緒論:寫作既是個人情感的抒發(fā),也是對學(xué)術(shù)真理的探索,歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討范文,希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
公共部門是指根據(jù)法律和國家授予的權(quán)力,以公共利益為目標(biāo),運(yùn)用公共資源,管理社會公共事務(wù),提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的各類組織,包括行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和非營利組織三大類。行政事業(yè)單位作為公共性程度最高的部門,必然被置于社會公眾的廣泛關(guān)注和監(jiān)督之下,而要維護(hù)和提高政府部門的公信力,除了要加強(qiáng)外部反腐和監(jiān)督力度外,更需要行政事業(yè)單位從自身建立健全的內(nèi)部控制做起,加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險防范和管控。在世界范圍內(nèi),加強(qiáng)公共部門內(nèi)部控制的研究已有相當(dāng)長的歷史,其中美國、英國等國家是較早研究和開展政府部門內(nèi)部控制的國家,因此其政府部門內(nèi)部控制框架也相對比較健全。而在我國,近年來也開始高度重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐。2012年,財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》可被視為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件,此后財(cái)政部又陸續(xù)頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度(試行)》等文件。這些內(nèi)部控制重要文件的相繼出臺,足以彰顯我國在新形勢下加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性。
一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
筆者為準(zhǔn)備本次研究,選取了當(dāng)?shù)?5家市級行政事業(yè)單位2017年度的內(nèi)部控制報告為樣本,結(jié)合對樣本單位具體情況的調(diào)查了解進(jìn)行深入分析。為保證樣本具備廣泛的代表性,筆者在選取樣本時兼顧了不同單位性質(zhì)、不同預(yù)算級次。同時,為了最大程度保證分析結(jié)果的可信性,本次選為分析樣本的內(nèi)部控制評價報告都是經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)鑒證或在其協(xié)助下完成的。通過調(diào)查分析并對結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì),筆者發(fā)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中主要存在以下問題。
1.對于內(nèi)部控制的重視程度不夠,缺乏高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制人員
在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn),內(nèi)控意識不足,缺乏積極性、主動性以及單位內(nèi)部缺乏高水準(zhǔn)的內(nèi)控管理人員各占全部調(diào)查單位總數(shù)的84%和80%。雖然大多數(shù)行政事業(yè)單位單位都建立了以單位一把手為組長的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,但每年組織內(nèi)部控制會議的次數(shù)、開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)的次數(shù)都存在嚴(yán)重不足,由于缺乏自上而下的推動和表率,直接導(dǎo)致內(nèi)部控制工作得不到應(yīng)有的重視,無法形成全員參與的機(jī)制。在對樣本單位的走訪中,認(rèn)為內(nèi)部控制與己無關(guān)的不在少數(shù),而對與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)的法規(guī)、內(nèi)容有足夠了解的寥寥無幾,高水平的內(nèi)部控制人員則更為罕見。
2.尚未建立健全的內(nèi)部控制制度
調(diào)查結(jié)果顯示,內(nèi)部控制制度不夠完善的占全部調(diào)查單位總數(shù)的96%,可謂觸目驚心。進(jìn)一步了解筆者發(fā)現(xiàn),大多數(shù)單位雖然建立了一些重要的內(nèi)部規(guī)章制度,但這些規(guī)章制度大多是零散、未成體系的,或規(guī)定籠統(tǒng)、缺乏可操作性的,甚至是陳舊過時、不切實(shí)際的,與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》所要求的全面性原則、適應(yīng)性原則還存在很大的差距。例如走訪中的一家行政單位,雖然制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理規(guī)定,但制定時間為2012年,之后一直未根據(jù)八項(xiàng)規(guī)定、六項(xiàng)禁令以及《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》等相關(guān)規(guī)定的出臺進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整,實(shí)際執(zhí)行中只是一紙空文。
