會計碩士論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計碩士論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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一方面，成本支出項目核算存在完整性較差的問題，少攤、多攤以及不攤的現象較為常見，核算中貸款利息核算資金以及固定資產折舊資金的結構不合理，嚴重制約整體管理效率的優化。

另一方面，在核算體系內依舊存在內部報賬人員素質不達標的問題，相關內容不能落實到位，影響企業成本管理工作的基本水平。因為對成本報賬流程不熟悉，就會出現報賬填寫數據的合理性和科學性失衡的現象，制約成本會計核算的準確性[1]。

成本管理意識有待優化

在工業企業成本會計管理工作流程中，因為市場經濟運行的限制，有部分工業企業對于生產成本和會計核算項目的完善意識依舊存在較多的問題，對成本控制和管理的認知不足，制約了科學化發展進程。多數工作人員認為成本管理工作僅僅是財務部門的工作內容，使其在財務人員進行成本核算時缺乏相關部門的輔助作用。最重要的是，企業成本管理體制不健全，制度監管體系也無法發揮其實際價值，因此會對價格成本核算和成本控制效果產生影響。

工業企業成本會計管理改進措施

在工業企業成本會計管理工作的開展過程中，要積極建立健全統籌性較好的管控機制，維護管理流程的實際效果，有效維護改進水平。在優化成本核算策略的基礎上，企業相關部門要結合實際問題建立對應的管控標準，從內部監管出發，有效強化工作人員隊伍建設水平，并且營造出更加貼合企業實際發展需求的管理氛圍，為企業提高核心競爭力和市場占有率創設良好的發展空間。

優化成本核算策略

在工業企業發展進程中，要結合企業發展現狀來建構系統化管控流程，并且制定更加順應市場運行的成本核算策略。

第一，企業要針對成本會計管理出現的問題建立對應的管控體系，保證成本核算的科學性和執行效果符合預期，并且積極建立健全內部監督管理的成本核算控制流程。

第二，要充分融合信息技術，改良傳統的手工記賬方式，利用計算機進行數據登記和匯總，并且有效利用大數據技術對相關問題進行判定，有效結合計算機信息存儲來共同完成數據分析，有效優化成本核算信息管理工作的基本水平[2]。

強化人員隊伍建設水平

在工業企業成本會計管理工作中，要想從根本上提高相關工作的基本質量，就要積極建立健全完整的人才培訓機制，確保能優化人員隊伍建設水平，維護管理工作的實效性。財務管理人員的素質和相關工作能力直接決定了工業企業成本管理的實際水平，需要引起企業的高度重視。>>推薦閱讀《會計學碩士論文:成本會計相關理論論文兩篇》

第一，要注重會計人員的創新精神和綜合水平，積極采納相關人員的意見建議，并且借助新方法和新思想來合理性地提高工業企業成本會計管理體系的實效性水平[3]。

第二，企業要建立健全企業內部管理人員考核機制，并且建立完整的運行體系，確保能應用合理化的晉升機制來提高相關人員的綜合素質，有效維護管理工作的基本水平。最重要的是，要將業務發展、獎懲機制等項目進行明確的規范和管控，在一定程度上激發相關人員的工作積極性和主觀能動性，并且確保企業成本會計管理工作的基本效率。

營造發展性管理氛圍

為了保證工業企業成本會計管理工作的實效性價值，就要從發展性眼光出發，積極整合管控流程，并且創設良好的管理氛圍，合理化地提升企業發展水平和內部監管工作的基本效率，為企業可持續性發展奠定基礎[4]。尤其是在市場經濟運行進程不斷推進的時代背景下，企業運營的經濟效益是企業在激烈的市場競爭中占據主動的根本動力。

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國務院學位委員會辦公室在二〇〇九年五月十九日“學位辦〔2009〕23號文件”的附件“全日制會計碩士專業學位研究生指導性培養方案”（以下簡稱指導方案）中有幾項與本文有重要關系的條款。第五項培養方式第一條規定，“開辟第二課堂，聘請有實踐經驗的專家、企業家和政府官員開設講座或承擔部分課程?！?第四條規定，“成立導師組或實行雙導師制，發揮集體培養作用，并適當吸收企業與政府部門中相關人員參加論文指導工作?！钡诹椪n程設置和教學管理的第四條關于實踐課的規定，“在學期間必須保證不少于半年的實習實踐，可采用集中實踐與分段實踐相結合的方式。研究生應提交實踐計劃，撰寫實踐總結報告，通過后獲得相應的學分，以此作為授予學位的重要依據。”第七項學位論文中規定：“論文形式上可以是研究報告、調研報告或案例分析報告等?！?/p>

