進(jìn)出口稅務(wù)籌劃大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇進(jìn)出口稅務(wù)籌劃范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

為方便敘述特把《方法》一文中的案例摘錄如下：

某糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬(wàn)元，該年度向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)自產(chǎn)面粉400噸，面粉的市場(chǎng)銷售價(jià)值136萬(wàn)元，生產(chǎn)成本100萬(wàn)元。該公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

會(huì)計(jì)處理：

捐贈(zèng)支出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能做收入處理，按企業(yè)的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”，并根據(jù)增值稅的規(guī)定按市場(chǎng)銷售價(jià)值計(jì)算增值稅（適用增值稅稅率為13%）。

借：營(yíng)業(yè)外支出 117.68萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額） 17.68萬(wàn)元

稅務(wù)處理：

該企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）文件的規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)的面粉400噸應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)銷售價(jià)格，確認(rèn)視同銷售收入136萬(wàn)元并填入附表一《收入明細(xì)表》的第15行；商品成本100萬(wàn)元確認(rèn)為視同銷售成本，填入附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》的第14行；視同收入和成本再通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第2行和21行計(jì)算出主表23行，“捐贈(zèng)視同銷售的應(yīng)納稅所得”36萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)為捐贈(zèng)而發(fā)生的視同銷售所得繳納企業(yè)所得稅9萬(wàn)元（36×25%）。

該捐贈(zèng)屬于公益性捐贈(zèng)，符合稅法的規(guī)定，并且沒有超過《企業(yè)所得稅法》第9條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，該捐贈(zèng)支出117.68萬(wàn)元可通過附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第28行全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述分析，得出的結(jié)論是：“稅法所規(guī)定的實(shí)物捐贈(zèng)視同對(duì)外銷售貨物行為，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件，會(huì)計(jì)只能按捐贈(zèng)實(shí)物的商品成本確認(rèn)企業(yè)的捐贈(zèng)額，而稅法要求按捐贈(zèng)貨物的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，依據(jù)捐贈(zèng)貨物的商品成本確認(rèn)視同銷售成本，這樣就產(chǎn)生了稅收上的視同銷售應(yīng)納稅所得，但視同銷售貨物的所得并不包括在會(huì)計(jì)確認(rèn)的捐贈(zèng)金額中，所以，企業(yè)還要對(duì)沒有經(jīng)濟(jì)利益流入的視同銷售所得承擔(dān)納稅義務(wù)。”

筆者完全同意上述分析結(jié)論。但“該企業(yè)能否既達(dá)到捐贈(zèng)目的，同時(shí)又不多繳稅呢？”《方法》一文提出了“納稅人不妨將向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)物，改為先向公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)銷售貨物，貨款作應(yīng)收賬款處理，然后再把應(yīng)收公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)的銷售款捐贈(zèng)給該機(jī)構(gòu)”的籌劃方案。即：

會(huì)計(jì)處理：

（1）銷售面粉

借：應(yīng)收賬款―公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)

153.68萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 136萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

17.68萬(wàn)元

（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品 100萬(wàn)元

（3）捐贈(zèng)應(yīng)收賬款

借：營(yíng)業(yè)外支出 153.68萬(wàn)元

貸：應(yīng)收賬款―公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)

153.68萬(wàn)元

稅務(wù)處理：

企業(yè)捐贈(zèng)的“應(yīng)收賬款”支出153.68萬(wàn)元（注：筆者認(rèn)為應(yīng)該表述為“營(yíng)業(yè)外支出”），沒有超過稅法規(guī)定的捐贈(zèng)比例，應(yīng)填入附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第28行，可全額在所得稅前扣除。

《方法》通過上述案例分析，得出的結(jié)論是：“該企業(yè)如果將實(shí)物捐贈(zèng)改為銷售貨物和對(duì)外捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，由原來(lái)的捐贈(zèng)實(shí)物改為捐贈(zèng)銷售款，并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣既能實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)做善事的目的，同時(shí)又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。”（筆者注：意思是籌劃后“營(yíng)業(yè)外支出”中的捐贈(zèng)金額153.68萬(wàn)元全部得以稅前扣除，比籌劃前117.68萬(wàn)元多扣除36萬(wàn)元，剛好可以和捐贈(zèng)視同銷售的應(yīng)納稅所得36萬(wàn)元抵消）

筆者認(rèn)為《方法》一文提出的這一籌劃方法缺乏普遍意義，會(huì)計(jì)處理不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，且存在一定涉稅風(fēng)險(xiǎn)，值得商榷。

二、案例分析

讓我們分析一下《方法》中的案例為什么能節(jié)稅？

假定《方法》案例中某糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬(wàn)元，更改為捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)2600萬(wàn)元（注：筆者認(rèn)為，捐贈(zèng)支出會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以用于節(jié)稅比較的會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)該為不含捐贈(zèng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即：捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，否則不可比。下同）。則籌劃前后稅負(fù)對(duì)比分析如表1所示。

從表1分析可知，在這種情況下，無(wú)論籌劃前還是籌劃后，都不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)（本例中均為2482.32萬(wàn)元），但會(huì)影響企業(yè)所得稅。本例中籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）比籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）節(jié)稅9萬(wàn)元（629.58-620.58）。為何兩者會(huì)不一樣呢？究其原因，是因?yàn)閷?shí)際捐贈(zèng)支出都小于稅前扣除限額的情況，籌劃前后兩種會(huì)計(jì)處理方法下的捐贈(zèng)稅前扣除額不一樣，其節(jié)稅額剛好是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）比籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）多享受到的捐贈(zèng)稅前扣除額與所得稅稅率的乘積，本例中為（153.68-117.68）×25%=9（萬(wàn)元）。而這正是筆者認(rèn)為現(xiàn)行公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策極其不合理、不公平的地方。

三、問題討論

（一）該籌劃方案的會(huì)計(jì)處理不符合收入確認(rèn)的條件與要求

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定，收入指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。該企業(yè)以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)行為并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的營(yíng)業(yè)外支出，它不會(huì)由于對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)或增加企業(yè)的所有者權(quán)益。因此，該實(shí)物捐贈(zèng)行為不能滿足收入準(zhǔn)則有關(guān)確認(rèn)收入的條件和要求，此自產(chǎn)面粉捐贈(zèng)支出在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)不能做收入處理，不應(yīng)該在會(huì)計(jì)科目上反映為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；而“視同銷售”是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算而在稅收上作為銷售、確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)繳稅金的商品、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。在本案例中該糧食加工企業(yè)將自產(chǎn)面粉進(jìn)行捐贈(zèng)，是一種視同銷售行為，而且其不僅是增值稅的視同銷售，同時(shí)因貨物所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。所以，正確的做法應(yīng)該是稅收上確認(rèn)收入，對(duì)此項(xiàng)視同銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)整，而不是會(huì)計(jì)上把它確認(rèn)為收入。

（二）該籌劃方案存在局限性，缺乏普遍性

假定《方法》一文的案例中該糧食加工企業(yè)2012年會(huì)計(jì)利潤(rùn)由2600萬(wàn)元，改成捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元（注：改成捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)理由同上），其它條件不變。則：籌劃前后稅負(fù)對(duì)比分析如表2所示。

從表2分析可見，該糧食加工企業(yè)無(wú)論是會(huì)計(jì)利潤(rùn)還是所得稅，籌劃前后都完全一致。為何兩者會(huì)一致？是因?yàn)樵趯?shí)際捐贈(zèng)支出都大于稅前扣除限額的前提下，籌劃前后兩種會(huì)計(jì)處理方法下的捐贈(zèng)稅前扣除額一致（本例中均為105.88萬(wàn)元）。

由此可見，只要在其捐贈(zèng)支出不能全部（或剛好）在稅前扣除的情況下（即實(shí)際捐贈(zèng)額稅前扣除限額，捐贈(zèng)支出需納稅調(diào)增或無(wú)需調(diào)整的情形），籌劃前后的稅收負(fù)擔(dān)一樣（利潤(rùn)總額也相同）。因此，在這樣的情況下該籌劃方案并不能達(dá)到“既能實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)做善事的目的，同時(shí)又能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)”的目的。

所以，《方法》一文所提的籌劃方案，即使實(shí)施，也只能以企業(yè)沒有超過稅法規(guī)定的捐贈(zèng)扣除限額為前提條件的，否則，達(dá)不到目的。

（三）該籌劃方案存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

另外，從《方法》籌劃方案的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理分析，公益性社會(huì)機(jī)構(gòu)最終得到的受贈(zèng)資產(chǎn)是400噸面粉，而不是153.68萬(wàn)元的現(xiàn)款。捐贈(zèng)的“應(yīng)收賬款”即貨款，是何種性質(zhì)的資產(chǎn)，這需要捐贈(zèng)人與受贈(zèng)人事先在購(gòu)銷合同、捐贈(zèng)協(xié)議等各個(gè)環(huán)節(jié)謀劃，而且要取得稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的認(rèn)可。如果會(huì)計(jì)核算上把本不該確認(rèn)收入的對(duì)外捐贈(zèng)事項(xiàng)刻意地變通為確認(rèn)收入，這無(wú)疑存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論與建議

通過以上比較與分析，筆者認(rèn)為，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物等所得稅視同銷售行為，無(wú)論籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）都不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但是否會(huì)影響企業(yè)所得稅，視情況而定：

（一）“實(shí)際捐贈(zèng)額

在有足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)至少能確保籌劃前（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入）企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)支出都能在稅前扣除的前提下（即實(shí)際捐贈(zèng)額

（二）“實(shí)際捐贈(zèng)額≥稅前扣除限額”時(shí)無(wú)節(jié)稅籌劃空間

在沒有足夠的會(huì)計(jì)利潤(rùn)確保企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)額都能在稅前扣除的情況下（即實(shí)際捐贈(zèng)額稅前扣除限額，本文表2所示情形），無(wú)論籌劃前（即會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入）還是籌劃后（即會(huì)計(jì)確認(rèn)收入）都不會(huì)影響企業(yè)所交的所得稅，也就是說(shuō)，不存在節(jié)稅籌劃空間。

（三）節(jié)稅的真正原因不是因?yàn)榛I劃而是在于稅前扣除政策

表面上看第（一）種情況下的節(jié)稅似乎是籌劃的功勞，但為什么上述第（二）種情況下籌劃不出節(jié)稅呢？深入分析可知，實(shí)質(zhì)上是不同會(huì)計(jì)確認(rèn)收入方法下稅法所認(rèn)可的、企業(yè)實(shí)際享受的公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除待遇不同所導(dǎo)致的。

筆者認(rèn)為，在相同條件下企業(yè)該交多少稅應(yīng)該取決于稅法規(guī)定，而不應(yīng)該因會(huì)計(jì)處理方法不同而改變，筆者非常認(rèn)同“企業(yè)繳納稅款的多少，應(yīng)由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決定，而不受使用的會(huì)計(jì)方法的影響”。為此建議，不管會(huì)計(jì)處理方法如何選擇，同一捐贈(zèng)事項(xiàng)的稅前扣除政策待遇應(yīng)該保持一致，否則如何能體現(xiàn)稅法的公平性呢？

有人主張，為了有效減少了會(huì)計(jì)與稅法的處理差異，降低稅收遵從成本，建議企業(yè)干脆都采用會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的方法處理視同銷售行為。筆者認(rèn)為這個(gè)建議不妥。因?yàn)椋热荒壳斑€無(wú)法完全統(tǒng)一會(huì)計(jì)收入與稅法收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該承認(rèn)和尊重兩者之間的差異，一味迎合稅法或會(huì)計(jì)某一方面的需要，都會(huì)喪失自身應(yīng)有的立場(chǎng)與原則，從而影響信息質(zhì)量；另外，就目前來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度并沒有賦予會(huì)計(jì)主體有會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法上的選擇權(quán)。

