會計內部控制論文大全11篇

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2.企業會計信息質量低下的原因

2.1不合理的企業結構

很多企業都存在結構不合理的情況，例如多層次的委托關系，這將導致企業自我管理困難，難以形成企業約束力，進而致使企業的會計信息質量降低。企業的結構不合理，則董事會和經理、監事會之間的權責不夠清晰，他們之間不能達到一個平衡，不能進行對企業的會計信息進行有效監督。這就為企業管理者暗中篡改會計信息提供了便利，致使會計信息失實，可能產生為自身謀取利益的現象。

2.2不健全的人力資源管理體系

企業如果沒有相對完善的人力資源管理體系，將會導致其中的職業經理人和財務會計人員的素質偏低，不能完成職責內的工作，對于工作中出現的問題敷衍應付，極不認真。企業經理人和會計人員是企業會計信息質量的當事人，會計人員直接接觸并總結分析會計信息，經理人則可以依靠職權影響會計信息的形成并根據會計信息做出基本決策，當人力資源管理體系不夠完善時，對企業會計信息質量的當事人不能形成有效約束，沒有辦法保障企業會計信息質量的優良。

2.3不恰當的激勵約束機制

企業經營者管理好企業才能創造經濟效益最大化，所以，只有充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業的利益。但很多企業對經營者的激勵約束機制不恰當，企業對經營者的激勵不夠，相對于他們對企業做出的貢獻，得到的激勵太少，這就不可避免地會導致經營者通過不合理的手段從企業獲取利益；企業對經營者的約束不當，在企業中經營者的權利過高，沒有適當的約束機制，就會致使企業經營者通過篡改會計信息來達到自己的目的。

2.4不完善的內部審計體系

和西方等發達國家相比，我國的內部審計體系還不夠完善，最突出的一點就是內部審計獨立性不夠。內部審計機構和審計人員與企業有不同形式的利益關聯，審計工作不能做到客觀公正，當發現企業的會計信息存在虛假行為，也不會明確指出。比如國有企業內部審計機構是在政府和國家審計部門的支持下建立起來的，具有明顯的行政色彩，但在企業中的地位卻沒有那么重要，這就造成了企業的內部審計部門依靠財務部門的現狀，導致內部審計部門不能發揮其價值，不能對企業會計信息進行監督，不能保證企業會計信息質量。

3.內部控制視角下提高企業會計信息質量的措施

3.1創設良好的內部控制環境

只有創設良好的內部控制環境，才能有效提高企業會計信息質量，可從以下幾點入手：第一，調整企業結構。先要完善董事會制度，董事會是企業的最高決策組織，只有健全的董事會制度才會執行合理的激勵約束機制，進而保證企業和股東的利益最大化。第二，完善企業監事會制度。監事會是檢查企業財務，監督企業董事和經理是否履行職責，并且維護企業利益的機構，只有完善的監事會制度才能在公司治理中起到良好的監督和制衡作用。第三，健全人力資源管理體系。只有健全人力資源管理體系，才能保證企業的經理人和會計人員收到一定的約束，才能保證會計人員的綜合素質，減少會計信息造假的概率。第四，培育良好的企業文化。只有良好的企業文化，才能促使企業內部人員迸發出力量，全體員工以企業利益為重，維護企業利益，形成統一戰線。第五，完善內部激勵約束機制。完善的內部激勵約束機制可以充分調動企業經營者的積極性，才能保證股東和企業利益，從源頭上清理會計信息虛假的現象。第六，獨立內部審計部門。只有保證內部審計部門的獨立性，才能使審計工作公平公共，才能使企業會計信息得到有效的監督。

3.2加強風險防范

企業要加強對風險的防范，對企業中的員工進行定期培訓，將理論知識和生產實際結合起來，進而從中發現不足之處，發現可能發生風險的環節，并進行改良。企業要走在時代的前端，及時更新技術與知識，對風險進行預測與控制，并制定計劃，降低風險帶來的損失。

3.3落實內部控制

企業要保證內部控制能夠落到實處，企業的各個崗位的員工職責分工明確，形成一個平衡的整體，企業加強對會計的控制，確保企業會計信息的真實性。完善自身的管理，加強對財產的控制，定期對財產進行清點、記錄，確保企業財產的安全。同時，加強對成員的績效考核，將部門的任務與每個人聯系在一起，確保企業會計信息的可靠和真實性。

3.4組建優良的信息系統

要想組建優良的信息系統，首先要選擇最便捷的溝通網絡，可以減少信息在層層傳遞的過程中消耗的時間以及信息的準確性和時效性，企業要有良好的氛圍，保證消息在傳遞的過程中真實，不被有心人篡改，給企業帶來錯誤的引導；同時要注意反饋信息，確保溝通是雙向的，利于企業管理層和基層員工的溝通。

3.5加強自身內部監督

只有企業加強對自身的管理，對會計信息質量予以高度的重視。明確個人職責，出現問題有人負責，可以迅速找出問題原因，使企業內部有條不紊地順利進行。重視內部審計部門，內部審計可以監督會計信息質量，發現會計信息的弄虛作假現象，并及時進行更正，不耽誤企業經營者做出以財會信息為依據的決策。

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企業實現內部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業資產安全，促進經營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經營風險。研究企業會計信息化內部控制有利于提高經營效率和效果，促進企業實現發展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業對內部控制的主要影響，分析了內部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內部控制制度。

一、會計信息化的主要內容

在現代的企業中，“會計信息化”主要指的是利用現代信息技術去對會計信息進行統一科學的管理，其中包括了對會計信息的獲取、加工、傳輸、應用等多個不同的內容，而目現代信息技術主要指的是計算機技術、網絡通信技術等。“會計信息化”可以為企業的經營管理、控制決策以及經濟運行提供更準確，更全面數據信息，從而促進企業的長期健康發展。會計信息化是基于科學技術不斷發展的基礎上所形成的社會產物，它同時也是企業會計發展的一個重點方向。會計信息化除了需要將現代計算機技術、網絡通信技術等信息技術科學合理的應用到企業的會計工作中之外，還必須在此基礎上有效的結合傳統會計核算、業務核算、財務管理等相關內容，不斷促進會計工作的發展，實現會計實務信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、企業會計信息化內部控制存在著的問題

