稅務(wù)籌劃基本思路大全11篇

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篇（1）

中圖分類號：F81.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）08－0080－03

工資、薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進(jìn)稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負(fù)就越重。

一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運用的基本思路

超額累進(jìn)稅制和各種抵扣項目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負(fù)中的運用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實際情況，工資薪金稅負(fù)稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個方面入手。

（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個人應(yīng)納稅所得額

計算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個人工資薪金收入扣除一定費用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴(kuò)大應(yīng)稅收入的可抵扣項目和金額。

1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇

員工從單位取得的勞動報酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實物所得和享受單位提供的公共福利等三個方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實物方式薪酬均需繳納個人所得稅，且薪酬數(shù)額超過稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對單位和個人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個人應(yīng)納稅所得額的一個方面。具體來說，首先，用足職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項經(jīng)費分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計提三項經(jīng)費，進(jìn)而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費、教育培訓(xùn)費、工會活動費支出。其次，將支付員工個人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費提供宿舍、免費提供辦公設(shè)施、免費提供交通便利、免費提供用餐、免費提供通訊方便等等。單位替員工個人支付這些支出，取得真實、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷后，就成為單位正常的經(jīng)營費用，個人不需繳納個人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個人雙方受益。

2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項目和金額

根據(jù)財稅（2006）10號財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于“三費一金”有關(guān)個人所得稅政策規(guī)定：個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計提比例，將員工的部分獎金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個人稅收負(fù)擔(dān)。

（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個人所得的邊際稅率

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金項目采用九級超額累進(jìn)稅率制，稅率級差為5％，如表1所示。

從表1可以看出，個人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個人所得的邊際稅率具體要從以下三個方面入手。

1．月工資和年終獎分配的合理化，使兩者適用的稅率達(dá)到最低

在全年工薪所得一定的情況下，要實現(xiàn)全年總體稅負(fù)最小，必須合理分配月工資與年終獎。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎時，至少保持二者中有一個在某一稅率所對應(yīng)的稅收臨界點上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個在一定范圍內(nèi)浮動。第二若月工資適用的稅率低于年終獎適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎適用的稅率。雖然全年一次性獎金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此，在對全年一次性獎金征收個人所得稅時，其實只適用了1個月的超額累進(jìn)稅率，另外11個月適用的是全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率的特點是臨界點附近稅負(fù)跳躍式上升，從而造成收入增長速度小于稅負(fù)增長速度。一般來說，年終獎適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級甚至兩級，在一定范圍內(nèi)，仍然可實現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。

例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎為42 000元，全年工薪所得共計72 000元。其應(yīng)納個人所得稅計算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。

如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個人所得稅計算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實施稅負(fù)最小化個稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對應(yīng)的稅負(fù)最小化方案設(shè)計表列示如下（見表2）。

從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎稅率一級或兩級，可以實現(xiàn)稅負(fù)最小化。如某單位員工預(yù)計全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎發(fā)放，全年工薪稅負(fù)為 4075元。

2．各月收入均衡化

合理預(yù)計員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡ǎl(fā)放每個月度的工資薪金，減少月度工資波動適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎勵、半年獎金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對較少，大幅度波動的結(jié)果使工資獎金較高的月份適用高稅率帶來的稅負(fù)增加大于工資獎金較低月份適用低稅率形成的稅負(fù)減少，最終導(dǎo)致部分工資獎金變成稅款，形成工資獎金增加但實際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個人所得稅負(fù)擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。

3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時點，為稅務(wù)籌劃方案的實施留出回旋空間。

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項考核、評優(yōu)獎勵一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時點適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進(jìn)行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進(jìn)行調(diào)整，全年一次獎金計稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎金補差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計稅，造成月度稅率增高。

二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)

（一）私車公用節(jié)稅

國稅函[2007]305號規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，并節(jié)省購車資金。其實，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達(dá)到減輕單位的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。因為稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會計主體不同，單位不能計提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機(jī)會，同時還在無形中加重了員工的個人所得稅的負(fù)擔(dān)。員工因私車公用而在單位報銷的費用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個人所得稅。

（二）福利費免稅

免征個人所得稅的福利費，是指從福利費或工會經(jīng)費中支付的職工生活補助費。現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”納入個人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場的購物卡、組織的免費旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。

三、實施稅務(wù)籌劃時必須注意的事項

（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款

依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財務(wù)制度的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進(jìn)行納稅籌劃時，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點”或“空間”，并及時實施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。

（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持

稅務(wù)籌劃對于各單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務(wù)、薪酬、經(jīng)營、決策等各個部門，需要多個部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項及其操作流程的稅負(fù)水平，綜合考慮各種因素，籌得進(jìn)、出得來，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細(xì)闡述稅務(wù)籌劃知識，通過具體案例的計算對比，讓他們認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

（三）因時制宜，及時進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整。

稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強(qiáng)的時效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅持具體問題具體分析，根據(jù)自身的實際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進(jìn)行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時調(diào)整籌劃方案，精心組織實施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。

參考文獻(xiàn)：

[1] 注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[2] 吉文麗.工薪所得個人所得稅籌劃探析[J].財會月刊，2009，（10）.

The usage of the tax planning in the salary tax burden

LI Qi-yin

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關(guān)鍵詞:

電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

我國的稅收方式種類繁多，而企業(yè)所得稅是最主要的稅收之一，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)的所得稅不論是對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還是對企業(yè)自身的發(fā)展都具有十分重要的意義。企業(yè)所得稅征收范圍非常廣泛，涉及國有企業(yè)、私有企業(yè)等所有達(dá)到稅收最低限度的獨立經(jīng)濟(jì)體。電力企業(yè)作為獨立經(jīng)濟(jì)實體在稅收上沒有特殊性可言，這也是電力企業(yè)的一大經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因此而言，電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃工作顯得相當(dāng)重要，對企業(yè)的發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用。

一、電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

(一)合理使用稅收政策當(dāng)中的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)作為進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場的新型企業(yè)，起步晚，起點高，稅收部門暫少有針對電力企業(yè)的稅收政策。因此，電力企業(yè)可以更加自如地根據(jù)自身稅收籌劃來解決一些稅收難題。在稅收政策上，要充分抓住政策中的優(yōu)惠政策。譬如在《實施條例》中，廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費用并沒有明顯區(qū)分，所以企業(yè)完全可以避免與廣告策劃公司合作，而直接將產(chǎn)品加印標(biāo)簽贈送給客戶，即達(dá)到廣告宣傳目的，又節(jié)省了宣傳成本。所以，電力企業(yè)若能將自身特點和優(yōu)勢與政策當(dāng)中的優(yōu)惠措施有機(jī)結(jié)合起來，加以合理籌劃稅收，就能減少稅收數(shù)目，降低生產(chǎn)成本，緩解企業(yè)發(fā)展壓力，為企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

(二)增加企業(yè)各部門之間的聯(lián)系配合

企業(yè)是一個大的個體，個體之中又細(xì)分，只有企業(yè)各部門有效配合起來，才能統(tǒng)籌優(yōu)勢，合理籌劃稅收，在很大程度上可以減少浪費，降低電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)風(fēng)險。電力企業(yè)的財務(wù)部們要充分了解目前有關(guān)的稅收政策，提前做好籌劃準(zhǔn)備，并做好風(fēng)險預(yù)估，有針對性地解決財政上不合理問題，節(jié)省開支，采購選擇合理恰當(dāng)。如在采購生產(chǎn)設(shè)備時，要根據(jù)企業(yè)實際需求，盡量選擇采購有政策扶持和優(yōu)惠的生產(chǎn)設(shè)備，這些采購的產(chǎn)品很大程度上有利于減少稅收。收集和整理好采購設(shè)備的發(fā)票與合同，與稅務(wù)部分進(jìn)行良好溝通，將有關(guān)材料積極申報，保障在優(yōu)惠政策下合法完全享受稅法優(yōu)惠帶來的好處。

