審計法規(guī)論文大全11篇

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篇（1）

環(huán)境審計最早產(chǎn)生于上個世紀(jì)70年代西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部。當(dāng)時，一些企業(yè)為降低資源和環(huán)境方面的風(fēng)險，自發(fā)地制定了一些環(huán)境審計計劃，雖然當(dāng)時環(huán)境審計的應(yīng)用范圍比較狹窄且未形成統(tǒng)一的方法，但正是從這一時期起，環(huán)境審計作為一種新的審計門類在實踐中迅速發(fā)展起來，并且在國際社會得到了越來越多的重視和應(yīng)用，尤其是荷蘭、美國、加拿大等發(fā)達國家的環(huán)境審計法律制度，發(fā)展的比較成熟，值得我國借鑒。

一、環(huán)境審計法律制度概念

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的全面進步，審計職能逐漸的擴大，作用范圍也較之廣泛起來，環(huán)境審計是在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是對傳統(tǒng)審計進行的“綠化”，它將自然資源、環(huán)境保護納入其審計范圍，并且與其他審計業(yè)務(wù)相互融合、共同發(fā)展，它既注重事前預(yù)防，也強調(diào)事后監(jiān)督，保障了經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)了人與自然的和諧統(tǒng)一。

關(guān)于環(huán)境審計的概念，筆者認(rèn)為它是一項獨立的環(huán)境監(jiān)督活動，是從環(huán)境角度，運用一定的審計技術(shù)與方法，由國家政府審計機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師等審計組織，依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對政府和企事業(yè)單位與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的環(huán)境問題進行的鑒證和評估，并使之達到管理有效、控制得當(dāng)并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。

環(huán)境審計法律制度，是為了使環(huán)境審計工作法制化，對各級政府、企業(yè)的環(huán)保部門進行的環(huán)境保護規(guī)劃、檢測、管理和協(xié)調(diào)等環(huán)境管理活動進行系統(tǒng)審核、提出審計報告，從而作出客觀公正評價的制度。其目標(biāo)是建立完善的環(huán)境保護管理體系、落實環(huán)保措施，并評價環(huán)保措施的有效性和科學(xué)性。

二、國外發(fā)達國家環(huán)境審計法律制度概況

（一）荷蘭的環(huán)境審計法律制度

荷蘭政府自20世紀(jì)60年代起，開始采取一系列重要措施來保護環(huán)境，到了70年代繼續(xù)推進，80年代后期則頒布實施《環(huán)境管理法》，建立環(huán)境審計制度來開展自主環(huán)境審計。

荷蘭的環(huán)境審計由國家審計法院進行，環(huán)境審計的內(nèi)容包括關(guān)于政策執(zhí)行方面的合規(guī)審計和績效審計，政府環(huán)境審計與社會組織自主環(huán)境審計有機結(jié)合、部門之間有明確的分工并協(xié)調(diào)配合，并根據(jù)審計結(jié)果提出審計建議。除審計院外，荷蘭還有其他開展環(huán)境審計的機構(gòu)，包括環(huán)境監(jiān)察局和負(fù)責(zé)環(huán)境政策執(zhí)行的中介機構(gòu)。此外，還有越來越多的機構(gòu)負(fù)責(zé)向私營機構(gòu)提供咨詢服務(wù)，幫助這些機構(gòu)遵循國家的環(huán)境政策。

荷蘭的環(huán)境審計法律制度立法體系相對合理、法律法規(guī)實際適用效果比較明顯、政府環(huán)境審計與社會組織自主環(huán)境審計有機結(jié)合、部門之間有明確的分工并協(xié)調(diào)配合，更重要的是擴大了傳統(tǒng)環(huán)境審計法律制度的內(nèi)容并且加強了歐盟范圍內(nèi)的區(qū)域合作。近年來，隨著環(huán)境問題的全球化，荷蘭環(huán)境審計法律制度也開始強調(diào)政府環(huán)境審計向社會組織自主環(huán)境審計轉(zhuǎn)變，進行跨部門多領(lǐng)域的聯(lián)合環(huán)境審計法律制度，從而向國際合作環(huán)境審計法律制度轉(zhuǎn)變。

（二）美國的環(huán)境審計法律制度

美國于20世紀(jì)60年代開始實施環(huán)境審計。美國審計總署（GAO）和美國環(huán)境保護局（EPA）是美國環(huán)境審計實施的主體部門，GAO制定頒布的《國家審計準(zhǔn)則》，對環(huán)境審計提供了具體的指導(dǎo)和參考標(biāo)準(zhǔn)，屬于宏觀政策方面的制定者；EPA則側(cè)重于環(huán)境保護方面，在環(huán)境審計及監(jiān)督上制訂具體的操作指南。1999年EPA頒布實施的《黃皮書—聯(lián)邦市政環(huán)境執(zhí)行指南》及環(huán)境審計草案，成為環(huán)境審計人員實施環(huán)境審計的基本前提和有力保障。

