個人所得稅避稅方法大全11篇

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篇（1）

全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。我國目前對納稅人取得的全年一次性獎金的個人所得稅計(jì)稅方法是單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按下列方法計(jì)稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳：

雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）

雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）

一、現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法的缺陷

目前，實(shí)行年薪制和績效工資的單位較普遍，全年一次性獎金個人所得稅計(jì)稅方法的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，對有效調(diào)節(jié)收入分配，維護(hù)社會公平，更好地體現(xiàn)個人所得稅的立法原則，具有重要意義。我國現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法有時卻與這一原則相背離，下面筆者通過具體的案例予以佐證。

（一）案例闡述。

1.個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。為了更清晰地說明全年個人所得稅的稅負(fù)程度，筆者引入一個概念――個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=全年繳納的個人所得稅總額/全年應(yīng)納稅所得額=全年繳納的個人所得稅總額/（全年工資薪金總額- 3 500×12）。個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率的大小表明了納稅人全年工資薪金總額扣除全年基本生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)42 000元（3 500元×12月）后個人所得稅的平均負(fù)擔(dān)程度。

2.案例設(shè)計(jì)思路。（1）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，比較不同年工資薪金總額下繳納的全年個人所得稅總額與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。（2）現(xiàn)行計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額相同而月工資薪金與全年一次性獎金的分配金額不同時，比較全年繳納的個人所得稅總額與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。下文通過比較來說明現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法。

3.案例假設(shè)。（1）各月工資薪金相等。（2）取得的全部工資薪金為應(yīng)納稅所得額，不存在免稅情形。

4.具體案例。

案例一：假定中國公民張先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為5 400元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）55 200元;中國公民王先生年薪為140 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）44 000元。分別計(jì)算張先生與王先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）張先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 55 200×20%-555=10 485（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 10 485+85×12=11 505（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=11 505/（120 000-3 500×12）=14.8%

（2）王先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 44 000×10%-105=4 295（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 4 295+345×12=8 435（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 435/（140 000-3 500×12）=8.6%

案例二：假定中國公民李先生年薪為44 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為1 500元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）26 000元;中國公民趙先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）24 000元。分別計(jì)算李先生與趙先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）李先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= （26 000-2 000）×10%-105=2 295（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 2 295（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=2 295/（44 000-3 500×12）=115%

（2）趙先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 24 000×10%-105=2 295（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 2 295+345×12=6 435（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%

案例三：假定中國公民陳先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為4 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）72 000元;中國公民劉先生年薪同樣也是120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為 7 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）36 000元。分別計(jì)算陳先生與劉先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。

（1）陳先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 72 000×20%-555=13 845（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 13 845+15×12=14 025（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=14 025/（120 000-3 500×12）=18%

（2）劉先生的個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 36 000×10%-105=3 495（元）

全年繳納的個人所得稅總額= 3 495+245×12=6 435（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%

（二）現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法存在的缺陷。

1.與個人所得稅法立法原則存在背離的情況。個人所得稅法的立法原則之一就是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。改革開放以來，我國人民生活水平不斷提高，一部分人已達(dá)到較高的收入水平。因此有必要對個人收入進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。本著高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，通過征收個人所得稅來緩解社會收入不公平的矛盾，體現(xiàn)社會公平。因此，我國工資、薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在超額累進(jìn)稅率下，可以實(shí)現(xiàn)量能負(fù)稅，合理調(diào)節(jié)收入分配。

而我國現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法，有時卻不能體現(xiàn)上述原則，甚至與上述原則相背離。在案例一中，如果按個人所得稅法立法原則，張先生與王先生的稅負(fù)情況應(yīng)是年薪總額為12萬元的張先生全年應(yīng)納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年薪總額為14萬元的王先生。但在現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下，張先生與王先生的稅負(fù)情況卻正好相反：張先生年收入總額12萬元，全年繳納的個人所得稅總額為11 505元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為14.8%;而王先生年收入總額14萬元，全年繳納的個人所得稅總額為8 435元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為8.6%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下，年薪為12萬元的張先生全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率遠(yuǎn)大于年薪為14萬元的王先生。與上述情形類似，較低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高于較高收入者的情形，還能舉出許多來。可見現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法有時會背離個人所得稅法量能負(fù)稅的立法原則。

2.低收入群體稅負(fù)過重。現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅公式，有可能使低收入群體在納稅方面處于不利地位。從現(xiàn)行全年一次性獎金的計(jì)算公式中可以看出，對于個人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒有考慮納稅人的月工資薪金;對于個人所得稅的計(jì)稅公式（2），雖然考慮了全年一次性獎金發(fā)放當(dāng)月的月工資薪金，但沒有考慮全年其他月份的工資薪金，顯然不太合理。在案例二中，可以看出年薪為4.4萬元的低收入者李先生的個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%，遠(yuǎn)高于年薪為12萬元的王先生，其個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。

圖1列示了在年薪總額為44 000元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為1 500元、1 800元、 2 000元、2 500元、3 000元、3 500元、3 600元與3 650元等八種方案時的個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。從圖1中我們可以清晰地看出，現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，對于低收入群體，年工資薪金總額一定時，月工資薪金水平越低、個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率越重。如果納稅人的月收入水平低于3 500元，會使這部分低收入群體背負(fù)沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

3.加大了避稅操縱空間。現(xiàn)行全年一次性獎金的計(jì)稅方法中，由于沒有考慮（如公式1）或極少考慮（如公式2）月收入情況，為避稅操縱提供了很大的空間。比如，單位可以通過調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配額來達(dá)到合理避稅的目的。

從案例三可以看出，年薪總額同為12萬元的陳先生和劉先生，由于每月工資薪金與全年一次性獎金分配金額不同，使得全年繳納的個人所得稅總額與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率不同。陳先生全年繳納的個人所得稅總額為14 025元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為18%;相比之下，同樣年薪的劉先生稅負(fù)要低的多，其全年繳納的個人所得稅總額為6 435元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率僅為8%。因此，現(xiàn)行全年一次性獎金的計(jì)稅方法加大了避稅操縱空間，尤其是一些高收入群體的避稅操縱行為會更為頻繁。

4.弱化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。圖2列示了在年工資薪金總額為12萬元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為4 000元、 5 000元、5 400元、6 000元、7 000元、8 000元、9 000元、9 500元和10 000元等九種方案時的個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率。可見，現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，當(dāng)年工資薪金總額一定時，年個人所得稅納稅總額與個人所得稅的實(shí)際負(fù)稅率會隨著月工資薪金與全年一次性獎金分配金額的不同而不同，企業(yè)可以采取調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配方法，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。這樣就弱化了個人所得稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用。

5.不符合配比原則。從現(xiàn)行全年一次性獎金的計(jì)算公式中可以看出，對于個人所得稅的計(jì)稅公式（1），沒有考慮納稅人的月工資薪金;而公式（2）只考慮了一個月的工資薪金，顯然不太合理，不符合配比原則。全年一次性獎金是對全年工作業(yè)績的績效考核，性質(zhì)上屬于全年的報酬，用全年的報酬去減一個月的“工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”，顯然不具有可比性，不符合配比原則。

二、改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法

（一）改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法。鑒于現(xiàn)行的全年一次性獎金的計(jì)稅方法不能很好地體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、量能負(fù)稅原則的缺陷，筆者建議全年一次性獎金的計(jì)稅方法應(yīng)于發(fā)放時平均于各月作為基數(shù)計(jì)算繳納個人所得稅。具體計(jì)算方法如下：

1.先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12之后與月平均工資之和減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=[（雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金/12+月平均工資-3 500）×適用稅率-速算扣除數(shù)-平均每月繳納的個人所得稅]×12。說明：雇員取得的全年一次性獎金/12+月平均工資-3 500<3 500時，全年一次性獎金的應(yīng)納稅額為零。本年累計(jì)繳納的個人所得稅抵減以后各期產(chǎn)生的個人所得稅應(yīng)納稅額，年底如果還有未抵減的數(shù)額時，可以在當(dāng)年退還，也可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵減以后年度各月產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。

用此方法計(jì)算的全年一次性獎金應(yīng)納稅額，實(shí)質(zhì)就是將全年一次性獎金平均于各月來納稅。全年一次性獎金實(shí)質(zhì)上就是對全年工作的報酬，將其平均于各月，也無可厚非。

（二）改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法具體運(yùn)用。筆者將上述計(jì)算方法應(yīng)用于前述各案例：

案例一：

1.張先生個人所得稅繳納情況如下：

（1）全年一次性獎金適用的稅率與扣除數(shù)為：55 200/12+5 400-3 500=6 500（元），根據(jù)工資薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)為20%與555元。

（2）應(yīng)繳納的個人所得稅：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（55 200/12+5 400-3 500）×20%-555-85]×12=7 920（元）

全年繳納的個人所得稅=7 920+85×12=8 940（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

2.同理可以計(jì)算出王先生個人所得稅繳納情況：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（44 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=8 800（元）

全年繳納的個人所得稅=8 800+345×12=12 940（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=12 940/（140 000-3 500×12）=13.2%

案例二：

1.李先生個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（26 000/12+1 500-3 500）×3%-0]×12=60（元）

全年繳納的個人所得稅=60（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=60/ （44 000-3 500×12）=3%

2.趙先生個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（24 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=4 800（元）

全年繳納的個人所得稅=4 800+345×12=8 940（元）

個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

案例三：

1.陳先生個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（72 000/12+4 000-3 500）×20%-555-15]×12=8 760（元）

全年繳納的個人所得稅=8 760+15×12=8 940（元）

個人所得稅負(fù)稅率=8 940/ （120 000-3 500×12）=11.5%

2.劉先生個人所得稅繳納情況如下：

每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）

全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（36 000/12+7 000-3 500）×20%-555-245]×12=6 000（元）

全年繳納的個人所得稅=6 000+245×12=8 940（元）

個人所得稅負(fù)稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%

（三）改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法的優(yōu)點(diǎn)。

1.體現(xiàn)了個人所得稅的立法原則。采用改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，在案例一中，張先生年收入總額12萬元，全年繳納的個人所得稅總額為8 940元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為11.5%;王先生年收入總額14萬元，全年繳納的個人所得稅總額為 12 940元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為13.2%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下，年收入總額為12萬元的張先生全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率低于年收入總額為14萬元的王先生，體現(xiàn)了個人所得稅法的量能負(fù)稅的立法原則。

2.減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)。案例二中，年收入總額為4.4萬元的李先生采用現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下，其全年繳納的個人所得稅為2 295元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率高達(dá)115%;而采用改進(jìn)的計(jì)稅方法下，其全年繳納的個人所得稅為60元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率為3%。可見，采用改進(jìn)的計(jì)稅方法大大減輕了低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，更好地體現(xiàn)了個人所得稅的低收入者不納稅或者少納稅的原則。

3.消除了避稅操縱空間。從案例三可以看出，現(xiàn)行的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，避稅操縱空間很大;而改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，只要納稅人年工資薪金總額相同，則其全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，不存在全年繳納的個人所得稅隨著月工資薪金與全年一次性獎金的分配金額的不同而不同的情況，案例三中，年收入總額相等的陳先生和趙先生，盡管他們的工資薪金與全年一次性獎金分配不同，但因?yàn)樗麄兊哪晔杖肟傤~相同，則全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率相同，全年繳納的個人所得稅總額都是8 940元，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率都是11.5%。可見，改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法可以消除現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的人為避稅空間。

4.強(qiáng)化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法，由于考慮了納稅人的月工資薪金情況，使得用人單位不能通過調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配額來達(dá)到人為調(diào)節(jié)全年稅負(fù)水平的目的，低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，真正體現(xiàn)了高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅，強(qiáng)化了個人所得稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用。

5.符合配比原則。全年一次性資金的計(jì)算公式中，將全年一次性獎金除以12平均于各月去減“月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額”，考慮了納稅人各月的月工資薪金收入，符合配比原則。

三、結(jié)論

筆者提出的改進(jìn)的全年一次性獎金計(jì)稅方法下，無論納稅人的月工資薪金與全年一次性獎金如何分配，只要其年工資薪金總額相同，則一年內(nèi)繳納的個人所得稅總額相同，個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率也相同，這樣便消除了現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法可能產(chǎn)生的人為避稅空間，同時也消除了年收入總額相同稅負(fù)卻不同的不公平現(xiàn)象;而且低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個人所得稅和個人所得稅實(shí)際負(fù)稅率，克服了現(xiàn)行全年一次性獎金計(jì)稅方法下可能產(chǎn)生的低收入者稅負(fù)重，高收入者稅負(fù)輕的缺陷，更好地體現(xiàn)了個人所得稅對高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，符合個人所得稅的立法宗旨。

篇（2）

據(jù)國家稅務(wù)總局最近測算的一項(xiàng)數(shù)據(jù)表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在一千億元。財政部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國個人所得稅實(shí)現(xiàn)收入5820.24億元，個人所得稅收入占稅收總收入的比重為5.8%，世界發(fā)達(dá)國家的個人所得稅收入占總稅收收入的30%，與之相比相差甚遠(yuǎn)，加之當(dāng)前稅收流失嚴(yán)重，在一定程度上影響著財政收入和社會貧富差距的擴(kuò)大，因此，我們應(yīng)該加以重視，認(rèn)真分析個人所得稅流失原因，探究治理方法，使個人所得稅發(fā)揮其應(yīng)有的社會效用和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