（四）進(jìn)一步改進(jìn)與完善公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策的建議

如何協(xié)調(diào)解決這一矛盾？筆者提出如下建議。

1.修改《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第28行“捐贈(zèng)支出”的填報(bào)事項(xiàng)

筆者認(rèn)為視同銷售成本的稅前扣除與營(yíng)業(yè)外支出（公益性捐贈(zèng)）的稅前扣除是兩個(gè)不同環(huán)節(jié)的扣除。視同銷售成本的稅前扣除自然要按照視同銷售貨物的實(shí)際成本計(jì)算，視同銷售利潤(rùn)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這是不容置疑的。即本文例題中該糧食加工企業(yè)需填寫《收入明細(xì)表》（附表一）第13行和15行“視同銷售收入”確認(rèn)金額為136萬(wàn)元，填寫《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）第12行和14行“視同銷售成本”確認(rèn)金額為100萬(wàn)元，同時(shí)填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第2行“調(diào)增金額”136萬(wàn)元和第21行“調(diào)減金額”100萬(wàn)，最終結(jié)果視同銷售利潤(rùn)36萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但對(duì)于捐贈(zèng)支出（營(yíng)業(yè)外支出）不管會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)（會(huì)計(jì)上如何確認(rèn)是會(huì)計(jì)制度的權(quán)限），企業(yè)有權(quán)選擇按視同銷售商品的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）確認(rèn)稅前扣除額（稅法上如何確認(rèn)以稅法為依據(jù)，企業(yè)只要不違反稅法強(qiáng)制性規(guī)定，且取得了受贈(zèng)方按公允價(jià)值開具的合法捐贈(zèng)票據(jù)即可），何況流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)依照稅法規(guī)定將視同銷售貨物的實(shí)際成本按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）計(jì)征增值稅了！因此，也不違反稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅實(shí)踐中對(duì)同一視同銷售事項(xiàng)計(jì)算增值稅時(shí)按公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值），而認(rèn)定企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除時(shí)又要按實(shí)際成本，這是沒有道理的，也是明顯是不公平的。因此，筆者主張，對(duì)于捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整，該糧食加工企業(yè)填寫第28行“8.捐贈(zèng)支出”第1列“賬載金額”時(shí)填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出117.68萬(wàn)元，第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定計(jì)算可以實(shí)際享受的稅前扣除額153.68萬(wàn)元（取合法的捐贈(zèng)票據(jù)所載金額與捐贈(zèng)稅前扣除限額兩者間的較低值）；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)差額36萬(wàn)元[如第1列>第2列，則第1列減去第2列的差額填入第3列“調(diào)增金額”，如第1列

為此，筆者建議，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）第28行“8.捐贈(zèng)支出”作適當(dāng)修改，第2列“稅收金額”填報(bào)按規(guī)定可稅前扣除的捐贈(zèng)支出（按合法捐贈(zèng)票據(jù)所載金額與捐贈(zèng)稅前扣除限額熟低原則），取消第4列“調(diào)減金額”的“”號(hào)，這樣既可填報(bào)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，也可填報(bào)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。

2.允許超過限額的公益性捐贈(zèng)支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除逐步實(shí)現(xiàn)免稅

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)學(xué)所研究員唐鈞指出“從理論上說(shuō)，做公益慈善為什么可以免稅，是因?yàn)槠髽I(yè)和個(gè)人把自己的錢拿出來(lái)做公益慈善，在一定程度上就減輕了政府的負(fù)擔(dān)。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)和個(gè)人把錢捐給社會(huì)組織做公益慈善和向政府納稅具有同等意義，所以捐款了也就可以不必納稅了。”筆者完全支持這一觀點(diǎn)。公益性捐贈(zèng)是企業(yè)所做的典型的公益慈善，而我國(guó)當(dāng)前稅法為涵養(yǎng)稅源，避免過度捐贈(zèng)，作出了“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，一個(gè)會(huì)計(jì)年度超過規(guī)定限額的部分不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，從而成了永久性差異納稅調(diào)增，導(dǎo)致了其實(shí)際稅負(fù)比不捐贈(zèng)的情況還高，這與全社會(huì)弘揚(yáng)行善的宗旨相悖，實(shí)際上也是對(duì)多捐贈(zèng)者的懲罰，很難讓捐贈(zèng)者在認(rèn)識(shí)上、心理上接受，其結(jié)果嚴(yán)重傷害了捐贈(zèng)者做公益慈善的熱情，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都沒有這樣的規(guī)定。

篇（2）

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，因此，利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃是國(guó)際稅收籌劃的主要方法之一。而盡可能選擇國(guó)際避稅地（tax heavens）進(jìn)行投資是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要手段。

根據(jù)各避稅地的特點(diǎn)，選擇適合公司業(yè)務(wù)發(fā)展的最佳避稅地點(diǎn)，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情，需要企業(yè)在前期投入相當(dāng)?shù)恼{(diào)研成本。因此，首先要給這筆成本的支出一個(gè)充分的理由。因此，我們首先來(lái)談一談在什么情況下，企業(yè)需要選擇在避稅地注冊(cè)。

避稅地注冊(cè)前提

1. 想要規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。

2. 有海外收入，但不想?yún)R回本國(guó)內(nèi)受監(jiān)管的。

3. 接手國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)的。

包括如顧問咨詢、專案計(jì)劃、軟件研發(fā)、系統(tǒng)分析、財(cái)務(wù)工程、基金投資、理財(cái)規(guī)劃、創(chuàng)投專案、E-Learning、寬頻多媒體播放等。

原則上，凡屬在國(guó)際服務(wù)業(yè)務(wù)范疇中的專業(yè)人士，均可通過離岸公司的名義，對(duì)外承攬專業(yè)、提供服務(wù)。對(duì)于這些專業(yè)人士而言，以離岸公司名義接案，除了能強(qiáng)化以法人資格交易的信用度外，還可通過離岸公司收受國(guó)際所得，以達(dá)到節(jié)省或隱藏稅賦的目的。因此，很多薪資過高的專業(yè)人員，國(guó)際明星或運(yùn)動(dòng)員等，都選擇通過離岸公司進(jìn)行簽約、承攬委托案件，將所得收入自然轉(zhuǎn)為境外所得，并可以隱藏在免稅公司的海外賬戶之內(nèi)。

近年來(lái)，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)開始接受將企業(yè)高管的薪資直接匯入其個(gè)人離岸公司賬戶，并由隱藏個(gè)薪資、取得租稅免稅方式，來(lái)吸引或留住這些高級(jí)經(jīng)理人在公司中留任。

4. 想要取得國(guó)外身份、獲得分紅免稅、隱藏投資者真正身份的。

5. 想要改變組織結(jié)構(gòu)延遲盈余稅賦、通過成立新公司作為利潤(rùn)中心規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)、隱藏投資者真正身份的。

當(dāng)國(guó)內(nèi)公司準(zhǔn)備踏入海外其他新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)務(wù)或開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，往往會(huì)先投資境外離岸公司，并通過該離岸公司的名義來(lái)經(jīng)營(yíng)這一新領(lǐng)域，以避免新業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)或損失傷害了國(guó)內(nèi)公司的既有獲利。

當(dāng)然，如果國(guó)內(nèi)公司利用離岸公司到他國(guó)投資、設(shè)廠或接觸新貿(mào)易商品等新業(yè)務(wù)時(shí)，不幸發(fā)生嚴(yán)重的商業(yè)糾紛或造成消費(fèi)者傷害的話，就可以由離岸公司全權(quán)承擔(dān)法律責(zé)任，以避免傷害國(guó)內(nèi)公司的信譽(yù)。

以直接投資的方式，進(jìn)行某些風(fēng)險(xiǎn)較高、投資較多的計(jì)劃時(shí)，如果不幸失敗的話，將可能直接損及國(guó)內(nèi)公司的銀行信用與形象，甚至拖垮國(guó)內(nèi)公司的既有業(yè)務(wù)與獲利。因此，如果另成立離岸公司，并以獨(dú)立法人的身份進(jìn)行投資計(jì)劃或工程，就可以有效縮小國(guó)內(nèi)公司所承擔(dān)的責(zé)任，并降低投資失敗后所引起的風(fēng)險(xiǎn)。

6. 想要通過關(guān)聯(lián)交易抽逃資本或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外的。

7. 想要境內(nèi)資產(chǎn)海外化的。

8.想要避稅的：通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利稅、規(guī)避關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱藏投資者真正身份的。

運(yùn)用離岸公司持有海外不動(dòng)產(chǎn)可以規(guī)避遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、利于劃分家族資產(chǎn)、隱藏海外的個(gè)人資產(chǎn)與資本所得。這種方式可以有效降低移轉(zhuǎn)成本及買、賣雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

9. 想要進(jìn)行資本運(yùn)作、企業(yè)間的合并轉(zhuǎn)讓的。

10. 想要海外上市、避開外匯管理的羈絆，方便引資的。

眾所周之，由于國(guó)家外匯制度、赴海外上市制度非常嚴(yán)格，同時(shí)還存在許多人為因素，這些都將直接影響到企業(yè)的國(guó)際引資。與其等待曠日持久的資格審查的批準(zhǔn)，不如注冊(cè)一家海外離岸公司，以該公司的名義進(jìn)行海外融資及上市，會(huì)得至事半功倍的效果。由于海外離岸公司的資金轉(zhuǎn)移不受任何限制，公司的資金使用上也很方便。

通過離岸公司操作國(guó)際財(cái)務(wù)杠桿在實(shí)務(wù)上比較常見的有兩種方式，一是通過國(guó)內(nèi)公司提供足額擔(dān)保，讓離岸公司順利取得銀行借款，再進(jìn)一步由離岸公司進(jìn)行運(yùn)籌；另一種是以離岸公司直接在海外進(jìn)行上市、上柜的掛牌申請(qǐng)，在國(guó)際證券市場(chǎng)收納資本。當(dāng)然，并非所有的離岸公司均能在海外申請(qǐng)上市，某些國(guó)際形象比較差的境外地區(qū)，基本上是被排除在掛牌可能性之外的。

目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)其注冊(cè)離岸公司的主要意圖，是希望未來(lái)能以該境外公司的名義與業(yè)績(jī)?cè)趪?guó)際知名的資本市場(chǎng)上市。然而，出于這個(gè)目的而特別進(jìn)行離岸公司注冊(cè)的企業(yè)，往往沒有完全了解注冊(cè)地區(qū)或注冊(cè)公司性質(zhì)是否有資格上市，表1列出了境外地區(qū)注冊(cè)的離岸公司申請(qǐng)上市的相關(guān)地區(qū)，供大家參考。

11.想擺脫行業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證限制的。

12.想方便國(guó)際貿(mào)易，避開關(guān)稅避壘的。

一家企業(yè)向美國(guó)出口產(chǎn)品，需要申請(qǐng)配額及一系列的相關(guān)手續(xù)，這中間需要多花費(fèi)1～2倍的成本。而如果該企業(yè)擁有一個(gè)海外離岸公司，由企業(yè)向離岸公司出口產(chǎn)品，再由離岸公司向美國(guó)出口，既可以繞開關(guān)稅壁壘獲得免稅待遇，又可以成功繞開出口配額限制。