1.會計信息安全得不到有效的保障。傳統的會計工作是通過人工手寫的方式進行會計信息的記錄的，這樣的記錄方法是無法進行隨意的修改的，在信息的安全性上有著非常高的保障。而會計信息化下采用的是計算機錄入，并在完成相關程序的計算后，交由會計人員進行將數據的存儲。這一過程存在著較大的安全風險，而且數據的修改或刪除可以不留下任何痕跡。此外，計算機病毒的攻擊、黑客的入侵等也可能會造成會計信息被修改或丟失。所以，會計信息化環境下的信息安全性問題是企業內部控制所必須重視的主要問題之一。2.授權方式影響到內部控制的有效性。以往的企業內部信息處理都是通過手工的方式進行，它的授權過程也是由上至下一層層授權，具體的授權方式主要是通過簽字或蓋章的形式完成的，而信息化環境下的授權方式已經由于人與人間的授權變成為人與計算機之的授權，簽名與蓋章的授權方式也轉化為授權文件、授權指令或授權密碼等方式。在這一過程中，如果出現授權文件、授權密碼管理不善或被人非法盜用的情況，就會讓企業內部的權利外泄。此外，如果存在的情況，這也會大大增加企業的風險，這必定會嚴重威脅到企業內部控制管理的有效性。3.會計信息化系統風險缺乏有效的控制。系統風險缺乏有效的控制管理是目前我國企業會計信息化內部控制中的一個重點問題。隨著社會經濟的不斷發展，經濟一體化也在不斷的加深，基于在的前提，企業所面臨的風險也在不斷增加，而且其復雜程度也變得越來越高，如果不能對企業會計信息化下的系統風險進行有效的控制，必定會嚴重阻礙到企業的發展。其中包括了財務軟件系統內部銜接性差、信息數據的兼容性不高、安全保密性不強等一系列的問題，而且部分企業自身沒有足夠的能力進行信息化系統的維護與開發，一旦系統出現問題，不僅無法在第一時間解決，還可能會導致整個會計信息系統的癱瘓。

三、改善企業會計信息化內部控制問題的對策

1.建立嚴密的控制制度。會計控制制度是企業內部控制工作的基礎保障，要進一步的完善企業會計信息化的內部控制，就必須加強企業會計控制制度的建設工作。企業財政部門作為會計工作的核心部門，必須嚴格按照相關規范去進行內部控制制度的建設與實施，并積極協調好相關部門的內部控制管理工作，努力營造出良好的內部控制環境，并在實際的工作中不斷的進行會計控制制度的優化與完善，從而更好的保障企業會計信息的準確性、全面性和實時性，促進企業的健康發展。2.加強對內部控制系統的控制管理。隨著信息技術的不斷發展，操作系統的缺陷也變得越來越明顯，同時用戶的數量也在不但增加，為了保障會計信息系統運行過程中的安全性與穩定性，必須加強對內部控制系統的管理維護工作，嚴格每一個操作過程，并安排相關人員進行系統軟硬件的檢驗與維護。為了避免系統出現問題是會計信息的丟失，還必須定期進行會計檔案的備份。此外，還要明確出每個用戶所具有的權限，避免出現越權使用的情況。對登錄進入系統的工作人員應該進行必要的監控和記錄，這可以更好的保證信息的使用安全和使用效率。3.加強外部監督管理機制。在企業會計信息化的環境下，應該充分的發揮出審計部門的作用。為了保障內部審計工作的獨立性與權威性，避免出審計部門形同虛設問題的出現，應該將其設置在其他部門職能之上。并且將其主要工作職能由差錯防弊轉換成對企業的管理做出分析、評價以及提出管理建議等方面上來。此外，還應該進行企業財務活動的分類，按照實際經濟風險進來判斷是否需要審計部門的監督，這樣不僅可以有效的提升企業內部的控制力量，還有利于提升整體控制水平。同時還要加強會計人員的學習力度，掌握最新的業務能力，促進企業會計工作的發展。

四、結束語

企業會計信息化是其會計工作所發展的必然趨勢，在實際的應用當中，為了提升企業內部控制的有效的，應該建立其一個嚴密的內部控制管理制度，并在此基礎上加強對內部控制系統的維護與管理和外部監管機制的建立，保證企業信息的安全，促進企業的長期穩定發展。

參考文獻

[1]韓梅.企業會計信息化內部控制問題研究[J].商場現代化，2015，（2）：221-222.

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一、網絡環境對會計信息系統內部控制的影響

（一）網絡技術對會計信息系統內部控制的完善

計算機網絡技術的廣泛應用對會計信息系統的管理和發展產生了巨大的作用，采用傳統手工和電算化的會計信息系統內部控制方式已經不適應現代社會的發展，網絡技術的應用使得會計工作效率有了較大的提高。1.企業會計信息系統實現交易授權自動化作業。在企業管理中，交易授權是保證會計信息系統中重大交易信息真實性和有效性的重要手段。在傳統企業內部控制中，交易授權都是通過人為操作完成的。而網絡環境下，將企業會計信息進行高度集成，將原有的手工操作內容內化于計算機軟件中，利用對軟件和數據的設定和使用權限來完成交易授權活動的自動完成，不允許任何外力進行介入。相關的操作人員可以根據自身的操作權限和軟件的要求進行操作，計算機系統根據指令自動執行。2.將監控與操作分離，實現系統內部有效牽制。網絡環境下的會計信息系統不再需要過多的工作人員，大部分的工作都是由計算機統一自動執行。傳統的企業信息內部控制實際上是利用多人重復勞動來實現的，缺乏一定的時效性。而網絡環境下的信息內部控制系統主要是通過分設操作和監控兩個部分來實現。計算機自動對每筆業務進行實時備份，會計人員將操作和結果進行同時記錄，監控部門可以進行實時審查，實現不同崗位的有效牽制。3.可以實現在線測試，及時修補軟件漏洞。計算機軟件本身存在著一定的漏洞，會導致企業會計信息出現錯誤，危害企業信息系統的正常運轉。傳統的電算化工作中，用戶和軟件廠商不能進行及時交流，也不能達到及時糾錯的效果。而在網絡環境下，計算機可以通過在線測試及時發現計算機系統中存在的軟件漏洞并進行實時修補，不能使錯誤不斷積累，防止出現無法彌補的損害。

（二）網絡環境下會計信息系統內控各要素面臨的挑戰

在網絡環境下，會計信息系統內部控制環境發生了很大的變化，使得信息系統面臨著新的風險。1.網絡技術使得內部控制結構發生了一定的改變，使得原有臃腫的、復雜的組織管理結構變得更加通暢，企業組織結構更加扁平化，有利于各個領導者和執行者互相信息傳遞和溝通。同時，企業組織的改變也會引起內部權力的重新分配，企業必須改變傳統的分工體系，明確各部門的分工職責，從而提高企業的工作效率。2.對企業內部控制中的風險評估要求提高。在網絡環境下，企業會計信息系統更加開放化，導致系統面臨更多控制端口，增加了系統內部控制的難度。計算機系統的應用增加了系統的控制風險，內部數據高度集中，存儲的數據容易被修改，不容易被修復甚至丟失。同時，計算機程序本身存在著漏洞風險。網絡環境下的內部控制都集中于計算機程序中，一旦計算機程序出現問題，就會影響整體的系統出現差錯。另外，網絡環境的開放性使得數據面臨更多的用戶或者群體，其中的會計信息容易遭受黑客或者漏洞的侵襲，導致數據丟失或者被篡改。3.網絡技術的應用，使企業會計信息的控制手段有所增加，控制對象也由原來對人的控制轉變成對人和機器的控制。其中，也增加了利用計算機進行貪污、犯罪的可能性。如相關數據容易被未經授權的人員入侵，篡改數據或者泄露商業機密等，加大了對會計信息系統控制的難度。