一、我國個人所得稅流失原因分析

（一）分類征收模式的弊端

我國個人所得稅實(shí)行分類征收模式，即將納稅人的所得按照不同來源進(jìn)行分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不用稅率加以征收。這種模式采取分類定率、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)征收，計(jì)算方法復(fù)雜，不利于納稅人掌握，影響納稅人納稅的自覺性與主動性，同時加大征管成本；此外，這種模式制度上的漏洞使納稅人采取不用手段來避稅，現(xiàn)今社會，很多納稅人通過分解收入、轉(zhuǎn)移收入類型等方法減少應(yīng)稅所得或者降低稅率來實(shí)現(xiàn)避稅，這就直接削減稅基，縮小了稅源，從而導(dǎo)致個人所得稅稅收收入的流失。

分類征收模式不能完全并真實(shí)的體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際納稅能力，也沒有考慮通貨膨脹、價格以及納稅人自然狀況等因素，可能會使不同的納稅人產(chǎn)生不同程度的超額負(fù)擔(dān)，這就違背了稅收公平原則，因此，分類征收模式有必要向綜合征收模式轉(zhuǎn)化。

（二）稅率和稅基設(shè)計(jì)不合理

我國推行3%到45%的七級超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，美國實(shí)行單一的超額累進(jìn)稅率，采用10%～35%六級稅率，與美國相比我國邊際稅率明顯偏高。我國進(jìn)行個人所得稅改革提高起征點(diǎn)，很多人士都認(rèn)為這對工薪階層有利，但是，華生教授指出提高起征點(diǎn)擴(kuò)大了貧富差距，最徹底有效地方法應(yīng)該是簡化和降低中等及中等偏低收入工薪階層適用的個人所得稅稅率，在保持45%最高邊際稅率不變的情況下，適當(dāng)上調(diào)高收入端的區(qū)間稅率，即低端有返還，中低端有減稅，高端稅收負(fù)擔(dān)不變的架構(gòu)。

（三）稅收征管水平低，稅收行政執(zhí)法能力不強(qiáng)和懲罰力度不夠

稅收征管實(shí)質(zhì)是一個行政執(zhí)法過程，即稅收征納雙方按照法定的方式、方法和步驟來進(jìn)行征納活動，依法刑事納稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)。可以看出，法律制度是稅收征管的切實(shí)保障。但是，我國稅法規(guī)定尚不夠嚴(yán)密，稅收征管科技含量不高，對收入監(jiān)管薄弱，不能及時與新形勢下出現(xiàn)的問題政策配套跟進(jìn)，導(dǎo)致納稅人偷逃稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，個人所得稅流失。

（四）納稅評估定位模糊有誤

發(fā)達(dá)國家（地區(qū)）以稅收遵從理論為支撐，一般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)界限明確，職責(zé)清晰，而我國將納稅評估主要定位于稅務(wù)稽查的前置程序，是一種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往混淆，納稅評估在實(shí)際推行中也僅僅停留在理論階段，并沒有有效地監(jiān)管稅源，這就容易導(dǎo)致納稅人偷稅、避稅。

（五）我國個人所得稅優(yōu)惠政策角度

我國是世界上稅收優(yōu)惠政策比較廣和寬泛的國家，稅收優(yōu)惠的方式多、內(nèi)容豐富、范圍廣，很多納稅人利用各種手段將收入轉(zhuǎn)入到稅收優(yōu)惠的空間，爭取減少納稅甚至偷稅避稅，從而導(dǎo)致個人所得稅的流失。

二、治理個人所得稅流失的對策

（一）由分類征收模式轉(zhuǎn)為混合征收模式

個人所得稅稅制模式主要分為三種即分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制，就我國目前來看，金融市場不發(fā)達(dá)，收入來源多種多樣，完全摒棄分類所得稅制推行綜合所得稅制是不合國情的，因此，應(yīng)該對各種收入進(jìn)行分類整合，將個人所得中具有經(jīng)常性和連續(xù)性的進(jìn)行綜合征收，其他所得分類管理。

（二）合理制定稅率，簡化稅級

莫里斯和維克里提出信息非對稱條件下的最優(yōu)稅制理論，并與1996年被授予諾貝爾獎經(jīng)濟(jì)學(xué)獎，最優(yōu)稅制理論要求減少稅率這也是發(fā)達(dá)國家邊際稅率低的理論依據(jù)，我國個人所得稅仍需繼續(xù)降低稅率級次，同時壓低低檔稅率，提高高檔稅率，加強(qiáng)對高收入階層的個人所得稅征收，調(diào)節(jié)貧富差距，穩(wěn)定稅收收入。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅的行為，強(qiáng)化代扣代繳

完善稅收法律法規(guī)，制定詳細(xì)的執(zhí)法細(xì)則，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，特別是對納稅信用不良、偷稅金額龐大等納稅人，應(yīng)予以懲罰，對于誠信納稅、主動納稅、對稅收收入做出巨大貢獻(xiàn)的納稅人應(yīng)予以表揚(yáng)，獎懲有度。

（四）加強(qiáng)對個人所得稅的系統(tǒng)研發(fā)

現(xiàn)代個人所得稅制要求有完善的征管條件和配套設(shè)施，例如儲蓄實(shí)名制、個人財產(chǎn)登記、個人收入申報及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)微機(jī)處理等。為了打擊隱性收入和灰色收入，要求完善金融市場，發(fā)展非現(xiàn)金等轉(zhuǎn)賬方式，建立普及范圍較廣的信息系統(tǒng)，研發(fā)更科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來強(qiáng)化對個人所得稅的征管。

三、結(jié)語

個人所得稅是我國稅收收入的組成部分，是調(diào)節(jié)貧富差距的重要經(jīng)濟(jì)手段，分析個人所得稅流失原因及找到治理對策是具有重要意義的。個人所得稅改革任重道遠(yuǎn)，需要納稅人自覺納稅意識提高，全民文化素質(zhì)水平的提高為思想基礎(chǔ)，同時汲取國際經(jīng)驗(yàn)，研發(fā)個人所得稅計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)軟件，與時俱進(jìn)，在全民的共同努力下，個人所得稅一定會發(fā)揮其應(yīng)有的效用服務(wù)于社會。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、工資所得

工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的所得。其所得來源地是，納稅人任職受雇的單位所在地。過去，人們習(xí)慣于把工資和薪酬混為一談，實(shí)際上，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，隨著企業(yè)間人才爭奪戰(zhàn)的愈演愈烈，工資和薪酬已演變成兩個不同的概念。

薪酬制度包括5大內(nèi)容：崗位工資、年終獎、人力資本持股、職務(wù)消費(fèi)及福利補(bǔ)貼。崗位工資只代表薪酬中的一部分。年終獎是本著責(zé)權(quán)利對稱的原則，對在年終超額完成工作任務(wù)的部分給予的獎勵。人力資本持股主要指期權(quán)和股權(quán)，它強(qiáng)調(diào)差別，區(qū)別于以社會保障為目的的員工持股，后者還是一種大鍋飯思路。職務(wù)消費(fèi)指由職務(wù)引發(fā)的消費(fèi)，應(yīng)計(jì)入薪酬制度中，而目前許多國內(nèi)企業(yè)把它計(jì)入會計(jì)制度，會引出一大串弊病。對人力資本的福利補(bǔ)貼，通常表現(xiàn)是為特殊人才購買種類齊全的各種保險。本文只就工資部分探討。

二、工資個人所得稅

工資薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5％―45％。以每月收入額減除費(fèi)用2000元后(2008年3月1日前扣除額為1600)的余額，為應(yīng)納稅所得額。以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

三、避稅技巧

(一)分拆年薪法

對于在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。如果年薪所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將使用較高稅率。這時，如果采取“分?jǐn)偡ā保涂梢怨?jié)省不少稅款。此法關(guān)鍵是要與公司溝通，分次發(fā)放一次性年薪等收入。

[案例1]：小王2009年2月份取得工資、薪金3000元，當(dāng)月又一次性獲得公司獎金9000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個人所得稅款計(jì)算過程如下：

工資部分應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％=100(元)；一次性獎金部分應(yīng)納稅額為9000×20％0－375=1425(元)；3月小李共應(yīng)納稅為100+1425=1525(元)。2009年3月份，小王同樣還得繳納100元的個人所得稅，這樣小李2月、3月兩個月共應(yīng)納稅1525+50=1575(元)

其實(shí)，如果小王和公司老板進(jìn)行一下溝通，將獎金分為2月下發(fā)，即2月、3月每月平均發(fā)放4500元，這樣，小李2個月的納稅情況起了變化：

2月、3月應(yīng)納稅額各為(3000+4500-2000)×20％-375=725(元)則2個月共應(yīng)納稅725×2=1450元。通過上述計(jì)算可以知道，第二種發(fā)放獎金的方法可以使小李少繳納稅款1575-1450=125元。

(二)轉(zhuǎn)化福利法

如果將超過個人所得稅免征額(2000元)的工資收入部分用于職工福利支出，這將減少了個人支出，同時減少計(jì)稅收入，降低其個人所得稅負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是將一些每月的固定支出補(bǔ)貼采取實(shí)報實(shí)銷方式由公司負(fù)擔(dān)。其主要方法有：(1)提供交通便利，一部分工資以交通補(bǔ)貼形式發(fā)放；(2)為職工提供周轉(zhuǎn)房，部分工資以住房補(bǔ)貼發(fā)放。

[案例2]：張經(jīng)理每月工資為6000元，每月需支付：房租補(bǔ)助2200元、交通費(fèi)補(bǔ)助150元、電話費(fèi)補(bǔ)助150元，誤餐費(fèi)500元。除去以上生活開支，張經(jīng)理可動用收入為3000元。張經(jīng)理每月應(yīng)納稅額為(6000－3000)×15％－125＝325元。

假如張經(jīng)理和公司領(lǐng)導(dǎo)商定以上每月固定支出由公司采取實(shí)報實(shí)銷方式負(fù)擔(dān)，而每月工資下調(diào)為3000元，則每月應(yīng)納稅額為(3000-2000)×10％-25=75元。經(jīng)籌劃后，公司支出不變，但張經(jīng)理每月可節(jié)稅325-75=250元，全年共節(jié)稅250×12=3000元。

(三)合并分拆法(主要針對工資與勞動報酬并存的情況)

我國工資、薪金所得適用的是5％―45％的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。此法一般而言，對較低收入者適用合并法，對較高收入者適用分拆法。其關(guān)鍵是合理確定是否“受雇”。

[案例3]：劉老師2009年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外，該月劉老師還為某生物制藥公司提供技術(shù)服務(wù)，獲得收入20000元。

方法1：分拆納稅。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為(15000－2000)元×20％－375＝2225元，勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為20000×(1-20％)×20％＝3200元，該月劉老師共應(yīng)納稅5425元(2225元+3200元)。

方法2：合并納稅。如果劉老師與該生物制藥公司簽訂了雇傭合同，則不對這兩項(xiàng)所得分開繳稅，而是合并納入他的工資、薪金所得繳納，陳先生1月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為(15000+20000-2000)元×25％-1375元=6875元。

劉老師1月份共節(jié)稅6875-5425=1450元，可見，對收入較高的用合并法更有利。

通過以上分析，我們可以看到，合理的避稅節(jié)稅可以明顯增加我們的實(shí)際收入，其宗旨是：(1)納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，降低應(yīng)納稅所得額，例如可用“分拆年薪法”；(2)當(dāng)適用累進(jìn)稅率計(jì)算個人所得稅時，應(yīng)考慮避免適用稅率檔次爬升導(dǎo)致個人所得稅支出加大，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸猓黾涌鄢螖?shù)，如，“轉(zhuǎn)化福利法”和“分拆合并法”。

當(dāng)然，合理避稅的方法不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，看看可否享受稅收優(yōu)惠，看看自己是否適用減免稅政策每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的節(jié)稅意識，但前提都是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟，避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，做到既要依法納稅，又不冤枉多繳稅款，實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。

(四)年終獎的發(fā)放比例調(diào)整避稅策略

[案例4]：小李年薪為18萬元。

(1)若小李月工資1.5萬元，即他全年繳個人所得稅[(15000-2000)×20％-375]×12=26700元；

(2)若小李月工資5000元，年終獎12萬元，即他全年繳個人所得稅[(5000-2000)×15％-125]×12+(120000×20％-375)=27525元；

(3)若小李月工資10000元，年終獎60000元，即他全年繳個人所得稅[(10000-2000)×20％-375]×12+(60000×15％

-125)=23575元。

從案例4的三種計(jì)算方法對比可知：方法(3)比方法(1)節(jié)稅3125元；比方法(2)節(jié)稅3950元。

(五)年終獎的發(fā)放時間調(diào)整避稅策略

國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月來確定適用稅率和扣除額。但如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額時，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額”后的余額。

