貨幣資金的循環(huán)審計(jì)大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、貨幣資金在業(yè)務(wù)中控制不力的原因

1.內(nèi)部審計(jì)與控制機(jī)制不完善

從內(nèi)控機(jī)制而言，有一部分醫(yī)院會(huì)計(jì)控制度存在不完善、會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置和人員配置不恰當(dāng)之處、業(yè)務(wù)存在交叉、財(cái)務(wù)工作人員往往出現(xiàn)一人多職的情況，針對(duì)貨幣資金的控制缺乏事前、事中、事后的規(guī)范化控制；有一部分醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金收支缺乏詳細(xì)、全面、專業(yè)的審計(jì)工作，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未盡到相應(yīng)的審計(jì)職責(zé)。

2.內(nèi)控的執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前醫(yī)院對(duì)貨幣資金的管理缺乏相應(yīng)的內(nèi)控制度，對(duì)整個(gè)現(xiàn)金流進(jìn)行管理與控制，因此其內(nèi)控的制度往往不夠完全。因此其相關(guān)的制度不合理而導(dǎo)致執(zhí)行力度較差。更多的規(guī)章制度往往停留在條文中，而沒(méi)有具體的人員或者制度監(jiān)督其進(jìn)行執(zhí)行，更缺乏跟蹤與評(píng)價(jià)當(dāng)然也就導(dǎo)致其執(zhí)行的力度缺乏。

3.對(duì)貨幣資金管理不夠重視

貨幣資金的管理主要集中在收銀與出納流程中，而支出與相應(yīng)的票據(jù)管理缺乏規(guī)范性，即在管理中僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的管理流程進(jìn)行管理，從保管到支出到各種票據(jù)的印章的管理都沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范流程可以依據(jù)。因此從保管到支付再到收款票據(jù)管理都缺乏內(nèi)部控制的有效管理，從而造成了收銀、出納等部門管理缺失。

三、貨幣資金內(nèi)部控制的管理強(qiáng)化

1.實(shí)行崗位責(zé)任制度

在貨幣資金內(nèi)控的過(guò)程中應(yīng)實(shí)行崗位責(zé)任制度，即建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位職責(zé)，明確每一個(gè)崗位與流程，這樣就可以帶動(dòng)整個(gè)內(nèi)控制度的完善，進(jìn)而以貨幣管理為點(diǎn)而展開(kāi)對(duì)整個(gè)內(nèi)控制度的強(qiáng)化。在貨幣資金管理職責(zé)明確的時(shí)候就可保證貨幣資金流動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)透明且職責(zé)明確，相互制約與審計(jì)，從而讓整個(gè)管理流程規(guī)范起來(lái)。

2.嚴(yán)格保證管理

現(xiàn)金是醫(yī)院中重要的貨幣資金來(lái)源，是可以立即進(jìn)入到市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)價(jià)值的重要資源，因此對(duì)現(xiàn)金的管理應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)。尤其是收銀管理中，其每個(gè)崗位都直接與現(xiàn)金有關(guān)，因此應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。內(nèi)控中應(yīng)嚴(yán)格控制貨幣資金的收支與管理，即保管中應(yīng)明確由專人進(jìn)行控制，未經(jīng)授權(quán)的人員必須與現(xiàn)金環(huán)境脫離，確保整個(gè)現(xiàn)金管理的流程專人負(fù)責(zé)。同時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行規(guī)范控制，按照憑證進(jìn)行序號(hào)編制，按照一定的順序進(jìn)行登記，并形成一系列的憑證作為存根，開(kāi)出的收付款的票據(jù)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，出納人員應(yīng)與收款員進(jìn)行交接對(duì)賬，并簽字驗(yàn)收，保留存根。最后編制每日現(xiàn)金報(bào)表。

3.規(guī)定辦理貨幣資金收支流程

控制收入環(huán)節(jié)：增加對(duì)每日現(xiàn)金收取的管理，增加專職人員對(duì)收銀窗口的日現(xiàn)金收入進(jìn)行統(tǒng)一管理，及時(shí)入賬與存入銀行，以此避免財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金管理數(shù)量過(guò)大與賬目不清。同時(shí)增加每日存入銀行現(xiàn)金額與財(cái)務(wù)報(bào)表的核對(duì)工作，保證日現(xiàn)金收入準(zhǔn)確。

支出環(huán)節(jié)：每日的支出都應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字與確認(rèn)，如審批人、會(huì)計(jì)主管等。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門應(yīng)對(duì)貨幣資金的支付流程與授權(quán)進(jìn)行檢查，對(duì)重要的貨幣資金支付行為進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。單位借出的款項(xiàng)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，嚴(yán)格對(duì)擅自挪用或者出借行為進(jìn)行管理。

4.增強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理

大量的票據(jù)往來(lái)是醫(yī)院的特征之一，收費(fèi)、掛號(hào)、住院信息等都是會(huì)形成與現(xiàn)金直接相關(guān)的票據(jù)。而收銀過(guò)程中主要就是依據(jù)這些票據(jù)進(jìn)行現(xiàn)金的結(jié)算，因此票據(jù)管理也是貨幣資金控制的重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)內(nèi)控中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。因此各種票據(jù)都應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、銷毀等環(huán)節(jié)上有專門的登記與管理，所有的責(zé)任與權(quán)力都應(yīng)當(dāng)明確，并在監(jiān)督與控制下。同時(shí)印章也需要專人管理但是應(yīng)注意分散權(quán)力，即不能將付款權(quán)力與印章交由一個(gè)人管理。

5.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)貨幣資金的管理

領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視對(duì)現(xiàn)金的管理與控制，從宏觀上對(duì)整個(gè)制度進(jìn)行梳理與分析，明確分管領(lǐng)導(dǎo)的主要責(zé)任與權(quán)力。因此醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)對(duì)貨幣資金的管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。可以定期召開(kāi)會(huì)議了解情況，對(duì)整個(gè)現(xiàn)金的流向有清晰的脈絡(luò)；可以建立對(duì)應(yīng)貨幣資金的檢查制度，明確監(jiān)控和檢查人員的責(zé)任與權(quán)力的分配、執(zhí)行情況，定期審核整個(gè)管理制度，重點(diǎn)檢查授權(quán)情況，對(duì)漏洞進(jìn)行查遺補(bǔ)缺。

四、結(jié)束語(yǔ)

貨幣資金的流動(dòng)是自下而上的過(guò)程，從收銀系統(tǒng)到會(huì)計(jì)系統(tǒng)，到支付管理，因此現(xiàn)金的流動(dòng)管理水平的提高可對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控起到促進(jìn)作用。尤其是完善的貨幣資金控制制度可以幫助醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)現(xiàn)其切實(shí)的管理效果。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到的,是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。但近年來(lái),攜巨額公款外逃,到國(guó)外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個(gè)人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個(gè)重要原因。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況,對(duì)當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問(wèn)題及原因的分析,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過(guò)銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開(kāi)支、向投資者支付的股息以及向國(guó)家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開(kāi)支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過(guò)銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開(kāi)立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀與未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì),貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面:第一,貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制,確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題及原因分析

近年來(lái),隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問(wèn)題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對(duì)貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單,同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè),出納會(huì)計(jì)一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);有的企業(yè)會(huì)計(jì),偶爾也會(huì)收取現(xiàn)金,一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過(guò)程。

其二,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無(wú)奈之下接受上級(jí)指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來(lái)管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實(shí)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對(duì)有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生;公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(hào)(洗錢)也被認(rèn)為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫(kù)、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度,沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說(shuō)沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),就是說(shuō)根本沒(méi)有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問(wèn)題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先,企業(yè)沒(méi)有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會(huì)存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒(méi)有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,沒(méi)有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無(wú)恙。針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題,我們認(rèn)識(shí)到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開(kāi)通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低,還具有高度的私密性,沒(méi)有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制,隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上,就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。

再次,建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日,仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來(lái)多大的效益,對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨(dú)立開(kāi)展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,防止貨幣資金流失。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,企業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展,國(guó)家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的,需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營(yíng)管理水平,促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力衰退[J].管理世界,2006(6).

