事業(yè)單位內(nèi)部控制探討

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事業(yè)單位內(nèi)部控制，主要是指事業(yè)單位為實現(xiàn)管理服務(wù)目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位各項活動進行風(fēng)險防范和管控的行為。近年來，為了進一步提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防范機制建設(shè)，各級財政部門先后下發(fā)相關(guān)法規(guī)、制度對推進事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出指導(dǎo)意見，作出具體要求。建立和完善內(nèi)部控制是適應(yīng)新時期事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)新要求的關(guān)鍵，已成為當前加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的一項重大課題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀

加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，是確保事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)和本質(zhì)要求，也是規(guī)范事業(yè)單位各種行為，實施自動防錯、查錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的重要手段，對于提高事業(yè)單位管理水平，改進社會公共服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范事業(yè)單位財經(jīng)秩序，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型相關(guān)都具有重要意義。2015年12月，財政部下發(fā)了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，進一步明確了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)和保障措施。而內(nèi)部控制作為事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中最核心的部分，自然而然擺在了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作首位。各事業(yè)單位迅速行動，積極建立和完善內(nèi)部控制制度，對單位財務(wù)風(fēng)險實行有效風(fēng)險防控，取得了一定成效。

（一）建立了較為完整的內(nèi)部控制程序

各單位結(jié)合實際制訂了一整套內(nèi)部控制制度，如：預(yù)算管理內(nèi)部控制制度、收支管理內(nèi)部控制制度、相關(guān)采購內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度、合同管理內(nèi)部控制制度、建設(shè)項目內(nèi)部控制制度等，強化單位內(nèi)部流程控制，提高單位財務(wù)管理能力和水平。

（二）保障了內(nèi)部控制工作有效實施

財政部門在事業(yè)單位統(tǒng)一推廣財務(wù)管理軟件系統(tǒng)，對財會業(yè)務(wù)操作流程，全程實行計算機控制、監(jiān)督，把每一項業(yè)務(wù)工作的辦理程序、每位財會人員的辦理權(quán)限及授權(quán)批準設(shè)定在業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)中，財會人員只能在各自規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進行了操作，建立了財務(wù)系統(tǒng)相互控制、監(jiān)督的體系關(guān)系，能有效減少財務(wù)舞弊，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（三）保證了財政資金安全高效運轉(zhuǎn)

事業(yè)單位實行“收支兩條線”管理，對業(yè)務(wù)資金的收、支、審等工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施重點監(jiān)控，所有部門業(yè)務(wù)收入納入財政專戶，業(yè)務(wù)與財務(wù)按月對帳，每位財務(wù)人員按照各自的崗位職責(zé)權(quán)限規(guī)范操作，有效堵塞財務(wù)漏洞，杜絕財政資金被擠占、挪用或流失。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制制度作為一種內(nèi)部控制管理的重要手段，引入到事業(yè)單位管理活動中后，發(fā)揮了較好作用，但在推行和實施事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的過程中還存在一些問題，主要問題表現(xiàn)以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制理念相對落后

事業(yè)單位普遍認為建立健全和有效實施單位內(nèi)部控制體系是財務(wù)部門的“份內(nèi)事”，單位主要領(lǐng)導(dǎo)甚少過問，更是與其他部門沒有關(guān)系，造成單位內(nèi)部控制工作的建立、實施、監(jiān)督全過程由財務(wù)部門“一手包辦”。有些單位甚至照搬照抄其他單位的內(nèi)部控制制度，在一定程度上存在脫離單位管理實際的現(xiàn)象。歸根結(jié)底，就是單位內(nèi)部控制理念落后，內(nèi)部控制意識薄弱。

