內(nèi)部審計(jì)外包研究大全11篇

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篇（1）

一、內(nèi)部審計(jì)外包的涵義

內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化，即到外部尋求審計(jì)服務(wù)資源，是企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員來(lái)實(shí)施的一種行為模式。外包的目的是將利用組織外部?jī)?yōu)秀的專業(yè)資源，以達(dá)到降低成本、提高效率、提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)能力和增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的迅速應(yīng)變能力。

內(nèi)部審計(jì)外包起初是由國(guó)外發(fā)展起來(lái)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)和加拿大的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包比例從1996年的23%和32%上升到了2010年的39%和35%。美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）在內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)展早期，對(duì)此持完全反對(duì)態(tài)度。但隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的態(tài)度逐漸改變。2006年，IIA在一份官方文件中寫道：“不管作為暫時(shí)的補(bǔ)缺還是作為長(zhǎng)期的方案，外包都會(huì)獲取及時(shí)、專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和勝任的內(nèi)部審計(jì)人員所不可或缺的方式。”可見，美國(guó)、加拿大的專業(yè)組織已經(jīng)完全認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)外部化這種形式。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的形式

主要包括：（1）補(bǔ)充。企業(yè)有些關(guān)鍵性的內(nèi)審項(xiàng)目聘請(qǐng)一些外界專業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；總企業(yè)在外地的分企業(yè)可請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)和習(xí)俗的人來(lái)幫忙進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。（2）審計(jì)管理咨詢。是指將原有的咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展的審計(jì)業(yè)務(wù)有外部人承包。（3）全包。當(dāng)企業(yè)未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)審部門時(shí)，會(huì)將內(nèi)部審計(jì)職能全外包給中介機(jī)構(gòu)。（4）合作內(nèi)審。某項(xiàng)目會(huì)由內(nèi)部審計(jì)師和外審審計(jì)師共同完成。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)

具體而言，內(nèi)部審計(jì)的外包有四方面優(yōu)點(diǎn)：（1）企業(yè)可通過外包獲得專業(yè)性的服務(wù)。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所有著完善的質(zhì)量控制體系和專業(yè)操作標(biāo)準(zhǔn)，可使企業(yè)獲得所需的專業(yè)服務(wù)。（2）符合成本效益原則。企業(yè)內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)形成固定的成本，加上后期對(duì)職員的培訓(xùn)也會(huì)增加企業(yè)的開支。若將內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可節(jié)省這部分的成本費(fèi)用，而且外包支出可能會(huì)遠(yuǎn)小于企業(yè)自身設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門所需的支出。（3）企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

內(nèi)部審計(jì)外包也會(huì)有一定的缺陷：（1）外包后外部人員對(duì)企業(yè)的狀況不熟悉，而內(nèi)部審計(jì)人員更了解企業(yè)的文化、發(fā)展戰(zhàn)略、管理手段等，這種差異可能會(huì)影響審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行，并可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作效率和效果產(chǎn)生重大影響。（2）外包后外部人員審計(jì)工作不夠貼心。（3）可能缺少為未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠熟悉各部門主要人員的工作，如果他們進(jìn)入到其他部門工作，會(huì)對(duì)部門間目標(biāo)協(xié)調(diào)一致和改善部門之間的關(guān)系方面起到很大的作用。而內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，這種平臺(tái)就徹底的消失了。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包分析

（一）內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在設(shè)置不合理、獨(dú)立性不強(qiáng)等現(xiàn)象。有兩個(gè)問題較為嚴(yán)重，一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)使得內(nèi)部審計(jì)人員受制于經(jīng)營(yíng)者，從而難以評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者這一最高層次人的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)。由于內(nèi)部審計(jì)部門依附于其他職能部門使得它易受到領(lǐng)導(dǎo)以及各部門人員的干預(yù)，從而嚴(yán)重影響其獨(dú)立性。二是內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低。內(nèi)部審計(jì)是由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展成為管理審計(jì)的，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)勝任能力，如要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅是財(cái)務(wù)方面的專家，也應(yīng)該是生產(chǎn)管理方面的的專家，并要具備處理企業(yè)非會(huì)計(jì)和非財(cái)務(wù)方面問題所需的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、工程學(xué)和質(zhì)量控制等方面的知識(shí)。我國(guó)現(xiàn)在處于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段，大部分的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，整體素質(zhì)偏低，難以滿足內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。

解決以上問題有兩條途徑：（1）企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化改進(jìn)進(jìn)行投資，尤其對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)工作予以重視。（2）內(nèi)審?fù)獍氖袌?chǎng)需求看來(lái)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分解，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了委托與受托的關(guān)系，這種關(guān)系的發(fā)展導(dǎo)致了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的大量需求，即使是規(guī)模較小的企業(yè)，隨著企業(yè)的發(fā)展和自身對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的加深，也希望有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。而我國(guó)現(xiàn)在尚處于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初級(jí)階段，走向內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化和職業(yè)化還需要很長(zhǎng)的一個(gè)階段，短期內(nèi)并不能夠滿足市場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)的需求。因此內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)是一種必然的選擇。

以下三點(diǎn)也看出外部審計(jì)外包是可行的：（1）成本效益角度。一般小企業(yè)不具備設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開展內(nèi)部審計(jì)工作，小企業(yè)承擔(dān)不起這筆費(fèi)用?？紤]到成本效益原則，小企業(yè)會(huì)直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，因此在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。（2）優(yōu)化資源配置。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)構(gòu)單一，而非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展明顯不足。如果事務(wù)所積極發(fā)展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，將會(huì)填補(bǔ)經(jīng)營(yíng)淡季的不足，降低運(yùn)營(yíng)成本，增加事務(wù)所的市場(chǎng)份額，并會(huì)有利于其穩(wěn)定發(fā)展。（3）提高審計(jì)獨(dú)立性角度。外部的中介機(jī)構(gòu)完全獨(dú)立于企業(yè)，加上有行規(guī)的約束，使得它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)集團(tuán)企業(yè)的影響

內(nèi)部審計(jì)外包可在一定程度上緩解企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中面臨的突出矛盾，具體可表現(xiàn)為：（1）內(nèi)部審計(jì)外包中的外部機(jī)構(gòu)與管理層有很大的利益關(guān)系，在一定程度上削弱了管理層對(duì)其的約束，他們可以站在客觀公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等方面進(jìn)行審計(jì)，能夠毫無(wú)避諱的對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和控制中的漏洞進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（2）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中存在多種多樣的專業(yè)性人才，其中會(huì)針對(duì)不同企業(yè)不同項(xiàng)目的需要配備不同專業(yè)的人員，同時(shí)為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會(huì)千方百計(jì)地為客戶著想。（3）企業(yè)一些比較難的項(xiàng)目，會(huì)安排外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同完成，這樣在很大程度上緩解了企業(yè)的壓力，更有利于提高企業(yè)內(nèi)審的效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用。（4）集團(tuán)企業(yè)外部審計(jì)人員的介入，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有促進(jìn)提高的作用，兩方進(jìn)行交流溝通有利拓展內(nèi)審人員的視野，審視自身的不足，并從中學(xué)習(xí)到新的審計(jì)方法與技術(shù)等。這無(wú)疑又會(huì)使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)上升一個(gè)臺(tái)階。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)該注意的幾個(gè)問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包并不是要削弱或取代內(nèi)部審計(jì)部門，而應(yīng)始終關(guān)注提升內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

篇（2）

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由內(nèi)部審計(jì)組織的審計(jì)人員實(shí)施的，是全體內(nèi)部審計(jì)組織和審計(jì)人員都必須參加的自律行為。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線，是審計(jì)委托者關(guān)注的焦點(diǎn)，其直接目的是增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益性和效率性，更好地服務(wù)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量保證的重要內(nèi)容，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)成本的需要，是內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)自我完善和發(fā)展的需要，它直接影響到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)作用的發(fā)揮水平，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證，貫穿于每個(gè)外包審計(jì)項(xiàng)目的全過程，對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的好壞，成為衡量企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制從總體上看，還處在一個(gè)相對(duì)較低的階段，落后于內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作的需要。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制受內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、審計(jì)隊(duì)伍等多方面的影響，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

1、審計(jì)質(zhì)量管理體系不完善，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，相對(duì)偏重于內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范建設(shè)，相對(duì)忽視內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范的建設(shè)，造成的結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制無(wú)章可循。缺乏對(duì)外包審計(jì)的過程、成果進(jìn)行有效執(zhí)法的行為準(zhǔn)繩。

2、目前內(nèi)部審計(jì)外包成果普遍存在“兩重兩輕”現(xiàn)象。即質(zhì)量現(xiàn)狀體現(xiàn)為“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，實(shí)務(wù)中有時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案重復(fù)拷貝不走樣。審計(jì)方案換換企業(yè)名稱即可，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；“重審計(jì)委托、輕審計(jì)過程監(jiān)督”，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目初次外包之前，外部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商選擇相對(duì)謹(jǐn)慎，至少程序上比較規(guī)范，一旦內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目發(fā)包以后，有時(shí)會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)過程走過場(chǎng)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮，審計(jì)的監(jiān)督效能就大打折扣。

3、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體水平不高，對(duì)法律法規(guī)不熟悉，缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)、謹(jǐn)慎態(tài)度和判斷能力。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)外包的過程中。表現(xiàn)得缺乏審計(jì)專業(yè)素養(yǎng)。如對(duì)審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分，審計(jì)計(jì)劃缺乏可行性，審計(jì)外包手續(xù)不完備；外包審計(jì)責(zé)任不明確，審計(jì)人員質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄等等。

4、工作底稿及審計(jì)檔案的存檔問題。在實(shí)務(wù)工作當(dāng)中。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了外包，外部中介實(shí)施審計(jì)的工作底稿常常由其自行保管，造成委托單位審計(jì)底稿保留不完整甚至沒有保留內(nèi)審工作中形成的審計(jì)工作底稿。有的單位審計(jì)工作底稿即使保留，其后續(xù)的分類、歸檔工作也不及時(shí)，造成后續(xù)外包審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量失控的風(fēng)險(xiǎn)。

5、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)合格供應(yīng)商的選擇問題。在企業(yè)的外部審計(jì)外包當(dāng)中，通常由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位、認(rèn)識(shí)問題，有很多來(lái)自審計(jì)職能部門自身不能左右的力量影響高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商的選擇，如成本預(yù)算約束、公司利益相關(guān)方的影響。造成這種情況的主要原因是內(nèi)部審計(jì)環(huán)境有待改善，不是由企業(yè)專業(yè)職能部門主要決定內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供商。

6、外包審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)相對(duì)不高。鑒于內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，且內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任完全不一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排項(xiàng)目人員調(diào)度時(shí)，往往將能力相對(duì)較弱的從業(yè)人員安排到內(nèi)審業(yè)務(wù)當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目往往成為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)“練兵”的場(chǎng)所。尤其在事務(wù)所業(yè)務(wù)緊張的時(shí)候，人員安排捉襟見肘的情況更是嚴(yán)重。

