審計理論與實踐大全11篇

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篇（1）

黨的18大以來，國家對教育事業的認識繼續深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰略高度，對教育事業的發展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業特別是高等教育事業已步入改革發展的新常態。目前，我國高等教育事業的發展表現出教育規模持續擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態發展帶來新的復雜影響。

現階段下，在公共資金、國有資產、國有資源及領導干部履行經濟責任情況等方面承擔監督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發揮國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發展新常態下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發展競爭力，管理審計的現實探索意義顯而易見。

一、高校開展管理審計的驅動力分析

（一）理論驅動

1、受托管理責任驅動

由于審計直接產生于受托經濟責任這一基礎關系，在社會的發展變革中受托責任這一概念已然進行了發展和延伸。從受托責任的發展軌跡探析，處于傳統審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發展的直接動因和理論必然。

本文將高校受托經濟責任關系進行了解析，見圖1。可以看出，高校受托經濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經營產業及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業的經營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。

2、高等教育內涵式發展驅動

黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發展”。可以看出，內涵式發展已成為高等教育下一步改革發展的總理論指引。所謂“內涵式發展”，就是側重于發展的質量和效益，推動特色發展、創新發展、協調發展、開放發展和可持續發展。具體來說，高校內涵式發展既要增強完善學校治理體系、優化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發展這一新常態主題，把內涵式發展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。

（二）實踐驅動

1、生存環境的現實驅動

伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統財務監督，這種傳統模式表現出的靜態監督、節點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態，同時這種長期“監督與被監督”關系使內部審計面臨的工作環境、人際及職業發展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”。基于此，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現上述目標拓展了生存空間與價值鏈。

2、實踐發展的現實驅動

十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現代化、推動依法治國提升為國家戰略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態下迎接機遇、接受挑戰成為這一行業的現實課題。顯然，傳統財務審計、監督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。

二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道

近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優化、人才培養、教學科研合作與管理、產學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業務特征、具體環境、運作規律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。

（一）評估高校內部控制建設和實施工作

內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現實價值。高校內部控制系統的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業、院辦企業、飯堂、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。

（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作

風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經營管理、財務管理、固定資產管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現和維護高校的權益價值。

（三）開展高校資源類評審工作

主要審查和評價高校各類經費、經營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現高校資源價值最大化。

1、經費資源審查

高校近些年加快了跨越式發展的節奏和步伐，一方面招生規模逐年增加，另一方面分校區建設、老校區改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經費、科研經費、實體創收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經費使用率、糾正經費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節約型校園的有效途徑。

2、經營實體審查

對高校校辦企業、院辦企業、對外合作企業、控股參股企業以及各種后勤服務實體的經營管理情況進行審查。主要審查經營實體的發展是否有利于維護高校總體利益，經營實體對高校各項規章制度的貫徹執行情況，經營實體經營管理的合法性及合規性，經營實體資產的保值增值情況，高校對經營實體的投入與產出情況分析，經營實體對高校的經濟貢獻分析，經營實體經營管理的優化性建議，產學研發展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發揮經營實體對高校主業發展的反哺作用。

3、技術資源評審

對高校研發、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發的投入與產出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發揮技術資源的價值優勢。

4、人力資源評估

高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數量、課題申請級別、科研經費申請總額、科研經費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業生）表現進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業后的知識掌握、社會能力、就業狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優化提供支撐。

5、其他資源評價

一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規定、行業標準和兄弟院校進行橫向數據對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產資源進行評價，評價資源的分布、產權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產管理使用效益。

（四）及時服務高校改革發展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發展謀士和參謀助手角色

高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發展中遇到的重大戰略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經濟合作等事項開展專項審計服務。

（五）密切跟蹤教育發展動態，創造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發展提供智力支持

內部審計所具有的一大優勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。

1、配合高校重點改革

如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協調優化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯堂管理的優化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。

2、推動高校精細化管理提升

如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態的培訓與溝通渠道，做到動態化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。

三、高校開展管理審計的注意事項

（一）深刻分析各高校的具體環境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進

開展管理審計并不意味著要放棄財務監督型審計，經濟監督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發展和內審部門的實際現狀進行安排，既要認真分析高校的管理現狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環境建設發展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。

（二）更新審計人員的思想理念、專業知識和技術水平

管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創新，不斷培養和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。

（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創造良好的內外部環境

長期以來，內審部門都不同程度存在著重業務輕宣傳、重結果輕過程、重監督輕服務現象，這種現象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態，內部審計環境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優化審計環境，為管理審計實踐發展提供環境保障。

（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引

高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發展，推動建立教育系統管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。

參考文獻：

[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.

篇（2）

 

進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。 

一、建設項目跟蹤審計的概念 

建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。 

二、建設項目跟蹤審計步驟 

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。 

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。 

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。 

三、建設項目跟蹤審計的實踐意義 

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。 

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。 

篇（3）

進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。

一、建設項目跟蹤審計的概念

建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。

二、建設項目跟蹤審計步驟

跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。

事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。

跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。

三、建設項目跟蹤審計的實踐意義

跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳。《審計法》關于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。

跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。

篇（4）

中圖分類號:F239

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)09-0172-01

審計重要性是現代審計理論和實務中一個非常重要的概念,它直接影響了審計程序的性質、時間、范圍及對審計結果的評價,對最終審計意見的確定也有著至關重要的作用。信息使用者要正確理解審計意見就需要了解現代審計決策過程中關于重要性的確定及應用,了解審計意見與重要性的關系。

1 審計重要性概念的認識

審計重要性概念是以會計重要性概念為基礎的,它們的原初寓意是一致的。D.A.萊斯利(1985)認為:“在會計和審計中,重要性是相同的,因為二者是針對同一套財務報表的”。如今,審計重要性成為現代審計理論和實務中一個非常重要的概念,和會計重要性也在各方面有了差別。《國際審計準則――審計重要性》里指出,“重要性”是指“信息的錯報和漏報足以影響使用者根據財務報表所做出的經濟決策,那么該信息就是重要性的。”在2006年我國新的《中國注冊會計師審計準則第1221號――重要性》中將審計重要性定義為:“重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策,則該項錯報是重大的。”二者共同強調重要性的實質是財務報表差錯影響使用者判斷或決策的臨界線。

而使用者的需求是因人而異的,因而審計師考慮的是使用者群體對財務報表的一般需求來,而不考慮具體使用者的不同差異。審計師對使用者一般會作出以下合理的假設:

(1)對企業經營活動和會計有合理的知識和了解,愿意合理謹慎地研究財務報表中的信息;(2)了解財務報表的編制與審計是以重要性水平完成的;

(3)能認識到對未來事項的計量存在固有不確定性;

(4)能夠基于財務報表中的信息作出理性的經濟決策。

因此,正確理解審計意見以作出合理的判斷或決策也對使用者的了解現代風險導向審計決策的過程有所要求,而重要性是其中的一個相當重要的概念。

2 審計重要性的判斷

審計過程中的重要性確定與評價是一個連續與反復的過程。要考慮重要性判斷過程中主體所面臨的階段性環境,進一步細化重要性判斷影響因素審計師的重要性確定是一種職業判斷,且這種判斷要受到審計師對財務報表使用者信息需求理解的影響,這種判斷還要基于使用者群體對財務報表的一般需求來考慮,而不考慮具體使用者。

我們對財務報表如何與財務報表使用者的決策整合了解有限,對于三個不同群體(信息提供者、審計師、信息使用者)重要性判斷的一致程度更是了解甚微,也不清楚財務報表提供者和審計師就重要性所作出的判斷將會如何影響信息使用者的決策。所以在沒有權威標準指導重要性判斷時,或在決定最低數額標準不適合的特殊情況下,重要性的判斷與運用需要運用個人判斷。事務所也缺乏權威指南來減少不同審計師之間的重要性判斷差異,個人重要性判斷的指南大都源于其他非權威資料。

審計人員一般會根據被審計單位的規模、業務性質、信息使用者對信息的需求、自身經驗等主觀判斷被審計單位可容忍的最大錯、漏報,即重要性數量標準。在確定同一企業財務報表的重要性水平時,得出的結果可能不同,甚至相差很大,其原因是不同審計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異。影響重要性的因素很多:如審計人員的專業勝任能力、被審計單位監督機制的完善狀況、國家政策和法律制度的調整變化等。

這里的重要性包括性質和數量兩個方面。重要性水平是專指數量上的衡量標準,具體判斷中都不可避免地要涉及數量方面的判斷。重要性水平可以分為實際重要性水平、計劃重要性水平和評估重要性水平。在審計計劃工作中,計劃重要性水平又分為財務報表層和各類交易、賬戶余額列報認定層。

