審計(jì)碩士畢業(yè)論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇審計(jì)碩士畢業(yè)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 公司治理 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本理論

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估與改善，以達(dá)到防弊、興利、增值的目的的一種審計(jì)理念[1]。它要求內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以識別和評估公司風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)，并把內(nèi)部控制評價(jià)和監(jiān)督作為風(fēng)險(xiǎn)管理的手段。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會于2003年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[2]。”

美國Treadway委員會下屬的發(fā)起人委員會在2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的討論稿，在該稿中風(fēng)險(xiǎn)管理被定義為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受組織的董事會、管理層和其他人員的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個(gè)企業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證[3]。”

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以組織的整體風(fēng)險(xiǎn)評估作為工作目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過程，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計(jì)就更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)的作用下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。通過事先發(fā)掘問題，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通常只局限于測試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的是控制的充分性和遵循性，雖然有著防弊與興利的審計(jì)目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則先確定企業(yè)目標(biāo)，再對可能影響這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對風(fēng)險(xiǎn)的管理控制有效。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系

公司治理是被管理人員、投資者、董事會廣泛使用的概念，其目標(biāo)是公司價(jià)值最大化，其核心是科學(xué)決策。在公司實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)的過程中，在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃等決策時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)是不可回避的因素[4]。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的最新動(dòng)向，對公司治理的促進(jìn)作用更加凸顯。

首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息是否可靠并且符合相關(guān)政策、程序和法律，協(xié)助管理者向董事會、審計(jì)委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理的有效的保證。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為公司創(chuàng)造價(jià)值產(chǎn)生了促進(jìn)作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)通過對于公司風(fēng)險(xiǎn)的評估和改善，可以幫助公司預(yù)防和減少損失，同時(shí)可以使公司內(nèi)部保持良好的審計(jì)環(huán)境，對于經(jīng)理層、員工都起到威懾作用，努力改善經(jīng)營績效。

三、對我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的幾點(diǎn)建議

下面筆者將對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮更大的作用提出以下幾點(diǎn)建議。

1．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。客觀性反映的是內(nèi)部審計(jì)人員的特征，與評估、判斷及決策的質(zhì)量有關(guān)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。在內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員不參加任何可能損害或者假定會損害他們無偏評估的活動(dòng)，不能接受任何可能損害職業(yè)判斷的東西，應(yīng)該披露所有的重要事實(shí)，不能歪曲事實(shí)。

2．加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

公司的治理目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者的愿景之后，爭取增加企業(yè)的價(jià)值，保持股東權(quán)益長期的最大化。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

3．管理層應(yīng)更新觀念，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識

管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)擺在重要的位置上。正確處理風(fēng)險(xiǎn)和效益的關(guān)系，把企業(yè)的長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的全面的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

目前在企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，從降低風(fēng)險(xiǎn)損失的角度幫助企業(yè)有效增值。在審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計(jì)人員使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)有效利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿慧敏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論問題.大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版).2009.4(第八卷第二期):71-74.

篇（2）

大多數(shù)企業(yè)對營銷人員的激勵(lì)方式大都采用“銷售提成制”，根據(jù)業(yè)務(wù)員銷售額的一定比例計(jì)算提成；在銷售款回籠后，兌現(xiàn)提成；出現(xiàn)壞賬時(shí)，扣減業(yè)務(wù)員的工資或獎(jiǎng)金。只要不存在業(yè)務(wù)員與客戶相互勾結(jié)的情況，銷售提成制可以較好地規(guī)避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個(gè)缺點(diǎn)，即它實(shí)質(zhì)是一種事后控制。當(dāng)某個(gè)客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時(shí)，對業(yè)務(wù)員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點(diǎn)的應(yīng)收賬款管控模式弊端多多。現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)企業(yè)都同時(shí)存在拖款和被拖款的問題。很多企業(yè)的壞賬規(guī)模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴(yán)峻的壞賬壓力，如何搞好應(yīng)收管理，變事后控制變?yōu)槭虑翱刂疲挛膶⒁园咐治龅姆绞较到y(tǒng)論述。