二、改善網絡環境下會計信息系統內部控制措施

（一）建立健全的會計組織結構，加強員工培訓力度

基于網絡環境下，企業必須根據市場發展的狀況，對企業自身的會計組織結構進行合理的調整，來適應網絡環境發展的的具體要求。企業可以經會計信息系統組織結構進行明細化。如會計核算組，會計信息系統運行組、管理組；也可以將其劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核部門、記賬部門、電算維護部門、審查部門等。企業必須結合自身發展的實際情況進行規劃和經濟組織結構，并進行科學的成本效益分析。另外，管理部門需要進行財務管理和監督，負責對會計數據進行分析，利用和再利用，并加強財務管理的監督和審核，規范會計核算，保證會計信息的真實性，完整性和有效性。同時，企業應該順應網絡時代的發展，加強企業自身會計信息系統隊伍建設，引進高端的技術人才，實現企業會計信息的科學化管理，這些人才可以利用市場中最為先進的管理方式，技術進行管理，提高了企業會計信息系統預防風險和組織簡化的能力。同時，對現有的會計信息系統管理人員進行配續、審核和考評。提高工作人員的專業技能和思想意識，企業管理者必須起到模范帶頭作用，及時掌握員工的思想動向，加強員工的職業道德培訓，使員工能夠真切的意識到自身工作責任，提高風險意識，防止出現違法亂紀，舞弊行為的出現。對員工進行定期考核，定期崗位輪換，保證會計信息系統的正常運行。只有這樣才能改變網絡環境下，會計信息系統因授權方式的改變而帶來的風險。

（二）完善企業會計信息系統內部控制風險評估機制

網絡環境下，企業會計信息系統面臨更多的風險，風險控制是企業會計信息管理中的重中之重。因此，科學有效的風險評估，是企業進行內部控制、風險防范的有效保證。所以，建立健全的風險評估制度，對網絡環境下企業信息系統面臨的風險進行全面的分析和評估有利于企業會計信息系統管理工作的順利實現。同時，建立新型的風險控制體系，制定與之發展相適應的控制程序，利用計算機的多模型模擬進行敏感度的分析，及時調整企業經營風險，并采取有效措施加以解決，防止外部風險給企業帶來巨大的損失。另外，加強企業員工內部風險控制。完善企業會計信息系統工作人員的責任制，對員工思想和行為進行約束，做到有功必賞、有錯必糾，防止違規行為和現象的發生。

（三）設立良好的控制活動

控制活動是指企業在經營過程中，為了解決產生的風險而不能達到企業經營目標采取的相應措施，如各種職能部門核準授權、驗證調節、復合營業績效等。在企業實施控制活動時，必須將企業各個階層納入到考慮范圍之內。可以利用計算機網絡信息技術進行企業財務與業務的一體化集成管理。真正有效的內部控制制度必須起到預防，檢查和糾正等多種作用。因此，在建立會計信息系統的內部控制時，可以充分考慮到技術能力，利用網絡信息技術將內部控制植入到會計信息系統中，設置會計信息系統的關鍵控制點，使用科學的控制手段，對業務操作和規章制度的實施情況進行自動控制，及時糾正錯誤，防止行為發生。同時，在企業會計信息系統中，利用合理的網絡安全控制技術加以控制。如防火墻技術，防病毒技術等。防火墻技術是在內聯網和互聯網之間建立的一組組件，將設備的硬件和軟件相互結合起來，使用一臺或者多臺設備進行任務的執行，將內網和外網自動分開，防止非法用戶和黑客的入侵。它使用身份識別系統進行技術防護，將非法用戶排出在網絡之外。而防病毒技術主要針對的是外來病毒的植入和侵害。為了防止病毒的入侵，用戶需要使用正版軟件，并通過防病毒技術對已有病毒進行檢測，并及時殺死，將病毒控制在電腦系統之外，從而達到數據保護的功能。

三、結語

隨著經濟快速發展，科學技術的不斷進步和計算機網絡的應用，使得企業的經營環境發生巨大的變化，而企業會計信息內部控制也面臨著巨大的挑戰。企業領導者必須對新的市場環境進行充分的認識，改變傳統的管理觀念和企業會計信息內部控制管理方式，加強網絡環境下的風險評估工作，對企業內部相關部門進行實時監督，加強內部控制員工的培訓，提高工作人員的業務技能和風險意識，及時發現計算機中存在的風險，并采取有效措施解決，為企業會計信息系統內部控制工作創造一個良好的環境。

作者:李紅梅 單位:山東省濟南市商河縣許商街道辦事處

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一、電算化會計信息系統對內部控制的影響

內部控制包括內部管理控制和內部會計控制。電算化會計信息系統的內部控制則是內部會計控制的特殊形式。計算機技術在會計領域的應用,一方面帶來了巨大的效益,同時也給內部控制帶來了新的問題和挑戰。由于信息處理工具、操作程序等方面的差異,電算化給會計信息系統內部控制主要帶來如下幾點影響:內部控制的重點由原來的單純對人的控制轉變為對人、機的共同控制;內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件共同控制,部分交易幾乎沒有“痕跡”,數據保存介質是磁性介質等等。由此引起失控而造成損失的案例增加,給內部控制帶來一定的難度。

二、實現電算化會計信息系統內部控制的目的

內部控制是單位為了保證業務活動的有效進行,保護資產的安全和完整,防止、發現、糾正錯誤和舞弊,保證會計資料真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。電算化會計信息系統內部控制的目的包括以下幾個方面:

⒈維護企業資產安全和完整。任何一個企業都有自己的資產,如果沒有一定的措施加以保護,則會由于浪費、貪污盜竊等行為,而使資產蒙受損失。建立一定的內部控制制度,采取必要的措施就是要防止企業資產流失。

⒉保證會計信息的準確、完整和可靠。會計信息是反應企業經濟活動狀況的數據資料,它包括各種會計記錄、賬冊、會計報表等。會計信息必須準確可靠,這不僅為企業外部的有關部門所需要,而且也是企業內部改善經營管理的需要。建立適當的內部控制制度,可以保證會計信息的準確可靠,進而提高管理決策的正確性。

⒊有效地考核、評價各部門的工作業績。在企業內部制定必要的控制制度,明確職責分工,不僅有利于企業各項方針政策的貫徹執行,而且也為考核和評價企業、甚至每個職工的工作業績提供了依據。

⒋促進經濟效益的提高。根據企業總體目標建立的電算化會計信息系統內部控制制度,其最終的目的在于促進企業經營管理活動合理化,改善經營管理,提高經濟效益。

⒌保證企業財務活動的合法性。任何一個企業的財務活動都必須遵守國家的相關政策、法規的規定,建立適當的內部控制制度,可以保證企業財務活動的合法性,減少或杜絕企業內部各種違法違規操作。

三、電算化會計信息系統內部控制存在的問題

⒈領導重視程度不夠。現在,不少單位開展電算化會計工作的一個重要障礙是領導對電算化的認識不足和觀念陳舊。據了解,一些單位的領導視電算化會計為一種趕時髦的裝飾和擺設,只是為了應付會計上等級或評什么先進的需要而裝門面,完全忽視了其管理的功能和提高效益的作用;一些單位領導滿足于現有的手工核算方法,對計算機和先進技術缺乏信心,認為計算機還是信不過,靠不住,不知什么時候會出問題,出了問題不好處理;還有一些單位的領導抱著先等等,再看看的心理,認為電算化會計讓別人先搞,等大家都上了再跟著。這些觀念和認識大大制約了我國企業電算化會計的發展。

