銀行會計內(nèi)部控制研究3篇

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銀行會計內(nèi)部控制篇1

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制是銀行根據(jù)國家的法律法規(guī)和商業(yè)銀行會計的特點而制定的，這是商業(yè)銀行賴以生存的基礎(chǔ)。近年來，隨著金融業(yè)的不斷發(fā)展變化，商業(yè)銀行會計面臨的挑戰(zhàn)也越來越多，商業(yè)銀行為了確保會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和有效性，為了降低會計風(fēng)險的發(fā)生幾率，需要對商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理機制進行調(diào)整，來解決商業(yè)銀行會計存在的銀行業(yè)務(wù)量不斷增加、會計操作方式發(fā)生改變等問題。

一、會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行運營中的重要性

(一)會計部門履行職責(zé)的必要要求

隨著技術(shù)的進步，會計信息化已經(jīng)成為必然之路。在會計信息化的過程中，商業(yè)銀行會計面臨著許多問題，會計工作的操作流程發(fā)生了一系列的變化，會計工作的人員安排也發(fā)生著變動，這使得商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的問題日益突出。這迫使商業(yè)銀行制定會計內(nèi)部控制的制度，這是會計部門履行職責(zé)的必要要求。會計內(nèi)部控制可以規(guī)范會計從業(yè)人員的工作流程，為會計工作人員的行為準(zhǔn)則提供一個可以度量的標(biāo)準(zhǔn)，為會計工作人員營造一個良好的工作氛圍。

(二)防范金融案件的有效手段

銀行是國家經(jīng)濟得以正常運轉(zhuǎn)的核心部門，會計部門又是商業(yè)銀行的關(guān)鍵所在。會計部門是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)工作，會計工作的任何疏忽都可能會導(dǎo)致商業(yè)銀行存在風(fēng)險，目前發(fā)生的很多經(jīng)濟案件糾紛都與商業(yè)銀行有關(guān)，為了規(guī)避風(fēng)險和避免金融案件的發(fā)生，商業(yè)銀行需要制定會計內(nèi)部控制機制，讓會計工作人員的行為都有制度可依，從而有效的防止金融案件的發(fā)生。

(三)能夠保證商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制可以保證銀行制定的各項規(guī)章貫徹落實，這就保證了銀行和客戶的資金的安全性，避免了銀行許多不必要的損失。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實也保證了銀行經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，有利于銀行的利潤最大化。商業(yè)銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實降低了銀行管理的難度，提升了經(jīng)營管理的水平，在某種程度上降低了會計風(fēng)險的發(fā)生幾率。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題

(一)會計內(nèi)控意識不強

經(jīng)過長時間的經(jīng)營管理，商業(yè)銀行已經(jīng)建立了較為全面的會計內(nèi)部控制制度，但是在很多情況下，這些制度并沒有落實到實處，這些制度形同虛設(shè)，商業(yè)銀行的管理人員和相關(guān)的工作人員對這些制度視而不見，不按照規(guī)章制度辦事，使得銀行在發(fā)展的過程中暗含著很多風(fēng)險。管理人員在管理工作中不重視會計的內(nèi)部控制工作，將工作的重點放在業(yè)務(wù)的拓展之上，管理者甚至為了業(yè)務(wù)的發(fā)展，只重視結(jié)果，對工作人員工作的過程卻完全忽視，這種行為使會計內(nèi)部控制成為一種形式。相關(guān)的工作人員在工作中缺乏對制度的尊重，不按照制度辦事，認為這些制度只是為了應(yīng)付外部的督查工作，并不是真正的指導(dǎo)內(nèi)部工作人員的工作，認為這些制度與自己毫無關(guān)系，有些工作人員為了完成管理者的工作任務(wù)，完全無視規(guī)章制度，進行違章操作。

(二)會計人員專業(yè)能力參差不齊

隨著商業(yè)銀行信息化進程的不斷深入，會計系統(tǒng)的操作給銀行會計從業(yè)人員提出了更高的要求，但是會計人員的專業(yè)能力卻參差不齊，這給會計信息化帶來了難題。會計人員的專業(yè)知識儲備不足，對業(yè)務(wù)的掌握不夠全面，尤其是在信息技術(shù)環(huán)境下，會計人員對工作的操作不熟練，會計人員不能夠完全勝任會計信息化后的工作。商業(yè)銀行對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)不到位，沒有做到定期對會計人員的技能培訓(xùn)和道德素質(zhì)培訓(xùn)，會計工作人員缺乏對工作流程系統(tǒng)性和規(guī)范性，缺乏對工作的認識，對會計風(fēng)險缺乏認知，這就降低工作的效率，提高了工作中出現(xiàn)失誤的幾率，提高了銀行的風(fēng)險。

