貨幣資金審計(jì)案例大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇貨幣資金審計(jì)案例范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

校后勤社會(huì)化改革后，集團(tuán)內(nèi)部組成了“中心”或“公司”，以社會(huì)經(jīng)營者身份參與競(jìng)爭(zhēng)和有償服務(wù)。各“中心”或“公司”的經(jīng)營和核算是相對(duì)獨(dú)立的，但他們經(jīng)營使用的資產(chǎn)如場(chǎng)地、設(shè)備、水電、資源卻是學(xué)校提供的。在這種情況下，高校內(nèi)審部門應(yīng)如何開展對(duì)后勤集團(tuán)業(yè)務(wù)的審計(jì)，本文結(jié)合筆者工作實(shí)際，談一些粗略的看法。

一、內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容

建立健全內(nèi)部控制制度是實(shí)施單位內(nèi)部有效管理、有效監(jiān)督的關(guān)鍵。在高校后勤集團(tuán)內(nèi)部，管理控制是進(jìn)行有效管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制的反映，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)管理控制有效性的審查評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)物，它是組織經(jīng)營管理者為了能夠維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性以及保證遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，而對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、檢查和制約所形成的內(nèi)部管理機(jī)制，是組織為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而形成的自律系統(tǒng)。因此，加強(qiáng)對(duì)后勤集團(tuán)內(nèi)控制度的審計(jì)，是非常必要的。

檢查內(nèi)容主要包括集團(tuán)內(nèi)部貨幣資金（包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、經(jīng)營收入、經(jīng)營成本費(fèi)用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執(zhí)行，并采用多種審計(jì)方法來檢查、驗(yàn)證其內(nèi)控制度執(zhí)行的效果性，從而評(píng)價(jià)整體管理水平，并查找其存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效、合理整改意見或建議，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)以監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)的職能作用。

二、執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)

在審計(jì)案例中，本文以貨幣資金內(nèi)控制度審計(jì)為例，結(jié)合筆者多年的工作實(shí)踐，談?wù)勅绾尉唧w實(shí)施各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制概述

根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團(tuán)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，集團(tuán)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確的予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以安全保管；準(zhǔn)確預(yù)測(cè)集團(tuán)正常經(jīng)營所需的貨幣資金收支額，確保集團(tuán)有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（6）加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。

（二）貨幣資金審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。

4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全、票據(jù)保管是否存在漏洞。

5.對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

（三）對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試檢查（以庫存現(xiàn)金為例）

1.核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。審計(jì)人員測(cè)試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是，核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)督盤點(diǎn)最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)，盤點(diǎn)的范圍一般包括單位內(nèi)部經(jīng)管的現(xiàn)金。將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求集團(tuán)查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)集團(tuán)做出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求集團(tuán)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。

3.分析集團(tuán)日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。

5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)、是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。

6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，審計(jì)人員應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。

（四）結(jié)合案例進(jìn)行評(píng)審分析

某高校審計(jì)部門于2009年6月派出審計(jì)組，對(duì)后勤集團(tuán)2008年財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。

1.審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解和測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)。該集團(tuán)財(cái)務(wù)專用章由專人保管，分管財(cái)務(wù)的總經(jīng)理個(gè)人印章由其授權(quán)辦公室主任梁某保管；對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究批準(zhǔn)后，方可坐支現(xiàn)金；銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某負(fù)責(zé)定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)。該集團(tuán)負(fù)責(zé)主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)張某不經(jīng)手貨幣資金；但負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付。

（3）內(nèi)部人員分工。該集團(tuán)財(cái)務(wù)部門有3位員工要進(jìn)行合理分工，以承擔(dān)下列8項(xiàng)工作，分工結(jié)果應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬。③記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬。④記錄貨幣資產(chǎn)日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書。⑦調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單。⑧保管并送存現(xiàn)金收入。

2.上述內(nèi)控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收入經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現(xiàn)金管理?xiàng)l例，現(xiàn)金是不能坐支的。銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務(wù)分離的原則，銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業(yè)務(wù)中，負(fù)責(zé)采購審批的劉某同時(shí)又涉及銷貨業(yè)務(wù)的執(zhí)行及款項(xiàng)的收取和支付，不符合授權(quán)的原則。

（3）內(nèi)部人員分工審計(jì)建議：

上述①⑥⑦項(xiàng)，即記錄并保管總賬、發(fā)出銷貨退回及折讓款項(xiàng)通知書、調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單三項(xiàng)工作由總賬會(huì)計(jì)或綜合會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。理由：按內(nèi)控制度的要求，分工總體原則應(yīng)將不相容職務(wù)恰當(dāng)劃分，即記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的應(yīng)與發(fā)出銷售退回及折讓的款項(xiàng)通知書的分開，否則可能發(fā)生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項(xiàng)與第③項(xiàng)工作要分開。

上述②③項(xiàng)，即記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬、記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬二項(xiàng)工作由管理明細(xì)賬的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。理由：記錄并保管總賬的應(yīng)與記錄并保管明細(xì)賬、日記賬的分開，所以第①項(xiàng)與②③項(xiàng)工作應(yīng)由不同的人承擔(dān)。

上述④⑤⑧項(xiàng)，即記錄貨幣資產(chǎn)日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現(xiàn)金收入三項(xiàng)工作由出納員擔(dān)當(dāng)。理由：調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行存款對(duì)賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發(fā)生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項(xiàng)與④⑤⑧項(xiàng)工作應(yīng)分開。

三、結(jié)語

對(duì)于整個(gè)后勤集團(tuán)來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經(jīng)濟(jì)管理混亂，工作效率不高，財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)以及經(jīng)營效益低下。因此，更新審計(jì)理念，推行“監(jiān)督”和“服務(wù)”并重，在審計(jì)業(yè)務(wù)中，不僅需要開展以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)，更需要實(shí)施以內(nèi)部控制和提高效益為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)及效益審計(jì)。

總之，高校后勤的內(nèi)部控制制度審計(jì)，是對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)管理活動(dòng)及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性、面向未來的審查與評(píng)價(jià)；為管理層提供準(zhǔn)確信息，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有利于正確決策；保證后勤集團(tuán)的各項(xiàng)管理活動(dòng)運(yùn)行正確，維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值，使后勤集團(tuán)走上良性發(fā)展的軌道，為其依附的主體――高等學(xué)校提供更加有力的后勤保障。J

參考文獻(xiàn)：

1.朱清.高校審計(jì)工作規(guī)范化管理創(chuàng)新實(shí)務(wù)全書[M].北京：中國教育出版社，2007.

篇（2）

一、貨幣資金審計(jì)中常見的舞弊現(xiàn)象及原因分析

1.截留廢品變賣收入，私存小金庫

筆者在對(duì)A公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司已運(yùn)營數(shù)年，但賬面一直未見廢料收入，引起了審計(jì)小組的高度懷疑。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)中大量用到白煤，并有相應(yīng)的篩煤裝置、熱風(fēng)爐、袋除塵器等設(shè)備，按照正常的程序必然會(huì)產(chǎn)生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經(jīng)追問，A公司的相關(guān)人員終于對(duì)此作出解釋，A公司正在進(jìn)行項(xiàng)目施工，煤渣用于場(chǎng)地填埋，粉煤灰出于環(huán)保檢查的考慮，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)出廠外處理，末煤會(huì)和塊煤一起摻料再次利用。但審計(jì)人員仍覺得有疑問，末煤可以少量摻料，過多會(huì)結(jié)渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣，不應(yīng)自行處理；另外項(xiàng)目已完工，場(chǎng)地填埋之后的煤渣也不知去向。經(jīng)再三追問，A公司負(fù)責(zé)人最終說出廢料變賣收入另外設(shè)賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，還有一些廢鋼、廢舊固定資產(chǎn)等變賣收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計(jì)收利息，實(shí)際上將收取的利息，另設(shè)賬冊(cè)核算。但在稅局稽查時(shí)，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外借出資金金額較大，時(shí)間較長(zhǎng)，不論企業(yè)是否實(shí)際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，補(bǔ)征營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。但在實(shí)務(wù)中，還是會(huì)有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開票據(jù)欺詐，非法套取現(xiàn)金

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面會(huì)有一些不符合實(shí)際內(nèi)容的會(huì)務(wù)費(fèi)、勞保用品、禮品等發(fā)票，有些支出純粹是個(gè)人消費(fèi)，利用公款進(jìn)行報(bào)銷，更有甚者假造業(yè)務(wù)，冒領(lǐng)現(xiàn)金。其中虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票套現(xiàn)的情況較多，已成為少數(shù)不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見的手法。2012年公安部門與稅務(wù)部門聯(lián)合偵破《6.29大牮類企業(yè)虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票特大案件》，（案例信息來自于嘉興在線新聞網(wǎng)、中國警察網(wǎng)等）發(fā)現(xiàn)主要負(fù)責(zé)人陳會(huì)祥先后在工商部門注冊(cè)登記了杭州大牮貨運(yùn)有限公司等6家公司，用于虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票，金額高達(dá)2.5億元，涉及全國12個(gè)省市的3000余家企業(yè)。

4.內(nèi)外人員惡意串通，支付不實(shí)材料款

公司的財(cái)務(wù)人員、倉庫人員與供應(yīng)商串通，虛開材料發(fā)票，填開虛假入庫單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規(guī)的審計(jì)方法通常難以查證，需結(jié)合成本消耗審計(jì)方能發(fā)現(xiàn)。比如查閱成本預(yù)算定額消耗，或與同行業(yè)的成本消耗定額對(duì)比等，若發(fā)現(xiàn)原料消耗偏高，則屬異常。

5.產(chǎn)品銷售不入賬，貪污貨款

在對(duì)B公司成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)成品的生產(chǎn)單耗超過標(biāo)準(zhǔn)單耗以及以往年度實(shí)際生產(chǎn)單耗，事業(yè)部?jī)?nèi)其他同類子公司單耗正常。隨后審計(jì)人員對(duì)庫存成品進(jìn)行了全盤，發(fā)現(xiàn)有許多賬外物資。負(fù)責(zé)人員只好坦白，由于公司大股東疏于監(jiān)管，小股東便利用此機(jī)會(huì)，將生產(chǎn)的部分成品不入賬不開票，回款直接進(jìn)入個(gè)人賬戶。

6.關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在內(nèi)控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長(zhǎng)期未輪崗、不相容職務(wù)未進(jìn)行分離、對(duì)賬不規(guī)范等內(nèi)控缺陷，很容易出現(xiàn)貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務(wù)之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬元用于炒房炒股。由于月底會(huì)計(jì)與出納對(duì)賬，僅核對(duì)余額不核對(duì)發(fā)生額，造成該事件持續(xù)發(fā)生卻一直未被發(fā)現(xiàn)。之后因房市和股市形勢(shì)不好，該出納無法周轉(zhuǎn)資金還款而東窗事發(fā)。

之所以出現(xiàn)上述舞弊現(xiàn)象，主要系公司管理層對(duì)貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內(nèi)控存在嚴(yán)重缺陷、公司內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)制不完善、代開發(fā)票的監(jiān)管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計(jì)方法并無固定的模式，需要審計(jì)人員憑借審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，靈活選用相應(yīng)的查證方法。現(xiàn)將審計(jì)實(shí)務(wù)中貨幣資金舞弊的審計(jì)方法作如下介紹，供探討。

