學(xué)校內(nèi)部審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策

(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對(duì)具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒(méi)有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見(jiàn)為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。

(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問(wèn)題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)對(duì)問(wèn)題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問(wèn)題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來(lái)后再將考核結(jié)果寫(xiě)成書(shū)面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過(guò)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對(duì)于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。

(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級(jí)與下級(jí)之間、下級(jí)與下級(jí)之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問(wèn)題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來(lái)確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

篇（2）

一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問(wèn)題

1.成本預(yù)算管理不規(guī)范

高校總成本要求每項(xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順?lè)矫妫写嬖谝欢ǖ膯?wèn)題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問(wèn)題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒(méi)有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。

2.成本控制意識(shí)薄弱

一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開(kāi)，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問(wèn)題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒(méi)有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。

3.審計(jì)的程序問(wèn)題

高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問(wèn)題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問(wèn)題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。

二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作

高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)校總成本科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 　2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率

高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問(wèn)題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。

3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作

審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問(wèn)題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)校總體成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2007.

篇（3）

一、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問(wèn)題 

1.成本預(yù)算管理不規(guī)范 

高校總成本要求每項(xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順?lè)矫妫写嬖谝欢ǖ膯?wèn)題：(1)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問(wèn)題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒(méi)有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。 

2.成本控制意識(shí)薄弱 

一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開(kāi)，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問(wèn)題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒(méi)有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。 

3.審計(jì)的程序問(wèn)題 

高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問(wèn)題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問(wèn)題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。 

二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法 

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作 

高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)校總成本科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。 

2.提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率 

高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問(wèn)題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。 

3.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作 

審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。 

三、結(jié)語(yǔ) 

綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問(wèn)題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率；三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)工作，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)校總體成本的目的。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]郭宏.高校內(nèi)部審計(jì)成本管理與控制[j].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007. 

篇（4）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的研究意義

21世紀(jì)以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化，競(jìng)爭(zhēng)白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著無(wú)限想象的發(fā)展空間和市場(chǎng)機(jī)遇。我國(guó)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大。同時(shí)，自2008年3月以來(lái)，美國(guó)華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團(tuán)被收購(gòu)，到我國(guó)2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無(wú)不反映出內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的漏洞。由此可見(jiàn)，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種新型的審計(jì)模式已經(jīng)引起許多發(fā)達(dá)國(guó)家的重視。為了滿足企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，西方國(guó)家對(duì)其基本理論和實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行深入研究，并已取得大量成果。許多國(guó)際巨頭公司均已成功運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)并取得顯著成效。而在我國(guó)，理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究主要停留在探討層面，實(shí)務(wù)界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式階段。因此，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段，在全國(guó)各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院劉潔在其2006年3月《財(cái)會(huì)月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)新模式-風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調(diào)查單位中，僅有7.25%的被調(diào)查單位開(kāi)展過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。這充分表明了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這一項(xiàng)新的內(nèi)部審計(jì)理念和模式并未有效開(kāi)展,尚處于起步階段，雖然理論界和實(shí)務(wù)界都對(duì)其給予了關(guān)注并不斷開(kāi)展探索，但尚未完全成熟。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展

根據(jù)資料顯示，有相當(dāng)一部分單位三分之二的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自審計(jì)專業(yè)，有的單位甚至沒(méi)有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計(jì)部門人員技能單一，大多是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)崗位上的，他們熟悉財(cái)務(wù)工作，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作卻比較生疏，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這種單一知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)效率低下，甚至審計(jì)方向不明確，內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的開(kāi)發(fā)和研究沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的開(kāi)展。因此，很難實(shí)現(xiàn)對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理過(guò)程進(jìn)行全面綜合的審計(jì)。

3.內(nèi)部審計(jì)的“粗放型”或“行政化”的審計(jì)模式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國(guó)大部分單位進(jìn)行過(guò)財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)，其次是經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)、基建審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作僅僅停留在以帳項(xiàng)、制度為主的財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也還停留在對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是因行政干預(yù)而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項(xiàng)目，什么時(shí)候?qū)徲?jì)都由領(lǐng)導(dǎo)決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)適應(yīng)不了社會(huì)發(fā)展的需要，因此應(yīng)著力把“粗放型”轉(zhuǎn)型為“精細(xì)化”的內(nèi)部審計(jì)方式上。

三、K高校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)分析

作為一種新的審計(jì)理念和方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式近十年來(lái)受到審計(jì)業(yè)界和企業(yè)的廣泛關(guān)注，為了使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在審計(jì)業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合K高校的應(yīng)用實(shí)例來(lái)作進(jìn)一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，并能夠隨時(shí)深入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和到各個(gè)部門了解具體情況，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員可以通過(guò)持續(xù)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議。

1.K高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購(gòu)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的領(lǐng)域

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的起始點(diǎn)為：評(píng)估K高校是否已設(shè)定了一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識(shí)別、評(píng)估、和管理那些對(duì)實(shí)現(xiàn)組織整體目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)而研究學(xué)校經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過(guò)初步分析確定固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。

K高校將物資采購(gòu)戰(zhàn)略放在一個(gè)著重關(guān)注的位置上。這是因?yàn)殡S著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，國(guó)家和社會(huì)不斷增加對(duì)高校教育物資的投入，物資采購(gòu)量大,供應(yīng)商復(fù)雜, 物資種類繁多，質(zhì)量參差不齊,加之近年來(lái)高校采購(gòu)腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨(dú)善其身。管好用好采購(gòu)資金直接影響學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益。因此，有必要站在采購(gòu)角度上思考學(xué)校所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購(gòu)活動(dòng)的環(huán)境相匹配。為了達(dá)到學(xué)校發(fā)展目標(biāo)，必須通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略控制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分散于學(xué)校的各個(gè)領(lǐng)域，因此，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可以解決這個(gè)問(wèn)題。

以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有重點(diǎn)地開(kāi)展審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)的真實(shí)性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無(wú)漏洞及管理層舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)。以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，通過(guò)量化的測(cè)定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到合理水平；因此，K學(xué)校對(duì)以下這些風(fēng)險(xiǎn)大、對(duì)實(shí)現(xiàn)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有重要影響的領(lǐng)域做出了重點(diǎn)審計(jì)。

①審計(jì)對(duì)象：大型設(shè)備、采購(gòu)價(jià)格、應(yīng)付賬款、采購(gòu)資金投入、采購(gòu)費(fèi)用、其他相關(guān)部門。

②管理風(fēng)險(xiǎn)：籌資風(fēng)險(xiǎn)，招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合同風(fēng)險(xiǎn)，選供商應(yīng)，選設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)，管理能力，驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)，貨款支付，運(yùn)行成本，設(shè)備保險(xiǎn)，帳實(shí)不符，重復(fù)采購(gòu)，采購(gòu)人員私定價(jià)格，超預(yù)算，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，到貨是否及時(shí)，支付方式等。

③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：帳實(shí)情況，是否及時(shí)驗(yàn)收、入庫(kù)手續(xù)，貨款是否按合同支付，設(shè)備質(zhì)量情況，預(yù)算編制及執(zhí)行情況，設(shè)備利用效果，超支情況，大型設(shè)備事前論證，費(fèi)用支出真實(shí)性，各部門的協(xié)調(diào)，為教學(xué)科研服務(wù)意識(shí)等。

（2）物資采購(gòu)領(lǐng)域中教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)變化――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作重點(diǎn)

在進(jìn)一步確定物資采購(gòu)領(lǐng)域內(nèi)的審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，K高校把焦點(diǎn)放在了教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的投入上。K學(xué)校每年的物資投資千萬(wàn)元以上，占學(xué)校物資購(gòu)置費(fèi)比重的80%左右。是影響學(xué)校經(jīng)營(yíng)資金正常運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)，如此巨大的費(fèi)用一旦管理失控，給學(xué)校帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可想而知。同時(shí)，對(duì)于教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，K學(xué)校也采取過(guò)不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)注教研設(shè)備購(gòu)置費(fèi)投入的真實(shí)性。（事后）；

第二階段：財(cái)務(wù)、設(shè)備利用效果審計(jì)，增加了對(duì)投入效益的關(guān)注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加了對(duì)預(yù)算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個(gè)不同階段的轉(zhuǎn)變中可以看出，學(xué)校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”的方向發(fā)展。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息的監(jiān)控，并將結(jié)果評(píng)價(jià)始終貫穿在這個(gè)過(guò)程中；同時(shí)，“事前事中事后”的模式使風(fēng)險(xiǎn)管理工作過(guò)程成為一個(gè)動(dòng)態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學(xué)校能及時(shí)識(shí)別有損于實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，將學(xué)校的價(jià)值增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)相聯(lián)系，使學(xué)校戰(zhàn)略與學(xué)校接受風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度一致，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（3）由學(xué)校審計(jì)實(shí)務(wù)歸結(jié)出的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程――內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的工作審計(jì)流程

K學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)部門和人員按照學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理方針和策略的安排，以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)學(xué)校在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理等方面進(jìn)行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營(yíng)必要的資源之間達(dá)到合理的平衡，幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)。在目標(biāo)既定的前提下，圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三大重要組成要素“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”進(jìn)行再監(jiān)督 。使有效的風(fēng)險(xiǎn)管理制度與合理的風(fēng)險(xiǎn)管理程序發(fā)揮了互動(dòng)效應(yīng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響