一、客戶ABC分類法

MM公司為某醫(yī)藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數(shù)量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規(guī)模在前100位的客戶定義為重點(diǎn)客戶。該公司應(yīng)收賬款的規(guī)模約1000萬，從2010年底應(yīng)收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點(diǎn)客戶，欠款大戶與重點(diǎn)客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應(yīng)收款320萬元。可以看出MM公司應(yīng)收賬款的管控并不合理，非重點(diǎn)客戶占用了公司過多的資源。

MM公司依據(jù)上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據(jù)2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計(jì)算出每個(gè)客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現(xiàn)銷回款、應(yīng)收回款和預(yù)收賬款）。回款率在100%以上的重點(diǎn)客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點(diǎn)客戶（計(jì)為B1）或回款率在90%至100%之間的重點(diǎn)客戶（計(jì)為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點(diǎn)客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產(chǎn)品毛利率的水平（具體見表1）。

二、賒銷額度的分配

依據(jù)客戶分類及上年度銷售規(guī)模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽(yù)好的客戶擁有更大的信用額度，擴(kuò)大銷售，也能通過額度調(diào)整逐步淘汰信譽(yù)差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。

三、賒銷額度的調(diào)整

額度標(biāo)準(zhǔn)每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監(jiān)共同簽字確認(rèn)，不能隨意變動(dòng)。如有特殊原因，每個(gè)季度可以在額度范圍內(nèi)做一次調(diào)整。賒銷額度調(diào)整涉及兩個(gè)層次：第一，ABCD同一大類中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個(gè)或多個(gè)客戶賒銷額度的調(diào)整。如果賒銷額度需要調(diào)整，銷售總監(jiān)應(yīng)向CEO提出申請，經(jīng)同意后報(bào)CFO備案。

篇（3）

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用不足的原因

（一）從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面

1、審計(jì)資源偏離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)資源的重點(diǎn)分配于客戶的商業(yè)經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。可見，兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式均未重點(diǎn)關(guān)注管理舞弊，成為實(shí)現(xiàn)揭示管理舞弊審計(jì)目標(biāo)的一大缺陷。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論假設(shè)缺陷

如一個(gè)單位建有完善的內(nèi)部控制，并能夠得到有效運(yùn)行，則該單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中和財(cái)務(wù)報(bào)表編制中進(jìn)行欺詐舞弊的機(jī)會就會減少；反之，財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性就低。

3、注冊會計(jì)師的民事責(zé)任制度不夠完善

在我國，一系列法律的出臺對規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但是，目前關(guān)于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定仍比較空洞，尤其是關(guān)于注冊會計(jì)師的民事責(zé)任，規(guī)定得較少，概念含糊。

4、審計(jì)準(zhǔn)則滯后

我國目前的審計(jì)準(zhǔn)則所作出的規(guī)定仍停留在控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式上，采用的指導(dǎo)思想是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，這在一定程度上限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展和推廣。

（二）從中小會計(jì)師事務(wù)所方面

1、會計(jì)師事務(wù)所逐利行為。會計(jì)師事務(wù)所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利性組織，他們也會根據(jù)外界調(diào)節(jié)其行為，以使其自身利益最大化。

2、信息技術(shù)使用不足。我國中小會計(jì)師事務(wù)所既缺乏精通信息技術(shù)專業(yè)人才，又無財(cái)力建立相應(yīng)的行業(yè)數(shù)據(jù)庫平臺，制約了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)的使用。

3、客戶的流失對事務(wù)所的影響。中小會計(jì)師事務(wù)所沒有品牌優(yōu)勢，只有通過提高服務(wù)質(zhì)量來贏得客戶。現(xiàn)在實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，導(dǎo)致一部分客戶流失，使得中小會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)變得十分謹(jǐn)慎。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)用案例

（一）深圳華發(fā)電子股份有限公司的基本情況

實(shí)際操作分析本案例選擇深圳華發(fā)電子股份有限公司2005年度的資料，由于與審計(jì)相關(guān)的部分資料涉及商業(yè)秘密并沒有公開，所以資料并不全面。

公司名稱：深圳華發(fā)電子股份有限公司

股票簡稱：*ST華發(fā)A、*ST華發(fā)B

（二）戰(zhàn)略分析

1、行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。2004年4月28日公告：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司股票實(shí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特別處理。公司所有者或者管理者面對如此壓力，2005年度虛增利潤的可能性大大增加，本年度的審計(jì)重點(diǎn)是審計(jì)其是否有虛增利潤的情況。