三、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量控制應(yīng)該遵循如下原則：依法審計(jì)、客觀公正原則；審計(jì)活動(dòng)能夠增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)效率和效果的原則；成本―效益原則。實(shí)踐當(dāng)中，主要做好以下幾個(gè)方面的控制情況。

1、外包單位承諾履行情況。內(nèi)部審計(jì)外包承接機(jī)構(gòu)是否按照承諾派出符合相應(yīng)資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)要求的人員參與內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員調(diào)整事先征得內(nèi)部審計(jì)委托方同意；是否按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書規(guī)定的時(shí)限完成內(nèi)部審計(jì)工作并提交審計(jì)報(bào)告；是否嚴(yán)格履行保密義務(wù)。不對(duì)外泄露委托方和被審計(jì)單位資料與信息。

2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。是否按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方要求實(shí)施審計(jì)，取得充分的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)測(cè)試記錄和審計(jì)工作底稿的編制及復(fù)核是否符合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方的要求；是否對(duì)被審計(jì)單位的反饋意見進(jìn)行了核實(shí)；報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托方的審計(jì)工作文檔是否完整、規(guī)范。

3、審計(jì)工作效果。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和管理建議要客觀、準(zhǔn)確、清楚、扼要；對(duì)委托方和被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理及審計(jì)工作是否提出了建設(shè)性意見。

4、執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德。內(nèi)部審計(jì)外包承接機(jī)構(gòu)是否審計(jì)力量較強(qiáng)，整體素質(zhì)較高，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，熟悉委托方業(yè)務(wù)；審計(jì)人員工作態(tài)度與作風(fēng)較好，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致；審計(jì)人員能嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律；遵循客觀性要求，向委托審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)報(bào)告所有重要審計(jì)事項(xiàng)。

四、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制的手段

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。要借鑒先進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得的成功經(jīng)驗(yàn)，建立公司統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)規(guī)范、準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量管理無(wú)疑具有十分重要的作用。目前內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)評(píng)價(jià)普遍存在只重視定性分析，而輕視定量分析的狀況，而定性分析有時(shí)又難以準(zhǔn)確把握，存在著主觀隨意性。因此，建立詳細(xì)可操作的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，有利于區(qū)分責(zé)任和績(jī)效考核，為體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制和懲罰機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高提供保障。制定的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，既要具備較強(qiáng)的操作性，又要便于前后期對(duì)比和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，避免在制度規(guī)范中出現(xiàn)過多的文辭費(fèi)解和

不易操作等缺陷。

2、因地制宜的選擇合適的外包形式。內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析，考慮哪些項(xiàng)目需要外包以及外包什么程度，然后根據(jù)資源狀況選擇適當(dāng)?shù)耐獍问?。在具體操作過程中，可以參照先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出外包決策。如對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“專項(xiàng)外包”的形式，借助信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作；而對(duì)那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，如單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本效益來(lái)決定。但是成本不是企業(yè)管理層決定外包的唯―依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，才是最重要的參考依據(jù)。

3、注重對(duì)委托項(xiàng)目“兩端”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的整個(gè)過程，從委托―計(jì)劃―實(shí)施―報(bào)告―復(fù)核―公告―整改等各個(gè)環(huán)節(jié)，一般來(lái)講都要進(jìn)行必要的管理與控制，就像企業(yè)生產(chǎn)中的全面質(zhì)量管理，這樣才能把質(zhì)量控制落到實(shí)處。具體地說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施，按作業(yè)順序來(lái)，可以分為審前控制、審中控制和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)前的控制主要是有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃、內(nèi)審監(jiān)督協(xié)調(diào)員選派的控制；審計(jì)過程中的控制主要是健全審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿體系，在保證審計(jì)取證和復(fù)核時(shí)的充分性和適當(dāng)性，則既要有結(jié)論，又要有詳細(xì)的記錄，做到“知其然，也知其所然”，以及監(jiān)督撰寫高水平的審計(jì)報(bào)告；后續(xù)審計(jì)主要是對(duì)內(nèi)審審計(jì)報(bào)告發(fā)出后新發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正，目的是為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，保證審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平的提高。

但是，既然將內(nèi)部審計(jì)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部服務(wù)供應(yīng)商，作為內(nèi)部審計(jì)職能機(jī)構(gòu)或?qū)?yīng)企業(yè)職能機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，就要揚(yáng)長(zhǎng)避短，利用企業(yè)有限的資源，重點(diǎn)抓好內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的兩端，即審計(jì)委托項(xiàng)目的選擇、內(nèi)審方案的審核和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的出具，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其長(zhǎng)處，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過程中的審計(jì)質(zhì)量控制，重在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)外包的“前端”的審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目選擇要考慮：一是管理層關(guān)注與公司當(dāng)前主要中心工作相關(guān)的項(xiàng)目；二是企業(yè)資金投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目；三是內(nèi)審力所能及、能夠獲得被審計(jì)單位接受、支持配合的項(xiàng)目；四是連續(xù)多年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以徹底整改的項(xiàng)目；五是選擇審計(jì)數(shù)據(jù)和資料來(lái)源有保障的項(xiàng)目。

審計(jì)方案制定控制：首先，應(yīng)要求外部審計(jì)師進(jìn)行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對(duì)象總體情況的前提下，明確無(wú)誤、科學(xué)、合理地指導(dǎo)外部審計(jì)師確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)審人員分工安排和審計(jì)時(shí)間等。并明確內(nèi)部審計(jì)師對(duì)外部審計(jì)師的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計(jì)方案全面具體、細(xì)化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計(jì)的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計(jì)方案調(diào)整的情況和審批要求。減少審計(jì)方案調(diào)整的隨意性。

內(nèi)部審計(jì)外包的“后端”的審計(jì)質(zhì)量控制主要是審計(jì)報(bào)告編制復(fù)核。審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向企業(yè)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在允許的條件下實(shí)施三級(jí)復(fù)核。即重點(diǎn)復(fù)核：一是審計(jì)事實(shí)是否清楚；二是審計(jì)程序是否合適，是否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；三是審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，審計(jì)依據(jù)是否正確，四是審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；五是審計(jì)建議是否利于改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理和增加組織價(jià)值；六是審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語(yǔ)是否規(guī)范。

4、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任追究制度。在企業(yè)內(nèi)部，在內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員自查的基礎(chǔ)上，審計(jì)職能機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審結(jié)果的監(jiān)督檢查，主要措施是分級(jí)督導(dǎo)和內(nèi)部互查，但是督導(dǎo)具體職責(zé)不明確，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高所起的作用會(huì)不甚明顯，因此要將審計(jì)責(zé)任追究制貫穿于審計(jì)的全過程，明確內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任，特別是重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量控制要確定專人負(fù)責(zé)檢查與督促，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，將影響質(zhì)量的要素解決于萌芽之中。在外部檢查與監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)委托部門應(yīng)成立專門的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序和方法，有重點(diǎn)、有選擇地對(duì)重要的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，幫助和督促被內(nèi)部審計(jì)加速審計(jì)整改步伐。內(nèi)部檢查與外部檢查是相輔相成的，應(yīng)以內(nèi)部檢查為主，外部檢查為輔，外郵檢查僅幫助和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)與發(fā)展，而內(nèi)部檢查是自我完善和提高的校正性過程，后者更具有針對(duì)性、及時(shí)性和效果性。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)建立健全責(zé)任追究制度。要建立健全明確、清晰的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)判別從主審人員到審計(jì)組長(zhǎng)。再到復(fù)核部門、主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任。健全的追究責(zé)任制度是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有力保證。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的核心是建立完善督導(dǎo)和質(zhì)量責(zé)任追究制度。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，要以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核、審計(jì)督導(dǎo)和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

對(duì)于監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制不稱職的員工，首次責(zé)任認(rèn)定后應(yīng)予以勸誡，幫助其提高質(zhì)量控制的認(rèn)識(shí)意識(shí)和業(yè)務(wù)水平；屢次認(rèn)定責(zé)任失職后，對(duì)不能滿足內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要求的人員應(yīng)予以進(jìn)行內(nèi)部崗位輪換，甚至建議調(diào)出內(nèi)部審計(jì)職能部門，以示審計(jì)質(zhì)量控制的嚴(yán)肅性。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)按照合同條款予以扣減審計(jì)費(fèi)用并同時(shí)降低該供應(yīng)商下一年的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)單價(jià)；對(duì)于審計(jì)質(zhì)量持續(xù)2年考核不合格的供應(yīng)商，應(yīng)該列入“黑名單”，永遠(yuǎn)不得進(jìn)入企業(yè)的審計(jì)外包服務(wù)候選供應(yīng)商行列。

五、內(nèi)部審計(jì)外包審計(jì)質(zhì)量控制注意的問題

不可否認(rèn)，外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所等供應(yīng)商整體而言具有相對(duì)較高的專業(yè)化水平，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的見識(shí)，但不能因此就斷定內(nèi)部審計(jì)外部化后的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就一定高，而完全依賴外包審計(jì)解決企業(yè)發(fā)展中應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)解決的問題?，F(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)外包本身有一些固有的風(fēng)險(xiǎn)，尚需注意其對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。

第一，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長(zhǎng)，同樣會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第二，審計(jì)面對(duì)的內(nèi)控環(huán)境，不能僅僅依靠雇員道德來(lái)遵守，在強(qiáng)大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時(shí)候會(huì)變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時(shí)候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來(lái)，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無(wú)法保證審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量。事實(shí)上，要想從根本上保證審計(jì)質(zhì)量恰恰就得從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)做起，實(shí)施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計(jì)的視角上的缺陷和審計(jì)范圍可能受到的限制都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時(shí)可能只見樹木，不見森林，對(duì)企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好地契合企業(yè)實(shí)際，從而也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

第三，外部審計(jì)服務(wù)供應(yīng)商不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況、了解管理層所需，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

篇（3）

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義及理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)外包最先由世界知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所 安達(dá)信、安永、畢馬威等提出，內(nèi)部審計(jì)外包（Internal Audit Outsourcing）也被稱為內(nèi)部審計(jì)外部化，是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部或者部分交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他專業(yè)人員來(lái)完成。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)主體的外部化是外包的主要特征。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)曾經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)定義為“在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，但是在新定義中刪除了有關(guān)“組織內(nèi)部”的限定。這表明內(nèi)部審計(jì)并不一定必須在公司內(nèi)部設(shè)立，企業(yè)可以充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能，也就是允許由“外部人”來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)外包并沒有改變的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，只是主體變化了，承認(rèn)了高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以通過外包取得。內(nèi)部審計(jì)外包行為得以發(fā)展，是因?yàn)樗兄鴮捄竦睦碚摶A(chǔ)。

（一）組織管理理論

這是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論。內(nèi)部審計(jì)外包是組織發(fā)展和戰(zhàn)略管理的新趨勢(shì)。外包是企業(yè)尋求新的管理理念和戰(zhàn)略方式，可以增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的靈活性；可以精簡(jiǎn)組織機(jī)構(gòu)，使企業(yè)的資源配置最優(yōu)化，降低企業(yè)的成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；可以使企業(yè)集中精力和資源來(lái)鞏固和提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)的有效運(yùn)營(yíng)；可以改變市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和合作，促進(jìn)外部審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，優(yōu)化了市場(chǎng)的供給與社會(huì)分工。

