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文章分析了高速公路運營企業管理會計的發展歷程，并在此基礎上總結了一些有效的管理方法，以期為企業的進一步發展提供借鑒。

在我國國民經濟不斷發展的背景下，“管理會計”這一名詞逐漸進入了人們視野并得到越來越多人的關注。通過應用管理會計工具，企業可以提升內部管理水平，可以參與企業規劃、決策、控制、評價活動，建立有效的戰略價值導向，從而實現企業利潤的目標。具體而言，在高速公路運營企業管理會計應用過程中，我們可以通過建立創新作業成本法、采用綜合平衡計分卡等引入高速公路管理的內部控制系統建設，持續、深入地推進全面預算管理及會計責任制，在企業內部的加速落實，促進企業的可持續發展。

一、我國企業管理會計發展三大階段

1.傳統核算型財務會計發展階段。近年來，我國高速公路的總體發展布局和改革不斷深入，高速公路的建設采取多種模式，如政府投資、BOT、PPP等模式，相關管理單位也逐漸從政府管理模式轉變為企業經營模式。隨之而來的，是新舊會計準則、知識體系之間的更替。在這一階段，基礎工作規范化、核算標準化以及對于內部會計管理制度的建設和完善成為企業會計工作重心，會計核算和財務報告是該階段會計工作的主要內容。

2.成本效益導向管理會計發展階段。在新建高速公路通車運營后，相關運營企業的財務管控對會計核算和財務預算方式提出了更高要求，這一階段，企業管理會計的主要發展方向轉變為降低成本，追求效益，預算控制、會計核算、財務報告分析以及業績考核也成為該階段會計工作服務企業的重心。

3.戰略價值導向管理會計發展階段。根據國家財政部出臺的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的要求，各企業須全面建設管理會計體系。其重要意義是建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要舉措；是推動企業建立、完善現代企業制度，激發管理活力，增強企業價值創造力，推進企業加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；也是進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階的重要方向。這也預示著戰略價值導向管理會計成為當前階段高速公路運營企業會計工作的主要發展方向。

二、影響我國高速公路運營企業管理會計應用因素

總體說來，由于“管理會計”這一概念起源于西方發達國家，所以其在我國企業的實際應用，特別是在高速公路運營企業中的應用還不普遍。現階段，高速公路運營企業要進一步應用管理會計并實施信息化建設，必然會受到來自行業及企業內外部環境多重影響；在管理會計與企業運營相適應的階段，企業也必然會受到各類信息化系統的差異性和兼容性的制約。具體而言，其主要表現在三個方面：

1.外部環境影響。近年來，我國理論與實務界已對“管理會計研究要走理論與實務緊密結合之路”達成共識。但由于管理會計本身在我國起步就較晚，在高速公路運營企業運用的起步更晚，所以存在有管理會計方法運用程度太低等實際情況。另外，高速公路運營企業管理會計的應用程度與其目前所處行業與企業的外部經營環境、國家經濟政治形勢、管理會計整體進展情況及政策法律法規的實施等密切相關。隨著經濟全球化的不斷深入,國內大多數企業的財務管理體制和經營模式正在經歷一系列重要變化,但在這一過程中，與這些變化相適應的管理會計機制還需要一個逐步適應的過程,這就造成高速公路運營企業及行業管理會計水平和管理會計信息化建設起點偏低等局面的出現。

2.內部因素影響。管理會計的主要作用是對企業的經營管理工作進行規劃、提供決策，包括全面預算與績效評價等，最終達到幫助企業實現科學、可持續發展的目的。由于管理會計實施的具體對象是企業自身，所以行業和企業的內部環境對其實施過程的影響是不容忽視的。培養企業領導層管理會計意識，促使領導層懂得管理會計相關知識，這對于高速公路運營企業開展管理會計及其信息化建設是非常重要的。遺憾的是，一些企業領導對管理會計的運用重視不夠，尤其是當前高速公路運營企業對會計培訓并未給予足夠的重視和支持，而且很多企業對專業會計人員的管理會計知識培訓也存在認知不足的情況，培訓和應用都不到位，導致企業在運營和發展過程中出現管理會計人才儲備和引進工作滯后，管理會計應用緩慢等局面的出現。此外，高速公路運營企業內部控制體系的建設近些年也出現了進展緩慢等情況，盡管財政部等五部委印發的《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》等相關內部控制文件已經實施，但內部控制體系建設在高速公路運營企業依然沒能得到實質性進展，在組織架構、內部控制體系建設、內部控制評價等方面還有許多需要改進和完善的地方。