(三)尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助和支持

電力企業(yè)必須想辦法尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助和支持，因為根據(jù)法規(guī)，稅法機(jī)關(guān)有權(quán)力評判企業(yè)的稅務(wù)情況以及判斷該企業(yè)是否享一定的優(yōu)惠政策。作為電力企業(yè)一定要保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，第一時間了解稅務(wù)政策新動向，把握準(zhǔn)確的稅務(wù)法規(guī)和稅務(wù)問題。保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員達(dá)成一定共識，以便充分依法享受優(yōu)惠政策。若出現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系不和的情況，必須第一時間進(jìn)行溝通解決。在于稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系的情形下，電力企業(yè)的所得稅壓力會下降，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的發(fā)展前景更加開闊。

(四)轉(zhuǎn)化思路

在固定的稅法相關(guān)法規(guī)下，可以根據(jù)人思維的能動性來解決稅務(wù)中的一些問題。這就要求電力企業(yè)積極轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)化稅收思路，在依照稅法法規(guī)的情況下，合理轉(zhuǎn)化稅收方案，不斷創(chuàng)新思維，提升創(chuàng)新能力。在稅收方案轉(zhuǎn)化過程中，通常有兩種稅收轉(zhuǎn)化方案，其一是在業(yè)務(wù)期間進(jìn)行思路轉(zhuǎn)化；其二是業(yè)務(wù)形式上的轉(zhuǎn)化。業(yè)務(wù)期間的思路轉(zhuǎn)化是以節(jié)省稅收為目的進(jìn)行的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化，業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化是講稅收所覆蓋的稅種和收入進(jìn)行合理優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。以上皆不是違法行為，都是在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行的相應(yīng)優(yōu)化和轉(zhuǎn)化。

二、電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了尋求符合電力企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，需要對企業(yè)生產(chǎn)線進(jìn)行設(shè)備維修和技術(shù)改造。

(一)主要設(shè)備維修

電力企業(yè)的設(shè)備維修是非常重要的一環(huán)，電力設(shè)備的磨損較為廣泛，必須對電力設(shè)備以及生產(chǎn)線進(jìn)行全方位的維修處理。生產(chǎn)線的維修費用在稅法規(guī)定下，是可以在發(fā)生當(dāng)期直接進(jìn)行山東省稅前扣除的。

(二)技術(shù)改造

如生產(chǎn)線需要進(jìn)行技術(shù)改造，按照相關(guān)稅法規(guī)定，生產(chǎn)線的技術(shù)改造如是達(dá)到以下情況：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值50%以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上，應(yīng)將發(fā)生的費用視為固定資產(chǎn)改良支出。將這部分費用增加固定資產(chǎn)價值或做為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)攤銷。這樣就有可能減少企業(yè)當(dāng)期的企業(yè)所得稅稅前抵扣金額，增加稅金的繳納金額。因此，同樣的設(shè)備是采取維修還是技術(shù)改造，結(jié)果相同的情況下，都可以通過提前的稅收籌劃節(jié)省大量稅金，減少生產(chǎn)成本。

三、結(jié)束語

電力企業(yè)當(dāng)今面臨的經(jīng)濟(jì)壓力較大，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其所面臨的市場競爭問題也越來越大。所以，在電力企業(yè)所得稅籌劃中，要不斷創(chuàng)新思路，在法律范圍內(nèi)想方設(shè)法優(yōu)化稅收方案，在合法范圍內(nèi)最大力度地減少所得稅，減少生產(chǎn)成本，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)未來發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]劉慧.ZY電力公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例分析[D].遼寧大學(xué),2014

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（一）問題分析

首先，高新技術(shù)企業(yè)自身對納稅籌劃尤其在所得稅的納稅籌劃方面，認(rèn)識的不深刻。稅收籌劃對于納稅人來說是一項基本的權(quán)利，納稅人可以在國家允許的范圍之內(nèi)得到應(yīng)得的利益和權(quán)利。高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提是籌劃的稅收是符合國家法律法規(guī)的，不僅如此，如果籌劃與其他的方面的利益產(chǎn)生了矛盾和不統(tǒng)一，就應(yīng)該從整個大局來進(jìn)行協(xié)調(diào)，努力達(dá)到最理想的要求。而且，從目前看來，現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)自身還有一個大問題，就是沒有合理的安排所得稅籌劃的收入與費用問題，注重短期利益忽視長期利益。企業(yè)對資產(chǎn)的購置，資本的融通和利潤分配的計劃管理就是高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理。它主要是對投資、籌資、營運資金及利潤的分配這些的決策進(jìn)行籌劃，在這些的籌劃過程中都多多少少的會受到所得稅的影響。

其次，在我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面顯得較為單一。針對企業(yè)所得稅，有①應(yīng)納企業(yè)所得稅＝②當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×③適用稅率。而應(yīng)納稅所得額＝④收入總額－⑤不征稅收入－⑥免稅收入－⑦各項扣除－⑧以前年度虧損。由此可以看出，當(dāng)政府在需要使用稅收這一重要的調(diào)控手段達(dá)到支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的目的的時候，可以通過影響上述八個因素來減少企業(yè)支出，增加資金供給和凈利。目前我國的稅收優(yōu)惠政策都只是體現(xiàn)在稅額的減免和稅率的優(yōu)惠上，這樣就顯得稅收政策方式比較單一，企業(yè)要享受這些優(yōu)惠的唯一方法是必須先盈利，盈利越多，享受的優(yōu)惠就越多。因此，對于沒有利益可言的企業(yè)來說，這些優(yōu)惠政策完全為零。比如說《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出 “國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這個優(yōu)惠政策就很明顯的體現(xiàn)了企業(yè)必須要在盈利的前提下才能享受到優(yōu)惠的政策，但是根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)特點可以知道，投入和產(chǎn)出并不是在同一時間就可以體現(xiàn)出來的，我們必須先投入技術(shù)和資金，但成果具有滯后性，即便是轉(zhuǎn)化成功，收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來體現(xiàn)出來，與前期投入的時間不能成正比。

大多數(shù)的高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)未獲得盈利，就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)不能享受到這條優(yōu)惠政策了，而隨著高新技術(shù)產(chǎn)品被企業(yè)當(dāng)作商品以后，其高額利潤就使它的稅負(fù)增高，因此，如何在國家對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策下合理的開展經(jīng)營戰(zhàn)略，是每個高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該思考的問題。再次，高新技術(shù)企業(yè)對科學(xué)技術(shù)要求都很高，致使了企業(yè)的直接用于材料的費用大大降低，而間接的費用不斷增大，大量產(chǎn)生無形結(jié)果的費用越來越多，比如說研發(fā)費用、專利非專利技術(shù)、計價攤銷累計折舊等都會影響到高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。

再有，國家的所得稅優(yōu)惠政策涉惠范圍有限。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在全球只有五十多個國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)才能充分享受到稅收優(yōu)惠的條件，這些高新技術(shù)企業(yè)坐擁各種地利人和之利時，還同時享受優(yōu)惠政策，使真正急需享受的小企業(yè)又望塵莫及，變相的又拉大了貧富差距。而且各地的優(yōu)惠政策也有較大差別。最后，不得不提的是，與高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃相關(guān)的涉稅人員的水平，離企業(yè)的實際需要還有一定的距離。稅務(wù)籌劃在我國的起步是比較晚的，目前我們國家還沒有專業(yè)或職業(yè)化的稅務(wù)籌劃師、精算師，這離國際水平還差很遠(yuǎn)。我國現(xiàn)在的稅務(wù)籌劃很多都是由企業(yè)自身財務(wù)人員辦理或高校教師、注冊會計師客串，了解企業(yè)的人非所得稅籌劃專長，專長的人非企業(yè)情況熟知。這就致使企業(yè)的所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段十分欠缺，或者不切企業(yè)實際而不能合理安排稅負(fù)。