(三)會計人員職責(zé)不明確

會計信息化減少了會計人員的工作量，商業(yè)銀行對會計人員的工作任務(wù)分配不明確，導(dǎo)致會計人員對工作的職責(zé)不明確。銀行的管理者和會計工作人員的眼光著眼于日常工作，對會計信息化浪潮衍生的會計風(fēng)險沒有充分的認識。工作人員只是專注于自己手頭事情，完成這些事情就認為自己的工作已經(jīng)完成了，員工缺乏對工作的積極性和主動性，沒有擺正自己的位置，不能充分的認識到自己職位所衍生出來的職責(zé)。銀行的管理者沒有密切的關(guān)注員工的動態(tài)，沒有對員工進行正確的引導(dǎo)，導(dǎo)致員工職責(zé)越來越模糊。

(四)會計數(shù)據(jù)錯報造成財務(wù)舞弊

會計工作人員不遵守會計內(nèi)部控制制度，為了自身的利益違反規(guī)章制度，私自謊報會計數(shù)據(jù)，造成財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。會計信息化增加了會計數(shù)據(jù)錯報的幾率，會計工作人員利用計算機上的財務(wù)軟件完成會計的日常工作，由于會計工作人員對軟件操作的不熟悉、對工作態(tài)度不認真等可能會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)輸入錯誤的現(xiàn)象發(fā)生，數(shù)據(jù)的錯誤會給銀行的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險。這些現(xiàn)象的都是由于銀行會計內(nèi)部控制制度不健全造成的。

(五)會計制度更新不及時

目前，我國銀行參照的會計內(nèi)部控制制度，是沿用過去的銀行的管理爆發(fā)而制定的。隨著會計信息化浪潮的出現(xiàn)，會計內(nèi)部制度沒有進行及時的更新，這造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度的制定總是不能夠緊跟會計業(yè)務(wù)的發(fā)展速度。當(dāng)銀行會計業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，內(nèi)部控制制度沒有相關(guān)的規(guī)定，此時銀行內(nèi)部通常自行添加相應(yīng)的制度來彌補現(xiàn)存制度的缺陷。這種方式造成商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在著越來越多的問題。稽核審計部門的制度并沒有隨著商業(yè)銀行會計內(nèi)部制度的改變而改變，這造成了審計部門的監(jiān)督檢查不健全。不及時的更新會計內(nèi)部控制制度和稽核審計制度都會造成個人違章工作的事情發(fā)生，都會給銀行帶來不可估量的經(jīng)濟損失。

三、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題成因分析

(一)會計內(nèi)部控制環(huán)境相對不完善

商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對內(nèi)部控制的正確認識。他們只注重業(yè)務(wù)的規(guī)模的擴大，注重銀行的業(yè)績，忽略管理制度的完善，沒有充分認識到有效的對會計內(nèi)部進行控制可以更快的達到經(jīng)營目標(biāo)。第二，商業(yè)銀行的會計工作人員對工作的職責(zé)不明確。會計部門的制度沒有嚴(yán)格的劃分員工的工作職責(zé)，管理者缺乏對員工工作職責(zé)的正確引導(dǎo)，員工缺乏對工作職責(zé)認識的主動性，這些都導(dǎo)致員工的工作職責(zé)不明確。第三，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的文化缺失。企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化可以引導(dǎo)員工的行為和思想。管理者對會計內(nèi)部控制文化構(gòu)建的意識不足導(dǎo)致會計內(nèi)部缺乏核心領(lǐng)導(dǎo)力。第四，商業(yè)銀行對會計部門的崗位設(shè)置和人員安排不合理。會計信息化的浪潮使會計部門的崗位發(fā)生了些許變化，但是銀行沒有及時的對崗位進行調(diào)整，人力資源也沒有對各個崗位的工作人員進行調(diào)整。