聯(lián)邦政府制定的《國家標(biāo)準(zhǔn)》是美國環(huán)境審計的依據(jù)，其詳盡地闡述了環(huán)境審計計劃、實施以及報告形式等環(huán)境審計的步驟、要素等，美國無論哪個層面進行審計都要嚴(yán)格的遵照執(zhí)行。美國的環(huán)境審計理論研究比較豐富，有著詳細(xì)的環(huán)境審計素材。美國的市場經(jīng)濟體制比較成熟，再加上發(fā)達的教育、健全的法制環(huán)境、強烈的環(huán)保意識和專門進行績效審計的復(fù)合型審計人才，使得環(huán)境審計在美國發(fā)展的比較順利。

（三）加拿大的環(huán)境審計法律制度

加拿大的環(huán)境審計工作開展得較早，多年來已經(jīng)形成了相對完善的環(huán)境法律制度，它規(guī)定每年都要將其環(huán)境年度報告提交政府環(huán)保部門進行審計審查，審計的范圍也比較廣泛，除傳統(tǒng)的財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計過程中對環(huán)境問題關(guān)注之外，政府環(huán)境審計政策的落實情況、環(huán)境影響評價以及環(huán)境管理體系認(rèn)證、污染場所審計、有害物質(zhì)及特殊廢棄物審計等都屬于環(huán)境審計的范疇。加拿大形成了國家審計、內(nèi)部審計和社會審計相互支持配合的“三位一體”的環(huán)境審計主體，環(huán)境監(jiān)管主要是聯(lián)邦審計長公署和環(huán)境審計師協(xié)會（CEAA）。

加拿大的環(huán)境審計取得了顯著的成效，主要是由于：第一，1995年12月通過的新《審計長法》使環(huán)境審計成為審計長公署的一項法律職責(zé)，同時為環(huán)境審計的開展提供了法律依據(jù)。第二，加拿大的環(huán)境審計側(cè)重于向可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境問題的咨詢和評估方面發(fā)展，在環(huán)境保護和資源利用方面引導(dǎo)公眾全方位全過程廣泛參與，從而保障了公眾的環(huán)境權(quán)得到落實。第三，加拿大建立了比較完善的環(huán)境管理體系審計標(biāo)準(zhǔn)（ISO19011）和合規(guī)性審計標(biāo)準(zhǔn)（CSAZ773—03），為環(huán)境審計工作的開展奠定了基礎(chǔ)。第四，加拿大認(rèn)證了一批注冊環(huán)境審計師，建立了一支專業(yè)性較強的環(huán)境審計隊伍，為環(huán)境審計工作的開展提供了有利條件。

 

三、國外環(huán)境審計法律制度對我國的啟示

我國的環(huán)境審計經(jīng)過近三十年的發(fā)展，取得了一定的成效，但仍存在諸多問題。從主體來看，我國的環(huán)境審計主

要是政府組織實施，企業(yè)作為主體進行的環(huán)境審計項目非常少，對于社會審計組織甚至沒有涉及。從審計范圍來看，我國目前與環(huán)境相關(guān)的審計項目主要是合規(guī)性審計，審計內(nèi)容單一且范圍比較狹小，對于環(huán)境績效審計開展的少之又少。總體來說，我國的環(huán)境法規(guī)不夠完善、環(huán)境審計法律制度相對落后、復(fù)合型人才儲備不足，與當(dāng)今國際上環(huán)境審計發(fā)展成熟的荷蘭、美國、加拿大等國家存在很大的差距。因此，要開展具有中國特色的環(huán)境審計，既要正確吸收和借鑒發(fā)達國家成功的經(jīng)驗，也應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)境污染實際情況、我國的審計體制和國家法律賦予審計的職責(zé)和權(quán)限，提出有利于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境審計建議。

（一）完善我國的環(huán)境審計法律規(guī)范體系

我國有《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《森林法》等法律法規(guī)，基本構(gòu)成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，不僅在保護環(huán)境、維護生態(tài)平衡中發(fā)揮了積極作用，也為開展環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，但是與發(fā)達國家現(xiàn)已形成的比較規(guī)范的環(huán)境法律法規(guī)相比還存在著很大的差距，如在環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境會計報告準(zhǔn)則、環(huán)境審計制度方面等至今還處于空白，并且在《審計法》、審計署制定的《中國國家審計基本準(zhǔn)則》以及《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》等審計法規(guī)中對于環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法也沒有涉及，缺少對環(huán)境審計比較直接的依據(jù)，這顯然不利于環(huán)境審計的順利開展。因此，我國要開展環(huán)境審計，一方面應(yīng)盡快在現(xiàn)有審計法律制度的基礎(chǔ)上對環(huán)境審計進行補充立法、擴大權(quán)限。另一方面應(yīng)借鑒加拿大和美國的經(jīng)驗，在相關(guān)的審計法規(guī)中明確審計的適用范圍、內(nèi)容、評價標(biāo)準(zhǔn)以及法律責(zé)任，建立和完善我國的環(huán)境績效審計體系，構(gòu)建績效環(huán)境審計法律制度。

（二）擴大環(huán)境審計范圍，建立環(huán)境審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