2.會計從業人員整體素質偏底。會計電算化會打破企業財務部門原有的組織格局,財務部門的工作人員,擔心自己會被轉崗或下崗,對電算化的實施持反對態度,而不是積極學習,主動接受,使得電算化工作在財務科內部難以展開。而一旦電算化系統的運行與手工不符,或試運行中出了差錯,就立即對電算化本身加以攻擊,而不是幫助解決問題。

3.通用會計軟件安全控制功能不完善。會計軟件的質量是電算化會計工作的基礎,決定著電算化工作的質量。企業目前使用的通用(商品化)會計軟件存在著諸多的問題和不足。

⒋電算化會計基礎管理工作不完善。財政部要求采用計算機替代手工記賬的單位需要具有完善的電算化管理制度,但企業在實現電算化后沒有按要求制定包括嚴格的上機操作管理制

度、硬件、軟件管理制度和會計檔案管理制度等內容的明確的、成文的內部管理制度。對電算化的內部管理仍是按照手工記賬的管理辦法使用原來手工系統下的財務制度,從而使基礎管理工作滯后。

⒌電算化會計內部審計監督不到位。內部審計是內部控制的重要措施。內部審計人員應對電算化會計系統的管理及控制制度進行研究和評價,指出其薄弱環節,提出改善意見,促使被審單位加強電算化會計系統的管理和控制,但是,企業對于電算化會計系統缺乏有效的內部審計監督制度;企業的內部審計人員專業素質不足,不熟悉電算化會計系統的特點和風險,不了解電算化會計系統應有的內部控制,更不熟悉如何對電算化會計系統進行審計,從而導致電算化會計系統未能得到有效的內部審計監督。

四、電算化會計信息系統內部控制策略

針對電算化會計信息系統內部控制存在的問題,我認為主要做好以下幾方面的工作。

⒈加強領導的重視程度。電算化會計信息系統的開發和發展必需經過有關領導的認可和授權,因為領導是一個單位的決策者,沒有領導的支持,電算化會計系統的開發和發展就難以實施。只有領導親自抓,才能統籌規劃、周密部署、保證所需資金、有效的協調單位內各個方面共同做好電算化會計工作,使電算化工作能協同一致地順利開展。

⒉提高會計人員的素質。電算化會計信息系統應在開發階段就要對使用該系統的有關人員進行培訓,提高使用人員對系統的認識和理解,以減少系統運行后出錯的可能性。培訓不僅僅是系統的操作培訓,還應讓其了解系統投入運行后新的內部控制制度、電算化會計信息系統運行后的新的憑證流轉程序、電算化會計信息提供的高質量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等,不斷提高會計人員的素質。超級秘書網

⒊會計信息系統的安全控制。是指使用各種方法保護數據和計算機程序,以防止數據泄密、更改或破壞,主要包括:硬件安全控制;軟件安全控制;網絡安全控制;病毒的防范和控制等。

⒋職能控制。是指企業建立起一整套內部控制制度,以加強和完善對會計信息系統涉及的各個部門和人員的管理和控制。職能控制包括:組織機構設置;職責劃分;上機管理;檔案管理;設備管理。

⒌操作控制。電算化會計系統的操作是電算化會計的主要工作,操作控制包括:業務發生控制;數據輸入控制;數據通訊控制;數據處理控制;數據輸出控制;數據存儲和檢索控制等。

⒍內部審計控制。內部審計是內部控制系統的重要組成部分,也是加強單位內部控制的一個有效手段,內部審計在某種程度上可理解為對內部會計控制的再控制,對內部會計控制環節的檢查、監督、評價是通過內部審計來完成的。在電算化會計系統中,由于是“人機”對話的特殊形態,因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。內部審計主要包括:對會計資料進行定期審計;審查機內數據與書面資料的一致性;監督數據保存方式的安全、合法性;對系統進行各環節的審查,防止存在漏洞;檢查和監督內部會計控制制度的建立和執行情況。

總之,任何內部控制總存在一定風險,不能完全依賴。IT技術的發展,推動著會計信息系統網絡化的進程,同時,電算化會計信息系統又逐漸成為企業資源管理信息系統的組成部分,新形勢下如何建立健全電算化會計信息系統內部控制制度對我們來說將是一個永恒的課題,有待我們不斷地去研究和探索。

參考文獻:

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隨著近些年我國經濟的迅猛發展，醫療市場發生了巨大轉變，復雜性、多變性增強。此種情況下，醫院要想良好的發展，就需要不斷提升自身競爭實力。對此，應基于醫院方面新修訂的財務會計，結合醫院實際情況，完善醫院財務會計內部控制體系，對財務會計內部控制予以調整與優化，可以使其作用充分發揮，合理控制財務會計活動，發揮財務會計的有效性，真正意義上提升醫院經濟實力，為促進醫院長遠、健康的發展奠定基礎。

一、新財務會計制度下的醫院財務會計內部控制

于2011年修訂完成的我國醫院的新財會制度，對醫療系統改革發揮了促進作用，同時提升了我國醫院內部會計信息的質量。在此種背景下，實行財務會計內部控制是非常有意義的。所謂醫院財務會計內部控制是指醫院財務會計工作者對財務會計各項制度的的制定及貫徹落實予以支持、嚴格執行，為實現醫院財務活動預期目標、保障醫院財務財產安全、會計信息真實可靠奠定基礎。基于此概念，可以確定醫院財務會計內部控制的實行，實際上是對醫院財務活動進行切實有效的控制，以便提升財務會計工作的準確性、有效性、真實性，為提升醫院經濟實力奠定基礎。所以，醫院新財會制度實施背景下，醫院優化實施財務會計內部控制很有必要。

二、醫院財務會計內部控制現狀的分析

財務會計作為醫院重要組成部分，其在某種程度上決定醫院能否良好運行。為此，結合醫院實際情況，規范、合理的落實醫院財務會計內部控制工作是非常必要。但實際情況則不然。綜合國內醫院財務會計內部控制工作落實現狀來看，其存在諸多問題，具體表現為：

(一)缺乏完善的內部控制制度

高質量、高效率財務會計內部控制工作的落實，需要配備完善的內部控制制度，對各項內部控制工作予以約束、說明，使財務會計內部控制作用有效發揮。但諸多醫院在內部管理上，存在切實可行的內部控制制度或制度過于形式化，導致內部控制人員在落實工作中，無章可循，只能自行決定，長此以往會導致財務會計內部控制隨意、混亂，不利于醫院管理，更不利于醫院健康發展。

(二)內部電子信息化建設不佳

在科技蓬勃發展的今天，越來越多的科學技術應用在醫療方面，醫院也越來越注重電子信息化建設，一方面是為了提升醫療業務服務水平，另一方面是提升財務會計活動的準確性。但是，目前醫院電子信息化建設處于摸索成長階段，在內部電子設置方面存在缺陷，相應的所設置的內部控制效果不佳，在自動化控制財務會計信息過程中時常出現差錯，最終導致醫院財務會計內部控制效果不佳。

三、完善醫院財務會計內部控制體系的對策

針對當前醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況，應當以新的財會制度為依據，對醫院財務會計內部控制體系進行完善。具體的做法是：