（二）交易成本理論

交易成本理論是用比較制度分析方法研究經(jīng)濟(jì)組織制度的理論。根據(jù)交易成本理論，當(dāng)公司外部存在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的供給時(shí)，公司會(huì)將由自己完成成本較高或效率較低的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)推向外部，尋求更好的服務(wù)，包括等效低成本、等成本高效或者高效低成本。卡普蘭的一項(xiàng)研究表明，內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)外部服務(wù)提供商收取的服務(wù)費(fèi)用雖然比直接雇用人員的薪金要高，但外包的服務(wù)質(zhì)量也明顯高于自有審計(jì)服務(wù)。自有審計(jì)雖然具有低成本的優(yōu)勢(shì)，但是內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)在于高收益。這樣，通過市場(chǎng)購(gòu)買內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的收益比企業(yè)自己組織形式高，而市場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)交易成本也呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)，所以，在對(duì)通過市場(chǎng)還是通過企業(yè)獲得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行成本收益比較時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的重要性分析

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)部門，其實(shí)際工作總和管理者有著密切的聯(lián)系，使內(nèi)審部門不能公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，在利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)部門也需要迎合管理層的要求，同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性。外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成，能站在一個(gè)客觀和公正的立場(chǎng)上來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（二）有助于提升審計(jì)的質(zhì)量

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包后，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體，組織其他行業(yè)熟悉政策、業(yè)務(wù)業(yè)績(jī)、經(jīng)驗(yàn)多的精英，能夠根據(jù)多年專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)行過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出中肯的建議，使審計(jì)質(zhì)量得到可靠的保證。因此，由這些具有綜合知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的專家來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，能更專業(yè)的對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，更易于發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)或弊端，并提出建設(shè)性的建議，以幫助企業(yè)更好的改善經(jīng)營(yíng)管理，防范控制風(fēng)險(xiǎn)，提高效益水平。另外，企業(yè)也能借鑒外部審計(jì)師所掌握的公共信息資源，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。

（三）有利于社會(huì)資源優(yōu)化配置

內(nèi)部審計(jì)外包能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的；內(nèi)部審計(jì)外包還可以充分利用地理資源優(yōu)勢(shì)，對(duì)子跨國(guó)公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融入該地區(qū)文化，避免過長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開支。

（四）有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)久發(fā)展

尋找新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所推動(dòng)內(nèi)審?fù)獍母緞?dòng)力。事務(wù)所現(xiàn)在涉及到稅務(wù)、管理咨詢、投資顧問等多方面領(lǐng)域，新業(yè)務(wù)的收入己經(jīng)超過了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍更是單一，絕大部分事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)收入來(lái)源于外部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所希望借助內(nèi)部審計(jì)這塊大蛋糕迅速增加收入，實(shí)現(xiàn)審計(jì)行業(yè)的又一次飛躍發(fā)展。多元化經(jīng)營(yíng)將是事務(wù)所生存發(fā)展的必經(jīng)之路，將來(lái)事務(wù)所很可能還會(huì)為企業(yè)提供精算、電子商務(wù)、信托、法律等服務(wù)，現(xiàn)在提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也能為以后開展這些業(yè)務(wù)積累經(jīng)驗(yàn)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所能切實(shí)從企業(yè)出發(fā)，充當(dāng)好內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)角色，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，增加企業(yè)價(jià)值，那么雙方應(yīng)能達(dá)成長(zhǎng)期合作關(guān)系。這有利于事務(wù)所提高公眾形象，形成品牌效應(yīng)。

三、如何做好內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)

（一）做好審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

雖然內(nèi)部審計(jì)外包既有助于企業(yè)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本，又可以獲得較高的質(zhì)量和效率，但企業(yè)需要警惕內(nèi)部審計(jì)外包中存在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)歷史資料進(jìn)行系統(tǒng)的收集、分析和整理，評(píng)估內(nèi)部審計(jì)外包可能的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化做好內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)價(jià)值，改善經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。而外包審計(jì)人員只針對(duì)合同規(guī)定的范圍進(jìn)行審計(jì)，難以積極主動(dòng)地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包時(shí)，應(yīng)就審計(jì)質(zhì)量與安全性充分與事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分必要的溝通協(xié)調(diào)。

（二）加強(qiáng)外包過程的監(jiān)控

由于內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的成敗也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求內(nèi)審部門要對(duì)審計(jì)外包項(xiàng)目進(jìn)行全程評(píng)價(jià)、監(jiān)督、控制，以防范外包帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審部門應(yīng)做的工作包括：評(píng)估外包商的專業(yè)勝任能力、質(zhì)量控制措施等；定期檢查外包商的內(nèi)控政策；負(fù)責(zé)外包商與企業(yè)間的溝通聯(lián)絡(luò)，協(xié)調(diào)現(xiàn)場(chǎng)工作；監(jiān)督外包合同的簽訂、變更、執(zhí)行情況；核實(shí)外包商報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查問題及建議的落實(shí)情況；評(píng)價(jià)外包商的服務(wù)質(zhì)量、企業(yè)對(duì)外包商的滿意度；外包業(yè)務(wù)完成后，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為以后的外包工作打下良好基礎(chǔ)。

（三）完善外包合同

企業(yè)在選定內(nèi)部審計(jì)外包的形式以及承包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的承包商之后，應(yīng)與承包商簽訂相應(yīng)的外包合同。企業(yè)與外包商應(yīng)必須明確各自的職責(zé)，否則很可能會(huì)在內(nèi)部審計(jì)工作過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的爭(zhēng)議。企業(yè)在對(duì)外包合同的起草時(shí)應(yīng)用詳細(xì)精確的文字來(lái)表述內(nèi)部審計(jì)外包的條款。由于外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)不可能在擬定外包合同的時(shí)候能夠預(yù)知未來(lái)發(fā)生的事情，只能針對(duì)未來(lái)可能存在的情況與承包商進(jìn)行協(xié)商，因此要保持合同具備必要的靈活性，以防范未來(lái)未知事項(xiàng)的發(fā)生影響審計(jì)工作，同時(shí)也要切忌合同內(nèi)出現(xiàn)模棱兩可的條款，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在與外部審計(jì)人員簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同時(shí)，一定要非常謹(jǐn)慎，盡可能地完善合同降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)審部門要積極配合外包服務(wù)

來(lái)自外部人員的檢查和監(jiān)督，往往會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部員工的不適應(yīng)、反感，可能導(dǎo)致發(fā)生不配合或抵制情況。在外部人員與其他員工交流不便或誤解時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就要充當(dāng)橋梁的角色，促進(jìn)雙方的理解與交流。適應(yīng)企業(yè)環(huán)境，得到員工認(rèn)可，是外部審計(jì)人員順利開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的第一步。企業(yè)外包是希望實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部信息的交流，利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)真誠(chéng)的與外部審計(jì)人員共享有關(guān)業(yè)務(wù)信息，及時(shí)關(guān)注他們的需求并主動(dòng)配合幫助。雙方可以定期開會(huì)交流或視情況需要隨時(shí)聯(lián)系，就內(nèi)部審計(jì)工作商討協(xié)調(diào)。只有兩者精誠(chéng)合作，在工作中相互彌補(bǔ)，才能達(dá)到外包效果，最大發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在與外部人才合作過程中可以經(jīng)常接觸了解他們專業(yè)的技巧、豐富的經(jīng)驗(yàn)。外包也是企業(yè)吸取外部技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)提高內(nèi)部審計(jì)部門綜合能力的途徑。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)外包既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要，它反映了會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已從外部審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)之間擴(kuò)展到外部審計(jì)專業(yè)機(jī)構(gòu)與組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外包也實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)組織的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，優(yōu)化資源配置，為外部審計(jì)組織開拓了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。但企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況考慮是否采用審計(jì)外包形式，并應(yīng)謹(jǐn)慎選擇外包方式，不可盲目認(rèn)為審計(jì)外包可以取代內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。另外，做出內(nèi)審?fù)獍鼪Q策的企業(yè)要審慎選擇外包商，評(píng)價(jià)、監(jiān)督和控制外包項(xiàng)目過程，以降低外包風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙麗.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)當(dāng)把握好的環(huán)節(jié).會(huì)計(jì)之友，2009（9）：78-79.

篇（4）

    一、前言

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮日益深化以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來(lái)越受到嚴(yán)重沖擊。而現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對(duì)有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力?；谶@種思想,西方國(guó)家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀(jì)八十年代末最早由安達(dá)信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出一種觀點(diǎn):對(duì)于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計(jì)交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)來(lái)做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競(jìng)爭(zhēng)力,即內(nèi)部審計(jì)外包。

    所謂內(nèi)部審計(jì)外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財(cái)務(wù)開支、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和自身核心競(jìng)爭(zhēng)力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計(jì)外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式,主要是分為四種:一是補(bǔ)充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士或者在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員等。通過補(bǔ)充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計(jì)部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時(shí)間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計(jì)管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。它比較適合于本來(lái)就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目或工作組來(lái)完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種合作審計(jì)的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)應(yīng)用的還很少,但多年來(lái)一直都是國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)注和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。國(guó)內(nèi)對(duì)其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計(jì)外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點(diǎn)到為止,比較淺顯。因涉及到國(guó)內(nèi)和國(guó)外上市兩種情況,本文試從國(guó)內(nèi)外法律法規(guī)兩個(gè)角度深入探討我國(guó)上市公司是否具有內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。

    二、從美國(guó)法律法規(guī)的角度

    1978年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(即AICPA)的《審計(jì)人員職責(zé)委員會(huì)報(bào)告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實(shí)不再適用。”

    國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)自1941年成立對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計(jì)的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能,目的是作為對(duì)該組織的一種服務(wù)工作,對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。”這條定義突出的一點(diǎn)是,把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計(jì)的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計(jì)相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準(zhǔn)則解釋《征求意見稿:擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》,認(rèn)為只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動(dòng),就不會(huì)損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！彼サ袅恕霸诮M織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀的活動(dòng),并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來(lái)獲得,從而使內(nèi)部審計(jì)外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會(huì)計(jì)師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是違法,即不能將報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同時(shí)交給同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做。雖然薩班斯法案對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)外包是允許的。

    由上可以看出,我國(guó)的公司要想在美國(guó)上市,在做好內(nèi)部控制的同時(shí),將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國(guó)法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》,首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中明確規(guī)定:“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！?/p>

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)安排該職能部門的設(shè)置?！?/p>

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。”

    2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?！?/p>

    2009年10月3日,《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會(huì)計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭(zhēng)通過5年左右的時(shí)間,大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí),加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?/p>