正確的解讀文件精神，是各辦學單位做好MPAcc教學組織與教學管理的基礎。

一、對雙導師制的理解

指導方案中所說的成立導師組或實行雙導師制，前者還好解釋，后者則可以有多解，比如一名研究生有兩位導師指導，或者一名研究生有校內、校外兩位導師指導。從實踐中來看，后者得到了大多數人的認同，本文亦持此觀點，并在此基礎上對與校外導師相關 的問題進行討論。

雙導師制中的校內導師以具有指導碩士研究生資格的正、副教授為主，也可以由已被聘任為碩士研究生導師的資深講師和博士擔任。校外導師亦可稱之為社會導師，按照指導方案的精神，應聘請有實踐經驗的企業家、各行業中的會計專家和政府部門中的相關人員擔任。

二、職責與任務

在雙導師制下的研究生導師，其職責與任務必然有所區別，如果完全相同，就沒有共同存在的必要了，因此，必須明確雙導師間的職責與任務，并使之制度化、條文化，以便于對導師的工作狀況進行考查。

校內導師為會計理論導師，主要負責研究生會計理論的系統學習、研究方法的養成與引導，幫助研究生在學期間形成完善、正確的會計思想，掌握系統的會計理論和正確的學術研究方法。

校外導師為會計實踐導師，主要任務是創建實習基地，提供實戰機會，幫助研究生熟悉會計業務和會計工作流程，對研究生的實習、實踐活動以及職業生涯規劃提供指導，促進學生會計管理水平和會計管理能力的提高。

與學術型研究生相比，會計碩士專業學位研究生的“應用”性質，應突出表現在會計工作實踐的豐富性和會計工作技能的熟練性上，而這些是與校外導師的工作與指導分不開的。 三、協調與配合

由于校外導師的兼職屬性，他們有自己的工作，如果強求其全身心的投入和全日制的為學校工作既無必要也不現實。如何最大限度地發揮他們的作用，是值得思考的重要問題，協調與配合就能很好地解決這個問題。

這里所說的協調與配合主要是指雙導師之間的相互協調與配合，同時也包括辦學單位與校內、校外兩位導師的協調與配合。

由于是為一位會計碩士專業學位研究生配備的校內、校外兩位導師，而這兩位導師的業務學術專長、研究方向、工作單位、思維方式、興趣愛好等有可能存在差異，基于培養共同研究生的目的，兩者需要經常交流、共同研究，為自己的研究生量身制定合理的學習方案、閱讀書目、實習實踐計劃，確定具體的研究課題。

四、選任、培養、考核與汰換

校外導師的選任、培養、考核與汰換是一項系統性的工作，應該制定一整套完善、可行的操作規則，使之科學化、系統化、制度化、程序化，以期做到合理、合法、合規。

（一）校外導師的選任

按照指導方案的精神，MPAcc教育與教學應“聘請有實踐經驗的專家、企業家和政府官員開設講座或承擔部分課程”，這些人員中，應有校外導師的合適人選。

校外導師的選任，必須符合MPAcc培養方案的要求，人選有熱情、有能力、有時間承擔和完成研究生導師的工作。

校外導師的人選，應該是具有豐富實踐經驗、精通會計實務的各界人士，在各單位中起碼是某一部門、某一方面的領導或主管，他們社會關系良好，與社會各界有廣泛交往，能夠為研究生提供實習實踐機會。

在聘任校外導師時，應明確辦學單位和擬聘校外導師雙方的權利、責任和義務，簽署并向校外導師頒發聘書，如有必要，雙方克訂立工作合同。

作為與校外導師相對應的辦學方，在簽署聘書或訂立工作合同時，可有MPAcc所在學院與導師組推薦人選，報學校學位辦批準，有學校研究生管理機構出面頒訂。

（二）校外導師的培訓

校外導師任用后，對其培訓工作馬上要提到日程上來。

選聘的校外導師在各自的單位，都是優秀的業務干部、管理者或者官員，素質良好，有較高的會計學科理論素養，有極豐富的會計工作經驗，但由于各自環境的限制，他們對研究生的教育、教學規律可能不甚了了，正所謂隔行如隔山。為使他們盡快的進入角色和狀態，辦學方應對校外導師進行必要的培訓，向他們提供相應的研究生辦學和管理文件，使他們了解和掌握研究生培養工作規律，明確自己的任務和職責，使校外導師在MPAcc培養工作中完成“專業”的任務。