[案例5]：小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎20000元。

(1)若年終獎一次性發(fā)放，即小黃繳納個人所得稅[20000-(2000-1800)]×10％-25=1955元；

(2)若年終獎分12個月發(fā)放，即每月發(fā)放1666.67元，一年繳納個人所得稅[(1666.67+1800-2000)×10％25]×12=1460元。

如上兩種方法對比，第一種方法比第二種方法多繳稅1955-1460=495元。

[案例6]：沿用案例5，若小黃月工資9000元，年終獎24000元；

(1)若年終獎一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個人所得稅[(9000-2000)×20％-3751]×12+(24000×10％-25)=14675；

(2)若年終獎分12個月發(fā)放，即年終獎每月發(fā)放2000元，一年繳納個人所得稅[(9000+2000-2000)×20％375]×12=17100元；

兩種方法對比，第二種方法比第一種方法多繳稅17100-14675=2425元。

在案例5中，第一種方法比第二種方法多繳稅，然而在案例6中，第一種方法比第二種方法少繳稅。從中可以得出結(jié)論年終獎發(fā)放時間的避稅策略：(1)當(dāng)月工資低于個人所得稅起征點(diǎn)時，盡量將年終獎平均分配到每月發(fā)放；(2)當(dāng)月工資高于個人所得稅起征點(diǎn)時，這時就要具體問題具體分析。

四、結(jié)論

個人所得稅要達(dá)到合理避稅，必須考慮到很多因素。一般來說，月工資與年終一次性獎金(包括年終獎、年底雙薪)的比例應(yīng)該調(diào)整到兩者的個人所得稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國個人所得稅法．

[2]注冊會計(jì)師考試材稅法．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．

篇（4）

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，征管依據(jù)是《個人所得稅法》。由于《個人所得稅法》立法層次高，修訂程序復(fù)雜，涉及到千家萬戶，關(guān)系到每一位勞動者收入分配，幾乎每年都是“兩會”代表關(guān)注的熱點(diǎn)話題。但冷靜分析，每年“兩會”代表關(guān)注的重點(diǎn)是工資、薪金所得，熱議的只是減除標(biāo)準(zhǔn)提高而已，對個人所得稅綜合征收、征管完善、企業(yè)責(zé)任方面提案不多，商議不夠。筆者擬對個人所得稅代扣代繳中的企業(yè)責(zé)任問題談點(diǎn)個人看法。

一、我國個人所得稅征收概況

我國個人所得稅采用的是分類所得稅制，其特點(diǎn)是將個人取得的各種所得劃分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得共11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、稅率和計(jì)稅辦法。

工資、薪金所得，計(jì)稅辦法是月工資、薪金所得扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目如個人交納的“五金一險”、再統(tǒng)一減除3 500元后計(jì)算出納稅所得，按納稅所得額大小適用3%―45%的七級超額累進(jìn)稅率。月納稅所得不超1 500元部分適用3%最低稅率，月納稅所得超80 000元部分適用45%的最高稅率。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%―35%的五級超額累進(jìn)稅率。其中全年應(yīng)納稅所得額不超15 000元部分適用5%的最低稅率，全年應(yīng)納稅所得額超10萬元部分適用35%的最高稅率。

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。其中對儲蓄存款利息自2008年10月9日已暫免征個人所得稅，對個人出租住房收入暫減按10%的稅率征收，對稿酬所得，只征收70%的稅額，對一次勞務(wù)性報酬2萬元以內(nèi)按20%征收，超過2萬元至5萬元部分，稅率為30%，超過5萬元部分為40%。

為鼓勵科學(xué)發(fā)明、支持社會福利、慈善事業(yè)和照顧某些納稅人的實(shí)際困難，《個人所得稅法》對有關(guān)所得項(xiàng)目，制定了免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定。

在個人所得稅征收管理上采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對沒有義務(wù)人的、個人在兩處以上取得工資、薪金所得稅的，以及個人年所得超過12萬元以上，由納稅人自行申報納稅。由于我國納稅人的納稅意識及稅務(wù)機(jī)關(guān)征收手段的限制，自行申報納稅還有很長的路要走，支付單位源泉扣繳仍為個人所得稅的主要征收辦法。

二、企業(yè)在個人所得稅扣繳中的責(zé)任分析

（一）企業(yè)是個人所得稅法定扣繳義務(wù)人

1.企業(yè)是個人所得稅法定扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人包括企業(yè)、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、個體工商戶及個人等。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)單位的主體，更應(yīng)該是扣繳個人所得稅的責(zé)任主體。企業(yè)在對個人支付工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得時必須依法履行代扣代繳義務(wù)。

2.企業(yè)在個人所得稅扣繳義務(wù)中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。法律規(guī)定，企業(yè)在向個人支付應(yīng)納稅額時不論何種方式支付（包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實(shí)物以及其他形式支付）時，也不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。企業(yè)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。如果企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對企業(yè)處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。企業(yè)的法人代表、財會部門的負(fù)責(zé)人及具體辦理代扣繳稅款的有關(guān)人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負(fù)法律責(zé)任。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)有偷稅或者抗稅行為的，除依法追繳稅款、處以罰款（罰金）外，對情節(jié)嚴(yán)重的，還應(yīng)追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。當(dāng)然，稅法也規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所扣繳的稅款，付給企業(yè)2%的手續(xù)費(fèi)，由企業(yè)用于代扣代繳費(fèi)用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

（二）企業(yè)在履行扣繳個人所得稅中的其他責(zé)任

法學(xué)的基本原理告訴我們，法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是一致的，是不可分割的。正如馬克思所說的“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”。法律規(guī)定權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，離不開義務(wù)的履行，義務(wù)的履行，也離不開權(quán)力的保障。法律規(guī)定企業(yè)是個人所得稅法定的扣繳義務(wù)人，從納稅義務(wù)人的角度說，雖然納稅人是最終義務(wù)人，但對法律選擇企業(yè)代表稅務(wù)機(jī)關(guān)行使個人所得稅征收權(quán)不能更改，何況作為企業(yè)的職工，與企業(yè)對比，后者明顯處于弱勢。這就要求企業(yè)，特別是企業(yè)財會人員在履行國家規(guī)定的法定義務(wù)時，也要讓納稅人繳納明白稅，盡量少繳稅，不繳“冤枉稅”，主動替?zhèn)€人所得稅的最終納稅人承擔(dān)一定的責(zé)任。筆者認(rèn)為企業(yè)在履行扣繳個人所得稅中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有：

1.企業(yè)財會人員持續(xù)學(xué)習(xí)新稅務(wù)知識的責(zé)任。這項(xiàng)責(zé)任是要求企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)能力至少要與扣繳個人所得稅所賦的權(quán)利相匹配。個人所得稅有11類，幾乎每一類個人所得企業(yè)都有代扣稅義務(wù)，對某一企業(yè)來說，也許只有一項(xiàng)或幾項(xiàng)需要扣稅，并且主要是工資薪金所得的代扣代繳，但從財會人員業(yè)務(wù)能力上講應(yīng)該樣樣精通，至少不應(yīng)讓納稅人繳納“冤枉稅”。

2.幫助納稅人合理避稅的責(zé)任。表面上看，個人所得稅應(yīng)是個人承擔(dān)的一個稅種，合理避稅應(yīng)該納入個人納稅籌劃的范疇，其實(shí)不然。這是因?yàn)閭€人所得稅是代扣代繳的稅種，納稅義務(wù)人沒有避稅的空間和手段，同時個人所得稅相對比較復(fù)雜，一般員工也沒有能力籌劃。相反企業(yè)及財會人員在這方面占有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，許多避稅辦法企業(yè)操作起來自然合理合法。如個人所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)本身就來自企業(yè)所得稅的政策。再如一些小微企業(yè)在多分紅還是多發(fā)工資上可以進(jìn)行選擇，提供公車使用還是定額發(fā)放車補(bǔ)都很有研究，住房公積金足額繳納也不失為一種好辦法。企業(yè)員工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，企業(yè)幫助員工合理避稅，是企業(yè)關(guān)愛職工的具體體現(xiàn)，也是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。目前合理規(guī)避個人所得稅的辦法很多，相關(guān)學(xué)者建議文章也不少，企業(yè)只要合理使用，確能達(dá)到依法少繳個人所得稅的目的。

3.個人所得稅的宣傳解釋責(zé)任。雖然個人所得稅制定權(quán)、解釋權(quán)不在企業(yè)，但企業(yè)仍有具體的宣傳解釋責(zé)任。如平時多發(fā)工資、少發(fā)年終獎，合理繳納養(yǎng)老保險、住房公積金，有條件的企業(yè)給職工繳納企業(yè)年金和商業(yè)健康保險，這些涉及職工工資福利待遇的方案不僅受企業(yè)薪酬計(jì)劃的約束，同時或多或少也涉及到職工所得稅繳納問題。如果企業(yè)有心替職工少繳稅考慮，必須在職工對眼前利益和長遠(yuǎn)利益關(guān)系處理方面進(jìn)行必要的宣傳解釋。

4.公平或減少征收個人所得稅的呼吁責(zé)任。從納稅義務(wù)人的角度說，企業(yè)是代表稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使個人所得稅征收權(quán)，這就表明企業(yè)有義務(wù)轉(zhuǎn)達(dá)基層職工的呼聲和建議，從企業(yè)與職工的關(guān)系看，企業(yè)更能理解也更能反映職工在公平或減稅方面的訴求。當(dāng)前，一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員工資比一般在崗職工工資高達(dá)一倍以上，工資收入不用繳納一分錢個人所得稅，個別“走穴”演職人員一首歌要價數(shù)十萬元，合同約定必須為稅后收入，個稅由承辦單位負(fù)擔(dān)。而一些所謂“白領(lǐng)”人員，加班加點(diǎn)成家常便飯，但這部分通過加班加點(diǎn)完成超量工作獲得的收入無任何稅收優(yōu)惠，一些“藍(lán)領(lǐng)”職工，平時工資只發(fā)生活費(fèi)，有的甚至“五險一金”都不愿足額繳，但年終一筆補(bǔ)差工資卻要按年終獎金計(jì)繳個人所得稅。這些遭眾人“吐槽”的政策企業(yè)應(yīng)該多加呼吁，爭取早日解決。

三、企業(yè)在個人所得稅代扣代繳中責(zé)任缺失的表現(xiàn)

上面我們分析了企業(yè)在個人所得稅代扣代繳中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，主要有兩方面，一是國家明確規(guī)定的責(zé)任，二是企業(yè)應(yīng)主動承擔(dān)的責(zé)任。但在實(shí)際工作中，企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任表現(xiàn)為“四重四輕”：

（一）重國家受托責(zé)任擔(dān)當(dāng)，輕職工及中小股東權(quán)益的保護(hù)

企業(yè)作為納稅人和個人所得稅扣繳義務(wù)人，必須按法律約定每月向國地稅部門申報流轉(zhuǎn)稅、所得稅及其他稅種，并按期足額繳納。特別是網(wǎng)上申報后，電腦系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)申報的基礎(chǔ)資料自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)并自動比對，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)勾稽錯誤會自動提醒要求更正。所以企業(yè)如果在報告期內(nèi)想少繳稅或均衡納稅，必須在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入前做好納稅數(shù)據(jù)調(diào)整，這就要求企業(yè)財會人員事前對報告期所繳稅金進(jìn)行匡算，防止超出稅金預(yù)算。而對個人所得稅，因?yàn)殄X是納稅人出的，企業(yè)只是代扣代繳，所以企業(yè)及企業(yè)財會人員一般只作為稅務(wù)部門委托的任務(wù)去完成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)很少像其他稅種一樣關(guān)心繳多繳少，要不要均衡繳納，有沒有多繳甚至錯繳，在這方面會感覺到企業(yè)對職工、中小職工股東合法權(quán)益缺少應(yīng)盡的關(guān)愛和保護(hù)。

（二）重管理層納稅籌劃，輕職工及中小職工股東的合法避稅

企業(yè)管理層也是企業(yè)的員工，并且絕大部分會在企業(yè)領(lǐng)取相對的高額報酬，有的還享受分紅。財會人員是企業(yè)高管或一般管理人員，多繳個人所得稅對他們也明顯不利。這樣，企業(yè)財會人員在參與企業(yè)薪酬計(jì)劃制定或執(zhí)行中會隨時關(guān)注少數(shù)高管及自己的個人所得稅問題，如平時領(lǐng)導(dǎo)們的“五險一金”是否要繳足，年終獎是一次發(fā)放還是并入平時預(yù)發(fā)一部分，現(xiàn)金分紅發(fā)多少，薪酬中要不要考慮分紅因素，畢竟個人所得稅對企業(yè)高管及中層管理人員影響更大，必須事先籌劃。在管理層納稅籌劃及職工合法避稅的天平上，一般向前者傾斜，況且一般職工比較重視眼前利益，重視“現(xiàn)實(shí)”，企業(yè)也往往讓職工到手的現(xiàn)金多一點(diǎn)，盡量壓縮“五險一金”的繳納基數(shù)，而對一般職工來說，即使因企業(yè)納稅籌劃不到位或錯誤造成職工多繳稅，總認(rèn)為是國家法律造成的，很少向企業(yè)及財會人員維權(quán)。