篇（3）

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。貨幣資金作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合法有效。

一、貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

(一)貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

1、發(fā)票、收據(jù)控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號(hào)的連續(xù)性，核對(duì)收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。

2、銀行對(duì)賬單控制。銀行對(duì)賬單控制是利用銀行對(duì)賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)，以確保銀行存款真實(shí)性與完整性的一種控制方法。

3、物料平衡控制。物料平衡控制是利用物質(zhì)不滅定律，復(fù)核主要原材料在生產(chǎn)、銷售過(guò)程中，在量上是否平衡，從而確保生產(chǎn)資金完整的一種控制方法。

4、業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來(lái)復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

5、往來(lái)賬核對(duì)控制。往來(lái)賬核對(duì)控制是通過(guò)定期與客戶或供應(yīng)商核對(duì)往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否有挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評(píng)價(jià)清欠的資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。

(二)貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。其控制方法一般有以下幾種：

1、賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制是通過(guò)定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，

2、庫(kù)存限額控制。庫(kù)存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過(guò)庫(kù)存限額的貨幣資金送存銀行，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。

3、實(shí)物隔離控制。實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。

4、崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人員負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。

(三)貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對(duì)的是貨幣資金收入與支付合法性的控制。合法性控制(下轉(zhuǎn)46頁(yè))(上接41頁(yè))一般采用加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度的方法來(lái)實(shí)施，還可以通過(guò)公布舉報(bào)電話、網(wǎng)站，從公眾中獲取不合法收付的線索。

(四)貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是服從企業(yè)財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。企業(yè)可制定貨幣資金收支中長(zhǎng)期計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)一定時(shí)期貨幣資金存量的情況下，通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過(guò)收回投資等方法，解決貨幣支出的缺口。還可以通過(guò)加快貨幣資金支付的采購(gòu)政策、一定的賒銷政策或參與各種投資，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，但同時(shí)應(yīng)權(quán)衡以上各種措施的決策收益以及考慮今后中、長(zhǎng)期的貨幣資金狀況，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

二、保證貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)的主要措施

(一)重視對(duì)貨幣資金管理人員的選用

內(nèi)控制度是需要有較高素質(zhì)的人員來(lái)執(zhí)行的。因此企業(yè)必須要重視對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，通過(guò)嚴(yán)格考核等各種措施促進(jìn)人員素質(zhì)的提高。

(二)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度的建立和完善

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確資金支付審批權(quán)限，建立審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ犊铐?xiàng)進(jìn)行“聯(lián)簽”審批的制度。會(huì)計(jì)工作稽核采取專職復(fù)核與相互復(fù)核相結(jié)合，領(lǐng)導(dǎo)審核與室主任復(fù)核相結(jié)合的方法進(jìn)行。庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，實(shí)行每月不少于三次定期稽核的制度。銀行存款日記賬每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并及時(shí)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(三)把好貨幣資金支付審批程序

財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格審查貨幣資金支付是否按照公司的規(guī)定進(jìn)行審批，是否符合資金計(jì)劃的要求，借款用途是否合理，支付方式是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等。

(四)加大檢查監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且必須對(duì)內(nèi)部控制制度是否完善作出評(píng)價(jià)，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告和建議，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：①超范圍收支現(xiàn)金；②亂開(kāi)銀行賬戶；③坐支現(xiàn)金；④白條抵庫(kù)；⑤公款私存；⑥資金體外循環(huán)；⑦套取銀行信用；⑨出租出借銀行賬號(hào)；⑩侵占、挪用公款。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

(一)強(qiáng)化企業(yè)管理人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，因此，為了降低風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，企業(yè)必須要建立一套完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和識(shí)別。在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的過(guò)程中力求化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)損失最小化。

(二)建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

一是定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算，為企業(yè)提供現(xiàn)金可用度的預(yù)警信號(hào)：二是確立財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，建立長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)；三是應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，采取適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)政策。

篇（4）

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的，能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。但近年來(lái)，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個(gè)人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營(yíng)運(yùn)方面剖析其原因，找出規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

1 企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題剖析

1.1 貨幣資金流入問(wèn)題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，途徑之一是通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要渠道。如果對(duì)貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會(huì)給部分部門私設(shè)“小金庫(kù)”（此處非一般意義的“小金庫(kù)”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營(yíng)方式是通過(guò)在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫(kù)、出庫(kù)不經(jīng)過(guò)相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫(kù)”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒(méi)有積極性，敷衍了事。在問(wèn)題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫(kù)。銷售公司購(gòu)貨、銷貨，一定要經(jīng)過(guò)入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)，此類事情也會(huì)被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會(huì)避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰(shuí)管，這是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰(shuí)的餉為誰(shuí)服務(wù)，“小金庫(kù)”的事件就會(huì)隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問(wèn)題解析

企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級(jí)審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫(kù)”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫(kù)，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒(méi)有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來(lái)進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會(huì)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問(wèn)題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長(zhǎng)的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對(duì)上述問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無(wú)形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對(duì)數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)職能的態(tài)度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過(guò)是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無(wú)技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營(yíng)上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會(huì)人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟疲绻麤](méi)有合格的人來(lái)執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問(wèn)題的。企業(yè)要通過(guò)文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛(ài)護(hù)他們，企業(yè)要做“家長(zhǎng)”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識(shí)，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會(huì)人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會(huì)行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來(lái)越高。財(cái)會(huì)人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識(shí)和技能，具備管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營(yíng)運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會(huì)人員不斷豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會(huì)人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對(duì)整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評(píng)價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒(méi)有權(quán)利審計(jì)就會(huì)流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，毫無(wú)頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無(wú)需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級(jí)別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會(huì)計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營(yíng)運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須同步建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國(guó)在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]池國(guó)華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來(lái)防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇（5）

1.1 貨幣資金流入問(wèn)題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，途徑之一是通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過(guò)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的主要渠道。如果對(duì)貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會(huì)給部分部門私設(shè)“小金庫(kù)”（此處非一般意義的“小金庫(kù)”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營(yíng)方式是通過(guò)在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫(kù)、出庫(kù)不經(jīng)過(guò)相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫(kù)”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級(jí)管理人員經(jīng)營(yíng)理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒(méi)有積極性，敷衍了事。在問(wèn)題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫(kù)。銷售公司購(gòu)貨、銷貨，一定要經(jīng)過(guò)入庫(kù)、出庫(kù)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)，此類事情也會(huì)被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會(huì)避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰(shuí)管，這是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰(shuí)的餉為誰(shuí)服務(wù)，“小金庫(kù)”的事件就會(huì)隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問(wèn)題解析