(一)嚴格按照新財會制度來執行財務會計內部控制工作

也就是嚴格遵循我國醫院方面的新的財會制度，對財務會計內部控制內容、對象、方法、方式等方面進行合理的調整，使其在落實的過程中，注意保證財務會計信息的準確性，嚴格、規范的控制財務會計活動的方方面面。

(二)完善財務會計內部控制體系的五個組成部分

財務會計內部控制體系主要包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督五個組成部分。為了充分提高財務會計內部控制體系的作用，在完善體系之際，應當結合醫院實際情況，充分考慮醫院環境與管理要求，科學、合理的優化控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督這五個部分。

四、結束語

在當前我國諸多醫院財務會計內部控制存在諸多問題的情況下，應當以醫院方面新的財會制度，對醫院財務會計內部控制存在的問題進行詳細了解，并結合醫院實際情況，提出切實可行的、完善的財務會計內部控制體系，有效的約束和調整財務會計內部控制，使其充分發揮作用，促進企業在競爭激烈的市場環境中良好發展。所以，進一步完善醫院財務會計內部控制體系是非常有意義的，有利于促進醫院健康、穩定的發展。

作者:王元元 郭傳慧 單位:山東省文登整骨醫院

參考文獻：

[1]任鶯.關于完善醫院財務會計內部控制體系的思考[J].現代經濟信息,2015(13):208-208.

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一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。

2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。

2.完善醫院會計內部控制管理制度。

醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。

3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。

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2.全面性原則。全面性原則要求在企業所有經濟活動的方面、環境中都貫徹內部會計控制，實現全面的會計監督與控制。企業中所有存在的經營管理活動都要有與之匹配的內部會計控制制度。因此，要從會計核算與監督的角度出發，實現內部會計控制全面滲透到企業所有的業務過程與操作環節中，每一個部門與崗位都要包含在內。

3.職務分離原則。內部會計控制目標的實現受到企業組織結構設計的影響，科學的組織結構設計指的是不同的管理層級與部門都有各自明確的職責范圍與管理權限，實現一項業務處理需要經過不同的部門或者崗位，同一個部門或者崗位不能夠單獨處理一項業務，通過這種形式來形成部門或崗位之間的相互監督與牽制，降低或者消除舞弊現象發生。

4.適應性原則。企業的競爭會隨著社會生產力與科學技術的發展而越來越激烈，任何企業都不能夠脫離外部環境而單獨生存與發展。企業的內部也在不斷的發展與變化的過程中。隨著企業內部的變化，內部會計控制的作用可能會消減甚至失效。因此，企業需要根據外部環境與企業內部的變化對企業內部會計控制進行不斷地、及時地完善，確保內部會計控制的有效。

5.成本效益原則。企業內部會計控制的目的是對錯誤和弊端進行有效的防范，提高效率與效益。企業內部會計控制的環節與措施越嚴密，控制的效果就越好，但是相應的制定與維護內部會計控制制度的成本也會上升。一般情況下，內部會計控制的程序與方法的成本應該低于錯誤或者風險導致了損失與浪費。因此，內部會計控制在設計時要依據重要性進行有選擇的控制，要盡可能地降低控制的成本，建立精簡、高效、合理的內部會計控制體系。

二、內部會計控制的方法

實施內控會計控制的手段、程序與措施等就是內部會計控制的方法。內部會計控制的方法有很多種，不同的經濟業務和控制內容的控制方法不同，相同的經濟業務在不同的單位與時期采取的控制方法也是不同的。企業在內部會計控制體系建立與實施的過程要根據實際情況選擇合適的控制方法。

1.不相容職務相互分離控制方法。企業將內部不相容職務進行分離的方法，通過對會計及相關崗位的合理設計及明確職權，在企業內部形成相互制衡的機制。如果某一些職務由同一個人擔任時可能出現錯誤及舞弊行為，而且還可能為其行為掩蓋，這樣的職務就是不相容職務。企業在內部會計控制制度建立與實施的過程中，第一步要明確企業內部的不相容職務，第二步要對不相容職務的機構與崗位進行權責規定，使企業內部形成相互監督和制約的機制。

2.授權批準控制方法。企業在各項會計業務辦理的過程中必須經過授權批準。授權批準控制方法要求企業明確會計事務的授權批準方面的相關內容，明確管理層的職權與責任，管理人員與經辦人員在業務辦理的過程中都必須在授權范圍之內。

3.會計系統控制方法。會計控制信息系統對外能夠為投資者、債權人的投資決策提供真實會計信息，對內能夠為管理者的經營管理提供信息，是內部控制重要的方法之一。企業要依據《會計法》與國家會計制度、企業實際情況制定適合本企業的會計制度，要實現會計憑證、賬簿、報告的處理程序明確，會計檔案保管與會計工作交接完善，充分發揮會計的監督職能。

4.預算控制方法。企業內部會計控制中，預算控制是其重要的組成部分之一。在企業全部的經營活動過程中都包含了預算控制的內容，要求單位要不斷加強對預算方面的管理，明確預算的項目與標準，規范預算的程序，分析與控制預算差異，通過改進的措施來確保預算的執行。在整個預算中，對于預算內的資金實行的是責任人限額審批，預算限額外的資金實行的是集體審批，沒有預算的資金控制支出。

5.風險控制方法。風險控制方法指導是企業樹立風險意識，建立風險管理體系。企業要利用風險預警、識別、評估、分析等方式防范與控制企業的財務與經營風險。企業財務狀況由于舉債而存在不確定性就是財務風險，企業盈利由于生產經營帶來的不確定性就是經營風險。

6.內部報告方法。企業需要對內部報告制度進行建立與完善，對企業的經濟活動進行全面地反應，提高企業內部管理的效果與針對性。管理層需要通過各個渠道及時地了解企業經營管理方針政策的貫徹情況，管理層決策的執行情況、企業經營管理中需要改善的情況等，以此來確保決策的正確性。

三、內部會計控制的評價

1.健全性標準。要依據企業管理的要求與企業的實際情況對內部會計控制的制度、范圍、控制點及控制的方法、措施等進行檢查。內部會計控制的健全性指的就是內部會計控制制度比較完善，關鍵控制點都有相對應的控制措施，授權、執行、報告等方面的手續比較齊全。

2.適用性標準。不同性質與不同經營方式的單位需要不同的會計控制制度，同一個單位的不同發展階段所需的內部會計控制也不同，因此要不斷地調整與完善企業內部會計控制。單位現行的內部會計控制要適用于單位當前的實際狀況。

3.有效性標準。內部會計控制評價的核心標準就是有效性。有效性是企業內部會計控制最重要的評價內容，包括：企業對內部會計控制制度的采用情況、工作人員對控制職能的勝任情況、業務與記錄程序的情況、控制目標的實現情況等。

四、企業內部控制存在的問題

1.企業的治理結構不健全。企業治理結構不健全會影響內部會計控制的有效執行。主要的表現為：董事會不能夠充分發揮其應有的職能，產生了“形備而實不至”的情況，這就導致了企業的法人治理結構有名無實；企業的監事會僅僅具有部分的監督權，并沒有控制權與決策權，更加沒有建議任免董事會成員的權利，這種情況就導致了監事會成為了受董事會控制的機構。