（三）重非法避稅，輕依法納稅籌劃

這方面在中小企業(yè)比較普遍。有的企業(yè)財會人員為了少繳個稅向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出歪點(diǎn)子，通過隱瞞或截留收入（如房租、廢次品收入、回扣提成收入）、虛開費(fèi)用發(fā)票報支來支付高層人員的薪酬或私下搞不對稱分紅，用賬外支付等不正當(dāng)手段來違法規(guī)避個人所得稅。而對如用足稅前列支政策、巧用一年一次的年終獎金優(yōu)惠個人所得稅辦法等籌劃較少，對業(yè)務(wù)用車發(fā)放加油卡、業(yè)務(wù)用通訊費(fèi)用發(fā)放電話卡、提供免費(fèi)午餐等辦法考慮較少，而是一味采用“費(fèi)用包干”的“懶政”辦法。當(dāng)然，隨著個人所得稅征收辦法的逐步完善，企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范，個人信用體系的建立，企業(yè)及個人偷稅風(fēng)險也越來越大。

（四）重工資薪金扣稅籌劃，輕其他納稅所得扣稅安排

客觀地講，中小企業(yè)涉及個人所得稅的項(xiàng)目主要是工薪所得，資本利得也有所涉及，其他項(xiàng)目相對較少，但也有涉及。實(shí)際工作中諸如臨工支出，是去稅務(wù)部門開臨工發(fā)票還是抄工資表發(fā)放？有的高管在多處領(lǐng)取報酬、會計(jì)也在多個單位兼職，企業(yè)是按工薪所得扣稅還是按勞務(wù)報酬所得扣稅？有的組建團(tuán)隊(duì)帶資承包項(xiàng)目，承包收入中既有人力收入也有利息收入，在支付方式上有的直接支付給個人，有的支付給第三方甚至兼而有之，企業(yè)臨時向職工股東借資支付的利息甚至帶有分紅性質(zhì)，這些計(jì)稅辦法都是值得籌劃的課題。

四、強(qiáng)化企業(yè)扣稅責(zé)任的途徑及辦法

（一）強(qiáng)化企業(yè)涉稅人才建設(shè)

近年來，中小企業(yè)稅務(wù)申報工作越來越受重視，為完成每月的稅務(wù)申報，一些中小企業(yè)專門聘任兼職會計(jì)或記賬公司幫助企業(yè)建賬，上網(wǎng)申報稅務(wù)報表，可見企業(yè)涉稅人才的重要性。當(dāng)前企業(yè)涉稅人才比較多，一般財會人員對稅金均有所了解，對網(wǎng)上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、申報比較在行，但對企業(yè)全套稅種的征收及適應(yīng)稅務(wù)政策較快變化的人才較少，能合理避稅、納稅籌劃的人才更少，為此，企業(yè)有必要在這方面加強(qiáng)培養(yǎng)。當(dāng)前一是要培養(yǎng)善于學(xué)習(xí)、接受新知識能力強(qiáng)的新型會計(jì)稅務(wù)雙精通人才，二是稅務(wù)、財政部門應(yīng)結(jié)合一年一度的年終匯算清繳、會計(jì)繼續(xù)教育增加個人所得稅代扣代繳方面的內(nèi)容，形式上可以委托高校、會計(jì)協(xié)會培訓(xùn)，也可以網(wǎng)上自學(xué)，通過計(jì)分形式達(dá)到強(qiáng)制學(xué)習(xí)的目的。

（二）強(qiáng)化企業(yè)節(jié)稅避稅研究

所謂節(jié)稅是指納稅人在遵守稅法及合乎稅法意圖的前提下，為減輕稅負(fù)而采取合法手段進(jìn)行的稅務(wù)謀劃與對策，也稱納稅籌劃。所謂避稅是指納稅人利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。在個人所得稅扣繳實(shí)際工作中，我們有必要在對待個人所得稅稅種上像其他稅種一樣積極探索節(jié)稅方案，用足避稅手段，打好政策模棱兩可的“球”，杜絕偷稅行為的發(fā)生。在具體實(shí)際業(yè)務(wù)中有這樣幾方面可以考慮：

1.在工資薪金所得中用足稅前扣除項(xiàng)目、按月均衡發(fā)放、年終一次性獎金優(yōu)惠等政策，爭取較低稅率繳稅。如“五險一金”基數(shù)在符合企業(yè)薪酬計(jì)劃、職工承受能力范圍內(nèi)盡量提高，商業(yè)健康保險允許每人每月2 400元爭取用足。季度獎、半年獎盡量均衡到月度發(fā)放或并入年度獎發(fā)放。因?yàn)槟甓泉剝?yōu)惠政策一年只允許使用一次。但由于年終獎計(jì)算辦法為當(dāng)月取得的全年一次性獎金除12，按其商數(shù)（結(jié)果）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，從數(shù)學(xué)原理上講并未能真正體現(xiàn)級差性質(zhì)，這也要求單位財務(wù)人員必須事先計(jì)算出年終獎適用稅率的臨界點(diǎn)，力爭避免“多發(fā)一元少拿一千”情況的發(fā)生。

2.注意個人所得稅所得項(xiàng)目的合法轉(zhuǎn)換。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。工資薪金所得稅率為七檔，當(dāng)稅率等于20%時有的項(xiàng)目就有可能進(jìn)行轉(zhuǎn)換選擇，這在小企業(yè)比較好處理。如股本分級明顯、企業(yè)所得稅定額征收的小企業(yè)，多分紅還是多發(fā)工資是可選擇的，多發(fā)工資少分紅，少發(fā)工資多分紅。再如企業(yè)向職工個人臨時借資付息，利息是可以約定的，利息中可以考慮個人過高的工資收入或分紅等因素。

3.打好個稅政策中模棱兩可的“球”。如公務(wù)用車補(bǔ)貼、職工實(shí)物福利、單位旅游等，如采取發(fā)現(xiàn)金包干辦法，就有可能涉稅，而改由企業(yè)直接承擔(dān)，只要賬務(wù)處理好，一般就不會要求繳納個稅。

（三）強(qiáng)化企業(yè)在個稅問題上的對上爭取

個人所得稅確有許多不盡合理的地方，企業(yè)對上反映的建議可能在一段時間、在某一企業(yè)不一定見效，但從長遠(yuǎn)看稅務(wù)部門肯定會逐步糾正、日臻完善。筆者認(rèn)為當(dāng)前有幾個方面是應(yīng)提醒稅務(wù)決策部門考慮的：

1.職工工薪稅前所得是否考慮改為稅后所得。即由企業(yè)承擔(dān)個人所得稅。雖然我國當(dāng)前法律規(guī)定難突破、國外也可能是個人繳納的，但在我國稅務(wù)代扣代繳實(shí)務(wù)中已有必要。主要理由一是工薪所得稅前扣除項(xiàng)目職工個人不能作主。如社保基數(shù)，一般以上一年度本人工資收入為繳費(fèi)基數(shù)，最高的允許達(dá)到當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的300%，最低的允許以當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%為繳費(fèi)基數(shù)；職工工資在300%―60%之間的，按實(shí)申報。職工工資收入無法確定時，其繳費(fèi)基數(shù)按當(dāng)?shù)貏趧有姓块T公布的當(dāng)?shù)厣弦荒曷毠て骄べY為繳費(fèi)工資確定。而實(shí)質(zhì)上可以說絕大部分企業(yè)除遵守“限高”和“托底”規(guī)定外，一般不會以實(shí)發(fā)數(shù)作基數(shù)去繳納，即使政府部門在相當(dāng)長的時間內(nèi)可能也做不到，而企業(yè)職工只能按企業(yè)決定的基數(shù)去配套繳納。二是企業(yè)員工并不是個稅方面的專家。如遇到上面所提的“多發(fā)一元工資多繳千元稅問題”，職工只能怪稅務(wù)政策，很難追究企業(yè)會計(jì)責(zé)任。這種自己的錢自己不能完全作主，更不能“任性”支配，還不如干脆將稅前所得改為稅后工資來得直觀。

2.將按年計(jì)算、按月預(yù)繳計(jì)征個人所得稅辦法擴(kuò)大到所有企業(yè)。目前這種征收辦法已在采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、運(yùn)洋捕撈業(yè)實(shí)施，理由是這三個行業(yè)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動。實(shí)際上許多企業(yè)受傳統(tǒng)因素的影響，平時只發(fā)生活費(fèi)或少量薪酬，年終才進(jìn)行總結(jié)算，企業(yè)高管、律師、注冊會計(jì)師，往往是一個項(xiàng)目完成或年終考核后才進(jìn)行分配，這也會導(dǎo)致可能多繳個稅問題。再如農(nóng)民工工資，一般會按天計(jì)算，但包工頭平時只發(fā)生活費(fèi)，主要原因是建設(shè)方并不是每月支付工程費(fèi)用，另一方面也考慮到一些農(nóng)民工個人自律能力差，平時多發(fā)多用，年終無錢帶回家過年。為此建議按年計(jì)算、按月預(yù)繳計(jì)征個人所得稅辦法擴(kuò)大到所有企業(yè)，免得企業(yè)未能月度均衡發(fā)放工資讓職工多繳個稅。同時針對按年計(jì)算、按月預(yù)繳的實(shí)際，建議個稅結(jié)算年度調(diào)整為當(dāng)年4月1日至次年的3月31日，這樣每年春節(jié)前的全年收入都可以計(jì)入個人所得，也免得使用年終獎金優(yōu)惠辦法而傷腦筋。

3.簡化工資薪金七檔稅率、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五檔稅率。建議統(tǒng)一改為20%征收，這樣與其他個人所得稅率一致。對維持生計(jì)費(fèi)用仍按月3 500元（提高到5 000元可能更合理一點(diǎn)）內(nèi)允許扣除，對“五險一金”因各企業(yè)及不同職工之間扣除金額不一，容易造成新的不公平，干脆不再作為稅前扣除項(xiàng)目。原來這部分扣除費(fèi)用通過提高維持生計(jì)費(fèi)用扣除彌補(bǔ)（如提高到5 000元），對個人年總收入超12萬元部分另行提高稅率以調(diào)節(jié)過高收入的分配。同時個人稅率今后可以向企業(yè)所得稅率25%的目標(biāo)看齊，以利個人、企業(yè)所得稅統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然這是一個分類所得稅制向混合所得稅制過渡的問題，必須綜合評估研究。

4.企業(yè)向個人借款與銀行同檔存款利息（或理財產(chǎn)品利息）部分應(yīng)免征個稅。當(dāng)前小微企業(yè)融資難已是事實(shí)。向銀行貸款手續(xù)多條件苛刻，不僅利率高，而且還要承受擔(dān)保公司的盤剝。向股東個人或其他個人借款（不是集資）即使利息低于銀行同檔利息或理財產(chǎn)品利息還要代扣20%的利息稅，迫使個人不愿將資金借給企業(yè)使用，除非企業(yè)承擔(dān)個人所得稅。希望各級政府急企業(yè)所急，多渠道幫助企業(yè)融資，消除阻礙民間融資的稅務(wù)政策。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個人所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但個人所得稅又受企業(yè)多方面制肘，與企業(yè)勞動者利益相聯(lián)，關(guān)乎到職工的切身利益，企業(yè)有責(zé)任承擔(dān)好。J

參考文獻(xiàn)：

[1]于金濤.我國個人所得稅制度存在的缺陷及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（35）：195-196.

