內(nèi)部審計(jì)外包論文大全11篇

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篇（1）

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天，內(nèi)部審計(jì)在全面開放的國(guó)際市場(chǎng)中，已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師，而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與他們沒有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果，相比之下，獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí)，外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一流的審計(jì)人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要為內(nèi)審部門的運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場(chǎng)調(diào)查支出，管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用，并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件，處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶，節(jié)約了開發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息，及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言，配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工，所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高，外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才，企業(yè)將疏于知識(shí)的積累，而且如果沒有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅，可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

三、內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó)，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運(yùn)行成本，增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的自覺性不夠高，內(nèi)部審計(jì)力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于其完全獨(dú)立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，資源使用的合理性，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上，國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái)，美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包，安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。為此，美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng)，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制，其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言，按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，可以選擇補(bǔ)充，部分外包，合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮，可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包，只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。:

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門，而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)，縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來(lái)增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國(guó)，相信不久的將來(lái)，也會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

篇（2）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化

收錄日期：2013年3月26日

內(nèi)部審計(jì)的作用在于對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的測(cè)評(píng)，以達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)增值，提高經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)專業(yè)而有效的評(píng)價(jià)方法為改善企業(yè)的管理及經(jīng)營(yíng)效率而努力，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

外部審計(jì)的作用在于知識(shí)水平更高、更專業(yè)，評(píng)價(jià)更客觀、更準(zhǔn)確、更有說(shuō)服力，它們的評(píng)價(jià)指標(biāo)和意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展更具備說(shuō)服力和更公允。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的理論依據(jù)

所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化就是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)本企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)、測(cè)量、記錄和報(bào)告，審計(jì)在會(huì)計(jì)提供了受托責(zé)任的各種各樣的會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，賦予責(zé)任過(guò)程和結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)。外部的每個(gè)委托人往往采用確定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)估公司高層管理者履行受托責(zé)任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)估下屬部門委托的責(zé)任結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。只有內(nèi)部審計(jì)外部化，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，理論上講，內(nèi)部審計(jì)外部化是可行的，也是必要的。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性受兩個(gè)因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門；二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。外部CPA根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系。他們能夠毫無(wú)顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，無(wú)論是在形式上還是精神上，外部審計(jì)都具有相對(duì)較好的獨(dú)立性。

三、外部化審計(jì)的實(shí)施途徑

從西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)分析，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有三種形式：一是內(nèi)部審計(jì)全部實(shí)行外包；二是部分內(nèi)部審計(jì)職能外包；三是協(xié)力式委外。我國(guó)中小企業(yè)眾多，存在很多不同的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，地區(qū)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致中小企業(yè)公司治理之間、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多不同之處。因此，中小企業(yè)必須以自身發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、管理方式、文化特色、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門等方面來(lái)綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的方式。

四、外包形式

1、全部外包：內(nèi)部審計(jì)全部外包即將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種方式之下，企業(yè)可以不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)內(nèi)部，還是有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，由其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)外包工作進(jìn)行分析，還可以在企業(yè)與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間擔(dān)當(dāng)起“橋梁”作用。

2、部分外包：內(nèi)部審計(jì)部分外包，即企業(yè)將全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

3、協(xié)力式外包：協(xié)力式外包是指企業(yè)在相關(guān)部門的帶領(lǐng)下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計(jì)工作。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，逐步成熟起來(lái)，內(nèi)部審計(jì)人員在前一階段實(shí)行部分外包的過(guò)程中得到培訓(xùn)，各方面都得到了很大提高，已經(jīng)具備了獨(dú)立完成審計(jì)工作的能力。這時(shí)，部分外包的優(yōu)勢(shì)不再明顯，消極方面不斷暴露出來(lái)，當(dāng)外部審計(jì)人員為企業(yè)長(zhǎng)期工作后，其與企業(yè)內(nèi)部員工之間不再像開始時(shí)那樣不存在任何利益關(guān)系，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)便不再具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。采用協(xié)力式外包這種方式，不但可以使內(nèi)部審計(jì)部門保持原有的位置，而且企業(yè)在這種方式下，可以得到CPA在專業(yè)知識(shí)方面的支持，可以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)注意的問(wèn)題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合技能和職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)技能方面要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，必須嚴(yán)以律己，嚴(yán)格遵守法規(guī)，遵守行業(yè)規(guī)章，具備很強(qiáng)的辨別能力和學(xué)習(xí)實(shí)踐能力，必須有專業(yè)勝任能力，敢挑重?fù)?dān)，樂(lè)于奉獻(xiàn)，勤勤懇懇，有很強(qiáng)的人格魅力；在人際交往方面，有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神；具備以上條件，企業(yè)方可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。

2、內(nèi)部審計(jì)外部化要以企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件為基礎(chǔ)。在我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)其功能，適合實(shí)行外部化，但大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到有效保證，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，才可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。因此，我國(guó)中小企業(yè)要想將內(nèi)部審計(jì)工作做好，就需要為其創(chuàng)造良好的現(xiàn)實(shí)條件。

3、關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加的價(jià)值。首先是顯性價(jià)值，通過(guò)實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)，我們?cè)诖诉^(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，在有限的時(shí)間內(nèi)將其解決，從而為企業(yè)避免了不必要的損失，這就是顯性價(jià)值。這是過(guò)去的審計(jì)工作需要達(dá)到的一項(xiàng)任務(wù)，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關(guān)注，相關(guān)部門采取措施修正，此種審計(jì)方法非常有效；其次是隱性價(jià)值，隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過(guò)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問(wèn)而體現(xiàn)的，通過(guò)這種合理化的建議，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。

總之，通過(guò)以上理論分析，我們不難得出結(jié)論：我國(guó)中小企業(yè)如果選擇內(nèi)部審計(jì)外包的形式，首先選擇部分外包形式將優(yōu)于其他外包形式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業(yè)帶來(lái)效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務(wù)所來(lái)做，迎合了企業(yè)的成本效益要求。我國(guó)的中小企業(yè)這樣做以后，就可以集中實(shí)力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來(lái)處理，自己保留實(shí)力全力以赴做更重要的工作，彌補(bǔ)了自己的不足。中小企業(yè)審計(jì)部分外包，既解決了內(nèi)審問(wèn)題，也使得內(nèi)部審計(jì)人員在此項(xiàng)過(guò)程中得到了鍛煉，增長(zhǎng)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和見識(shí)。在審計(jì)的過(guò)程中也培養(yǎng)了本單位的儲(chǔ)備人才。我國(guó)的中小企業(yè)一定要在對(duì)外部化審計(jì)的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權(quán)衡得失，選用適合自身實(shí)際情況的方式；歸根結(jié)底，不管企業(yè)最終選用什么方式，均需全面考慮企業(yè)的綜合能力及統(tǒng)籌費(fèi)用與效益。當(dāng)然，企業(yè)也無(wú)需把費(fèi)用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來(lái)選擇一個(gè)最優(yōu)方案。如果企業(yè)有能力在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最好的方式是選擇部分外包。

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篇（3）

1.企業(yè)管理者重視程度不足

當(dāng)前的中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有充分認(rèn)識(shí)到其重要性，因此忽略了內(nèi)部審計(jì)可以為企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，不夠重視內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，甚至沒有相應(yīng)的審計(jì)部門。

2.內(nèi)部審計(jì)員工整體素質(zhì)低下

對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工進(jìn)行研究，不難看出在審計(jì)隊(duì)伍中存在著審計(jì)人員學(xué)歷低、經(jīng)驗(yàn)不足的缺點(diǎn)，有很多審計(jì)人員都是從其他部門抽調(diào)過(guò)來(lái)的，缺乏足夠的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行解決。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

在很多中小型企業(yè)中，沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)一般是由財(cái)務(wù)部門代為執(zhí)行，這就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的正常審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性。

4.審計(jì)結(jié)果應(yīng)用程度不高

由于我國(guó)中小型企業(yè)中審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)層次低，因此也就嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性，審計(jì)結(jié)果應(yīng)用性低下。更不要說(shuō)為企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的利益收入了。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.我國(guó)法律并未對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行限制

1994年出臺(tái)的《中華民共和國(guó)審計(jì)法》指出，中央國(guó)務(wù)院及各地政府都要協(xié)作企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度完善，在此后所出臺(tái)的法律中也都規(guī)定要發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度，但是都沒有對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度外包作出過(guò)硬性限制說(shuō)明。所以我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)就法律層面而言是合理的，在法律上有著可行性。

2.中小型企業(yè)并未有商業(yè)機(jī)密泄露的危險(xiǎn)

通常來(lái)看，企業(yè)如果要向外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢或者是需要外部人員提供財(cái)務(wù)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)涉及到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露，從而影響到企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。邁克爾•波特在其企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)理論中指出，中小型企業(yè)在發(fā)展初期幾乎都是通過(guò)低成本獲取優(yōu)勢(shì)的，就企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)看并沒有太多的差異。由于中小型企業(yè)在起步階段，各種核心技術(shù)都尚未真正形成，缺乏關(guān)鍵性的科學(xué)技術(shù)信息，因此也無(wú)需擔(dān)心技術(shù)泄露問(wèn)題，企業(yè)自身都還在模仿先進(jìn)企業(yè)的技術(shù)手段，商業(yè)機(jī)密泄露就更無(wú)從談起了。而正是由于中小型企業(yè)具有這一發(fā)展特點(diǎn)，因此，也無(wú)需擔(dān)心在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中會(huì)發(fā)生商業(yè)機(jī)密泄露問(wèn)題。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包環(huán)境已形成

中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包措施有著良好的環(huán)境氛圍，主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身需要得到發(fā)展，而內(nèi)部審計(jì)資源又不足，這就促使企業(yè)尋求外部審計(jì)資源；二是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)事務(wù)所，都在不斷拓展業(yè)務(wù)規(guī)模與范圍，以期獲得更大的發(fā)展。現(xiàn)在，我國(guó)的中小型企業(yè)數(shù)量占到了整個(gè)企業(yè)數(shù)量的90%左右，對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著支柱性作用，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所必然會(huì)抓住這一非常有潛力的群體，為其提供咨詢審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所與中小型企業(yè)進(jìn)行合作也有利于實(shí)現(xiàn)資源共享，形成共贏的局面。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包模式

內(nèi)部審計(jì)外包主要分為兩種模式：部分外包、全部外包。部分外包主要是企業(yè)自身也會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)于日常的業(yè)務(wù)往來(lái)與管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)會(huì)請(qǐng)外包專家就內(nèi)部部分重要項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；而全部外包則是企業(yè)自身不會(huì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，把內(nèi)部審計(jì)工作全部交給外部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。如果進(jìn)一步細(xì)分的話，又可以將部分外包分為合作內(nèi)審、咨詢管理以及協(xié)力委外三個(gè)不同模式。如果企業(yè)能夠充分利用內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目，那么將會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造很多經(jīng)濟(jì)效益，但是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目中，運(yùn)用何種外包模式則是非常重要的。中小企業(yè)外包模式可分為四個(gè)階段。

