內(nèi)部控制論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部控制論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

2研究設(shè)計(jì)

2.1數(shù)據(jù)來(lái)源

由于ERP采納數(shù)據(jù)基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機(jī)選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數(shù)據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)的數(shù)據(jù)來(lái)自迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統(tǒng)的具體實(shí)施情況，包括是否已經(jīng)實(shí)施了、正在實(shí)施或者還未實(shí)施.本文通過(guò)上市公司官方網(wǎng)站、年報(bào)、內(nèi)部控制報(bào)告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網(wǎng)站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實(shí)施ERP盡可能詳細(xì)而確鑿的資料;另外，對(duì)部分無(wú)法通過(guò)上述方式獲取相關(guān)ERP資料的公司，通過(guò)E－MAIL、電話等進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn).通過(guò)上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經(jīng)實(shí)施、開始實(shí)施或還沒有實(shí)施ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù).本文利用SPSS軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與處理從而得出結(jié)論.

2.2研究變量

內(nèi)部控制的有效性受ERP信息技術(shù)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等因素的影響［8－9］.若對(duì)其進(jìn)行全面研究和分析，應(yīng)收集各個(gè)影響因素的數(shù)據(jù).但本文主要是為了研究ERP采納與內(nèi)部控制有效性的相關(guān)關(guān)系，因此，只設(shè)置了這兩個(gè)變量.(1)內(nèi)部控制有效性內(nèi)部控制指數(shù)是基于內(nèi)部控制合規(guī)、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和報(bào)告等五大目標(biāo)而設(shè)計(jì)的基本指數(shù)，以及內(nèi)部控制缺陷而設(shè)計(jì)的修正指數(shù)，最終而得出的內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)［10］.本文以內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制有效性的替代變量.本文采用的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)是利用上市公司2012年數(shù)據(jù)并根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)事先程度構(gòu)建而獲取的.內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠、經(jīng)營(yíng)合法，保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹執(zhí)行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經(jīng)實(shí)施了ERP的企業(yè).截止到2012年底，已經(jīng)實(shí)施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實(shí)施或還沒有實(shí)施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量Y，反映的是一個(gè)因變量與一個(gè)自變量之間的關(guān)系，即ERP采納與內(nèi)部控制之間的關(guān)系.

3實(shí)證分析

3.1相關(guān)分析

(1)描述性統(tǒng)計(jì)與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說(shuō)明總共有800家上市公司進(jìn)行相關(guān)分析.內(nèi)部控制指數(shù)的Mean=687.743，即內(nèi)部控制指數(shù)的平均數(shù)687.743，Std.Deviation=138.069，標(biāo)準(zhǔn)差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數(shù)為0.780，比較接近于1，而不是零，說(shuō)明大部分的上市公司還是采用了ERP系統(tǒng)的.標(biāo)準(zhǔn)差為0.442，較小.(2)相關(guān)分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關(guān)系數(shù)為0.268，大于零，說(shuō)明兩者存在著正的相關(guān)性.其顯著性系數(shù)(單側(cè))Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對(duì)應(yīng)的a值.所以，拒絕原假設(shè)，兩者存在著相關(guān)性，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性，并且是正的相關(guān)關(guān)系.

3．2回歸分析

本文對(duì)800對(duì)研究樣本數(shù)據(jù)作散點(diǎn)圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢(shì).即兩變量具有直線關(guān)系時(shí)，從而建立一元線性回歸方程.依據(jù)兩個(gè)變量之間的數(shù)據(jù)關(guān)系構(gòu)建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量.利用SPSS對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理得出結(jié)果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數(shù)R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的相關(guān)系數(shù).判定系數(shù)RSquare為0.046，也是大于零，說(shuō)明兩者也存在正的相關(guān)關(guān)系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應(yīng)的自由度后的結(jié)果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應(yīng)的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F(xiàn)值越大，對(duì)應(yīng)的Sig.越小，表明其線性相關(guān)越顯著，F(xiàn)值越小，Sig.越大，表明其線性相關(guān)不顯著.F值所對(duì)應(yīng)的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的線性關(guān)系.如果上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)比較大，利于上市公司的發(fā)展.反之，其內(nèi)部控制指數(shù)比較小，不利于上市公司的發(fā)展.從上表可知道，回歸分析的函數(shù)公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個(gè)單位，對(duì)應(yīng)的平均增加61.094個(gè)單位，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.其相關(guān)系數(shù)的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的回歸關(guān)系.

4研究結(jié)論和不足

4.1結(jié)論

從上述相關(guān)分析和回歸分析可知:ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.ERP采納能對(duì)內(nèi)部控制有效性施加直接和間接的影響.企業(yè)采納ERP后，重新梳理了內(nèi)部控制流程，更加規(guī)范了內(nèi)部控制，同時(shí)，加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查和糾錯(cuò)的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強(qiáng)，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施、內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保障.

篇（2）

由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權(quán)力運(yùn)行缺乏監(jiān)督機(jī)制,更缺乏群眾監(jiān)督,教代會(huì)制度并未真正發(fā)揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。很多高職院校缺乏監(jiān)督，使得故意遲到早對(duì)、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，以至于嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。有些學(xué)校雖設(shè)有紀(jì)檢監(jiān)察部門和審計(jì)部門，但因?yàn)樾姓芾淼男再|(zhì)，這些部門往往形同虛設(shè)，并未起到監(jiān)督的作用。

二、髙職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

篇（3）

內(nèi)部控制主體包括公立高校領(lǐng)導(dǎo)、眾多中層負(fù)責(zé)人，特別是執(zhí)行內(nèi)部控制的部門負(fù)責(zé)人以及廣大教職員工。他們作為內(nèi)部控制的主體對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度，決定了學(xué)校內(nèi)部控制的行為以及成效。但毋庸諱言的是，他們中除了內(nèi)部控制執(zhí)行部門外，其他人群對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)相當(dāng)浮淺，甚至是誤解，由此引發(fā)思想與行為上的不重視，導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制失去了最為有效的主體保障。

1.高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏全面理解正確認(rèn)識(shí)，失去了率先垂范的引領(lǐng)作用

高校領(lǐng)導(dǎo)包括所有校級(jí)班子成員，特別是書記與校長(zhǎng)作為學(xué)校的主要負(fù)責(zé)人，他們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)必然在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生深刻的示范效應(yīng)。令人遺憾的是絕大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部一直沒有看到期望的高校領(lǐng)導(dǎo)特別是書記與校長(zhǎng)對(duì)內(nèi)部控制正確、系統(tǒng)、全面認(rèn)識(shí)的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下方面：一是不了解內(nèi)部控制為何物。對(duì)內(nèi)部控制的概念不清、作用不明，對(duì)所控何事、經(jīng)過(guò)程序等缺乏必要必須的了解，導(dǎo)致對(duì)高校內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不確切與全面。二是片面理解內(nèi)部控制。如認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)與審計(jì)部門的工作，忽略了內(nèi)部各部門都是內(nèi)部控制主體的客觀現(xiàn)實(shí)，只有共同參與，才能構(gòu)成高校內(nèi)部控制的整體性、全面性與全程性；認(rèn)為內(nèi)部控制就是建立健全各種制度，忽略了內(nèi)部控制需要的環(huán)境營(yíng)造、有效執(zhí)行、全員參與的系統(tǒng)性；簡(jiǎn)單將財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，等等。三是內(nèi)部控制形式化、隨意化、簡(jiǎn)約化。即形式上表現(xiàn)為已建立了內(nèi)部控制制度，執(zhí)行上卻表現(xiàn)為有選擇地加以運(yùn)用，時(shí)有時(shí)無(wú)，時(shí)緊時(shí)松，因人因事而異地隨意執(zhí)行；嫌內(nèi)容繁瑣、程序復(fù)雜、操作受限等而將其簡(jiǎn)約化。四是沒有建立起黨政共管的內(nèi)部控制機(jī)制，缺乏現(xiàn)代高校法人治理結(jié)構(gòu)，無(wú)法真正履行內(nèi)部控制的責(zé)任，從而導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、全面性與整體性都比較薄弱。

2.學(xué)校眾多部門及其負(fù)責(zé)人不能正確認(rèn)識(shí)、主動(dòng)參與內(nèi)部控制活動(dòng)

這里的眾多部門，既包括學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)劃與設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)、審計(jì)部門，也包括參與學(xué)校內(nèi)部控制的所有部門。前者影響學(xué)校內(nèi)部控制質(zhì)量的因素既有多一事不如少一事的不負(fù)責(zé)、不作為的行為，也有業(yè)務(wù)素質(zhì)不高難以勝任的原因；后者之所以不重視學(xué)校內(nèi)部控制工作，一方面是狹隘地理解內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍與職責(zé)，另一方面則是錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己業(yè)務(wù)工作的干涉，甚至是對(duì)其部門乃至本人的不相信。因此，高校在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，也就失去了多部門、多環(huán)節(jié)的主動(dòng)及全面參與，其有效性勢(shì)必大受影響。

