緒論:寫作既是個人情感的抒發(fā),也是對學(xué)術(shù)真理的探索,歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇基礎(chǔ)會計和成本會計范文,希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
0 引言
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng),也提高了會計信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會計主要是一項(xiàng)管理活動,各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求,現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟(jì)條件下,價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作,此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化,大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;產(chǎn)品需求多樣化,顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求:國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計,將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新,傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化,這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下,反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性,對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言,它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標(biāo)傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言,它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影響,著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.1.2 會計原則會計原則是具體確認(rèn)和計里會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則,歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則,也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。歷史成本原則要求各項(xiàng)資產(chǎn)存貨按取得時的實(shí)際成本計價,一經(jīng)確定就不能隨意改動。在強(qiáng)調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中,歷史成本因其客觀性、可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任履行情況的特點(diǎn)而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩(wěn)定,在物價穩(wěn)定或基本穩(wěn)定的情況下,以歷史成本計價,不僅在理論上是無可厚議的,在實(shí)踐上也是可行的。
在通貨膨脹時期,該會計原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時,由于物價的上漲,單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”,繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當(dāng)前真實(shí)價值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策,還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策,都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實(shí)價值,因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上,以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價值,產(chǎn)品的價值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行,故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞,造成企業(yè)用得越多,虧得越多的惡性循環(huán);此外,將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比,也會使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤,不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。
3 現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計,采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會計核算。隨著我國加入WTO,在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進(jìn)行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提,它是在當(dāng)前的市場條件下,取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù),主要來源于其當(dāng)前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動情況,確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益;反之為持有損失,在物價持續(xù)上漲時,通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中,由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價,因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益,均需得到及時的確認(rèn),并依據(jù)不同的資本保全觀,或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中,或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末,根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料,按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理,調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù),重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4 現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性,名義貨幣為計量單位的會計模式,由于它在計價基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同,因而被認(rèn)為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中,也就有其自身獨(dú)特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額,因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶,反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實(shí)現(xiàn)情況;在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶,作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
現(xiàn)代成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時反映資產(chǎn)價值的變化,具有高度的決策相關(guān)性,使資產(chǎn)負(fù)債表在財務(wù)會計報表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng),也提高了會計信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。
1 現(xiàn)代成本會計概念解析
1.1 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合,它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預(yù)測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標(biāo)志。現(xiàn)代成本會計主要是一項(xiàng)管理活動,各項(xiàng)職能的發(fā)揮都是為了達(dá)到成本管理的目標(biāo)。
1.2 現(xiàn)代成本會計形成的原因企業(yè)制造環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化,傳統(tǒng)的成本會計理論已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求,現(xiàn)代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業(yè)市場環(huán)境發(fā)生了變化市場經(jīng)濟(jì)條件下,價值規(guī)律主導(dǎo)著市場的運(yùn)作,此時企業(yè)的市場環(huán)境較之以前而言發(fā)生了巨大的變化,大多數(shù)產(chǎn)品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;產(chǎn)品需求多樣化,顧客對產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求:國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。
1.2.2 對于企業(yè)而言面對企業(yè)市場環(huán)境的變化,傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法如果繼續(xù)采用可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會計,將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績編成差異報告,即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。
1.2.3 對于企業(yè)而言面對企業(yè)管理環(huán)境的革新,傳統(tǒng)的成本會計正在向現(xiàn)代成本會計轉(zhuǎn)變,主要表現(xiàn)在成本會計管理理念的變化,這樣現(xiàn)代成本會計便順應(yīng)時代要求而產(chǎn)生了。
2 現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的對比及評價
具體而言現(xiàn)代成本會計是在物價變動的情況下,反映和消除通貨膨脹對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計量屬性,對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的程序和方法。它被公認(rèn)為是一種比較完善的物價變動會計。現(xiàn)代成本會計是傳統(tǒng)歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發(fā)展。但相對于傳統(tǒng)成本會計而言,它們有著不同的理論基礎(chǔ)和計量模式。
2.1 理論基礎(chǔ)不同
2.1.1 會計目標(biāo)傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。具體而言,它所側(cè)重的是資本市場對企業(yè)會計目標(biāo)的影響,著眼于兩權(quán)分離的形成條件和實(shí)現(xiàn)空間——資本市場。在會計目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
在通貨膨脹時期,該會計原則首當(dāng)其沖就受到最直接的影響。此時,由于物價的上漲,單位貨幣的內(nèi)含購買力發(fā)生了嚴(yán)重的“縮水”,繼續(xù)以歷史成本計價就會導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與其當(dāng)前真實(shí)價值的嚴(yán)重背離。但無論是投資者進(jìn)行投資決策,還是企業(yè)管理者自己進(jìn)行經(jīng)營決策,都需要依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時真實(shí)價值,因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實(shí)上,以歷史成本計算的資產(chǎn)的賬面價值不能真實(shí)反映資產(chǎn)價值的實(shí)際變化和現(xiàn)行價值,產(chǎn)品的價值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償也不能同步進(jìn)行,故企業(yè)進(jìn)行簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)被破壞,造成企業(yè)用得越多,虧得越多的惡性循環(huán);此外,將當(dāng)前發(fā)生的收入和過去的歷史成本相配比,也會使企業(yè)虛增當(dāng)期利潤,不利于反映真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績。
3 現(xiàn)代成本會計的會計程序
現(xiàn)代成本會計是建立在物價不穩(wěn)定基礎(chǔ)上的,它區(qū)別與傳統(tǒng)的成本會計,采用了現(xiàn)行成本進(jìn)行會計核算。隨著我國加入WTO,在激烈的市場競爭中采用現(xiàn)代成本會計進(jìn)行成本管理對于我國企業(yè)而言意義重大。
3.1 確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本的確定是現(xiàn)代成本會計核算的基礎(chǔ)和前提,它是在當(dāng)前的市場條件下,取得與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同或者相當(dāng)生產(chǎn)能力的資產(chǎn)所要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本數(shù)據(jù),主要來源于其當(dāng)前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產(chǎn)成本等。