1.現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察，突然盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)

現(xiàn)場(chǎng)突擊盤點(diǎn)現(xiàn)金，對(duì)公司出納的辦公室抽屜、保險(xiǎn)柜等地方進(jìn)行突擊檢查，并讓財(cái)務(wù)人員說明盈虧現(xiàn)金去向，迫使其交待出小金庫。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)也是如此，實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，突擊檢查在發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和貪污舞弊現(xiàn)象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對(duì)常規(guī)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，尋找異常變動(dòng)

每一家單位都具有自身的行業(yè)特性，無特殊情況，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況及各項(xiàng)運(yùn)營指標(biāo)應(yīng)不會(huì)有太大的波動(dòng)。但當(dāng)被審計(jì)單位某些指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)或企業(yè)歷史平均數(shù)據(jù)時(shí)，則有可能存在舞弊，此時(shí)應(yīng)引起審計(jì)人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對(duì)賬單的發(fā)生額，并與銀行存款明細(xì)賬核對(duì)

重點(diǎn)查看銀行對(duì)賬單上是否有一進(jìn)一出，而未在企業(yè)銀行日記賬上反映的事項(xiàng)，以及其他原因造成的銀行對(duì)賬單借貸發(fā)生額與銀行存款日記賬借貸發(fā)生額不一致的現(xiàn)象。該現(xiàn)象剔除會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項(xiàng)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，賬內(nèi)不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫

篇（3）

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企事業(yè)單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是各類舞弊的高發(fā)區(qū)。現(xiàn)有會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)課程比較注重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、分析的講授，而對(duì)內(nèi)控尤其是貨幣資金內(nèi)控的內(nèi)容涉及不多，因此有必要對(duì)貨幣資金內(nèi)控失效問題進(jìn)行研究。

一、貨幣資金內(nèi)控失效現(xiàn)狀分析

貨幣資金內(nèi)控制度是指為了確保貨幣資金安全完整、相關(guān)會(huì)計(jì)信息正確無誤、確保貨幣資金收付業(yè)務(wù)能夠正常高效開展而設(shè)置的一系列控制措施和程序，為了達(dá)到上述目標(biāo)，必須做好不相容職務(wù)分離、崗位定期輪換、定期或不定期的審計(jì)核查、授權(quán)審批制度等。然而在現(xiàn)實(shí)工作中，仍存在著以下問題。

（一）不相容職務(wù)未分離

按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，凡是不相容職務(wù)均應(yīng)進(jìn)行分離，不能由同一人擔(dān)任。貨幣資金的收付和保管環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)包括出納和會(huì)計(jì)、保管支票等結(jié)算憑證的崗位與保管財(cái)務(wù)印鑒的崗位應(yīng)分離。然而，在實(shí)際工作中仍有一些不相容職務(wù)未被分離。例如由于出納經(jīng)常到銀行辦理各種收付款，很多單位從工作方便的角度出發(fā)，由出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單和編制余額調(diào)節(jié)表，這種做法存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

又如開發(fā)票或收據(jù)的崗位與收取現(xiàn)金的崗位也應(yīng)進(jìn)行分離，否則容易出現(xiàn)利用陰陽發(fā)票進(jìn)行舞弊的情況。但在現(xiàn)實(shí)工作中，很多單位出于節(jié)約成本或加快業(yè)務(wù)處理流程的考慮，將二者交由一人擔(dān)任，違背了相互牽制的要求。與此類似的是出納編制記賬憑證的問題，很多單位的出納一方面負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付，積聚了大量的原始憑證，另一方面由其對(duì)原始憑證進(jìn)行匯總，并在月末根據(jù)匯總原始憑證編制相應(yīng)的記賬憑證，這違背了內(nèi)控的相關(guān)要求。因?yàn)閮?nèi)控將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核六個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)前后之間均存在相互制約的關(guān)系，要求由不同的人或崗位進(jìn)行處理。出納在六個(gè)環(huán)節(jié)中履行了執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作，如果仍然由其負(fù)責(zé)進(jìn)行記錄，顯然違背了內(nèi)控相互制衡的原則。此外，將一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總登記本身就不利于財(cái)務(wù)人員查詢相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。需要說明的是，理論上通過記賬憑證的審核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)出納在收付環(huán)節(jié)和記賬憑證編制環(huán)節(jié)可能存在的差錯(cuò)，但由于現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，雖然復(fù)核環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)一些錯(cuò)誤，但由于復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)限制和對(duì)待工作的認(rèn)真程度等因素，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤，必須在遵循成本效益原則的前提下對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置相應(yīng)的控制措施，才能將差錯(cuò)的發(fā)生減少到最低程度。

案例1：國家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞某在1995年到2003年期間，利用掌管國家基礎(chǔ)科學(xué)研究的專項(xiàng)資金下?lián)軝?quán)，采用謊稱支票作廢、偷蓋印鑒、削減撥款金額、偽造銀行進(jìn)賬單和信匯憑證、編造銀行對(duì)賬單等手段貪污、挪用公款人民幣兩億余元。卞某擔(dān)負(fù)著資金收付的出納職能，同時(shí)所有的銀行單據(jù)和銀行對(duì)賬單也均由他一手經(jīng)辦，使得作案長(zhǎng)達(dá)八年都未引起懷疑。在該案例中，如果由出納以外的人來負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬單領(lǐng)取和賬面銀行存款余額核實(shí)工作，便可避免和防范舞弊的發(fā)生。

（二）未定期輪換崗位

一般地，如果在某一崗位工作時(shí)間較長(zhǎng)，就可能比較熟悉內(nèi)控漏洞，實(shí)施舞弊的可能性也比較大，為此我國行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)中層干部基本上實(shí)行定期輪換制度。但是由于專業(yè)限制，目前各個(gè)單位對(duì)財(cái)務(wù)人員，尤其是關(guān)鍵崗位的財(cái)務(wù)人員如出納等，卻未實(shí)行定期輪換制度，從而也埋下了隱患。

案例2：2005年4月，儀征化纖公司在工作交接過程中發(fā)現(xiàn)營銷部一名會(huì)計(jì)人員挪用資金5 000余萬元，該人員十幾年來其崗位和職務(wù)一直沒有變化，熟悉向單位交款以及財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)的時(shí)間，總能找到新的款項(xiàng)填補(bǔ)以前的漏洞，自1999年開始挪用資金，直到2005年因單位內(nèi)部人事改革被迫交接工作時(shí)才被發(fā)現(xiàn)。可見，通過強(qiáng)制輪換或帶薪休假，實(shí)現(xiàn)員工離崗工作交接，便可確保其工作能夠受到他人監(jiān)督，降低掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)，還可以提升員工的工作能力。但是目前這項(xiàng)制度在實(shí)際工作中因人員緊張、工作繁忙等原因并未得到很好的執(zhí)行。

（三）未開展定期或不定期的審計(jì)核查

內(nèi)控制度按照控制方式可以分為預(yù)防性控制和察覺性控制，在單位內(nèi)部實(shí)行不相容職務(wù)分離和定期的崗位輪換，是對(duì)可能發(fā)生的舞弊現(xiàn)象進(jìn)行預(yù)防，是典型的預(yù)防性控制措施，但并不能完全杜絕舞弊。為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊，就必須在單位內(nèi)部實(shí)行定期或不定期的審計(jì)核查制度。目前我國國有大中型企業(yè)和事業(yè)單位都實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)制度，但是很多大中型民營企業(yè)并未建立該制度。

案例3：陳某畢業(yè)后一直從事財(cái)務(wù)工作。2010年6月開始在溫州某汽車貿(mào)易集團(tuán)下的一家銷售分公司擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理，同年10月開始在網(wǎng)上“炒”黃金白銀。由于資金短缺，開始利用銷售篡改公司的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)欺騙公司出納，稱正在負(fù)責(zé)籌建集團(tuán)的另一家分公司，頻繁讓出納打款到其個(gè)人賬戶中。通過這種隱瞞收入和虛開支出的方式，陳某挪用公司資金共計(jì) 1 096萬元，最終2013年6月初在總公司審計(jì)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。在本例中，一方面銷售分公司未執(zhí)行基本的原始憑證審核制度和往來款核對(duì)制度，另一方面該銷售公司也未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，直至總公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)這一舞弊情況。因此在單位內(nèi)部建立內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)防范舞弊可以起到有效的震懾作用。

（四）未建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

按照內(nèi)控制度的要求，單位內(nèi)部必須建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，確保事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有標(biāo)準(zhǔn)。這里的授權(quán)審批制度有兩方面的含義，一是任何人處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過授權(quán)，例如出納被授予處理現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)的處理權(quán)，而會(huì)計(jì)崗位由于未被授予因此不能辦理現(xiàn)金、銀行存款收付。二是所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均必須經(jīng)過相應(yīng)的審批才能予以辦理，但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門對(duì)于來自內(nèi)部或單位領(lǐng)導(dǎo)未經(jīng)其他領(lǐng)導(dǎo)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，往往無法或不敢拒絕，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在。在案例3中，陳某以財(cái)務(wù)經(jīng)理的身份通知出納向其個(gè)人賬戶打款，而出納在沒有相應(yīng)原始憑證的情況下，出于無奈或高度信任而予以辦理。如果在出納或其他財(cái)務(wù)人員堅(jiān)決要求先辦理審批手續(xù)或先辦理支付手續(xù)、后補(bǔ)辦審批手續(xù)的情況下，便不可能出現(xiàn)如此長(zhǎng)期且巨額挪用資金的問題。

二、健全貨幣資金內(nèi)控制度的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)崗位分析，堅(jiān)決實(shí)行不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)分離是最基本的內(nèi)控制度，有必要加強(qiáng)崗位分析，認(rèn)真辨析不相容職務(wù)，在會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、金融等經(jīng)管類專業(yè)的教學(xué)過程中進(jìn)行廣泛的宣傳教育。貨幣資金收付環(huán)節(jié)的不相容職務(wù)除了前文所述的會(huì)計(jì)與出納、保管支票與保管印鑒、登銀行日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表、開票與收款、出納與編制記賬憑證外，出納與盤點(diǎn)現(xiàn)金、出納與登記損益類賬簿和往來賬、開票與票據(jù)采購及核銷也屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其分離。

（二）建立崗位輪換或休假制度

內(nèi)控制度的建立要考慮成本效益，因此允許存在非重大的控制弱點(diǎn)。例如出納與日常現(xiàn)金盤點(diǎn)這兩個(gè)崗位屬于不相容職務(wù)，只要出納不辦理記賬憑證編制以及收入費(fèi)用和往來賬的登記，那么這兩項(xiàng)工作即可均由出納辦理，屬于非重大控制弱點(diǎn)。但為了防范相關(guān)問題的出現(xiàn)，仍然要采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，例如不定期地由會(huì)計(jì)對(duì)出納保管的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。此外，建立崗位輪換或休假制度也是一種很好的補(bǔ)救措施，一方面可以提高工作的積極性，防止因工作倦怠而產(chǎn)生的工作風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過工作交接，也能起到相互監(jiān)督的效果。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)或內(nèi)控制度外部審計(jì)制度