校外導師的培訓，可在聘任時由學校進行一次集中培訓，進入工作狀態后，由MPAcc所在學院的研究生秘書就日常的教學和實習、實踐活動隨時給予安排和必要的指導。

（三）校外導師的考核與汰換

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碩士教育是在本科教育的基礎上培養高級人才的教育，而碩士學位論文是繼學科課程教育和科學研究之后又一核心環節，并且被認為是最重要的環節、碩士項目的重點①。在撰寫碩士論文的過程中，如何選題也成為了重中之重。

伴隨著股權分置改革的進行，中國上市公司股權政策受到了更多學者的關注，碩士研究生是其研究的生力軍。本文通過對中國知網刊登的碩士學位論文中對中國上市公司股利政策的選題分析，分析股利政策在碩士論文中的選題走向，旨在為下一步該課題的研究方向提供借鑒。

一、樣本的選取和分析方法

1.樣本的選取。本文以“中國上市公司股利政策”為主題，在中國知網的碩博論文中進行了精確篩選，從而選出了2000年-2013年相關碩博論文55篇，考慮到碩博論文的選題差異，本文特剔除5篇博士論文，其余50篇碩士論文均選作研究樣本。樣本所在的年份分布如表1所示：

2.分析方法。本文采用描述性統計的方法，以了解碩士學位論文針對我國上市公司股利政策的選題方向。運用EXCEL軟件，對選題視角和研究方法兩個問題進行具體分析。最后在調查分析的情況下，得出對該研究課題下的碩士學位論文撰寫的相關建議。

二、樣本的的數據分析

1.選題視角分析。從搜索的結果看到，碩士研究生對于上市公司股權政策的研究是從2000年以后開始的，而選題的視角也主要集中在政策研究、影響因素等，具體分布見表2：

從上表中可以清楚地看到，從2005年起，碩士論文對股利政策的研究視角開始呈現多元化發展，不再單純的局限于股利政策研究和與相關傳統理論的關系研究，而更多地考慮到管理者及市場行為對股利政策的影響。同時，開始出現了將中美企業進行對比的分析研究。

2.研究方法分析。通常，碩士學位論文的研究方法主要是實證研究和規范研究，但是經過對中國知網2000年-2013年的有關中國上市公司股利政策的碩士論文的題目調查后發現，比較研究的方法在我國碩士學位論文中比較普遍。具體分布如表3（有些論文不只使用一種研究方法）：

在比例對比中我們可以看到，盡管理論分析研究是研究的基礎，是最基本和最傳統的研究方式，但在當今碩士論文的題目中，單純的理論分析命題方式已逐漸退出范圍，取而代之的是更具有創新亮點的比較研究和實證研究。當然，樣本研究作為一種新興研究方法，有很大的發展空間。

三、評價及建議

1.選題內容方面。從2000年到2013年14年的檢索數據來看，我國碩士圍繞《中國上市公司股利政策》這一主題的論文選題呈現多元化發展的趨勢。但是，依舊集中在與相關經典理論的關系中。同時，與期刊論文相比，多元化的趨勢仍舊有待加強。

2.研究方法方面。由于時間有限，本文探討的研究方法僅僅是從論文題目中看到的，并未深層探究文章內容。但就題目而言，能夠看出除了理論分析之外，許多論文采用經濟學和管理學的相關理論分析公司股利政策的選擇。比如“管理防御對中國上市公司股利政策影響的實證研究”、“基于行為財務學的上市公司現金股利政策研究”、“管理層激勵對上市公司股利政策的影響研究”等，在這些文章中，管理者對公司股利政策選擇的作用被放置在一個重要的地位。

值得一提的是，樣本或者個案研究的研究方法在碩士論文中也有所體現，雖然所占比例不高，但依舊可以反映出未來在研究方法的使用上的趨勢。

3.建議。綜上所述，我國碩士論文在該課題的論文撰寫中呈現著選題較集中，且重復性強的特點，涉及面相比其他課題而言較窄。但是近幾年，碩士論文的選題范圍開始擴展、科學性不斷提高，研究方法也已經表現出實證研究、案例分析不斷增多。

通過以上研究，本文建議：第一，中國的碩士論文選題應廣泛參考國外文獻資料，瞄準國際前沿，而不能僅僅把視角放在國內市場；第二，在選題方面，碩士論文應該注重研究具體的問題，避免大范圍的泛泛研究。同時，應鼓勵進行多學科交叉研究，特別是運用相關學科領域的原理、理論解決問題；最后在研究方法方面，碩士論文應考慮使用更多、更加創新的研究方法，如實證研究、經驗研究、案例研究、調查研究等，以便使我國碩士論文能夠與國際接軌。（作者單位：民族學院）