    2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

    以上是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展的一個(gè)過程。可以看出,內(nèi)部審計(jì)只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國(guó)的法律法規(guī)大多僅是針對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體是由組織內(nèi)部自置的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,還是可以部分外包給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施,即對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國(guó)法律規(guī)定的。特別是原來(lái)屬于內(nèi)部審計(jì)三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計(jì),在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?！奔从瑟?dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制審計(jì),出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。雖然這里的內(nèi)部控制審計(jì)僅是針對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計(jì)外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)主體的外部化,而不是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計(jì)外包無(wú)論是在美國(guó)還是在國(guó)內(nèi)從法律法規(guī)的角度來(lái)看均是可行的。

    參考文獻(xiàn):

篇（5）

一、引言

20世紀(jì)80年代末，內(nèi)部審計(jì)外包的概念逐漸開始流行，發(fā)達(dá)國(guó)家一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)或非專業(yè)領(lǐng)域外包。直到現(xiàn)在，內(nèi)部審計(jì)外包一直是理論界和實(shí)務(wù)界備受爭(zhēng)論的問題。

目前研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題的課題逐年增多，但是大多數(shù)是理論性的規(guī)范研究，傾向于分析內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊。但是，如果僅僅局限在內(nèi)部審計(jì)外包的利弊問題上，那是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，如何研究?jī)?nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素，如何對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包決策做出指引和提供依據(jù)，個(gè)人認(rèn)為，是關(guān)于此課題研究的重點(diǎn)。本文希望明確內(nèi)部審計(jì)外包的主要影響因素，并在此基礎(chǔ)上，提出假設(shè)，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包作出評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

Martin和Lavine(2000)闡述了內(nèi)部審計(jì)外包的四種形式:（1）補(bǔ)充。通過補(bǔ)充，外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成短期內(nèi)需大量時(shí)間或需要專門技術(shù)的工作（2）審計(jì)管理咨詢。這是對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，組織可能設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能，也可能不設(shè)立（3）全外包。公司并不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，全部由外部機(jī)構(gòu)提供內(nèi)審職能（4）部分替代。用外部機(jī)構(gòu)部分替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門，即通常所說(shuō)的合作內(nèi)審。

王光遠(yuǎn)和瞿曲(2005) 對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包做了述評(píng)與展望。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的研究發(fā)展做出了梳理，并從四個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包問題進(jìn)行了深層分析，從理論和實(shí)踐角度提出意見，作者認(rèn)為應(yīng)客觀地分析內(nèi)部審計(jì)外包問題，避免受職業(yè)利益的影響,還要考慮內(nèi)部審計(jì)外包問題產(chǎn)生和發(fā)展的歷史文化背景；不能忽視社會(huì)公開化程度對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望，從內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)外包解釋、研究方法的多樣性三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行展望，他們認(rèn)為運(yùn)用實(shí)地研究來(lái)分析組織內(nèi)部審計(jì)外包決策的影響因素，相對(duì)實(shí)驗(yàn)研究或問卷調(diào)查而言，更具有重大意義。

劉斌和石恒貴(2008)選取了703家上市公司作為研究對(duì)象對(duì)其進(jìn)行實(shí)證分析，這些公司都是在2007年披露內(nèi)部審計(jì)職能的。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)的開展頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性是影響內(nèi)部審計(jì)外包程度的主要因素，即內(nèi)審資產(chǎn)的專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)開展越不頻繁，審計(jì)委員會(huì)未成立或未有效運(yùn)作，公司越可能將內(nèi)部審計(jì)外包。

Peter、Nava（2006）等人運(yùn)用回歸分析模型來(lái)闡述內(nèi)部審計(jì)外包的決定因素，他們對(duì)99家澳大利亞上市公司進(jìn)行調(diào)查，研究?jī)?nèi)部審計(jì)外包的決定因素，這99家公司中，54.5%是完全內(nèi)置審計(jì)部門的，而另外的45.5%將部分或者全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能外包?；貧w分析結(jié)果顯示，成本和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提供者的專業(yè)勝任能力與內(nèi)部審計(jì)外包決策顯著相關(guān)。研究中還發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模越大則越趨于內(nèi)部審計(jì)外包，規(guī)模越小，則更適合內(nèi)設(shè)審計(jì)部門。

三、研究假設(shè)

本文認(rèn)為，決定企業(yè)是否適合內(nèi)部審計(jì)外包的主要影響因素有公司規(guī)模、內(nèi)審部門審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員專業(yè)勝任能力、財(cái)務(wù)報(bào)告是否出現(xiàn)日后更正、年度報(bào)表的審計(jì)結(jié)果。

1.受自身認(rèn)識(shí)、資源和企業(yè)發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多瓶頸，如內(nèi)部審重視不夠、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足、內(nèi)部審計(jì)審計(jì)技術(shù)和設(shè)備落后等，因此，規(guī)模較小的企業(yè)適合內(nèi)審?fù)獍?；因而提出?/p>

假設(shè)1：上市公司規(guī)模越小，越適合內(nèi)部審計(jì)外包。

2.內(nèi)審部門審計(jì)技術(shù)及審計(jì)人員專業(yè)勝任能力也是影響內(nèi)審?fù)獍闹匾矫妫绻髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)不能滿足企業(yè)管理的需求，審計(jì)人員素質(zhì)保證不了審計(jì)的質(zhì)量水平，那么，這樣的企業(yè)也可以考慮內(nèi)審?fù)獍?；于是提出?/p>

假設(shè)2：上市公司內(nèi)審技術(shù)落后和內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不足，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

3.筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告是否頻繁出現(xiàn)日后補(bǔ)充更正是對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，若企業(yè)出現(xiàn)報(bào)表報(bào)出后日后補(bǔ)充更正，那么至少我們可以設(shè)想，內(nèi)部審計(jì)在職能履行上有一定的不足，內(nèi)部審計(jì)的有效性受到一定程度的質(zhì)疑；因此提出：

假設(shè)3：上市公司頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告日后補(bǔ)充更正，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

4.最后，若年度審計(jì)報(bào)表出具的是無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告或者否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，我們也可以推斷出內(nèi)部審計(jì)是未能有效發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能的，因此提出：

假設(shè)4：上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告被審計(jì)為無(wú)法表示意見或否定意見，則適合內(nèi)部審計(jì)外包。

四、結(jié)論及不足

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包無(wú)法避免，而企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)問題的決策，之前的研究成果并沒有給出直接的依據(jù)。本文在國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的認(rèn)識(shí)上進(jìn)行再分析，并提出了影響內(nèi)部審計(jì)外包決策的4項(xiàng)假設(shè)，上述假設(shè)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策雖能提供一定參考，但缺乏事實(shí)數(shù)據(jù)的支持，這是本文需要進(jìn)一步完善的地方。

篇（6）

(二)研究意義。中小企業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之一，通過做好內(nèi)部審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。給中小企業(yè)寫明了為什么有必要施行內(nèi)部審計(jì)外包及如何做好內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施路徑，以給正在成長(zhǎng)中的中小企業(yè)一些指導(dǎo)和借鑒的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的概念。內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的咨詢和確認(rèn)活動(dòng)，目的在于在增加組織的價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法、評(píng)判并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)外包的具體形式有四種：第一，補(bǔ)充。第二，審計(jì)管理咨詢。第三，全部外包。第四，合作內(nèi)審。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)。

(1)組織職能外包理論。在需要降低成本的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，組織機(jī)構(gòu)可以通過集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來(lái)更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營(yíng)的靈活性。

(2)交易成本理論。交易成本理論通過對(duì)公司和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)關(guān)系的說(shuō)明，告訴組織該如何選擇內(nèi)部審計(jì)職能的歸屬情況，究竟是在內(nèi)部設(shè)立，還是將其外包、從市場(chǎng)中尋找服務(wù)提供者。

(3)委托理論。委托理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為：委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。而委托關(guān)系普遍存在于世界的各個(gè)領(lǐng)域，保證委托關(guān)系中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的有效途徑之一是外包。

(4)核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)地位的必要條件，是企業(yè)戰(zhàn)略的焦點(diǎn)所在。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場(chǎng)導(dǎo)向。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)：第一，審核的及時(shí)性。第二，工作的相對(duì)獨(dú)立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對(duì)簡(jiǎn)化。

(二)從需求市場(chǎng)上看內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。通過內(nèi)部審計(jì)外包，解決企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)的一些缺陷。

(1)降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成本的需求。通過內(nèi)部審計(jì)外包，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。低效率高成本的項(xiàng)目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的支出。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的需求。外部承包機(jī)構(gòu)的專業(yè)素質(zhì)保證了內(nèi)部審計(jì)的品質(zhì)，所以從提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方面來(lái)考慮，中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)委托出去，也是必然趨向。

(3)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的需求。內(nèi)部審計(jì)能得到成效的一個(gè)核心要點(diǎn)就是要保證其獨(dú)立性，獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)的作用很難真正實(shí)現(xiàn)。而將內(nèi)部審計(jì)外包之后，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性將得到大幅度的提升。

(三)從供給市場(chǎng)分析內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。

(1)外部審計(jì)人員具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所隊(duì)伍的壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師人員的增多以及越來(lái)越多的國(guó)際人才的加入，內(nèi)部審計(jì)外部化的提供商擁有一大批專業(yè)素質(zhì)過硬，同時(shí)經(jīng)驗(yàn)也豐富的人才。

(2)內(nèi)部審計(jì)外包商自身發(fā)展的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，內(nèi)部審計(jì)外包是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)展業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。第一，有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)數(shù)量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員素質(zhì)較低等問題。第三，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中受重視程度不夠。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包情況和內(nèi)容分析?；诔闃诱{(diào)查分析，已有48%的企業(yè)開始對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說(shuō)明，提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的比重還是有很大空間的。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題。在內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)及其外包方面，依然存在著不少的問題。

企業(yè)管理層缺乏內(nèi)審?fù)獍芾砝砟?。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)中，對(duì)管理和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)考慮的比較少，缺乏相應(yīng)外包的理念。內(nèi)部審計(jì)外包過程中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊(yùn)藏著許多潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果缺乏有效的識(shí)別和控制機(jī)制，無(wú)形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施范圍狹窄，管理水平低。我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實(shí)踐中，對(duì)外包商進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中缺乏相應(yīng)的管理、監(jiān)督機(jī)制和基本的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。企業(yè)缺乏系統(tǒng)的外包實(shí)施路徑。在被調(diào)查企業(yè)中，幾乎沒有企業(yè)完整的思考過，應(yīng)該如何去進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包才是最科學(xué)合理的，也并沒有考慮過整個(gè)外包過程，缺乏系統(tǒng)的實(shí)施路徑。

五、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑及對(duì)策分析

(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施路徑框架構(gòu)建如下。

(1)內(nèi)部審計(jì)外包決策前。企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。企業(yè)外部的政治、社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析。做好外包前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，提前預(yù)測(cè)出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做好預(yù)防措施以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

(2)內(nèi)部審計(jì)外包決策過程中。外包形式和內(nèi)容選擇，外包商的評(píng)價(jià)和選擇。

(3)內(nèi)部審計(jì)外包決策后。簽訂外包合同。外包后續(xù)管理計(jì)劃制定。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)施對(duì)策。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)師事務(wù)所。提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的管理理念。選擇合適的外包形式。建立和完善審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)控制體制