2、被審計(jì)單位經(jīng)營情況。本年度深圳地區(qū)電力及能源緊張，公司為保障正常生產(chǎn)購置并租用發(fā)電機(jī)自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高；受銀行政策調(diào)整及公司連續(xù)兩年虧損的影響，銀行對本公司收緊貸款，生產(chǎn)資金壓力大增；為實(shí)現(xiàn) 2005年扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會于 3月份調(diào)整了經(jīng)營班子。經(jīng)過第二季度的一系列調(diào)整后，下半年公司全面進(jìn)入扭虧階段，最終 2005年度公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 662.23萬元，超額完成年度目標(biāo)。

3、完善了內(nèi)部管理。由于本年度的審計(jì)重點(diǎn)是防止其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2005年度的凈利潤為 662萬元，而租賃利潤卻高達(dá) 1，693萬元，所以應(yīng)特別重點(diǎn)關(guān)注物業(yè)租賃業(yè)務(wù)情況，是否存在虛假租賃、租金過高和提前確認(rèn)租金收入等情況。

4、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司未來幾年的主要產(chǎn)品是電路板和注塑件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司現(xiàn)有技術(shù)及設(shè)備能否滿足未來發(fā)展的需要；關(guān)注國內(nèi)外生產(chǎn)電路板和注塑件的公司是否會對公司的經(jīng)營造成影響以及影響的程度。公司新年度生產(chǎn)資金主要以自有資金為主，適當(dāng)增加銀行貸款，暫無其他融資計(jì)劃。為應(yīng)對市場變化，公司將會及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，逐步向應(yīng)用于平板電視、汽車電子、通訊產(chǎn)品、數(shù)碼相機(jī)等的產(chǎn)品方向過渡。

（三）環(huán)節(jié)分析及剩余風(fēng)險(xiǎn)決定

1、識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這里只以關(guān)聯(lián)方為例。納入合并范圍的子公司情況：公司名稱：深圳市華發(fā)物業(yè)租賃管理有限公司；注冊資本：100萬元；實(shí)際投資額：60萬元；投資比例：60%；主營業(yè)務(wù)：物業(yè)租賃及管理。眾所周知上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較普遍的，所以此點(diǎn)也需要特別注意。

2、確定重要性水平。根據(jù)重要性水平的確認(rèn)原則，取計(jì)算結(jié)果的最小值為會計(jì)報(bào)表的重要性水平，然后將重要性水平重點(diǎn)分配給風(fēng)險(xiǎn)較大的幾個(gè)賬戶并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適用。

3、編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃，主要的內(nèi)容有：被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評價(jià)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)策略（包括重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項(xiàng)）、審計(jì)時(shí)間表以及人員安排、審計(jì)實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。

4、審計(jì)報(bào)告階段。如果審計(jì)后確認(rèn)：被審計(jì)單位采用的會計(jì)處理方法遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制在可接受的水平上，就可以出具無保留意見。

三、注冊會計(jì)師行業(yè)的整體素質(zhì)有待提高

由于許多會計(jì)師事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)層次較低，加之我國還沒有建立起一套完整有效的面向市場的培訓(xùn)機(jī)制，后續(xù)教育的機(jī)會和渠道較少，使得目前的注冊會計(jì)師獲得新的知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測試階段要運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊會計(jì)師具有較高的素質(zhì)，注冊會計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用分析性測試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)存關(guān)系來構(gòu)建模型。大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算可出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而目前還有相當(dāng)多的注冊會計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這成為妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