（二）高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點和現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該：

1．根據(jù)稅收政策做好準(zhǔn)備工作。做好所得稅納稅籌劃前的準(zhǔn)備工作是企業(yè)的基本首要條件，比如說在設(shè)立時即選好適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)地點，看準(zhǔn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，辦理好相關(guān)的證件證書。這些都是其所得稅納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵。

2．經(jīng)常關(guān)注稅收政策的動態(tài)，適時做好納稅調(diào)整。所得稅稅收政策具有多變性。企業(yè)在稅收籌劃實際操作的過程中就要更加的小心謹(jǐn)慎。在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)起了決定性作用，企業(yè)必須合理合法地向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報申請資料，每個環(huán)節(jié)都是必不可少的。所以，這就要求我們企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員必須經(jīng)常地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)第一時間的得到最新的稅務(wù)信息，根據(jù)這些稅務(wù)信息和企業(yè)自身的特點及時的調(diào)節(jié)納稅籌劃方案，以提高我們高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的成功率。

3．提高企業(yè)納稅籌劃技能，加大企業(yè)經(jīng)營管理的力度。企業(yè)可以通過所得稅納稅籌劃，充分享受到國家給予的優(yōu)惠政策。對高新技術(shù)企業(yè)來說，利用籌劃，在企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)下功夫，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，加強(qiáng)財務(wù)核算，還能進(jìn)行成本核算和財務(wù)管理。

篇（4）

工資薪金個人所得稅的稅務(wù)籌劃是指納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，采用合法手段，在不提高企業(yè)職工工資薪金總額的基礎(chǔ)上，通過與企業(yè)職工的有效溝通，對職工工資薪金所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃和安排，最大限度地降低企業(yè)和職工稅負(fù)的一系列經(jīng)濟(jì)活動。

稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。稅務(wù)籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資、薪金所得稅籌劃的基本思路如下：

(一)　充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素根據(jù)工資薪金個人所得計稅原理可知，影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

(二)　充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

二、工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑

工資、薪金所得稅務(wù)籌劃途徑具體如下：

(一)　均衡發(fā)放月工資薪金因為個人所得稅計算是按九級超額累進(jìn)稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發(fā)放獎金和補助的現(xiàn)象。

案例一：某公司職工的每月工資、薪金合計為60000元(不考慮一次性年終獎和每月的工資稅前扣除的公積金、保險等)，下面以工資、薪金是否均勻發(fā)放兩種情況進(jìn)行分析，如表1：

從上表可以看出，如果每月均勻發(fā)放5000元，則該年度12個月共計應(yīng)交個人所得稅稅金3900元；如果不均勻發(fā)放，11月份發(fā)放上半年獎金，則當(dāng)月應(yīng)交個人所得稅稅金4875元，則該年度12個月共計應(yīng)交個人所得稅稅金5700元，第一種均勻發(fā)放方式比不均勻發(fā)放方式少納稅1800元。

從稅法這個角度講，企業(yè)發(fā)放半年獎、季度獎等數(shù)月獎金以及職工每月工資的不均衡發(fā)放，必然導(dǎo)致職工負(fù)擔(dān)的稅增加，實際到手的收入減少。因此，每月均勻發(fā)放工資薪金會降低個人所得稅的適用稅率，從而減少應(yīng)納個人所得稅金額。

(二)　避免年終獎的稅負(fù)反向變化計算全年一次性獎金個人所得稅時，存在一個稅率臨界點稅負(fù)反向變化問題，即多發(fā)獎金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發(fā)放的獎金。所以，企業(yè)在發(fā)放年終一次性獎金的時候，應(yīng)合理籌劃，注意稅率臨界點，先算一算應(yīng)納稅額，以避免多發(fā)獎金而雇員稅后所得反而更少的情況發(fā)生。

案例二：職工小李月工資為2000元，年終獎為6001元，其同事小張年終獎為6000元，按全年獎金算法，小李應(yīng)繳稅款6001×10％-25=575.1元，而小張只需要繳納6000×5％=300元的稅。小李實際拿到手的稅后獎金比小張還要少274.1元。原因是小李因多1元的稅前獎金，而使稅率從5％上升到10％。

所以，通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候。調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果極為明顯。

(三)　合理分配月工資薪金和年終獎舉例說明如下：

案例三：2009~先生的每月工資為4500元，該年王先生的獎金預(yù)計共有36000元。三種方式發(fā)放獎金：

方式一：年終一次性發(fā)放獎金36000元。

方式二：獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月2000元。另一部分為年終一次性發(fā)放獎金12000元。

方式三：獎金發(fā)放分成兩部分，一部分為月獎，每月1000元，另一部分為年終一次性發(fā)放獎金24000元。

三種發(fā)放方式納稅計算過程與結(jié)果如表2。

從表2的結(jié)果可以看出：在發(fā)放既定稅前工資水平下，方式三最節(jié)稅。方式三比方式一納稅少的原因分析：兩種方式的月工資薪金適用的稅率均是15％，因方式三年終獎適用的稅率10％低于方式一年終獎適用的稅率15％，即方式三年終獎適用了較低的稅率。所以，方式三納稅較少。方式三比方式二納稅少的原因分析：兩種方式的月工資適用稅率均是15％，年終獎稅率適用均是10％。因方式三年終獎24000元高于方式二年終獎12000元，即方式三年終獎充分適用了較低的稅率，所以，方式三較方式二節(jié)稅。

因此在月收入適用稅率大于或等于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放；但如果月收入適用稅率小于或等于年終獎金適用率，那么就可以將獎金調(diào)換人工資收入。

(四)　利用福利支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃根據(jù)工資薪金所得計稅原理，在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少職工收入的方式使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ菃挝豢梢院吐毠み_(dá)成協(xié)議，改變職工的工資薪金的支付方式，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。

此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼、提供職工福利設(shè)施及提供免費午餐等等，以抵減工資薪金收入。對于職工來說，這只是改變了收入的形式，能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，職工就能享受到比原來更多的收入的效用。

(五)　將非稅項目收入全部扣除這就要求企業(yè)財務(wù)人員必須全面了解職工個人收入中，哪些是應(yīng)稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項目主要靠企業(yè)自己扣除，不能依賴稅務(wù)人員。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項目主要有以下幾項：

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補貼、津貼；

福利費、撫恤金、救濟(jì)金；

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；

個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；

破產(chǎn)企業(yè)的安置費收入；

據(jù)實報銷的通信費用(各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同)；

個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費

；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；

獨生子女補貼；

執(zhí)行公務(wù)職工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等。

案例四：某職工2009年3月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元(超過規(guī)定比例5元)，單位代繳水電費100元。其每月應(yīng)納個人所得稅為多少?