3.廣大教職員工認(rèn)為與己無(wú)關(guān)，失去了內(nèi)部控制的群眾基礎(chǔ)

高校內(nèi)部控制是一項(xiàng)需要全員參與的工作，決定了廣大教職員工必須對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限等有所了解與正確執(zhí)行。但一方面由于宣傳不夠，導(dǎo)致絕大多數(shù)教職員工不清楚內(nèi)部控制為何物；另一方面在事不關(guān)己高高掛起思想的支配下，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)、審計(jì)部門的職責(zé)，自己不在其位，與己無(wú)關(guān)。而高校內(nèi)部控制在沒有群眾積極主動(dòng)參與的基礎(chǔ)與環(huán)境下，單純依賴幾個(gè)職能部門及其工作人員是難以保證其有效性的。

（二）缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是為了在一定的范圍內(nèi)共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施包括直接采用上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、壓縮選用上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容做補(bǔ)充后實(shí)施、制定并實(shí)施配套標(biāo)準(zhǔn)、制定并實(shí)施嚴(yán)于上級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)等。但是，目前高校內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，致使高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依。主要表現(xiàn)：一是定性標(biāo)準(zhǔn)多，容易陷入人為評(píng)判難以服人的困境。二是重經(jīng)費(fèi)開支活動(dòng)，輕業(yè)務(wù)流程控制。前者包括經(jīng)費(fèi)開支的范圍、程序及權(quán)限，對(duì)此有明確的內(nèi)部控制路徑，但對(duì)后者的內(nèi)部控制卻不夠認(rèn)真與嚴(yán)肅，如實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及重大儀器設(shè)備購(gòu)置前必須經(jīng)過(guò)科學(xué)論證后才能送交校長(zhǎng)辦公會(huì)審批，而此環(huán)節(jié)除了設(shè)備部門外，往往被其他部門忽視。三是事前不定標(biāo)準(zhǔn)，事后評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)。仍以實(shí)驗(yàn)室建設(shè)及重大儀器設(shè)備使用為例，由于事前缺乏應(yīng)有的量化指標(biāo)，所以事后評(píng)價(jià)時(shí)便無(wú)據(jù)可依，只好主觀評(píng)價(jià)，結(jié)果難以服人。四是定量標(biāo)準(zhǔn)過(guò)少。這是目前高校內(nèi)部控制最大的問題。如由于對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)負(fù)責(zé)人沒有定量考核指標(biāo)，所以內(nèi)審部門無(wú)據(jù)可審。與此同時(shí)，對(duì)各部門的考核也由于量化指標(biāo)太少，甚至完全沒有量化指標(biāo)，導(dǎo)致眾說(shuō)各理，難以評(píng)價(jià)，矛盾迭出。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算控制不科學(xué)

1.預(yù)算編制部門化

盡管預(yù)算編制應(yīng)由財(cái)務(wù)部門牽頭，并發(fā)揮重要作用，但由于預(yù)算涉及到所有部門，必須有他們的主動(dòng)參與，才能增加預(yù)算編制的科學(xué)性。然而，實(shí)際情況卻并非完全如此。一些高校財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，以財(cái)務(wù)部門代替其他部門，用主觀臆斷代替客觀現(xiàn)實(shí)，以領(lǐng)導(dǎo)意見代替部門溝通等，致使編制的預(yù)算缺乏客觀基礎(chǔ)，執(zhí)行時(shí)頻繁變更，基本起不到預(yù)算控制的作用。

2.預(yù)算約束嚴(yán)重弱化

《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第十條規(guī)定：“各級(jí)預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則。”但事實(shí)上高校卻是重發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)，超過(guò)財(cái)力巨額負(fù)債，赤字運(yùn)行。這種嚴(yán)重弱化預(yù)算約束的行為，使高校財(cái)務(wù)面臨著總體失衡的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為急需防范的重點(diǎn)。

3.預(yù)算執(zhí)行難評(píng)價(jià)

由于沒有制定預(yù)算執(zhí)行協(xié)商、跟蹤、分析與評(píng)價(jià)制度，同時(shí)，只是籠統(tǒng)及寬泛地對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行總結(jié)性分析，所以，無(wú)法對(duì)各部門使用的經(jīng)費(fèi)作出具體詳細(xì)、真實(shí)準(zhǔn)確、全面完整的評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部控制程序不合理

1.經(jīng)費(fèi)開支審核審批程序倒置

經(jīng)費(fèi)開支可分為財(cái)務(wù)部門先審核學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)后審批與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)先審批財(cái)務(wù)部門后審核兩種方式。理論上應(yīng)當(dāng)采用前者，但實(shí)際上，由于高校管理理念、人員素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)欲等方面的影響，實(shí)行起來(lái)十分困難。因此，在高校內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開支中更多地采用了后者，孰不知這種審核審批程序本身就是內(nèi)部控制所不允許的。

2.控制流程不全面

控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)環(huán)節(jié)。首先是事前控制。事前控制行為發(fā)生在執(zhí)行計(jì)劃之前，或盡管計(jì)劃已經(jīng)執(zhí)行，但控制行為發(fā)生在問題出現(xiàn)之前。但事實(shí)上是很多計(jì)劃、方案、開支及項(xiàng)目實(shí)施效果在事前沒有充分論證，即事前就缺乏控制依據(jù)。其次是事中控制。其重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)費(fèi)開支中的不足與偏差及時(shí)提出調(diào)整建議，以確保使用的合規(guī)化和資金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，所以事中控制的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。最后是事后控制。事后控制將注意力集中于財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果方面，將收支狀況、經(jīng)費(fèi)開支、計(jì)劃進(jìn)度等與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的偏差，分析其原因和對(duì)未來(lái)的可能影響，及時(shí)擬定糾正措施并予以實(shí)施，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展。但同樣如上分析，由于預(yù)算執(zhí)行難評(píng)價(jià)，所以事后控制的作用也就無(wú)法發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制程序不透明

《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》（教財(cái)〔2004〕38號(hào)）規(guī)定：“規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動(dòng)的集體決策制度。對(duì)于大額資金的流動(dòng)，以及非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)（如借出款、為外單位墊款、超預(yù)算付款等），應(yīng)建立集體討論決策制度。先由學(xué)校財(cái)務(wù)部門根據(jù)校內(nèi)部門的書面申請(qǐng)?zhí)岢龀醪揭庖姡?jīng)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)其真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審查，同意后再提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策。財(cái)務(wù)部門根據(jù)學(xué)校會(huì)議紀(jì)要或決定辦理相關(guān)資金業(yè)務(wù)。”但實(shí)際情況卻是在大額資金管理上一些高校存在著集體討論不充分，主要領(lǐng)導(dǎo)一人說(shuō)了算的現(xiàn)象；有的雖然經(jīng)過(guò)了會(huì)議討論，但事前準(zhǔn)備不夠，所需材料不齊全，結(jié)論不明確，會(huì)議情況不記錄或記錄不完整，導(dǎo)致決策程序不透明、不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)。

（五）內(nèi)部控制職能薄弱

1.不相容職務(wù)相結(jié)合的問題比較突出

吳素花、李強(qiáng)（2003）指出，目前高校內(nèi)部控制比較突出的問題是不相容職務(wù)的相結(jié)合甚至是財(cái)務(wù)處長(zhǎng)兼任審計(jì)處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)職務(wù)與稽核職務(wù)合一，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本要求。

2.內(nèi)審作用難以發(fā)揮

雖然大多數(shù)高校建立了內(nèi)審部門，但是由于高校管理層對(duì)內(nèi)審重視不夠，相關(guān)部門及人員對(duì)內(nèi)審存在認(rèn)識(shí)偏見，內(nèi)審部門與其他部門的分工及職責(zé)不明確，內(nèi)審人員素質(zhì)不高等原因，使內(nèi)審應(yīng)有的作用難以發(fā)揮。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

目前一些高校由于不重視財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作無(wú)人愿做，原有人員想另謀他崗，而其他人員皆不想來(lái)，由此帶來(lái)的是財(cái)務(wù)人員難以流動(dòng)，隊(duì)伍老化，素質(zhì)低下。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人變動(dòng)頻繁，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（六）內(nèi)部控制缺乏整體性

1.各部門缺乏有效銜接

高校內(nèi)部控制不僅涉及人財(cái)物，教科行后等方面，而且涉及到每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。任何部門對(duì)每項(xiàng)工作都從自身出發(fā)制定了管理辦法，但這些制度在出臺(tái)前缺乏必要和必須的溝通及協(xié)調(diào)，使得制度之間互不一致，總體上顯得松散、重疊、矛盾、低效，由此形成了“局部緊密，整體松散；部門規(guī)范，綜合無(wú)序”的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制不完整