13.想要開展跨國(guó)業(yè)務(wù)，提升企業(yè)形象的。

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出跨國(guó)界的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)也經(jīng)常用跨國(guó)經(jīng)營(yíng)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域。而注冊(cè)成立海外離岸公司是企業(yè)走向世界，開展跨國(guó)業(yè)務(wù)，提升企業(yè)國(guó)際形象的捷徑。

14. 想要獲得“中國(guó)國(guó)際集團(tuán)”等名稱的。

在中國(guó)大陸的各個(gè)城市，只有國(guó)營(yíng)且一般有政府背景的大型企業(yè)才有可能用中國(guó)×××公司來(lái)作為公司的名稱。一般公司只能用當(dāng)?shù)匦姓鶎俚孛麨殚_頭稱謂，如××市××縣××區(qū)××公司。而香港政府允許在香港注冊(cè)的內(nèi)地公司用中國(guó)或亞洲來(lái)作公司的稱謂，如中國(guó)××有限公司，亞洲××有限公司。特別值得一提的是，可以用諸如集團(tuán)、財(cái)團(tuán)、國(guó)際等名詞作公司名稱后綴，如中國(guó)××國(guó)際集團(tuán)公司，亞洲××控股財(cái)團(tuán)公司等。

各避稅地特點(diǎn)

以下，筆者將逐一介紹世界各國(guó)、各地區(qū)避稅地的歷史背景和稅收優(yōu)勢(shì)，供讀者參照選擇。

世界上，像我國(guó)的香港、澳門地區(qū)以及像瑞士這樣的國(guó)家，稅率都比較低，愿意與其他國(guó)家和地區(qū)交換稅收信息，稅收征管透明度高。這些“避稅天堂”應(yīng)該是我國(guó)企業(yè)重點(diǎn)考慮的對(duì)象。不過在考慮減輕稅負(fù)的同時(shí)，還要綜合考慮成本的問題。

國(guó)際上有很多自由港避稅區(qū)，香港就是其中一個(gè)。香港稅率比世界其他很多地方要低，而且只對(duì)源于香港的利潤(rùn)才征收利潤(rùn)稅，外來(lái)收入即使匯到香港也不征稅。可以說(shuō)香港既是自由港又是避稅港、國(guó)際金融公司、離岸銀行。

香港有限公司的特征

(1)在香港以外所獲得的利潤(rùn)無(wú)須征稅；

(2)快捷的注冊(cè)程序；

(3)簡(jiǎn)單的管理方式；

(4)擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可成為股東及董事，但所有香港公司均須聘請(qǐng)香港公司或個(gè)人擔(dān)任公司秘書，而注冊(cè)地址也必須為香港真實(shí)地址（不能是郵政信箱）；

(5)擁有任何國(guó)藉和具任何居所地之自然人或該法人都可同時(shí)擔(dān)任股東及董事；

(6)公司注冊(cè)文件可存放于注冊(cè)地址；

(7)提供已注冊(cè)的“殼”公司，并能立即使用；

(8)合理的注冊(cè)及管理收費(fèi)；

(9)每年必須提交周年申報(bào)表；

(10)公司賬目必須經(jīng)香港注冊(cè)核數(shù)師審核后呈交稅務(wù)局；

(11)公司必須填報(bào)稅表并交予稅務(wù)局，無(wú)論此公司有否獲得利潤(rùn)。

在香港成立公司的優(yōu)勢(shì)

(1) 名稱選擇自由：不論公司注冊(cè)資金大小，香港政府允許公司名稱含有國(guó)際、 集團(tuán)、控股、實(shí)業(yè)、投資等字眼。

(2) 經(jīng)營(yíng)范圍極少限制：財(cái)務(wù)、醫(yī)藥、船務(wù)運(yùn)輸、進(jìn)出口貿(mào)易、房地產(chǎn)、建筑、裝飾裝潢、信息網(wǎng)絡(luò)、旅游、學(xué)院、文化出版、協(xié)會(huì)、研究所，以及其他的高科技產(chǎn)業(yè)，都可以成為公司的業(yè)務(wù)。

(3) 低稅環(huán)境有利發(fā)展：香港稅率低、稅種少，國(guó)際上有許多機(jī)構(gòu)利用香港的稅務(wù)優(yōu)勢(shì)達(dá)到合理避稅；在香港成立公司，一般只需要交兩種稅：一種是一次性的注冊(cè)資本厘印稅，稅率是1/1000，這種稅是按你的實(shí)際注冊(cè)資本來(lái)厘定的；另一種是利得稅，稅率16%，這種稅是根據(jù)香港公司的實(shí)際盈利（純利）來(lái)計(jì)算的，企業(yè)如果不贏利就不需繳稅。除了煙酒等特殊產(chǎn)品之外，香港沒有進(jìn)出口稅。

(4) 注冊(cè)資金少且無(wú)須驗(yàn)資： 注冊(cè)資金到位與否往往會(huì)直接影響到股東是否成立公司的決定，在香港不論注冊(cè)資本是多少,都不需要把資金打到香港銀行。 香港政府要求最低注冊(cè)資本是1萬(wàn)元港幣，你可以根據(jù)實(shí)際情況提高注冊(cè)資本。

(5) 拓展國(guó)際市場(chǎng)的窗口和進(jìn)入中國(guó)內(nèi)地市場(chǎng)的跳板：由于香港的特殊歷史條件和地理位置，給內(nèi)地企業(yè)向外發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。因此，在香港成立公司，可作為對(duì)外的窗口,容易取得國(guó)外合作企業(yè)的信任與合作; 另一方面，由于中國(guó)剛剛開放，海外投資人士喜歡把地區(qū)總部設(shè)在香港，作為投資中國(guó)的跳板。

(6) 容易獲得國(guó)際信用和信貸：眾所周知，香港是亞洲的經(jīng)濟(jì)中心和金融中心，幾乎每條街道都有銀行。我們可以利用香港銀行的信用，信用是發(fā)展國(guó)際生意的基礎(chǔ)，獲得信用后，我們可以利用香港這個(gè)金融中心進(jìn)行融資，也可以直接向海外開出信用證，以較小的資金做大買賣。如果有需要，我們還可以向香港政府申請(qǐng)中小企業(yè)資助貸款，再把這筆資金投到市場(chǎng)獲利。

(7) 人流、物流、資金進(jìn)出自由：香港是全世界最自由和繁榮的商貿(mào)港口，基礎(chǔ)設(shè)施良好，香港人流、物流、資金的進(jìn)出也都自由。人流進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港和100多個(gè)國(guó)家有免簽證協(xié)議，和珠江三角洲也即將推出免簽證來(lái)往旅游計(jì)劃；物流進(jìn)出自由主要體現(xiàn)在貨物進(jìn)出不征關(guān)稅，海、陸、空物流處理速度極快；資金進(jìn)出自由體現(xiàn)在香港沒有外匯管制，各種外幣可以隨時(shí)兌換調(diào)動(dòng)，而且資金進(jìn)出沒有限制。商人喜歡利用香港銀行的便利收發(fā)信用證。

(8) 利用香港的知名度，創(chuàng)立香港品牌：由于香港的國(guó)際地位顯著，后起的企業(yè)常常喜歡利用香港的知名度為自己的企業(yè)加以包裝。比如香港的服裝、玩具、文化出版等行業(yè)在國(guó)際上具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在香港成立這一類的公司，馬上可以分享到總體的國(guó)際形象和地位，在一定程度上可以提升公司的競(jìng)爭(zhēng)能力；

(9) 爭(zhēng)取獲得香港居留權(quán)：如果您的公司已經(jīng)對(duì)香港做出貢獻(xiàn)，您可以向香港人民入境事務(wù)處申請(qǐng)多次來(lái)往商務(wù)簽證。住滿七年后可以獲得香港永久居留權(quán)。

注冊(cè)香港公司稅收優(yōu)惠

（1）可全數(shù)扣除支出如娛樂費(fèi)，車費(fèi)和旅游費(fèi)；

（2）董事(股東、投資者)及其妻子之工資可作為支出扣除；

（3）以有限公司營(yíng)業(yè)，海外來(lái)源的盈利是無(wú)需繳付利得稅；

（4）利用有限公司轉(zhuǎn)讓物業(yè)，可省回大筆利得稅、印花稅及律師費(fèi)；

（5）利得稅的稅率是 17.5% (扣除全部經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――純利潤(rùn))，幾乎是全球最低；

（6）移民到如美國(guó)和加拿大等國(guó)家的海外人士，利用有限公司可避免繳納香港及外國(guó)雙重稅；

（7）可全數(shù)扣除支出如物業(yè)和汔車之分期供款利息，及可享有固定資產(chǎn)之折舊免稅額；

篇（3）

在出口大幅回落的情況下，出口企業(yè)效益明顯下降，其中以低端制造業(yè)受到的影響最為直接，有些企業(yè)甚至面臨生存壓力。在人民幣升值和歐美市場(chǎng)需求的銳減，退稅率不斷調(diào)整、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)方式不斷變化的情況下，生產(chǎn)型出口企業(yè)要想在利潤(rùn)擠壓中生存下來(lái)，更應(yīng)該積極運(yùn)籌，采用不同的退稅籌劃方法，把出口成本降到最低。

一、生產(chǎn)企業(yè)原材料采購(gòu)方式的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)從事加工貿(mào)易出口，在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴嫌袊?guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式。而國(guó)外采購(gòu)有3種方式：按一般貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、按進(jìn)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、按來(lái)料加工貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面根據(jù)有關(guān)退稅政策來(lái)分析生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下采取何種方式購(gòu)料有利。

（一）國(guó)內(nèi)購(gòu)料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)具有優(yōu)勢(shì)

企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購(gòu)得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購(gòu)金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)對(duì)企業(yè)更有利。

（二）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式

如表1所示，很顯然在進(jìn)料加工方式下，由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購(gòu)成本與國(guó)內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。

（三）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來(lái)料加工的選擇

一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國(guó)外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，不僅增加資金使用成本，而且會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對(duì)進(jìn)料加工和來(lái)料加工兩種方式的選擇將在下文詳細(xì)說(shuō)明。

二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃

我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國(guó)出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來(lái)進(jìn)行分析籌劃。

（一）一般貿(mào)易方式與加工貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃

1.一般貿(mào)易貨物主要是從境內(nèi)采購(gòu)原輔材料、零部件、元器件等料件，是來(lái)自本國(guó)的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來(lái)自國(guó)外的要素資源，只是在我國(guó)進(jìn)行了加工和裝配。

如上文采購(gòu)方式的籌劃所述，國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式相比，宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來(lái)自于國(guó)內(nèi)；并且在國(guó)外采購(gòu)的3種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理。隨著國(guó)內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，總稅負(fù)也在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

2.根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說(shuō)一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下更多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，因此企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。

（二）進(jìn)料加工和來(lái)料加工方式的選擇的稅收籌劃

來(lái)料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。以下從3個(gè)方面對(duì)兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行比較（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）。

1.征稅率與退稅率的大小

一般情況下，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。

例1：某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)為國(guó)外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2 000萬(wàn)元，加工后出口價(jià)格為3 500萬(wàn)元，為加工產(chǎn)品所耗用的國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬(wàn)元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。假設(shè)貨物全部出口。

（1）企業(yè)采用來(lái)料加工貿(mào)易方式：因來(lái)料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。

（2）企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60萬(wàn)元

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-70＝-10萬(wàn)元

也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬(wàn)的增值稅退稅。

但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝90-70＝20（萬(wàn)元）

可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。

2.耗用國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量

因來(lái)料加工方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。延用例1，如果將國(guó)內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬(wàn)元，則情況又有所改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝60-50＝10（萬(wàn)元）