企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級(jí)審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫(kù)”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫(kù)，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫(kù)”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒(méi)有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來(lái)進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會(huì)在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問(wèn)題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長(zhǎng)的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長(zhǎng)的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問(wèn)題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對(duì)上述問(wèn)題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

管理者的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無(wú)形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)， 必然因管理者不同的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對(duì)數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)職能的態(tài)度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過(guò)是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無(wú)技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營(yíng)上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒(méi)有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會(huì)人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟疲绻麤](méi)有合格的人來(lái)執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問(wèn)題的。企業(yè)要通過(guò)文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛(ài)護(hù)他們，企業(yè)要做“家長(zhǎng)”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識(shí)，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會(huì)人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會(huì)行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來(lái)越高。財(cái)會(huì)人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識(shí)和技能，具備管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營(yíng)運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會(huì)人員不斷豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會(huì)人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對(duì)整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評(píng)價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒(méi)有權(quán)利審計(jì)就會(huì)流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，毫無(wú)頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無(wú)需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級(jí)別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會(huì)計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營(yíng)運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須同步建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國(guó)在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]池國(guó)華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來(lái)防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇（6）

了解出納員、會(huì)計(jì)員、內(nèi)部審計(jì)人員、部門負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨(dú)立核對(duì)銀行賬，突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，獨(dú)立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨(dú)立核查內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請(qǐng)，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會(huì)計(jì)主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。

（二）了解資金預(yù)算

了解被審計(jì)單位是否按公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，提出年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，并依據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評(píng)估。

（三）了解銀行賬戶的開(kāi)立、審批

了解被審計(jì)單位銀行賬戶的開(kāi)立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實(shí)際需要在銀行開(kāi)立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動(dòng)。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開(kāi)具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購(gòu)置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。

（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開(kāi)管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)印章的管理。一般而言，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由財(cái)務(wù)主管或指定專人保管；個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核

了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過(guò)以上測(cè)試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。因此在進(jìn)一步的審計(jì)程序中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合的方式。

二、對(duì)貨幣資金實(shí)施控制測(cè)試

（一）對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試

對(duì)貨幣資金實(shí)施收款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對(duì)賬單金額與收款記錄是否核對(duì)一致；收款是否及時(shí)入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；收款憑證的對(duì)應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致。

（二）對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試

對(duì)貨幣資金實(shí)施付款測(cè)試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請(qǐng)付款項(xiàng)目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過(guò)審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對(duì)賬單金額與付款記錄是否核對(duì)一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否相關(guān)；付款是否及時(shí)入賬；付款憑證的對(duì)應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對(duì)一致；不相容職務(wù)是否已分開(kāi)設(shè)置并得到執(zhí)行；通過(guò)控制測(cè)試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并得到有效運(yùn)行。根據(jù)測(cè)試結(jié)論，確定對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

三.對(duì)貨幣資金實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實(shí)銀行存款的所有權(quán)，證實(shí)銀行對(duì)賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問(wèn)題。銀行對(duì)賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計(jì)人員獲取的對(duì)賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計(jì)證據(jù)來(lái)自于第三方，因此所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性要更高一些。實(shí)務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：

打開(kāi)“實(shí)質(zhì)性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細(xì)表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進(jìn)入D審計(jì)主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項(xiàng)”―“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出。回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，CPA對(duì)回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時(shí)編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。

（二）將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)整分錄

2015年1月4日獲取銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國(guó)工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國(guó)建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國(guó)工商銀行與中國(guó)建設(shè)銀行核對(duì)不一致。所以，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項(xiàng)錯(cuò)誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯(cuò)誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯(cuò)誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計(jì)調(diào)整。調(diào)整方法如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“審計(jì)調(diào)整”―“期末調(diào)整分錄維護(hù)”―“添加調(diào)整分錄”：

借：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國(guó)工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00

調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對(duì)賬單余額一致，因此得出審計(jì)結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。

（三）監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表

2014年12月31日，庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對(duì)南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，監(jiān)盤(pán)的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表的填列如表3所示。

解析：通常庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤(pán)的結(jié)果只能證實(shí)審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實(shí)報(bào)表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額=盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤(pán)點(diǎn)日（審計(jì)日）賬面應(yīng)有金額+報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金付出總額-報(bào)表日至審計(jì)日庫(kù)存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報(bào)表日的賬面余額進(jìn)行核對(duì)，以此確定庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計(jì)無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)。

（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表

為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實(shí)務(wù)中，難以將全部的庫(kù)存現(xiàn)金納入到審計(jì)范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：

進(jìn)入D審計(jì)軟件界面，點(diǎn)擊“總賬明細(xì)賬”―“憑證抽憑”―“科目編號(hào)1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現(xiàn)金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機(jī)抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機(jī)抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機(jī)的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對(duì)憑證列表進(jìn)行隨機(jī)排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計(jì)算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個(gè)樣本，共抽取4個(gè)樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個(gè)區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開(kāi)大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對(duì)的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。通過(guò)檢查得出審計(jì)結(jié)論，庫(kù)存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計(jì)環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對(duì)的重點(diǎn)是，有沒(méi)有異常收支。在對(duì)南寧駿業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，中國(guó)工商銀行對(duì)賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國(guó)交通銀行對(duì)賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過(guò)審計(jì)人員的進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，證實(shí)企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問(wèn)題。

（六）測(cè)試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測(cè)試表

篇（7）

一、控制目標(biāo)

對(duì)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目標(biāo)可以理解為：真實(shí)、合法、有效。所謂真實(shí)可看作財(cái)務(wù)記錄方面的目標(biāo)，即所有貨幣資金支出業(yè)務(wù)都以正確的金額及時(shí)地反映在會(huì)計(jì)記錄中，包括完整性和正確性兩層意思；合法可看作遵循法定目標(biāo)，即貨幣資金支出業(yè)務(wù)要符合《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定；有效可看作營(yíng)運(yùn)目標(biāo)，在現(xiàn)金為王的時(shí)代，貨幣資金作為關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的一項(xiàng)重要的資源，必須對(duì)其進(jìn)行管理，貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及企業(yè)多種業(yè)務(wù)類型，多個(gè)部門和人員，綜合反映和控制了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，貨幣資金的有效支出關(guān)系到整個(gè)企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

這種目標(biāo)的分類不影響各類目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的獨(dú)立性，也不影響其實(shí)現(xiàn)的重疊性。一項(xiàng)內(nèi)部控制措施可能有助于某一類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也可能有助于兩類或三類目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；一類控制目標(biāo)可能有一方面的控制措施就能促其實(shí)現(xiàn)，也可能有多方面的措施才能促其實(shí)現(xiàn)。真實(shí)、合法性目標(biāo)一般都可以通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，健全有效的內(nèi)部控制可以為其提供合理的保證。而有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則并非完全在企業(yè)掌控之中，影響營(yíng)運(yùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部環(huán)境因素就無(wú)法掌控。