篇（7）

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化或內(nèi)部審計(jì)，它是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。

1999年6月26日，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）理事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。將該定義與IIA在1993年修訂的內(nèi)部審計(jì)的定義“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)”做一比較就可以看出，兩者一個(gè)重大的區(qū)別就是1999年的定義中去掉了“在組織內(nèi)部”一詞。這就表明，內(nèi)部審計(jì)不一定必須由企業(yè)內(nèi)部來(lái)進(jìn)行自檢活動(dòng)，企業(yè)可能充分利用“外部資源”履行內(nèi)部審計(jì)的職能，即可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“外包”。內(nèi)部審計(jì)外包并沒有使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵發(fā)生變化，而只是使內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行者發(fā)生了變化。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的成本動(dòng)因

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。針對(duì)西方越來(lái)越多的企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)職能的原因，1996年IIA對(duì)美國(guó)、加拿大一些公司經(jīng)理進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果如下表1所示。（表1）

從表1可以看出，“降低成本”是企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的主要原因（美國(guó)為60%，加拿大為32%）。內(nèi)部審計(jì)外包是可以降低成本的。與企業(yè)自給內(nèi)部審計(jì)服務(wù)成本相比較，內(nèi)部審計(jì)外包的成本優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)審自給方式下企業(yè)需要進(jìn)行一次性固定投入，但一般總額不會(huì)很大，且內(nèi)審服務(wù)期較長(zhǎng)，分?jǐn)偤髥未纬杀据^小。但內(nèi)部審計(jì)外包不需此項(xiàng)投入。

（二）內(nèi)審自給方式下，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，必須不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展，而這就需要金融、會(huì)計(jì)、人力資源管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、價(jià)值工程、計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)和最新的審計(jì)技術(shù)。所以，企業(yè)需要對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行持續(xù)不斷的培訓(xùn)，此項(xiàng)成本較大，且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。而審計(jì)外包無(wú)此成本。

（三）在內(nèi)審實(shí)施過程中，企業(yè)自給方式下內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)比較熟悉，會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問題，但能力相對(duì)較差，且會(huì)增加上層管理的工作量。外包模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)不夠熟悉，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力較強(qiáng)，且視野寬廣，經(jīng)驗(yàn)豐富，能發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的一些重大問題，并提出相關(guān)建議。

內(nèi)部審計(jì)外包這種新的內(nèi)部審計(jì)組織形式可以在人員的培訓(xùn)、新技術(shù)的開發(fā)運(yùn)用等方面降低企業(yè)的總體成本，因而我們可以認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外包替代企業(yè)自給內(nèi)部審計(jì)是符合內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的最初動(dòng)因的，企業(yè)從降低契約成本角度考慮是有動(dòng)力實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包的。

三、內(nèi)部審計(jì)外包的外部壓力

企業(yè)外包部分內(nèi)部職能，一般是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)描述的：在需要降低成本的新競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)可以通過集中于“核心業(yè)務(wù)”，外包“非核心業(yè)務(wù)”給外部承包人，來(lái)更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營(yíng)的靈活性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的外部壓力在于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力原理。美國(guó)學(xué)者普拉哈拉德和英國(guó)學(xué)者哈默于1990年提出的核心競(jìng)爭(zhēng)力理論認(rèn)為，企業(yè)是資源和能力的集合，企業(yè)之間資源的異質(zhì)性或企業(yè)擁有的特殊能力是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)鍵因素，即核心競(jìng)爭(zhēng)力，它是一系列技術(shù)系統(tǒng)、組織管理系統(tǒng)有機(jī)融合而成的、無(wú)形的、動(dòng)態(tài)的能力資源。任何企業(yè)都擁有一組區(qū)別于其他企業(yè)的獨(dú)特資源，如有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與組織能力。由于外部環(huán)境的變化對(duì)所有企業(yè)都是同質(zhì)的，各個(gè)企業(yè)的分化、興衰和發(fā)展，尤其是具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)最終要依賴于組織內(nèi)的特定資源和形成的異質(zhì)性能力――核心能力。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)正是構(gòu)建在這些有價(jià)值的、難以模仿和替代的資源組合，而非單獨(dú)的某種資源的基礎(chǔ)上的。企業(yè)的形成是通過市場(chǎng)渠道將可獲取的相關(guān)資源組合，在建立的瞬時(shí)資源的相互作用形成了企業(yè)的能力。最終，能力會(huì)在發(fā)展中不斷地被演進(jìn)、分化，形成一時(shí)具有異質(zhì)性和不可競(jìng)爭(zhēng)性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過程中，無(wú)法從市場(chǎng)購(gòu)買得到。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實(shí)質(zhì)上是對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠更有效地得以執(zhí)行。也就是說(shuō)，即使沒有內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)仍可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只是運(yùn)轉(zhuǎn)效率可能要低一些。所以，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù)，不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。

（二）企業(yè)外界環(huán)境分析。21世紀(jì)，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、市場(chǎng)化、網(wǎng)絡(luò)化、集團(tuán)化，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。作為企業(yè)內(nèi)部控制職能中一項(xiàng)十分重要的組成部分，內(nèi)部審計(jì)所面臨的工作環(huán)境也發(fā)生了巨大改變。

1、人力資源和信息資源被納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象增加，而且人力、信息等資源的核算無(wú)法像經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)那樣用一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)定量核算，只能定性分析，這就使得內(nèi)部審計(jì)的審查工作變得復(fù)雜。

2、電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使企業(yè)內(nèi)部及與外部間的會(huì)計(jì)、管理等工作的交流變得簡(jiǎn)便易行，原來(lái)無(wú)法得到的一些信息數(shù)據(jù)，現(xiàn)在可輕易獲取，使企業(yè)管理部門對(duì)企業(yè)運(yùn)作的更加全面詳細(xì)的分析變得可能，這都意味著審計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)量增大，數(shù)據(jù)間關(guān)系也更加復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍擴(kuò)大。

3、數(shù)據(jù)的磁性存儲(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)體的無(wú)形化、會(huì)計(jì)處理的無(wú)紙化、電子簽名的虛擬化等技術(shù)的使用都使舞弊行為變得更加難以發(fā)現(xiàn)、查處，這使內(nèi)部審計(jì)工作難度增大。

4、管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求提高，內(nèi)部審計(jì)必須由原來(lái)的“警察”角色向高層次的“參謀、醫(yī)生、衛(wèi)士”角色發(fā)展。

綜上所述，復(fù)雜多變且充滿風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境使企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象變得越來(lái)越復(fù)雜、范圍越來(lái)越廣、難度越來(lái)越大。這時(shí)，企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)這一非核心業(yè)務(wù)，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將有限的精力專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)展。這成為企業(yè)為適應(yīng)外部環(huán)境需要，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的一種合理解釋。

四、內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)關(guān)注的問題

（一）外包的風(fēng)險(xiǎn)。部分管理當(dāng)局認(rèn)為，將業(yè)務(wù)外包給實(shí)力雄厚、信譽(yù)良好的外部機(jī)構(gòu)可以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)，但忽略了這些外部機(jī)構(gòu)往往受到“深口袋”問題的困擾，也面臨著巨大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)；在外包的尋求階段也面臨著雙方的相互選擇成本；在執(zhí)行過程還面臨著企業(yè)機(jī)密信息資源泄露的風(fēng)險(xiǎn)等等，所有這些都應(yīng)當(dāng)在外包決策時(shí)作為成本的一部分充分考慮。

（二）資產(chǎn)的專有性。內(nèi)部審計(jì)過程中的資產(chǎn)專有性主要是指內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)化程度、與管理當(dāng)局的契合程度等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)在這兩個(gè)方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)，即資產(chǎn)的專有性較強(qiáng)。然而，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的豐富，很多管理當(dāng)局和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)，不同組織的內(nèi)部審計(jì)存在很多的共同性，沒有必要通過雇傭的方式保持持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，很多業(yè)務(wù)交給外部機(jī)構(gòu)完全可以解決。由此，內(nèi)部審計(jì)資產(chǎn)專有性降低，內(nèi)部審計(jì)外包自然出現(xiàn)。然而，這種專有性的降低并不是普遍現(xiàn)象，不適用于所有的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于涉及企業(yè)個(gè)性管理、核心資源、專屬業(yè)務(wù)的情況仍然具有較強(qiáng)的資產(chǎn)專有性，不適用于外包方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)要注意判斷不同業(yè)務(wù)的資產(chǎn)專有化程度，避免盲目地“一攬子”外包。

（三）外包成本和收益綜合評(píng)價(jià)。上文已經(jīng)進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)外包的成本分析，這是組織決策時(shí)的重要因素。與此同時(shí)，結(jié)合收益問題全面衡量外包的財(cái)務(wù)結(jié)果，也成為理性決策的一部分。卡普蘭的一項(xiàng)研究表明，內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)向外部服務(wù)提供商收取的服務(wù)費(fèi)用雖然比直接雇傭人員的薪金要高，但外包的服務(wù)質(zhì)量也明顯高于自有審計(jì)服務(wù)。自有審計(jì)雖有低成本優(yōu)勢(shì)，但是內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)在于高收益。在執(zhí)行外包策略時(shí)，不僅要全面分析有關(guān)成本，還要關(guān)注外部機(jī)構(gòu)是否能帶來(lái)優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從目前組織開展的情況來(lái)看，對(duì)成本中的訂約成本、守約成本比較關(guān)注，而對(duì)于監(jiān)督成本和可能發(fā)生剩余損失預(yù)計(jì)不足。很多業(yè)務(wù)外包出去后缺少對(duì)外部機(jī)構(gòu)必要的監(jiān)督機(jī)制，過于相信外部執(zhí)業(yè)者的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)素質(zhì)，從而為剩余損失的發(fā)生埋下了伏筆。

資源外包是企業(yè)理論研究中的一個(gè)新興話題，內(nèi)部審計(jì)外包的理論研究和實(shí)務(wù)探索時(shí)間也不夠長(zhǎng)。對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)外包更是一個(gè)“舶來(lái)品”，理論研究的速度慢于實(shí)務(wù)的發(fā)展。因此，充分利用現(xiàn)代企業(yè)理論研究工具分析內(nèi)部審計(jì)外包問題對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有著重要的參考價(jià)值，有助于科學(xué)開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)，從而對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生積極推動(dòng)作用。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]崔剛.以組織發(fā)展與戰(zhàn)略管理為背景的內(nèi)部審計(jì)外包研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009.3.