一是內(nèi)部控制項(xiàng)目不全面，如重規(guī)模擴(kuò)張，輕內(nèi)涵提升，不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與未來(lái)收益之間的關(guān)系。二是內(nèi)部控制約束對(duì)象不全面，如只約束財(cái)務(wù)人員，忽略對(duì)業(yè)務(wù)人員的控制；只控制行政及后勤事務(wù)，忽略對(duì)教科研事務(wù)的控制。三是內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛，如不太重視對(duì)創(chuàng)收與科研經(jīng)費(fèi)的控制；未能健全對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的審批手續(xù)；不熟悉基本建設(shè)業(yè)務(wù)，無(wú)法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制等，嚴(yán)重影響了高校會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（七）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

1.不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

在高校經(jīng)營(yíng)管理中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。如違反法律法規(guī)與不慎合同等帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)；教學(xué)質(zhì)量不高、校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁、辦學(xué)效益低下、同行競(jìng)爭(zhēng)下降、師資力量不足等帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；資本預(yù)算隨意、收支不確定、高額負(fù)債等帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，可以說(shuō)是無(wú)處不在。但高校領(lǐng)導(dǎo)卻認(rèn)為公立高校是國(guó)家的，不會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，即使有風(fēng)險(xiǎn)，最終也是由國(guó)家承擔(dān)。因此，普遍不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析

主要表現(xiàn)在對(duì)過(guò)度擴(kuò)張中的巨額銀行貸款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不加分析。如擴(kuò)招后教育部設(shè)置的普通高校標(biāo)準(zhǔn)是每增一生需投入基本建設(shè)3.8萬(wàn)元，另需增加儀器設(shè)備、圖書等1.2萬(wàn)元，合計(jì)5萬(wàn)元，由此引發(fā)了大量的銀行貸款，導(dǎo)致高校負(fù)債累累。一些高校每年僅貸款利息支出就占學(xué)校收入的20%，甚至是40%~80%。這種不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及評(píng)價(jià)的做法造成的后果十分嚴(yán)重。

3.沒有建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，高校的管理理念仍停留在“公立”認(rèn)識(shí)上，而非市場(chǎng)意義上的管理境界，致使高校業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理運(yùn)作模式?jīng)]有發(fā)生大的變化，也就不可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，也不對(duì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行甄別，更不可能建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系。事實(shí)上，在高校財(cái)務(wù)管理中，確實(shí)沒有涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題。

二、加強(qiáng)公立高校內(nèi)部控制有效性的建議

（一）科學(xué)確定內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)將始終引領(lǐng)高校內(nèi)部控制的行為。正如德魯克（2009）所言：“先確定每個(gè)領(lǐng)域中要衡量的是什么，以及衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。因?yàn)椴捎檬裁春饬繕?biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)要把注意力的焦點(diǎn)放在哪些方面。”因此，要加強(qiáng)公立高校內(nèi)部控制的有效性必須首先確定其衡量標(biāo)準(zhǔn)。那么，高校內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)有哪些呢？筆者認(rèn)為，它涉及到了高校的所有方面及眾多環(huán)節(jié)，是一個(gè)多層次的體系。有效性衡量標(biāo)準(zhǔn)的總要求是：符合國(guó)家法律法規(guī)、遵守校內(nèi)制度、促進(jìn)高校管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)高效、各種信息及時(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)保值增值等。有效性的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)包括：第一，辦學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)的衡量。辦學(xué)目標(biāo)包括高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)上的期望。這是高校內(nèi)部控制的起點(diǎn)，決定高校內(nèi)部控制必須圍繞這一目標(biāo)展開。辦學(xué)目標(biāo)中，既要有數(shù)量指標(biāo)，更要有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)主動(dòng)講求辦學(xué)效益與效率，力求資產(chǎn)與資金使用的高效化。第二，遵紀(jì)守法（規(guī)則、制度）目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制的任何措施與行為，大前提是一定要符合國(guó)家法律法規(guī)，遵守校內(nèi)各種制度，只有這樣，高校內(nèi)部控制才能得到可持續(xù)發(fā)展。第三，資產(chǎn)安全目標(biāo)的衡量。公立高校的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)，不僅要防止流失，更要高效使用。第四，風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的衡量。如盲目發(fā)展導(dǎo)致資源閑置、過(guò)分負(fù)債導(dǎo)致法律糾紛、守法不嚴(yán)導(dǎo)致惡劣后果等。第五，信息真實(shí)目標(biāo)的衡量。如果沒有信息真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確等基本特征作保障，那么高校內(nèi)部控制就失去了必須必要的基礎(chǔ)，因此，必須特別加以關(guān)注。第六，績(jī)效考核目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制不能停留在防錯(cuò)、查錯(cuò)、糾錯(cuò)的階段，應(yīng)該追求更高的管理水平，加強(qiáng)高校績(jī)效管理，確保績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）夯實(shí)內(nèi)部控制有效性的保證力量

1.明確高校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任主體地位

高校領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制的成效，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制工作，高校內(nèi)部控制才能達(dá)到預(yù)期的效果。所以，一是行政主管理部門要建立高校內(nèi)部控制制度，明確高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是高校領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)及掌握相關(guān)財(cái)政法規(guī)、政策、制度、紀(jì)律等法律知識(shí)，并組織制定出系統(tǒng)的高校內(nèi)部控制制度；三是高校領(lǐng)導(dǎo)要遵紀(jì)守法，率先垂范執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度；四是高校領(lǐng)導(dǎo)要旗幟鮮明地支持嚴(yán)格執(zhí)行高校內(nèi)部控制的行為并加以表彰，與此同時(shí)，也要態(tài)度堅(jiān)決地對(duì)違反高校內(nèi)部控制的行為予以處罰；五是高校領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)宣傳內(nèi)部控制，強(qiáng)調(diào)所有員工對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，營(yíng)造人人關(guān)心內(nèi)部控制，人人都是內(nèi)部控制者的環(huán)境。

2.健全高校內(nèi)部控制責(zé)任制

明確書記、校長(zhǎng)、副書記、副校長(zhǎng)、各部門（二級(jí)學(xué)院）正副職、科長(zhǎng)、科員等全過(guò)程所有人員的職責(zé)、權(quán)限、流程、行為準(zhǔn)則、獎(jiǎng)優(yōu)罰差等責(zé)任，逐層負(fù)責(zé)，以形成內(nèi)部控制責(zé)任鏈。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育

加強(qiáng)教職員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，樹立遵紀(jì)守法、廉潔奉公、愛崗敬業(yè)的精神，并建立健全對(duì)他們的考核，使其愿意接受約束并轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的自覺行為。

（三）注重內(nèi)部控制的全面完整

1.控制內(nèi)容的全面性

如法律制度控制、組織機(jī)構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、職務(wù)牽制控制、崗位責(zé)任控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、合理標(biāo)準(zhǔn)控制、財(cái)務(wù)審核控制、內(nèi)部監(jiān)督控制等。

2.控制要素的完整性

一是制定控制標(biāo)準(zhǔn)；二是加強(qiáng)三層論證，即使用部門論證、職能部門論證、校級(jí)層面論證；三是控制過(guò)程監(jiān)督；四是控制效果考核；五是控制效果獎(jiǎng)罰。

3.控制環(huán)節(jié)的層次性

控制環(huán)節(jié)層次性的含義包括：一是環(huán)節(jié)缺一不可；二是環(huán)節(jié)必須由低到高；三是堅(jiān)持先論證與審核，后審批，不能未經(jīng)使用部門、職能部門、分管校長(zhǎng)等論證與審核，校長(zhǎng)就直接審批。

（四）實(shí)施高效的預(yù)算控制

1.編制依據(jù)科學(xué)性

一是預(yù)算編制必須與辦學(xué)目標(biāo)、年度工作目標(biāo)相切合；二是建立各種預(yù)算編制定額，如辦公用品、房屋分配、設(shè)備配置等，如果國(guó)家及主管部門有定額標(biāo)準(zhǔn)的高校在編制預(yù)算時(shí)不得高配，如果缺乏標(biāo)準(zhǔn)時(shí)則需自定標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于預(yù)算編制；三是申報(bào)源于使用部門并經(jīng)過(guò)多層論證。

2.預(yù)算內(nèi)容全面性

收入方面既要包括財(cái)政撥款事業(yè)收入與其他收入，也要包括負(fù)債資金。支出既要包括校級(jí)層面可支配的資金，也要包括二級(jí)部門自主支配的資金。

3.預(yù)算審核（批）程序化

一是要自上而下。即學(xué)校根據(jù)年度工作目標(biāo)召開預(yù)算部署會(huì)，所有部門參加，明確年度工作重點(diǎn)、編制原則、時(shí)間要求。二是要自下而上。即（1）由所有部門根據(jù)預(yù)算部署會(huì)的要求申報(bào)年度預(yù)算；（2）由財(cái)務(wù)部門初審各部門申報(bào)的年度預(yù)算并與之進(jìn)行初次溝通后形成預(yù)算一稿；（3）由財(cái)務(wù)分管校求其他分管校長(zhǎng)的意見后形成預(yù)算二稿；（4）由學(xué)校財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組討論后形成預(yù)算三稿；（5）由學(xué)校黨委會(huì)研究決定并經(jīng)教代會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行。