個人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；但超標(biāo)準(zhǔn)繳付部分應(yīng)計人工薪收入。

應(yīng)納個人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15％-125=243，25(元)

(六)　工資與勞務(wù)報酬的轉(zhuǎn)化工資、薪金所得適用5％至45％的九級超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報酬所得適用的是20％、30％、40％的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

由于在某些情況下，比如在應(yīng)納稅所得額比較少的時候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個人所得稅。

案例五：劉先生2009年4月份從單位獲得工資類收入1600元，由于單位工資太低，劉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元。如果劉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000~不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為(2400―800)元×20％=320元，因而劉先生4月份應(yīng)納稅額為320元。如果劉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為(2400+1600-2000)元×10％-25元=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元(320元-175元)，一年則可節(jié)稅1740元。

在有些情況下，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。

篇（5）

計稅依據(jù)，是指納稅人計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。降低計稅依據(jù)，就會導(dǎo)致應(yīng)納稅額的降低。納稅人需要研究各個稅種計稅依據(jù)的不同稅法規(guī)定，來降低計稅依據(jù)，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

籌劃思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立銷售公司作為獨立的法人，先以較低但合理的價格將應(yīng)稅消費品出廠銷售給該銷售公司，則消費稅以此較低的銷售額作為計稅依據(jù)，從而降低了應(yīng)納消費稅稅額；然后，該銷售公司再以較高的價格對外零售，該環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不再繳納消費稅。于是消費稅稅負(fù)下降，而增值稅稅負(fù)保持不變。

案例分析1：光明酒廠生產(chǎn)藥酒，出廠銷售給中間商的價格是2500元（不含稅）/箱，直接零售給消費者的價格為3000元（不含稅）/箱。2012年預(yù)計零售戶直接到光明酒廠購買藥酒約1000箱。藥酒屬于其他酒，其消費稅比例稅率為10%。

方案一：光明酒廠直接零售給消費者。

則應(yīng)納消費稅=3000×1000×10%=30（萬元）。

方案二：光明酒廠設(shè)立一個獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以2500元/箱的價格出售給該銷售公司，銷售公司再以3000元/箱的價格零售給消費者。則應(yīng)納消費稅=2500×1000×10%=25（萬元）。

方案二比方案一少納消費稅5萬元，因此，方案二最優(yōu)。

二、降低適用稅率

降低適用的稅率是在存在不同稅率的前提下，運用一定的方法選擇適用相對較低的稅率，從而降低應(yīng)納稅額的方法。選擇該方法的前提條件是存在稅率差異以及存在選擇的機(jī)會。企業(yè)所得稅稅率一般情況下是25%，而小型微利企業(yè)運用的稅率為20%。

籌劃思路：將規(guī)模較大、盈利較多的大企業(yè)分立為兩個或者多個小型微利企業(yè)，便可達(dá)到適用20%的企業(yè)所得稅低稅率的目的。

案例分析2：宏運運輸公司共有兩個相對獨立的運輸車隊，預(yù)計2012年全年應(yīng)納稅所得額為58萬元，但各自的應(yīng)納稅所得額恰好都為29萬元，從業(yè)人數(shù)各為50人，資產(chǎn)總額各為600萬元。

方案一：保持一個公司形態(tài)。應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5（萬元）。

方案二：將宏運運輸公司按照運輸車隊分立為兩個獨立的小運輸公司甲和乙。甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8（萬元），整個集團(tuán)共應(yīng)納企業(yè)所得稅=5.8+5.8=11.6（萬元）。

由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅2.9萬元（14.5-11.6） ，因此，方案二最優(yōu)。

三、加大可抵扣稅額

加大可抵扣稅額就相當(dāng)于抵減了納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。具有法人資格的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人。分公司由于不具有法人資格，因此，與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅；子公司由于具有法人資格，因此，單獨繳納企業(yè)所得稅。

籌劃思路：企業(yè)在打算新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時候，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對盈利預(yù)測來選擇設(shè)立子公司或分公司，一般情況新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初不會盈利，處于虧損狀態(tài)，因此，選擇設(shè)立分公司為好。

案例分析3：順達(dá)公司欲在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)甲公司，預(yù)計2012年甲公司虧損100萬元，順達(dá)公司盈利200萬元。

方案一：將甲公司設(shè)立為子公司。則順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200×25%=50（萬元），甲公司不納稅，其虧損額100萬元在以后5個年度納稅前彌補。

方案二：將甲公司設(shè)立為分公司。此時，甲公司匯總到順達(dá)公司統(tǒng)一納稅。順達(dá)公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。由此可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅25萬元（50-25），因此，方案二最優(yōu)。

四、延遲納稅時間

延遲納稅的時間，屬于相對節(jié)稅的方法，基本思路可以歸結(jié)為：一是盡量推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)成本和費用。

籌劃思路：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。這相當(dāng)于獲得了一筆無息銀行貸款利息，充分地利用了資金的時間價值。

案例分析4：信達(dá)公司屬于增值稅一般納稅人，2011年5月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)3筆，共計應(yīng)收貨款2 000萬元（不含稅價）。其中，第1筆收入為800萬元，貨款兩清；第2筆收入為500萬元，兩年后一次性收款；第3筆收入為700萬元，一年后收款300萬元，余款400萬元兩年后結(jié)清。

方案一：采取直接收款方式。

本期增值稅銷項稅額=2000×17％=340（萬元），

方案二：對第2筆和第3筆業(yè)務(wù)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，在合同中明確收款日期。

本期增值稅銷項稅額=800×17％=136（萬元），

一年后支付的增值稅銷項稅額=300×17％=51（萬元），

兩年后支付的增值稅銷項稅額=（500+400）×17％=153（萬元）。

由此可見，方案二比方案一甲企業(yè)本期少納稅204萬元（340-136），因此，方案二最優(yōu)。

篇（6）

中圖分類號：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1002-7661（2013）33-284-01

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行的科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個人的經(jīng)營、投資理財?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行合理籌劃，已達(dá)到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。

一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：

1、充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素

影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

2、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3、充分實行工資薪金的均衡發(fā)放

納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應(yīng)盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應(yīng)做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。

二、個人所得稅籌劃的具體措施

1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當(dāng)一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負(fù)是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。

（1）科學(xué)籌劃工資福利

新增工資福利化隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

（2）合理安排收入方式

一般來說，應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進(jìn)稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。

（3）精明投資進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”

除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應(yīng)懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。

目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財產(chǎn)品等投資品種來避稅。

2、年終獎金的籌劃

根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級超額累進(jìn)稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：

假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應(yīng)納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負(fù)擔(dān)稅款600元。

分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應(yīng)納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當(dāng)月工資合并發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放應(yīng)納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發(fā)放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負(fù)的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。

3、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃

從目前稅收政策看，可以利用進(jìn)行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。

運用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 史文娟，張子榮.論財務(wù)管理中的稅收籌劃策[J].2012（11）.

篇（7）

個人所得稅納稅制度是解決我國貧富差距的一種措施，能夠有效的解決社會中一些資源矛盾，優(yōu)化資源的分配，使社會在平等的氛圍中良好的發(fā)展，因此，個人所得稅的納稅行為是促進(jìn)社會公平的一種工具。同時，個人所得稅的納稅制度能夠保證社會經(jīng)濟(jì)的安全發(fā)展過程，保持國家或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，所以，個人所得稅的納稅制度在我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了關(guān)鍵性的作用，但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，如何籌劃我國個人所得稅的納稅體制，提高其調(diào)節(jié)個人收入的能力，緩解分配不公的矛盾，促進(jìn)社會主義社會和諧發(fā)展，成為人們關(guān)注的熱點和焦點問題之一。

一、個人所得稅納稅籌劃的必要性

首先，個人所得稅的納稅籌劃，能夠提高納稅人的納稅意識。納稅籌劃是一種科學(xué)合理的理財方式，同時，又是結(jié)合國家法律法規(guī)所采取的可操作性的方案，因此，這對納稅人來講是很重視的，從側(cè)向刺激納稅人學(xué)習(xí)一些理財方式和方法，合理的采取避稅方式，而且，能夠強(qiáng)化納稅人對于國家政策和法律的認(rèn)知，提升其稅務(wù)法律意識，進(jìn)而，減少了偷稅漏稅的現(xiàn)象。其次，個人所得稅的納稅籌劃過程，能夠減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，通過多種納稅方案的對比過程，選擇對納稅人影響最小的一種方案，從而，減少了納稅人資金的流出，增加了納稅人的可支配資金，利于納稅人個人經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本思路