3 重要性水平的運用

對于財務報表層次重要性水平的估計審計師應當合理選擇重要性水平的計算基數,并可以選擇采用固定比率或變動比率來確定和計算財務報表層次的重要性水平。采用固定比率法的計算公式:重要性金額=判斷基礎X固定比率。固定比率的參考標準和判斷基礎是根據不同行業確定的大概范圍,是一些經驗參考值。采用變動比率法時,對規模較大的企業,允許的錯漏報金額相對比例小,對規模較小的企業,允許的漏報金額相對比例大。

《獨立審計具體準則第10號――審計重要性》第15條規定“注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前,可將財務報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平”。從這條準則可以看出,對于賬戶或交易層次的重要性水平,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。對于賬戶或交易層次重要性水平的估計。可見,重要性水平在實際應用中的確定也是主要依靠審計人員的職業判斷,現有的一些方法是審計人員在審計過程中積累出來的經驗,只有一定的參考意義,不會有個確定的數值。審計師實際確定的重要性水平可能在圍繞實際重要性水平波動的一個區間內變動。

4 審計意見與重要性決策過程

審計師的審計意見本身就包含了重要性概念。在計劃審計和就審計證據對審計意見支持的充分性進行最終評估時,重要性概念尤為重要。在計劃和執行審計中,審計測試的精確度需要與財務報表的重要性聯系起來;在評估審計證據對審計意見支持的充分性時,審計人員要將錯誤的精確度上限與財務報表重要性水平相對照。審計報告注冊會計師責任段中有“……中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范,計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。”以及意見段中有“我們認為,……在所有重大方面公允反映了……”等術語就隱含了“重要性概念”。

評價審計結果階段的關鍵是確定未更正的錯報或漏報的累計金額,它由兩部分組成,即已經發現的、尚未更正的錯誤金額和注冊會計師推斷的錯誤金額。如果錯誤累計金額超過重要性水平,則需考慮尚未更正的錯誤被調整后的情況,若調整后還可能超過重要性水平,則應追加審計程序、擴大審計范圍。如果被審單位拒絕調整,而這種未調整的會計誤差在一定范圍內影響財務報表使用者的判斷或決策,注冊會計師應發表“保留意見”或“否定意見”的審計報告。審計報告的意見類型,取決于以重要性水平為基礎確定的錯報或漏報金額對會計報表的“總體影響程度”。

錯報或漏報金額對財務報表的總體影響程度主要有以下四種情況:第一,財務報表的錯報或漏報金額不重要。當企業的財務報表發生某些錯誤,但其金額又不大可能影響使用者的決策時,可以認為這一錯報并不重要,因此可以簽發“無保留意見”的審計報告,但必要時注冊會計師可在審計報告中具體說明。第二,財務報表中的錯報或漏報金額重要但對整個財務報表沒有太大影響。即財務報表中的錯報、漏報金額可能會直接影響某個財務報表使用者的判斷或決策,但整個財務報表的論述仍然是公允的。注冊會計師一般只能簽發“保留意見”的審計報告。第三,財務報表中的錯報或漏報金額非常重要,且影響廣泛,以致財務報表總體公允性有問題。這種情況下,注冊會計師發表“否定意見”的審計報告。第四,注冊會計師在審計過程中,由于審計范圍受到委托人或客觀環境嚴重限制,不能獲取必要的審計證據,以致無法對財務報表整體反映發表審計意見時,應當出具“無法表示意見”的審計報告。

綜上所述,信息使用者要正確理解審計意見,依據財務報表做出正確的經濟決策,需要有合理的知識體系并了解審計是以重要性水平完成的。審計師判斷重要性主要依靠自身的職業判斷,因而存在一定的不確定性,并且在確定是考慮的是信息使用者的一般需求而不是具體需求。

參考文獻

篇（5）

    當前我國的民事審前程序理論研究聲勢浩大,但實踐效果卻不明顯。究其原因,一是我國的司法改革本身缺乏整體性設計,程序分類單一,改革目標單向;[3]二是學界對民事訴訟初審程序的內部結構劃分未形成統一認識。筆者認為,民事訴訟初審程序應劃分為民事審前程序(Pretrial Procedure)與正審程序(Trial);而民事審前程序又可進一步劃分為訴答程序(Pleadings)和預審程序(Preliminary Procedure)。預審程序是承前啟后,銜接訴答程序與正審程序的樞紐程序。訴答程序、預審程序和正審程序這三個獨立的子程序共同組成了民事訴訟的初審程序。

    一、對相關理論的簡要梳理

    (一)預審程序不同于審前程序

    審前程序具有獨特的功能與使命,是民事訴訟中的關鍵環節。立法改革的首要任務,是改依附性的“審前準備”為獨立性的“審前程序”。[4]

    長期以來,由于翻譯錯誤,一些學者對審前程序、訴答程序、預審程序、證據開示、審前會議等訴訟環節的功能界定不清,研究存在邏輯斷裂、紊亂和功能界定錯位、缺位的現象。而訴訟制度改革過程中相關程序分化的模糊,[5]也導致了理論界與實務界(甚至他們自身內部)改革思路上的分歧,使理論、制度、實踐三者之間出現脫節乃至對立。

    審前程序的內部結構如何?它包含哪些子程序?其功能如何實現?實現的載體是什么?這些都是急待梳理和明確的問題。

    筆者認為,民事審前程序是指起訴之日至正審開庭前一日期間的民事訴訟程序。民事預審程序則是指立案之后分流繁簡案件,梳理爭點,篩選、固定證據,安排訴訟進程,庭前調解以及促成庭前和解的民事訴訟程序。民事預審程序只是民事審前程序的一個子程序。

    (二)預審程序不同于訴答程序

    新民事訴訟法第133條規定,人民法院對受理的案件可以通過交換證據等方式明確爭議焦點。但這一規定過于簡略,沒有完整吸納審前程序理論研究的最新成果。

    目前,學界對審前程序、訴答程序、預審程序等概念的界定不夠清晰。有觀點認為,訴答程序是指民事訴訟雙方當事人以交換起訴狀和答辯狀的方法為訴訟開始以及確定訴訟爭點的程序,是民事訴訟的起始程序。[6]

    雖然訴答源于英國古老的普通法傳統,大陸法系國家沒有訴答程序的稱謂,但訴狀與答辯狀等書狀的交換卻為各國民事訴訟程序所共有。[7][8]因此,訴答程序的核心功能是“訴狀與答辯狀的交換”,這與訴答程序的功能明顯不同。這一點在英美國家的立法例上可以得到印證:

    英國的審前程序分為四個階段:一是傳票令狀送達,二是訴答,三是證據發現,四是庭審指導。[9]美國的審前程序則由訴答程序、發現程序和審前會議三個環節組成。訴答程序是當事人之間交換訴訟狀和答辯狀的程序。發現程序是當事人相互獲取對方或者案外第三人持有的與案件有關的信息和證據的程序。審前會議中,由法官對案件進行指導、管理,促進當事人和解的程序。在最后一次審前會議上,法官需要列出爭點范圍、證據目錄、證人名單及其他同意事項,庭審活動不得超出最后審前命令的范圍。由此可見,根據功能劃分,英美國家的訴答程序嚴格區別于預審程序。

    筆者認為,民事訴答程序是指人民法院審查立案,接收、轉換訴辯材料,交叉知會訴辯觀點的民事訴訟程序。訴答程序的功能只是“原材料驗收”,而不是“加工”,甚至也不能是“初步加工”。訴答強調“收轉”,預審則強調“準備”,即在訴訟系屬之后,分流繁簡案件,梳理爭點,篩選、固定證據,安排訴訟進程,促成庭前和解、庭前調解。

    一般情況下,預審程序在訴答程序結束后開始,二者在時間上涇渭分明。但如果出現反訴或者本訴增加、變更、放棄訴訟請求的情況,二者又會出現交叉:即臨時中斷預審程序,啟動新一輪的訴答程序。當新一輪訴答程序完成之后,又恢復原來的預審程序。

    (三)預審程序不同于正審程序

    筆者目前能夠查閱到的資料顯示,“預審”的概念早已有之,“正審”的概念卻鮮有學者提及。筆者認為,普通法中的“Trial”即是“正審”,指正式開庭審理。現任香港高等法院原訴庭法官的芮安牟先生在其英文著作《淺談民事司法訴訟》中,將民事審判程序劃分為“展開訴訟”、“準備訴訟”、“案件管理”、“預審”和“正審”五個階段(香港大學法律博士陳星楠在為其著作翻譯時,即將其中的“Trial”翻譯成“正審”)[10]。筆者以為,從時間上來講,民事正審程序是指人民法院正式開庭審理之日至裁判確定之日期間的民事訴訟程序。其內容是:法官主持,當事人和其他訴訟參與人共同參與,以證據置辯、言辭攻防的形式認定案件事實并作出一審裁決。