1.全部外包

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段，而中小企業(yè)在剛建立時(shí)處于上升期，在這一階段需要根據(jù)企業(yè)自身的成本效益情況合理配置各種資源，此時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作全部進(jìn)行外包，不但可以節(jié)約內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)還能夠得到內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)的增值效益，有助于企業(yè)將更多的精力放在主要業(yè)務(wù)上，為企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)增值打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

2.合作內(nèi)審

中小型企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸趨于成熟，也開始建立起核心業(yè)務(wù)，這時(shí)需要對(duì)于內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及審計(jì)方式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟不如企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量都是會(huì)有很大差距的，因此企業(yè)也不能一味地進(jìn)行全部外包，這樣不但無(wú)助于培養(yǎng)優(yōu)秀的審計(jì)人才，同時(shí)也會(huì)喪失企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)需要和外部審計(jì)部門進(jìn)行溝通交流，學(xué)習(xí)同行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，逐漸建立起合作內(nèi)審?fù)獍Ｊ?，同時(shí)也要慢慢培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部自身的審計(jì)員工，與外部審計(jì)人員進(jìn)行分工合作。

3.審計(jì)管理咨詢

如果中小企業(yè)過(guò)分依賴外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的話，那么內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也就會(huì)出現(xiàn)更多的缺陷，反而不利于中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，此時(shí)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)增值就非常困難了。當(dāng)企業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起合作關(guān)系之后，外部審計(jì)人員就不太可能像全部外包階段那么盡心盡責(zé)地為企業(yè)服務(wù)，同時(shí)由于外部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)管理有著更為深入的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員之間的利益沖突也變得更為明顯，審計(jì)工作的客觀真實(shí)性也難以繼續(xù)得以保證，所以此時(shí)企業(yè)就需要將審計(jì)外包模式進(jìn)一步加以轉(zhuǎn)變，向?qū)徲?jì)管理咨詢模式過(guò)渡，使得企業(yè)管理層可以控制審計(jì)過(guò)程。而在這個(gè)階段，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)員工也已經(jīng)有了一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)技能與知識(shí)體系都在趨于成熟，所以企業(yè)就可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，而無(wú)需在依賴外部審計(jì)部門，受其限制。

4.協(xié)力委外

在這一階段企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度也不斷趨于成熟，此時(shí)如果企業(yè)想要繼續(xù)發(fā)展，則不能再一味注重節(jié)約成本了。但是如果盲目放棄內(nèi)部審計(jì)外包項(xiàng)目也是不可取的，這對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)增值都是非常不利的。這時(shí)企業(yè)更加應(yīng)該注重的是如何獲取豐富的管理理念與運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用協(xié)力委外式的外包形式不但可以使得企業(yè)在審計(jì)中的獨(dú)立性得以保障，同時(shí)又能夠運(yùn)用外部審計(jì)資源來(lái)獲取企業(yè)收益，這對(duì)于中小型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是非常有幫助的。

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

盡管中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)有著很強(qiáng)的可行性，內(nèi)部審計(jì)外包活動(dòng)也可為企業(yè)帶來(lái)諸多好處，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包同時(shí)也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，主要有內(nèi)部財(cái)務(wù)信息泄露、職能缺失、審計(jì)質(zhì)量難以保障等。盡管中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，沒有太多商業(yè)機(jī)密，但是如果在這方面不加以控制，任由內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外泄，則定然會(huì)影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力提高，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，雖然會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率，綜合利用外部資源，但是不可否認(rèn)的是長(zhǎng)此以往下去會(huì)嚴(yán)重降低企業(yè)的獨(dú)立性，喪失內(nèi)部審計(jì)職能。此外企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包時(shí)，盡管外部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)技能強(qiáng)，然而對(duì)于企業(yè)自身業(yè)務(wù)往來(lái)則不夠了解，同時(shí)也難以真正結(jié)合企業(yè)的具體情況有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)工作，這對(duì)企業(yè)的審計(jì)效率必然會(huì)大打折扣。中小型企業(yè)既要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，還要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包可能給企業(yè)帶來(lái)的威脅。只有真正認(rèn)識(shí)到利益和問(wèn)題，才可做到有的放矢，結(jié)合企業(yè)自身需求有針對(duì)性地選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)，解決內(nèi)部審計(jì)制約企業(yè)發(fā)展難題，把更多的資源和精力放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售工作中去，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

作者:周鵬飛 陳飛 單位:浙江寧波

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篇（4）

隨著建筑業(yè)的發(fā)展,高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注,在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí),高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施,以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理,在整體上提升管理水平,從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前,高速公路在全國(guó)大部分省份都是公司化運(yùn)作,特別是江浙一帶很多是民營(yíng)經(jīng)營(yíng)。在單位內(nèi)部,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家,缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前,高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職,基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來(lái)兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人,相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場(chǎng)大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面,而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì),擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而,在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中,審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī),通常只做到知其一,而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法,或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn),為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序,無(wú)法抓住審計(jì)的重點(diǎn),更無(wú)法準(zhǔn)確找出問(wèn)題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng),不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則,因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正,只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí),一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少,若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路,必將無(wú)法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢(shì)。

5、缺乏審計(jì)責(zé)任感

部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感,因而在審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中瞻前顧后,逐漸地淡化了自身職責(zé),以為了追求任務(wù)的完成情況,而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督,提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用,在問(wèn)題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉,才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來(lái),以營(yíng)造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式,應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合,找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式,從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新,以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí),還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中,從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過(guò)程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問(wèn)題,以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。

3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),提升審計(jì)工作質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展,必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè),不斷改善人員的結(jié)構(gòu),并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明,單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求,因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí),審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中,以更新自己的審計(jì)理念,提升業(yè)務(wù)能力,拓寬視野,從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行,提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

4、抓緊審計(jì)重點(diǎn),促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè),應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手,加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試以及評(píng)價(jià),并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ),結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法,促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心,在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用,因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以,制訂審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中,應(yīng)加以全面和周密的好驢,保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn),并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)

改變以往事后審計(jì)方式,把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始,并在實(shí)施過(guò)程中開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督,在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,同時(shí)可以指導(dǎo)解決問(wèn)題。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述,關(guān)于高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義,其不但有利于企業(yè)管理水平的提高,也可以促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。因此,高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題,來(lái)采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀,為高速公路的發(fā)展提供保證。

參考文獻(xiàn):

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篇（5）

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過(guò)程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計(jì)的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)利用所有者與經(jīng)營(yíng)者,特別是在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)上存在的空間與時(shí)間的分離,以及法律、專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,而必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級(jí)管理者經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡(jiǎn)森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來(lái)發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營(yíng)者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是緣起于問(wèn)題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價(jià)值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同還與董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險(xiǎn)狀況有關(guān)。市場(chǎng)上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員及其專業(yè)知識(shí)和技能這一資源的競(jìng)爭(zhēng),使得度量和比較資源的價(jià)值成為可能,也使不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過(guò)考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對(duì)象分布于各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)分析

(一)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢(shì)

1、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營(yíng)者有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從事外部審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場(chǎng)來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。因此,內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都接受過(guò)正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過(guò)嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題,再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢(shì),但是,在實(shí)施過(guò)程中也存在一定的局限性。例如:無(wú)法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過(guò)程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問(wèn)題。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評(píng)估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問(wèn)題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說(shuō),審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)受托責(zé)任的履行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來(lái)評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人,對(duì)內(nèi)則是委托人。這說(shuō)明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的,因而可以通過(guò)外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國(guó)已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場(chǎng),因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí),隨著國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

篇（6）

一、引言

根據(jù)世界各國(guó)法律及慣例，公共組織通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)或公共組織自行建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)，然而，在許多情形下，以一定的方式聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，在許多國(guó)家也較為流行（蕭英達(dá)，1991；中華人民共和國(guó)審計(jì)署外事司，2000）。聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)的制度建構(gòu)涉及的問(wèn)題較多，誰(shuí)來(lái)聘任、如何聘任（合并稱為外部審計(jì)師聘任機(jī)制），是其中的重要問(wèn)題，對(duì)審計(jì)效率效果有重要影響。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)聘任外部審計(jì)師審計(jì)公共組織的效率效果有一定的研究，但是，關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。隨后的內(nèi)容安排是：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，以公共組織外部審計(jì)需求、聘任者、聘任方式為基礎(chǔ)，提出一個(gè)公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架；然后，用這個(gè)理論框架分析若干例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)外關(guān)于公共組織民間審計(jì)的相關(guān)研究主要關(guān)注審計(jì)質(zhì)量、定價(jià)、變更及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等效率效果問(wèn)題，鮮有文獻(xiàn)直接涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任，但是，從這些相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，公共組織聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的方式有招標(biāo)等多種方式，很多情形下采用招標(biāo)方式，聘任者有公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等，同時(shí)，政府對(duì)公共組織如何聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)都有詳細(xì)的明文規(guī)定（Rubin，1988；Roberts、Glezen、Jones，1990；Deis、Giroux，1992；Ward、Elder、Kattelus，1994；Hackenbrack、Jensen、Payne，2000；Thorne etal，2000；Shailer etal，2004；Boon etal，2005）。

國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)也鮮有直接研究公共組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任機(jī)制，但有一些文獻(xiàn)從政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包、政府部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、審計(jì)資源整合的視角涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任，從這些文獻(xiàn)看來(lái)，對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍的審計(jì)客體，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任者；對(duì)于政府部門內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，內(nèi)部審計(jì)部門是注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任者；至于聘任方式，有招標(biāo)和談判等多種方式（張小秋，2005；車嘉麗，2008；劉玉波、桑海林，2010；張倩，2013；賈云潔，2014；徐向真，2014；陳M，2014；鄭石橋，2015）。同時(shí)，我國(guó)的一些地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)有審計(jì)業(yè)務(wù)外包的實(shí)踐，對(duì)于聘任包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)頒布了一些規(guī)章制度，對(duì)聘任方式、聘任者等相關(guān)事項(xiàng)都做出了明文規(guī)定。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)聘任外部審計(jì)師審計(jì)公共組織的效率效果有一定的研究，但是，關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制還是缺乏一個(gè)系統(tǒng)化的理論框架，本文擬提出這個(gè)理論框架。

三、理論框架

本文的目的是提出一個(gè)關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，其邏輯過(guò)程如下：首先，分析影響外部審計(jì)師聘任機(jī)制的因素，在此基礎(chǔ)上，提出一個(gè)可能的聘任機(jī)制的類型；然后，分析不同類型聘任方式和不同聘任者的利弊；最后，根據(jù)利弊分析，選擇適宜的聘任機(jī)制。上述過(guò)程如下頁(yè)圖1所示，這也是本文的研究框架。

（一）外部審計(jì)師聘任機(jī)制類型。聘任機(jī)制主要涉及誰(shuí)來(lái)聘任、如何聘任兩個(gè)問(wèn)題，然而，聘任外部審計(jì)師是為了滿足某種審計(jì)需求，審計(jì)需求不同，勢(shì)必會(huì)影響到聘任機(jī)制，所以，外部審計(jì)師聘任機(jī)制的類型受到三個(gè)因素的影響：審計(jì)需求、聘任者、聘任方式，上述三個(gè)因素的多樣化，導(dǎo)致了公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制多樣化。