當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來(lái)料加工貿(mào)易方式的成本。在來(lái)料加工貿(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國(guó)產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。

3.企業(yè)利潤(rùn)水平的高低

企業(yè)利潤(rùn)的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤(rùn)越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退稅會(huì)多一點(diǎn)。

延用例1的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4 000萬(wàn)元，利潤(rùn)增大，應(yīng)納稅額發(fā)生改變：

當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（萬(wàn)元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－70＝10（萬(wàn)元）

也就是說(shuō)，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納10萬(wàn)的增值稅，而采用來(lái)料加工則可以省下10萬(wàn)增值稅。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的3種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營(yíng)方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。

（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國(guó)產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù)

改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法，外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法，退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同，且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等，應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。

生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。

將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價(jià)格×(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格×(征稅率－退稅率) －進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)。

一般情況下，出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)=0。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。

當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)價(jià)格)×(征稅率－退稅率)>0。也就是說(shuō)，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。

四、改變收購(gòu)方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)產(chǎn)品出口

按國(guó)家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物不予退稅。這樣無(wú)形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免損失的發(fā)生。

國(guó)稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購(gòu)與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購(gòu)其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。

針對(duì)此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購(gòu)買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時(shí)，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購(gòu)買為委托加工收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來(lái)的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。

五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃

國(guó)稅發(fā)[2005]68號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

因?yàn)檗k理出口退稅的辦法有兩種：一是按月退稅，二是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額并在年底對(duì)未抵扣完的部分一次性辦理退稅。對(duì)于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個(gè)籌劃的空間。

例2：某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬(wàn)元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬(wàn)元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報(bào)退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就存在退稅，假設(shè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬(wàn)元。在實(shí)際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷比例，在90天（可能不止3個(gè)月）的期限里，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知[財(cái)稅（2002）7號(hào)].

［2］樊琳.淺談生產(chǎn)企業(yè)加工貿(mào)易出口的退稅籌劃.對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2004年第7期.

篇（4）

關(guān)鍵詞：保稅區(qū) 稅收籌劃 保稅退稅 區(qū)域效應(yīng)

1990年以來(lái)，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)參照國(guó)外自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展模式，在沿海，并隨后在內(nèi)陸先后開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，成為我國(guó)自由貿(mào)易的一個(gè)重要的試驗(yàn)?zāi)Ｊ健Ｔ谖覈?guó)的官方定義中，保稅區(qū)是指建立在我國(guó)大陸管轄區(qū)域內(nèi)，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)建立、由海關(guān)總署實(shí)行監(jiān)管的，用于保稅倉(cāng)儲(chǔ)、出口加工、轉(zhuǎn)口貿(mào)易等功能的特殊經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前擁有最大經(jīng)濟(jì)自由度和對(duì)外開放度的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)大都是經(jīng)過相關(guān)部門批準(zhǔn)成立的，具有在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、在保稅區(qū)內(nèi)和保稅區(qū)外進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易的權(quán)利的企業(yè)。在保稅區(qū)中，企業(yè)所進(jìn)口的外國(guó)商品在海關(guān)部門的監(jiān)管下，可以暫時(shí)不用繳納進(jìn)口稅存入保稅區(qū)內(nèi)，當(dāng)該批商品復(fù)出口時(shí)企業(yè)無(wú)需再繳納出口稅，這為我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)和進(jìn)駐保稅區(qū)的外資企業(yè)提供了開展保稅業(yè)務(wù)、物流分撥、加工轉(zhuǎn)口貿(mào)易、研究開發(fā)提供了便利，因而是我國(guó)自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建模式的成功嘗試。

雖然我國(guó)為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和保稅區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的提升，為保稅區(qū)制定了一系列稅收優(yōu)惠措施，但是我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)，尤其是保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)往往缺乏對(duì)保稅區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的全面認(rèn)識(shí)，其對(duì)于保稅區(qū)稅收優(yōu)惠的利用程度有待提高。

我國(guó)保稅區(qū)現(xiàn)狀分析及優(yōu)惠政策發(fā)展

保稅區(qū)的產(chǎn)生是我國(guó)政府和相關(guān)部門根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略需要，為了進(jìn)一步擴(kuò)展我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的深度并嘗試與國(guó)際慣例接軌而設(shè)立的。最早的保稅區(qū)為1990年6月成立的上海外高橋保稅區(qū)，這也是目前我國(guó)開放程度最高、自由度最大的全封閉隔離經(jīng)濟(jì)區(qū)，是目前我國(guó)最接近自由貿(mào)易區(qū)模式的保稅區(qū)。隨后1990至2012年間，我國(guó)又陸續(xù)在天津港、深圳、廣州、大連、青島、張家港、寧波、汕頭、廈門、福州、海口、珠海、新疆等地開設(shè)了22個(gè)保稅區(qū)，其中最新的為2012年在江蘇鹽城成立的綜合保稅區(qū)。這22個(gè)保稅區(qū)大多分布于我國(guó)東南沿海地區(qū)，其具體功能及成立時(shí)間如表1所示。

我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠是其吸引外資和企業(yè)的重要特點(diǎn)之一，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)改革正處在不斷更新之中，因此我國(guó)保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠具體內(nèi)容也處在不斷變化之中。目前我國(guó)保稅區(qū)最新的優(yōu)惠政策主要有：

（一）關(guān)稅豁免政策

在我國(guó)保稅區(qū)的每一個(gè)發(fā)展階段，對(duì)于關(guān)稅的豁免政策一直是保稅區(qū)優(yōu)惠政策的一個(gè)主要內(nèi)容。為了促進(jìn)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張和發(fā)展，我國(guó)的保稅區(qū)均為區(qū)內(nèi)的企業(yè)免除了一部分關(guān)稅。

這種關(guān)稅豁免政策可以保證保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生產(chǎn)能力擴(kuò)張、行政管理辦公、日常經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過程中享有更加優(yōu)惠的進(jìn)口商品購(gòu)買權(quán)，從而提升自身的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

（二）增值稅、消費(fèi)稅免除

為了減少保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)大部分保稅區(qū)還規(guī)定對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)外貿(mào)易免收增值稅和消費(fèi)稅，具體有：由保稅區(qū)內(nèi)運(yùn)出銷往國(guó)外的商品和由國(guó)外進(jìn)入保稅區(qū)的貨物免除增值稅和消費(fèi)稅征收；在保稅區(qū)內(nèi)部進(jìn)行產(chǎn)品的加工和生產(chǎn)，可以對(duì)該部分產(chǎn)品免征增值稅和消費(fèi)稅；保稅區(qū)內(nèi)的貨物交易免征消費(fèi)稅和增值稅。這種優(yōu)惠政策可以有效地刺激保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易熱情，減少區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和貨品區(qū)內(nèi)周轉(zhuǎn)的成本負(fù)擔(dān)。

（三）所得稅退減免政策

在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的外資企業(yè)還能在所得稅的退減免上享有更多優(yōu)惠，雖然隨著《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的失效使得外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有所減少，但是新的企業(yè)所得稅法依然規(guī)定外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)可以減免15%的所得稅征收，從而保留了保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)享受到部分所得稅退減免優(yōu)惠。

（四）加速折舊便利

依照國(guó)家規(guī)定，在保稅區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在投資自身固定資產(chǎn)和維護(hù)自身固定資產(chǎn)過程中，因特殊需要，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可以進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊，并依照稅法規(guī)定對(duì)折舊方法變動(dòng)作出陳述。例如天津保稅區(qū)便規(guī)定區(qū)內(nèi)企業(yè)可以按不高于40%的比例縮短折舊年限。

（五）保稅和出口退稅政策

為了刺激我國(guó)保稅區(qū)的出口增長(zhǎng)，我國(guó)海關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)的出口貿(mào)易提供了較為完善的保稅和出口退稅優(yōu)惠，具體包括：保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需原材料、零配件、包裝物可以進(jìn)行保稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易物資和存貨庫(kù)存按保稅貨物管理；在特殊情況下，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，區(qū)內(nèi)企業(yè)的進(jìn)口貨物可以緩征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物可以提前辦理出口退稅手續(xù)和實(shí)現(xiàn)出口退稅，從而加快區(qū)內(nèi)企業(yè)的資金循環(huán)。

我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)稅收籌劃研究

稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國(guó)家法律法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的情況下，借助相關(guān)的優(yōu)惠政策和便利措施，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易經(jīng)銷、資金投資與周轉(zhuǎn)活動(dòng)的專門調(diào)整與安排，來(lái)盡可能地獲取更多的稅收減免征待遇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收支出的減少的籌劃活動(dòng)。

由此，依據(jù)我國(guó)保稅區(qū)提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以采取的稅收籌劃措施有：

（一）細(xì)化經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)減少關(guān)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張、行政管理過程中的相關(guān)類別進(jìn)口產(chǎn)品，在進(jìn)口購(gòu)入過程中可以享受關(guān)稅豁免待遇，因此為了減少區(qū)內(nèi)企業(yè)的輔助產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備、基建物資購(gòu)買的成本支出，保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身的基礎(chǔ)建設(shè)、生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置和日常經(jīng)營(yíng)過程中所需要的物資進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，可以通過大規(guī)模的國(guó)內(nèi)外詢價(jià)來(lái)獲取自身所需物資在國(guó)內(nèi)外的具體售價(jià)，從中整理出由國(guó)外購(gòu)入時(shí)支出總額會(huì)低于國(guó)內(nèi)購(gòu)置的產(chǎn)品和資料，從而將其轉(zhuǎn)向國(guó)外采購(gòu)，以利用關(guān)稅優(yōu)惠政策減少自身的費(fèi)用支出。尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注一些從國(guó)外進(jìn)口后在國(guó)內(nèi)銷售價(jià)格因關(guān)稅而形成較大加價(jià)的物資，避免因?yàn)橛蓢?guó)內(nèi)渠道采購(gòu)這些物資給保稅區(qū)企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不必要的額外成本負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)國(guó)際貿(mào)易比重減少增值稅消費(fèi)稅支出

由于保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易過程中，從保稅區(qū)往外銷售產(chǎn)品和從國(guó)外進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)入保稅區(qū)均免征增值稅和消費(fèi)稅，因此區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展國(guó)際貿(mào)易，盡可能增加國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)占自身業(yè)務(wù)的比例，并在國(guó)際貿(mào)易中利用該優(yōu)勢(shì)采取一定的銷售價(jià)格優(yōu)惠等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模，從而最大限度地利用該優(yōu)惠政策提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

同時(shí)，由于保稅區(qū)企業(yè)在保稅區(qū)內(nèi)部對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行加工和生產(chǎn)的產(chǎn)品可以免征增值稅和消費(fèi)稅，因此保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助該優(yōu)惠政策大力發(fā)展中轉(zhuǎn)加工貿(mào)易，通過在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行商品非生產(chǎn)性加工，來(lái)將該部分產(chǎn)品變?yōu)榭上硎軆?yōu)惠的產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)內(nèi)銷售，并根據(jù)海關(guān)估價(jià)來(lái)減免稅費(fèi)，進(jìn)而減少保稅區(qū)企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（三）重視注冊(cè)地選取以獲取所得稅優(yōu)惠

目前雖然我國(guó)對(duì)于外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”已經(jīng)趨于結(jié)束，大量有利于外資企業(yè)在華開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠措施已經(jīng)逐漸被取消，但是在現(xiàn)有規(guī)定中對(duì)于在保稅區(qū)這類經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)的優(yōu)惠政策依然有所保留，因此如果企業(yè)能夠利用這些政策來(lái)進(jìn)一步降低自身的稅收支出，尤其是企業(yè)所得稅支出，對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃成效來(lái)說(shuō)可以起到很大的積極作用。