    正審以開庭為唯一形式,開庭次數以一次為原則,數次為例外;正審以當庭宣判為原則,以定期宣判為例外;正審應制作《法庭審理筆錄》,審理筆錄以逐字記錄為原則。與之不同,預審可以采用開庭形式,也可采用庭前聽證、庭前會議等其他形式;預審的次數不以一次為限;預審可以制作筆錄,也可不制作筆錄;預審筆錄以概括記錄為原則,不必逐字記錄。正審強調當事人對抗,而預審中的調查取證、安排訴訟進程等活動則顯現出強烈的職權主義特征。一方面,預審與正審互為依托,以預審的時間支出、程序支出來換取正審的公正和效率。另一方面,預審又可以直接終結訴訟程序,免除正審。[11]

    二、立法規定民事預審程序的必要性分析

    《禮記?中庸》曰:“凡事預則立,不預則廢”。此語精確地揭示了預正之間的辯證關系,日常生活中也有許多加以運用的實例:如體育比賽中的預賽與決賽,財政預算與決算,工程造價預算與決算,人員選拔的預選與正選,土地審批的預審與正審,辦理出口退稅的預審與正審,貸款審查的預審與正審等等。在司法領域,我國古代法官斷獄聽訟重技巧、懂策略者也甚明理喻之法、預正之道。[12]因為聰明的法官都愿意在庭前與雙方當事人交換意見,梳理法律關系,剔除瑣碎爭點;即便那些“和稀泥”型的法官,在漫長的“和稀泥”的過程中也能不自覺地完成預審的過程。所以,筆者愿意樂觀地推測,在古今中外的司法史上,預審一直都是存在的,只不過預審實踐沒有及時上升為預審理論,自發性的預審沒有及時轉變為制度化的預審。

    2005年,最高人民法院頒布的《人民法院第二個五年改革綱要(2004-2008)》明確指出,要“改革和完善庭前程序。明確庭前程序與庭審程序的不同功能,規范程序事項裁決、庭前調解、審前會議、證據交換、證據的技術審核等活動,明確辦理庭前程序事務的職能機構和人員分工。”[13]

    由于審前程序的建構涉及法官制度改革、審理結構調整、證據制度完善等基本問題,[14]所以實現審判人員與審判輔助人員的分類管理最初成為審前程序改革的突破口。這種改革這主要有兩種模式:法官助理模式和預審法官模式。法官助理模式是為法官設置輔助人員,[15]預審法官模式則是分化法官職能,分別設置預審法官和審理法官。[16]然而,審前程序的改革不能完全等同于司法人員分類管理的改革。同時,缺乏對審前程序分化理論和預審程序內在邏輯順序的理論研究,人員、機構設置的改革就缺乏運行的軟件支撐,就會陷入困境。前幾年一些法院如火如荼的審前程序改革逐漸銷聲匿跡恰好印證了這種判斷。

    因此,通過進一步分化審前程序、強調預審程序自身的邏輯運行,引導訴訟雙方從“對抗”走向“對話”,從“為權力而斗爭”轉向“為權利而溝通”,倡導合作訴訟模式與“和諧主義訴訟模式”,是對“職權主義”和“當事人主義”訴訟模式的有益補充。[17]在這種理論的指引下,明確理喻之法、預正之道,在民事訴訟法中以專門章節系統地規定審前程序和預審程序的立法時機又已成熟。

    三、完善民事預審程序的相關實務探索

    筆者以為,各種預審形式都應遵循統一的邏輯思路,都應有統一的邏輯內涵。筆者結合所在法院的具體司法實踐,做了一些簡單的探索和嘗試。

    (一)預審程序的主持者及其職能

    嚴格來講,預審不是“審”,因此預審不應由法官主持。然而,這種理解過于機械了。日本、法國和德國規定,可以根據案件具體情況,由準備法官指揮預審或者由合議庭法官預審。而在預審制度比較發達的英美法系國家,預審也可以由庭審法官來主持。[18]

    就我國而言,筆者認為,預審可以由庭審法官主持,也可以由法官助理或專門的預審法官主持。這方面應照顧到不同審級、不同地域法院的實際情況靈活掌握,不必拘泥。例如,最高法院和高級法院由于案件少、法官素質更高,其職能側重于法律審,所以應強化人員分類管理,以專門的預審法官預審或者法官助理預審為原則;而中級法院、基層法院由于存在案多人少和地域差異的實際問題,人員分類改革的條件尚未完全成熟,因此預審法官既可以單獨設置,也可以由庭審法官兼任。

篇（6）

要切實提升審計工作質量，降低審計風險，必須加強以下幾個環節的管理：

一、審計項目安排環節

審計工作具有一定的計劃性。每年年初，審計部門都要圍繞所在單位的中心工作，本著“全面審計、突出重點”的原則事先確定一定數量的審計項目。審計項目安排的風險是審計風險的源頭。如果項目安排的不夠得體，考慮不夠充分，就會給審計風險埋下伏筆，從而影響審計工作質量。要化解風險，提高審計工作質量，在審計項目安排環節必須考慮以下幾個方面：

1、在項目選題上一定要圍繞所在單位的中心工作，選準領導重視、群眾關心的熱點、難點。只有把題目選準了，領導才會重視，才會支持，群眾才會關注。這是保證審計工作質量的前提。

2、安排選擇審計項目時，一定要考慮審計自身能力，切忌貪大求多。切忌貪大，就是要充分考慮審計人員的精力、知識結構，不要安排那些范圍太廣、針對性不強的項目。有些項目需要“上審下”的，同級審會產生較強阻力，或不屬于本級審計管轄范圍的應回避。切忌求多，就是要求在安排項目時要本著“突出重點”的原則，根據自身的力量安排適量的項目。否則就會為了完成項目而匆匆應付，顧不上工作質量，致使結果產生不了任何影響，達不到任何審計效果。避免貪大求多就是為了使審計出“精品”，出成效，造影響，求效果。

3、在安排審計項目時要進行充分地審前調查。在安排項目選題時，一是一定要了解領導是否重視，群眾是否關心；二是在選項時就要著手考慮審計方案，確定審計目標、審計重點，切實提高項目的可操作性。也就是所說的不打無準備之帳，不打無把握之仗。

二、積極穩妥地推行審計公開制度

審計公開包括兩個環節，一是審前公示（公告）環節，二是審計結果公開環節。積極，就是在態度上、在做法上要大膽嘗試和推廣；穩妥，就是在實際操作過程中要保持謹慎地態度，要考慮公開的方式、方法、范圍和程度，要注意公開的審批程序。

審前公示就是在審計工作實施前，把審計的時間、范圍、內容、審計人員等在顯著位置予以公告，讓公眾知道。實行審前公示，使審計工作置于群眾監督之下，實現“陽光作業”，促使審計人員加強紀律觀念、責任觀念。實行審前公示，由于群眾的參與，可以拓寬獲取審計信息的渠道，變“專業審計”為“全員審計”，從而從另一個方面來保證審計工作質量。

審計結果公開是促進審計工作質量提高的另一個有力手段。即把審計查出的問題、審計建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內予以公開，把審計結果置于社會公眾監督之下，公眾對審計工作是否公平公正，是否客觀，處理是否合法合規，使審計在評價別人的同時也讓公眾評價審計，無形中給審計人員以壓力，促使審計人員增強責任感和質量意識。同時由于審計結果的公開，也有利于提高審計的威懾力，有利于監督作用的發揮，有利于問題的糾正。

在實行審計公開的過程中，一定要強調穩妥的原則。在積極實行的同時，要注意完善制度，要講究方式方法，要注意程序。因為審計公開是一把“雙韌劍”，用的不當就可能會帶來更大的審計風險。

三、大力推行審計責任追究制度

當前，審計人員普遍存在這樣的心態：審計是專門監督和評價別人的，沒有人來監督我，過于認真，查出問題，于己并沒有好處，還可能失去既得利益。這是審計工作得不到提高的思想跟源，是影響審計工作質量的主觀因素。所謂審計責任追究，就是當審計人員所負責的審計事項，按一般理解正常審計應該能夠發現的問題，由于責任心不強而沒有發現，或者由于發現了問題但由于害怕得罪人或由于收受不正當利益而不予披露，或發生其他重大審計失誤的時候，而給予審計當事人的紀律或行政處分甚至法律制裁。

