切切實(shí)實(shí)的融入到當(dāng)代繪畫與設(shè)計(jì)教學(xué)中。
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【中圖分類號(hào)】F230
一、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性
會(huì)計(jì)創(chuàng)新可以理解為廣大的會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和歷史條件下,以特定的方式和方法,在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中有效地解決會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面所進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)。生物學(xué)中的“物競(jìng)天擇,適者生存”這句生存哲理,同樣適用于會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域。中國(guó)古代的會(huì)計(jì)起源很早,中國(guó)的“單式記賬法”曾經(jīng)一度在全世界處于遙遙領(lǐng)先的地位。例如,秦代的定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記賬方法;漢代會(huì)計(jì)賬簿的登記方法;唐代是我國(guó)單式記賬法發(fā)展的完善時(shí)期,他比較全面地總結(jié)了以往記賬法的特點(diǎn),并在原有的基礎(chǔ)上加以發(fā)揮,使之趨于完善。唐代官?gòu)d仍然以“入、出”作為記賬符號(hào),但對(duì)記賬符號(hào)的具體運(yùn)用,已能夠根據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的具體內(nèi)容而較靈活地加以掌握等。但是,由于單式記賬法不具備復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn):可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌,并可利用會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式,來(lái)檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。因此,沒(méi)有做到“與時(shí)俱進(jìn),適者生存”,必然被復(fù)制記賬法所取代。具體而言,會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性在于以下幾點(diǎn)。
(一)會(huì)計(jì)環(huán)境變化
1.宏觀環(huán)境
自2001年中國(guó)加入世界貿(mào)易組織(以下簡(jiǎn)稱WTO)以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐漸和世界經(jīng)濟(jì)融為一體。在這個(gè)過(guò)程中,會(huì)計(jì)作為一種“通用的經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言”,在跨國(guó)間的經(jīng)濟(jì)交流中起著越來(lái)越大的作用。我國(guó)的企業(yè)要想走出國(guó)門,必須要遵循當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)法律法規(guī)。我國(guó)政府也意識(shí)到了這一點(diǎn),許多財(cái)稅制度的改革,使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸與國(guó)際接軌。
2.微觀環(huán)境
自我國(guó)加入WTO以來(lái),我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)越來(lái)越多,原有的會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)處理方法已經(jīng)不能很好地服務(wù)于我國(guó)企業(yè)的外貿(mào)交易。隨著我國(guó)金融的改革,涉及越來(lái)越多的金融衍生品,這些事項(xiàng)的處理,原有的舊的會(huì)計(jì)處理方法和科目也不能滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需求。這些事實(shí)要求我們的會(huì)計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。
(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化
會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化,而目標(biāo)的變化又影響著會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法的變化。
以往我國(guó)會(huì)計(jì)只要滿足涉及國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)的需求和傳統(tǒng)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)即可。但是隨著中國(guó)加入WTO以及中國(guó)的金融改革,我國(guó)的會(huì)計(jì)還要滿足我國(guó)企業(yè)進(jìn)行的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)以及非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的需求。而這些目標(biāo)的變化,必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的改變,來(lái)適應(yīng)新的需求。
(三)會(huì)計(jì)對(duì)象變化
由于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我們對(duì)于會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷地深化,其中對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)也隨著深化而不斷變化。人們關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí),由“財(cái)產(chǎn)”、“勞動(dòng)量”轉(zhuǎn)變到“資金運(yùn)動(dòng)”,以至現(xiàn)在的“資源運(yùn)動(dòng)”等各種學(xué)說(shuō)的變化,不僅體現(xiàn)出“認(rèn)識(shí)”的變化和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,而且體現(xiàn)出會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的變化。由于不同的會(huì)計(jì)對(duì)象,往往會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)理論或者會(huì)計(jì)流派,而不同的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)流派往往會(huì)形成“百家爭(zhēng)鳴”的景象,從而推動(dòng)會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
二、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主要因素
會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的不斷變化決定了會(huì)計(jì)必須創(chuàng)新,從而謀得生存與發(fā)展。然而,進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新又必須依賴于以下因素:會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力。
(一)創(chuàng)新意識(shí)
會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者的頭腦對(duì)客觀創(chuàng)新活動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是能動(dòng)的,表現(xiàn)在能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的外部現(xiàn)象,能夠正確地反映會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)的本質(zhì)和規(guī)律,能夠用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)具有以下主要特征:新穎性、目標(biāo)性和差異性。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)包括創(chuàng)新基礎(chǔ)內(nèi)容、創(chuàng)造動(dòng)機(jī)、創(chuàng)造興趣、創(chuàng)造情感和創(chuàng)造意志。會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)是人們進(jìn)行創(chuàng)造性活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和內(nèi)在動(dòng)力,是創(chuàng)造精神和創(chuàng)造能力的前提。
(二)會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神
會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)工作者,在會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,通過(guò)頭腦產(chǎn)生的思維、觀念、意志、情感等,是對(duì)客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)造性活動(dòng)現(xiàn)實(shí)的心理反映,并為會(huì)計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展,為國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù),而滿懷信心、堅(jiān)韌不拔、不怕風(fēng)險(xiǎn)、永攀高峰的精神。創(chuàng)新精神是現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)。會(huì)計(jì)創(chuàng)新精神包括:會(huì)計(jì)創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新興趣、會(huì)計(jì)創(chuàng)新意志、會(huì)計(jì)創(chuàng)新勇氣。只有具有創(chuàng)新精神,才能在未來(lái)的會(huì)計(jì)發(fā)展中不斷開辟新的天地。培養(yǎng)創(chuàng)新精神,要對(duì)所學(xué)習(xí)或研究的對(duì)象,提倡和鼓勵(lì)有求異的意識(shí),有懷疑的態(tài)度,有好奇的心理,有追求創(chuàng)新的欲望,有敢于冒險(xiǎn)的精神,有永不自滿的心態(tài)。只有會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者有積極正確的創(chuàng)新動(dòng)機(jī)、濃厚的創(chuàng)新興趣、堅(jiān)定的創(chuàng)新意志、非凡的新勇氣,才能有效地推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展與前進(jìn)。
(三)會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力
會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力亦稱會(huì)計(jì)創(chuàng)新力,是擁有把創(chuàng)新的觀念、思想、理論和方法,運(yùn)用到具體的、客觀的各種會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,并且能夠提供具有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、生態(tài)價(jià)值的新思想和新方法的實(shí)際能力。具體而言,會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力主要由兩部分構(gòu)成:一部分會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者完成某種具體客觀的會(huì)計(jì)創(chuàng)新活動(dòng)所必需具備的主觀條件,也就是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法;另一部分是會(huì)計(jì)研究人員和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者能將自己具備會(huì)計(jì)創(chuàng)新思想和方法轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的產(chǎn)品。