篇（4）

一、引言

貨幣資金是企業(yè)擁有的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件，是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)管理中居于重中之重的位置。貨幣資金具有強(qiáng)流動(dòng)性的同時(shí)，也是控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)。貨幣資金的特點(diǎn)決定了它必然成為內(nèi)部控制的重點(diǎn):(1)貨幣資金具有極大的被盜和挪用的風(fēng)險(xiǎn)性，是最受企業(yè)關(guān)注和需要保護(hù)的資產(chǎn)；(2)貨幣資金業(yè)務(wù)同單位其他業(yè)務(wù)有廣泛的聯(lián)系，幾乎同每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)相關(guān)；(3)貨幣資金業(yè)務(wù)的工作量較大，占整個(gè)會(huì)計(jì)工作量一半左右的比例；(4)貨幣資金業(yè)務(wù)本身一般無合理性的評(píng)價(jià)問題，貨幣資金收入和支出的合理性，主要應(yīng)追查與貨幣資金收支業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)。基于以上特點(diǎn)，各單位自建立和實(shí)施內(nèi)部控制以來，一直將貨幣資金作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，不僅可以減少貨幣資金的損失，而且有利于加強(qiáng)對(duì)其他業(yè)務(wù)的控制。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施具有重大影響因素的統(tǒng)稱，包括誠信與道德觀、領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、員工勝任能力、組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策等要素。控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素:(1)管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。(2)員工的職業(yè)道德。貨幣資金內(nèi)部控制研究在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中、各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。(3)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)階段存在的問題

在實(shí)際工作中，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制暴露出以下幾個(gè)方面的問題:1.存在貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全的情況。崗位分工不一致，存在未建立崗位責(zé)任制、崗位職責(zé)不清的情況；另外，有些涉及貨幣資金收付的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)從崗位設(shè)置和職責(zé)分工上未完全遵循不相容職務(wù)分離的原則，缺乏監(jiān)督和制約。2.報(bào)銷審批制度不嚴(yán)。雖有制度但得不到有效執(zhí)行，支出預(yù)算管理流于形式。資金稽核制度沒有有效執(zhí)行，支出沒有嚴(yán)格按照相應(yīng)的授權(quán)審批制度執(zhí)行等。3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)資料亂、缺、臟現(xiàn)象嚴(yán)重。

四、強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的措施

1.改善貨幣資金的內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。提升管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，塑造良好的企業(yè)文化，管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好。其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響，進(jìn)而表現(xiàn)對(duì)貨幣資金管理重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等。

2.貨幣資金內(nèi)部控制的成本效益原則。企業(yè)設(shè)立的每一項(xiàng)控制措施，都應(yīng)當(dāng)是控制效益大于控制成本的，否則即使該項(xiàng)控制措施有一定的作用，也不值得設(shè)置。所以，企業(yè)的內(nèi)部控制并非越完整越好；規(guī)模過大的內(nèi)部控制，會(huì)使企業(yè)得不償失，是要不得的。值得注意的是，內(nèi)部控制成本和控制效益往往是很難衡量的，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制措施應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎地進(jìn)行判斷。

3.完善貨幣資金職務(wù)分工控制。職務(wù)分工控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性控制，直接決定著整個(gè)內(nèi)部控制制度的有效性。職務(wù)分工控制要求不兼容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離，各個(gè)工作崗位都應(yīng)當(dāng)有明確的職責(zé)，且責(zé)權(quán)利統(tǒng)一和平衡，以便各個(gè)崗位之間能形成有效的相互聯(lián)系，相互制約的制衡機(jī)制。所謂不兼容職務(wù)，是指如果集中于一或崗位辦理，會(huì)增加錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，或增加掩蓋錯(cuò)誤與舞弊的可能兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)。因此，為了有效地防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，的所有不兼容職務(wù)原則上都應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員或工作崗位來執(zhí)行，這是形成相互制衡的控制機(jī)制的重要基礎(chǔ)。可以說，離開了不兼容職務(wù)相分離這礎(chǔ)，現(xiàn)代內(nèi)部控制就難以建立和有效運(yùn)行。

4.對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)采取制衡原則。所謂制衡原則，是指企業(yè)的任何一個(gè)工作崗位或任何人都應(yīng)當(dāng)既是控制者，又是被控制者，其擁有的控制權(quán)力與承受的被控制的壓力當(dāng)是對(duì)等的、平衡的；各項(xiàng)工作崗位之間應(yīng)是相互聯(lián)系、相互制約的。最高領(lǐng)導(dǎo)者能否實(shí)現(xiàn)全面的相互制衡，是衡量企業(yè)內(nèi)部控制是否健全和有效的重要標(biāo)準(zhǔn)。為此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制，劃分工作崗位、配備工作崗位職權(quán)與責(zé)任時(shí)，要嚴(yán)格遵循制衡原則；在檢查內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效時(shí)，要把各個(gè)控制崗位，特別是領(lǐng)導(dǎo)崗位是否存在權(quán)力失衡，甚至失控作為重要內(nèi)容。一旦發(fā)現(xiàn)有失控的崗位或情況，必須及時(shí)報(bào)告企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由其通過重新配備職權(quán)或崗位輪換等措施予以解決。

篇（5）

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對(duì)企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營的主要渠道。如果對(duì)貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會(huì)給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級(jí)管理人員經(jīng)營理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財(cái)務(wù)，此類事情也會(huì)被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會(huì)避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰管，這是一個(gè)非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會(huì)隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運(yùn)過程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級(jí)審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會(huì)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長(zhǎng)的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒有得到充分認(rèn)識(shí)，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對(duì)上述問題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格

管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)， 必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對(duì)數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)職能的態(tài)度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會(huì)人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟疲绻麤]有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護(hù)他們，企業(yè)要做“家長(zhǎng)”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識(shí)，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會(huì)人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會(huì)行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財(cái)會(huì)人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識(shí)和技能，具備管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會(huì)人員不斷豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會(huì)人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對(duì)整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評(píng)價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計(jì)就會(huì)流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級(jí)別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會(huì)計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對(duì)企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇（6）

關(guān)鍵詞：貨幣資金 預(yù)算控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部監(jiān)督

幣資金是企業(yè)賴以生存的命脈，企業(yè)對(duì)貨幣資金運(yùn)動(dòng)控制貫穿了企業(yè)所有運(yùn)營活動(dòng)，一旦貨幣資金內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，企業(yè)的活動(dòng)將無法正常有序展開。因此，如何有效地分配有限的貨幣資金，最大化其利用效率，帶動(dòng)企業(yè)運(yùn)營效率的提高并為企業(yè)帶來更多效益，是企業(yè)多年來一直研究的課題。

大通公路工程公司是濟(jì)南市公路管理局下屬的國有企業(yè)，作為公路工程施工企業(yè)，由于企業(yè)大部分運(yùn)營活動(dòng)都是圍繞公路工程展開的，工程耗資巨大，而且資金鏈一旦中斷便會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目工程中斷或者是質(zhì)量無法得到保證，后果嚴(yán)重，因此對(duì)于貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)注度要比其他企業(yè)更高一些。公路施工企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)大、工程資金支出項(xiàng)目繁多、監(jiān)督檢查需要主動(dòng)性等特點(diǎn)。然而，大通公路工程公司在貨幣資金的內(nèi)部控制中存在著預(yù)算控制不夠完善、風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足、貨幣資金使用和控制不夠規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)等問題，加強(qiáng)其貨幣資金內(nèi)部控制，在一定程度上保證資金的安全穩(wěn)定，有利于保證公路建設(shè)工程的完成，有利于推動(dòng)全面建設(shè)小康社會(huì)。

一、大通公路工程貨幣資金內(nèi)部控制的問題分析

（一）貨幣資金預(yù)算控制不夠完善

資金預(yù)算制度是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利開展、提高資金利用效率的重要保證，是控制、審計(jì)、監(jiān)督、考核的基本依據(jù)。大通公路工程公司近些年開始實(shí)施預(yù)算控制，但因執(zhí)行的時(shí)間并不長(zhǎng)且對(duì)如何進(jìn)行預(yù)算管理了解不足，因而在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督方面存在一些問題。首先，預(yù)算編制方法不夠科學(xué)，內(nèi)容不夠具體。大通公路工程公司資金預(yù)算編制方法采用增量預(yù)算法，即依據(jù)公司原有已竣工類似項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和道路里程的不同調(diào)整原有預(yù)算，編制新的工程項(xiàng)目資金預(yù)算，但是由于兩工程相隔時(shí)間比較長(zhǎng)，公司內(nèi)外部環(huán)境相差較大，造成新的預(yù)算不能與工程實(shí)際相匹配。此外，公司工程部門在編制預(yù)算時(shí)沒有將范圍擴(kuò)展至施工各環(huán)節(jié)，工程立項(xiàng)書的金額也過于概算，不便審查和考核。其次，預(yù)算執(zhí)行不力。雖然大通公路工程公司已編制資金來源預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等，但對(duì)工程資金支出并未足夠重視。企業(yè)預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，作為預(yù)算執(zhí)行部門的工程部并未認(rèn)真組織實(shí)施，未將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)。而且由于公司未建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，未對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查和考評(píng)。

（二）貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)控制力度不足

大通公路工程公司管理層重視生產(chǎn)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，公司也沒有設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的能力較低。在公司日常經(jīng)營管理中以增立項(xiàng)目、承攬工程為中心，往往幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)展開，企業(yè)不得不為了巨大的資金需求而采取各種籌資手段。因此易陷入融資結(jié)構(gòu)不合理、貸款比例高、還款壓力大的困境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，為工程項(xiàng)目的后期建設(shè)和運(yùn)行留下巨大隱患。

（三）貨幣資金使用管理不夠規(guī)范

大通公路工程公司工程資金支出具有分布廣泛、流向復(fù)雜的特點(diǎn)，因此在資金使用程中問題凸顯。首先，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大通公路工程公司有時(shí)會(huì)有大筆現(xiàn)金收入，出納人員沒有及時(shí)送存銀行，導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司。而庫存現(xiàn)金往往不能滿足公司每日極大的現(xiàn)金需求，因此就會(huì)出現(xiàn)將公司現(xiàn)金收入直接用作庫存現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用的現(xiàn)象。違規(guī)坐支行為不但會(huì)給相關(guān)人員創(chuàng)造條件，更會(huì)造成公司貨幣資金收支混亂。其次，銀行存款小金庫問題突出。由于大通公路工程公司工程項(xiàng)目較多，每日入賬金額巨大，這樣就使得少數(shù)金額較小的收入沒有計(jì)入公司的銀行賬戶而不易被發(fā)現(xiàn)。當(dāng)前公路施工行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈，各家企業(yè)為在投標(biāo)、立項(xiàng)、施工的各個(gè)環(huán)節(jié)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位，有時(shí)可能會(huì)給予相關(guān)客戶回扣或好處，而這些花費(fèi)不能在本公司賬目中反映，所以會(huì)設(shè)立“小金庫”滿足這部分支出。這些私設(shè)的“小金庫”助長(zhǎng)了公司在行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)影響公司在行業(yè)中的信譽(yù)，甚至?xí)|犯國家法律。

（四）內(nèi)部監(jiān)督制度形同虛設(shè)

