會計的基本知識大全11篇

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篇（1）

二、持續(xù)經(jīng)營假設

會計主體假設劃定了財務會計的空間維度，持續(xù)經(jīng)營假設則明確了財務會計的時間維度。

在虛擬企業(yè)中，如果結(jié)盟各方?jīng)]有共同出資的協(xié)議，各個成員企業(yè)仍然保持各自獨立的會計主體地位，沒有必要將虛擬企業(yè)作為一個會計主體來核算。既然虛擬企業(yè)不是一個會計主體，那么也就不存在什么持續(xù)經(jīng)營的問題，當然也就不存在對持續(xù)經(jīng)營假設的沖擊問題了。

三、會計分期假設

會計分期假設通常與持續(xù)經(jīng)營假設緊密聯(lián)系，相輔相成，是對持續(xù)經(jīng)營假設的進一步補充。

在互聯(lián)網(wǎng)時代，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個傳統(tǒng)意義上的會計期間結(jié)束的時候才獲取最近的財務報告，而是可以隨時隨地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財務報告。這樣一來，不少人認為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設受到了挑戰(zhàn)。

企業(yè)是投資人進行投資的一個項目，是投資人獲取投資報酬的一個工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果和特定時日的財務狀況及其變動情況。由此可見，對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的最主要目的是利潤的分配和計算。除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應該受到任何質(zhì)疑。

值得一提的是，即便在企業(yè)會計信息處理電算化和自動化的情況下，諸多經(jīng)濟事項的確認和計量仍然需要會計人員的職業(yè)判斷和人工干預，電子聯(lián)機實時報告對信息的處理并不是真正“實時”的。同時，在注冊會計師尚不具備對企業(yè)財務報告“實時”審計的情況下，電子聯(lián)機實時報告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會計基本理論的條件。

篇（2）

貨幣計量假設對任何學科都很重要，因為它為該學科的和實務提供了出發(fā)點，但假說不是在成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會計基本假設是與經(jīng)濟的會計環(huán)境基本適應的，而知識經(jīng)濟的來臨，使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時，會計信息使用者的需求也日趨復雜化、多元化。當前財務會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論體系，才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策作用。

按照《經(jīng)濟大辭典》的解釋：會計假設亦稱會計假定，尋某些未被認識的會計現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷，而后形成一系列構(gòu)成會計思想基礎(chǔ)的公理或假設。按照我國的《會計準則》的規(guī)定，會計核算基本前提是：①會計主體；②持續(xù)經(jīng)營；③會計分期；④貨幣計量。會計假設的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設的性、合理性。當假設建立在合理、科學的基礎(chǔ)上時，它會推動本學科的；相反，當假設失支了支持它的合理事實基礎(chǔ)時或者當假設所依據(jù)的事實與現(xiàn)實差距很大時，它便如空工樓閣，使舊有的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計假設也必須及時作出相應修正，以適應新的環(huán)境。

一、會計主體假設

會計主體又稱為會計實體，指會計為之服務的特定單位，它提出了會計活動的空間范圍。會計主體假設的起源，要追溯到15世紀業(yè)主財產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離，使經(jīng)營組織獨立化，要求會計不僅記錄和反映業(yè)主財產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營成果，會計上第一次出現(xiàn)了為誰服務，即需要確定會計空間范圍，會計主體假設從而產(chǎn)生。從那時起一直到現(xiàn)今，傳統(tǒng)的企業(yè)會計只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟活動，并向有關(guān)方面提供會計信息。

1、“經(jīng)濟”的興起，使得會計主體界限越來越難以把握。以數(shù)字化技術(shù)為先導，以信息高速公路為主要的新信息技術(shù)革命，使得知識、信息的擴散與大大加快，交易、決策瞬間完成，電腦技術(shù)和發(fā)展與廣泛應用，使通過互聯(lián)網(wǎng)形成了所謂“網(wǎng)絡經(jīng)濟”?！熬W(wǎng)上公司”又可稱為“無實體公司”，它可以通過互聯(lián)網(wǎng)橫跨大洋把千萬個個體聯(lián)系起來，一旦業(yè)務完成時，又可在幾秒鐘內(nèi)解除這種聯(lián)系。據(jù)美國商務部在其名為《新興的數(shù)字經(jīng)濟》的報告中的推斷，到2002年企業(yè)之間因特網(wǎng)商務的數(shù)額將超過3000億美元，這些網(wǎng)上實體的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的會計實體假設是一個正面的挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負債及財務狀況，是知識經(jīng)濟下會計假設應設法解決的問題。

2、企業(yè)成本，社會績效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會計實體中，需要延伸到企業(yè)的外部。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，以企業(yè)為主體編制的三大報表基本能滿足會計信息使用者的需要。知識經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息時的不完整性、局限性：①知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面，由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要，這些信息的提供，不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益，而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達資本主義國家已經(jīng)在這一進行了有益的嘗試。②知識經(jīng)濟又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟。人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟利益的主要源泉，人力資源競爭將強于任何一個時代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將顯得十分必要。

二、持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義時：除非有反面例證，否則就能夠認為企業(yè)的經(jīng)營活動將無限地經(jīng)營下去，即可以預見的將來，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會計才可以成本而清算價格來確認。計量其資產(chǎn)要素，所有資產(chǎn)也將按照預定的目標在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程被消耗、售賣等等。事實上，這一假設具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“有限生命”的組織，一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務時，本假設就失去了支持它的事實基礎(chǔ)。如出現(xiàn)以下情況：

1、知識經(jīng)濟時代的來臨，使部分愈演愈烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計，美國高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項目的成功率甚至在3#以下，而這些項目的開發(fā)費用一般數(shù)目巨大。如此高的風險率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營假設由此受到?jīng)_擊。

2、并購潮流將進一步加劇，個體被兼并的可能性進一步加大。隨著知識的到來，競爭激烈可想而知，并購將成為一種趨勢。并購的作用于：①通過并購能擴展規(guī)模又能逐步現(xiàn)企業(yè)制度演進；②通過并購還能使企業(yè)轉(zhuǎn)移重心，集中“陽光”產(chǎn)業(yè)。并購能使企業(yè)在極短的時間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模，而不必通過漫長的積累之路，因此并購成為趨勢不可避免，持續(xù)經(jīng)營假設又一次受支挑戰(zhàn)。

3、“網(wǎng)上實體”不適用持續(xù)經(jīng)濟假設，而適用破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設。知識經(jīng)濟中，知識更新、擴散的速度很快，經(jīng)濟活動面臨著較大的風險，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實體”的特點?！熬W(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的“短暫性”，適時介入退出與轉(zhuǎn)換的特點，決定了持續(xù)經(jīng)營假設已不能適應，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設。

三、會計分期假設

會計分期假設是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會計報表，提供有關(guān)財務狀況、經(jīng)營成果的會計信息。會計分期假設本身是對持續(xù)經(jīng)營假設的一種補充，它存在的原因與會計管理職能直接相聯(lián)系。之所以要期間損益，定期編制會計報表，主要是通過報表，找出存在的，以利于下驪周期的生產(chǎn)經(jīng)營。但是人力地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預提”費用等，必然導致客觀經(jīng)濟現(xiàn)實與會計反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引盧會計信息失真的制度原因，即會計期間的劃分將不可避免引起會計信息的部分失真，這是會計分期假設本身固有的缺點。在知識經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會計分期假設將受到?jīng)_擊。我國的《企業(yè)會計準則》《會計法》均規(guī)定會計年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會計年度，而隨著知識經(jīng)濟的到來，內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行，企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展；在時間上而言，不同管理主體對會計信息的要求不同，因此，會計分期應以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。

四、貨向計量假設

貨向計量假設是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量，并把結(jié)果加以傳遞的一個過程，在使用貨幣計量時，必須同時附帶兩個假設：①貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；②幣種的唯一性假設。

貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計理假設也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等等，換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷，隨著知識經(jīng)濟的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。

1、幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本決策可在瞬間完成，這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設。東南亞危機所致的一些國家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。

2、知識經(jīng)濟的到來。單純用貨幣計量提供的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財務報告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息，有些學者、專家對會計信息的有用性下降表示憂慮，如美SEC委員會Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續(xù)發(fā)表了總標題為《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章，充分流露出了這一點，知識經(jīng)濟的到來，有不少難以用貨幣計量，但卻對使用決策有價值的信息，如人務資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計量，這些都只以排除在財務報表、甚至是財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大會計報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。

參考：

篇（3）

一、會計信息的真實性與“失真”的判斷標準

會計信息“真實”與“失真”是一對對立的概念，要判斷會計信息是否失真，首先必須弄清真實性的含義。

所謂標準是衡量事物的準則，會計標準作為會計系統(tǒng)反映特定對象的行為準則，同樣是人造系統(tǒng)，同樣也可以有不同的表現(xiàn)形式，如國際會計準則、國際會計慣例，會計法律、法規(guī)、制度等。會計標準要想真正成為衡量會計信息是否失真的依據(jù)，必須滿足一個基本的前提條件，即會計標準必須最大限度地逼近客觀事實，能夠成為客觀地反映同類事物的參照系。但遺憾的是，會計標準作為一個人為制造的秩序，其第二性的本質(zhì)決定了它一定不可能與客觀事實相吻合，其原因就在于客觀事物轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫎藴实倪^程中存在著偏差，這種偏差主要是由知識的相對性和人的有限認知性所造成的。

把會計標準（我們假定這個標準是程序理性的結(jié)果）作為衡量會計信息是否真實的依據(jù)，是無法全面反映和有效滿足廣大信息用戶對會計信息真實性的理解和需求的，其原因有三：（1）客觀事物是一個動態(tài)的過程，它始終處于動態(tài)變化的過程中；（2）能夠?qū)媽嵺`進行真實表述的會計知識，部分已經(jīng)在現(xiàn)實中存在，另一部分尚未在現(xiàn)實中存在；（3）已經(jīng)在現(xiàn)實中存在的與此相關(guān)的有用知識存在于會計理論界和會計實務界的所有人的頭腦中。由于制定會計標準的機構(gòu)人員同樣是有限理性的，他們不僅不可能具備尚未在現(xiàn)實中存在的知識，而且他們也不可能具備所有與此相關(guān)的已在現(xiàn)實中存在的會計知識，更不可能及時、準確、全面地了解不斷變化的會計實踐。因此，由他們及其機構(gòu)制定的會計標準不可能真實地反映會計實踐，那么，會計信息的標準性失真也就在所難免了。

二、會計信息的真實性是相對的、動態(tài)的

1、會計對象的不確定性和模糊性決定了會計信息的真實性只能是相對的

不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性，具體包含兩個方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。二是與概率無關(guān)，是一種沒有穩(wěn)定概率的隨機事件。經(jīng)濟不確定性按產(chǎn)生的原因又可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性，前者指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)之外的不確定性，后者指生成于某個經(jīng)濟系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響系統(tǒng)操作績效的不確定性。模糊性指在對事物進行判斷時所進行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。

模糊性和不確定性是客觀存在的，因此在經(jīng)濟生活過程中，同樣存在著大量的模糊性和不確定性，反映在會計對象上，主要表現(xiàn)為會計主體的價值運動存在許多不確定性、或有事項和未來事項，許多的處理需要會計人員去決定和裁決。例如決定固定資產(chǎn)折舊的因素有原值、使用年限、清理費用和殘值，這四個因素中有三個在計提折舊時是未知的，需要會計人員去判斷和估計，究竟有多大的準確性，要通過未來許多不確定性的因素來決定。

