經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)思路大全11篇

時(shí)間:2023-08-20 14:57:28

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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)思路

篇(1)

概覽通行的法理學(xué)理論體系,從某種意義上說(shuō),法理學(xué)的理論成果之所以能指導(dǎo)部門法研究。很大程度上仰賴部門法學(xué)對(duì)法理學(xué)的理論貢獻(xiàn)和法理學(xué)對(duì)部門法學(xué)研究成果的歸納、總結(jié)和提煉。我們甚至可以從這一角度認(rèn)為,對(duì)法理學(xué)理論貢獻(xiàn)的大小是部門法成熟程度的標(biāo)志之一。相比之下,產(chǎn)生較晚的經(jīng)濟(jì)法從法理學(xué)中不是很容易找到其理論貢獻(xiàn)。“法理學(xué)界和其他部門法學(xué)界基本上持否定態(tài)度,不承認(rèn)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是一個(gè)獨(dú)立的法律責(zé)任。”這種狀況一方面影響了法理學(xué)的發(fā)展和完善,另一方面也影響到經(jīng)濟(jì)法與其他學(xué)科之間的交流,從而影響到經(jīng)濟(jì)法學(xué)在法學(xué)界的學(xué)科評(píng)價(jià)和學(xué)科地位。要改變這一狀況,一方面需要經(jīng)濟(jì)法立法和實(shí)踐的不斷發(fā)展,另一方面也需要經(jīng)濟(jì)法和法理學(xué)的學(xué)者們對(duì)兩種理論進(jìn)行比較、歸納和總結(jié)。

(一)對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性研究的反思

長(zhǎng)期以來(lái),基于論證經(jīng)濟(jì)法獨(dú)立性的需要,經(jīng)濟(jì)法學(xué)者們都有意或無(wú)意地從經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)立性人手,通過(guò)創(chuàng)立不同于傳統(tǒng)責(zé)任形式的新的責(zé)任形式,達(dá)到論證經(jīng)濟(jì)法獨(dú)立性的目的。例如,有學(xué)者認(rèn)為:“如果違反經(jīng)濟(jì)法需承擔(dān)特殊的法律責(zé)任并有特殊的訴訟程序,那么經(jīng)濟(jì)法在法律體系中的獨(dú)立地位問題就迎刃而解了。”“如果在經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域,僅僅援引傳統(tǒng)法律部門的調(diào)整機(jī)制,簡(jiǎn)單適用民事責(zé)任、行政責(zé)任與刑事責(zé)任,沒有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任,那么就很難在法律體系中建立起真正意義上的具有獨(dú)立地位的經(jīng)濟(jì)法。”目前,在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性研究方面,學(xué)者們主要有以下幾種觀點(diǎn):

其一,認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法不存在獨(dú)立的法律責(zé)任形式,即經(jīng)濟(jì)法責(zé)任否定論。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為:“‘經(jīng)濟(jì)責(zé)任’不能成為一種獨(dú)立的法律責(zé)任,它實(shí)際上是由民事責(zé)任、行政責(zé)任構(gòu)成,因此,如果承認(rèn)宏觀經(jīng)濟(jì)協(xié)作關(guān)系是經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象,那么經(jīng)濟(jì)法責(zé)任應(yīng)包括民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任三種,不能將‘經(jīng)濟(jì)責(zé)任’作為經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的一種形式。”“一些經(jīng)濟(jì)法學(xué)者為了證明經(jīng)濟(jì)法是民法、刑法、行政法相并列的獨(dú)立法律部門,就試圖在民事責(zé)任、刑事責(zé)任、行政責(zé)任之外尋找專屬于經(jīng)濟(jì)法的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。事實(shí)上,盡管一些學(xué)者已經(jīng)在這一方面進(jìn)行了不少的努力,然而結(jié)果卻令人失望。時(shí)至今日,沒有哪一位經(jīng)濟(jì)法學(xué)者能提出一項(xiàng)能夠稍微令人信服的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式。”目前,隨著經(jīng)濟(jì)立法的日益完善和經(jīng)濟(jì)訴訟實(shí)踐的開展,堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)法責(zé)任否定論的學(xué)者已不多。

其二,認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法具有自己獨(dú)立的責(zé)任形式,也即經(jīng)濟(jì)法責(zé)任肯定論。持此觀點(diǎn)的學(xué)者又有兩種視角。一種視角認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是與傳統(tǒng)的“三大責(zé)任”、“四大責(zé)任”等相并列的獨(dú)立的責(zé)任形式。另一種視角認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任借用了傳統(tǒng)的責(zé)任形式,但又有所突破和創(chuàng)新。例如,有學(xué)者認(rèn)為:“經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任的有些形式也可以與其他法律責(zé)任的一些形式是相同的,當(dāng)然,其內(nèi)容和目的可能會(huì)有區(qū)別。”“經(jīng)濟(jì)法責(zé)任包含了傳統(tǒng)法律責(zé)任的合理內(nèi)核。但經(jīng)濟(jì)法責(zé)任不只是傳統(tǒng)法律責(zé)任的簡(jiǎn)單組合,組合后還賦予其新的內(nèi)容。這是由經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的廣泛性、調(diào)整方法的多樣性、法律主體的多元性等因素決定的。”還有學(xué)者提出,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是對(duì)民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任的綜合,“但這種綜合并沒有抹殺經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)特性質(zhì)。……經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)特性就是表現(xiàn)在它作為一個(gè)后起的法律部門比其他法律部門更加自覺地、全面地、充分地運(yùn)用已有的法律調(diào)整方法和各種法律責(zé)任形式。”目前,經(jīng)濟(jì)法具有自己獨(dú)立的責(zé)任形式的觀點(diǎn)已經(jīng)獲得多數(shù)經(jīng)濟(jì)法學(xué)者的認(rèn)可,成為經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究的基本共識(shí)之一。

其三,認(rèn)為應(yīng)該把法律責(zé)任類型化,打破部門法之間的界限。完全不以法律部門作為法律責(zé)任的劃分標(biāo)準(zhǔn),各種部門法法律責(zé)任可以根據(jù)法律實(shí)踐的需要,把各類責(zé)任進(jìn)行重新分配,以此來(lái)解決各個(gè)部門法法律責(zé)任交叉的局面。堅(jiān)持這一觀點(diǎn)的學(xué)者提出,按照法律責(zé)任是否直接具有物質(zhì)利益的內(nèi)容,可將其劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這是第一次劃分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任又可劃分為補(bǔ)償性經(jīng)濟(jì)責(zé)任和懲罰性經(jīng)濟(jì)責(zé)任;非經(jīng)濟(jì)責(zé)任又可劃分為行為責(zé)任、信譽(yù)責(zé)任、資格減免責(zé)任和人身責(zé)任。這種從根本上否認(rèn)傳統(tǒng)法理學(xué)關(guān)于法律責(zé)任分類的觀點(diǎn),雖然對(duì)于解決經(jīng)濟(jì)法責(zé)任問題有積極意義,但對(duì)于民法、行政法、刑法等部門法孕育和形成的具有本部門法特征的法律責(zé)任形式而言,則實(shí)踐意義不大。例如,剝奪生命的責(zé)任形式就具有明顯的刑事責(zé)任的特征,與其他部門法的責(zé)任形式有明顯的差異。

而在這種追求經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性思維的指引下,我們就很容易認(rèn)為,如果把經(jīng)濟(jì)法責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任等責(zé)任形式,經(jīng)濟(jì)法就不存在自己獨(dú)立的責(zé)任形式了。例如,有學(xué)者認(rèn)為:“有些分類方式的妥當(dāng)性是值得商榷的,比如將經(jīng)濟(jì)法責(zé)任分為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任,此種分類方法容易使人產(chǎn)生誤解,以為經(jīng)濟(jì)法沒有自己獨(dú)立的法律責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)法中可以規(guī)定民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任等,并不是很恰當(dāng)。”因此,為了探尋經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)立性,學(xué)者們提出了諸多新的劃分標(biāo)準(zhǔn),而依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)又有了不同的分類。在一些學(xué)者看來(lái),經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是個(gè)綜合性的范疇,它是由不同性質(zhì)的多種責(zé)任形式構(gòu)成的統(tǒng)一體。在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任項(xiàng)下,包括了公法責(zé)任和私法責(zé)任;過(guò)錯(cuò)責(zé)任、無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任和公平責(zé)任;職務(wù)責(zé)任和非職務(wù)責(zé)任;財(cái)產(chǎn)責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)責(zé)任等性質(zhì)相異的財(cái)產(chǎn)責(zé)任,它們構(gòu)成完整意義上的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任。還有學(xué)者主張,法律責(zé)任的分類標(biāo)準(zhǔn)是多方面的,按照經(jīng)濟(jì)法的“主體組合”,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任分為“調(diào)制主體的責(zé)任”和“調(diào)制受體的責(zé)任”,或者細(xì)分為國(guó)家責(zé)任、企業(yè)責(zé)任、社團(tuán)責(zé)任、個(gè)人責(zé)任等等;按照追究責(zé)任的目的,可以把法律責(zé)任分為賠償性責(zé)任和懲罰性責(zé)任;依據(jù)責(zé)任的性質(zhì),還可以把法律責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)性責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)性責(zé)任,或稱財(cái)產(chǎn)性責(zé)任和非財(cái)產(chǎn)性責(zé)任。客觀地講,這些依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的分類,雖然有助于我們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的特殊性,但這種撇開傳統(tǒng)的法律責(zé)任理論探尋經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性的研究進(jìn)路,過(guò)于關(guān)注經(jīng)濟(jì)法是否具有自己獨(dú)立的責(zé)任形式,而忽略了對(duì)傳統(tǒng)法律責(zé)任理論的遵循和借鑒,由此而得出的具體分類的生命力如何,仍有待時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)

(二)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任與傳統(tǒng)法律責(zé)任形式的關(guān)系辨析