從K高校的案例中可以看出：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用使內(nèi)部審計(jì)在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來(lái)的提供鑒證服務(wù)到兼帶提供咨詢、管理、建議服務(wù)；從審計(jì)時(shí)點(diǎn)看，由事后檢查，到關(guān)注事前、事中和事后審計(jì)；從審計(jì)對(duì)象看，由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)到展開(kāi)財(cái)務(wù)、利用效果、管理、管理風(fēng)險(xiǎn)等各種審計(jì)。這些審計(jì)的進(jìn)行都是把制度和流程作為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)學(xué)校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的恰當(dāng)性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保證學(xué)校目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)給學(xué)校帶來(lái)的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由對(duì)制度控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防范，進(jìn)一步提升了學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的地位。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的審計(jì)方式是從目標(biāo)確認(rèn)與分析開(kāi)始，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究影響本單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，最后引出控制風(fēng)險(xiǎn)的方法。從以上案例中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理成為學(xué)校管理中的關(guān)鍵流程，使得測(cè)試控制不再是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，而是確認(rèn)和測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)是控制固然重要，但分析、確認(rèn)、提示關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也是該校內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)始終把那些風(fēng)險(xiǎn)大對(duì)學(xué)校實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重大影響的事件作為審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。上述案例就是通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生和正在進(jìn)行的物資采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)物資采購(gòu)活動(dòng)的問(wèn)題，并找到物資采購(gòu)活動(dòng)中的機(jī)會(huì)。可以發(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計(jì)是建立在學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上的。

其次，內(nèi)部審計(jì)由事后審計(jì)遷移到事前審計(jì)，改變了學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理過(guò)程的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理是制定策略的基礎(chǔ)原則，是對(duì)防止未來(lái)可能發(fā)生的損害學(xué)校利益的事項(xiàng)的進(jìn)行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程進(jìn)行促進(jìn)和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高。

再次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行運(yùn)用，把學(xué)校的年度審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)融合在一起。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)分析目前的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與發(fā)展目標(biāo)相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。因此，學(xué)校內(nèi)審人員會(huì)站在更高角度即：最高管理層的角度，關(guān)注學(xué)校方方面面的風(fēng)險(xiǎn)，并且從自己職責(zé)的角度，協(xié)助管理層有效履行其風(fēng)險(xiǎn)管理方面的受托管理責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并對(duì)學(xué)校顯現(xiàn)和潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計(jì)模式遵循了從目標(biāo)到風(fēng)險(xiǎn)再到控制的過(guò)程，注重高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；重視與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不僅關(guān)注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果評(píng)估。此時(shí)，內(nèi)審部門不只是強(qiáng)調(diào)控制，而是通過(guò)規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到更加有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高學(xué)校整體經(jīng)濟(jì)利益。因此，從這個(gè)角度看，學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)成為了學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者。

四、在我國(guó)推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

從以上的分析可以看出，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度目前還很薄弱，但其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是顯而易見(jiàn)，就我國(guó)目前情況推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，可從以下幾方面努力：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)先后頒布實(shí)行了27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，必須完善我國(guó)現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關(guān)法律和審計(jì)部門共同努力、研究，出臺(tái)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)部門事前參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論表明：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效調(diào)控，而且內(nèi)部審計(jì)不僅僅要強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法應(yīng)引起企業(yè)高級(jí)管理層的高度關(guān)注，讓審計(jì)部門參與企業(yè)項(xiàng)目的預(yù)算，由單純的事后評(píng)估控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皡⑴c風(fēng)險(xiǎn)管理和過(guò)程監(jiān)控。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要建立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的日益普及和審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，目前我國(guó)的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)不僅能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項(xiàng)審查內(nèi)容，大大提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，而且更重要的是可以建立審計(jì)、財(cái)務(wù)和預(yù)算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)暢通，達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需健全目標(biāo)項(xiàng)目的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體制的建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)重心由財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略控制，由控制導(dǎo)向向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，負(fù)擔(dān)起企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重大責(zé)任。不僅加強(qiáng)重點(diǎn)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，也要關(guān)注小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模在不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)涉及面也在不斷加大，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)面臨的新課題。因此，健全和完善目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)是相當(dāng)必要的。

5.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以提高審計(jì)人員素質(zhì)為基礎(chǔ)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備法律法規(guī)、金融知識(shí)、經(jīng)濟(jì)管理、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)和計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)知識(shí)。因此，企業(yè)對(duì)審計(jì)人員不僅要加強(qiáng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)技巧方面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，增加其責(zé)任感和使命感，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。

五、結(jié)論

綜上所述:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的一種新方法不僅適用于高校的風(fēng)險(xiǎn)管理，同時(shí)也適合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)整合成一個(gè)完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機(jī)體系。與國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐相比，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐尚處于較初級(jí)的階段，涉足企業(yè)治理領(lǐng)域還不深。但它仍是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，代表著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向。

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篇（5）

隨著高校校內(nèi)管理體制和運(yùn)行機(jī)制改革的深化，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運(yùn)行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計(jì)亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由原來(lái)只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來(lái)只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出的“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的保護(hù)者、財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點(diǎn)突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)十幾年的實(shí)踐發(fā)展，在對(duì)加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸成為高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)。

因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問(wèn)題的對(duì)策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托流于形式，審計(jì)成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計(jì)部門提出委托，審計(jì)部門再報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托的時(shí)效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計(jì)委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計(jì)成果的利用程度不高，審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)并沒(méi)有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計(jì)對(duì)象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對(duì)新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，覺(jué)得自己沒(méi)有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒(méi)有必要審計(jì)。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲?jì)人員難以參照?qǐng)?zhí)行或進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)也有偏差，認(rèn)為審計(jì)就是來(lái)挑毛病、找麻煩的，對(duì)審計(jì)抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終結(jié)果是要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)，就要有科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及合理的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財(cái)務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計(jì)人員獲取形成相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全。由于審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法與內(nèi)容比較單一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法主要還是審查賬面資料，審計(jì)內(nèi)容也主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性，國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不完全在賬面上反映出來(lái)。審計(jì)方法果只審查賬面資料，不注重對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的調(diào)查、了解及分析，審計(jì)內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就無(wú)法準(zhǔn)確了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無(wú)法對(duì)其做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計(jì)人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目多、時(shí)間緊、任務(wù)重。因此，在時(shí)間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過(guò)場(chǎng)的情況，影響了審計(jì)質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，要求審計(jì)人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計(jì)人員的自身素質(zhì)而言，勢(shì)必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。再次，由于審計(jì)成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。審計(jì)人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)也往往流于表面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不予深究，審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題也避重就輕，提出的審計(jì)建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的情況來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅僅初步發(fā)揮了評(píng)價(jià)、監(jiān)督的作用，對(duì)促進(jìn)學(xué)校財(cái)經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的要求，重點(diǎn)朝著為組織考核、評(píng)價(jià)干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校基礎(chǔ)單位的財(cái)經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定或修訂，并對(duì)相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng)，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計(jì)對(duì)象，重新認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評(píng)價(jià)干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財(cái)經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過(guò)宣傳、教育等活動(dòng)，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸情緒，努力形成一個(gè)“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計(jì)對(duì)象歡迎”的良好審計(jì)氛圍。

其次，貫徹落實(shí)“聯(lián)席會(huì)議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門組成，據(jù)剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會(huì)議的主要職責(zé)是制定并通過(guò)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問(wèn)題等。通過(guò)這一制度的貫徹落實(shí)，能有計(jì)劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，改善“先離后審”的情況。同時(shí)通過(guò)相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用程度。

（二）改進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對(duì)包含被審計(jì)對(duì)象所在單位財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、真實(shí)性、國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整性以及個(gè)人行為是否廉潔等內(nèi)容的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)，擴(kuò)展到包含績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)校科學(xué)管理出謀劃策；為被審計(jì)對(duì)象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計(jì)手段和方法的運(yùn)用。通過(guò)聯(lián)席會(huì)議制度以及審前的公示制度、座談會(huì)等制度與方法，收集來(lái)自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，確定審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)；通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會(huì)議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策及執(zhí)行等情況。通過(guò)以上方法的運(yùn)用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對(duì)被審計(jì)對(duì)象能做出較全面、客觀的評(píng)價(jià)，從而較好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次可全面的了解被審計(jì)對(duì)象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)建議

（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個(gè)崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過(guò)培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，同時(shí)也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要客觀、公正的對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評(píng)價(jià)，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財(cái)務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對(duì)比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實(shí)用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計(jì)工作者在審計(jì)實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計(jì)建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一方面是通過(guò)審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，另一方面還應(yīng)通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問(wèn)題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，一份包含中肯審計(jì)意見(jiàn)和建議的審計(jì)報(bào)告會(huì)比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計(jì)評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計(jì)對(duì)象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在審計(jì)報(bào)告中提出高質(zhì)量的審計(jì)建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見(jiàn)，將會(huì)進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的利用程度，也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)類型。注意對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開(kāi)展審計(jì)人員之間的工作經(jīng)驗(yàn)交流，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開(kāi)拓思路，實(shí)現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)1 高尚國(guó) 建立科學(xué)合理的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制 教育財(cái)會(huì)研究，2008，(3)

篇（6）

 

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的深入，審計(jì)環(huán)境也不斷發(fā)生變化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略目標(biāo)。作為內(nèi)部審計(jì)組成部分之一的高校內(nèi)部審計(jì)，如何“實(shí)現(xiàn)從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)與以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的轉(zhuǎn)變，成為理論研究和實(shí)踐的熱點(diǎn)。筆者擬根據(jù)自身的高校內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，探討高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的漸進(jìn)性及關(guān)鍵因素。 

 

一、外力推動(dòng)與自身謀求發(fā)展促使高校內(nèi)部審計(jì)必然轉(zhuǎn)型 

 

高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，既符合我國(guó)高校發(fā)展的客觀需要，也符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展潮流，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)自身謀求發(fā)展的需求所致。 

 