由于會計對象存在著諸多的模糊性和不確定性，加之會計信息系統(tǒng)本身是一個人造系統(tǒng)，會計理論體系與方法體系是建立在一系列假設、判斷、推理、可選擇性的基礎(chǔ)上，這些都決定了會計信息的真實性只能是相對的。只要這種“相對性”在使用者能承受的限度內(nèi)，就被認為是允許的，但一旦因為人為“粉飾”而使會計信息的“相對性”超過使用者能承受的限度，那么這樣的會計信息不再是模糊，而只能是失真了。

2、會計信息的真實性只是相對于過去事項而言的，它對未來事項往往無能為力

會計信息能否具有較大的信息含量，不僅反映了會計信息的市場功能，反映了會計信息的生命力，而且對所有的相關(guān)利益主體將產(chǎn)生直接的影響。會計信息是決策的基礎(chǔ)，這就決定了會計信息的功能不單純是對已有生產(chǎn)經(jīng)營活動的“觀念總結(jié)”，更需要對經(jīng)營活動運行狀態(tài)及可能的發(fā)展趨勢進行反映，以提供系統(tǒng)、全面、完整的會計數(shù)據(jù)。

會計數(shù)據(jù)具有很強的離散性，所謂離散性意味著這些數(shù)據(jù)集是對經(jīng)濟活動各個部分和各個環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系的描述，反映的是投入—產(chǎn)出的相對變化及其

篇（4）

美國會計學家喬治H索特在20世紀60年代提出了會計理論研究的事項法，并在1969年發(fā)表了《構(gòu)建基本會計理論的“事項法”》一文，全面闡述了這一理論思想。上世紀70—80年代，西方一些學者針對事項會計理論的應用進行了探討，尤其是對如何在會計領(lǐng)域運用事項管理的數(shù)據(jù)庫技術(shù)進行了比較深入的研究。但此后這方面的研究基本上沒有進展，隨著計算機及網(wǎng)絡信息技術(shù)的發(fā)展，陸續(xù)有學者提出了以事項會計構(gòu)建企業(yè)網(wǎng)絡財務報告的設想，然而對事項會計的實踐問題大多是從技術(shù)和表象層面上進行分析。在事項法提出的40多年里一直未能付諸實踐的原因真是如當前普遍所認為的技術(shù)支持不足呢，還是另有其他？

事項會計的本質(zhì)特征

索特在1969年明確提出了會計事項法，與之相對應，他把當時占統(tǒng)治地位的會計模式稱為價值法，并對兩者進行了描述和比較。從本質(zhì)上來看，事項法具有以下兩個特征：

（一）以數(shù)據(jù)采集為中心的信息報告方式

從會計信息供應鏈來看，主要包括會計信息的采集、處理與報告三個環(huán)節(jié)，價值法下這三個環(huán)節(jié)都由企業(yè)來提供，用戶只是被動地接受已加工好的信息并用于決策，這一理論的前提是假定信息用戶的需求是單一而且確定的，會計能為用戶的決策模型提供最優(yōu)輸入值，即收益值和資本價值。但事實上會計數(shù)據(jù)被用于多種用途，每一特定用途的用戶使用各種不同的決策模型，這些模型對會計人員來說是未知的或者根本不可知的，因此，價值法所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不可能對各種用途來說都是最優(yōu)的，并且價值法提供的會計數(shù)據(jù)不完整，只反映了影響收益和凈資產(chǎn)價值的交易性事項，很多有用的經(jīng)濟活動信息被排除在外，如企業(yè)軟資產(chǎn)的計量問題、非交易事項引起的價值變動問題等等。在事項法下，會計人員只提供“原汁原味”的數(shù)據(jù)，即“事項”，而且為了使外部人了解其經(jīng)濟本質(zhì)，應盡可能“全面描述”事項與用戶決策相關(guān)的主要特征，而不僅僅是事項的貨幣屬性，除此之外并不做進一步處理和綜合，用戶利用這些原始信息可以觀察事項發(fā)生的狀況， 并根據(jù)特定的決策模型自行選擇所需要的信息作為輸入值。因此，在事項法下，企業(yè)只是掌握信息的采集及貯存這一個環(huán)節(jié)，信息處理規(guī)則及最后的輸出環(huán)節(jié)都由用戶決定。

（二）提供價值創(chuàng)造過程而非價值結(jié)果

事項法認為會計應提供 “原汁原味”的數(shù)據(jù)，價值法只是提供按照規(guī)定程序（主要是會計準則）所產(chǎn)生的固定的一組數(shù)據(jù)，從表面上看，兩者的區(qū)別就在于提供信息的方式存在不同程度的綜合。實質(zhì)上，兩者之間的分歧在于：會計信息所提供的應該是企業(yè)最終的價值結(jié)果還是價值創(chuàng)造過程？簡言之，會計數(shù)據(jù)變量進入用戶決策模型時指代的是企業(yè)價值的“果”還是“因”？價值法基本上是依據(jù)當前收益或其他綜合性價值數(shù)據(jù)（即“果”）來評價企業(yè)當前的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況，并以此來分析、估計企業(yè)未來的價值，是一種間接的因果推斷模式。事項法是用已發(fā)生的事項（即“因”）來推斷企業(yè)的價值，因為價值只是經(jīng)濟活動的產(chǎn)物，對用戶來說，能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值的就是這些關(guān)鍵事項，也是作為預測企業(yè)未來價值創(chuàng)造活動的依據(jù)，是一種直接的因果推斷模式，這一思路以“事項”將企業(yè)的價值創(chuàng)造活動與信息的生成及報告聯(lián)結(jié)起來，形成了“企業(yè)戰(zhàn)略－事項－會計信息數(shù)據(jù)庫”這樣一個完整的信息鏈條。

事項會計理論的內(nèi)在缺陷分析

從事項會計理論誕生以來，對其優(yōu)越性談得非常多，甚至認為只是因為技術(shù)條件的不成熟才阻礙了這一會計理論思想未能付諸實踐。實際上事項會計即使在理論上也存在固有的內(nèi)在缺陷，這才是事項法在提出的40多年里卻一直未能付諸實踐的主要原因。

（一）無法從根本上解決會計信息的決策相關(guān)性

如前所述，事項會計是一種以數(shù)據(jù)采集為中心的信息報告方式，事項法認為會計人員只需提供與用戶決策“相關(guān)”的經(jīng)濟活動信息，因而在信息或數(shù)據(jù)的采集過程中首先必須確定哪些事項是相關(guān)的，這似乎難以定義。正如斯坦普（1979）所言，相關(guān)性確實重要，但決定會計相關(guān)性的是會計信息的使用者，使用者的需求不同，相關(guān)性的具體形式和標準會隨使用者的價值取向和參照系的不同而明顯存在差異，相關(guān)性不是會計信息本身固有的屬性，而是使用者對使用信息所作的一種價值判斷。因此，所謂相關(guān)信息，只能由用戶來決定，但信息是會計人員提供的，如何解決兩者的矛盾？另外，在數(shù)據(jù)采集過程中如何對事項進行計量？每個事項都可以用無限的特征來進行描述，其總體特征無法窮盡，但只有某些方面可以被觀察和測度，采用何種計量屬性才符合“全面描述”一個經(jīng)濟活動或事項這一要求，從而使外部人能夠洞察其經(jīng)濟本質(zhì)并能用于其特定的決策模型呢？實際上只要會計信息的采集者與使用者不是同一人，這兩個問題都無法從根本上解決，盡管事項法對會計信息供需之間的矛盾有一定的緩解作用，但在與決策相關(guān)的確認及計量問題上，與價值法并沒有本質(zhì)的區(qū)別，只不過兩者所提供的信息集的范圍大小不同而已。

（二）忽略了會計信息形成過程中的利益沖突

理論認為企業(yè)是由不同的生產(chǎn)要素所達成的一組契約，契約的本質(zhì)就是信息，是契約當事人訂約的基礎(chǔ)，會計信息就是其中最重要的信息，它反映了委托雙方的權(quán)責關(guān)系，因此，提供什么樣的會計信息以及如何提供首先是企業(yè)契約相關(guān)各方公共選擇的結(jié)果，如果各方的利益一致，選擇很容易達成，如果各方的利益存在沖突，會計信息最終就成為各方相互博弈的結(jié)果。因此，必須關(guān)注會計信息形成過程中的利益沖突以及沖突背后相關(guān)利益方的行為動機及其激勵與約束問題。

事項法的特點是完全面向用戶，目的是盡可能地滿足用戶決策所需。以事項會計思想為基礎(chǔ)結(jié)合網(wǎng)絡、計算機數(shù)據(jù)庫等新技術(shù)構(gòu)建一種新型的財務會計報告模式，從用戶的決策有用性來看，在會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性、完整性上都會有所突破，但從會計信息供給方的利益來看，事項會計卻未必能提供足夠的激勵。首先，企業(yè)的存在不僅僅是一個合約的確立過程，更重要的是這個合約的貫徹與執(zhí)行過程，即企業(yè)作為各生產(chǎn)要素的一種利益分配機制，要具備生產(chǎn)的功能以及價值創(chuàng)造的功能，站在匯集各方利益的聯(lián)接點即企業(yè)的角度，創(chuàng)造價值是企業(yè)存在的首要目標，而每個企業(yè)的價值形成過程是其在激烈的商業(yè)競爭中的生存秘訣，在這個問題上企業(yè)更愿意作為一個“黑箱”存在，這正是與事項會計理論思想所倡導的“提供價值創(chuàng)造過程”相對立的，在論及事項法的優(yōu)越性時，研究者大多對企業(yè)的商業(yè)保密性問題一帶而過，但這恰恰是問題的關(guān)鍵所在，而且從事項法本身的理論思想來說是無法解決這個問題的，因為事項法的前提是企業(yè)原始數(shù)據(jù)的完全公共化，否則就不可能達到它所宣揚的按需獲取信息的決策目標。其次，事項法會加大對管理者行為的約束，在實踐中很難得到真正的支持。在實際中，會計信息披露往往是選擇性的，甚至是蓄意造假的結(jié)果，事項法則能夠有效地減少信息操縱和價值法導致的信息扭曲，增加了信息的透明度，從而加大對管理者行為的約束，但這將與管理者自身的利益相沖突，如果沒有相應的激勵機制，在實施過程中很難得到他們的支持。

篇（5）

一、引言

回顧我國管理會計發(fā)展軌跡，不難發(fā)現(xiàn)，管理會計發(fā)展過程中的兩大遺憾：其一，管理會計理論研究遠遠落后于財務會計。翻閱我國有關(guān)會計理論研究文獻，可知大多集中在財務會計方面，相比之下，管理會計理論研究是遠遠不夠的。從發(fā)表的論文和出版的專著數(shù)量來看，管理會計所占的比重很小。正如余恕蓮和吳革（2006）所說：“究其原因是基于資本市場發(fā)展的會計準則和外部審計的制度安排，資本市場利益相關(guān)者對財務會計的關(guān)注所引起的社會效應”[①]。其二，管理會計研究重方法輕理論。西方國家自管理會計產(chǎn)生之初，一向重方法輕理論，而我國的管理會計自上世紀70年代末，80年代初從西方引入至今，其發(fā)展路徑一直以效仿西方為主，因此管理會計理論方面鮮有著作產(chǎn)生。管理會計本質(zhì)，作為其理論基石，更是少人問津。這種做法的直接后果就是管理會計理論與實踐的脫節(jié)。近年來，在管理會計研究上，理論界經(jīng)?？畤@先進的管理會計思想不能得到推廣和普及，實踐工作者則抱怨管理會計的可操作性差，有時甚至與企業(yè)的管理實踐南轅北轍。上世紀80年代美國著名學者H.托馬斯﹒約翰遜和羅伯特﹒S﹒卡普蘭在其合著的《管理會計興衰史》中,深刻地批判了管理會計相關(guān)性的遺失，引發(fā)會計界的廣泛思考[1]。管理會計理論研究與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展日益凸現(xiàn)。人們對管理會計的印象就像一個“萬花筒”，囊括所有卻又缺少靈魂。究其根源，是管理會計缺乏系統(tǒng)完備的理論支撐。沒有科學理論指導的學科將很難承擔起指導實踐的重任。解決管理會計面臨的尷尬境地，關(guān)鍵是要加強管理會計的理論研究。研究管理會計理論，首先應該解決管理會計是什么的問題即管理會計的本質(zhì)。

