稅務(wù)登記管理大全11篇

時(shí)間：2023-05-16 16:01:51

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稅務(wù)登記管理

篇（1）

第二條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。

第三條縣以上（含本級，下同）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。

第四條稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本。

扣繳稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。

第五條國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。有條件的城市，國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。

國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對同一納稅人核發(fā)同一份加蓋國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）印章的稅務(wù)登記證。

第六條國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間對納稅人稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議的，由其上一級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同協(xié)商解決。

第七條國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一稅務(wù)登記代碼。稅務(wù)登記代碼由省級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行。

已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人稅務(wù)登記代碼為：區(qū)域碼+國家技術(shù)監(jiān)督部門設(shè)定的組織機(jī)構(gòu)代碼；個(gè)體工商戶稅務(wù)登記代碼為其居民身份證號碼；從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外籍、港、澳、臺人員稅務(wù)登記代碼為：區(qū)域碼+相應(yīng)的有效證件（如護(hù)照，香港、澳門、臺灣居民往來大陸通行證等）號碼。

第八條國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）應(yīng)定期相互通報(bào)稅務(wù)登記情況，相互及時(shí)提供納稅人的登記信息，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。

第九條納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須提供稅務(wù)登記證件：

（一）開立銀行帳戶；

（二）領(lǐng)購發(fā)票。

納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。

第二章設(shè)立登記

第十條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本（納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本）；

（二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；

（三）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（四）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（六）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

第十一條本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭議的，由其共同的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間對納稅人的稅務(wù)登記發(fā)生爭議的，依照本辦法第六條的規(guī)定處理。

第十三條納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

（一）工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；

（二）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；

（三）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書；

（四）法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。

其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十四條納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。

稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：

（一）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號碼；

（二）住所、經(jīng)營地點(diǎn)；

（三）登記類型；

（四）核算方式；

（五）生產(chǎn)經(jīng)營方式;

（六）生產(chǎn)經(jīng)營范圍；

（七）注冊資金（資本）、投資總額；

（八）生產(chǎn)經(jīng)營期限；

（九）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；

（十）國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。

第十五條納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)后予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

第十六條稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍（主營、兼營）、發(fā)證日期、證件有效期等。

第十七條已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

第三章變更登記

第十八條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十九條納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

第二十條納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；

（三）其他有關(guān)資料。

第二十一條納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記變更表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

第四章停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

第二十三條實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

第二十四條納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

第二十五條納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

第二十六條納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。

第二十七條納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實(shí)填寫《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書》。

第五章注銷登記

第二十八條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第二十九條納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第三十條境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第三十一條納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

第六章外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

第三十二條納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

第三十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

第三十四條納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務(wù)登記證件副本；

（二）《外管證》。

納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。

第三十五條納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。

第三十六條納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

第七章證照管理

第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查、上門驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門和工商部門之間，以及國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間的信息交換比對進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。

第三十八條稅務(wù)登記證式樣改變，需統(tǒng)一換發(fā)稅務(wù)登記證的，由國家稅務(wù)總局確定。

第三十九條納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如實(shí)填寫《稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表》，并將納稅人的名稱、稅務(wù)登記證件名稱、稅務(wù)登記證件號碼、稅務(wù)登記證件有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

第八章非正常戶處理

第四十條己辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。

第四十一條納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

第九章法律責(zé)任

第四十二條納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。

第四十三條納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，依照《稅收征管法》第六十條第三款的規(guī)定處罰。

第四十四條納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第四十五條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

第四十六條納稅人、扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第四十七條稅務(wù)人員或者，違反本辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法給予行政處分。

第十章附則

篇（2）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）12-0023-03

一、稅務(wù)登記管理現(xiàn)存的問題

稅務(wù)登記管理是確保稅款征收得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。由于其處于征稅工作的源頭地位，為之后的稅源控制、稅款征收等稅收工作提供征收、管理、評估等信息，因此這項(xiàng)工作落實(shí)得好壞與否，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率。為了規(guī)范稅務(wù)登記管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，國家對稅務(wù)登記管理工作越來越重視，有關(guān)法律法規(guī)也日趨完善，但從實(shí)際執(zhí)行情況來看，還存在著許多不容忽視的問題。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.部門間信息共享程度低。中國稅法法律規(guī)定：各級工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查，上門驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門和工商部門之間，以及國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局之間的信息交換比對進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。但從實(shí)際情況來看，事與愿違，信息交換比對渠道不暢。其主要原因：一是各部門之間沒有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作；二是各部門之間相互封閉信息，難于實(shí)現(xiàn)交換比對，導(dǎo)致漏登、漏管。