1　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展潮流對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)近年來(lái)快速發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都要比我國(guó)先進(jìn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(iia)致力于對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義、準(zhǔn)則框架的研究和推廣，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程約有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的研究和推廣，使現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在組織治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中如何改善管理、增加價(jià)值成為理論研究與實(shí)踐應(yīng)用的熱點(diǎn)。2002年薩班斯法案中，把內(nèi)部審計(jì)提升到公司治理基石的高度，其職能作用越來(lái)越重要，發(fā)展空間也越來(lái)越廣闊。現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)的數(shù)理方法在審計(jì)中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)在線工作。 

近年來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際聯(lián)系、交往日益緊密，國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)理念與方法技術(shù)不斷被引入我國(guó)，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師(cia)考試制度在中國(guó)的推行，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員及其教育培訓(xùn)經(jīng)歷著國(guó)際化的沖擊，促使我們不斷思索改進(jìn)與轉(zhuǎn)型。 

 

2　行業(yè)協(xié)會(huì)及教育系統(tǒng)的推動(dòng)。隨著審計(jì)法律法規(guī)的建立和完善，一系列以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的審計(jì)準(zhǔn)則相繼頒布實(shí)施，為內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提供了有力的政策支持和法律保障。按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃》的安排，內(nèi)審協(xié)會(huì)將把逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個(gè)工作重點(diǎn)。內(nèi)審協(xié)會(huì)近年來(lái)通過(guò)組織研討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、改善組織治理等前沿課題，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)工作，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化教育培訓(xùn)的影響；《高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》的頒布，為高校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)一步提供了理論指導(dǎo)和實(shí)踐操作模式，這有助于提高教育內(nèi)部審計(jì)工作的地位，更加明確高校內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，加快推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型進(jìn)度。 

 

3　高等教育改革與發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的迫切需求。隨著我國(guó)高等教育的快速發(fā)展，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資不斷增加，教育經(jīng)費(fèi)渠道也不斷拓寬，辦學(xué)資金多元化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜多樣。教育部要求將教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，高校內(nèi)部審計(jì)工作由單一向多元化轉(zhuǎn)變，難度逐步加大。高校審計(jì)工作必須走出傳統(tǒng)審計(jì)的老路，積極探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的途徑和方法，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，從促進(jìn)防范高校風(fēng)險(xiǎn)到以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)新模式，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控功能與服務(wù)功能。 

 

4　高校內(nèi)審人員自身謀求發(fā)展的需求。高校本身具有濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，是理論研究的發(fā)源地。高校內(nèi)部審計(jì)人員所表現(xiàn)出的典型特征包括：一是具備一定的審計(jì)理論功底和研究水平，愛(ài)好和擅長(zhǎng)審計(jì)課題研究；二是善于學(xué)習(xí)，對(duì)前沿的、國(guó)際的先進(jìn)理念極為敏感；三是積極把理論應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐；四是致力于對(duì)先進(jìn)審計(jì)理念、準(zhǔn)則與指南及審計(jì)實(shí)踐案例的推廣與交流。 

作為服務(wù)于高校發(fā)展的一個(gè)職能部門，內(nèi)部審計(jì)如果僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，將逐漸失去存在的必要。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)人員主觀上有提高審計(jì)影響、發(fā)揮審計(jì)作用，使審計(jì)工作向更高層次邁進(jìn)的意愿，因而愿意改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，準(zhǔn)確定位，及時(shí)轉(zhuǎn)型。 

二、高校內(nèi)部審計(jì)多層次并存的特點(diǎn)決定其轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程 

 

內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)綜合性的概念，包括審計(jì)觀念、審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)手段和審計(jì)方式等方面的轉(zhuǎn)變。目前各高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀差異很大，多層次并存，這就決定了高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不能一刀切，而必然是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。 

 

1　高校內(nèi)部審計(jì)多層次并存。我國(guó)高校發(fā)展水平有高低之分，內(nèi)部審計(jì)所處的審計(jì)環(huán)境也有所不同，各高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀差異較大。總體來(lái)看，高校內(nèi)審從審計(jì)模式上處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與控制基礎(chǔ)審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并存；在審計(jì)目標(biāo)上，以查錯(cuò)糾弊為主與以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主并存；在審計(jì)職能上，既有單純的監(jiān)督，也有監(jiān)督與服務(wù)并重；在審計(jì)內(nèi)容上，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主與經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和效益審計(jì)及信息系統(tǒng)審計(jì)并存；在審計(jì)方式上，既有事后監(jiān)督為主，也有事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重；在審計(jì)手段上，手工操作與計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)審計(jì)并存；在審計(jì)技術(shù)上，簡(jiǎn)單查賬技術(shù)與大量運(yùn)用科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)技術(shù)并存；在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，既有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門，也有紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公；在人員配備上，既有一人審計(jì)處也有多人審計(jì)處，且人員素質(zhì)差別大；在審計(jì)作用發(fā)揮上，既有主動(dòng)立項(xiàng)尋求更大突破的積極能動(dòng)作用，也有被動(dòng)從屬配合的消極作用。這種內(nèi)部審計(jì)多層次并存的特點(diǎn)決定了轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵多元化。 

 

2　高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。由于高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型是在摸索中前進(jìn)的，加之上述內(nèi)部審計(jì)多層次并存的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是搞一刀切，簡(jiǎn)單設(shè)定一個(gè)年限就能轉(zhuǎn)型成功的，而是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。首先，對(duì)高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的觀念轉(zhuǎn)變不能一蹴而就，有的高校對(duì)內(nèi)審的重要性沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位，對(duì)轉(zhuǎn)型的需求并不迫切；其次，現(xiàn)有內(nèi)審人員素質(zhì)不能即刻提高，傳統(tǒng)審計(jì)下的慣性使然，審計(jì)人員從學(xué)習(xí)新理念和新知識(shí)，到實(shí)踐應(yīng)用并根植于日常工作中，再到確實(shí)發(fā)揮作用需要一個(gè)周期，即使是引進(jìn)人才，在現(xiàn)有人力資源市場(chǎng)中能滿足擁有現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)雙重要求的人才卻嚴(yán)重匱乏；再次，一些審計(jì)設(shè)備軟件的購(gòu)置、應(yīng)用需要報(bào)批程序和熟練過(guò)程，才能發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)有的作用；最后，高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型也需要領(lǐng)導(dǎo)重視和其他部門的轉(zhuǎn)變和配合(如提升內(nèi)審地位、建立健全內(nèi)控、重視風(fēng)險(xiǎn))，這些都需要一個(gè)過(guò)程。 

鑒于此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是對(duì)傳統(tǒng)做法的全盤(pán)否定，而是在以前的工作基礎(chǔ)上，在常規(guī)審計(jì)工作中逐步利用先進(jìn)技術(shù)并把效益審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透、融入日常工作中，是一個(gè)多層次多元化漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變過(guò)程，每一個(gè)層面的變化，都屬于轉(zhuǎn)型的一個(gè)方面，而只有當(dāng)最終達(dá)到“在現(xiàn)代信息技術(shù)條件下，以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的效益審計(jì)和管理審計(jì)并重”，才能算全面轉(zhuǎn)型成功。 

 

三、高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵因素 

 

就如何推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)王道成會(huì)長(zhǎng)曾提出，應(yīng)該把握“六個(gè)轉(zhuǎn)變”和“三個(gè)特點(diǎn)”。除此之外，筆者認(rèn)為在推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型上，還應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵因素： 

 

1　內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與領(lǐng)導(dǎo)大力支持及各部門積極配合密不可分。高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型不是其自身有要求、有改進(jìn)就能轉(zhuǎn)型成功，達(dá)到轉(zhuǎn)型目標(biāo)的前提是必須有一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。首先是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型意味著內(nèi)部審計(jì)需要站在一定的高度，參與決策和重要管理環(huán)節(jié)，拓寬審計(jì)范圍，增加人員規(guī)模及經(jīng)費(fèi)需求等。高校領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)轉(zhuǎn)型工作中應(yīng)該給予實(shí)質(zhì)性的支持和幫助，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，制訂規(guī)劃，保證轉(zhuǎn)型工作順利進(jìn)行；重大決策會(huì)議要求內(nèi)審列席并發(fā)表意見(jiàn)；關(guān)心轉(zhuǎn)型工作的進(jìn)展；注重內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理；加強(qiáng)內(nèi)審部門綜合建設(shè)，提升審計(jì)人員素質(zhì)，關(guān)鍵審計(jì)結(jié)果公開(kāi)落實(shí)，為審計(jì)轉(zhuǎn)型工作營(yíng)造良好的環(huán)境。其次是審計(jì)成果的獲得也是建立在各部門相應(yīng)的支持和配合上。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的核心理念是為組織增值服務(wù)，內(nèi)審不是站在其他部門的對(duì)立面挑毛病、找缺點(diǎn)，而是通過(guò)提供評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)促進(jìn)各部門建立健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部管理水平。 

 

2　擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型成果應(yīng)用的宣傳與推廣。要提升高校內(nèi)部審計(jì)整體轉(zhuǎn)型與發(fā)展的層次和水平，一是高校內(nèi)部審計(jì)自身通過(guò)嘗試轉(zhuǎn)型，積累并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷擴(kuò)大轉(zhuǎn)型后審計(jì)成果的應(yīng)用；二是加強(qiáng)高校之間的聯(lián)系和交流，對(duì)轉(zhuǎn)型的典型經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大力宣傳，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享，相互學(xué)習(xí)，相互提高；三是行業(yè)協(xié)會(huì)組織專門力量，深入總結(jié)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中做出成效的好經(jīng)驗(yàn)、好做法，尤其是在開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)方面，或者在信息化條件下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)等方面取得的好經(jīng)驗(yàn)和做法，進(jìn)行推廣和交流，形成示范作用，并進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)型的力度。 

 

