進(jìn)出口稅務(wù)籌劃大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇進(jìn)出口稅務(wù)籌劃范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

為方便敘述特把《方法》一文中的案例摘錄如下：

某糧食加工企業(yè)2012年會計利潤2600萬元，該年度向公益性社會機構(gòu)捐贈自產(chǎn)面粉400噸，面粉的市場銷售價值136萬元，生產(chǎn)成本100萬元。該公司會計及稅務(wù)處理如下：

會計處理：

捐贈支出在進(jìn)行會計核算時不能做收入處理，按企業(yè)的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)“營業(yè)外支出”，并根據(jù)增值稅的規(guī)定按市場銷售價值計算增值稅（適用增值稅稅率為13%）。

借：營業(yè)外支出 117.68萬元

貸：庫存商品 100萬元

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅

（銷項稅額） 17.68萬元

稅務(wù)處理：

該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表的補充通知》（國稅函[2008]1081號）文件的規(guī)定，對外捐贈的面粉400噸應(yīng)根據(jù)市場銷售價格，確認(rèn)視同銷售收入136萬元并填入附表一《收入明細(xì)表》的第15行；商品成本100萬元確認(rèn)為視同銷售成本，填入附表二《成本費用明細(xì)表》的第14行；視同收入和成本再通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第2行和21行計算出主表23行，“捐贈視同銷售的應(yīng)納稅所得”36萬元，該企業(yè)應(yīng)為捐贈而發(fā)生的視同銷售所得繳納企業(yè)所得稅9萬元（36×25%）。

該捐贈屬于公益性捐贈，符合稅法的規(guī)定，并且沒有超過《企業(yè)所得稅法》第9條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定，該捐贈支出117.68萬元可通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第28行全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述分析，得出的結(jié)論是：“稅法所規(guī)定的實物捐贈視同對外銷售貨物行為，不符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，會計只能按捐贈實物的商品成本確認(rèn)企業(yè)的捐贈額，而稅法要求按捐贈貨物的公允價值確認(rèn)視同銷售收入，依據(jù)捐贈貨物的商品成本確認(rèn)視同銷售成本，這樣就產(chǎn)生了稅收上的視同銷售應(yīng)納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會計確認(rèn)的捐贈金額中，所以，企業(yè)還要對沒有經(jīng)濟利益流入的視同銷售所得承擔(dān)納稅義務(wù)。”

筆者完全同意上述分析結(jié)論。但“該企業(yè)能否既達(dá)到捐贈目的，同時又不多繳稅呢？”《方法》一文提出了“納稅人不妨將向公益性社會機構(gòu)捐贈實物，改為先向公益性社會機構(gòu)銷售貨物，貨款作應(yīng)收賬款處理，然后再把應(yīng)收公益性社會機構(gòu)的銷售款捐贈給該機構(gòu)”的籌劃方案。即：

會計處理：

（1）銷售面粉

借：應(yīng)收賬款―公益性社會機構(gòu)

153.68萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 136萬元

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

17.68萬元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

（3）捐贈應(yīng)收賬款

借：營業(yè)外支出 153.68萬元

貸：應(yīng)收賬款―公益性社會機構(gòu)

153.68萬元

稅務(wù)處理：

企業(yè)捐贈的“應(yīng)收賬款”支出153.68萬元（注：筆者認(rèn)為應(yīng)該表述為“營業(yè)外支出”），沒有超過稅法規(guī)定的捐贈比例，應(yīng)填入附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述案例分析，得出的結(jié)論是：“該企業(yè)如果將實物捐贈改為銷售貨物和對外捐贈兩項業(yè)務(wù)，由原來的捐贈實物改為捐贈銷售款，并分別進(jìn)行會計處理。這樣既能實現(xiàn)捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。”（筆者注：意思是籌劃后“營業(yè)外支出”中的捐贈金額153.68萬元全部得以稅前扣除，比籌劃前117.68萬元多扣除36萬元，剛好可以和捐贈視同銷售的應(yīng)納稅所得36萬元抵消）

筆者認(rèn)為《方法》一文提出的這一籌劃方法缺乏普遍意義，會計處理不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，且存在一定涉稅風(fēng)險，值得商榷。

二、案例分析

讓我們分析一下《方法》中的案例為什么能節(jié)稅？

假定《方法》案例中某糧食加工企業(yè)2012年會計利潤2600萬元，更改為捐贈前會計利潤2600萬元（注：筆者認(rèn)為，捐贈支出會影響會計利潤，所以用于節(jié)稅比較的會計利潤應(yīng)該為不含捐贈事項的會計利潤，即：捐贈前會計利潤，否則不可比。下同）。則籌劃前后稅負(fù)對比分析如表1所示。

從表1分析可知，在這種情況下，無論籌劃前還是籌劃后，都不會影響企業(yè)的會計利潤（本例中均為2482.32萬元），但會影響企業(yè)所得稅。本例中籌劃后（即會計確認(rèn)收入）比籌劃前（即會計不確認(rèn)收入）節(jié)稅9萬元（629.58-620.58）。為何兩者會不一樣呢？究其原因，是因為實際捐贈支出都小于稅前扣除限額的情況，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額不一樣，其節(jié)稅額剛好是籌劃后（即會計確認(rèn)收入）比籌劃前（即會計不確認(rèn)收入）多享受到的捐贈稅前扣除額與所得稅稅率的乘積，本例中為（153.68-117.68）×25%=9（萬元）。而這正是筆者認(rèn)為現(xiàn)行公益性捐贈稅前扣除政策極其不合理、不公平的地方。

三、問題討論

（一）該籌劃方案的會計處理不符合收入確認(rèn)的條件與要求

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號―收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。該企業(yè)以實物對外捐贈行為并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出，它不會由于對外捐贈業(yè)務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)或增加企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，該實物捐贈行為不能滿足收入準(zhǔn)則有關(guān)確認(rèn)收入的條件和要求，此自產(chǎn)面粉捐贈支出在進(jìn)行會計核算時不能做收入處理，不應(yīng)該在會計科目上反映為“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”；而“視同銷售”是指在會計上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認(rèn)應(yīng)稅收入計繳稅金的商品、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。在本案例中該糧食加工企業(yè)將自產(chǎn)面粉進(jìn)行捐贈，是一種視同銷售行為，而且其不僅是增值稅的視同銷售，同時因貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。所以，正確的做法應(yīng)該是稅收上確認(rèn)收入，對此項視同銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)整，而不是會計上把它確認(rèn)為收入。

（二）該籌劃方案存在局限性，缺乏普遍性

假定《方法》一文的案例中該糧食加工企業(yè)2012年會計利潤由2600萬元，改成捐贈前會計利潤1000萬元（注：改成捐贈前會計利潤理由同上），其它條件不變。則：籌劃前后稅負(fù)對比分析如表2所示。

從表2分析可見，該糧食加工企業(yè)無論是會計利潤還是所得稅，籌劃前后都完全一致。為何兩者會一致？是因為在實際捐贈支出都大于稅前扣除限額的前提下，籌劃前后兩種會計處理方法下的捐贈稅前扣除額一致（本例中均為105.88萬元）。

由此可見，只要在其捐贈支出不能全部（或剛好）在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，捐贈支出需納稅調(diào)增或無需調(diào)整的情形），籌劃前后的稅收負(fù)擔(dān)一樣（利潤總額也相同）。因此，在這樣的情況下該籌劃方案并不能達(dá)到“既能實現(xiàn)捐贈做善事的目的，同時又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)”的目的。

所以，《方法》一文所提的籌劃方案，即使實施，也只能以企業(yè)沒有超過稅法規(guī)定的捐贈扣除限額為前提條件的，否則，達(dá)不到目的。

（三）該籌劃方案存在一定的涉稅風(fēng)險

另外，從《方法》籌劃方案的會計和稅務(wù)處理分析，公益性社會機構(gòu)最終得到的受贈資產(chǎn)是400噸面粉，而不是153.68萬元的現(xiàn)款。捐贈的“應(yīng)收賬款”即貨款，是何種性質(zhì)的資產(chǎn)，這需要捐贈人與受贈人事先在購銷合同、捐贈協(xié)議等各個環(huán)節(jié)謀劃，而且要取得稅務(wù)主管機關(guān)的認(rèn)可。如果會計核算上把本不該確認(rèn)收入的對外捐贈事項刻意地變通為確認(rèn)收入，這無疑存在很大的涉稅風(fēng)險。

四、結(jié)論與建議

通過以上比較與分析，筆者認(rèn)為，企業(yè)對外捐贈自產(chǎn)貨物等所得稅視同銷售行為，無論籌劃前（即會計不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會計確認(rèn)收入）都不會對會計利潤產(chǎn)生影響，但是否會影響企業(yè)所得稅，視情況而定：

（一）“實際捐贈額

在有足夠的會計利潤至少能確保籌劃前（會計上不確認(rèn)收入）企業(yè)實際捐贈支出都能在稅前扣除的前提下（即實際捐贈額

（二）“實際捐贈額≥稅前扣除限額”時無節(jié)稅籌劃空間

在沒有足夠的會計利潤確保企業(yè)對外捐贈額都能在稅前扣除的情況下（即實際捐贈額稅前扣除限額，本文表2所示情形），無論籌劃前（即會計不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會計確認(rèn)收入）都不會影響企業(yè)所交的所得稅，也就是說，不存在節(jié)稅籌劃空間。