在環(huán)境審計過程中，如何用具體的指標(biāo)科學(xué)地反映和分析環(huán)境成本和效益，并對其進行準(zhǔn)確計量從而形成令人信服的審計結(jié)論，這是會計人員以及審計人員面臨的最直接的問題。我國雖然已經(jīng)形成了比較完備的企業(yè)會計、審計以及環(huán)境等方面的法律法規(guī)體系，但還沒有關(guān)于環(huán)境審計的具體實施辦法和評價標(biāo)準(zhǔn)，缺乏環(huán)境審計準(zhǔn)則和指南，使得在對被審計單位進行環(huán)境績效的評價過程中加大了審計風(fēng)險。因此，我們要進一步制定和完善相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，建立可操作性比較強的環(huán)境審計工作細(xì)則，同時提高環(huán)境審計的工作質(zhì)量。另一方面，要積極采用國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一的環(huán)境評價尺度，以方便環(huán)境審計國際間的交流。荷蘭的做法是執(zhí)行“國家環(huán)境政策計劃”，加拿大則是建立了比較完善的環(huán)境管理體系審計標(biāo)準(zhǔn)（ISO19011）和合規(guī)性審計標(biāo)準(zhǔn)（CSAZ-03）。因此，我們應(yīng)該借鑒荷蘭和加拿大的成功經(jīng)驗，建立環(huán)境審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且在審計類型上從財務(wù)收支審計向績效審計拓展，以便使投入環(huán)境保護的有限預(yù)算資金發(fā)揮更大的作用。

（三）提高審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)

篇（2）

1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。新晨

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

篇（3）

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴(yán)格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計評價指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴(yán)格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準(zhǔn)備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴(yán)格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認(rèn)識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇（4）

 

內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是組織機構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制實施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財務(wù)會計和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進而提出可行的建議，彌補內(nèi)部控制的缺陷，達到保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實現(xiàn)

在市場經(jīng)濟條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性較弱

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）內(nèi)部審計對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計的對象也多元化 ，審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計對象的多元化，單位和集團公司改制和改組，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、工程審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大

（四）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強的口頭、文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進內(nèi)部審計方法

在審計方法上采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計風(fēng)險是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進行分析和評價，以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。近年來，風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險。我國內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡，以提高審計質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就要重視審計監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強對審計決定的跟蹤。

主要參考文獻：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的作用》，《審計理論與實踐》，2003年第11期

篇（5）

(一)環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)滯后

目前雖然我國已經(jīng)制定了不少環(huán)保方面的法律法規(guī),不過環(huán)境審計仍然缺乏開展工作的直接依據(jù),沒有權(quán)威性的法律確保環(huán)境審計工作的開展。這必然影響環(huán)境審計工作開展的權(quán)威性和有效性。

(二)環(huán)境審計理論基礎(chǔ)薄弱

有關(guān)于環(huán)境審計的論文還是很少,現(xiàn)有的文章對于環(huán)境審計的定義、對象和內(nèi)容都沒有形成統(tǒng)一的意見,并且我國很多的環(huán)境審計理論都是直接套用國外的研究成果,沒有與我國的實際情況相結(jié)合。因此,我國環(huán)境審計理論研究還要經(jīng)歷漫長的探索,形成我國自己獨特的環(huán)境審計理論。

(三)環(huán)境審計應(yīng)用水平較低

我國的環(huán)境審計實踐程度和操作水平都還較低,從宏觀來看,政府審計僅僅針對環(huán)保資金的運用情況進行基本的財務(wù)審計;從微觀來看,企業(yè)也僅僅是為了節(jié)約資金支出而開展常規(guī)審計。因此進行內(nèi)部環(huán)境審計的企業(yè)非常少,而民間環(huán)境審計的實踐更可以說是幾乎空白。

(四)環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)缺失

現(xiàn)有環(huán)境審計評價指標(biāo)已不適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟的要求,主要體現(xiàn)在評價指標(biāo)選擇不合理。現(xiàn)有評價指標(biāo)體系僅從法律法規(guī)遵守情況、內(nèi)部控制環(huán)境、環(huán)保財務(wù)收支等方面進行評價,忽視了對企業(yè)發(fā)展可持續(xù)性的評價。其次,循環(huán)經(jīng)濟思想體現(xiàn)不夠充分、完整。現(xiàn)有評價指標(biāo)只是對資源利用的現(xiàn)有情況進行評價,沒有將資源的減量化、再利用率等環(huán)保指標(biāo)包括其中。

(五)缺乏具備綜合知識的環(huán)境審計人員

從當(dāng)前的情況可以知道,環(huán)境審計是一門涉及范圍比較廣的綜合性學(xué)科,它涉及到法律、環(huán)境、統(tǒng)計、會計、審計等各方面的內(nèi)容,所以這就要求環(huán)境審計執(zhí)業(yè)人員必須具備專業(yè)綜合的素質(zhì),環(huán)境審計工作要有專業(yè)的隊伍作為保障。但是目前我國環(huán)境審計人員大多來自于財會部門,他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的環(huán)境知識和綜合素質(zhì),制約了我國環(huán)境審計的展開。

二、實施環(huán)境審計、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的對策

(一)加強環(huán)境審計法規(guī)建設(shè)