2.巡查管理不到位，不登、漏登現(xiàn)象突出。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在工商部門領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開業(yè)幾個(gè)月甚至更長時(shí)間后才來稅務(wù)部門辦理登記，還有的根本不來辦理登記，街道在綜合治理過程中發(fā)現(xiàn)其違法行為向我所提供線索，我所向其發(fā)放責(zé)令限期改正通知書后才來辦理稅務(wù)登記。這兩種情況的發(fā)生很容易導(dǎo)致稅款的流失。

3.登記資料審核管理不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在：稅務(wù)登記表內(nèi)容填寫不全，登記信息錄入缺項(xiàng)；稅管員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的少，有的借用證件辦證經(jīng)營，有的既無辦公場所，也無經(jīng)營場地；登記資料管理不規(guī)范，有的登記臺賬不全，有的無登記資料專柜，“一戶式”電子檔案儲存不齊。

4.對中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不嚴(yán)。在每天辦理的稅務(wù)登記業(yè)務(wù)中，超過30%的業(yè)務(wù)量是由中介代辦的。在這些中介中，有取得營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的中介公司，也有沒有任何資質(zhì)的個(gè)人，關(guān)于其行為也是良莠不齊。有的中介行為比較規(guī)范，有的則為了牟取高額利潤在同一地址注冊多家公司或提供假合同騙取稅務(wù)登記。在登記業(yè)務(wù)中，還有部分中介提供虛假印花稅票和收據(jù)，企圖蒙混過關(guān)，影響惡劣，不僅造成辦稅秩序的混亂，還致使國家稅款大量流失，顯失稅收公平。

5.違章處罰力度不夠。《稅收征管法》第60條、《辦法》第42條、第43條、第44條對納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記；納稅人不辦理稅務(wù)登記；納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件等違章行為都作出了明確、具體的處罰規(guī)定，但在實(shí)際工作中，管理不嚴(yán)，處罰力度不夠。如對超期辦證的只是象征性地處罰；對不辦理稅務(wù)登記或不按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的，一是不下達(dá)《限期改正通知書》；二是不按規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行處罰。久而久之，淡化了管理，淡化了法律效力，使登記管理工作難以規(guī)范。

二、稅務(wù)登記管理的國外經(jīng)驗(yàn)借鑒

1.設(shè)立“稅務(wù)號碼”制度。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞等。“稅務(wù)號碼”制度盡管在各個(gè)國家名稱會有所不同（在美國稱為“納稅人識別號制度”；澳大利亞是在建立稅務(wù)檔案號碼，簡稱“稅號”），但所采用的一般做法大致是相同的，主要是對納稅人（包括自然人和法人，下同）設(shè)立一個(gè)獨(dú)一無二的稅務(wù)號碼，識別號制度這個(gè)號碼類似于我們的身份證號碼，實(shí)際上是一種“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號碼下。此稅務(wù)號碼可對納稅人的各種經(jīng)濟(jì)行為或者社會行為進(jìn)行約束。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)這個(gè)“被廣泛使用”的號碼從各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)中（比如銀行、民政部門、海關(guān)、工商部門等等）取得自己所需要的數(shù)據(jù)和資料，作為征稅的依據(jù)。這種制度要求信息化建設(shè)比較發(fā)達(dá)，設(shè)立稅收信息中心，形成一套覆蓋全國的稅務(wù)信息系統(tǒng)。另外，還要求稅法遵從機(jī)制比較健全，公民的依法自覺納稅意識很強(qiáng)。