（三）節(jié)稅的真正原因不是因為籌劃而是在于稅前扣除政策

表面上看第（一）種情況下的節(jié)稅似乎是籌劃的功勞，但為什么上述第（二）種情況下籌劃不出節(jié)稅呢？深入分析可知，實質(zhì)上是不同會計確認(rèn)收入方法下稅法所認(rèn)可的、企業(yè)實際享受的公益性捐贈支出稅前扣除待遇不同所導(dǎo)致的。

筆者認(rèn)為，在相同條件下企業(yè)該交多少稅應(yīng)該取決于稅法規(guī)定，而不應(yīng)該因會計處理方法不同而改變，筆者非常認(rèn)同“企業(yè)繳納稅款的多少，應(yīng)由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動決定，而不受使用的會計方法的影響”。為此建議，不管會計處理方法如何選擇，同一捐贈事項的稅前扣除政策待遇應(yīng)該保持一致，否則如何能體現(xiàn)稅法的公平性呢？

有人主張，為了有效減少了會計與稅法的處理差異，降低稅收遵從成本，建議企業(yè)干脆都采用會計上確認(rèn)收入的方法處理視同銷售行為。筆者認(rèn)為這個建議不妥。因為，既然目前還無法完全統(tǒng)一會計收入與稅法收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該承認(rèn)和尊重兩者之間的差異，一味迎合稅法或會計某一方面的需要，都會喪失自身應(yīng)有的立場與原則，從而影響信息質(zhì)量；另外，就目前來說，會計制度并沒有賦予會計主體有會計收入確認(rèn)方法上的選擇權(quán)。

（四）進(jìn)一步改進(jìn)與完善公益性捐贈稅前扣除政策的建議

如何協(xié)調(diào)解決這一矛盾？筆者提出如下建議。

1.修改《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第28行“捐贈支出”的填報事項

筆者認(rèn)為視同銷售成本的稅前扣除與營業(yè)外支出（公益性捐贈）的稅前扣除是兩個不同環(huán)節(jié)的扣除。視同銷售成本的稅前扣除自然要按照視同銷售貨物的實際成本計算，視同銷售利潤要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這是不容置疑的。即本文例題中該糧食加工企業(yè)需填寫《收入明細(xì)表》（附表一）第13行和15行“視同銷售收入”確認(rèn)金額為136萬元，填寫《成本費用明細(xì)表》（附表二）第12行和14行“視同銷售成本”確認(rèn)金額為100萬元，同時填寫《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第2行“調(diào)增金額”136萬元和第21行“調(diào)減金額”100萬，最終結(jié)果視同銷售利潤36萬元計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但對于捐贈支出（營業(yè)外支出）不管會計上如何確認(rèn)（會計上如何確認(rèn)是會計制度的權(quán)限），企業(yè)有權(quán)選擇按視同銷售商品的公允價值（市場價值）確認(rèn)稅前扣除額（稅法上如何確認(rèn)以稅法為依據(jù)，企業(yè)只要不違反稅法強制性規(guī)定，且取得了受贈方按公允價值開具的合法捐贈票據(jù)即可），何況流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)依照稅法規(guī)定將視同銷售貨物的實際成本按公允價值（市場價值）計征增值稅了！因此，也不違反稅前扣除的實際發(fā)生原則。目前，稅務(wù)機關(guān)征稅實踐中對同一視同銷售事項計算增值稅時按公允價值（市場價值），而認(rèn)定企業(yè)該項費用稅前扣除時又要按實際成本，這是沒有道理的，也是明顯是不公平的。因此，筆者主張，對于捐贈支出的納稅調(diào)整，該糧食加工企業(yè)填寫第28行“8.捐贈支出”第1列“賬載金額”時填報企業(yè)會計上確認(rèn)的支出117.68萬元，第2列“稅收金額”填報按稅收規(guī)定計算可以實際享受的稅前扣除額153.68萬元（取合法的捐贈票據(jù)所載金額與捐贈稅前扣除限額兩者間的較低值）；第4列“調(diào)減金額”填報差額36萬元[如第1列>第2列，則第1列減去第2列的差額填入第3列“調(diào)增金額”，如第1列

為此，筆者建議，國家稅務(wù)總局應(yīng)對《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（附表三）第28行“8.捐贈支出”作適當(dāng)修改，第2列“稅收金額”填報按規(guī)定可稅前扣除的捐贈支出（按合法捐贈票據(jù)所載金額與捐贈稅前扣除限額熟低原則），取消第4列“調(diào)減金額”的“”號，這樣既可填報調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，也可填報調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。

2.允許超過限額的公益性捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除逐步實現(xiàn)免稅

中國社會科學(xué)院社會學(xué)所研究員唐鈞指出“從理論上說，做公益慈善為什么可以免稅，是因為企業(yè)和個人把自己的錢拿出來做公益慈善，在一定程度上就減輕了政府的負(fù)擔(dān)。從這個意義上說，企業(yè)和個人把錢捐給社會組織做公益慈善和向政府納稅具有同等意義，所以捐款了也就可以不必納稅了。”筆者完全支持這一觀點。公益性捐贈是企業(yè)所做的典型的公益慈善，而我國當(dāng)前稅法為涵養(yǎng)稅源，避免過度捐贈，作出了“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”的規(guī)定，一個會計年度超過規(guī)定限額的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，從而成了永久性差異納稅調(diào)增，導(dǎo)致了其實際稅負(fù)比不捐贈的情況還高，這與全社會弘揚行善的宗旨相悖，實際上也是對多捐贈者的懲罰，很難讓捐贈者在認(rèn)識上、心理上接受，其結(jié)果嚴(yán)重傷害了捐贈者做公益慈善的熱情，目前世界上大多數(shù)國家都沒有這樣的規(guī)定。

篇（2）

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人運用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。不同的國家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，因此，利用投資地點的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃是國際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國際避稅地（tax heavens）進(jìn)行投資是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。

根據(jù)各避稅地的特點，選擇適合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的最佳避稅地點，進(jìn)行國際稅收籌劃并不是一件簡單的事情，需要企業(yè)在前期投入相當(dāng)?shù)恼{(diào)研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個充分的理由。因此，我們首先來談一談在什么情況下，企業(yè)需要選擇在避稅地注冊。

避稅地注冊前提

1. 想要規(guī)避政治風(fēng)險、隱藏投資者真正身份的。

2. 有海外收入，但不想?yún)R回本國內(nèi)受監(jiān)管的。

3. 接手國際服務(wù)業(yè)務(wù)的。

包括如顧問咨詢、專案計劃、軟件研發(fā)、系統(tǒng)分析、財務(wù)工程、基金投資、理財規(guī)劃、創(chuàng)投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。

原則上，凡屬在國際服務(wù)業(yè)務(wù)范疇中的專業(yè)人士，均可通過離岸公司的名義，對外承攬專業(yè)、提供服務(wù)。對于這些專業(yè)人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強化以法人資格交易的信用度外，還可通過離岸公司收受國際所得，以達(dá)到節(jié)省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過高的專業(yè)人員，國際明星或運動員等，都選擇通過離岸公司進(jìn)行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉(zhuǎn)為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內(nèi)。

近年來，越來越多的跨國企業(yè)開始接受將企業(yè)高管的薪資直接匯入其個人離岸公司賬戶，并由隱藏個薪資、取得租稅免稅方式，來吸引或留住這些高級經(jīng)理人在公司中留任。

4. 想要取得國外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。

5. 想要改變組織結(jié)構(gòu)延遲盈余稅賦、通過成立新公司作為利潤中心規(guī)避法律風(fēng)險、隱藏投資者真正身份的。

當(dāng)國內(nèi)公司準(zhǔn)備踏入海外其他新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)務(wù)或開發(fā)新產(chǎn)品時，往往會先投資境外離岸公司，并通過該離岸公司的名義來經(jīng)營這一新領(lǐng)域，以避免新業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險或損失傷害了國內(nèi)公司的既有獲利。

當(dāng)然，如果國內(nèi)公司利用離岸公司到他國投資、設(shè)廠或接觸新貿(mào)易商品等新業(yè)務(wù)時，不幸發(fā)生嚴(yán)重的商業(yè)糾紛或造成消費者傷害的話，就可以由離岸公司全權(quán)承擔(dān)法律責(zé)任，以避免傷害國內(nèi)公司的信譽。

以直接投資的方式，進(jìn)行某些風(fēng)險較高、投資較多的計劃時，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國內(nèi)公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國內(nèi)公司的既有業(yè)務(wù)與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨立法人的身份進(jìn)行投資計劃或工程，就可以有效縮小國內(nèi)公司所承擔(dān)的責(zé)任，并降低投資失敗后所引起的風(fēng)險。

6. 想要通過關(guān)聯(lián)交易抽逃資本或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到國外的。

7. 想要境內(nèi)資產(chǎn)海外化的。

8.想要避稅的：通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利稅、規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱藏投資者真正身份的。

運用離岸公司持有海外不動產(chǎn)可以規(guī)避遺產(chǎn)稅、贈與稅、利于劃分家族資產(chǎn)、隱藏海外的個人資產(chǎn)與資本所得。這種方式可以有效降低移轉(zhuǎn)成本及買、賣雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