4.編制方法靈活性

盡管政府要求編制預(yù)算時(shí)采用零基預(yù)算方法，但在目前情況下，一是我國(guó)公立高校并不完全具備采用零基預(yù)算編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算的條件，二是最早使用零基預(yù)算方法的美國(guó)早已放棄不再采用零基預(yù)算方法。因此，應(yīng)根據(jù)增量預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、定期預(yù)算方法、滾動(dòng)預(yù)算方法、固定預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法等的不同適用范圍，靈活選擇編制方法，促進(jìn)預(yù)算編制的科學(xué)性。

5.預(yù)算調(diào)整嚴(yán)控化

預(yù)算一經(jīng)確定原則上不予調(diào)整，但也并非絕對(duì)。主要原因，一是預(yù)算并非百分百的準(zhǔn)確，二是客觀環(huán)境確實(shí)發(fā)生了變化。因此，預(yù)算調(diào)整只有同時(shí)滿足申請(qǐng)調(diào)整的理由充分和經(jīng)過(guò)了層層論證與審批，才能予以立項(xiàng)。

6.預(yù)算考核績(jī)效化

既要對(duì)預(yù)算進(jìn)行過(guò)程考核，更要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算進(jìn)行績(jī)效考核。過(guò)程考核的重點(diǎn)是執(zhí)行進(jìn)度率、合規(guī)使用率等，績(jī)效考核的重點(diǎn)是工作目標(biāo)完成率、費(fèi)用效益優(yōu)化率等，從而不斷提高預(yù)算資金的使用效益。

（五）科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制制度的建立健全

首先是系統(tǒng)性，如相關(guān)管理要素、資金活動(dòng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程等是否得到控制；其次是層次性，即分層管理與逐層推進(jìn)；最后是協(xié)調(diào)性，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度之間要一致，總體控制目標(biāo)與具體控制目標(biāo)要一致。

2.內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施

如業(yè)務(wù)處理程序完整且相互制約；賬務(wù)、資金、物資等互相牽制；統(tǒng)一憑證流轉(zhuǎn)與傳遞程序；健全業(yè)務(wù)記錄。

3.內(nèi)部控制制度的結(jié)果評(píng)價(jià)

首先是重視性評(píng)價(jià)；其次是符合性評(píng)價(jià)；最后是效果性評(píng)價(jià)。主要包括遵循性與效益性兩個(gè)方面的評(píng)價(jià)。

（六）加大風(fēng)險(xiǎn)控制力度

首先是必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并學(xué)會(huì)識(shí)別及控制；其次是建立風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度，如籌資風(fēng)險(xiǎn)防范控制制度、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制制度、合同風(fēng)險(xiǎn)控制制度等；最后是健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系。健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系一是要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制，提前預(yù)警可能的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)最大的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)是到期后應(yīng)當(dāng)支付卻無(wú)力支付引發(fā)的債務(wù)危機(jī)和不講資產(chǎn)設(shè)備使用效果與不講經(jīng)濟(jì)效益，投資隨意，不負(fù)責(zé)任。二是要規(guī)范崗位責(zé)任，防范責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，推行層層負(fù)責(zé)制，使各級(jí)管理者都能自覺關(guān)注內(nèi)部管理控制，在辦理所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，既形成上下多層級(jí)審核（批）的縱向控制責(zé)任鏈，又形成互不隸屬的相互監(jiān)督的多崗位（部門）橫向控制責(zé)任鏈。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提高識(shí)別虛假與不當(dāng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重大錯(cuò)弊乃至犯罪的能力。筆者認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最大的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟識(shí)度與識(shí)別力，職業(yè)道德，盡心盡力，敢于負(fù)責(zé)等。

（七）不斷提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的能力

1.內(nèi)部審計(jì)者的角色轉(zhuǎn)變

毫無(wú)疑問內(nèi)部審計(jì)者的首要角色是監(jiān)督者。其一是代表領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督財(cái)務(wù)部門與其他部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，二是代表國(guó)家對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但要真正在內(nèi)部控制中發(fā)揮最有效的作用，只承擔(dān)監(jiān)督者的角色是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，內(nèi)部審計(jì)者還應(yīng)承擔(dān)如下角色：第一是宣傳者，要廣泛宣傳內(nèi)部控制的作用，提高其影響力，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境；第二是協(xié)調(diào)者，要在內(nèi)部控制工作中協(xié)調(diào)與相關(guān)部門及個(gè)人的關(guān)系，爭(zhēng)取得到他們的支持；第三是信息員，要眼觀六路，耳聽八方，及時(shí)準(zhǔn)確地搜集信息并提供給相關(guān)部門及個(gè)人，供他們決策參考；第四是示范員，要求內(nèi)部審計(jì)者必須率先垂范地執(zhí)行內(nèi)部控制的系統(tǒng)制度，使人心服與跟進(jìn)；第五是服務(wù)員，內(nèi)部審計(jì)者不僅要發(fā)揮監(jiān)督功能，更要優(yōu)化與完善服務(wù)的功能；第六是參謀者，即在審計(jì)時(shí)要出謀劃策，提出令人信服且可行的建議；第七是參與者，即不僅要在口頭上參與，更要在具體實(shí)施中參與；第八是幫助者，要讓相關(guān)部門及個(gè)人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)者是在幫助提高本部門及自己的業(yè)務(wù)水平。這些角色不是單一的，而是綜合的，只有真正肩負(fù)起這些角色，才能發(fā)揮最有效的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)者專業(yè)知識(shí)要合理

內(nèi)部審計(jì)者不僅要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，還要掌握教學(xué)管理，懂得工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)。因此，在配備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，必須注意他們的專業(yè)知識(shí)，做到結(jié)構(gòu)合理。

篇（4）

會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作的簡(jiǎn)稱，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判斷乃至提供預(yù)測(cè)、決策等過(guò)程。發(fā)展會(huì)計(jì)電算化有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會(huì)給單位和國(guó)家造成重大損失，如果會(huì)計(jì)電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會(huì)嚴(yán)重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)電算化使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對(duì)內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的交易，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過(guò)某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過(guò)人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的安全及維護(hù)、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計(jì)算機(jī)病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對(duì)象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會(huì)計(jì)信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對(duì)象也發(fā)生了變化。控制對(duì)象原來(lái)為會(huì)計(jì)處理程序及會(huì)計(jì)工作的相容性等，會(huì)計(jì)資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗(yàn)，是以對(duì)人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一般集中由計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理部門進(jìn)行處理，而財(cái)務(wù)人員往往只負(fù)責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對(duì)計(jì)算機(jī)輸出的各種會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。這樣，內(nèi)控對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人與計(jì)算機(jī)二者為主。

3.控制的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實(shí)現(xiàn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯(cuò)，由于人們對(duì)程序的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，增加了差錯(cuò)反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嚴(yán)格的憑證制度，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來(lái)一定的難度。

5.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成的會(huì)計(jì)信息以電磁信號(hào)的形式存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會(huì)留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會(huì)計(jì)信息丟失或毀壞的危險(xiǎn)。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財(cái)務(wù)中的進(jìn)一步應(yīng)用帶來(lái)了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無(wú)疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠(yuǎn)的影響，特別是Internet在財(cái)務(wù)軟件中的應(yīng)用對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財(cái)務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上采購(gòu)、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實(shí)現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

二、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中存在的問題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理大部分由計(jì)算機(jī)操作，人為控制減少，削弱了會(huì)計(jì)審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實(shí)到位，有的操作員可以以不同的身份進(jìn)入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實(shí)亡。

2.會(huì)計(jì)人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會(huì)留任何痕跡，所以某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，如通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，給單位造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會(huì)造成很大風(fēng)險(xiǎn)，因會(huì)計(jì)電算化的核算是高效自動(dòng)的，只要一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯(cuò)誤。3.會(huì)計(jì)軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運(yùn)行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫(kù)呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)資料的備份和保管不及時(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會(huì)計(jì)電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅(jiān)持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實(shí)際工作中，有的單位并沒有真正落實(shí)，也沒有及時(shí)打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時(shí)，部分會(huì)計(jì)資料就會(huì)丟失，造成無(wú)法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護(hù)人員。目前,許多會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)熟悉,但對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏;而系統(tǒng)的維護(hù)人員對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)熟悉,但對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運(yùn)行中的故障不能及時(shí)分析、排除。