公司的內(nèi)部監(jiān)督制度是確保公司有序經(jīng)營的重要保證，一旦公司內(nèi)部監(jiān)督制度出現(xiàn)問題，將對(duì)公司貨幣資金安全產(chǎn)生重大影響。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。從管理體制上說，內(nèi)部審計(jì)部門在公司經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計(jì)工作受到經(jīng)理的制約；從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬財(cái)務(wù)部門，并接受財(cái)務(wù)部總負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致其受財(cái)務(wù)部利益的牽制，對(duì)資金監(jiān)督控制的獨(dú)立性弱，內(nèi)部監(jiān)督無法有效發(fā)揮作用。其次，監(jiān)督工作考核力度不夠。大通公路工程公司對(duì)監(jiān)督人員執(zhí)行固定薪資制，且未對(duì)監(jiān)督工作的考核指標(biāo)做出明確詳細(xì)的規(guī)定，因而監(jiān)督人員工作積極性不高，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制存在的缺陷未及時(shí)提出有效的改善措施。

二、加強(qiáng)大通公路工程公司貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

深入分析大通公路工程公司工程活動(dòng)貨幣資金內(nèi)部控制，問題根源在于貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)定位短視性、公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善等控制環(huán)境方面的缺陷。內(nèi)控環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，缺乏有效的控制環(huán)境，工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系執(zhí)行便無法得到保障。大通公路工程公司應(yīng)拋棄狹隘的利潤最大化短視思想，本著長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的原則，利用折現(xiàn)方法評(píng)價(jià)績(jī)效和股權(quán)激勵(lì)方法進(jìn)行獎(jiǎng)懲。完善治理結(jié)構(gòu)，加大改革力度，實(shí)現(xiàn)西方治理結(jié)構(gòu)與我國企業(yè)組織形式的融合。只有進(jìn)行目標(biāo)定位和治理結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略調(diào)整，才能保證工程建設(shè)貨幣資金內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施。

（二）優(yōu)化貨幣資金預(yù)算控制

1.實(shí)行零基預(yù)算和全面預(yù)算并行的預(yù)算編制制度。大通公路工程公司在預(yù)算編制時(shí)，總是將以前類似已竣工工程的預(yù)算執(zhí)行情況作為參考標(biāo)準(zhǔn)，然而由于環(huán)境的變化、技術(shù)的進(jìn)步和材料及人工成本的波動(dòng)，使得兩次的預(yù)算并不能完全配比。因此大通公路工程公司在編制資金預(yù)算時(shí)，應(yīng)該實(shí)行零基預(yù)算，并將外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、公路施工行業(yè)局勢(shì)對(duì)項(xiàng)目材料、人工成本的影響、技術(shù)的進(jìn)步納入考慮范圍，完善預(yù)算編制的參考依據(jù)。同時(shí)實(shí)行工程建設(shè)部對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算編制負(fù)責(zé)制和財(cái)務(wù)部門及專業(yè)獨(dú)立的第三方審核制，從而提高預(yù)算的編制準(zhǔn)確性和合理性。

2.在預(yù)算管理模式方面，推行全面預(yù)算。大通公路工程公司項(xiàng)目工程部門在編制資金預(yù)算時(shí)僅從大的方面對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行概算，但并未細(xì)化到工程建設(shè)施工的具體環(huán)節(jié)。因此，建議公司工程施工部門推行全面預(yù)算，將預(yù)算編制的任務(wù)依據(jù)各部門職責(zé)細(xì)化到各部門，這樣不僅能夠保證預(yù)算的全面準(zhǔn)確，改善原來預(yù)算編制內(nèi)容不夠具體的問題，而且將龐大的預(yù)算編制任務(wù)劃分到各職能部門克服上述零基預(yù)算工作量大的弊端，提高預(yù)算編制的效率。

3.加大預(yù)算執(zhí)行力度。針對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的問題，大通公路工程公司應(yīng)該建立預(yù)算責(zé)任制，保證預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。大通公路工程公司應(yīng)將預(yù)算作為協(xié)調(diào)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)，把預(yù)算劃分為季度、月度的時(shí)間區(qū)間，通過實(shí)行分期預(yù)算控制，達(dá)成年度目標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)一步分解落實(shí)到各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)崗位，形成全方位、全過程、多層次的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。此外，為了提高資金預(yù)算控制的有效性，公司應(yīng)當(dāng)每年對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并進(jìn)行差異分析，發(fā)現(xiàn)超過支付范圍、標(biāo)準(zhǔn)及自行變更資金用途的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)整改。對(duì)重大預(yù)算項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。另外，應(yīng)建立完善的考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將其與薪資獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，明確各部門責(zé)任，提高編制合理預(yù)算的積極性，確保資金預(yù)算控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制

1.設(shè)置貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。為了有效保證企業(yè)貨幣資金的安全，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大通公路工程公司應(yīng)在財(cái)務(wù)部下設(shè)置 2―3 人組成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)小組，其工作內(nèi)容是對(duì)貨幣資金運(yùn)行實(shí)施全程分析與監(jiān)測(cè)，包括各項(xiàng)制度是否配套健全并執(zhí)行到位，業(yè)務(wù)流程是否完整連續(xù)等，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。

2.明確關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要提升企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理整體水平，必須加強(qiáng)企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證全員參與到企業(yè)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中。大通公路工程公司要在貨幣資金管理內(nèi)部控制手冊(cè)上明確標(biāo)明本公司貨幣資金循環(huán)過程中資金風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。對(duì)涉及各關(guān)鍵控制點(diǎn)的各部門、 各崗位人員的工作權(quán)限及職責(zé)做出明確規(guī)定，對(duì)違反規(guī)定的部門和人員要追責(zé)，從而加強(qiáng)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使員工參與到貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理中，進(jìn)而提升公司對(duì)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

（四）規(guī)范貨幣資金的使用管理

1.加強(qiáng)對(duì)坐支的整改。大通公路工程公司的坐支現(xiàn)象，不僅會(huì)使公司收入不能及時(shí)入賬，造成收支混亂導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)，更會(huì)成為舞弊的滋生地。大通公路工程公司應(yīng)該對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行限額管理，對(duì)于超過限額的庫存現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出，對(duì)于超出庫存現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)都必須進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。此外，必須確保公司資金實(shí)施收支兩條線。即要求公司各分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)劂y行設(shè)立收入和支出兩個(gè)賬戶，并規(guī)定所有收入的現(xiàn)金都必須進(jìn)入收入戶，所有的貨幣性支出都必須從支出戶里支付，支出戶里的資金只能根據(jù)一定的程序由收入戶劃撥來，嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金。貨幣資金收支兩條線，不僅可以清晰地反映貨幣資金收支情況，還可防止舞弊發(fā)生，強(qiáng)化貨幣資金管理控制。

2.治理銀行存款“小金庫’問題。針對(duì)大通公路工程公司銀行存款出現(xiàn)“小金庫”問題，提出以下解決方案。首先，強(qiáng)化公司監(jiān)督職能。公司財(cái)務(wù)部門與監(jiān)察審計(jì)等部門密切配合，開展定期或不定期的清理“小金庫”專項(xiàng)督察活動(dòng)，形成多渠道的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，建立完備的監(jiān)督制約體系。其次，提高管理者思想認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。要想清除“小金庫”就要從源頭做起。公司應(yīng)該組織員工加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)，提高法律素養(yǎng)。再次，完善貨幣資金管理制度建設(shè)。加強(qiáng)貨幣資金管理制度建設(shè)，是預(yù)防和治理“小金庫”的根本。大通公路工程公司要不斷完善貨幣資金管理制度，特別是加強(qiáng)貨幣資金管理的內(nèi)部審計(jì)控制力度。最后，加大懲治力度。對(duì)查出的“小金庫”問題，要堅(jiān)決按相關(guān)法規(guī)處理，對(duì)部門責(zé)任人嚴(yán)重處罰，對(duì)利益參與者追究相關(guān)責(zé)任，構(gòu)成犯罪的，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。

（五）優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督

1.確保內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性。審計(jì)主體的獨(dú)立性是監(jiān)督活動(dòng)順利開展的最基本保證，必須保持內(nèi)部審計(jì)部門與工程部、財(cái)務(wù)部相關(guān)活動(dòng)的分離，保障監(jiān)督報(bào)告的公平、客觀。大通公路工程公司應(yīng)該建立董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于公司其他部門，具體工作直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員不得參與內(nèi)部控制制度的建立、修改以及公司的財(cái)務(wù)工作。

2.完善監(jiān)督工作評(píng)價(jià)指標(biāo)、健全獎(jiǎng)懲制度。由于對(duì)監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致審計(jì)人員身在其職，不謀其政。因此應(yīng)當(dāng)明確監(jiān)督評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行定量與定性相結(jié)合，自查、抽查與互查相結(jié)合的方法。由于大通公路工程公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員沒有制定詳細(xì)的違規(guī)行為約束條例及獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員實(shí)行固定薪資制而沒有使其工作績(jī)效與薪資掛鉤，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督人員工作積極性不高。因此公司應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員的工作績(jī)效與薪資、獎(jiǎng)金相掛鉤，提高其工作積極性。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),關(guān)于“內(nèi)部審計(jì)”的最新定義:內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

一、 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在很大程度上是必須考慮企業(yè)的性質(zhì)和環(huán)境的,本文主要對(duì)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的理性選擇進(jìn)行探討。非國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)通常較為單一,就是為企業(yè)增加價(jià)值和提高運(yùn)作效率。商業(yè)企業(yè),一般均為私人企業(yè),其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)反映了企業(yè)最本質(zhì)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司的治理屬性;內(nèi)部審計(jì)部門是在有效的公司治理框架下,協(xié)助組織成員提高組織運(yùn)作效率、增加企業(yè)價(jià)值,最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo),具有價(jià)值增值的導(dǎo)向。

二、 內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),其涵蓋財(cái)務(wù)決算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、成本費(fèi)用審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)等。

三、 理性選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

本文僅論述商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇,商業(yè)企業(yè)具有獨(dú)有的企業(yè)特性,如何真正理性的選擇內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,成為當(dāng)前商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門亟待把控的關(guān)鍵點(diǎn)。內(nèi)審部門只有真正熟悉本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù),才能做出審計(jì)目標(biāo)的理性選擇。下面將從商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中的幾個(gè)主要方面闡述其內(nèi)部控制目標(biāo)。

1、 資金方面

貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。資金的內(nèi)部控制目標(biāo)有:

(1)貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。

(2)貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)。

(3)貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)要求,手續(xù)是否齊備。

(4)貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,以便其發(fā)揮最大的效益。

2、 采購方面

采購是指企業(yè)原材料、商品和勞務(wù)的購買、審批、驗(yàn)收、付款等行為。采購業(yè)務(wù)需要由預(yù)算、采購、收貨、財(cái)會(huì)等部門共同協(xié)助完成的。采購方面的內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購業(yè)務(wù),并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄,填制相應(yīng)的憑證,建立完整的采購登記制度,加強(qiáng)請(qǐng)購手續(xù)、采購訂單或采購合同協(xié)議、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

3、 存貨方面

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。存貨占用資金比重較大,品類繁多的資產(chǎn),且周轉(zhuǎn)速度慢,對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大影響。建立健全合理有效的存貨內(nèi)部控制不僅有助于防止存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生,還能使企業(yè)加強(qiáng)成本控制,實(shí)施低成本戰(zhàn)略,促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達(dá)到以效益為中心,向管理要效益的目的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的重要保證。其控制目標(biāo)主要有:

(1)保證存貨的取得合理、實(shí)際存在。存貨的購入是存貨控制的第一步,購入的材料必須符合可供銷售的要求;企業(yè)無論以何種方式取得存貨,其采購程序必須是經(jīng)濟(jì)合理的。存貨必須實(shí)實(shí)在在的存在,才能保證其安全,判斷一項(xiàng)物品是否是屬于企業(yè)的存貨,關(guān)鍵要看其法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。

(2)保護(hù)存貨的安全。存貨的流動(dòng)性大,形態(tài)在不斷的轉(zhuǎn)換,在轉(zhuǎn)換的過程中保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。必須限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸,要采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施,確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

(3)確保存貨計(jì)價(jià)的合理準(zhǔn)確。企業(yè)必須確立和執(zhí)行對(duì)存貨恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法,首先將存貨計(jì)價(jià)方法建立在符合存貨特征和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上;其次應(yīng)監(jiān)督合理的計(jì)價(jià)方法被一貫地執(zhí)行,防止任意改變存貨的計(jì)價(jià)方法;第三要保證存貨成本的計(jì)算過程和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理正確;第四要保證存貨價(jià)值變動(dòng)的合理性,如存貨的減值,包裝物和低值易耗品的價(jià)值攤銷等的合理性。

4、 銷售方面

銷售是指企業(yè)出售商品、提供勞務(wù)、收取貨款等行為。銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一,也是解決企業(yè)收入的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)并不是簡(jiǎn)單的交易過程,而是分步驟的交易行為,從收到對(duì)方的訂單,洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生等等。根據(jù)銷售的特點(diǎn),商業(yè)企業(yè)銷售和收款方面控制的目標(biāo):

首先要保證銷售收入的真實(shí)性和合法性;其次要保證產(chǎn)品的安全完整;第三要保證銷售折扣的適度性;第四要保證銷售折讓和退回的合理性與正確性;第五要保證貨款及時(shí)足額的收回。

四、結(jié)語

本文論述的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營中涉及的主要方面的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)項(xiàng)目上有著重要的導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的選擇上,要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),合理并理性做出選擇,通過對(duì)相應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的核查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、處理問題,更好的掌控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益。從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中的防御和建設(shè)功能,真正使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),改善企業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)作并最終實(shí)現(xiàn)增值。

參考文獻(xiàn):

[1]內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架(國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2009年修訂),中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009年

[2]秦榮生,內(nèi)部控制與審計(jì)[M],中信出版社,2008年

[3]劉華,審計(jì)治理規(guī)范與案例[M],復(fù)旦大學(xué)出版社,2007

篇（8）

一、前言

近年來，安然、世通等系列舞弊事件引發(fā)了人們對(duì)企業(yè)的信任危機(jī)和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的反思。這種反思的結(jié)果直接導(dǎo)致了《Sarbanes-Oxley Act》（2002）（即《薩班斯―奧克斯利法案》）的出臺(tái)與COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》（2004）的建立。為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范其運(yùn)營，有效遏制，堵塞國有企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞，規(guī)避企業(yè)及其他營利或非營利組織的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，2008年6月28日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和包括資金在內(nèi)的22個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的征求意見稿，并于2009年7月1日率先在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，資金安全系數(shù)低，資金利用效率不高是我國國有企業(yè)貨幣資金的普遍現(xiàn)象。研究國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。

二、國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因

目前，我國國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，貪污、挪用、非法占用、巧立名目套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移企業(yè)資金等違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，涉案額度更是節(jié)節(jié)攀升，對(duì)國有資產(chǎn)的安全和完整造成了巨大威脅。究其原因，可歸納如下：

（一）崗位責(zé)任制度尚未建立，不相容職務(wù)沒有分離

1.企業(yè)沒有設(shè)置專職出納員，沒有限制貨幣資金的直接接觸人。這在貨幣資金管理中是最危險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)也是最大的。

2.出納人員與總分類賬的登記和保管沒有分離。這使得出納人員工作中發(fā)生的錯(cuò)誤、舞弊無法被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，使總賬失去其應(yīng)有的監(jiān)督控制作用，引發(fā)貪污、挪用現(xiàn)金時(shí)有發(fā)生而不被企業(yè)發(fā)現(xiàn)。

3.出納人員與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的記賬工作沒有分離。出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用等賬目的登記工作，本身就為出納人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造便利條件，且使其貪污舞弊行為缺乏監(jiān)督。

4.出納與貨幣資金審批人員沒有分離。這促使出納人員支出現(xiàn)金失去監(jiān)督，誘使貪污、挪用現(xiàn)金等舞弊行為發(fā)生。

5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支專用印章的人員沒有分離。這方便了貨幣資金的支付，意味著出納人員從企業(yè)貪污、挪用現(xiàn)金更加方便、可行；且缺乏有效監(jiān)督，使企業(yè)現(xiàn)金大大流失。

6.出納人員與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員沒有分離。這使得出納人員在貪污、挪用現(xiàn)金后，其舞弊行為在稽核中不能被發(fā)現(xiàn)；而由于其保管會(huì)計(jì)檔案，出納人員可以在稽核環(huán)節(jié)后篡改、銷毀原始記錄，使其舞弊行為從始至終都缺乏有效控制，這會(huì)使出納舞弊更加肆無忌憚。

7.出納人員與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員、銀行對(duì)賬的人員沒有分離。這方便了出納人員貪污、挪用現(xiàn)金。

（二）稽核不到位，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)

企業(yè)中“一支筆”審核主觀隨意性大，有的濫批人情，使一些不合理、不合法的開支得到報(bào)銷。領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，其他人員的審核形同虛設(shè)，民主理財(cái)沒能真正從制度上得到體現(xiàn)。

（三）支付程序有誤

企業(yè)沒有嚴(yán)格按照貨幣資金支付業(yè)務(wù)的規(guī)定程序（支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付）辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，申請(qǐng)、復(fù)核環(huán)節(jié)控制較為薄弱，使貨幣資金支付容易，貪污挪用現(xiàn)金等舞弊行為時(shí)有發(fā)生。

由于以上因素的影響，造成大部分企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)情況不實(shí)，會(huì)計(jì)人員舞弊、貪污、挪用資金現(xiàn)象嚴(yán)重，損害了企業(yè)的利益。因此，如何加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制成為一個(gè)迫切而引發(fā)多方關(guān)注的問題。

三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方案

由貨幣資金存在的上述問題知，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)以安全性、完整性、合法性、效益性為目標(biāo)，以合法合規(guī)性、全面控制、相互制約、適用性、有效性、成本效益為原則。根據(jù)其目標(biāo)和原則，應(yīng)將貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)為以下幾方面內(nèi)容：

（一）建立貨幣資金不相容職務(wù)分離和崗位責(zé)任制度

貨幣資金內(nèi)部控制的核心是建立不相容職務(wù)分離制度。貨幣資金所涉及的不相容職務(wù)有：①貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專職出納人員負(fù)責(zé)，其他人員不得接觸。②出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)總分類賬的登記和保管。③出納人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬的記賬工作。④出納應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實(shí)施嚴(yán)格的審批制度。⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。⑥出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離。⑦出納人員應(yīng)與負(fù)責(zé)現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員和負(fù)責(zé)與銀行對(duì)賬的人員相分離。

（二）建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使職責(zé)權(quán)限，每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)，這樣，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（三）建立貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)范流程制度

貨幣資金每一筆收付都必須填制或取得合理合法的原始憑據(jù)，并經(jīng)有關(guān)人員審核批準(zhǔn)后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，現(xiàn)金收入和支出憑證要連續(xù)編號(hào)，及時(shí)完整地入賬，現(xiàn)金收入還應(yīng)及時(shí)完整地存入銀行；申請(qǐng)人、審批人、復(fù)核人、出納各負(fù)其責(zé)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：①支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。 ②支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門。③支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納人員等相關(guān)負(fù)責(zé)人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。為評(píng)價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)，應(yīng)定期與對(duì)方核對(duì)往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，特別應(yīng)注意對(duì)于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況；要相應(yīng)地制定如支票、本票、匯票等銀行結(jié)算憑證及印章等保管制度，力求實(shí)行錢、賬、物分管制度。對(duì)現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章；出納人員必須根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記現(xiàn)金日記賬，日清月結(jié)，賬款相符，嚴(yán)禁白條抵庫。

（四）建立貨幣資金預(yù)算控制制度

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。①預(yù)算的編制步驟：第一環(huán)節(jié)是企業(yè)主管部門下達(dá)預(yù)算的指導(dǎo)文件，其內(nèi)容包括了企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和營銷策略、企業(yè)產(chǎn)品介紹、預(yù)算的編制方法和時(shí)間表、各環(huán)節(jié)的聯(lián)系人和聯(lián)系方式；第二環(huán)節(jié)是由辦事處編制銷售預(yù)算和現(xiàn)金流入預(yù)算；第三環(huán)節(jié)是由企業(yè)修正預(yù)算后提交預(yù)算管理委員會(huì)審批；第四環(huán)節(jié)是協(xié)調(diào)一致將預(yù)算指標(biāo)層層分解。②預(yù)算的工具――PFT系統(tǒng)。企業(yè)推行了一種通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行預(yù)算編制的方式――PFT系統(tǒng)（Project Tool），在企業(yè)的內(nèi)部安裝此系統(tǒng)，并設(shè)計(jì)了一種專門的Excel預(yù)算表格可以直接輸入到PFT的程序中。預(yù)算表格的內(nèi)容涵蓋了預(yù)算期內(nèi)可能銷售的產(chǎn)品名稱、種類、數(shù)量、金額信息，還有銷售合同的付款方式和預(yù)期現(xiàn)金流入量、產(chǎn)品和服務(wù)的分配時(shí)間等等。信息輸出后可以傳達(dá)到多方，以便及時(shí)了解不斷修正的預(yù)算情況。

（五）建立貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期的進(jìn)行檢查。對(duì)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及公司章程或制度規(guī)定有權(quán)檢查公司貨幣資金管理的其他人員，有權(quán)對(duì)公司的貨幣資金管理進(jìn)行以下監(jiān)督檢查：

1.貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職位混崗的現(xiàn)象。

2.貨幣資金審批或授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的審批或授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

3.支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)的印章交由一人保管的現(xiàn)象。貨幣資金的收付只能由出納員負(fù)責(zé)，其他人員（包括單位負(fù)責(zé)人）不得接觸貨幣資金。

4.有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，保管是否存在漏洞。

5.檢查庫存現(xiàn)金限額制度執(zhí)行情況，嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和核對(duì)銀行賬的制度。出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對(duì)相符，并經(jīng)常與會(huì)計(jì)核對(duì)賬目；已開出的收付款原始憑證必須全部及時(shí)入賬；所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號(hào)并順序使用，錯(cuò)寫作廢的原始單據(jù)應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范［S］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

［2］ 財(cái)政部.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引［S］.2008.

［3］ 徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009．

［4］ 羅青.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、測(cè)試與評(píng)價(jià)［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

［5］ 劉明輝.審計(jì)［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

［6］ 葉陳剛.審計(jì)［M］.北京：對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2009.