9. 想要進(jìn)行資本運作、企業(yè)間的合并轉(zhuǎn)讓的。

10. 想要海外上市、避開外匯管理的羈絆，方便引資的。

眾所周之，由于國家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴(yán)格，同時還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業(yè)的國際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準(zhǔn)，不如注冊一家海外離岸公司，以該公司的名義進(jìn)行海外融資及上市，會得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。

通過離岸公司操作國際財務(wù)杠桿在實務(wù)上比較常見的有兩種方式，一是通過國內(nèi)公司提供足額擔(dān)保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進(jìn)一步由離岸公司進(jìn)行運籌；另一種是以離岸公司直接在海外進(jìn)行上市、上柜的掛牌申請，在國際證券市場收納資本。當(dāng)然，并非所有的離岸公司均能在海外申請上市，某些國際形象比較差的境外地區(qū)，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。

目前，國內(nèi)許多企業(yè)其注冊離岸公司的主要意圖，是希望未來能以該境外公司的名義與業(yè)績在國際知名的資本市場上市。然而，出于這個目的而特別進(jìn)行離岸公司注冊的企業(yè)，往往沒有完全了解注冊地區(qū)或注冊公司性質(zhì)是否有資格上市，表1列出了境外地區(qū)注冊的離岸公司申請上市的相關(guān)地區(qū)，供大家參考。

11.想擺脫行業(yè)經(jīng)營許可證限制的。

12.想方便國際貿(mào)易，避開關(guān)稅避壘的。

一家企業(yè)向美國出口產(chǎn)品，需要申請配額及一系列的相關(guān)手續(xù)，這中間需要多花費1～2倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品，再由離岸公司向美國出口，既可以繞開關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開出口配額限制。

13.想要開展跨國業(yè)務(wù)，提升企業(yè)形象的。

當(dāng)今世界經(jīng)濟越來越呈現(xiàn)出跨國界的發(fā)展趨勢，企業(yè)也經(jīng)常用跨國經(jīng)營來增強企業(yè)實力，擴大企業(yè)經(jīng)營區(qū)域。而注冊成立海外離岸公司是企業(yè)走向世界，開展跨國業(yè)務(wù)，提升企業(yè)國際形象的捷徑。

14. 想要獲得“中國國際集團”等名稱的。

在中國大陸的各個城市，只有國營且一般有政府背景的大型企業(yè)才有可能用中國×××公司來作為公司的名稱。一般公司只能用當(dāng)?shù)匦姓鶎俚孛麨殚_頭稱謂，如××市××縣××區(qū)××公司。而香港政府允許在香港注冊的內(nèi)地公司用中國或亞洲來作公司的稱謂，如中國××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團、財團、國際等名詞作公司名稱后綴，如中國××國際集團公司，亞洲××控股財團公司等。

各避稅地特點

以下，筆者將逐一介紹世界各國、各地區(qū)避稅地的歷史背景和稅收優(yōu)勢，供讀者參照選擇。

世界上，像我國的香港、澳門地區(qū)以及像瑞士這樣的國家，稅率都比較低，愿意與其他國家和地區(qū)交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應(yīng)該是我國企業(yè)重點考慮的對象。不過在考慮減輕稅負(fù)的同時，還要綜合考慮成本的問題。

國際上有很多自由港避稅區(qū)，香港就是其中一個。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對源于香港的利潤才征收利潤稅，外來收入即使匯到香港也不征稅。可以說香港既是自由港又是避稅港、國際金融公司、離岸銀行。

香港有限公司的特征

(1)在香港以外所獲得的利潤無須征稅；

(2)快捷的注冊程序；

(3)簡單的管理方式；

(4)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請香港公司或個人擔(dān)任公司秘書，而注冊地址也必須為香港真實地址（不能是郵政信箱）；

(5)擁有任何國藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時擔(dān)任股東及董事；

(6)公司注冊文件可存放于注冊地址；

(7)提供已注冊的“殼”公司，并能立即使用；

(8)合理的注冊及管理收費；

(9)每年必須提交周年申報表；

(10)公司賬目必須經(jīng)香港注冊核數(shù)師審核后呈交稅務(wù)局；

(11)公司必須填報稅表并交予稅務(wù)局，無論此公司有否獲得利潤。

在香港成立公司的優(yōu)勢

(1) 名稱選擇自由：不論公司注冊資金大小，香港政府允許公司名稱含有國際、 集團、控股、實業(yè)、投資等字眼。

(2) 經(jīng)營范圍極少限制：財務(wù)、醫(yī)藥、船務(wù)運輸、進(jìn)出口貿(mào)易、房地產(chǎn)、建筑、裝飾裝潢、信息網(wǎng)絡(luò)、旅游、學(xué)院、文化出版、協(xié)會、研究所，以及其他的高科技產(chǎn)業(yè)，都可以成為公司的業(yè)務(wù)。

(3) 低稅環(huán)境有利發(fā)展：香港稅率低、稅種少，國際上有許多機構(gòu)利用香港的稅務(wù)優(yōu)勢達(dá)到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實際注冊資本來厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據(jù)香港公司的實際盈利（純利）來計算的，企業(yè)如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產(chǎn)品之外，香港沒有進(jìn)出口稅。

(4) 注冊資金少且無須驗資： 注冊資金到位與否往往會直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊資本是1萬元港幣，你可以根據(jù)實際情況提高注冊資本。

(5) 拓展國際市場的窗口和進(jìn)入中國內(nèi)地市場的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內(nèi)地企業(yè)向外發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對外的窗口,容易取得國外合作企業(yè)的信任與合作; 另一方面，由于中國剛剛開放，海外投資人士喜歡把地區(qū)總部設(shè)在香港，作為投資中國的跳板。

(6) 容易獲得國際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經(jīng)濟中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發(fā)展國際生意的基礎(chǔ)，獲得信用后，我們可以利用香港這個金融中心進(jìn)行融資，也可以直接向海外開出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請中小企業(yè)資助貸款，再把這筆資金投到市場獲利。

(7) 人流、物流、資金進(jìn)出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿(mào)港口，基礎(chǔ)設(shè)施良好，香港人流、物流、資金的進(jìn)出也都自由。人流進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港和100多個國家有免簽證協(xié)議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來往旅游計劃；物流進(jìn)出自由主要體現(xiàn)在貨物進(jìn)出不征關(guān)稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港沒有外匯管制，各種外幣可以隨時兌換調(diào)動，而且資金進(jìn)出沒有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發(fā)信用證。

(8) 利用香港的知名度，創(chuàng)立香港品牌：由于香港的國際地位顯著，后起的企業(yè)常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業(yè)加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業(yè)在國際上具有一定的競爭優(yōu)勢。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競爭能力；

(9) 爭取獲得香港居留權(quán)：如果您的公司已經(jīng)對香港做出貢獻(xiàn)，您可以向香港人民入境事務(wù)處申請多次來往商務(wù)簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權(quán)。

注冊香港公司稅收優(yōu)惠

（1）可全數(shù)扣除支出如娛樂費，車費和旅游費；

（2）董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除；

（3）以有限公司營業(yè)，海外來源的盈利是無需繳付利得稅；

（4）利用有限公司轉(zhuǎn)讓物業(yè)，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費；

（5）利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經(jīng)營費用――純利潤)，幾乎是全球最低；

（6）移民到如美國和加拿大等國家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國雙重稅；

（7）可全數(shù)扣除支出如物業(yè)和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產(chǎn)之折舊免稅額；

篇（3）

在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤擠壓中生存下來，更應(yīng)該積極運籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購?fù)緩缴嫌袊鴥?nèi)采購和國外進(jìn)口兩種方式。而國外采購有3種方式：按一般貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口、按進(jìn)料加工貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口、按來料加工貿(mào)易報關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)有關(guān)退稅政策來分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購料有利。

（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購具有優(yōu)勢

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對企業(yè)更有利。

（二）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式

如表1所示，很顯然在進(jìn)料加工方式下，由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購成本與國內(nèi)價格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。

（三）國外進(jìn)口時，對一般貿(mào)易項下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇

一般貿(mào)易項下進(jìn)口，國外料件正常報關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請退還已繳納的增值稅及消費稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動資金，不僅增加資金使用成本，而且會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對進(jìn)料加工和來料加工兩種方式的選擇將在下文詳細(xì)說明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn)行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購原輔材料、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。

如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

2.根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

（二）進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃

來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個方面對兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較（不考慮對企業(yè)所得稅的影響）。

1.征稅率與退稅率的大小

一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價格為2 000萬元，加工后出口價格為3 500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費用的進(jìn)項稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。假設(shè)貨物全部出口。

（1）企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

（2）企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬元

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20（萬元）

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。

2.耗用國產(chǎn)料件的數(shù)量

因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國內(nèi)原材料等費用的進(jìn)項稅改為50萬元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10（萬元）

當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進(jìn)項稅額低時，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項根本不足以抵減銷項稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。在來料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項稅額越大，因為不能辦理退稅，就會存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

3.企業(yè)利潤水平的高低

企業(yè)利潤的高低也會對交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會小，退稅會多一點。

延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價格改為4 000萬元，利潤增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（萬元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬元）

也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下10萬增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)

改變貨物的內(nèi)外銷比例對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計算方法，退稅的計算公式與計稅依據(jù)不同，且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等，應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項稅額=出口價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項稅額。

如果通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×征稅率－進(jìn)項稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項稅額。

將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格×(征稅率－退稅率) －進(jìn)項稅額]=(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)。

一般情況下，出口價格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格，當(dāng)退稅率等于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時，(出口價格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)產(chǎn)品出口

按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或出口的自產(chǎn)貨物，實行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免損失的發(fā)生。

國稅發(fā)[2000]165號規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加工收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃

國稅發(fā)[2005]68號規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報關(guān)出口90日內(nèi)申報辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報期，稅務(wù)機關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報期內(nèi)申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

因為辦理出口退稅的辦法有兩種：一是按月退稅，二是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額并在年底對未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個籌劃的空間。

例2：某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報退稅，由于進(jìn)項大于銷項，就存在退稅，假設(shè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。在實際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷比例，在90天（可能不止3個月）的期限里，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運作，提高企業(yè)的資金使用效率。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知[財稅（2002）7號].