在法理學(xué)中,責(zé)任是一個(gè)極其重要的范疇,各部門法如憲法、民法、行政法、刑法等均已發(fā)展出各具特色的責(zé)任體系和責(zé)任形式。根據(jù)傳統(tǒng)的法律責(zé)任理論,法律責(zé)任的具體形態(tài)包括“三大責(zé)任”,即民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任;或“四大責(zé)任”,即除三大責(zé)任外,還包括違憲責(zé)任;或“六大責(zé)任”,即除四大責(zé)任外,還包括訴訟責(zé)任和國(guó)家賠償責(zé)任。不難看出,我國(guó)法學(xué)界對(duì)法律責(zé)任的種類劃分主要是依據(jù)相關(guān)的部門法而闡釋和展開的,與部門法基本上是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。究其原因,“同民法、刑法、行政法的歷史及其法典化的進(jìn)程,同其界域的相對(duì)明晰,以及在立法上的相對(duì)成熟等,都有密切關(guān)聯(lián)。”據(jù)此推斷,違反經(jīng)濟(jì)法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是法律責(zé)任的經(jīng)濟(jì)法部門化,是指經(jīng)濟(jì)法作為獨(dú)立的法律部門所具有的責(zé)任制度。從理論上講,經(jīng)濟(jì)法的責(zé)任形式也應(yīng)包括在法理學(xué)的責(zé)任理論之中,但目前違反經(jīng)濟(jì)法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任形式并沒有引起法理學(xué)學(xué)者們的?充分重視,這一方面與經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生和發(fā)展的歷史較短有關(guān),另一方面也與經(jīng)濟(jì)法大量借用其他部門法的責(zé)任形式有涉。

同時(shí),在對(duì)違反經(jīng)濟(jì)法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任的理性認(rèn)識(shí)中,一個(gè)重要的問題是對(duì)傳統(tǒng)法律責(zé)任形式與內(nèi)容的補(bǔ)充、超越與創(chuàng)新。例如,有學(xué)者認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任對(duì)傳統(tǒng)三大責(zé)任形式的借用,并不意味著經(jīng)濟(jì)法就沒有自己獨(dú)特的責(zé)任形式,也不意味著經(jīng)濟(jì)法責(zé)任是對(duì)傳統(tǒng)三大責(zé)任的簡(jiǎn)單相加,“而是對(duì)三者的綜合化、整體化和系統(tǒng)化,并有一定的突破和創(chuàng)新,如拆分企業(yè)、懲罰性賠償、缺陷產(chǎn)品召回、資格減免、信用減等、企業(yè)社會(huì)責(zé)任,甚至是鼓勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)等責(zé)任形式的運(yùn)用。”還有學(xué)者提出,違反經(jīng)濟(jì)法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任存在不為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任所涵蓋的責(zé)任類型,“如信用減等、經(jīng)濟(jì)法上的懲罰性賠償、政府經(jīng)濟(jì)失誤賠償、資格減等、肢解公司等。”在許多學(xué)者看來(lái),盡管目前經(jīng)濟(jì)法學(xué)界仍然存在爭(zhēng)議,但是“諸如拆分企業(yè)、信用減等、資格減免、引咎辭職、停業(yè)整頓、競(jìng)業(yè)禁止、懲罰性賠償、產(chǎn)品召回等這些新的責(zé)任形式將隨著經(jīng)濟(jì)法理論和制度的發(fā)展,而不斷得到提煉和歸并,最終可以被類型化為新的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式。”可以說(shuō),這些民法、行政法、刑法所不具有或不重視的責(zé)任形式,彰顯了經(jīng)濟(jì)法從保障社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益的角度平衡協(xié)調(diào)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能和價(jià)值,是經(jīng)濟(jì)法對(duì)法理學(xué)中責(zé)任理論的突破和貢獻(xiàn),亟需必要的審思、提煉和揚(yáng)棄。

(三)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的獨(dú)特性分析

由以上可見,經(jīng)濟(jì)法作為產(chǎn)生較晚的部門法,其責(zé)任形式是在綜合傳統(tǒng)法律責(zé)任的基礎(chǔ)上。又具有自身獨(dú)特特點(diǎn)的新型法律責(zé)任。它既賦予了所借用的傳統(tǒng)法律責(zé)任形式以新的理念、目的和價(jià)值,又突破了傳統(tǒng)的責(zé)任形式和內(nèi)容,形成了與經(jīng)濟(jì)法作為新興的現(xiàn)代法相適應(yīng)的責(zé)任理論。其獨(dú)特性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1綜合性。違反經(jīng)濟(jì)法應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任往往表現(xiàn)出非單一性的特征,即經(jīng)濟(jì)法主體所承擔(dān)的責(zé)任表現(xiàn)為多種傳統(tǒng)責(zé)任形式的結(jié)合,“只有綜合性的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任才能有效地制裁違反經(jīng)濟(jì)法的行為”,“為了責(zé)、權(quán)、利相一致,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任必須是綜合的”。這種責(zé)任形式突破了法律責(zé)任與部門法一一對(duì)應(yīng)的思維定勢(shì)和慣性,綜合利用多種責(zé)任形式規(guī)制經(jīng)濟(jì)法主體的行為。

2社會(huì)性。與民法以個(gè)體利益為本位、行政法以國(guó)家利益為本位不同,經(jīng)濟(jì)法以社會(huì)利益為本位,其對(duì)法律責(zé)任的追究,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)社會(huì)整體利益的維護(hù),且主要集中在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,我們也可稱之為“社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益”,是國(guó)家站在全社會(huì)的角度,通過(guò)對(duì)個(gè)體營(yíng)利性與社會(huì)公益性的協(xié)調(diào)和平衡,修正市場(chǎng)缺陷,燙平經(jīng)濟(jì)波動(dòng),以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

3非對(duì)等性。在政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)法主體的法律責(zé)任并不對(duì)等,往往體現(xiàn)出對(duì)弱勢(shì)一方的傾斜性保護(hù)。弱勢(shì)一方基于經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信息不對(duì)稱等原因,在名義上雙方處于平等地位的交易活動(dòng)中常常處于劣勢(shì)地位,需要國(guó)家在法律制度設(shè)計(jì)中予以特別保護(hù)。例如,《反壟斷法》、《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等對(duì)經(jīng)營(yíng)者義務(wù)的規(guī)定就較多,《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第49條和《食品安全法》第96條分別規(guī)定的雙倍和十倍賠償制度,體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)消費(fèi)者在生活性消費(fèi)和食品消費(fèi)領(lǐng)域的特別保護(hù)。而在宏觀調(diào)控法中,則以規(guī)定經(jīng)濟(jì)管理主體的義務(wù)為主,借以充分保障經(jīng)營(yíng)主體的合法權(quán)利,確保經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)能夠得到有效的實(shí)施。

二、經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的實(shí)證考察:以競(jìng)爭(zhēng)法為例

競(jìng)爭(zhēng)法作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家維護(hù)競(jìng)爭(zhēng)自由的基本法,被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)憲法”、“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大”,是經(jīng)濟(jì)法的核心組成部分。各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法對(duì)壟斷行為和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為均規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任,不但有民事上的損害賠償責(zé)任,還有行政責(zé)任、刑事責(zé)任和一些超越傳統(tǒng)責(zé)任形式的特殊責(zé)任。以下我們以美、歐盟、德、日和我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法中規(guī)定的法律責(zé)任形式為例,探討經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的實(shí)然形態(tài)。

1民事責(zé)任。民事責(zé)任是各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法普遍采用的責(zé)任形式,主要表現(xiàn)為損害賠償。美國(guó)《謝爾曼法》第1條規(guī)定,除了刑事訴訟以外,對(duì)于類似的違法行為還可以通過(guò)司法部的民事訴訟,由聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)下達(dá)排除妨礙的命令,或者由被害人提起停止損害的訴訟。德國(guó)《反對(duì)限制競(jìng)爭(zhēng)法》第33條第3款規(guī)定,故意或過(guò)失違反第1款的規(guī)定,有義務(wù)賠償由此產(chǎn)生的損失。日本《禁止私人壟斷及確保公正交易法》第25條第1款規(guī)定,實(shí)施私人壟斷或者不正當(dāng)交易限制或者使用不公正的交易方法的事業(yè)者,對(duì)受害人承擔(dān)損害賠償責(zé)任。我國(guó)《反壟斷法》第50條規(guī)定,經(jīng)營(yíng)者實(shí)施壟斷行為,給他人造成損失的,依法承擔(dān)民事責(zé)任。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《公平交易法》第31條規(guī)定,事業(yè)違反本法之規(guī)定,致侵害他人權(quán)益者,應(yīng)負(fù)損害賠償責(zé)任。

2行政責(zé)任。違反競(jìng)爭(zhēng)法應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任形式主要有停止違法行為的禁令和罰款。美國(guó)《聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)法》第5條第12款規(guī)定,聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)在要求停止某競(jìng)爭(zhēng)方法或行為的命令發(fā)生終局效力后,且在該命令的有效期間內(nèi),違反該命令的任何個(gè)人、合伙或公司,每違反一次都應(yīng)向美國(guó)政府交納5000美元以下的民事罰款,該罰款歸美國(guó)政府所有,且可由美國(guó)政府提起民事訴訟得以收回。而這種罰款盡管形式上是通過(guò)法院做出的民事罰款,但實(shí)質(zhì)上帶有相當(dāng)強(qiáng)的行政罰款性質(zhì)。《歐盟條約》第8

1條第1款規(guī)定,歐盟委員會(huì)可視違法行為的具體情況要求違法者不作為,例如停止歧視或者停止濫用;或者要求積極履行其義務(wù),如供貨。德國(guó)《反限制競(jìng)爭(zhēng)法》第1條規(guī)定,違法的卡特爾無(wú)效。德國(guó)卡特爾局可根據(jù)《反限制競(jìng)爭(zhēng)法》第32條,對(duì)違法卡特爾禁令。日本《禁止私人壟斷及確保公正交易法》第7條之2規(guī)定,公正交易委員會(huì)應(yīng)依據(jù)第8章第2節(jié)規(guī)定的程序,命令事業(yè)者向國(guó)庫(kù)繳納課征金。我國(guó)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第28條規(guī)定,監(jiān)督檢查部門可根據(jù)情節(jié)處以被銷售、轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀財(cái)物的價(jià)款的1倍以上3倍以下的罰款。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《公平交易法》第40條規(guī)定,事業(yè)結(jié)合應(yīng)申請(qǐng)而未申請(qǐng),或經(jīng)申請(qǐng)未獲得許可而結(jié)合者,可處新臺(tái)幣10萬(wàn)元以上5000萬(wàn)以下罰款。