二、控制措施

內(nèi)部控制措施按照審計(jì)理論的觀點(diǎn)，可分為會(huì)計(jì)控制、管理控制和審計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制主要指企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制；管理控制是根據(jù)一定的經(jīng)營(yíng)方針為合理有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而設(shè)定的各種管理方式的控制；審計(jì)控制是用來(lái)檢查、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)控制和管理控制是否健全有效的信息反饋控制。

具體到對(duì)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以從以上三個(gè)角度分別說(shuō)明：

（一）會(huì)計(jì)控制措施

從內(nèi)部牽制內(nèi)容上看，主要有以下幾個(gè)方面：（1）授權(quán)審批控制：是指各企業(yè)或崗位在處理貨幣資金支出及保管業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。如現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付四個(gè)程序，并在此過(guò)程中確保授權(quán)不放棄不越位。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)，前者指授權(quán)處理貨幣資金一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如現(xiàn)金的支出、費(fèi)用的報(bào)銷等；后者指授權(quán)處理特殊性業(yè)務(wù)，如大額貨幣資金的支付。企業(yè)在明確了各管理層次一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責(zé)任、內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)和限度后，就為貨幣資金業(yè)務(wù)的安全性奠定了基礎(chǔ)。

（2）不相容崗位分離控制：不相容崗位是指由某個(gè)員工獨(dú)自擔(dān)任則增加其出現(xiàn)錯(cuò)誤尤其舞弊可能性的崗位。如：出納員的工作與會(huì)計(jì)稽核工作就屬于不相容崗位，如果這兩項(xiàng)工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動(dòng)提供了可乘之機(jī)。從內(nèi)部控制的觀點(diǎn)來(lái)看，如某員工在履行其職責(zé)的正常過(guò)程中就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)部控制又難以發(fā)現(xiàn)，那么，可以認(rèn)為這些崗位是不相容的。如貨幣資金支出授權(quán)和支付辦理、支付辦理和會(huì)計(jì)記錄、支付辦理和審核等。

（3）文件記錄控制：這是貨幣資金支出內(nèi)部控制發(fā)揮作用的重要方式，也是授權(quán)控制和崗位分離控制有效性的保證，利用會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表對(duì)貨幣資金支出業(yè)務(wù)的連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性記錄功能實(shí)施控制。

（4）定期輪崗控制：即對(duì)涉及貨幣資金內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)人員定期實(shí)行崗位輪換。企業(yè)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)在配備了合格的人員后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行崗位輪換，不允許一個(gè)人長(zhǎng)期在一個(gè)會(huì)計(jì)崗位上工作并堅(jiān)持實(shí)行強(qiáng)制休假制度，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的貪污、舞弊行為，減少貨幣資金支出管理中產(chǎn)生上述行為的可能性。

從控制目標(biāo)上看，貨幣資金支出的真實(shí)性目標(biāo)可通過(guò)文件記錄控制措施，如根據(jù)批準(zhǔn)的支出文件準(zhǔn)備支票；將無(wú)效的支票注銷和歸檔；用支票書(shū)寫(xiě)器打印支票金額；及時(shí)記錄支出，在支出日記賬上根據(jù)支出憑證作記錄；復(fù)核日記賬的記賬依據(jù)；現(xiàn)金支出的報(bào)告要符合會(huì)計(jì)原則的要求。貨幣資金支出的合法性目標(biāo)可通過(guò)授權(quán)審批控制措施，除零用現(xiàn)金外，一律采用支票支付。如前所述，目標(biāo)和措施具有重疊性，一項(xiàng)目標(biāo)可有多種措施實(shí)現(xiàn)，一項(xiàng)措施也可實(shí)現(xiàn)不止一種目標(biāo)，如授權(quán)審批控制措施不僅可實(shí)現(xiàn)合法性目標(biāo)，也可保證有效性目標(biāo)的措施。

從業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容上看，貨幣資金支出業(yè)務(wù)是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金。其中通過(guò)銀行支出時(shí)，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，在很大程度上起到了防錯(cuò)消弊的作用。因此對(duì)這種業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)重點(diǎn)放在結(jié)算憑證的管理上。如建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；出納開(kāi)具支票時(shí)，財(cái)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)印章和法人印章分開(kāi)保管制度；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時(shí)與開(kāi)戶銀行對(duì)賬等。對(duì)于資金支出業(yè)務(wù)，按其內(nèi)容不同主要分為：采購(gòu)物品支出貨幣資金、發(fā)放工資支付現(xiàn)金和支付各種借款使用現(xiàn)金等。下面以采購(gòu)物品支出資金為例。對(duì)于采購(gòu)材料、商品等支出業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，關(guān)鍵是在付出貨幣資金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付購(gòu)貨款必須取得銷貨單位的發(fā)貨票，并及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，經(jīng)財(cái)會(huì)主管審批后，交給出納員支付。這樣，就能保證資金付出之前，經(jīng)過(guò)了業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門，避免出納人員獨(dú)自支付資金可能發(fā)生的弊端。

（二）管理控制措施

主要是推行預(yù)算管理。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列環(huán)節(jié)組成。通過(guò)制定資金支出預(yù)算，將企業(yè)面向市場(chǎng)環(huán)境所要實(shí)現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)落實(shí)為企業(yè)內(nèi)部貨幣資金支出環(huán)節(jié)的具體行為，使目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有了行為基礎(chǔ)，同時(shí)也使內(nèi)部控制有效性目標(biāo)有了實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)制定預(yù)算，明確各責(zé)任主體的責(zé)權(quán)利，賦予其積極性和責(zé)任約束機(jī)制，使決策更有效。另外還包括人員組織和培訓(xùn)，信息和溝通等控制措施。

（三）審計(jì)控制措施

篇（8）

按照2011年6月我國(guó)頒布的《中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、營(yíng)業(yè)額和資產(chǎn)總額相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。行業(yè)不同，其劃分標(biāo)準(zhǔn)有所差異。貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。事實(shí)上，企業(yè)的貨幣資金是處于不斷的流轉(zhuǎn)變化過(guò)程中，以資金的短期循環(huán)為例，現(xiàn)金用于購(gòu)買原材料，原材料經(jīng)過(guò)加工成為產(chǎn)成品，產(chǎn)成品出售后又變成現(xiàn)金，周而復(fù)始不斷循環(huán)。因此要用動(dòng)態(tài)的視角看待貨幣資金的內(nèi)部控制，包括基于貨幣資金本身的動(dòng)態(tài)變化視角，以及貨幣資金內(nèi)部控制體系的動(dòng)態(tài)變化視角把握貨幣資金內(nèi)部控制。根據(jù)2017年6月財(cái)政部出臺(tái)了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2017〕21號(hào))，中小企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而由企業(yè)負(fù)責(zé)人和全體員工共同參與的，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的控制過(guò)程。中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制要素包括貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、貨幣資金日常管理、有關(guān)貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

2目前中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

2.1貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題

資金的內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施以及實(shí)施的效果，影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有以下三個(gè)方面。