［2］樊琳.淺談生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易出口的退稅籌劃.對外經(jīng)貿(mào)財會，2004年第7期.

篇（4）

關(guān)鍵詞：保稅區(qū) 稅收籌劃 保稅退稅 區(qū)域效應(yīng)

1990年以來，為了促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，我國參照國外自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內(nèi)陸先后開設(shè)了22個保稅區(qū)，成為我國自由貿(mào)易的一個重要的試驗?zāi)Ｊ健Ｔ谖覈墓俜蕉x中，保稅區(qū)是指建立在我國大陸管轄區(qū)域內(nèi)，由國務(wù)院批準(zhǔn)建立、由海關(guān)總署實行監(jiān)管的，用于保稅倉儲、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等功能的特殊經(jīng)濟區(qū)域，是我國目前擁有最大經(jīng)濟自由度和對外開放度的經(jīng)濟區(qū)域。

我國保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)大都是經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營、在保稅區(qū)內(nèi)和保稅區(qū)外進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易的權(quán)利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進(jìn)口的外國商品在海關(guān)部門的監(jiān)管下，可以暫時不用繳納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)該批商品復(fù)出口時企業(yè)無需再繳納出口稅，這為我國保稅區(qū)企業(yè)和進(jìn)駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務(wù)、物流分撥、加工轉(zhuǎn)口貿(mào)易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建模式的成功嘗試。

雖然我國為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經(jīng)濟的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)往往缺乏對保稅區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的全面認(rèn)識，其對于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。

我國保稅區(qū)現(xiàn)狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展

保稅區(qū)的產(chǎn)生是我國政府和相關(guān)部門根據(jù)市場經(jīng)濟改革和外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進(jìn)一步擴展我國對外貿(mào)易的深度并嘗試與國際慣例接軌而設(shè)立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經(jīng)濟區(qū)，是目前我國最接近自由貿(mào)易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設(shè)了22個保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個保稅區(qū)大多分布于我國東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時間如表1所示。

我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點之一，由于我國經(jīng)濟政策和經(jīng)濟改革正處在不斷更新之中，因此我國保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容也處在不斷變化之中。目前我國保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：

（一）關(guān)稅豁免政策

在我國保稅區(qū)的每一個發(fā)展階段，對于關(guān)稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個主要內(nèi)容。為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴張和發(fā)展，我國的保稅區(qū)均為區(qū)內(nèi)的企業(yè)免除了一部分關(guān)稅。

這種關(guān)稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)能力擴張、行政管理辦公、日常經(jīng)營運作過程中享有更加優(yōu)惠的進(jìn)口商品購買權(quán)，從而提升自身的經(jīng)營質(zhì)量。

（二）增值稅、消費稅免除

為了減少保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國大部分保稅區(qū)還規(guī)定對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外貿(mào)易免收增值稅和消費稅，具體有：由保稅區(qū)內(nèi)運出銷往國外的商品和由國外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費稅征收；在保稅區(qū)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，可以對該部分產(chǎn)品免征增值稅和消費稅；保稅區(qū)內(nèi)的貨物交易免征消費稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的國際貿(mào)易熱情，減少區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易和貨品區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)的成本負(fù)擔(dān)。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)營時可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。

（四）加速折舊便利

依照國家規(guī)定，在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)，在投資自身固定資產(chǎn)和維護(hù)自身固定資產(chǎn)過程中，因特殊需要，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊，并依照稅法規(guī)定對折舊方法變動作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國保稅區(qū)的出口增長，我國海關(guān)和稅務(wù)機關(guān)對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口貿(mào)易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需原材料、零配件、包裝物可以進(jìn)行保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易物資和存貨庫存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經(jīng)企業(yè)申請，區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以緩征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實現(xiàn)出口退稅，從而加快區(qū)內(nèi)企業(yè)的資金循環(huán)。

我國保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關(guān)的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產(chǎn)經(jīng)營、貿(mào)易經(jīng)銷、資金投資與周轉(zhuǎn)活動的專門調(diào)整與安排，來盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實現(xiàn)企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動。

由此，依據(jù)我國保稅區(qū)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：

（一）細(xì)化經(jīng)營事項減少關(guān)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營規(guī)模擴張、行政管理過程中的相關(guān)類別進(jìn)口產(chǎn)品，在進(jìn)口購入過程中可以享受關(guān)稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內(nèi)企業(yè)的輔助產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、基建物資購買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備購置和日常經(jīng)營過程中所需要的物資進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，可以通過大規(guī)模的國內(nèi)外詢價來獲取自身所需物資在國內(nèi)外的具體售價，從中整理出由國外購入時支出總額會低于國內(nèi)購置的產(chǎn)品和資料，從而將其轉(zhuǎn)向國外采購，以利用關(guān)稅優(yōu)惠政策減少自身的費用支出。尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注一些從國外進(jìn)口后在國內(nèi)銷售價格因關(guān)稅而形成較大加價的物資，避免因為由國內(nèi)渠道采購這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)營帶來不必要的額外成本負(fù)擔(dān)。

（二）加強國際貿(mào)易比重減少增值稅消費稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易過程中，從保稅區(qū)往外銷售產(chǎn)品和從國外進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)入保稅區(qū)均免征增值稅和消費稅，因此區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展國際貿(mào)易，盡可能增加國際貿(mào)易業(yè)務(wù)占自身業(yè)務(wù)的比例，并在國際貿(mào)易中利用該優(yōu)勢采取一定的銷售價格優(yōu)惠等市場競爭手段來擴展業(yè)務(wù)規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經(jīng)營利潤。

同時，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)部對產(chǎn)品進(jìn)行加工和生產(chǎn)的產(chǎn)品可以免征增值稅和消費稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，通過在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行商品非生產(chǎn)性加工，來將該部分產(chǎn)品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產(chǎn)品運往國內(nèi)銷售，并根據(jù)海關(guān)估價來減免稅費，進(jìn)而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（三）重視注冊地選取以獲取所得稅優(yōu)惠

目前雖然我國對于外資企業(yè)的“超國民待遇”已經(jīng)趨于結(jié)束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠措施已經(jīng)逐漸被取消，但是在現(xiàn)有規(guī)定中對于在保稅區(qū)這類經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來進(jìn)一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對于企業(yè)的稅收籌劃成效來說可以起到很大的積極作用。

因此在目前環(huán)境下，我國的保稅區(qū)內(nèi)即將成立經(jīng)營的企業(yè)可以通過變更注冊地，通過在國外注冊成立公司的形式將自身的經(jīng)營性質(zhì)調(diào)整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經(jīng)營過程中享受國家對于保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。

（四）區(qū)分需要加速折舊資產(chǎn)以減少前期稅收壓力

由于我國保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對擴展市場、增購設(shè)備、儲備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過減少前期稅費支出的方式來為自身節(jié)約運營成本，以降低自身的經(jīng)營風(fēng)險。因此在保稅區(qū)內(nèi)，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)貙潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行加速折舊處理，來減少自身所得稅等以利潤額為稅基的稅種的稅費支出，通過縮減其經(jīng)營早期的利潤規(guī)模來縮減自身的稅收基準(zhǔn)計算額，從而減少自身的稅費支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉(zhuǎn)壓力

目前我國保稅區(qū)對于區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現(xiàn)在保稅和稅費緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)無法確定其進(jìn)口貨品是用于國內(nèi)銷售還是用于轉(zhuǎn)口國外貿(mào)易時，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關(guān)指定的儲存地或是指定的場所進(jìn)行存儲、加工、轉(zhuǎn)運或是再生產(chǎn)，而對于該批貨品，海關(guān)將暫不征繳關(guān)稅和相關(guān)國內(nèi)稅。

因此在我國，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用自身進(jìn)口貨品時可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來減少自身的資金周轉(zhuǎn)壓力。具體到措施上，我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以發(fā)展進(jìn)口貨品寄存業(yè)務(wù)，通過將自身及關(guān)聯(lián)企業(yè)的進(jìn)口貨物暫時存儲在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工，從而暫時緩繳企業(yè)的稅費支出，從而減少稅收對企業(yè)資金的占用。

此外，由于我國保稅區(qū)對于區(qū)內(nèi)企業(yè)購入國內(nèi)貨品進(jìn)行國際貿(mào)易具有相應(yīng)的退稅政策，即區(qū)內(nèi)企業(yè)從國內(nèi)購置商品進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用該政策，將保稅區(qū)內(nèi)的倉儲中心作為主要的倉儲節(jié)點進(jìn)行貨品儲存，從而將庫存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動，從而獲得更好的運營績效。