一、案情簡介

2003年中國人壽分別在紐約和香港上市，發(fā)行74.4億股票，募集資金34.8億美元。2004年1月，國家審計(jì)署審計(jì)報(bào)告稱，中國人壽保險(xiǎn)公司涉嫌各類違規(guī)資金約54億元人民幣。2004年3月，一位美國投資者以“未適當(dāng)披露審計(jì)信息、違反1934年美國證券法”為由，對其提訟，五位高管、董事也被列為“個(gè)人被告”。書認(rèn)為，中國人壽在上市前知道國家審計(jì)署要重大不利消息但不披露，導(dǎo)致股價(jià)虛高，投資者受損。隨后，又有8位投資者提訟。美聯(lián)邦法院授意9位被告合并訴狀，個(gè)人訴訟變?yōu)榧w訴訟。2004年2月4日，中國人壽澄清公告稱，國家審計(jì)署所審計(jì)的是中國人壽的前身――中國人壽保險(xiǎn)公司，與上市公司中國人壽無關(guān)。2004年3月16日，由美國投資者聘請的律師事務(wù)所Milberg Weiss宣布，其擬投資者對中國人壽提起集體訴訟，稱中國人壽及其部分高級管理人員違反美國1934年證券交易法，在中國人壽募股期間沒有披露以下不利事實(shí)：①其母公司中國人壽集團(tuán)涉嫌6.52億美元的巨額財(cái)務(wù)欺詐；②在IPO時(shí)，中國國家審計(jì)署已經(jīng)完成了審計(jì)，并且馬上就要公布對其母公司不利的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；③其母公司存在非法、超額退保、挪用資金和私設(shè)小金庫等違法行為；④其母公司的違法行為應(yīng)當(dāng)在中國人壽的股價(jià)中有所體現(xiàn)，畢竟三分之二的涉案人員是中國人壽原先的董事或者高級經(jīng)理。中國人壽對以上堅(jiān)決不予認(rèn)同，表示“提起的訴訟沒有任何依據(jù)”，并稱將進(jìn)行“強(qiáng)烈抗辯”。目前，上述案件的訴訟程序仍在進(jìn)行之中。據(jù)中國媒體報(bào)道，中國人壽集團(tuán)已經(jīng)向中國政府繳納了稅金和罰金總計(jì)約6749萬元人民幣。

中國人壽案件集中反映了國內(nèi)企業(yè)在進(jìn)入國際資本市場的同時(shí)，必須尊重并遵守市場規(guī)則和當(dāng)?shù)乇O(jiān)管規(guī)定，否則將面臨巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。在本案中，中國人壽抗辯的一個(gè)重要理由就是上市公司與出問題的中國人壽集團(tuán)無關(guān)，二者之間已經(jīng)做出了相應(yīng)的責(zé)任安排。但是，美國證券法律法規(guī)和紐約證券交易所多如牛毛的上市規(guī)則的核心之一就是確保信息披露，保護(hù)投資者的利益。為了實(shí)現(xiàn)對投資者的保護(hù)，法律甚至不惜要求上市公司承擔(dān)繁重的披露和合規(guī)義務(wù)。故意或過失違反了信息披露的相關(guān)規(guī)則，都可能遭到來自監(jiān)管部門嚴(yán)厲的處罰。更為嚴(yán)重的是，市場和投資者可能會對上市公司的信息披露不當(dāng)行為做出激烈反應(yīng)，如股東集團(tuán)訴訟和股價(jià)下跌，給上市公司造成更大損失。下文就中國人壽案件分析我國金融機(jī)構(gòu)在境外上市的法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、中國金融機(jī)構(gòu)境外上市的法律風(fēng)險(xiǎn)

中國企業(yè)在境外上市必須面臨兩大關(guān)卡。首先必須滿足中國境內(nèi)證券監(jiān)管部門對境內(nèi)企業(yè)境外上市的條件。境內(nèi)企業(yè)到境外上市的模式非常多，但歸納起來主要有直接上市與間接上市兩種。無論通過哪種方式上市、在哪里上市，大體要滿足的實(shí)質(zhì)條件相同，主要包括：①符合我國境外上市的法律法規(guī)；②籌資用途符合國家產(chǎn)業(yè)政策、利用外資政策及國家有關(guān)固定資產(chǎn)投資立項(xiàng)的規(guī)定；③對于擬上市企業(yè)的資產(chǎn)總量和盈利金額都有相應(yīng)的具體規(guī)定；④上市后分紅派息有可靠的外匯來源，符合國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定；⑤具有規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)及較完善的內(nèi)部管理制度，有較穩(wěn)定的高級管理層及較高的管理水平。國內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的審核程序?qū)τ诖笮偷慕鹑跈C(jī)構(gòu)來說比較寬松，問題出在第二道關(guān)卡――國外證券市場的相關(guān)法律法規(guī)。其中具有典型代表性的就是美國的《2002年薩班斯-奧克斯利法案》，以下就其內(nèi)容作相關(guān)的闡述。