同時，我們應該看到，管理會計始終注重在其他學科中汲取養(yǎng)分。其產(chǎn)生就是管理與會計的結(jié)合。行為科學理論、戰(zhàn)略管理理論、組織理論、信息經(jīng)濟學、心理學等都促進了管理會計的發(fā)展。正如哈耶克所說：“只要掌握另外認識一個領(lǐng)域的某種抽象原則，并進而了解其相隨屬性的能力，即使是全然不同的因素，只要具有這些抽象的屬性，也能運用同一種思維方式”[2]。 交易成本經(jīng)濟學為管理會計打開了一扇嶄新的窗口，提供了一個全新的思維模式。我國會計學界制度安排，已有多名人士運用交易成本理論對財務會計學的一些問題進行研究如伍中信、田昆儒、劉峰和雷光勇等，而基于交易成本經(jīng)濟學對管理會計研究的并不多，且大多是將交易成本理論應用于某一具體管理會計方法，而將其應用于管理會計理論研究的鮮有發(fā)現(xiàn)。本文從交易成本經(jīng)濟學視角出發(fā)研究管理會計本質(zhì)，將為管理會計理論研究提供一個嶄新的思維模式，為其在管理會計理論研究中的推廣起到拋磚引玉的作用。本文之所以選擇交易成本經(jīng)濟學為理論基礎(chǔ),主要是因為交易成本經(jīng)濟學從更微觀的層面研究企業(yè),將企業(yè)視為一種治理結(jié)構(gòu)(Williamson,1996)。管理會計作為一種普遍存在的制度安排，其作用機理是依據(jù)市場和層級體系的建立，通過規(guī)則和慣例的制度化，規(guī)范交易主體的行為，長此以往，形成組織成員普遍認可的“理所當然”的思維認知，以實現(xiàn)節(jié)約交易成本之目標。

二、管理會計本質(zhì)的研究現(xiàn)狀

1、國外管理會計本質(zhì)研究。國外關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究成果大多由專業(yè)的管理會計組織，研究具有一定的代表性。大體上來看，可以將其研究劃分為廣義管理會計本質(zhì)研究和狹義管理會計本質(zhì)研究兩類。

第一類廣義管理會計本質(zhì)研究。1981年美國全美會計師協(xié)會（NAA）管理會計實務委員會在其公布的《管理會計的定義》中，將管理會計定義為：“管理會計是向管理者提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分配、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)及稅務當局等非管理集團使用的財務報表。”1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會（ICMA）認為除審計之外，會計的其他各個組成部分，包括財務會計和司庫，均屬于管理會計。由以上可知，稱其為廣義管理會計，是由于從范圍來看，該觀點將管理會計視為一個涵蓋眾多的范疇，財務會計等作為其分支；從服務對象來看，該觀點認為管理會計的服務對象不僅局限在企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)外部的利益相關(guān)者。

第二類狹義管理會計本質(zhì)研究。1966年，美國會計學會的《基本會計理論》指出：“所謂管理會計，就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策。”國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的常設分會——財務和管理會計委員會在1988年4月將管理會計定義為：“管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財物的和經(jīng)營的）進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確定其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。” 1997年，美國管理會計師協(xié)會認為，管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設計、激勵和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為，支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必需的文化價值。

從以上表述可知，狹義管理會計本質(zhì)研究將管理會計視為會計學的一個分支。把管理會計在從屬于財務會計的地位提升到了與財務會計并立的地位，但并不包括財務會計。這有利于厘清管理會計的概念邊界，更有利于管理會計理論與實踐的開展，因此，目前狹義管理會計本質(zhì)研究在管理會計本質(zhì)研究中是主流觀點。

2、國內(nèi)管理會計本質(zhì)研究。國內(nèi)關(guān)于管理會計本質(zhì)的研究大體有以李天民（1994）[3]、余緒纓（1999）[4]、胡玉明（2001）[5]等為代表的信息系統(tǒng)論和以孟焰（1997）[6]等為代表的管理活動論兩種觀點。

以上對管理會計本質(zhì)的研究，均是從會計學科的立場出發(fā)。因此，就出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，理論界關(guān)于管理會計本質(zhì)的定義就好似一個百寶箱，將大量涌現(xiàn)出來的管理會計新生現(xiàn)象全部堆積于管理會計本質(zhì)之上，于是現(xiàn)在看來管理會計給人的印象就是一個大雜燴，缺乏理論性、系統(tǒng)性和抽象性。

進入21世紀以來，理論界中交易成本經(jīng)濟學與管理會計的融合研究逐漸增多，主要呈現(xiàn)以下特點：

1、從研究重點來看，主要停留在應用層面，如探索利用管理會計對交易成本進行計量或建立交易成本會計的技術(shù)論證。

2、從研究范圍來看，主要集中在管理會計的方法論方面，如將企業(yè)的預算管理、轉(zhuǎn)移定價、縱向一體化、企業(yè)并購等問題與交易成本相聯(lián)系，涉及管理會計理論研究的較少。

3、從研究深度來看，大多范圍寬泛，缺乏深入研究。為數(shù)不多的關(guān)于交易成本與管理會計理論的研究大多起到啟發(fā)思考的作用，缺少對管理會計理論的深入研究。

三、交易成本經(jīng)濟學理論回顧

康芒斯[7]最早把交易作為比較嚴格的經(jīng)濟學范疇，定義了交易的內(nèi)涵：首先交易是人類活動的基本單位，是制度經(jīng)濟學最小的單位，人類社會中的種種關(guān)系都可以在“交易”這個一般化概念下進行討論；其次認為交易是人與人之間對自然物的權(quán)利的出讓和取得關(guān)系，是人與人之間的關(guān)系，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；他認為交易作為人類活動最基本的單位，必須含有“沖突、依存與秩序”，即人與人之間交易關(guān)系是一種利益上的相互沖突和相互依存的關(guān)系，而且這種關(guān)系在不斷反復和有必然性地發(fā)生。他認為不同的具體的交易和在一起便構(gòu)成了經(jīng)濟研究上的較大單位---“運行的機構(gòu)”或制度。制度不過是無數(shù)次交易活動的結(jié)果。

科斯[8]在其著名論文《企業(yè)的性質(zhì)》中首次明確提到交易是有成本的，并運用交易成本進行經(jīng)濟分析。科斯認為交易成本的節(jié)約是企業(yè)存在以及替代市場機制的根本原因。同時企業(yè)本身會產(chǎn)生交易成本制度安排，諸如行政管理費用、監(jiān)督締約者（工人）的費用、傳輸行政命令的費用等。

威廉姆森在20世紀60年代后將交易成本經(jīng)濟學的理論體系建立起來，他從機會主義動機出發(fā)研究交易成本，提出影響交易成本的三因素：（1）人的因素（有限理性，機會主義）；（2）與特定交易有關(guān)的因素（資產(chǎn)專用性、不確定性和交易頻率）；（3）交易的市場環(huán)境因素。威廉姆森認為不同治理結(jié)構(gòu)應該與不同的交易類型相匹配，以實現(xiàn)交易成本最小化。

四、企業(yè)是交易的集合

依據(jù)康芒斯對交易的認知，企業(yè)可以被看作是交易的集合。杰羅爾德﹒L.齊默爾曼（1997）認為由于隊生產(chǎn)的存在，企業(yè)是一組資源所有者自愿與團隊中的個體簽訂一系列的契約的集合點[9]。契約的簽訂過程即交易的實現(xiàn)過程。從交易成本經(jīng)濟學視角來看，企業(yè)不再是一個簡單的 “生產(chǎn)函數(shù)”，而是關(guān)于交易的治理結(jié)構(gòu)。無論是在企業(yè)內(nèi)部通過層級結(jié)構(gòu)來組織，還是在企業(yè)之間通過市場自發(fā)地配置，都是交易的不同實現(xiàn)方式。

企業(yè)外部交易更顯著地體現(xiàn)了當事人雙方的博弈。如果說內(nèi)部交易是資源的內(nèi)部流動，尚在企業(yè)的控制治理之中，那么外部交易是資源的流入流出，非企業(yè)單方力量所能左右。因此，在雙方協(xié)商認可的條件下，簽訂合法合規(guī)的契約成為必需。由此可見，外部交易的治理更多的是借助于行政法律的力量來規(guī)范[②]。

企業(yè)內(nèi)部交易受層級體系的影響。依據(jù)層級結(jié)構(gòu)的設計，內(nèi)部交易可以劃分為垂直交易（上下級部門之間）、平行交易（同級不同部門之間）、斜向交易（不同職能部門之間）以及網(wǎng)絡型交易（網(wǎng)絡型組織結(jié)構(gòu)）等。其次，企業(yè)內(nèi)部交易的實現(xiàn)形式多樣。有的是以實物形式存在，如產(chǎn)品購銷；有的是以非實物形式存在，如新生產(chǎn)技術(shù)的推廣，職工管理條例的落實等等。再者企業(yè)內(nèi)部交易具有很強的路徑依賴色彩。在19世紀中期以前，世界上幾乎不存在大型企業(yè)，幾乎所有的生產(chǎn)都是由業(yè)主經(jīng)營的手工作坊完成，此時的生產(chǎn)活動大多是由市場交易與價值聯(lián)系在一起。隨著近現(xiàn)代科技的進步，交通、能源、通信等領(lǐng)域的發(fā)展，企業(yè)的活動半徑不斷擴展,外部交易逐漸內(nèi)化,內(nèi)部交易的頻率、規(guī)模等較之前都有較大變化。

五、企業(yè)交易成本的產(chǎn)生

威廉姆森（1985）將交易成本比作物理學中的摩擦力，說明其無處不在。交易的發(fā)生，必然產(chǎn)生交易成本，并且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，交易成本呈不斷增加之勢。

從理論上看，交易成本經(jīng)濟學的假設之一就是有限理性，企業(yè)中存在大量不完全合同，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的發(fā)展，合同的重新修改、制訂將帶來成本的增加；同時，交易成本經(jīng)濟學承認機會主義的存在，具有機會主義傾向和利己動機的當事人達成交易將耗費大量的協(xié)商、談判成本；再次，由于企業(yè)成員之間信息的不對稱性，資源內(nèi)耗將再所難免，從而造成成本的增加。