結(jié)論

目前，我國為了刺激對外貿(mào)易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長，對我國保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助這些優(yōu)惠政策帶來的政策紅利，以有效的稅收籌劃來優(yōu)化企業(yè)運營，減少企業(yè)稅費支出，并提高企業(yè)內(nèi)部資金的運轉(zhuǎn)效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢，促進(jìn)自身的發(fā)展和經(jīng)營績效的提高。

篇（5）

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國當(dāng)前稅法和基本國情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對此予以關(guān)注，在購進(jìn)商品時不僅要考慮價格，還要考慮進(jìn)項稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進(jìn)口整機設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。

5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進(jìn)行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項目，同時企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

篇（6）

4月底，普華永道《2015年和2016年第一季度中國大陸企業(yè)海外并購市場回顧與前瞻》，報告稱歐洲和美國等成熟市場仍然是中國大陸企業(yè)海外并購的重要目的地，同時中國企業(yè)也越來越關(guān)注亞洲機會。其中，2015年中國大陸企業(yè)對亞洲其他國家的并購數(shù)量達(dá)到93宗，同比增長63%。同月中旬，史密夫斐爾律師事務(wù)所公布的調(diào)查結(jié)果顯示，在受訪的大型中國企業(yè)中，接近一半的企業(yè)把東南亞視為未來三年的首選投資目的地。

“其實不只是中國企業(yè)，其他地區(qū)的企業(yè)也很看好東南亞的投資環(huán)境”，中國社會科學(xué)院亞太與全球戰(zhàn)略研究院國際經(jīng)濟關(guān)系研究室主任、研究員趙江林告訴《經(jīng)濟》記者。

在她看來，隨著我國成為凈資本流出國，國內(nèi)企業(yè)在國際資本市場上表現(xiàn)一直比較活躍，其中對歐美和東南亞的投資熱情顯示出不同特點。

“去年和今年第一季度，中國企業(yè)的并購行為更多發(fā)生在歐美發(fā)達(dá)國家，因為這些地區(qū)的一些國家經(jīng)濟疲軟因而優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)估值偏低，中國企業(yè)有獲取先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗的需要。而我們對東南亞的投資情緒也發(fā)生了不少變化。”

從前，中國企業(yè)向東南亞11國投資，主要是看中當(dāng)?shù)氐馁Y源和能源，石油、錫礦、天然氣和橡膠、油棕、椰子等。如今，更多中國企業(yè)是帶著品牌去開拓市場的。“他們開始關(guān)注市場份額問題，不再只盯緊資源，更希望自己的品牌打入東南亞市場”，趙江林這樣說。

而近期阿里巴巴在東南亞的收購案可以作為上述觀點的很好佐證。

4月12日，阿里巴巴宣布獲得東南亞電商Lazada的控股權(quán)，耗資10億美元。據(jù)悉，東南亞地區(qū)擁有6億人口，零售空間巨大，尤其三四線城市與農(nóng)村區(qū)域缺少大型購物中心，亟需電子商務(wù)解決購物問題。而Lazada在近些年對東南亞市場的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行了大量投資，推動了整個東南亞電商生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展。外界普遍認(rèn)為，阿里巴巴豐富的經(jīng)驗和強大的生態(tài)鏈不僅能夠拓展企業(yè)實力，還能為東南亞的電商發(fā)展帶來高速發(fā)展。

當(dāng)然也有聲音質(zhì)疑，以東南亞目前的設(shè)施建設(shè)是否能夠承載電商或者快速投資發(fā)展帶來的壓力呢？畢竟，東南亞道路和港口建設(shè)距離完善尚遠(yuǎn)，運輸成本較高，而該地區(qū)11個國家的網(wǎng)絡(luò)普及率也對電商發(fā)展形成阻礙：研究顯示，東南亞互聯(lián)網(wǎng)滲透率只有33%，僅優(yōu)于非洲和南亞。

“恰恰是因為這種缺失，讓一些國際企業(yè)看到更多機會。對于一個發(fā)展充分的國家，投資點并不好尋找，但東南亞剛好相反，11個國家能提供的商業(yè)機會不可小覷”，廈門大學(xué)東南亞研究中心主任王勤教授面對《經(jīng)濟》記者的提問這樣回答。

發(fā)展中的無限潛力

以信息服務(wù)為例，智能手機標(biāo)志著互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)從個人電腦發(fā)展至移動端。對于老牌工業(yè)國家，或許網(wǎng)絡(luò)發(fā)展從技術(shù)研發(fā)到實踐再到廣泛應(yīng)用需要十幾年甚至更長時間，但發(fā)展中國家則不同。“當(dāng)技術(shù)從一個地區(qū)復(fù)制、轉(zhuǎn)移到另一個地區(qū)，這種發(fā)展速度可以快到難以想象。就算有些行業(yè)需要大量資金，但大投資可以帶來大回報”，王勤這樣說。

他指出，在互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為基礎(chǔ)設(shè)施的今天，東南亞市場的吸引力變得更強。從互聯(lián)網(wǎng)這個節(jié)點延展，上游是發(fā)電、網(wǎng)絡(luò)、基站，下游有科技研發(fā)和制造業(yè)，此外建設(shè)公司還需要土地，也會從行政角度為政府帶來收入。

當(dāng)然，任何企業(yè)開展海外投資，其核心要素都難以拋開環(huán)境與成本。而在王勤看來，這兩個領(lǐng)域都是該地區(qū)顯示魅力的方面。

整體看，自從世界經(jīng)濟危機過后，東南亞開始從經(jīng)濟上脫離對歐美國家的依靠，經(jīng)濟內(nèi)生動力十足。盡管近些年來，世界經(jīng)濟增長乏力，但該地區(qū)卻顯示出令人刮目相看的增長實力。世界銀行更是在今年早些時候表示，該地區(qū)的經(jīng)濟增長有利于提升整個亞洲經(jīng)濟的實力。根據(jù)各國官方預(yù)測，2016年印度尼西亞GDP預(yù)計增長5.2%-5.6%，馬來西亞為4%-5%，菲律賓為7%，新加坡為1%-3%，泰國為3.5%-4%，越南為6.7%。東南亞依賴大宗商品的國家經(jīng)濟增長在減速，卻也促使其向內(nèi)生動力看齊，而經(jīng)濟合作暨發(fā)展組織（簡稱OECD）預(yù)估此地區(qū)2015年至2019年平均年增長率可接近6%。

微觀上，這些國家為了吸引海外資金，通過稅收政策、措施甚至國際條約營造友好投資環(huán)境。比如，越南制定了外國投資法、外國投資法實施細(xì)則、進(jìn)出口稅法等，對進(jìn)入一些政府特別鼓勵投資的項目或者鼓勵投資的地區(qū)的企業(yè)給予4年免繳所得稅及4年后減半征稅的優(yōu)惠。而緬甸聯(lián)邦法及該國商業(yè)稅法則廢除僅由本地企業(yè)享受的限制，允許外資企業(yè)享受產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售的2%商業(yè)稅率政策。

“近兩年，東南亞對外資的吸引可以與中國、美國和德國相提并論，2013年和2014年吸引外資規(guī)模均超過中國，而2015年這一數(shù)據(jù)也超過1000億美元”，王勤告訴《經(jīng)濟》記者。

上述情勢對東南亞國家而言可謂“東風(fēng)”之于“草船”。眾所周知，東盟共同體于2015年12月31日宣布成立，其中最引人注目的便是經(jīng)濟一體化。東盟國家計劃通過一系列方式逐步增加相互之間的經(jīng)濟聯(lián)系，降低關(guān)稅，允許勞動力、服務(wù)、資本在區(qū)域內(nèi)享有更多自由流動的可能。“盡管東帝汶只是東盟觀察國，但東盟的發(fā)展幾乎等同于東南亞的發(fā)展，而發(fā)展是需要資金的。”

提升產(chǎn)業(yè)鏈布局

實際上，不管是東盟經(jīng)濟一體化還是東南亞投資，指向的都是資金問題，不少分析人士甚至將資金作為最重要的環(huán)節(jié)。而在王勤看來，資金對東南亞的意義并不僅局限于解決發(fā)展建設(shè)問題。

“東盟經(jīng)濟共同體想要得到長足進(jìn)步，細(xì)化產(chǎn)品分工是必須的。目前，在全球產(chǎn)業(yè)鏈布局中，盡管該地區(qū)國家處于上升階段，但他們的位置還比較低，有些國家甚至是很低的。外來投資加上自身努力，會對前述問題產(chǎn)生巨大幫助。”

東南亞11國發(fā)展水平參差不齊，經(jīng)濟規(guī)模和產(chǎn)業(yè)能力、國際競爭力也不在一條水平線上。據(jù)中國現(xiàn)代國際關(guān)系研究院南亞東南亞研究所副所長張學(xué)剛對《經(jīng)濟》記者分析，這些國家可以分為3類。

第一類是發(fā)達(dá)國家，比如新加坡和文萊，人均GDP已高達(dá)4萬至6萬美元，產(chǎn)品競爭力強，資本市場發(fā)展充分。但是這些國家不僅內(nèi)部勞動力成本上升，國內(nèi)市場也比較狹窄。因此，它們在金融、智能電信、生物制藥方向的發(fā)展更有前景。