我國已經(jīng)制訂了一些與環(huán)境審計相關(guān)的政策以及與環(huán)境保護相關(guān)的法律、法規(guī),但目前還沒有直接用于指導(dǎo)環(huán)境審計的法律、法規(guī)體系;我國現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則不能對環(huán)境審計工作發(fā)揮應(yīng)有的指導(dǎo)作用,還沒有專門制定環(huán)境審計的規(guī)范。因此,應(yīng)盡快制定權(quán)威的,具體的環(huán)境審計準(zhǔn)則,統(tǒng)一環(huán)境審計的評價依據(jù),讓審計人員做到有法可依。

(二)開展環(huán)境審計理論研究

我們要加大環(huán)境審計理論研究的力度,大力發(fā)展環(huán)境審計研究。并將環(huán)境審計理論研究與常規(guī)審計理論研究相區(qū)分,借鑒環(huán)境經(jīng)濟、環(huán)境管理、統(tǒng)計學(xué)等諸多學(xué)科的研究成果,將環(huán)境審計研究與其他相關(guān)學(xué)科相融合。在進行審計程序、方法等實用性理論研究的同時,加大審計基礎(chǔ)理論的研究,做到理論指導(dǎo)實踐,并超過實踐。

(三)不斷創(chuàng)新環(huán)境審計方法

基于循環(huán)經(jīng)濟視角下的環(huán)境審計,首先要求各級審計機關(guān)根據(jù)區(qū)域不同的環(huán)境特點,積極組織相關(guān)審計機構(gòu)和相關(guān)人員,通過平行或聯(lián)合審計的方式對共同關(guān)注的區(qū)域性生態(tài)環(huán)境事項,開展審計調(diào)查,并共同商討建立協(xié)商機制,我們可以開展跨專業(yè)的聯(lián)合環(huán)境審計和外聘專家合作審計等;其次要積極開展跟蹤審計,各級審計機關(guān)對關(guān)系國計民生的重大工程和環(huán)保工程項目要積極試行跟蹤審計和審計調(diào)查;最后要積極運用信息技術(shù)與方法,如全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)和環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測技術(shù)、排污費征收管理系統(tǒng)等。

(四)構(gòu)建環(huán)境審計評價指標(biāo)體系

循環(huán)經(jīng)濟項目績效審計評價指標(biāo)主要分為直接指標(biāo)和間接指標(biāo)這兩個大方面,直接指標(biāo)主要是經(jīng)濟效益指標(biāo),它可以直接衡量企業(yè)的價值增值,企業(yè)的經(jīng)濟性,為企業(yè)帶來立竿見影的效果。間接指標(biāo)主要包括:資源和能源消耗指標(biāo)、綠色環(huán)保指標(biāo)、廢物回收利用指標(biāo)、社會指標(biāo)。這些間接指標(biāo)雖然與企業(yè)利益沒有之間關(guān)系,不過卻能為企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來不可小覷的影響。

篇（6）

一、“五佳五優(yōu)”活動的基本內(nèi)容

最佳廉潔審計組長：認(rèn)真組織審計組人員貫徹實施《審計法》及其實施細(xì)則，做到依法行政，客觀公正，處處嚴(yán)格要求自己，帶頭廉潔自律，教育并監(jiān)督審計組人員嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項規(guī)定，本人及全組成員不發(fā)生任何不廉潔行為，在系統(tǒng)內(nèi)起模范作用，并得到社會公認(rèn)。

最佳公正執(zhí)法主審：自覺執(zhí)行審計法規(guī)和其他法規(guī)，審計實務(wù)中嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和工作規(guī)程進行操作，工作嚴(yán)肅認(rèn)真，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，講究效率，善于發(fā)現(xiàn)并查處違規(guī)違紀(jì)問題，秉公執(zhí)法，鐵面無私，如實回報審計中發(fā)現(xiàn)的問題，所主審的項目效果較好，并得到市以上部門認(rèn)可；同時服從領(lǐng)導(dǎo)，團結(jié)他人，嚴(yán)格遵守廉潔從審的各項規(guī)定，并協(xié)助審計組長做好審計組的各項工作；有較高的專業(yè)技能，在審計中積極發(fā)揮骨干作用，并善于幫助審計組其他成員提高業(yè)務(wù)水平。

最佳服務(wù)經(jīng)濟衛(wèi)士：圓滿完成縣委、政府以及局交辦的為企業(yè)辦實事任務(wù)；為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)有較強的事業(yè)心和責(zé)任感，有較高的服務(wù)能力和水平，并取得優(yōu)良的服務(wù)成果；注意發(fā)現(xiàn)被審計單位管理中存在的問題，為國家和單位挽回較大的經(jīng)濟損失，幫助單位建立和完善內(nèi)控制度，特別是財務(wù)管理方面的規(guī)章制度，搞好審計回訪工作，認(rèn)真落實審、幫、促措施，收到良好的效果。