(四)會(huì)計(jì)創(chuàng)新意識(shí)、會(huì)計(jì)創(chuàng)新環(huán)境和會(huì)計(jì)創(chuàng)新能力之間的聯(lián)系
在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下,我國(guó)的會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者面對(duì)挑戰(zhàn),關(guān)鍵是要具備創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力相互聯(lián)系、相互制約:創(chuàng)新意識(shí)是基礎(chǔ),解決為什么要?jiǎng)?chuàng)新和怎樣去創(chuàng)新;創(chuàng)新精神是靈魂,指引創(chuàng)新勇往直前的方向;創(chuàng)新能力是保證,為創(chuàng)新的實(shí)踐創(chuàng)造實(shí)施的條件。
三、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的阻礙
雖然會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者都深刻認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)創(chuàng)新的必要性和重要性,但是目前而言,我國(guó)還存在著阻礙會(huì)計(jì)創(chuàng)新的因素,這些因素主要可以分為來(lái)自實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的阻礙因素。
(一)實(shí)務(wù)界阻礙因素
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌過(guò)程中,直接采用“拿來(lái)主義”
現(xiàn)在,雖然國(guó)家在大力提倡并積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,但這不意味著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就應(yīng)該與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全一致。現(xiàn)在,許多實(shí)務(wù)人員和負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)研究人員,認(rèn)為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的就是好的,一切采用“拿來(lái)主義”,照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而“拿來(lái)主義”,也需要結(jié)合中國(guó)具體的國(guó)情,否則將對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)產(chǎn)生不利影響。另外,直接對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用拿來(lái)主義,扼殺了我國(guó)會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的創(chuàng)新動(dòng)力和激情,不利于我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)。
2.會(huì)計(jì)規(guī)范等法規(guī)的“無(wú)情扼殺”
由于我國(guó)稅法和相關(guān)法律法規(guī),將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅,予以嚴(yán)厲的處罰。而實(shí)際中,由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不同,有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的,只是由于知識(shí)不夠,會(huì)計(jì)處理不規(guī)范而造成的。面對(duì)法律法規(guī)的日益嚴(yán)格的情況下,廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員只能老老實(shí)實(shí)地嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,處理經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng),根本不敢有所創(chuàng)新,否則,一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為,而其本身只是想有所創(chuàng)新,也會(huì)處以嚴(yán)厲的懲罰,客觀上扼殺了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員的創(chuàng)新熱情。
3.會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新熱情度不高
對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言,會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有著很大的權(quán)限。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board, FASB)是由大量的具備深厚知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者組成的(這一點(diǎn)可以由FASB成員來(lái)自美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)分析師協(xié)會(huì)等),他們?cè)谥贫?zhǔn)則時(shí)充分考慮準(zhǔn)則的科學(xué)性、可接受性和可操作性后,再向社會(huì)廣泛征求意見,并進(jìn)行聽證,修改,最后頒布。其制定的準(zhǔn)則往往具有很強(qiáng)的操作性和科學(xué)性。正是由于FASB成員大多是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體的人,而準(zhǔn)則制定權(quán)又在這些學(xué)術(shù)團(tuán)體手中,有利于激發(fā)他們進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的欲望。
而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,由財(cái)政部牽頭,然后再在全國(guó)著名的大學(xué)挑選出著名的會(huì)計(jì)專家學(xué)者和在實(shí)務(wù)界中挑一些著名的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師等實(shí)務(wù)界精英,召集起來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,然后財(cái)政部認(rèn)可后,向社會(huì)。往往由于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體中有許多會(huì)計(jì)研究人員,而能夠真正的參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與修改的又少之又少,這在客觀上打擊了會(huì)計(jì)研究人員進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新,參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的熱情,從而不利于會(huì)計(jì)創(chuàng)新。
(二)學(xué)術(shù)界阻礙因素
1.國(guó)內(nèi)期刊“迷戀”實(shí)證研究
最近幾年來(lái),國(guó)內(nèi)許多頂尖的會(huì)計(jì)期刊只認(rèn)可實(shí)證研究論文,非實(shí)證論文不發(fā)表。這就極大地打擊了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究人員進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)的研究。并且,由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的眾多缺陷,使得其在進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新領(lǐng)域的貢獻(xiàn)不及規(guī)范會(huì)計(jì)研究對(duì)于會(huì)計(jì)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)。由于期刊是承載著眾多研究人員和實(shí)務(wù)工作者研究成果的,甚至可以說(shuō)是唯一的對(duì)外公開的載體,規(guī)范會(huì)計(jì)研究往往更容易激發(fā)出具體創(chuàng)新思想的研究,更容易推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。但是,國(guó)內(nèi)期刊,尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數(shù)不愿意接受并發(fā)表規(guī)范研究,這種現(xiàn)象嚴(yán)重削弱了廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究并將其研究成果對(duì)外公布動(dòng)機(jī)和熱情,給我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新帶來(lái)了非常嚴(yán)重的負(fù)面影響。
2.高校教師科研壓力過(guò)大,無(wú)暇進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新的研究
目前,國(guó)內(nèi)高校教師科研壓力過(guò)大,尤其是剛剛從高校畢業(yè)的博士,面臨著教學(xué)和科研的雙重壓力。我國(guó)高校教師科研壓力主要集中于學(xué)術(shù)論文的發(fā)表。但是由于規(guī)范性論文寫作難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)證論文,且規(guī)范會(huì)計(jì)論文難于發(fā)表,這一客觀事實(shí)導(dǎo)致高校教師,這一富有學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的群體,難于潛心研究并寫作可以激發(fā)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的規(guī)范性會(huì)計(jì)論文,從而不利于我國(guó)的會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
四、會(huì)計(jì)創(chuàng)新的建議
(一)財(cái)政部放權(quán)給會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度
我們可以借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家,賦予會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體在制定、論證、頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面充分的權(quán)力。具體而言,我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí),可以由財(cái)政部牽頭,組織大量具備深厚理論知識(shí)和豐富實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)專家和學(xué)者,組成一個(gè)團(tuán)隊(duì)來(lái)制定和修訂我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。這樣,既可以避免“拿來(lái)主義”對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)帶來(lái)的不利影響,又可以激發(fā)我國(guó)廣大會(huì)計(jì)工作者的研究和創(chuàng)新熱情,并使得我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度具有較強(qiáng)的可操作性和科學(xué)性,更有利于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
(二)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究