從審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，公共組織的審計(jì)需求可以區(qū)分為外部審計(jì)需求和內(nèi)部審計(jì)需求，前者是公共組織之外的利益相關(guān)者對(duì)公共組織的審計(jì)需求，后者是公共組織內(nèi)部的管理層對(duì)于下屬單位的審計(jì)需求。一般來(lái)說(shuō)，公共組織的審計(jì)需求有三種路徑來(lái)供給，一是自己設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，二是聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，三是二者結(jié)合，后面兩種路徑都涉及到外部審計(jì)師聘任（鄭石橋，2016）。所以，無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)需求，還是外部審計(jì)需求，公共組織都可能需要聘任外部審計(jì)師。然而，在不同的審計(jì)需求下，基于對(duì)審計(jì)效率效果的考慮，對(duì)外部審計(jì)師聘任機(jī)制可能做出不同的選擇。

從聘任者來(lái)說(shuō)，基于內(nèi)部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，通常以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式出現(xiàn)，聘任者通常是公共組織的內(nèi)部審計(jì)部門。基于外部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，聘任者有多種可能的選擇，由于公共組織通常是政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，所以，聘任外部審計(jì)師可以視同是政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是當(dāng)然的聘任者。然而，公共組織本身、公共組織的主管部門也可以作為外部審計(jì)師的聘任者。所以，可以充當(dāng)聘任者的機(jī)構(gòu)有多個(gè)。

從聘任方式來(lái)說(shuō)，公共組織聘任外部審計(jì)師可以視同政府采購(gòu)?fù)獠糠?wù)，其采購(gòu)方式有多種類型，按是否具備招標(biāo)性質(zhì)，可將聘任方式分為招標(biāo)聘任和非招標(biāo)聘任；對(duì)于招標(biāo)聘任，根據(jù)招標(biāo)范圍可分為公開招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)聘任；非招標(biāo)性聘任也有多種方式，包括詢價(jià)聘任、競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任、單一來(lái)源聘任（王衛(wèi)星、朱龍杰、吳小明，2006）。

所以，基于不同的審計(jì)需求，公共組織聘任外部審計(jì)師有多種可能的聘任者，也有多種可能的聘任方式，歸納起來(lái)，可能的聘任機(jī)構(gòu)如表1所示。

表1顯示，公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制有24種類型，接下來(lái)的問(wèn)題是，各種聘任機(jī)制各有什么利弊？哪些是適宜的聘任機(jī)制？回答這些問(wèn)題的前提是確定一個(gè)評(píng)價(jià)外部審計(jì)師聘任機(jī)制利弊的標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)由三項(xiàng)原則組成，一是利益代表原則，二是成本效益原則，三是專業(yè)勝任能力。利益代表原則主要是針對(duì)聘任者而言，要求聘任者能代表審計(jì)需求者的利益，如果由審計(jì)需求者自己聘任，當(dāng)然是最好的情形，這種聘任機(jī)制屬于直接聘任；在許多情形下，公共組織的審計(jì)需求者可能無(wú)法自己聘任外部審計(jì)師，這就需要由一個(gè)機(jī)構(gòu)代表審計(jì)需求者來(lái)聘任外部審計(jì)師，這種聘任機(jī)制就是間接聘任，此時(shí)，問(wèn)題的關(guān)鍵是，代表機(jī)構(gòu)能否真正代表審計(jì)需求者，其真正代表審計(jì)需求者利益的程度，也就是這種聘任機(jī)制符合利益代表原則的程度。

成本效益原則主要是針對(duì)聘任方式而言，聘任方式對(duì)審計(jì)成本的影響有三個(gè)路徑，一是聘任方式影響外部審計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)程度，進(jìn)而影響審計(jì)費(fèi)用，在有些聘任方式下，外部審計(jì)師之間有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)，而這種競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用；二是聘任方式會(huì)影響聘任流程的復(fù)雜性，進(jìn)而影響聘任過(guò)程本身的成本，有些聘任方式有較為復(fù)雜的過(guò)程，而另外一些聘任方式的流程較為簡(jiǎn)捷，不同的流程會(huì)影響聘任過(guò)程本身的成本；三是抑制聘任者的機(jī)會(huì)主義行為，通過(guò)一定的程序，保障聘任者公平地對(duì)待所有可能的待聘任者，不以個(gè)人利益為導(dǎo)向來(lái)選擇外部審計(jì)師，在這種背景下，外部審計(jì)師也就不用刻意地尋租，如果有尋租，其成本一定會(huì)通過(guò)一定的方式轉(zhuǎn)嫁到被審計(jì)單位，從而增加審計(jì)成本。上述三個(gè)路徑綜合起來(lái)，不同的聘任方式有不同的審計(jì)成本。

專業(yè)勝任能力是指擬聘任的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)必須在所需要的審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有專長(zhǎng)，并且有足夠的人力資源，能否在要求的時(shí)間范圍內(nèi)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，否則，將難以提供所需要的審計(jì)供給。上述專業(yè)勝任能力的要求，一般會(huì)體現(xiàn)到聘任方式中，例如，是否要采取招標(biāo)方式、采取何種招標(biāo)方式等都要考慮到擬審計(jì)項(xiàng)目所需要的專業(yè)勝任能力。

下面，我們用上述三個(gè)原則來(lái)分析不同聘任方式及聘任者的利弊，并進(jìn)而提出本文關(guān)于公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的建議。

（二）不同聘任方式的利弊分析。

1.各種招標(biāo)聘任方式的利弊。招標(biāo)聘任分為公開招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任和限制性招似溉危公開招標(biāo)聘任屬于無(wú)限制性競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)聘任，符合招標(biāo)規(guī)定資格條件的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)均可參加投標(biāo)；選擇性招標(biāo)聘任是指通過(guò)公開程序邀請(qǐng)供應(yīng)商提供資格文件，只有通過(guò)資格審查的供應(yīng)商才能參加后續(xù)招標(biāo)，招標(biāo)過(guò)程分為兩個(gè)明顯的階段，第一階段要審查并排除那些不符合技術(shù)規(guī)格要求以及不符合資格標(biāo)準(zhǔn)的申請(qǐng)人，第二階段是通過(guò)資格審查的供應(yīng)商在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)投標(biāo)；限制性招標(biāo)聘任也稱談判招標(biāo)聘任或議標(biāo)聘任或邀請(qǐng)招標(biāo)聘任，是選擇兩家以上有興趣投標(biāo)的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)書，再通過(guò)談判確定中標(biāo)的招標(biāo)方式。一般來(lái)說(shuō)，這種招標(biāo)聘任方式適用于一些技術(shù)復(fù)雜或時(shí)間緊迫的審計(jì)項(xiàng)目。

上述三種招標(biāo)聘任方式，就競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)說(shuō)，公開招標(biāo)聘任最強(qiáng)，限制性招標(biāo)聘任較弱，選擇性招標(biāo)聘任居中，所以，就降低成本的可能性來(lái)說(shuō)，也是這種順序。就聘任方式本身的復(fù)雜性來(lái)說(shuō)，公開招標(biāo)聘任和選擇性招標(biāo)聘任并無(wú)顯著區(qū)別，所以，其招標(biāo)過(guò)程的成本也無(wú)顯著差異。但是，限制性招標(biāo)聘任程序相對(duì)簡(jiǎn)捷，招標(biāo)過(guò)程的成本應(yīng)該低于前兩種方式。就抑制尋租的可能性來(lái)說(shuō)，公開招標(biāo)聘任、選擇性招標(biāo)聘任最強(qiáng)，限制性招標(biāo)聘任也有一定的抑制作用，但相對(duì)較弱。

以上三方面的因素決定了不同聘任方式的成本，然而，聘任方式還要考慮審計(jì)項(xiàng)目所需要的專業(yè)勝任能力。選擇性招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)聘任都可能對(duì)參加招標(biāo)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出審計(jì)能力方面的規(guī)定，將不符合專業(yè)勝任能力的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)排除在外，保證中標(biāo)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。而公開招標(biāo)聘任則不宜做出限制性規(guī)定，所以，在確保專業(yè)勝任能力方面存在缺陷。

綜合上述分析，各種招標(biāo)聘任方式的利弊，歸結(jié)起來(lái)如表2所示。

在表2所示的三種聘任方式中，綜合成本效益原則和專業(yè)勝任能力原則，選擇性招標(biāo)是最適宜的聘任方式，公開招標(biāo)聘任和限制性招標(biāo)各有千秋，只有選擇性招標(biāo)無(wú)法采用時(shí)，才考慮這兩類聘任方式。

2.各種非招標(biāo)聘任方式的利弊。非招標(biāo)性聘任也有多種方式，包括詢價(jià)聘任、競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任、單一來(lái)源聘任，詢價(jià)聘任是指對(duì)幾個(gè)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)（通常至少三家）的報(bào)價(jià)進(jìn)行比較以確保價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)性的一種聘任方式；競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任是指直接邀請(qǐng)三家以上民間審計(jì)機(jī)構(gòu)就審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行談判，通過(guò)談判選擇民間審計(jì)機(jī)構(gòu)；單一來(lái)源聘任是聘任一個(gè)特定的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種方式適用于不可預(yù)見的緊急情況或者為了保證一致或配套服務(wù)從原民間審計(jì)機(jī)構(gòu)添購(gòu)審計(jì)服務(wù)。

上述三種非招標(biāo)聘任方式中，就競(jìng)爭(zhēng)性來(lái)說(shuō)，整體弱于招標(biāo)聘任，相對(duì)來(lái)說(shuō)，詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任這兩種方式都要從幾個(gè)可能的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中做出選擇，具有一定的競(jìng)爭(zhēng)性，而單一來(lái)源聘任只有唯一的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒有選擇的余地，當(dāng)然也就沒有競(jìng)爭(zhēng)性。就聘任過(guò)程的復(fù)雜性來(lái)說(shuō)，非招標(biāo)方式比招標(biāo)方式簡(jiǎn)捷，三種非招標(biāo)方式中，相對(duì)來(lái)說(shuō)，單一來(lái)源聘任最為簡(jiǎn)捷，而詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任的聘任流程也不復(fù)雜。就專業(yè)勝任能力的保障性來(lái)說(shuō)，由于非招標(biāo)方式是與特定的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)有較多的溝通，是否選擇某機(jī)構(gòu)，其專業(yè)勝任能力是重要的考慮因素，所以，能較好地保障聘任的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有適宜的專業(yè)勝任能力。就抑制尋租的可能性來(lái)說(shuō)，都弱于招標(biāo)聘任方式，三種非招標(biāo)聘任方式下，擬聘任的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)都可能尋租。綜合上述分析，各種非招標(biāo)聘任方式的利弊，歸結(jié)起來(lái)如表3所示。

表3顯示的各種非招標(biāo)聘任方式中，詢價(jià)聘任和競(jìng)爭(zhēng)性談判聘任的利弊并無(wú)顯著差別，而單一來(lái)源聘任要慎重采用，只有在特別情形下才可能采用。