（二）內(nèi)部控制制度不夠完善

部分事業(yè)單位雖說按要求建立了內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制制度卻不夠健全、完善，“無法可依”和“有法不依”兩種現(xiàn)象同時并存。例如：財務(wù)管理制度、收支制度、檢查監(jiān)督制度不健全，不配套，導(dǎo)致財會人員職責(zé)不清、職權(quán)不明，會計兼出納、稽核兼出納等不規(guī)范現(xiàn)象時有發(fā)生；原始憑證不規(guī)范，存在原始憑證填寫內(nèi)容不清或不全；缺乏資產(chǎn)定期清查制度，時常出現(xiàn)“帳實不符”“數(shù)據(jù)不實”的現(xiàn)象。有些單位對經(jīng)費支出也很“隨意”，缺乏目標控制意識，盡管很多單位建立了各自的經(jīng)費支出審批控制制度，但卻無法對經(jīng)費支出進行有效控制，仍然不同程度地存在審批手續(xù)不完備的現(xiàn)象。

（三）財務(wù)信息化程度還不夠高

財務(wù)電子信息平臺建設(shè)滯后，信息化水平不高，一方面浪費財務(wù)人員的時間、精力，財務(wù)工作效率較低。另一方面，無法共享相關(guān)數(shù)據(jù)，給單位內(nèi)部控制工作留下了安全隱患。例如，目前大部分事業(yè)單位使用當?shù)刎斦块T指定的財政業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但該類系統(tǒng)普遍存在模塊落后，與其他稅務(wù)、工資系統(tǒng)不兼容，相關(guān)數(shù)據(jù)無法實時共享。

（四）預(yù)算管理工作比較薄弱

事業(yè)單位預(yù)算通常只參考過往收支數(shù)據(jù)，并沒有對未來單位財政狀況、業(yè)務(wù)開展等情況進行分析、預(yù)測，無法保證預(yù)算編制工作的科學(xué)性、嚴肅性、真實性和可操作性，導(dǎo)致追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生，預(yù)算執(zhí)行情況容易出現(xiàn)失控現(xiàn)象，給事業(yè)單位正常運作造成困擾。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機制相對缺失

目前，大多數(shù)事業(yè)單位財務(wù)人員主要精力和時間用于財務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理和核算等方面，而囿于人手不足，財務(wù)監(jiān)管方面往往容易出現(xiàn)缺位現(xiàn)象。此外，雖然很多事業(yè)單位已建立內(nèi)部審計制度，但因內(nèi)審人員缺乏專業(yè)知識，內(nèi)審工作形同虛設(shè)。至于內(nèi)部控制檢查評價制度方面，審計、監(jiān)察等部門更側(cè)重于違法違紀行為檢查，無法正常對單位內(nèi)部控制開展專門關(guān)注和評價檢查。

（六）財務(wù)人員專業(yè)水平有待提升

事業(yè)單位財務(wù)人員結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，特別是國家取消會計上崗證以后，部分不具備財務(wù)專業(yè)知識背景的人員，進入財務(wù)崗位，他們不熟悉相關(guān)財務(wù)會計法律法規(guī)，沒有接受過正規(guī)的財會專業(yè)知識學(xué)習(xí)，財務(wù)會計專業(yè)能力水平較低。與此同時，事業(yè)單位人員主動學(xué)習(xí)財務(wù)專業(yè)知識的意愿不高，在崗專業(yè)知識主要是通過前任財會的“傳幫帶”，很容易形成偏離內(nèi)部控制制度要求的思維定式和行為習(xí)慣。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾點建議

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制是事業(yè)單位當前內(nèi)部控制體系建設(shè)及內(nèi)部控制實施管理的重要內(nèi)容，筆者結(jié)合工作實際，提出以下幾點建議：

（一）提高思想認識，營造良好內(nèi)部控制氛圍

事業(yè)單位要牢固樹立內(nèi)部控制理念，把加強內(nèi)部控制建設(shè)作為當前乃至今后一個時期的重要工作來抓，分工協(xié)作、相互協(xié)調(diào)、密切配合，形成各負其責(zé)、齊抓共管的良好格局。首先，事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)要形成共識，進一步增強責(zé)任意識和使命感，切實把單位的內(nèi)部控制建設(shè)擺上重要日程，作為“一把手”重點工作抓緊、抓實。其次，要明確單位內(nèi)部控制建設(shè)全員參與、整合資源、齊抓共管，實現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的轉(zhuǎn)變，確保內(nèi)部控制各項工作順利推進；第三，要加強對內(nèi)部控制業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，將內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)列入單位年度培訓(xùn)計劃，努力營造“人人參與內(nèi)控”的良好氛圍，從而促進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的落實。