首先，要充分的考慮應(yīng)納稅額的因素。也就是要考慮應(yīng)納稅額的影響因素，通過合理的方式和方法，極大的減小應(yīng)納稅所得額和稅率。通過采取一定的規(guī)劃過程和計劃安排，實現(xiàn)對所得額與稅率的控制，這樣才能夠保證納稅人利益的最大化。其次，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的過程中，還要考慮到納稅人的身份情況，也就是其居住情況，納稅人的居住情況無非就是兩種，一是居民，二是非居民，這就導(dǎo)致納稅過程中出現(xiàn)了兩種納稅人，一是居民納稅人，二是非居民納稅人，對于居民納稅人而言，其納稅范圍是無限的，包含境內(nèi)和境外所得納稅，然而，非居民納稅人的納稅范圍是有限的，只是包含境內(nèi)所得納稅，所以，這種不同的準(zhǔn)則，給納稅籌劃過程帶來了很多籌劃的空間。另外，個人所得稅的納稅籌劃過程，一定要考慮國家和區(qū)域的政策和法規(guī)。其中最為重要的是要考慮相關(guān)的優(yōu)惠政策，因為，國際為了促進(jìn)稅收制度的有效進(jìn)行，往往都會在稅收制度中摻雜一些優(yōu)惠條款，所以，在個人所得稅的籌劃過程中一定要充分考慮到這些優(yōu)惠條款，合理運用會極大的減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅納稅籌劃中存在的主要問題

（一）對納稅籌劃存在偏差以及僥幸心理。在我國很多企業(yè)和個人對于納稅籌劃理念的理念不是很了解，這就導(dǎo)致，很多企業(yè)和個人，認(rèn)為納稅籌劃就是一種采取一些手段和方案進(jìn)行偷稅和避稅的行為，這種對于納稅籌劃理念的理解是錯誤的?？墒?，由于長期的理論認(rèn)識不足，導(dǎo)致很多人或者企業(yè)都會通過一些非法的首選作為個人所得稅納稅籌劃的方案和方法，導(dǎo)致其成為偷稅、漏稅的典型，進(jìn)而，使其違反了國家法律，造成了多方面的損失。

（二）納稅籌劃自身就存在一定風(fēng)險。目前，對于納稅人而言，個人所得稅的納稅籌劃，最主要的職能就是減少納稅人的負(fù)擔(dān)，這就導(dǎo)致，在個人以及相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃過程中，往往只是考慮到怎樣進(jìn)行節(jié)約賦稅，對于納稅籌劃方案選擇的風(fēng)險根本不給予考慮，然而，從實際的籌劃過程中，納稅籌劃本身就存在一定的風(fēng)險。首先，納稅人或者相關(guān)納稅籌劃機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃的過程中，都會帶有一定的主觀性，所以，導(dǎo)致采取的方案不一定就是正確的籌劃方式，對負(fù)債人造成一定的風(fēng)險，其次，征稅方與納稅方對于納稅籌劃的理解也會產(chǎn)生一些偏差。

（三）納稅籌劃政策不完善。現(xiàn)如今，我國的稅收政策還不夠完善，因為，我國對個人所得稅的納稅過程，只是以個人收入的高低進(jìn)行的，沒有考慮到其他的因素，如住房、醫(yī)療以及贍養(yǎng)等，所以，這就導(dǎo)致很多的低收入家庭要負(fù)擔(dān)很高的賦稅。還有，由于我國稅法的規(guī)定模糊，對于一些轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入的個人無法進(jìn)行管制，進(jìn)而，很多情況中納稅籌劃根本無法真正的意義。

（四）納稅籌劃對象錯位。對于現(xiàn)階段我國個人所得稅納稅主體，理應(yīng)是擁有社會財富最多的一部分人，但是，實際上我國在個人所得稅納稅的主要來源是中層的工薪階級，對于應(yīng)該是納稅主力的私營老板、歌星、影星等卻其納稅總額之占總體的5%，這在一定程度上使納稅過程出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平。相關(guān)的稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作時效性不足，致使社會中大量出現(xiàn)隱性收入，還有稅務(wù)執(zhí)法人員的專業(yè)性不足，導(dǎo)致整個監(jiān)管過程失去實際效應(yīng)。

四、提升我國個人所得稅納稅籌劃水平的建議和對策

（一）正確的理解納稅籌劃含義。強(qiáng)化稅務(wù)知識的普及過程，使個人以及有關(guān)部門正確的理解納稅籌劃含義，使納稅籌劃過程達(dá)到預(yù)期的效應(yīng)，納稅籌劃是在不違反國家法律、政策以及規(guī)章下，自行或者在有關(guān)部門機(jī)構(gòu)的幫下，設(shè)計或者規(guī)劃一個節(jié)稅的操作方案，進(jìn)而，減輕個人以及機(jī)構(gòu)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，整個避稅和減稅過程都要合乎國家的相關(guān)法律和政策。這才是個人所得稅納稅籌劃的真實含義。也是我們制定納稅籌劃方案，所必須遵循的一種原則，只有大量的對納稅人普及納稅籌劃理論知識，才能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅籌劃含義的真正理解。

（二）合理規(guī)避風(fēng)險。要想規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中的風(fēng)險，首先，必須要強(qiáng)化個人以及納稅籌劃機(jī)構(gòu)的專業(yè)技能，合理的采取針對性的籌劃方案，實現(xiàn)納稅籌劃的合理性，其次，統(tǒng)一征稅方與納稅籌劃方對于納稅籌劃的理解，建立相應(yīng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)，對一些矛盾問題，給予一定的調(diào)節(jié)和規(guī)范，從而減少兩者在納稅籌劃中理解的偏差。

（三）加快建立完善的納稅籌劃法律政策。對于目前納稅籌劃失衡的現(xiàn)象，國家有部門一定要加快對于納稅籌劃法律政策的建立過程，首先，要對個人所得稅征收過程中制定有效的措施，從而，實現(xiàn)對于個人投資者的征稅行為。其次，是要加快建立重點納稅人的檔案系統(tǒng)，對于真正高收入的人群進(jìn)行專項的監(jiān)管，實現(xiàn)征稅的公平性，另外，還要加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管部門的管理和建設(shè)過程，實現(xiàn)對于一些潛在收入的檢查力度，徹底的掃除社會中隱性收入的現(xiàn)象，再者，就是完善稅法的規(guī)章制度，明確處罰行為，增加轉(zhuǎn)移財產(chǎn)、隱瞞收入、以財產(chǎn)代替收入行為的管理辦法以及處罰形式。

（四）促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)。我國要想徹底快速的轉(zhuǎn)變納稅籌劃對象，就必須要促進(jìn)納稅籌劃管理人才的培養(yǎng)，因為，納稅籌劃過程是受到很多的因素的影響的，所以，很難進(jìn)行角色的轉(zhuǎn)變，這就要求納稅籌劃人員一定要具備一定的專業(yè)理論知識以及相關(guān)的應(yīng)變能力，進(jìn)而，從科學(xué)的管理中實現(xiàn)納稅籌劃的公平合理，于此同時，提高一些真正高收入人群的稅率，實現(xiàn)相對的公平。

結(jié)語：個人所得稅的納稅籌劃，是減小納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施，是國家財政部門收入的促進(jìn)劑，同時，也是解決社會矛盾的一種手段，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國個人所得稅納稅籌劃制度的改革已經(jīng)拉開了帷幕，我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國國情、適合市場經(jīng)濟(jì)需要的個人所得稅納稅籌劃體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

篇（8）

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，企業(yè)集團(tuán)作為一個高級經(jīng)濟(jì)組織形式普遍

存在，核心是實力雄厚的大企業(yè)，各成員單位之間通過明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和集團(tuán)內(nèi)部的契約關(guān)系來維系，并按照總部經(jīng)營方針和統(tǒng)一管理的進(jìn)行重大業(yè)務(wù)活動。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃相對于單個企業(yè)來說，范圍更廣，涉及的業(yè)務(wù)性質(zhì)更多，在多個法人之間的業(yè)務(wù)形式更復(fù)雜，難度高，但是籌劃的空間也就較大，合理安排決策，會給集團(tuán)帶來好的整體效益。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的意義