（三）不同聘任者的利弊分析。判斷不同聘任者的利弊主要是基于利益代表原則，誰(shuí)能很好地代表審計(jì)需求者，誰(shuí)就是合適的聘任者。同時(shí)，由于公共組織有不同的審計(jì)需求，從而有不同的需求者，進(jìn)而需要不同的代表者，也就是聘任者。

公共組織的內(nèi)部審計(jì)需求也就是最高管理層對(duì)下屬各管理層的審計(jì)需求，如果要聘任外部審計(jì)師，也就相當(dāng)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，很顯然，這里的需求者是公共組織的最高管理層，如果該組織已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，則內(nèi)部審計(jì)部門就是其審計(jì)需求的實(shí)施者，從邏輯上也就是其審計(jì)需求的代表者，所以，通常要由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)聘任外部審計(jì)師，也就是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，外包者應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)部門。

公共組織的外部審計(jì)需求是公共組織之外的利益相關(guān)者對(duì)公共組織的審計(jì)需求，所以，審計(jì)需求者是外部利益相關(guān)者。誰(shuí)能代表這些外部利益相關(guān)者呢？很顯然，公共組織的主管部門作為公共組織的創(chuàng)設(shè)者、監(jiān)管者，很大程度上也就是公共組織的委托人，所以，主管部門本身是公共組織最重要的外部利益相關(guān)者，如果其本身能直接聘任外部審計(jì)師，最符合利益代表原則，此時(shí)的聘任審計(jì)需求者自己聘任外部審計(jì)師，此時(shí)的聘任機(jī)制是直接聘任。

根據(jù)世界各國(guó)法律及慣例，公共組織通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)審計(jì)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共組織的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)，是通過(guò)法律或慣例確定了對(duì)公共組織的外部審計(jì)權(quán)，這種外部審計(jì)權(quán)也可以理解為通過(guò)法律或慣例，將外部利益相關(guān)者的審計(jì)需求確定到了政府審計(jì)機(jī)關(guān)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)接受外部利益相關(guān)者的委托對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)（蕭英達(dá)，1991；中華人民共和國(guó)審計(jì)署外事司，2000），如果要聘任外部計(jì)師，相當(dāng)于政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包，此時(shí)，外部審計(jì)師的聘任者顯然應(yīng)該是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。當(dāng)然，此時(shí)并不是公共組織的外部利益相關(guān)者聘任外部審計(jì)師，而是其代表――政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任，此時(shí)的聘任機(jī)制是間接聘任。

公共組織本身是被審計(jì)單位能否作為外部審計(jì)需求的聘任者呢？公共組織外部審計(jì)就是對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，公共組織的最高管理層是被審計(jì)客體，如果由公共組織來(lái)聘任外部審計(jì)師，事實(shí)上就是自己聘任審計(jì)師來(lái)審計(jì)自己，外部審計(jì)師的獨(dú)立性顯然會(huì)受到負(fù)面影響。但是，外部審計(jì)師的獨(dú)立性并不完全由聘任者來(lái)決定，至少還有兩個(gè)機(jī)構(gòu)可以增加外部審計(jì)師的獨(dú)立性，一是聘任方式，二是外部審計(jì)師法律責(zé)任。如果聘任方式能有效地抑制聘任者的機(jī)會(huì)主義行為，公共組織本身難以操縱外部審計(jì)師的選擇；同時(shí)，由于外部審計(jì)師承擔(dān)較大的法律責(zé)任，外部審計(jì)師本身也不愿與作為聘任者的公共組織合謀，在上述兩個(gè)條件下，即使是公共組織本身聘任外部審計(jì)師，外部審計(jì)師也具有一定的獨(dú)立性（鄭石橋，2016）。當(dāng)然，這種獨(dú)立性不如主管部門或政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任。當(dāng)然，此時(shí)的聘任機(jī)制是間接聘任。

根據(jù)本文的上述分析，似乎主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、公共組織本身都可以作為外部審計(jì)師的聘任者。究竟如何選擇呢？我們前面已經(jīng)分析了公共組織本身作為聘任者的缺陷，那么，主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為聘任者是否有缺陷呢？回答是肯定的。我們知道，主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為外部審計(jì)師聘任者類似于集中采購(gòu)，而公共組織本身聘任外部審計(jì)師類似于分散采購(gòu)，從理論上來(lái)說(shuō)，集中采購(gòu)效率要高于分散采購(gòu)，但是，由于操作上的有限理性，集中采購(gòu)極有可能導(dǎo)致尋租，進(jìn)而將集中采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)喪失貽盡，我國(guó)的一些政府采購(gòu)已經(jīng)顯現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題（谷雪、馬博，2008）。當(dāng)公共組織本身作為聘任者時(shí)，雖然也有尋租的可能性，但是，在這種情形下，外部審計(jì)師既然尋租成功，能獲得的也是一個(gè)客戶，而集中采購(gòu)下，如果尋租成功，有可能獲得多個(gè)客戶，尋租的收益大大提高，從而，尋租的動(dòng)力也增強(qiáng)。除了尋租之外，如果主管部門和政府審計(jì)機(jī)關(guān)都作為外部審計(jì)師聘任者，可能出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)，對(duì)于同一個(gè)公共組織，主管部門通過(guò)聘任外部審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行了審計(jì)，而公共組織屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍，完全也可以在審計(jì)計(jì)劃中安排對(duì)該公共組織進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)公共組織就接受了兩次審計(jì)――主管部門聘任外部審計(jì)師審計(jì)一次，政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律規(guī)定或慣例，對(duì)其審計(jì)一次。為了防止這類重復(fù)審計(jì)，美國(guó)甚至頒布了《單一審計(jì)法案》，規(guī)定一個(gè)單位一年只接受一次審計(jì)。

如何解決上述問(wèn)題呢？問(wèn)題的關(guān)鍵在于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)是否有明確框架，一般來(lái)說(shuō)，基于審計(jì)主題，公共組織的外部審計(jì)需求可以形成一個(gè)業(yè)務(wù)框架，審計(jì)業(yè)務(wù)類型包括財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)、經(jīng)濟(jì)行為審計(jì)、經(jīng)濟(jì)制度審計(jì)，也可以將上述審計(jì)業(yè)務(wù)類型綜合起來(lái)，形成綜合性審計(jì)業(yè)務(wù)（鄭石橋、鄭卓如，2015）。在這個(gè)業(yè)務(wù)框架下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)與民間審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行分工，一些審計(jì)業(yè)務(wù)類型主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)實(shí)施，另外一些審計(jì)業(yè)務(wù)類型則主要由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。在這種分工下，凡是屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，如果要聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)，則由政府審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)業(yè)務(wù)外包的方式來(lái)聘任外部審計(jì)師；凡是不屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，而外部利益相關(guān)者還有審計(jì)需求，則由公共組織自身或其主管部門來(lái)聘任外部審計(jì)師。同時(shí)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要事先做好審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，每個(gè)年度開始前，將審計(jì)計(jì)劃通知將被審計(jì)的公共組織，以避免一個(gè)公共組織一年多次接受審計(jì)。當(dāng)然，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)沒有明晰的審計(jì)業(yè)務(wù)框架，也可能根據(jù)其慣例來(lái)推定其審計(jì)業(yè)務(wù)類型，在此基礎(chǔ)上，確定政府審計(jì)機(jī)關(guān)與民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)公共組織時(shí)的業(yè)務(wù)分工，凡是屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范圍的且需要聘任外部審計(jì)師的，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)聘任；其他的審計(jì)業(yè)務(wù)，由主管部門或公共組織自身聘任。

所以，總體來(lái)說(shuō)，關(guān)于滿足公共組織外部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任者，有如下結(jié)論：政府審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門、公共組織自身都可以充當(dāng)外部審計(jì)師的聘任者，各有利弊，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)有明晰審計(jì)框架時(shí)，屬于政府審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)以業(yè)務(wù)外包的方式聘任外部審計(jì)師；其他審計(jì)業(yè)務(wù)由公共組織自身或其主管部門聘任外部審計(jì)師。

（四）適宜的外部審計(jì)師聘任機(jī)制。以上分別分析了不同聘任方式和不同聘任者的利弊，而聘任機(jī)制是二者的結(jié)合，所以，適宜的外部審計(jì)師聘任機(jī)制應(yīng)該是適宜的聘任者以適宜的方式聘任外部審計(jì)師，其基本情況如下頁(yè)表4所示。

表4顯示，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，最適宜的聘任機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)部門以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是政府審計(jì)機(jī)關(guān)以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是主管部門或公共組織自身以選擇性招標(biāo)方式聘任。

四、例證分析

本文以上提出一個(gè)公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制的理論框架，然而，這個(gè)理論框架是否能解釋現(xiàn)實(shí)審計(jì)現(xiàn)象呢？下面，我們用這個(gè)理論框架來(lái)分析美國(guó)和中國(guó)的兩個(gè)例證，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)理論框架的解釋力。

（一）美國(guó)部分州的公共組織外部審計(jì)師的聘任者。一些文獻(xiàn)研究公共部門注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量、定價(jià)、變更及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等效率效果問(wèn)題，沒有直接研究外部審計(jì)師聘任機(jī)制。但是，從這些相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，很多情形下采用招標(biāo)方式，公共組織聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)采用招標(biāo)方式，聘任者有公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)等（Rubin，1988；Roberts、Glezen & Jones，1990；Deis、Giroux，1992；Ward、Elder、Kattelus，1994；Hackenbrack、Jensen、Payne，2000；Thorne etal，2000；Shailer etal，2004；⒐庵搖⑼鹺輟⒎氪淦劍2015）。

為什么很多情形下采用招標(biāo)方式？為什么公共組織本身、公共組織的主管部門、政府審計(jì)機(jī)關(guān)都可以做聘任者？本文的理論框架指出，從聘任方式來(lái)說(shuō)，根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)性、聘任過(guò)程復(fù)雜性、抑制尋租可能性、專業(yè)勝任能力保障性等綜合考慮，招標(biāo)聘任優(yōu)于非招標(biāo)聘任，所以，除非特殊環(huán)境所限制，正常情形下，聘任方式都應(yīng)該選擇招標(biāo)聘任這種方式。從聘任者來(lái)說(shuō)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)、主管部門或公共組織自身充當(dāng)聘任者，各有千秋，并不存在最優(yōu)選擇，特別是政府審計(jì)機(jī)關(guān)有清晰的審計(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，對(duì)于其業(yè)務(wù)類型之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，完全可以由主管部門或公共組織自身充當(dāng)聘任者。正是這種原因，美國(guó)部分州的公共組織外部審計(jì)師的聘任者出現(xiàn)了多樣化。

（二）我國(guó)中央企業(yè)外部審計(jì)師聘任制度。國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)于2004年頒布的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》第五條規(guī)定，為保障企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的需要，國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)。