實行審計責任追究制度，有利于審計人員增強責任感、危機感，樹立責任意識、法律意識，從而保證審計工作質量。

實行審計責任追究，首先要從完善制度入手。要實行審計組長負責制、工作底稿三級復核制。要制定具體的質量考核評價體系，給審計工作質量的好壞予以量化。要明確被追究對象和責任追究主體。一般性的追究由審計機構本身負責實施，重大責任追究由紀委或司法機關追究。

本著“責、權、利”相結合的原則，實行責任追究制度的同時，要實行優秀審計項目評選制度，要鼓勵審計人員出“精品”。對于那些產生良好經濟效益和社會效益，審計結果被充分利用的優秀項目要給予一定的物質和精神獎勵。

四、關于審計報告環節的質量控制

審計報告是審計工作的“產品”，審計工作的好壞都會體現在審計報告之中。審計結果能否被采納和利用也取決于審計報告的質量。

審計現場工作結束后，主審人應根據查出的問題做出初步意見，交審計小組討論，再由主審人根據討論結果進行綜合分析、匯總整理，并充分征求被審計單位意見，交換看法，然后作出審計結論和處理決定。盡管審計報告的內容是由審計實施過程中搜集的審計證據所決定的，但由于上報的、對外公布的、領導所閱的只能是審計報告而不可能是審計形成的全部資料，所以審計報告的重要性是不言而喻的。審計報告的質量控制是保證審計工作質量最重要的環節。審計報告的質量控制要注意以下幾個問題：

1、審計報告是由主審人起草撰寫的，但不能看做是審計組長一個人的事情。起草前和起草后都應該充分聽取小組全體成員的意見并交審計機構負責人審定。

篇（7）

一.基本原理的內涵

什么是的基本原理？學說內容極其豐富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是標志整體性的范疇；基本原理主要包括兩個方面：一是關于自然界、人類社會和思維領域即整個世界的世界觀和方法論層次的基本原理；二是運用世界觀和方法論層次的基本原理具體分析資本主義社會和社會主義社會得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整體性、層次性、穩定性和發展性。這樣，基本原理涵蓋了自然界、人類社會和思維三大領域、哲學、政治經濟學和科學社會主義三大組成部分以及人類處理自然關系的實踐、處理社會關系的實踐、科學實驗三大基本實踐形式的基本規律。基本原理是經過人類實踐活動反復證明的真理性認識。基本原理能夠經受住實踐的檢驗，而且必將能夠接受人類實踐活動的進一步檢驗，在實踐活動中顯示真理性認識的巨大威力。

二.實踐觀與基本原理的聯系

1.《關于費爾巴哈的提綱》中對實踐觀的闡述

馬克思在《關于費爾巴哈的提綱》的第一條中指出：“從前的一切唯物主義（包括費爾巴哈的唯物主義）的主要缺點是：對對象、現實、感性，只是從客體的或者直觀的形式去理解，而不是把它們當作感性的人的活動，當作實踐去理解，不是從主體方面去理解。”[1]由此可見，馬克思在對以往舊唯物主義哲學的批判中，實質上是對實踐的內涵做出了闡釋。客觀世界不僅作為直觀的對象，而且是實踐的對象；人不僅是直觀的主體，更是實踐的主體。所以，人是實踐的主體，實踐是主體的人的自覺能動的活動，這種活動是感性的物質活動，也是客觀的活動。“費爾巴哈想要研究跟思想客體確實不同的感性客體：但是他沒有把人的活動本身理解為對象性的活動。”[2]在強調客觀，重視感性客體自然和人的同時，必須把人的活動本身理解為改造客觀世界的物質的客觀實踐活動。

馬克思在第二條中指出：“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個理論的問題，而是一個實踐的問題。”[3]此點是馬克思對實踐這個根本觀點在真理問題上的具體化展開。人們在實踐的基礎上，在實踐中能夠實現主客體的具體的、歷史的統一，而且人的思維在社會實踐中證實具備認識客觀現實世界，獲得客觀真理的能力。“人應該在實踐中證明自己思維的真理性，即自己思維的現實性和力量，亦即思維的此岸性。”[4]馬克思將實踐的觀點引到認識論領域，對哲學史上關于真題標準問題的討論做了科學的概況總結，即：實踐是檢驗真理的唯一標準。人們的認識正確與否必須通過社會實踐來進行檢驗。實踐準則是認識論的一個基本準則。

馬克思在第八條中指出：“全部社會生活在本質上是實踐的。”[5]這就表明，人類的全部社會生活都是以實踐為基礎的；整個社會生活，特別是物質生活本身就是實踐的發揮過程。不管人類的政治活動、經濟活動，還是精神活動都是社會生活，都能通過實踐找到其根本。認為，實踐不僅是社會生活的本質，而且是社會精神生活的唯一源泉，是精神生活的基礎。“凡事把理論引向神秘主義的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決。”

這說明即使是神秘主義的東西也能在人類的社會實踐中找到合理的解釋，并且，這些神秘的東西最終也會隨著實踐的不斷深入，最終在人類的意識中得到根除。

2.實踐觀與基本原理中的唯物史觀是統一的

實踐觀的確立是同唯物史觀的形成緊緊聯系在一起的。沒有唯物主義的歷史觀，就不會有科學的實踐觀。只有依據唯物主義歷史觀的理論，才能科學地闡明‘社會實踐的本質、作用和意義。唯物史觀是基本原理的一個重要組成部分，而從實踐觀與唯物史觀的統一可以證明實踐觀與基本原理有著密切聯系。

根據馬克思關于“社會生活在本質上是實踐的”原理看，實踐的基本內容就是使用工具和制造工具的生產勞動。這種實踐活動具體地體現了人與自然的關系、人與人之間的社會關系，體現著人的本質。因此說，實踐就是人們自覺的、有目的認識、改造自然和社會存在的感性活動的客觀形式。實踐作為自覺的、有目的的活動，它必然是完整的、具有內在結構規定性的活動系統。實踐觀所說的實踐的基本內容和基本形式，就是制造和使用生產工具的勞動生產實踐活動，即對自然和社會的理論關系和實踐關系。歷史永遠是人對自然和社會的理論占有和實踐占有，即永遠是人們不斷認識世界和改造世界的活動。它充分體現出實踐是具有內在結構規定性的綜合系統。這種實踐觀，既同一切唯心主義的認識論觀點區別開來，也同舊唯物主義的認識論區別開來。它否定了把實踐看做無規定性的純主觀活動的意志論，排除了忽視歷史規律性夸大主觀能動性的‘實踐論’。依據這種科學實踐觀看，感性材料不是認識的起點，實踐活動才是認識的起點。舊唯物主義的認識論是以感覺材料為認識的起點。所以，它是一種從感覺、知覺到概念的循序漸進的單線過程，是消極的、被動的、照鏡子式的直觀反映過程。建立在的實踐基礎上辯證唯物主義認識論，是積極的、能動的反映過程，是感性和理性的統一、實踐和理論的統一的復線前進的過程。馬克思說：“我們看到，理論的對立本身的解決，只有通過實踐的方式，只有借助于人的實踐力量，才是可能的，因此，這種對立的解決決不只是認識的任務，而是一個現實生活的任務”。[6]其次，從分析實踐的基本內容和基本形式中，還表明了實踐所體現的人對客觀世界的能動性，就是歷史唯物主義中所說的，以生產力發展為標志的人對客觀世界的改造。由此可見，的實踐觀和歷史觀是緊緊聯系在一起來的。唯物主義歷史觀脫離了實踐觀，就失去了作為主體人的能動的現實物質活動，沒有主體的能動性，就會導致宿命論或經濟決定論，同樣，的實踐觀如果脫離了唯物主義歷史觀，也就脫離了人類物質生產活動的具體地歷史規定性，沒有歷史規定性的實踐，就失去了具體地使用和制造生產工具的基本意義，就會把實踐等同于一般的感覺經驗，從而走向主觀唯心主義或唯意志論。的實踐觀和歷史觀的統一，是哲學的一個重要特征。這個統一的“紐帶”就是關于人的本質理論的科學制定。依據馬克思在《提綱》中關于人的本質“是一切社會關系的總和”和“社會生活在本質上是實踐的”論述，非常清楚的表明：馬克思不滿意以往人們只是從抽象的“人”和“人性”，出發，在思想精神的社會關系中談論人的觀點，他強調現實的人是社會關系的產物，應當從社會關系的總和中來考察人，不能從人自身去考察人。所以說，要科學地揭示人的本質，就必須認識和掌握人所處的“一切社會關系的總和”。而一切社會關系都是具體的、歷史的，因而科學地認識社會歷史，就成為揭示人的本質的前提。然而，社會歷史是人的社會歷史，人又是社會歷史的人。由此可見，科學地揭示人的本質，就成為唯物主義的說明社會歷史的一個重要方面。《提綱》還表明：馬克思既不滿意脫離了從事物質活動的現實人的精神能動性，也不滿意沒有主體能動性的直觀反映論。他強調實踐是人有目的的認識世界和改造世界的感性活動的客觀形式。因此，對人的本質的科學揭示，就為科學實踐觀的建立找到了現實基礎。所以說，的實踐觀和歷史觀統一的“紐帶”是關于人的本質理論的科學制定。任何割裂二者的統一關系，甚至把二者對立起來，都是錯誤的。