2.1.1法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)又稱公司治理，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是公司制度的核心。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，法人治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理四個(gè)部分組成，通俗地說(shuō)，就是企業(yè)的管理決策層，在一個(gè)企業(yè)中，管理決策者的知識(shí)文化程度、管理水平高低、法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、做事風(fēng)格等因素都決定了企業(yè)決策的合理性、正確性。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業(yè)中，管理者對(duì)內(nèi)部控制不重視，無(wú)法以身作則帶頭遵守內(nèi)部控制制度，還有一些中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模和薪資水平問(wèn)題，在人才儲(chǔ)備中不如大型優(yōu)質(zhì)企業(yè)有優(yōu)勢(shì)，常常出現(xiàn)家族式的管理模式，由“自己人”擔(dān)任管理者，管理者自身素質(zhì)無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。但在企業(yè)的發(fā)展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業(yè)制定的戰(zhàn)略出現(xiàn)問(wèn)題，如重大投、融資決策的失誤造成企業(yè)資金方面的困難。目前在許多中小企業(yè)中，并沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主的內(nèi)部控制機(jī)制，或者雖然設(shè)立了董事會(huì)，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，董事會(huì)并沒(méi)有能夠履行其相應(yīng)的職權(quán)和義務(wù)，無(wú)法約束經(jīng)營(yíng)者的行為。

2.1.2機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配

在大部分中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，常出現(xiàn)以下問(wèn)題。(1)崗位的劃分上面不細(xì)致，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，往往一個(gè)人就辦理了貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。如出納同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、會(huì)計(jì)憑證的填寫(xiě)及余額調(diào)節(jié)表的編制；銀行印鑒章全由一個(gè)人管理，在資金的支取上面失去控制。(2)在貨幣資金業(yè)務(wù)上面沒(méi)有建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。如銀行賬戶的開(kāi)立、變更、注銷缺乏相應(yīng)的審批制度；日常資金收支缺乏相應(yīng)的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過(guò)于隨意，長(zhǎng)此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發(fā)生資金舞弊案件。

2.2貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

中小企業(yè)公司決策一般都是老板說(shuō)了算，員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，且沒(méi)有專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的人員。迫于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，老板或管理者為了尋求企業(yè)的快速發(fā)展，往往只重視經(jīng)營(yíng)管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制。只要有項(xiàng)目，竭盡全力也要接下來(lái)，有時(shí)就會(huì)出現(xiàn)幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開(kāi)展的情況，造成巨大的資金需求，導(dǎo)致資金緊張。為了緩解一時(shí)的資金壓力，就需要通過(guò)各種手段融資，通常就會(huì)出現(xiàn)貸款比例過(guò)高，還款壓力過(guò)大，造成很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦項(xiàng)目或者收款方面出現(xiàn)任何問(wèn)題，企業(yè)就會(huì)陷入資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3貨幣資金日常管理中存在的問(wèn)題

在貨幣資金日常管理中，中小企業(yè)存在的主要問(wèn)題有以下幾點(diǎn)。

2.3.1預(yù)算制度不科學(xué)

資金預(yù)算能夠提高資金的使用效率，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展提供保障。但在一些中小企業(yè)中，還未開(kāi)始實(shí)行預(yù)算制度。雖然有的企業(yè)實(shí)行了預(yù)算制度，卻沒(méi)有受到重視，流于形式，資金的統(tǒng)籌和安排隨意性很大，完全不按照預(yù)算來(lái)，使貨幣資金時(shí)常短缺或過(guò)剩，導(dǎo)致資金使用效率低下；有的企業(yè)預(yù)算不按實(shí)際來(lái)，與實(shí)際情況偏差較大，考核指標(biāo)不科學(xué)，沒(méi)有發(fā)揮出預(yù)算在經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

2.3.2不能定期輪崗

在很多企業(yè)中，沒(méi)有定期給員工輪崗，長(zhǎng)時(shí)間待在一個(gè)崗位上，對(duì)自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的弊端。在一個(gè)崗位上待久了，員工容易產(chǎn)生懈怠，因麻痹大意而導(dǎo)致差錯(cuò)，甚至于對(duì)于一些個(gè)人素質(zhì)及道德水準(zhǔn)較低的員工，容易鉆企業(yè)管理的漏洞，走上職務(wù)犯罪的道路。

2.3.3人員素質(zhì)不高

在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員發(fā)揮的只是一個(gè)記賬功能。在企業(yè)發(fā)展的初期，很多老板只注重業(yè)務(wù)這種直接創(chuàng)造利潤(rùn)的部門，卻忽視了財(cái)務(wù)在企業(yè)生存發(fā)展中的重要性，認(rèn)為聘用的財(cái)務(wù)人員只要能做最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平低下，無(wú)法從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出建設(shè)性建議，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。

2.4信息與溝通環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息管理在企業(yè)中占據(jù)了重要的地位。但在一些中小企業(yè)中，往往存在內(nèi)部信息溝通不暢通、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)的問(wèn)題，信息化管理還相當(dāng)薄弱。企業(yè)信息不暢通，會(huì)導(dǎo)致資金控制管理困難，若不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的資金信息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以作出科學(xué)、正確的決策。

2.5貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在的問(wèn)題

中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)。

2.5.1內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)淡薄

在很多中小企業(yè)中，管理者對(duì)內(nèi)部控制并不重視，有的企業(yè)還停留在簡(jiǎn)單的制定規(guī)章制度的階段，在實(shí)際工作中并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)部門認(rèn)為一切都應(yīng)該將經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)放在第一位，資金的收支流程影響了業(yè)務(wù)的推進(jìn)速度，制度制約了經(jīng)營(yíng)，雙方形成對(duì)立局面，使得企業(yè)的內(nèi)控很難繼續(xù)推進(jìn)發(fā)展。

2.5.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善

中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的制約以及經(jīng)營(yíng)成本的影響，大多是沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位的，因此在制度的執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與檢查，不容易發(fā)現(xiàn)貨幣資金日常管理中存在的問(wèn)題和缺陷，在資金內(nèi)控制度和流程的完善、改進(jìn)方面就無(wú)法做到及時(shí)、有效。

3完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施

針對(duì)中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，本文提出如下解決措施。

3.1內(nèi)部控制環(huán)境的完善

首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到投資者、決策者、經(jīng)營(yíng)者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù)，各部分嚴(yán)格履行各自的權(quán)利義務(wù)，保證公司的各項(xiàng)重大決策更規(guī)范，監(jiān)督更有效，執(zhí)行更有力。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度，在企業(yè)重大的投、融資決策上，嚴(yán)格把關(guān)。其次，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限。在崗位的設(shè)置上，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相牽制，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊，是防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的主要手段。在貨幣資金的經(jīng)辦和管理上，嚴(yán)格做到以下幾點(diǎn)：(1)錢賬分管。出納除現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。(2)庫(kù)存現(xiàn)金由專人定期或不定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，由出納以外的人員到銀行領(lǐng)取銀行對(duì)賬單并及時(shí)核對(duì)、編制余額調(diào)節(jié)表。(3)銀行印鑒分開(kāi)保管，一般由出納保管財(cái)務(wù)專用章，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款的經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

3.2重視資金短缺風(fēng)險(xiǎn)