很顯然，這里規(guī)定的外部審計(jì)師聘任者是國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，不是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。但是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，包括中央企業(yè)在內(nèi)的國(guó)有企業(yè)都屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍。既然有此規(guī)定，從理論上來(lái)說(shuō)，中央企業(yè)的審計(jì)外部如果要委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)委托。但是，事情并非如此簡(jiǎn)單?！吨醒肫髽I(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》規(guī)定的中央企業(yè)年度決算的審計(jì)，從政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)看，并沒有將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性作為其重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，長(zhǎng)期以來(lái)，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)，主要是關(guān)注其執(zhí)行黨和國(guó)家方針政策、法律法規(guī)情況，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性是審計(jì)重點(diǎn)。在這種環(huán)境下，對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)不重視的審計(jì)業(yè)務(wù)――財(cái)務(wù)決算審計(jì)，由國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管部門來(lái)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，也就在情理之中。本文的理論框架中提到，當(dāng)政府審計(jì)業(yè)務(wù)有明晰的審計(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，對(duì)于其重要業(yè)務(wù)類型之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以由主管部門或公共組織自己聘任外部審計(jì)師。

五、結(jié)論和啟示

在許多情形下，以一定的方式聘任民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公共組織進(jìn)行審計(jì)，在許多國(guó)家也較為流行。本文研究公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制。外部審計(jì)師聘任機(jī)制包括聘任方式和聘任者，不同的審計(jì)需求、不同的聘任方式、不同的聘任者，使得公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制多樣化，評(píng)價(jià)聘任機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)是利益代表原則、成本效益原則、專業(yè)勝任能力，前者針對(duì)聘任者，后兩者針對(duì)聘任方式。根據(jù)上述原則，各種外部審計(jì)師聘任機(jī)制各有利弊，綜合來(lái)說(shuō)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)需求來(lái)說(shuō)，最適宜的聘任機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)部門以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于屬于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)范圍的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是政府審計(jì)機(jī)關(guān)以選擇性招標(biāo)方式聘任；對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)主業(yè)之外的審計(jì)業(yè)務(wù)，最適宜的聘任機(jī)制是主管部門或公共組織自身以選擇性招標(biāo)方式聘任。

本文的研究啟示我們，公共組織外部審計(jì)師聘任機(jī)制有多種類型選擇，而不同的選擇會(huì)有不同的效率效果，所以，需要從各種可能的聘任機(jī)制中做出理性的選擇，對(duì)于基于內(nèi)部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，當(dāng)然要由公共組織的管理層做出這種選擇；而對(duì)于基于外部審計(jì)需求的外部審計(jì)師聘任，聘任機(jī)制的選擇應(yīng)該由政府相關(guān)部門通過(guò)立法的方式予以明文規(guī)定，否則，會(huì)出現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)，并且，這種無(wú)序極有可能導(dǎo)致次優(yōu)選擇。例如，就我國(guó)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公共部門和國(guó)有企業(yè)，究竟由誰(shuí)來(lái)聘任？這在目前尚缺乏明文規(guī)定。X

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篇（7）

一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問(wèn)題

1.成本預(yù)算管理不規(guī)范

高?？偝杀疽竺宽?xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順?lè)矫?，尚存在一定的?wèn)題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問(wèn)題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。

2.成本控制意識(shí)薄弱

一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問(wèn)題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。

3.審計(jì)的程序問(wèn)題

高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問(wèn)題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問(wèn)題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。

二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作

高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 　2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率

高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問(wèn)題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。

3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作

審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問(wèn)題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)?？傮w成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007.

篇（8）

1內(nèi)部審計(jì)的定義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：它是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)即內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)定義不僅考慮到我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，還考慮了今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。

本人認(rèn)為：這個(gè)定義的構(gòu)成要素分3部分，一是內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立客觀的工作，即受組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其工作性質(zhì)應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立客觀性，只有在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門才能滿足這一特性二是內(nèi)部審計(jì)有三個(gè)職能，即監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制職能。監(jiān)督職能是包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的所有審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)反映主要通過(guò)審查地勘單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、合法性加以表現(xiàn)；評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)的又一重要職能，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督地勘單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)作的吲時(shí)，應(yīng)對(duì)單位提供有關(guān)改善經(jīng)營(yíng)管理方面的評(píng)價(jià)、分析及咨詢的報(bào)告與建議；控制職能，是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)特職能，也是內(nèi)部審計(jì)上作表現(xiàn)為地勘單位價(jià)值增值的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，但同時(shí)又是一個(gè)獨(dú)特的部分，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是把單位內(nèi)部控制作為審計(jì)對(duì)象，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計(jì)堵塞內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的漏洞，為地勘單位增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價(jià)值增值的機(jī)會(huì)。三是內(nèi)部審計(jì)把審查與評(píng)價(jià)地勘單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性作為審計(jì)目標(biāo)，通過(guò)這些審計(jì)目標(biāo)的完成，達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2內(nèi)部審計(jì)在地勘單位中的地位

內(nèi)部審計(jì)作為地勘單位管理的一個(gè)手段，其地位不僅得到了國(guó)家法律的支持，而且由于內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值和特殊的工作性質(zhì)，使其在地勘單位中處于重要的地位。

2．1開展內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)了內(nèi)審計(jì)重要的法律地位《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)都對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)作了明確的規(guī)定，這說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)極其重要的工作。同時(shí)，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)部門職能定位與內(nèi)部其他職能部門有明確的不同，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內(nèi)部審計(jì)這種在組織內(nèi)部的特殊的職能定位和權(quán)威性，為開展內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的平臺(tái)。

2．2內(nèi)部審計(jì)是地勘單位自我完善和自我約束的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了其在內(nèi)部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)各管理環(huán)節(jié)的控制程序所實(shí)施的再控制，目的是改善經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效，為實(shí)現(xiàn)地勘單位目標(biāo)服務(wù)。其次這種控制不是局部的控制，而是對(duì)整個(gè)地勘單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全方位監(jiān)控，審計(jì)控制范圍包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理、投資、基建、資源管理、制度、績(jī)效和工作流程等。人們常把內(nèi)部審計(jì)比作領(lǐng)導(dǎo)的眼睛，這種特殊的專業(yè)職能體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)特殊的價(jià)值。

3如何充分發(fā)揮地勘單位內(nèi)部審計(jì)的作用

3．1繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)除了開展各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)工作外，愈來(lái)愈重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的位置以及內(nèi)部審計(jì)工作給地勘單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的影響與效果，希望內(nèi)部審計(jì)成果通過(guò)有關(guān)方面的落實(shí)或改進(jìn)，帶來(lái)改善單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的疊加效應(yīng)。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的協(xié)調(diào)溝通就顯得十分重要。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的專項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)協(xié)調(diào)的原則、方法與內(nèi)容加以說(shuō)明，即內(nèi)外部審計(jì)主要指政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)之間應(yīng)相互配合，評(píng)價(jià)利用各自的審計(jì)成果，改進(jìn)審計(jì)方法，確保充分的審計(jì)范圍。但在具體實(shí)施中還有有待于改進(jìn)的地方，如政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成果缺乏可信度與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)審計(jì)組織的問(wèn)題，有政府要求的法定業(yè)務(wù)，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還有各種委托的專項(xiàng)審計(jì)，從事這些業(yè)務(wù)的社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)溝通，使內(nèi)部審計(jì)人員能及時(shí)了解財(cái)務(wù)處理及調(diào)整事項(xiàng)的可行性與合法性。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與單位財(cái)務(wù)部門溝通的同時(shí)，應(yīng)與單位內(nèi)部審計(jì)部門溝通，減少社會(huì)審計(jì)由于受托費(fèi)用而影響其工作質(zhì)量的因素。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理層的一個(gè)職能部門，在做好內(nèi)外部審計(jì)溝通的同時(shí)，應(yīng)更加注意與單位財(cái)務(wù)、投資、經(jīng)營(yíng)及綜合管理部門的溝通與聯(lián)系，并按照地勘單位管理程序和審計(jì)工作程序辦事。

3．2培養(yǎng)一瀧人才，做好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

篇（9）

摘　要：文章梳理當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外知名公司企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，借助組織卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，把組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度作為審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)設(shè)計(jì)路徑，探索構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨在為增值型內(nèi)部審計(jì)提供參考模式和實(shí)踐依據(jù)。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)；卓越績(jī)效；組織增值

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1002－3240（2015）05－0074－05

收稿日期：2015-04-15

基金項(xiàng)目：本文是廣西哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃2013年度研究課題《基于5E評(píng)估的政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)研究——以亞行貸款梧州城市發(fā)展項(xiàng)目為例》（立項(xiàng)編號(hào)：13BJY023）的階段性成果

作者簡(jiǎn)介：魏乾梅（1963-），女，梧州學(xué)院審計(jì)室主任，正高級(jí)會(huì)計(jì)師、研究員，主要研究方向：審計(jì)實(shí)務(wù)、高校財(cái)務(wù)管理。

一、引言

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）1947-1999年間，先后7次對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行修訂，其中1996年IIA的研究報(bào)告《內(nèi)部審計(jì)未來(lái)：特爾斐研究》中首次提出內(nèi)部審計(jì)需通過(guò)提供增值服務(wù)幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新理念；1999年IIA修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義及其職業(yè)準(zhǔn)則框架中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是關(guān)注、評(píng)估改善和參與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)正式把“為組織增加價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),并由此進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代。國(guó)外專家學(xué)者從此不斷深入對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理論研究與實(shí)踐探討，并取得較多成果。如：SternGM（1994）提出包括預(yù)防性審計(jì)、為組織提供咨詢服務(wù)等15種實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的方法[1]；JamerRoth（2003）總結(jié)了包括對(duì)價(jià)值增值的廣泛認(rèn)識(shí)、適應(yīng)組織變革的創(chuàng)造力等幫助內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的四個(gè)要素；西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多公司企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法（MBO）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）等評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)增值效果進(jìn)行衡量，StanleyAlanFarmer（2004）提出從范圍、質(zhì)量和產(chǎn)出三個(gè)角度考核內(nèi)部審計(jì)績(jī)效來(lái)衡量其增值性[2]。此外，各國(guó)或國(guó)際知名公司企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮上各顯神通，如：韓國(guó)通過(guò)制定《公共部門內(nèi)部審計(jì)法案》，加強(qiáng)公共部門內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效以加強(qiáng)公共財(cái)務(wù)管理[3]；微軟公司內(nèi)部審計(jì)以審計(jì)管理器和問(wèn)題管理器等先進(jìn)工具為抓手，實(shí)時(shí)與高層直接進(jìn)行溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及控制，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；沃爾·馬特公司不僅僅是世界零售業(yè)的奇跡,而且內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中擁有很高的地位與聲譽(yù),其內(nèi)審理念圍繞“工作最出色，客戶最滿意，價(jià)格最低廉”公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、流程審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)等手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值目標(biāo)[4]。而與國(guó)外學(xué)者不同的是，國(guó)內(nèi)學(xué)者更加關(guān)注對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程、實(shí)務(wù)與應(yīng)用，早在2003年王光遠(yuǎn)從消極防弊、積極興利和價(jià)值增值三階段闡述與總結(jié)了20世紀(jì)以來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展特征及其模式[5]；阮瀅（2009）論述了增值型內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)了“以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)的管理審計(jì)-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-增值型內(nèi)部審計(jì)”發(fā)展趨勢(shì)[6]；沈翠玲（2011）把經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入增值型內(nèi)部審計(jì)[7]；鄒玉瀅（2013）和孫麗（2013）的碩士論文分別就我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)及其運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了研究；曹若霈（2014）運(yùn)用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)法構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系[8]。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者內(nèi)部審計(jì)研究總結(jié)，發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計(jì)研究成果頗豐，見解和觀點(diǎn)獨(dú)特新穎，但仍存在較多不足，如缺乏對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與做法和為組織增值價(jià)值的途徑與方法研究，尤其是缺乏增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探究。這正是當(dāng)前增值型內(nèi)部審計(jì)急待研究解決的問(wèn)題。本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》，基于組織卓越績(jī)效模式，通過(guò)研究設(shè)計(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效的量化標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，為豐富和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系提供參考借鑒。