2.建立完善的管理信息系統(tǒng)。采用這種制度的國家很多，主要是美國、澳大利亞、意大利等。美國從1960年開始，逐步在全國范圍內(nèi)建立起計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)，從稅務(wù)登記、稅收預(yù)測、納稅申報(bào)到稅款征收、稽查、稅源監(jiān)控等各方面的工作，都廣泛使用計(jì)算機(jī)，并利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人以及其他個(gè)人和組織之間構(gòu)建起了快捷的稅收通道；澳大利亞不但在全國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)；意大利是歐洲最后實(shí)現(xiàn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的國家，但它卻有歐盟國家中最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)——ITIS（Italy Tax Information System），財(cái)政部借助ITIS對意大利全國稅收工作進(jìn)行管理，并通過意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，政府有關(guān)部門及歐盟各國的信息交換和數(shù)據(jù)共享。

3.加強(qiáng)對納稅人的服務(wù)。采用這種制度的國家較多，主要是德國、澳大利亞等。加強(qiáng)對納稅人的服務(wù)包括為納稅人提供形式多樣的稅法宣傳和免費(fèi)咨詢服務(wù)，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺性和合作意識，為稅源管理創(chuàng)造各種條件。哥倫比亞創(chuàng)建了國家稅收學(xué)校，向公共和私人部門提供稅法方面的指導(dǎo)。澳大利亞稅務(wù)局稱服務(wù)對象為顧客，規(guī)定了納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并加以量化。德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時(shí)不間斷地為會員提供稅務(wù)信息服務(wù)。此外，德國近年來不斷加大反腐敗力度，加強(qiáng)廉政和隊(duì)伍建設(shè)，對于保證高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍具有重要意義。

三、提高稅務(wù)登記管理水平的建議

1.加強(qiáng)部門合作，建立信息資源共享機(jī)制。在現(xiàn)有的與國稅、工商、質(zhì)監(jiān)等部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)立登記信息共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與國稅、工商、銀行、法院等部門的聯(lián)系，建立定期有效的信息溝通機(jī)制，建立網(wǎng)上信息交換平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享，適時(shí)比對、定期核對，提高稅務(wù)登記管理水平。

2.規(guī)范資料審核管理，抓好實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對納稅人填寫的《稅務(wù)登記表》內(nèi)容及提供的證件要進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地審核。對提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫內(nèi)容不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)場通知其糾正或重新填報(bào)；對納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，應(yīng)由稅管員在2日內(nèi)到有關(guān)部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查核實(shí)無誤后，予以發(fā)放登記證件，避免虛假登記和騙取登記證等違規(guī)行為。同時(shí)，要加強(qiáng)登記資料的規(guī)范化管理。一要建立好納稅人基礎(chǔ)資料電子檔案庫；二要建立好稅務(wù)登記臺賬；三要建立登記資料檔案專室專柜。

3.開展績效評估，提高稅務(wù)登記服務(wù)效率。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從優(yōu)化業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、提高稅務(wù)行政管理效能、增強(qiáng)稅源控管能力、加強(qiáng)協(xié)作管理、提高納稅遵從度等方面開展績效評估工作。通過開展績效評估，不斷總結(jié)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的實(shí)效經(jīng)驗(yàn)和成果，積極探索新模式，拓展納稅服務(wù)渠道，進(jìn)一步完善稅務(wù)登記聯(lián)合管理的配套制度。

篇（3）

1 引言

在Web應(yīng)用開發(fā)技術(shù)體系中，服務(wù)器頁面技術(shù)設(shè)計(jì)是基礎(chǔ)。MVC模式使Web頁面實(shí)現(xiàn)了模型、視圖與控制器的分離，從而使Web應(yīng)用開發(fā)進(jìn)入到一個(gè)規(guī)范化的時(shí)代。

稅務(wù)登記管理系統(tǒng)主要對稅務(wù)登記業(yè)務(wù)與技術(shù)模型進(jìn)行研究，開發(fā)出針對稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)模塊，并驗(yàn)證模塊的效率和安全性。

2 MVC模型

MVC是一種頁面和Web服務(wù)器技術(shù)相結(jié)合的技術(shù)。如圖1所示。

圖1 MVC模型

在這種模型式中，Web應(yīng)用程序開發(fā)主要被劃分為3個(gè)模塊的開發(fā)，分別是：

（1）模型Model，用于實(shí)現(xiàn)應(yīng)用程序的業(yè)務(wù)邏輯，是請求動(dòng)作的真正實(shí)現(xiàn)者，包含應(yīng)用程序的核心功能。