三、完善會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

1.建立全面規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作主要指會(huì)計(jì)制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無(wú)法處理無(wú)規(guī)律、不規(guī)范的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強(qiáng)組織和人員職能控制。由于電算化會(huì)計(jì)功能的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，通過(guò)相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)減少錯(cuò)誤和舞弊的可能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。企業(yè)實(shí)行電算化后，應(yīng)對(duì)原有的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求。會(huì)計(jì)工作崗位可分為基本會(huì)計(jì)崗位和電算化會(huì)計(jì)崗位。基本會(huì)計(jì)崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護(hù)等，這些崗位也可以由基本會(huì)計(jì)崗位的會(huì)計(jì)人員來(lái)兼任，但必須對(duì)職權(quán)不相容的崗位進(jìn)行明確分工，不得兼任，同時(shí)各崗位人員要保持相對(duì)穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計(jì)文件，不能兼任會(huì)計(jì)及審核工作；系統(tǒng)維護(hù)員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會(huì)計(jì)工作等。

3.加強(qiáng)系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強(qiáng)系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來(lái)看，一般包括以下幾項(xiàng)：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機(jī)守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴(yán)禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計(jì)算機(jī)的措施，預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對(duì)而登記機(jī)內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離；建立必要的上機(jī)操作記錄制度，形成上機(jī)日志；健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負(fù)責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無(wú)關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對(duì)系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對(duì)已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對(duì)已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機(jī)內(nèi)賬簿生成的報(bào)表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財(cái)務(wù)部門對(duì)于已輸出的磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料應(yīng)及時(shí)加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)軟件也應(yīng)具有強(qiáng)制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時(shí)恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

篇（5）

一方面，在國(guó)家的整體層面上，我國(guó)仍然缺乏一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個(gè)醫(yī)院也缺乏行之有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的事項(xiàng)時(shí)，沒有清晰明確的依據(jù)。長(zhǎng)此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理也帶來(lái)一定的問題。例如在醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財(cái)政審查工作不能正常、有序的進(jìn)行，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財(cái)政管理工作上的失誤。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度施行中的問題。

在醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行過(guò)程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識(shí)，掌握的會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實(shí)施；另一方面，工作人員對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施過(guò)程中束手束腳，影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的完善措施

1.建立醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的工作體系。

一個(gè)完善的工作體系和工作流程，能夠?yàn)橥瓿舍t(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的過(guò)程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，反而要起到促進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會(huì)計(jì)管理工作的各個(gè)部門都應(yīng)該對(duì)這套體系和流程了然于心，認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度施行過(guò)程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時(shí)的聽取各個(gè)部門單位的意見，對(duì)工作體系和流程不斷的進(jìn)行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無(wú)用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。

2.完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度。

醫(yī)院應(yīng)該在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)管理和財(cái)政運(yùn)行的實(shí)際情況，以醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理制度為主干，以專業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強(qiáng)化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會(huì)計(jì)政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會(huì)計(jì)管理制度的銜接性；然后制定和落實(shí)醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實(shí)施制度，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時(shí)，將醫(yī)院所屬各個(gè)單位的會(huì)計(jì)管理工作根據(jù)其自身的特點(diǎn)，編入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財(cái)政管理工作確實(shí)在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會(huì)計(jì)控制制度工作實(shí)施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個(gè)問題不斷改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財(cái)政支出審批制度，健全財(cái)政支出工作中的申請(qǐng)、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財(cái)政審批就不撥付支出的款項(xiàng)；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對(duì)醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報(bào)銷過(guò)程中沒有出現(xiàn)錯(cuò)退、多退和的現(xiàn)象；加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院財(cái)政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財(cái)政支出的成本，對(duì)于預(yù)算以外的財(cái)政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計(jì)算清楚自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)流動(dòng)不出現(xiàn)差錯(cuò)，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識(shí)和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。

3.加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。

加強(qiáng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)、完整、真實(shí)和完善的管理和記錄，并不斷提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時(shí)，加強(qiáng)工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的過(guò)程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財(cái)務(wù)知識(shí)，提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量。

篇（6）

二、加強(qiáng)暫落箱管理，完善暫落箱內(nèi)部控制制度

堆場(chǎng)行業(yè)常有暫落箱業(yè)務(wù)，暫落箱業(yè)務(wù)是指，國(guó)際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集裝箱已由司機(jī)運(yùn)送到堆場(chǎng)，但集裝箱船還沒到碼頭或沒有靠港，集裝箱暫時(shí)放在堆場(chǎng)中，等待上船，這個(gè)過(guò)程是收費(fèi)的，一般推場(chǎng)按每天200元人民幣記收，但有時(shí)運(yùn)輸司機(jī)和堆場(chǎng)經(jīng)辦人員勾結(jié)，對(duì)暫落箱不入帳，司機(jī)只付一100給堆場(chǎng)人員，司機(jī)找貨主仍按200報(bào)銷。堆場(chǎng)人員將暫落箱放在不引人注意的地方，也登記管理臺(tái)帳，將每天100元款項(xiàng)據(jù)為已有，構(gòu)成舞弊行為。中等規(guī)模的堆場(chǎng)，每天的暫落箱有100個(gè)左右，如果管理不完善，內(nèi)部控制制度不到位，對(duì)企業(yè)是一筆較大的利潤(rùn)流失，損害企業(yè)利益。解決方案，公司每天派中層以上管理人員，每天兩次到堆場(chǎng)場(chǎng)地巡視，查看集裝箱的擺放順序，加強(qiáng)箱號(hào)管理，發(fā)現(xiàn)異常箱號(hào)，零星重箱，立即查尋，檢查暫落箱臺(tái)帳。發(fā)現(xiàn)暫落箱不入帳者，立即處理。

三、堆場(chǎng)行業(yè)發(fā)票數(shù)量巨大客戶多，收費(fèi)項(xiàng)目多，應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理

2013年8月以后堆場(chǎng)行業(yè)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增。稅率由原來(lái)的確3-5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%（物流業(yè)）和11%（運(yùn)輸業(yè)）兩檔稅率的增值稅，由于堆場(chǎng)行業(yè)客戶很多，許多客戶交上相關(guān)費(fèi)用后，不要發(fā)票，這使的開票員手中有大量未用已收費(fèi)發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，這些未用發(fā)票有6%的物流業(yè)發(fā)票，也有11%的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。如果某些經(jīng)辦員有不良用心，倒賣這些發(fā)票，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良影響。國(guó)家對(duì)增值稅虛開，倒賣，違規(guī)使用的打擊力度還是比較大的。如果出現(xiàn)企業(yè)開票員違規(guī)使用增值稅發(fā)票，會(huì)使企業(yè)面臨被罰款和停止使用增值稅發(fā)票，甚至更大的風(fēng)險(xiǎn)。解決方案：加強(qiáng)發(fā)票管理力度，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)發(fā)票的購(gòu)買與發(fā)放，每周一次按號(hào)碼在系統(tǒng)中發(fā)放，落實(shí)發(fā)票領(lǐng)取登記制度。收費(fèi)員和開票員分離，收費(fèi)員收費(fèi)后向客戶開具收據(jù)，收據(jù)的內(nèi)容必須錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收據(jù)的編號(hào)必續(xù)連續(xù)，客戶持收據(jù)去找開票員開據(jù)發(fā)票，并交回收據(jù)。財(cái)務(wù)部專人用電腦ERP系統(tǒng)，將號(hào)碼連續(xù)的收據(jù)與發(fā)票核銷，并交回存根聯(lián)，由財(cái)務(wù)人員檢查。未開據(jù)發(fā)票的收據(jù)單獨(dú)裝訂確認(rèn)收入。對(duì)于金額大的月結(jié)交費(fèi)開票客戶，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一開具，禁止窗口辦事員開據(jù)。財(cái)務(wù)部開據(jù)1萬(wàn)以上增值稅專業(yè)發(fā)票，嚴(yán)格落實(shí)發(fā)票登記核銷制度。

四、重型叉車，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備維修管理

所有堆場(chǎng)常用設(shè)備都有重型叉車，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的維修成本較高，我公司每年這些設(shè)備維修費(fèi)用都在200萬(wàn)左右。在這些設(shè)備維修過(guò)程中，存在經(jīng)辦人員與設(shè)備廠家勾結(jié)，更換不必要更換零件，虛報(bào)維修項(xiàng)目，更換零件價(jià)格遠(yuǎn)超活躍市場(chǎng)同類零件價(jià)格，以獲取不正當(dāng)利益，損害公司利益。解決方案，每周公司例會(huì)通報(bào)重型叉車，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備使用維修情況，更換1000元以上零部件，預(yù)先申請(qǐng)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)維護(hù)部門研究報(bào)批后，再執(zhí)行維修。由財(cái)務(wù)審計(jì)部門對(duì)價(jià)格發(fā)票進(jìn)行審核，對(duì)維修費(fèi)用與業(yè)務(wù)量進(jìn)行對(duì)比分析出具意見。對(duì)業(yè)務(wù)量不多，但維修成本大大提高的情況，向公司高管提出議異。