因此在目前環(huán)境下，我國(guó)的保稅區(qū)內(nèi)即將成立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以通過變更注冊(cè)地，通過在國(guó)外注冊(cè)成立公司的形式將自身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)調(diào)整為外資企業(yè)，從而在保稅區(qū)經(jīng)營(yíng)過程中享受國(guó)家對(duì)于保稅區(qū)內(nèi)外資企業(yè)的額外優(yōu)惠政策，最終減少自身的企業(yè)所得稅支出。

（四）區(qū)分需要加速折舊資產(chǎn)以減少前期稅收壓力

由于我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)的中小企業(yè)在成立初期往往需要面對(duì)擴(kuò)展市場(chǎng)、增購(gòu)設(shè)備、儲(chǔ)備材料等成本壓力，因此在企業(yè)初期，其自身面臨的資金壓力較大，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。在這種情況下，企業(yè)有必要通過減少前期稅費(fèi)支出的方式來(lái)為自身節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，以降低自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此在保稅區(qū)內(nèi)，處在成立和發(fā)展初期的企業(yè)可以通過適當(dāng)?shù)貙?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊處理，來(lái)減少自身所得稅等以利潤(rùn)額為稅基的稅種的稅費(fèi)支出，通過縮減其經(jīng)營(yíng)早期的利潤(rùn)規(guī)模來(lái)縮減自身的稅收基準(zhǔn)計(jì)算額，從而減少自身的稅費(fèi)支出。

（五）利用保退稅和緩征政策減少資金周轉(zhuǎn)壓力

目前我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)的優(yōu)惠政策最主要體現(xiàn)在保稅和稅費(fèi)緩征政策。保稅是指在保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)無(wú)法確定其進(jìn)口貨品是用于國(guó)內(nèi)銷售還是用于轉(zhuǎn)口國(guó)外貿(mào)易時(shí)，企業(yè)可以將該批貨品送至保稅區(qū)海關(guān)指定的儲(chǔ)存地或是指定的場(chǎng)所進(jìn)行存儲(chǔ)、加工、轉(zhuǎn)運(yùn)或是再生產(chǎn)，而對(duì)于該批貨品，海關(guān)將暫不征繳關(guān)稅和相關(guān)國(guó)內(nèi)稅。

因此在我國(guó)，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以利用自身進(jìn)口貨品時(shí)可以獲得的緩稅、緩征、緩配額來(lái)減少自身的資金周轉(zhuǎn)壓力。具體到措施上，我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可以發(fā)展進(jìn)口貨品寄存業(yè)務(wù)，通過將自身及關(guān)聯(lián)企業(yè)的進(jìn)口貨物暫時(shí)存儲(chǔ)在保稅區(qū)或者在保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行加工，從而暫時(shí)緩繳企業(yè)的稅費(fèi)支出，從而減少稅收對(duì)企業(yè)資金的占用。

此外，由于我國(guó)保稅區(qū)對(duì)于區(qū)內(nèi)企業(yè)購(gòu)入國(guó)內(nèi)貨品進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易具有相應(yīng)的退稅政策，即區(qū)內(nèi)企業(yè)從國(guó)內(nèi)購(gòu)置商品進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)即視為出口，因此可以在貨品未銷售的情況下提前獲得出口退稅優(yōu)惠，因此我國(guó)保稅區(qū)企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用該政策，將保稅區(qū)內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)中心作為主要的倉(cāng)儲(chǔ)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行貨品儲(chǔ)存，從而將庫(kù)存商品所能獲得的退稅收益提前支取，減少固化在未銷售商品中的資金占用，加快企業(yè)的資金流動(dòng)，從而獲得更好的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。

結(jié)論

目前，我國(guó)為了刺激對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，保證GDP的穩(wěn)定增長(zhǎng)，對(duì)我國(guó)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)制定了一系列優(yōu)惠政策。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助這些優(yōu)惠政策帶來(lái)的政策紅利，以有效的稅收籌劃來(lái)優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，并提高企業(yè)內(nèi)部資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，從而更好地利用保稅區(qū)的功能和優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)自身的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。

篇（5）

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國(guó)當(dāng)前稅法和基本國(guó)情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購(gòu)發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購(gòu)的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無(wú)形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過二年。另一方面，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來(lái)越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)，說(shuō)到底也是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來(lái)；積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展國(guó)內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國(guó)家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡(jiǎn)潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

篇（6）

4月底，普華永道《2015年和2016年第一季度中國(guó)大陸企業(yè)海外并購(gòu)市場(chǎng)回顧與前瞻》，報(bào)告稱歐洲和美國(guó)等成熟市場(chǎng)仍然是中國(guó)大陸企業(yè)海外并購(gòu)的重要目的地，同時(shí)中國(guó)企業(yè)也越來(lái)越關(guān)注亞洲機(jī)會(huì)。其中，2015年中國(guó)大陸企業(yè)對(duì)亞洲其他國(guó)家的并購(gòu)數(shù)量達(dá)到93宗，同比增長(zhǎng)63%。同月中旬，史密夫斐爾律師事務(wù)所公布的調(diào)查結(jié)果顯示，在受訪的大型中國(guó)企業(yè)中，接近一半的企業(yè)把東南亞視為未來(lái)三年的首選投資目的地。

“其實(shí)不只是中國(guó)企業(yè)，其他地區(qū)的企業(yè)也很看好東南亞的投資環(huán)境”，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院亞太與全球戰(zhàn)略研究院國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系研究室主任、研究員趙江林告訴《經(jīng)濟(jì)》記者。

在她看來(lái)，隨著我國(guó)成為凈資本流出國(guó)，國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上表現(xiàn)一直比較活躍，其中對(duì)歐美和東南亞的投資熱情顯示出不同特點(diǎn)。

“去年和今年第一季度，中國(guó)企業(yè)的并購(gòu)行為更多發(fā)生在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，因?yàn)檫@些地區(qū)的一些國(guó)家經(jīng)濟(jì)疲軟因而優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)估值偏低，中國(guó)企業(yè)有獲取先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)的需要。而我們對(duì)東南亞的投資情緒也發(fā)生了不少變化。”

從前，中國(guó)企業(yè)向東南亞11國(guó)投資，主要是看中當(dāng)?shù)氐馁Y源和能源，石油、錫礦、天然氣和橡膠、油棕、椰子等。如今，更多中國(guó)企業(yè)是帶著品牌去開拓市場(chǎng)的。“他們開始關(guān)注市場(chǎng)份額問題，不再只盯緊資源，更希望自己的品牌打入東南亞市場(chǎng)”，趙江林這樣說(shuō)。

而近期阿里巴巴在東南亞的收購(gòu)案可以作為上述觀點(diǎn)的很好佐證。

4月12日，阿里巴巴宣布獲得東南亞電商Lazada的控股權(quán)，耗資10億美元。據(jù)悉，東南亞地區(qū)擁有6億人口，零售空間巨大，尤其三四線城市與農(nóng)村區(qū)域缺少大型購(gòu)物中心，亟需電子商務(wù)解決購(gòu)物問題。而Lazada在近些年對(duì)東南亞市場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)行了大量投資，推動(dòng)了整個(gè)東南亞電商生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展。外界普遍認(rèn)為，阿里巴巴豐富的經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的生態(tài)鏈不僅能夠拓展企業(yè)實(shí)力，還能為東南亞的電商發(fā)展帶來(lái)高速發(fā)展。

當(dāng)然也有聲音質(zhì)疑，以東南亞目前的設(shè)施建設(shè)是否能夠承載電商或者快速投資發(fā)展帶來(lái)的壓力呢？畢竟，東南亞道路和港口建設(shè)距離完善尚遠(yuǎn)，運(yùn)輸成本較高，而該地區(qū)11個(gè)國(guó)家的網(wǎng)絡(luò)普及率也對(duì)電商發(fā)展形成阻礙：研究顯示，東南亞互聯(lián)網(wǎng)滲透率只有33%，僅優(yōu)于非洲和南亞。

“恰恰是因?yàn)檫@種缺失，讓一些國(guó)際企業(yè)看到更多機(jī)會(huì)。對(duì)于一個(gè)發(fā)展充分的國(guó)家，投資點(diǎn)并不好尋找，但東南亞剛好相反，11個(gè)國(guó)家能提供的商業(yè)機(jī)會(huì)不可小覷”，廈門大學(xué)東南亞研究中心主任王勤教授面對(duì)《經(jīng)濟(jì)》記者的提問這樣回答。

發(fā)展中的無(wú)限潛力

以信息服務(wù)為例，智能手機(jī)標(biāo)志著互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)從個(gè)人電腦發(fā)展至移動(dòng)端。對(duì)于老牌工業(yè)國(guó)家，或許網(wǎng)絡(luò)發(fā)展從技術(shù)研發(fā)到實(shí)踐再到廣泛應(yīng)用需要十幾年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，但發(fā)展中國(guó)家則不同。“當(dāng)技術(shù)從一個(gè)地區(qū)復(fù)制、轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地區(qū)，這種發(fā)展速度可以快到難以想象。就算有些行業(yè)需要大量資金，但大投資可以帶來(lái)大回報(bào)”，王勤這樣說(shuō)。

他指出，在互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為基礎(chǔ)設(shè)施的今天，東南亞市場(chǎng)的吸引力變得更強(qiáng)。從互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)節(jié)點(diǎn)延展，上游是發(fā)電、網(wǎng)絡(luò)、基站，下游有科技研發(fā)和制造業(yè)，此外建設(shè)公司還需要土地，也會(huì)從行政角度為政府帶來(lái)收入。

當(dāng)然，任何企業(yè)開展海外投資，其核心要素都難以拋開環(huán)境與成本。而在王勤看來(lái)，這兩個(gè)領(lǐng)域都是該地區(qū)顯示魅力的方面。

整體看，自從世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，東南亞開始從經(jīng)濟(jì)上脫離對(duì)歐美國(guó)家的依靠，經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力十足。盡管近些年來(lái)，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，但該地區(qū)卻顯示出令人刮目相看的增長(zhǎng)實(shí)力。世界銀行更是在今年早些時(shí)候表示，該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有利于提升整個(gè)亞洲經(jīng)濟(jì)的實(shí)力。根據(jù)各國(guó)官方預(yù)測(cè)，2016年印度尼西亞GDP預(yù)計(jì)增長(zhǎng)5.2%-5.6%，馬來(lái)西亞為4%-5%，菲律賓為7%，新加坡為1%-3%，泰國(guó)為3.5%-4%，越南為6.7%。東南亞依賴大宗商品的國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在減速，卻也促使其向內(nèi)生動(dòng)力看齊，而經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織（簡(jiǎn)稱OECD）預(yù)估此地區(qū)2015年至2019年平均年增長(zhǎng)率可接近6%。

微觀上，這些國(guó)家為了吸引海外資金，通過稅收政策、措施甚至國(guó)際條約營(yíng)造友好投資環(huán)境。比如，越南制定了外國(guó)投資法、外國(guó)投資法實(shí)施細(xì)則、進(jìn)出口稅法等，對(duì)進(jìn)入一些政府特別鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目或者鼓勵(lì)投資的地區(qū)的企業(yè)給予4年免繳所得稅及4年后減半征稅的優(yōu)惠。而緬甸聯(lián)邦法及該國(guó)商業(yè)稅法則廢除僅由本地企業(yè)享受的限制，允許外資企業(yè)享受產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售的2%商業(yè)稅率政策。