（2）用戶界面View，用基于服務(wù)器的頁面技術(shù)實(shí)現(xiàn)。例如，對于JSO來說，JSP從數(shù)據(jù)Bean中讀取數(shù)據(jù)，插入預(yù)定義的模板生成HTML頁面返回給客戶端。

（3）流程控制Controller，用Servlet實(shí)現(xiàn)。Servlet接受客戶端請求，Servlet把收到的數(shù)據(jù)保存到數(shù)據(jù)Bean中，把業(yè)務(wù)分配給相應(yīng)的邏輯Bean 進(jìn)行處理。最后，Servlet根據(jù)邏輯Bean的處理結(jié)果，調(diào)用相應(yīng)的JSP頁面。

3 系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

3.1 稅務(wù)登記功能描述

稅務(wù)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或雖不用領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，但需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件、資料，在工商注冊或單位所在的區(qū)縣（地區(qū)）地方稅務(wù)局納稅服務(wù)所申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

辦理稅務(wù)登記時(shí)需要稅管局稅務(wù)登記人員的操作，所以系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)提供登錄模塊讓稅務(wù)登記人員進(jìn)入系統(tǒng)；辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)該首先登記納稅人的基本情況，設(shè)計(jì)報(bào)驗(yàn)登記模塊對納稅人的基本信息和擴(kuò)展信息進(jìn)行登記；納稅人的基本信息登記過后還應(yīng)該登記納稅人的其他方面重要的信息，比如財(cái)務(wù)會計(jì)制度信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況、納稅人所擁有的市場情況等。

3.2 系統(tǒng)設(shè)計(jì)

核心征管稅務(wù)登記系統(tǒng)可以分為以下三個(gè)模塊。

1．用戶登錄模塊

2．報(bào)驗(yàn)登記模塊

3．落戶登記模塊，包括：

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)制度管理模塊

（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)管理模塊

（3）市場稅務(wù)登記管理模塊

各個(gè)模塊的信息交互如圖2所示。

圖2 系統(tǒng)功能模塊圖

系統(tǒng)采用開源MVC框架Structs實(shí)現(xiàn)，因此在應(yīng)用時(shí)首先進(jìn)行配置。由于MVC強(qiáng)制性的要求應(yīng)用程序的輸入，處理和輸出分開，因此在介紹模塊功能的實(shí)現(xiàn)時(shí)先介紹視圖頁面的實(shí)現(xiàn)過程，進(jìn)而介紹業(yè)務(wù)處理邏輯的實(shí)現(xiàn)。

3.3 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

3.3.1系統(tǒng)登錄模塊

登錄模塊用來提供稅收人員登錄的入口。

登錄人員輸入用戶名和密碼，點(diǎn)擊登錄系統(tǒng)進(jìn)行提交，服務(wù)器根據(jù)JSP頁面的form屬性配置查找web.xml里面對應(yīng)的映射，知道是.do對應(yīng)的是Action應(yīng)用，然后查找相關(guān)的ActionForm是否存在，不存在則創(chuàng)建，然后服務(wù)器再根據(jù)Struts-config.xml配置查找Action實(shí)列對應(yīng)的Action類，找到后將數(shù)據(jù)傳遞給Action進(jìn)行業(yè)務(wù)邏輯的處理。后臺Action進(jìn)行用戶身份判斷和識別。判斷成功后進(jìn)入系統(tǒng)，輸入錯(cuò)誤則返回到登錄頁面重新輸入。

3.3.2 稅務(wù)登記模塊

稅務(wù)登記模塊是記錄納稅人的信息的入口。該模塊實(shí)現(xiàn)了納稅人信息的錄入、查詢修改等操作。

3.3.3 稅務(wù)登記信息查詢

查詢用于操作員查詢納稅人的信息。可以從落戶查詢頁面轉(zhuǎn)入，也可以輸入納稅人的識別號進(jìn)行查詢。

由于一個(gè)納稅人具有多條信息，因此查詢的時(shí)候不能將納稅人的每個(gè)信息都顯示出來，因此提供給用戶選擇多種信息查詢方式。

3.3.4 稅務(wù)登記信息修改

從稅務(wù)信息查詢結(jié)果后，可以進(jìn)一步查詢詳細(xì)信息，也可以選擇一條信息進(jìn)行修改。修改信息后，將其保存，通過驗(yàn)證后進(jìn)行數(shù)據(jù)的提交。