(二)風(fēng)險識別體系相對不完善

商業(yè)銀行風(fēng)險識別體系不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，商業(yè)銀行的管理者缺乏對會計風(fēng)險的意識，缺乏風(fēng)險意識就讓管理者在決策的過程中忽略風(fēng)險帶來的影響，忽略對風(fēng)險識別體系的建立。第二，相關(guān)的工作人員對會計風(fēng)險的認識不足，他們知道會計風(fēng)險的存在，但是由于專業(yè)知識的限制和工作環(huán)境的限制，他們對風(fēng)險沒有系統(tǒng)的認識，他們只知道風(fēng)險的存在，卻不知道該如何去降低風(fēng)險發(fā)生的幾率。第三，銀行缺少對風(fēng)險方面的培訓(xùn)，銀行沒有建立完善的風(fēng)險識別體系。銀行的風(fēng)險識別體系如同虛設(shè)，只是為了應(yīng)對外部的監(jiān)督檢查工作，缺少對銀行面臨風(fēng)險的分析，沒有應(yīng)對風(fēng)險的具體措施。

(三)會計控制活動效力比較不足

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度不健全，會計控制活動的效力明顯不足。制度的存在只是為了應(yīng)對外部的督查，對會計活動的監(jiān)管沒有效果，不能夠真正的發(fā)揮會計內(nèi)部控制制度的威力。員工對工作有懈怠心理，他們工作只是為了完成上級交給的應(yīng)該要完成的任務(wù)，缺乏積極主動性，這也不利于會計控制活動的開展。(四)信息與溝通機制不健全商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制受管理層和環(huán)境等多種因素的影響制約，目前還沒有建立完善且有效的會計信息管理系統(tǒng)，會計信息在傳送的過程中缺乏媒介，這些都造成會計信息在傳送的過程中出現(xiàn)會計信息失真的現(xiàn)象。會計相關(guān)部門在信息傳遞方面存在缺陷，在信息溝通方面就會表現(xiàn)出不順暢，不能夠達到順暢的溝通，導(dǎo)致信息傳達到管理層時，出現(xiàn)嚴(yán)重的失誤，導(dǎo)致管理層的決策影響銀行的發(fā)展，影響銀行的企業(yè)形象。

(五)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

會計信息化的發(fā)展，促使會計部門產(chǎn)生了許多的新業(yè)務(wù)，會計部門的工作流程發(fā)生了變動，會計部門對職位做了相關(guān)的調(diào)整，但是會計的稽核審計部門并沒有做監(jiān)督管理制度的相應(yīng)改變。內(nèi)部的稽核審計部門缺乏部門的獨立性，在審計的過程中，缺乏規(guī)范的制度，審計只是流于形式，不能做到對會計工作的全部監(jiān)督檢查，審計的次數(shù)也偏低，在審計的過程中忽視會計工作的中間過程，只注重結(jié)果。稽核審計對會計工作的督查力度不夠，就會讓會計部門對會計工作產(chǎn)生懈怠心理，只注重會計工作的結(jié)果，不注重工作的過程。

四、強化商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的主要措施

(一)完善會計內(nèi)部控制環(huán)境

商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的良好環(huán)境可以確保會計內(nèi)部控制制度的有效實施，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效的提高員工的自我管控能力，培養(yǎng)員工自覺按照規(guī)章制度辦事的工作作風(fēng)，培養(yǎng)員工主動學(xué)習(xí)專業(yè)技能、認識風(fēng)險以及防范風(fēng)險的意識。銀行的管理者需要對企業(yè)會計內(nèi)部制度進行全面梳理，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況對內(nèi)部制度進行優(yōu)化，為構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境提供堅實的后盾。銀行需要培養(yǎng)員工自我約束的能力，銀行定期對員工進行技能培訓(xùn)以及風(fēng)險意識培訓(xùn)來提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。完善公司的激勵考核制度，來激勵員工養(yǎng)成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)員工的誠信度，激勵員工不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)知識來提升自身價值，員工的自主學(xué)習(xí)有助于企業(yè)的發(fā)展。

(二)加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力

加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，這需要企業(yè)完善稽核審計部門的管理規(guī)章制度，讓審計部門人員對會計內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行審查；需要企業(yè)完善企業(yè)的員工激勵政策、安排員工定期參加培訓(xùn)，保證員工可以定期的接受道德上的思想教育和工作技能上的提升，這些都有助于提升會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