“近兩年，東南亞對(duì)外資的吸引可以與中國(guó)、美國(guó)和德國(guó)相提并論，2013年和2014年吸引外資規(guī)模均超過中國(guó)，而2015年這一數(shù)據(jù)也超過1000億美元”，王勤告訴《經(jīng)濟(jì)》記者。

上述情勢(shì)對(duì)東南亞國(guó)家而言可謂“東風(fēng)”之于“草船”。眾所周知，東盟共同體于2015年12月31日宣布成立，其中最引人注目的便是經(jīng)濟(jì)一體化。東盟國(guó)家計(jì)劃通過一系列方式逐步增加相互之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，降低關(guān)稅，允許勞動(dòng)力、服務(wù)、資本在區(qū)域內(nèi)享有更多自由流動(dòng)的可能。“盡管東帝汶只是東盟觀察國(guó)，但東盟的發(fā)展幾乎等同于東南亞的發(fā)展，而發(fā)展是需要資金的。”

提升產(chǎn)業(yè)鏈布局

實(shí)際上，不管是東盟經(jīng)濟(jì)一體化還是東南亞投資，指向的都是資金問題，不少分析人士甚至將資金作為最重要的環(huán)節(jié)。而在王勤看來(lái)，資金對(duì)東南亞的意義并不僅局限于解決發(fā)展建設(shè)問題。

“東盟經(jīng)濟(jì)共同體想要得到長(zhǎng)足進(jìn)步，細(xì)化產(chǎn)品分工是必須的。目前，在全球產(chǎn)業(yè)鏈布局中，盡管該地區(qū)國(guó)家處于上升階段，但他們的位置還比較低，有些國(guó)家甚至是很低的。外來(lái)投資加上自身努力，會(huì)對(duì)前述問題產(chǎn)生巨大幫助。”

東南亞11國(guó)發(fā)展水平參差不齊，經(jīng)濟(jì)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)能力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力也不在一條水平線上。據(jù)中國(guó)現(xiàn)代國(guó)際關(guān)系研究院南亞東南亞研究所副所長(zhǎng)張學(xué)剛對(duì)《經(jīng)濟(jì)》記者分析，這些國(guó)家可以分為3類。

第一類是發(fā)達(dá)國(guó)家，比如新加坡和文萊，人均GDP已高達(dá)4萬(wàn)至6萬(wàn)美元，產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，資本市場(chǎng)發(fā)展充分。但是這些國(guó)家不僅內(nèi)部勞動(dòng)力成本上升，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)也比較狹窄。因此，它們?cè)诮鹑凇⒅悄茈娦拧⑸镏扑幏较虻陌l(fā)展更有前景。

第二類是中間體，屬于發(fā)展中國(guó)家，馬來(lái)西亞、泰國(guó)、印度尼西亞、菲律賓和越南。這些國(guó)家的產(chǎn)業(yè)鏈比較落后，缺乏成套的工業(yè)生產(chǎn)體系，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力較低，不管是在全球產(chǎn)業(yè)鏈上還是單純的國(guó)際產(chǎn)品市場(chǎng)上都處于弱勢(shì)。“它們主要是其他國(guó)家初級(jí)產(chǎn)品和原材料的出口國(guó)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，從海外進(jìn)口來(lái)的原材料簡(jiǎn)單加工后再出口，服務(wù)業(yè)也不完善”。

第三類是發(fā)展程度非常低的欠發(fā)達(dá)國(guó)家，比如緬甸、老撾，除了出口農(nóng)產(chǎn)品幾乎沒有其他選擇，制造業(yè)非常低端。

“其實(shí)除了第一類，其余東南亞國(guó)家都對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有比較強(qiáng)烈的需求，其他高端產(chǎn)業(yè)就更不必說(shuō)”，張學(xué)剛這樣對(duì)《經(jīng)濟(jì)》記者分析。而海外資金的進(jìn)入、外企到當(dāng)?shù)赝顿Y建廠的行為自然可以豐富該國(guó)產(chǎn)業(yè)分布，幫助他們實(shí)現(xiàn)附加值高的產(chǎn)品生產(chǎn)，改善當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)形勢(shì)，為更好地輸入歐美市場(chǎng)做準(zhǔn)備。

預(yù)期中的前景十分令人興奮。新加坡本地媒體在2015年年底報(bào)道，表示東盟今后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率有望提升至7%左右，比OECD給出的數(shù)據(jù)還要積極。馬來(lái)西亞媒體則認(rèn)為東盟經(jīng)濟(jì)圈的GDP到2020年時(shí)會(huì)增加一倍，更有可能在2030年時(shí)成為全球第四大經(jīng)濟(jì)體。

“這種可能不是沒有，尤其作為中國(guó)‘一帶一路’沿線的重要國(guó)家，近水樓臺(tái)先得月，東南亞國(guó)家很容易承接中國(guó)輸出的產(chǎn)能”，張學(xué)剛說(shuō)。

以消費(fèi)者需求為核心

即便如此，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和對(duì)投資地政策的了解也是必須的。

英國(guó)歐華律師事務(wù)所駐北京代表處資深顧問、稅務(wù)服務(wù)負(fù)責(zé)人李小侖公開表示，中國(guó)企業(yè)在謀劃全球布局、開展境外投資時(shí)，通常需要首先根據(jù)其投資目的、投資規(guī)模、行業(yè)等因素選擇合適的東道國(guó)。

而根據(jù)上述律師事務(wù)所調(diào)查了解，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)通過并購(gòu)或綠地投資等方式在東南亞水電、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施、電子科技等領(lǐng)域進(jìn)行投資，而這些領(lǐng)域非常需要企業(yè)充分了解投資東道國(guó)的稅務(wù)環(huán)境，其先行稅務(wù)籌劃將在很大程度上影響最終投資結(jié)果。

趙江林則告訴記者，企業(yè)想要在當(dāng)?shù)厣砷L(zhǎng)，需要時(shí)刻以本國(guó)消費(fèi)者的需要為核心。“當(dāng)局政府會(huì)改變，政策的變動(dòng)性也比較強(qiáng)，但是老百姓如果一直支持并需要這個(gè)企業(yè)，它就能更好地發(fā)展下去”。

相比之下，長(zhǎng)江證券首席分析師王建則認(rèn)為企業(yè)最好不要盲目跟風(fēng)。在他看來(lái)，東南亞國(guó)家也主要是新興市場(chǎng)，很多投資表象不排除是中國(guó)產(chǎn)能過剩造成的，并不代表當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)有很大實(shí)質(zhì)起色。

“根據(jù)觀察，目前全球資金回流美國(guó)的形式比較明顯，東南亞地區(qū)的經(jīng)濟(jì)不能簡(jiǎn)單地說(shuō)成‘比中國(guó)好’，有些企業(yè)可能會(huì)因?yàn)閲?guó)內(nèi)一些大型企業(yè)在該地區(qū)的投資而出現(xiàn)模仿行為，不考慮全面就行動(dòng)，這至少在資本市場(chǎng)上不可取”。

王建提醒《經(jīng)濟(jì)》記者，畢竟曾經(jīng)的亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是從東南亞的泰國(guó)發(fā)生的，“我們不能忘記過去”。

篇（7）

但是，必須看到，雖然我市外經(jīng)貿(mào)主要指標(biāo)好于全國(guó)全省平均水平，但與去年同期相比降幅較大。1-5月份，全市完成進(jìn)出口總額12.7億美元，其中出口8.3億美元，進(jìn)口4.4億美元，同比分別下降21.4%、20.3%和20.5%，僅完成年度任務(wù)目標(biāo)的22.9%、22.5%和23.8%，離任務(wù)進(jìn)度要求分別差10.4、10.8和9.5個(gè)百分點(diǎn);全市新批利用外資項(xiàng)目9個(gè)，合同外資2759萬(wàn)美元，實(shí)際利用外資8455萬(wàn)美元，同比分別下降43.8%、84.3%和54.4%，實(shí)際利用外資僅完成年度任務(wù)目標(biāo)的26.7%，離任務(wù)進(jìn)度要求差7個(gè)百分點(diǎn)。從各縣區(qū)和高新區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)外經(jīng)貿(mào)指標(biāo)完成情況看，1-5月份累計(jì)實(shí)際到位外資1509萬(wàn)美元，僅占全市的17.8%，其中實(shí)際利用外資增長(zhǎng)的僅有2個(gè)縣區(qū)，實(shí)際利用外資降幅超過90%以上的有11個(gè)縣區(qū)。1-4月份，外貿(mào)進(jìn)出口、出口、進(jìn)口增長(zhǎng)的分別只有3個(gè)縣區(qū)、2個(gè)縣區(qū)和5個(gè)縣區(qū)，而降幅超過20%的分別有4個(gè)縣區(qū)、5個(gè)縣區(qū)和7個(gè)縣區(qū)，任務(wù)進(jìn)度差距在10個(gè)百分點(diǎn)以上的有7個(gè)縣區(qū)。目前，國(guó)際金融危機(jī)的影響仍在加深，外需不振的局面短期內(nèi)難以改變，完成全年外經(jīng)貿(mào)目標(biāo)任務(wù)十分艱巨，形勢(shì)非常嚴(yán)峻。

穩(wěn)定外需事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展具有十分重要的作用。首先，穩(wěn)定外需是保增長(zhǎng)的迫切需要。綜合計(jì)算，出口每增長(zhǎng)1%，可以拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)0.68%，拉動(dòng)投資增長(zhǎng)0.74%。外需下滑不僅直接影響出口，而且會(huì)逐步傳導(dǎo)至經(jīng)濟(jì)發(fā)展各個(gè)領(lǐng)域。如果外需不穩(wěn)定、外經(jīng)貿(mào)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)，就會(huì)拖整個(gè)經(jīng)濟(jì)的后腿。因此，從一定意義上說(shuō)，穩(wěn)外需就是擴(kuò)內(nèi)需，就是保增長(zhǎng)。要完成我市全年GDP增長(zhǎng)11%的任務(wù)目標(biāo)，必須切實(shí)發(fā)揮外貿(mào)出口對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)同拉動(dòng)作用。第二，穩(wěn)定外需是擴(kuò)大就業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。目前，我市外貿(mào)直接帶動(dòng)就業(yè)120多萬(wàn)人，外資企業(yè)吸納就業(yè)12萬(wàn)人。據(jù)初步估算，全市出口每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，可新增就業(yè)1.5萬(wàn)人。如果外向型企業(yè)停產(chǎn)歇業(yè)，勢(shì)必加劇工人失業(yè)和新增勞動(dòng)力就業(yè)困難，進(jìn)而引發(fā)一系列社會(huì)問題。第三，穩(wěn)定外需是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的有效途徑。近年來(lái)，我市膠合板、紡織服裝、草柳編、蔬菜食品等勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，工程機(jī)械、園林機(jī)械的快速發(fā)展，主要靠的就是外需支撐，如果外需持續(xù)萎縮，勢(shì)必嚴(yán)重影響我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。穩(wěn)定外需不僅是實(shí)現(xiàn)今年“保增長(zhǎng)”目標(biāo)的當(dāng)務(wù)之急，也是今后實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。