3　通過(guò)內(nèi)外部評(píng)估來(lái)評(píng)定內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的落實(shí)情況。高校內(nèi)部審計(jì)如何落實(shí)轉(zhuǎn)型工作、確定已經(jīng)轉(zhuǎn)型的程度以及改進(jìn)措施等，都需要進(jìn)行一定的考核與評(píng)價(jià)，來(lái)促進(jìn)轉(zhuǎn)型工作的深入。一是高校內(nèi)審定期開(kāi)展自我評(píng)估，查找不足，強(qiáng)化改進(jìn)措施，推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型工作不斷深入；二是各高校之間應(yīng)進(jìn)行同業(yè)互查，互相幫助，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，探索在轉(zhuǎn)型與發(fā)展上有成效的方式與方法；三是行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)設(shè)定實(shí)用可行的評(píng)估指標(biāo)，定期開(kāi)展對(duì)高校內(nèi)審的檢查與指導(dǎo)，樹(shù)立轉(zhuǎn)型成功的典型予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)轉(zhuǎn)型不到位的審計(jì)部門進(jìn)行激勵(lì)并提供一定的專業(yè)指導(dǎo)。 

篇（7）

(一)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系基本框架　應(yīng)用于組織各部門的平衡計(jì)分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)績(jī)效指標(biāo)的途徑，但傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡并不是對(duì)所有部門的績(jī)效評(píng)價(jià)都適用。因此，必須針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)對(duì)平衡計(jì)分卡的基本框架作出相應(yīng)調(diào)整，以便實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡在績(jī)效評(píng)價(jià)中的價(jià)值。考慮到內(nèi)部審計(jì)部門自身的獨(dú)特性，在評(píng)價(jià)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效時(shí)可以忽略財(cái)務(wù)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門創(chuàng)造的效益是間接的、隱形的，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的衡量。如內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，這種威懾作用可以敦促被審計(jì)部門控制成本費(fèi)用，提高工作效率，而這類隱形的價(jià)值提升是很難進(jìn)行量化的。

我國(guó)大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計(jì)工作的副校長(zhǎng)進(jìn)行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)指定內(nèi)部審計(jì)部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)要求、工作計(jì)劃，并對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)立高校管理層維度指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行考量。高校內(nèi)部審計(jì)部門的主要審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位，也就是高校同內(nèi)部審計(jì)部門平級(jí)的其他部門。由此可見(jiàn)，客戶維度主要是針對(duì)高校被審計(jì)部門設(shè)計(jì)的。與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系相似，高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度主要針對(duì)的是內(nèi)部審計(jì)人員方面提出來(lái)的。

因此，可以構(gòu)建一個(gè)基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的基本框架，如圖1所示。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系　按照修正后的平衡計(jì)分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)，本文選取的高校內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。

二、基于平衡計(jì)分卡的高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法及運(yùn)用――以D大學(xué)審計(jì)處為例

(一)D大學(xué)審計(jì)處基本情況介紹　D大學(xué)審計(jì)處隸屬于某部屬重點(diǎn)高校，由黨委和主管內(nèi)部審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財(cái)務(wù)部門，獨(dú)立性較高。審計(jì)處依照國(guó)家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對(duì)學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。目前審計(jì)處主要負(fù)責(zé)的審計(jì)類型是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

(二)評(píng)價(jià)方法及運(yùn)用　由于內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系具有多維度、多層次、多指標(biāo)的特點(diǎn)，且各指標(biāo)的相對(duì)權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過(guò)具有一定資歷的專業(yè)人士針對(duì)實(shí)際情況對(duì)各指標(biāo)權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來(lái)確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效進(jìn)行考量。

依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計(jì)處內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體指標(biāo)分為綜合績(jī)效代表的目標(biāo)層、四個(gè)維度構(gòu)成的準(zhǔn)則層以及具體指標(biāo)層三個(gè)層次，如表2所示：

根據(jù)分層后的指標(biāo)體系，可對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行量化。

(1)指標(biāo)權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計(jì)師和兩位審計(jì)專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評(píng)價(jià)小組，對(duì)每一層次各因素的相對(duì)重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫(xiě)成矩陣形式。表3中aik表示相對(duì)于M而言，Ai和AK的相對(duì)重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對(duì)重要性。根據(jù)九分制評(píng)分法給判斷矩陣中各因素的相對(duì)重要性評(píng)分。

另外，還需要對(duì)矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)一致性比率CR

按照以上思路，可以得出各層次因素的相對(duì)權(quán)重的確定過(guò)程和結(jié)果如下：

首先，計(jì)算準(zhǔn)則層各個(gè)維度相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)總績(jī)效的權(quán)重。

一致性檢驗(yàn)：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741

由表6可知，高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。

隨后，計(jì)算各維度的指標(biāo)相對(duì)于其所在維度的權(quán)重。

一致性檢驗(yàn)結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919

最后，根據(jù)準(zhǔn)則層相對(duì)于目標(biāo)層的相對(duì)權(quán)重W，和指標(biāo)層各個(gè)指標(biāo)相對(duì)于該維度的相對(duì)權(quán)重Wij，計(jì)算得出各指標(biāo)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門總績(jī)效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。

(2)指標(biāo)評(píng)分。根據(jù)指標(biāo)賦值法對(duì)定性指標(biāo)劃分為五個(gè)檔次，每個(gè)檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時(shí)對(duì)定量指標(biāo)進(jìn)行無(wú)綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計(jì)流程的兩位資深審計(jì)師按照五個(gè)檔次劃分定量指標(biāo)的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進(jìn)行打分。最后得出各指標(biāo)的評(píng)分表如表12。

(3)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)分結(jié)果。綜合評(píng)分計(jì)算結(jié)果如表13所示。

(三)評(píng)價(jià)結(jié)果分析　從評(píng)價(jià)結(jié)果各因素的權(quán)重來(lái)看，用于評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的高校管理層、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)流程以及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個(gè)結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計(jì)流程維度和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的權(quán)重較高，說(shuō)明這兩個(gè)維度的因素對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的根本推動(dòng)因素。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門若想提高內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，應(yīng)主要從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計(jì)的兩方面主要客戶來(lái)看，被審計(jì)單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說(shuō)明被審計(jì)單位是高校內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標(biāo)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門產(chǎn)生影響。

從評(píng)價(jià)的得分結(jié)果上來(lái)看，D大學(xué)審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說(shuō)明該校審計(jì)處在組織結(jié)構(gòu)上獨(dú)立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計(jì)單位維度的評(píng)分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計(jì)處能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位保持客觀公正性，但審計(jì)處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計(jì)流程維度方面，該校審計(jì)處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問(wèn)題。為解決這一問(wèn)題，該校為審計(jì)處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進(jìn)行助理審計(jì)，這些學(xué)生均為會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計(jì)處做助理審計(jì)的工作。此外，雖然該審計(jì)處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度看，審計(jì)處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計(jì)處比較注重對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來(lái)看，該校審計(jì)處的審計(jì)工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。

總體來(lái)看，該校審計(jì)處的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效還比較理想。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行客觀的考量和評(píng)價(jià)有助于推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的提升和完善，同時(shí)，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計(jì)部門工作情況的平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)校不斷發(fā)展，為高校總體的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦?fù)P勇：《平衡計(jì)分卡與績(jī)效管理》，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。

篇（8）

1、審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；、有效地使用資源。

2、內(nèi)部審計(jì)的作用。高校內(nèi)審部門的主要作用不僅限于審計(jì)的功能，更重要的是管理職能。高校審計(jì)室通過(guò)執(zhí)行審計(jì)的符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)，提供恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見(jiàn)，提高被審計(jì)單位人員的職業(yè)道德，促進(jìn)他們更好地履行相應(yīng)崗位的職責(zé)。審計(jì)部門是學(xué)校管理職能部門之一，審計(jì)人員應(yīng)該更客觀地站在學(xué)校和校長(zhǎng)的立場(chǎng)上提供客觀、公正的意見(jiàn)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所界定的含義，“內(nèi)部審計(jì)是多面手，專長(zhǎng)于有效率和效果的給單位帶來(lái)益處。”高校內(nèi)審部門更是如此，審計(jì)人員不僅應(yīng)該精通審計(jì)、學(xué)校的各項(xiàng)規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)管理辦法，更要熟悉國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，擅長(zhǎng)高效率地平衡風(fēng)險(xiǎn)和控制。在美國(guó)高校中內(nèi)審的具體作用包括開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)；提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)；專項(xiàng)調(diào)查；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中相當(dāng)廣泛。

如康奈爾大學(xué)，每3年審計(jì)部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位，有74個(gè)單位。然后，對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素的進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分，審計(jì)部門再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論，審計(jì)部門通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí)，注重內(nèi)審與外審的一致性。

又如，耶魯大學(xué)通常也對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。管理者也可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點(diǎn)看，預(yù)防性控制是必須的，因?yàn)樗鼘儆谑孪鹊幕顒?dòng)并且強(qiáng)調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。

4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個(gè)國(guó)際性專業(yè)組織，為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì)，這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的工作，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。

二、國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作；行政上，有些高校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合在一起；也有些內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門。過(guò)甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。改革開(kāi)放以來(lái)，高等院校對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮很大作用，國(guó)家也加大了對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多元化，既有政府部門的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款，團(tuán)體和的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開(kāi)展非獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)外的投資收益，捐贈(zèng)收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金在財(cái)務(wù)上可以做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而實(shí)際使用時(shí)很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計(jì)監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四方面。第一，各種資金的提供者開(kāi)始要求內(nèi)審部門或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為就會(huì)采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費(fèi)等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)賬單及一些對(duì)外報(bào)表也紛紛要求內(nèi)審部門進(jìn)行審簽，這無(wú)疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第二，自高校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實(shí)行全收全支的新收支管理模式，將所有來(lái)源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是收支審計(jì)范圍的擴(kuò)大直接增加了審計(jì)的工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過(guò)去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。第三，內(nèi)審部門的工作通常來(lái)自于學(xué)校組織部和財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)的行政安排，審計(jì)人員大多數(shù)時(shí)候沒(méi)有選擇被審計(jì)單位的權(quán)力，因而風(fēng)險(xiǎn)高領(lǐng)域不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用，機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會(huì)計(jì)人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開(kāi)展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個(gè)全國(guó)性的、專業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對(duì)在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會(huì)計(jì)審計(jì)的已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對(duì)股份公司的研究。至于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作很難應(yīng)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。