薩班斯法案的主要內(nèi)容包括：在紐約證券交易所上市的企業(yè)必須面對一系列的條件，如設(shè)立獨(dú)立的上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所；特別加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性；特別強(qiáng)化了公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披露義務(wù)；大幅加重了對公司管理層違法行為的處罰措施；增加經(jīng)費(fèi)撥款，強(qiáng)化美國證券交易委員會（SEC）的預(yù)算以及職能。

其中，薩班斯法案中有兩個(gè)條款需要在美上市的公司或準(zhǔn)備赴美上市的企業(yè)特別留意。

其一，302條款――公司對于財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任：薩班斯法案302條款2002年9月生效，規(guī)定美國上市公司的首席執(zhí)行官（CEO）和財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。如果將來發(fā)現(xiàn)有問題，CEO或CFO個(gè)人將對公司財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)民事甚至刑事責(zé)任。這個(gè)302條款對于在美國上市的中國企業(yè)同樣適用。然而，實(shí)際操作上如何把握，國有控股的在美上市的大企業(yè)老總?cè)绾蚊鎸τ伤_班斯法案帶來的大量法律訴訟，將是個(gè)令人頭痛的問題。

其二，404條款――公司管理層及外部審計(jì)師對于公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的責(zé)任。薩班斯法案404條款要求，公司管理層和公共審計(jì)師每年在年報(bào)中就公司產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控系統(tǒng)分別作出評價(jià)和報(bào)告，還要求外部公共審計(jì)師對于公司管理層評估過程以及內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進(jìn)行相應(yīng)的檢查并出具正式意見。

盡管薩班斯法的頒布主要是針對眾多的美國上市公司，但是外國赴美上市的公司也要受到薩班斯法的管轄。美國證券法的核心是保護(hù)投資者的利益，合法全面地披露信息。與此宗旨相違背的企業(yè)和高管要承擔(dān)相當(dāng)嚴(yán)重的責(zé)任。中國的企業(yè)稍不留意就有遭遇集體訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，損失巨大。隨著金融全球化的發(fā)展，日本、法國等發(fā)達(dá)國家也相繼效仿美國制定類似的法律法規(guī)。除了實(shí)體方面的限制，在程序方面也是限制頗多的，特別是境外直接上市的程序相當(dāng)復(fù)雜，涉及的境外咨詢機(jī)構(gòu)和審查機(jī)構(gòu)之多，手續(xù)的繁瑣以及經(jīng)費(fèi)的要求都是境內(nèi)上市無法比擬的。中國金融企業(yè)的境外上市的首要難題就在于此。

三、中國金融機(jī)構(gòu)境外上市法律風(fēng)險(xiǎn)的控制和對策

1、加強(qiáng)國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

就像是談到巴林銀行的倒閉人們就很自然地想到巴林交易員里森的違規(guī)交易，而很少人會把它與英格蘭銀行聯(lián)系在一起一樣，中國人壽遭受集體訴訟，人們只會考慮到企業(yè)內(nèi)部的信息披露機(jī)制不健全，或者是高管違規(guī)欺詐等。殊不知，大家忽略了政府監(jiān)管當(dāng)局在境外上市過程中起到的作用以及承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

國內(nèi)企業(yè)的境外上市審批是需要經(jīng)過國內(nèi)證券監(jiān)管部門批準(zhǔn)的，由于公司注冊地仍在內(nèi)地，實(shí)質(zhì)上是中外合資公司的外資股部分在境外上市，而且上市集資仍需返回大陸，所以中國證監(jiān)會的政策指引是鼓勵(lì)的，“成熟一家，批準(zhǔn)一家”。通常，境外直接上市都是采用IPO(首次公開募集)方式進(jìn)行，其程序較為復(fù)雜，需聘請境內(nèi)外中介機(jī)構(gòu)較多，成本較高；需經(jīng)過境內(nèi)、境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批，花費(fèi)的時(shí)間也較長。但是，正因?yàn)樾杞?jīng)過這些相對嚴(yán)格的程序，申請企業(yè)一旦獲準(zhǔn)在境外上市，將能夠比較容易地獲得投資者的信任，公司股價(jià)能達(dá)到盡可能高的價(jià)格，公司可以獲得較大的聲譽(yù)，股票發(fā)行的范圍也更廣。再次，境內(nèi)政府一定要承擔(dān)起嚴(yán)格的監(jiān)管責(zé)任，才能使企業(yè)免受境外受挫之苦。