稅收籌劃是納稅人在法律許可范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行合理的事前謀劃，以實現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化和經(jīng)濟(jì)效益最大化的一種財務(wù)管理活動。對企業(yè)集團(tuán)來說，有以下幾方面意義：

（一）綜合考慮，統(tǒng)籌安排產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式，減少稅收風(fēng)險

現(xiàn)代多元化發(fā)展的企業(yè)集團(tuán)，涉及的領(lǐng)域往往有多個產(chǎn)業(yè)，不僅是不同產(chǎn)業(yè)間、即使在同一產(chǎn)業(yè)不同環(huán)節(jié)稅法也不盡相同，甚至差別很大。利用企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營多元化優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、采購方式、營銷策略等，在稅法允許范圍內(nèi)，平衡各產(chǎn)業(yè)的合理稅負(fù)。

（二）合理設(shè)置，享受產(chǎn)業(yè)地方優(yōu)惠政策，獲取經(jīng)濟(jì)效益

各企業(yè)根據(jù)注冊地的不同，即使同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于國別的差異或者國內(nèi)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異，都會導(dǎo)致稅收政策包括稅收優(yōu)惠措施的有所區(qū)別。對企業(yè)集團(tuán)來說，在統(tǒng)一安排下，可以較為靈活地在利用這些地區(qū)政策差異，在集團(tuán)綜合發(fā)展的同時，最大幅度地享受到各地優(yōu)惠政策，取得整體經(jīng)濟(jì)效益。

（三）妥善處理，充分利用集團(tuán)虧損資源，降低稅收成本

集團(tuán)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往做不到完全平衡，有些弱勢行業(yè)的虧損資源，經(jīng)過提前決策安排，可以與集團(tuán)其他優(yōu)勢資源相結(jié)合，以減少集團(tuán)總體稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的基本思路

稅收是影響企業(yè)利潤很重要的一個因素，稅收籌劃的基本思路有以下三點：

（一）降低稅率

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，所有的稅種里所得稅稅率最高，標(biāo)準(zhǔn)稅率25%，優(yōu)惠稅率有小微企業(yè)20%，高新技術(shù)企業(yè)15%，非居民企業(yè)10%；其次是增值稅，根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，有17%，13%，11%，6%；營業(yè)稅5%；房產(chǎn)稅12%，1.2%等。不同的企業(yè)性質(zhì)，采取不同的業(yè)務(wù)操作方法，可能就會有機(jī)會選擇較低稅率納稅。

（二）減少稅基

稅基也就是應(yīng)納稅所得額，在稅法允許范圍內(nèi)，根據(jù)獲利趨勢，綜合考慮，合理規(guī)劃年度收入、成本、費用以及各項利得損失，降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。

（三）延緩納稅

通過集團(tuán)各企業(yè)間的業(yè)務(wù)調(diào)整、資源整合等手段，采用各自適用的稅收政策，達(dá)到延緩納稅的目的，也就利用了資金的時間價值，創(chuàng)造了最直接的現(xiàn)金流收益。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的實際運用

（一）企業(yè)的組建

集團(tuán)公司在籌備一家新企業(yè)時，往往擁有決策權(quán)，其中一項重要的決策依據(jù)就是稅負(fù)測算。測算相關(guān)的因素有：

1、企業(yè)所在地的區(qū)域性稅收政策

根據(jù)所在地不同，稅收政策在具體操作上也不盡一致。中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，積極推進(jìn)稅制改革，各類稅收政策的變化也較為頻繁。一方面有國家政策試點推行差異的因素，例如2013年8月1日開始才覆蓋到全國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，而在上海2012年1月1日就開始實行該政策了。另一方面，一些地方性稅收政策根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)財政情況地區(qū)形成的差異更為普遍，例如房地產(chǎn)行業(yè)的稅收、水利基金的收繳政策等。

2、地方以及行業(yè)的優(yōu)惠政策

及時全面了解地方以及行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，在開展業(yè)務(wù)之前做好可享受條件的規(guī)劃，有利于企業(yè)爭取區(qū)域性或者行業(yè)的稅收減免。

3、采用子公司或分公司的不同稅負(fù)

兩者在稅收方面的主要區(qū)別有：子公司能單獨享受地方或行業(yè)的優(yōu)惠政策，而分公司則只能適用于總公司的政策；分公司與母公司的所得要合并納稅，在各分支機(jī)構(gòu)盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應(yīng)納稅所得額，而子公司則作為獨立的法人依法履行納稅義務(wù)；子公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于納稅范疇，而分公司之間基本不涉及稅收（增值稅跨區(qū)域銷售除外）。

（二）企業(yè)的經(jīng)營活動

企業(yè)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃，分以下幾個方面：

1、轉(zhuǎn)移定價

利用集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。主要存在兩種情況：一是稅率不同的企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以選擇較低稅率；二是在盈虧企業(yè)間轉(zhuǎn)移，以減少稅基。2008年1月1日開始施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》較大地關(guān)注了關(guān)聯(lián)交易的獨立性問題，在不違反相關(guān)規(guī)定的前提下，企業(yè)要更加合理地運用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行避稅。

2、資金管理

集團(tuán)以本級或核心企業(yè)向銀行融資，并在所屬企業(yè)間統(tǒng)一撥付使用、支付利息并歸還貸款，這樣的統(tǒng)借統(tǒng)貸資金模式發(fā)揮了集團(tuán)的整體優(yōu)勢，解決集團(tuán)中小企業(yè)的融資難問題，還可以綜合調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，資金利用效率高，并可以有效避免重復(fù)納稅。

3、財務(wù)核算

收入確認(rèn)條件、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價、費用攤銷等核算方式的選擇對當(dāng)期以及以后會計期間的利潤形成有著較大的影響，進(jìn)而反映到各期應(yīng)納稅額上。企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實際情況，綜合考慮流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)以及企業(yè)所得稅，選擇適當(dāng)?shù)姆绞酱_認(rèn)收入；而在后三種方式選擇時，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的前提下，結(jié)合企業(yè)實際情況，一般來說充分利用稅收扣除的政策，延緩納稅，即實現(xiàn)納稅籌劃的目的。

4、資產(chǎn)租賃

采用資產(chǎn)租賃的方式是企業(yè)調(diào)節(jié)稅負(fù)的一個重要方式。集團(tuán)各企業(yè)間資源共享，合理分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)企業(yè)購置或租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)折舊費用提取的多少、租賃費的高低，直接影響到企業(yè)間利潤的分配。這樣不僅免去了部分籌資的負(fù)擔(dān)，風(fēng)險小，且可以統(tǒng)籌安排利潤，減少稅基或者稅率，降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

5、集團(tuán)費用平衡

集團(tuán)利用集中管理優(yōu)勢，統(tǒng)籌安排各類資源，實現(xiàn)最大效益的共享，同時收取相應(yīng)的服務(wù)費、技術(shù)開發(fā)費等，可以在一定范圍內(nèi)適當(dāng)平衡集團(tuán)各企業(yè)間的盈虧狀況，調(diào)節(jié)稅收，節(jié)約資源。

（三）企業(yè)的投資活動

業(yè)業(yè)及面更結(jié)束履行納稅義務(wù)，，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投資活動時，可以考慮集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的虧損資源，選擇非貨幣資產(chǎn)與貨幣資金的適當(dāng)比例，通過分立、組建、合并等方式，合理利用，在進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組的同時，統(tǒng)籌安排，減少整體稅負(fù)。例如，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的吸收合并，如采用符合特殊性稅務(wù)處理條件的企業(yè)重組，被合并企業(yè)的虧損可由合并企業(yè)按規(guī)定計算的金額結(jié)轉(zhuǎn)彌補。另外，在某些行業(yè)范圍內(nèi)，如原有減免稅到期的企業(yè)結(jié)束后，可考慮重新設(shè)立新的企業(yè)繼續(xù)享受有關(guān)優(yōu)惠政策，產(chǎn)生稅收籌劃的實際效益。