三、中美高校內(nèi)審比較的啟示

1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國(guó)高等體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國(guó)家或其他投資者（舉辦者）對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有、高校自主經(jīng)營(yíng)和自求的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育下的獨(dú)立辦學(xué)自主權(quán)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會(huì)制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無(wú)限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會(huì)制真正體現(xiàn)改革價(jià)值，發(fā)揮應(yīng)有效用。

篇（9）

2、審計(jì)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)。美國(guó)大學(xué)的審計(jì)部門通常獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，業(yè)務(wù)上需要向主管行政、財(cái)務(wù)工作的校長(zhǎng)匯報(bào)工作，并且可以直接將重要審計(jì)結(jié)果匯報(bào)給校董會(huì)。審計(jì)部門在維護(hù)學(xué)校資產(chǎn)完整、提高資金使用效率、捍衛(wèi)學(xué)校聲譽(yù)方面起著不可替代的作用。雖然審計(jì)部門在規(guī)模上屬于一個(gè)較小的單位，約10人左右，但在高校正常有序的運(yùn)轉(zhuǎn)中執(zhí)行著非常重要的任務(wù)。

高校審計(jì)室的職責(zé)范圍包括檢查和評(píng)估政策、程序和系統(tǒng)，以確保信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的遵循程度較高；保護(hù)資產(chǎn)的完整；經(jīng)濟(jì)、有效地使用資源。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這一方法在美國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用相當(dāng)廣泛。

如康奈爾大學(xué)，每3年審計(jì)部門就要幫助確定大學(xué)內(nèi)部控制程序存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。首先，學(xué)校被分為很多可以審計(jì)的獨(dú)立單位，目前有74個(gè)單位。然后，對(duì)諸如規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性和外部環(huán)境等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)評(píng)估對(duì)這些單位打分，審計(jì)部門再基于這些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定審計(jì)哪些單位。低風(fēng)險(xiǎn)的單位只需定期進(jìn)行有限范圍的評(píng)論，審計(jì)部門通常將較多時(shí)間分配在高風(fēng)險(xiǎn)的單位。同時(shí)，注重內(nèi)審與外審的一致性。

又如，耶魯大學(xué)通常也對(duì)其內(nèi)部單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按照次序排列風(fēng)險(xiǎn)，集中高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目?jī)?yōu)先審計(jì)。管理者也可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)既有預(yù)防性的也有檢查性的。前者試圖阻止不期望的行為發(fā)生，這種事先的控制有助于阻止損失的發(fā)生；后者試圖檢查出不期望發(fā)生的行為，檢查性的控制目的是提供損失發(fā)生的證據(jù)。這兩種類型的控制都是必要的內(nèi)部控制系統(tǒng)。從道德觀點(diǎn)看，預(yù)防性控制是必須的，因?yàn)樗鼘儆谑孪鹊幕顒?dòng)并且強(qiáng)調(diào)道德因素。然而，檢查性控制也至關(guān)重要，它提供了預(yù)防性控制是否起作用的證據(jù)，并且減少了損失發(fā)生的幾率。

4、健全的大學(xué)內(nèi)審組織。在美國(guó)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會(huì)接受大學(xué)審計(jì)師協(xié)會(huì)（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，是一個(gè)國(guó)際性專業(yè)組織，為美國(guó)及其他國(guó)家的500家高等教育機(jī)構(gòu)提供服務(wù)。首先，ACUA為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機(jī)會(huì)、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險(xiǎn)管理。其次，ACUA也對(duì)大學(xué)之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)。每隔幾年，大學(xué)之間的審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)進(jìn)行交叉審計(jì)，這種“同等級(jí)別的交互審計(jì)”過(guò)程也利用內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指定的規(guī)章制度開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的建議出具審計(jì)報(bào)告。最后，ACUA有自己的學(xué)術(shù)刊物，并以此鼓勵(lì)高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的研究工作，為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗(yàn)提供了一個(gè)平臺(tái)。

二、國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1、獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國(guó)，高校審計(jì)部門是輔助高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱之為“審計(jì)室”或“審計(jì)處”。通常高校的治理結(jié)構(gòu)是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。業(yè)務(wù)上，審計(jì)部門接受主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)管理，同時(shí)接受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和上級(jí)主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查，高校審計(jì)室的負(fù)責(zé)人需定期向主管財(cái)務(wù)的副校長(zhǎng)匯報(bào)工作；行政上，有些高校的審計(jì)部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合在一起；也有些內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門。過(guò)甚密切的行政關(guān)系更難保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

2、審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。改革開(kāi)放以來(lái)，高等院校對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮很大作用，國(guó)家也加大了對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入，學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多元化，既有政府部門的教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款，社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)的合作研究項(xiàng)目撥款，也有各種開(kāi)展非獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)外的投資收益，捐贈(zèng)收入以及學(xué)費(fèi)收入等。各種資金在財(cái)務(wù)上可以做到單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)核算，然而實(shí)際使用時(shí)很難分清一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的歸屬。如何既有效率又有效果地利用好這些資金，審計(jì)監(jiān)督的力度還有待加強(qiáng)。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。高校的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自四方面。第一，各種資金的提供者開(kāi)始要求內(nèi)審部門或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假、截留、挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為就會(huì)采取停止撥款、終止任務(wù)、追回經(jīng)費(fèi)等嚴(yán)厲處罰。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，銀行對(duì)賬單及一些對(duì)外報(bào)表也紛紛要求內(nèi)審部門進(jìn)行審簽，這無(wú)疑增加了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。第二，自高校實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，逐漸確立了事業(yè)單位“大收入、大支出”的觀念，實(shí)行全收全支的新收支管理模式，將所有來(lái)源的收入和支出全部納入預(yù)算管理。預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督。但是收支審計(jì)范圍的擴(kuò)大直接增加了審計(jì)的工作量，內(nèi)審工作重點(diǎn)需要由過(guò)去的查錯(cuò)防弊和對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”。第三，內(nèi)審部門的工作通常來(lái)自于學(xué)校組織部和財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)的行政安排，審計(jì)人員大多數(shù)時(shí)候沒(méi)有選擇被審計(jì)單位的權(quán)力，因而風(fēng)險(xiǎn)高領(lǐng)域不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。第四，隨著高校會(huì)計(jì)電算化的普及和應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)更新、刪除可以不遺留任何痕跡，會(huì)計(jì)人員舞弊行為不易被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

4、高校內(nèi)審缺乏統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，學(xué)術(shù)研究開(kāi)展的深度不足。高校內(nèi)審仍缺乏專業(yè)性指導(dǎo)和研究，相關(guān)人才較為稀缺，一個(gè)全國(guó)性的、專業(yè)的教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)亟待醞釀，以從事高校內(nèi)部審計(jì)工作的探討、教育系統(tǒng)內(nèi)審規(guī)定的修訂、對(duì)在崗內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及后續(xù)教育，規(guī)范高校內(nèi)審人員的工作。近20年會(huì)計(jì)審計(jì)的理論已經(jīng)相當(dāng)成熟，但主要集中在對(duì)股份公司的研究。至于高校會(huì)計(jì)審計(jì)的研究工作則進(jìn)展緩慢，論文數(shù)量和質(zhì)量都處于偏低水平，缺乏理論的指導(dǎo)，內(nèi)審工作自然很難應(yīng)對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)日益涌現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)難題。轉(zhuǎn)三、中美高校內(nèi)審比較的啟示

1、建立完善的高校治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)架以法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)的高校法人治理結(jié)構(gòu)，可以視為當(dāng)前我國(guó)高等教育體制改革的一種初步思路。一方面，依法將國(guó)家或其他投資者（舉辦者）對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)終極所有權(quán)同高校自主辦學(xué)的法人產(chǎn)權(quán)相分離，前者通過(guò)國(guó)家宏觀管理和社會(huì)有效監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)；后者通過(guò)高校依法對(duì)法人財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、支配、處分權(quán)來(lái)體現(xiàn)。這既可鞏固暢通的社會(huì)參與機(jī)制和籌資渠道，又密切高校、國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系；另一方面，也促使高校依法在吸納多方投資后形成獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，成為國(guó)家或社會(huì)所有、高校自主經(jīng)營(yíng)和自求發(fā)展的獨(dú)立民事權(quán)利和民事責(zé)任主體，在真正、完全意義上享有在國(guó)家政策引導(dǎo)、遵循教育規(guī)律下的獨(dú)立辦學(xué)自，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建新的法人治理結(jié)構(gòu)。其次，重新審視董事會(huì)制，克服以往探索中的種種偏差，如輿論界要么將其視為籌資“手段”，要么無(wú)限泛化其功能定位。只有這樣才能促使董事會(huì)制真正體現(xiàn)改革價(jià)值，發(fā)揮應(yīng)有效用。