3.實踐性是最重要的內在品質

“社會生活在本質上是實踐的。凡是把理論導致神秘主義的神秘東西，都能在人的實踐中以及對這個實踐的理解中得到合理的解決”[7]。不同于其他理論的地方，就在于它是以實踐為基礎的，它的活力只能蘊涵在和實踐的有機結合中。因此可以說，實踐性是最重要的內在品質。無論是從賴以生存的物質基礎、理論價值的體現，還是未來的生存和發展，都離不開實踐。創始人的理論分析和研究，不是坐在書房里冥思苦想的，它們都是建立在對社會的長期調查研究和自己社會實踐基礎之上的；發展過程中每一個劃時代的成果，既不是純粹的理論臆斷，也不是憑個人智慧創造的，而是在無數次的嘗試、無數次的實踐中取得的。中國化就是一個最好的例證。

的產生和發展都是與實踐活動密不可分的，這一實踐不僅僅是停留在感性層面的“具體再現”，更是一種最終上升為理論層面、將實踐的經驗教訓加以總結的實踐活動。正是在一次又一次的實踐過程中，正是在一次又一次的理論總結中，的理論觀點得以產生，的理論體系得以形成，的理論成果得以延續，的理論魅力得以彰顯。因此，不斷創造新的理論生命的實踐品格，推動了的時代化。實踐觀讓不斷深化和發展，這一理論也是實踐性的完整詮釋。

三.結語

綜上，實踐觀是原理的一個重要理論，它與基本原理有著密切聯系。馬克思在其著作中不斷體現出實踐的重要意義，并且其思想也在實踐的踐行中不斷完善。此外，實踐觀不是獨立存在的，它與基本原理的諸多部分息息相關，彼此聯系，相輔相成。特別是實踐觀和唯物史觀的統一，不只表現在科學實踐觀的確立同唯物史觀的形成聯系在一起的，而在科學實踐觀關于實踐的基本內容、基本形式和基本特征中，更加清晰地體現出來。此外，實踐觀豐富了的內在品質―實踐性。所以，實踐觀是基本原理的重要組成部分。

注釋：

[1]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.

[2]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[3]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[4]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[5]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[6]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[7]馬克思.關于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56

參考文獻：

[1]《侯惠勤自選集》，北京：學習出版社，2012 年。

[2]《馬克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。

[3] 馬克思.關于費爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.

[4]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁。

[5] 孫正聿等：《基本理論研究》，北京：北京師范大學出版社，2011。

篇（8）

隨著人民生活水平的提高，對居住使用功能和安全性的要求也越來越高，為數不少的住宅工程在竣工后不久就出現了不同部位、不同程度的滲漏現象，尤其是高層住宅， 這些滲漏問題，諸如屋面，外墻、廚房、衛生間、地下室等地方發生的滲漏現象， 一直困擾著人們，嚴重影響了室內外裝飾效果和使用功能，降低了建筑物的安全性和耐久性，給人帶來生活不便和精神負擔，用戶反映強烈。漏水的住宅給住戶帶來許多煩惱， 當住宅出現滲漏后再去修補較難取得理想的效果。工程建設監理單位必須重視住宅工程的滲漏問題，要將其作為住宅工程建設質量控制的一個重點，采取有效的控制和協調措施，杜絕住宅工程出現滲漏現象。

1 住宅工程中滲漏的主要部位及成因

1．1 外墻面滲漏部位及原因

1.1.1設計因素導致的滲漏

①很多細部大樣設計，如窗臺坡度、鷹嘴、滴水槽、穿墻管、外墻預埋管件、門窗、幕墻與墻體間的接縫等，在這些方面設計時詳圖不全，簡而化之，導致施工不到位；②外墻窗與墻體的聯接、窗頂滴水線、窗臺內外高度等細部構件設計不合理，致使雨水沿窗與墻體之間縫隙滲入室內；③為美觀而將外墻飾面磚（小型）設計成細縫拼接，使磚與磚之間不能嵌填密封材料，導致漏水；④設計中忽略了不同材料界面連接。如外墻設計層層裝飾線條，且線條頂部標高與梁頂標高相同，由于外墻面磚與砼梁的溫度膨脹系數相差很大，極易產生裂縫，從而使線條上部滲水，女兒墻根部往往也較易開裂滲水；⑤凸出外墻的裝飾線或懸挑板設計成向上的水平面，造成該板面積水，積水沿著磚墻與裝飾線或懸挑板之間的磚縫滲入室內；⑥高層建筑非承重墻用的砌筑、找平砂漿標號，一般低于承重墻用的設計標號，強度雖能滿足設計要求，但透水性增大；⑦建筑師在設計中對外墻防水不重視，外墻裝修設計沒有防水概念及功能設定，從而對建筑物的功能系數大打折扣。

1.1.2施工過程中導致的滲漏

①外墻面磚與打底砂漿粘結力不足形成空鼓，飾面磚勾縫不嚴密，出現砂眼及裂縫。外墻砌磚及粘貼防水面層的砂漿不飽滿， 雨水沿磚縫之間的縫隙滲入室內；②框架結構外墻柱與砌體連接處不埋拉結筋或拉結設置不牢固，拉結筋間距數量、長度不符合要求，由于溫度膨脹系數差異較大，導致連接處開裂是漏水的多發處；③外墻施工時預留的孔洞和在穿過外墻的管道封堵時處理不當，導致墻體接口處開裂滲漏；④外墻窗與墻體之間沒有用防水材料填滿壓實，窗頂滴水線、窗臺的施工未按設計或規范施工，造成雨水沿窗周邊滲人室內；⑤砌體找平層、抹灰層砂漿未按設計配制，引起砂漿強度差，干縮開裂；⑥框架梁底與砌體交接處開裂、滲漏。填充墻砌至接近梁、板底時，無按規范要求操作，砌筑一次到頂，因重力作用，砌體產生變形，出現水平裂縫、滲漏。

1．2屋面滲漏部位及原因

1.2.1設計因素導致的滲漏

①屋面板因設計剛度不足導致撓度過大而開裂產生滲漏，尤其是大跨度板和懸挑板結構；②鋼筋混凝土屋面板溫度縫設置不合理，板面因溫度應力作用而出現裂縫產生滲漏；③屋面排水坡度設計得太平緩。或排水管孔面積太小，雨水排泄不暢，積水時間過長容易導致屋面板滲漏；④鋼筋混凝土屋面板上未設防水層或雖有防水層但設計不合理；鋼筋混凝土板澆筑不夠密實而發生滲漏，或細部構造處發生滲漏；⑤屋面板上的預留孔洞防滲措施設計不可靠，雨水沿預留孔洞的周邊滲漏。

1.2.2施工因素導致的滲漏

①沒有嚴格按照設計圖紙要求和施工規范標準施工，鋼筋混凝土屋面板的厚度或鋼筋直徑、數量、間距、保護層厚度等不符合設計要求，致使結構開裂滲漏；②所使用的鋼筋、水泥、砂石等建筑材料質量不合格，致使澆筑成的混凝土強度不足，受荷后開裂滲漏；③混凝土配合比不合理，坍落度過大，振搗時間不夠或過長，導致混凝土密實度不夠而滲漏；④施工縫留置位置不當，或施工縫二次澆筑前接口處理不妥，造成接口處開裂滲漏；⑤混凝土保養不及時或保養不足，高溫干燥季節混凝土表面水分蒸發過快未采取有效覆蓋措施，致使混凝土表面產生裂縫，造成滲漏隱患。

1．3廚房、衛生間滲漏部位及原因

1.3.1設計因素導致的滲漏

①樓板設計剛度不夠，使用后撓度過大而開裂，板面積水沿裂縫滲漏；②設計排水坡度過小，板面經常積水；③排水管徑或地漏孔口設計過小，造成排水不暢，排水管或地漏接口因長期積水造成滲漏。