篇（8）

中國(guó)分類號(hào)：F253.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　doi：103969／j.issn.1672-3309(x).2011.01.16　文章編號(hào)：1672-3309(2011)01-39-02

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化、中國(guó)加入WTO等各種外部環(huán)境，使公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，為了專注于公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，許多公司選擇了將內(nèi)部審計(jì)工作外包出去。雖然內(nèi)部審計(jì)外包可以降低公司內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。提升公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但并不是所有的公司都具備將內(nèi)部審計(jì)外包的條件。公司在決定是否將內(nèi)部審計(jì)外包出去時(shí)，不得不考慮一些因素。如內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等。國(guó)外一些學(xué)者如Adams(19941、Widener、Selto(l999)和RolanF等(2007)、Abbott等(2007)做過有關(guān)這方面的實(shí)證研究。Widener、Selto(1999)和RolanF(2007)的回歸分析研究表明。資產(chǎn)專用性越低，內(nèi)審活動(dòng)頻率越低以及它們的相互作用越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)外包的可能性越大。Abbott等(2007)的研究表明審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作越有效，公司日常內(nèi)審活動(dòng)外包的可能性就越低。如果審計(jì)委員會(huì)有權(quán)解聘審計(jì)官，外包可能性會(huì)更低。本文基于資源配置的角度，將內(nèi)部審計(jì)外包看成是一個(gè)在內(nèi)部資源和外部資源之間尋求均衡點(diǎn)的資源配置過程。由于公司的資源配置會(huì)受到公司的特征、知識(shí)管理、法律環(huán)境、政治環(huán)境等因素的影響，因此，可以推斷公司內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)受到這些因素的影響。諸如公司特征、法律環(huán)境以及政治環(huán)境對(duì)資源配置的影響國(guó)內(nèi)外學(xué)者已做過研究，本文就不再做介紹，轉(zhuǎn)而關(guān)注的是內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理。內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理目前并沒有被上市公司普遍采用。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，要求各公司對(duì)知識(shí)管理必須加以重視。就上市公司的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理尤為重要。本文通過建立模型旨在分析研究?jī)?nèi)部審計(jì)知識(shí)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)外包

內(nèi)部審計(jì)外包是指公司管理層為了節(jié)省財(cái)務(wù)開支和提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。將本公司內(nèi)部審計(jì)工作的部分或是全部委托給公司外部人力資源如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理咨詢?nèi)藛T等。公司將內(nèi)部審計(jì)工作部分或是全部外包出去，交由公司外部人員執(zhí)行可能會(huì)產(chǎn)生一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，即有人會(huì)將外包后的內(nèi)部審計(jì)等同于外部審計(jì)，其實(shí)這混淆了兩者的概念及本質(zhì)。外包后的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等方面與外部審計(jì)有著顯著不同。外包后的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)只是在審計(jì)主體上發(fā)生了變化，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)服務(wù)對(duì)象等仍舊沒有發(fā)生改變。

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)資源配置的過程，從資源配置的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外包可以分成4種形式(見表1)：部分外包、分包、合包以及全部外包。

三、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理

關(guān)于知識(shí)管理的概念，不同的學(xué)者有著不同的定義。例如，Wiig認(rèn)為，知識(shí)管理涉及自上而下的監(jiān)測(cè)、推動(dòng)與知識(shí)有關(guān)的活動(dòng)；創(chuàng)造和維護(hù)知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施：更新組織和轉(zhuǎn)化知識(shí)資產(chǎn)。使用知識(shí)以提高其價(jià)值。Masie則認(rèn)為，知識(shí)管理是一個(gè)系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)、選擇、組織、過濾和表達(dá)信息的過程，目的是改善員工對(duì)特定問題的理解。Bassi對(duì)知識(shí)管理進(jìn)行了高度概括，指出知識(shí)管理是為了增強(qiáng)組織的績(jī)效而創(chuàng)造、獲取和使用知識(shí)的過程。本文認(rèn)為，知識(shí)管理就是指為了提高日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)績(jī)效，公司內(nèi)部員工通過收集信息、獲取新知識(shí)并使用知識(shí)而最終共享知識(shí)的過程。下面，根據(jù)知識(shí)管理的含義我們來(lái)了解上市公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理過程。

首先，收集內(nèi)部審計(jì)信息。收集與公司內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息，如內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)需要的技能等。收集渠道有多種，比如因特網(wǎng)、書籍、實(shí)地考察等。其次，產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)新知識(shí)。在了解并掌握內(nèi)部審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，獲得專門的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。第三，分析內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)進(jìn)行歸類、分析和綜合學(xué)習(xí)。第四，共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)體化差異的存在，內(nèi)部審計(jì)人員收集的信息會(huì)有所不同，并且即使收集的信息一樣，他們對(duì)信息的篩選、理解也會(huì)有所不同，因此所獲得的知識(shí)也會(huì)不同，在分析和綜合學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)之后，內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生的新知識(shí)就會(huì)在公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)交流、傳播、共知并最終被共享。其中，講到的知識(shí)我們可以將它概括為兩種形式：顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是指可以用文字或者是數(shù)字來(lái)表達(dá)，也可以借由具體的資料、科學(xué)方式、標(biāo)準(zhǔn)化程序或者是普遍性的原則來(lái)溝通分享，如內(nèi)部審計(jì)基本概念、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量、內(nèi)部審計(jì)的具體方法等。隱性知識(shí)是指內(nèi)審人員的心智模式、觀點(diǎn)、信仰以及內(nèi)審人員具備的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等方面的操作型技能。其實(shí)知識(shí)管理的重點(diǎn)就是促進(jìn)顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的相互轉(zhuǎn)化。

內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平可以用以下指標(biāo)來(lái)衡量：(1)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理的重視程度，如內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理執(zhí)行官的地位與級(jí)別設(shè)置。做任何事情都是這樣，只有在我們重視的前提下。我們才有可能將事情做好。相反，如果對(duì)某項(xiàng)事物不關(guān)心、不重視，要做好它又談何容易。公司內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)管理也不例外，公司對(duì)內(nèi)審人員知識(shí)管理越重視，知識(shí)管理水平越有可能提高，當(dāng)然這不是絕對(duì)的。(2)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度。如內(nèi)部審計(jì)人員中碩士研究生及以上學(xué)歷比例。內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)化程度越高，他們?cè)诮邮苄滦畔?、學(xué)習(xí)新事物方面更快，而且會(huì)更容易將這種顯性知識(shí)轉(zhuǎn)化成隱性知識(shí)，最終公司的知識(shí)管理水平越高。

四、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平影響內(nèi)部審計(jì)的外包

基于經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置理論，在配置資源時(shí)要考慮內(nèi)部資源和外部資源如何進(jìn)行吸收、組合、轉(zhuǎn)化、利用并使有限的各種資源達(dá)到最佳均衡狀態(tài)。當(dāng)公司內(nèi)部資源有能力創(chuàng)造發(fā)明或者應(yīng)用新知識(shí)的時(shí)候，公司完全可以只使用內(nèi)部資源，而不必去尋求外部資源，因?yàn)橥獠抠Y源的尋求是需要成本的：時(shí)間、金錢還有精力等，這中間還會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，諸如公司與外部資源的信息不對(duì)稱而導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問題。當(dāng)公司內(nèi)部資源在工作中發(fā)明創(chuàng)造或者應(yīng)用新知識(shí)的能力低時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，這時(shí)公司就要尋求并利用外部的資源，盡管這需要成本，但比起最終的效益來(lái)說(shuō)，還是值得的。至于內(nèi)外部資源的配置比例，這就取決于公司內(nèi)外部資源各自的特征了。

公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平如何會(huì)影響公司內(nèi)部審計(jì)外包呢?當(dāng)公司內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平低時(shí)，公司內(nèi)審人員在學(xué)習(xí)、交流、共享內(nèi)部審計(jì)知識(shí)方面差，針對(duì)這一方面公司就要選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包，讓外部人力資源如注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平處于一般水平時(shí)，公司可以考慮將內(nèi)部審計(jì)部分外包、分包亦或是合包，公司內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部人力資源和外部人力資源的資源配置過程，使公司不僅可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，還可以學(xué)習(xí)外部人力資源的優(yōu)勢(shì)：而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理水平高時(shí)，說(shuō)明公司內(nèi)部審計(jì)人員的自我學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)、知識(shí)交流、傳播以及共享能力強(qiáng)，這樣，公司的內(nèi)部審計(jì)完全可以由公司的內(nèi)部人力資源來(lái)完成，因?yàn)閮?nèi)部人力資源完全可以出色地完成內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)論

在內(nèi)審資產(chǎn)的專用性、內(nèi)審活動(dòng)開展的頻率、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素一定的前提下，公司知識(shí)管理水平越高，內(nèi)部審計(jì)外包的程度就會(huì)越低。因此公司在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策時(shí)，不僅要關(guān)注資產(chǎn)專用性、審計(jì)委員會(huì)的有效性等因素，還要提高公司的知識(shí)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]易凌峰、朱景琪，知識(shí)管理[M]，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2008。

篇（9）

一、內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。業(yè)務(wù)外包源于邁克爾波特的競(jìng)爭(zhēng)理論,按照這一理論,在信息化時(shí)代,可以充分利用外部資源為自己增加價(jià)值,因此,可以將價(jià)值鏈上的非核心業(yè)務(wù)外包出去,只保持核心業(yè)務(wù)部分,比如研究與開發(fā)、客戶服務(wù)等。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都是審計(jì)監(jiān)督體系的主體,互相制約互相補(bǔ)充,兩者的主要目標(biāo)一致,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的正確、合理、合法性進(jìn)行審查和監(jiān)督。而內(nèi)部審計(jì)外包和內(nèi)部審計(jì)相比的顯著特征是主體的變化,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體由內(nèi)部審計(jì)人員變成外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員。

二、我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因

1.社會(huì)分工專業(yè)化的發(fā)展和追求企業(yè)價(jià)值最大化

隨著社會(huì)化分工的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)的資源和精力有限,要想集中精力發(fā)展核心業(yè)務(wù),就必須將高成本低效率的非核心業(yè)務(wù)推向外部,形成企業(yè)間的分工與合作,達(dá)成合理的資源配置和高效率的生產(chǎn)模式。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)以后,內(nèi)部審計(jì)人員利用自己的行業(yè)專長(zhǎng)協(xié)助外部審計(jì)人員進(jìn)行工作,提高了外部審計(jì)人員的工作效率,減少了外部審計(jì)人員的成本,間接的減少了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的成本。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)結(jié)合的總成本低于內(nèi)部審計(jì)成本,而外部審計(jì)人員提供了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù),使企業(yè)的價(jià)值最大化時(shí),企業(yè)必然會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包。

2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷需要通過外包加以彌補(bǔ)

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)上是一種內(nèi)部管理活動(dòng),受所有者的委托對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督,形式上獨(dú)立于管理者。但由于經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立、人員配置和工作范圍都受到管理者的影響,因此其獨(dú)立性難以保證,審計(jì)質(zhì)量難以保證。另一方面內(nèi)部審計(jì)工作人員長(zhǎng)期在一個(gè)企業(yè)工作,不了解其他企業(yè)先進(jìn)的管理理念,難以給企業(yè)提出好的建議。而外部審計(jì)人員,業(yè)務(wù)范圍廣,經(jīng)驗(yàn)豐富,能給企業(yè)從多個(gè)視角提出好的建議。同時(shí)外部審計(jì)人員天然的高獨(dú)立性和客觀性,也保證了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)缺陷。