3.2 通過計算各項(xiàng)資產(chǎn)的成本變動情況,確定有關(guān)持產(chǎn)損益資產(chǎn)的持產(chǎn)損益是因?yàn)槭袌鰞r格的變動而形成的資產(chǎn)現(xiàn)行成本和其歷史成本之間的差異。現(xiàn)行成本大于歷史成本則為持有收益;反之為持有損失,在物價持續(xù)上漲時,通常表現(xiàn)為持有收益。在現(xiàn)代成本會計中,由于資產(chǎn)是按其現(xiàn)行成本計價,因而無論是未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益還是已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益,均需得到及時的確認(rèn),并依據(jù)不同的資本保全觀,或作為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目列于資產(chǎn)負(fù)債表中,或作為收益的調(diào)整項(xiàng)目列于收益表中。
3.3 編制現(xiàn)行成本會計報表在會計期末,根據(jù)有關(guān)的現(xiàn)行成本資料,按照現(xiàn)行成本會計模式的基本原理,調(diào)整歷史成本會計下財務(wù)報表中的數(shù)據(jù),重新編制以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計報表。
4 現(xiàn)代成本會計的會計方法
現(xiàn)代成本會計是以現(xiàn)行成本為計量屬性,名義貨幣為計量單位的會計模式,由于它在計價基準(zhǔn)和基本結(jié)構(gòu)上與一般購買力會計有根本性的不同,因而被認(rèn)為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中,也就有其自身獨(dú)特的會計方法。
4.1 設(shè)置現(xiàn)代成本會計制度下的賬戶體系現(xiàn)行成本的計量屬性要求反映各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本和損益的現(xiàn)行成本調(diào)整額,因此現(xiàn)代成本會計要求比歷史成本會計多設(shè)相應(yīng)的專門調(diào)整賬戶加以反映。加設(shè)“已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)損益”和“未實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)收益”賬戶,反映物價變動時企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本變動額及其實(shí)現(xiàn)情況;在權(quán)益類項(xiàng)目下加設(shè)“資本保持準(zhǔn)備”賬戶,作為資本的調(diào)整項(xiàng)目。
4.2 各項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的賬務(wù)處理方法在資產(chǎn)被銷售時。需按其現(xiàn)行成本來計列銷售成本:在被耗用時,則以己消耗部分的現(xiàn)行成本抵減相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶,并將各項(xiàng)資產(chǎn)賬戶的余額按期末的現(xiàn)行成本進(jìn)行調(diào)整,以反映其真實(shí)的價值水平。
中圖分類號:F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)07-0-01
作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法是一種以服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)為核心的系統(tǒng)的企業(yè)管理方法。作業(yè)的劃分涉及到工藝流程中物料的供應(yīng)、產(chǎn)品的設(shè)計等各個環(huán)節(jié),涵蓋了產(chǎn)品的總裝、質(zhì)量檢測到運(yùn)輸、銷售的全部過程。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠通過對生產(chǎn)作業(yè)以及作業(yè)成本的確認(rèn)和統(tǒng)計,相對準(zhǔn)確地計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ懈a(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的作業(yè)進(jìn)行跟蹤,有效地消除不增值的作業(yè)環(huán)節(jié),從而優(yōu)化產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)鏈和產(chǎn)品價值鏈,最大限度地促進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本節(jié)約,為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用的產(chǎn)品生產(chǎn)信息,提高企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)上的計劃、控制能力和經(jīng)營決策能力,最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力。
一、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的前提和基礎(chǔ)
作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算是一種企業(yè)基于服務(wù)或產(chǎn)品生產(chǎn)所產(chǎn)生的成本核算方法。這種成本核算方法的使用具有一定的前提,即企業(yè)經(jīng)營的服務(wù)或者產(chǎn)品生產(chǎn)是通過作業(yè)完成的,并且在作業(yè)過程中對于資源的消耗產(chǎn)生了作業(yè)成本,為了有效控制作業(yè)成本,需要進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算,從而提高生產(chǎn)資源的利用率,是一種具有很高優(yōu)越性的成本核算方法。但是為了能夠有效地使用作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法,發(fā)揮出作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的優(yōu)越性,需要具備一定的運(yùn)行基礎(chǔ)。
首先,進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算需要有明確并且一致的系統(tǒng)目標(biāo)。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的系統(tǒng)目標(biāo)決定了作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算體系的設(shè)計和運(yùn)行的結(jié)果。不同的系統(tǒng)目標(biāo),對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算體系的結(jié)構(gòu)設(shè)計、作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的運(yùn)行方法以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的運(yùn)行結(jié)果均會產(chǎn)生不同的影響。因此,假如沒有一致并且明確的系統(tǒng)目標(biāo),必然會導(dǎo)致作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的結(jié)構(gòu)設(shè)計和核算結(jié)果的混亂。
其次,作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算應(yīng)該與相關(guān)的業(yè)績評估和報酬計劃相對接。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的最終目的對運(yùn)作成本進(jìn)行有效的控制,促進(jìn)企業(yè)利潤的提高,需要引導(dǎo)企業(yè)員工支持并積極參與到作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的工作中,并且根據(jù)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的核算結(jié)果,對員工的業(yè)績進(jìn)行合理的評價,并作出相應(yīng)的獎懲,從而加快作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算工作的推進(jìn)。
二、運(yùn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的基本步驟
完整的作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算系統(tǒng)應(yīng)該按照三個主要的步驟進(jìn)行。即對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)進(jìn)行識別、對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配、根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配。
對生產(chǎn)的資源成本和作業(yè)所進(jìn)行的識別。作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算系統(tǒng)的第一個步驟是對產(chǎn)品生產(chǎn)的資源成本進(jìn)行識別和作業(yè)分析。資源成本因?yàn)楦鞣N作業(yè)的進(jìn)行而產(chǎn)生,大多體現(xiàn)在會計總分類賬目中的一級明細(xì)賬戶之中。通常情況下,作業(yè)分析通過現(xiàn)有的報告或相關(guān)文件進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集,同時采用觀察、問卷調(diào)查以及與相關(guān)的核心人物的訪談等多種形式獲取所需的數(shù)據(jù)信息。在作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算過程中,為了方便進(jìn)行成本的計算和分配,一般將產(chǎn)品生產(chǎn)過程的作業(yè)情況分為四類:即單位級的作業(yè)、批別級的作業(yè)、產(chǎn)品級的作業(yè)以及設(shè)備級的作業(yè)。
對資源成本進(jìn)行作業(yè)分配。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)或服務(wù)行為會造成生產(chǎn)資源的消耗,因此將能夠產(chǎn)生資源消耗的作業(yè)稱為資源動因,并將其作為進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下,主要資源動因有六種,即被應(yīng)用于公用事業(yè)的儀表數(shù);產(chǎn)生了薪酬計算及相關(guān)工作的企業(yè)工作人員的數(shù)量;在生產(chǎn)作業(yè)中對機(jī)器的作業(yè)進(jìn)行調(diào)試的調(diào)整次數(shù);在材料整理工作中對對材料進(jìn)行移動的次數(shù);機(jī)器在生產(chǎn)作業(yè)中運(yùn)行的時間數(shù);需要進(jìn)行清潔作業(yè)以及門衛(wèi)工作的區(qū)域空間大小。在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算時可以直接追溯到資源動因,對于資源動因的直接贅述可以準(zhǔn)確計算出生產(chǎn)作業(yè)過程對于生產(chǎn)資源的實(shí)際耗用量。
根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配,這種分配方式即是以作業(yè)動因進(jìn)行分配的分配方式。在講作業(yè)進(jìn)行匯集統(tǒng)計之后,就需要每一單位的作業(yè)成本進(jìn)行計量。每一單位的作業(yè)成本不僅是作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ)和依據(jù),還是與其他組織的作業(yè)情況進(jìn)行比較分析的依據(jù),從而確定出相關(guān)作業(yè)的效率。作業(yè)動因是根據(jù)成本對象對作業(yè)成本進(jìn)行分配的基礎(chǔ),通常情況下,主要的作業(yè)動因有產(chǎn)品制造的周轉(zhuǎn)次數(shù)、機(jī)器生產(chǎn)過程中的調(diào)整次數(shù)、機(jī)器運(yùn)行的時間、人工進(jìn)行生產(chǎn)的時間、相關(guān)款項(xiàng)支付的次數(shù)、產(chǎn)品生產(chǎn)的零部件倉儲數(shù)量、檢驗(yàn)報告的數(shù)量或報告時間、產(chǎn)品驗(yàn)收單的數(shù)量、采購中的訂單數(shù)量等。通過對作業(yè)動因的分析,可以對成本的升降進(jìn)行分析和解釋。
在進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算工作的過程中,需要注意幾點(diǎn):第一,充分讓企業(yè)管理人員和其他員工介入其中,使使他們能夠?qū)@一工作有足夠的熟悉程度,并樂于參與其中;第二,可以先局部試行作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法,充分總結(jié)和吸收成功或失敗的經(jīng)驗(yàn),有利于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法的全面推行;第三,對作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的初始設(shè)計進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕坏谒模⒁饩S持作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算的平行系統(tǒng),有利于使用者逐漸適應(yīng)作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法。
三、結(jié)束語
由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法能夠?qū)λ邢嚓P(guān)作業(yè)進(jìn)行跟蹤,最大限度地促進(jìn)節(jié)約,為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有用信息,提高企業(yè)經(jīng)營決策能力,最終提高企業(yè)經(jīng)營的獲利能力和市場競爭力,因此對于作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法進(jìn)行一定的研究分析具有一定的重要意義。
參考文獻(xiàn):
[1]范江作.小議作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法的運(yùn)作[J].價值工程,2010(03):27-28.
[2]陳艷梅.作業(yè)成本會計核算方法分析[J].中國對外貿(mào)易,2011(04):37-38.