注解：

① 段洪波，張雙才，劉甜甜：《2001～2010年會計學碩士論文選題內容與方法分析》

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《怎樣寫基于資源配置引導機制的高等教育財政投入革新深思》由會計整理提供,轉載請保留地址： 繼續閱讀：怎樣寫上市公司管理層股權激勵與績效關系實證探討論文范文

三、革新制度推進高校學科發展

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摘要

本文舉例說明2002年第六屆信息管理學術暨警察信息實務研討會論文集所采用之排版格式。論文必須附有摘要。摘要以500字為限;11pt標楷體，左右對齊，行高為固定行高15pt。

關鍵詞: 決策分析、制程分析、企業改造。

一、格式

文章必須采用A4大小的紙張，內文寬為16公分，高為24.7公分以每欄7.6公分的寬度分為二欄。文章排列必須左右對齊，不可參差不齊。

文章包括圖片、表格、參考文獻不可超過10頁，不加頁碼。論文格式檔可自本研討會網站下載。

1. 論文題目與作者

論文題目字型為14pt標楷體，且必須置中。作者部分：姓名為12pt標楷體，亦必須置中。所屬機關為10pt標楷體;行高為固定行高15pt。

2. 內文

內文字型均采用11pt標楷體。行高為固定行高15pt。

3. 段落標題與子標題

段落標題與子標題須采用粗體。每段標題與子標題前請留一行空白。每一段落首行以1公分縮排開始。

二、圖片、表格與方程式

1. 圖片

圖片可使用一欄或二欄，說明必須置于圖片下方。必須置中。

圖一: XX圖

2. 表格

表格可以使用一欄或二欄，說明必須置于表格上方且置中。

表一: XX表

3. 方程式

方程式應置中，并且于上下各留一行空白。方程式應編號，編號靠右對齊并從1開始。

F(x)=G(x)+5*H(x) (1)

三、參考文獻格式

參考文獻：11pt標楷體，左右對齊，行高為固定行高15pt。文獻部份請將中文列于前，英文列于后，按姓氏筆畫或字母順序排列。中文參考書之年份可用民國歷年或公元歷年，以下為期刊、論文集、書籍之編排格式的范例.

1.李有仁、陳鴻基、李嘉寧，「組織特性與營銷信息系統的研究：以臺灣大型企業為例，中華民國信息管理學報，第三卷，第一期，民國89年，第 1~20頁。

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[1]張文彤，閆潔.SPSS統計分析基礎教程[M].北京：高等教育出版社，2004：325-346.

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目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。

畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

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第一，鑒別真偽(或是否是自己獨立完成的論文)。評價MBA論文首要工作是核查論文的真實性，這是一個最起碼的要求，只有在辨別龐偽的情況下，才能對MBA論文作出準確、科學的評價。所謂真實性問題，也就是畢業論文是否是學生本人的研究和寫作成果，作者有沒有抄襲他人的成果或他人代作的行為，這是畢業論文能否順利通過答辯的一個原則性問題。撰寫MBA畢業論文，要求學生在教師的指導下獨立完成，但它不像考試、考査那樣，在老師嚴格監視下完成，而是在一個較長的時間內完成，難免會有少數不自覺的學生會投機取巧，采取各種手段作弊。也有的是學生并非故意抄襲，往往是因為他們不了解文獻哪些可以接受，哪些不可以接受的行為而導致。所以，答辯小組或答辯委員會的教師通過論文答辯鑒別MBA論文真實性的能力就更強些，而且在答辯會上還可以通過提問與答辯來暴露作弊者，從而保證MBA畢業論文的整體質麗。

第二，考查MBA知識運用能力?？紪酥R就是考査論文作者對論文研究對象所涉及的基本理論和其他相關知識的掌握程度，從而考査MBA論文作者對論題進行研究的理論準備和相關知識的掌握情況。通過論文也可以看出學生已掌握知識面的深度和廣度。但是，撰寫畢業論文的主要目的不是考査學生掌握知識的深廣度，而是考查學生綜合運用所學知識獨立地分析問題和解決問題的能力，培養和鍛煉學生進行科學研究的能力。學生在寫論文中所運用的知識有的已確實掌握，能融會貫通地運用;有的可能是一知半解，并沒有轉化為自己的知識;還有的可能是從別人的文章中生搬硬套過來，其基本含義都沒有搞淸楚。在答辯會上，答辯老師把論文中有闡述不清楚、不詳細、不完備、不確切、不完善等提出來，讓作者當場作出回答，從而就可以檢查出作者對所論述的問題是否有深廣的知識越礎、創造性見解和充分扎實的理由。