二、卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒

（一）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式簡(jiǎn)介。美國(guó)總統(tǒng)親自頒獎(jiǎng)的美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)（USnationalqualityaward）又稱波多里奇獎(jiǎng)成立于1987年。美國(guó)聯(lián)邦政府為了鼓勵(lì)組織機(jī)構(gòu)提高產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量，增強(qiáng)美國(guó)產(chǎn)品（服務(wù)）在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力而設(shè)立了國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)。這一獎(jiǎng)項(xiàng)是從組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，以卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式，提供了理解、評(píng)估、控制和改進(jìn)組織的最好指導(dǎo)，以達(dá)到組織以卓越的過(guò)程創(chuàng)取卓越的結(jié)果的目的。《美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)研究院》（NIST）最新研究成果顯示：美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)每年可帶來(lái)相關(guān)的收益大約為240.65億元，收益與成本比率保守的估計(jì)為207:1[9]。此外，羅賓遜資產(chǎn)管理公司《管理是金》顯示：14家獲得質(zhì)量獎(jiǎng)的上市公司的業(yè)績(jī)是標(biāo)準(zhǔn)普爾500公司的4倍，前者利潤(rùn)為248.7%，而后者利潤(rùn)只有58.5%[9]。由此可見，質(zhì)量獎(jiǎng)項(xiàng)目的設(shè)立之重要及其必要。此外，也因其先進(jìn)的管理理念與評(píng)價(jià)模式并由此帶來(lái)的巨大績(jī)效和卓越競(jìng)爭(zhēng)力而風(fēng)靡全球。

（二）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式在我國(guó)的應(yīng)用。我國(guó)政府質(zhì)量獎(jiǎng)源于美國(guó)國(guó)家質(zhì)量獎(jiǎng)，從2001年啟動(dòng)開始，就吸引了大量企事業(yè)單位積極參與。全國(guó)質(zhì)量獎(jiǎng)不僅是我國(guó)質(zhì)量管理領(lǐng)域的最高榮譽(yù)，同時(shí)也是我國(guó)卓越經(jīng)營(yíng)企業(yè)的典范，迄今已有聯(lián)想、寶鋼、海爾、海信、上海三菱電梯等數(shù)十家企業(yè)獲此殊榮。最近幾年，為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院《質(zhì)量發(fā)展綱要(2011-2020年)》，推廣借鑒美國(guó)先進(jìn)的卓越績(jī)效管理理念，各級(jí)政府進(jìn)一步整合資源，對(duì)企事業(yè)單位等組織績(jī)效評(píng)價(jià)僅設(shè)立了政府質(zhì)量獎(jiǎng)而取消了其他獎(jiǎng)項(xiàng)，并從國(guó)家到各省市政府深入開展這項(xiàng)工作。實(shí)踐證明：政府質(zhì)量獎(jiǎng)在企事業(yè)單位等組織普及推廣卓越績(jī)效模式的先進(jìn)理念和經(jīng)營(yíng)方法，指導(dǎo)組織不斷提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，取得卓越的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等方面起到顯著作用。

（三）卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式對(duì)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的借鑒。基于《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》（2012版）的卓越績(jī)效模式，建立在“質(zhì)量”理念上，重視組織的“戰(zhàn)略策劃”與“創(chuàng)造價(jià)值過(guò)程”，追求卓越的“經(jīng)營(yíng)成果”，宣傳“以人為本”的企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任，重視管理的“效率”與“效果”，識(shí)別組織當(dāng)前面臨最迫切問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，并指導(dǎo)其采用正確的經(jīng)營(yíng)管理理念與方法，幫助組織規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，解決問(wèn)題，不斷追求卓越，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是通過(guò)組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià)等手段，實(shí)現(xiàn)為組織增加價(jià)值。由此可見，組織目標(biāo)與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有同工異曲之妙，即實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化。為此，本文借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的卓越績(jī)效模式，嘗試構(gòu)建一個(gè)基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨意在實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)時(shí)助推組織實(shí)現(xiàn)卓越績(jī)效。

三、基于卓越績(jī)效評(píng)價(jià)模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）維度的確定。借助《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的組織卓越績(jī)效模式以組織的領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過(guò)程管理、測(cè)量分析與改進(jìn)、結(jié)果等七個(gè)維度，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，搜索與分析獲取的數(shù)據(jù)與信息，形成咨詢、管理建議書，為組織管理層作為提高經(jīng)營(yíng)管理水平、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、提高組織運(yùn)作效率和經(jīng)濟(jì)效益并增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的決策參考依據(jù)。在審計(jì)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)規(guī)程中，積極參與組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理的各項(xiàng)活動(dòng)中，不斷改善組織內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)規(guī)程，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

1.領(lǐng)導(dǎo)。包括對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)的作用、組織治理和社會(huì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)層在組織使命、組織目標(biāo)、核心價(jià)值觀、管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化、組織戰(zhàn)略與遠(yuǎn)景、發(fā)展方向、對(duì)顧客等利益相關(guān)者的關(guān)注、激勵(lì)員工改革創(chuàng)新與學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等方面的體制機(jī)制，以及組織治理的有效性和履行公共責(zé)任（遵紀(jì)守法、質(zhì)量安全、環(huán)保、節(jié)能減排、充分預(yù)見并有效應(yīng)對(duì)公眾隱憂和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等法律責(zé)任、政治責(zé)任、行政責(zé)任、職業(yè)責(zé)任、道德責(zé)任）、職業(yè)規(guī)范、公益支持等社會(huì)責(zé)任的情況。

2.戰(zhàn)略。包括對(duì)組織戰(zhàn)略及其目標(biāo)制定與戰(zhàn)略部署及其推進(jìn)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要審計(jì)評(píng)價(jià)戰(zhàn)略制定、選擇、部署是否基于組織未來(lái)發(fā)展，組織對(duì)未來(lái)發(fā)展的謀劃、決策過(guò)程是否以顧客與市場(chǎng)導(dǎo)向，獲得持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略執(zhí)行力，組織如何把戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為實(shí)施經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，并對(duì)未來(lái)績(jī)效或組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評(píng)估。

3.顧客與市場(chǎng)。包括對(duì)組織的顧客與市場(chǎng)情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何確定顧客與市場(chǎng)的需求、期望與偏好，建立顧客關(guān)系、確定影響顧客滿意度和如何開拓新市場(chǎng)，以及針對(duì)不同顧客、顧客群和細(xì)分市場(chǎng)而采取因地制宜的措施方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)目標(biāo)的情況。

4.資源。包括對(duì)組織的人力資源、財(cái)務(wù)資源、信息和知識(shí)資源、技術(shù)資源、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源管理的審計(jì)評(píng)價(jià)。人力資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織管理如何建立以人為本、員工績(jī)效管理（如對(duì)員工績(jī)效評(píng)價(jià)、考核、獎(jiǎng)罰和反饋，建立合理的薪酬體系和恰當(dāng)?shù)募?lì)政策與措施）、促進(jìn)員工學(xué)習(xí)成長(zhǎng)和職業(yè)發(fā)展、提高員工權(quán)益與滿意度的人力資源管理系統(tǒng)；財(cái)務(wù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織財(cái)務(wù)與資本運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理制度的健全性與執(zhí)行有效性、資金需求與供給、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)資源配置的合理性、資產(chǎn)利用率、財(cái)務(wù)安全性等的情況；信息和知識(shí)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何識(shí)別和開發(fā)信息源、建立與運(yùn)行信息管理系統(tǒng)及其可靠性安全性易用性并適應(yīng)組織發(fā)展目標(biāo)、如何有效地管理組織知識(shí)資產(chǎn)、建立信息管理體系等的情況；技術(shù)資源主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織擁有的技術(shù)先進(jìn)性并與同行先進(jìn)水平的比對(duì)情況，技術(shù)資源為組織制定戰(zhàn)略和增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用程度，技術(shù)創(chuàng)新能力、技術(shù)研發(fā)目標(biāo)、計(jì)劃與方案及其措施等情況；基礎(chǔ)設(shè)施主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織在自身發(fā)展與利益相關(guān)者需求與期望過(guò)程中所提供的預(yù)防性和故障維護(hù)保養(yǎng)等各種基礎(chǔ)設(shè)施及其引起的環(huán)境、職業(yè)健康安全和資源利用等情況。

5.過(guò)程管理。組織的過(guò)程分為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程（產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷及服務(wù)管理等過(guò)程）和支持過(guò)程。過(guò)程管理主要是審計(jì)評(píng)價(jià)組織的過(guò)程識(shí)別、設(shè)計(jì)、實(shí)施與改進(jìn)等過(guò)程管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)執(zhí)行情況，尤其是評(píng)價(jià)過(guò)程設(shè)計(jì)中新技術(shù)運(yùn)用以及綜合考慮質(zhì)量、安全、周期、生產(chǎn)率、環(huán)保、節(jié)能減排、成本控制及其他效率和有效性因素，過(guò)程實(shí)施的有效性和效率（如對(duì)于無(wú)法體現(xiàn)組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的過(guò)程是否調(diào)整或外包），改進(jìn)關(guān)鍵過(guò)程及其措施（如技術(shù)革新、精益生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程再造等），減少過(guò)程波動(dòng)與非增值性活動(dòng)，使關(guān)鍵過(guò)程與組織目標(biāo)、發(fā)展方向與組織愿景保持高度一致。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)。包括對(duì)組織測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)績(jī)效方法及改進(jìn)和創(chuàng)新的情況評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織如何建立績(jī)效測(cè)量系統(tǒng)并有效應(yīng)用相關(guān)數(shù)據(jù)信息，支持組織的決策、改進(jìn)、創(chuàng)新和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