第二類是中間體，屬于發(fā)展中國家，馬來西亞、泰國、印度尼西亞、菲律賓和越南。這些國家的產(chǎn)業(yè)鏈比較落后，缺乏成套的工業(yè)生產(chǎn)體系，國際競爭力較低，不管是在全球產(chǎn)業(yè)鏈上還是單純的國際產(chǎn)品市場上都處于弱勢。“它們主要是其他國家初級產(chǎn)品和原材料的出口國，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)簡單，從海外進(jìn)口來的原材料簡單加工后再出口，服務(wù)業(yè)也不完善”。

第三類是發(fā)展程度非常低的欠發(fā)達(dá)國家，比如緬甸、老撾，除了出口農(nóng)產(chǎn)品幾乎沒有其他選擇，制造業(yè)非常低端。

“其實除了第一類，其余東南亞國家都對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有比較強烈的需求，其他高端產(chǎn)業(yè)就更不必說”，張學(xué)剛這樣對《經(jīng)濟》記者分析。而海外資金的進(jìn)入、外企到當(dāng)?shù)赝顿Y建廠的行為自然可以豐富該國產(chǎn)業(yè)分布，幫助他們實現(xiàn)附加值高的產(chǎn)品生產(chǎn)，改善當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)形勢，為更好地輸入歐美市場做準(zhǔn)備。

預(yù)期中的前景十分令人興奮。新加坡本地媒體在2015年年底報道，表示東盟今后的經(jīng)濟增長率有望提升至7%左右，比OECD給出的數(shù)據(jù)還要積極。馬來西亞媒體則認(rèn)為東盟經(jīng)濟圈的GDP到2020年時會增加一倍，更有可能在2030年時成為全球第四大經(jīng)濟體。

“這種可能不是沒有，尤其作為中國‘一帶一路’沿線的重要國家，近水樓臺先得月，東南亞國家很容易承接中國輸出的產(chǎn)能”，張學(xué)剛說。

以消費者需求為核心

即便如此，風(fēng)險預(yù)測和對投資地政策的了解也是必須的。

英國歐華律師事務(wù)所駐北京代表處資深顧問、稅務(wù)服務(wù)負(fù)責(zé)人李小侖公開表示，中國企業(yè)在謀劃全球布局、開展境外投資時，通常需要首先根據(jù)其投資目的、投資規(guī)模、行業(yè)等因素選擇合適的東道國。

而根據(jù)上述律師事務(wù)所調(diào)查了解，越來越多的中國企業(yè)通過并購或綠地投資等方式在東南亞水電、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、電子科技等領(lǐng)域進(jìn)行投資，而這些領(lǐng)域非常需要企業(yè)充分了解投資東道國的稅務(wù)環(huán)境，其先行稅務(wù)籌劃將在很大程度上影響最終投資結(jié)果。

趙江林則告訴記者，企業(yè)想要在當(dāng)?shù)厣砷L，需要時刻以本國消費者的需要為核心。“當(dāng)局政府會改變，政策的變動性也比較強，但是老百姓如果一直支持并需要這個企業(yè)，它就能更好地發(fā)展下去”。

相比之下，長江證券首席分析師王建則認(rèn)為企業(yè)最好不要盲目跟風(fēng)。在他看來，東南亞國家也主要是新興市場，很多投資表象不排除是中國產(chǎn)能過剩造成的，并不代表當(dāng)?shù)亟?jīng)濟有很大實質(zhì)起色。

“根據(jù)觀察，目前全球資金回流美國的形式比較明顯，東南亞地區(qū)的經(jīng)濟不能簡單地說成‘比中國好’，有些企業(yè)可能會因為國內(nèi)一些大型企業(yè)在該地區(qū)的投資而出現(xiàn)模仿行為，不考慮全面就行動，這至少在資本市場上不可取”。

王建提醒《經(jīng)濟》記者，畢竟曾經(jīng)的亞洲經(jīng)濟危機就是從東南亞的泰國發(fā)生的，“我們不能忘記過去”。

篇（7）

但是，必須看到，雖然我市外經(jīng)貿(mào)主要指標(biāo)好于全國全省平均水平，但與去年同期相比降幅較大。1-5月份，全市完成進(jìn)出口總額12.7億美元，其中出口8.3億美元，進(jìn)口4.4億美元，同比分別下降21.4%、20.3%和20.5%，僅完成年度任務(wù)目標(biāo)的22.9%、22.5%和23.8%，離任務(wù)進(jìn)度要求分別差10.4、10.8和9.5個百分點;全市新批利用外資項目9個，合同外資2759萬美元，實際利用外資8455萬美元，同比分別下降43.8%、84.3%和54.4%，實際利用外資僅完成年度任務(wù)目標(biāo)的26.7%，離任務(wù)進(jìn)度要求差7個百分點。從各縣區(qū)和高新區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)外經(jīng)貿(mào)指標(biāo)完成情況看，1-5月份累計實際到位外資1509萬美元，僅占全市的17.8%，其中實際利用外資增長的僅有2個縣區(qū)，實際利用外資降幅超過90%以上的有11個縣區(qū)。1-4月份，外貿(mào)進(jìn)出口、出口、進(jìn)口增長的分別只有3個縣區(qū)、2個縣區(qū)和5個縣區(qū)，而降幅超過20%的分別有4個縣區(qū)、5個縣區(qū)和7個縣區(qū)，任務(wù)進(jìn)度差距在10個百分點以上的有7個縣區(qū)。目前，國際金融危機的影響仍在加深，外需不振的局面短期內(nèi)難以改變，完成全年外經(jīng)貿(mào)目標(biāo)任務(wù)十分艱巨，形勢非常嚴(yán)峻。

穩(wěn)定外需事關(guān)經(jīng)濟社會發(fā)展全局，對于促進(jìn)經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展具有十分重要的作用。首先，穩(wěn)定外需是保增長的迫切需要。綜合計算，出口每增長1%，可以拉動消費增長0.68%，拉動投資增長0.74%。外需下滑不僅直接影響出口，而且會逐步傳導(dǎo)至經(jīng)濟發(fā)展各個領(lǐng)域。如果外需不穩(wěn)定、外經(jīng)貿(mào)目標(biāo)不能實現(xiàn)，就會拖整個經(jīng)濟的后腿。因此，從一定意義上說，穩(wěn)外需就是擴內(nèi)需，就是保增長。要完成我市全年GDP增長11%的任務(wù)目標(biāo)，必須切實發(fā)揮外貿(mào)出口對經(jīng)濟增長的協(xié)同拉動作用。第二，穩(wěn)定外需是擴大就業(yè)的現(xiàn)實需要。目前，我市外貿(mào)直接帶動就業(yè)120多萬人，外資企業(yè)吸納就業(yè)12萬人。據(jù)初步估算，全市出口每增長1個百分點，可新增就業(yè)1.5萬人。如果外向型企業(yè)停產(chǎn)歇業(yè)，勢必加劇工人失業(yè)和新增勞動力就業(yè)困難，進(jìn)而引發(fā)一系列社會問題。第三，穩(wěn)定外需是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級的有效途徑。近年來，我市膠合板、紡織服裝、草柳編、蔬菜食品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，工程機械、園林機械的快速發(fā)展，主要靠的就是外需支撐，如果外需持續(xù)萎縮，勢必嚴(yán)重影響我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。穩(wěn)定外需不僅是實現(xiàn)今年“保增長”目標(biāo)的當(dāng)務(wù)之急，也是今后實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展的長遠(yuǎn)之計。

中央和省委、省政府對當(dāng)前穩(wěn)定外需工作高度重視。總書記在視察山東時指出，要千方百計穩(wěn)定外需，在著力擴大內(nèi)需的同時，把穩(wěn)定外需放在更加突出的位置。5月27日，總理主持召開了國務(wù)院常務(wù)會議，專題研究部署了6項進(jìn)一步穩(wěn)定外需的政策措施。近日，省政府辦公廳專門下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹落實省委九屆七次全會精神千方百計穩(wěn)定外需的通知》;6月5日，省政府又專門召開會議進(jìn)行了安排部署，姜大明省長作了重要講話。各級各部門一定要清醒認(rèn)識當(dāng)前外經(jīng)貿(mào)形勢的嚴(yán)峻性，充分認(rèn)識穩(wěn)定外需的重大意義，盡快把思想統(tǒng)一到中央對當(dāng)前經(jīng)濟形勢的判斷上來，統(tǒng)一到中央和省、市各項部署要求上來，認(rèn)真落實穩(wěn)定外需的各項措施，全力遏制外經(jīng)貿(mào)下滑勢頭，促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)平穩(wěn)較快增長，努力把國際金融危機的影響降到最低程度。

二、千方百計擴大外貿(mào)出口

在當(dāng)前外需不振的形勢下，擴大外貿(mào)出口，對各級各部門提出了新的更高的要求。我們一定要主動適應(yīng)形勢發(fā)展要求，創(chuàng)新思路，找準(zhǔn)重點，強化措施，全力推進(jìn)外經(jīng)貿(mào)主要指標(biāo)的全面回升。