(三)明確崗位職責(zé)，加強崗位職責(zé)控制

相關(guān)部門的工作人員需要明確自身的職責(zé)所在，銀行需要明確會計部門對各個崗位的需求與以及崗位工作的主要工作和職責(zé)，并需要制定相關(guān)的政策來保證工作人員認真履行工作崗位的職責(zé)。銀行的管理層制定出崗位職責(zé)管理條例，部門的工作人員貫徹執(zhí)行；管理層制定相關(guān)的監(jiān)督審核制度，來確保員工的工作職責(zé)履行到位，對激勵制度的執(zhí)行起到監(jiān)督作用；管理層制定相關(guān)的激勵政策，實行獎勵與懲罰并存的措施，來激勵員工認真完成工作任務(wù)。

(四)完善信息與溝通流程和制度

管理信息系統(tǒng)需要進一步的完善，信息系統(tǒng)給會計的工作帶來了很大的便利，也可以將信息技術(shù)應(yīng)用到管理的工作中，這樣可以實現(xiàn)信息資源的實時共享，也可以避免信息在傳輸?shù)倪^程中失真現(xiàn)象的發(fā)生，從而實現(xiàn)信息資源的高度共享，這有助于銀行的管理者制定最佳的決策。除了完善管理信息系統(tǒng)之外，商業(yè)銀行還需要完善會計部門的業(yè)務(wù)管理制度等，保證員工可以合理分工，做到員工的職責(zé)分明；制定合理、規(guī)范的會計信息系統(tǒng)操作流程，避免員工能力參差不齊造成的會計失誤。這些工作都是商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的前提，這些工作的展開可以有助于提高制度的約束性和組織管理的協(xié)調(diào)性。

(五)改進內(nèi)部審計工作

內(nèi)部稽核審計是商業(yè)銀行對會計內(nèi)部進行監(jiān)管的主要方式，內(nèi)部審計工作的改進對會計部門工作的整體提升有重要的意義。加強內(nèi)部稽核審計部門對會計的監(jiān)管可以發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部制度存在的問題并針對性的提出解決方案，最終將銀行的風(fēng)險控制在最低范圍內(nèi)。改進內(nèi)部審計工作，首先需要明確內(nèi)部審計的監(jiān)管范圍和監(jiān)管的內(nèi)容，健全內(nèi)部審計的制度；其次是針對銀行的發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)對審計監(jiān)督管理的范圍擴大和加深，比如加強對會計風(fēng)險的監(jiān)督，對審計部門的人員安排進行合理的安排，來全面提高應(yīng)對會計風(fēng)險的能力；再次需要保證審計部門的獨立性與權(quán)威性，確保審計部門的監(jiān)督作用最大程度的發(fā)揮。最后還需要大量運用人才，安排對會計審計工作和對風(fēng)險防控有一定經(jīng)驗的員工從事審計工作，來確保審計工作的質(zhì)量。

五、結(jié)語

信息技術(shù)給商業(yè)銀行帶來巨大發(fā)展的同時，也給商業(yè)銀行帶來了巨大的挑戰(zhàn)。行之有效的內(nèi)部控制是商業(yè)銀行得以正常運營和發(fā)展的前提，內(nèi)部控制的好壞關(guān)系到商業(yè)銀行的發(fā)展前景，因此商業(yè)銀行的首要工作是建立和完善會計內(nèi)部控制制度。在商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理過程中，需要完善內(nèi)部控制制度環(huán)境，加強會計內(nèi)部控制執(zhí)行力，明確崗位職責(zé)，加強崗位職責(zé)控制，完善信息與溝通流程和制度，改進內(nèi)部審計工作，來保證會計內(nèi)部控制的有效運行，防范會計風(fēng)險的發(fā)生。

作者:馬伊楠 單位:渤海大學(xué)銀行學(xué)院

銀行會計內(nèi)部控制篇2

一、商業(yè)銀行會計內(nèi)控的含義

根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的組成部分，是指銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)通過制定和實施的一系列會計制度、程序和方法，對會計風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

二、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制中存在的問題

1、內(nèi)控文化和環(huán)境尚不健全。內(nèi)部控制包含五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是首要因素，但在實際工作，銀行往往只注重控制活動和內(nèi)部監(jiān)督，而忽略內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。認識上的不充分導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實、會計控制難以達到預(yù)期目標(biāo)。