7.結(jié)果。包括對(duì)組織的產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)方面等結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)。主要評(píng)價(jià)組織在主要經(jīng)營(yíng)方面的績(jī)效與改進(jìn)，包括產(chǎn)品和服務(wù)、顧客與市場(chǎng)、財(cái)務(wù)、資源、過(guò)程有效性和領(lǐng)導(dǎo)等方面績(jī)效及與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或行業(yè)標(biāo)桿比對(duì)評(píng)價(jià)。產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果主要評(píng)價(jià)組織的主要產(chǎn)品的實(shí)物質(zhì)量指標(biāo)和服務(wù)水平等關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平、未來(lái)趨勢(shì)及其與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比對(duì)結(jié)果，主要產(chǎn)品和服務(wù)的特色及創(chuàng)新成果；顧客與市場(chǎng)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在顧客與市場(chǎng)的績(jī)效結(jié)果，包括顧客滿意和忠誠(chéng)以及市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)地位、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)或新增市場(chǎng)等方面的績(jī)效評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)收入、投資收益、利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率、資產(chǎn)保值增值率等財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；資源結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在人力、財(cái)務(wù)、信息和知識(shí)、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施和相關(guān)方關(guān)系等資源方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；過(guò)程有效性結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、質(zhì)量、成本、周期、供方、合作伙伴及其他的關(guān)鍵過(guò)程有效性和效率等方面的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的當(dāng)前水平與未來(lái)趨勢(shì)；領(lǐng)導(dǎo)方面的結(jié)果主要是評(píng)價(jià)組織在領(lǐng)導(dǎo)方面的績(jī)效結(jié)果，包括審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、組織治理、公共責(zé)任、道德行為及公益支持等方面的績(jī)效結(jié)果。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)和量化與權(quán)重設(shè)置?；谏鲜銎邆€(gè)維度和卓越績(jī)效評(píng)價(jià)原理，運(yùn)用層次分析法，增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)在組織治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等領(lǐng)域中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與職能，對(duì)組織價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程和支持過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行客觀合理恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。為此，設(shè)計(jì)出23個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并根據(jù)二級(jí)指標(biāo)內(nèi)容及評(píng)價(jià)所需，設(shè)計(jì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)甚至四級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)（如表1），定性與定量相結(jié)合，以目標(biāo)（指標(biāo)或任務(wù)）與實(shí)際情況一致性為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.領(lǐng)導(dǎo)110分。包括：（1）高層領(lǐng)導(dǎo)的作用50分；（2）組織治理30分；（3）社會(huì)責(zé)任30分。

2.戰(zhàn)略90分。包括：（1）戰(zhàn)略制定40分；（2）戰(zhàn)略部署50分。

3.顧客與市場(chǎng)90分。包括：（1）顧客和市場(chǎng)的了解40分；（2）顧客關(guān)系及其滿意50分。

4.資源130分。包括：（1）人力資源60分；（2）財(cái)務(wù)資源15分；（3）信息和知識(shí)資源20分；（4）技術(shù)資源15分；（5）基礎(chǔ)設(shè)施10分；（6）相關(guān)方關(guān)系10分，主要審計(jì)評(píng)價(jià)組織如何建立與其戰(zhàn)略實(shí)施相適應(yīng)的供方、合作伙伴等相關(guān)方合作關(guān)系的有效性和效率。

5.過(guò)程管理100分。包括：（1）過(guò)程的識(shí)別與設(shè)計(jì)50分；（2）過(guò)程的實(shí)施與改進(jìn)50分。

6.測(cè)量、分析與改進(jìn)80分。包括：（1）測(cè)量、分析和評(píng)價(jià)40分；（2）改進(jìn)與創(chuàng)新40分。

7.結(jié)果400分。包括：（1）產(chǎn)品和服務(wù)結(jié)果80分；（2）顧客與市場(chǎng)結(jié)果80分；（3）財(cái)務(wù)結(jié)果80分；（4）資源結(jié)果60分；（5）過(guò)程有效性結(jié)果50分；（6）領(lǐng)導(dǎo)方面結(jié)果50分。

四、需關(guān)注的問(wèn)題及結(jié)語(yǔ)

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升審計(jì)內(nèi)涵，以增加組織價(jià)值為內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)向。這不僅僅是運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的必然選擇，也是內(nèi)部審計(jì)流程的基本要求。現(xiàn)代審計(jì)人員需從單純的監(jiān)督員角色，向增值型服務(wù)員轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)向更加關(guān)注提供保證和咨詢服務(wù)及增值服務(wù)，樹立服務(wù)增值理念，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)為組織增值的方向與空間，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增值的優(yōu)勢(shì)，不斷提升服務(wù)層次與定位，助推組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，革新內(nèi)部審計(jì)方法，提高審計(jì)信息化程度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建預(yù)期目標(biāo)。構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需對(duì)組織機(jī)構(gòu)從七方面進(jìn)行審計(jì)分析評(píng)價(jià)，除了必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐和構(gòu)建一個(gè)完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺(tái)與信息系統(tǒng)外，還需要把經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、流程審計(jì)、管理審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、價(jià)值增值審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用內(nèi)查外調(diào)法、跟蹤查閱法以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、決策分析法、數(shù)學(xué)分析法、統(tǒng)計(jì)分析法、財(cái)務(wù)分析法、因素分析法、趨勢(shì)分析法、比率分析法、層次分析法等審計(jì)方法，才能釋放內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最大績(jī)效空間。此外，構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所創(chuàng)造價(jià)值及其應(yīng)用技術(shù)含量還在于它權(quán)且作為組織為申報(bào)政府質(zhì)量獎(jiǎng)的模擬評(píng)審，內(nèi)審人員為迎接專家組正式評(píng)審而為組織練兵秣馬，提前診斷并對(duì)癥下藥及時(shí)修正完善。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。運(yùn)用基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要內(nèi)審人員具備較高綜合素質(zhì)和審計(jì)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)最重要特質(zhì)是通過(guò)內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理和績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題、為管理層提供解決問(wèn)題的建議措施。這就要求內(nèi)審人員具有較強(qiáng)專業(yè)勝任能力，尤其是董事會(huì)、高管層甚至于核心利益相關(guān)者關(guān)心的事項(xiàng)，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)管理、投融資管理、人力資源管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理等各方面，內(nèi)審人員需有足夠的能力和較高綜合素質(zhì)去關(guān)注。因此，只有各類業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、人事、法律管理和IT技術(shù)以及溝通協(xié)調(diào)、綜合分析與決策、責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)确矫娼?jīng)驗(yàn)豐富以及具有較強(qiáng)的監(jiān)督力、洞察力和遠(yuǎn)見力的內(nèi)審人才，才能全面勝任內(nèi)審工作，才能助推組織卓越績(jī)效，為組織增加價(jià)值。

（四）適當(dāng)采用審計(jì)外包。本文構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，雖然能為組織機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，但有一定的復(fù)雜化，若使其最大限度發(fā)揮該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的績(jī)效，在組織內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍較弱和符合成本-效益原則的情況下，建議借助審計(jì)外包方式，來(lái)轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，并可以集中審計(jì)優(yōu)勢(shì)資源發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)核心能力，增加組織價(jià)值。

（五）多種評(píng)價(jià)模式的有機(jī)融合，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效最大化。這也是文章亮點(diǎn)之一。基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是一種創(chuàng)新型增值型的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)模式，試圖通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為組織提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的方法。在審計(jì)評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的過(guò)程中，注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，融通了經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、杜幫財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)法、全面質(zhì)量管理法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法等評(píng)價(jià)方法，目的是通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、組織治理和績(jī)效管理，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（六）文章創(chuàng)新點(diǎn)及其后續(xù)研究與實(shí)踐任重道遠(yuǎn)。構(gòu)建的基于組織卓越績(jī)效模式的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，模擬應(yīng)用于某省政府質(zhì)量獎(jiǎng)獲獎(jiǎng)單位企業(yè)甲，以及上市公司乙的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐。結(jié)果表明，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系兼具實(shí)用性、前瞻性、技術(shù)性、價(jià)值性和可操作及指導(dǎo)性，既能充分反映并評(píng)價(jià)組織卓越績(jī)效活動(dòng)過(guò)程及其效果狀況，又能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的評(píng)價(jià)目標(biāo)。以往增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容主要基于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和組織治理這三部分，而本文在此基礎(chǔ)上擴(kuò)增了績(jī)效管理的內(nèi)容（見圖1），目的是通過(guò)績(jī)效管理及其評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織績(jī)效目標(biāo)最大化。既糾正以往之不足，更提升了審計(jì)內(nèi)涵與理念，進(jìn)一步拓展和豐富現(xiàn)代審計(jì)理論體系。從國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及實(shí)踐證明，科學(xué)的、系統(tǒng)的、規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建乃是一個(gè)漫長(zhǎng)、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，在研究與實(shí)踐過(guò)程中常常出現(xiàn)較多新情況新問(wèn)題，需要我們不斷發(fā)現(xiàn)、不斷探索、不斷解決。因此，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論研究與實(shí)踐實(shí)務(wù)也必將是任重道遠(yuǎn)的不斷探索與創(chuàng)新的過(guò)程。圖1內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行軌跡及其作用。

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篇（10）

醫(yī)院基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計(jì)來(lái)保證審計(jì)的效果，但是基于內(nèi)部審計(jì)外包中的審計(jì)合謀風(fēng)險(xiǎn)和提高醫(yī)院管理水平角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的一個(gè)部分，它可以通過(guò)全過(guò)程的參與基建項(xiàng)目，來(lái)評(píng)價(jià)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的融合，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。下面主要從評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容來(lái)談如何作好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部審計(jì)工作。 

 

1.基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的審計(jì) 

 

基建項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院基建財(cái)務(wù)管理的一個(gè)主要方面，做好這項(xiàng)工作對(duì)于防范工程項(xiàng)目管理中的差錯(cuò)與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對(duì)基建項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時(shí)的加以糾正和完善。具體包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。 

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款的支付；竣工的決算與竣工的審計(jì)。 

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對(duì)于越權(quán)審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 

1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位。單位是否有工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)等部門的相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告出具的評(píng)審意見；單位是否對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行集體決策制度，并有完整書面記錄。 

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實(shí)，是否按規(guī)定對(duì)概預(yù)算進(jìn)行審核。 

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費(fèi)用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。 

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實(shí)施決算審計(jì)。 

 

2.基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì) 

 

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。 

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來(lái)源是否合規(guī)、完整、落實(shí)；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。 

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計(jì)劃及時(shí)到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無(wú)超前融資閑置資金增加成本，有無(wú)產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無(wú)銀行開戶過(guò)多，造成資金管理分散。 

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請(qǐng)書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額是否與招標(biāo)文件核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時(shí)，超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財(cái)會(huì)人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由工程部門、會(huì)計(jì)部門及監(jiān)理部門共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報(bào)表，包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、累計(jì)已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對(duì)工程總價(jià)進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對(duì)已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時(shí)應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)報(bào)告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計(jì)結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強(qiáng)控制管理，堵塞漏洞。 

2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無(wú)混淆成本項(xiàng)目界限，混淆與其他項(xiàng)目的成本界限，混淆各部分分項(xiàng)工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無(wú)虛增和虛減投資完成額，有無(wú)擅自挪用預(yù)備費(fèi)用，有無(wú)虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計(jì)，將違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題消滅在萌狀態(tài)；加強(qiáng)材料管理審計(jì)；搞好設(shè)備耗費(fèi)審計(jì)。 

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價(jià)差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。 