首先，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)資金的管理，根據(jù)資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應(yīng)在期限上搭配不當(dāng)而造成資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。其次，拓展融資渠道，靈活運(yùn)用各種融資工具。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發(fā)行短期融資券、公司債、可轉(zhuǎn)債等，對(duì)于中小上市公司，還有增發(fā)、配股等再融資方式，還可以運(yùn)用地方政府支持的中小企業(yè)集合債等融資渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面預(yù)算。組成預(yù)算管理委員會(huì)，制定符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算制度和目標(biāo)，并跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，通過(guò)預(yù)算對(duì)企業(yè)籌、融資及貨幣資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長(zhǎng)期待在某一崗位產(chǎn)生麻痹從而導(dǎo)致的差錯(cuò)，也可以通過(guò)崗位輪換的機(jī)會(huì)，間接檢查該崗位的日常工作情況，對(duì)會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)及時(shí)調(diào)整。實(shí)行崗位輪換制，還能培養(yǎng)員工的全面業(yè)務(wù)能力，挖掘員工潛力，為企業(yè)培養(yǎng)綜合型人才。最后，提高人員素質(zhì)。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)及日常工作中對(duì)職業(yè)道德的履行，提高其自律性；二是加強(qiáng)員工對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其法律意識(shí)，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產(chǎn)生職務(wù)犯罪，從而保證企業(yè)貨幣資金的安全性；三是督促財(cái)務(wù)人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和法律法規(guī)，尤其是相關(guān)的稅收法律制度，隨時(shí)都在更新變化中，通過(guò)學(xué)習(xí)不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平。

3.4優(yōu)化企業(yè)信息流通

篇（9）

 

記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)憑證的憑證。在會(huì)計(jì)資料的形成過(guò)程中，具有便于記賬、減少差錯(cuò)、保證記賬質(zhì)量的作用，是原始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞的重要中間環(huán)節(jié)。

在不同類型的企事業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容和繁簡(jiǎn)程度的不同，分別使用不同種類的記賬憑證。按其適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可以分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩類。專用記賬憑證是專門用于記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。

根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。

在實(shí)際工作中，專用記賬憑證適用于大中型生產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，通用記賬憑證則一般適用于小規(guī)模企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍有少數(shù)大中型生產(chǎn)企業(yè)采用通用記賬憑證，未使用專用記賬憑證；甚至有的生產(chǎn)單位會(huì)計(jì)人員，以不習(xí)慣使用專用記賬憑證為由，拒絕使用專用記賬憑證畢業(yè)論文格式，而繼續(xù)使用通用的記賬憑證。筆者認(rèn)為，采用專用記賬憑證對(duì)于編制會(huì)計(jì)報(bào)表、加強(qiáng)貨幣資金管理以及執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都有著積極的意義，應(yīng)該推廣使用。

一、有利于利用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表，提高工作效率。

現(xiàn)金流量表是反映和提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出

信息的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于現(xiàn)金流量表能夠提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及說(shuō)明變動(dòng)原因的信息，它和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有著相輔相成的作用，因而能同被列為會(huì)計(jì)報(bào)表的三張主表。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及存款，具體包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見(jiàn)的直接法有工作底稿法和T形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。在實(shí)際工作中編制現(xiàn)金流量表，難度較大，溯源性較差，采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡(jiǎn)單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中論文開(kāi)題報(bào)告范文。“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對(duì)影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期（通常按月）編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法。這種方法的要點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制專用記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的專用憑證時(shí)，摘要的填寫(xiě)內(nèi)容要盡量貼近與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對(duì)專用憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分；二是月末找出影響現(xiàn)金流的專用記賬憑證，進(jìn)行認(rèn)真分析，并將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。現(xiàn)金流量表項(xiàng)目匯總表的格式可參照現(xiàn)金流量表的主表格式。三是根據(jù)每月現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表填制現(xiàn)金流量表主表。將現(xiàn)金流量項(xiàng)目匯總表的各項(xiàng)目匯總金額過(guò)入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，完成當(dāng)月現(xiàn)金流量表主表的編制。年終，將本年12個(gè)月的現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的“匯總金額”加總填入本年現(xiàn)金流量主表。

二、有利于與業(yè)務(wù)循環(huán)相結(jié)合，加強(qiáng)貨幣資金的監(jiān)督。

貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣以及容易被挪用的特點(diǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)核算中占有重要地位。貨幣資金的收付與銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均直接相關(guān)。使用專用記賬憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，由于收款、付款憑證直接反映了與貨幣資金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，有利于管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤，便于會(huì)計(jì)、審計(jì)人員結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)照有關(guān)的合同、協(xié)議等，弄清貨幣資金的來(lái)龍去脈，監(jiān)督資金的來(lái)源和使用，從而能確定貨幣資金的來(lái)源和使用畢業(yè)論文格式，是否合理合法，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

三、有利于實(shí)現(xiàn)出納員和會(huì)計(jì)人員的職務(wù)分離，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。對(duì)于不相容職務(wù)，如出納與會(huì)計(jì)，采購(gòu)與記賬，資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)等應(yīng)予以分離，否則就容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等財(cái)會(huì)法規(guī)，出納人員具有以下職責(zé)：按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證，據(jù)以編制收、付款憑證，然后根據(jù)收、付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員對(duì)填制的記賬憑證進(jìn)行真實(shí)性、合法性、正確性復(fù)核。經(jīng)確定正確無(wú)誤后，方可交給出納人員進(jìn)行收付款，對(duì)不符合要求的原始憑證、記賬憑證有權(quán)進(jìn)行處理。這樣，有利于劃分責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

綜上所述，采用專用記賬憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于及時(shí)反映企業(yè)單位的現(xiàn)金流量，加強(qiáng)貨幣資金管理以及劃分會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)，都具有積極作用，應(yīng)該大力推廣實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》金中泉主編中央廣播電視大學(xué)出版社2004.2

篇（10）

舞弊主要表現(xiàn)形式有：貪污、私自挪用、私設(shè)小金庫(kù)、私分公款，濫發(fā)獎(jiǎng)金，請(qǐng)客送禮，支付回扣和其他非正常活動(dòng)的開(kāi)支。要么是為了逃避監(jiān)督，達(dá)到謀取個(gè)人或小集體的利益。要么是為了以逃避國(guó)家稅收，偷騙稅款；侵蝕國(guó)有資產(chǎn)或者將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為私有。

貪污現(xiàn)金常見(jiàn)方法有：利用收入現(xiàn)金不開(kāi)發(fā)票或收據(jù)的形式；采取虛列或虛報(bào)費(fèi)用支出、吃空額虛列名額或假造支付業(yè)務(wù)等手段慌報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金；如虛列職工人數(shù)，多報(bào)公差日期和加班加點(diǎn)時(shí)間，虛擬或涂改工資表中的有關(guān)內(nèi)容以多領(lǐng)工資補(bǔ)貼。購(gòu)置私人物品利用公款報(bào)銷進(jìn)行貪污；非法侵占出售其他資產(chǎn)的收入，如對(duì)賣邊角余料，廢舊物品，殘次品的收入不入賬；非法侵占勞務(wù)收入，對(duì)外加工收入，租金收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、房租、水電費(fèi)等零星收入；隱匿傭金、“回扣”和好處費(fèi)等形式。