2、高素質(zhì)會計管理人才不足。一方面是現(xiàn)有人員素質(zhì)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要。近幾年來隨著監(jiān)管力度的加大和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴展，對會計管理人員綜合素質(zhì)提出了更高要求。而現(xiàn)有會計管理人員，大多專業(yè)水平不高，加之部分會計管理人員工作浮于表面，缺乏職業(yè)判斷能力和查防案件能力，因此無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要；另一方面由于會計崗位在銀行屬于基礎(chǔ)工作，工作時間長、繁雜且責(zé)任重，在銀行內(nèi)部無吸引力，無法吸引高素質(zhì)人員充實會計管理隊伍。會計管理人員素質(zhì)不高，制約了會計內(nèi)控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。特別是中小金融機構(gòu)，會計管理人才瓶頸問題更顯突出。

3、內(nèi)控制度過度嚴(yán)密與實際控制不足并存。長期以來，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，多數(shù)屬于案件觸發(fā)型、被動建設(shè)型，頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。案件發(fā)生后，為了避免類似案件再度發(fā)生，和所謂“盡職免責(zé)”，管理人員又將相關(guān)制度設(shè)計得過多、過嚴(yán)，而忽略可操作性。一方面過分的控制，往往導(dǎo)致主要風(fēng)險點被忽視、被淹沒；另一方面，銀行員工，尤其是基層員工面對過多、過死的條款，在心理上形成較大的壓力和抵觸情緒，反而容易釀成事故、甚至案件。

4、執(zhí)行力不足。執(zhí)行力不足在管理人員和員工層面都有體現(xiàn)。在管理層面上表現(xiàn)為：部分銀行管理人員還未充分認識會計內(nèi)部控制的重要性，形式上重視，執(zhí)行中忽視，在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險防范，對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，而不管內(nèi)部控制實際執(zhí)行情況，遇到具體問題強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式。職能部門重視規(guī)章制度的完善，但對制度的執(zhí)行，對操作風(fēng)險的檢查效力不夠，檢查頻率低、程度淺。

5、會計監(jiān)督檢查力度和業(yè)務(wù)的高速發(fā)展不相適應(yīng)。一是檢查人員不足，檢查力度不夠。商業(yè)銀行在高速發(fā)展的同時，已表現(xiàn)出人力不足，而在人力不足時，往往是業(yè)務(wù)發(fā)展高于監(jiān)督檢查，將有限的人力布局在業(yè)務(wù)部門。部分銀行在職能部門設(shè)置上也存在問題，將管理職能與業(yè)務(wù)操作職能混在同一部門，在人力不足時，部門內(nèi)為完成工作任務(wù)，也只能將有限的人力布局在業(yè)務(wù)操作上，而弱化監(jiān)督職能，或為完成監(jiān)督任務(wù)，將監(jiān)督工作浮于表面，只從量上完成工作，而無力從質(zhì)上完成工作，檢查頻率和深度難以達到規(guī)定要求。二是部分銀行事后監(jiān)督流于形式。事后監(jiān)督只注重憑證表面的監(jiān)督，缺乏對憑證記載內(nèi)容和科目使用及相關(guān)勾稽關(guān)系的監(jiān)督，有的對路程較遠的機構(gòu)延時監(jiān)督，再監(jiān)督圖有虛名，使操作人員的一些違規(guī)做法得不到及時糾正，無法形成強有力的監(jiān)督制約機制。三是部分銀行注重對具體操作人員的監(jiān)督，缺乏對會計檢查人員、內(nèi)部審計人員的再監(jiān)督。問責(zé)機制不夠健全，會計檢查流于形式。四是領(lǐng)導(dǎo)重視不足。部分銀行領(lǐng)導(dǎo)在不出案件時，往往忽略或不重視對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，弱化了會計的監(jiān)督職能。

三、加強會計內(nèi)部控制的建議

1、建設(shè)會計內(nèi)控環(huán)境，培育會計內(nèi)控文化。首先要明確會計內(nèi)部控制的目標(biāo)，增強內(nèi)部控制意識。銀行的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營層應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)控目標(biāo)，即：在守法合規(guī)基礎(chǔ)上，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。明確內(nèi)控目標(biāo)才能增強內(nèi)部控制意識，提高實現(xiàn)內(nèi)控的自覺性和主動性。其次完善治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在會計內(nèi)控建設(shè)中的職責(zé)權(quán)限、形成科學(xué)有效地職責(zé)分工和制衡機制，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)力與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，機構(gòu)設(shè)置應(yīng)有利于提升管理效能，保證信息通暢流動，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。再次構(gòu)建內(nèi)控文化。銀行要在內(nèi)部加強內(nèi)控文化建設(shè)，將會計內(nèi)控管理和案件防范納入經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制考核，從績效考核方面引導(dǎo)各級關(guān)注會計風(fēng)險防范，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險控制和效益增長的有機統(tǒng)一。