(一)著力幫助出口企業(yè)克服困難。企業(yè)是出口的主體，保住了企業(yè)就保住了穩(wěn)定外需的基礎(chǔ)。要進(jìn)一步強化為出口企業(yè)服務(wù)的理念，加大對企業(yè)的幫扶力度，支持和幫助外貿(mào)出口企業(yè)在克服困難中實現(xiàn)發(fā)展。一要進(jìn)一步幫助出口企業(yè)解決融資難問題。經(jīng)過前一階段努力，我市中小企業(yè)貸款難問題有了一定程度的緩解，但企業(yè)包括外經(jīng)貿(mào)企業(yè)貸款難的問題依然比較突出，全市100家重點外經(jīng)貿(mào)企業(yè)融資缺口達(dá)39億元以上。各金融機構(gòu)要認(rèn)真履行支持地方經(jīng)濟發(fā)展的重大責(zé)任，想企業(yè)所想、急企業(yè)所急，加快信貸投放，擴大信貸規(guī)模，努力為外貿(mào)企業(yè)提供更多的資金支持。人民銀行、金融辦、外經(jīng)貿(mào)局要加強配合，不斷健全完善銀企合作協(xié)調(diào)機制，搞好與各金融機構(gòu)的對接，積極為外經(jīng)貿(mào)企業(yè)搭建融資平臺。要進(jìn)一步制定支持外貿(mào)出口企業(yè)的融資政策，凡是政府控股、參股的擔(dān)保公司要拿出50%的額度專項用于出口企業(yè)融資擔(dān)保。鼓勵運用民間資本成立外貿(mào)出口專業(yè)擔(dān)保公司，專項用于出口信用證下的打包貸款、出口押匯、出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)擔(dān)保。市政府將把外貿(mào)擔(dān)保公司納入《臨沂市中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)補償資金管理暫行辦法》補償范圍。設(shè)立臨沂市外經(jīng)貿(mào)企業(yè)融資貸款在線登記系統(tǒng)，廣泛收集企業(yè)融資需求，落實融資意向，最大限度地為有市場、有訂單、有客戶的企業(yè)提供資金支持，保證其生產(chǎn)經(jīng)營需要。二要提高出口退稅速度。去年下半年以來，國家連續(xù)八次調(diào)整出口退稅率，涉及我市800多家企業(yè)，年可增加退稅收入3億多元。國稅、海關(guān)等部門要認(rèn)真落實國家出口退稅政策，建立和完善出口退稅協(xié)調(diào)制度，及時通報出口退稅情況，研究解決出口退稅中的困難和問題，進(jìn)一步簡化出口退稅審批程序，提高出口退稅速度，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。三要積極幫助企業(yè)爭取國家扶持政策。外經(jīng)貿(mào)、財政、國稅等部門要加強協(xié)作配合，靠上指導(dǎo)和幫助具備條件的企業(yè)向中央、省爭取開拓國際市場、投保出口信用險和反傾銷等方面的扶持政策和資金，努力為外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。四要進(jìn)一步減輕出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。要按照國務(wù)院和省政府的部署，在全市開展全面清理出口環(huán)節(jié)各項收費活動，嚴(yán)厲查處亂收費行為，尤其是對企業(yè)反映強烈的收費項目，要認(rèn)真梳理，切實在政策許可的范圍內(nèi)能免則免、能減則減，努力支持出口企業(yè)保生存、保市場、保發(fā)展。

(二)積極引導(dǎo)和幫助出口企業(yè)擴大市場。市場是穩(wěn)定外需的生命線，穩(wěn)定外需必須進(jìn)一步開拓市場。要牢固樹立“讓利不讓市場”的觀念，多方式、多渠道開拓國際市場，努力保持主要出口商品國際市場份額。一要深入實施市場多元化戰(zhàn)略。引導(dǎo)企業(yè)及時跟蹤分析國際市場需求和消費模式變化，細(xì)分目標(biāo)市場和客戶層級，加強與國際知名商(協(xié))會的合作，采取差異化營銷模式，鞏固提升歐美日韓等傳統(tǒng)市場，拓展挖掘東南亞、中近東、獨聯(lián)體、拉美、非洲等新興市場。下半年市里將組織300多家企業(yè)參加秋季廣交會、中東五大行業(yè)展等10項重點境內(nèi)外展洽活動，推進(jìn)出口企業(yè)開拓國際市場。二要提高境外自主營銷能力。支持具備條件的企業(yè)采取并購、入股和購買等方式擁有國際知名品牌和營銷網(wǎng)絡(luò)，開展國際直銷業(yè)務(wù)，把產(chǎn)品打入新的市場。要支持有條件的企業(yè)在重點國家和地區(qū)設(shè)立倉儲中心、分撥中心、售后服務(wù)中心，加強供應(yīng)鏈管理，設(shè)立直接為消費者服務(wù)的終端銷售網(wǎng)，逐步建立自主營銷渠道，減少銷售環(huán)節(jié)，擴大直接貿(mào)易。三要充分運用現(xiàn)代化手段開拓國際市場。依托商務(wù)部國際電子商務(wù)中心建設(shè)臨沂市國際電子商務(wù)平臺，建立招商引資、對外貿(mào)易、國際物流三個專項平臺，為企業(yè)提供供求信息、貿(mào)易撮合、商務(wù)動態(tài)、貿(mào)易政策等方面的服務(wù)，幫助企業(yè)開拓國際市場。四要積極應(yīng)對貿(mào)易摩擦和壁壘。外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、檢驗檢疫等有關(guān)部門要密切跟蹤主要市場貿(mào)易保護(hù)措施動向，加強監(jiān)測預(yù)警，做好規(guī)避防范工作，特別是做好紡織、化工、輪胎等重點商品貿(mào)易摩擦的組織應(yīng)對工作，提高應(yīng)訴率和勝訴率，防止我市重點商品出口受阻。五要指導(dǎo)企業(yè)調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。大力引導(dǎo)企業(yè)面向危機調(diào)結(jié)構(gòu)，積極生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品;面向需求調(diào)結(jié)構(gòu)，深入研究國際市場需求變化情況，圍繞新的需求進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，努力擴大生產(chǎn)國際需求較大、連續(xù)幾個月以來始終保持增長或雖有所下降但降幅較小的家用紡織品、園林機械、PVC面石膏板、柳編制品、罐頭食品等;面向發(fā)展調(diào)結(jié)構(gòu)，瞄準(zhǔn)新一輪經(jīng)濟增長，加快推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、紡織服裝、木質(zhì)板材、草柳編等勞動密集型產(chǎn)品和傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)品的調(diào)整升級，引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)新品種、新款式，努力適應(yīng)國際市場對安全、環(huán)保等方面的新要求，提高出口產(chǎn)品的市場競爭力。尤其要加快出口農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域化優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)基地建設(shè)，全面提升出口農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全水平。加快科技興貿(mào)創(chuàng)新基地建設(shè)，積極推進(jìn)園林機械、工程機械、高新技術(shù)產(chǎn)品等進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，引導(dǎo)和鼓勵優(yōu)勢企業(yè)加大出口產(chǎn)品研發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力，盡快形成一批具有自主知識產(chǎn)權(quán)、有國際競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，提高企業(yè)核心競爭力。

(三)認(rèn)真研究解決出口貨源外流問題。出口貨源外流一直是影響我市出口的突出問題。據(jù)統(tǒng)計，2008年我市出口商品貨源外流7億美元，今年1-4月份貨源外流量1.98億美元。造成貨源外流，既有部分企業(yè)外貿(mào)專業(yè)人才缺乏，國際市場開拓能力不強、沒有國外客戶，同時資金規(guī)模小、周轉(zhuǎn)速度慢，不得已尋求外地外貿(mào)公司出口方面的主觀因素;也有我市通關(guān)環(huán)境不夠優(yōu)化，涉外部門在稅賦執(zhí)行尺度、單證收集速度方面較外地遲緩，服務(wù)跟不上，使部分企業(yè)選擇異地報關(guān)等客觀原因。各級和外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、檢驗檢疫、國地稅、人民銀行等相關(guān)部門要組織專門力量，深入到貨源外流企業(yè)，實行點對點靠上服務(wù)，一個企業(yè)一個企業(yè)地排查和解決制約外貿(mào)出口的問題，加強我市相關(guān)政策及服務(wù)措施的宣傳，努力引導(dǎo)和督促企業(yè)在臨沂報關(guān)、在臨沂出口。要扶優(yōu)扶強，支持骨干出口企業(yè)和名牌產(chǎn)品做大做強，鼓勵沒有國外客戶的中小出口企業(yè)與骨干企業(yè)聯(lián)合，借力擴大出口。要鼓勵重點縣區(qū)成立專業(yè)外貿(mào)公司，在過橋資金使用、信用擔(dān)保服務(wù)方面予以傾斜，幫助中小出口企業(yè)解決資金、人才短缺問題。要簡化審批環(huán)節(jié)，提高通關(guān)速度和退稅效率。海關(guān)要加快推進(jìn)跨關(guān)區(qū)區(qū)域通關(guān)作業(yè)，推行便利措施，方便出口企業(yè)通關(guān)。國稅部門要切實加強政策引導(dǎo)，積極反映企業(yè)訴求，簡化出口退稅工作流程，優(yōu)化退稅服務(wù)。要進(jìn)一步擴大外貿(mào)出口隊伍，加強外經(jīng)貿(mào)專業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。市外經(jīng)貿(mào)局年內(nèi)將組織100家企業(yè)參加全省外經(jīng)貿(mào)人才對接會、培訓(xùn)專業(yè)外貿(mào)人才4000人次、為100家沒有出口權(quán)的企業(yè)辦理經(jīng)營資格，各縣區(qū)要積極組織企業(yè)參加并務(wù)求實效。市政府將建立貨源外流督導(dǎo)調(diào)度制度，加強對各縣區(qū)、開發(fā)區(qū)遏制貨源外流工作情況的督促檢查。同時，對長期在外地出口的企業(yè)，檢驗檢疫部門將不予享受分類管理的優(yōu)惠政策，國稅部門在退稅發(fā)票函調(diào)上嚴(yán)格掌握，從根本上控制貨源外流。