［7］ 王世定，徐玉德.貨幣資金控制實(shí)務(wù)與案例分析［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

［8］ 孫永堯.內(nèi)部控制案例分析［M］.北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

［9］ 李明，徐玉德，趙志綱.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

篇（9）

為了掩蓋違規(guī)行為，上市公司公開披露的入市資金筆者認(rèn)為往往只是一小部分，大部分入市資金被隱匿，那么隱匿入市資金的方法有哪些呢？筆者構(gòu)思了以下幾種方法：

1.不走賬：控股股東及其它關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金，但根本沒有在上市公司賬面體現(xiàn)，主要有幾種手法：一是以上市公司名義債權(quán)融資，但實(shí)際使用人是關(guān)聯(lián)方，上市公司沒有在賬面上反映債務(wù)的增加，導(dǎo)致上市公司低報(bào)債務(wù)；二是截留上市公司資金，包括貨款、勞務(wù)款等，上市公司沒有在賬面上反映，導(dǎo)致上市公司債權(quán)空掛；三是私下處置上市公司資產(chǎn)，將所得資金截留，包括出售存貨、處置股權(quán)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等，上市公司賬面上沒有反映被處置資產(chǎn)減少，從而導(dǎo)致上市公司資產(chǎn)賬實(shí)不符。

2.走賬：即資金轉(zhuǎn)移在上市公司賬面得到體現(xiàn)，但已經(jīng)過粉飾，主要手法有幾種：一是隱匿關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，非關(guān)聯(lián)方占用資金不是清欠范圍，所以控股股東及上市公司要想方設(shè)法將關(guān)聯(lián)方占款非關(guān)聯(lián)化，將債權(quán)掛在非關(guān)聯(lián)方頭上或潛在的關(guān)聯(lián)方上；二是通過購買資產(chǎn)方式轉(zhuǎn)移資金給關(guān)聯(lián)方，包括購買原材料、購買廠房設(shè)備、對(duì)外投資等，這樣導(dǎo)致賬面上資產(chǎn)虛增以掩蓋關(guān)聯(lián)方占款；三是通過開具銀行承兌匯票方式為關(guān)聯(lián)方融資，這些銀票直接或者間接開給關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方通過票據(jù)貼現(xiàn)之后取得資金，由于開具銀票往往需要上市公司以現(xiàn)金作質(zhì)押或以上市公司名義作擔(dān)保，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方間接或變相占用上市公司資金。

二、隱匿入市資金偵查策略

在年報(bào)審計(jì)中，偵查隱匿的關(guān)聯(lián)方入市資金，筆者認(rèn)為主要是以下手法：

1.加強(qiáng)對(duì)貸款卡信息的查詢，獲得上市公司及其子公司詳細(xì)的貸款及擔(dān)保資料。

2.對(duì)可疑的往來尤其是大額的資金往來，要合理懷疑其關(guān)聯(lián)交易的可能性，對(duì)上市公司現(xiàn)金流進(jìn)行重新梳理，通過對(duì)可疑現(xiàn)金流及可疑賬戶尤其是外埠存款賬戶的深入調(diào)查，包括要求銀行重新出具對(duì)賬單等，來識(shí)別潛在的關(guān)聯(lián)方以及偽造現(xiàn)金鏈條。審計(jì)人員對(duì)上市公司資金鏈要有透徹認(rèn)識(shí)，如果發(fā)現(xiàn)上市公司不斷融資或現(xiàn)金余額持續(xù)下降，要注意現(xiàn)金流實(shí)際的流向。

3.高度關(guān)注銀行承兌匯票背后可能存在的關(guān)聯(lián)方入市資金問題。

4.加強(qiáng)資產(chǎn)清查。不管是否走賬，由于隱匿關(guān)聯(lián)方占款，往往導(dǎo)致上市公司其它相關(guān)資產(chǎn)減少，如現(xiàn)金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，典型表現(xiàn)是賬面數(shù)高于實(shí)存數(shù)（差異部分就是隱匿入市資金形成的高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)）。審計(jì)人員對(duì)高現(xiàn)金、高存貨、高投資、高固定資產(chǎn)、高無形資產(chǎn)現(xiàn)象要保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注：首先要計(jì)算一個(gè)合理的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)余額，其次對(duì)比上市公司賬面的余額，如果現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過正常經(jīng)營所需的規(guī)模，或現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等呈現(xiàn)非正常增長(zhǎng)，就要注意是否將入市資金藏在現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等科目中。

三、隱匿入市資金偵查案例

（一）S公司涉嫌貸款炒股

S公司在2007年11月13日至16日連續(xù)四天漲停，一周上漲38.44%，列滬深兩市漲幅榜第二，16日?qǐng)?bào)收10.84元。這樣的表現(xiàn)在當(dāng)時(shí)的行情中還是極為少見的。該公司在連續(xù)三天漲停之后的“股票異常交易波動(dòng)公告”稱不存在應(yīng)披露未披露的事實(shí)，但該股仍然在16日又封漲停。

該公司主營業(yè)務(wù)為農(nóng)藥與化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，盡管在業(yè)內(nèi)享有"中國農(nóng)藥第一股"的美譽(yù)，但業(yè)績(jī)平平，2007年截止第三季度每股收益只有4分錢，2004年、2005年、2006年每股收益分別只有3分、2分、8分，可以說這是一只掙扎在虧損邊緣的垃圾股，盡管某大型集團(tuán)2005年就入主了，但財(cái)大氣粗的新東家并沒有給這家上市公司帶來真正的業(yè)績(jī)實(shí)惠。

該公司近三年又一期主營收入及貨幣資金數(shù)據(jù)如下：

根據(jù)2007年半年報(bào)，該公司貨幣資金基本為自由現(xiàn)金，現(xiàn)在問題來了：該公司2007年現(xiàn)金增長(zhǎng)與收入增長(zhǎng)明顯不協(xié)調(diào)。筆者追溯到2002年報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司2002年末貨幣資金為2.05億元，該公司2002至2005年三年間貨幣資金一直在2億至2.5億元之間，根據(jù)筆者發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金舞弊規(guī)律，這些貨幣資金極可能已形成占用。有一點(diǎn)可以驗(yàn)證這個(gè)判斷：2005年某大型集團(tuán)入主時(shí)，媒體報(bào)道稱S公司所在地國資委官員在接受記者采訪時(shí)稱，之所以將S公司股份出手，主要是S集團(tuán)包袱太重，拖累了上市公司，使其發(fā)展陷入困境。

2007年S公司現(xiàn)金急劇增加，半年報(bào)及第三季報(bào)給了不同的解釋，根據(jù)半年報(bào)，導(dǎo)致現(xiàn)金余額急劇增加主要原因是貸款增加，但到了第三季報(bào)，現(xiàn)金余額急劇增加原因又變成經(jīng)營凈現(xiàn)金流入增加。06年該公司經(jīng)營凈現(xiàn)金流也高達(dá)2.4億元，而前兩年這個(gè)數(shù)分別只有0.81億元及0.6億元，尤其是2007年第三報(bào)，一個(gè)季度經(jīng)營凈現(xiàn)金流高達(dá)近億元，非常反常。

從賬面上看，該公司近兩年現(xiàn)金流充裕，有巨額的閑置現(xiàn)金。但該公司大股東大部分股權(quán)已質(zhì)押或凍結(jié)，截止2007半年報(bào)，該公司仍有1200萬元逾期貸款。K線圖顯示該股今年已經(jīng)多次出現(xiàn)連續(xù)漲停和跌停，非常活躍。該公司高層包括董事長(zhǎng)及總經(jīng)理在內(nèi)的多位董事、監(jiān)事、高管在2007年上半年全部拋售持有股份，其中有一位董事還涉嫌非法買賣本公司股票（六個(gè)月之內(nèi)買入又賣出）。該公司在2006年度業(yè)績(jī)平平的前提下，進(jìn)行十轉(zhuǎn)十的高轉(zhuǎn)股利潤分配，有配合莊家炒作之嫌。綜上分析，筆者懷疑S公司有巨額資金流入股市，而且涉嫌貸款炒股。

（二）Y公司高資金陷阱

Y公司是一家一直很有爭(zhēng)議的毛紡上市公司，《證券市場(chǎng)周刊》曾兩次刊文質(zhì)疑其資金流向不明，主流媒體也對(duì)其太陽能投資持懷疑態(tài)度。事實(shí)上，筆者一直懷疑少數(shù)上市公司利用轉(zhuǎn)投資以轉(zhuǎn)移資金并涉嫌自炒股票，Y公司就有這種財(cái)務(wù)陰謀的重大嫌疑。

其實(shí)如果Y公司造假事實(shí)成立，則其造假手法非常低劣。截止2007年第3季報(bào)末，該公司竟然有高達(dá)20.14億元貨幣資金，而該公司資產(chǎn)總額只有52.31億元,Y公司一直以來以毛紡為主業(yè)，公司主業(yè)在整個(gè)行業(yè)不景氣背景下其業(yè)績(jī)一直不是很理想，可該公司竟然有如此巨額的現(xiàn)金，簡(jiǎn)直令人感到不可思議，更不可思議的是其近三年一期的現(xiàn)金流量:

該公司不是一家房地產(chǎn)企業(yè)，但其經(jīng)營性現(xiàn)金流卻呈現(xiàn)明顯的房地產(chǎn)的屬性，經(jīng)營性現(xiàn)金流大起大落，最反常的是，經(jīng)營性現(xiàn)金流與融資性現(xiàn)金流不協(xié)調(diào)，如04、07年經(jīng)營性凈現(xiàn)金有巨額的凈流入，但同時(shí)融資性現(xiàn)金流也有巨額的凈流入，2007年第三季報(bào)更是反常，該公司07年中報(bào)末貨幣資金余額已高達(dá)14.67億元，可是第三季報(bào)短期借款由12億增加到18億元，而且根據(jù)判斷該公司第三季報(bào)末的20億貨幣資金基本為自由現(xiàn)金，Y公司為何要持如此巨額的自由現(xiàn)金呢？要知道，Y公司前三季度實(shí)現(xiàn)凈利也只有1.29元，該公司20億的銀行借款(含應(yīng)付票據(jù)1.8億元)年利息支出也有1個(gè)多億，而且該公司大股東某集團(tuán)的股權(quán)一直在質(zhì)押，這說明其資金也不寬裕，為何卻舍得在該公司賬面上放置如此巨額的現(xiàn)金？有一個(gè)理由或許可以解釋，這就是該公司投資寧夏一個(gè)多晶硅項(xiàng)目，首期投資15億元，持有該項(xiàng)目65%股權(quán)。但該項(xiàng)目近期需要這么多資金嗎？公司投資已經(jīng)通過在建工程及預(yù)付賬款反映，該項(xiàng)目存在還是難以解釋巨額的閑置資金。

也許一個(gè)理由更能解釋這種現(xiàn)象，這20億資金并不完全存在，至少在相當(dāng)部分是虛構(gòu)的。Y公司近年來資金流動(dòng)嚴(yán)重異常，支付與收到其它與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流發(fā)生額巨大，筆者懷疑以該公司年收入20多億的毛紡主營收入規(guī)模最多需要自由現(xiàn)金不超過5億元，有十幾億現(xiàn)金懷疑涉嫌通過投資等方式流入股市或其它市場(chǎng)(如房市)，這些資金真實(shí)用處并沒有在上市公司賬面上得到真實(shí)反映，名義上是“貨幣資金”，實(shí)質(zhì)是“應(yīng)收款”，亦即該公司仍涉嫌十幾億的地下占款未還，并根據(jù)其股價(jià)異動(dòng)事實(shí)，筆者嚴(yán)重懷疑這些資金介入了其股價(jià)的操縱。