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計。成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物,是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標(biāo)是計算產(chǎn)品成本,為對外財務(wù)報告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
計劃與預(yù)算職能:主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。
3、控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本的會計計量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,而被各國所廣泛采用。然而,自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn),引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴(yán)重的會計信息失真問題。與此同時,在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下,大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn),高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用,人力資源概念的興起,以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn),使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高,而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
傳統(tǒng)的成本會計,可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式,對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷:
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
會計假設(shè)方面會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢,所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系,是財務(wù)會計系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件,其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3、會計原則方面會計原則是具體確認(rèn)和計里會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則,而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎(chǔ),它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展,它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會計中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行,其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。
參考文獻(xiàn):
〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2007.
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計。成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物,是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標(biāo)是計算產(chǎn)品成本,為對外財務(wù)報告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
1、反映職能: 最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi),運(yùn)用專門的會計方法進(jìn)行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計算,把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來,達(dá)到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。
2、計劃與預(yù)算職能:主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。
3、控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本的會計計量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,而被各國所廣泛采用。然而,自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn),引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴(yán)重的會計信息失真問題。與此同時,在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下,大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn),高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用,人力資源概念的興起,以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn),使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高,而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
1、產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%~40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費(fèi)用的劇增及多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
2、傳統(tǒng)的成本會計,可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式,對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷:
(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌,盡管從表面上看,歷史成本是基于歷史的交易,因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關(guān)性,傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的,因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
1、會計目標(biāo)方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標(biāo)是,在物價水平發(fā)生變動時,向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息,在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時,以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)方面會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢,所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系,是財務(wù)會計系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件,其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3、會計原則方面會計原則是具體確認(rèn)和計里會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則,而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎(chǔ),它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展,它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會計中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行,其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。
參考文獻(xiàn)
〔1〕劉德平. 成本會計的發(fā)展變化及應(yīng)對策略〔J〕.經(jīng)濟(jì)師.2003,(10).
一、成本會計與管理會計的分離
成本作為一個價值概念,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中客觀存在。企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的資金耗費(fèi),即產(chǎn)品成本是從古到今的任何企業(yè)都十分重視的一個管理方面,在市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天成本管理更顯得重要。在這種情況下對哪些關(guān)于成本的問題屬于成本會計的范疇就顯得十分重要。
在大部分學(xué)者看來,成本會計發(fā)展形成了管理會計,由此成本會計的職能便得到了極大的擴(kuò)展,大致可分為反映和監(jiān)督兩大類,形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容,這樣就使成本會計與管理會計、財務(wù)管理重復(fù)。因此有許多學(xué)者將成本會計和管理會計并為一門學(xué)說。因?yàn)楝F(xiàn)代會計主要分為財務(wù)會計和管理會計兩大類,管理會計就包含了成本會計。但是成本會計實(shí)際上和管理會計是有所不同的,這從成本會計的職能上便可看出。成本會計的反映職能就是從價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映在企業(yè)的生產(chǎn)過程中各種費(fèi)用的耗費(fèi),以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和期間費(fèi)用等的形成情況,為企業(yè)管理提供各種成本方面的信息,使企業(yè)管理者對企業(yè)的成本情況有著清楚的認(rèn)識。成本會計的監(jiān)督職能是按照一定的目的和要求,通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等,監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營的成本的合理性、合法性、有效性,以達(dá)到預(yù)期的成本管理的目標(biāo)。從這里可以看出成本會計反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容是會計對象要素中的“費(fèi)用”要素,財務(wù)會計的對象則是其他五個要素。并且現(xiàn)代對成本的會計約束也日漸增強(qiáng),以提高會計信息的可比性,比如我國正在準(zhǔn)備制定的成本會計準(zhǔn)則,因此成本會計與管理會計的分離可視為一種趨勢。
二、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的異同
1.會計目標(biāo)不同
傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。現(xiàn)代成本會計的會計目標(biāo)是,在物價水平發(fā)生變動時,向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息,在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時,以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.會計假設(shè)不同
傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3.會計原則不同
會計原則是具體確認(rèn)本文由收集整理和計量會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則,歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則,也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則,而代之以現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。
三、成本會計的運(yùn)用原則
為了充分發(fā)揮成本會計的各項(xiàng)職能,圓滿完成成本會計的各項(xiàng)任務(wù),成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務(wù)會計中的十二項(xiàng)原則大部分適用于成本會計,并且通過與成本會計的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則,比如成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合,成本會計工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合,成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。
現(xiàn)代成本會計正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用,可以說成本會計工作的好壞可以決定企業(yè)的命運(yùn),成本會計伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將會有更大的發(fā)展。
四、成本會計的主要任務(wù)
成本會計的任務(wù)是成本會計職能的具體化,也是人們期望成本會計工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會計任務(wù)是與特定歷史時期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的,要與他們相適應(yīng),否則就不會順應(yīng)歷史的潮流,不會被社會所接受。成本會計任務(wù)是由其職能決定的,有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù),成本會計的主要職能是反映和監(jiān)督,因此成本會計的任務(wù)就要圍繞反映和監(jiān)督而制定,并且在任務(wù)的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務(wù)包括成本的預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.為企業(yè)有計劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)的三個任務(wù)