目前,我國(guó)的學(xué)術(shù)界都傾向于使我國(guó)的會(huì)計(jì)研究“入主流”,然后所謂的“入主流”,就是效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究范式,積極推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)研究,而弱化規(guī)范會(huì)計(jì)研究。因此,國(guó)內(nèi)的期刊,尤其是稍有影響的期刊絕大多數(shù)都傾向于接受并發(fā)表實(shí)證會(huì)計(jì)研究論文,而不愿意發(fā)表規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文。鑒于此,我國(guó)應(yīng)該鼓勵(lì)期刊接受規(guī)范會(huì)計(jì)研究的論文成果,以提高規(guī)范會(huì)計(jì)研究論文被接受并發(fā)表的可能性,這樣就可以有效激發(fā)廣大會(huì)計(jì)研究人員和實(shí)務(wù)工作者的會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究熱情,從而有利于推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新事業(yè)的發(fā)展。
(三)高校教師減壓,鼓勵(lì)創(chuàng)新性規(guī)范會(huì)計(jì)研究
高校教師是我國(guó)會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍,但是由于目前高校教師背負(fù)著教學(xué)與科研的雙重壓力,都傾向于從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究,因?yàn)檫@些研究的成果更容易被期刊接受并發(fā)表,從而可以更快的完成科研任務(wù)。但是,這樣的后果就是作為會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的主力軍的高校教師進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)創(chuàng)新的熱情不高,不利于我國(guó)會(huì)計(jì)創(chuàng)新的發(fā)展。因此,高校應(yīng)該為教師減壓,使得他們從繁重的科研與教學(xué)任務(wù)中解脫出來(lái),擁有更多的時(shí)間和精力,從事創(chuàng)新性的研究,從事更容易激發(fā)創(chuàng)新性的規(guī)范會(huì)計(jì)研究中去。
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人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)?是如何產(chǎn)生的?本文欲對(duì)此作一簡(jiǎn)要分析和回答。
一、人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間
人類早期的會(huì)計(jì)行為,是指人類早期的原始計(jì)量、記錄行為,它是人類早期原始計(jì)量、記錄思想的體現(xiàn),是會(huì)計(jì)的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)的問(wèn)題,國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者均作出了自己的回答。
(一)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果
郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,會(huì)計(jì)的萌芽階段起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而作為具有獨(dú)立意義的會(huì)計(jì)特征,直到原始公社制末期或到達(dá)文明時(shí)代的初期才表現(xiàn)出來(lái)。1982年,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院郭道揚(yáng)編著的《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿(上冊(cè))》一書,標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)史系統(tǒng)研究的開端。隨后,中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚(yáng)的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》,1988年,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了郭道揚(yáng)編著的《中國(guó)會(huì)計(jì)史稿(下冊(cè))》。郭道揚(yáng)著的普通高等教育“九五”國(guó)家級(jí)重點(diǎn)教材《會(huì)計(jì)史教程(第一卷)》也由中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社于1999年出版。郭道揚(yáng)教授的國(guó)家社科基金資助項(xiàng)目——《會(huì)計(jì)史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進(jìn)一步論證了他的觀點(diǎn)。但1985年,河南人民出版社出版了中國(guó)人民大學(xué)高治宇的《中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史》,他認(rèn)為,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年,中國(guó)商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會(huì)計(jì)史(上)》。書中的觀點(diǎn)與郭道揚(yáng)教授的看法一致,認(rèn)為人類原始計(jì)量和記錄時(shí)代起源于舊石器時(shí)代的中、晚期。
(二)國(guó)外學(xué)者的研究成果
國(guó)外學(xué)者則普遍傾向于會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。1605年,荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》一書出版,其中第七章“古代簿記探測(cè)”,是最早的會(huì)計(jì)史研究專論,但當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)史尚未發(fā)展成為一門科學(xué)。1933年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書問(wèn)世,奠定了會(huì)計(jì)史學(xué)科的基礎(chǔ)。1912年,英國(guó)律師沃爾芙編著的《會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)簡(jiǎn)史》在英國(guó)倫敦出版,人們習(xí)慣稱該書為《沃爾芙會(huì)計(jì)史》。1977年,邁克爾·查特菲爾德著的《會(huì)計(jì)思想史》一書在美國(guó)問(wèn)世。1985年,前蘇聯(lián)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫著的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》一書由莫斯科財(cái)政統(tǒng)計(jì)出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對(duì)會(huì)計(jì)萌芽的起源問(wèn)題作專門論述。沃爾芙認(rèn)為,盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前,但可以推斷,記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點(diǎn),認(rèn)為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫認(rèn)為,人類對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有目的的記錄活動(dòng)開始于6 000年以前。這些論斷都說(shuō)明人類早期會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)在新石器時(shí)期。
通過(guò)比較上述國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者的不同觀點(diǎn)可知:國(guó)內(nèi)學(xué)者傾向于認(rèn)為人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而國(guó)外學(xué)者則傾向于認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。
二、人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件
解決了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間問(wèn)題,而會(huì)計(jì)行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的先決條件,而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),人類才有可能在思維活動(dòng)方面將生產(chǎn)、分配、儲(chǔ)備問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)加以考慮,從而萌生了一種計(jì)量、記錄思想,進(jìn)而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計(jì)量、記錄行為。
高治宇認(rèn)為,在人類社會(huì)的歷史長(zhǎng)河中,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過(guò)程可追溯到原始社會(huì)末期。當(dāng)人們有了剩余生產(chǎn)物,需要對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和反映時(shí),會(huì)計(jì)的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個(gè)先決條件外,另一個(gè)重要條件,就是有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法,這兩個(gè)條件相結(jié)合,才可以說(shuō)明會(huì)計(jì)的起源。總之,研究我國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,必須明確認(rèn)識(shí)兩方面,一方面,它的產(chǎn)生與當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面,由于當(dāng)時(shí)數(shù)量概念的形成,計(jì)量、計(jì)算和反映方法的采用,為會(huì)計(jì)核算方法提供了重要條件。
索科洛夫認(rèn)為,核算(即會(huì)計(jì),下同,筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對(duì)我們來(lái)說(shuō),將永遠(yuǎn)是個(gè)謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算,因?yàn)閼{人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟(jì)情況,這倒不是說(shuō)某人有其特殊的記憶力,而是由于經(jīng)濟(jì)的規(guī)模太小,有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展應(yīng)該達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度;其次,必須要有文字和學(xué)會(huì)初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件,而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則有助于它的全面推廣。
本文把郭道揚(yáng)教授的觀點(diǎn)歸納為“一條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚(yáng)教授分析時(shí)提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件,生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件,但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平達(dá)到一定程度的結(jié)果,如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標(biāo)槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用,因此,這兩個(gè)條件實(shí)則表現(xiàn)為一個(gè)條件。本文把高治宇的觀點(diǎn)歸納為“二條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學(xué)的出現(xiàn)共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點(diǎn)歸納為“三條件說(shuō)”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。