最佳文明創(chuàng)建標(biāo)兵：積極參加精神文明創(chuàng)建活動，遵紀(jì)守法，處處起文明創(chuàng)建的楷模作用，為局機關(guān)爭創(chuàng)全國行業(yè)文明單位貢獻比較突出，同時平時能熱情服務(wù)，辦事不推諉、不扯皮，文明用語，禮貌待人，團結(jié)同志，助人為樂，不參與賭博、封建迷信活動，自覺抵制社會上不健康活動，保持良好的精神風(fēng)貌。

最佳微機應(yīng)用能手：刻苦鉆研計算機知識，部分審計項目或本人的主要工作比較熟練地運用計算機進行操作，能結(jié)合審計實務(wù)制作“小工具”或開發(fā)應(yīng)用軟件，能總結(jié)和發(fā)現(xiàn)計算機專家經(jīng)驗且獲市以上表彰以及有較高的推廣價值.能善于解決計算機審計工作中的實際問題，提高審計效率和審計質(zhì)量。

優(yōu)秀審計項目：嚴(yán)格按照審計方案實施，按時完成審計任務(wù)，審計結(jié)果真實可靠，審計成果較大并在面上產(chǎn)生較大影響，在審計過程中認(rèn)真執(zhí)行審計法規(guī)和《審計準(zhǔn)則》，積極應(yīng)用電子化手段，審計決定得到落實，完成審計回訪，審計檔案規(guī)范，整個審計項目得到省市行業(yè)主管認(rèn)可且獲市以上表彰。

優(yōu)秀審計報告：符合審計準(zhǔn)則和上級審計機關(guān)的規(guī)定，事實清楚、法規(guī)引用恰當(dāng)、定性準(zhǔn)確，內(nèi)容翔實、層次清楚、結(jié)構(gòu)分明、語言流暢、文字簡練、通俗易懂，無病句和錯別字，標(biāo)點符號應(yīng)用得當(dāng)。

優(yōu)秀審計信息：及時反映審計中發(fā)現(xiàn)的正反典型，并對問題揭示深刻，原因分析準(zhǔn)確，建議合理合法，被高層次采用、批示，對領(lǐng)導(dǎo)決策發(fā)揮了較好的作用。

優(yōu)秀審計科研：勇于探索審計工作的新途徑、新方法，對審計工作某一方面有一定研究，或能科學(xué)地總結(jié)出審計工作新鮮經(jīng)驗和成功做法，其成果在較高層次刊物上發(fā)表或在學(xué)術(shù)（專業(yè)）會上交流。

優(yōu)秀審計檔案：符合上級審計機關(guān)和檔案部門的要求，立卷及時，內(nèi)容規(guī)范，書寫工整，裝訂考究，外表美觀，努力從紙質(zhì)向磁介質(zhì)轉(zhuǎn)化。

二、方法措施

（一）進一步造濃“五佳五優(yōu)”創(chuàng)建活動的氛圍。通過開展“雙爭雙比”、“為企服務(wù)日”、“牽手致富”、“聯(lián)建聯(lián)創(chuàng)”、“文明伴我行”、“精品項目評選”、“科研論文評比”、“審計信息化的考核”，把活動內(nèi)容具體化，定期公布每個人的爭創(chuàng)實績，推動全局人員積極參與，形成你追我趕、不甘落后的態(tài)勢。

（二）進一步加大考核評比工作的力度。通過考核評比、獎優(yōu)懲劣，推動機關(guān)上下全員“爭先創(chuàng)優(yōu)”。局定期公布考核評比結(jié)果，對成績突出的進行通報表揚，對成績較差的要通報批評，直至誡勉談話。

（三）按照“公開、公平、公正”的評選考核程序。做到“全員考核、考核全員”，“五佳”以評選為主，“五優(yōu)”以考核為主，確保所產(chǎn)生的“五佳五優(yōu)”具有說服力，發(fā)揮典型示范作用。

篇（7）

一、引言

任何審計業(yè)務(wù)都需要將審計結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者，審計意見就是審計師傳遞審計結(jié)果的方式。合規(guī)審計關(guān)注特定行為是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約，審計意見就是相符程度的專家判斷，沒有審計意見，合規(guī)審計結(jié)果也就難以傳遞給利益相關(guān)者，進而也就難以為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)信息，合規(guī)審計終極目標(biāo)也難以達成。所以，從某種意義來說，合規(guī)審計意見是合規(guī)審計的核心構(gòu)件之一。

盡管合規(guī)審計意見在合規(guī)審計中有重要地位，但是，現(xiàn)有相關(guān)研究文獻卻很少，少量文獻涉及到合規(guī)審計意見與審計主題、審計取證模式、審計法律責(zé)任及審計期望差的關(guān)系。雖然圍繞審計意見有很多的研究文獻，這些研究對人們認(rèn)知合規(guī)審計意見有一定的借鑒價值，然而，合規(guī)審計的審計主題是相關(guān)行為，其審計目標(biāo)、審計重要性、審計風(fēng)險、審計取證等諸多方面都有自己的特征，所以，合規(guī)審計意見更具有自己的個性，需要系統(tǒng)化的深入研究。本文擬從基礎(chǔ)性視角來研究合規(guī)審計意見，提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題：合規(guī)審計意見類型，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計取證模式的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計重要性的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計風(fēng)險的關(guān)系，合規(guī)審計意見與合規(guī)審計期望差的關(guān)系。