這三個任務(wù)分別是成本預(yù)測、成本決策和成本計劃。這三個任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作,為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)應(yīng)該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而在這個過程中進(jìn)行成本的預(yù)測、成本決策和成本計劃是非常必要的,可以說是其他成本工作的前提,企業(yè)成本管理的基礎(chǔ),企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計劃等進(jìn)行控制,企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數(shù)據(jù)和計劃的成本指標(biāo)進(jìn)行比較,檢查成本計劃的執(zhí)行情況,便于對生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行管理。同時也可以檢驗(yàn)成本計劃的制定的合理性,是否與實(shí)際相結(jié)合。因此企業(yè)應(yīng)該在分析過去的基礎(chǔ)上,科學(xué)的預(yù)測未來,詳細(xì)周詳對自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行計劃管理。成本會計的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟(jì)決策上。成本會計是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的,涉及面很廣的管理工作,需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學(xué)的方法對歷史會計資料進(jìn)行研究,從而為經(jīng)濟(jì)決策做出依據(jù),也就是參與經(jīng)濟(jì)決策。成本會計的這三個任務(wù)主要面對的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。
首先,企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一,而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu)計劃,從中檢測各項(xiàng)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果,為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次,是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計劃合理的組織生產(chǎn),使成本的實(shí)際耗費(fèi)與計劃相差不會太大,即實(shí)現(xiàn)有計劃的生產(chǎn)。最后,是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位,是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地,是最基本的責(zé)任成本中心,也是企業(yè)的成本計劃的執(zhí)行的最基層單位,直接關(guān)系到成本計劃的執(zhí)行。
2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務(wù)
這主要就是成本會計的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地,就必須努力降低成本,節(jié)約開支,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會計在這方面有很重要的作用,這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據(jù)成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),以及企業(yè)的有關(guān)計劃、預(yù)算、規(guī)定、定額等為依據(jù),也就是成本的計劃,嚴(yán)格審核各項(xiàng)成本費(fèi)用,控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴(yán)格按照計劃、預(yù)算和規(guī)定辦事。同時成本會計還肩負(fù)著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā),間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門,而不是特定的服務(wù)于哪一個部門,或哪些部門
3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務(wù)
這主要就是成本會計的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴于會計部門進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息,不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計價、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價格的依據(jù),同時也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會計的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門,也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況,分析評價成本費(fèi)用的升降對當(dāng)期利潤的影響,為實(shí)施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面,企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況,尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu),了解其發(fā)展趨勢,為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外,財務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失,銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線,對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力,是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息。
4.考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況和開展成本分析
也就是成本會計的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計劃的要求對實(shí)際情況進(jìn)行考核,找出兩者之間的差距,找出漏洞,及時彌補(bǔ)。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo),因此在成本管理工作中還應(yīng)該對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析,以達(dá)到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層,為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。
成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會計。成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物,是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標(biāo)是計算產(chǎn)品成本,為對外財務(wù)報告服務(wù)。產(chǎn)品成本的具體含義取決于其所服務(wù)的管理目標(biāo)。現(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國會計界目前的共識來看,現(xiàn)代成本會計的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
1、反映職能: 最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一切耗費(fèi),運(yùn)用專門的會計方法進(jìn)行計量、記錄、歸集、分配、匯總,計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講,這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計算,把生產(chǎn)經(jīng)營過程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來,達(dá)到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。
2、計劃與預(yù)算職能:主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計劃、主要產(chǎn)品單位成本計劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。
3、控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎(chǔ)之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,歷史成本的會計計量模式因其可驗(yàn)證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,而被各國所廣泛采用。然而,自本世紀(jì)60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn),引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴(yán)重的會計信息失真問題。與此同時,在世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大環(huán)境下,大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn),高新信息技術(shù)的開發(fā)和運(yùn)用,人力資源概念的興起,以及其他新興經(jīng)濟(jì)資源的出現(xiàn),使得會計信息使用者對會計信息的決策相關(guān)性和充分披露的要求越來越高,而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
1、產(chǎn)品成本計算不正確。新制造環(huán)境下,機(jī)器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%~40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但因制造費(fèi)用的劇增及多樣化,其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
2、傳統(tǒng)的成本會計,可將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加;為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料或進(jìn)行大宗采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式,對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷:
(1)取得數(shù)據(jù)的可靠性有待斟酌,盡管從表面上看,歷史成本是基于歷史的交易,因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關(guān)性,傳統(tǒng)的歷史成本會計模式是建立在受托經(jīng)營責(zé)任論的基礎(chǔ)上的,因而僅僅反映投入企業(yè)的資本的經(jīng)營結(jié)果。
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
1、會計目標(biāo)方面 現(xiàn)代成本會計的會計目標(biāo)是,在物價水平發(fā)生變動時,向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息,在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時,以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。相較而言它是建立在“經(jīng)營責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的“決策有用觀”。在會計目標(biāo)上,現(xiàn)代成本會計既非傳統(tǒng)會計的“經(jīng)營責(zé)任觀”,也非純粹絕對的“決策有用觀”,而代之以充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2、會計假設(shè)方面會計假設(shè)是指對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢,所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設(shè)揭示了財務(wù)會計同其所處的不確定性的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的密切聯(lián)系,是財務(wù)會計系統(tǒng)正常運(yùn)行的先決條件,其客觀現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3、會計原則方面會計原則是具體確認(rèn)和計里會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。現(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則,而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎(chǔ),它完全否定了歷史成本原則。
四、結(jié)論
現(xiàn)代成本會計是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產(chǎn)生的,它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展,它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代財務(wù)管理的要求。現(xiàn)代成本會計中,持產(chǎn)損益的核算是其核心和關(guān)鍵。在會計處理中必須強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)進(jìn)行,其符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。
參考文獻(xiàn):
〔1〕劉德平. 成本會計的發(fā)展變化及應(yīng)對策略〔j〕.經(jīng)濟(jì)師.2003,(10).