從實踐上看，之前人們對管理會計的研究大多站在會計學科或管理學科立場上，無論是“信息系統(tǒng)論”還是“管理活動論”，均最終將其定位于企業(yè)價值提升。固然追求價值最大化毋庸置疑。但是過分關(guān)注價值創(chuàng)造，卻忽略了成本費用的發(fā)生。傳統(tǒng)的會計核算方法將生產(chǎn)成本清晰地列示出來，但另外一項重要的交易成本卻在人們的眼前溜走或混淆在生產(chǎn)成本之中。在度量美國經(jīng)濟效益費用的一份研究中，Wallis和North（1988）對1970年體制中所作的估算是，交易成本占GNP的比重大體上為46.66%--54.71%。交易成本不僅存在,而且事實上它在數(shù)量上也是非常觸目驚心的。根據(jù)一些學者的估計,現(xiàn)代市場中的交易成本占凈國民生產(chǎn)總值將近50%-60%。而且，這些數(shù)字并不包括建立新制度和組織的初始成本[10]。在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)不僅要加強生產(chǎn)成本的控制，同時還應關(guān)注交易成本的節(jié)約。

六、管理會計是實現(xiàn)交易成本最小化的制度安排

企業(yè)內(nèi)部有限理性的交易雙方，具有機會主義傾向和利己沖動，為保證交易的順利實現(xiàn)，節(jié)約交易成本，適當約束機制的建立必不可少。

在交易成本經(jīng)濟學世界中, 會計是一種普遍存在的制度現(xiàn)象,而解決經(jīng)濟管理問題只能依靠制度安排。這種制度安排就是企業(yè)層級及其對應的行政權(quán)威機制的建立、使用和運行(Miller, 1992)[11] 。管理會計內(nèi)生于企業(yè)層級體系,通過層級命令而非價格機制發(fā)揮效力。正如John Burns和Robert W.Scapens（2000）[12]所說，企業(yè)的管理會計系統(tǒng)和實踐構(gòu)成組織的“規(guī)則( rules)”和“慣例(routines)”。“規(guī)則”是指形式上的關(guān)于 “事情應該怎樣做”的規(guī)定，如標準成本制度、預算的設定、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度、績效評價指標的設定等。規(guī)則必然是整齊劃一的，要求群體的行動保持一致。以規(guī)則為導向的行為是對可用被選方案的明確評價，選擇遵守規(guī)則是為了避免或減少任何時候可能產(chǎn)生的交易成本。例如在績效評價過程中，如果缺乏具體的評判指標，將導致評價過程的主觀臆斷，相伴而生的是曠日持久的談判、協(xié)商成本；握有裁量權(quán)者“尋租”行為造成的“租金”成本；不公正評價帶來的“偷懶”成本和不滿情緒導致的成本等等。經(jīng)過重復地遵守規(guī)則，行為變得程序化，進而形成“默認”的知識儲備，這種程序化的以規(guī)則為基礎(chǔ)的行為即為“慣例”，它代表了整個組織的行為偏好。因此，慣例被定義為“事情實際怎樣做”的程序，如成本分配、預算分解、差異分析、存貨管理等。隨著時間的推移，管理會計在組織中被強化為企業(yè)成員普遍認可的 “理所當然”的思維和行事方式制度安排，此時由規(guī)則和慣例演化而來的管理會計將成為實現(xiàn)交易成本最小化的制度安排。

從較長時期來看，企業(yè)所處市場環(huán)境、文化環(huán)境等不可能凝固不變，企業(yè)內(nèi)部交易參與者的知識結(jié)構(gòu)也在不斷的更新、擴展之中。管理會計只有與時俱進，適時調(diào)整規(guī)則和慣例，才能存續(xù)、發(fā)展下去，這一過程正是管理會計的變遷。而管理會計變遷的內(nèi)驅(qū)力正是實現(xiàn)交易成本最小化這一管理會計本質(zhì)。以存貨管理為例，早期的存貨管理大多以生產(chǎn)為導向，為了滿足生產(chǎn)的需要，防止缺貨帶來的損失，盲目擴大存貨規(guī)模，造成了存貨積壓，采購成本、運輸成本、倉儲成本等隨之升高，除此之外，存貨占用的資金成本，存貨技術(shù)過時帶來的機會成本等亦不容忽視。為了減少上述交易成本的發(fā)生，企業(yè)后來開始逐漸采用經(jīng)濟批量模型進行存貨管理，這一方法較好的控制了企業(yè)的采購成本、倉儲成本、缺貨成本等諸多交易成本。近些年來，隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)之間的聯(lián)系日益密切，一種全新的存貨管理方法---適時生產(chǎn)（JIT）開始為企業(yè)所熟知，JIT生產(chǎn)方式的基本思想是只在需要的時候，按需要的量，生產(chǎn)所需的產(chǎn)品，消除各種沒有附加價值的動作和程序，徹底消除浪費，即“零浪費”，杜絕浪費任何一點不能產(chǎn)生附加價值的材料、人力、時間、空間、能量和運輸?shù)荣Y源。JIT生產(chǎn)方式作為企業(yè)的一項制度安排，所體現(xiàn)的正是不斷追求交易成本最小化的管理會計本質(zhì)。

綜上所述，誠然管理會計作為一種普遍存在的制度安排具有一定的偶然性。然而經(jīng)濟達爾文主義告訴我們，“一個會計系統(tǒng)只有在能夠產(chǎn)生足以彌補其成本的利得的前提下，才能得以繼續(xù)存在”[③]。管理會計發(fā)展至今的歷史表明，管理會計作為一種制度安排，其實現(xiàn)交易成本最小化的本質(zhì)是必然存在的客觀，并且隨著社會實踐的進步，管理會計必然圍繞著這一本質(zhì)推進其發(fā)展、變遷。

[①]余恕蓮、吳革,管理會計的本質(zhì)、邊界及發(fā)展,財務與會計[J],2006年3月第6期（總390期）,P68.

[②]鑒于本文主要探討非法律因素對企業(yè)交易行為及管理會計的影響，因此外部交易不作為研究重點。

[③]杰羅爾德﹒L.齊默爾曼著,邱寒,熊焰韌,李芳譯,決策與控制會計[M],東北財經(jīng)大學出版社,2000年4月第二版,P2.

參考文獻

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[10]埃里克·弗魯博頓.魯?shù)婪?middot;芮切特著,姜建強.羅長遠譯．新制度經(jīng)濟學---個交易費用分析范式[M] 上海：三聯(lián)書店,2006.

篇（6）

2007年開始實施的新會計準則體系中，公允價值成為最大的亮點。所謂公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。公允價值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易等具體準則中都有體現(xiàn)。公允價值的采納和應用對會計基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認識這一沖擊，關(guān)系到會計的地位與作用，關(guān)系到如何正確認識會計信息。筆者擬對這一問題作一闡述。

一、對公允價值的認識

在新會計準則體系中，公允價值是作為一個會計計量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學術(shù)界有幾種不同看法。

其一，認為公允價值不是一種獨立的會計計量屬性，而是所有會計計量屬性共同應遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負債發(fā)生當時的公允價值，買賣雙方經(jīng)討價還價而達成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實交易為參考，應該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價格而可實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進入”會計主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計主體，其公允性也是毫無疑問的?，F(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風險等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實際交易，但考慮了貨幣時間價值和風險報酬，實際上是一種估值（理論價值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價值相當，具有公允性。美國財務會計準則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價值這一術(shù)語，但是其描述的某些計量屬性可能與公允價值是一致的。在初始確認時，歷史成本通常被假定為接近公允價值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價（清算條件下的“退出”價格）均滿足公允價值條件，但可變現(xiàn)價值與現(xiàn)值、公允價值是不一致的。因此，國際會計準則理事會也好，美國財務會計準則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價值，力圖使財務報表上資產(chǎn)負債的計量更接近當前現(xiàn)實市場狀況，但無可爭議的事實是：公允價值是應該作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。反過來說，用公允價值計量的是公允的，難道其他計量屬性計量的結(jié)果是欠公允的嗎？

其二，認為公允價值是一種獨立的計量屬性。這是目前新會計準則體系所倡導的。持這種看法的學者基本上將公允價值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，資產(chǎn)與負債按照資產(chǎn)負債表日的市場價格對特殊項目（如持有的其他流通股的價格）進行重新計價。需要指出的是，我國上市公司的年報在審計后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當時費力費神加以改變的計量屬性所計量的結(jié)果與三個月后的市場價格可能相去甚遠，甚至于面目全非，上年確認的未實現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價值確認是否對投資者有意義還值得反思。

其三，認為公允價值是一種復合計量屬性，它并非一種計量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計量屬性。這種觀點與第一種觀點并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點更為強調(diào)公允價值的理念指導作用。謝詩芬認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當反映會計要素本質(zhì)定義的計量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。

筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當。美國會計學家Littleton認為，會計的基本問題是價格而不是價值。確實，會計是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實交易的要求，只有存在買方和賣方兩個獨立利益主體才存在心理上對價格的感受――公允與否。而價值是理論上的，是抽象勞動或者說是內(nèi)在價值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實際銷售時可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應該說，這些成交價都是公允價格。我國會計準則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（Conceptual Framework），筆者認為現(xiàn)在適逢其時。將公允性、真實性、價值、價格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務狀況等基本概念放在概念框架中進行嚴密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個首尾一致、邏輯嚴謹、內(nèi)涵豐富的體系，以指導基本準則、具體準則和會計實務。應將目前的五個計量屬性進行適當調(diào)整，剔除出公允價值，引入現(xiàn)行市價，從“入與出”兩個方面和時間三維度構(gòu)造完整的會計計量屬性體系。

二、公允價值對會計基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊

（一）對會計目標的沖擊

在會計目標方面，理論界有兩種基本觀點：經(jīng)管責任觀和決策有用觀。前者認為，會計目標就是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔任美國會計學會會長的日裔美籍學者Ijiri Yuji。他認為，歷史成本計量有可驗證的事實為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計量，其他計量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責任的履行，不宜提倡。應該說，經(jīng)管責任觀更多地考慮了會計信息提供者的利益，比較忽視會計信息使用者的利益。決策有用觀認為，會計信息的提供應該充分考慮會計信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價值的提出，使得會計目標一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認為，兩種會計目標理論各有千秋。會計信息披露時既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應該建立豁免機制，否則上市公司將疲于應付用戶的各種信息需求，會計核算和報告成本將無限放大。供應與需求的平衡需要監(jiān)管部門認真考慮。公允價值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負債的計量，否則會計的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎(chǔ)，考慮折舊和減值因素計量。

（二）對會計假設與基本原則的沖擊

用公允價值進行計量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計假設和基本原則體系，必須要重新加以認識。四大會計假設是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，都在新會計準則中有體現(xiàn)。公允價值對四大假設基本上是一脈相承的，但過于強調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行重新計量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進行調(diào)整。公允價值實際上進一步加大了資產(chǎn)負債表上不同項目的計量依據(jù)差異。正如美國會計學家Robert N.Anthony在《美國財務會計準則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負債表上）單獨的每一個項目是有用的，但是它們的合計數(shù)卻沒有任何意義。個中原因是多種計量屬性的混合使用造成的。在對會計基本原則的沖擊上，實現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責發(fā)生制得以強化而收付實現(xiàn)制得以弱化。

（三）對會計確認計量及報告的沖擊

傳統(tǒng)會計強調(diào)確認已經(jīng)實現(xiàn)的損益，而公允價值的倡導則打破了這一原則。在歷史成本會計模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認為當期損益。公允價值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負債表日對初始計量的結(jié)果要進行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動態(tài)計量的思想。當然，這種因動態(tài)計量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時性、未實現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報表閱讀和利用時充分認識到這一點。從財務分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細分和盈利結(jié)構(gòu)的財務質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預期可增長的收益，對投資者而言更有價值。