五、加強(qiáng)柴油用量控制

所有堆場(chǎng)常用設(shè)備重型叉車，堆高機(jī)，正面吊等吊裝起重設(shè)備，都是柴油設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的柴油使用量高，中等規(guī)模堆場(chǎng)柴油用量每月大約40噸。一些操作工人盜取柴油倒賣獲取非法利益。解決方案；嚴(yán)格落實(shí)柴油領(lǐng)用登計(jì)制度，加強(qiáng)定額管理，與操作量掛勾。

六、加強(qiáng)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)控制

堆場(chǎng)行業(yè)一般都擁有倉(cāng)庫(kù)，為客戶堆存待裝船運(yùn)輸出口的貨物。一般按照存儲(chǔ)時(shí)間，數(shù)量收取存儲(chǔ)費(fèi)，搬運(yùn)裝卸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)。有些私人貨主為了節(jié)省費(fèi)用，往往不要求開具發(fā)票，由于私人貨主貨量少，不引人注意，部分操作人員和貨主勾結(jié)，存放貨物在不引人注意的地方，不錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)，不開發(fā)票，收取費(fèi)用后，自己占為已有，使企業(yè)利益遭受損失，利潤(rùn)流失。解決方案，每天企業(yè)例會(huì)通報(bào)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)營(yíng)情況，貨物進(jìn)出情況，倉(cāng)儲(chǔ)量多少。設(shè)立倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳，建立存貨盤點(diǎn)清查制度。每天終了，由成本會(huì)計(jì)檢查核對(duì)。公司指派中層管理人員定期巡查。嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸存貨。

篇（7）

2.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估高校在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)受到內(nèi)部及外部環(huán)境的影響，評(píng)估各類風(fēng)險(xiǎn)就是高校通過(guò)一定的技術(shù)手段和方法找出那些可能影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利和不利因素，并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是采取控制活動(dòng)的依據(jù)。因此，高校應(yīng)高度關(guān)注內(nèi)部各層次和各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析及制定切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。具體流程如圖1所示。

3．建立內(nèi)部控制工作機(jī)制高校可以通過(guò)成立專門的內(nèi)部控制職能部門來(lái)組織協(xié)調(diào)各部門間日常性事務(wù)等工作。同時(shí)，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中所扮演的角色。特別需要注意的是，財(cái)會(huì)部門不能將眼光局限于賬務(wù)的一般處理工作中，而應(yīng)將內(nèi)部控制措施貫穿學(xué)校運(yùn)行管理的全過(guò)程。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注運(yùn)行管理的更廣范疇。

4．提高內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的素質(zhì)高校內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行還應(yīng)當(dāng)把好人員入口關(guān)，選聘德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，確保選拔任用的人員具備的資格和能力與其工作崗位相適應(yīng)；重視人力資源開發(fā)工作，建立教職員工培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制，營(yíng)造尊重知識(shí)、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的校園文化。定期對(duì)關(guān)鍵崗位工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平得到提升。

5．運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制學(xué)校在積極推進(jìn)信息化建設(shè)的同時(shí)，也要對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，如教學(xué)事務(wù)工作（學(xué)生學(xué)籍信息錄入、變更管理、學(xué)生領(lǐng)用教材管理等）、財(cái)務(wù)工作（學(xué)生收費(fèi)管理、工資薪酬管理等）、資產(chǎn)管理（國(guó)有資產(chǎn)入賬、變更管理）等領(lǐng)域，盡快實(shí)施數(shù)字信息化。學(xué)校在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理數(shù)字化系統(tǒng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入學(xué)校數(shù)字化校園系統(tǒng)中，盡可能地減少或消除人為干擾的因素，保護(hù)信息質(zhì)量的安全。信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制的實(shí)施，加強(qiáng)了高校在應(yīng)用技術(shù)上的科學(xué)性與規(guī)范性，提高了高校在信息的開發(fā)、應(yīng)用及運(yùn)維管理等方面的控制能力，增強(qiáng)了高校信息系統(tǒng)的運(yùn)行效力。

（二）具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

學(xué)校具體業(yè)務(wù)層面控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了學(xué)校主要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。

1．建立有效的預(yù)算管理機(jī)制職業(yè)高校應(yīng)當(dāng)合理利用自身的資源，對(duì)各項(xiàng)資金、資產(chǎn)等的使用進(jìn)行有效管理。健全預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力，可以著重考慮以下幾個(gè)途徑。第一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)做到預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)且容易實(shí)施、編制內(nèi)容完整、預(yù)算項(xiàng)目細(xì)化、預(yù)算數(shù)據(jù)合理。采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性；建立各部門之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性；在財(cái)會(huì)部門審核匯總各部門預(yù)算時(shí)，應(yīng)核對(duì)部門當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況及項(xiàng)目細(xì)化程度是否符合有關(guān)預(yù)算管理政策；重大預(yù)算項(xiàng)目采取單獨(dú)立項(xiàng)評(píng)審方式，成立評(píng)估小組，綜合評(píng)估其預(yù)算事項(xiàng)的目的、效果和金額等方面內(nèi)容。第二，預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)明確由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，設(shè)置預(yù)算管理崗專門負(fù)責(zé)內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作。其次，財(cái)會(huì)部門收到財(cái)政部門的年度預(yù)算批復(fù)后，應(yīng)及時(shí)細(xì)化分解本年度內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)，按照各部門業(yè)務(wù)工作計(jì)劃對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行分配，對(duì)預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進(jìn)行限定。第三，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。在資金支付過(guò)程中，業(yè)務(wù)部門借款申請(qǐng)或報(bào)銷申請(qǐng)按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊螅蓪徍藣忂M(jìn)行憑證、票據(jù)等方面審核后，由出納崗依據(jù)支付審核階段已明確的借款申請(qǐng)或報(bào)銷申請(qǐng)的資金來(lái)源和賬戶類型，辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)。

2．健全收支業(yè)務(wù)制度，加強(qiáng)收支過(guò)程控制加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)的控制，可以著重考慮以下幾種途徑。第一，建立健全收支業(yè)務(wù)的管理制度，如采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、籌資業(yè)務(wù)控制、投資業(yè)務(wù)控制、資金營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)控制制度。第二，合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位（應(yīng)實(shí)施不相容崗位分離制度）。第三，對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)行歸口管理，嚴(yán)格執(zhí)行收支“兩條線”的規(guī)定，加強(qiáng)票據(jù)和印章的管理。第四，加強(qiáng)對(duì)支出業(yè)務(wù)的申請(qǐng)、審批、審核、支付等控制。

3．加強(qiáng)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制采購(gòu)控制的目的是保證采購(gòu)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行，節(jié)約采購(gòu)資金，促使高校把錢用在刀刃上，花在高校建設(shè)迫切需要的地方，提高資金使用效率，健全管理機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范采購(gòu)行為。因此，要建立健全政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理制度，合理設(shè)置政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)和崗位；強(qiáng)化和細(xì)化采購(gòu)預(yù)算及計(jì)劃，做好適應(yīng)政府采購(gòu)的預(yù)算編制工作；科學(xué)設(shè)計(jì)高校政府的采購(gòu)流程，采用信息化管理手段，特別要加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)及采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收的管理。

4．完善高校資產(chǎn)管理為保證高校國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，加強(qiáng)資產(chǎn)的控制，高校的資產(chǎn)控制應(yīng)做到以下幾方面。第一，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位。第二，合理設(shè)置資金收支審批權(quán)限和程序，加強(qiáng)貨幣資金的控制，防范貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)。第三，改革和完善高校的資產(chǎn)管理和核算制度，建立資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制。第四，規(guī)范資產(chǎn)的出租、出借、變賣、轉(zhuǎn)換和處置等程序，有效防止高校國(guó)有資產(chǎn)的流失。

篇（8）

二、我國(guó)化工企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營(yíng)企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專門的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實(shí)的去實(shí)施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實(shí)這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實(shí)際情況，要么就是過(guò)于刻意了，要么就是根本實(shí)行不起來(lái)，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實(shí)內(nèi)部一盤散沙的局面。企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)的控制，只要財(cái)務(wù)部門做好了，其他的就不是問題了，其實(shí)每個(gè)部門都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個(gè)部門的角度出發(fā)，考慮到各個(gè)部門的實(shí)際情況，才能真正的建立出能夠堅(jiān)持實(shí)行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡(jiǎn)單，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，民營(yíng)企業(yè)的增多，國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當(dāng)然也就跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實(shí)行的過(guò)程中無(wú)法落實(shí)。所以，只有不斷的進(jìn)行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開展各種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的時(shí)候，能夠有計(jì)劃的進(jìn)行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計(jì)制度不夠完善，審計(jì)人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計(jì)人員的職責(zé)，不能有效的進(jìn)行監(jiān)督。