篇（5）

1. 綜合效益原則。籌劃個人所得稅，需要綜合考慮各工資項(xiàng)目。不能為了節(jié)稅而增加了其他成本。

2. 前瞻性原則。納稅方案必須在納稅項(xiàng)目成為事實(shí)之前開始籌劃。

3. 合理靈活原則。家的法律制度等并不是一成不變的，如果法律條例做出了調(diào)整和修改，那么納稅籌劃也要根據(jù)國家法律法規(guī)的改變而改變，保證節(jié)稅的合理性與合法性。

二、企業(yè)個人所得稅的籌劃思路

1. 應(yīng)納稅所得額與稅率的籌劃。這是對應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響的兩個因素，要么考慮周全，詳細(xì)計(jì)算，降低應(yīng)納稅所得額所適用的稅率，以現(xiàn)行的超額累進(jìn)稅率來看，扣除的費(fèi)用越多，其適用的稅率就越低；要么就在不違反法律法規(guī)的前提下減少應(yīng)納稅所得額，即從個人所得收入中扣除成本與費(fèi)用之后的剩余。在現(xiàn)行的比例稅率的前提下，合理安排、歸屬個人所得收入，讓收入適用的稅率降低。

2. 利用好個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定，在發(fā)給企業(yè)職工、干部的離退休工資、福利費(fèi)、安家費(fèi)、退休費(fèi)、生活補(bǔ)貼、救濟(jì)金、撫恤金等，都不需要繳納個人所得稅；按國家規(guī)定，發(fā)行的金融債券利息、補(bǔ)貼、保險賠償、津貼等也不需要繳納個人所得稅。

三、籌劃個人所得稅的具體方式

（一）合理籌劃年終獎達(dá)到避稅目的

國家稅務(wù)總局有明確規(guī)定：如果單位實(shí)行的是績效工資與年薪制，那么員工獲得年終兌現(xiàn)的績效工資、年薪則按照納稅人獲得的全年一次性獎金作為單獨(dú)的一個月的工資所得計(jì)算納稅。但是除了全年一次性獎金之外的，員工所獲得的其它項(xiàng)目獎金，像考勤獎、季度獎、半年獎、先進(jìn)獎、加班獎等必須和當(dāng)月的所得收入合并，根據(jù)稅法的規(guī)定依法繳納個人所得稅。這樣的規(guī)定，可讓納稅人尋到一種以年終獎為主的避稅方法。

比如：某員工的年終獎是48000元，月薪是6000，則不同發(fā)放方式的結(jié)果也不同。

第一種：一次性發(fā)放48000元年終獎，這位員工每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅是6000-3500=2500元，每個月應(yīng)該繳納的稅額為：2500×10%-105=145元。10%和105是根據(jù)適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算得來。即48000÷12=4000，所以，一次性年終獎的應(yīng)納稅額為：48000×10%-105=4695元。全年應(yīng)納個人所得稅的總額為：145×12+4695=6435元。

第二種：分13次發(fā)完年終獎，每月發(fā)3000，12月再發(fā)12000，該員工每月的個人所得為6000+3000=9000，應(yīng)繳納個人所得稅的額度為：9000-3500=5500元，每個月應(yīng)該繳納的個人所得稅為：5500×20%-555=545元。年末發(fā)放的獎金是12000元，12000÷12=1000元，則該員工的年終獎金應(yīng)該繳納的個人所得稅額為：12000×3%=360元；全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：545×12+360=6900元。

和第一種發(fā)放方式相比，第二種發(fā)放方式讓員工多繳465元的個人所得稅，把部分年終獎與每個月的工資一起發(fā)放，雖然減少了一次性年終獎的金額，讓原本年終獎的稅率從10%下降到3%，讓年終獎的納稅額從4695元降低到了360元，但是大幅提高了每月平均繳稅的標(biāo)準(zhǔn)，從145元增加到了545元，增加稅負(fù)400元。

第三種：把年終獎分成13次發(fā)，每月發(fā)2500元，12月份再發(fā)一次18000的年終獎。該員工每個月的所得收入就變?yōu)?500，應(yīng)繳納的個人所得稅額為（8500-3500）×20%-555=445元；年終獎變成了18000元，18000÷12=1500元，速算扣除數(shù)與適用稅率為0元和3%，則該員工的年終獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：18000×3%=540元；全年應(yīng)該繳納的個人所得稅總額為：445×12+540=5880元。

這種發(fā)放方式，比第一種發(fā)放方式減少555元的稅負(fù)，比第二種則可以讓員工減少1020元的稅負(fù)，利用好年終獎的低稅率和每月的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，可實(shí)現(xiàn)最理想的節(jié)稅效果。根據(jù)以上三種年終獎的發(fā)放方式可知，國家推行個人所得稅改革后，倡導(dǎo)相對提高個人月度收入，適度將年終獎平均到各個月發(fā)放，需要追求當(dāng)月收入避稅的合理性和可行性，最好使當(dāng)月收入減去3500元后的數(shù)值處于4500～9000元這一區(qū)間，力爭合理運(yùn)用速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，來達(dá)到減稅的目標(biāo)。而當(dāng)“一次性年終獎÷12”得到的商數(shù)稍微高于第一檔稅率的臨界值時，應(yīng)該調(diào)減到臨界值，使適用稅率降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這就需要財務(wù)部門再分配獎金和每月職工收入時，合理計(jì)算好年終獎在每個月平均發(fā)放的金額，確保最大限度降低員工全年總體稅負(fù)。

（二）利用好企業(yè)報銷來避稅

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：企業(yè)員工的薪金與工資，是指員工因受雇、任職而獲得的勞動分紅、年終加薪、薪金、津貼、工資、補(bǔ)貼、獎金以及所有和受雇、任職相關(guān)的其它所得。所以，誤餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等但凡用現(xiàn)金形式發(fā)放的各類所得，都應(yīng)該納入薪資范圍，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，需要繳納個人所得稅。然而，如果是通過合法途徑獲得的發(fā)票，企業(yè)給報銷則屬于常規(guī)的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，員工不需要繳納個人所得稅。因此，要通過有效、正規(guī)、合法的發(fā)票來實(shí)報實(shí)銷各種差旅費(fèi)、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)和通訊費(fèi)等，避免被誤會成是補(bǔ)貼，也可以幫員工實(shí)現(xiàn)避稅目的。

（三）應(yīng)用非貨幣支付或提高員工公共福利支出達(dá)到避稅效果

企業(yè)若想變相提高員工的公共福利支出，可將公共福利支出當(dāng)成費(fèi)用來減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

1. 免費(fèi)提供交通工具：員工的居住地通常相對分散，企業(yè)可為其提供班車免費(fèi)接送上下班，或者把企業(yè)的車輛出租給員工使用，然后稍微降低員工月薪，名義上的工資額減少了，繳納的個人所得稅就減少。

2. 免費(fèi)提供餐飲：部分員工因?yàn)閸徫坏奶厥庑曰蛘邆€人原因，通常會在企業(yè)用餐，很多企業(yè)會收取員工的餐費(fèi)，如果把餐費(fèi)免掉，則可以在提高員工實(shí)際工資收入、福利待遇的同時減少了部分工資項(xiàng)目的個人所得稅。

3. 提供相應(yīng)的工作設(shè)備：根據(jù)企業(yè)員工的工作需求，為其提供手機(jī)等通訊設(shè)備，然后相應(yīng)地調(diào)整員工月收入，手機(jī)的實(shí)用性強(qiáng)，企業(yè)為員工統(tǒng)一配備手機(jī)，員工在名義上的收入減少了，一部分個人所得稅也可規(guī)避掉。

4. 提供租房及家具：對部分有租房需求的員工，企業(yè)可根據(jù)他們的個人需求，為其提供低價位的房屋及家居，同時相應(yīng)地降低員工的月薪。

（四）正確選擇保險項(xiàng)目

人們購買保險后，法律賦予我們?nèi)?xiàng)收稅優(yōu)惠：1.保險賠償不計(jì)入個人收入，它屬于個人因不幸的意外所獲得的賠償，因此可免除個人所得稅；2.根據(jù)國家、地方政府的相關(guān)規(guī)定，個人將醫(yī)療保險金、住房公積金繳付給指定金融機(jī)構(gòu)，這些費(fèi)用不計(jì)入個人當(dāng)月的收入，可免繳個人所得稅；3.根據(jù)國家、省級地方政府的相關(guān)規(guī)定，按一定比例繳納基本養(yǎng)老保險金、住房公積金、失業(yè)保險基金、醫(yī)療保險金，以上項(xiàng)目存進(jìn)銀行的個人賬戶后所得的利息收入也可免除個人所得稅。

（五）提高公積金扣繳比例

財政部規(guī)定：企業(yè)、員工個人在不高于員工上年度平均月薪12%幅度的基礎(chǔ)上，可在個人應(yīng)納所得額中將實(shí)際繳存的住房公積金扣除；根據(jù)各省、自治區(qū)人民政府對住房公積金的繳存比例規(guī)定，員工的住房公積金企業(yè)繳存比例從原來的8%上升到12%。

四、結(jié)語

合理運(yùn)用稅法以及國家出臺的稅收優(yōu)惠政策來籌劃個人所得稅，對員工而言，可提高收稅利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高員工的法律意識以及納稅意識；從企業(yè)的角度來看，合理籌劃個人所得稅法，對國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控也具有極其重要的理論價值與實(shí)際價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]林珊珊.企業(yè)所得稅和個人所得稅的協(xié)同籌劃研究[J].中國商論，2016（10）.

篇（6）

個人所得稅是政府對個人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入征收的一種稅。目前世界上已有140多個國家開征了這一稅種。因?yàn)閭€人所得稅直接涉及個人的切身利益，避稅的主觀愿望十分強(qiáng)烈，所以個人所得稅的納稅籌劃對每一個納稅義務(wù)人來說都有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國石油行業(yè)整體薪酬水平較高，企業(yè)職工個人工資、薪金所得普遍超出個人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長、企業(yè)年薪制的推行，石油企業(yè)職工進(jìn)行個人納稅籌劃的意愿更加迫切。

一、個人所得稅納稅籌劃的范疇

個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應(yīng)納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個人所得稅納稅籌劃的基本內(nèi)容包括三個部分：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

其中，避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)稅收法律知識和會計(jì)知識，在稅法不禁止的前提下，對個人在經(jīng)濟(jì)活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的活動；節(jié)稅籌劃是指納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的；轉(zhuǎn)嫁籌劃則指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)的手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。

二、個人所得稅的納稅籌劃

個人所得稅的稅源目前主要是工資、薪金所得，其次是個人利得。工資、薪金適用九級超額累進(jìn)稅率，并按個人月實(shí)際收入來計(jì)稅的，這些特點(diǎn)使對之避稅籌劃成為可能。個人所得納稅籌劃主要有以下幾種方式：一是將個人收入均勻發(fā)放，盡量避免收入在月度間出現(xiàn)太大差異，導(dǎo)致出現(xiàn)個別月度適用稅率畸高的現(xiàn)象，從而達(dá)到降低平均適用稅率的目的；二是合理分配全年一次性獎金與普通獎金金額，選擇最佳的避稅區(qū)間；三是充分運(yùn)用稅法有關(guān)規(guī)定，個人經(jīng)營收入轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資，避免產(chǎn)生應(yīng)納稅所得；四是轉(zhuǎn)換個人收入的取得方式。

三、將個人工資、薪金收入均勻發(fā)放以降低平均適用稅率

對石油企業(yè)職工來說，工資、薪金收入是個人收入的主要來源。將個人收入均勻發(fā)放避稅是針對工資、薪金收入數(shù)每月不均衡時的納稅籌劃，這種納稅籌劃方式對石油企業(yè)職工有著現(xiàn)實(shí)的、普遍的意義。由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨著攀升，因此某個月份的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，同等收入情況下其納稅的金額就大得多。所以，對工資、薪金類所得的分配就顯得特別重要了。

例如：某職工月固定工資收入2 000元，每季末發(fā)放獎金1 500元。

方案一：在不采取籌劃情況下獎金在季末月度發(fā)放，則該職工每月應(yīng)納稅額為{［（2 000+1 500）-2 000］×10%-25}×4=500元。

方案二：如果將季末發(fā)放的資金平攤到每個月當(dāng)中，則每月應(yīng)分配1 500/3=500元。

應(yīng)納稅額為［（2 000+500）-2 000］×5%×12=300元。

方案二較方案一可減少個人所得稅額計(jì)500-300=200元。

四、在月度間合理分配年度獎金數(shù)額，選擇最佳獎金分配區(qū)間

通過合理分配全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，也能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在暫不考慮職工工資收入的情況下，具體的方法是：首先預(yù)測出職工個人全年獎金總額；其次在獎金總額中先確定年終一次性獎金額（根據(jù)下面1、2不同的方法，選擇最佳配合數(shù)據(jù)或最佳稅率組合可得）；最后是獎金總額扣除年終一次性獎后的余額在12個月平均后作為職工月普通獎，則職工獎金納稅最少。這對石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度業(yè)績考核兌現(xiàn)的單位來說，這種避稅方式也具有非常重要意義。

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金的扣稅問題作了重新規(guī)定：將全年一次性獎金除以12后，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。即：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

按此方法進(jìn)行扣稅，存在9個無效納稅期間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點(diǎn)：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。比如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5 515元，而年終獎為6 000元時，相應(yīng)的個稅為300元，稅后收入為5 700元。稅前收入增加100元，稅后收入反而減少185元；二是每個區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)，如四個常見的無效區(qū)間（6 001~6 305），（24 001~25 294），（60 001~63 437）和（240 001~254 666）。在進(jìn)行納稅籌劃，選擇年終獎具體金額時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6 000元、24 000元、60 000元或240 000元等。全年獎金總額與年終獎最佳配合的一組數(shù)據(jù)為：

例如：某單位員工全年獎金收入24 000元，單位為員工支付時，在不考慮工資收入的情況下，有四種方案可供選擇：

方案一：每月支付獎金1 000元，年終一次性考核獎金為12000元。

該員工12個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×12=900元；年終獎納稅=12 000×10%－25=1175元；全年應(yīng)納稅額為900＋1 175=2 075元。

方案二：每月支付獎金1 000元，7月發(fā)半年獎5 000元（不含月獎），12月發(fā)年終獎8 000元。

該員工除7月外11個月獎金納稅=（1 000×10%-25）×11=825元；7月半年獎納稅=5000×15%－125=625元；年終獎納稅=8 000×10%－25=775元；全年應(yīng)納稅額為825＋625＋775=2 225元。