三、適度容納，防止濫用公允價值的建議

公允價值的提出和應用帶有革命性，它帶來了會計各方面的反思。然而，公允價值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計模式。每一種計量屬性都各有利弊，在增強會計信息有用性的同時，必然要以犧牲客觀性等為代價，不僅會增加會計工作者的工作量，會計處理的隨意性也會增加。筆者認為，會計準則的制定部門應該出臺細則，或者單獨制定一項具體準則對公允價值的使用進行詳細規(guī)范，引導會計工作者領(lǐng)會精神、掌握標準、合理應用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計人員對公允價值的理解、投資者對公允價值的期望和利用、審計工作者對公允價值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價值進行過度盈余管理的危害性，以不斷促進資本市場的健康發(fā)展！

【參考文獻】

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1.會計主體假設

會計主體假設的基本含義是指每個上市公司的經(jīng)濟業(yè)務必須與上市公司的所有者及其他經(jīng)濟組織分開。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍,也限定了上市公司的會計活動范圍。有了會計主體假設,會計處理的經(jīng)濟業(yè)務和財務報告才可以按特定的主體來識別。我國《企業(yè)會計準則》對會計主體假設的表述是:“會計核算應當以上市公司發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象,記錄和反映上市公司本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。”

需要說明的是,上市公司會計主體并不一定是作為法律主體的法人。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟法律關(guān)系。而會計主體則強調(diào)上市公司的會計活動的空間范圍,它是按照正確處理所有者等其他經(jīng)濟組織與上市公司本身的經(jīng)濟關(guān)系的要求而設立的。從會計實踐上看,會計主體與作為法律主體的法人經(jīng)常出現(xiàn)差異。比如,在我國,在上市公司集團內(nèi)部,獨立核算的母子公司均是法律主體,但從上市公司集團整體來講,本身并不是法律實體。從會計的角度來看,為了全面反映上市公司集團的經(jīng)營活動和財務成果,就應將上市公司集團作為一個會計主體來對待,編制合并財務報表。又比如,在西方,獨資上市公司和合伙上市公司不是法人,但從會計的角度仍可將獨資上市公司和合伙上市公司作為會計主體并組織其會計活動。此外,我國上市公司實行的內(nèi)部銀行及內(nèi)部承包制,對上市公司內(nèi)部劃分的各“責任單位”,均可作為會計主體來看待,但這些單位就可能不是法人。

會計主體假設的作用除了是限定上市公司會計活動的空間范圍以外,對會計概念、會計行為、會計法規(guī)建設及報表編制等方面還有重大影響。比如,對會計概念的影響,要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。例如,會計中的資產(chǎn)概念,指的是特定上市公司可以支配的經(jīng)濟資源。離開了一定的會計主體,就不可能談論會計概念。這是會計學概念與其主體的立場而不是上市公司以外的立場。按照會計主體假設的要求,上市公司會計行為只能對上市公司管理層負責,而不能對上市公司以外的其他利益集團負責。實際上,我國新近修訂的《中華人民共和國會計法》中規(guī)定的“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的內(nèi)容,就是在法規(guī)建設中尊重會計活動基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)。再如,對報表編制的影響,要求特定會計主體的財務報表只能反映某特定主體的財務狀況與經(jīng)營成果;等等。明確會計主體假設對會計的重要意義,對制定會計政策、評價上市公司會計行為等方面具有重要意義。

2.持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義是,上市公司會計方法的選擇應以上市公司在可預見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設。通俗地講,就是上市公司在可預見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。對此,《企業(yè)會計準則》的表述是:“會計核算應當以上市公司持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提”。

在這里,上市公司在可預見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時間,使上市公司能按其既定的目標開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務。

持續(xù)經(jīng)營假設為上市公司在編制報表時會計方法的選擇奠定了基礎(chǔ)。主要表現(xiàn)在:一是在一般情況下,資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價,而不按其立即進入解散、清算狀態(tài)的現(xiàn)行市價計價;二是對長期資產(chǎn)攤銷,如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理,均以上市公司在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設;三是上市公司償債能力的評價與分析也是基于上市公司在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設;四是正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設才有了會計上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的的備抵法、銷售收入的確認等),等等。

不僅如此,持續(xù)經(jīng)營假設還要求當傳統(tǒng)方法可能危及上市公司的“持續(xù)經(jīng)營”時上市公司的會計活動能夠選擇對上市公司“持續(xù)經(jīng)營”有利的方法。比如,在市場上存在通貨膨脹的條件下,當簡單的價值補償已不能維持其實物替換的“持續(xù)經(jīng)營”時,就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響,并力求在會計方法上予以消除;又如,在通貨膨脹條件下,存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”;等等。

3.會計分期假設

會計分期假設的含義是,上市公司在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為地劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間,會計期間通常是按月、季和年來劃分。

會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的必然結(jié)果。由于我們假設上市公司會在可預見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài),這就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中,什么時候向與上市公司有利害關(guān)系的各方提供財務報告的問題。在會計實踐上,絕不可能等到上市公司的全部經(jīng)營活動完結(jié)以后才向外界提供財務報告。為了使財務報告的使用者能定期、及時地了解上市公司的財務狀況和經(jīng)營成果,會計上就應把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動人為地進行劃分,使其歸屬于各不相同的會計期間,并進行會計處理及財務報告的編制。

以年度劃分的會計期間,稱為會計年度。會計年度既可與日歷年度相一致,又可與日歷年度不一致。我國規(guī)定以日歷年度作為上市公司的會計年度,即以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。在以季度和月份作為會計期間時,其起訖日期也采用公歷日期。

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.35.144

在當今我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展的背景下，CPA審計方面的作用愈加凸顯。不僅為財務報表使用者提供了可靠的信息，還推動了我國資本市場的長足發(fā)展。然而，近幾年我國出現(xiàn)了不少財務造假事件，嚴重影響了社會各界人士對財務報表審計的信任，因此提高審計質(zhì)量已經(jīng)成為CPA行業(yè)首要解決的問題。國內(nèi)外不少的學者研究審計質(zhì)量的影響因素，幾乎沒有從社會資本的角度進行研究。鑒于此，本文試著研究注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響，以期拓寬審計質(zhì)量研究范圍。

1 社會資本及注冊會計師社會資本概述

1.1 社會資本的概念及功能

1.1.1 社會資本概念

社會資本是在物質(zhì)資本與人力資本被提出后出現(xiàn)的第三類資本。對于社會資本的定義，總體來說有三種觀點。

（1）能力觀。持該觀點的人認為社會資本為：透過成員身份個人可以在網(wǎng)絡或更加廣泛的社會結(jié)構(gòu)中不斷提高掌握獲取稀缺資源的能力。即社會資本就是一種跟獲取稀缺資源有關(guān)的能力。

（2）資源觀。持該觀點的人認為社會資本是一種社會資源，它能夠不斷創(chuàng)造價值。Lin Nan（2001）提出：社會資本是一種期待在市場中得到回報的資源，它往往鑲嵌在社會結(jié)構(gòu)中及社會關(guān)系中進行投資，而且制訂有計劃的步驟以獲取流動的資源?？梢?，社會資本、社會關(guān)系及社會網(wǎng)絡三者之間存在牢不可破的聯(lián)系。

（3）社會規(guī)范觀。Robert Putnam（1992）指出社會資本是指能夠通過運用協(xié)調(diào)有效的行動使社會效率的信任、規(guī)范及網(wǎng)絡的提高。他主要從社會規(guī)則、信任、制度這幾個方面對社會資本進行研究。強調(diào)社會資本是組織的一種特征，并且這些特征可以促進溝通與協(xié)調(diào)，社會效率也就隨之提高。

1.1.2 社會資本的功能

（1）促進信息流動。由于市場機制的不完善，使得特定網(wǎng)絡位置的個體能夠獲取他人難以得到的信息，這些信息也可以為他們提供機會去使用特有的資源，并可以得到較好的回報。所以降低了交易過程中產(chǎn)生的成本。

（2）強化與認可作用。個體作為社會網(wǎng)絡中的重要組成部分，它所掌握的社會資源能準確地確認和識別它自身的價值。行動個體如果與共存的網(wǎng)絡中的相關(guān)聯(lián)的組織或個體共享資源，則可不斷強化對其身份和社會的認可。

（3）信任作用。一個人的身份地位可以通過該社會行動主體在其所處的社會網(wǎng)絡中的位置以及它能調(diào)動的資源的能力得到充分體現(xiàn)，另一方面，這種身份地位恰恰是一種體現(xiàn)社會信任程度的證明。透過這種網(wǎng)絡關(guān)系，個人的身份足以為他積累遠遠高于個體資本的無形資源。

1.2 注冊會計師社會資本分析

1.2.1 注冊會計師社會資本概念

本文認為，注冊會計師社會資本是指以注冊會計師個體為中心結(jié)點，組成了一個包含了社會網(wǎng)絡（地位、可獲資源、能力等）、信任及聲望的總和。由此可見，CPA的社會資本離不開所處的社會網(wǎng)絡，只有在這個社會網(wǎng)絡中才會發(fā)揮其社會資本的作用。

1.2.2 注冊會計師社會資本的形成

CPA社會資本的形成受其所處環(huán)境與自身的各種因素綜合影響。CPA社會資本主要是指在這個社會網(wǎng)絡中的聲望和建立的信任?，F(xiàn)今信任是個體產(chǎn)生合作的紐帶，更是累積社會資本最基礎(chǔ)的要素。因此，CPA要想提高其社會資本，首先要建立起自身的信譽度，這樣他們的專業(yè)技能才能獲得公眾的認可。此外，他們的個人品德與社會地位也會影響其社會資本量。反之，CPA的信任與聲譽的累積過程也是其社會資本累積的過程。

1.2.3 注冊會計師社會資本對其行為的影響

社會結(jié)構(gòu)中一個非常重要的組成部分就是信任。信任水平越高，越能促進CPA的自我監(jiān)督行為。我們知道，獨立性是CPA執(zhí)行審計業(yè)務前提條件。他們保持獨立性的動力源于自身的聲譽資本，而聲譽是在社會信任的基礎(chǔ)上建立起來的。因此，社會的信任度對CPA的獨立性非常重要。他們?yōu)榱司S護其聲譽，就會自覺保持獨立性，從而避免信譽遭到損失。與其說信任聲譽高的CPA，不如說是信賴所處的社會關(guān)系網(wǎng)絡。他們在社會關(guān)系網(wǎng)絡中的地位和動用資源的能力很大程度取決于社會對他的信任度，這也是保持獨立性的重要保障。

1.2.4 注冊會計師社會資本的測量指標

本文將CPA的社會資本細化為四個具體指標：①縱向維度；②橫向維度；③CPA聲譽；④CPA認知維度。其中，縱向指標與聲譽指標反映了CPA的網(wǎng)絡資源動用能力，橫向維度、縱向維度及聲譽反映了CPA的社會關(guān)系網(wǎng)絡特征。

2 注冊會計師社會資本對審計質(zhì)量的影響

2.1 注冊會計師縱向關(guān)系網(wǎng)絡對審計質(zhì)量的影響

CPA縱向關(guān)系網(wǎng)絡主要是指與政府或其相關(guān)部門、國有企業(yè)等的社會網(wǎng)絡關(guān)系。如果在政府或其相關(guān)部門中任職過，他們的政府關(guān)系資源就會比較豐富。政府對企業(yè)起到非常重要的監(jiān)督作用。對一些違法欺詐的行為也有制裁的責任，從而保護了相關(guān)信息使用者的利益。此外，社會網(wǎng)絡結(jié)構(gòu)也要求他們秉著公正公開的原則，對企業(yè)的財務報表更好地監(jiān)督。CPA鑒于這樣的經(jīng)歷，并且在這種環(huán)境中受到正面的影響，就會堅持客觀公正的原則進行審計。