二、內(nèi)部控制測(cè)試

為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整，現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。財(cái)政部于2001年7月12日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》，也對(duì)“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內(nèi)容規(guī)定的十分詳細(xì)、完善。2002年12月23日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—工程項(xiàng)目（試行）》，也對(duì)與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制做了相關(guān)的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計(jì)提供了基礎(chǔ)。我們可以通過(guò)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)之后，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中搜集到的有關(guān)疑點(diǎn)和線索，如：觀察、了解有關(guān)當(dāng)事人在生活水平及方式上有無(wú)與其收入水平不相適應(yīng)的情況等；了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況有無(wú)漏洞，以便確定檢點(diǎn)和具體審計(jì)方法。

三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.核對(duì)日記賬與總賬的余額是否相符

測(cè)試貨幣資金余額的起點(diǎn)，是核對(duì)日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)貨幣資金收入應(yīng)注意核對(duì)收據(jù)存根與明細(xì)賬記錄是否相等，收據(jù)號(hào)碼是否相連，即收據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，有沒(méi)有無(wú)編號(hào)或編號(hào)不同的收據(jù)，以查證有無(wú)以撕票或匿票的形式將罰沒(méi)款收入存入小金庫(kù)。收據(jù)是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。有無(wú)將罰款收入或沒(méi)收的有關(guān)款項(xiàng)作為收入而未開(kāi)具收據(jù)的情況。

2.抽查大額貨幣資金的收支

實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意：有無(wú)銷售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對(duì)出門證記錄，并通過(guò)對(duì)廢舊物資回收公司的調(diào)查取證及邊角廢料產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)量及銷售時(shí)間進(jìn)行調(diào)查，再與現(xiàn)金帳目進(jìn)行核對(duì)。檢查成本費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)以領(lǐng)代報(bào)，以借代報(bào)，重復(fù)報(bào)銷，虛列支出的記錄。如對(duì)工資單復(fù)核，對(duì)發(fā)計(jì)件工資的又發(fā)計(jì)時(shí)工資或反之平時(shí)沒(méi)有獎(jiǎng)金的或獎(jiǎng)金高出平時(shí)是否是代領(lǐng)，應(yīng)查清。物資采購(gòu)過(guò)程中有無(wú)舍近求遠(yuǎn)，質(zhì)次價(jià)高不適銷對(duì)路的情況。有無(wú)溢缺物資，串通舞弊的情形。

檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對(duì)方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理，合法。必要時(shí)，可進(jìn)一步與收款單位取得聯(lián)系，請(qǐng)其協(xié)助調(diào)查問(wèn)題。銀行存款日記帳收付累積和余額，應(yīng)與單位總帳和及銀行對(duì)帳單進(jìn)行加總金額核對(duì)。

有的企業(yè)為了收取好處費(fèi)，不顧國(guó)家制度有關(guān)規(guī)定，擅自出租或出借“銀行帳號(hào)”，或者套取現(xiàn)金。所以，審計(jì)中要特別注意兩點(diǎn)。一是有無(wú)轉(zhuǎn)借、出賣銀行帳戶的是否違規(guī)提供銀行帳戶收取“好處費(fèi)”的情況；二是有無(wú)本應(yīng)轉(zhuǎn)帳支付，卻采用不正當(dāng)手段，套取大量現(xiàn)金，從中作弊的情況。對(duì)這兩點(diǎn)問(wèn)題的檢查，在審計(jì)過(guò)程中，要注意查清以下幾個(gè)方面：

如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；銀行存款日記所記收付款項(xiàng)中不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的款項(xiàng)；銀行存款日記帳中摘要含糊不清的款項(xiàng)。審查銀行日記帳與銀行對(duì)帳單，要逐筆核對(duì)應(yīng)查明對(duì)帳銀行日記帳的收支是否與事實(shí)相符，有無(wú)一收一支、日期接近或者相差不遠(yuǎn)、數(shù)字相符的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)；銀行對(duì)帳單上有一收一付金額，而銀行存款日記帳上，則無(wú)此筆收付記錄的款項(xiàng)；銀行對(duì)帳單上已收支而在日記帳上沒(méi)有反映；來(lái)源與用途不明的款項(xiàng)。企業(yè)銀行的存入與支付，是否在問(wèn)題；查存取款項(xiàng)，看是否合法。

對(duì)于上述問(wèn)題應(yīng)從“交款回單”、“進(jìn)帳單”等憑證上，弄清款項(xiàng)收入內(nèi)容，查明這些款項(xiàng)是否屬于本單位應(yīng)收款項(xiàng)。從“支票存根”“付款委托書(shū)回單”上，查明這些款項(xiàng)是否本單位的應(yīng)收款項(xiàng)。通過(guò)審查，如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)帳的，應(yīng)落實(shí)糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資。從中漁利的，應(yīng)作審計(jì)記錄，為進(jìn)一步追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任提供依據(jù)。

3.檢查貨幣資金的正確截止

資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。檢查的目的是：確定是否存在跨期事項(xiàng)。

4.分析性復(fù)核程序

計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無(wú)假借經(jīng)濟(jì)合同為名實(shí)為出借資金，收取利息不入帳、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入帳情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。

5.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

它是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。追查在途存款。重點(diǎn)查明調(diào)節(jié)表的內(nèi)容是否真實(shí)。導(dǎo)致兩者余額不符的原因：是否因未達(dá)帳項(xiàng)產(chǎn)生的影響。如果經(jīng)過(guò)核實(shí)調(diào)整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經(jīng)調(diào)節(jié)后“平了”的余額表，也可能有問(wèn)題。例如存在循環(huán)挪用、重復(fù)入帳等問(wèn)題。

6.查存款余額，看銜接程度

首先，要查看銀行存款余額與銀行對(duì)帳單余額是否相符。審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查支票購(gòu)買數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。重點(diǎn)查明：支票存根是否聯(lián)號(hào)；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號(hào)碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。

7.查貨幣資金的結(jié)算，看潛在問(wèn)題是否存在

結(jié)算是商品交易，勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計(jì)中，要從明細(xì)入手，重點(diǎn)查閱應(yīng)收貨款，預(yù)付貨款，暫付款，存出保證金，存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時(shí)，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢(shì)：⑴凡余額在貸方的，除應(yīng)收銷貸款中的預(yù)收款外，一般來(lái)說(shuō)是不正常的，大多數(shù)屬于核算上的錯(cuò)誤，也有可能是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)所致。⑵期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無(wú)發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動(dòng)，看銷售業(yè)務(wù)是否存在購(gòu)貨單位拒付貨款，單位不積極與對(duì)方協(xié)商的問(wèn)題。對(duì)此，要查閱銷貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購(gòu)銷雙方的往復(fù)信函，確定責(zé)任。若是購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難

，不能及時(shí)清償，而被審計(jì)單位也不追償，長(zhǎng)期掛在帳上，應(yīng)積極催收。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長(zhǎng)期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問(wèn)題，應(yīng)向購(gòu)貨單位和銀行進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函查詢。⑶期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無(wú)貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個(gè)人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對(duì)應(yīng)收貨款來(lái)說(shuō)，只顧按合同發(fā)貨，或推銷庫(kù)存積壓滯銷品，而不管購(gòu)貨單位是否有能力歸還貨款，就會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題。對(duì)暫付或墊付職工款項(xiàng)有增無(wú)減的問(wèn)題，干部職工借故挪用或長(zhǎng)期侵占企業(yè)資金問(wèn)題，調(diào)離或開(kāi)除退休退職死亡職工的欠款等問(wèn)題，都應(yīng)查實(shí)糾正。