3.外部審計(jì)人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的可能性

企業(yè)內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),如果隸屬于董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì),其獨(dú)立程度相對(duì)較高,但它始終是企業(yè)的內(nèi)部組織,不可能完全獨(dú)立于企業(yè)。從形式上看,內(nèi)部審計(jì)不可能達(dá)到絕對(duì)獨(dú)立,只能追求盡可能相對(duì)獨(dú)立,而當(dāng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給獨(dú)立的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),由于外部專業(yè)機(jī)構(gòu)與企業(yè)沒有任何行政上的隸屬關(guān)系,從形式上看其獨(dú)立性提高了。另一方面,隨著我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)蓬勃發(fā)展,會(huì)計(jì)人才非常優(yōu)秀,他們受過正規(guī)的訓(xùn)練,通過了嚴(yán)格的考試,經(jīng)驗(yàn)豐富,在專業(yè)勝任能力上比內(nèi)部審計(jì)人員具有更大的優(yōu)勢(shì)。同時(shí),外部審計(jì)人員還可以為企業(yè)提供與內(nèi)部審計(jì)有重疊的管理咨詢服務(wù),充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體,為企業(yè)節(jié)約成本。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

新世紀(jì)以來(lái),隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)外包受到越來(lái)越多企業(yè)的重視,為企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了積極作用。但是,任何事物都有利有弊,內(nèi)部審計(jì)外包在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展和提升企業(yè)價(jià)值的同時(shí)也蘊(yùn)涵著較高的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括以下幾個(gè)方面:

1.信息泄露風(fēng)險(xiǎn)

隨著企業(yè)更多的將整個(gè)流程外包,外包商與企業(yè)接觸的機(jī)會(huì)增多,不可避免地會(huì)涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理等相關(guān)領(lǐng)域,或多或少都會(huì)涉及企業(yè)的核心機(jī)密,造成不經(jīng)意的外露。即使外部審計(jì)人員能夠遵守職業(yè)道德,但當(dāng)外包機(jī)構(gòu)向不同的企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí),很難避免將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)生產(chǎn)管理理念運(yùn)用到其他咨詢中。因此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包后,防止企業(yè)核心機(jī)密外漏和發(fā)揮外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)特長(zhǎng)以便更好的為企業(yè)服務(wù)成為企業(yè)的兩難選擇。

2.選擇外包機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)

選擇外包機(jī)構(gòu)是外包決策的第一步,也是最重要的一步,它的成功與否直接影響著審計(jì)質(zhì)量與效果。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包的目的通常是降低審計(jì)成本、彌補(bǔ)自身內(nèi)部審計(jì)的缺陷、增加企業(yè)價(jià)值、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。但在選擇外包組織的過程中,信息并非完全公開,信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)外包機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入全面的了解,對(duì)于其資質(zhì)、信譽(yù)以及提供服務(wù)的專業(yè)水平這些關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的重要數(shù)據(jù)都不夠熟悉,有可能造成內(nèi)部審計(jì)外包后,外包組織提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量無(wú)法達(dá)到企業(yè)所需要的標(biāo)準(zhǔn)。

3.外包范圍、外包方式?jīng)Q策失誤的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)屬于戰(zhàn)略管理的范疇,對(duì)企業(yè)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容部分適合外包,部分涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密不適合外包。外包范圍選擇不當(dāng),將影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,但對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展難以把握。而外部審計(jì)師雖然專業(yè)勝任能力強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,但對(duì)企業(yè)的了解遠(yuǎn)不及內(nèi)部審計(jì)人員。加上內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間信息不對(duì)稱,內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇難以把握。

四、控制內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的管理活動(dòng),外包后雖然能使企業(yè)將有限的精力和資源用于核心競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域,但不可避免的會(huì)涉及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等不能對(duì)外透露的信息。而外部審計(jì)師由于展開工作的需要,必定會(huì)獲得這些重要信息,一旦外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德,泄露企業(yè)商業(yè)秘密,企業(yè)將遭受巨大的損失,因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中面臨著外部審計(jì)師不遵守職業(yè)道德、信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)嚴(yán)格做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中控制、事后監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包前,企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),全面收集相關(guān)信息,及時(shí)全面的評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),明確風(fēng)險(xiǎn)的承受度,確保風(fēng)險(xiǎn)管理程序到位。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)與企業(yè)管理層預(yù)期目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與外包機(jī)構(gòu)目標(biāo)不一致,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包不符合成本效益原則等情況。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中具體應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)和信譽(yù);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)特長(zhǎng);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的目標(biāo);企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)需要;企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包范圍和外包方式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性,預(yù)測(cè)外包過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.事中控制與事后監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)外包是一把雙刃箭,一方面為企業(yè)節(jié)約成本、提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì);另一方面也為企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部審計(jì)外包可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作和管理層收集信息產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)管理層應(yīng)確保與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持長(zhǎng)期合作,避免短期合作對(duì)企業(yè)的不利影響,同時(shí)應(yīng)確保選擇的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有專業(yè)勝任能力。即使企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包出去,也應(yīng)該保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)該建立一支經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,在內(nèi)部審計(jì)外包過程中,評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),幫助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)和確定審計(jì)范圍,結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)方法提出建議,并對(duì)外包機(jī)構(gòu)的審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。

3.制定合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理職能部門,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尚沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)困難。IIA在調(diào)查的基礎(chǔ)上,總結(jié)出評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)體系,這些標(biāo)準(zhǔn)包括:數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)(如審計(jì)工作時(shí)間、審計(jì)次數(shù)、審計(jì)報(bào)告次數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額等)、質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)(如提出的提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)內(nèi)部控制的建議)、反饋式標(biāo)準(zhǔn)(如管理層和審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的改進(jìn)建議的評(píng)價(jià)、對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)專業(yè)勝任能力和工作效率的評(píng)價(jià))。這些研究成果對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的評(píng)價(jià)具有很好的借鑒作用。完善的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不僅要肯定成績(jī)也要暴露缺點(diǎn),以保證外包業(yè)務(wù)質(zhì)量達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包只是內(nèi)部審計(jì)職能的外包,并不意味著企業(yè)不再具備內(nèi)部審計(jì)職能,相反內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可或缺的重要管理資源,對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)外包企業(yè)要不斷關(guān)注內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展,努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化,進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理能力。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

外包是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié),是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。從西方內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)踐來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)外包主要采用以下四種形式:一是部分外包。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門及人員與外部審計(jì)人員相互配合、相互協(xié)調(diào),共同完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作,對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的審計(jì)工作,由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開展。二是全部外包。企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),與專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約,將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。三是審計(jì)管理咨詢,主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn),幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。四是內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,并分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

20世紀(jì)90年代在西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)審?fù)獍押芷毡?根據(jù)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:內(nèi)部審計(jì)外包能為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)預(yù)算開支,且服務(wù)優(yōu)質(zhì)高效。我國(guó)加入世貿(mào)組織后,市場(chǎng)細(xì)分和服務(wù)不斷完善,經(jīng)濟(jì)全球一體化給我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇,內(nèi)部審計(jì)外包成為了新的發(fā)展趨勢(shì)。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

外部審計(jì)人員工作時(shí),獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與企業(yè)其他部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系,使之站在一個(gè)客觀公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),并嚴(yán)格地按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求實(shí)施審計(jì),提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。

(二)提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)、高度的責(zé)任心和嫻熟的審計(jì)技巧,而我國(guó)目前的內(nèi)審人員隊(duì)伍還不能滿足這些需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)的外部審計(jì)組織擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域多方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才;注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)主體,服務(wù)對(duì)象分布在各行各業(yè),熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議。同時(shí),外部審計(jì)組織為了維護(hù)自身的信譽(yù),會(huì)全心全意為客戶著想,審計(jì)質(zhì)量可以得到保證。

(三)符合成本效益原則

一是節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。將內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)保留較少的內(nèi)部審計(jì)人員,從而可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。二是節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境,為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì),必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題尋找解決方案,這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外包,這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。三是降低雇傭成本。內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)拓寬外部審計(jì)的市場(chǎng),從而也會(huì)加劇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng),最終將導(dǎo)致在相同的價(jià)格下,企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn),使同樣審計(jì)成本的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量提高或同樣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)成本降低,減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(四)分配資源更具靈活性

內(nèi)部審計(jì)外部化,能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用,外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成,他們具有專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證,并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),熟悉不同的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議,這一點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源,將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè);還可以充分利用資源優(yōu)勢(shì),避免過長(zhǎng)的適應(yīng)期所帶來(lái)的額外開支。

(五)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)等的限制,某些內(nèi)審業(yè)務(wù)光靠?jī)?nèi)審人員是沒有能力完成的。為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,這部分審計(jì)業(yè)務(wù)除了可以利用外部專家的服務(wù)外,還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?以規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不論從實(shí)質(zhì)上或是形式上都能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,可以為企業(yè)節(jié)約財(cái)務(wù)開支、降低雇傭成本,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo),從而穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。如果內(nèi)置增加的成本大于外包成本,且審計(jì)質(zhì)量不如外包,那么,內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)是不錯(cuò)的選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)外包存在的問題

內(nèi)部審計(jì)外部化也會(huì)帶來(lái)一些新問題,主要包括:

(一)放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)職能是公司內(nèi)部治理的一部分,也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和人事政策,了解企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn),可能提供更好的符合管理當(dāng)局長(zhǎng)期戰(zhàn)略的咨詢活動(dòng)。而外部咨詢?nèi)耸轮荒軕{借企業(yè)提供的資料進(jìn)行服務(wù),他們可能會(huì)把內(nèi)部審計(jì)工作變成一種程序化的工作,不會(huì)像內(nèi)部人員那樣全心全意為企業(yè)考慮,降低為管理層服務(wù)的忠誠(chéng)度。

(二)不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

將內(nèi)部審計(jì)工作外包難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺,工作積極性下降,這樣既不利于人才的培養(yǎng),也不利于企業(yè)的發(fā)展,缺少了為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓(xùn)的平臺(tái)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(三)審計(jì)安全性與法律方面的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)新生事物,外包主體和外包合作者之間的權(quán)利和義務(wù)在我國(guó)尚無(wú)完善的法律和法規(guī)去規(guī)范,外包服務(wù)的安全問題讓人擔(dān)憂。由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密,使外包主體陷入被動(dòng),如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利的影響。

(四)內(nèi)部審計(jì)喪失主動(dòng)性和前瞻性

內(nèi)部審計(jì)外包后,外包人員一般只在契約規(guī)定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少審計(jì)工作量,不是積極主動(dòng)地幫助管理層及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提出建議;并且外包人員不熟悉具體企業(yè)的實(shí)際情況,可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。這對(duì)公司內(nèi)部治理效率的提高,對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生不利影響。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起重要作用,如果將內(nèi)部審計(jì)外包出去,高層管理者和信息委員會(huì)將會(huì)失去一個(gè)重要的信息來(lái)源,也可能使信息外泄,影響公司治理有效性。此外,外包人員可能消極工作,缺乏忠誠(chéng)度,不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)仍然是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分,但是隨著外包的趨勢(shì),可以精簡(jiǎn)內(nèi)審機(jī)構(gòu),通過采用合作內(nèi)審的辦法,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包。