2.2 注冊會計師橫向關(guān)系網(wǎng)絡對審計質(zhì)量的影響

CPA橫向關(guān)系網(wǎng)絡主要是指與其他會計師事務所間的關(guān)系網(wǎng)絡。如果CPA在事務所所處位置發(fā)生變動，那么社會網(wǎng)絡中的結(jié)點也會發(fā)生變動。由社會信任金字塔結(jié)構(gòu)理論可知，主體之間的互相依賴有助于信任與聲譽的建立，并且任職的職位越多，主體鏈越長，就會受到更多人的關(guān)注。處事的行為便會愈加謹慎，處理的事項也會更復雜，累積的經(jīng)驗也就越多。這便有利于其發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報風險，找出各種財務信息錯誤及管理層舞弊行為。

2.3 注冊會計師的聲譽對審計質(zhì)量的影響

眾所周知，具有CPA執(zhí)業(yè)資格的個體往往是其自身價值提升的重要體現(xiàn)，其自身的聲譽也會隨著自身價值的提升而提升。站在聲譽的角度，CPA也會通過努力工作提升自身的業(yè)績從而提升其聲譽。他們更加注重外界人士的評價與認同，目的是為了維護他們的社會形象，而且有利于他們順利完成工作任務。因此，注冊會計師的聲譽對其順利開展審計工作至關(guān)重要。

2.4 注冊會計師的認知維度對審計質(zhì)量的影響

CPA的認知維度包括：①職業(yè)認知能力。指是否具有積極向上的從業(yè)態(tài)度，對其從事的工作有著充分的認知。職業(yè)認知能力越高，注冊會計師越能更好地保持獨立性，越能避免審計意見被購買的現(xiàn)象。②專業(yè)能力。專業(yè)能力越強，掌握的知識越多，越能識別出財務報表重大錯報風險及管理層的舞弊行為，因此能夠更好地對企業(yè)的財務報表信息進行監(jiān)督，從而提高財務報表審計質(zhì)量。

3 結(jié) 論

本文研究了CPA的社會資本對其審計質(zhì)量的影響，并將CPA社會資本細化為四個具體指標（縱向維度、橫向維度、聲譽及認知維度），并且發(fā)現(xiàn)這些指標均可以提高審計質(zhì)量。然而，本文并沒有研究出一種能夠量化注冊會計師社會資本的方法，只是籠統(tǒng)地進行了理論的分析。研究不足之處有望日后加以補充與改進。

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教育部強調(diào)高職院校要“高度重視實踐環(huán)節(jié)，提高學生實踐能力”，以培養(yǎng)既有理論基礎(chǔ)又具備過硬實際操作能力和具有競爭力的人才。在這一形勢下，高職院校會計實踐教學改革已成為會計教學改革的一個重要方面。會計實踐教學的一個重要工作環(huán)節(jié)是會計基本技能的培養(yǎng)。會計技能可分為基本技能、專業(yè)技能和綜合技能。對于專業(yè)技能和綜合技能，一般高職院校都比較重視，因此對專業(yè)技能和綜合技能方面的改革研究和成果頗多。然而，高職院校會計實踐教學往往忽視對高職會計學生基本技能的培養(yǎng)，因此如何提高高職會計基本技能實踐教學，構(gòu)建和完善實踐教學體系是目前需要解決的問題。

一、高職會計專業(yè)基本技能實訓體系構(gòu)建研究的基礎(chǔ)工作

課題組就會計基本技能教學的基本現(xiàn)狀、課程開設情況以及企業(yè)對學生技能的要求等情況，進行了抽樣問卷調(diào)查及召開學生座談會，對調(diào)查數(shù)據(jù)進行分析。

通過三個途徑對高職院校、高職會計專業(yè)學生和企業(yè)進行了抽樣調(diào)查。第一個途徑是對高職院校發(fā)放調(diào)查問卷，就浙江省內(nèi)高職院校開設狀況等進行抽樣調(diào)查，共發(fā)放30份，收回28份，回收率為93.3%，第二個途徑是搜集關(guān)于會計基本技能課程開設和實訓情況的資料和信息，對高職院校會計專業(yè)學生進行調(diào)查，通過發(fā)放學生問卷調(diào)查、集中本校學生召開座談會及畢業(yè)生跟蹤調(diào)查多種方式結(jié)合，在本校發(fā)放調(diào)查問卷，共發(fā)放100份，收回98份，回收率為98%；對浙江省內(nèi)其他高職院校抽樣調(diào)查，共發(fā)放100份，收回95份，回收率為95%。第三個途徑是為了進一步了解企業(yè)對高職會計專業(yè)學生的技能要求，課題組對企業(yè)進行調(diào)查，一方面對麗水市50家中小企業(yè)進行抽樣調(diào)查，共發(fā)放50份，收回42份，回收率為84%；另一方面通過對10屆會計專業(yè)畢業(yè)生進行跟蹤調(diào)查，就其所在的企業(yè)進行問卷調(diào)查，共發(fā)放150份，收回141份，回收率為94%。

二、高職會計專業(yè)基本技能實訓體系構(gòu)建研究的現(xiàn)狀與分析

（一）學校方面

1.會計基本技能課程開設情況不統(tǒng)一

由于學校的認識觀念不同，因此各學校開設課程的情況不統(tǒng)一，比較混亂。從調(diào)查情況來看，62%的學校沒有開設此課程，只有38%的高職學校開設會計基本技能的實踐教學。沒開設此課程的學校，多數(shù)認為該課程是屬于手工技能，而現(xiàn)在的電算化程度高，已不適應現(xiàn)代教學，認為沒有開設的必要。很多學校重點放在會計電算化和仿真實訓方面。

基本技能課程應該包括手工點鈔、機器點鈔、珠算、傳票錄入、小鍵盤錄入、POS機等。各高職院校對會計基本技能課程的范圍認識不統(tǒng)一，有部分學校開設的基本技能課程教學內(nèi)容僅有珠算或者點鈔；有的學校則把會計電算化變成其中的一部分內(nèi)容；有的學校沒有分清基本技能和專業(yè)技能的概念，把專業(yè)技能比如編制會計報表也列入此課程授課范圍；有的學校則和基礎(chǔ)會計的手工實訓混合在一起，使其僅成為其中的一個實訓模塊。

2.教學內(nèi)容相差較大，教材混亂

因為各高職院校對會計基本技能課程的范圍認識不統(tǒng)一，授課內(nèi)容不一。從已開設此課程的學校來看，課程內(nèi)容設置和教材參差不齊，教材使用混亂，沒有統(tǒng)一的教材。采用高職會計基本技能教材的，實際上很大一部分內(nèi)容是基礎(chǔ)會計實訓內(nèi)容，如手工裝訂賬本或會計資料整理技能；有些教材內(nèi)容屬于出納業(yè)務處理，比如現(xiàn)金業(yè)務和銀行結(jié)算業(yè)務的處理；有些教材內(nèi)容分基本技能和綜合業(yè)務技能，基本技能內(nèi)容可以適用，但是綜合業(yè)務技能方面的內(nèi)容就不適用，偏向于銀行柜臺操作和結(jié)算業(yè)務，有的學校采用中職的教材，知識內(nèi)容太淺顯。總之，從課程內(nèi)容設置和教材方面來看都不是特別適用。

3.教學實訓體系不完善

目前高校會計專業(yè)校內(nèi)實踐教學體系構(gòu)建方面尚存在很多不完善的問題，從教學的內(nèi)容、教學的形式、課時安排、考核方法、教學的手段及實驗室的配置等多方面尚未形成一個完整的體系。學校對教學內(nèi)容沒有一個合理的學期安排計劃，一旦學期課程安排緊張，那么技能課的學時數(shù)就會減少甚至取消。課程學時數(shù)安排不合理，比如手工點鈔開設一學期，每周兩個課時，學時數(shù)過長。其實完全可以和其他基本技能交叉進行，比如可以和小鍵盤錄入交叉進行授課。沒有制定或規(guī)范基本技能課程的實訓指導書，制定相關(guān)的實訓目的和要求，知識目標和能力目標。考核標準、考核方式不能很好地落實每個具體實踐環(huán)節(jié)，且考核要求普遍較低?？偠灾瑫嫽炯寄軟]有構(gòu)建和形成科學合理的實踐教學體系。

（二）學生方面

1.高職會計專業(yè)學生思想認識不夠

高職會計專業(yè)學生缺乏對會計基本技能課程的正確認識。高職會計專業(yè)學生認為不用學習這門課的占了72%，這個比例說明高職會計專業(yè)學生對會計基本技能實訓教學的目的缺乏系統(tǒng)和正確的認識，當然受到學校和社會環(huán)境的影響，對這門技能課不夠重視，存在偏見，使得學習目的性不明確，是失去學習主動性和自覺性的主要原因。許多高職院校僅局限于對點鈔和數(shù)字書寫內(nèi)容，進行單一而枯燥的技能練習，導致學生缺乏學習熱情和自主學習意識，實踐能力在學校得不到真正的鍛煉與提高。從而影響到教學質(zhì)量與教學效果，造成高職會計專業(yè)學生畢業(yè)上崗后動手能力低下。

2.考核要求偏低，實踐操作能力不強

從不同學校的技能考核標準來看，考核要求很低。比如點鈔，單指單張要求是每100張鈔券需要75秒，中職的要求是超過40秒就為不及格，多指多張是10分鐘12把為優(yōu)秀，中職的是16把為優(yōu)秀，低于12把的為不及格，技能水平遠遠不如中職學生的水平，和銀行的考核要求相比，差距也很大。比如小鍵盤錄入，有的學校沒有列入考試范圍，有的因為學校機房緊張，一學期就安排幾次課，沒有真正讓高職會計專業(yè)學生扎實掌握，僅是為了考試而應付?？己艘蟮蛯е赂呗殨媽I(yè)學生的實際操作能力很低。

（三）企業(yè)方面

1.企業(yè)要求和高職會計專業(yè)學生技能之間存在差距

企業(yè)對工作一線的會計人員的基本要求就是會計操作能力要強，上崗后很快適應會計工作環(huán)境，能夠獨當一面。而通過對企業(yè)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對應屆畢業(yè)生不歡迎，普遍反映剛畢業(yè)的高職會計專業(yè)學生動手能力太低，畢業(yè)后不能很快上崗，都希望有工作經(jīng)驗的優(yōu)先錄用。這從一個側(cè)面反映出一些高職院校會計畢業(yè)生動手能力差，綜合能力不強的事實。為取得企業(yè)的反饋信息，通過對企業(yè)進行走訪、電話及問卷調(diào)查等方式，課題組就企業(yè)對畢業(yè)生質(zhì)量滿意度、畢業(yè)生專業(yè)能力需求、畢業(yè)生實際操作能力調(diào)查等方面進行調(diào)查。結(jié)果如表1。

2.對畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查情況

通過對會計畢業(yè)生的跟蹤調(diào)查，92%的高職會計專業(yè)學生認為有必要開設會計基本技能課程，認為加強基本技能訓練收效很大，崗位適應性較強。畢業(yè)生認為最需要加強培養(yǎng)的能力是實際操作能力，影響就業(yè)最主要的因素是良好的實踐能力。結(jié)果如表2、表3。