中央和省委、省政府對(duì)當(dāng)前穩(wěn)定外需工作高度重視。總書記在視察山東時(shí)指出，要千方百計(jì)穩(wěn)定外需，在著力擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)，把穩(wěn)定外需放在更加突出的位置。5月27日，總理主持召開了國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，專題研究部署了6項(xiàng)進(jìn)一步穩(wěn)定外需的政策措施。近日，省政府辦公廳專門下發(fā)了《關(guān)于認(rèn)真貫徹落實(shí)省委九屆七次全會(huì)精神千方百計(jì)穩(wěn)定外需的通知》;6月5日，省政府又專門召開會(huì)議進(jìn)行了安排部署，姜大明省長(zhǎng)作了重要講話。各級(jí)各部門一定要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前外經(jīng)貿(mào)形勢(shì)的嚴(yán)峻性，充分認(rèn)識(shí)穩(wěn)定外需的重大意義，盡快把思想統(tǒng)一到中央對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的判斷上來(lái)，統(tǒng)一到中央和省、市各項(xiàng)部署要求上來(lái)，認(rèn)真落實(shí)穩(wěn)定外需的各項(xiàng)措施，全力遏制外經(jīng)貿(mào)下滑勢(shì)頭，促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，努力把國(guó)際金融危機(jī)的影響降到最低程度。

二、千方百計(jì)擴(kuò)大外貿(mào)出口

在當(dāng)前外需不振的形勢(shì)下，擴(kuò)大外貿(mào)出口，對(duì)各級(jí)各部門提出了新的更高的要求。我們一定要主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，創(chuàng)新思路，找準(zhǔn)重點(diǎn)，強(qiáng)化措施，全力推進(jìn)外經(jīng)貿(mào)主要指標(biāo)的全面回升。

(一)著力幫助出口企業(yè)克服困難。企業(yè)是出口的主體，保住了企業(yè)就保住了穩(wěn)定外需的基礎(chǔ)。要進(jìn)一步強(qiáng)化為出口企業(yè)服務(wù)的理念，加大對(duì)企業(yè)的幫扶力度，支持和幫助外貿(mào)出口企業(yè)在克服困難中實(shí)現(xiàn)發(fā)展。一要進(jìn)一步幫助出口企業(yè)解決融資難問題。經(jīng)過前一階段努力，我市中小企業(yè)貸款難問題有了一定程度的緩解，但企業(yè)包括外經(jīng)貿(mào)企業(yè)貸款難的問題依然比較突出，全市100家重點(diǎn)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)融資缺口達(dá)39億元以上。各金融機(jī)構(gòu)要認(rèn)真履行支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大責(zé)任，想企業(yè)所想、急企業(yè)所急，加快信貸投放，擴(kuò)大信貸規(guī)模，努力為外貿(mào)企業(yè)提供更多的資金支持。人民銀行、金融辦、外經(jīng)貿(mào)局要加強(qiáng)配合，不斷健全完善銀企合作協(xié)調(diào)機(jī)制，搞好與各金融機(jī)構(gòu)的對(duì)接，積極為外經(jīng)貿(mào)企業(yè)搭建融資平臺(tái)。要進(jìn)一步制定支持外貿(mào)出口企業(yè)的融資政策，凡是政府控股、參股的擔(dān)保公司要拿出50%的額度專項(xiàng)用于出口企業(yè)融資擔(dān)保。鼓勵(lì)運(yùn)用民間資本成立外貿(mào)出口專業(yè)擔(dān)保公司，專項(xiàng)用于出口信用證下的打包貸款、出口押匯、出口商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)擔(dān)保。市政府將把外貿(mào)擔(dān)保公司納入《臨沂市中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)補(bǔ)償資金管理暫行辦法》補(bǔ)償范圍。設(shè)立臨沂市外經(jīng)貿(mào)企業(yè)融資貸款在線登記系統(tǒng)，廣泛收集企業(yè)融資需求，落實(shí)融資意向，最大限度地為有市場(chǎng)、有訂單、有客戶的企業(yè)提供資金支持，保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。二要提高出口退稅速度。去年下半年以來(lái)，國(guó)家連續(xù)八次調(diào)整出口退稅率，涉及我市800多家企業(yè)，年可增加退稅收入3億多元。國(guó)稅、海關(guān)等部門要認(rèn)真落實(shí)國(guó)家出口退稅政策，建立和完善出口退稅協(xié)調(diào)制度，及時(shí)通報(bào)出口退稅情況，研究解決出口退稅中的困難和問題，進(jìn)一步簡(jiǎn)化出口退稅審批程序，提高出口退稅速度，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。三要積極幫助企業(yè)爭(zhēng)取國(guó)家扶持政策。外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、國(guó)稅等部門要加強(qiáng)協(xié)作配合，靠上指導(dǎo)和幫助具備條件的企業(yè)向中央、省爭(zhēng)取開拓國(guó)際市場(chǎng)、投保出口信用險(xiǎn)和反傾銷等方面的扶持政策和資金，努力為外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件。四要進(jìn)一步減輕出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。要按照國(guó)務(wù)院和省政府的部署，在全市開展全面清理出口環(huán)節(jié)各項(xiàng)收費(fèi)活動(dòng)，嚴(yán)厲查處亂收費(fèi)行為，尤其是對(duì)企業(yè)反映強(qiáng)烈的收費(fèi)項(xiàng)目，要認(rèn)真梳理，切實(shí)在政策許可的范圍內(nèi)能免則免、能減則減，努力支持出口企業(yè)保生存、保市場(chǎng)、保發(fā)展。

(二)積極引導(dǎo)和幫助出口企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)。市場(chǎng)是穩(wěn)定外需的生命線，穩(wěn)定外需必須進(jìn)一步開拓市場(chǎng)。要牢固樹立“讓利不讓市場(chǎng)”的觀念，多方式、多渠道開拓國(guó)際市場(chǎng)，努力保持主要出口商品國(guó)際市場(chǎng)份額。一要深入實(shí)施市場(chǎng)多元化戰(zhàn)略。引導(dǎo)企業(yè)及時(shí)跟蹤分析國(guó)際市場(chǎng)需求和消費(fèi)模式變化，細(xì)分目標(biāo)市場(chǎng)和客戶層級(jí)，加強(qiáng)與國(guó)際知名商(協(xié))會(huì)的合作，采取差異化營(yíng)銷模式，鞏固提升歐美日韓等傳統(tǒng)市場(chǎng)，拓展挖掘東南亞、中近東、獨(dú)聯(lián)體、拉美、非洲等新興市場(chǎng)。下半年市里將組織300多家企業(yè)參加秋季廣交會(huì)、中東五大行業(yè)展等10項(xiàng)重點(diǎn)境內(nèi)外展洽活動(dòng)，推進(jìn)出口企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)。二要提高境外自主營(yíng)銷能力。支持具備條件的企業(yè)采取并購(gòu)、入股和購(gòu)買等方式擁有國(guó)際知名品牌和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，開展國(guó)際直銷業(yè)務(wù)，把產(chǎn)品打入新的市場(chǎng)。要支持有條件的企業(yè)在重點(diǎn)國(guó)家和地區(qū)設(shè)立倉(cāng)儲(chǔ)中心、分撥中心、售后服務(wù)中心，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，設(shè)立直接為消費(fèi)者服務(wù)的終端銷售網(wǎng)，逐步建立自主營(yíng)銷渠道，減少銷售環(huán)節(jié)，擴(kuò)大直接貿(mào)易。三要充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段開拓國(guó)際市場(chǎng)。依托商務(wù)部國(guó)際電子商務(wù)中心建設(shè)臨沂市國(guó)際電子商務(wù)平臺(tái)，建立招商引資、對(duì)外貿(mào)易、國(guó)際物流三個(gè)專項(xiàng)平臺(tái)，為企業(yè)提供供求信息、貿(mào)易撮合、商務(wù)動(dòng)態(tài)、貿(mào)易政策等方面的服務(wù)，幫助企業(yè)開拓國(guó)際市場(chǎng)。四要積極應(yīng)對(duì)貿(mào)易摩擦和壁壘。外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫等有關(guān)部門要密切跟蹤主要市場(chǎng)貿(mào)易保護(hù)措施動(dòng)向，加強(qiáng)監(jiān)測(cè)預(yù)警，做好規(guī)避防范工作，特別是做好紡織、化工、輪胎等重點(diǎn)商品貿(mào)易摩擦的組織應(yīng)對(duì)工作，提高應(yīng)訴率和勝訴率，防止我市重點(diǎn)商品出口受阻。五要指導(dǎo)企業(yè)調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。大力引導(dǎo)企業(yè)面向危機(jī)調(diào)結(jié)構(gòu)，積極生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品;面向需求調(diào)結(jié)構(gòu)，深入研究國(guó)際市場(chǎng)需求變化情況，圍繞新的需求進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，努力擴(kuò)大生產(chǎn)國(guó)際需求較大、連續(xù)幾個(gè)月以來(lái)始終保持增長(zhǎng)或雖有所下降但降幅較小的家用紡織品、園林機(jī)械、PVC面石膏板、柳編制品、罐頭食品等;面向發(fā)展調(diào)結(jié)構(gòu)，瞄準(zhǔn)新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，加快推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、紡織服裝、木質(zhì)板材、草柳編等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的調(diào)整升級(jí)，引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)新品種、新款式，努力適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)安全、環(huán)保等方面的新要求，提高出口產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。尤其要加快出口農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域化優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)基地建設(shè)，全面提升出口農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全水平。加快科技興貿(mào)創(chuàng)新基地建設(shè)，積極推進(jìn)園林機(jī)械、工程機(jī)械、高新技術(shù)產(chǎn)品等進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，引導(dǎo)和鼓勵(lì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)加大出口產(chǎn)品研發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，盡快形成一批具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

(三)認(rèn)真研究解決出口貨源外流問題。出口貨源外流一直是影響我市出口的突出問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年我市出口商品貨源外流7億美元，今年1-4月份貨源外流量1.98億美元。造成貨源外流，既有部分企業(yè)外貿(mào)專業(yè)人才缺乏，國(guó)際市場(chǎng)開拓能力不強(qiáng)、沒有國(guó)外客戶，同時(shí)資金規(guī)模小、周轉(zhuǎn)速度慢，不得已尋求外地外貿(mào)公司出口方面的主觀因素;也有我市通關(guān)環(huán)境不夠優(yōu)化，涉外部門在稅賦執(zhí)行尺度、單證收集速度方面較外地遲緩，服務(wù)跟不上，使部分企業(yè)選擇異地報(bào)關(guān)等客觀原因。各級(jí)和外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、檢驗(yàn)檢疫、國(guó)地稅、人民銀行等相關(guān)部門要組織專門力量，深入到貨源外流企業(yè)，實(shí)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)靠上服務(wù)，一個(gè)企業(yè)一個(gè)企業(yè)地排查和解決制約外貿(mào)出口的問題，加強(qiáng)我市相關(guān)政策及服務(wù)措施的宣傳，努力引導(dǎo)和督促企業(yè)在臨沂報(bào)關(guān)、在臨沂出口。要扶優(yōu)扶強(qiáng)，支持骨干出口企業(yè)和名牌產(chǎn)品做大做強(qiáng)，鼓勵(lì)沒有國(guó)外客戶的中小出口企業(yè)與骨干企業(yè)聯(lián)合，借力擴(kuò)大出口。要鼓勵(lì)重點(diǎn)縣區(qū)成立專業(yè)外貿(mào)公司，在過橋資金使用、信用擔(dān)保服務(wù)方面予以傾斜，幫助中小出口企業(yè)解決資金、人才短缺問題。要簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)，提高通關(guān)速度和退稅效率。海關(guān)要加快推進(jìn)跨關(guān)區(qū)區(qū)域通關(guān)作業(yè)，推行便利措施，方便出口企業(yè)通關(guān)。國(guó)稅部門要切實(shí)加強(qiáng)政策引導(dǎo)，積極反映企業(yè)訴求，簡(jiǎn)化出口退稅工作流程，優(yōu)化退稅服務(wù)。要進(jìn)一步擴(kuò)大外貿(mào)出口隊(duì)伍，加強(qiáng)外經(jīng)貿(mào)專業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。市外經(jīng)貿(mào)局年內(nèi)將組織100家企業(yè)參加全省外經(jīng)貿(mào)人才對(duì)接會(huì)、培訓(xùn)專業(yè)外貿(mào)人才4000人次、為100家沒有出口權(quán)的企業(yè)辦理經(jīng)營(yíng)資格，各縣區(qū)要積極組織企業(yè)參加并務(wù)求實(shí)效。市政府將建立貨源外流督導(dǎo)調(diào)度制度，加強(qiáng)對(duì)各縣區(qū)、開發(fā)區(qū)遏制貨源外流工作情況的督促檢查。同時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期在外地出口的企業(yè)，檢驗(yàn)檢疫部門將不予享受分類管理的優(yōu)惠政策，國(guó)稅部門在退稅發(fā)票函調(diào)上嚴(yán)格掌握，從根本上控制貨源外流。