2、建立完備的內(nèi)部控制體系

沒有進(jìn)行信息披露的內(nèi)容一般是不利于上市公司募資的負(fù)面消息，與其從“標(biāo)”上對信息的公開性嚴(yán)格的限制，倒不如從引起企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生不良信息的原因著手，治“本”才是正道。內(nèi)部控制的產(chǎn)生、發(fā)展、完善是一個(gè)實(shí)踐的過程。早在上個(gè)世紀(jì)中期，針對美國“水門事件”調(diào)查的結(jié)果，立法者和監(jiān)管團(tuán)體開始對內(nèi)部控制問題給以高度重視，并且開始制定內(nèi)部控制體系的結(jié)構(gòu)。經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，得出內(nèi)部控制體系包括內(nèi)部的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評審五個(gè)互相聯(lián)系的要素，以此合理確保取得經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、對相關(guān)法律和法規(guī)的遵守。新的《巴塞爾資本協(xié)議》也把內(nèi)部控制體系的建立作為銀行內(nèi)部管理的標(biāo)準(zhǔn)，我國作為其中的一員也應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的制度保障金融機(jī)構(gòu)健康有序的運(yùn)行。

3、加大金融立法力度，順應(yīng)金融全球化趨勢

自從中國加入WTO以來，對外開放的步伐加快，市場準(zhǔn)入和承諾列表的實(shí)現(xiàn)，在第一個(gè)五年過渡期后，金融業(yè)也全面對外開放，外資金融機(jī)構(gòu)涌入。在金融全球化浪潮的沖擊下，中國的法制也受到了一定的影響。以《中國人民共和國外資銀行》為首的一系列法律規(guī)章制度的建立，促進(jìn)了我國金融法體系的建設(shè)。但是，我國的金融立法相對于美國等發(fā)達(dá)國家成熟的金融法體系而言還相差甚遠(yuǎn)，尤其是監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)控制上的規(guī)定。而國門的打開促進(jìn)了立法的迫切性，不同的標(biāo)準(zhǔn)不僅不利于國內(nèi)外資企業(yè)的監(jiān)管，也不利于我國的金融機(jī)構(gòu)“走出去”戰(zhàn)略的開展。除此之外，國際上的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也在向發(fā)達(dá)國家靠攏，金融監(jiān)管立法的迫切性是不容忽視的問題。

4、從業(yè)人員法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識加強(qiáng)

中國企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)是世界各國企業(yè)中最高的，但是對法律風(fēng)險(xiǎn)的重視程度在世界范圍內(nèi)卻是最低的；而且企業(yè)越不重視，風(fēng)險(xiǎn)加劇的可能性就越大，由此形成一個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)的惡性循環(huán)。這也可以解釋為什么中國的企業(yè)能在境外上市的屈指可數(shù)，即便能夠得以上市也會遭遇不同的法律風(fēng)險(xiǎn)最終以退回收尾。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員尤其是高管人員的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識是金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的內(nèi)部因素。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的合規(guī)性建設(shè)和人員素質(zhì)的提高直接影響到法律風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。

四、結(jié)語

法律風(fēng)險(xiǎn)作為金融風(fēng)險(xiǎn)的新興成份，在金融開放的中國金融市場的安全穩(wěn)定發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，中國監(jiān)管當(dāng)局和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予相當(dāng)?shù)闹匾暋＝鹑诜娠L(fēng)險(xiǎn)在中國具有潛在性、高風(fēng)險(xiǎn)、低防范的特點(diǎn)，金融監(jiān)管和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立需要很長時(shí)間的努力。