中圖分類號:F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1001-828X(2013)07-0-02
會計中有許多會計學(xué)分支,比如稅務(wù)會計、管理會計、成本會計等。雖然他們有很多融通的地方,但在各自的領(lǐng)域起著不一樣卻又很重要的作用,各自的側(cè)重點(diǎn)不同。其中成本會計在企業(yè)的成本核算、成本預(yù)測、成本決策、成本控制等工作中發(fā)揮著重要作用。
一、現(xiàn)代成本會計與傳統(tǒng)成本會計的異同
1.會計目標(biāo)不同
傳統(tǒng)成本會計在會計目標(biāo)上采用的是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”。現(xiàn)代成本會計的會計目標(biāo)是,在物價水平發(fā)生變動時,向報表使用者傳遞比傳統(tǒng)的歷史成本會計更為相關(guān)有用的,以現(xiàn)行成本為計量基礎(chǔ)的會計信息,在充分反映受托經(jīng)營管理責(zé)任的同時,以滿足其制定經(jīng)濟(jì)決策的需要。即充分反映經(jīng)營責(zé)任的“決策有用觀”。
2.會計假設(shè)不同
傳統(tǒng)成本會計在會計假設(shè)上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設(shè)。現(xiàn)代成本會計根據(jù)環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)、貨幣計量假設(shè)。
3.會計原則不同
會計原則是具體確認(rèn)和計量會計事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范概念和規(guī)則。傳統(tǒng)成本會計主要采用的是歷史成本原則,歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基礎(chǔ)的計量原則,也是歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。現(xiàn)行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則,而代之以現(xiàn)行成本作為計價基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本原則。
二、成本會計的運(yùn)用原則
為了充分發(fā)揮成本會計的各項(xiàng)職能,圓滿完成成本會計的各項(xiàng)任務(wù),成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務(wù)會計中的十二項(xiàng)原則大部分適用于成本會計,并且通過與成本會計的結(jié)合產(chǎn)生了新的一些特點(diǎn)。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則,比如成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合,成本會計工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合,成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上。
現(xiàn)代成本會計正在企業(yè)的經(jīng)營管理中顯露出越來越重要的作用,可以說成本會計工作的好壞可以決定企業(yè)的命運(yùn),成本會計伴隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步將會有更大的發(fā)展。
三、成本會計的主要任務(wù)
成本會計的任務(wù)是成本會計職能的具體化,也是人們期望成本會計工作應(yīng)達(dá)到的目的和要求。成本會計任務(wù)是與特定歷史時期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家制度等因素聯(lián)系起來的,要與他們相適應(yīng),否則就不會順應(yīng)歷史的潮流,不會被社會所接受。成本會計任務(wù)是由其職能決定的,有什么樣的職能就有什么樣的任務(wù),成本會計的主要職能是反映和監(jiān)督,因此成本會計的任務(wù)就要圍繞反映和監(jiān)督而制定,并且在任務(wù)的執(zhí)行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務(wù)包括成本的預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.為企業(yè)有計劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)的三個任務(wù)
這三個任務(wù)分別是成本預(yù)測、成本決策和成本計劃。這三個任務(wù)是企業(yè)成本管理的前期工作,為企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營工作提供一個標(biāo)準(zhǔn)。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)應(yīng)該在奉公守法和遵守市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的前提下合理高效地組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動,而在這個過程中進(jìn)行成本的預(yù)測、成本決策和成本計劃是非常必要的,可以說是其他成本工作的前提,企業(yè)成本管理的基礎(chǔ),企業(yè)合理組織自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動的保障。這是因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的成本可以根據(jù)成本計劃等進(jìn)行控制,企業(yè)管理者可以將實(shí)際的成本數(shù)據(jù)和計劃的成本指標(biāo)進(jìn)行比較,檢查成本計劃的執(zhí)行情況,便于對生產(chǎn)經(jīng)營工作進(jìn)行管理。同時也可以檢驗(yàn)成本計劃的制定的合理性,是否與實(shí)際相結(jié)合。因此企業(yè)應(yīng)該在分析過去的基礎(chǔ)上,科學(xué)的預(yù)測未來,詳細(xì)周詳對自己的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行計劃管理。成本會計的重要性還體現(xiàn)在他的參與經(jīng)濟(jì)決策上。成本會計是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的,涉及面很廣的管理工作,需要在企業(yè)各部門的配合下采用科學(xué)的方法對歷史會計資料進(jìn)行研究,從而為經(jīng)濟(jì)決策做出依據(jù),也就是參與經(jīng)濟(jì)決策。成本會計的這三個任務(wù)主要面對的是企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位。
首先,企業(yè)行政管理部門。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低是考核其工作業(yè)績的主要尺度之一,而經(jīng)濟(jì)效益的主要制約因素在于成本費(fèi)用。企業(yè)的行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)金額及其結(jié)構(gòu)計劃,從中檢測各項(xiàng)改造措施、專有技術(shù)與專利權(quán)的應(yīng)用效果,為企業(yè)的宏觀決策提供依據(jù)。其次,是企業(yè)生產(chǎn)管理部門。企業(yè)生產(chǎn)管理部門可以根據(jù)成本計劃合理的組織生產(chǎn),使成本的實(shí)際耗費(fèi)與計劃相差不會太大,即實(shí)現(xiàn)有計劃的生產(chǎn)。最后,是企業(yè)基層生產(chǎn)單位。工段、班組是產(chǎn)品生產(chǎn)的最基層單位,是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地,是最基本的責(zé)任成本中心,也是企業(yè)的成本計劃的執(zhí)行的最基層單位,直接關(guān)系到成本計劃的執(zhí)行。
2.為企業(yè)節(jié)約開支降低成本的任務(wù)
這主要就是成本會計的成本控制任務(wù)。企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地,就必須努力降低成本,節(jié)約開支,從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。成本會計在這方面有很重要的作用,這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據(jù)成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn),以及企業(yè)的有關(guān)計劃、預(yù)算、規(guī)定、定額等為依據(jù),也就是成本的計劃,嚴(yán)格審核各項(xiàng)成本費(fèi)用,控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位嚴(yán)格按照計劃、預(yù)算和規(guī)定辦事。同時成本會計還肩負(fù)著尋找節(jié)約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業(yè)的利益出發(fā),間接服務(wù)與全企業(yè)的所有部門,而不是特定的服務(wù)于哪一個部門,或哪些部門。
3.為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供有用信息的任務(wù)
這主要就是成本會計的成本核算任務(wù)。進(jìn)行成本核算主要是依賴于會計部門進(jìn)行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業(yè)管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息,不僅是企業(yè)正確地進(jìn)行存貨計價、正確地確定利潤和制定產(chǎn)品價格的依據(jù),同時也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的基本依據(jù)。從這里可以看出成本會計的成本核算任務(wù)服務(wù)的是管理部門,也就是行政管理部門和生產(chǎn)管理部門。企業(yè)行政管理部門利用成本核算一方面,考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況,分析評價成本費(fèi)用的升降對當(dāng)期利潤的影響,為實(shí)施工作獎懲提供客觀依據(jù)。另一方面,企業(yè)行政管理部門還要掌握期間費(fèi)用的支出情況,尤其是管理費(fèi)用的支出金額及其結(jié)構(gòu),了解其發(fā)展趨勢,為加強(qiáng)人員管理、節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。此外,財務(wù)費(fèi)用的利息支出、匯兌損失,銷售費(fèi)用中的廣告費(fèi)、包裝費(fèi)等也是行政管理部門關(guān)心的重要內(nèi)容。企業(yè)生產(chǎn)管理部門處于產(chǎn)品生產(chǎn)的具體組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的第一線,對產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費(fèi)內(nèi)容、耗費(fèi)方式最為了解并對產(chǎn)品的制造成本具有控制能力,是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心。因此企業(yè)生產(chǎn)管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的耗費(fèi)最為關(guān)心。成本會計向企業(yè)生產(chǎn)管理部門提供制造成本的詳細(xì)信息。
4.考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況和開展成本分析
也就是成本會計的成本考核和成本分析任務(wù)。企業(yè)按照成本計劃的要求對實(shí)際情況進(jìn)行考核,找出兩者之間的差距,找出漏洞,及時彌補(bǔ)。成本是一項(xiàng)綜合性的指標(biāo),因此在成本管理工作中還應(yīng)該對成本數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析,以達(dá)到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業(yè)的管理層,為他們分析年度的經(jīng)營情況提供依據(jù)。
四、結(jié)語
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說,除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外,不僅要懂會計和財務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理。
總之,為了完善和發(fā)展我國的成本會計,我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求,不斷地總結(jié),學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會計理論與方法,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。
參考文獻(xiàn):
【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309(2013)04-0105-2.5
成本管理要從成本發(fā)生的源流著手,成本管理的重點(diǎn)內(nèi)容和著力點(diǎn)應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。成本發(fā)生源流包括時間源流、空間源流和業(yè)務(wù)源流。從成本發(fā)生的角度來看,成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本發(fā)生的三大源流的交匯點(diǎn)。
成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式,包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職能分工、管理制度,以及企業(yè)文化、外部協(xié)作關(guān)系等,這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本不斷降低的源泉。成本的源流管理思想也就是成本避免的思想,它是成本管理的高級形式,其基本思想是立足于預(yù)防,即早期避免成本的發(fā)生。
成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動,是成本的源流管理思想的一種體現(xiàn),在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮舉足輕重的作用。知識經(jīng)濟(jì)的興起和經(jīng)濟(jì)全球化的加深使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì),全球競爭的加劇,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化,全面質(zhì)量管理的要求使得會計賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了深刻的變化,成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。下面我們先從基于時展進(jìn)程中成本會計的認(rèn)知、發(fā)展和策略三個方面進(jìn)行科學(xué)合理的闡述。