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2 博士畢業設計（論文）應采用最新頒布的漢語簡化文字，符合《出版物漢字使用管理規定》，由作者在計算機上輸入、編排與打印完成。

3 博士畢業設計（論文）作者應在選題前后閱讀大量有關文獻，文獻閱讀量不少于 5 篇，將其列入參考文獻表，并在正文中引用內容處注明參考文獻編號（按出現先后順序編排）。

4、 頁面要求：博士畢業設計（論文）須用 A4（210×297mm）標準、 70 克以上白紙，一律采用單面打??；畢業設計（論文）頁邊距按以下標準設置：上邊距 （天頭） 為：30 mm.下邊距（地腳） 25mm.左邊距和右邊距為： 25mm;裝訂線： 10mm.頁眉： 16mm.頁腳： 15mm.>>>>>博士畢業論文國家新要求要求和工具分析

5、 頁眉：頁眉從摘要頁開始到論文最后一頁，均需設置。頁眉內容：浙江廣播電視大學畢業設計（論文），居中，打印字號為 5 號宋體，頁眉之下有一條下劃線。

6、 頁腳：從論文主體部分（引言或緒論）開始，用阿拉伯數字連續編頁，頁碼編寫方法為：第x頁共x頁，居中，打印字號為小 5 號宋體。

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反傾銷應訴的會計舉證主要就是繞反傾銷調查問卷，準備并提供會計資料及完成相關事務，包括做好應訴前的準備、收集應訴材料、研究并填寫答卷、進行抗辯陳述等方面的工作。此外調查問卷的核查，對企業正常價值的合理確定而言也是極為關鍵的一環，實踐中為了核實被訴企業調查問卷填寫的真實性，一般都會針對調查問卷填寫的內容進行實地核查。在核查過程中，核查人員將會根據問卷填寫的內容追溯至具體的相關會計檔案。因此有效的會計舉證工作對調查問卷的核查工作起著至關重要的作用，進而對正常價值的合理確定也是至關重要的。

二、我國會計舉證中存在的問題

（一）會計舉證中相關會計檔案不全

在反傾銷訴訟中，各國反傾銷法對應訴企業需要提供的會計材料的范圍和時間進行了規定。比如美國法律要求調查被訴產品在被之前三年的情況，歐盟法律要求調查被訴產品被之前一年的情況。這些要求提供的資料主要包括：（1）公司的資本或股本構成；（2）公司負責生產和銷售被調查產品的部門的財務報表，或財務分類明細賬；（3）第三國市場的銷售價格、銷售費用以及價格減讓、傭金、回扣；（4）被調查產品出廠價格至到岸價格之間的各種費用，每筆交易銷售發票的副本和付款證明；（5）與生產和銷售被調查產品、在國內市場銷售的產品、出口到反傾銷調查國以外其他國家或地區的產品的支出費用有關的生產和銷售成本的詳細資料，以及公司所運用的總的會計制度的說明。另外，反傾銷調查作為一個涉外行政法律程序，各個階段都有嚴格的時間限制。以填寫調查問卷為例，WTO《反傾銷協議》規定的期限為不少于30天，實際上各國的規定一般都不會超出30天太多，比如美國反傾銷法規定正好為30天，歐盟反傾銷法規定為40天，其他國家的反傾銷法也很少有超過45天的。雖然有特殊情況時可以申請延期，但一般只允許延期10天。

在這么短的時間內提供如此多的會計資料，對于一般企業而言，如果不設置反傾銷會計崗位，平時又不注重相關資料的積累，往往會造成應訴中因為相關會計資料準備不充分或者不及時，無法為被訴方提供有力的抗辯資料。正如高特兄弟律師事務所北京辦事處首席代表陶景洲指出的，“我國企業進行反傾銷應訴的最大難度就是證據的收集，很多的時間和精力都花在取證上。中國企業在資料的保存寫作碩士論文和收集方面的意識不強，不僅自己的資料有限，外國競爭對手的資料更是少得可憐。打反傾銷官司，務必做到知彼知己，掌握自己的具體情況，規范自己的財務，詳細記錄產品的成本核算。”新晨