三、構(gòu)建完善的會計專業(yè)基本技能實訓體系

（一）及時調(diào)整教學目標

高職院校與其他普通高校的最大區(qū)別就是高等職業(yè)教育具有實用性特點，因此培養(yǎng)目標要側(cè)重高職會計專業(yè)學生應用能力培養(yǎng)。在制定教學計劃時，做到理論與實踐相結(jié)合，能力培養(yǎng)要貫穿教學的全過程。校內(nèi)實踐教學作為學校教學環(huán)節(jié)的重要組成部分，它的效果如何，對提高教學質(zhì)量有著至關(guān)重要的作用。所以要及時調(diào)整實踐教學方法和內(nèi)容，培養(yǎng)高職會計專業(yè)學生的崗位意識。培養(yǎng)環(huán)節(jié)上注重實踐教學的時間安排，加大實踐教學環(huán)節(jié)的課時比例。面對人才供求結(jié)構(gòu)的變化，及時調(diào)整教學目標，實現(xiàn)目標重新定位、培養(yǎng)，以提高高職會計專業(yè)學生的綜合素質(zhì)，增強就業(yè)能力。

（二）重構(gòu)合理的教學模塊

一方面通過對省內(nèi)高職學校開設會計基本技能課程的情況和校內(nèi)實踐教學現(xiàn)狀，另一方面根據(jù)企業(yè)反饋的資料高職會計專業(yè)學生畢業(yè)后所從事的職業(yè)崗位最基本和最需要的必備能力，結(jié)果如表4。

根據(jù)結(jié)果分析，重新進行教學設計，按新的課程體系設計，增加新的內(nèi)容，刪掉陳舊的、重復的內(nèi)容。適時改編并采用合適的教材，確立構(gòu)成教學模塊內(nèi)容及相應的職業(yè)能力，以利于實踐課程的建設和教學質(zhì)量的提高，如表5。

（三）完善會計基本技能實訓考核方法

校內(nèi)實踐教學效果取決于實踐教學本身的質(zhì)量。如何考核實踐教學質(zhì)量，是實踐教學存在的一個難題。改革會計基本技能考核內(nèi)容和模式，建立科學的實訓考核評價體系。會計基本技能實訓考核方法很多，不同的模塊有不同的考核方法。以點鈔考核方法為例說明。

采取點鈔期末成績結(jié)合各自點鈔等級鑒定標準，成績評定構(gòu)成本課程期末總分100分，其中：平時成績占30%，點鈔測試占50%，人民幣知識和真假識別占20%。

1.高職會計專業(yè)學生點鈔等級鑒定標準

在規(guī)定的時間內(nèi)，如10分鐘，要求高職會計專業(yè)學生達到如下標準。

2.真假人民幣鑒別測試

通過筆試形式考核，考核內(nèi)容包括人民幣的基本常識和假幣的鑒別和處理，題型包括填空、選擇、判斷、簡答。

（四）開展豐富多彩的專業(yè)技能大賽，提高學生的學習積極性和實踐能力

采取有效的教學方法和手段，增強高職會計專業(yè)學生實踐能力。課堂教學是高職會計專業(yè)學生掌握技能，形成實踐能力的主要渠道。除了注重課堂教學，要積極開展各項專業(yè)技能大賽，進行專業(yè)技能培訓、測試和鑒定。各項技能大賽不僅激發(fā)高職會計專業(yè)學生的學習興趣，而且也使高職會計專業(yè)學生的技能得到演練，極大地提高學生的學習積極性和實踐能力。

學校應開展豐富多彩的專業(yè)技能大賽或者指定專業(yè)技能競賽月，進行點鈔、翻打傳票、小鍵盤錄入、珠算等比賽，評出各項專業(yè)技能。除此之外積極參與省級或行業(yè)各項技能大賽，注重對點鈔、珠算等優(yōu)秀學生技能的培養(yǎng)，鼓勵學生提高動手能力和就業(yè)競爭能力。

（五）加強校企聯(lián)系，建立信息需求反饋體系

加強校企聯(lián)系，建立高職院校和企業(yè)合作培養(yǎng)人才的機制，實行“訂單”教育和人才培養(yǎng)模式。一方面通過對畢業(yè)生所在企業(yè)的評價意見進行反饋；另一方面，根據(jù)市場需求的變化，了解企業(yè)對人才需求的變化，建立信息需求反饋體系。

為保證實踐教學的整體效果，學校通過電話、電子郵件、調(diào)查問卷等形式對畢業(yè)生進行跟蹤調(diào)查，定期了解用人單位的評價意見，及時掌握和反饋畢業(yè)生在技能、崗位適應能力等方面的基本情況。學校增強服務意識，積極滿足企業(yè)需要，根據(jù)市場需要和評價結(jié)果，企業(yè)和學校合作，每年對該課程體系的實施效果進行定期評價，溝通交流。對原有課程體系進行及時修改，包括對教學計劃、確定培養(yǎng)目標、知識技能結(jié)構(gòu)、課程設置和教學模塊等。

高職院校會計基本技能實訓教學基于工學結(jié)合，以人才市場為導向，體現(xiàn)教育服務于社會和企業(yè)需求的理念。隨著經(jīng)濟和會計環(huán)境的變化適時地調(diào)整教學內(nèi)容、教學方式和方法，實現(xiàn)目標的重新定位，強化高職會計專業(yè)學生實際操作技能培養(yǎng)，真正實現(xiàn)“教”、“學”、“做”一體化，實現(xiàn)教學和實踐的零距離對接。

【參考文獻】

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篇（10）

經(jīng)營成本內(nèi)容包括顯性成本和隱性成本，以SB駕校企業(yè)為例，本文主要依據(jù)看得見的、賬目中可以記載的實際支出的顯性成本為主進行分析。

SB駕校的經(jīng)營成本主要分為以下幾類：一是辦校之前的成本投資：租地、設備建設、教練車的購買，湖北SB駕校是省內(nèi)最具規(guī)模的駕培企業(yè)之一，擁有1100余輛教練車，訓練場地100余處，遍及武漢各大地區(qū)；二是日常經(jīng)營費用：油耗、員工工資，對于SB駕校來說這兩部分的費用是比較大的，油耗是每天都會產(chǎn)生的，員工工資主要是行政人員和教練員的工資，而現(xiàn)在教練員的工資相比之前都有所上升；三是安全成本，駕培機構(gòu)是高危行業(yè)，雖然沒有目睹過但總親耳聽到過許多事故，這不僅有損于駕校好不容易樹立起的形象，還在經(jīng)濟上讓駕培機構(gòu)蒙受了巨大的損失；四是廣告成本，企業(yè)形象的宣傳與樹立也主要靠廣告的投入，從前期到逐漸發(fā)展著也是不少的成本。

二、駕校經(jīng)營成本現(xiàn)狀

由于人們思想觀念的轉(zhuǎn)變，駕車不單單只是一種職業(yè)技能，也是一種能夠增加擇業(yè)等籌碼的技能；在我國的汽車市場因私人購車量的急劇上升使普通人駕車的機會增多；新的汽車駕駛訓練考試辦法出臺后，學員的年齡限制大大放寬，考試的內(nèi)容減少并簡單化；這些都是激發(fā)人們學車熱情的有利因素。隨著駕培機構(gòu)的日漸發(fā)展和完善，駕校訓練車型由單一向多向化的改變，學員也可以自由選擇車型。這些都促使了駕校行業(yè)的飛速發(fā)展。

當今社會，無論是哪行哪業(yè)只要有一點點的可觀利潤，就一定會導致大量的資本在短時間內(nèi)迅速投入其中，其結(jié)果只會是一個：利潤空間逐漸縮小，從而整個經(jīng)濟也將進入微利時代。而在駕駛培訓這一行業(yè)中體現(xiàn)的尤為明顯，近幾年來從表面上看學車報名費是在上漲的，但由于國家出臺的某些諸如提高進入市場門檻等政策以及物價的上漲，曾經(jīng)處于十大暴利行業(yè)之中的駕培機構(gòu)由于現(xiàn)階段資金的大量投入，利潤大不如從前，但面對油料成本、員工工資的成本、廣告宣傳成本、配套設施成本都不斷且大幅度上升的情況，他們?yōu)榱松嫦氯?，只能想盡各種辦法招收生源，而唯一能快速吸引學員的就是降低收費標準。

據(jù)統(tǒng)計，招收一個學員可以增加收入3000元，除去成本大概獲利1500元，而我們也都知道有了一個學員接下來都是學員帶學員。場地租金是按照每年2～3萬元計算，考前場地培訓是500元/每小時。SB公司資金主要發(fā)展方向是場地租金，幾乎占企業(yè)整個資金的一半，而其主要發(fā)展方向卻相對投入較少。

下圖是SB駕校近五年的經(jīng)營成本與營業(yè)利潤的增減情況：

近五年SB駕校的經(jīng)營成本與營業(yè)利潤走勢圖

從圖中不難看出，SB駕校的近五年的培訓成本都是很平緩的增加與減少，沒有太大幅度的波動，而其營業(yè)利潤持續(xù)增加，在2015年達到頂峰后急劇下降，并且波動浮動較大。這很明顯在2015年后，駕培行業(yè)開始在走下坡路。

三、經(jīng)營成本現(xiàn)狀分析

（一）固定資產(chǎn)折舊計算

按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)都有其使用壽命，而在使用的過程中也都會發(fā)生各種正?；蚍钦５膿p耗，所以駕校投入的固定資產(chǎn)也都需要進行折舊計算。但因為各項固定資產(chǎn)都沒有確切的使用壽命，為了方便我們分析和計算，于是采用了平均年限法來計算固定資產(chǎn)的年折舊額，并假設折舊年限為10年，殘值率為5%。

（二）總成本費用計算

計算依據(jù)：

各項基礎(chǔ)設施和相應的服務項目建成后，根據(jù)SB駕校的投入規(guī)模，按照管理人員20人，教練人員15人的標準計算，

以市場情況來定，教練員平均每人每年的工?Y大約為10萬元，即年工資總額=15x10=150萬元，管理人員平均每人每年的工資大約為6萬元/人，年工資總額=20x6=120萬元。

固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)費：按固定資產(chǎn)凈值的0.5%計算。

管理費用及其他：一般按照經(jīng)營成本、員工工資及福利等費用總和的l0%來計算差旅費、辦公費、會議費、招待費等費用。

根據(jù)上述計算依據(jù)得出，年總成本費用計算公式為：

總成本費用=當年運營成本+員工工資+折舊費+攤銷費+管理費用+固定資產(chǎn)維護費+其他費用

（三）利潤計算

SB駕校各年度主要營業(yè)收入來源包括學員駕考培訓的報名費和對外租賃考試場地和車輛的收入。根據(jù)我國會計行業(yè)的規(guī)定，在計算企業(yè)各項稅費時營業(yè)稅的稅率為3%，企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護建設稅營業(yè)稅7%，教育費附加稅營業(yè)稅為3%。

利潤總額=營業(yè)利潤―稅費―期間費用+營業(yè)外收入―營業(yè)外成本

凈利潤=利潤總額一企業(yè)所得稅

四、建議

篇（11）

摘　要：資本市場主要指的是政府和企業(yè)在進行資金籌集時的主要場合，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。而會計信息指的是企業(yè)要從會計的角度去揭示經(jīng)濟活動的相關(guān)狀況，主要包含企業(yè)的財務發(fā)展、經(jīng)營額度、現(xiàn)金流量等。會計信息在資本市場上發(fā)揮的主要價值是在于，它能夠切實的提高投資者自身的預期效用。某些上市公司在會計信息的披露上會存在著逆向選擇或者是道德風險，要想對此問題加以控制就必須依靠公司自身內(nèi)部的綜合治理與政府的嚴加管理機制等。如果想要使會計信息在資本商場上的價值真正的得到實現(xiàn)，也必須需要憑借著內(nèi)外途徑共同進行，內(nèi)在途經(jīng)在于對公司自身進行統(tǒng)一的管理與改善；外在途經(jīng)在與政府對公司進行監(jiān)督與管理。文章則對價值實現(xiàn)問題進行了系統(tǒng)性的分析，希望能對我國資本市場上的會計信息的價值發(fā)展有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：會計信息；資本市場；價值與實現(xiàn)