(四)努力擴大對外經(jīng)濟合作。企業(yè)走出去到境外設(shè)立營銷機構(gòu)、投資辦廠，開展境外加工貿(mào)易，是開拓國際市場、擴大外貿(mào)出口的重要渠道。據(jù)統(tǒng)計，我市“走出去”的企業(yè)年可帶動我市設(shè)備、原材料和半成品等出口2億美元。在當(dāng)前金融危機形勢下，推動優(yōu)勢企業(yè)走出去，對于穩(wěn)定外需具有極其重要的意義。要以新光毛毯、隆盛進(jìn)出口公司等為龍頭，加快推動新光南非工業(yè)園和隆盛加蓬木材工貿(mào)園區(qū)建設(shè)，全力支持紡織、板材、輕工等優(yōu)勢企業(yè)走出去，通過境外并購、境外研發(fā)，開展境外加工貿(mào)易，設(shè)立營銷網(wǎng)絡(luò)，帶動我市產(chǎn)品半成品出口。支持企業(yè)承包境外工程，以承包工程帶動設(shè)備出口。近年來，我市對外承包工程發(fā)展勢頭良好，山東天元集團、東方路橋等企業(yè)在境外承攬了一批項目，有關(guān)部門要積極為這些企業(yè)搞好服務(wù)，以外包工程帶動相關(guān)技術(shù)、設(shè)備出口和勞務(wù)輸出。同時，要抓住當(dāng)前國外礦產(chǎn)資源貶值、當(dāng)?shù)卣庇谡猩汤瓌咏?jīng)濟發(fā)展的有利時機，引導(dǎo)和支持有條件的企業(yè)到非洲、俄羅斯、蒙古等資源富集國家和地區(qū)投資開發(fā)石油、鐵礦、煤礦、木材等資源，建立穩(wěn)定的境外能源資源供應(yīng)基地，為進(jìn)一步擴大進(jìn)口提供有力支撐。

三、進(jìn)一步加大利用外資工作力度

外商投資是固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，穩(wěn)定和擴大利用外資，對克服當(dāng)前困難和保增長促發(fā)展至關(guān)重要，必須強化措施，抓緊抓好。

(一)加快推進(jìn)重點利用外資項目的落地和實施。要立足穩(wěn)定外需、促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展，完善和落實重點項目協(xié)調(diào)推進(jìn)機制，全力搞好重點外資項目的服務(wù)工作。一要深入挖掘外商投資企業(yè)的增資潛力。根據(jù)掌握的情況，澳龍物流、銀光科技、三禾永佳動力近期擬辦理利潤再投資手續(xù);盛泉肉制品、金沂蒙生物等10家企業(yè)有利潤再投資或公積金轉(zhuǎn)投資的空間。有關(guān)縣區(qū)、開發(fā)區(qū)要積極靠上做工作，幫助企業(yè)化解困難和問題，引導(dǎo)和動員企業(yè)增資擴股。二要切實抓好外資到位工作。以在談項目為平臺，安排專人靠上搞好服務(wù)，加強督促，推進(jìn)項目加快實施。全市現(xiàn)有凱發(fā)新泉自來水、銘信置業(yè)等20個在建外商投資項目，尚有6700多萬美元的外資沒有到位。這些項目能否在今年實現(xiàn)外資到位，關(guān)系著全年外資任務(wù)的完成。各縣區(qū)、各開發(fā)區(qū)要對這些項目進(jìn)行深入排查分析，及時協(xié)調(diào)解決項目推進(jìn)中遇到的各種困難和問題，促進(jìn)外資早到位，項目早實施、早收益。三要建立重點外資項目包扶制度。市縣兩級要繼續(xù)落實好領(lǐng)導(dǎo)包扶重點外資項目制度，重點幫扶30個在談外資項目和20個在建欠出資外資項目。各縣區(qū)政府主要負(fù)責(zé)同志要帶頭聯(lián)系外資項目、親自包扶外資項目，對重要外商要親自見、親自談，分管領(lǐng)導(dǎo)、包扶領(lǐng)導(dǎo)要靠上抓，做到“一個項目、一個班子、一套方案”，倒排工期，狠抓督導(dǎo)，強力推進(jìn)，務(wù)求實效。四要加快重點縣區(qū)利用外資步伐。蘭山區(qū)、羅莊區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)作為全市利用外資的重點縣區(qū)，任務(wù)指標(biāo)占全市的57%，對市里完成全年任務(wù)具有舉足輕重的作用。三區(qū)政府要強化大局意識、責(zé)任意識，加強對外資工作的領(lǐng)導(dǎo)，集中全力抓好外資工作，為盡快扭轉(zhuǎn)全市利用外資被動局面多做貢獻(xiàn)。其他縣區(qū)也要高度重視外資工作，堅定不移地抓項目、促外資，確保完成全年任務(wù)目標(biāo)。

(二)繼續(xù)擴大招商引資。要把招商引資作為應(yīng)對金融危機、促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，進(jìn)一步創(chuàng)新招商方式，加大招商力度，引導(dǎo)外資積極參與擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)的有關(guān)項目，穩(wěn)定和擴大外資規(guī)模。要深入實施產(chǎn)業(yè)招商、資源招商，結(jié)合國家和省市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整振興規(guī)劃，從各自實際出發(fā)，盯住一批知名跨國公司和國際同行業(yè)領(lǐng)航企業(yè)，采取“一個產(chǎn)業(yè)一個主管部門牽頭、制定一套招商方案、組建一支專業(yè)隊伍、突破一批重點項目”的模式，明確工作目標(biāo)，落實工作責(zé)任，有效推進(jìn)利用外資。特別要注重把握國際產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢，加強對新能源、節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)的國際合作，大力培植新的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。要加大“走出去”招商工作力度。積極組織和參加各類行之有效的招商引資活動，以企業(yè)為主體，實施外貿(mào)、外經(jīng)和外資互動招商，做好專業(yè)招商、網(wǎng)上招商和重點項目招商工作。6月下旬的中國臨沂資本項目對接會、7月份省里在日、韓、港舉辦的大型招商活動、9月份的第十三屆國際投資貿(mào)易洽談會(廈交會)以及小型產(chǎn)業(yè)招商會和赴長三角、珠三角的小分隊招商活動等7項境內(nèi)外重點招商引資活動，各級各有關(guān)部門要精心籌劃，認(rèn)真組織企業(yè)參加。對一些重點招商活動、重大招商項目，縣區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)要親自參加，務(wù)求實效。各級各涉外部門要積極尋找招商機會，拓寬招商渠道，必要的境外招商活動該參加的參加，該組織的組織，能提前的要盡量提前。同時，要繼續(xù)做好企業(yè)境外上市利用外資工作。對已上市企業(yè)要進(jìn)行全面排查分析，對能夠增發(fā)新股的，有關(guān)部門要幫助企業(yè)做好前期工作，爭取增發(fā)新股;對舜天化工、華盛中天等擬到境外上市的企業(yè)，要指導(dǎo)企業(yè)做好市場行情分析，推動企業(yè)擇機上市;要對規(guī)模以上企業(yè)進(jìn)行排查分析，重點培育扶持發(fā)展有潛力、對外有吸引力的企業(yè)，動員和引導(dǎo)他們主動加強與國際私募股權(quán)投資基金的對接，積極承接國際大企業(yè)、大集團的外資并購，力爭全市利用外資實現(xiàn)較快增長。

(三)進(jìn)一步加強各類園區(qū)建設(shè)。開發(fā)區(qū)集中了我市40%左右的外資和外貿(mào)進(jìn)出口額。各開發(fā)區(qū)要在應(yīng)對危機中發(fā)揮積極的帶動和示范作用，努力創(chuàng)新體制機制，突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)先行先試，激發(fā)內(nèi)在發(fā)展動力。要抓住新一輪土地規(guī)劃修編契機，調(diào)整完善開發(fā)區(qū)布局，優(yōu)化項目落地環(huán)境，擴大發(fā)展空間。要加快開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，將建設(shè)項目列入擴大內(nèi)需的重點項目，引導(dǎo)外資項目集聚發(fā)展。要積極學(xué)習(xí)和借鑒我省沿海開發(fā)區(qū)和蘇北開發(fā)區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗，在進(jìn)一步加強硬環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)開發(fā)區(qū)信息、市場、物流、資金、人才、技術(shù)、服務(wù)等軟環(huán)境建設(shè)，切實增強對外吸引力，加快提高開發(fā)區(qū)對開放型經(jīng)濟的承載能力。

四、切實加強對穩(wěn)定外需工作的領(lǐng)導(dǎo)

能否有效應(yīng)對外需嚴(yán)重不足的困難局面，是對各級領(lǐng)導(dǎo)干部駕馭復(fù)雜局面能力的一次重大考驗。各級各部門一定要求真務(wù)實，真抓實干，確保穩(wěn)定外需的各項措施落到實處。