1.3.2施工因素導致的滲漏

①鋼筋混凝土板施工質量差，致使樓板開裂造成滲漏；②鋼筋混凝土板預留孔口安裝管道，管道周邊的縫隙填塞不密實，或填塞材料日久收縮開裂造成滲漏；③下沉式大便器凹坑底板、側壁未按設計要求做防水層或防水層質量差，凹坑內的積水滲出板底；④給排水管道接口安裝質量差，未經加壓驗收即埋入墻板內，使用后管道接口漏水滲透墻體或樓板；⑤墻、板表面粘貼瓷片、面磚等防水層的砂漿不飽滿，或施工工藝不規范，致使粘貼面層空鼓積水，造成滲漏隱患；⑥地面及墻面防水涂料施工時，不按有關規定進行配料和涂刷，致使涂膜性能和厚度達不到技術要求，有些防水層施工完畢，無進行蓄水試驗，即進行面層施工。

2 防滲漏施工技術措施

2．1外墻面防滲漏措施

⑴填充墻砌筑前，必須將梁面與墻底部交接處殘渣清掃干凈、澆水濕潤，填充墻砌筑分二次完成，當砌筑至接近梁板底時，應留一定空隙，待填充墻砌筑完并應至少間隔 7d后再砌斜磚擠實，其傾斜度為60～75度，斜角縫砂漿必須飽滿分二次堵塞砂漿來彌補砂漿的收縮和下墜。

⑵混凝土框架柱與填充墻交接處，沿墻高每隔 500處設置末端帶 90°彎鉤的2Ф6 拉結筋，每邊伸入墻內長度不得小于500。在混凝土框架柱、梁與填充墻交接處的表面，內外兩側，加釘 300寬，網眼 lO～12的鋼絲網一道，沿縫居中，用@150射釘釘緊。

⑶對基面進行清理，鑿除表面污物并清掃干凈，必要處可用聚合物水泥凈漿抹刷2－3遍，以增強砂漿與基面的粘結能力。嚴格控制砂漿的標號和質量，打底找平層建議用微纖維加減水劑的水泥砂漿，即可做找平層也可作防水層；外墻找平抹灰層遇不同材料交接處宜加掛金屬網，高層建筑超過24米高的部分外墻，找平抹灰層應全部加掛金屬網。

⑷找平抹灰施工前，對外墻施工中留下的孔洞、框架填充墻的頂部、空心磚外墻的豎縫，首先進行堵洞和勾縫，并作為一道工序進行檢查和驗收，驗收合格后方可抹灰。找平抹灰施工時應分層抹灰，兩層找平操作間隔宜控制在24小時以內。

⑸飾面工程施工前，要求墻體基面和面磚均先潤濕且陰干，在防水層上貼飾面磚時，要掃一遍聚合物水泥素漿。如打底層平整，可用聚合物水泥基復合涂料的乳液加水泥直接粘貼面層，把粘結層和防水層合二為一。

⑹加強細部構造處理的質量控制，內窗臺要高于外窗臺2厘米左右；外窗臺向外坡度應≥20%；窗檐、鷹嘴坡度≥20%；滴水槽寬、深應≥1厘米；屋面天溝與女兒墻陰角處應做R＝100毫米圓弧角；屋面女兒墻要做泛水處理。

⑺塑鋼窗安裝時，框與墻體間縫隙內腔采取發泡聚苯乙烯彈性材料分層填塞，填塞不要過緊；填塞后撤掉臨時固定用的木楔或墊塊，其空隙也要用閉孔彈性材料填塞。

2．2屋面防滲漏措施

⑴屋面結構層通常做法：①鋼筋混凝土屋面結構層；②板面抹 1：2．5水泥砂漿找平層 2cm厚；③鋪貼 SBS防水卷材一道 ；④鋪設 3cm厚擠塑板保溫層⑤澆筑4cm厚 C20細石混凝土保護層 (配Ф4@200雙向)⑥面層鋪貼防滑磚。

⑵屋面板混凝土結構施工時，要確保混凝土強度符合設計要求鋼筋保護層厚度、間距、板厚均應符合設計及規范要求，混凝土應振搗密實，不留施工縫，并在混凝土澆筑完畢后的 12h以內，對混凝土澆水養護，養護時間 14d。

⑶基層與突出屋面結構(女兒墻、排水管、煙囪等)交接處，找平層均做成半徑 50圓弧形，屋面找平層設縱橫不大于 6m的分格縫，分格縫寬度為 20，縫內嵌填防水油膏。

⑷對板面結構層進行一次24h蓄水試驗，以檢驗是否存在滲漏部位，以便在后續施工中先加以處理。

⑸防水卷材鋪貼時，在天溝、泛水和立面卷材收頭的端部應裁齊，塞入預留凹槽內，用金屬壓條釘壓固定，最大釘距不應大于 900mm，并用密封材料嵌填封嚴。卷材防水層的搭接縫應粘結牢固，密封嚴密，不得有皺折、翹邊和鼓泡等缺陷卷材防水層施工完畢，再做一次24h蓄水試驗，檢驗卷材防水層是否有滲漏現象。

⑹卷材防水層上鋪設3cm厚擠塑板保溫層，擠塑板應緊貼基層，鋪平墊穩，拼縫嚴密。擠塑板上采用4cm厚 C20細石混凝土保護層，配置雙向Ф4@200鋼筋 網片，細石混凝土保護層設縱橫間距不大于 6m的分格縫，鋼筋網片在分格縫處應斷開細石混凝土保護層與女兒墻、山墻及突出屋面結構的交接縫均應嵌填密封油膏。

2．3廚房 、衛生間防滲漏措施

⑴在衛生間的樓地面結構四周應澆筑高度不低于200高的細石混凝土梁，仔細插搗密實并加強養護，而后在混凝土梁上砌筑空心磚，防止水從四周墻角向外滲漏。

⑵熱水管、煤氣管穿過廚房、衛生間、樓板時，應預埋鋼套管、套管內徑應比穿管外徑大 2～5，套管頂部高出樓面30,底部與樓板底面齊平。鋼套管在埋設于樓板段的中部應加設一道 BW止水條，用綁扎鋼筋的鐵絲捆牢。鋼套管與管道之間空隙用摻 10％UEA膨脹劑的 C20細石混凝土澆筑，套管周邊還要留出深 15～20凹槽，采用防水油膏嵌縫密實。

⑶衛生間樓板上應做找坡層，坡度按設計要求為 2％坡向地漏，地漏邊向外 50排水坡度為3％，施工時，以地漏為中心向四周方向幅射沖筋，找準坡度，用刮尺刮平，抹面要求表面平整，無凹陷，以不積水為合格。

⑷排水立管安裝固定后，將管邊洞 口清理干凈，保證沒有浮灰、積砂，然后認真支模、填縫、灌縫前，孔壁應灑水濕潤用純水泥漿滿涂洞口壁，再分兩次灌縫，第一次以半干硬性的C20微膨脹細石混凝土灌入并搗實，其厚度為板厚的 1／2；第二次即在次日剪斷吊模鋼絲后，以BW 止水條嵌入，隨即用半干硬性 1：2微膨脹水泥砂漿填縫，管根四周 留20×20凹槽，用防水油膏填塞飽滿、密實。UPVC塑料排水管根部應設置 20高的阻水圈。

⑸聚合物水泥基防水涂料施工時，我們嚴格按規定配料和施工，攪拌好的聚合物水泥基防水涂料在 3h內用完(環境溫度 20℃左右)，超過時間變稠變硬時，一定不要加水再用。涂料施工時，基層表面應平整、牢固、干凈，防水涂料應從地面延伸到墻面，廚房墻面防水層高度為 300，衛生間墻面的防水層高度為 180。待涂料防水層固化干燥后，蓄水24h檢查確信整體無滲漏后，再進行面層施工，面層施工時，要認真做好防水層的成品保護。

3 滲漏的監理控制措施

3.1加強圖紙會審，完善防水設計

很多設計單位對防水工程不做專項設計，施工圖中也未提出具體做法，以致出現滲漏問題后責任分不清。監理工程師在審查圖紙時是應注意施工圖對防水工程是否做了專項設計，深度是否達到要求，若未達到指導防水施工的要求。應請設計院完善防水工程設計。防水專項設計應具體到：填充外墻的砌法、抹灰的具體要求、卷材鋪貼方法、穿墻板管根的處理、防水劑類型、用法、用量等。

3.2加強監理力度與巡視

重點作好對質量的控制：編制詳細的監理細則，針對質量預控點進行預控，保證質量。對各種原材料嚴格把關，準確控制砂漿配合比保證強度和飽滿度。配合施工隊伍逐級作好技術交底工作。對重點部位重點監理，通過巡視或旁站監理使施工中各種不利因素減少到最少。施工前監理工程師要對施工單位進場的各種建筑材料進行檢查。除了檢查材料出廠報告、質量合格證、產品說明書等文字證明外，更重要的是要檢查各種建筑材料的實物，按規定進行現場取樣送檢。經過合法的檢測機構檢測達到規定的質量標準才允許使用。不合格的材料責令施工單位將其運出施工現場。在屋面、外墻、廚房和衛生間的施工過程中，項目監理機構必須安排監理人員進行旁站監理。