篇（11）

施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了保證施工企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而設(shè)計(jì)、組織和規(guī)劃的和程序。當(dāng)前，建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)生存環(huán)境的惡化和競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，促使施工企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，提高企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所涉及的業(yè)務(wù)范圍，施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)貨幣資金、工程結(jié)算收入、物資采購(gòu)、存貨、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用、籌資融資等的控制。本文主要對(duì)施工企業(yè)的貨幣資金和成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制闡述一些自己的觀點(diǎn)。

一、貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是施工企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)主要是現(xiàn)金的收支以及各種形式的銀行往來(lái)結(jié)算。由于許多舞弊行為的發(fā)生都與貨幣資金控制不嚴(yán)有關(guān)，且發(fā)現(xiàn)時(shí)大多已成事實(shí)，難已完全挽回?fù)p失，所以貨幣資金的事前控制尤為重要。施工企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)抓好以下關(guān)鍵點(diǎn)：

1、庫(kù)存現(xiàn)金限額控制。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，嚴(yán)禁超越條例規(guī)定的范圍使用庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，凡不符合上述條例規(guī)定的，均應(yīng)通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2、貨幣資金支出控制。施工企業(yè)的貨幣資金支出應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理：

（1）支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

（3）支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無(wú)誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（4）支付辦理。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。

同時(shí)，施工企業(yè)要定期對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，審支付申請(qǐng)，看申請(qǐng)是否有理有據(jù)；審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，申請(qǐng)手續(xù)是否完備；審支付復(fù)核，看復(fù)核工作是否到位；審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見(jiàn)和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

3、貨幣資金收入控制。貨幣資金收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，搞“體外循環(huán)”，嚴(yán)緊收款不入賬。

4、銀行賬戶控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算；應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制；應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符，若調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

5、票據(jù)及印章控制。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記賬簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

另外，有條件的施工企業(yè)或施工企業(yè)集團(tuán)可以設(shè)置貨幣資金結(jié)算中心(或內(nèi)部銀行)，在資金結(jié)算與收取方面，實(shí)行集中統(tǒng)一結(jié)算、集中調(diào)度、集中管理的控制辦法。內(nèi)部結(jié)算中心不僅能調(diào)節(jié)內(nèi)部資金余缺、節(jié)約企業(yè)資金占用和籌資費(fèi)用、加快內(nèi)部結(jié)算速度、加快資金周轉(zhuǎn)、提高資金運(yùn)營(yíng)效率，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金有序管理、減少錯(cuò)弊發(fā)生。

二、成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

當(dāng)前的建筑行業(yè)已不再是拼設(shè)備比消耗的低水平競(jìng)爭(zhēng)，在建筑市場(chǎng)管理進(jìn)一步規(guī)范化、法制化的情況下，能否在競(jìng)爭(zhēng)激烈的建筑市場(chǎng)中立于不敗之地，關(guān)鍵是取決于管理的好壞，取決于成本的高低。施工企業(yè)可以通過(guò)實(shí)施責(zé)任成本管理制度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制，同時(shí)還應(yīng)著重加強(qiáng)材料成本的控制。

1、實(shí)施責(zé)任成本管理制度。工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理，是指施工根據(jù)承接項(xiàng)目的項(xiàng)目、預(yù)算定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算價(jià)格編制責(zé)任成本預(yù)算，然后以委托經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)的形式委托給項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行實(shí)施，通過(guò)節(jié)獎(jiǎng)超罰的方式把員工的個(gè)人收入同項(xiàng)目責(zé)任成本的控制效果緊密聯(lián)系起來(lái)，以此調(diào)動(dòng)各組織、各部門降低成本的積極性。責(zé)任成本管理是全過(guò)程的動(dòng)態(tài)的管理，因此，施工企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本管理制度也要求做好事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后。

（1）責(zé)任成本的事前預(yù)測(cè)主要是要做好成本預(yù)算的編制工作。責(zé)任成本的編制應(yīng)由公司預(yù)算、財(cái)務(wù)等部門會(huì)同項(xiàng)目部專業(yè)人員共同完成。為保證責(zé)任預(yù)算的合理正確，責(zé)任成本預(yù)算的編制應(yīng)依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、實(shí)物工程量、施工定額、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等進(jìn)行，并遵循目標(biāo)一致性、可控性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。

（2）責(zé)任成本的事中控制工作應(yīng)著重抓好以下三點(diǎn)：

一是要?jiǎng)澐趾秘?zé)任中心及責(zé)任范圍。根據(jù)項(xiàng)目部?jī)?nèi)部的各個(gè)責(zé)任層次和責(zé)任預(yù)算各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，按照“可控性”原則建立若干個(gè)責(zé)任中心，并明確各責(zé)任中心的責(zé)任范圍。

二是要做好責(zé)任預(yù)算的分解。由項(xiàng)目部成本管理部門根據(jù)各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任范圍和對(duì)成本的可控制程度，對(duì)每個(gè)責(zé)任中心重新編制責(zé)任預(yù)算，對(duì)上級(jí)批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算進(jìn)行二次預(yù)算分割，將分解后的責(zé)任預(yù)算落實(shí)到各個(gè)責(zé)任中心，作為考核各個(gè)責(zé)任中心工作績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

三是要建立嚴(yán)格的臺(tái)賬核算制度，包括總賬、明細(xì)賬和輔助賬，總賬由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門設(shè)置和登記，明細(xì)賬由各責(zé)任中心分別設(shè)置和登記，各類臺(tái)賬的登記必須以各責(zé)任中心認(rèn)可的實(shí)際收支為依據(jù)。

（3）對(duì)責(zé)任成本的分析與考核要在月末、季末、年末及時(shí)進(jìn)行，分析責(zé)任成本的完成情況，找出節(jié)約與超支的具體原因，經(jīng)驗(yàn)；并實(shí)行成本否決制度，凡經(jīng)考核證明完成了責(zé)任成本目標(biāo)的有關(guān)責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成責(zé)任成本目標(biāo)的責(zé)任人和責(zé)任部門，應(yīng)按規(guī)定給予處罰。

2、對(duì)材料成本的控制。施工企業(yè)的材料成本占整個(gè)工程成本的40％以上，因此控制好材料成本對(duì)工程成本的降低至關(guān)重要。

（1）實(shí)施招投標(biāo)機(jī)制。施工企業(yè)對(duì)鋼材、水泥、木材、磚、砂、石“六大”主材和其他批量大、價(jià)值高的物資的采購(gòu)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，通過(guò)多家供應(yīng)商集中競(jìng)爭(zhēng)，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時(shí)性。

（2）做好進(jìn)料計(jì)劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工程序及工程進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計(jì)劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲(chǔ)成本，節(jié)省流動(dòng)資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達(dá)施工任務(wù)書(shū)中，附上完成該項(xiàng)施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯(cuò)發(fā)、濫發(fā)等無(wú)計(jì)劃用料。

（3）對(duì)各種材料堅(jiān)持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對(duì)其回收或經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工后進(jìn)行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。

為保證內(nèi)部控制制度的效用得到有效發(fā)揮，施工企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：