【參考文獻(xiàn)】

[1] [美]布魯斯：銀行金融服務(wù)業(yè)的管制，案例與資料（第二版）[M]，北京，法律出版社，2006。

篇（5）

中圖分類號：G513 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：C DOI：10.3969/j.issn.1672-8181.2014.01.075

1 引言

隨著歐洲政治經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，教育一體化也提上日程，并得到充分的發(fā)展，教育作為文化軟實(shí)力的一個(gè)重要方面，對于歐洲一體化的發(fā)展具有先導(dǎo)性、基礎(chǔ)性作用。為盡快實(shí)現(xiàn)歐洲一體化，建立一個(gè)團(tuán)結(jié)的、具有內(nèi)部凝聚力的、向世界開放的歐洲，教育已經(jīng)成為歐洲各國普遍關(guān)注和討論的問題。高等教育作為教育中一個(gè)極其重要的部分，在促進(jìn)歐洲各國經(jīng)濟(jì)政治合作以及保持歐洲對外強(qiáng)有力的競爭力方面扮演了重要的角色，而高等教育質(zhì)量保障體系是決定歐洲高等教育在國際上能否有競爭力的關(guān)鍵所在。因此，選歐洲高等教育質(zhì)量保障體系作為特定的研究區(qū)域，一方面豐富高等教育質(zhì)量保障體系的理論內(nèi)容；另一方面，它更具重要的現(xiàn)實(shí)意義，它將對我國高等教育的質(zhì)量保障及國際化建設(shè)提供一定的經(jīng)驗(yàn)和借鑒意義。

有關(guān)歐洲高等教育質(zhì)量保障體系的文獻(xiàn)不是很多，大致總結(jié)如下：

通過整理有關(guān)博洛尼亞進(jìn)程下歐洲高教質(zhì)量保障體系建設(shè)的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)的研究主要集中于以下三個(gè)層面，第一，從歐洲地區(qū)層面切入研究博洛尼亞進(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系的建設(shè)與發(fā)展?fàn)顩r。如李政（2007）在其碩士論文《歐洲高等教育區(qū)的質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)體系研究》中，詳細(xì)的分析了博洛尼亞進(jìn)程中歐洲高等教育保障體系建設(shè)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀以及架構(gòu)等，為提高我國高等教育質(zhì)量提供了有益的借鑒。第二，從歐洲國家層面切入研究博洛尼亞進(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系的建設(shè)與發(fā)展?fàn)顩r。如孫傳春（2008）在其碩士畢業(yè)論文《博洛尼亞進(jìn)程中的歐洲高等教育政策調(diào)整――高等教育國際化與本土化問題研究》中，從國家層面的角度分別對挪威、德國和東歐國家在博洛尼亞進(jìn)程中高教質(zhì)量保障體系改革進(jìn)行研究。第三，從高等教育外部質(zhì)量保障的主要方式及運(yùn)作程序?qū)用媲腥胙芯坎┞迥醽嗊M(jìn)程下高等教育質(zhì)量保障體系。如覃玉榮（2009）分別有針對性的進(jìn)行介紹和剖析了歐洲高等教育內(nèi)部質(zhì)量保障形式和歐洲高等教育外部質(zhì)量保障，同時(shí)還介紹了外部質(zhì)量保障的形式，如歐洲注冊、質(zhì)量標(biāo)志、歐洲排行和協(xié)商論壇。

國外具有代表性的研究文獻(xiàn)是Taina Saarinen發(fā)表的文章《博洛尼亞進(jìn)程中的“質(zhì)量”》，文章采用批評性話語分析方法（critical discourse analysis approach），從高等教育政策和質(zhì)量保障的角度切入，通過分析博洛尼亞進(jìn)程的官方聲明和公報(bào)，如芬蘭等國家高等教育質(zhì)量報(bào)告，剖析了歐洲高等質(zhì)量保障體系建設(shè)對歐洲地區(qū)和國家層面上的重要作用。

2 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)

提高歐洲高等教育質(zhì)量是歐洲高等教育質(zhì)量外部保障機(jī)構(gòu)的重要目標(biāo)之一，歐洲高等教育質(zhì)量保障體系的維持和提高是建立在遵守歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系的標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上的，此標(biāo)準(zhǔn)包括高等教育外部質(zhì)量保障活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)及歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.1 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)