三、人類早期會(huì)計(jì)行為與數(shù)學(xué)的關(guān)系
(一)郭道揚(yáng)教授在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí),只提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個(gè)條件,而沒(méi)有提到數(shù)學(xué)條件和文字條件
其實(shí),郭道揚(yáng)教授是提到了這兩個(gè)條件的。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,人類最初的計(jì)量、記錄行為,其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學(xué)”行為,原始的會(huì)計(jì)行為與原始的數(shù)學(xué)行為是同時(shí)發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚(yáng)教授的這一觀點(diǎn),但這并不影響我們對(duì)這一觀點(diǎn)的理解,即人類早期的會(huì)計(jì)行為——人類最初的計(jì)量行為(表現(xiàn)為數(shù)學(xué),此時(shí)的數(shù)學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字,此時(shí)的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會(huì)有了生產(chǎn)剩余物品時(shí)才出現(xiàn)。
高治宇在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí),提到了兩個(gè)條件:一個(gè)是“有了剩余生產(chǎn)物”,另一個(gè)是“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”。仔細(xì)分析第二個(gè)條件“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”,我們可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計(jì)量、計(jì)算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學(xué)),第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。
剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。
(二)由于國(guó)內(nèi)外對(duì)“會(huì)計(jì)”、“數(shù)學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異,國(guó)內(nèi)學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來(lái)理解這些概念,而國(guó)外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來(lái)理解這些概念。
這樣一來(lái),就導(dǎo)致了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn),即:國(guó)內(nèi)學(xué)者主張人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期(距今約十萬(wàn)至二、三萬(wàn)年前),而國(guó)外學(xué)者則認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代(距今約八千至五千年前)。
(三)會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)的關(guān)系源遠(yuǎn)流長(zhǎng),會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)的支持和幫助
早期會(huì)計(jì)的出現(xiàn)依賴于數(shù)學(xué)的產(chǎn)生和運(yùn)用,后期會(huì)計(jì)的發(fā)展更是依賴于數(shù)學(xué)的支撐,如1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學(xué)大全》),1605年荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學(xué)慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》),均把會(huì)計(jì)作為數(shù)學(xué)問(wèn)題的一部分進(jìn)行論述,詳細(xì)介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會(huì)計(jì)的基本記賬方法,在會(huì)計(jì)學(xué)中占有非常重要的地位。此外,像會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,賬戶余額的計(jì)算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算,產(chǎn)品成本的計(jì)算等,都是數(shù)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)中的具體運(yùn)用。
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本文旨在回顧相關(guān)研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn),并提煉出研究框架。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景與動(dòng)因、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響因素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果三個(gè)視角較為系統(tǒng)地梳理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的研究成果,進(jìn)而從橫向與縱向兩個(gè)視角構(gòu)建出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的研究框架。分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的未來(lái)研究方向,總結(jié)我國(guó)研究存在的問(wèn)題,進(jìn)而歸納出對(duì)我國(guó)的啟示,以期更好地促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究回顧
對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的定義,理論界存在多種解釋。朱星文(2009)通過(guò)對(duì)各種不同定義的探討,指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是指不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在資本市場(chǎng)的國(guó)際化和貿(mào)易國(guó)際化日益發(fā)達(dá)的基礎(chǔ)上,逐漸相互吸收,相互滲透,從而趨于接近,甚至趨于一致的現(xiàn)象。本文從三個(gè)視角回顧國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn),包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景與動(dòng)因、影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的因素以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的經(jīng)濟(jì)后果。
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景與動(dòng)因
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景。隨著世界經(jīng)濟(jì)的融合,會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言,在動(dòng)態(tài)的、不斷調(diào)整中最終走向了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。事實(shí)上,會(huì)計(jì)國(guó)際化始于20世紀(jì)60年代中后期,經(jīng)歷了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同兩個(gè)階段。2001年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)正式提出趨同的概念。然而,國(guó)際趨同的概念得到廣泛使用是在2006年后。2005年,歐盟27個(gè)成員國(guó)、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯等國(guó)約7000家上市公司遵循IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在2009年改組后,世界上越來(lái)越多的國(guó)家采用了IFRS。即使是曾經(jīng)并不認(rèn)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的美國(guó),在2010年,其GAAP與IFRS之間的主要差異基本消失。
我國(guó)于2006年了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2010年又了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了與IFRS的基本趨同(王松年,2012)。隨著金融危機(jī)的爆發(fā),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快了相關(guān)準(zhǔn)則項(xiàng)目的進(jìn)程,國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正經(jīng)歷重大的變革,一些主要經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同也出現(xiàn)了一些新的情況(楊敏,2011)。在這樣的背景下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同進(jìn)程面臨著新的挑戰(zhàn)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的動(dòng)因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的動(dòng)因可分為兩類,其一是外部環(huán)境的推動(dòng),其二是內(nèi)部自身存在的差異。朱星文(2009)認(rèn)為資本市場(chǎng)的全球化與國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同,而吸引外資則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原動(dòng)力。外資的進(jìn)入以及兼并收購(gòu)案例的不斷增長(zhǎng),客觀上促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。Nobes與Parker(2004)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同之所以存在,是因?yàn)楦鲊?guó)間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異,進(jìn)而使得會(huì)計(jì)信息決策相關(guān)性、可比性與透明度降低。Ding等(2007)構(gòu)建了測(cè)量國(guó)內(nèi)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的兩種類別:缺少和分歧。Nobes(2009)認(rèn)為這兩種測(cè)量的差別缺乏有用性,最重要的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否在國(guó)內(nèi)公司或國(guó)際公司間可比。楊有紅與王海濱(2013)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的差異主要體現(xiàn)為不同準(zhǔn)則內(nèi)容的差異、準(zhǔn)則差異的分類與度量以及準(zhǔn)則差異導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。
(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的影響因素