3刑事責(zé)任。自1890年制定《謝爾曼法》確立反托拉斯制度起,美國(guó)就對(duì)違法企業(yè)和個(gè)人實(shí)施嚴(yán)格的刑事責(zé)任,主要有罰金和監(jiān)禁。美國(guó)目前規(guī)定反壟斷法刑事責(zé)任制度的法律主要有:《謝爾曼法》第1、2、3條,《克萊頓法》第13條,《威爾遜關(guān)稅法》第1條及《羅賓遜——帕特曼法》第2條等。自1890年頒布以來(lái),《謝爾曼法》已歷經(jīng)多次修訂,而修訂的重要內(nèi)容就是提高刑事罰金與監(jiān)禁期限。2004年6月,國(guó)會(huì)通過(guò)了修訂《謝爾曼法》的《2004年反壟斷刑事處罰加強(qiáng)與改革法》,對(duì)公司的最高罰金提高到1億美元,對(duì)個(gè)人的最高罰金提高到100萬(wàn)美元,對(duì)個(gè)人的最長(zhǎng)監(jiān)禁期限提高到10年。日本《禁止私人壟斷及確保公正交易法》第89至95條集中規(guī)定了反壟斷法的刑事責(zé)任制度,違反禁止壟斷法的行為,可以根據(jù)情節(jié)并處徒刑和罰金。我國(guó)《反壟斷法》第52條、第54條均規(guī)定,相關(guān)責(zé)任主體構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《公平交易法》第35條第2款、第37條第1款均規(guī)定了有期徒刑、拘役和罰金三種刑事責(zé)任。

4其他責(zé)任形式。除以上三大責(zé)任外,違反競(jìng)爭(zhēng)法需要承擔(dān)的具體責(zé)任形式還包括懲罰性賠償和拆分企業(yè)。美國(guó)《謝爾曼法》第7條和《克萊頓法》第4條均規(guī)定,任何因反托拉斯法所禁止的事項(xiàng)而遭受財(cái)產(chǎn)或營(yíng)業(yè)損害的人,不論損害大小,一律給予其損害額的三倍賠償及訴訟費(fèi)和合理的律師費(fèi)。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)《公平交易法》第32條第1款也規(guī)定了三倍賠償制度。拆分企業(yè)也是美國(guó)常用的反壟斷措施,其目的是將壟斷性市場(chǎng)變?yōu)楦?jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)。美國(guó)司法機(jī)關(guān)依據(jù)《謝爾曼法》、《克萊頓法》等分拆了美孚石油公司、美利堅(jiān)煙草公司、杜邦炸藥公司、美國(guó)電話電報(bào)公司等壟斷巨頭。德國(guó)《反對(duì)限制競(jìng)爭(zhēng)法》第41條第3款、日本《禁止私人壟斷及確保公正交易法》第7條也規(guī)定了拆分企業(yè)的相關(guān)條件和措施。

通過(guò)對(duì)以上各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法中法律責(zé)任的不完全考察,可以看出,當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)法中的責(zé)任形式具有以下一些特點(diǎn):

首先,責(zé)任形式大量表現(xiàn)為民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任中一種或多種的綜合運(yùn)用。雖然各個(gè)國(guó)家和地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)和法律文化背景差異,在三種責(zé)任形式的采用方面各有側(cè)重,但都采用了民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任中的一種或多種。例如,美國(guó)、日本等都不同程度地規(guī)定了構(gòu)成非法壟斷行為情節(jié)嚴(yán)重者,除了要承擔(dān)罰金責(zé)任外,還有可能承擔(dān)拘禁或徒刑的刑事責(zé)任,有的國(guó)家如德國(guó)、歐盟等,僅限于民事賠償、行政責(zé)任和刑事罰金。

其次,懲罰性賠償責(zé)任與實(shí)際損害賠償責(zé)任并存。在反壟斷法規(guī)定的賠償責(zé)任方面,美國(guó)和我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)采用的是懲罰性的三倍賠償原則;而我國(guó)、日本、德國(guó)、歐盟等采用的是實(shí)際賠償原則。懲罰性賠償責(zé)任突出體現(xiàn)了對(duì)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù),因?yàn)閴艛嘈袨椴粌H侵犯了相關(guān)企業(yè)的合法權(quán)益,而且還侵害了正常的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)秩序,但是由于各國(guó)的法律傳統(tǒng)迥異,懲罰性賠償制度并沒有被各國(guó)普遍采用。

再次,追究經(jīng)濟(jì)法責(zé)任往往借用民事、行政和刑事程序,且具有獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu)。違反各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法所引起的訴訟程序往往會(huì)援引民事訴訟、行政訴訟(復(fù)議)和刑事訴訟規(guī)則進(jìn)行,但一個(gè)突出的區(qū)別在于各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法往往都設(shè)置了獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的執(zhí)法機(jī)構(gòu),如美國(guó)的司法部反托拉斯局和聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì),歐盟的歐盟委員會(huì),德國(guó)的聯(lián)邦卡特爾局,日本的公平交易委員會(huì),負(fù)責(zé)處理違反競(jìng)爭(zhēng)法的案件。

最后,出現(xiàn)了諸多新的責(zé)任形式。概覽各國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法,我們不難發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法主體除了承擔(dān)傳統(tǒng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任之外,還存在諸多新的或?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)法所重視的責(zé)任形式,如懲罰性賠償、拆分企業(yè)等,體現(xiàn)了對(duì)傳統(tǒng)三大責(zé)任形式的突破和發(fā)展。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究進(jìn)路的思考

通過(guò)以上分析,我們不難看出,一味追求經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性的思維定勢(shì)和慣性會(huì)使經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究陷入求異有余、求同不足的窠臼,而合理化的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究應(yīng)回歸法理學(xué)層面的法律責(zé)任理論,并在經(jīng)濟(jì)訴訟實(shí)踐中歸納和提煉經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體形態(tài),方能實(shí)現(xiàn)理論上的通達(dá)與自洽。

(一)經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究應(yīng)回歸法理學(xué)層面

在經(jīng)濟(jì)法研究的早期,探尋經(jīng)濟(jì)法責(zé)任獨(dú)立性的研究方向似乎對(duì)論證經(jīng)濟(jì)法獨(dú)立性意義重大,同時(shí)還可彰顯經(jīng)濟(jì)法的程序理性,解決長(zhǎng)期以來(lái)困擾經(jīng)濟(jì)法學(xué)界的經(jīng)濟(jì)法的不可訴和學(xué)科評(píng)價(jià)等問題,但這種研究進(jìn)路能否獲得法理學(xué)上的支撐呢?我們殫精竭慮構(gòu)建起來(lái)的經(jīng)濟(jì)法責(zé)任形式和體系,在其他部門法上有沒有普適性,又能否融入法理學(xué)上的法律責(zé)任理論呢?實(shí)際上,經(jīng)濟(jì)法確實(shí)大量借用了其他部門法所特有的責(zé)任形式,就像我們承認(rèn)民法在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性地位一樣。我們甚至還應(yīng)該進(jìn)一步承認(rèn)我們目前的經(jīng)濟(jì)法訴訟程序還是嚴(yán)重依賴民事、行政和刑事訴訟程序,雖然我們?cè)诮?jīng)濟(jì)公益訴訟、反壟斷訴訟等方面對(duì)前三者有一定的突破。事實(shí)上,這種借用關(guān)系對(duì)經(jīng)濟(jì)法的發(fā)展非但無(wú)害,而且從某種意義上說(shuō)還是經(jīng)濟(jì)法發(fā)展的捷徑。以民法為例,民法作為人類法律史和法學(xué)史起源最早的學(xué)科,在其長(zhǎng)期歷史演進(jìn)過(guò)程中,對(duì)社會(huì)現(xiàn)象的高度提煉和行為準(zhǔn)則的精確歸納,為其他部門法在概念界定和體系構(gòu)建方面的早期發(fā)展提供了具有典范意義的參照樣本。在經(jīng)濟(jì)法責(zé)任研究中,我們不敢或不愿承認(rèn)對(duì)傳統(tǒng)責(zé)任形式的借鑒是理論研究不自信和不成熟的表現(xiàn),自我束縛和桎梏于經(jīng)濟(jì)法部門內(nèi)部的研究,力圖尋求理論的內(nèi)在自足性,到頭來(lái)只能是緣木求魚、南轅北轍。同時(shí),經(jīng)濟(jì)法中大量采用的新的責(zé)任形式和責(zé)任承擔(dān)方式又是對(duì)法理學(xué)的重要貢獻(xiàn),例如眾多學(xué)者所公認(rèn)的拆分企業(yè)、懲罰性賠償、信用減等、資格減免等,需要認(rèn)真歸納和提煉。相信經(jīng)過(guò)法理學(xué)法律責(zé)任理論的過(guò)濾和沉淀,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任未來(lái)研究的思路將更加理性,前途將更加光明。

(二)在經(jīng)濟(jì)訴訟實(shí)踐中提煉經(jīng)濟(jì)法責(zé)任的具體形態(tài)

2000年最高人民法院實(shí)施的機(jī)構(gòu)改革撤銷了經(jīng)濟(jì)審判庭,這似乎從形式上給經(jīng)濟(jì)訴訟以當(dāng)頭一棒。痛定思痛之后,我們也逐漸看到了過(guò)去經(jīng)濟(jì)法研究的軟肋——缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)法可訴性的研究。具體而言,名義上支撐經(jīng)濟(jì)審判庭的學(xué)理基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)法學(xué),但實(shí)際上,該階段的經(jīng)濟(jì)法學(xué)研究卻將精力和重心過(guò)多地放在論證經(jīng)濟(jì)法的獨(dú)立部門法地位,對(duì)經(jīng)濟(jì)審判庭業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)指導(dǎo)意義不大。經(jīng)濟(jì)審判庭實(shí)際上審理的仍是名義上是“經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系”而實(shí)質(zhì)上是民(商)事法律關(guān)系的案件,而且經(jīng)濟(jì)審判庭也沒有自己獨(dú)立適用的訴訟法規(guī)范,在具體審判實(shí)踐中,它只能依據(jù)民事訴訟法的規(guī)定來(lái)審理案件,所以經(jīng)濟(jì)審判庭的撤銷也有其合理的一面。畢竟,從性質(zhì)上講,與民事訴訟不同,經(jīng)濟(jì)訴訟應(yīng)屬于“民眾訴訟”或“公益訴訟”的范疇,它的終極目標(biāo)和任務(wù)是維護(hù)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)利益和保障社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)秩序。有鑒于此,我們不妨用一種動(dòng)態(tài)的、開放性的