4. 結(jié)論

篇（4）

交接清單________________________號

貨物登記日期：______年____月____日

船名

航次

起運(yùn) 港

到達(dá) 港

第一接轉(zhuǎn)船名

航次

第一換裝港

第二接轉(zhuǎn)船名

航次

第二換裝港

發(fā)

貨

單

位

全稱

收

貨

單

位

全稱

地址，電話

銀行，帳號

發(fā)貨符號

貨名

件數(shù)

包裝

體積

（長，寬，高效能

發(fā)貨單位

確定重量

（公斤）

水運(yùn)部門

確定重量

（公斤）

合計(jì)

發(fā)貨單位

記載事項(xiàng)

發(fā) 貨單位

（公章）月日

水運(yùn)部門

篇（5）

關(guān)鍵詞：注銷稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)

變更、注銷稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問題，如不繳稅款、未結(jié)票證、跨區(qū)套購發(fā)票、逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷稅收登記制度已成為亟待解決的問題。

一、注銷稅務(wù)登記存在的問題：

（一）注銷稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足

2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請從北京市遷入浙江省寧波市的申請材料，因申請材料中缺少稅務(wù)部門的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請。某某公司稱自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無果向人民法院提起行政訴訟，請求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請求①。

原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問題是我國《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒有明確規(guī)定辦理注銷登記必須提交稅務(wù)注銷結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷手續(xù)②。盡管我國2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會造成稅務(wù)登記為注銷，工商登記已被注銷的現(xiàn)象。

（二）、未規(guī)定國稅地稅注銷登記的先后順序和時(shí)限

2006年1月，某市地稅分局在對比國地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門申報(bào)納稅的在國稅部門90多萬元銷售開票。在調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門已經(jīng)申請注銷，并在當(dāng)年7月份獲得通過，該公司遂及時(shí)辦理了注銷手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱之所以在向地稅部門申請注銷的同時(shí)并沒有向國稅部門申請注銷，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門和國稅申請注銷登記③。

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對納稅人破產(chǎn)注銷登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”。《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級）國家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒有規(guī)定企業(yè)在注銷稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照和國地稅稅務(wù)登記注銷的先后次序，也沒有規(guī)定完成兩個(gè)注銷登記的時(shí)限，對在這個(gè)過程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。

（三）、注銷稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問題無明確法律規(guī)定

對于上述化工廠，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出《限期改正通知書》，對該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。

對納稅人不按規(guī)定辦理注銷稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并根據(jù)情節(jié)處以兩千到一萬的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。

本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》第六十四條第二款的規(guī)定對于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對于沒有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會合法地逃避法律的制裁。

（四）、注銷登記過程隨意化，缺少監(jiān)督

2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽區(qū)國家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)陽光小區(qū)時(shí)，沒有主動(dòng)到睢陽區(qū)國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒有到所管轄內(nèi)對應(yīng)納稅戶依法巡查，對漏征漏管戶進(jìn)行清查，也沒有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬余元而沒有繳納，給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤

我國法律對公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問題，對注銷登記卻沒有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營了，給其辦理注銷稅務(wù)登記，中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒有認(rèn)識到對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷階段，可以對納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。關(guān)于本案，被告沒有履行對納稅戶依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無疑，但也看出了我國稅務(wù)注銷登記的隨意性，未對房地產(chǎn)開發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過程存在同樣可以避免國家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對注銷登記過程沒有追究任何人的過錯(cuò)，也沒有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。

因?yàn)榉蓻]有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門履行，如由稽查部門負(fù)責(zé)檢查，由征收部門負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問題，腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷制度沒有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會再對其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國家稅款也可能會流失于悄無聲息之中。

二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷登記的原因

（一）、立法上的疏漏

雖然注銷稅務(wù)登記存在上述諸多問題，而且注銷稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國尚未制定出全國統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺相應(yīng)的管理辦法。