（二）明確崗位職責(zé)，健全內(nèi)部控制管理制度

事業(yè)單位要根據(jù)深化改革和形勢任務(wù)的發(fā)展要求，認真貫徹落實各級財政部門的指導(dǎo)意見和工作要求，不斷健全和完善內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制形成一個科學(xué)、獨立的系統(tǒng)。要搭建完整財務(wù)組織架構(gòu)，建立崗位責(zé)任制，將財務(wù)管理細化到每一個崗位，每一位財務(wù)人員人，充分發(fā)揮財務(wù)人員的主觀能動性，確保財務(wù)管理無死角、沒漏洞。

（三）加快平臺建設(shè)，完善信息共享溝通體系

要加快計算機信息網(wǎng)絡(luò)“大數(shù)據(jù)”平臺建設(shè)，在內(nèi)部建立縱橫、內(nèi)外互聯(lián)互通的信息網(wǎng)絡(luò)體系，實現(xiàn)財政業(yè)務(wù)、稅務(wù)、工資等系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息共享，讓財會管理工作與單位各項管理工作實現(xiàn)無縫銜接，提高信息交換的及時性和準確性，杜絕會計信息失真，避免“人為差錯”現(xiàn)象的發(fā)生，努力提高工作效率和效益。

（四）強化預(yù)算管理，有效實施內(nèi)部控制

事業(yè)單位要充分認識預(yù)算編制工作的重要性，要把預(yù)算管理放在單位內(nèi)部控制的突出位置，積極推行和強化預(yù)算管理，維護預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性。在實際工作中要嚴把“編制關(guān)、執(zhí)行關(guān)、評價關(guān)”，科學(xué)測算和編制收支預(yù)算，嚴格預(yù)算內(nèi)容合理使用資金，優(yōu)化資源配置，定期檢查預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)控情況，發(fā)現(xiàn)問題及時改進，努力提高預(yù)算控制績效，確保單位總體工作目標的順利實現(xiàn)。

（五）發(fā)揮監(jiān)督職能，建立常態(tài)監(jiān)管機制

事業(yè)單位要加強內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，全方位監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并及時出評價，促進各項管理工作提升效率。一是要建立相互制衡機制，有機分離審計人員與財會人員崗位，充分發(fā)揮審計人員監(jiān)督職能；二是要明確內(nèi)審工作職責(zé)。細化財務(wù)會計崗位審核、稽查、評價職能，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時堵塞漏洞，努力提升單位整體效能；三是要支持內(nèi)審人員依法履行職權(quán)，事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)要旗幟鮮明地支持內(nèi)審人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，配足配強內(nèi)審人員，積極排除內(nèi)審工作中遇到各種阻力和干擾，為內(nèi)審工作的順利開展創(chuàng)造了良好內(nèi)外部環(huán)境。要高度重視各項業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的偏差，建立和完善相應(yīng)的獎懲機制，確保內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性及獨立性。

（六）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，努力提高財會人員素質(zhì)

要加強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作，必須不斷提高財會人員整體素質(zhì)。事業(yè)單位要重視財會人員培訓(xùn)工作，充分調(diào)動財會人員的學(xué)習(xí)積極性，促使財會人員變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”。首先要嚴把用人關(guān)，強化崗位責(zé)任意識，不斷提高崗位技能水平，確保財會崗位人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。其次，建立多層次、全方位的專業(yè)技能培訓(xùn)和崗位適應(yīng)能力培訓(xùn)體系，培養(yǎng)一批道德素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)水平精湛，綜合素質(zhì)過硬的財會人員，保障單位內(nèi)部控制科學(xué)設(shè)計和有效運行。

四、結(jié)語

加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，是保障事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，在新時代背景下各級事業(yè)單位要提高對內(nèi)部控制建設(shè)的思想認識，完善內(nèi)部控制管理體系，提高財會人員素質(zhì)，不斷提高事業(yè)單位的綜合管理水平，努力構(gòu)建人民滿意的服務(wù)型相關(guān)。

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作者:曾足矣 單位:中山市工人文化宮