三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理

(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀念中脫離出來(lái)，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實(shí)行，并下達(dá)到各個(gè)部門。對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行弘揚(yáng)教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當(dāng)然，企業(yè)也不能只局限于對(duì)內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實(shí)行下去。只有真正的意識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實(shí)行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來(lái)的條例，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)內(nèi)部通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，能夠在企業(yè)面臨危機(jī)時(shí)給出相應(yīng)的策略。所以，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的時(shí)候，各個(gè)部門應(yīng)該積極配合，對(duì)那些高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細(xì)的應(yīng)對(duì)策略，以備當(dāng)危機(jī)到來(lái)時(shí)能夠有備無(wú)患。總之，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，應(yīng)該全面貫徹落實(shí)到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的時(shí)候，各部門應(yīng)該從自身出發(fā)，全面權(quán)衡所在部門對(duì)企業(yè)的影響，或者對(duì)企業(yè)當(dāng)下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的影響。從員工個(gè)人或者是部門角度出發(fā)，給出實(shí)質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險(xiǎn)性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標(biāo)。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)的存在。對(duì)企業(yè)當(dāng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目及運(yùn)營(yíng)作出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來(lái)保證企業(yè)能夠按預(yù)期達(dá)到目標(biāo)，同時(shí)又能對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計(jì)制度當(dāng)企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行和貫徹，并且由審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)，只有審計(jì)人員對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，有效的進(jìn)行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計(jì)部門的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對(duì)審計(jì)部門制定出審計(jì)制度，審計(jì)人員必須履行審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國(guó)家對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當(dāng)重視的，同時(shí)還出臺(tái)了一系列經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，給出了許多方向，和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)參照的目標(biāo)。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對(duì)企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向和動(dòng)力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。

篇（9）

（二）滲透風(fēng)險(xiǎn)管理理念

收益和風(fēng)險(xiǎn)的相互匹配決定了企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)、擴(kuò)充業(yè)務(wù)種類、海外收購(gòu)等提升股東價(jià)值的過(guò)程中都不可避免地面臨不確定性，但風(fēng)險(xiǎn)具有雙重性，既包含形成損失的可能性，也是收益形成的來(lái)源。風(fēng)險(xiǎn)管理并不是簡(jiǎn)單地考慮如何去避免風(fēng)險(xiǎn)，而是以更積極的態(tài)度去經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)偏好能夠體現(xiàn)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，比如愿意承擔(dān)哪種風(fēng)險(xiǎn)、最多能夠承擔(dān)多少風(fēng)險(xiǎn)、如何承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)每份盈利愿意承擔(dān)多少風(fēng)險(xiǎn)等。在確定了風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上，要對(duì)其量化以構(gòu)建一套包含關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)容量指標(biāo)體系，如表1所示：同時(shí)，要強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效指標(biāo)納入個(gè)人目標(biāo)中以構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制”。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是涉及到事前、事中、事后全過(guò)程的體系，也是公司高層、中層與基層全員協(xié)作參與的過(guò)程。如果每個(gè)員工都能夠居安思危危，保持高度的危機(jī)感，并為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的到來(lái)做好準(zhǔn)備，就能夠促使企業(yè)更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）建立基于事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理程序

在營(yíng)造了良好的內(nèi)部環(huán)境并設(shè)定了系統(tǒng)的公司目標(biāo)體系后，公司需要針對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)定相應(yīng)的控制策略進(jìn)行管理，這就涉及到對(duì)具體事項(xiàng)的識(shí)別、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響程度的評(píng)估及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的制定這三方面的活動(dòng)，見圖2。與之前的內(nèi)部控制整體框架相比，ERM框架特別強(qiáng)調(diào)了要基于會(huì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，并認(rèn)為對(duì)于有負(fù)面影響的事項(xiàng)應(yīng)加以評(píng)估并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而對(duì)于會(huì)帶來(lái)有正面影響的機(jī)會(huì)事項(xiàng)，管理者可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定過(guò)程中。定義的事項(xiàng)分為兩個(gè)類別，一是經(jīng)濟(jì)狀況、自然環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、時(shí)事政治、社會(huì)狀態(tài)及技術(shù)變革等外部環(huán)境，二是生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程及技術(shù)采用等內(nèi)部環(huán)境，表2對(duì)內(nèi)外部影響事項(xiàng)進(jìn)行了列舉。在風(fēng)險(xiǎn)管理程序中貫徹事項(xiàng)思想可以幫助公司回歸風(fēng)險(xiǎn)事件的本源，從而能夠更清晰地描述風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響，并據(jù)此對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)。依據(jù)事項(xiàng)思想，企業(yè)對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)起源于事項(xiàng)的識(shí)別，因此企業(yè)需要建立一個(gè)完善的識(shí)別機(jī)制。具體而言包括外部環(huán)境的識(shí)別、內(nèi)部環(huán)境的識(shí)別和事項(xiàng)類型的劃分。對(duì)于外部環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)、產(chǎn)品或服務(wù)的特點(diǎn)、所在行業(yè)等來(lái)辨識(shí)可能會(huì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的外部因素，尤其需要關(guān)注市場(chǎng)趨勢(shì)及經(jīng)濟(jì)動(dòng)向?qū)窘?jīng)營(yíng)的影響。對(duì)于內(nèi)部環(huán)境，公司應(yīng)首先對(duì)其業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分，然后詳細(xì)分析現(xiàn)有的價(jià)值鏈流程以了解實(shí)物流、資金流及信息流情況，并在此基礎(chǔ)上提取出影響所設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵事項(xiàng)。最后還需要對(duì)識(shí)別出的內(nèi)外部事項(xiàng)進(jìn)行類型劃分，即區(qū)分為對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有負(fù)向消極作用的事項(xiàng)和有正向積極作用的事項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)外部影響事項(xiàng)如表2所示識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)事件后，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要選取具有代表性的風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)構(gòu)建一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系以衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和重要性。風(fēng)險(xiǎn)程度指標(biāo)應(yīng)盡可能合理地定量化，而對(duì)于無(wú)法量化的指標(biāo)可以考慮采用標(biāo)桿分析法、Delplli法或者分級(jí)描述法以科學(xué)地判定其對(duì)于既定目標(biāo)的影響程度。隨后，在了解了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的影響程度和發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，跨國(guó)公司應(yīng)針對(duì)具體的評(píng)估結(jié)果采取應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生而且影響程度很大不確定性事件：會(huì)造成負(fù)向影響的風(fēng)險(xiǎn)要減輕并加以控制，建立靈敏的檢測(cè)系統(tǒng)和對(duì)沖措施；會(huì)造成正向影響的機(jī)遇則要加以利用并拓展，結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)適時(shí)把握機(jī)會(huì)。對(duì)于影響程度高可能性低又難以控制的偶發(fā)性事項(xiàng)：對(duì)消極性風(fēng)險(xiǎn)則可以考慮用分擔(dān)的方式把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到組織以外；對(duì)積極性機(jī)會(huì)則應(yīng)加以收集并做好具有針對(duì)性的前期準(zhǔn)備以保證不會(huì)錯(cuò)失良機(jī)。應(yīng)對(duì)經(jīng)常發(fā)生但影響程度低的不確定事件：有反向影響的風(fēng)險(xiǎn)要嚴(yán)格加以控制，降低其發(fā)生的可能性；有正向影響的機(jī)遇則應(yīng)擇機(jī)利用，提高其發(fā)生的可能性及對(duì)目標(biāo)的促進(jìn)作用。而對(duì)于一些低度風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，由于發(fā)生的可能性和重要性都不顯著，企業(yè)可以直接接受，但也需做好監(jiān)控工作防止其對(duì)公司運(yùn)營(yíng)造成過(guò)多影響。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的簡(jiǎn)單分類及對(duì)應(yīng)的管理策略參見圖3。另外，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施后，通常還要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析返回重新評(píng)估。