眼光來(lái)看待這一改革,并以此為契機(jī),建立起真正“經(jīng)濟(jì)法意義上”的經(jīng)濟(jì)訴訟法庭,并根據(jù)對(duì)專門案件審理的需要,創(chuàng)設(shè)專門的訴訟程序,從而保障經(jīng)濟(jì)法的有效實(shí)施。在經(jīng)濟(jì)法可訴性的實(shí)現(xiàn)方面,可以從經(jīng)濟(jì)法諸多部門法的可訴性人手。例如在稅法領(lǐng)域建立納稅人訴訟,在反壟斷法領(lǐng)域建立反壟斷公力訴訟和私人訴訟,在環(huán)境資源法領(lǐng)域建立環(huán)境公益訴訟等,并在民(商)法不能很好保護(hù)社會(huì)公益的領(lǐng)域發(fā)揮經(jīng)濟(jì)公益訴訟不可替代的作用,如在公司法領(lǐng)域主張?zhí)崞鸸蓶|代表訴訟、在知識(shí)產(chǎn)權(quán)領(lǐng)域主張?zhí)崞鸱磯艛嘣V訟等。同時(shí),應(yīng)當(dāng)歸納和提煉經(jīng)濟(jì)法所特有的或?yàn)榻?jīng)濟(jì)法所重視的責(zé)任形式,只有這樣,經(jīng)濟(jì)法責(zé)任制度才能擺脫空洞的理論構(gòu)建并真正建立起來(lái)。

篇(2)

本文作者:韓利琴工作單位:浙江樂清農(nóng)村合作銀行

(一)轉(zhuǎn)變思維方式,拓寬審計(jì)思路現(xiàn)階段領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違法行為越來(lái)越具有隱敝性,采用常規(guī)的審計(jì)方法較難發(fā)現(xiàn)問題,因此審計(jì)方法也要與時(shí)俱進(jìn),不斷探索新思路、新方法,轉(zhuǎn)變?cè)械乃季S方式,拓寬審計(jì)思路,不斷開創(chuàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新局面屯.隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不深化,這就要求審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、貸款、計(jì)算機(jī)、法律等業(yè)務(wù)知識(shí),還要善于溝通,特別是項(xiàng)目主審,審計(jì)組進(jìn)駐前要召開被審計(jì)單位的相關(guān)人員座談會(huì),這是雙方良好的開端"通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,實(shí)施流程控制和動(dòng)態(tài)跟蹤,將不合規(guī)行為抹殺在萌芽狀態(tài);審計(jì)組進(jìn)駐時(shí)在被審計(jì)對(duì)象單位張貼審計(jì)告示,提高監(jiān)督力和審計(jì)的威攝力"要求被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員填寫個(gè)人信用報(bào)告查詢授權(quán)書,通過(guò)征信系統(tǒng)打印被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員的信用報(bào)告,充分反映被審計(jì)對(duì)象及其家庭成員的負(fù)債情況和個(gè)人房產(chǎn)明細(xì)、信用等情況,將信用報(bào)告內(nèi)容與被審計(jì)對(duì)象實(shí)際收人情況對(duì)比,可以從某一方面可以發(fā)映被審計(jì)對(duì)象的廉潔自律的情況"(二)探索創(chuàng)新,突出審計(jì)重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部提任、離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)辦和審批的貸款,大額費(fèi)用支出,固定資產(chǎn)租出、租入、購(gòu)置等,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)情況及個(gè)人任期內(nèi)考核結(jié)果、廉潔自律狀況、任期內(nèi)轄內(nèi)案件情況等,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合,對(duì)被審計(jì)對(duì)象經(jīng)辦或?qū)徟馁J款余額按大小進(jìn)行排序,前十大貸款戶必查,不良責(zé)任貸款檢查1%,不但對(duì)貸款資金手續(xù)的合規(guī)合法性進(jìn)行檢查,并追蹤貸款資金流向,對(duì)抽查的貸款部分進(jìn)行上門核對(duì),核實(shí)貸款真實(shí)性;對(duì)百元貸款收息率、不良貸款比率、投資理財(cái)業(yè)務(wù)、國(guó)際業(yè)務(wù)、債券業(yè)務(wù)等開展效益評(píng)價(jià),深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容,不斷規(guī)范和完善審計(jì)方法"切實(shí)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部費(fèi)用權(quán)、人事權(quán)、貸款權(quán)的監(jiān)控,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為人才選拔和薪酬激勵(lì)等方面的作用"逐步完善領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)管理,具體通過(guò)談心、家訪等方式了解領(lǐng)導(dǎo)干部八小時(shí)以外的生活情況,重點(diǎn)排查九種人,并建立動(dòng)態(tài)管理機(jī)制,及時(shí)掌握實(shí)時(shí)情況"。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用以簡(jiǎn)報(bào)的形式通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的情況,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出的有關(guān)問題,及時(shí)追究有關(guān)人員的責(zé)任,并加大問責(zé)力度,及時(shí)發(fā)整改意見書給被審計(jì)單位,并跟蹤整改確保整改落實(shí)到位;對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)報(bào)告給董事會(huì)同時(shí)向監(jiān)事會(huì)發(fā)起監(jiān)督建議書,全方位提升監(jiān)督效果;對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告納人被審計(jì)對(duì)象的人事檔案,將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果信息共享"平時(shí)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行匯總、整理、分析、總結(jié),注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累,認(rèn)真查找經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提出重點(diǎn)審計(jì)范圍及改進(jìn)意見,為下次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打好基礎(chǔ),逐步提升和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)"。

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法進(jìn)一步細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則,修訂5任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法6和5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)計(jì)分表6,完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,改進(jìn)審計(jì)流程,規(guī)范審計(jì)內(nèi)容"對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部整體評(píng)分值時(shí),給業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)情況得分賦予4%權(quán)重、經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)得分賦予占2%權(quán)重,內(nèi)控管理評(píng)價(jià)得分賦予4%權(quán)重,據(jù)此最終得出綜合得分值,得分值在9分以上(含)履職情況為優(yōu)秀、8(含)一9分為良好、7(含)一8分為中、6(含)一7分為一般、6分以下為差"通過(guò)業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)控管理等三個(gè)方面考核,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職評(píng)價(jià)采取定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的工作方法,使評(píng)價(jià)指標(biāo)能更客觀地反映被審計(jì)對(duì)象履職情況和內(nèi)控管理情況"1、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)"業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)完成情況是指根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任期前與上任后的存款、貸款、市場(chǎng)份額對(duì)比,增長(zhǎng)率是否超過(guò)系統(tǒng)內(nèi)的平均水平"業(yè)務(wù)發(fā)展速度評(píng)價(jià)分為較快、一般、較緩三檔,評(píng)價(jià)為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如某支行陳XX同志的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià),截至211年12月末,各項(xiàng)存款余額92386萬(wàn)元,比29年12月末增加4987萬(wàn)元,增長(zhǎng)116.98%;貸款余額8895萬(wàn)元,比29年12月末增加5699萬(wàn)元,增長(zhǎng)135.58%;211年12月末市場(chǎng)份額為45.29%,比年初上升了4.31個(gè)百分點(diǎn),比29年12月上升了5.31個(gè)百分點(diǎn),增幅高于全行6.63個(gè)百分點(diǎn);該支行存貸款業(yè)務(wù)發(fā)展速度相對(duì)輪決"2、經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)"經(jīng)營(yíng)效益是從百元貸款收息率、不良貸款率、收人成本比率、資本收益率等4個(gè)指標(biāo)年度增長(zhǎng)率來(lái)看"經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)分為較快、一般、較緩三檔,評(píng)價(jià)為較快得分為9分、一般得分為8分、較緩得分為7分"例如:陳XX同志在某支行任職期間,211年利潤(rùn)總額4735.93萬(wàn)元,比29年增盈213萬(wàn)元;百元貸款收息率8.37%,比29年度增長(zhǎng).18%;不良貸款率.47%,比29年度下降.45%;收人成本比率125.92%,比29年度增長(zhǎng)33.68%;資本收益率15.7%,比2(刃年度增長(zhǎng)33.68%,該支行經(jīng)營(yíng)效益增長(zhǎng)速度逐年加快"3、內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)"內(nèi)控管理通過(guò)綜合管理、信貸業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等七個(gè)項(xiàng)目來(lái)評(píng)價(jià),每個(gè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)計(jì)分表總分為1分,評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境(25分)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估(15分)、內(nèi)部控制措施(4分)、信息交流與反饋(1分)、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正(1分),制訂評(píng)價(jià)內(nèi)容中每一細(xì)項(xiàng)的評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)分值,根據(jù)經(jīng)被審計(jì)對(duì)象確認(rèn)無(wú)異議的審計(jì)記錄單在評(píng)分表上標(biāo)注扣分理由打出實(shí)際得分,再通過(guò)權(quán)重得出內(nèi)控管理最終得分"例如某支行陳XX同志的內(nèi)控管理評(píng)價(jià)最終得分88.25分(限于篇幅,七個(gè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)計(jì)分表及具體計(jì)算過(guò)程略)"(見表l)通過(guò)上述的計(jì)算,某支行陳XX同志得到的綜合分值為業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)4%*9+經(jīng)營(yíng)效益2%*9+內(nèi)控管理4%*88.25=89.3分,履職情況為良好,被審計(jì)對(duì)象出色的完成了受托責(zé)任"通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)內(nèi)部控制狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的綜合測(cè)試和評(píng)價(jià),以定量為主,定性為鋪的評(píng)價(jià)方法更符合客觀性和公正性原則,有利于人事考核和人事任命制度的改革"同時(shí),相關(guān)部門采納審計(jì)建議,不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部考核撥任用相結(jié)合的機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督的制度化建設(shè)"總之,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作影響面廣、責(zé)任重大,內(nèi)部審計(jì)部門要緊緊圍繞農(nóng)村合作銀行發(fā)展的中心,創(chuàng)新審計(jì)理念和思路,不斷規(guī)范和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序,強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)和完善金融系統(tǒng)的健康運(yùn)行中的免疫系統(tǒng)功能"。

篇(3)