三、內(nèi)部審計(jì)外包關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把握

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來(lái)分析。在審計(jì)外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):

(一)轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)人員明白,外部審計(jì)師是來(lái)幫助他們而不是來(lái)?yè)屗麄冿埻氲?消除擔(dān)憂,增加信任感,使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員,通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

制定內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)性規(guī)范,使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí),政府應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī),就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況,選擇合適的外包形式

內(nèi)部審計(jì)外包是一個(gè)系統(tǒng)的工程,首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策分析,考慮是否開展外包以及外包的內(nèi)容;然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?duì)于國(guó)有大中型企業(yè)而言,可以考慮采用作為部分內(nèi)審職能外包、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中,可以參照國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn),根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益作出決策。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門,配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員,并根據(jù)企業(yè)需要,聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域,可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式,借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法完成的工作。企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。對(duì)于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè),難以聘到高水平的審計(jì)師,單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則,此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外包”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

當(dāng)然,更多企業(yè)可選擇合作內(nèi)審。在此形式下,企業(yè)保留較少的內(nèi)審人員,通過與外部審計(jì)師的合作獲得許多內(nèi)審工作所需要的職業(yè)判斷和知識(shí)技能,為企業(yè)節(jié)約了培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)審人員能夠利用外審人員開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,并就審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)等問題達(dá)成一致,內(nèi)部審計(jì)人員還可把握審計(jì)建議的可行性,確保審計(jì)工作結(jié)果符合企業(yè)的特定情況,更具針對(duì)性。

無(wú)論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來(lái)決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層作出決定的唯一依據(jù),審計(jì)服務(wù)的有效性,即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下,提供更高質(zhì)量的服務(wù),將成為重要的參考依據(jù)。

(四)要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制

開展內(nèi)部審計(jì)外包可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率,但同時(shí)也要警惕其伴隨的風(fēng)險(xiǎn)。作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的主要提供者,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的成功與否起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度,就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定,著重在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、機(jī)構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作,從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。同時(shí)審計(jì)外包雙方應(yīng)及時(shí)交流工作中的問題和信息,以保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),降低審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

研究?jī)?nèi)部審計(jì)外包是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,更好地治理公司。公司應(yīng)該根據(jù)自身的規(guī)模、性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況等作出外包的決策。內(nèi)部審計(jì)將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間。因此,內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略,我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化已是大勢(shì)所趨,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也起到了促進(jìn)的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（11）

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 外包

一、前言

內(nèi)部審計(jì)外包主要指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或者部分通過契約形式委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行。審計(jì)外包源于“邁克爾波特競(jìng)爭(zhēng)理論”，根據(jù)這一理論內(nèi)容，以我國(guó)實(shí)際國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)可充分利用外部資源提升自身價(jià)值。因此，企業(yè)可將價(jià)值鏈中的非核心業(yè)務(wù)外包，只保留核心業(yè)務(wù)部分，例如客戶服務(wù)、科技研發(fā)等。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督的主體，二者相互制約且相互補(bǔ)充，主要目標(biāo)一致。對(duì)于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)管理的合理性、合法性、準(zhǔn)確性實(shí)行審查與監(jiān)督。通過內(nèi)部審計(jì)的外包，企業(yè)審計(jì)主體發(fā)生了變化，由原來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)橥獠繉徲?jì)機(jī)構(gòu)成員，充分利用內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)、合理規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)提高企業(yè)發(fā)展科學(xué)性與經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

二、企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)分析

1.確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

通過企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包，由外部審計(jì)人員開展工作，獨(dú)立于企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者控制之外，且不與企業(yè)中其他部門存在利益沖突與聯(lián)系，可確保外部審計(jì)人員站在公正的立場(chǎng)，依照委托審計(jì)內(nèi)容開展工作，并嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量規(guī)范進(jìn)行審計(jì)，為企業(yè)提供更具獨(dú)立性、客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果，確保審計(jì)的真實(shí)可靠。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量

現(xiàn)代化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量提出越來(lái)越高的要求。而審計(jì)工作中，要求審計(jì)人員必須具備專業(yè)知識(shí)、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、高度責(zé)任心，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍很難滿足這些專業(yè)需要。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，我國(guó)外部審計(jì)隊(duì)伍逐漸朝向資產(chǎn)評(píng)估、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等多領(lǐng)域發(fā)展，并具備一支專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍；注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)的主體，他們的服務(wù)對(duì)象為各行各業(yè)，熟悉多種經(jīng)營(yíng)理念與管理方法，可根據(jù)自身豐富的經(jīng)驗(yàn)以及被審計(jì)單位的實(shí)際發(fā)展情況，給出客觀評(píng)價(jià)并提出切實(shí)可行的發(fā)展建議。另外，外部審計(jì)為了提高自身信譽(yù)，注重提高客戶滿意度，因此十分注意審計(jì)質(zhì)量，并不斷提高其審計(jì)技巧，對(duì)提升各企業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用。

3.提高資源分配的靈活性

由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期存在工作效率低下、質(zhì)量低等問題，造成內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮其真正作用，不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。內(nèi)部企業(yè)的外包主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)，隨著這些機(jī)構(gòu)不斷開拓業(yè)務(wù)，越來(lái)越多的專家聚集在事務(wù)所中，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，這是企業(yè)內(nèi)部難以滿足的高水平社會(huì)資源。因此，企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)交付專業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)做，既可提高審計(jì)質(zhì)量、降低成本，也可合理分配社會(huì)人力資源，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。通過資源配置的優(yōu)化，有效提高資源分配的靈活性，通過聘請(qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，可有效改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理相背離的現(xiàn)象，提供高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。另外，通過內(nèi)部審計(jì)的外包，企業(yè)管理者可更多地關(guān)注關(guān)鍵性業(yè)務(wù)發(fā)展，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)更快更好地發(fā)展。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的有效對(duì)策

1.選擇恰當(dāng)?shù)耐獍问?/p>

對(duì)于國(guó)有企業(yè)或者大型企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面，應(yīng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面，如果內(nèi)部審計(jì)職能全部外包很可能產(chǎn)生一些新問題。因此，部分內(nèi)審職能外包是企業(yè)的最佳選擇。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，由業(yè)務(wù)水平高、熟悉企業(yè)情況的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作，再結(jié)合企業(yè)實(shí)際需要聘請(qǐng)專業(yè)人才配合內(nèi)部審計(jì)人員開展工作。對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容不多，如果單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門必將造成人力資源浪費(fèi)，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能完全外包將是中小型企業(yè)的最佳選擇。

另外，企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，還要與其簽訂類似于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的合同書，明確雙方的責(zé)權(quán)利，明確所需要的服務(wù)水平，以及相關(guān)保密條款等，避免雙方合作過程中發(fā)生爭(zhēng)議糾紛。

2.注重內(nèi)部審計(jì)外包的監(jiān)督與管理

內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚屬于新型產(chǎn)業(yè)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)規(guī)范納入統(tǒng)一的指導(dǎo)與管理中，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)秩序。通過一定條文規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)審服務(wù)沿著正確的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)內(nèi)審?fù)獍?wù)的主體，應(yīng)制定內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定從內(nèi)審服務(wù)的承接業(yè)務(wù)、開展業(yè)務(wù)、配備人員、責(zé)任義務(wù)、報(bào)酬等多方面明確規(guī)定，進(jìn)而為客戶提供優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務(wù)。另外，還應(yīng)注意不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)定當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審服務(wù)的獨(dú)立性，從根本上提高內(nèi)審服務(wù)質(zhì)量。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)

過去，由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作大多不重視，僅停留在“查錯(cuò)糾弊”的淺層階段，很多審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)人員中選拔，造成審計(jì)人員的專業(yè)水平不高、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，尤其缺乏信息技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期以來(lái)未能發(fā)揮實(shí)效的原因之一。雖然目前企業(yè)選擇了內(nèi)部審計(jì)外包，但是也不能忽視內(nèi)部審計(jì)的重要作用。通過內(nèi)部審計(jì)人員的配合，可提高外部審計(jì)人員的工作效率與工作質(zhì)量。因此，企業(yè)仍應(yīng)不斷完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)道德培訓(xùn)。另外，由于會(huì)計(jì)事務(wù)所從事專業(yè)的審計(jì)工作，具備豐富的工作技巧與工作經(jīng)驗(yàn)，因此建議企業(yè)在與會(huì)計(jì)事務(wù)所合作時(shí)，應(yīng)與外部審計(jì)師共同聯(lián)合，對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員提高知識(shí)培訓(xùn)，這樣對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)效發(fā)展至關(guān)重要。

4.保持良好溝通

雖然企業(yè)選擇了內(nèi)部審計(jì)外包，但是仍不能“高枕無(wú)憂”，否則將難以發(fā)揮審計(jì)工作的真正作用。企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師之間的溝通與交流，以便讓他們更加了解管理層的要求，在開展各項(xiàng)基礎(chǔ)調(diào)研工作時(shí)，可直擊目標(biāo)，提高工作效率，有效減少外部審計(jì)的工作效果與企業(yè)管理要求之間的差距。

另外，企業(yè)管理者應(yīng)還應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)人員的思想工作，讓他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包是為了選擇更具效率、更經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的技術(shù)方法配合內(nèi)部審計(jì)工作，而不是忽略內(nèi)部審計(jì)的地位，這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)人員真正接納外部審計(jì)人員，并配合開展工作。

5.提高內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外包有一定風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)加強(qiáng)認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成，涉及到企業(yè)生產(chǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)營(yíng)銷等多個(gè)方面，內(nèi)容繁瑣且涉及到一些商業(yè)秘密，有效的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展非常重要。企業(yè)在選擇外包提供者時(shí)，應(yīng)考慮到其職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)水平、職業(yè)信譽(yù)等，以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)審服務(wù)的各項(xiàng)工作，提出責(zé)任范圍及保密義務(wù)，進(jìn)而減少企業(yè)外包的泄密風(fēng)險(xiǎn)，并更好地配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。雖然企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包，但是并不意味著企業(yè)完全失去了審計(jì)職能，也不意味著企業(yè)管理者可以不管不問內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)工作始終是企業(yè)最重要的管理資源。因此，內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)走出“從內(nèi)到外、從外到內(nèi)”的循環(huán)路徑，而是努力實(shí)現(xiàn)外部?jī)?yōu)勢(shì)資源的內(nèi)部化，能內(nèi)部提高企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理與控制能力。

由上可見，通過不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的外包工作，可有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，更好促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身性質(zhì)、規(guī)模等實(shí)際發(fā)展情況，選擇外包決策。反過來(lái)，內(nèi)部審計(jì)也為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了更多的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及盈利空間。因此，通過內(nèi)部審計(jì)外包可實(shí)現(xiàn)企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏，內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了重要作用。

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