（二）、部門間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通

對于國地稅部門管轄分工往往存在認(rèn)識不清，在注銷登記工商營業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營業(yè)執(zhí)照被吊銷，而稅務(wù)登記仍未注銷，或稅務(wù)登記已注銷而工商營業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷等情況。這就是各部門之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺，加大注銷登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶處理。

（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度

部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺悟低，自覺性差，經(jīng)不住錢財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開為其辦理注銷稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對注銷登記進(jìn)行檢查，會造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷檢查，僅對那些申請注銷的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。

三、完善稅務(wù)注銷登記的建議

（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷稅務(wù)登記的權(quán)利

應(yīng)制定全國統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷管理辦法》，對注銷稅務(wù)登記的管理、注銷稅務(wù)登記的資料提供、注銷稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定。可以規(guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對不經(jīng)注銷稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國家稅收的問題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對內(nèi)部職能部門的責(zé)任作出明確界定。對于非正常戶，即無欠稅、無攜票走逃無稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門無法查找其下落，無法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。

（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷登記注銷程序

加強(qiáng)內(nèi)部管理，對于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問題，以及責(zé)任被淡化的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記工作的重視，并對注銷稅務(wù)登記制度不斷完善，對注銷登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷登記偷漏稅款，在注銷過程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷稅務(wù)登記。

（三）、加強(qiáng)部門間的信息溝通，建立共享平臺

如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門、國地稅和各類金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對注銷稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門之間的互相配合，納稅人注銷登記時(shí)，在對資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門進(jìn)行，以防范和打擊假注銷稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

①案例來自于北大法寶網(wǎng)案例庫

②曹福來，《稅務(wù)登記注銷制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期

③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006

篇（6）

關(guān)鍵詞外經(jīng)證涉稅細(xì)節(jié) 完善

一、開具外經(jīng)證時(shí)預(yù)征個(gè)人所得稅的合理性

這個(gè)人所得稅是企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得項(xiàng)目名義征收。現(xiàn)實(shí)中一些建安企業(yè)項(xiàng)目是公司自己經(jīng)營的，內(nèi)部員工進(jìn)行施工，不存在承包的問題。按理個(gè)稅應(yīng)由具體個(gè)人負(fù)擔(dān)，但在沒有具體個(gè)人時(shí)個(gè)稅計(jì)入營業(yè)外支出，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。預(yù)交的個(gè)人所得稅是否可從工資薪金項(xiàng)目所得中抵銷呢，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反映不一致，納稅人無法可依。

二、憑外經(jīng)證去項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開建安發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)不同

各地對繳納稅費(fèi)有所不同，有帶征工傷保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊(duì)就會尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅，有失公平競爭原則。

三、外經(jīng)證的續(xù)期與《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定期限不銜接

根據(jù)《中華人民共和國稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號）：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。從上述法規(guī)可看出如果一個(gè)項(xiàng)目超過180天，稅收管轄權(quán)就歸項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，但事實(shí)上稅法沒有明確180天前后如何銜接，為管理方便，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同外經(jīng)證的續(xù)開。從而部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷外經(jīng)證。

四、外經(jīng)證的金額多開部分如何處置沒有明確

由于業(yè)主方資金、施工單位施工能力等各種原因解除合同或者其它原因，外經(jīng)證多開具金額已交稅金如何處置，沒有法規(guī)給予明確。印花稅由于因簽合同而征收的，已有條例明確規(guī)定不因解除合同而退回；但是個(gè)人所得稅如果工程施工沒進(jìn)行或超金額而征收，就有些遷強(qiáng)了。筆者以為地方稅務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真審核原因，收回外經(jīng)證辦理個(gè)稅的退庫手續(xù)。

五、因外經(jīng)證引起的企業(yè)所得稅匯總與預(yù)征細(xì)節(jié)有待完善

稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但《企業(yè)所得稅法》等又規(guī)定，縣外施工的企業(yè)，憑外經(jīng)證回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。這樣憑外經(jīng)證就使施工地與所得稅納稅地分離，因?yàn)楦鞯毓芾矸绞讲煌沟脠?zhí)行稅收政策有偏差，另外現(xiàn)在大部分施工項(xiàng)目都掛靠經(jīng)營，企業(yè)總部對項(xiàng)目部的管理方式不一樣，財(cái)務(wù)核算也有差別，導(dǎo)致項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，無法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部不是獨(dú)立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。