2.預算控制制度不健全。預算指的是通過數量化的方式對主體或者項目未來時期的計劃或者預測進行表述，包括經營預算、資本預算與財務預算。預算管理是加強公司內部管理，健全公司內部會計控制的重要手段。當前，公司預算內管理過程中存在著以下問題：預算編制的主體需改進，很多公司的預算編制由總經理組織，經董事會批準后實行，這種情況會導致董事會職權的弱化，為內部控制留下隱患；預算缺乏客觀性，很多企業在編制預算的過程中往往是根據自身的經驗而非科學依據，導致預算指標缺乏客觀性；忽視預算的執行情況，預算由于種種原因并不能夠在實際中得到很好的執行，會出現預算目標不斷改變的情況。

3.忽視企業內部審計。內部審計是加強內部會計控制的基本措施，當前企業的內部審計存在著一定的問題，影響著其作用的發揮。問題主要包括：在市場經濟條件之下，內部審計有了新的發展與要求，但是企業依舊沿用計劃經濟條件下的內部審計模式，阻礙了內部審計的發展，不能夠發揮監督與評價內部會計控制職能；企業的內部審計機構大多數都設置在管理層下，在管理層人員的授權范圍內開展工作，導致審計部門缺乏獨立性。

五、完善企業內部會計控制的措施

1.完善企業治理結構。通過對企業治理結構的完善創造良好的控制環境，促進內部會計控制。首先要按照現代化企業制度對企業制度與企業治理結構進行完善，從而促進內部會計控制的完善。其次要強化董事會在治理結構中的主導地位，發揮董事會在內部會計控制建立與完善過程中的核心作用。最后，要賦予監事會監督的完全獨立性，加強其監督作用，確保會計信息的完整。

2.完善企業預算管理制度。當前，內部控制已經不僅僅是要滿足查弊糾錯、保護資產安全的作用了，還增加了提高效率與效益、保證管理目標實現。因此，預算控制已經成為了內部控制的主要方式。首先，要建立與健全預算管理組織，在董事會下設置預算管理委員會，負責預算管理工作，確保預算制定權切實地掌握在董事會手中。其次，要增強預算管理的客觀性，認真調研市場、明確發展目標的基礎上進行預算的編制；以企業未來的活動預測為基礎進行活動的合理分解，提高預算指標的客觀性；預算指標的制定要留意一定的彈性，為預算工作的開展留有余地，減少預算帶來的風險。

3.重視企業內部審計。我國現階段的企業內部會計控制普遍比較薄弱，缺乏內在動力，因此應該充分發揮內部審計的作用。首先要合理的對內控審計的組織結構進行設置，確保內部審計工作的獨立性、權威性與監督力度。在董事會下設置內部審計委員會負責公司的內部審計工作，確保內部審計作用的發揮。其次要擴大內部審計的職能與作用，只有加大對內部會計控制的監督與評價力度才能夠確保內部控制制度發揮良好的效果，內部審計是對企業內部控制監督與評價的主要力量，因此要充分發揮內部審計的作用，其不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率，并向公司最高決策部門提供報告，從而保證企業的內部控制制度更加完善嚴密。

六、內部會計控制的實施保障

1.內部審計。企業要在高層決策機構的領導下設立內部審計部門進行審計工作，監督與促進內部控制質量。內部審計的內容包括：定期審計會計資料；監督數據保存方式；審查系統運行環節。內部審計制度的建立健全有利于企業內部監督、管理的加強，提高企業的資金使用率及經濟效益。

2.財政部門。對會計工作進行直接管理的就是財政部門，財政部門要依法對內部控制制度的貫徹進行促進。財政部門要通過制定政策、定期檢查、定期監督等方式對內部會計控制制度的建設進行引導與監督，通過專家指導等方式對內部會計制度的完善進行幫助，最終實現內部會計控制實施環境的良好營造。

3.會計師事務所。會計師事務所有協助企業進行內部會計控制制度的義務，應該積極促進內部會計控制制度的應用于推廣。企業出現的各種會計問題都與內部會計控制制度的有一定的關系，會計師事務所應該針對單位開展有償或者無償的內部會計控制制度方面的咨詢工作，為企業內部會計控制制度的建立與應用提供相關的支持。

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1.職責權限的明確劃分

電力企業組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環節出現問題，管理部門就能夠據此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產物資的重要條件。每個企業的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發現業務執行中所產生的錯誤或舞弊行為。

2.不相容職務的分離

所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業，記賬與業務經辦、業務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經濟業務事項和會計事項的經辦與審批之間、業務經辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監督、相互牽制的作用。電力企業在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內部不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務相分離；執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務相分離；執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務相分離；保管某些財產物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。

二、會計記錄控制

電力企業會計記錄控制是在記錄經濟業務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：

1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經濟業務活動的文件，也是明確經濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內容完整、連續編號。首先，一切經濟業務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經濟業務都不應處于憑證的監督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經濟業務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續，體現出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經濟業務的所有憑證都應按照順序統一、連續編號。憑證編號便于對業務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續等。

2.嚴格規定會計記錄的程序。電力企業應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

3.嚴格執行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執行，不能流于形式。

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醫院內部控制，是指醫院為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序［1］。其重要組成部分即為內部會計控制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。2001年以來，財政部以財會［2001］41號文件了《內部會計控制規范——基本規范（試行）》（簡稱“基本規范”）、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款》和《內部會計控制規范——銷售與收款》等。這些規范的實施，對于深入貫徹《會計法》，強化醫院內部會計監督，整頓和規范社會主義市場經濟秩序，必將發揮十分重要的促進作用。但目前我國大多數醫院尚未建立內部會計控制制度。本文擬就醫院內部會計控制失效的表現、醫院內部會計控制失效的原因及加強醫院內部會計控制建設的設想等問題做粗淺的探討。

1醫院內部會計控制失效的表現

目前，按照《會計法》、“基本規范”的要求建立內部會計控制制度并有效實施的醫院為數不多。從近幾年發生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對醫院審計檢查的結果看，一些醫院的內部會計控制未起到應有的作用，有些等同虛設，存在問題很多。

1.1會計信息失真近年來，醫院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現象較為嚴重。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資料不清、債務不實等。

1.2費用支出失控，潛在虧損增加如某些醫院為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，更無約束監督機制，導致部門經理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的醫院出現虧損，本來虧損的醫院雪上加霜；有的醫院由于財產物資內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產大量流失。

1.3違法違紀現象時常發生如有的醫院主管財務的領導、業務經辦人員、財會人員利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫院外部不法商人相勾結，利用虛假發票非法侵占資金等。

2醫院內部會計控制失效的原因

內部控制作為一個組織自我調節和自行制約的內在機制，處于醫院中樞神經系統的重要位置。健全有效的內部會計控制，不僅能保證醫院會計信息的真實正確、財務收支的有效合法和財產物資的安全完整，還能保證一個組織經營活動的效率和效果。但任何事物都不是盡善盡美的，無論多嚴密的內部控制，在執行過程中，也不可避免地會受到人為的阻力。