篇（10）

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篇（11）

我國(guó)高校1999年開(kāi)始推行后勤改革，其基本方向是“逐步剝離學(xué)校后勤系統(tǒng)，推動(dòng)后勤工作社會(huì)化，鼓勵(lì)社會(huì)力量為學(xué)校提供后勤服務(wù)”。十多年來(lái)，高校后勤改革取得了一定的成績(jī)，后勤保障功能得到了很大程度的提升。但是，高校后勤社會(huì)化改革的步伐遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，要真正實(shí)現(xiàn)“市場(chǎng)提供服務(wù)、學(xué)校自主選擇、政府宏觀調(diào)控、行業(yè)自律管理、職能部門監(jiān)管”的新型高校后勤保障體系的基本框架還需要一個(gè)漫長(zhǎng)過(guò)程。

在高校后勤改革的運(yùn)行和推進(jìn)過(guò)程中，作為內(nèi)部治理手段之一的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)與資源利用有關(guān)的高校業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所進(jìn)行的審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，旨在促進(jìn)和完善高校的管理控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效益創(chuàng)造，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。后勤審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)的組成部分，主要指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效等進(jìn)行的審計(jì)［1］。

一、文獻(xiàn)回顧

作為公司治理中的一個(gè)重要組成部分和有效制衡機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理改進(jìn)和完善方面負(fù)有重要使命［2］。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代。1941年維克托·布林克出版了第一部?jī)?nèi)部審計(jì)著作———《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》。布林克認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的一種手段、一種工具，它并沒(méi)有完全脫離過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是作為檢查和分析會(huì)計(jì)信息的一種特別手段和技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的。王光遠(yuǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展演變做了全面的梳理，他認(rèn)為，早期的內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于兩權(quán)分離下的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，最初在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)主要是監(jiān)督、鑒證受托財(cái)務(wù)責(zé)任，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊。隨著時(shí)代的變遷，20世紀(jì)70年代，內(nèi)部審計(jì)由狹義的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)除具有傳統(tǒng)的防弊功能外，其積極的興利功能也變得越來(lái)越強(qiáng)大［3］。

隨著信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所處的生存環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的所有問(wèn)題并進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境、所處地域、管理層誠(chéng)信度以及內(nèi)部控制制度等內(nèi)容的評(píng)價(jià)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估，并制定措施加以控制。這樣，內(nèi)部審計(jì)既能有效地監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也能在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題并向管理層提出建設(shè)性意見(jiàn)，從而有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)［37］。IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在1999年修訂的內(nèi)部審計(jì)定義中提出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果”，其中“價(jià)值增值”（Valueadded）是首次被提出來(lái)的。

學(xué)者們普遍認(rèn)為，與IIA在1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵模@反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，作為企業(yè)管理過(guò)程的一部分，增值型內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)雖然不直接參加企業(yè)的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過(guò)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)［47］。

關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)也是層出不窮。鄭婕慧認(rèn)為，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，部分高校中出現(xiàn)了違規(guī)和腐敗現(xiàn)象，這對(duì)高校的聲譽(yù)和發(fā)展產(chǎn)生了不良影響和威脅，因此，高校應(yīng)該重新審視和定位內(nèi)部審計(jì)工作。然而，內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位不超脫，無(wú)法保持其相對(duì)獨(dú)立性，同時(shí)，從事高校內(nèi)部審計(jì)的人員不足、綜合素質(zhì)不高、技術(shù)落后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)因缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而未能發(fā)揮應(yīng)有的作用，基建修繕工程跟蹤審計(jì)未全面開(kāi)展且仍存在造價(jià)失控等問(wèn)題［8］。王穎認(rèn)為，解決高校內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的根本是在契約經(jīng)濟(jì)理論的指導(dǎo)下構(gòu)建全新的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式，從體制和機(jī)制方面改革不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的諸多因素，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制，建立高校校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)體制，并在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展工作［9］。代莎從基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度進(jìn)行了研究并構(gòu)建了一個(gè)高校基建風(fēng)險(xiǎn)模型，她認(rèn)為，基建審計(jì)具有所涉金額大、專業(yè)性強(qiáng)、影響范圍廣、審計(jì)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，這使得基建審計(jì)成為高校審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)項(xiàng)目［10］。

綜上所述，大量文獻(xiàn)從高校內(nèi)部審計(jì)的理論或?qū)嵺`角度揭示了高校內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，但專門對(duì)高校后勤審計(jì)進(jìn)行研究的文獻(xiàn)卻不多。本文通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用以及高校后勤審計(jì)的特殊性，提出了內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校后勤治理的作用

在我國(guó)高校，后勤是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它不僅擁有的人員多、業(yè)務(wù)種類繁雜，而且資金占用和消耗往往十分巨大。后勤系統(tǒng)能否高效運(yùn)行在很大程度上影響著高校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)水平，甚至關(guān)系到高校的穩(wěn)定和發(fā)展。作為一種重要的治理手段，內(nèi)部審計(jì)在高校后勤的運(yùn)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能有利于促進(jìn)后勤運(yùn)行的規(guī)范化

高校辦學(xué)離不開(kāi)后勤系統(tǒng)的保障，而后勤系統(tǒng)支出龐大，一所萬(wàn)人規(guī)模的高校，其后勤系統(tǒng)每年的資金投入往往動(dòng)輒數(shù)千萬(wàn)元。財(cái)務(wù)信息失真往往是后勤運(yùn)行治理面臨的一個(gè)突出問(wèn)題，后勤經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范決定資金的使用是否合理和有效率，而開(kāi)展后勤審計(jì)可以對(duì)后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督與控制。后勤審計(jì)以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為依據(jù)，按照審計(jì)工作規(guī)范對(duì)后勤的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量其所進(jìn)行的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效以及有無(wú)違紀(jì)行為、損失浪費(fèi)行為等，從而有利于督促高校后勤系統(tǒng)遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，節(jié)約成本，提高資金使用效益；有利于提高后勤系統(tǒng)的管理水平和質(zhì)量意識(shí)。從這個(gè)角度看，后勤審計(jì)對(duì)后勤運(yùn)營(yíng)監(jiān)督的重點(diǎn)包括：檢查后勤各項(xiàng)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，檢查后勤各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性和經(jīng)濟(jì)性，檢查反映后勤經(jīng)濟(jì)活動(dòng)材料的真實(shí)性等。

（二）內(nèi)部審計(jì)的決策服務(wù)職能有利于推進(jìn)后勤管理的精細(xì)化

在高校后勤管理中，學(xué)校管理層可能更重視宏觀管理，有可能忽略過(guò)于細(xì)微的環(huán)節(jié)，而后勤系統(tǒng)的內(nèi)容龐雜、工作覆蓋面大，很多地方都需要注重細(xì)節(jié)管理，這些細(xì)微地方存在的問(wèn)題有可能導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)，因此，需要一個(gè)部門以客觀中立的立場(chǎng)提供角度全面、觀點(diǎn)可靠的信息，為學(xué)校管理層決策提供依據(jù)，后勤審計(jì)恰好能通過(guò)發(fā)揮決策服務(wù)職能使學(xué)校管理層更加全面、準(zhǔn)確、客觀、及時(shí)地了解后勤管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步提升后勤管理的精細(xì)化水平，從而有利于實(shí)現(xiàn)后勤系統(tǒng)的組織增值。

（三）內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能有利于促進(jìn)后勤機(jī)制創(chuàng)新

有效發(fā)揮管理控制職能是高校后勤審計(jì)的重中之重。這里的管理控制職能有別于管理職能，并不是內(nèi)部審計(jì)人員去參與管理后勤工作，而是通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、咨詢等方法協(xié)助管理者了解存在的問(wèn)題，提高管理效率，推動(dòng)管理機(jī)制創(chuàng)新與制度完善。對(duì)后勤實(shí)體的管理控制可以涉及管理過(guò)程的方方面面和各個(gè)層次，具體包括管理思想、管理目標(biāo)、管理體制、管理制度、管理效果、基建管理、資產(chǎn)管理、后勤服務(wù)等等，如高校內(nèi)部審計(jì)部門是否采用正確的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)價(jià)后勤管理計(jì)劃及計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程；后勤規(guī)章制度是否健全、完善，能否保障計(jì)劃的正常運(yùn)行；是否將計(jì)劃執(zhí)行中的問(wèn)題及時(shí)反饋給管理者，以便管理者進(jìn)行決策等。隨著高校后勤活動(dòng)的日益復(fù)雜化，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的管理控制功能有利于加強(qiáng)后勤系統(tǒng)的內(nèi)部控制，推進(jìn)后勤管理的規(guī)范化、制度化、體系化有利于推進(jìn)后勤社會(huì)化改革的平順過(guò)渡。

由此可見(jiàn)，充分發(fā)揮后勤審計(jì)的功能不僅是監(jiān)督鑒證、查錯(cuò)防弊的需要，也是后勤系統(tǒng)組織增值的需要。加強(qiáng)后勤審計(jì)有利于加快后勤改革，并能為后勤社會(huì)化提供保障，但綜觀目前高校的現(xiàn)狀，諸多因素制約了后勤審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、高校后勤審計(jì)的特殊性

在高校后勤審計(jì)中，審計(jì)主體是高校的內(nèi)審部門，而審計(jì)客體則是與高校整個(gè)后勤系統(tǒng)相關(guān)的所有機(jī)構(gòu)、活動(dòng)和業(yè)務(wù)。與其他審計(jì)工作相比，后勤審計(jì)有其獨(dú)特性。