3.關(guān)鍵內(nèi)部控制方法落實(shí)不到位
突出表現(xiàn)在不相容崗位分離、內(nèi)部牽制制度因?yàn)楦鞣N原因未能得到切實(shí)地落實(shí),固定資產(chǎn)控制、預(yù)算控制、合同控制比較薄弱(各占調(diào)查總數(shù)的80%、40%、44%),為后續(xù)可能導(dǎo)致的內(nèi)部控制失控埋下了隱患。在實(shí)際執(zhí)行中,資產(chǎn)采購全過程均由一人完成、由出納一人保管收付款所需的全部印章、票據(jù)保管和領(lǐng)用未分離等現(xiàn)象在本次被調(diào)查單位仍屢見不鮮,而項(xiàng)目支出控制不嚴(yán)、合同未實(shí)行歸口管理、未定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)等內(nèi)部控制缺失也在本次調(diào)查中占很高比例。這些明顯的內(nèi)部控制漏洞,很容易給別有用心者以可乘之機(jī)。
4.缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價和責(zé)任追究體系
調(diào)查結(jié)果中,內(nèi)控執(zhí)行過程中的監(jiān)督不到位以及缺乏完善的內(nèi)控評價和責(zé)任追究體系的單位數(shù),各占被調(diào)查單位總數(shù)的72%和76%。由于受編制員額、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等限制,內(nèi)控的建設(shè)與監(jiān)督評價由同一部門負(fù)責(zé)的較為常見,極少有行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門專職負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進(jìn)建議,如非上級部門強(qiáng)制要求,大多數(shù)行政事業(yè)單位對通過聘請會計(jì)師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)定期或不定期地對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的意愿也不高。因此造成對未能按合同辦理的事項(xiàng)缺乏報告機(jī)制及懲罰措施,對預(yù)算執(zhí)行情況以及執(zhí)行不到位原因缺乏報告及分析,內(nèi)部控制監(jiān)督、評價不到位的現(xiàn)象比比皆是。
二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的途徑和方法
1.強(qiáng)化外部監(jiān)督,建立部門聯(lián)動工作機(jī)制,加強(qiáng)問責(zé)、處罰力度
應(yīng)由財(cái)政部門牽頭建立包括審計(jì)、監(jiān)察等相關(guān)責(zé)任部門參加的內(nèi)部控制聯(lián)動工作機(jī)制。除了財(cái)政部門作為內(nèi)部控制主管部門要起到積極推動、組織指導(dǎo)、監(jiān)督檢查等作用外,審計(jì)與監(jiān)察部門也應(yīng)在審計(jì)、巡視過程中,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)、反腐倡廉與內(nèi)部控制建設(shè)深度融合,并將發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給財(cái)政部門。通過多部門各司其職,信息互通,形成有效的外部監(jiān)督合力。此外,還應(yīng)加強(qiáng)問責(zé)、處罰的力度。將監(jiān)督結(jié)果列入部門及人員考核,激發(fā)參與內(nèi)部控制的主動性,對于違反規(guī)定、情節(jié)嚴(yán)重的單位及相關(guān)負(fù)責(zé)人,還應(yīng)該按照《中華人民共和國預(yù)算法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定追究責(zé)任,強(qiáng)化外部監(jiān)督和處罰力度。
2.積極組織培訓(xùn),加速培養(yǎng)一批高水平的內(nèi)部控制人員
在我們本次調(diào)查中,內(nèi)部控制的意識不足,缺乏積極性、主動性以及缺乏高水準(zhǔn)內(nèi)控管理人員的各占調(diào)查總數(shù)的84%和80%,究其原因,是很多行政事業(yè)單位自上而下尚未真正樹立對于內(nèi)部控制的正確思想和態(tài)度。內(nèi)部控制的建設(shè)涉及單位的各項(xiàng)日常工作和每個崗位,需要著眼于本單位各項(xiàng)活動的全過程,不斷根據(jù)外部環(huán)境、本單位職能以及管理需要的變化而作相應(yīng)的調(diào)整,否則必將無法達(dá)到預(yù)防貪污、舞弊的目標(biāo)。而完善而有效的內(nèi)部控制,需要靠人去建立,更需要靠人去執(zhí)行。因此通過積極組織內(nèi)部控制培訓(xùn)的方式,消除對內(nèi)部控制消極、抵觸的態(tài)度,增強(qiáng)全員參與內(nèi)部控制的意識,培養(yǎng)一批高水平的內(nèi)部控制人員,對于內(nèi)部控制建設(shè)的成功與否起著決定性的作用。