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1.建筑工程造價審核目的及原則概述

建筑工程造價審核的主要目的在于“合理確定和有效控制工程造價，規范造價行為，而更重要的原因是實現資源優化配置，是投資效益實現最大化。”在審核工作中主要是對建筑工程的預結算結果、造價制定等情況與工程的實際狀況相對比，嚴格控制問題的出現，最終的目的在于輔助建筑工程企業以最少的投資獲得最大的收益。

2.加強工程造價預結算審核的方法

建筑工程是一個周期長、金額大的生產和消費的過程，在這個過程中，涉及多次的價格設計和確定，因此，采用合理的工程造價審核方法，在改善審核效果的同時，能夠提高審核的質量和速度，實現工程造價預結算審核的目標。常用的工程預結算審核方法有：

2.1全面審核法。全面審核法就是根據施工圖紙的要求，結合目前市場的價格、施工定額以及施工組織承包等項目，對工程的數量和單價等費用進行全面的計算和審核。

2.2重點審核法。重點審核法是指是針對工程預結算中的重點內容進行審核，這種審核方法與全面審核法不同的地方就是針對的審核范圍有所不同，相對于全面審核來說，重點審核法更具有針對性和側重點，通常是選擇工程量大而且費用又比較高的工程項目進行審核，比如基礎工程、鋼筋混凝土工程等。在對高詠ㄖ進行審核，還應當側重對建筑物內外裝飾工程的審核。

2.3對比審核法。在針對同一地區的工程項目進行預結算審核時，如果其建筑項目的用途與結構基本一致，那么工程造價也應當基本相似，因為在對多個工程預結算審核的資料進行統計時其同類工程造價以及材料消耗的規律性，都具有明顯的相似之處。而如果同類工程在造價方面出現了較大的差異，可以根據造價指標、結構形式、功能用途等單方面的工程造價進行對比，從中找到與正常投資規律不符的部分工程，針對這些工程進行重點審核。

2.4分組計算審核法。該審核法一般是將預結算中相關的項目進行分組，劃分為若干個項目組，對于相似的或者相關的幾個項目組分別進行審核，能夠判斷出同一個項目組中不同的項目審核之間存在的差異，這種審核方法具有一定的針對性，其檢查速度快、范圍小、工作量小。

2.5篩選法。篩選法作為統籌法中的一種基本審核方法，主要方式是通過對部分工程在單位建筑面積上的工程量和價格等方面進行審核，總結出關于工程量、價格和用工3個方面的成本價值的標準表，在施工的過程中，當所要審查的內容與該標準不符合時，對其單方面進行調整，這種審核方法簡單易懂便于掌握，然而在解決差錯問題上的效率還有待于提高。

3.提高建筑工程造價預結算審核質量的方法

3.1掌握工程預結算審核原則

為了確保審核工作規范化、科學化，審核人員必須掌握相關的審核原則，并具備熟練應用審核原則的能力。首先，對于工程量清單的審核，必須以全面掌握清單計價規范的計算原則和要求為前提，并在熟悉施工設計圖紙、施工現場實際情況的基礎上，確保工程量計算與招標文件、工程合同相關規定一致；其次，審核人員要掌握工程招標文件的實質性內容，認真調查研究市場價格信息，準確理解工程定額和費率，以此確保招標工程的控制價格與市場實際情況相符合；再次，審核人員應提前參與到工程合同的起草、談判、簽訂的過程中，確保合同內容詳實、準確、完整，為工程預結算提供可靠依據。

3.2全面收集預結算資料

為了系統地開展工程造價預結算審核工作，審核人員必須全面收集預結算資料，將其作為量、價、費審核的重要依據，主要包括：招標文件、中標通知書、投標書、招標答疑紀要、施工圖、標底、工程施工合同、設計變更、現場簽證、圖紙會審記錄、工程聯系單、施工現場隱蔽驗收記錄、工程竣工圖紙、補充協議書、主要材料及設備合格證、主要材料檢驗報告等。只有認真做好審前調查和資料收集工作，才能明確審核思路，確定審核方法和手段，制定周詳的審核計劃。

3.3強化定額標準控制

隨著新工藝、新技術、新材料在建筑工程施工中的推廣應用，致使定額的補充內容逐步增多，必須做好預測、分析、考核工作，以確保定額標準能夠真實地反映出工程造價。為了避免施工企業出現重復套用定額和高套定額的現象，審核人員要在認真審查招標文件、施工合同的基礎上，確定套用定額方法，逐一核對、統計定額分項及子目，確保其符合預算定額，并在了解新技術、新結構、新工藝的情況下，補充定額編制方法，對消耗量定額的取定進行審核，嚴禁出現違反定額規定的情況。

3.4加強中期付款審核

嚴格按照工程合同要求對中期付款進行審核，依照合同付款方式、付款比例、付款節點批付工程款。同時，加強設計變更和現場簽證的審核、控制，強化工程造價控制，避免出現施工企業利用現場簽證獲取不正當利益的情況。此外，加強合同管理，確保合同條款盡量詳實，在預結算審核中嚴格執行合同中的相關規定。

3.5提高審核人員綜合素質

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Take English gentleman T.E. Lawrence， better known as Lawrence of Arabia. His preferred mode of transport？ Vincent Black Shadow. Actor Ewan McGregor？ He and his riding partner Charley Boorman helped make the BMW 1200GS what it is today. Other famous gentlemen motorcyclists include Malcolm Forbes， Georges Clooney， Brad Pitt， Ted Simon（who packed a white tuxedo on his first round the world trip） and the King of Jordan.

All gentleman ， but all different. Everyone’s foray into motorcycling is unique， but here are some rough categories and two choices of motorcycle for each.

你是否了解上世紀60年代的非主流文化？那個令人聞風喪膽的“Hell’s Angels Motorcycle Club（地獄天使摩托俱樂部）”曾被美國官方定義為“世界上1%的非主流摩托車手”。他們另類、叛逆、無惡不作。他們的故事不斷滋養犯罪電影的暴力情節，給港片中的“電單車幫”帶來靈感。

但這僅僅是個時代插曲罷了。“摩托”原本就是一個激發公路幻想和腎上腺素的詞語，奔放與自由才是它的內涵。當你駕馭著它享受速度為你點燃的激情，不知覺間你們倆已不分彼此：你的魅力由它而生，它的動力因你不止。

至于哪類摩托更適合你，那全憑喜好和用途了。就拿那位被后人稱作“阿拉伯的勞倫斯”的老牌英國紳士T.E. Lawrence來說，“文森特幽暗之影（Vincent Black Shadow）”便是他的愛騎。而因妮可版“紅磨坊”中男一號成名的伊萬?邁克格雷戈（Ewan McGregor），他甚至有位志同道合的“騎友”Charley Boorman，就是他們倆幫忙定義了現在的BMW 1200GS。其他酷愛摩托的名士還有《福布斯》雜志發行人邁爾康?福布斯（Malcolm Forbes）、明星喬治?克魯尼（Georges Clooney）和布拉德?皮特（Brad Pitt）；當然還少不了約旦國國王和那位身著白色無尾禮服用摩托環球旅行的Ted Simon先生。

這些名士個性迥異，他們愛上這類“雙輪座駕”的故事也不盡相同。但我們總能歸納出一些類型派別，如果你正巧對號入座了，那不妨看看這里為你推薦的選擇吧。

The Traditionalist- No bells and whistles for this rider， for him it’s all about classic lines and pure motorcycling. For this gentleman， two great choices include the Triumph Bonneville （based on a 1960 design） and the Harley-Davidson Road King Classic （based on a 1957 model）. Both motorcycles are modern in terms of technology， to a point， including fuel injection and ABS， but they are dripping in tradition and no frills motorcycling.

傳統派

這類騎手最為低調，他們享受道路與摩托帶來的純粹體驗。最適合他們的座駕當屬“波尼勝利號（Triumph Bonneville，改自1960版）”和“哈雷戴維森路王經典（Harley-Davidson Road King Classic，改自1957版）”。這兩款都是現代科技的典范，設計傳承經典，個性大氣，不帶做作。

The Iconoclast There are gentlemen who want something that no one else is riding， something rare and exotic. They could create a custom from any of the bike builders the world over， but if they want something serially produced， the new Norton Commando 961 or the Confederate X132 Hellcat are fine choices. Both are produced in very limited numbers.