3.信息化系統影響。近些年，高速公路運營企業的信息化建設發展較快，出現了諸如微支付、信用支付等多種收費站付費方式，信息化基礎設備設施的配套起點相對較高。但由于企業現有信息化系統分類較多，各系統之間的差異性和不兼容程度也比較高，導致企業內部控制體系節點建設不能完全融入到信息化建設當中，加之企業會計準則通用分類標準的實施工作至今未能得到有效展開，這些都嚴重制約著我國高速公路運營企業管理會計應用程度的進一步提高。

三、我國高速公路運營企業管理會計優化策略

1.引入創新作業成本法。現階段，我國高速公路的建設與運營發展勢頭良好，以往建、管、養分離模式下存在的諸多問題逐漸得到了完全或者部分解決，而在公路建設和運營管理過程中，我國高速公路運營企業也開始試點實施新的成本管理方法。目前，對高速公路進行全壽命周期管理的理念已經得到廣大高速公路運營企業的一致認同，引入戰略價值導向管理會計工作機制，增加高速公路實用性，降低遺留工程缺陷，控制工程變更，優化全壽命周期費用成本成為促進我國高速公路現代化建設的基礎和前提。而在企業戰略價值導向管理會計應用過程中，創新作業成本和目標成本可以有效優化施工建設成本，對于高速公路全壽命周期管理的推進實施有著很好的促進作用，值得我們在今后的工作中進行大力推廣應用。

2.引入綜合平衡計分卡。綜合平衡計分卡是將戰略置于中心地位的一種管理會計應用方法，其主要是通過財務與非財務考核手段之間的相互補充來完成企業的績效管理工作，完成企業的戰略實施任務。與其他市場性質企業相比，高速公路運營企業的客戶指標相對單一，公路的運營和維護是企業財管工作全部內容。在此背景下，相關企業可以進行多方面的嘗試，比如，通過引用司乘人員滿意率、人力資源管理有效性以及事故處理及時率等指標引入平衡計分卡，加強企業管理會計的進一步應用，推動企業的持續、穩定發展。具體而言，就司乘人員滿意率這一指標，我們可以采用問卷調查等形式隨機抽查司乘人員進行獲取；對于企業人資工作有效性的界定，我們可以參考行業平均水平制定收費員離職率指標，并通過這一指標評價企業人資工作；而為了提高事故處理及時率，相關企業必須要提前制定排障機制或應急預案，一旦發生交通事故要做到及時處理，保障高速公路交通的暢通性和安全系數。

3.加強內部控制系統建設。權責明晰、內部牽制和內部稽核是企業內部控制體系建設的重點。針對各地區實際，在對整段公路進行大規模改革前，相關企業可以提前、隨機選擇某一段路進行改革試點，試點結束后對該路段內控風險報告結果進行全面分析參考，在規避不必要風險的情況下在全路段范圍進行有計劃的推動。在內部控制體系建設過程中，為了全面鋪開資金管理、合同履約管理以及安全管理相關機制，企業需要做到以點帶面，在收費及票證管理、路產管理、養護工程管理及員工管理等方面加大工作力度，積極創新、不斷細化和完善企業防控體系，全方位控制企業運營風險，促進企業管理會計內控體系的不斷完善。

4.推進全面預算管理。全方位、全過程以及全員參與是企業建立預算管理體系的必要條件，其中涉及方方面面的內容，包括經營業務預算、費用預算、財務預算等，具體可從三個方面進行：一是明確責任，為了優化資源配置，實現戰略目標，高速公路運營企業需要對相關責任單位進行責任明確；二是數據分析，經過長期發展，我國高速公路運營企業已經積累到了雄厚的歷史數據，綜合分析這些數據并得出相關結論，企業預算標準就可以得到進一步細化；三是優化運營管理，要充分利用管理會計工具，加大力度投入預防性養護費用，同時結合企業的全面預算管理戰略，建立起一套完整的后評價工作體系。

5.落實責任會計體系。責任會計體系的實質其實是一種責任指標，該指標是相關企業在嚴格劃分各責任單位責、權、利的同時，層層簽訂責任合同加以明確的。在推行責任管理時，企業要以各路段為責任單位，并通過細化的責任收入指標、責任成本指標以及責任利潤指標對責任單位進行考核評價。具體到企業管理會計的實際應用，就是要求企業要嚴格按照路段責任利潤指標對各路段進行核算、控制、監督和考核，嘉獎節余，嚴懲超支。通過一系列科學的獎罰制度，可以將責任單位各項支出與員工自身利益進行反向連接，促使員工不斷探索新工藝，拓展新方法，最終達到降本增效的目的。