二、文獻綜述

國內(nèi)外關(guān)于民間審計意見的研究文獻很多，研究主題涉及三個方面：一是審計意見影響因素（Jeter、Shaw，1995；Mutchler、Hopwood、McKeown，1997；Martin，2000；Reynolds、Francis，2001；Ireland，2003；廖義剛，2007；曹瓊，2014）；二是審計意見決策過程和預(yù)測（Dopuch、Holthausen、Leftwich，1987；Bell、Tabor，1991；Asare，1992；Rau、Moser，1999；Arnlodetal，2001；Tucker、Matsumura、Subramanyam，2003）；三是審計意見信息含量及經(jīng)濟后果（Elliott，1982；Bailey，1982；Doddetal，1984；Mutcher，1985；Dopuch、Holthausen、Leftwich，1986；Fargher、Wilkins，1998；Willenborg、McKeown，2001；李增泉，1999；陳梅花，2001；李東平、黃德華、王振林，2001；楊臻黛，2007）。還有少量文獻以民間審計為背景，研究審計重要性與審計意見的關(guān)系（李歆、邱瑾，2008；趙海俠，2010；蔣義宏，2005）、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庖姷挠绊懀ㄊY義宏，2005）。上述這些研究以民間審計機構(gòu)從事的財務(wù)信息審計為背景，所謂的審計意見主要關(guān)于財務(wù)信息公允性的意見。

以政府審計和內(nèi)部審計為背景直接研究審計意見的文獻很少，現(xiàn)有的少量文獻并沒有區(qū)分審計意見和審計建議，主要研究如何實施審計意見或?qū)徲嫿ㄗh（孫寧，2001；馬玉，2004；從華，2011；劉惠萍，2016）。

也有少量文獻研究審計意見類型與審計法律責(zé)任的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計期望差的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計意見類型與審計取證模式的關(guān)系（鄭石橋，2015）、審計主題與審計意見類型的關(guān)系（鄭石橋、張道潘，2016）。

上述這些文獻對合規(guī)審計意見研究具有良好的借鑒價值，然而，未發(fā)現(xiàn)直接研究合規(guī)審計意見的文獻，由于合規(guī)審計以特定行為作為審計主題，其審計意見有獨特的一些個性，需要系統(tǒng)化的研究，本文擬研究其基礎(chǔ)性的問題――合規(guī)審計意見的邏輯框架。

三、合規(guī)審計意見：邏輯框架

對于合規(guī)審計意見可以從不同的視角來研究，本文從基礎(chǔ)性視角來研究，擬提出一個合規(guī)審計意見的邏輯框架，涉及五個基本問題。

（一）合規(guī)審計意見類型

合規(guī)審計的直接目標(biāo)是尋找偏差行為，也就是判斷相關(guān)行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度，合規(guī)審計意見就是對相符程度的表述。從合規(guī)審計實施角度來說，合規(guī)審計可以區(qū)分為單位層級、項目層級和特定行為層級，這里的項目是獨立運作，具有獨立的法律法規(guī)、規(guī)章制度及合約的事項，很顯然，單位層級分解為項目層級，而項目層級則分解為特定行為層級。從邏輯上來說，審計師可以就上述三個層級發(fā)表意見，但是，通常情況下，主要是對項目層級發(fā)表審計意見，有些情形下，也要求就單位層級發(fā)表審計意見。無論就何層級發(fā)表審計意見，我們將其發(fā)表意見的對象稱為審計總體，這個總體是由許多具有共性屬性的個體組成的，在許多情形下，合規(guī)審計只是對審計總體中的部分個體實施了審計，我們稱其為審計樣本。

一般來說，審計意見分為合理保證審計意見和有限保證審計意見兩種類型，合規(guī)審計也是如此，合理保證審計意見是根據(jù)審計樣本推斷審計總體，是對審計總體的行為偏差狀況發(fā)表審計意見；而有限保證審計意見只是報告審計發(fā)表，所以，實質(zhì)上是報告了對審計樣本的發(fā)現(xiàn)，并沒有根據(jù)審計樣本推斷審計總體。無論是合理保證審計意見，還是有限保證審計意見，都有多種類型。下面，我們分別闡述。

1.合規(guī)審計意見：合理保證審計意見。由于合規(guī)審計總體的行為偏差程度不同，合理保證審計意見區(qū)分為無保留意見和非無保留意見，二者各自又有多種具體類型。

合審計由于其審計主題不同，其審計核心要件方面有其個性，忽視這些個性的存在，將導(dǎo)致合規(guī)審計效率效果存在問題。不少的審計機構(gòu)在合規(guī)審計實務(wù)中并未意識到合規(guī)審計的個性，因而，這些機構(gòu)開展的合規(guī)審計實務(wù)存在較大的改進空間，本文提出的合規(guī)審計意見邏輯框架為這種改進提供了理論基礎(chǔ)。

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篇（8）

一、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計的職能。具體來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯防弊，重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策，強化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟效益。

(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績，指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明，據(jù)以做出審計結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作質(zhì)量缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)獨立性差，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務(wù)，其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域，重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身，其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗，因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位，而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位，特別是中小型民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”，但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時，應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門，并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣，才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻

篇（9）

2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強,從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域,重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身,其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗,因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位,而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

二、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯防弊,重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動,對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價,客觀公正地做出結(jié)論,提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策,強化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟效益。

(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議,從而肯定成績,指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明,據(jù)以做出審計結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”,但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗,制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例,從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時,應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負(fù)責(zé)并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計,還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻:

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.