方案三：每月按2 000元發(fā)放獎金。

該員工全年應(yīng)納稅額為=（2 000×10%－25）×12=2 100元。

方案四：每月發(fā)1 300元獎金，年終一次性獎金8400元。

該員工12個月獎金納稅=（1 300×10%-25）×12

=1 260元；年終獎個稅=8 400×10%－25=815元；全年應(yīng)扣繳個稅=1 260＋815=2 075元。

但如果按全年獎金總額與年終獎最佳配合的數(shù)據(jù)組，獎金總額為24 000元，年終獎確定為6 000元，每月獎金1 500元。那么12個月獎金納稅=（1500×10%－25）×12=1 500元；年終獎應(yīng)納稅額=6 000×5%=300元；全年應(yīng)扣繳個稅=300＋1 500=1 800元，比最優(yōu)的方案一、四還節(jié)約275元。

五、將個人應(yīng)獲得的收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資

為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，稅法規(guī)定對企業(yè)或公司的留存未分配收益不再課征所得稅。如此一來，個人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存到企業(yè)或公司賬上，作為對企業(yè)或公司的再投資；而企業(yè)和公司則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下。這樣既避免了個人被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產(chǎn)的完整與增值。當(dāng)然，上述作法必須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)或公司的制度也有比較高的要求。

例如：某職工擁有專利權(quán)一項(xiàng)，他可以在出售專利權(quán)和投資建廠兩項(xiàng)方案之間進(jìn)行選擇。如果單純轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，獲得收入40萬元，其應(yīng)納個人所得稅為：

40×（1-20%）×20%=6.4（萬元）

稅后利潤為：40-6.4=33.6（萬元）

若采用將其專利權(quán)折合為股份投資，其專利權(quán)折股40萬股，當(dāng)年獲股息收入為4萬元，股息收入應(yīng)納個人所得稅為：

4×（1-20%）×20%=0.64（萬元）

稅后利潤為：4-0.64=3.36（萬元）

通過利用專利權(quán)投資，每年僅需負(fù)擔(dān)稅款0.64萬元，那么經(jīng)營10年以后，該職工可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入33.6萬元，而且根據(jù)資本保全原則，該職工還可以繼續(xù)保留其40萬元的股份。對石油企業(yè)職工來說，目前個人進(jìn)行投資渠道的不斷拓寬，個人從企業(yè)獲得的收入如果能提供一個渠道用于對企業(yè)再投資，通過資本投資來保值增值，對職工個人來說也是一項(xiàng)增加收入的途徑。

六、轉(zhuǎn)換個人從企業(yè)取得報酬的方式

通過增加工資薪金能增加個人的可支配收入，滿足其消費(fèi)的需求，但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金的比率將會逐步降低。轉(zhuǎn)換個人收入取得方式，同樣可以達(dá)到增加職工可支配收入的目的，卻可少繳個人所得稅。舉例如下

（一）將個人收入轉(zhuǎn)化為油田企業(yè)對員工提供的福利

即利用職工公寓、食堂等福利設(shè)施，更多的為職工服務(wù)，間接增加職工收益。

例如：某職工每月收入6 000元，每月支付房租1 000元，除去房租，該職工可支配的收入為5 000元。這時其應(yīng)納的個人所得稅是：

應(yīng)納個人所得稅額＝（6 000-1 600）×15%-125＝535（元）

如果該職工所在企業(yè)為提供免費(fèi)住宿條件，在該職工可支配收入不變的情況下，則該職工應(yīng)納個人所得稅額＝（5 000-1 600）×15%-125＝385（元）；同時企業(yè)在職工福利方面的支出也會降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

（二）為職工提供差旅補(bǔ)助

油田企業(yè)通過為職工在培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考察、探親、療養(yǎng)等期間給予職工一定的差旅補(bǔ)助，間接增加職工收入。這種方式對企業(yè)來講并沒有多增加支出，職工個人也可以通過這種方式少繳部分稅款，增加實(shí)際可支配收入。

（三）為職工提供良好的工作條件

石油企業(yè)職工正常工作環(huán)境必須符合的健康、安全、環(huán)保（HSE）的要求，這就要求企業(yè)必須提供必須要的條件和設(shè)施，改善工作環(huán)境，提供良好的工作條件。對職工個人來說，健康、安全、環(huán)保的工作環(huán)境既保證了工作環(huán)境中人身的安全，又有利于個人的身心健康，不用繳納個人所得稅就提高了生活的質(zhì)量，企業(yè)也通過增加相應(yīng)的支出減少了企業(yè)所得稅的繳納。目前我們國家有關(guān)部門也在大力倡導(dǎo)企業(yè)在安全、環(huán)保和職工健康方面加大投入，減少企業(yè)安全事故和人身傷害事故的發(fā)生。通過這種方式，實(shí)現(xiàn)真正意義上國家、企業(yè)和員工共贏局面。這種情況尤其適合石油企業(yè)，石油企業(yè)工作環(huán)境復(fù)雜，職工的工作環(huán)境風(fēng)險系數(shù)偏高，這方面的投入必不可少。另外企業(yè)還可為工作期間的職工提供免費(fèi)工作餐、提供上下班所必須的車輛、提供生產(chǎn)經(jīng)營中必須的通訊條件等方式，減少職工在工作期間的支出。以上費(fèi)用并不只是單純的由油田企業(yè)來承擔(dān)，而是使職工部分正常收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)費(fèi)用，這樣油田企業(yè)承擔(dān)的成本總額不變，職工的實(shí)際消費(fèi)能力也沒有下降，但個人稅收負(fù)擔(dān)減輕了。

七、轉(zhuǎn)化個人利得的取得形式

一是稅法規(guī)定個人持有財政部發(fā)行的債券、國家發(fā)行的金融債券利息而取得的利息所得及個人取得的教育儲蓄存款利息所得，免納個人所得稅。同時對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得免征個人所得稅；對個人投資買賣基金單位獲得的差價收入，在對個人買賣股票的差價收入恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。因此石油企業(yè)的職工也可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，增加對享受稅收優(yōu)惠的投資品種的投資比例，減少在利得方面的個人所得稅支出。

二是近幾年石油企業(yè)改組改制力度不斷加大，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定石油企業(yè)對改制單位職工的進(jìn)行了大量的補(bǔ)貼。在這個過程中如何選擇補(bǔ)貼的形式，對職工的稅收負(fù)擔(dān)有著直接的影響。稅法規(guī)定對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)不征收個人所得稅，并對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個人所得稅。因此，對改組改制企業(yè)職工的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)化為改組改制企業(yè)的股份，既可以享受稅收優(yōu)惠，又可以提高職工對改組改制企業(yè)的歸屬感和主人翁地位，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

個人所得稅納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過對個人在經(jīng)濟(jì)活動中的籌資、投資、經(jīng)營活動做出巧妙的安排，既達(dá)到了規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的，又客觀上促進(jìn)了國家稅收導(dǎo)向政策的實(shí)施，把國家的稅收杠桿調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)活動的作用落到了實(shí)處，實(shí)現(xiàn)個人利益和國家經(jīng)濟(jì)政策的緊密結(jié)合，是個人利益和國家利益的雙贏。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（7）

逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于稅收欺詐行為，在我國稅法中則使用“偷稅”來描述。避稅在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。一般來說是在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)，減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅的理論基礎(chǔ)來自于西方法律廣泛采用的“法無明文規(guī)定者不為罪”和“法無明文規(guī)定者不罰”等罪刑法定原則。

事實(shí)上逃稅是一個歷史性和世界性現(xiàn)象，不只是現(xiàn)在才有，也不只是中國獨(dú)有，這是由經(jīng)濟(jì)人的自利特性決定的。在中國古代就有為逃避賦稅而躲藏于深山并發(fā)出“苛政猛于虎也”感嘆的故事，英美國家也很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”之類的名言，這說明在英美國家納稅非常正常和普遍，逃稅是很多人想實(shí)現(xiàn)又不能完全實(shí)現(xiàn)的意愿。

在中國，“富人與納稅”已不是一個新鮮話題。二十世紀(jì)八十年代，某某明星偷稅逃稅，某某明星主動納稅等等新聞引起了老百姓對稅收問題的關(guān)注和了解。 可以說，關(guān)于明星們的稅收話題，啟蒙了中國老百姓的稅收知識和納稅意識，2002 年劉曉慶稅案再一次使“富人逃稅”現(xiàn)象成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。在“富人逃稅”話題別引人注目的有兩份排行榜名單：一份是“中國內(nèi)地私營企業(yè)納稅百強(qiáng)”名單，另一份是《福布斯》公布的“2011年中國富豪排行榜”。京城某報記者偶然間將其兩相對照，卻有了驚人發(fā)現(xiàn)：前50名“富豪”中，進(jìn)入納稅前 50 名的僅有4人。這不由得讓人產(chǎn)生疑問：富人是否繳足了稅？是“中國納稅百強(qiáng)”漏掉了“福布斯富豪”們還是“富豪”們在納稅方面有什么“閃失”和“疏忽” ？無論哪種結(jié)果，聽起來似乎都像“國際玩笑”！

雖說稅收反映的是當(dāng)年的經(jīng)營情況，而財產(chǎn)反映的是多年累積的情況，納稅多少與財富多少是不完全一樣的，但是一般情況下，富人的收入較高，納稅能力也較強(qiáng)。象我國這樣的極端情況，無論如何都是不正常的，從稅收制度的設(shè)計(jì)意圖看：個人所得稅是具有調(diào)節(jié)收入分配職能的稅種， 也就是說是“劫富濟(jì)貧“的稅種，富人應(yīng)該繳納更多的個人所得稅，其稅收收入應(yīng)主要來自于富人，那么我國個人所得稅的主要來源是怎樣的呢？

據(jù)清華大學(xué)國情研究中心主任胡鞍鋼列舉的一組數(shù)據(jù)“在 2011 年個人所得稅中，工薪所得稅占 42% 其次是利息稅占28% 兩者合計(jì)占70%，個體經(jīng)營、勞務(wù)報酬等應(yīng)交稅所占比例較小。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額收上來”。胡鞍鋼援引國內(nèi)外的數(shù)據(jù)說，我國繳納個人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業(yè)主、個體戶等。在城市，低收入者的稅負(fù)要高于高收入者。我國稅法中，收入越多納稅越多的“累進(jìn)制”，在最高收入人群面前變成了“累退制”，我國最高收入戶的稅負(fù)差不多世界最低。以上資料顯示，我國高收入階層存在較為嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象。

國家稅務(wù)總局公布的稅收收入統(tǒng)計(jì)資料顯示：2011年，中國個人所得稅收入3281.3億元，超過了消費(fèi)稅成為第四大稅種，占稅收總收入的8.32%。雖然隨著我國稅收征管制度的日益完善，這一比例正在逐年遞增，但據(jù)發(fā)達(dá)國家平均30%的比例還相差很遠(yuǎn)，如果按照15%的國際標(biāo)準(zhǔn)估算的話，個人所得稅收入應(yīng)是5910億元，也就是說，個人所得稅一年流失至少在 2600 億元以上。

我國個人所得稅的逃稅情況如此，其他稅種的逃稅情況也不容忽視。近年來，關(guān)稅逃稅案件、增值稅逃稅案件等頻見報端。據(jù)北京市地稅局 2012 年上半年對 7000多戶納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查的結(jié)果表明，其中超過 70%的納稅人有問題，逃稅總金額超過11億元。從數(shù)字上看，營業(yè)稅偷逃嚴(yán)重，半年內(nèi)查補(bǔ)稅金達(dá)6.9億元，個人所得稅方面，共被查補(bǔ)稅款以及罰款和加收滯納金1.6億元。

在世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國美國，盡管其法制相當(dāng)健全，稅收征管水平較高，公民納稅意識也較強(qiáng)，但逃稅問題也不容樂觀。據(jù)美聯(lián)社報道，從二十世紀(jì)九十年代以來，美國個人所得稅逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，美國國內(nèi)收入局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅 2000 年納稅年度至少有74萬名個人所得稅納稅人不合理逃避稅收50億美元。國內(nèi)收入局局長查理?羅斯提說，由于逃稅手段隱蔽，具體的逃稅數(shù)額很難估計(jì)，但每年至少幾百億美元。因此，美國國內(nèi)收入局決定恢復(fù)對個人所得稅納稅申報的隨機(jī)抽查，加強(qiáng)對所得稅申報的審計(jì)，打擊不斷增長的偷逃稅行為。

只要有稅收存在，就必然伴隨著逃稅現(xiàn)象。依法納稅與非法逃稅是與生俱來的一對矛盾。今天世界各國都不同程度地受到逃稅現(xiàn)象的困擾和威脅，治理逃稅現(xiàn)象已經(jīng)成為了各國政府將要長期面對的富有挑戰(zhàn)性的艱巨任務(wù)。