篇（10）

1.研究背景與研究意義

1.1.1研究背景。自中國改革開放以來，煤炭企業(yè)占有的市場(chǎng)份額不斷增加，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)也有了一定的影響。煤炭企業(yè)上交的稅收也在納稅總額中占有一定比例，吸收需要就業(yè)人員也年年增加。

1.1.2研究意義。若是煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系能得以完善，將有著重要的意義。要提高煤炭企業(yè)自身會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，必須建立完善的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制和貫徹《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)。

1.2 研究方法與研究?jī)?nèi)容

1.2.1研究方法。文獻(xiàn)資料研究法、理論分析和案例分析相結(jié)合的方法、比較分析的方法、案例研究法。

1.2.2研究?jī)?nèi)容

眾所周知，公司經(jīng)營和管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都包含著內(nèi)控，要提升公司的經(jīng)營水平，管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，必須要有健全的貨幣資金內(nèi)部控制。一個(gè)公司的貨幣資金內(nèi)部控制的完善，對(duì)于企業(yè)是否能夠健康穩(wěn)固的發(fā)展起著決定性作用。

2. 文獻(xiàn)綜述

本文研究的貨幣資金內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一部分，因此，在研究貨幣資金內(nèi)部控制之前，應(yīng)該首先研究?jī)?nèi)部控制。

2.1國外貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

早在五十多年前，就有人提出了內(nèi)部控制這一概念。所謂內(nèi)部控制，也就是內(nèi)部檢查，企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理中實(shí)踐并總結(jié)理論，以及審計(jì)員的自我監(jiān)督和自我調(diào)節(jié)，使得這一體系逐步完善。

2.2國內(nèi)貨幣資金內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀

我國實(shí)行以政府為主導(dǎo)的內(nèi)部控制管理， 影響企業(yè)外部?jī)?nèi)部控制規(guī)范的主要是政府頒布的法律法規(guī)。以下是已經(jīng)制定并實(shí)施的與內(nèi)部控制制度有關(guān)的法規(guī)或政策

3.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)狀況

3.1庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制現(xiàn)狀：公司的庫存現(xiàn)金首先由出納去銀行領(lǐng)取保存在公司的保險(xiǎn)柜中，而公司員工無論是需要買辦公用品還是外出公干，都必須先由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)，然后拿著簽字單找出納領(lǐng)取現(xiàn)金。

3.2銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀：在企業(yè)資產(chǎn)中，由于其強(qiáng)大的流動(dòng)性，銀行存款是主要的支付渠道，也是一般單位的主要收入來源，因此每個(gè)單位非常重視，因而也作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵對(duì)象。但近年來，一些不法分子在單位盜用銀行存款，以及貪污的報(bào)道頻繁地出現(xiàn)在媒體上。

4.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

4.1庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制存在的問題

1、現(xiàn)金交易頻繁2、企業(yè)坐支現(xiàn)象普遍。3、無庫存現(xiàn)金限額4、私設(shè)“小金庫”

4.2銀行存款內(nèi)部控制存在的問題

1、銀行結(jié)算憑證填制不嚴(yán)密。 2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制不夠規(guī)范3、支票賬戶管理存在漏洞。4、票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓。

4.3其他貨幣資金炔靠刂拼嬖詰奈侍

4.3.1在途貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

在在途貨幣資金內(nèi)部控制這一問題上，記賬人員比較容易做手腳，主要就是賬簿記錄不真實(shí)，不合理。

（1）虛假登記銷售收入，主要表現(xiàn)在虛假增加在途貨幣資金。

（2）為了謀取私利或者有別的用途，對(duì)收到的現(xiàn)金存款或收到的在途貨幣資金不作轉(zhuǎn)賬處理

4.3.2備用金內(nèi)部控制存在的問題

備用金借出環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)：對(duì)備用金借出這一方面企業(yè)管理力度不夠，公私不分、隨意占用的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

2、備用金使用環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督：由于企業(yè)對(duì)備用金管理的松弛，企業(yè)內(nèi)部個(gè)別有關(guān)人員甚至包括部分會(huì)計(jì)人員便借此機(jī)會(huì)，在工作之余挪用或非法占用多出且暫時(shí)不用的備用金。

5.寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的成因分析

寧煤集團(tuán)內(nèi)部控制存在問題的成因有很多方面，本文將從客觀環(huán)境和內(nèi)部控制自身局限性兩大類原因來分析。

5.1客觀環(huán)境對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

與其他大企業(yè)相比，寧煤集團(tuán)存在很多劣勢(shì)，比如沒有足夠的財(cái)力，組織結(jié)構(gòu)不健全，很容易受到各種宏觀政策，外界經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的影響。

5.2自身局限性對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的影響

5.2.1人為因素的局限

即使建立了內(nèi)部控制制度，也會(huì)因?yàn)橐恍┤藶橐蛩兀热鐔T工的業(yè)務(wù)能力，操作水平導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生一些問題。

5.2.2制度時(shí)效性的局限

內(nèi)部控制制度的設(shè)定大多都是針對(duì)經(jīng)常發(fā)生的常規(guī)事見，目的是為了提高企業(yè)運(yùn)行效率，減小風(fēng)險(xiǎn)，因而都是比較固定的，對(duì)于一些突發(fā)性事件，有可能不適用。當(dāng)宏觀政策，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略為了生存和發(fā)展需要，如設(shè)立分部，并購其他企業(yè)等，這便有可能導(dǎo)致以前的內(nèi)部控制制度對(duì)新的局面沒有很好的管理效果。

5.2.3內(nèi)部監(jiān)控體系的局限

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。本單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但容易忽略事后對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查工作，而且貫徹執(zhí)行力度也不夠，往往只注重于形式，這就導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

6.加強(qiáng)寧煤集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的措施

6.1提高員工的整體素質(zhì)

在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為調(diào)整利害關(guān)系的手段，也是會(huì)計(jì)人員在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)行為規(guī)范。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)勢(shì)在必為。可以從以下幾個(gè)方面著手：

單位可以組織各種職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)。單位也應(yīng)積極實(shí)施正面教育。（3）單位領(lǐng)導(dǎo)干部要以身作則。

6.2完善貨幣資金職務(wù)分工

由不同的人擔(dān)任貨幣資金中不同的分工，雖然不能做到防止，至少可以降低會(huì)計(jì)人員在資金管理上發(fā)生舞弊事件的頻率。倘若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由一個(gè)人執(zhí)行的全過程，這在一定程度上便提高了發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性，對(duì)企業(yè)的管理產(chǎn)生很大的不利。反之，企業(yè)如果建立并完善了相關(guān)的貨幣資金制度，也有很多人參與到經(jīng)濟(jì)業(yè)盞墓程中，既可以相互制約，又能減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

應(yīng)付賬款的崗位責(zé)任人對(duì)現(xiàn)金帳戶不負(fù)責(zé)管理，相應(yīng)的，負(fù)責(zé)銀行存款賬戶的也只是負(fù)責(zé)銀行存款賬戶，現(xiàn)金支付，應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，與之相應(yīng)的職員要互相分離，管理支票簿人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出，同時(shí)也不管理銀行存款賬戶，負(fù)責(zé)審批貨幣資金支出的職員也應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，與其他人員分離。

6.3完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前途與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是緊密聯(lián)系的。任何一個(gè)企業(yè)要想使內(nèi)部分工明確、工作人員職責(zé)明晰，一定要根據(jù)自身情況建立一套完善、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。以下幾個(gè)制度是目前企業(yè)沒有建立或需要完善的：

1、實(shí)施定期輪崗制度；2、實(shí)施內(nèi)部稽核制度；3、建立貨幣資金預(yù)算管理制度。

6.4規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證編制

會(huì)計(jì)的記錄與憑證的編制是單位日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)活動(dòng)，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)記錄與憑證的編制對(duì)完善單位貨幣資金內(nèi)部控制也有著重大意義。

單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入必需及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”。與貨幣資金有關(guān)的收入和支出，應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，不得拖延，不得將單位內(nèi)部收入列作賬外記錄。出納應(yīng)集中辦理貨幣資金的有關(guān)項(xiàng)目。在沒有特例的情況下，無論是誰，都不能私自用單位欠條或收款憑據(jù)向他人索要款項(xiàng)。日清現(xiàn)金，核對(duì)賬目，這是出納員必須要做的事，主管部門也應(yīng)對(duì)出納的工作不定期檢查。另外，銀行存款也要及時(shí)對(duì)賬，一旦發(fā)現(xiàn)不符賬目，要及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，以便問題得到妥善解決。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

【原刊期號(hào)】20068

【原刊頁號(hào)】23～27

【分 類 號(hào)】F1011

【分 類 名】財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊（實(shí)務(wù)讀本）

【復(fù)印期號(hào)】200612

【作 者】王玉濤/盧利平

【作者簡(jiǎn)介】王玉濤，清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；

盧利平，廣州南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

【摘 要 題】審計(jì)監(jiān)督

【正 文】

審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)、評(píng)價(jià)證據(jù)并最終出具審計(jì)報(bào)告的鑒證活動(dòng)。分析程序(以往稱為“分析性復(fù)核”，新審計(jì)準(zhǔn)則中改稱“分析程序”)是一種重要的審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用于審計(jì)過程的各個(gè)階段，是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)判斷的一種手段。在審計(jì)實(shí)踐中，為達(dá)到發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，一些標(biāo)準(zhǔn)化的分析程序定義很難在實(shí)際運(yùn)用中發(fā)揮很大作用。本文試圖通過藍(lán)田股份的案例來說明分析程序在實(shí)際運(yùn)用的失敗以及如何改進(jìn)這種審計(jì)技術(shù)。由于分析程序的外延廣泛，因此本文并不是論述其所有方面，而是從一個(gè)細(xì)節(jié)入手討論其在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的某種缺陷，并試圖改進(jìn)這種缺陷，達(dá)到擴(kuò)展其外延的目的。

一、分析程序的缺陷

分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)有廣闊的外延，它應(yīng)用于審計(jì)的全部過程，而且其具體技術(shù)也極其廣泛，包括：趨勢(shì)分析、比率分析和非財(cái)務(wù)資料的對(duì)比等。雖然審計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展，但公司盈余管理和做假行為也層出不窮。尤其是當(dāng)公司與相關(guān)利益方串謀時(shí)，或者公司故意創(chuàng)造了一些難以直接審查的事項(xiàng)時(shí)，單純的審計(jì)技術(shù)是難以發(fā)揮作用的。如藍(lán)田公司的案例就屬于后一種情形，該公司創(chuàng)造了現(xiàn)收現(xiàn)支和固定資產(chǎn)難以盤點(diǎn)的事實(shí)。這些行為的危害是能夠以很低的成本虛構(gòu)很高的盈利，而且很難通過常規(guī)審計(jì)技巧發(fā)現(xiàn)，即使通過一般的分析程序方法也難以發(fā)現(xiàn)。