張鐵鑄與周紅(2007)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化包括形式上國(guó)際化與實(shí)質(zhì)上國(guó)際化,形式上的國(guó)際化指準(zhǔn)則本身國(guó)際化,實(shí)質(zhì)上的國(guó)際化指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理國(guó)際化。在兩個(gè)不同的層面,影響因素是不同的。因而,本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)規(guī)范兩個(gè)層面進(jìn)行綜述。
1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面。Nobes(1992)研究環(huán)境因素對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響,發(fā)現(xiàn)此類因素主要集中在宏觀層面。Chan和Seow(1996)研究股票收益率與根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)調(diào)整后的盈余以及其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余的關(guān)系,發(fā)現(xiàn)所得結(jié)果受到不同社會(huì)制度因素驅(qū)動(dòng)。Hail等(2010)則以金融危機(jī)為背景,從經(jīng)濟(jì)與政治兩個(gè)視角分別分析與評(píng)估美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的方式。研究發(fā)現(xiàn),阻礙美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要因素主要是基于經(jīng)濟(jì)的成本效益衡量以及國(guó)家間的政治博弈。朱星文(2009)認(rèn)為在我國(guó)利潤(rùn)至上的法律環(huán)境中,要在收益確認(rèn)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同或一致,引入全面收益表,目前還存在著障礙。
2.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)層面。Hofstede(1980)提出的會(huì)計(jì)文化觀最為經(jīng)典,他認(rèn)為文化不僅能夠有效彌補(bǔ)正式制度在規(guī)制或約束人們行為及其相互關(guān)系方面的漏洞,而且還會(huì)對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。Gray(1988)進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)文化觀,指出會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀源于社會(huì)價(jià)值觀,而會(huì)計(jì)價(jià)值觀又會(huì)影響會(huì)計(jì)制度。Lang 等(2006)研究發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同時(shí),公司所處環(huán)境的差異會(huì)影響凈利潤(rùn)的可比性。Zeff(2007)認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告可比性受到包括商業(yè)和金融文化、會(huì)計(jì)文化、監(jiān)管文化等在內(nèi)的因素影響。Ding等(2007)則發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與股票市場(chǎng)以及股權(quán)集中度有關(guān)。國(guó)內(nèi)研究中,張鐵鑄與周紅(2007)認(rèn)為現(xiàn)有的研究沒(méi)有很好地將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面結(jié)合起來(lái)研究。付玉梅和李慶德(2013)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,而我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低,這制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程。
(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果
會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則具有技術(shù)性和社會(huì)性雙重屬性,因而,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同具有經(jīng)濟(jì)后 果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同經(jīng)濟(jì)后果的研究主要分為以下方面:
1.對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。Barth等(2008)選擇了21個(gè)國(guó)家的公司作為研究樣本,以更綜合的方法,發(fā)現(xiàn)使用IFRS后公司盈余管理普遍減少,確認(rèn)損失更加及時(shí),會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也更具價(jià)值相關(guān)性,這表明使用IFRS提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而,Hung等(2007)研究發(fā)現(xiàn),德國(guó)按照IFRS的要求披露的公司與那些沒(méi)有采用IFRS的公司,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性沒(méi)有發(fā)生明顯改變。Atwood等(2011)以美國(guó)的公司分析,結(jié)果表明在IFRS下報(bào)告的盈余與未來(lái)現(xiàn)金流的緊密程度低于在GAAP下報(bào)告的盈余。Ahmed等(2012)則將強(qiáng)制執(zhí)行IFRS國(guó)家與非IFRS國(guó)家上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行對(duì)比,但并未發(fā)現(xiàn)兩者之間有顯著的不同國(guó)內(nèi)研究方面。
國(guó)內(nèi)研究中,薛爽等(2008)研究表明在新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息更具價(jià)值相關(guān)性,而且由新舊準(zhǔn)則引起的會(huì)計(jì)信息差異提供了增量信息;羅婷等(2008)也得出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施顯著提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值相關(guān)性的結(jié)論;劉永澤與孫鬻(2011)研究我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值的引入在一定程度上提升了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量,公允價(jià)值信息的價(jià)值相關(guān)性未明顯受金融危機(jī)影響。然而,朱凱等(2009)通過(guò)比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革前后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性,發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性并未顯著提高。可見,國(guó)際趨同對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響,國(guó)內(nèi)外研究均未達(dá)成一致的結(jié)論。
2.對(duì)資本市場(chǎng)的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)資本市場(chǎng)的反應(yīng)一般采用事件研究。Armstrong等(2010)研究在歐盟2002年至2005年間采用IFRS的16個(gè)關(guān)鍵事件對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng),發(fā)現(xiàn)那些能增加采用可能性的事件,對(duì)股市有顯著的正向作用。Klimezak (2011)則研究強(qiáng)制使用IFRS對(duì)波蘭公司的影響,發(fā)現(xiàn)在使用IFRS前后,年報(bào)的公布并沒(méi)有使股市出現(xiàn)顯著的超額收益。國(guó)際趨同對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果包括資本市場(chǎng)流動(dòng)性、資本成本、資本市場(chǎng)配置效率等。Daske等(2008)研究表明強(qiáng)制執(zhí)行IFRS使得資本市場(chǎng)的流動(dòng)性增加,而且資本成本降低,企業(yè)價(jià)值增加。Wang等(2011)發(fā)現(xiàn)采用IFRS減少了公司與投資者之間的信息不對(duì)稱。Bissessur等(2012)則研究了澳大利亞強(qiáng)制采用IFRS后股市同步性的變化,結(jié)果支持了IFRS更能反映公司特質(zhì)以及更具可比性信息的假設(shè)。
國(guó)內(nèi)魏明海(2006)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同能減少信息不對(duì)稱,并能降低資本成本。朱凱等(2009)進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革而產(chǎn)生的投資者信息準(zhǔn)確度調(diào)整,直接影響了公司的資本成本。汪祥耀(2011)從資本成本的角度檢驗(yàn)了我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果,研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施新準(zhǔn)則后我國(guó)資本市場(chǎng)整體的資本成本有所下降。但該結(jié)論在產(chǎn)業(yè)與行業(yè)檢驗(yàn)中并不適用,行業(yè)差異與會(huì)計(jì)信息環(huán)境等因素也將影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.對(duì)其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同對(duì)其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的影響,主要表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)等領(lǐng)域。Hail等(2010)研究影響美國(guó)公司采用IFRS的政治經(jīng)濟(jì)因素,發(fā)現(xiàn)公司主要在三方面進(jìn)行成本收益權(quán)衡:一是可比性增加帶來(lái)的收益;二是節(jié)約的報(bào)表編制成本;三是由所有公司和美國(guó)經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)整體而共同承擔(dān)的一次性轉(zhuǎn)型成本。Ozkan 等(2012)研究了強(qiáng)制采用IFRS對(duì)會(huì)計(jì)信息在高管報(bào)酬契約的影響,結(jié)果表明IFRS的使用有助于會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量和可比性的提高,進(jìn)而促進(jìn)高管薪酬契約更加合理。國(guó)內(nèi)研究方面,夏冬林與李曉強(qiáng)(2005)認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣應(yīng)該與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境聯(lián)系。對(duì)于許多發(fā)展中國(guó)家,借鑒國(guó)際慣例或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不難,但由于法律制度、資本市場(chǎng)等不完善,加上文化傳統(tǒng)等因素影響,執(zhí)行起來(lái)并不容易。蘇黎新等(2009)以香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同為背景,研究審計(jì)費(fèi)用與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)系。結(jié)果表明,相對(duì)于非IFRS,審計(jì)費(fèi)用對(duì)新IFRS下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更敏感,這表明IFRS提供的會(huì)計(jì)信息更有利于審計(jì)師的審計(jì)工作的開展與決策。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究框架