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路和方式策略。一是在審計(jì)思路上,應(yīng)逐步完成從就賬論賬、查錯(cuò)糾弊到審查決策、規(guī)范管理、檢查政策執(zhí)行等方面的轉(zhuǎn)變,充分體現(xiàn)被審計(jì)單位行業(yè)特色和對(duì)象特點(diǎn)。二是在審計(jì)方式上,要不斷提高審計(jì)工作透明度,積極推行審計(jì)公示,在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上公開審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容,公開審計(jì)組成員和聯(lián)絡(luò)方式,在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果和整改結(jié)果,接受輿論的監(jiān)督。三是在審計(jì)策略上,要靈活運(yùn)用多種策略開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)相結(jié)合,審計(jì)查賬與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,審計(jì)核查與個(gè)別談話相結(jié)合,本級(jí)審計(jì)與延伸審計(jì)、后續(xù)審計(jì)相結(jié)合,緩解人少事多的矛盾,降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。

逐步建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定困難、評(píng)價(jià)難度大、隨意性較大的不足,應(yīng)探索新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容和策略,劃清現(xiàn)任責(zé)任與歷史責(zé)任、直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀因素影響的界限,逐步建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。按照客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、穩(wěn)妥謹(jǐn)慎、全面衡量的原則,可以嘗試從以下指標(biāo)入手:任期內(nèi)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力,任期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的效果,財(cái)政財(cái)務(wù)收支中違規(guī)違紀(jì)不足應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,重大經(jīng)濟(jì)決策及效益情況,國(guó)有資產(chǎn)管理使用及其保值增值情況,專項(xiàng)資金管理使用效益情況,個(gè)人廉潔自律情況等。

注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。一是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部規(guī)范管理,力求做到查出一個(gè)不足,完善一項(xiàng)制度,堵塞一方漏洞。二是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)反腐倡廉工作,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法亂紀(jì)典型不足和線索,一查到底,追究責(zé)任。

三是審計(jì)成果應(yīng)服務(wù)干部培訓(xùn)和選拔。把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告納入干部檔案,作為考察評(píng)價(jià)的依據(jù),同時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入黨校培訓(xùn)內(nèi)容,提高領(lǐng)導(dǎo)依法行政和規(guī)范管理的水平。

編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作范本。

篇(4)

一、當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問題

(一)先離后審,影響審計(jì)效果

兩辦規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則是“先審后離”。但就目前看,多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目還是采用 “先離后審、先升后審”,或者是“邊離邊審”。這種審計(jì)方式不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用產(chǎn)生直接影響,影響了審計(jì)效果。另外,這種審計(jì)方式也給審計(jì)工作帶了很大的難度。由于是領(lǐng)導(dǎo)干部是先離任或是先調(diào)動(dòng)和升遷,所以在審計(jì)時(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)此就不會(huì)再重視,再提供述職材料也不能夠積極配合,即使是提供了相關(guān)資料,但是所述內(nèi)容通常都不符合審計(jì)要求。給審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分及查處問題的定性上帶來(lái)很多麻煩,影響了審計(jì)判斷,也影響了審計(jì)人員工作的積極性。

(二)審計(jì)的方法、手段單一

目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段太過(guò)簡(jiǎn)單,審計(jì)方法仍停留在查賬的基礎(chǔ)上,無(wú)法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及審計(jì)工作發(fā)展的需要。有一些審計(jì)問題不能從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要出發(fā),缺少量化對(duì)比分析,審計(jì)的內(nèi)容籠統(tǒng),形式單一,不能夠?qū)栴}進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

(三)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范

目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范,主要是原因是:一是審計(jì)人員的素質(zhì)不高,業(yè)務(wù)水平參差不齊,無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要,難以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。二是,審計(jì)內(nèi)容過(guò)多,評(píng)價(jià)目的不明確。通常在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)一些審計(jì)單位將一般的財(cái)政審計(jì)和內(nèi)部控制制度審計(jì)放在了一起,導(dǎo)致審計(jì)的目的不明確,影響了審計(jì)效果。三是,沒有建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系,審計(jì)報(bào)告文本不標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)沒有準(zhǔn)確的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),加大了評(píng)價(jià)難度。

(四)審計(jì)成果運(yùn)用的思路不夠?qū)挘ぷ鞑粔蛳到y(tǒng),尚不能形成整體工作合力

由于紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、審計(jì)等部門的各自工作目標(biāo)、重點(diǎn)、手段不同,在實(shí)際工作中必然會(huì)產(chǎn)生一定的分歧和差異,但作為委托方的紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門和作為受托方的審計(jì)部門,其大的目標(biāo)是一致的,即審計(jì)部門在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下,將審計(jì)的結(jié)果通過(guò)紀(jì)檢組織等部門轉(zhuǎn)化利用到加強(qiáng)干部的監(jiān)督管理上,這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。近年來(lái)各有關(guān)部門雖然在這方面進(jìn)行了一些探索和研究,也建立了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)五部門聯(lián)席會(huì)議制度等,但相關(guān)職能仍然缺乏經(jīng)常性的溝通和協(xié)調(diào),工作職責(zé)不夠明顯具體,整體工作合力發(fā)揮不夠;工作還不夠系統(tǒng)、規(guī)范,沒有形成統(tǒng)一體系;審計(jì)結(jié)論側(cè)重對(duì)被審計(jì)單位的處理處罰,忽視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定和追究;個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)和一些相關(guān)職能部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重視不夠,對(duì)存在的規(guī)律性、普遍性、傾向性的問題沒有進(jìn)行綜合分析研究,使審計(jì)成果在實(shí)際工作中不能夠得到充分運(yùn)用和體現(xiàn);審計(jì)部門在落實(shí)審計(jì)決定、意見執(zhí)行方面缺乏強(qiáng)制措施;個(gè)別審計(jì)工作人員由于自身政治業(yè)務(wù)素質(zhì)方面的問題,造成工作質(zhì)量和效率不夠高,也直接影響到審計(jì)成果運(yùn)用的成效。

二、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問題的改進(jìn)建議

(一)提高審計(jì)人員的綜合分析能力

應(yīng)重視審計(jì)人員的綜合分析能力,定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn),審計(jì)人員自身也應(yīng)重視自己的工作能力,要跟上當(dāng)前新經(jīng)濟(jì)形式下審計(jì)工作的需要,不斷的學(xué)習(xí),不斷給自己充電,以提高自身的審計(jì)技術(shù)水平,并提升綜合分析能力。本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正出成效。

(二)整合資源,提升審計(jì)效能

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中,隨著項(xiàng)目的不同,領(lǐng)導(dǎo)的不同,所承擔(dān)的責(zé)任也不同,審計(jì)的方法也會(huì)不同。因此需要審計(jì)人員加強(qiáng)溝通,相互協(xié)調(diào),做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,并在此基礎(chǔ)上不斷的挖掘創(chuàng)新思路和方法以提高審計(jì)效能。

(三)在審計(jì)評(píng)價(jià)分析中應(yīng)用辯證的觀點(diǎn)看待領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)決策

在審計(jì)評(píng)價(jià)分析中應(yīng)用辯證的觀點(diǎn)看待領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策。有些決策單純從地方經(jīng)濟(jì)利益出發(fā),短期內(nèi)也許會(huì)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益,但長(zhǎng)期看會(huì)帶來(lái)負(fù)面的影響,如一個(gè)地方一味追求招商引資的數(shù)量,而不注重項(xiàng)目的社會(huì)效益,引進(jìn)污染企業(yè),那么這項(xiàng)決策就是短期行為。而有些決策從短期或我們審計(jì)時(shí)看不出其給地方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益,但從長(zhǎng)期看,其發(fā)展的勢(shì)頭是好的,決策是正確的。在評(píng)價(jià)時(shí),雖然效益的顯現(xiàn)不在我們的審計(jì)期,我們不能“一棍子打死”,而片面的認(rèn)為其決策“有誤”。不能就賬論賬,但也不能脫離財(cái)務(wù)而單純的評(píng)價(jià)決策的正確與否。目前,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要跳出會(huì)計(jì)賬務(wù),不能就賬論賬,但又不能脫離財(cái)務(wù),應(yīng)在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性的基礎(chǔ)上,通過(guò)一些基礎(chǔ)數(shù)字和指標(biāo)進(jìn)行分析,從而判斷決策的正確與否。

(四)加大審計(jì)決定執(zhí)行的力度

應(yīng)加大審計(jì)決定執(zhí)行的力度,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定執(zhí)行中需要各部門的配合與協(xié)調(diào)。首先,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)爭(zhēng)取到被審單位的支持和理解,能夠使其積極執(zhí)行審計(jì)決定。其次,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)取得財(cái)政、經(jīng)檢、檢查和公安等機(jī)關(guān)的支持,并在執(zhí)行中能夠緊密配合。如在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與上述部門聯(lián)合落實(shí)審計(jì)決定,并彼此達(dá)成默契,使審計(jì)決定得到有效執(zhí)行。

篇(5)

1、審計(jì)實(shí)效性不強(qiáng)。

“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。一般來(lái)講,對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù),同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案。由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所處環(huán)境的特殊性,目前大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆換崗的時(shí)候進(jìn)行的,往往都是“先離任后審計(jì)”,即組織部門在考核任用干部時(shí),沒有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為干部任用的依據(jù),用人與審計(jì)脫節(jié)。這種“馬后炮”式的審計(jì),給審計(jì)人員核實(shí)問題、搜集證據(jù)、征求意見、處理問題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便,審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)作用也無(wú)從發(fā)揮。特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問題,給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。

2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合不足。

⑴、財(cái)務(wù)收支是橋梁,責(zé)任到人是結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)“審計(jì)法人、評(píng)價(jià)自然人”的活動(dòng),它的著眼點(diǎn)是人,由事及人,單位或部門的財(cái)務(wù)收支,只是作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的橋梁和中介。因此開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),除按照財(cái)務(wù)收支的有關(guān)內(nèi)容及規(guī)定程序操作外,還必須將財(cái)務(wù)收支的結(jié)果進(jìn)行提煉和升華,要把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容和問題落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人頭上,也就是李金華審計(jì)長(zhǎng)所說(shuō)的:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支結(jié)果的人格化。

⑵經(jīng)濟(jì)責(zé)任和資金活動(dòng)的關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這條主線開展的,財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以“資金活動(dòng)”為著眼點(diǎn)的,經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋財(cái)務(wù)收支,因而二者不能等同。目前干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還處于摸索階段,只陷于對(duì)單位的收支審計(jì),而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、決策、管理等內(nèi)容涉及較少。有限的審計(jì)資源難以應(yīng)付工作量日漸增大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”政策難以落實(shí),審計(jì)工作思路和具體的審計(jì)技術(shù)方法面臨新挑戰(zhàn)。