2.1醫院內部會計控制不順主要表現在：會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審核、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分的醫院沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的得不到重視和支持。

2.2醫院內部控制制度不完善，執行不得力目前相當一部分醫院對建立內部的控制制度不夠重視，內部會計控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的醫院內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.3考核醫院干部政績、業績機制不完善長期以來，對醫院干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些醫院領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在未進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長考核指標，而部分醫院領導者為討好主管部門借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。

2.4會計人員素質較低近幾年來，會計人員隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢；還有部分的會計人員無視財經紀律，為了個人利益，順從領導意圖辦事，甚至為討好領導，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等。

2.5外部監督乏力為了加強監督，我國已形成了包括政府監督（如財政、審計、稅務、證券監督等部門的監督）和社會監督（如注冊會計師、社會輿論等的監督）在內的醫院外部監督體系。然而，如此大的一個監督體系其監督效果卻不盡如人意。究其原因主要有三個方面：（1）各種監督的功能交叉、標準不一，再加上分散管理，缺乏橫向溝通，未能形成有效的監督合力。（2）各種監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，監督弱化問題嚴重。（3）不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并未發揮出來。

3加強醫院內部會計控制建設的設想

3.1建立嚴密的醫院內控體系醫院內部控制體系，具體應包括三個相對獨立的控制層次：（1）在醫院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時，必須明確業務處理權限和應承擔的責任，對一般業務或直接接觸客戶的業務，均要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，禁止一個人獨立處理業務的全過程。（2）設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規范化管理，將監督的過程和結果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小醫院無需配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。（3）以現有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查醫院的會計報表等手段，對會計部門實施內部控制，建立有效的以“查”為主的監督防線。以上三個層次構筑的內部控制體系對醫院發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監督控制，對于及時發現問題，防范和化解醫院經營風險和會計風險，將具有重要的作用。

3.2內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制為了保證醫院內部控制制度能有效的發揮作用，并使之不斷地得到完善，醫院必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核，看醫院內部控制制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執行或不能完全執行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。

3.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落到實處醫院內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫院從領導到有關業務經辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想、動機和行為，才能把內部控制工作做好。具體講，除領導本身應以身作則起表率作用外，還應做好以下幾點工作：（1）要及時掌握醫院內部會計人員思想行為狀況。內部業務人員、會計人員違法違紀，必然有其動機，因此醫院領導及部門負責人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費等情況，掌握可能使有關人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）對會計人員進行職業道德教育和業務培訓。職業道德教育要從正反兩方面加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員自我約束能力，自覺執行各項法律法規，遵守財經紀律，做到奉公守法、廉潔自律；加強對會計人員的繼續教育，要特別重視對那些業務能力差的會計人員的基礎業務知識的培訓，以提高其工作能力，減少會計業務處理的技術錯誤。

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單位內部會計監督與控制機制問題，是個老話題，現又舊話重提，確有其必要，因為假賬、國有資產流失等等問題在一些單位內部仍屢見不鮮，決非鳳毛麟角，究其原因很多，但會計監督與控制機制弱化則是主要因素之一。《會計法》第十二條規定：“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度”，這就清楚的告訴我們：一個企業、一個單位要在當今的環境中求生存發展，健全內控制度和加強會計監督職能是企業單位必須經過的一道門檻，為保證單位目標的實現，必須不斷地健全內控制度，完善會計監督機制，只有這樣，才能做好會計工作，真正為管理者提供全面的高質量的信息。

內部會計監督機制是單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法律法規，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式，它包括單位負責人和財務、會計、審計各方面明確、相互制衡的監督機制。

內部控制是各項管理工作的基礎，管理科學必須以客觀真實的會計信息為依據，必須建立良好的會計工作基礎上，在內部控制中，由于控制環境是最基本的構成要素，而人又是控制環境中的重要因素。

1.單位負責人是會計行為負責的主體

《會計法》第四條規定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，顯然，這一條就是告訴我們：任何會計主體都是結構性的有機主體，它并不是一個無意識的“電線桿子”立于社會，它如果能夠自身進行主動地監督，在自己的職責權限內按照工作程序法律要求辦事，就能減少人為因素的影響，只有這樣才能完善內部會計監督制度，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行，防范經營風險的發生。

由于會計工作的法制性和廣泛的社會性，社會上所有的經濟主體和從事人員的所有利益，毫無例外地都必須通過法定的會計核算、監督職能來實現，單位負責人有責任和義務建立健全單位的各項內控制度，實行權責明確，設置科學合理的組織機構，嚴格內部會計和審計制度，對重要的經濟業務和崗位進行經常性的稽核，從而建立起合理的激勵與約束機制，此外，根據會計工作涉及范圍廣泛，觸及到的人際關系和社會關系有較為敏感的特點，作為單位負責人要從大局出發，支持會計工作，并創造良好的工作環境，保障會計人員的合法權益，在了解其工作時，幫助會計人員解決工作中遇到的困難問題，自覺帶頭維護國家財經紀律，切實履行好法律賦予的職責，不得干預、阻撓會計機構和會計人員辦事的職責，更不能授意指揮、強令會計機構和會計人員違法違規操作，否則健全內控機制將是一句空話。

2.按照規定的程序，強化財務內控管理

內控制度包括內部會計控制制度和財務管理制度，而財務與會計實屬兩種不同的活動，他們應是相互聯系相互依賴，那么，什么是財務管理呢？財務管理就是組織單位資金運動，處理資金運動中所體現的經濟關系——項目經濟管理工作，只有通過對經濟活動過程的控制管理，才能確保單位資產的安全完整，要想實現這種有效的內控制度即將財務管理的重點由資金管理轉向財務會計監督，關鍵要提高內控制度的科學性，其實，內控制度內容極為豐富，涉及單位經營管理的所有方面，所有的環節，它是一個十分復雜的系統工程，不能靠人治，要用管理制度來規范管理者的行為，讓管理者在從事經營管理活動中，實施對經營資金運動過程中的控制，按照規定的程序來完成工作任務，接受規定的控制管理。如有計劃的籌集資金，提高資金使用效益，參與經營決策，實行事前控制，對生產經營活動實行財務監督，按照規定正確處理好投資者、企業和職工之間關系等等，完成財務管理這個任務，就要從基本環節抓起，制定財務計劃，組織財務控制，開展財務分析和財務信息反饋，實行財務考核等等，從而保證各個環節的銜接，保證經濟活動的連續性。

3.財會人員的綜合素質仍需進一步提高

財會人員要真正擔當起內部控制的責任，則更新知識，提高操作能力就變得刻不容緩，科學的內控制度，是對企業經營管理各個環節實施有效控制的制度，它大大突破了財務會計的范疇，大大超過了財務會計的知識領域，沒有相應的知識把持，內部控制不可能完全到位，這就要求財務管理者、財務人員有相應組織、指揮和協調工作的能力，以及業務理論能力，處理問題能力，只有注重這些能力的培養，方能提高綜合性素質。

4.遵守合理的操作程序，規范會計管理

在經濟高速發展的形勢下，必須高度重視單位內部會計控制建設，要保證單位內部涉及會計工作的機制、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分來達到會計崗位按事設崗，按崗設人，人員精干，各司其職。