（一）高校后勤管理體制風(fēng)險(xiǎn)決定了加強(qiáng)后勤審計(jì)的迫切性

我國(guó)高校都是由國(guó)家出資創(chuàng)辦的公益性組織。當(dāng)前，高校后勤社會(huì)化存在的主要問(wèn)題就是經(jīng)費(fèi)、人員與高校剝離，而后勤資產(chǎn)仍然歸高校所有。不論是“小機(jī)關(guān)、大實(shí)體”模式、“小機(jī)關(guān)、多實(shí)體”模式，還是通過(guò)吸引社會(huì)資源將后勤資產(chǎn)以租金形式承包或托管給承包公司模式，高校后勤服務(wù)公司或集團(tuán)并不具備獨(dú)立的法人資格。這就存在作為高校后勤歸口管理的行政部門與實(shí)體（后勤服務(wù)公司和后勤集團(tuán)）共同管理的情況，結(jié)果造成投資者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)屬范圍不穩(wěn)定、相互之間職能交疊、職責(zé)定位不清晰，“實(shí)體”經(jīng)營(yíng)者與“小機(jī)關(guān)”管理者之間矛盾不斷，使得后勤實(shí)體很難完全按照現(xiàn)代企業(yè)管理模式來(lái)運(yùn)營(yíng)。由于高校后勤管理部門與經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的關(guān)系不明朗，因此很難形成有效的監(jiān)管、控制制度，從而造成監(jiān)管難度大、財(cái)務(wù)漏洞多、國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大等現(xiàn)象，這是后勤財(cái)務(wù)核算和后勤審計(jì)中難以回避的問(wèn)題，也是后勤審計(jì)的重要性和迫切性所在。

與此同時(shí)，不少高校管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，后勤審計(jì)往往處于“被遺忘的角落”。一些高校的后勤負(fù)責(zé)人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)在促進(jìn)后勤管理和改革方面的積極作用，認(rèn)為審計(jì)就是查賬、“找茬”，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”、“管理控制”、“組織增值”等職能缺乏認(rèn)同，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員產(chǎn)生防范心理，這在一定程度上影響了向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門提供經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）高校后勤行業(yè)跨度大的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

后勤系統(tǒng)具有涉及行業(yè)面廣、規(guī)范化程度低等特點(diǎn)。為充分保障高校師生員工學(xué)習(xí)、工作、生活的方方面面，高校后勤往往涉及多個(gè)行業(yè)，通常包括飲食服務(wù)、宿舍管理、校園物業(yè)、運(yùn)輸服務(wù)、醫(yī)療保健等。整個(gè)后勤系統(tǒng)就是由多個(gè)不同實(shí)體組成的一個(gè)小社會(huì)，其行業(yè)跨度非常大，不同行業(yè)有不同的特點(diǎn)和管理要求。同時(shí)，與外部的服務(wù)性企業(yè)相比，高校后勤管理規(guī)范化程度還比較低，而且對(duì)這種不同的后勤行業(yè)還沒(méi)有建立起統(tǒng)一的后勤服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后勤管理要達(dá)到的程度、服務(wù)水平、采取的管理模式、執(zhí)行的規(guī)章制度等等都沒(méi)有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，后勤工作往往只是維持現(xiàn)有狀況。另外，高校后勤部門攤子大、環(huán)節(jié)多、人員素質(zhì)參差不齊、規(guī)章制度不健全等都在無(wú)形中增加了后勤審計(jì)的復(fù)雜性。總之，高校后勤運(yùn)行的這些特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)的復(fù)雜性。因此，審計(jì)必須根據(jù)各實(shí)體的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、性質(zhì)、服務(wù)對(duì)象等因素的不同來(lái)分門別類地選擇審計(jì)方法。

（三）高校后勤服務(wù)準(zhǔn)公共物品的特點(diǎn)決定了后勤審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性

高校后勤工作按其服務(wù)內(nèi)容與所形成的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)源大致可分為三類項(xiàng)目：保障項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以及介于二者之間的半經(jīng)營(yíng)（或半保障）服務(wù)項(xiàng)目［11］。由此可見(jiàn)，高校后勤服務(wù)不同于社會(huì)上的一般服務(wù)業(yè)，它所提供的產(chǎn)品和服務(wù)在一定程度上具有準(zhǔn)公共物品的性質(zhì)，不能完全按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則去運(yùn)行。比如，政府和高校對(duì)學(xué)生食堂的經(jīng)營(yíng)實(shí)行免稅政策，學(xué)生食堂的建設(shè)主要靠政府投入，學(xué)生食堂用房實(shí)行零租賃，水、電、氣收費(fèi)執(zhí)行居民價(jià)格等，這些優(yōu)惠政策最終體現(xiàn)在學(xué)生食堂飯菜價(jià)格上，也就是說(shuō)，學(xué)生食堂的飯菜價(jià)格在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)格，學(xué)生得到了真正的實(shí)惠。當(dāng)然，高校后勤（如學(xué)生食堂）的經(jīng)營(yíng)者不能沒(méi)有利潤(rùn)，因?yàn)闆](méi)有利潤(rùn)就沒(méi)有主體來(lái)經(jīng)營(yíng)。后勤社會(huì)化的一個(gè)重要目的就是發(fā)揮市場(chǎng)在后勤資源配置中的作用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的專業(yè)化、規(guī)模化，以有利于降低成本、提高質(zhì)量和效率。因此，高校必須注重對(duì)后勤系統(tǒng)效益性的考核，這既是學(xué)校管理層基于管理效率的要求，也是后勤實(shí)行社會(huì)化、企業(yè)化改革后追求自身利潤(rùn)的客觀需求。

高校后勤公益性與效益性的雙重特點(diǎn)對(duì)高校后勤提出了更高的要求：一方面，高校后勤經(jīng)營(yíng)者要融入市場(chǎng)，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)在市場(chǎng)中謀求生存和發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化；另一方面，高校后勤要提供保障，保障社會(huì)效益和體現(xiàn)教育事業(yè)的公益性。在這種情況下，高校后勤審計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)就會(huì)面臨公益性與效益性的兩難選擇。加之目前既缺乏一套正式準(zhǔn)則對(duì)高校后勤經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以界定，也沒(méi)有一套科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可予以參考，因此高校后勤績(jī)效審計(jì)工作的難度還是相當(dāng)大的。

此外，高校后勤服務(wù)育人的職能決定了審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的多元性。高校后勤并不僅僅是通過(guò)為廣大師生提供保障來(lái)滿足教學(xué)、科研等工作的正常運(yùn)行，育人功能也是高校后勤改革中必須堅(jiān)持的原則。因此，在對(duì)高校后勤進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，主管部門不能簡(jiǎn)單地套用一般企業(yè)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須在充分考慮高校后勤工作服務(wù)育人職能的特殊性情況下進(jìn)行綜合權(quán)衡。

（四）高校后勤財(cái)務(wù)核算與管理體系的不健全決定了后勤審計(jì)基礎(chǔ)的薄弱

自高校后勤改革以來(lái)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的不明晰使得后勤財(cái)務(wù)核算與管理兼具事業(yè)單位財(cái)務(wù)與企業(yè)單位財(cái)務(wù)的雙重性質(zhì)，但事業(yè)單位與企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系是兩個(gè)完全不同的系統(tǒng)，這給高校后勤的會(huì)計(jì)核算與管理帶來(lái)了巨大困擾，從而使得后勤審計(jì)無(wú)據(jù)可依。就高校后勤財(cái)務(wù)核算審計(jì)來(lái)講，如果沒(méi)有適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系、制度作為依托，就無(wú)法對(duì)添加會(huì)計(jì)科目的核算做出判斷，因此審計(jì)評(píng)價(jià)便無(wú)從談起。比如，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面，既有對(duì)學(xué)校撥入經(jīng)費(fèi)及其支出的核算，也有對(duì)企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收支的核算；在固定資產(chǎn)核算方面，高校后勤既有用學(xué)校資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，也有在高校后勤改革后用自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，還有高校、后勤共同購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在對(duì)不同來(lái)源的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題；在財(cái)務(wù)支出方面，高校后勤有些部門（如車隊(duì)）既有學(xué)校撥款收入，又有對(duì)校內(nèi)外的經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入，這兩部分收入在用于車隊(duì)的支出方面如何進(jìn)行合理、準(zhǔn)確地區(qū)分是高校后勤面臨的一個(gè)難題，一方面，部門出于自身利益的考慮，往往會(huì)加大學(xué)校撥款部分的支出；另一方面，工作人員的工資支出由于核算方面的原因難以準(zhǔn)確劃分。

（五）高校內(nèi)部審計(jì)力量不足決定了后勤審計(jì)成效的局限性

高校后勤審計(jì)工作具有任務(wù)多、難度大、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多等方面的特點(diǎn)，這使得高校內(nèi)部審計(jì)人員力量明顯不足。據(jù)調(diào)查，目前只有3％的高校設(shè)有專職內(nèi)部審計(jì)人員，其中專職內(nèi)部審計(jì)人員有3人以下的高校占40％，4

6人的高校占46％，7人以上的高校占11％，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量與其工作責(zé)任明顯不匹配［12］。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，絕大多數(shù)高校的內(nèi)審人員由會(huì)計(jì)、審計(jì)及基建工程專業(yè)的人員組成，但隨著高校后勤改革的日益深化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，越來(lái)越多的新情況、新問(wèn)題層出不窮，原有審計(jì)人員的數(shù)量、專業(yè)結(jié)構(gòu)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足后勤審計(jì)工作的需要。另外，對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作資金投入的嚴(yán)重不足也使得后勤審計(jì)工作在無(wú)形中被邊緣化了。

四、內(nèi)部審計(jì)助推高校后勤改革的路徑

高校后勤社會(huì)化改革是一項(xiàng)涉及面廣、影響深遠(yuǎn)且十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，后勤社會(huì)化改革對(duì)高校的財(cái)務(wù)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、約束機(jī)制及后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念等都產(chǎn)生著深刻影響。后勤社會(huì)化改革與后勤審計(jì)兩者之間相互影響，相互促進(jìn)：一方面，后勤社會(huì)化改革有助于后勤審計(jì)的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化；另一方面，加強(qiáng)后勤內(nèi)部審計(jì)有助于加快后勤社會(huì)化改革的進(jìn)程，能夠?yàn)楹笄谏鐣?huì)化改革提供有力保障。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)高校后勤審計(jì)，以助推高校后勤改革。