（四）設(shè)計(jì)高效內(nèi)控流程

對(duì)于規(guī)模龐大的跨國(guó)公司而言，設(shè)計(jì)高效內(nèi)控流程首先應(yīng)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)總體控制制度，然后在該制度的指引下利用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的實(shí)時(shí)控制。信息系統(tǒng)內(nèi)控制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際設(shè)置包括分工與職責(zé)、系統(tǒng)管理、安全管理等控制要點(diǎn)。關(guān)于分工與職責(zé)，在企業(yè)采用信息技術(shù)控制時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置安全口令控制來(lái)實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。關(guān)于系統(tǒng)管理：從信息系統(tǒng)管理層面來(lái)說(shuō)，母公司要設(shè)立信息系統(tǒng)管理部負(fù)責(zé)公司總體信息化歸口管理工作，各分(子)公司設(shè)立信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開會(huì)議，聽取、總結(jié)和指導(dǎo)本單位信息化工作，除對(duì)信息系統(tǒng)和信息資源行使管理職責(zé)外，信息系統(tǒng)管理部通常還要負(fù)責(zé)組織編制跨國(guó)公司信息化建設(shè)中長(zhǎng)期規(guī)劃；從信息資源管理方面來(lái)說(shuō)，集團(tuán)公司各職能部門、事業(yè)部、分(子)公司要定期梳理本部門管理的內(nèi)部信息及需要其他部門提供的信息和需外購(gòu)的信息，而信息管理部門則需要建立內(nèi)部公共信息平臺(tái)，實(shí)施信息集中和信息整合，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接入、存儲(chǔ)、處理和各類信息；從IT一般性控制方面來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)應(yīng)制定要包括數(shù)據(jù)訪問管理制度、程序變更管理制度、系統(tǒng)運(yùn)行制度；從信息披露業(yè)務(wù)控制方面來(lái)說(shuō)，董事會(huì)秘書局會(huì)同財(cái)務(wù)部制訂出定期報(bào)告編制和披露工作計(jì)劃，相關(guān)職能部門按照披露工作計(jì)劃及相關(guān)規(guī)定向董事會(huì)秘書局提供相關(guān)資料，董事會(huì)秘書局按照相關(guān)法律法規(guī)和上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定編制定期報(bào)告。關(guān)于安全管理，公司應(yīng)制定系統(tǒng)安全管理制度和安全防范措施，配備網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、防火墻、殺毒軟件等必要安全措施，編制信息系統(tǒng)應(yīng)急方案以保證系統(tǒng)正常運(yùn)行。其次，跨國(guó)公司還應(yīng)成立全面預(yù)算控制體系，通過(guò)預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考核等具體措施對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前、事中和事后調(diào)控。全面預(yù)算一般按銷售預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算，再報(bào)表預(yù)算的流程進(jìn)行，全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測(cè)其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險(xiǎn)控制的防范措施，從而達(dá)到規(guī)避與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。另外企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)應(yīng)與其所處的生命周期相匹配：通常來(lái)說(shuō)，初創(chuàng)期應(yīng)該以資本預(yù)算為基礎(chǔ)，成長(zhǎng)期要以銷售為起點(diǎn)，成熟期要以成本控制為基礎(chǔ)，衰退期要以現(xiàn)金流量為起點(diǎn)。對(duì)于大型跨國(guó)公司集團(tuán)總體一般處于成熟期，應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，但對(duì)于新設(shè)的下屬子公司，可能要拆分計(jì)算再予以匯總。再者公司需要完善其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，可以考慮通過(guò)合理設(shè)置股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制使管理層及員工薪酬的發(fā)展與股東的長(zhǎng)期利益想匹配。在業(yè)績(jī)的衡量方面要綜合采用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如可以構(gòu)建類似于平衡計(jì)分卡的全面評(píng)價(jià)體系，而在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇上可以不局限于總資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率等盈利為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)計(jì)量方式，也可以加入市場(chǎng)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值等直接與股東財(cái)富創(chuàng)造的業(yè)績(jī)指標(biāo)。在激勵(lì)契約的設(shè)計(jì)方面，企業(yè)應(yīng)防止管理人員的短視行為，設(shè)定長(zhǎng)期的激勵(lì)機(jī)制，以維護(hù)企業(yè)和股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

篇（10）

二、上市公司建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

1.建設(shè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的內(nèi)在要求

我國(guó)的上市公司隨著近年來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)得到了極大地發(fā)展和進(jìn)步，不論是資金、人員還是市場(chǎng)等方面都形成了一定的規(guī)模，所以公司的結(jié)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理和人力資源的調(diào)配都需要跟著公司的進(jìn)步而不斷完善和發(fā)展，所以加強(qiáng)建設(shè)公司的內(nèi)部控制制度，由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的內(nèi)在要求。

2.健全的內(nèi)部控制管理制度可以有效提升管理效率

上市公司通過(guò)嚴(yán)密而完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)對(duì)全程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行自行檢查、自行制約和自我調(diào)節(jié)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提高企業(yè)的管理效率，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性，從而保證了公司的經(jīng)營(yíng)效益，并且保證公司在運(yùn)營(yíng)中遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3.建設(shè)內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

雖然我國(guó)的上市公司在近些年來(lái)得到了飛速發(fā)展，但是在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)方面的實(shí)力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續(xù)發(fā)展能力不足，所以在國(guó)際市場(chǎng)上的認(rèn)可度不高，另一方面是沒有規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。一個(gè)切實(shí)有效的、合理的公司內(nèi)部控制制度可以幫助公司有效的提升市場(chǎng)認(rèn)可度，同時(shí)增強(qiáng)上市企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的自信心和實(shí)力，這樣也更適應(yīng)國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

三、建設(shè)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的建議

1.妥善處理幾個(gè)方面彼此間的關(guān)系

（1）內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的結(jié)合是公司生存和發(fā)展的內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)如果想長(zhǎng)期、正確的發(fā)展就離不開內(nèi)部控制制度的建立和完善，將外部的監(jiān)管壓力轉(zhuǎn)化為內(nèi)部發(fā)展的動(dòng)力，上市公司應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代的情況，在適應(yīng)外部監(jiān)管并且符合要求的前提下，做好內(nèi)部管理和控制工作，實(shí)現(xiàn)管理制度的轉(zhuǎn)型。

（2）上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是以公司全方位的制度和管理為基礎(chǔ)的，風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告工作和審計(jì)工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息真實(shí)度越高、披露的信息越透明，那么相關(guān)的內(nèi)部運(yùn)行工作就越好，所以在執(zhí)行過(guò)程中要控制好風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系和財(cái)務(wù)報(bào)告工作、審計(jì)工作之間的關(guān)系，有效提高公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

2.營(yíng)造良好的環(huán)境，避免形式主義

公司的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著公司內(nèi)部控制制度能否順利的貫徹和執(zhí)行，還關(guān)系著公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。良好的控制環(huán)境離不開企業(yè)所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個(gè)人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調(diào)控內(nèi)控工作；中層管理要將內(nèi)控制度擴(kuò)到實(shí)處；基層員工要積極配合制度的執(zhí)行，尤其是管理人員要自動(dòng)接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時(shí)要杜絕形式主義，真正將內(nèi)控制度落到實(shí)處，避免紙上談兵，內(nèi)部控制制度的建設(shè)完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成，上市公司要保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，更好的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

篇（11）

三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的輪換制度。適當(dāng)?shù)膷徫环止ぬ岣吡斯ぷ餍屎唾|(zhì)量，崗位分工使不同職位的人員行使不同的權(quán)限，增強(qiáng)了控制的功能。但是，一個(gè)人在某個(gè)崗位上工作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，則會(huì)積累較多資源難免滋生腐敗。長(zhǎng)期局限于某一方面的業(yè)務(wù)，也不利于專業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平的提高和業(yè)務(wù)素質(zhì)的綜合發(fā)展，所以應(yīng)進(jìn)行定期或不定期的崗位輪換。而基層縣市大部份行政事業(yè)單位的人事崗位設(shè)置中，僅有會(huì)計(jì)和出納兩個(gè)人員崗位，沒有足夠的人力資源去執(zhí)行輪崗制度。會(huì)計(jì)集中核算其能集中整合行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員資源，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)行集中管理、集中核算，統(tǒng)一調(diào)配，達(dá)到完善財(cái)務(wù)人員輪崗制度的目標(biāo)。財(cái)務(wù)人員輪崗不僅僅能讓財(cái)務(wù)人員相互交流、相互學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，提高全市整體財(cái)務(wù)水平，還能起到相互監(jiān)督的作用，防止個(gè)別財(cái)務(wù)人員違法行為的發(fā)生。同時(shí)當(dāng)個(gè)別財(cái)務(wù)人員離職、請(qǐng)假等其他原因需要離崗時(shí)，可以有其他財(cái)務(wù)人員接替其工作，不會(huì)讓單位業(yè)務(wù)的開展因財(cái)務(wù)人員離崗而停頓或者癱瘓。

四、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，避免領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力凌駕于制度之上。目前基層縣市的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)都建立在行政事業(yè)單位自己內(nèi)部，財(cái)政進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，這樣在一定程度上能制約了財(cái)務(wù)工作人員的自主獨(dú)立性。大部份的行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人并非財(cái)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)的制度、要求、規(guī)定理解掌握得并不透徹，很容易在制度上、決策上、資金的使用上等各方面，從自身利益出發(fā)利用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系給財(cái)務(wù)人員一定的壓力，干擾財(cái)務(wù)人員的自主獨(dú)立性，使個(gè)人的行政權(quán)力凌駕于制度之上從而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。會(huì)計(jì)集中核算讓決策者與執(zhí)行者相分離，讓會(huì)計(jì)人員的隸屬關(guān)系從單位中分離出來(lái)，這樣就能夠降低單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員的制約，讓會(huì)計(jì)核算的工作人員具備更好的獨(dú)立性，能讓財(cái)務(wù)人員更好的從財(cái)務(wù)規(guī)范角度去履行職責(zé)，按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定監(jiān)督財(cái)務(wù)計(jì)劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，制止違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，同一切舞弊、浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)及其他違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，讓財(cái)務(wù)的執(zhí)行更公正、公開、透明。