3、審計(jì)力量不充沛。

石化街道財(cái)務(wù)審計(jì)科是“2塊牌子1套班子”,審計(jì)人員又是財(cái)務(wù)人員,在完成日常財(cái)務(wù)工作以后,再把精力投入到內(nèi)部審計(jì)工作。由于時(shí)間和自身建設(shè)的限制,可能對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有一定的影響。

三、建議和意見

1、加大日常工作的協(xié)調(diào)力度。

⑴作為負(fù)責(zé)牽頭的組織部門,平時(shí)多與紀(jì)檢、審計(jì)等部門了解、溝通,并督辦工作進(jìn)展的情況;各事業(yè)單位、部門也要及時(shí)、準(zhǔn)確地將掌握的問題、工作進(jìn)展情況向組織部門報(bào)告,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)更突出、對(duì)問題的監(jiān)督更及時(shí),形成對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督的效果。

⑵加大推行任期內(nèi)審計(jì)的力度。積極推行任中審計(jì),有利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和連續(xù)性,變被動(dòng)為主動(dòng),進(jìn)一步將監(jiān)督關(guān)口前移。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo),必須要遵循兩點(diǎn):一是通過(guò)任期內(nèi)的審計(jì)積累相關(guān)資料,在干部調(diào)任時(shí)盡快拿出審計(jì)意見,縮短調(diào)任時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間,以解決“審”、“任”的銜接困難;二是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況,引入現(xiàn)代技術(shù)手段,建立年度審計(jì)檔案,儲(chǔ)存、利用常規(guī)審計(jì)成果,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>

篇(6)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性

(一)審計(jì)缺乏自主性,項(xiàng)目安排的科學(xué)性有待提高

根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)定,審計(jì)部門可以自行安排審計(jì)項(xiàng)目,然而目前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須有黨委政府、組織人事等部門的委托才能進(jìn)行,審計(jì)部門成了組織人事部門的辦事機(jī)構(gòu),審計(jì)缺乏自主性,陷入被動(dòng)審計(jì)的局面。單位組織人事部門在任免領(lǐng)導(dǎo)干部時(shí),審計(jì)部門是不參與的,而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)時(shí)間的要求又比較高,從而實(shí)際工作中容易造成積壓任務(wù),無(wú)法全面按時(shí)完成委托事項(xiàng),無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量,也帶來(lái)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外,不少領(lǐng)導(dǎo)干部任職時(shí)間比較長(zhǎng),只在離任后才接受審計(jì),容易形成走過(guò)場(chǎng)的局面。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在審計(jì)過(guò)程中,以人為審計(jì)的對(duì)象,必然伴隨著極大的風(fēng)險(xiǎn),如:審計(jì)過(guò)程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實(shí)或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險(xiǎn)。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難度大

在實(shí)際工作中,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比評(píng)價(jià)其他審計(jì)項(xiàng)目困難得多。主要是因?yàn)槲覈?guó)尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)依據(jù),審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍難以界定,致使評(píng)價(jià)存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以區(qū)分,對(duì)被審計(jì)人員的工作能力、應(yīng)負(fù)責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評(píng)價(jià),同樣也給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度。

(四)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在滯后性

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多是由于各種原因在離任時(shí)才進(jìn)行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計(jì)”,這種滯后現(xiàn)象是由我國(guó)政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計(jì)造成相對(duì)的難度。

(五)部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用

紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計(jì)部門之間除每年例行的聯(lián)席會(huì)議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)。在相互溝通、共享資源方面做得還不到位,未能實(shí)現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運(yùn)作。

(六)審計(jì)技術(shù)滯后

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督涉及面廣、政策性強(qiáng),審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐雖然積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),但是審計(jì)方法仍然相對(duì)單一,審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)滯后。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,大部分被審計(jì)單位電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的程度越來(lái)越高,而審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)普及運(yùn)用、軟件開發(fā)及網(wǎng)絡(luò)建設(shè)均相對(duì)滯后,與被審計(jì)單位極不對(duì)稱,審計(jì)工作仍以手工查賬為主,依靠?jī)?nèi)控制度來(lái)開展測(cè)評(píng)、核對(duì)、盤點(diǎn)、函證等審計(jì)工作,審計(jì)方法與手段仍然缺乏剛性,其監(jiān)督力度難免大打折扣。

(七)審計(jì)主體綜合素質(zhì)欠缺

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)兼容審計(jì)、監(jiān)察、管理、監(jiān)督等多種職能的更高層面的綜合監(jiān)督形態(tài),對(duì)從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員,提出了更高的要求,除了基本的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力外,更要具備對(duì)事物判斷和分析的敏感能力、洞察能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的不確定性,被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所處的行業(yè)不同,審計(jì)時(shí)的工作重點(diǎn)就不盡相同,這樣就要求審計(jì)人員有較高的綜合素質(zhì),由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展時(shí)間不長(zhǎng),擁有較高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員不多,在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中多局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支等方面的審查,無(wú)法深層次的開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督處于一個(gè)較低的層次。

加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

(一)提高重視程度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門利用審計(jì)手段從財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)保值增值、財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行等角度認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,為組織人事部門考核干部提供依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任體現(xiàn)的是一種受托利益關(guān)系,反映了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)管理的需要,因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同樣要突出中心、服務(wù)大局。在實(shí)際工作中力求將財(cái)務(wù)收支、目標(biāo)考核、民主測(cè)評(píng)結(jié)合起來(lái),對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以明確劃分,盡量規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)逐步做到離任必審、先審后離

如果離任不審就會(huì)職責(zé)不清,無(wú)法追究責(zé)任。如果先離后審,就會(huì)使審計(jì)流于形式,對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會(huì)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實(shí)做到審計(jì)結(jié)果出來(lái)前不得完成實(shí)質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只要被審計(jì)單位和離任者本人能夠積極配合,審計(jì)工作就會(huì)處于主動(dòng)地位。只有做到這一點(diǎn),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用才會(huì)進(jìn)一步凸顯。

(三)加大部門協(xié)作,搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性

篇(7)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,包括審計(jì)程序、取證、查證、定性、評(píng)價(jià)和處理處罰、責(zé)任化分等風(fēng)險(xiǎn)。從近幾年審計(jì)實(shí)踐來(lái)看,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面:

(一)審計(jì)外部原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)關(guān)的法律、法規(guī)及制度制定滯后,制約審計(jì)工作的開展,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中產(chǎn)生了許多不確定的因素,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化。給審計(jì)工作提高了更高的要求,層出不窮的新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象向現(xiàn)有的國(guó)家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟(jì)和審計(jì)的發(fā)展。影響領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的提高,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠影響審計(jì)工作質(zhì)量。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視程度,直接影響審計(jì)工作質(zhì)量,無(wú)論從領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)、提升、免職,還是從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)成果運(yùn)用,如果組織、人事部門不重視,會(huì)使審計(jì)工作難以開展,會(huì)使領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、被審計(jì)單位提供的資料不真實(shí),或有意制造虛假會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的虛假、失真,直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)真實(shí)性和審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀公正性。近年來(lái),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為更為隱蔽,造假的技巧更加高明。會(huì)計(jì)資料失真嚴(yán)重,審計(jì)人員稍有疏忽,就無(wú)法審計(jì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支不實(shí)和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況,造成審計(jì)判斷錯(cuò)誤,嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)論,評(píng)價(jià)的客觀公正性,形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)內(nèi)部原因形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、審計(jì)方法缺乏科學(xué)性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推行時(shí)間較短,盡管國(guó)家出臺(tái)了一些領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī),對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定,但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),審計(jì)的深度和寬度把握不到位,形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、范圍過(guò)大。按照規(guī)定,在審計(jì)一個(gè)地方領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設(shè)個(gè)人廉潔都要審清審?fù)福鴮徲?jì)人員不是萬(wàn)能的,往往由于時(shí)間緊、任務(wù)重或?qū)徲?jì)個(gè)人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計(jì)單位全面情況審計(jì)的不深不透,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)手段的局限性。審計(jì)主要是通過(guò)財(cái)務(wù)及相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問題,而有些違紀(jì)違法問題不一定就在會(huì)計(jì)資料中反映,單用審計(jì)手段難以深入查證,必須由有關(guān)執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門運(yùn)用特殊手段進(jìn)行調(diào)查、才能查清。如:受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制,使審計(jì)限于僵局,容易造成對(duì)問題查處的不深不透,給審計(jì)結(jié)論帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

4、對(duì)評(píng)價(jià)的范圍掌握不當(dāng)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事議不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià),或不屬于審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)而妄加評(píng)價(jià),或?qū)徲?jì)證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定分為前任和繼任者責(zé)任、個(gè)人和集體責(zé)任、主管和直接責(zé)任,涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個(gè)人決策與集體決策的因素。在審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)人員難以準(zhǔn)確界定責(zé)任,由此加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、降低領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

篇(8)

現(xiàn)階段,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來(lái),越來(lái)越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中暴露出來(lái),這些問題對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無(wú)法收到有效的結(jié)果。目前,問題主要存在以下幾點(diǎn)。

1.1 審計(jì)力量不足

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重,特別是在政府換屆期間,各部門的人動(dòng)較大,在這種情況下,審計(jì)人員不得不應(yīng)對(duì)集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù),這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外,從審工作人員整體素質(zhì)無(wú)法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對(duì)象往往是各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性,從審人員往往責(zé)任重大,需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力,培養(yǎng)其綜合分析能力,提高其政策水平。我國(guó)從審專職工作人員相對(duì)較少,能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評(píng)價(jià)的專職人員更為緊缺,在審計(jì)過(guò)程中常常會(huì)發(fā)生審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)法切中要害,審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求,未能提供高水平的審計(jì)評(píng)價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識(shí)層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升。

1.2 缺乏合理的效益性目標(biāo)界定

從審計(jì)的目標(biāo)來(lái)看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級(jí)部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評(píng)價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中,從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難;能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于社會(huì)效益地卻難以作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià);能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評(píng)定。無(wú)法有效全面地對(duì)黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評(píng)估,往往會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。