2、創(chuàng)新會計考核機制，挖掘和培養(yǎng)會計管理人才。一是實施激勵機制。對會計管理人員實行工作質(zhì)量綜合考評，實行差別檔次的經(jīng)濟和晉升激勵措施，將責(zé)任心強、業(yè)務(wù)精通的業(yè)務(wù)骨干不斷充實到一線監(jiān)管隊伍中來；二是完善薪酬機制。提高會計主管、檢查員的待遇，將會計主管、檢查員的薪酬納入管理類人員序列進行薪酬考核，以增強會計管理崗位吸引力，吸引銀行內(nèi)部和外部優(yōu)秀人才加盟會計管理人員隊伍；三是加強人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。

3、遵循內(nèi)控原則，統(tǒng)籌規(guī)劃，健全會計內(nèi)控制度。一是按照全面性、重要性、制衡性原則整章建制。銀行要依此三原則，梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，通過整章建制使管理制度逐步系統(tǒng)化、規(guī)范化、科學(xué)化，使銀行會計內(nèi)控制度覆蓋主要業(yè)務(wù)品種和重要會計業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)，并具有可操作性。二是開辦新業(yè)務(wù)，堅持內(nèi)控先行原則。在業(yè)務(wù)開展之前，應(yīng)先評估業(yè)務(wù)風(fēng)險程度，完善相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章制度，制定操作流程、明確授權(quán)及人員職責(zé)，防患于未然，構(gòu)筑事前風(fēng)險防范機制。在業(yè)務(wù)開展過程中，應(yīng)對其風(fēng)險狀況進行跟蹤監(jiān)測，并在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上提出防范措施，規(guī)避和控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，在新業(yè)務(wù)運行中不斷總結(jié)，改進和完善相關(guān)制度規(guī)定。三是貫徹適應(yīng)性原則和成本效益原則，內(nèi)部控制制度應(yīng)與本行規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平相適應(yīng)，并隨著情況變化加以調(diào)整，適時對本行會計內(nèi)部體系進行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并采取措施予以補救，做到適度控制、適時控制，提高控制效率，防止過度控制或控制不足。

4、提升各個層次的內(nèi)控執(zhí)行力。健全的會計內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)有效內(nèi)部控制的前提，而全體員工對內(nèi)控制度的切實貫徹是實現(xiàn)內(nèi)部控制既定目標(biāo)的關(guān)鍵。切實提高各個層次內(nèi)控執(zhí)行力：一是董事、監(jiān)事、經(jīng)營層以及其他高級管理人員要成為制度執(zhí)行的表率。只有領(lǐng)導(dǎo)層牢固樹立制度至上的意識，真正做到依法、按章辦事，才能有效地防范風(fēng)險，提升內(nèi)控執(zhí)行力。二是強化職能部門的執(zhí)行力。在職能部門管理中，強調(diào)制度建設(shè)，做到有規(guī)可依，用規(guī)章制度來指揮、控制各項業(yè)務(wù)的運行，同時突出對重點業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點崗位、重點時段的控制與防范，工作要全面、扎實，防止出現(xiàn)空檔。在制度執(zhí)行過程中，職能部門要加強信息溝通，及時傳導(dǎo)上級的精神，反饋下級的執(zhí)行情況和制度執(zhí)行的效果，不斷總結(jié)、完善會計內(nèi)控制度，確保各項制度的可操作性。三是增強操作人員的執(zhí)行力。會計內(nèi)控實施的關(guān)鍵是具體操作人員對制度的執(zhí)行。銀行應(yīng)通過綜合發(fā)揮合規(guī)教育、制度約束、經(jīng)濟激勵、文化導(dǎo)向等方面的作用，使一線操作人員對會計內(nèi)控由主要依靠外部約束轉(zhuǎn)為更多地依靠內(nèi)部自覺，并對內(nèi)部控制方式、方法形成整體認知，依靠廣大業(yè)務(wù)崗位人員，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，自覺發(fā)現(xiàn)和糾正業(yè)務(wù)差錯，從而增強會計內(nèi)控的執(zhí)行力。