四、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策

進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少或者成本的增加。因為稅收籌劃只是財務(wù)管理活動的一部分，如果片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。

稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風(fēng)險。一是對稅收政策的理解、運用不到位造成的不依法納稅、偷稅漏稅的風(fēng)險，二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實際，進(jìn)行全面調(diào)查分析。

總之，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃更復(fù)雜于單個企業(yè)，業(yè)務(wù)多元化，政策涉及面大，它的制定不僅與每個企業(yè)的實際情況有關(guān)，與集團(tuán)總體的規(guī)劃有關(guān)，也與地方、國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)；同時與各行業(yè)涉及的現(xiàn)行政策有關(guān)，與未來的政策的變化也息息相關(guān)。因此，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃要從各子公司出發(fā)，集團(tuán)綜合考慮，結(jié)合各企業(yè)所在地政策，同時還要關(guān)心國家的稅制改革、稅收政策的導(dǎo)向，合理合法地進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，以降低稅收成本和稅收風(fēng)險，使得企業(yè)集團(tuán)既能盡可能多地享受國家的稅收優(yōu)惠，獲得最大的收益，又能符合國家稅收政策，順應(yīng)國家的稅收調(diào)控，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

課程建設(shè)作為學(xué)校重要基礎(chǔ)建設(shè)之一，近年來一直受到高校的普遍重視，并且其建設(shè)力度也在進(jìn)一步加大，從側(cè)重數(shù)量的擴(kuò)大到側(cè)重質(zhì)量的提高，從單門課程向多門課程轉(zhuǎn)移，由此引發(fā)了課程群的建設(shè)。課程群是為改變目前教育領(lǐng)域?qū)W科門類過多、過細(xì)的現(xiàn)狀而提出的課程改革措施，以培養(yǎng)學(xué)生為主線，以課程的邏輯關(guān)系為紐帶，對性質(zhì)相同或是相近的課程作為一個整體來建設(shè)，讓它們相互補充、相互支撐，從而培養(yǎng)出會計學(xué)專業(yè)的應(yīng)用型人才來適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

一、課程群建設(shè)框架的構(gòu)建思路

國家“面向21世紀(jì)教學(xué)內(nèi)容和課程體系的改革”推動了學(xué)校課程的全面優(yōu)化整合，而高校自身對師資隊伍和教學(xué)資源的優(yōu)化配置更是使課程群的框架有了初步發(fā)展，有了自己發(fā)展的基本思路。

1.財務(wù)會計課程群的整合。財務(wù)會計的核心課程是基礎(chǔ)會計學(xué)、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計?；A(chǔ)會計學(xué)是講基本會計準(zhǔn)則所研究的內(nèi)容，它主要包括會計目標(biāo)、會計要素、會計計量屬性、會計憑證、復(fù)式記賬等內(nèi)容，既關(guān)注會計信息的生成，又側(cè)重培養(yǎng)學(xué)生閱讀和使用會計信息能力。中級財務(wù)會計是以財務(wù)會計目標(biāo)為導(dǎo)向、四項會計假設(shè)為前提、六大會計要素為依托、對外報告的會計信息生成為主線而展開教學(xué)的。它具有很強(qiáng)的實用性，能讓學(xué)生在理解會計信息系統(tǒng)性的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切有關(guān)于會計事項進(jìn)行熟練核算，這對今后從事財務(wù)會計工作提供了很好的基礎(chǔ)。高級財務(wù)會計的課程內(nèi)容是與現(xiàn)有理論和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的新會計業(yè)務(wù)相聯(lián)系的，既有我國的實際會計業(yè)務(wù)，也有國外的新會計理論，對研究我國各類企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有了理論和實踐的指導(dǎo)。綜上，課程群體現(xiàn)了知識循序漸進(jìn)的層次性，在內(nèi)容的邏輯上也形成了以基礎(chǔ)會計理論為指導(dǎo)、以中級財會為依托、以高級財會為目標(biāo)的相互依托的關(guān)系。

2.管理會計課程群的整合。管理會計課程群的內(nèi)容交叉較多，是管理和會計有機(jī)結(jié)合的課程。其中，財務(wù)管理課程是圍繞財務(wù)目標(biāo)，以財務(wù)決策為核心，闡述資金的籌集、運用及回收，其目的是為了優(yōu)化財務(wù)狀況和提高財務(wù)成果。財務(wù)分析課程是從企業(yè)不同利益相關(guān)者視角來講授企業(yè)過去、評析企業(yè)現(xiàn)狀以及預(yù)測企業(yè)的未來，對企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和剖析。成本會計課程是以產(chǎn)品的成本核算為主線，介紹成本核算的基本理論、成本核算的方法以及成本報表的編制。管理會計課程是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以本量利為核心，根據(jù)提供財務(wù)會計和成本會計提供的數(shù)據(jù)，規(guī)劃和控制經(jīng)營活動。綜上，財務(wù)管理是財務(wù)分析的內(nèi)容，成本會計為管理會計提供了有效的數(shù)據(jù)，為其展開其他業(yè)務(wù)提供了重要的依據(jù)。

3.涉稅會計課程群的整合。涉稅會計課程群主要包括經(jīng)濟(jì)法、稅法和納稅籌劃。其中經(jīng)濟(jì)法主要是介紹經(jīng)濟(jì)法的一般原理，包含公司制度、合同制度、稅收等知識，意在讓學(xué)生掌握基本經(jīng)濟(jì)法律的知識，并能運用相關(guān)知識來解決實際中遇到的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律問題。稅法主要是介紹稅法的基本知識，要求學(xué)生掌握稅收的征收方法及相對應(yīng)的計算方法，為以后從事稅務(wù)或會計工作打下堅實的基礎(chǔ)。而納稅籌劃主要是指納稅籌劃的方法及有效模式，要求學(xué)生可以依據(jù)法律自行籌劃。綜上，經(jīng)濟(jì)法是稅法和納稅籌劃的基礎(chǔ)，納稅籌劃是經(jīng)濟(jì)法和稅法的集中體現(xiàn)。

二、會計學(xué)專業(yè)課程群建設(shè)的有效措施

目前我國關(guān)于課程群建設(shè)還處于不斷完善期間，所以會存在不少問題，特別是在社會對會計人才職業(yè)水平要求越來越高而高校又進(jìn)入擴(kuò)招及大眾化的情況下。因此，我們針對課程群在建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題采取了有效措施。

1.針對會計課程之間的交叉性，應(yīng)合理安排會計專業(yè)課程先后順序。正如上文基本思路所說，財務(wù)管理和財務(wù)會計是所有課程的基礎(chǔ)，所以要將這兩門課安排在大一，使它們成為學(xué)生日后學(xué)習(xí)其他專業(yè)知識的平臺。而基礎(chǔ)會計學(xué)由于涉及較多中級財務(wù)會計的內(nèi)容，為了讓它們分開來講述，我們就將其提前安排。而為兼顧基礎(chǔ)會計學(xué)與財務(wù)管理的銜接，又必須將經(jīng)濟(jì)法、稅法等相關(guān)法律的課程一齊提前與它們并上，以體現(xiàn)課程內(nèi)容的邏輯性。

2.針對實踐教學(xué)能力薄弱的問題，完善會計教學(xué)體系。首先，應(yīng)強(qiáng)化校內(nèi)的實驗環(huán)節(jié)，包括建立設(shè)計性強(qiáng)的實驗以及模擬實驗或手工模擬實驗，使理論與實踐有機(jī)結(jié)合。其次，要加強(qiáng)學(xué)生與實務(wù)界的聯(lián)系。在大多數(shù)企業(yè)都不愿接受學(xué)生實習(xí)的情況下，學(xué)校的教師和校方要積極培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力，采取諸多措施來加強(qiáng)實踐基地的建設(shè)，并組織學(xué)生積極開展社會實踐活動，鼓勵學(xué)生參加各種創(chuàng)業(yè)比賽。

參考文獻(xiàn)：

[1]程玉民，王維鴻.會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)體系創(chuàng)新研究[J].北華航天工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2012，12（3）：58-67.