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計(jì)要求。 

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、征遷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、大件運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠?、資本化時(shí)間與范圍是否恰當(dāng)，有無(wú)將各項(xiàng)非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費(fèi)是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。 

2.2.5審查其他財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。 

審查流動(dòng)債權(quán)是否真實(shí)和完整，有無(wú)隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對(duì)于大額或賬齡較長(zhǎng)流動(dòng)債權(quán)，要抽樣函證是否真實(shí)；審查流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)完整，有無(wú)虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長(zhǎng)流動(dòng)債務(wù)是否真實(shí)。 

2.2.6審查財(cái)務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。 

2.3以建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)為重點(diǎn)，減少支出，避免浪費(fèi)。 

2.3.1審計(jì)工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目取費(fèi)的基礎(chǔ)。審計(jì)重點(diǎn)是注重設(shè)計(jì)要求，定期勘察現(xiàn)場(chǎng)，核對(duì)施工記錄，審核虛報(bào)重報(bào)多計(jì)問(wèn)題。如單層木門油漆工程量計(jì)算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計(jì)算就錯(cuò)了，工程量大了兩倍。所以實(shí)際勘察現(xiàn)場(chǎng)就顯得尤為重要。 

2.3.2開展工程定額使用審計(jì)。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項(xiàng)目越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)施工單位有無(wú)高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補(bǔ)充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項(xiàng)目工程單價(jià)的卻高套另一單價(jià)。 

工程取費(fèi)是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級(jí)別，建設(shè)項(xiàng)目的類別標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。 

2.3.3材料價(jià)格的審計(jì)，審計(jì)材料價(jià)格應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)實(shí)際材料價(jià)格與預(yù)算定額發(fā)生價(jià)差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計(jì)，還應(yīng)從施工現(xiàn)場(chǎng)、材料市場(chǎng)進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。 

2.4審查基建凈收入的清算。 

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實(shí)，有無(wú)隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無(wú)擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項(xiàng)基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。 

2.5賬務(wù)處理的真實(shí)性、合規(guī)性。 

2.5.1檢查“工程物資”科目，有無(wú)盲目采購(gòu)的情況，有無(wú)違規(guī)多付的情況，是否按合同的規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金，對(duì)于完工后的剩余工程物資的盤贏、盤虧、報(bào)廢、毀損等是否作了正確的財(cái)務(wù)處理。 

2.5.2檢查“在建工程”科目累計(jì)發(fā)生額的真實(shí)性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他項(xiàng)目，據(jù)以付款的原始憑證是否進(jìn)行了審批，是否合法，齊全；是否按合同進(jìn)行付款；是否將不應(yīng)屬于在建工程的費(fèi)用記入其中。 

以上筆者對(duì)于基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)從微觀的角度進(jìn)行了一些具體的闡述，但是為了保證內(nèi)部審計(jì)的效果，還應(yīng)該從提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，使其不僅具有財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還應(yīng)具備工程方面的知識(shí)，參與建設(shè)項(xiàng)目的全程管理，從而提高資金的使用效益，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。 

篇（11）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中。通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來(lái)確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，并評(píng)價(jià)和改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，促使內(nèi)審人員從被動(dòng)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1997年，McNamee和Selim等學(xué)者就提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種新范式，在他們的研究下，內(nèi)部審計(jì)的作用從原來(lái)的“獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能”，轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢巷L(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制”。在我國(guó)，2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中，規(guī)范了內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，該準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有其自身的特點(diǎn)，并且也順應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的需要。

(一)擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程，相應(yīng)地，審計(jì)對(duì)象的范圍在不斷擴(kuò)大，從最初的主要涉及財(cái)會(huì)事項(xiàng)，到適當(dāng)涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)和逐步擴(kuò)展到各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最后到包括企業(yè)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)已由對(duì)具體業(yè)務(wù)控制的低層面轉(zhuǎn)向了對(duì)管理目標(biāo)和管理決策監(jiān)督的高層面。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第四個(gè)階段，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍，它幫助企業(yè)評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)，并利用各種方法幫助企業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)。

(二)增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)，這種綜合審計(jì)更加關(guān)注在公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)其進(jìn)行管理。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后評(píng)價(jià)和反饋，是在確認(rèn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助企業(yè)完善管理。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，它以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密連在一起，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中。

(三)提高了與企業(yè)整體目標(biāo)的契合度

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常采用“控制――風(fēng)險(xiǎn)――評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”的路線，即先測(cè)試內(nèi)部控制，其次才是評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)和考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險(xiǎn)的大小僅用于表明內(nèi)部控制的有效性，這種模式使得內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的目標(biāo)越來(lái)越遠(yuǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)采用的路線是“目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)――控制”，首先確定企業(yè)的目標(biāo)，然后對(duì)能夠?qū)υ撃繕?biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制。這種模式使得內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)更加貼近于企業(yè)目標(biāo)。

三、從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)角度看法國(guó)興業(yè)銀行巨額虧損案

法國(guó)興業(yè)銀行是世界上最大的銀行集團(tuán)之一。自2007年起，法國(guó)興業(yè)銀行的交易員Jerome KervieI憑借其對(duì)銀行監(jiān)管交易流程的了解，沖破銀行內(nèi)部的層層監(jiān)控進(jìn)行非法交易，對(duì)歐洲股指期貨投下巨注。導(dǎo)致該銀行出現(xiàn)71億美元的巨額虧損，成為迄今為止由單個(gè)交易員所為的最大一樁案子(令英國(guó)巴林銀行破產(chǎn)的Nick Leeson造成的虧損額為9.16億英鎊)。

許多專家對(duì)法國(guó)興業(yè)銀行事件的出現(xiàn)進(jìn)行了分析，包括金融衍生品的“罪惡論”，交易人員的“天才論”，監(jiān)管體制的“缺陷論”。其中，最后一種說(shuō)法得到較為廣泛的認(rèn)可：銀行內(nèi)部董事會(huì)理應(yīng)行使的各種權(quán)力常常流于形式，內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)；而外部的監(jiān)管部門又受制于內(nèi)部行政部門的牽制，很難將職能行使到位。正是由于這樣內(nèi)外部監(jiān)管體制的弊病。最終才使得法國(guó)興業(yè)銀行出現(xiàn)了巨大的危機(jī)。

雖然存在上述這些原因，但并不代表我們就無(wú)能為力。如果可以將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確運(yùn)用的話，法國(guó)興業(yè)銀行的巨額虧損案還是完全有可能避免的。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)最大的不同點(diǎn)就在于，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先分析實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，然后分析相關(guān)的控制是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)墓芾怼７▏?guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮到交易員的違規(guī)操作是直接影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的，因此交易員是否進(jìn)行違規(guī)操作應(yīng)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。然而，交易員Jerome KervIel自2006年起就已經(jīng)進(jìn)行了小額的違規(guī)交易，卻沒有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止。內(nèi)部審計(jì)人員身在企業(yè)內(nèi)部，與外部審計(jì)或者內(nèi)部審?fù)獍啾?，有著?dú)特的優(yōu)勢(shì)，他們有能力、也有義務(wù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)這種小額違規(guī)并加以制止，從而最終阻止巨額虧損案的發(fā)生。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的另一優(yōu)點(diǎn)就是充分利用內(nèi)部審計(jì)人員的自身優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的分析，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是建立在對(duì)控制環(huán)境科學(xué)合理分析的基礎(chǔ)之上。法國(guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念和文化氛圍。法國(guó)興業(yè)銀行“重視利益忽視風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)營(yíng)管理理念以及“業(yè)績(jī)至上”的企業(yè)文化，導(dǎo)致了交易員們想方設(shè)法通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資來(lái)提高業(yè)績(jī)，并且在這種氛圍下，常規(guī)的監(jiān)督機(jī)制，如可以由后臺(tái)結(jié)算部發(fā)現(xiàn)的異常交易行為，往往即便是有所察覺也可能被忽視，正如交易員Jerome KervieI自己所說(shuō)的“我不相信上級(jí)主管沒有意識(shí)到我的交易金額一不過(guò)只要我們賺錢，見好就收，就不會(huì)有人說(shuō)什么”。內(nèi)部審計(jì)人員身處企業(yè)內(nèi)部。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)文化較為熟悉，如果能夠及時(shí)就企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念上的缺陷與有關(guān)部門進(jìn)行溝通，也許可以避免巨額虧損案。

最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要原則就是根據(jù)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)的范圍和資源配置，并注意對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行全程監(jiān)控。法國(guó)興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)該準(zhǔn)確的劃分一般風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，顯然金融衍生品的交易和高技能人員的交易是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將兩者相結(jié)合的交易更是重中之重。然而該銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制體系大多是針對(duì)常規(guī)問(wèn)題設(shè)計(jì)的。對(duì)于像Jerome Kerviel這樣高技能的交易并無(wú)實(shí)質(zhì)性的監(jiān)控。內(nèi)部審計(jì)人員身處企業(yè)內(nèi)部，對(duì)人員狀況和經(jīng)營(yíng)狀況比較了解，應(yīng)該對(duì)這些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控和重點(diǎn)分析，并及時(shí)向有關(guān)部門提供相關(guān)建議，就很有可能避免巨額虧損案的發(fā)生。

以上分析說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)人員如果將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中以及事后的全程控制之中，法國(guó)興業(yè)銀行的巨額虧損案是很可能避免的。

四、對(duì)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)建議

為完善和加強(qiáng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，可以從以下幾方面著手。

(一)積極推進(jìn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在現(xiàn)代高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生的，它可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)整體效應(yīng)。在國(guó)際上，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)大多采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，內(nèi)部審計(jì)工作的開展緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于重要領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)、深入的審計(jì)。在我國(guó)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展參差不齊，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還沒有被普遍接受和應(yīng)用，因此，要盡可能的在全國(guó)范圍內(nèi)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，積極推進(jìn)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段過(guò)渡。

(二)逐步提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員需要具備較高的專業(yè)知識(shí)和良好的人際關(guān)系處理能力。在西方國(guó)家，大多企業(yè)都非常重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員一般都占到了員工總數(shù)的5％，同時(shí)也非常注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能的培養(yǎng)。2007年公布的一份對(duì)美國(guó)500強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)人員的抽樣調(diào)查資料表明：在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員中，約有56％的人獲得了專業(yè)證書，如llA、CPA等：有90％以上的人獲得了大學(xué)以上學(xué)歷；每年計(jì)劃交流12％至18％的審計(jì)專業(yè)人員到公司的其他重要部門工作。在我國(guó)，結(jié)合目前內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的實(shí)情，需要采取切實(shí)有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能，包括：加強(qiáng)職業(yè)道德教育、培養(yǎng)良好的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)氛圍、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)等。

(三)大力發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的電算化

開發(fā)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件?？梢允箖?nèi)部審計(jì)工作更加客觀、公正。在當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化廣泛普及的情況下，利用計(jì)算機(jī)，可以使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行更有效、更及時(shí)的監(jiān)控。同時(shí)，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件可以更加靈活地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]王波.劉繼紅.杜芳關(guān)于商業(yè)銀行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的思考[J]，黑龍江金融。2009(11)