通過(guò)文獻(xiàn)綜述表明:國(guó)外的研究已初現(xiàn)體系,國(guó)內(nèi)的研究仍處在模仿階段,但是潛力巨大,兩者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同都缺乏較系統(tǒng)的邏輯體系。因而,構(gòu)建其理論研究框架就顯得十分必要,也具有重要意義。張鐵鑄和周紅(2007)認(rèn)為要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同研究,必須對(duì)研究可能涉及的方面有一個(gè)清晰的脈絡(luò)。
(一)研究框架結(jié)構(gòu)
本文認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同研究明顯的主線是趨同是一個(gè)過(guò)程,包括一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向與路徑選擇。另一主線則立足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同這個(gè)過(guò)程本身,包括其背景與動(dòng)因、影響因素與經(jīng)濟(jì)后果。因此,本文構(gòu)建出如圖所示的研究框架。
(二)研究框架釋義
依據(jù)框架的構(gòu)建思路,圖中有橫向與縱向兩個(gè)視角,分別反映兩條研究主線。
橫向視角反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)與目的。反映的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化過(guò)程,這既是研究的主要背景,也是研究的出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)。各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方向體現(xiàn)的是該國(guó)的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)地位、國(guó)內(nèi)的法制環(huán)境以及利益訴求等,并進(jìn)一步體現(xiàn)在準(zhǔn)則趨同的執(zhí)行方式上,既可以自愿執(zhí)行也可能迫于某種壓力強(qiáng)制執(zhí)行。因此,在執(zhí)行的路徑上,可以分為“直接使用”“趨同”“認(rèn)可”與“趨同認(rèn)可”四種模式。
縱向視角以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程為核心,研究國(guó)際趨同的背景與動(dòng)因、影響國(guó)際趨同的因素以及國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩個(gè)層面,而在兩個(gè)不同的層面,國(guó)際趨同影響因素存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的差異又推動(dòng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。兩者相互作用,相互影響,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中不可分割的整體。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)屬性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同也必然具有經(jīng)濟(jì)后果。國(guó)際趨同經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、資本市場(chǎng)與其他社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響三個(gè)方面。這表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同不僅是制度的變革,也是不同相關(guān)利益者之間的博弈與均衡。
綜上所述,橫向視角是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究的實(shí)質(zhì)與目的,縱向視角則是研究的主要內(nèi)容與方向,兩者不是簡(jiǎn)單機(jī)械的組合,而是具有邏輯聯(lián)系的有機(jī)整體。通過(guò)文獻(xiàn)綜述發(fā)現(xiàn),以往研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同多從單一[第一論文 網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作和寫作教學(xué)論文的服 務(wù),歡迎光臨dylw.neT]視角或者某幾個(gè)視角出發(fā),缺乏綜合視角的分析。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同正有序地向更深程度發(fā)展,對(duì)于國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界而言,盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同研究是“舶來(lái)品”,但僅僅模仿國(guó)外的研究是不夠的。因此,本文構(gòu)建的研究框架,不僅是對(duì)已有研究成果的歸納提煉,也是未來(lái)研究的創(chuàng)新源泉。
四、未來(lái)研究展望及對(duì)我國(guó)的啟示
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化與金融自由化興起,也需要在這個(gè)過(guò)程中不斷完善。現(xiàn)有的文獻(xiàn)盡管已有多個(gè)角度的進(jìn)展,但尚未有效構(gòu)建國(guó)際趨同的研究框架。同時(shí)也存在的一些問(wèn)題。如在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同影響因素時(shí),沒(méi)有對(duì)不同國(guó)家趨同水平差異進(jìn)行解釋;在研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果時(shí),沒(méi)有考慮不同國(guó)家機(jī)構(gòu)影響力的差異。在研究對(duì)象上,基于新興經(jīng)濟(jì)體的國(guó)際趨同研究成果很少;在研究結(jié)論上,由于樣本與數(shù)據(jù)的差異導(dǎo)致結(jié)果的多樣化,降低了研究的指導(dǎo)意義。因此,未來(lái)的研究要逐步克服這些問(wèn)題,從研究對(duì)象、研究?jī)?nèi)容、研究視角、研究方法上尋找創(chuàng)新點(diǎn)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是大勢(shì)所趨,研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同意義重大。“路漫漫其修遠(yuǎn)兮,吾將上下而求索”,這個(gè)過(guò)程也許會(huì)很艱難,也會(huì)很漫長(zhǎng),需要理論界和實(shí)務(wù)界共同不懈努力。因此,本文結(jié)合文獻(xiàn)回顧與研究框架構(gòu)建,總結(jié)出如下啟示:首先,要充分考慮我國(guó)特殊制度背景與經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國(guó)正處在“全面深化改革”的重要階段,改革仍是當(dāng)前的主題,這就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不能照搬西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),而是要結(jié)合轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與資本市場(chǎng)并不完善的現(xiàn)實(shí),堅(jiān)定立足于制度環(huán)境、文化背景、歷史傳統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),研究具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑。其次,要拓寬研究視角。既包括在研究框架內(nèi)的創(chuàng)新,也包括在研究框架之外的突破;既要有橫向的國(guó)家之間的比較,又要有縱向的時(shí)間維度比較。既要懂得中國(guó)的基本國(guó)情,又要重視國(guó)際視野,把中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同放在世界政治經(jīng)濟(jì)背景下考量。最后,要促進(jìn)研究方法創(chuàng)新。既要注重規(guī)范研究,也要進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)證研究;既要參考借鑒國(guó)外的研究模型,又要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展具有中國(guó)背景的模型;既有強(qiáng)調(diào)理論對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用,也不應(yīng)忽略實(shí)務(wù)對(duì)理論的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的研究要在不斷的“試錯(cuò)”過(guò)程中,提升整體研究水平并為實(shí)踐提供有力的支持與幫助。
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會(huì)計(jì)是一門國(guó)際公認(rèn)的商業(yè)語(yǔ)言,隨著我國(guó)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善,會(huì)計(jì)工作正發(fā)揮著越來(lái)越大的作用,1993年進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了我國(guó)40多年來(lái)以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,完成了會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的初步協(xié)調(diào),我國(guó)正逐步建立以《會(huì)計(jì)法》為核心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度體系。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益全球化和中國(guó)加入WTO,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在注入新的活力的同時(shí),中國(guó)會(huì)計(jì)界也面臨著一個(gè)新的理論課題———會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。所謂會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化,主要是指在大的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息共享等方面的統(tǒng)一,這是一股不可抗拒的時(shí)代潮流。
一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的背景及提出
(一)世界經(jīng)濟(jì)一體化是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的前提條件
21世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)是超宏觀經(jīng)濟(jì),信息與貨幣在全球的運(yùn)動(dòng),正在從根本上改變各國(guó)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)功能。各個(gè)國(guó)家不斷增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)需求必須在世界整體性發(fā)展中才可能滿足。在世紀(jì)之交,隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快,世界貿(mào)易自由化的進(jìn)一步發(fā)展,將更廣泛、更深入地把世界聯(lián)系起來(lái),跨國(guó)公司正在突破國(guó)界,從根本上改變世界經(jīng)濟(jì)的格局,并促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程。在高科技時(shí)代,會(huì)計(jì)作為一種通用的提供信息的方式,其信息的揭示、傳遞、交流理應(yīng)不受國(guó)別和地域的限制,而全球經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮,正促使世界各國(guó)的會(huì)計(jì)沖出國(guó)界,到世界范圍去協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化正成為當(dāng)今會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì),適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求,我國(guó)應(yīng)積極參與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程。