[2]毛敏.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的最新發(fā)展及啟示[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2006.1.

篇（10）

一、內(nèi)部審計的相關(guān)概念

內(nèi)部審計是指為了滿足企業(yè)控制和經(jīng)營管理的需要，伴隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)管理的需要而逐漸形成的一種內(nèi)部審查和評價方式。因此，內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立部門，主要是對企業(yè)管理的程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法等方面的合理性進行評估，目的是幫助企業(yè)提高管理效率，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

內(nèi)部審計的產(chǎn)生既是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，也是企業(yè)應(yīng)對外界壓力的需要。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)所有者對于企業(yè)管理狀況的了解程度縮減，所以他們需要內(nèi)部審計部門來幫助他們了解企業(yè)的管理狀況，進而維護企業(yè)所有者的利益。在外部壓力方面，外部審計使企業(yè)運營成本大幅度上升，社會要求企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，國家要求企業(yè)通過內(nèi)部審計為國家制定政策提供依據(jù)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展比較晚，是在二十世紀(jì)八十年代以后才逐漸開始的，經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部審計逐漸表現(xiàn)為三種模式：一是受董事會領(lǐng)導(dǎo)；二是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；三是受二者雙重領(lǐng)導(dǎo)。

無論采取什么樣的領(lǐng)導(dǎo)方式，我國企業(yè)內(nèi)部審計都帶有明顯的政治性色彩。由于我國企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于改革開放初期，國家為了保證經(jīng)濟由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟進行平穩(wěn)過渡，要求甚至以法律的方式規(guī)定企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)部審計制度。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)階段還并不是為企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)而服務(wù)的，而是為國家制定政策和審計管理服務(wù)的。正因為如此，我國企業(yè)內(nèi)部審計在發(fā)展中存在許多問題。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及原因

1.對企業(yè)內(nèi)部審計認(rèn)識不足

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計大都是為國家和政府服務(wù)的，致使人們在內(nèi)部審計的認(rèn)識上存在偏差，他們認(rèn)為內(nèi)部審計是代表國家對企業(yè)實施的一種監(jiān)督，而這與內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的設(shè)立初衷是大相徑庭的。對內(nèi)部審計認(rèn)識的不足，使我國企業(yè)內(nèi)部審計有名無實。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置還不健全，有的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財會部門，有的與其他各職能部門相平行，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)難以發(fā)揮其功能，使審計工作的進行受到重重阻礙。另外，我國企業(yè)內(nèi)部審計受國家或企業(yè)所有者的意志影響較大，所以難以保證內(nèi)部審計工作的真實性。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，企業(yè)管理者對于企業(yè)內(nèi)部審計的支持度不足，他們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計削弱了他們的權(quán)力。而在企業(yè)員工看來，內(nèi)部審計只會導(dǎo)致員工彼此產(chǎn)生相互猜忌。另外，在企業(yè)內(nèi)部審計所需要的資金、人力、物力上的支持也嚴(yán)重不足。

4.內(nèi)部審計人員素質(zhì)低

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計受控于國家和政府，而內(nèi)部審計人員的利益又是由企業(yè)決定的，所以使得一些審計人員為了滿足自身利益而對內(nèi)部審計進行謊報、瞞報，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部審計的真實性，這既不利于國家政策的制定也不利于企業(yè)的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計法律法規(guī)滯后

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，因此在內(nèi)部審計法律法規(guī)方面的建設(shè)還比較嚴(yán)重滯后，這使得我國企業(yè)內(nèi)部審計具有較大的隨意性，不能按照固定的章程進行內(nèi)部審計。另外，缺少法律法規(guī)對內(nèi)部審計權(quán)利、義務(wù)的規(guī)定，內(nèi)部審計的實施也難以得到法律的保障。

四、完善和發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

1.確定內(nèi)部審計的主要方向

內(nèi)部審計并不是國家干預(yù)企業(yè)管理的工具，而是企業(yè)自我完善、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段。只有明確內(nèi)部審計的主要目的和方向，才能使內(nèi)部審計的工作重點放在企業(yè)內(nèi)部控制和管理上，努力提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率水平，使其為實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)而更好地服務(wù)。

2.轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念

內(nèi)部審計是企業(yè)發(fā)展到一定階段，根據(jù)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的、為企業(yè)服務(wù)的部門，而不是在國家及社會的壓力下形成的。所以，要努力轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的觀念，認(rèn)清內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展需要，合理進行企業(yè)內(nèi)部審計。