首先，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制，相互監督，相互制約作用，不然容易產生新的舞弊土壤，通過控制，防患于未然，保證會計記錄真實與完整，保證會計過程管理的有效措施，其次，按照客觀要求規定，把經濟活動中與會計有關的重復出現的經濟業務，按照一定程序處理好，規范好，因為會計核算工作是基礎，要避免會計工作手續不嚴，職責不清現象發生，務使單位的會計工作限期達到規范要求，第三，要提供真實可靠的會計信息作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要有會計憑證、會計賬簿、會計報表、記錄經濟業務發生和完成情況的書面說明，并通過歸類管理，逐步加工成有用會計信息，同時要加強手續控制、復核控制等，再加上規范的會計技術處理等措施，來確保會計信息質量達到真實、及時和完整。

5.強化內部監控，加強內部審計

建立內部審計制度有助于單位加強內部監督和管理，內部審計是由單位獨立于財會部門之外的專職審計人員進行審計，主要是對本單位及其所屬部門的財務收支和有關經濟活動的合法性、合規性進行內部審計監督。

（1）規范審計行為，突出審計評價

內部審計是用來檢查、評價內部會計控制和內部管理控制是否健全有效的重要手段，是一種再控制和再監督，在實際工作中，大量的企業經營決策依賴于對經濟活動的執行及其結果的客觀檢查和評價等信息的反饋，因此要拓寬內部審計領域，規范審計行為，建立內部審計對企業估計報表的審簽制度，突出內部審計的評價職能，以適應現代企業管理的需求。

（2）充分發揮內部審計的作用

內審機構和內審人員要積極參與單位經濟活動的全過程，要從單位實際出發，突出決策審計，經濟效益審計，內部控制系統審計和經濟責任審計等，充分發揮內部審計的作用。

（3）做好后續審計，實施審計認定

內部審計管理應建立對審計事項的后續審計制度，對重要經濟活動，重大資產重組，經營結構調整實施跟蹤審計，通過后續審計，對其賬務處理的合規性與合法性進行審計認定，以保證內部審計工作延續性和規范性。

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（二）授權審批控制混亂。沒有建立科學的授權審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內部各管理層級之間不能及時掌握內部控制的重要信息并進行應對，可能導致管理出現漏洞。多數民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權審批現象，造成財務監督困難，授權審批控制質量不高。

（三）財產保護控制形同虛設。“重資金管理，輕資產管理”是各類高校長期以來存在的通病。財物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報，資產浪費、損失嚴重，實物資產與會計記錄嚴重不符。

（四）預算管理重形式輕落實。許多民辦高校預算管理存在如下現象：（1）編制預算時部門參與積極性不高。（2）預算管理觀念松懈，預算與運作處于割裂狀態，沒有預算執行的過程管理。（3）普遍沒有預算績效考核。

（五）風險控制意識淡薄。民辦高校高度集權的管理體制，客觀提高了決策效率，增強了執行力，但因為民主監督機制尚不成熟也增加了決策的風險性。如果內部風險控制不力，擴張性風險得不到預警，財務風險增大，民辦高校很容易陷入債務危機。

二、民辦高校會計內部控制的若干制度建設

（一）建立健全會計組織機構，制定內部控制制度。組織機構的設置要因崗設人，作為高校內部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責不明，在設置崗位時，既要考慮工作需求，亦應兼顧會計內部控制的需要，使崗位設置符合適用、精簡、高效之原則；要根據不相容崗位分離原則科學分工，做到各司其職，既相互制衡又協調高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業務素質強的人員把控關鍵崗位，提高會計信息的準確性和真實性，對經濟活動的記錄、歸集、分類、編報等責任落實到人；通過各種方式的培訓，盡快提升財務團隊的整體素質，以便定期進行崗位輪換。依據《會計法》等相關法規，制定包括賬簿票據管理、印鑒管理、報表管理、費用報銷、資產管理、內部稽核等內控制度。

（二）嚴格落實授權審批控制，明確支付流程。授權審批作為會計內部控制的主要措施，財務部門應以文件的形式在校園網絡平臺上明確各崗位辦理與財務有關經濟事項的權限范圍、審批程序和相應責任，公示授權審批控制表；制定清晰的常規授權和特殊授權的權限指引；嚴格規范特別授權權限，厘清管理關系，做到程序嚴謹、授權清晰。對經常發生的金額較小的一般性業務的處理授權，由主管財務的校領導簽字生效。對超過一般授權限制業務的特殊授權，如涉及學校重大資金支出和可能對學校財務狀況等產生重大影響的經濟活動（巨額固定資產投資、擴張并購、投資性資金貸款、資產處置、資產抵押、關聯交易以及擔保等事項）由董事會充分論證，集體決策，董事長和主管財務校長或校財務總監“聯簽”生效。民辦高校負責人還要授權適度，防止授權過輕，集權過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，明確支付流程，嚴格會計內部控制。

（三）建立資產管理崗位責任制，落實財產保護控制。財務部門應設立校資產管理崗位，做好資產及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產臺賬，定期對實物資產進行盤點，對信息更新備份，并與會計記錄對比，如有差異，反饋相關領導，分析原因，查明責任。進一步完善資產管理信息系統，與歸口管理部門有機銜接，動態管理，確保各項財產的真實、安全、完整。嚴格執行限制接近措施，限制未經授權的人員對實物資產及與之有關的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現資產、會計賬簿等，管理責任人應妥善保管，限制無關人員接觸。學校重要實驗設備及資產應當投保（如火災險、盜竊險、責任險等），降低經營風險，確保財產安全、保值、增值。財產保護控制要責任到人，建立一套出、入庫管理、保管、使用、盤存及處置相結合的資產管理運行機制，確保財產的安全與完整。

（四）在預算管理委員會領導下，開展全過程預算績效管理。民辦高校要建立董事長領導下的以財務為核心的預算管理委員會，負責預算編制、開展全部經費和全過程績效管理。編制預算時管理委員會要通過會議和校園網絡傳達編制要求和精神，力爭全員參與并認同，積極實施，克服憑經驗編制預算。（1）采取“上下結合，預算公示”的預算編制程序，才能確保預算編制的準確性和可實施性。（2）反饋調整，適應實際。外部環境的變化引起預算變化時，執行部門及時反饋信息，預算管理委員會及時會同財務部門適時修訂調整預算，合理分配資源，以適應環境的變化，提高資金利用效率，避免預算流于形式。（3）抓住關鍵控制點，嚴格執行預算過程監督及結果考核。加強對預算收支的真實性、合規性的監督，必須將二級學院（部門）的收入納入總預算，禁止私設小金庫，禁止截留、坐支、挪用各項收入。（4）對支出預算的編制，要求積極推行“零基預算法”，促進更為有效的資源分配。制定科學合理的預算績效考核制度。建立以人均勞效等財務指標為核心，教學、科研、社會滿意度等非財務指標相結合的績效考評體系；預算執行部門負責人定期向預算管理委員會提交預算執行報告，內審部門跟蹤監督預算執行情況，發現問題及時糾偏并完善；落實預算責任制，預算執行結果與獎罰掛鉤，維護預算的嚴肅性，使預算管理真正成為學校控制經濟活動的有效手段。