篇（10）

企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個因素。

從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機(jī)會很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：

（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計公司、裝修公司、運輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。

（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時間及金額的計算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對自留物業(yè)的處理不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過對銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時間等。

（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，使得企業(yè)所得稅的稅負(fù)最小化或者使企業(yè)效益（價值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。

另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。

（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進(jìn)行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^選擇以下方法來進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：

（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點考慮。新企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。

（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對其收入的確認(rèn)時間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況來選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實際利潤分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計利潤率方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時，可以與其他投資項目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。

（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：

一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴(kuò)大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實際運用時防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。

二是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。在實際經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容有時可以相互替代。

三是利息費用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下問題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補時，借款費用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費用應(yīng)盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規(guī)定了企業(yè)金融機(jī)構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，而不要向金融機(jī)構(gòu)以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。

（4）存貨計價方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算。存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析

（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計資產(chǎn)殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。

方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:

300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元

假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:

29.4萬元×25%×6.145=45.17

公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:

300萬元×（1一2%）÷6=49萬元

因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:

49萬元×25%×4.355=53.35萬元

公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.

（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進(jìn)貨兩批材料，第一批單價5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進(jìn)先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元

方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。

假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進(jìn)先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元

方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。

篇（11）

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

伴隨企業(yè)所得稅在西歐誕生，企業(yè)所得稅的納稅統(tǒng)籌也隨之產(chǎn)生。如何運用企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌技巧，在最低稅負(fù)的條件下取得收益，對于企業(yè)來說至關(guān)重要的。

一、含義及意義

2008年正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，對原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)所得稅是指內(nèi)資企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)企業(yè)（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及人人獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)以外）或組織，在一定期間內(nèi)合法生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是內(nèi)涵是基本一致的。稅收籌劃，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動。[1]新稅法的出臺為企業(yè)納稅統(tǒng)籌提供了新的空間，企業(yè)在新稅法的背景下，仍能夠找出納稅最優(yōu)解，實現(xiàn)納稅統(tǒng)籌，減輕企業(yè)稅負(fù)。

近幾年，我國的稅收大環(huán)境越來越好，稅收正逐步走向法治，依法治稅正在逐步變成現(xiàn)實。[2]新稅制實施以來，稅法得到統(tǒng)一，稅權(quán)相對集中，規(guī)范了減免稅，取消了各種越權(quán)減免稅和隨意減免稅現(xiàn)象。[3]淡化稅收任務(wù)，提供了寬松的政策環(huán)境。[4]我國目前的稅收優(yōu)惠政策較多。為了吸引外資，我國制定了許多的優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對著一個以上的納稅方案的選擇，不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，可見稅收籌劃的空間很大。[5]隨著稅制改革的深入，特別是稅收征管改革的全面推行，企業(yè)已由原來的稅務(wù)部門包辦，改為納稅人自己上門申報，這進(jìn)一步分清了納稅的法律責(zé)任，使得納稅人的風(fēng)險越來越大，企業(yè)更迫切需要了解稅收政策信息，做好稅收政策的預(yù)測。企業(yè)對于國家稅收政策安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營，充分利用稅法對自己的有利政策，無疑可以增加企業(yè)利潤。

二、企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌方法的運用

（一）利用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實施宏觀調(diào)控的意愿，是實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。目前，我國稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，合法、合理且充分利用國家的優(yōu)惠政策是企業(yè)納稅籌謀的基本思路，也是關(guān)鍵思路。但是，這樣的統(tǒng)籌是有風(fēng)險的，變化也是比較大的，因為優(yōu)惠政策會被取消或變更，一旦優(yōu)惠政策被取消或發(fā)生變化，就會直接影響企業(yè)納稅的籌劃，因此企業(yè)需要對國家稅收優(yōu)惠政策的走向有一個基本的預(yù)測和研判。

（二）工資薪金統(tǒng)籌。我國的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》詳細(xì)規(guī)定了能夠在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。這也就證明了企業(yè)職工工資從限額扣除變成了全額扣除。這也就是取消了計稅工資制度。不僅如此，還同時提高了相應(yīng)的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等經(jīng)費的扣除限額，這就是說企業(yè)職工教育經(jīng)費是可以全額扣除的。從這個角度上將，盡可能多地擴(kuò)大稅前扣除也是企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌的重要方法。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度，尤其是網(wǎng)絡(luò)會計制度，明確會計人員的崗位職責(zé)與權(quán)限，明細(xì)會計信息系統(tǒng)的操作權(quán)限，嚴(yán)格限制各種數(shù)據(jù)的讀取、修改等權(quán)限。同時，企業(yè)應(yīng)該做好財務(wù)人員的繼續(xù)教育工作，提高財務(wù)人員的納稅統(tǒng)籌安全意識和能力，加強(qiáng)會計人員的規(guī)范教育，形成良好的安全習(xí)慣，加強(qiáng)密碼的安全指數(shù)并經(jīng)常更換密碼，防止他人盜用進(jìn)入系統(tǒng)；同時，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時控制，及時解決。

（四）降低收入總額，盡量投資免稅收入。由于流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費稅、營業(yè)稅的高低直接與收入相關(guān)，合法降低流轉(zhuǎn)稅中的收入額同時降低了所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時對所得稅稅法規(guī)定免稅的收入，企業(yè)應(yīng)充分考慮在合理安排企業(yè)務(wù)安排和恰當(dāng)計算所得稅應(yīng)得額，如國債利息收入，分回的稅后利潤等。從企業(yè)整體考慮，盡可能的去投資一些少征活免征稅收的項目，只有這樣，企業(yè)在想投資時，應(yīng)盡可能的進(jìn)一步增加和提高免稅收入或低稅收入的比例。不僅如此，關(guān)注免稅國債也是企業(yè)投資的好方向。從某種意義上講，正是由于新稅法規(guī)定的原因，才會使得企業(yè)投資的積極度和熱情度得到進(jìn)一步提升。

（五）避免從高適用稅率，實現(xiàn)稅負(fù)相對減輕的納稅統(tǒng)籌。納稅人從事營業(yè)稅的應(yīng)稅項目，并不僅僅局限于主營業(yè)務(wù)上，往往會同時出現(xiàn)多項應(yīng)稅項目。造成這種情況的一個主要原因就是由于納稅人兼營與混合銷售行為的存在。對于這兩種不同的經(jīng)營行為，稅法規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式，這也是貫徹執(zhí)行營業(yè)稅條例，正確處理營業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個重點。作為納稅人，必須能夠準(zhǔn)確掌握這些稅收法規(guī)，準(zhǔn)確界定兼營銷售和混合銷售以及相關(guān)的稅務(wù)處理規(guī)定，只有這樣，才能避免因操作不當(dāng)而從高適用稅率，維護(hù)自身的稅收利益，這也相當(dāng)于相對減輕了自身的稅負(fù)。①

企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌實際上可以讓國家和企業(yè)雙贏。企業(yè)為了實現(xiàn)自身利益的最大化，通過合理手段降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，是企業(yè)自主理財?shù)姆e極行為，這種行為有利于企業(yè)節(jié)約成本，增加收益；對國家而言，從國家稅法的立法角度上看，企業(yè)進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌活動是以符合稅收政策的，從長遠(yuǎn)來看，有利于實現(xiàn)國家利用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅的統(tǒng)籌對企業(yè)和國家是雙贏的。

注釋：

①李春梅. 營業(yè)稅納稅籌劃問題研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011，6。

參考文獻(xiàn)：

[1]占家楠.淺談企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].華章，2011（33）.

[2]，等.關(guān)于金融支持文化產(chǎn)業(yè)振興和發(fā)展繁榮的指導(dǎo)意見[J].2010.