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）10-0165-02

資本市場在國家市場體系中可以作為發(fā)展的核心市場，它能夠切實的將社會資源進行有效、合理的配置，還能將相關(guān)資產(chǎn)的有效率進行合理分布。同時，資本市場是市場信息的集聚地，在某種意義上還是現(xiàn)代企業(yè)制度上某一部分。在資本市場上的會計信息主要是經(jīng)濟運行時的基礎(chǔ)，會計信息最基本的要求在于信息質(zhì)量的準確性，社會經(jīng)濟要想有效地運行就需要會計信息與客觀事實充分相符?，F(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展中，應當切實處罰會計信息被非正規(guī)形式進行披露的行為，盡量使違規(guī)操作的成本大大的高于通過違規(guī)得到的收益。由此可以看出，會計信息在我國的資本市場中的價值是及其重要的，如何真正的實現(xiàn)會計信息價值這需要我們進行深刻的思考與分析。

一、資本市場與會計信息的真正內(nèi)涵

（一）資本市場

資本市場又可稱之為長期金融市場或者是長期資金市場。在資本市場里主要進行的是期限大約在一年以上的各類資金借貸與各類證券交易的活動。在資本市場中進行交易的對象也是時間在一年或一年以上的證券，在長期的金融活動中，涉及到的資金期限較長且風險較大，長期的收入穩(wěn)定，與資本投入較為類似，因此稱其為資本市場。

資本市場上的參與者主要有資金的供應者（各類金融機構(gòu)，商業(yè)銀行、保險公司、信托公司等），資金的需求者（國際金融機構(gòu)、工商企業(yè)、政府機構(gòu)、房地產(chǎn)商、銷售金融公司等）。資本市場具體分為一級市場和二級市場。它與貨幣市場相比有著市場融資時間長、具體的流通性較差、市場的風險較大但收益性較高、資金借貸量與價格變化浮動較大等特點。

（二）會計信息

會計信息主要作用是處理企業(yè)在經(jīng)營管理過程中由于價值的運動從而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，根據(jù)會計的相關(guān)規(guī)定將其加工為有利于企業(yè)決策的財務信息與經(jīng)濟信息。它主要包含資金的取得、分配、使用；管理時的定向信息，如：財務分析報表、預測未來的決策信息、年度的總結(jié)與規(guī)劃等。

會計信息主要是價值運動的一種客觀性的表達，主要包括數(shù)據(jù)輸入、系統(tǒng)性的轉(zhuǎn)換、相關(guān)信息的輸出，一共三個過程。會計信息主要在市場上起到的作用是，它能切實的幫助投資人與貸款人做出合理化的決策；能夠準確的估算與預測未來現(xiàn)金的具體性流動；可以有效地幫助政府相關(guān)部門對市場進行宏觀調(diào)控；會計信息還可以起到加強經(jīng)營管理的改善作用。

二、會計信息價值在資本市場中的基本體現(xiàn)

根據(jù)信息論與系統(tǒng)論的觀點，會計做為一個經(jīng)濟信息處理系統(tǒng)主要是反映企業(yè)內(nèi)部的資金流動的情況。在整個資本市場當中，會計的信息系統(tǒng)具有著深刻的價值，這是因為它能及時的向使用者傳播公司的資金流通運作的新知識，能夠有效的使使用者降低對公司整體認識的不準確性，從而獲取讓使用者滿意的收益。鑒于此，我們知道會計信息的主要作用就是反映企業(yè)內(nèi)部資金的流通運作，旨在減少或降低使用者在決策時的不準確性。

如果市場的信息不對稱，在此種情況下相關(guān)當事人會通過對會計信息的利用，使其減少經(jīng)濟行為的不準確性，這樣會計信息自身的價值就會越來越大。在整個資本市場上，如果假設只有會計信息而沒有其他應用性信息，當企業(yè)的股票發(fā)生變動那么一定會是有新的會計信息的出現(xiàn)，而這種新的會計信息則會影響相關(guān)投資者對于此類股票的心理預期，可能會使得投資者改變之前的信念從而影響了企業(yè)股票的價格。當然這只能算做一種假設，因為在資本市場會存在著多種多樣的資本信息，這就使得會計信息與其他資本信息之間相互補充和相互影響，投資者如果要進行最終的決策就必須對所有可能影響自己的信息進行適當?shù)暮Y選。但無可否認，不管投資者如何進行篩選，會計信息是一種量化的“硬性”信息，會對投資者在決策時產(chǎn)生至關(guān)重要的作用。

三、資本市場的會計信息發(fā)生不對稱的具體現(xiàn)象

在資本市場上，信息往往會存在一系列的不對稱的現(xiàn)象，這種不對稱的信息主要有兩種形式——逆向選擇與道德風險。

（一）逆向選擇

這類信息的不對稱主要是因為市場一方有著其他人無法得到的知識，合約中的其他人都可以充分利用減少信息自身的不對稱的方式從而獲利。例如：投資者對一些公司自身的質(zhì)量或者公司發(fā)展前景的缺乏信心，企業(yè)股東對于企業(yè)的管理者自身的才能不信任等。在這個時候，其他公司可以借此機會通過自身的信譽向相關(guān)的投資者披露公司自身的真實質(zhì)量，從而獲得相對較高的股票價格。更進一步的闡述可以說，股票市場可以因為沒有信息不對稱的現(xiàn)象作為障礙而更好的運行。

（二）道德風險

在資本市場上的第二種信息不對稱的形式就是道德風險。主要是指合約一方的自身行為具有一種不可觀察性的特征從而影響到雙方的自身利益。就好像在教學中，教師不能肯定學生是否在努力學習，但是學生只要努力學習了這對教師與學生都是一種益處，于是就出現(xiàn)了考試機制，進而激勵學生學習。因為在企業(yè)里，管理者為了股東的利益所做的一切工作，他們的努力程度不可準確的觀測，這樣就使得管理者自身存在著投機的可能，如果公司的業(yè)績下降他們將會將原因歸結(jié)于不可抗性。這樣便會嚴重的影響投資者與企業(yè)運行的利益。這時，會計在信息報告中闡述的收益就可以成為管理企業(yè)業(yè)績的相關(guān)信息，從而從多方面控制道德風險的產(chǎn)生。

四、切實實現(xiàn)會計信息價值的真正途徑

要想在資本市場切實的將會計信息的價值充分體現(xiàn)，就必須通過內(nèi)部途徑與外部途徑兩種方式相結(jié)合，從而更好的實現(xiàn)會計信息的價值。

（一）內(nèi)部途徑主要在于公司內(nèi)部系統(tǒng)性治理

會計信息價值的體現(xiàn)與公司系統(tǒng)性治理有著必然的聯(lián)系。首先，公司的系統(tǒng)性治理將會使得與公司自身利益相關(guān)的各方面的利益都能達到均衡點，這樣就會使在會計信息中體現(xiàn)的各種利益是準確無誤的。但是相反，如果公司未進行相關(guān)的管理，在管理方面存在缺陷就會使得公司利益發(fā)生失衡，各種利益方將會存在著很嚴重的沖突從而無法很好的協(xié)調(diào)。這種情況下，會計信息的提供往往會出現(xiàn)偏袒一方的利益而忽略其他人的利益的現(xiàn)象。再一點，會計信息的高質(zhì)量性也會積極的幫助公司進行相應的改善。這主要是因為會計信息有利于企業(yè)經(jīng)營的透明度更好的體現(xiàn)，將委托人與人之間的信息充分地減少不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時我們還應該了解，會計信息應該是公司在治理時運用的激勵機制的一部分。

要想具體的完善公司內(nèi)部的管理，應該包括以下幾點：第一，公司在建立治理框架時必須要保證能夠及時準確的披露與公司內(nèi)部有關(guān)的問題，主要有財務問題、經(jīng)營問題、所有權(quán)方面的問題還有公司在整體治理上發(fā)現(xiàn)的問題；第二，及時的將公司可以預測到的風險及時的披露，并且要根據(jù)會計公認的質(zhì)量標準進行相應的披露；在進行公司年度總結(jié)時，對于會計信息這一部分需要交給獨立的、公正的注冊會計師進行綜合的審計與鑒定，并提出相應的建議；建立優(yōu)質(zhì)的信息傳播通道，讓使用者能夠及時的獲得相關(guān)的會計信息。

（二）外部途徑主要在于政府監(jiān)督與管理

政府主要是對上司公司對會計信息進行披露時的總體質(zhì)量與數(shù)量、相關(guān)的供求關(guān)系以及披露的時間等進行監(jiān)督與管理。盡管業(yè)界人士對于政府的相關(guān)干預存在著反對的聲音，但是筆者認為應該加強政府對會計信息的相關(guān)監(jiān)管力度。對于會計信息進行相關(guān)的監(jiān)管其根本的目的在于切實的保護企業(yè)投資者的自身利益。在資本市場中，企業(yè)的投資者往往會受到其他方面帶來的傷害，而他們自身的保護行動是極其有限的，很有可能遇到被欺騙、縱的風險。政府的監(jiān)管恰恰可以減少這種風險的發(fā)生，最大可能的降低投資者自身的損失。

具體的做法在于：第一，營造一個完善的、健全的會計監(jiān)督管理系統(tǒng)，對各類上市公司進行合理化、科學化的檢查。如果發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)的行為要對其進行相應的處罰與管理，遏制各種機會主義，切實保證股東的自身利益；第二，轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念，積極揭示風險，強化對會計信息的披露，尤其在一級市場中，更要及時的進行相應的披露；第三，對中介機構(gòu)進行相應的管理，讓中介公司為了自己的利益和避免政府的處罰，盡量舉薦市場上的優(yōu)秀公司。如果在市場中發(fā)現(xiàn)某公司存在著連續(xù)的虧損且債務連連，要及時對其進行摘牌的處罰，切實的保障會計信息價值的真正體現(xiàn)。

結(jié)語

現(xiàn)如今資本市場在當代社會中的發(fā)展特點主要有：國際資本市場的整體規(guī)模逐漸增大而且呈現(xiàn)籌資證券化的特點，而且資本市場已經(jīng)成為了世界上各類金融力量相互競爭的場合，整體的股票市場略顯動蕩不安。這些都是現(xiàn)如今資本市場展現(xiàn)的特點與出現(xiàn)的相關(guān)問題，那么在資本市場的大環(huán)境下，會計部門的工作就顯得尤為重要。會計部門可以有效地消除或減少市場上信息不對稱的現(xiàn)象，使市場的運作更加具有效率。同時，我們務必要切實的對會計信息進行相應的管理，通過內(nèi)外部門的全方位、多角度的監(jiān)督與管理，真正的將會計信息的價值在資本市場的發(fā)展中體現(xiàn)出來。利用會計信息的優(yōu)越性真正的推動我國市場與企業(yè)向前發(fā)展，讓資本市場的發(fā)展更為健全，企業(yè)發(fā)展更為順利，從而創(chuàng)造出更多、更大的經(jīng)濟利益。

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