一、基于時展進(jìn)程中成本會計的認(rèn)知
隨著時代的發(fā)展,社會經(jīng)濟(jì)的日新月異,成本會計不斷引入新的內(nèi)容,成本會計的范圍越來越廣,內(nèi)涵也在深化。一是過于注重生產(chǎn)成本,忽視了其它環(huán)節(jié)和其它方面的成本,其結(jié)果是成本信息失真,造成經(jīng)濟(jì)決策失誤和成本失控。事實(shí)上,隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和市場競爭的加劇,生產(chǎn)成本在企業(yè)總費(fèi)用中的比重已不斷下降,而與產(chǎn)品相關(guān)的研究設(shè)計、供應(yīng)、服務(wù)、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數(shù)額甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過生產(chǎn)成本。二是混淆成本會計與成本管理,不能突出成本會計的中心,達(dá)不到成本會計的目的,不能明確各部門職責(zé)。成本會計無論是包含于財務(wù)會計之中還是成為一門獨(dú)立的學(xué)科,其本質(zhì)特征是財務(wù)會計,成本會計的中心只能是成本核算,成本會計的目標(biāo)即會計主體在特定歷史時期與環(huán)境中對成本會計工作所追求或希望達(dá)到的預(yù)期境地或標(biāo)準(zhǔn)始終是利用成本信息資料加強(qiáng)成本管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。然而由于成本會計內(nèi)容走入了盲目橫向拓展的誤區(qū),使成本控制、成本分析這些曾經(jīng)有效的成本管理方法,因成本信息的失真而失去了其效用,因成本項(xiàng)目的過于簡單而使控制缺乏針對性,因而實(shí)現(xiàn)不了成本會計為成本管理服務(wù)的目標(biāo);另外現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業(yè)各個部門及全體員工的責(zé)任。三是成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù),不利于學(xué)科建設(shè)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內(nèi)容,成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本信息所開展的工作,因此將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。四是缺乏對成本會計中成本會計基礎(chǔ)理論、成本計算模式及成本計算方法進(jìn)行深入研究,使成本會計跟不上時展的進(jìn)程,未能在實(shí)踐中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
二、基于時展進(jìn)程中成本會計的完善和發(fā)展
根據(jù)現(xiàn)行成本會計的實(shí)際情況和現(xiàn)代企業(yè)管理的需求,迫切需要完善和發(fā)展成本會計,以期更好的服務(wù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)。
(一)合理地建立成本會計假定問題。成本會計作為一門獨(dú)立的學(xué)科,應(yīng)具有完整的理論體系。建立成本會計假定是發(fā)展和完善成本會計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。其假定為兩個方面問題:一是成本對象假定,使其具有層次性;二是公平分配假定,使其費(fèi)用的轉(zhuǎn)移和實(shí)際受益情況相吻合。
(二)科學(xué)界定成本會計的一些基本概念。隨著社會的發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)分工的細(xì)化,現(xiàn)行成本會計對支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、成本及成本會計對象等基本概念的界定不清,同一概念在不同場合的內(nèi)涵和外延不同,其相互關(guān)系不明確;在表述上既不統(tǒng)一、又欠科學(xué),在很大程度上阻礙了成本會計的完善和發(fā)展,妨礙了社會經(jīng)濟(jì)的增長。
支出的界定:支出應(yīng)是企業(yè)資產(chǎn)的流出,是一個會計主體與外界發(fā)生的一種交換關(guān)系,它屬于收付實(shí)現(xiàn)制的概念;費(fèi)用的界定:費(fèi)用是和收入相對應(yīng)的概念,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生的,這種耗費(fèi)要和收入相配比,以營業(yè)收入來抵充;成本界定:成本是企業(yè)為特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)。它揭示了成本在會計學(xué)意義上的內(nèi)涵;成本會計的對象的界定:成本會計的對象應(yīng)定位于成本核算,這樣既能使各門會計學(xué)科的對象涵蓋整個會計學(xué)科,又避免不同學(xué)科的交叉重疊。
(三)成本計算模式和方法問題
現(xiàn)行成本會計只介紹制造成本核算模式,從而使產(chǎn)品成本并沒有包括實(shí)際的資源消耗,而知識、技術(shù)、信息等資源的消耗更是傳統(tǒng)成本核算的薄弱環(huán)節(jié)。為了迅速適應(yīng)當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,成本會計應(yīng)在介紹制造成本計算模式的同時,介紹全部成本計算模式和責(zé)任成本計算模式;在介紹品種法、分批法、分步法的同時,研究介紹項(xiàng)目成本法、作業(yè)成本法,并實(shí)現(xiàn)各成本計算方法對基本數(shù)據(jù)資料的共享,從而能夠?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理提供準(zhǔn)確的成本信息資料。
三、基于時展進(jìn)程中對成本會計的深思
在時展進(jìn)程中,我們面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨向,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起、戰(zhàn)略成本管理方興未艾以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等。我國的成本會計工作如何順應(yīng)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn),值得我們深思。
強(qiáng)化理論研究,提高成本會計水平;更新觀念,樹立成本效益和成本回避思想,充分發(fā)揮成本會計的職能作用;充分利用計算機(jī)技術(shù),推進(jìn)并完善成本會計電算化;以人為本,推廣我國行之有效的成本會計方法;完善成本會計體系,提高全員成本意識和素質(zhì)。
總之,為了完善和發(fā)展我國的成本會計,我們必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求,不斷地總結(jié),學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會計理論與方法,在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計體系。
四、面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢,我國的成本會計
工作,如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境
的變化,應(yīng)采取以下對策
(一)政府各級機(jī)關(guān)及企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)要有魄力、有決心,推動成本會計系統(tǒng)的改革。成本會計人員要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價值工程,成本最優(yōu)化理論和方法,堅持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,在經(jīng)濟(jì)型成本會計工作轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合型成本會計工作過程中,充分發(fā)揮其作用。同時,成本會計人員要掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用計算機(jī)進(jìn)行信息處理。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是,在成本會計崗位上應(yīng)配備成本工程師,從而有利于成本會計的技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會計職能作用,以適應(yīng)現(xiàn)代化管理,成本會計的新發(fā)展對成本會計人員提出越來越高的要求。
(二)會計學(xué)界在介紹西方先進(jìn)的管理理論與成本會計新方法的同時,必須認(rèn)真研究,不能紙上談兵,要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查并選作試點(diǎn)加以推廣應(yīng)用,還要做典型案例研究。隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必須克服理論工作者沒有很好深入實(shí)踐、實(shí)際工作者沒有很好研究理論的傾向,以扭轉(zhuǎn)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界兩張皮的現(xiàn)象。
(三)成本會計核算手段要實(shí)行電算化。會計電算化是一種必然的發(fā)展趨勢。實(shí)踐證明,成本會計電算化是實(shí)行新的成本會計方法的技術(shù)前提,沒有會計電算化,新的成本會計方法就難以取得實(shí)際效果。
成本會計電算化是利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段,它已成為現(xiàn)代成本會計管理的一種必然趨勢。電子計算機(jī)的應(yīng)用,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,能夠及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算,有效地實(shí)施成本控制,分析成本。實(shí)踐證明,實(shí)現(xiàn)成本會計電算化是當(dāng)務(wù)之急,是實(shí)行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是,當(dāng)前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。
因此,為了推動會計電算化深入發(fā)展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質(zhì)。
五、成本會計的發(fā)展趨勢
成本會計的發(fā)展趨勢主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新,會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部局域網(wǎng)情況下,實(shí)時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍及內(nèi)涵不斷拓展,傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、快遞公司、計算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際上,不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān),成本控制已變得不可或缺。作業(yè)成本法在西方之所以流行,是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可更精確地衡量產(chǎn)品的盈利能力,但它也有不完善的一面:第一,受到企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境因素的制約和影響,如果不考慮環(huán)境因素,盲目使用,勢必導(dǎo)致事倍功半的效果。第二,作業(yè)成本法雖然大大減少了現(xiàn)行成本會計分配費(fèi)用的主觀性,但并沒有從根本上消除它們,仍未避免生產(chǎn)量對產(chǎn)品成本的影響。盡管作業(yè)成本法不完善,但它給企業(yè)成本管理帶來了新的管理理念和方法,以核算為基礎(chǔ)的成本管理發(fā)展到以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理是成本會計發(fā)展的大趨勢。
我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗(yàn),如編制成本計劃階段的項(xiàng)目測算法,成本指標(biāo)歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、因此我們要認(rèn)真總結(jié),將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論,并加以總結(jié)完善。
為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善新的成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實(shí)行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說,除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外,不僅要懂會計和財務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用電子計算機(jī)進(jìn)行信息處理;總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。
成本會計的高速發(fā)展,也使得我國越來越重視成本的核算和審計等以前所忽視的一些重要信息技術(shù),成本也成為企業(yè)和業(yè)界所關(guān)注的指標(biāo)中的重中之重。
【參考文獻(xiàn)】
[1]萬壽義,任月君.成本會計[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007.
一、引言
按二者產(chǎn)生的時間來看,成本會計先于管理會計。成本會計產(chǎn)生一段時間之后,隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和人們生產(chǎn)活動的需要,管理會計從會計學(xué)中分離了出來,成為單獨(dú)的一門學(xué)科,二者相互促進(jìn)和發(fā)展。后來,越來越多先進(jìn)的制造技術(shù)和制造系統(tǒng)被運(yùn)用到人們的日常生活中,成本會計和管理會計間的內(nèi)容交叉問題日益增加,分歧也變得越來越模糊。這種趨勢隨之帶來的有系列的困境,例如:高校在培養(yǎng)會計人才的時候,怎樣合理開設(shè)管理會計和成本會計,以便培養(yǎng)更多專業(yè)人才?亦或是,企業(yè)又該怎樣區(qū)分、細(xì)化成本會計和管理會計的工作內(nèi)容?