規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的國稅函[2010]156號與國稅函[2010]39號解釋似乎相抵觸，引起各方對其理解不一致。但筆者認(rèn)為156號應(yīng)該是39號的進(jìn)一步解釋，而且對前面未考慮的給予全面規(guī)定，156號規(guī)定施行時(shí)間從2010年1月1日起，而39號時(shí)間為2010年1月26日，我們認(rèn)為156號是對39號進(jìn)行修訂。

六、申請開具外經(jīng)證時(shí)間不及時(shí)

按稅務(wù)登記管理辦法中第三十二條規(guī)定納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外經(jīng)證。現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往是簽訂合同或協(xié)議之后就外出經(jīng)營，很少取得外經(jīng)證同時(shí)并及時(shí)到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)申請《外管證》時(shí)間滯后于合同時(shí)間，也滯后于實(shí)際外出經(jīng)營時(shí)間，個(gè)別單位利用時(shí)間差不及時(shí)開票做收入，滯后申報(bào)稅款。到所在地稅務(wù)管理部門開具外經(jīng)證時(shí)已經(jīng)是工程款和營業(yè)款結(jié)算需要發(fā)票了，同一份合同因結(jié)算期超過180天存在分割工程多次開具外經(jīng)證現(xiàn)象，由于所在地稅務(wù)部門和經(jīng)營地稅務(wù)部門都很難及時(shí)掌握經(jīng)營單位的具體情況，在實(shí)際管理中難以起到稅源監(jiān)控作用。

建議：第一、加強(qiáng)登記、報(bào)驗(yàn)環(huán)節(jié)的審核和控制。

依照稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定對外來建安單位實(shí)施稅務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按類要求外來施工企業(yè)或項(xiàng)目部提供資料，根據(jù)項(xiàng)目與總部的關(guān)系采取辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證強(qiáng)化管理。另外還要加強(qiáng)注銷登記和外經(jīng)證的檢查和核對，外來施工企業(yè)在辦理注銷登記和外經(jīng)證核銷時(shí)，應(yīng)對工程的結(jié)算情況（附結(jié)算書）和其應(yīng)繳已繳稅款作出說明，尤其是分包工程還必須出具總承包單位開具的代扣稅憑證以及總承包公司在建筑工程管理處開票納稅憑證復(fù)印件方可注銷登記或加蓋“已核銷”印戳。

第二、施工企業(yè)外出經(jīng)營的稅收征管進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

規(guī)定所有持《外管證》的外出經(jīng)營企業(yè)，全部在施工地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣；對開具發(fā)票帶征的稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅負(fù)不均問題。筆者以為從方便企業(yè)及項(xiàng)目管理需要允許外經(jīng)證續(xù)開，但兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信息共享，共同對項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。外地總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部應(yīng)納入臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人管理范圍辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。消除以《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》來代替稅務(wù)登記的負(fù)面影響。

第三、建立一套全國聯(lián)網(wǎng)的外經(jīng)證查詢、核銷系統(tǒng)。

充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，借鑒增值稅專用發(fā)票認(rèn)證軟件的成功經(jīng)驗(yàn)，將外經(jīng)證的開具和管理納入稅控系統(tǒng)，可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)軟件：1.施工單位經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請開具外經(jīng)證進(jìn)行審核，開出外經(jīng)證時(shí)輸入金額、號碼、施工單位經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、施工單位及稅務(wù)登記證號、項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、業(yè)主單位及稅務(wù)登記證號。2.項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聯(lián)網(wǎng)信息查詢輸入開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票號碼、金額，完稅金額及號碼。3.業(yè)主單位根據(jù)完工進(jìn)度輸入完工金額、最終審計(jì)價(jià)等內(nèi)容。4.施工單位能夠在本地納稅申報(bào)網(wǎng)上查到本單位外經(jīng)證所有的信息。雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)將申請開具信息、報(bào)驗(yàn)登記信息以及納稅申報(bào)信息交叉比對，從而對納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)和稅款繳納情況進(jìn)行全面及時(shí)的監(jiān)控和管理。達(dá)到各個(gè)程序互相監(jiān)督，這樣從源頭解決目前外經(jīng)證存在的問題。