3.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境

首先，應(yīng)加大企業(yè)內(nèi)部審計資金、人力、物力的支持，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行創(chuàng)造有利的條件。其次，轉(zhuǎn)變管理者對企業(yè)內(nèi)部審計的態(tài)度，使其認(rèn)識到內(nèi)部審計是優(yōu)化企業(yè)管理的手段，而不是對管理者權(quán)力的限制和剝奪。最后，加大企業(yè)員工對內(nèi)部審計的支持力度，為企業(yè)內(nèi)部審計的進行提供審計環(huán)境。

4.提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

一方面，要加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，使其在審計過程中不受外部因素的左右，從而保證內(nèi)部審計結(jié)果的真實性。另一方面，要加大企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)，通過引進國外先進的內(nèi)部審計方法以及運用先進的內(nèi)部審計技術(shù)，提高企業(yè)內(nèi)部審計效率。

5.建立企業(yè)綜合績效審計體系

企業(yè)內(nèi)部審計的進行還需要許多體系的建立和支持，這些體系包括企業(yè)的利潤水平以及市場價值的方方面面，只有將這些體系與內(nèi)部管理切實結(jié)合起來，構(gòu)建企業(yè)綜合績效審計體系，才能完善企業(yè)內(nèi)部審計涉及的方方面面，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計的全面性與真實性。

參考文獻：

[1]王青.企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中出現(xiàn)的問題及對策.西南交通大學(xué)碩士論文.2006年

[2]湯小芳.我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計問題探討.江西財經(jīng)大學(xué)碩士論文.2013年

篇（11）

審計機關(guān)是綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，其工作涉及各個行業(yè)。在審計工作中，審計人員可能接觸到許多秘密，如被審計單位的財政財務(wù)收支信息、商業(yè)秘密、與上下級及各方面之間的人事、經(jīng)濟、業(yè)務(wù)往來關(guān)系及其重要決策等秘密，還包括審計機關(guān)的工作安排、審計調(diào)查秘密以及經(jīng)過整理、提煉后所形成的尚未公開的審計結(jié)果等審計作業(yè)秘密，甚至還涉及國家秘密。近年來，由于個別審計人員保密意識不強，保密管理制度的防范監(jiān)控滯后等原因，導(dǎo)致審計泄密事件時有發(fā)生，給審計機關(guān)和被審計單位帶來不必要的損失，甚至造成社會不穩(wěn)定因素，給黨和政府的工作帶來不必要的麻煩。充分認(rèn)識新形勢下保密工作的重要性和緊迫性，切實做好保密工作，刻不容緩。結(jié)合審計工作實際，對當(dāng)前如何加強審計保密工作提出以下建議：

一、加強審計保密教育和學(xué)習(xí)，筑牢思想防線。組織審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《保密法》、《檔案法》、《審計法》等法規(guī)中有關(guān)保密的規(guī)定，把執(zhí)行審計保密紀(jì)律和保密法規(guī)作為審計人員一項基本職業(yè)道德，并經(jīng)常進行警示教育，使其不斷提高保密工作意識，增強責(zé)任感，慎言慎行，自覺遵守保密紀(jì)律，在確保審計工作質(zhì)量及審計取證充分性的同時，做好審計保密工作。

二、建立健全保密管理機制，加強制度防線。建立一套堅強有力的保密領(lǐng)導(dǎo)體系和一系列保密管理制度，把審計保密工作納入法制化、制度化、規(guī)范化、科學(xué)化軌道，用制度管人、管事，鏟除一切可能導(dǎo)致泄密事件的土壤。用制度管人：完善細(xì)化審計保密管理制度，實行保密管理責(zé)任追究制，合理分工，明確責(zé)任，將保密制度執(zhí)行情況納入年度考核指標(biāo)中，確保保密制度有效落實；用制度管事：健全審計保密工作制度，加強資料和載體的管理。對文書、檔案、卷宗、審計移送處理決定及其他重要審計信息資料，嚴(yán)格按程序?qū)徟⒍埽谑瞻l(fā)、傳遞、使用、歸檔、保管、銷毀等各個環(huán)節(jié)，做到登記明確，手續(xù)清楚，不擅自擴大知悉范圍，確保審計成果信息安全；用制度管辦公設(shè)施：建立健全計算機和網(wǎng)絡(luò)安全保密管理制度，采取有效手段和方法，加強計算機信息網(wǎng)絡(luò)安全管理，對存儲介質(zhì)的使用、計算機的維修、電子檔的使用把好技術(shù)防線，防止審計信息在網(wǎng)上泄密而造成損失。

三、做好審計信息上報和公開工作，把好審計信息出口防線。把好審計信息責(zé)任關(guān)，建立備案檢查制度，對審計內(nèi)部信息、涉及審計事項的報道、文章、專題采訪、論文等應(yīng)當(dāng)設(shè)立報批過濾程序，堅持先審查、后公開原則，避免泄密事件發(fā)生。

做好審計保密工作，不斷提升審計監(jiān)督工作的效果，防范審計風(fēng)險，保障被審計單位合法權(quán)益，保障審計事業(yè)持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮審計高層次監(jiān)督作用。