顛覆派

有了“傳統”，就必有“反傳統”，獨特與新奇正是“顛覆派”們熱衷于追求的。他們可以在雙輪車廠定制改造自己所需的另類車型，但若要尋找現成的量產型號，新一代“諾頓突擊隊961（Norton Commando 961）”或Confederate的“X132 地獄貓（Hellcat）”則首當其選。不過，它們的產量都十分有限。

The Adventurer Some gentlemen are all about going off the beaten track， quite literally， and for that they need a bike that can get them to the trails in style， then handle itself in the dirt， mud and mess. Two great new bikes allow just that the all new BMW 1200GS and the KTM 1190 Adventure.

探險族

許多人愛走生路，那些布滿泥濘灰塵、凌亂不堪的區域恰恰成了他們探索世界的征途。而新型的“BMW 1200GS”和“KTM 1190探險者”便是為此目的而生。

World Traveler The final group of gentleman motorcyclists is the world traveler， someone who wants to go around the world on paved roads. For this， you need a comfortable， dependable and stylish ride， complete with enough space to pack the essentials （and just maybe that white tux for embassy events）. Two of the best choices include the Ducati Multistrada and the BMW 1600GT.

寰游者

篇（11）

關鍵詞：成人教育；終身教育；終身學習

一、終身教育是第二次世界大戰以后興起的

世界各國為實現發展經濟和開發人力資源的目標，把主要精力集中到了教育改革的實踐。因而，出現了成人教育的蓬勃發展，并開始重視終身教育。終身教育也從成人教育發展成為包括初等、中等及技術學校在內的不同群體都可以接受教育的教育機構。世界各國不僅利用現有的教育機關進行活動，還設立專門的成人教育機關進行成人教育活動。

成人教育是學習者自己選擇的教育方式，教育內容很豐富，包括職業教育，能力訓練，閑暇教育及興趣教育等等。對于失去接受教育機會的成人來說，為他們提供挽回失去的基礎教育的機會：對于接受不完整教育的人來說，提供補充和完善基礎教育和職業教育的機會；對于已接受專業教育的人來說，成人教育是更加提高自身素質的難得的機會。可以說，成人教育是掃除文盲，提高國民素質的重要途徑，更是走向學習社會的必經之路。成人教育是不同時期，按照不同的生活條件和需要，隨時選擇的繼續教育過程。對于個人來說，我們的社會，不管在任何時候，都不是只存在一種知識體系，不同時期，不同的職業所需的知識體系也不同。個人也都不是從事相同職業的，成人教育為終身學習代替終身教育的社會發展需要提供相適應的服務。

終身學習代替終身教育是成人教育的根本性轉變。終身教育包括促進社會和個人發展的重要知識和理論。不僅如此，終身教育還提供形式多樣的教育內容和技能訓練，以及接受和選擇適應知識結構變化的各種教育的可能性。同時，終身教育幫助個人發揮其主觀能性確立目標，安排其學習活動，為適應生存環境而努力。終身教育帶來的這種變化，使個人樹立自覺學習的意識，主動運用現代化信息和技術提高自己的能力，更新自己的觀念。而這種終身教育的發展僅靠成人教育是遠不夠的。因為，作為教育制度的一種形式，成人教育不可能滿足不同需要的人的不同的要求。個人是具有不同文化背景的，通過不同的方式接受最大限度的實用的成人教育，必須建立新的成人教育觀念。成人教育作為終身學習中起主導作用的教育形式，必須改變以知識傳授和技能訓練作為目標的過去的舊方式，要追求多樣化。以追求提高知識的辨別力、判斷力為目標，使每個人發展自身知識的多樣化和個性化，確立終身學習的戰略，個人要接受終身學習的客觀現實，積極參與終身學習；為此，學校要豐富教學形式和內容，進行符合受教育者需要的教育；作為社會要建立各種開放式成人教育機關和形式，為個人的終身學習提供必要的服務。

二、目前我國的成人教育在普通高校部分主要有如下幾種辦學形式

其一是成人高等學歷教育。

我國普通高等學校的成人高等學歷教育分三種形式：全日制脫產班形式（成人脫產班和自學考試全日制助學班）；半脫產形式的函授教育、夜大學教育：現代遠程網絡教育形式。其中，成人高等學歷教育的在校生數只占普通高等學校在校生數的31，但招生數占49%.其中本科的在校生數占19%，但招生數占36%；專科的在校生數占47%，而招生數占61%。成人高等學歷教育在學歷教育中的比例在增加，對提高國民素質的發揮有重要作用。

其二是現代遠程網絡教育。

關于現代遠程網絡教育除學歷教育外，還有網上課程教育和網上培訓教育。這種現代化教育形式，雖然具有不受空間、時間的限制，便于社會各階層成人學習等優點，這是一種發展趨勢很好和值得肯定的成人教育形式，但由于投入的資金量大、師資要求高，所以，一般都只是由普通高等學校來辦。當前經教育部、省教育廳批準創辦網絡學院的高校，據不完全統計全國已有500多所。雖然其中也有一些條件不完全具備的，但其招生勢頭也是不錯的。

其三是繼續教育和專業培訓。

繼續教育和專業培訓教育，是一種以職業教育為主的，培訓和提高在職人員專業技能與素質能力為目標的教育形式。這種教育形式是我國成人教育近幾年發展的主要方向，每年全國參加此類培訓學習都有數以千萬計的在職人員。而目前在我國這類教育培訓形式，普通高校則抓得不夠深入。雖然也有不少高校也辦有這類培訓教育，但大多都是行業性的指令培訓計劃，并非真正意義上的社會性繼續教育活動，還沒有從單一的學歷教育形式轉過來。參加這種繼續教育形式如：電大注冊視聽生、自考助學班、研究生課程進修班和普通預科生等，進修及培訓的學生總數為284.2863萬名，其中參加專門的教育進修和培訓的學生數是155.7485萬名，占總數的54%。這種短期培訓教育，旨在培訓和提高在職人員新的科學理論水平，擴大其知識視野，使其具備一種適應21世紀社會發展和工作必備的能力與素質。所以，在大、中城市，經濟比較發達、人口相對集中的發展這種繼續教育和短期培訓教育形式，應該說是有很好的發展前景的。

三、建立相應的繼續教育、終身教育的成人教育體系勢在必行

因為新興行業的出現和新技術的采用，產業結構和產品結構的調整，就業模式的轉變，以及生活方式的變化，使管理人員、科技人員和普通勞動者都面臨著知識不斷更新的問題。

其一，要使之法制化，以法律的形式規范并保證終身教育的發展。

我國必須制定成人教育方面的專門法律和配套法規，與國際接軌，使中外合作辦教育有法可依。這些都會促使我國終身教育環境的改觀，從而使我國終身教育在法制的軌道上健康地發展。我國雖然已建立起教育法律法規的基本框架，如頒布了《教育法》《教師法》等，但作為教育的重要組成部分的成人教育卻沒有一部權威性的法律。

其二、要發揮普通高校具有的成人教育優勢。

①普通高校要設立專管成人教育的單位一成人教育學院（繼續教育學院）等專門機構。②使教學規范，管理嚴格，制定一整套規范系統的成人教育管理規章制度，安排管理人員。③要培養雄厚的成人教育師資力量，齊全教學設施和實驗設備，創造良好的教學環境，并運用多媒體等現代化教學技術手段進行教學，要極好地豐富和開拓成教學生的知識視野與創新能力。

其三、要提高成人教育機構的自主能力。

政府在成人教育問題上應轉變職能，賦予辦學單位的辦學自，使其成為自我發展、自我約束、自我改造的獨立實體。要克服計劃經濟體制的影響，使我國成人教育工作，包括招生、考試、發放文憑等，不能置于國家的高度集中的計劃控制之下，使辦學單位沒有多少自，不能根據社會經濟的實際需要自主地開展工作，從而壓抑了辦學單位的主動性、積極性和創造性。

其四、要使成人教育社會化，實現終身教育多途徑、多種方式教育形式。

①在教育手段上不能偏重于學校教育和班級授課，成人教育必須運用現代化教學手段。現代化視聽設備與現代化信息處理技術將被廣泛應用。在教學內容上，普教化的傾向需要改變，要突出成人教育的特色。②我國成人教育辦學也要由傳統的政府辦學體制向成人教育辦學社會化轉變。③辦學單位要根據社會各行各業的實際需要來設置教學內容，培養出大量的專業人才，開辟多渠道投資。由于教育投資有限，不可能拿出大量資金開辦成人教育，而能解決成人教育投資缺乏的唯一正確道路就是走成人教育社會化辦學的道路。