可以說，自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收，減少稅負(fù)的行動。但真正意義上的通過合理又合法的避稅手段來減輕稅負(fù)，大約興起于100多年前的西方國家。作為維護(hù)企業(yè)自身權(quán)利的合法手段，避稅在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認(rèn)可、接受的過程，直到二十世紀(jì)三十年代后，避稅才得到西方國家法律界的認(rèn)同，經(jīng)過近百年對避稅的發(fā)展和研究，現(xiàn)今西方國家形成了一些成熟的理論和操作方法，具體表現(xiàn)如下：

（1）國外避稅行為已被納稅人普遍接受。企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中避稅先行的習(xí)慣性做法。涉外企業(yè)在我國投資前，基本上都是將稅收制度和稅收環(huán)境作為其重點(diǎn)考察內(nèi)容，由此可見國外企業(yè)對避稅行為的重視。美國波音公司也為我們提供了很好的避稅的例子：2001年4月份，波音公司突然宣布將總部從西雅圖遷出，這個消息在西雅圖以及西雅圖所在的華盛頓州引起強(qiáng)烈震動，高稅負(fù)是波音離去的原因之一。從中也可見，企業(yè)規(guī)避稅負(fù)的行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動，并對經(jīng)營活動甚至戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響。

（2）避稅的專業(yè)化趨勢十分明顯。自二十世紀(jì)五十年代以來，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會計(jì)師、國際金融顧問等高級專門人才從事避稅節(jié)稅活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)避稅的咨詢和業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本80%以上的企業(yè)是委托稅理士代為辦理納稅事宜的。美國約50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代辦的，個人所得稅幾乎100%委托稅務(wù)人代辦。

（3）跨國避稅趨勢日益明顯。隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國避稅己成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復(fù)雜稅制 母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進(jìn)行避稅和稅收籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。

（4）稅務(wù)會計(jì)在避稅工作中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計(jì)的職責(zé)主要體現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量、計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求；二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理安排，發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低 隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)。企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能。由于成效顯著，稅務(wù)會計(jì)得以迅速發(fā)展。

（5）避稅知識在整個教育和培訓(xùn)中受到重視。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門必學(xué)的知識是學(xué)習(xí)怎樣減少繳納的稅金，在美國的公民義務(wù)教育中有一個稱為“了解稅”的教育計(jì)劃，對14-18歲的中學(xué)生進(jìn)行稅收知識教育，因而在美國中學(xué)生都會填寫稅收申報表。在國外，合理避稅是被提倡的，如美國國內(nèi)收入局對各類可以減免稅的項(xiàng)目及金額廣而告之，眾多會計(jì)師行也以合理避稅專家身份而競相向客戶提供服務(wù)。在西方國家有許多種合理避稅的途徑，比如購置房產(chǎn)、購置汽車、或者慈善捐款等，其中慈善捐款在合理避稅中占有很重要的地位。一般來說，西方國家高收入階層個人所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅都很高，如遺產(chǎn)稅率在某些國家高達(dá)80%左右，因此西方富豪們經(jīng)常選擇慈善事業(yè)做為避稅和樹立公眾形象的途徑。

避稅行為在我國過去較長時期被人們視為神秘的地帶、，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和我國稅收制度的日益完善，人們規(guī)避稅負(fù)愿望逐步通過避稅行為得到實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)今，合法避稅已經(jīng)悄悄地進(jìn)入人們的生活，隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強(qiáng)，合法避稅更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已開始介入企業(yè)合法避稅活動，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站。如中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務(wù)通網(wǎng)站、大中華財稅網(wǎng)、永信和稅收咨詢網(wǎng)等。

但與此同時我們也應(yīng)看到，惡意避稅行為在我國也非常嚴(yán)重。其中外商投資企業(yè)的避稅問題尤其厲害，外商投資企業(yè)年度所得稅匯算清繳表明，外商投資企業(yè)虧損面在 1988 年-1993 年約占 35-40%，在 1994 年- 1995年已達(dá) 50-60%，在 1996 年-2000 年平均達(dá) 60-65%，國家稅務(wù)總局反避稅工作處負(fù)責(zé)人分析認(rèn)為，虧損的外商投資企業(yè)中 有的是正常經(jīng)營性虧損，但占相當(dāng)數(shù)量的是外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價等手段，人為導(dǎo)致企業(yè)虧損，即通過各種避稅手法，轉(zhuǎn)移利潤，虛虧實(shí)盈。

由于避稅行為在我國出現(xiàn)的歷史很短，目前我們對它還缺乏整體系統(tǒng)的認(rèn)識避稅問題的研究在我國尚屬一個新課題。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

關(guān)鍵詞 ：工資薪金；個人所得稅籌劃

一、個人工資、薪金所得的主要稅收政策

（一）基本規(guī)定

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，在我國負(fù)有所得稅納稅義務(wù)的個人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個人所得稅，適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式如下：工資薪金個人所得稅應(yīng)納稅額=（月工資薪金總額- 基本養(yǎng)老保險- 基本醫(yī)療保險- 失業(yè)保險- 住房公積金-費(fèi)用扣除額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。

（二）全年一次性獎金計(jì)算個人所得稅的方法

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)【2005】9 號）規(guī)定，全年一次性獎金是指扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。納稅人取得一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資薪金所得計(jì)算納稅，按將獎金除以12個月的結(jié)果確定適用稅率及速算扣除數(shù)。如果員工當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎金減除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個人所得稅；如果員工當(dāng)月工資薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，直接以一次性獎金數(shù)額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按適用稅率與速算扣除數(shù)計(jì)算個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，每個納稅人只允許采用一次該方法。大多數(shù)公司每年將增發(fā)一個月工資、年度績效獎等公司發(fā)放獎勵比較集中的12 月份作為一次性獎勵計(jì)稅的使用月份，有效降低了絕大部分員工的稅負(fù)。

二、全年工資、薪金所得納稅籌劃問題的提出

目前，大多數(shù)公司員工的工資收入主要包括每月發(fā)放的工資、獎金、年度績效獎、效益好的單位還要增發(fā)一個月工資等。員工每月的工資收入，毋庸置疑應(yīng)按稅法規(guī)定納稅，存在避稅的可調(diào)控空間的，就主要集中在各單位二次分配發(fā)放的獎勵性工資和年終集中發(fā)放的獎勵上了。

由于受工資體系和工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及工資總額依據(jù)考核結(jié)果兌現(xiàn)等因素限制，存在部分員工個人所得稅比籌劃后多交的情況。例如，某員工每月的凈收入（注：正常情況下，假定凈收入=應(yīng)發(fā)工資-基本養(yǎng)老保險費(fèi)- 基本醫(yī)療保險費(fèi)- 失業(yè)保險費(fèi)- 住房公積金，下同）為2500 元，離3500 元/ 月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還有1000 元的差額，如果每個月700 元的獎勵平均發(fā)放將不用納稅，如果4 個月集中發(fā)放將繳納75 元的個人所得稅；如果3600 元的年終獎平均到各月發(fā)放將不用交稅，年底一次性發(fā)放將繳納108元的稅金。

又如，某員工年底獎金為18000，按照全年一次性獎金計(jì)算方法應(yīng)繳納個人所得稅為540 元；如果他年底獎金為19000 元，應(yīng)繳納個人所得稅1795 元（如果不采用全年一次性獎金計(jì)算方法，將繳納更多），即他雖然多發(fā)了1000 元的獎金，但卻要為此多交1255 元的個人所得稅。由于全年一次性獎金邊際稅負(fù)的不合理，給納稅人提供了更大的納稅籌劃空間。

三、工資、薪金所得納稅籌劃思路

由于公司內(nèi)部各單位發(fā)放獎勵性工資的發(fā)放時間、范圍、額度均根據(jù)自身情況自主決定，相關(guān)獎勵的發(fā)放有其自身的需求和特殊性，如考核業(yè)績完成才能發(fā)放獎金等，再結(jié)合個人月份收入的不確定性，使得員工個人月份收入的構(gòu)成具有極大的復(fù)雜性和不確定性，在無法預(yù)見員工個人月份收入的情況下，必定難以對每名或部分員工的收入進(jìn)行統(tǒng)一的避稅管理。但對于合理避稅問題，還應(yīng)總體把握好以下幾點(diǎn)：

（一）各單位負(fù)責(zé)人、工資會計(jì)以及其他相關(guān)人員加強(qiáng)個人所得稅理論與籌劃技巧的學(xué)習(xí)，對于日常性工資可以由各單位會計(jì)進(jìn)行把握，讓其結(jié)合日常工資和內(nèi)部獎金的發(fā)放進(jìn)行合理避稅。

（二）通常情況下，除全年一次性獎金外，盡量避免多月的獎金或補(bǔ)貼放在某一個月一次性發(fā)放，盡量做到均衡發(fā)放。

（三）統(tǒng)籌好全年月薪與一次性獎金的比例，將他們作為一個整體，充分考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率。

（四）運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎金的“無效區(qū)間”（指的是在此范圍內(nèi)的一次性獎金的金額，需要交納的個人所得稅將大于他多發(fā)放的獎金金額，如：

(18000.00,19283.33]、(54000.00,60187.50]、(108000.00,114600.00]、(420000.00,447500.00]等) 。如某員工的年底獎金為19000 元，可將其中的1000 元錯月發(fā)放，這樣就可以避免稅率由3%提高到10%。具體建議如下：

（1）對于每月所得距離起征點(diǎn)差額較大的員工，這部分員工是指年凈收入在4.2 萬元以下的員工），將年終獎平均在每月發(fā)放，以用夠3500 元/ 月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，避免交稅。

（2）對于收入在起征點(diǎn)邊緣（年凈收入在4.2 萬元-6 萬元）的員工，將每月收入平均化，盡量用夠3500 元/月的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎在年底一次性發(fā)放，最高限額為18000 元（稅率3%）；也可將年終獎在平時平均發(fā)放，每月扣除允許的減項(xiàng)后，所得不超過5000 元（稅率3%）。

（3）年凈收入在6-12.6 萬元的員工，用足18000 元全年一次性獎金的政策，余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過5000元以上的所得部分按10%納稅，超過8000 元以上的所得部分按20%納稅。

（4）年凈收入在20 萬左右的員工，其年終獎和13薪等在年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為54000 元（稅率10%），余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過8000 元以上的部分按20%納稅。

(5)年凈收入在30 萬左右的員工，其年終獎和13 薪等年底一次性發(fā)放，避開年終獎的無效區(qū)，最高限額為108000 元，（稅率20%），以用足國家稅務(wù)總局關(guān)于全年一次性獎金的政策；余下的工資均衡發(fā)放，每月僅超過12500元以上的部分按25%納稅。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)科學(xué)組合月薪和全年一次性獎金的發(fā)放金額，使全年一次性獎金的稅率盡量接近最適用的低稅率，同時，運(yùn)用好臨界點(diǎn)，規(guī)避全年一次性獎金的“發(fā)放禁區(qū)”，最大限度的降低個人稅負(fù)。對于全年工資、薪金所得（指凈收入，以下同）在6 萬元以下的職工群體是不適宜全年一次性獎金的發(fā)放辦法的，而應(yīng)盡可能用足稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行工資獎金的均衡發(fā)放；對于全年工資、薪金所得在6 萬元以上的群體，應(yīng)預(yù)先謀劃用發(fā)放全年一次性獎金來降低其個人稅負(fù)，科學(xué)組合一次性獎金和月薪比例，以最大限度的降低員工的稅負(fù)。

篇（9）

國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號），對完善數(shù)額較大的勞務(wù)報酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號），對全年一次性獎金（以下簡稱年終獎）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。

一、稅法有關(guān)規(guī)定

（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)

我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率。對勞務(wù)報酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。

（二）年終獎?wù)咭罁?jù)

根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號文：納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎金－雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

二、個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。

（一）納稅籌劃有利于激勵納稅人增強(qiáng)納稅意識

為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果,納稅人會自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財稅政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（二）納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收

納稅籌劃通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。

三、個人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃

（一）籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排,通過收入的時間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入額之目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次,采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高職工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會,并且能充分利用；④利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

1、工資薪金所得的籌劃

由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多,主要有:(1)均衡收入法。在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,不能大起大落,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。(2)利用職工福利籌劃。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額=適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時計(jì)稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個人所得稅合理避稅的有效方法。

2、勞務(wù)報酬所得的籌劃

我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實(shí)行加成征收,實(shí)際上也就等于是三級的超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報酬所得有自己

的特點(diǎn),下面針對其特點(diǎn),進(jìn)行納稅籌劃的分析。

(1)分項(xiàng)計(jì)算籌劃法。對于勞務(wù)所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個月內(nèi)取得的為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得,應(yīng)當(dāng)分別檢出費(fèi)用,計(jì)算繳納個人所得稅。

(2)次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的,每次都要扣除一定的費(fèi)用,所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費(fèi)用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。

(3)費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法。為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人,可以考慮由對方提供一定的福利,將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供或負(fù)擔(dān),以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。這樣,雖然減少了名義報酬額,但實(shí)際收益卻有所增加。