1.3 缺乏準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)對(duì)財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面,而忽視對(duì)財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督,所以應(yīng)賦予績(jī)效分析和評(píng)價(jià)的新內(nèi)容。由于績(jī)效審計(jì)的對(duì)象往往會(huì)有很大差別,對(duì)被審對(duì)象的效益性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有很大差別,難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先,現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面,存在很多不足之處。現(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督,局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容,然而,對(duì)具體的評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)制度未作規(guī)定。我國(guó)需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次,工作績(jī)效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn),使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此,在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí),需要對(duì)其所承擔(dān)的社會(huì)管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績(jī)效審計(jì)上還有瑕疵

近年來(lái),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越多地考慮到績(jī)效審計(jì)的一些思路和理念,有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò),但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績(jī)效審計(jì)涉及被審計(jì)對(duì)象任期所處部門經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域,牽扯到的事務(wù)繁多,涵蓋范圍廣闊。然而,現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過(guò)程中。例如,對(duì)行政事業(yè)單位等非營(yíng)利性組織的績(jī)效評(píng)價(jià)范圍較小,僅對(duì)資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求,而對(duì)決策失誤,損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處,審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度,應(yīng)涉及單位業(yè)績(jī)成效的管理,甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題。

從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)和技能,才能夠應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性,克服審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難,以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績(jī)效審計(jì)。同時(shí),審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度,以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而,我國(guó)從審人員在績(jī)效審計(jì)這一方面存在著很大不足:其一,從審人員缺乏良好的社會(huì)科學(xué)教育,調(diào)查或評(píng)價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少,對(duì)被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解;其二,雖然我國(guó)開展審計(jì)工作已有二十多年,但審計(jì)人員長(zhǎng)期從事就賬查賬工作,很少涉及績(jī)效審計(jì)工作,缺少績(jī)效審從審經(jīng)驗(yàn),這也是影響開展績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素。

2 績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義

績(jī)效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí),在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下,不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過(guò)績(jī)效審計(jì),不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會(huì)管理制度,解決民生問題,提高社會(huì)服務(wù),且有利于精神文明公平公正建設(shè),使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績(jī)效審計(jì),有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變,改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府,可以極大地促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展;能夠有效地遏制數(shù)字出官,官出數(shù)字這類不良的社會(huì)現(xiàn)象。

審計(jì)工作主要是對(duì)責(zé)任主體部的金融活動(dòng)和效益的評(píng)估,對(duì)我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題。績(jī)效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則,采用審計(jì)的程序和方法,監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益,通過(guò)有效的分析提煉,進(jìn)一步監(jiān)督及評(píng)估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性及合理性,給出改進(jìn)意見,提高效益。

另外,績(jī)效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段,因?yàn)樗菍?duì)經(jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效審計(jì)的目的就是從第三者的角度,向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營(yíng)者改進(jìn)工作,更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3 績(jī)效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑

3.1 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量

隨著社會(huì)的發(fā)展,我們要面對(duì)的問題越來(lái)越多,新常態(tài)下,新生事物也是需要更多的人力去解決,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃,有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì),避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況,一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門,或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門,一些質(zhì)量問題較少的行業(yè),開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核,通過(guò)現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證,具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評(píng)估、宣傳,在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu),讓熟悉審計(jì)政策,有一定級(jí)別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。

3.2 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)體系

在擬定和制定評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中,審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過(guò)程中進(jìn)行方案的制定,研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義,來(lái)保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛,不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評(píng)價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn),在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異,企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中,這樣做只要根據(jù)評(píng)價(jià)評(píng)分量化方法,可以確定本次審計(jì)評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確,直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。

此外,需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國(guó)有資產(chǎn)和金融資本。

3.3 讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題,所以,從一定程度上說(shuō),讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段,就要加入績(jī)效這個(gè)東西,有了績(jī)效,才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用,否則,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式,無(wú)法發(fā)揮它的全部作用。

篇(9)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)09-0-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

從歷史上看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在早期發(fā)展過(guò)程中都有一種共性:以官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為核心的審計(jì)體系始終是統(tǒng)治者考察各級(jí)官員的一種主要手段,也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘,官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶有非常強(qiáng)烈的政治色彩,它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強(qiáng)民主建設(shè)的一種有力但非絕對(duì)有效的手段。當(dāng)時(shí)官吏的責(zé)任觀念已深入人心,滲透到整個(gè)希臘政府。在我國(guó),周王朝時(shí)期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐漸成為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一,其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國(guó)家對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷重視,我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了又一個(gè)深化發(fā)展的時(shí)期。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題

(一)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

2000年9月,教育部下發(fā)《關(guān)于切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2000]21號(hào)),對(duì)教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程,根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號(hào)文件精神,結(jié)合本部門、本單位實(shí)際,制定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》(教財(cái)[2007]13號(hào))指出,各省級(jí)教育行政部門對(duì)所屬普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前,都應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告交接制度,將審計(jì)報(bào)告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))要求不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加大審計(jì)力度。并肯定了近年來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。

近幾年,高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作受到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,取得了進(jìn)展。根據(jù)國(guó)家教育部的規(guī)定,所有部屬高等學(xué)校都不同程度地開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。各校為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度化和規(guī)范化,都結(jié)合實(shí)際,建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,并制定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法或規(guī)定。有的以學(xué)校文件的形式頒布,有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布,并能健全有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的配套制度,規(guī)范運(yùn)作。審計(jì)覆蓋面不斷擴(kuò)大,審計(jì)對(duì)象的職級(jí)逐步提高,審計(jì)力度明顯增強(qiáng),已逐步成為高校內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)。

(二)存在的問題

1.高校審計(jì)工作主動(dòng)性不強(qiáng)

在高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中,多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托,審計(jì)部門成立審計(jì)組進(jìn)行審計(jì),可以看出審計(jì)部門被動(dòng)地服從組織、人事部門的安排。委托多少,審計(jì)組就審計(jì)多少,難以突破固有的審計(jì)模式。真正意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以注重預(yù)防為原則,預(yù)防重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重大方面出問題,從源頭上控制問題的發(fā)生,從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動(dòng)性,才能從意識(shí)發(fā)展到實(shí)踐,用科學(xué)的計(jì)劃指導(dǎo)實(shí)踐,科學(xué)地開展審計(jì)工作。

2.高校審計(jì)缺乏客觀公正性

目前“審計(jì)”這一概念在高校中認(rèn)識(shí)模糊,行動(dòng)力欠缺,發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個(gè)“新興”部門,通常是在高校負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,審計(jì)人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),缺乏獨(dú)立審計(jì)的可能性,無(wú)法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計(jì)人員要樹立以客觀公正性為中心原則,嚴(yán)格按照審計(jì)流程和規(guī)章制度辦事,做到審計(jì)工作的相對(duì)公正。特別是在涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)等情況時(shí),本著為學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度,應(yīng)合理恰當(dāng)?shù)胤从硢栴},不能縱容事態(tài)的發(fā)展。

3.高校審計(jì)內(nèi)容缺乏全面性

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迅速發(fā)展的情況下,大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法。但是大多數(shù)高校在審計(jì)內(nèi)容中都存在一定問題,主要有兩方面的問題,一是審計(jì)對(duì)象分類不明確,概念模糊,沒有突出審計(jì)重點(diǎn),二是未能跳出財(cái)務(wù)收支審計(jì)的模式,鑒于這種情況,必須拓寬審計(jì)領(lǐng)域,有針對(duì)性的選擇項(xiàng)目,進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),例如基本建設(shè)工程、物資采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)等等。同時(shí)應(yīng)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和日常審計(jì)工作相結(jié)合,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政責(zé)任、管理責(zé)任、法律責(zé)任進(jìn)行全面地審計(jì),建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

4.高校審計(jì)缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)人員在進(jìn)行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學(xué)性和權(quán)威性的審計(jì)評(píng)價(jià),對(duì)高校干部就以后如何更好地履行職責(zé)具有重要意義。但是,我國(guó)目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)還未形成統(tǒng)一的指標(biāo)體系,審計(jì)評(píng)價(jià)自成一派,層次不齊。對(duì)于審計(jì)結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定,就審計(jì)結(jié)果如何對(duì)責(zé)任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)人員難于對(duì)被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出正確的評(píng)價(jià),影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路與對(duì)策

針對(duì)以上問題,我們提出將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范難,評(píng)價(jià)難,結(jié)果運(yùn)用難等諸多問題,并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系和完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是一種全新的審計(jì)技術(shù),是指以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為核心,旨在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心思想就在于:審計(jì)小組將其努力集中在具有較高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位宏觀和微觀背景的綜合評(píng)估,準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域,將其作為下一步審計(jì)測(cè)試的重點(diǎn),而審計(jì)小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)并執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序和其他審計(jì)程序,從而達(dá)到合理配置審計(jì)資源,降低審計(jì)成本,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)的效率與效果的目的。

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論應(yīng)用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不僅有利于提高審計(jì)的效率,而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析,在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上,確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),可以使內(nèi)部審計(jì)關(guān)注到對(duì)組織產(chǎn)生威脅的各類風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平,為所在組織進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理,達(dá)成組織目標(biāo),提供更切實(shí)可行的建議,提高審計(jì)工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),提高他們的主觀能動(dòng)性,從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

隨著教育體制改革的不斷深化以及國(guó)家對(duì)高校不斷加大投入,各高校的辦學(xué)自越來(lái)越大,各種經(jīng)費(fèi)的來(lái)源渠道及對(duì)教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性,這就對(duì)資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求,從而使得高校內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出了審計(jì)目標(biāo)多樣化,審計(jì)范圍廣泛化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化等特點(diǎn),這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在找準(zhǔn)審計(jì)定位的前提下,努力在各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),積極主動(dòng)地適應(yīng)新形勢(shì),真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能。根據(jù)實(shí)踐調(diào)查不同高校的情況,我們提出在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)步驟包括:

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的編制

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論要在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用,關(guān)鍵之一就在于審計(jì)實(shí)施方案的編制。為此,審計(jì)組在每次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,需要采用各種方式進(jìn)行審前調(diào)查,根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)程序,從而完成審計(jì)實(shí)施方案的編制。主要采取以下三個(gè)步驟:一是初步明確被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)因素;二是積極收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的信息;三是編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施與督導(dǎo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案的制定,只是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的起始關(guān)鍵點(diǎn),要想使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)取得效果,審計(jì)程序的實(shí)施也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié),因此,在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中,需要審計(jì)人員經(jīng)常進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并根據(jù)這些評(píng)估結(jié)果適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)應(yīng)審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果編寫的工作底稿,有序地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中,要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想,審計(jì)組組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)組成員的知識(shí)與技能等實(shí)際情況,有重點(diǎn)地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的督導(dǎo)工作,對(duì)于那些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員,審計(jì)組組長(zhǎng)指導(dǎo)他們嚴(yán)格執(zhí)行常規(guī)審計(jì)程序,對(duì)于那些經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員,審計(jì)組組長(zhǎng)指導(dǎo)他們大膽運(yùn)用分析性復(fù)核。對(duì)于不存在重大風(fēng)險(xiǎn)和問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),審計(jì)組組長(zhǎng)可以授權(quán)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中轉(zhuǎn)入下一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)結(jié)果,對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分,審計(jì)結(jié)論是否合理,職業(yè)判斷是否恰當(dāng)進(jìn)行層層復(fù)核,確保審計(jì)結(jié)果謹(jǐn)慎準(zhǔn)確。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的編制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標(biāo)準(zhǔn)之一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告中最重要的部分,是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重中之重。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為中心,全面評(píng)估各階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果,評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該做到實(shí)踐與理論相結(jié)合,充分運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,分析問題,反映問題,提出審計(jì)意見和建議。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié),關(guān)系到審計(jì)的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計(jì)流程制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定依據(jù),建立科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系,運(yùn)用定量與定性的方法,把被審計(jì)對(duì)象具體化,盡可能用數(shù)字說(shuō)明問題,不可盲目評(píng)價(jià)。

(二)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用,是指高校相關(guān)職能部門以審計(jì)結(jié)果為依據(jù),提請(qǐng)并予以表彰,或依法依紀(jì)做出處分、處理等決定的行為;被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強(qiáng)管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過(guò)程中充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為考核評(píng)價(jià)、選拔任用、教育獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計(jì)部門審計(jì)處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,分析研究普遍性、傾向性問題,提出建議等。作為財(cái)務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,將其作為加強(qiáng)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果,積極開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)審計(jì)模式的局限性,為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開創(chuàng)一個(gè)新的局面。

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[2]羅霞.適應(yīng)形勢(shì)需要推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入發(fā)展[J].管理學(xué)家,2010.

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加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)、國(guó)有控股公司主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),嚴(yán)肅查處各類違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律方面存在的突出問題,是加強(qiáng)權(quán)力制約和監(jiān)督,教育和警示廣大干部依法行使權(quán)力和履行職責(zé),促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。各級(jí)黨委、政府要高度重視這項(xiàng)工作,進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí),明確思路,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作列入重要議事日程,定期聽取有關(guān)部門的工作匯報(bào),研究解決審計(jì)工作中遇到的困難和問題。進(jìn)一步健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度,加強(qiáng)各成員單位之間的協(xié)調(diào)和配合,建立和完善各職能部門之間的協(xié)查和處理機(jī)制,充分發(fā)揮相關(guān)部門在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的職能作用。要積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化建設(shè),完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度,不斷探索和創(chuàng)新干部管理監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的新途徑。各區(qū)縣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議要及時(shí)向上級(jí)相關(guān)部門報(bào)告黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況。

二、突出重點(diǎn),改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理

根據(jù)完善制約和監(jiān)督機(jī)制,重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督的要求,相關(guān)部門在提出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建議時(shí),要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)掌管財(cái)政性資金數(shù)額較大、事關(guān)民生建設(shè)、擬提拔晉升以及群眾和有關(guān)方面反映較多的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。為提高審計(jì)工作效率,有效利用審計(jì)資源,要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目繁簡(jiǎn)難易及重要程度,改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理的辦法,做到逢離必審、應(yīng)審必審。在安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí),要優(yōu)先安排對(duì)重點(diǎn)崗位、關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計(jì)。要進(jìn)一步前移經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督關(guān)口,逐步提高任中審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中的比例,確保不低于30%。

三、深化內(nèi)涵,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

各地在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),要重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所在地區(qū)、部門貫徹執(zhí)行國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)政策情況;關(guān)注重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策程序和執(zhí)行情況;關(guān)注資源利用、政府負(fù)債、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、教育衛(wèi)生等事關(guān)可持續(xù)發(fā)展和國(guó)計(jì)民生等重大政策落實(shí)情況;關(guān)注公共財(cái)政資金安排、使用、管理和效益情況。對(duì)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)、國(guó)有控股公司主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),要重點(diǎn)關(guān)注貫徹國(guó)家法律法規(guī)和重大經(jīng)濟(jì)決策情況,企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、合法性,以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和可持續(xù)發(fā)展情況。要緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀情況,注意了解領(lǐng)導(dǎo)干部決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和資源分配權(quán)等權(quán)力運(yùn)行的行使情況,積極探索對(duì)政府績(jī)效和行政效能的審計(jì),建立和完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系,加大審計(jì)力度,切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部全面貫徹落實(shí)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策,提高資金的使用效益。要通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策能力、行政或者經(jīng)營(yíng)效果、管理水平,以及遵守法律法規(guī)政策和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律規(guī)定的情況,作出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià),為各級(jí)黨委及有關(guān)部門科學(xué)管理、監(jiān)督和選拔任用干部提供高質(zhì)量的參考依據(jù),為各級(jí)政府強(qiáng)化依法行政觀念、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高行政效率和效益,提供準(zhǔn)確情況。

四、講求實(shí)效,強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用

篇(11)

隨著高校校內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的深化,高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制上新的變化和需求,內(nèi)部審計(jì)亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來(lái)只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重,由原來(lái)只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者,更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。因此,處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作,在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)十幾年的實(shí)踐發(fā)展,在對(duì)加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化,尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化,高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

因此,筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期,我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題,以及結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對(duì)策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托流于形式,審計(jì)成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)一般都形成了一套較規(guī)范的程序:由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計(jì)部門提出委托,審計(jì)部門再報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托的時(shí)效性較差,幾乎都是“先離后審,先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計(jì)委托,形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)成果的利用程度不高,審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確,被審計(jì)對(duì)象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度,但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對(duì)新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因,大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí),覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任,沒有必要審計(jì)。其次,經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體,內(nèi)容比較空泛,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲?jì)人員難以參照?qǐng)?zhí)行或進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。另外,大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)也有偏差,認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)挑毛病、找麻煩的,對(duì)審計(jì)抵觸情緒較大。

(三)法規(guī)制度滯后,審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià),就要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而,目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少,而且由于目前高校財(cái)務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因,審計(jì)人員獲取形成相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難,導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全。由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

(四)審計(jì)方法與內(nèi)容比較單一,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法主要還是審查賬面資料,審計(jì)內(nèi)容也主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性,國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和豐富,很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全在賬面上反映出來(lái)。審計(jì)方法果只審查賬面資料,不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的調(diào)查、了解及分析,審計(jì)內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無(wú)法準(zhǔn)確了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,也就無(wú)法對(duì)其做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià),加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

首先,目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公,受到編制所限,專職內(nèi)部審計(jì)人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時(shí),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重。因此,在時(shí)間較短、人手不足的情況下,內(nèi)部審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過(guò)場(chǎng)的情況,影響了審計(jì)質(zhì)量。其次,目前高校的專職內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身,知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法,要求審計(jì)人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)而言,勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。再次,由于審計(jì)成果利用程度不高,也一定程度影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也往往流于表面,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題不予深究,審計(jì)報(bào)告中反映的問題也避重就輕,提出的審計(jì)建議也泛泛而談,嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的情況來(lái)看,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅初步發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用,對(duì)促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此,筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求,重點(diǎn)朝著為組織考核、評(píng)價(jià)干部做參考,為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財(cái)經(jīng)狀況提供信息,為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策,突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議的“建設(shè)性”,以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫”功能等的方向發(fā)展。

(一)加大宣傳,轉(zhuǎn)變觀念,改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

首先,高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定或修訂,并對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng),讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計(jì)對(duì)象,重新認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅具有“監(jiān)督”職能,更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評(píng)價(jià)干部做參考;為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財(cái)經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息;為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策;為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng),轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念,積極消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒,努力形成一個(gè)“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計(jì)對(duì)象歡迎”的良好審計(jì)氛圍。

其次,貫徹落實(shí)“聯(lián)席會(huì)議制度”,建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成,據(jù)剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定,聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是制定并通過(guò)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃;指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作;交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況;研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問題等。通過(guò)這一制度的貫徹落實(shí),能有計(jì)劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,改善“先離后審”的情況。同時(shí)通過(guò)相關(guān)部門的全方位參與,使其加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí),了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體難處,能積極給予配合,并且能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度。

(二)改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與方法,控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對(duì)包含被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、法紀(jì)審計(jì),擴(kuò)展到包含績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的審計(jì),真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策;為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計(jì)手段和方法的運(yùn)用。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度以及審前的公示制度、座談會(huì)等制度與方法,收集來(lái)自各方面的信息,分析其中可能出現(xiàn)的問題,確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn);通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會(huì)議紀(jì)要等資料的查閱,結(jié)合賬面資料,掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及執(zhí)行等情況。通過(guò)以上方法的運(yùn)用,首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足,對(duì)被審計(jì)對(duì)象能做出較全面、客觀的評(píng)價(jià),從而較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);其次可全面的了解被審計(jì)對(duì)象所在單位的情況,能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)建議

(三)明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo),逐步建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括:與學(xué)校有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度,單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建,領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用,各個(gè)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過(guò)培訓(xùn),讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以及如何提高管理水平。其次,要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo),對(duì)每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo),以便年終或任期結(jié)束時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評(píng)價(jià),同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要客觀、公正的對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià),有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制,并結(jié)合高校具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo),采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對(duì)比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)的指標(biāo),但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng),且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此,要形成一套科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者,還要依靠每一位高校內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

(四)重視審計(jì)建議的質(zhì)量,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是通過(guò)審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評(píng)價(jià),另一方面還應(yīng)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞,為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平,從專業(yè)角度提出建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言,一份包含中肯審計(jì)意見和建議的審計(jì)報(bào)告會(huì)比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在審計(jì)報(bào)告中提出高質(zhì)量的審計(jì)建議,為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見,將會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的的質(zhì)量,大大的促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用程度,也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn),發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

(五)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)發(fā)展

首先,要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),豐富引進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)類型。注意對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇,改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次,注重開展審計(jì)人員之間的工作經(jīng)驗(yàn)交流,對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題和特殊情況進(jìn)行討論、分析,開拓思路,實(shí)現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次,要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí),強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)1 高尚國(guó) 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制 教育財(cái)會(huì)研究,2008,(3)

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