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山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業在我國國民經濟發展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業都得到了快速發展，但是這種發展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業的持續、高速發展，周邊的環境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環境會計引入煤炭企業的業務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業收益，合理評價企業績效，對促進經山西省經濟健康發展有著重要的作用。

一、環境會計的發展

環境會計是會計學發展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業的環境保護活動及有關事項。它不光計算企業的內部成本與內部效益，還對企業相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環境的消耗與破壞進行補償。

1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發表，使環境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續推出了相關研究成果。美國環境保護署支持并發表了《綠色分類賬：公司環境會計個案研究》、《環境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業必須公告綠色會計報告；日本先后了《環境會計制度架構》、《環境會計制度績效的衡量》與《環境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。

我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發展，政府部門和社會公眾對環境問題的日益重視，環境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環境保護法（試行）》，逐步明確了環境保護是我國的一項基本國策，一些企業也開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環境保護的法律法規。

二、山西煤炭企業實行環境會計的必要性

山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰巖含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態系統的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統計，山西省礦區面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區土地破壞最嚴重的省份。

山西省在發展煤炭經濟的同時，如何做好環境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續發展，已成為當前煤炭經濟發展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業中開展環境會計核算，才能進一步明確資源成本、環保成本與可持續發展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業的可持續化發展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業。對煤炭企業經營業績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業的經營價值，并使企業轉變傳統的經營目標，逐步將礦區環境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變為追求適合現代化企業發展的生態經濟效益。所以，合理利用環境會計的核算程序對礦區環境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業的必然選擇。

三、環境會計在山西煤炭企業中運用的措施

目前，我國的環境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環境會計相關的、健全的法律、法規；其次，社會各界對環境會計的理論認識還不一致；最后，企業環境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環境會計在山西煤炭企業中得到實施，并將環境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：

（一）加強宣傳教育工作

近年來，人們已經開始注意到環境給社會帶來的影響，但是公眾的環保意識仍然較為薄弱。環境會計的實施要作為一項系統的社會工程來進行，要不斷加強環境會計的宣傳和環保知識的普及。這一點在對環境資源破壞較為嚴重的煤炭企業來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業的環保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發展環境會計，推動煤炭企業環境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環境會計知識的宣傳和環保知識的教育，真正實現可持續發展。

（二）健全相關法規制度

首先，應該以法律形式確定環境會計的社會地位和作用，要使環境會計有法可依。環境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業會計準則相結合，進行環境會計準則和制度的研究和制定。在構建環境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。

同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環境會計體系，最后擴大操作范圍。

（三）設置有關會計科目

在煤炭企業中設置環境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業的特殊性，制定煤炭企業的會計具體規則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業的需求，體現出環境會計在煤炭企業會計中的信息特征。

1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。

2.負債類科目：應設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。

3.成本費用類科目：應設置“環境成本”一級科目，并下設“礦區環境安全成本”、“煤炭資源環境成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“ 礦區環境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區環境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。

4.損益類及利潤類科目：應設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目?！碍h境損失”科目反映企業污染和破壞環境而被勒令停產造成的損失；“環境收益”科目反映企業在改善環境資源和自然資源時取得的收益；“環境利潤”科目反映核算環境收益和扣除環境成本、環境損失及稅金后的凈額。

（四）提高財會人員素質

目前，山西省煤炭企業中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環境會計的基本理論與方法。因此，環境會計要在企業中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。

首先，為了確保嚴格執行國家相關煤炭環境政策，使得環境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環境會計的理論與煤炭企業的實際相結合，進一步完善煤炭企業環境會計理論。

（五）建立審計加強監督

隨著人類與環境之間矛盾的日益激化，加強生態建設，維護生態安全，實現可持續發展迫在眉睫。在此背景下，環境資金的投入會逐漸加大，環境會計核算將日趨完善，環境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發揮相關部門的環境監督職能。中國的環境審計法律監督體系已初步形成，應該借鑒西方發達國家的有效經驗，建立有中國特色的環境審計法律監督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業的環境信息，以使煤炭企業環保意識增強，自愿地推廣環境會計工作，使保護環境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續發展。

四、結論

環境會計目前在我國還處于起步階段，環境會計的研究，有助于企業合理運用資源，促進環境協調，走可持續發展之路。本文結合山西省煤炭企業的實際情況，就環境會計在煤炭企業的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環境會計作為一個新領域，要注重加強環境會計的應用，為煤炭企業制定和實施可持續發展戰略提供基礎支持，從而促進煤炭企業的發展。

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