(二)亞洲金融風(fēng)暴的爆發(fā)凸現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的必要性
亞洲金融風(fēng)暴給全世界的投資者、國(guó)際社會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)界都上了最生動(dòng)的一課。據(jù)聯(lián)合國(guó)有關(guān)人員的一份調(diào)查報(bào)告顯示,在受亞洲金融危機(jī)影響的國(guó)家中,大部分國(guó)家沒(méi)有正確采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未能及時(shí)提供有用信息,以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素,嚴(yán)重降低了公司財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。在亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)以后,全世界的投資者對(duì)跨國(guó)投資,尤其是對(duì)亞洲、非洲、拉美等發(fā)展中國(guó)家的投資變得更為慎重,同時(shí),世界銀行也相繼對(duì)貸款國(guó)家和企業(yè)提出了按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供財(cái)務(wù)信息的要求。
(三)區(qū)域或全球資本市場(chǎng)的加速形成為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化提供了可能性
1.世界各國(guó)都加大了對(duì)、外開放的步伐,資本、商品和服務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)空前活躍,經(jīng)濟(jì)全球化已成為當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)最明顯的特征。中國(guó)作為世界上改革開放步伐最大的國(guó)家,作為經(jīng)濟(jì)全球化的一個(gè)重要組成部分,區(qū)域性或全球性的資本市場(chǎng)正在加速形成,為了鼓勵(lì)更多的外國(guó)公司在我國(guó)資本市場(chǎng)上籌、投資,同時(shí)為了減少不必要的報(bào)表調(diào)整費(fèi)用,對(duì)世界通用商業(yè)語(yǔ)言的要求也就更為迫切。
2.從實(shí)物經(jīng)濟(jì)發(fā)展看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是歷史的必然,表現(xiàn)在:信息技術(shù)革命形成了“地球村”,各國(guó)依存關(guān)系越來(lái)越緊密,各國(guó)的利益需求,只有在經(jīng)濟(jì)一體化的大統(tǒng)一中才能得到滿足,國(guó)際貿(mào)易與國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益擴(kuò)大,任何國(guó)家都不能只依靠自身的資源與技術(shù)聯(lián)接成一個(gè)整體;資本市場(chǎng)的范圍正在發(fā)展,跨國(guó)籌、投資日益頻繁,形成國(guó)家“血流脈絡(luò)”,各國(guó)會(huì)計(jì)雙邊的、多邊的、區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展已成為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的推動(dòng)力量。與許多發(fā)展中國(guó)家一樣,我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)下,也將不可避免地面臨這樣一個(gè)問(wèn)題,如果我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不走國(guó)際化道路,必然會(huì)影響我國(guó)改革開放的進(jìn)程,不利于我國(guó)吸收國(guó)際資本、更不利于我國(guó)到境外上市和發(fā)行債券,并且還要增加許多不必要的費(fèi)用。
誠(chéng)然,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是大勢(shì)所趨,但同時(shí),我們又應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:會(huì)計(jì)作為一門經(jīng)濟(jì)管理科學(xué),有其社會(huì)性的一面,由于不同利益國(guó)家對(duì)實(shí)物資源的分化、占有,從而形成了在經(jīng)濟(jì)、政治、文化、歷史等方面的影響,又表現(xiàn)出各種限制,因此,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化與國(guó)家化在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中就勢(shì)必形成一對(duì)矛盾,在利益權(quán)衡下,我們必須作出趨利避害的抉擇,在盡量與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持協(xié)調(diào)的同時(shí),還應(yīng)該充分考慮中國(guó)國(guó)情的需要。
二、國(guó)際化不能照抄照搬
通常所稱國(guó)際會(huì)計(jì)慣例,是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美、英、日、法、德、加拿大、澳大利亞等國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范,不論是美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家,還是印度、巴西等發(fā)展中國(guó)家,或是俄羅斯、波蘭等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家,都有本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)國(guó)家執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國(guó)的一種體現(xiàn)。《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布”。我國(guó)的法律體系類似于大陸法系。通過(guò)會(huì)計(jì)立法來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)行為是中國(guó)會(huì)計(jì)的重要特征,經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來(lái)越多的企業(yè)需要通過(guò)跨國(guó)上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但是,這些企業(yè)必須以本論文由無(wú)憂、執(zhí)行本國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整,這是國(guó)際通行做法,也是國(guó)家的一種體現(xiàn)。片面追求我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國(guó)化或者國(guó)際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,我國(guó)尚未形成成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督體制,如果我們操之過(guò)急,不顧國(guó)情,有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的,例如公允價(jià)值是國(guó)際上發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒(méi)有形成活躍的生產(chǎn)資料市場(chǎng),關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用企業(yè)公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間。
所以,在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程中,把握好借鑒國(guó)際慣例和考慮中國(guó)國(guó)情的辯證關(guān)系,是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問(wèn)題,借鑒國(guó)際慣例不等于照抄照搬,考慮中國(guó)國(guó)情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,從國(guó)際通行做法看,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化并不硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國(guó)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的宗旨是要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),這一宗旨反映了各國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的真正含義。
三、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的應(yīng)對(duì)措施
我們一方面應(yīng)積極推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào);另一方面又要在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施過(guò)程中,充分關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所指向的市場(chǎng)環(huán)境與中國(guó)目前所處市場(chǎng)環(huán)境的差異,這是我國(guó)目前會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化進(jìn)程中應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則。對(duì)此,筆者提出以下幾點(diǎn)建議:
(一)我國(guó)會(huì)計(jì)組織與國(guó)際會(huì)計(jì)組織應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)合、協(xié)調(diào),增強(qiáng)共性,促進(jìn)發(fā)展。我國(guó)應(yīng)該以積極的姿態(tài)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào),初步形成并完善一套既與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào),又適合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,它應(yīng)該具備三個(gè)必要條件:11必須包括一套核心的會(huì)計(jì)文告,它們可以構(gòu)成全面和公認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ);21必須是高質(zhì)量的,能夠?qū)е驴杀刃院屯该餍砸约疤峁┏浞值男畔⑴?31必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。
隨著我國(guó)加入WTO,中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)迸一步擴(kuò)大開放,越來(lái)越多的國(guó)際大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并更加規(guī)范化了會(huì)計(jì)師事務(wù)的經(jīng)營(yíng),極大的提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問(wèn)題還沒(méi)有完全的解決,存在執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理、可行性研究不夠深入、人力資源管理機(jī)制不夠完善、合并前存在文化差異等問(wèn)題,所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并過(guò)程中要采取一定的措施來(lái)應(yīng)對(duì)整合風(fēng)險(xiǎn)。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后的整合風(fēng)險(xiǎn)
任何事物的前進(jìn)道路都不可能是一帆風(fēng)順的。就我國(guó)而言,合并會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一現(xiàn)象遇到各種困難也是在所難免的。