(四)努力擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作。企業(yè)走出去到境外設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)、投資辦廠，開展境外加工貿(mào)易，是開拓國(guó)際市場(chǎng)、擴(kuò)大外貿(mào)出口的重要渠道。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市“走出去”的企業(yè)年可帶動(dòng)我市設(shè)備、原材料和半成品等出口2億美元。在當(dāng)前金融危機(jī)形勢(shì)下，推動(dòng)優(yōu)勢(shì)企業(yè)走出去，對(duì)于穩(wěn)定外需具有極其重要的意義。要以新光毛毯、隆盛進(jìn)出口公司等為龍頭，加快推動(dòng)新光南非工業(yè)園和隆盛加蓬木材工貿(mào)園區(qū)建設(shè)，全力支持紡織、板材、輕工等優(yōu)勢(shì)企業(yè)走出去，通過境外并購(gòu)、境外研發(fā)，開展境外加工貿(mào)易，設(shè)立營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)，帶動(dòng)我市產(chǎn)品半成品出口。支持企業(yè)承包境外工程，以承包工程帶動(dòng)設(shè)備出口。近年來(lái)，我市對(duì)外承包工程發(fā)展勢(shì)頭良好，山東天元集團(tuán)、東方路橋等企業(yè)在境外承攬了一批項(xiàng)目，有關(guān)部門要積極為這些企業(yè)搞好服務(wù)，以外包工程帶動(dòng)相關(guān)技術(shù)、設(shè)備出口和勞務(wù)輸出。同時(shí)，要抓住當(dāng)前國(guó)外礦產(chǎn)資源貶值、當(dāng)?shù)卣庇谡猩汤瓌?dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利時(shí)機(jī)，引導(dǎo)和支持有條件的企業(yè)到非洲、俄羅斯、蒙古等資源富集國(guó)家和地區(qū)投資開發(fā)石油、鐵礦、煤礦、木材等資源，建立穩(wěn)定的境外能源資源供應(yīng)基地，為進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)口提供有力支撐。

三、進(jìn)一步加大利用外資工作力度

外商投資是固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，穩(wěn)定和擴(kuò)大利用外資，對(duì)克服當(dāng)前困難和保增長(zhǎng)促發(fā)展至關(guān)重要，必須強(qiáng)化措施，抓緊抓好。

(一)加快推進(jìn)重點(diǎn)利用外資項(xiàng)目的落地和實(shí)施。要立足穩(wěn)定外需、促進(jìn)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展，完善和落實(shí)重點(diǎn)項(xiàng)目協(xié)調(diào)推進(jìn)機(jī)制，全力搞好重點(diǎn)外資項(xiàng)目的服務(wù)工作。一要深入挖掘外商投資企業(yè)的增資潛力。根據(jù)掌握的情況，澳龍物流、銀光科技、三禾永佳動(dòng)力近期擬辦理利潤(rùn)再投資手續(xù);盛泉肉制品、金沂蒙生物等10家企業(yè)有利潤(rùn)再投資或公積金轉(zhuǎn)投資的空間。有關(guān)縣區(qū)、開發(fā)區(qū)要積極靠上做工作，幫助企業(yè)化解困難和問題，引導(dǎo)和動(dòng)員企業(yè)增資擴(kuò)股。二要切實(shí)抓好外資到位工作。以在談項(xiàng)目為平臺(tái)，安排專人靠上搞好服務(wù)，加強(qiáng)督促，推進(jìn)項(xiàng)目加快實(shí)施。全市現(xiàn)有凱發(fā)新泉自來(lái)水、銘信置業(yè)等20個(gè)在建外商投資項(xiàng)目，尚有6700多萬(wàn)美元的外資沒有到位。這些項(xiàng)目能否在今年實(shí)現(xiàn)外資到位，關(guān)系著全年外資任務(wù)的完成。各縣區(qū)、各開發(fā)區(qū)要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行深入排查分析，及時(shí)協(xié)調(diào)解決項(xiàng)目推進(jìn)中遇到的各種困難和問題，促進(jìn)外資早到位，項(xiàng)目早實(shí)施、早收益。三要建立重點(diǎn)外資項(xiàng)目包扶制度。市縣兩級(jí)要繼續(xù)落實(shí)好領(lǐng)導(dǎo)包扶重點(diǎn)外資項(xiàng)目制度，重點(diǎn)幫扶30個(gè)在談外資項(xiàng)目和20個(gè)在建欠出資外資項(xiàng)目。各縣區(qū)政府主要負(fù)責(zé)同志要帶頭聯(lián)系外資項(xiàng)目、親自包扶外資項(xiàng)目，對(duì)重要外商要親自見、親自談，分管領(lǐng)導(dǎo)、包扶領(lǐng)導(dǎo)要靠上抓，做到“一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)班子、一套方案”，倒排工期，狠抓督導(dǎo)，強(qiáng)力推進(jìn)，務(wù)求實(shí)效。四要加快重點(diǎn)縣區(qū)利用外資步伐。蘭山區(qū)、羅莊區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)作為全市利用外資的重點(diǎn)縣區(qū)，任務(wù)指標(biāo)占全市的57%，對(duì)市里完成全年任務(wù)具有舉足輕重的作用。三區(qū)政府要強(qiáng)化大局意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)外資工作的領(lǐng)導(dǎo)，集中全力抓好外資工作，為盡快扭轉(zhuǎn)全市利用外資被動(dòng)局面多做貢獻(xiàn)。其他縣區(qū)也要高度重視外資工作，堅(jiān)定不移地抓項(xiàng)目、促外資，確保完成全年任務(wù)目標(biāo)。

(二)繼續(xù)擴(kuò)大招商引資。要把招商引資作為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要舉措，進(jìn)一步創(chuàng)新招商方式，加大招商力度，引導(dǎo)外資積極參與擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)的有關(guān)項(xiàng)目，穩(wěn)定和擴(kuò)大外資規(guī)模。要深入實(shí)施產(chǎn)業(yè)招商、資源招商，結(jié)合國(guó)家和省市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整振興規(guī)劃，從各自實(shí)際出發(fā)，盯住一批知名跨國(guó)公司和國(guó)際同行業(yè)領(lǐng)航企業(yè)，采取“一個(gè)產(chǎn)業(yè)一個(gè)主管部門牽頭、制定一套招商方案、組建一支專業(yè)隊(duì)伍、突破一批重點(diǎn)項(xiàng)目”的模式，明確工作目標(biāo)，落實(shí)工作責(zé)任，有效推進(jìn)利用外資。特別要注重把握國(guó)際產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)新能源、節(jié)能環(huán)保等新興產(chǎn)業(yè)的國(guó)際合作，大力培植新的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。要加大“走出去”招商工作力度。積極組織和參加各類行之有效的招商引資活動(dòng)，以企業(yè)為主體，實(shí)施外貿(mào)、外經(jīng)和外資互動(dòng)招商，做好專業(yè)招商、網(wǎng)上招商和重點(diǎn)項(xiàng)目招商工作。6月下旬的中國(guó)臨沂資本項(xiàng)目對(duì)接會(huì)、7月份省里在日、韓、港舉辦的大型招商活動(dòng)、9月份的第十三屆國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)(廈交會(huì))以及小型產(chǎn)業(yè)招商會(huì)和赴長(zhǎng)三角、珠三角的小分隊(duì)招商活動(dòng)等7項(xiàng)境內(nèi)外重點(diǎn)招商引資活動(dòng)，各級(jí)各有關(guān)部門要精心籌劃，認(rèn)真組織企業(yè)參加。對(duì)一些重點(diǎn)招商活動(dòng)、重大招商項(xiàng)目，縣區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)要親自參加，務(wù)求實(shí)效。各級(jí)各涉外部門要積極尋找招商機(jī)會(huì)，拓寬招商渠道，必要的境外招商活動(dòng)該參加的參加，該組織的組織，能提前的要盡量提前。同時(shí)，要繼續(xù)做好企業(yè)境外上市利用外資工作。對(duì)已上市企業(yè)要進(jìn)行全面排查分析，對(duì)能夠增發(fā)新股的，有關(guān)部門要幫助企業(yè)做好前期工作，爭(zhēng)取增發(fā)新股;對(duì)舜天化工、華盛中天等擬到境外上市的企業(yè)，要指導(dǎo)企業(yè)做好市場(chǎng)行情分析，推動(dòng)企業(yè)擇機(jī)上市;要對(duì)規(guī)模以上企業(yè)進(jìn)行排查分析，重點(diǎn)培育扶持發(fā)展有潛力、對(duì)外有吸引力的企業(yè)，動(dòng)員和引導(dǎo)他們主動(dòng)加強(qiáng)與國(guó)際私募股權(quán)投資基金的對(duì)接，積極承接國(guó)際大企業(yè)、大集團(tuán)的外資并購(gòu)，力爭(zhēng)全市利用外資實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)各類園區(qū)建設(shè)。開發(fā)區(qū)集中了我市40%左右的外資和外貿(mào)進(jìn)出口額。各開發(fā)區(qū)要在應(yīng)對(duì)危機(jī)中發(fā)揮積極的帶動(dòng)和示范作用，努力創(chuàng)新體制機(jī)制，突出關(guān)鍵環(huán)節(jié)先行先試，激發(fā)內(nèi)在發(fā)展動(dòng)力。要抓住新一輪土地規(guī)劃修編契機(jī)，調(diào)整完善開發(fā)區(qū)布局，優(yōu)化項(xiàng)目落地環(huán)境，擴(kuò)大發(fā)展空間。要加快開發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，將建設(shè)項(xiàng)目列入擴(kuò)大內(nèi)需的重點(diǎn)項(xiàng)目，引導(dǎo)外資項(xiàng)目集聚發(fā)展。要積極學(xué)習(xí)和借鑒我省沿海開發(fā)區(qū)和蘇北開發(fā)區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)一步加強(qiáng)硬環(huán)境建設(shè)的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)開發(fā)區(qū)信息、市場(chǎng)、物流、資金、人才、技術(shù)、服務(wù)等軟環(huán)境建設(shè)，切實(shí)增強(qiáng)對(duì)外吸引力，加快提高開發(fā)區(qū)對(duì)開放型經(jīng)濟(jì)的承載能力。

四、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)穩(wěn)定外需工作的領(lǐng)導(dǎo)

能否有效應(yīng)對(duì)外需嚴(yán)重不足的困難局面，是對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部駕馭復(fù)雜局面能力的一次重大考驗(yàn)。各級(jí)各部門一定要求真務(wù)實(shí)，真抓實(shí)干，確保穩(wěn)定外需的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。