在外勤審計(jì)過程中，審計(jì)師一般都會(huì)首先分析一下客戶提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其次通過趨勢(shì)分析(與以前年度對(duì)比)或科目之間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常和審計(jì)重點(diǎn)，之后確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目并展開工作。在上市公司審計(jì)中，審計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)在于盈利的虛構(gòu)。因此，損益表是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。根據(jù)會(huì)計(jì)科目之間的邏輯關(guān)系，在審計(jì)中直接確認(rèn)重要的收入費(fèi)用項(xiàng)目很難，因此需要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表科目加以確認(rèn)。在損益表的分析過程中，收入至關(guān)重要，因?yàn)樗怯闹饕獊碓矗彩窃噲D虛構(gòu)盈利的公司操縱的主要對(duì)象。因此，對(duì)收入實(shí)施的分析程序就顯得尤為重要。基于公司經(jīng)營正常成長(zhǎng)的假設(shè)，收入和盈利穩(wěn)步增長(zhǎng)或有小幅震蕩皆屬于正常情況，也不會(huì)引起審計(jì)師的警覺。收入和盈利穩(wěn)步增長(zhǎng)即使源于公司管理層的“盈余平滑”行為也不足為懼，因?yàn)檫@種行為不會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且投資者一般都能理解和認(rèn)識(shí)到這種行為。然而，一旦發(fā)現(xiàn)公司收入或盈利在某年度或某時(shí)點(diǎn)發(fā)生激增，一般都會(huì)引起審計(jì)師的警覺和質(zhì)疑，審計(jì)師會(huì)從這一點(diǎn)入手，確定收入是否虛構(gòu)并進(jìn)一步通過詳查相關(guān)的其他科目來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序在這一過程中至少扮演了一種角色——引發(fā)審計(jì)師對(duì)收入的質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的焦點(diǎn)。這在不斷提倡的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中扮演了重要的角色，換句話說，分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

上面的分析說明，分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)是一種成本有效的方式，可以較低的成本有效地發(fā)現(xiàn)公司虛構(gòu)收入或盈利的行為。然而，這種成本有效的方式卻存在一個(gè)缺陷：假如公司在審計(jì)師關(guān)注的幾年內(nèi)連續(xù)虛構(gòu)收入或盈利，趨勢(shì)分析就很難幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常。在審計(jì)實(shí)踐中，這是一個(gè)突出且棘手的問題。一方面，審計(jì)師知道分析程序是一項(xiàng)高效的方法，另一方面又擔(dān)心公司若存在連續(xù)虛構(gòu)盈利行為就很難發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)然，審計(jì)師可以通過其他審計(jì)技術(shù)來加以彌補(bǔ)，如增加實(shí)質(zhì)性程序，但這種做法既增加審計(jì)成本，在某些情況下又不一定那么有效。因此，下文的關(guān)注點(diǎn)在分析程序的內(nèi)部，將探討如何通過分析程序本身來有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、案例分析

1．藍(lán)田股份簡(jiǎn)介

藍(lán)田股份(證券代碼：600709)全稱為湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為：農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售；制藥及衛(wèi)生保健制造；餐飲住宿；房屋開發(fā)等。公司是于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場(chǎng)全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立的定向募集股份有限公司。原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國有資產(chǎn)1828萬元折成1828萬股國家股，凈資產(chǎn)中屬企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，同意向原企業(yè)內(nèi)部職工以1∶1.25溢價(jià)定向發(fā)行1342.4萬股，形成6696萬股的總股本。1996年5月以每股發(fā)行價(jià)8.38元向社會(huì)公眾發(fā)行了3000萬股普通股，同年6月18日，“藍(lán)田股份”(A股)在上交所上市交易。2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍(lán)田股份有限公司”變更為“湖北藍(lán)田股份有限公司”。2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司”，股票簡(jiǎn)稱變更為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”。因公司財(cái)務(wù)狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實(shí)行特別處理，簡(jiǎn)稱變更為“ST生態(tài)”。2002年5月13日，公司股票暫停上市。2003年5月23日，公司股票終止上市。

2．從分析程序角度對(duì)藍(lán)田股份的分析

前面已經(jīng)討論過，在審計(jì)過程中，審計(jì)師通過趨勢(shì)分析來發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于上市公司的審計(jì)，往往關(guān)注公司是否存在虛構(gòu)收入或盈利的方面，趨勢(shì)分析能幫助審計(jì)師發(fā)現(xiàn)異常情況。圖1列示了藍(lán)田股份1997年到2000年的收入變化。

審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師往往基于某一審計(jì)年度而展開趨勢(shì)分析。從圖1看出，藍(lán)田股份的業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)逐漸增長(zhǎng)趨勢(shì)，審計(jì)師無論基于哪一年，通過前后兩三年的對(duì)比都很難發(fā)現(xiàn)異常情況。實(shí)際上，審計(jì)師在具體審計(jì)過程中很少關(guān)注這么多年的收入變化。因此，僅僅通過單個(gè)科目的變化很難發(fā)現(xiàn)問題。根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入與其他科目之間的邏輯關(guān)系，審計(jì)師一般會(huì)關(guān)注應(yīng)收賬款、貨幣資金的變化趨勢(shì)，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)異常情況。圖2列示了三者的趨勢(shì)關(guān)系。

圖2很明顯地顯示出收入與其他兩個(gè)科目(應(yīng)收賬款和貨幣資金)之間存在著異常情況。我們知道，銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，賒銷反映在應(yīng)收賬款上，現(xiàn)銷直接進(jìn)入銀行存款，但藍(lán)田股份在4年內(nèi)的高營業(yè)收入既沒帶來應(yīng)收賬款的增加，也沒帶來貨幣資金的增加。另外，4年內(nèi)公司的應(yīng)收賬款余額分別為4565.10、3880.97、1241.88和857.18萬元，相對(duì)于收入是很低的，這些都說明公司的銷售要么是現(xiàn)銷，要么是賒銷但資金回籠很快。但進(jìn)一步觀察貨幣資金的變化，發(fā)現(xiàn)沒有顯著增長(zhǎng)趨勢(shì)。因此，審計(jì)師可以判斷，回收的資金必定在各年度相繼支付出去，資金去向如何就成了審計(jì)師關(guān)注的重要問題，因?yàn)檫@關(guān)系到收入是否真實(shí)。通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表(限于篇幅，沒有列示所有的會(huì)計(jì)報(bào)表)科目的分析(這件工作對(duì)于有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師來說是成本很低的)可以發(fā)現(xiàn)列示于圖3的結(jié)果。

從圖3中可以看出，固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)幅度顯著高于主營業(yè)務(wù)收入。結(jié)合這段時(shí)間內(nèi)貨幣資金的相對(duì)減少，說明這段時(shí)間內(nèi)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入主要用于固定資產(chǎn)投資，顯示了公司對(duì)未來有很強(qiáng)的信心，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資能進(jìn)一步支持產(chǎn)出并進(jìn)而支持收入的增長(zhǎng)。

從這幾個(gè)科目的關(guān)系中，我們幾乎發(fā)現(xiàn)了完整的資金循環(huán)。而且這些關(guān)系的邏輯非常清楚：收入高速增長(zhǎng)帶來大量的現(xiàn)金流，現(xiàn)金流又立刻投入到能夠帶來更多現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)上，固定資產(chǎn)進(jìn)一步支撐現(xiàn)金流的產(chǎn)生。如此說來，公司的盈利前景非常廣闊。通過實(shí)施趨勢(shì)的分析程序，審計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。雖然收入的增長(zhǎng)顯著，但結(jié)合固定資產(chǎn)增長(zhǎng)的分析，上面的邏輯卻是可以解釋這種增長(zhǎng)情況的。因此，雖然分析程序是一種成本有效的審計(jì)方法，但是在本文所述的情況下其有效性卻大打折扣。收入本身的真實(shí)性雖然可以通過實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的存在性來進(jìn)一步得到驗(yàn)證，這也是一般審計(jì)技術(shù)所能涉及到的。但是這已超出本文討論的范圍，而且事后看來，藍(lán)田股份做假(虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入)的根源就是出現(xiàn)在固定資產(chǎn)難以實(shí)施盤點(diǎn)上。值得注意的是，我們討論的焦點(diǎn)不在于固定資產(chǎn)如何實(shí)施盤點(diǎn)，而在于分析程序的缺陷與改進(jìn)。

可將上面的討論總結(jié)如下，雖然分析程序是一種成本有效的方法，但在某些情況下，如公司連續(xù)幾年虛構(gòu)收入或盈利，且審計(jì)師僅關(guān)注前后兩年或三年的情況時(shí)，就很難發(fā)現(xiàn)異常情況。而且，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)師與客戶之間的審計(jì)關(guān)系存在一定的連續(xù)性，因此，審計(jì)師更疏于把分析程序的時(shí)間拉長(zhǎng)，這樣就更難以發(fā)現(xiàn)公司的做假行為了。所以，需要改進(jìn)這種成本較低的審計(jì)方法，讓其更有效地發(fā)揮作用。

三、分析程序?qū)徲?jì)技術(shù)的改進(jìn)

通過上面的案例分析，我們很容易想到把時(shí)間段拉長(zhǎng)，就可能發(fā)現(xiàn)異常之處。仍以藍(lán)田公司為例。該公司1996年上市，上市之后(1997年起)收入和盈利顯著增長(zhǎng)，但沒有產(chǎn)生異常。不過，如果把1995年和1996年的報(bào)表加入趨勢(shì)分析，就可能發(fā)現(xiàn)問題。圖4列示了這種情況。從圖中可以看出，雖然1997年—2000年有穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)而使審計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)異常，但一旦把1995年和1996年加進(jìn)來，就發(fā)現(xiàn)公司上市后的第二年(即1997年)主營業(yè)務(wù)收入有急劇的增長(zhǎng)。

另外，表1列示了各年收入對(duì)比的情況。從表1看出，1997年增長(zhǎng)率高達(dá)167.22％，顯著高于其他年度。因此，通過這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的擴(kuò)展，我們就很容易發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，但前提是納入你分析的時(shí)間范圍要足夠長(zhǎng)。如果審計(jì)師關(guān)注1998年以后的情況，單單比較前后兩年的趨勢(shì)是無法發(fā)現(xiàn)異常的。這就是審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的主要問題。因?yàn)槟甓葘徲?jì)一般是對(duì)特定年份的審查，在報(bào)表分析時(shí)最經(jīng)常的是與前一年情況進(jìn)行對(duì)比，如果審計(jì)年度正好是1998年以后，前后兩年的對(duì)比根本無法發(fā)現(xiàn)異常情況。當(dāng)然，我們并不排除審計(jì)師通過其他手段發(fā)現(xiàn)異常，但本文分析的前提是以成本最低的方式來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。可見，為了以成本較低、而又有效的方式發(fā)現(xiàn)問題，拉大趨勢(shì)分析的時(shí)間段將是合適的。

表1　歷年收入及增長(zhǎng)率對(duì)比表

1995年

1996年

1997年

1998年

1999年

2000年

主營業(yè)務(wù)收入 30，828．41 46，824．19 125，125．20 164，033．95 185，143．00 184，090．96

業(yè)務(wù)增長(zhǎng)收入

51．89％ 167．22％

31．10％

12．37％