(一)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)難以處理
我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是提供審計(jì)服務(wù),而審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù),它有著較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)建立統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等方面良莠不齊,甚至存在較大差異,這就使得合并在很大程度上提高了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
由于執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)水平的不同,對(duì)于同一審計(jì)業(yè)務(wù),不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)采取不同的審計(jì)流程,同時(shí)審計(jì)重點(diǎn)也不盡相同,最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異。倘若合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制,極有可能導(dǎo)致審計(jì)的失敗。如果該影響是重大的,就會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到聲譽(yù)損害,甚至處罰。因此鑒于執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的難以處理,合并與否使各事務(wù)所左右搖擺,舉棋不定。由此可以看出,執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的處理已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的一個(gè)巨大障礙。在對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估和分析之前,各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不敢貿(mào)然行動(dòng)。
(二)可行性研究不夠深入
為提高市場(chǎng)份額和增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采用合并這一措施。但是,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并之前,并沒(méi)有認(rèn)真的深入研究合并的可行性。如果不對(duì)合并的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行仔細(xì)的思考,就會(huì)給以后帶來(lái)很多的沒(méi)有必要的麻煩。目前,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展并不是很完善,一些有助于評(píng)價(jià)合并可行性的資料難以收集,這也給會(huì)計(jì)事務(wù)所合并可行性研究的工作帶來(lái)了很大的不便。并且如果合伙人沒(méi)有形成共識(shí),也可能會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題。因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的可行性研究,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
(三)人力資源管理機(jī)制不夠完善
很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理機(jī)制依賴于公司的原有體制,這相當(dāng)程度上阻礙了合并后會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處行業(yè)的特殊性,人力資源管理成為內(nèi)部管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理機(jī)制并不完善,多出現(xiàn)人員流失較多的現(xiàn)象。因此,沒(méi)有解決人力資源管理、考核分配這些問(wèn)題,合并是無(wú)稽之談。
(四)企業(yè)文化存在差異
企業(yè)文化的有效整合對(duì)企業(yè)并購(gòu)成功有著至關(guān)重要的作用,這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并來(lái)講,也是不例外的。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)所特有的價(jià)值觀念和行為方式,它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)層面,并且文化的形成是一般需要很長(zhǎng)的時(shí)間,而且一旦形成就會(huì)很穩(wěn)定。所以,對(duì)企業(yè)文化的有效整合是及其重要的。任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,都會(huì)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要對(duì)來(lái)自不同事務(wù)所進(jìn)行比較鑒別,吸取雙方事務(wù)所的文化精華,整合內(nèi)容,以實(shí)現(xiàn)不同文化融合。此外,雙方在合并前一般會(huì)注意在有形的事務(wù)方面,卻不注意難以把握的無(wú)形的企業(yè)文化。每個(gè)事務(wù)所在企業(yè)文化因素是不可避免會(huì)產(chǎn)生沖突和摩擦,在合并過(guò)程中,這種局面不好好處理,就會(huì)影響合并雙方形成共同價(jià)值觀念,這可以會(huì)導(dǎo)致員工的大量流失。因此,合并的會(huì)計(jì)事務(wù)所在企業(yè)文化上存在很大的差異且未進(jìn)行有效整合,合并是難以成功的。
二、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并整合的應(yīng)對(duì)措施
(一)加強(qiáng)合并前的可行性研究
會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)施合并前,合并各方要對(duì)合并應(yīng)該要具備的步驟、條件以及前景等做出比較詳細(xì)論證和調(diào)查。主要包括參與合并各方的現(xiàn)狀、必要性、事務(wù)所合并的背景、最終要達(dá)到的目標(biāo)。只有通過(guò)比較詳細(xì)調(diào)查才可以獲取可靠的資料,也要選取適當(dāng)方法來(lái)進(jìn)行定量與定性分析,才可以作出具有說(shuō)服力的研究報(bào)告,這樣就可以避免合并的盲目性。
(二)促進(jìn)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合
會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后可以建立專門的培訓(xùn)職能機(jī)構(gòu),以保證執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的有效整合,進(jìn)而降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。該機(jī)構(gòu)主要有兩個(gè)職能:第一,組織各類審計(jì)專業(yè)培訓(xùn),以保證審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有準(zhǔn)確、充分的掌握,同時(shí)提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);第二,負(fù)責(zé)高質(zhì)量執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究與制定,比如對(duì)執(zhí)業(yè)規(guī)范、審計(jì)流程、工作底稿等內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。
(三)提高人力資源整合的有效性
人力資源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴資源,合并很可能會(huì)引起企業(yè)員工的消極反應(yīng),甚至造成關(guān)鍵人才的流失,因此事務(wù)所在合并后要進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的人力資源整合。合伙人可以通過(guò)人才穩(wěn)定、人才培訓(xùn)、人才激勵(lì)三個(gè)整合策略來(lái)實(shí)現(xiàn)人力資源的有效整合:通過(guò)與員工的有效溝通,實(shí)現(xiàn)留住人才的目的;通過(guò)對(duì)員工文化和技能的培訓(xùn),實(shí)現(xiàn)提高員工職業(yè)能力的目的;通過(guò)建立合理、公平、富有挑戰(zhàn)的薪酬管理體系,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)員工創(chuàng)造價(jià)值的目的。
(四)解決企業(yè)文化差異問(wèn)題
企業(yè)的文化整合是一個(gè)比較慢的動(dòng)態(tài)過(guò)程,合并后事務(wù)所內(nèi)部就會(huì)有著兩種甚至多種不相同的文化因素,這種文化差異可能就會(huì)導(dǎo)致一些沖突和摩擦,當(dāng)一些沖突和摩擦發(fā)生時(shí)要采取合理的措施,這樣就可以防止矛盾的擴(kuò)大。所以要確立員工相同的的使命、價(jià)值觀和企業(yè)精神,通過(guò)各種渠道不斷在員工內(nèi)部宣傳和強(qiáng)化這些相同的文化價(jià)值,這樣就可以形成穩(wěn)定的、會(huì)計(jì)事務(wù)所特有的文化體系。本文認(rèn)為解決文化差異可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn):首先,在合并之前對(duì)合并各方的企業(yè)文化進(jìn)行分析和比較,找出文化差異,并確定主流企業(yè)文化。其次,對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行有效的融合:事務(wù)所合伙人在企業(yè)文化融合中發(fā)揮著主導(dǎo)作用,他們要用個(gè)人的行為去引導(dǎo)員工的行為,并確保他們對(duì)合并后企業(yè)文化建設(shè)的高度重視;對(duì)所有的員工進(jìn)行文化培訓(xùn),增強(qiáng)對(duì)新文化的認(rèn)識(shí)和認(rèn)同感;對(duì)于文化差異和理念沖突,企業(yè)員工要學(xué)會(huì)理解和尊重,最終在彼此包容和理解中營(yíng)造出和諧的企業(yè)文化。最后,對(duì)合并的企業(yè)文化進(jìn)行創(chuàng)新。在保持核心價(jià)值觀的基礎(chǔ)下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn),進(jìn)行企業(yè)文化創(chuàng)新。管理者可以通過(guò)吸收合并各方的企業(yè)文化精華,并進(jìn)行有效融合,來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
三、結(jié)束語(yǔ)
當(dāng)前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的整合問(wèn)題還沒(méi)有展開系統(tǒng)的研究,會(huì)計(jì)師事務(wù)合并還是存在很多的問(wèn)題。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在合并前要認(rèn)真做好可行性研究,在合并后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格事務(wù)所的質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)管理,做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化的融合,加強(qiáng)人力資源管理,有效控制執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這對(duì)合并后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義與作用。如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并已經(jīng)成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一個(gè)趨勢(shì),也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)慢慢走向成熟、走向規(guī)范化經(jīng)營(yíng)的道路,這也會(huì)極大的提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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