二、相關(guān)概念
成本會計:是指通過核算所有的生產(chǎn)費(fèi)用,以得出產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種方式。從狹義的范疇上看,成本會計就相當(dāng)于成本核算;從廣義的范疇上看,成本會計包括成本核算、成本預(yù)測、成本計劃、成本決策、成本分析、成本控制以及成本考核這一系列方式。
管理會計:是指以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以為企業(yè)內(nèi)部管理人員的計劃、控制、決策等活動提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”,可以說是一門新興的綜合叉學(xué)科,融合了會計和現(xiàn)代化管理。
三、成本會計和管理會計內(nèi)容交叉的原因分析
1.成本會計和管理會計內(nèi)容交叉的歷史因素
在十九世紀(jì)中期之前,會計的主要工作只是單純記錄企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來。到了十九世紀(jì)末,隨著英國工業(yè)革命的完成,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模逐漸擴(kuò)大,為了降低單位產(chǎn)品所消耗的資源,生產(chǎn)成本受到越來越多企業(yè)的重視和推廣,會計工作內(nèi)容中也加入了產(chǎn)品成本的相關(guān)記錄,二者有機(jī)結(jié)合之后形成了一種記錄型成本會計。
到了二十世紀(jì)初期,隨著大量的生產(chǎn)模式得到進(jìn)一步的應(yīng)用和推廣,市場的競爭力不斷加劇,企業(yè)為了提高自身的競爭能力,開始更多的關(guān)注于生產(chǎn)效益的提高,于是采用了控制成本開支和減少產(chǎn)品浪費(fèi)的一系列相關(guān)措施。在泰羅科學(xué)管理思想的影響下,標(biāo)準(zhǔn)成本制度這個新概念也被融入會計領(lǐng)域,加之預(yù)算編制的出現(xiàn),會計工作的重點(diǎn)由核算轉(zhuǎn)化為控制,成本會計有了一個大的突破,成為了一個單獨(dú)的學(xué)科。
與此同時,企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理,管理會計的一系列工作就慢慢行成本會計中分離了出來。第二次世界大戰(zhàn)之后,企業(yè)間的競爭變得越來越國際化,管理會計不斷融合著現(xiàn)代科學(xué)管理中的最新成就,在成本會計的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展和創(chuàng)新,以致于逐漸成為一門綜合性的邊緣學(xué)科,主要是以預(yù)測為基礎(chǔ)、以決策為重心,從而導(dǎo)致二者之間的邊界變得模糊。
從上述二者的產(chǎn)生和發(fā)展過程中,我們可以得出一個結(jié)論:成本會計就是管理會計的前身,是工業(yè)化發(fā)展之下的產(chǎn)物,成本會計和管理會計之間密不可分。管理會計的進(jìn)步就是成本會計的進(jìn)步,管理會計在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和決策的時候,需要借助于成本會計核算、策劃、控制、考核等方面所提供的信息幫助。
2.二者研究對象上的聯(lián)系
成本會計在圍繞產(chǎn)品成本的主題之下,研究了成本核算和成本管理的相關(guān)問題。管理會計一直以來都是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的,在成本會計研究對象的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加深和細(xì)化研究對象,增加了研究能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的各項(xiàng)因素,例如:企業(yè)的收入、利潤等方面,從而為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供更全面、更準(zhǔn)確的科學(xué)管理決策依據(jù)。
從這個角度上看,雖然管理會計在研究對象上是對成本會計進(jìn)行了一次超越,但是它的基礎(chǔ)仍舊是成本,決然不能棄成本而不顧。因此,管理會計和成本會計在內(nèi)容上有重復(fù)也是情理之中。也正是因?yàn)槿绱耍袑W(xué)者也認(rèn)為管理會計包括成本會計。
四、成本會計和管理會計融合的必然性
成本會計和管理會計的融合是具有其必然性:第一,從二者的產(chǎn)生與發(fā)展史來看,二者一直以來都是密不可分的,未來的發(fā)展必然也是相互依賴和相互促進(jìn)的。第二,成本會計作為管理會計的基礎(chǔ),無論管理會計怎樣發(fā)展、怎樣融合新創(chuàng)新和新理念,它所研究的基礎(chǔ)是不會改變的。第三,在西方學(xué)者眼中,成本會計與管理會計的性質(zhì)是一樣的,甚至有的就將二者概念等同,并沒有給二者劃分明確的界線。綜上所述,管理會計和成本會計的融合已經(jīng)是發(fā)展的一種必然趨勢,這是一種適應(yīng)新形勢需要,改革企業(yè)會計體系中的一個趨勢,合并之后就會形成一種全新的學(xué)科,即“成本管理會計”。
五、成本會計和管理會計內(nèi)容交叉問題的解決措施
基于成本會計和管理會計之間存在嚴(yán)重的內(nèi)容交叉問題,我們可以采取將二者融合的方式。一方面,從會計專業(yè)教育的角度上來看,可以避免教學(xué)上因?yàn)閱为?dú)開設(shè)成本會計學(xué)和管理會計學(xué)這兩門學(xué)科而導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)等問題,提高教學(xué)效率的同時也能加深學(xué)生的理解度。另一方面,這樣一來就可以消除企業(yè)因?yàn)槎邇?nèi)容界定不清而帶來不必要的工作麻煩,從而提高企業(yè)的效益。
為避免理解過于復(fù)雜,成本管理會計我們也可以理解為企業(yè)成本管理的會計,通過利用專業(yè)的管理方法和管理技術(shù),對企業(yè)經(jīng)營過程中資金的消耗所進(jìn)行核算、策劃、決策、考核、控制和評價的一系列價值管理行為。
構(gòu)建政府成本會計的需求是因?yàn)楝F(xiàn)行的政府會計存在弊端,對相關(guān)成本費(fèi)用的核算無法準(zhǔn)確提供。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的改革和財政管理改革的加深,當(dāng)前預(yù)算會計的基本模式暴露出很多問題,政府成本會計的缺失已經(jīng)成為加強(qiáng)績效管理、推行績效預(yù)算、建立績效政府的重要障礙之一。
1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運(yùn)營狀況。將我國現(xiàn)行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發(fā)現(xiàn),我國現(xiàn)行政府會計是一個以預(yù)算會計為主,夾雜財務(wù)會計,沒有成本會計的混合體系。而預(yù)算會計是指“以預(yù)算資金活動或預(yù)算收支活動為會計對象,只能反映預(yù)算收支情況及結(jié)果,而不能反映會計主體的財務(wù)狀況及財務(wù)結(jié)果全貌。”因此,我國現(xiàn)行政府會計受到預(yù)算會計對象、預(yù)算管理體制和預(yù)算會計制度等方面的局限,無法對政府所消耗資源和運(yùn)營狀況進(jìn)行整體反映。即使是最基本的現(xiàn)金收支信息也沒有辦法準(zhǔn)確提供,更不用談及整體反映政府債務(wù)內(nèi)容、債權(quán)性資產(chǎn)、國有控股權(quán)的資產(chǎn)以及一些社會基金的運(yùn)營狀況。
1.2 政府會計體系無法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本費(fèi)用核算。在我國,現(xiàn)行政府會計體系是采用的是收付實(shí)現(xiàn)制,即現(xiàn)金制。在收付實(shí)現(xiàn)制下,缺乏對成本進(jìn)行核算,尤其是公共產(chǎn)品的成本。而且非現(xiàn)金交易是不會作為收支而進(jìn)行及時的核算,收入與成本也因此無法配比,收付實(shí)現(xiàn)制下也不會提供詳細(xì)的項(xiàng)目成本或每一期間費(fèi)用的信息,政府部門的成本控制和投入產(chǎn)出情況也不能由收入減去支出后的結(jié)余來反映。
1.3 政府會計體系缺少用于內(nèi)部管理和決策的信息。在企業(yè)會計體系中,同時包含了兩個部分,一部分是為對外部使用者服務(wù)、報告的財務(wù)會計,另一部分是在經(jīng)營、管理、決策時,為內(nèi)部使用者提供信息服務(wù)的管理會計。但是,在我國現(xiàn)行的政府會計體系中,卻只包含了預(yù)算會計這一部分,缺少了為內(nèi)部管理和決策服務(wù)的信息部分。一方面,我國政府會計體系的主體不夠明確,無法對來源不同,使用用途不同,以及受到不同的法律、法規(guī)所約束的資金區(qū)分開來,分別進(jìn)行管理和核算,以至于專門款項(xiàng)無法得到專門使用,甚至容易在財務(wù)上產(chǎn)生違規(guī)違紀(jì)的問題,如私自挪用資金、擠占專項(xiàng)資金等。另一方面,目前我國政府由于機(jī)構(gòu)膨脹,人員龐雜,人力成本較高,辦公成本和職務(wù)消費(fèi)也都過大等原因?qū)е滦姓杀揪痈卟幌拢Y金使用效率低下,公共資源大量浪費(fèi)的情況發(fā)生,而引入政府成本會計后能有效解決這些問題,在內(nèi)部管理和決策時提供幫助。
2 政府引入成本會計面臨的問題
2.1 政府決策有時更考慮非成本因素。政府在決策時經(jīng)常更多考慮的是非成本、非經(jīng)濟(jì)的因素,尤其是在做出有關(guān)于國計民生的重大決策時,更是首先考慮政治因素,而不是經(jīng)濟(jì)因素。因?yàn)檎块T有責(zé)任和義務(wù)為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務(wù),而不是追求利潤,將在成本效益上有所欠缺、經(jīng)濟(jì)上不太合算的項(xiàng)目舍棄,這樣就違背了政府的政治、社會公共服務(wù)職能。例如,政府必須要在公共教育、衛(wèi)生醫(yī)療等基本公共服務(wù)以及其他社會保障等項(xiàng)目上提供投入,保障人民群眾最基本的生存、生活以及發(fā)展的權(quán)利,或在遭遇天災(zāi)等特殊時期,政府部門會不惜一切代價來保護(hù)人民群眾生命財產(chǎn)的安全。