（一）提升審計(jì)職能定位，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，要提高對(duì)后勤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造組織價(jià)值的重要載體：一方面，內(nèi)部審計(jì)可以幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于減少的損失時(shí)，組織價(jià)值就會(huì)增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)在客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)并努力改善工作績(jī)效，這種被動(dòng)的“自律”行為會(huì)帶來(lái)組織價(jià)值的增加。

其次，要通過(guò)多種途徑和渠道來(lái)宣傳后勤審計(jì)。通過(guò)宣傳使廣大干部、教職員工認(rèn)識(shí)到后勤審計(jì)不僅是監(jiān)督和管理控制的要求，也是組織增值的需要。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視后勤審計(jì)工作，要為后勤審計(jì)創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境；后勤系統(tǒng)的干部職工要充分了解審計(jì)、理解審計(jì)、配合審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)部門要通過(guò)提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)樹(shù)立良好的內(nèi)部審計(jì)形象，積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和促進(jìn)作用。

再次，要建設(shè)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。具體來(lái)講，應(yīng)適當(dāng)增加后勤審計(jì)人員編制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一方面要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)，優(yōu)化他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員取得相關(guān)的職業(yè)資格證書(shū)，并能通過(guò)增進(jìn)與其他審計(jì)部門的交流來(lái)共享信息經(jīng)驗(yàn)和提高審計(jì)效率；另一方面應(yīng)引進(jìn)必要的專業(yè)人才，以改變?nèi)藛T結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，從而形成一支既掌握現(xiàn)代審計(jì)理念與技術(shù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的新型復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

（二）梳理后勤運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，拓展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容

后勤系統(tǒng)在運(yùn)行過(guò)程中客觀上存在各種各樣的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。“管理層所面臨的最嚴(yán)峻挑戰(zhàn)決定本企業(yè)準(zhǔn)備接受多大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)可以經(jīng)過(guò)奮斗而創(chuàng)造價(jià)值。當(dāng)管理層制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)之間的最佳平衡，并在追求本企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中能夠有效地調(diào)度資源時(shí)，就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化”［1315］。內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)不僅能夠使其服務(wù)范圍與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)直接聯(lián)系，而且以其在企業(yè)中的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)能夠從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。因此，高校內(nèi)部審計(jì)必須拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容，根據(jù)后勤系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)際，幫助后勤部門梳理出可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而直接為學(xué)校管理層或后勤經(jīng)營(yíng)者提供專業(yè)建議，使內(nèi)部審計(jì)服務(wù)更有價(jià)值。

（三）明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，健全后勤財(cái)務(wù)核算體系

許多高校在后勤社會(huì)化改革初期沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和產(chǎn)權(quán)界定，這不僅不利于資產(chǎn)的有效管理和保值增值，還會(huì)給后續(xù)的后勤審計(jì)工作帶來(lái)諸多困難。因此，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極協(xié)助學(xué)校盡快對(duì)后勤集團(tuán)的資產(chǎn)進(jìn)行清查、評(píng)估及產(chǎn)權(quán)界定。財(cái)產(chǎn)清查工作可以由內(nèi)部審計(jì)部門協(xié)同學(xué)校有關(guān)管理部門進(jìn)行，清查對(duì)象包括后勤企業(yè)占用的土地、房屋、儀器、設(shè)備、庫(kù)存材料、低值易耗品、貨幣資金、結(jié)算資金以及對(duì)外投資等［16］。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)的工作，以保證評(píng)估結(jié)果的客觀公正。通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系可以明確各部門的職責(zé)定位和權(quán)利義務(wù)。在此基礎(chǔ)上，高校應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)后勤管理行政部門與后勤實(shí)體相分離，兩者分別進(jìn)行行政活動(dòng)與企業(yè)活動(dòng)，以便給后勤經(jīng)營(yíng)實(shí)體更廣泛的自由度，使其能夠積極參與后勤服務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰的基礎(chǔ)上，高校應(yīng)積極探討設(shè)計(jì)一套適合高校后勤的財(cái)務(wù)核算體系，使高校后勤財(cái)務(wù)核算及高校后勤審計(jì)有依有據(jù)。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制仍是解決當(dāng)前后勤財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位的有效舉措。會(huì)計(jì)委派制由高校財(cái)務(wù)部門委派會(huì)計(jì)人員幫助后勤集團(tuán)建章立制，理順后勤集團(tuán)各實(shí)體的財(cái)務(wù)管理和核算工作。會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)為后勤搞好財(cái)務(wù)管理與核算工作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)匯報(bào)，學(xué)校對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員應(yīng)實(shí)行定期輪換制度，以避免會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化［1718］。從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，后勤審計(jì)應(yīng)根據(jù)后勤實(shí)體的不同類型嘗試采取不同的會(huì)計(jì)核算方式。

（四）針對(duì)后勤運(yùn)行特點(diǎn)，構(gòu)建科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是被審計(jì)單位最為關(guān)注的問(wèn)題。如果沒(méi)有審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論就必然帶有審計(jì)人員的主觀性和一定的隨意性，從而難以讓被審計(jì)單位信服。高校后勤審計(jì)要客觀地對(duì)高校后勤的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、收入支出、資產(chǎn)保值增值等各個(gè)方面進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)，為師生創(chuàng)造最好的學(xué)習(xí)、工作和生活條件，就必須構(gòu)建起科學(xué)的后勤評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，高校后勤的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以嘗試從后勤管理思想、后勤管理體制、后勤投入、資產(chǎn)利用效益和安全、后勤服務(wù)效率等方面構(gòu)建起一級(jí)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)體系下設(shè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)下還可列出具體的觀測(cè)點(diǎn)，形成三級(jí)審計(jì)考察體系，以有利于總括后勤管理的各個(gè)方面。然后，再根據(jù)指標(biāo)的重要性程度賦以相應(yīng)的權(quán)重，通過(guò)計(jì)算即可得出后勤系統(tǒng)管理結(jié)果的審計(jì)評(píng)價(jià)值，而且在審計(jì)過(guò)程中要嘗試確立審計(jì)基準(zhǔn)，以便于對(duì)評(píng)價(jià)值進(jìn)行比較分析。

此外，審計(jì)評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)和方法應(yīng)針對(duì)不同的服務(wù)實(shí)體而有所不同。對(duì)于飲食服務(wù)中心和宿舍管理中心等服務(wù)保障型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)主要進(jìn)行效益審計(jì)，重在對(duì)實(shí)體的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)其服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)使用情況，而且必須要考慮消費(fèi)者的利益和資產(chǎn)保值、增值要求。對(duì)于校園物業(yè)中心等服務(wù)經(jīng)營(yíng)型實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出服務(wù)對(duì)象的利益，評(píng)價(jià)其服務(wù)功能是否能夠保障教學(xué)、科研和師生生活的需要，同時(shí)還要根據(jù)其經(jīng)營(yíng)性的特點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)的成本效益。對(duì)于經(jīng)營(yíng)性的實(shí)體，審計(jì)評(píng)價(jià)重在財(cái)務(wù)審計(jì)，主要審計(jì)其財(cái)務(wù)收支是否合理、合法等（如對(duì)服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、有無(wú)不合理或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)情況）。

（五）拓展延伸審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量

隨著學(xué)校對(duì)后勤系統(tǒng)的管理要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)對(duì)后勤系統(tǒng)的檢查也日趨嚴(yán)格，這使得后勤服務(wù)集團(tuán)的本級(jí)賬項(xiàng)日益規(guī)范，但由于后勤服務(wù)集團(tuán)往往下設(shè)多個(gè)獨(dú)立賬戶，其下屬單位的賬務(wù)是否規(guī)范以及與后勤服務(wù)集團(tuán)本級(jí)賬務(wù)的往來(lái)關(guān)系都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。針對(duì)這些問(wèn)題，后勤審計(jì)還應(yīng)采取延伸審計(jì)的方法來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

第一，應(yīng)重點(diǎn)選擇部分子公司進(jìn)行延伸審計(jì)。高校后勤服務(wù)集團(tuán)一般下設(shè)全資子公司或與外單位合資經(jīng)營(yíng)的子公司，這些子公司雖然不是學(xué)校直接投資，但他們屬于學(xué)校的資產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)審計(jì)時(shí)不應(yīng)忽視這一部分，而是要重點(diǎn)選擇其中的一部分或全部子公司進(jìn)行審計(jì)，檢查這一部分投資對(duì)后勤服務(wù)集團(tuán)的回報(bào)：子公司的支出是否真實(shí)合法，是否存在將集團(tuán)本級(jí)的一些消費(fèi)性開(kāi)支納入下級(jí)財(cái)務(wù)或?qū)⒓瘓F(tuán)本級(jí)盈利隱匿在下級(jí)財(cái)務(wù)等不合法行為。

第二，應(yīng)緊密結(jié)合資金往來(lái)進(jìn)行延伸審計(jì)。資金往往是審計(jì)的主要目標(biāo)之一，所以順著資金流向進(jìn)行跟蹤延伸是延伸審計(jì)的主要辦法。在延伸審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查收款、往來(lái)單位被審計(jì)資金的異常使用情況，特別要注意一些大額整款支出。另外，出借款項(xiàng)也應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)，即使是在審計(jì)日已收回的出借款項(xiàng)也應(yīng)進(jìn)行細(xì)致的分析核實(shí)：是否違規(guī)出借資金？出借資金的用途是否合法？出借資金能否收回？只有把這些問(wèn)題都核查清楚，才能最大可能地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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