3.逐步完善內(nèi)部控制制度建設(shè)
真正完善的內(nèi)部控制制度,不是各項(xiàng)內(nèi)部管理制度的簡單羅列,而是行政事業(yè)單位根據(jù)自身工作職責(zé)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,在梳理現(xiàn)有制度和工作流程的基礎(chǔ)上,確定風(fēng)險點(diǎn),選擇風(fēng)險應(yīng)對策略,并在此基礎(chǔ)上建立的單位內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)中,應(yīng)嚴(yán)格遵循規(guī)范中所要求的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則,根據(jù)自身的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)內(nèi)容,制定合理的工作流程圖,明確各崗位的職責(zé),確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分離和主要風(fēng)險管控點(diǎn)。并在梳理現(xiàn)有的制度的基礎(chǔ)上予以補(bǔ)充、修訂,建立完善的各項(xiàng)制度,使得每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有據(jù)可依、職責(zé)清晰,才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總目標(biāo)。
4.逐步建立健全內(nèi)部控制評價、監(jiān)督制度
內(nèi)部控制的生命力和作用在于實(shí)施,而只有依賴有效地評價和監(jiān)督,內(nèi)部控制的實(shí)施才能不斷地得以改進(jìn)和完善。行政事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組之下設(shè)立領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室,安排專門人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的具體組織推進(jìn)和協(xié)調(diào)工作,并積極開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性、有效性以及關(guān)鍵崗位內(nèi)部控制缺陷評價,及時發(fā)現(xiàn)問題并根據(jù)缺陷的嚴(yán)重程度(通??煞譃橐话?、重要、重大)尋找相應(yīng)的整改措施;根據(jù)自身的實(shí)際情況,或設(shè)立獨(dú)立于內(nèi)部控制建設(shè)部門之外的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),或以政府購買服務(wù)的方式借助于會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的力量實(shí)施控制監(jiān)督,對于發(fā)現(xiàn)的問題除了督促整改外,特別要注意加強(qiáng)對相關(guān)職能部門和責(zé)任人的責(zé)任追究,必要時移送紀(jì)檢部門進(jìn)一步處理,強(qiáng)化內(nèi)部控制評價、監(jiān)督的嚴(yán)肅性。
5.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的作用
由于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的專業(yè)性和復(fù)雜性,需要相關(guān)人員兼具內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)等多方面的綜合素質(zhì)和能力,因此建立健全的內(nèi)部控制非短期內(nèi)可以輕易完成。而會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu),由于其從業(yè)人員本身具備較高的建設(shè)內(nèi)部控制所需專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),如能通過政府購買服務(wù)的方式將其引入內(nèi)部控制建設(shè)、培訓(xùn)中,將大大加快行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)程。同時,社會中介機(jī)構(gòu)也因其具有超然的獨(dú)立性,可以接受財(cái)政部門或?qū)徲?jì)、監(jiān)察部門的委托,作為獨(dú)立的外部監(jiān)督力量在內(nèi)部控制評價、監(jiān)督過程中發(fā)揮積極的作用,在一定程度上彌補(bǔ)內(nèi)部控制審計(jì)力量不足等客觀不利因素的影響。
三、結(jié)語
《會計(jì)改革與發(fā)展十三五規(guī)劃綱要》(財(cái)會〔2016〕19號)中明確指出了在十三五期間國內(nèi)部控制建設(shè)的主要目標(biāo)和任務(wù),隨著廉政建設(shè)的深入推進(jìn),行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)力度勢必進(jìn)一步加大。相信隨著各方的共同努力,我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制必將不斷得到完善。