5、強化監(jiān)管職責(zé)，完善監(jiān)管體系。首先要確保會計檢查機構(gòu)和內(nèi)審部門設(shè)置、人員配備與業(yè)務(wù)量和本行規(guī)模相匹配，同時確保職能部門工作的獨立性。其次抓好對網(wǎng)點會計主管和監(jiān)管員的管理，督促會計主管和監(jiān)管員認真落實監(jiān)管職責(zé)，增強監(jiān)管工作責(zé)任感和使命感，進一步加大監(jiān)管工作力度和頻度。三是建立銀行內(nèi)部三道防線，即網(wǎng)點自查、業(yè)務(wù)部門檢查和審計監(jiān)督檢查三道監(jiān)督防線，明確各道防線職責(zé)，完善監(jiān)督體系。四是重視事后監(jiān)督，充分發(fā)揮事后監(jiān)督常規(guī)檢查作用。會計和內(nèi)審部門的檢查受到檢查頻率和廣度的限制，而事后監(jiān)督卻是日常常規(guī)監(jiān)督，覆蓋面廣、且比會計檢查反映及時，因此銀行應(yīng)高度重視事后監(jiān)督工作，配備業(yè)務(wù)條線的精英充實事后監(jiān)督部門，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，糾正違規(guī)操作行為。五是要建立會計內(nèi)控考評機制，運用一定的方法，按照全面性、重要性和客觀性原則，對會計內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進行評價，對風(fēng)險隱患起到預(yù)警預(yù)報的作用，對發(fā)現(xiàn)的會計內(nèi)控缺陷，督促相關(guān)機構(gòu)和人員立即整改，防患于未然。

作者:廖世紅 單位:宜賓市商業(yè)銀行

銀行會計內(nèi)部控制篇3

一、前言

近年來，全球范圍內(nèi)的一大批國際大公司如美國著名的安然、施樂等公司因為財務(wù)會計丑聞，導(dǎo)致企業(yè)的誠信受到全世界范圍內(nèi)的普遍質(zhì)疑。而在我國，由于經(jīng)濟快速發(fā)展使得企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈。為了適應(yīng)這種競爭，使企業(yè)在合理財務(wù)化的同時在競爭中得到優(yōu)勢，就必須提高其內(nèi)部的管理水平，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系，其中特別要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。這能為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平打下基礎(chǔ)，也是在激烈競爭中不可回避的現(xiàn)實。企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)的各級人員共同實施的對組織內(nèi)部活動的各種制約和調(diào)節(jié)計劃與程序。而合理保證企業(yè)在經(jīng)營與管理中的合法性合規(guī)性，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，保證會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、財務(wù)報告及其附注的真實與完整性則是由基本規(guī)范規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)。

二、商業(yè)銀行會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準(zhǔn)則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標(biāo)體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當(dāng)然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委發(fā)布了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風(fēng)險管理問題，管理層會認為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風(fēng)險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。

（二）風(fēng)險意識較弱且風(fēng)險評估機制缺失

合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認的風(fēng)險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風(fēng)險，并及時加以適當(dāng)處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風(fēng)險分析技術(shù)，識別出風(fēng)險，并采取適當(dāng)措施降低商業(yè)銀行的風(fēng)險。在風(fēng)險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風(fēng)險容量方面，華夏證券公司的風(fēng)險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標(biāo)。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風(fēng)險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風(fēng)險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風(fēng)險。此外，公司沒有建立自己的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對潛在風(fēng)險的認識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風(fēng)險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴(yán)重。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高

商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風(fēng)險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。

三、商業(yè)銀行會計控制完善的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

作為內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)。縱然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當(dāng)完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責(zé)的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。

（二）明確內(nèi)控管理職責(zé)，完善監(jiān)督管理機制

首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責(zé)。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責(zé)，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構(gòu)的各個部門都要嚴(yán)格履行各自的內(nèi)部控制管理職責(zé)，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風(fēng)險點要更加防范。要加強內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風(fēng)險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。

（三）加強內(nèi)部控制成本管理

在第一點優(yōu)化建議中所說的要加強企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標(biāo)正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運營中所發(fā)生的錯誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對管理層進行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強其針對商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強對他們的職業(yè)技能、個人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯誤率。

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作者:張敏華 單位:烏魯木齊市商業(yè)銀行計劃財務(wù)部