（三）其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。至于偶然所得的納稅籌劃,因?yàn)槎惵适且欢ǖ?所以可以利用捐贈扣除一部分金額,減少納稅基數(shù),只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施納稅籌劃無論從納稅人維護(hù)自身權(quán)利,還是從完善國家稅收法律法規(guī)來說都是非常必要的。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān),而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下,納稅人只有通過納稅籌劃,實(shí)現(xiàn)合理避稅和合法節(jié)稅,這才是面對目前政策法規(guī)的必然之舉。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分?jǐn)偟姆椒ā?/p>

案例1：某公司實(shí)行業(yè)績提成制度，底薪為1200元，提成獎金為銷售額的1%，每年5～8月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個月累計(jì)為4萬元，小王在銷售旺季每個月納稅＝[10000＋1200－2000]×20%－375＝1465元，全年納稅約5860元。

若小王的銷售提成在5月至次年4月分?jǐn)偅瑒t小王每月納稅額＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年納稅約3600元，兩者比較，節(jié)稅2260元，相當(dāng)于淡季兩個月的工資，節(jié)稅效果相當(dāng)可觀。

在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況下，合理調(diào)節(jié)獎金發(fā)放的時間，能為員工節(jié)稅，提高實(shí)際收入水平，從而提高工作積極性。

02

年終獎的發(fā)放時間與發(fā)放比例調(diào)整避稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。

（一）年終獎發(fā)放時間調(diào)整避稅

案例2：某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。

若年終獎一次發(fā)放：張某全年繳納個人所得稅＝[20000－（2000－1600）]×10%－25＝1935.4元。

注：20000÷12＝1667元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)為25。

若年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個人所得稅＝[（1600＋1667－2000）×10%－25]×12＝1220.4（元）。

兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅＝1935.4－1220.4＝715（元）。

案例3：某公司員工李某月薪8000元（假定稅前項(xiàng)目已扣除），2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。

年終獎一次發(fā)放：

1．全年工資應(yīng)納個人所得稅＝[（8000－2000）×20%－375]×12＝9900（元）；

2．年終獎應(yīng)納個人所得稅＝20000×10%－25＝1975（元）；

李某全年納稅＝9900＋1975＝11875元。

年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所得稅＝[（8000＋1667－2000）×20%－375]×12＝13900.8（元）。

兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅＝13900.8－11875＝2025.8元。

為什么案例2和案例3繳納的個人所得稅負(fù)擔(dān)有升有降呢？原因在于月工資水平的高低，當(dāng)月工資水平低于個稅起征點(diǎn)時，應(yīng)盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當(dāng)月工資高于個稅起征點(diǎn)時，則應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。

（二）調(diào)整工資與年終獎比例避稅

案例4：某公司實(shí)行年薪制，王某為部門經(jīng)理，核定年薪12萬元。

若工資為1萬元／月，年終獎為零，則王某全年納稅＝[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元）。

若月薪定為5000元，年終獎6萬元，則王某全年納稅＝[（5000－2000）×15%－125]×12＋（60000×15%－125）＝12775（元）。

注：60000÷12＝5000元，對應(yīng)稅率15%，速算扣除數(shù)為125.

若月薪為3000元，年終獎為84000元，則王某全年納稅＝[（3000－2000）×10%－25]×12＋（84000×20%－375）＝17325（元）。

注：84000÷12＝7000元，對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)為375。

三者相比，方案二比方案一節(jié)稅1925元，比方案三節(jié)稅4550元。

年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達(dá)到節(jié)稅的目的。一般來說，在月薪高于個稅起征點(diǎn)的情況下，當(dāng)工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。

當(dāng)通過核算發(fā)現(xiàn)工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當(dāng)提高年終獎的適用稅率，使職工稅負(fù)最低，稅后收入最大。當(dāng)工資適用稅率

03

薪酬福利化避稅策略

由于目前我國對個人工資薪金所得征稅時，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)做相應(yīng)扣除，不考慮個人的實(shí)際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達(dá)到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出，而這些在計(jì)算企業(yè)所得稅的時候都是可以分別按照計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例在稅前扣除的（具體比例參考各地稅收政策），這樣即減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額負(fù)擔(dān)，又為員工提高了實(shí)際可支配收入，可謂一舉多得。

案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費(fèi)用400元，工作午餐費(fèi)用200元，小王每月剩余的可支配收入實(shí)際為＝5000－[（5000－2000）×15%－125]－800－400－200＝3275（元）。

若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點(diǎn)的班車，并解決工作午餐，工資調(diào)整為3600元，則小王每月的實(shí)際可支配收入為＝3600－[（3600－2000）×10%－25]＝3465（元）。

兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應(yīng)稅負(fù)擔(dān)（一般在20%以上），員工又得到了實(shí)惠，且便于管理，可謂一舉多得。應(yīng)該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現(xiàn)金或其他購物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費(fèi)的工作餐，且必須是不可轉(zhuǎn)售的餐券；提供上下班交通工具或車輛；提供含家具在內(nèi)的宿舍或住宅；提供補(bǔ)充的養(yǎng)老保險或企業(yè)年金；或多繳納住房公積金（當(dāng)?shù)卣咴S可的上限以下）；提供根據(jù)勞動合同或協(xié)議確定的公用福利設(shè)施如水、電、煤氣、電話、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò)等；提供員工繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)或其他培訓(xùn)機(jī)會；提供員工子女教育基金或獎學(xué)金。

不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報銷幅度，也可以達(dá)到員工薪酬福利化，但各項(xiàng)福利列支應(yīng)為政策準(zhǔn)許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個性化的福利需求，提高針對性的福利，還能體現(xiàn)對員工的人性關(guān)懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。

04

避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略

國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點(diǎn)：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。

如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000元時，應(yīng)繳的個稅為300元，稅后收入為5700元。可以看出：稅前收入增加100元，稅后收入減少185元。

無效納稅區(qū)間另一個特點(diǎn)是，每個區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化相應(yīng)點(diǎn)。主要有四個常見的無效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。

籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低。

05

用足國家稅收政策的節(jié)稅策略

國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（4）冬季取暖補(bǔ)貼；夏季防暑降溫費(fèi)；（5）按國家或地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅；（8）個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；（9）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額。

上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當(dāng)?shù)刎敹惙ㄒ?guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。例如，浙國稅所[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，按照企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對國家和當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項(xiàng)目進(jìn)行備案登記，為員工節(jié)稅。

06

勞務(wù)與薪酬的轉(zhuǎn)換避稅策略

工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實(shí)際是相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。

由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)稅。

案例6：某公司聘用了高級工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：（62500－2000）×35%－6375＝14800（元）。

若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：[62500×（1-20%）]×30%－2000＝13000元，則當(dāng)月可節(jié)稅1940元。

案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報酬10萬元。若按照勞務(wù)所得繳納個人所得稅，稅額為：[100000×（1－20%）]×40%－7000＝25000（元）。

若楊先生同時在公司兼任副總，則應(yīng)按照工資薪酬所得納稅，稅額：（100000－2000）×20%－375＝19225（元）。

兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報酬分?jǐn)傊?2個月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明顯，稅額為＝[100000÷12－2000）×20%－375]×12＝10700（元）。

如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。在運(yùn)用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，只有在勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風(fēng)險，或?qū)е缕渌膭趧蛹m紛。

07

其他特殊群體的避稅策略

（一）外籍員工

根據(jù)稅法的規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所個人取得的工資薪金所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定判定其負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來源于中國境內(nèi)、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計(jì)算交納個人所得稅。見下表，由于居住時間和支付機(jī)構(gòu)不同，外籍人員承擔(dān)的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對于和國外合作的國內(nèi)企業(yè)，應(yīng)盡量爭取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個人的納稅負(fù)擔(dān)。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負(fù)，應(yīng)用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時間上也可以進(jìn)行籌劃，合理延長探親或度假的機(jī)會，或?qū)⒉糠止ぷ靼才旁趪馔瓿桑@樣就可以獲得非居民納稅人的身份。

（二）重獎員工

為了獎勵業(yè)績特別顯著的少數(shù)高級管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實(shí)行重獎制度。由于數(shù)額較大，個人所得稅負(fù)擔(dān)也較重。例如，某公司為了獎勵業(yè)績特別顯著的一名研發(fā)團(tuán)隊(duì)主管，決定為其發(fā)放40萬元獎金。如果這40萬元獎金當(dāng)成一個月工資所得繳納個人所得稅，稅額為：400000×45%－15375＝164625（元），如果將這40萬元獎金當(dāng)成年終一次性獎金計(jì)算個人所得稅，稅額為：400000×25%－1375＝98625（元）（上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)）。可見由于稅收的調(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。薪酬激勵只有與納稅籌劃相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能的最大化，達(dá)到激勵員工的目的。

公司可以新購置的價值相當(dāng)?shù)男≤嚜剟睿≤嚨氖褂脵?quán)一開始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險的歸屬問題，并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再接較低的二手車價格出售給該員工（出售價格可在員工本來應(yīng)納的稅額如98625元內(nèi)酌情考慮）。

這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用；一定年限后，公司將車賣給個人，個人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又使員工個人得到真正的獎勵實(shí)惠，可謂一舉兩得。

08

合理避稅應(yīng)注意的問題

避稅操作因?yàn)樯婕胺伞⒔?jīng)濟(jì)、企業(yè)內(nèi)部公平和員工的心理因素，因此操作時要特別注意如下幾個問題：

一是合法性問題。

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅也是光榮的神圣的使命。納稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。

企業(yè)的人力資源和財務(wù)工作者必須對國家相關(guān)法律法規(guī)有充分的了解，并且和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持密切聯(lián)系，有關(guān)的避稅處理需要備案的必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，否則，犯了逃避納稅罪，反而得不償失。

篇（11）

2.未能體現(xiàn)“以人為本”的人文主義特征在調(diào)節(jié)收入分配方面。當(dāng)今社會,經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展,使政府在制定政策時更多地考慮人類自身的需求,我國目前對個人收入的征稅尚未體現(xiàn)這一原則。

3.由于征收范圍窄,造成稅收流失。我國現(xiàn)行的個人所得稅的征收范圍是采取列舉項(xiàng)目的方法,即只對稅法列舉的項(xiàng)目征稅,沒列舉的項(xiàng)目不征稅。這種方法表面看起來清楚、明確,但實(shí)際當(dāng)中由于我國個人實(shí)際收入的貨幣化、帳面化程度底,有許多該征稅的收入都沒有征到稅,反映出征稅范圍的相對狹窄、片面。

4.邊際稅率偏高。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%,比發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的邊際稅率要高。首先,我國個人所得稅邊際稅率偏高不利于調(diào)動勞動者創(chuàng)造更高收入的積極性。其次,在違法被處罰的預(yù)期成本不高的情況下,高稅率必然誘惑納稅人偷稅.

5.累進(jìn)檔次偏多。我國個人所得稅工資薪金的稅率為九級超額累進(jìn),而發(fā)達(dá)國家普遍減少了累進(jìn)檔次。

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 稅收一體化趨勢也更加明顯。我國必須將個人所得稅改革的國際趨勢與我國社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行結(jié)合,設(shè)計(jì)出一套符合我國國情的、科學(xué)而可行的個人所得稅制度。

一 、實(shí)行綜合和分項(xiàng)相結(jié)合的稅制模式

目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個國家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實(shí)踐表明,這種課稅模式既缺乏彈性,又加大了征稅成本,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個人收入來源渠道增多,這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是,在中國目前的情況下,完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的。可能會加劇稅源失控、稅收流失。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。

二 、調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍

1.通過選擇以家庭為納稅單位, 力求收入相同的家庭繳相同的稅

個人所得稅的最基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)收入分配的公平化。從這個角度來說, 所謂收入分配差距的擴(kuò)大, 主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上, 這也是個人收入差距的最終體現(xiàn)。因此, 對收人分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收人的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收人的家庭繳納相同的個人所得稅, 以實(shí)現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅并且可以以家庭為單位通過個人所得稅的有關(guān)規(guī)定去實(shí)現(xiàn)一定的社會政策目標(biāo)。如對老年人個人所得稅的減免, 對無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。而現(xiàn)行個人所得稅從收入角度來設(shè)計(jì)以個人為納稅單位, 它不能對特殊的項(xiàng)目采用因素扣除法, 因而不能起到預(yù)定的個人所得稅促進(jìn)公平分配的作用。

2.堅(jiān)持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應(yīng)用原則,從納稅人范圍上看應(yīng)將自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍,從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

三 、設(shè)計(jì)合理的稅率達(dá)到公平稅負(fù)的目的

稅率是稅制的核心要素, 個人所得稅改革, 始終離不開稅率這個最重要、最敏感的因素。我國個人所得稅稅率有三種, 即九級超額累進(jìn)稅率工薪所得、五級超額累進(jìn)稅率承包、承租及個體戶所得和的比例稅率。由于我國個人所得稅納稅人大部分為工薪族,這樣的個人所得稅率設(shè)置確有不合理的地方。因此, 稅率的設(shè)計(jì), 要體現(xiàn)對中低收入者的照顧, 對高收人者的調(diào)節(jié)應(yīng)考慮到與我國企業(yè)所得稅的銜接, 最好與將來的企業(yè)所得稅稅率一致, 不能導(dǎo)致個人所得稅收人的明顯減少。