2.2 部分資產(chǎn)和業(yè)績難以計量。政府成本在一些資產(chǎn)、業(yè)績上出現(xiàn)難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務(wù)。成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗的資源成本或所負(fù)債的貨幣價值,但有時候會出現(xiàn)成本難以進(jìn)行貨幣準(zhǔn)確計量的問題,典型代表是自然資產(chǎn),如林木資源。很難準(zhǔn)確計量每棵樹所耗費(fèi)的成本和它自身的價值,很難將其進(jìn)行資產(chǎn)化,對其進(jìn)行成本管理。同樣也很難將業(yè)績與成本進(jìn)行直接配比,因?yàn)闃I(yè)績測量比成本測量更加抽象,難度增加很多,目前國際上對政府公共部門的業(yè)績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。
2.3 收付實(shí)現(xiàn)制的會計環(huán)境不理想。我國政府會計是以收付實(shí)現(xiàn)制即現(xiàn)金制為主,但是成本會計需要依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息。以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會計無法全面確認(rèn)政府資產(chǎn)與政府負(fù)債,因此無法核算公共部門的產(chǎn)出與服務(wù)的完全成本,不能將公共部門的產(chǎn)出與取得的效果聯(lián)系起來考評,在預(yù)算資金使用過程中不計成本。浪費(fèi)嚴(yán)重,降低了資金使用效果。類似于企業(yè)成本會計,可以發(fā)現(xiàn)政府權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度越高,越有利于實(shí)施成本會計。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費(fèi)用表,劃清歷屆政府的權(quán)利和責(zé)任的界限,有利于正確評價政府的表現(xiàn)。因而目前的會計環(huán)境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家,為應(yīng)對財政危機(jī),進(jìn)行了徹底的政府會計改革,率先實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制,有利于對政府成本的控制。
2.4 計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)落后。我國目前的政府會計軟件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)較落后,還不足以滿足政府成本會計的要求。因?yàn)檎杀緯嬎枰臄?shù)據(jù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前政府會計所需求的,這對相應(yīng)的會計計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提出了更高的要求。一個好的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能有助于加快數(shù)據(jù)的采集和處理,提高成本數(shù)據(jù)分析的效率,更快更好地完成成本數(shù)據(jù)匯總,實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的電子化處理能力。因此,我國政府會計目前在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的落后以及相應(yīng)的會計軟件上的不足,將會嚴(yán)重制約我國將來的政府成本會計的發(fā)展。
3 我國構(gòu)建政府成本會計發(fā)展策略
積極將成本會計導(dǎo)入政府中,有助于建設(shè)我國績效型政府,減少公共資源的浪費(fèi),極具現(xiàn)實(shí)意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發(fā)展成本會計的條件,因此還要從技術(shù)、組織、制度等各方面進(jìn)行改進(jìn),為我國引入成本會計打下基礎(chǔ)。構(gòu)建我國政府成本會計是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性極強(qiáng)的工作,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾個方面工作:
3.1 健全相關(guān)法律法規(guī),制定成本會計準(zhǔn)則。我國在推行政府成本會計時,要頒布相關(guān)的法律法規(guī),提供完善的法律保障,促使該項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。不完善的法制環(huán)境不僅會讓不法分子有機(jī)可乘,也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應(yīng)的法律規(guī)章制度,一方面可以指導(dǎo)政府成本會計改革的實(shí)施過程,明確改革范圍、改革對象和改革流程,確保改革過程科學(xué)規(guī)范、合理合法,讓不法分子無機(jī)可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責(zé)任和權(quán)力,提高政府活動的有效性,監(jiān)督部門在監(jiān)督過程有了法定依據(jù),執(zhí)法過程有法可依。
除了要健全相關(guān)的法律法規(guī)之外,還應(yīng)有針對性地制定成本會計準(zhǔn)則。成本會計準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)相對復(fù)雜的工作,我們應(yīng)該借鑒海外發(fā)達(dá)國家制定成本會計準(zhǔn)則的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國的具體情況,同時,也要與其他會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準(zhǔn)則應(yīng)主要包括以下內(nèi)容:①成本核算原則,包括成本會計目標(biāo)、適用范圍、成本核算目的等;②成本計算方法;③成本分析方法,設(shè)計相應(yīng)的指標(biāo)來分析成本水平;④成本費(fèi)用分配方法,應(yīng)根據(jù)不同成本費(fèi)用的特點(diǎn),規(guī)定在不同的條件下應(yīng)采用的分配方法;⑤編制統(tǒng)一的成本報表,包括單位成本表、費(fèi)用明細(xì)表等;⑥成本信息的披露等。
3.2 健全財務(wù)記錄,確定計量標(biāo)準(zhǔn)。健全政府現(xiàn)有的相關(guān)財務(wù)成本的原始記錄,加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理,包括人、財、物。真實(shí)、完善的政府會計系統(tǒng),能全面有效反映政府的財務(wù)業(yè)績、財務(wù)表現(xiàn)和履行的受托責(zé)任。
從企業(yè)成本會計中,我們可以發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確、真實(shí)、完整的成本會計數(shù)據(jù)是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎(chǔ)。為政府成本會計奠定良好基礎(chǔ),首當(dāng)其沖就是做好成本會計數(shù)據(jù)的收集和核算,要積極確認(rèn)每一筆的資產(chǎn)費(fèi)用支出、負(fù)債的計量,同時要對這些成本費(fèi)用及時入賬,健全財務(wù)記錄。
因?yàn)檎顒硬煌谄髽I(yè)活動,兩者在成本標(biāo)準(zhǔn)上也有一定的區(qū)別。目前,企業(yè)所有的產(chǎn)品成本可以依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量,因此,在對政府活動進(jìn)行成本計量時可以依據(jù)類似的企業(yè)計量標(biāo)準(zhǔn)。而對于那些政府活動所耗費(fèi)的資產(chǎn)成本,所產(chǎn)生的績效計量,如自然資產(chǎn)的成本評估、政府活動的績效計量,因不同于企業(yè),沒有可依據(jù)的明確指標(biāo),這將制約我國政府成本會計的發(fā)展。因此,我國政府應(yīng)針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標(biāo),以滿足今后開展政府成本會計,這也將促進(jìn)政府管理水平提升。
3.3 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府成本會計的一大基礎(chǔ),我國正處在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期,法律法規(guī)體系建設(shè)不完善,政府職能范圍還沒有得到明確界定,“政社不分、政企不分和政事不分”的現(xiàn)象依然存在,政府機(jī)構(gòu)普遍缺乏成本效益和投入產(chǎn)出觀念,政府財務(wù)管理不講效益、不計成本的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。這些情況表明,完全的應(yīng)計制會計核算基礎(chǔ)還不適合我國的實(shí)際。因此,在我國預(yù)算會計非預(yù)算職能部分應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時,應(yīng)采用漸近的方式引入,先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,隨著預(yù)算管理體制和法規(guī)體系的完善,逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入領(lǐng)域,從而為建立我國政府會計、全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。