篇（7）

以上是我對這個(gè)問題的解答，希望對您有所幫助，謝謝。

法律依據(jù)：

《個(gè)體工商戶登記管理辦法》第二十條

篇（8）

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

二、法律依據(jù)

《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條

《稅務(wù)登記管理辦法》第二條

《國家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國稅發(fā)〔 2006 〕 38 號)

三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

《扣繳義務(wù)人登記表》, 1 份

四、納稅人應(yīng)提供資料

1 .納稅人需出示的證件

( 1 )《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)

( 2 )組織機(jī)構(gòu)代碼證書(未辦理稅務(wù)登記的)

2 .納稅人需提供的資料

受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)協(xié)議,合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項(xiàng)代扣代繳義務(wù)的)

五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

提供資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無違章問題,符合條件的當(dāng)場辦結(jié)。

七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

1 .受理審核、錄入資料

( 1 )查驗(yàn)納稅人出示證件是否有效。

( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務(wù)登記表》填寫是否完整準(zhǔn)確,印章是否齊全;

( 3 )審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致,原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章,核對后原件返還納稅人;

( 4 )紙質(zhì)資料不全或者填寫有誤的,應(yīng)當(dāng)場一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);

( 5 )依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項(xiàng)。

2 .核準(zhǔn)、發(fā)放證件

篇（9）

（一）納稅人在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；

（二）按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第三條納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第四條納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第五條境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第六條納稅人辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)票證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

第七條對于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定的清償順序依法追繳。

第八條對于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的裁定書或法定清算報(bào)告報(bào)省地方稅務(wù)局確認(rèn)核銷。經(jīng)省地方稅務(wù)局核銷后再予以辦理注銷稅務(wù)登記。

第九條由地方稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人在清算前應(yīng)先完成當(dāng)年度經(jīng)營所得的企業(yè)所得稅申報(bào)。

納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

第十條納稅人辦理注銷登記時(shí)，應(yīng)填寫《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，并根據(jù)不同情況向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

（一）上級主管部門批文或股東會決議及其它有關(guān)證明文件原件及復(fù)印件；

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷的，應(yīng)提供工商行政管理機(jī)關(guān)的吊銷決定文件原件及復(fù)印件；

（二）原發(fā)放的稅務(wù)登記證件正、副本；

（三）需要繳銷的發(fā)票；

（四）其他有關(guān)資料。

第十一條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人的申請并收回原稅務(wù)登記證件及相關(guān)資料后，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)審核納稅人是否存在稅款、滯納金和罰款未清繳、發(fā)票未繳銷、未進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)等情況。如果存在上述情況，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)后2個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人改正，待改正后再予以辦理注銷。

第十二條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中發(fā)現(xiàn)納稅人正在被稽查部門查處的，待稽查部門結(jié)案后再予以辦理注銷。

第十三條納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有經(jīng)營年限但納稅人實(shí)際沒有達(dá)到規(guī)定經(jīng)營年限的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。

第十四條省局直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)征收管理的納稅人注銷前須經(jīng)省局直屬稅務(wù)分局審核同意。

第十五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審核完畢后5個(gè)工作日內(nèi)派出稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

對實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可不用派員實(shí)地調(diào)查,應(yīng)當(dāng)自審核完畢后5個(gè)工作日內(nèi)將《注銷稅務(wù)登記申請審批表》蓋章后退還給納稅人，準(zhǔn)予注銷。

第十六條稅收管理員應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成實(shí)地調(diào)查核實(shí)工作。

稅收管理員在調(diào)查核實(shí)過程中發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌偷稅及其他需要立案查處的稅收違法行為的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)移交給稅務(wù)稽查部門處理。

第十七條對于經(jīng)營和納稅規(guī)模較大的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行全面的檢查。

篇（10）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊且正常運(yùn)營的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門不能參與各類教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機(jī)構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類，一是學(xué)前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學(xué)；三是中等教育，包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門，主要包括教育、勞動(dòng)和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》；各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動(dòng)和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號)，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見，對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務(wù)管理部門應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會，對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明。總之，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財(cái)政、物價(jià)部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

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