高等教育質(zhì)量保障程序在內(nèi)部的應(yīng)用主要體現(xiàn)在，內(nèi)外要統(tǒng)一，外部保障程序要顧及內(nèi)部保障程序的有效實(shí)施，標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在：任何有關(guān)決策都要有確定的標(biāo)準(zhǔn)；目標(biāo)統(tǒng)一；所有過程的設(shè)計(jì)都按既定的目標(biāo)和規(guī)劃；形成報(bào)告時(shí)必須是書面通知，內(nèi)容具有可讀性而且意義明了，不可模棱兩可晦澀難懂，始終以基于讀者的獲取決策建議為主；在后續(xù)處理程序方面，質(zhì)量保障體系要包含行動(dòng)先規(guī)劃好的，一直以來固定的后續(xù)程序，質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)清楚，全面。第一方面，內(nèi)外兩種質(zhì)量保障程序是和諧統(tǒng)一，互為犄角，共同作用的，外部質(zhì)量程序是內(nèi)部質(zhì)量程序有序進(jìn)行的前提和保證，它首先要做的就是確保內(nèi)部質(zhì)量程序的順利進(jìn)行；第二方面，要先明確目標(biāo)，做好規(guī)劃，才可以進(jìn)行制定外部質(zhì)量保障程序。第三方面，要有一貫明確的標(biāo)準(zhǔn)，只有確定目標(biāo)，才可以進(jìn)行外部質(zhì)量保障活動(dòng)；第四方面，重新折返回目標(biāo)，質(zhì)量程序設(shè)計(jì)過程要契合目標(biāo)，不能隨意發(fā)揮；第五方面就是后續(xù)程序，要有有關(guān)質(zhì)量保障的后續(xù)程序，確保有的放矢。

2.2 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)

歐洲高等教育外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)若要正常運(yùn)行，其需要具備以下條件：第一，保障程序的應(yīng)用：保障程序在應(yīng)用時(shí)，保障機(jī)構(gòu)應(yīng)充分考慮到保障程序的效力；第二，法定地位：保障機(jī)構(gòu)在運(yùn)作時(shí)，要得到歐洲高等教育區(qū)權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，確認(rèn)其法定地位及其職責(zé)權(quán)利，而且在運(yùn)作時(shí)要遵守法律；第三，保障活動(dòng)：對保障機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)定期舉行院校或?qū)I(yè)層次上的保障活動(dòng)；第四，資源保障：保障機(jī)構(gòu)需要具備一定的資源才能運(yùn)行，這些資源不僅包括人力資源，還包括充足的財(cái)力資源等，充足的資源才能夠保證外部質(zhì)量保障進(jìn)程的運(yùn)行，并有能力改進(jìn)、提高外部質(zhì)量保障程序；第五，獨(dú)立性：外部保障機(jī)構(gòu)應(yīng)能保證可以獨(dú)立的運(yùn)作，不受其他機(jī)構(gòu)的干擾，政府或其利益相關(guān)者等也不能對保障機(jī)構(gòu)作出的報(bào)告進(jìn)行干預(yù)。外部保障機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)先制定出外部質(zhì)量保障的準(zhǔn)則、過程以及程序，并將完整的準(zhǔn)則、程序等對外公開。外部質(zhì)量保障的過程一般有：首先，保障機(jī)構(gòu)對質(zhì)量保障對象的自評；其次，專家組對外部質(zhì)量保障程序的外部評估，評估時(shí)可以考慮允許一些學(xué)生參與，并對這些學(xué)生進(jìn)行現(xiàn)場提問；再次，評估后的后繼程序和問責(zé)程序，后繼程序主要是用來檢查被測評對象是否按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，問責(zé)程序是指外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膯栘?zé)程序。

通過以上的分析可知，歐洲外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)是一個(gè)自主運(yùn)作、擁有合法性、獨(dú)立性的權(quán)威機(jī)構(gòu)，它們目標(biāo)明確、充分利用人力物力資源，通過執(zhí)行包括學(xué)校自評、專家組評估、實(shí)地考察訪問、公布報(bào)告等外部質(zhì)量保障程序，監(jiān)督受評院校是否按規(guī)定采取改進(jìn)措施。歐洲高等教育區(qū)對外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及專業(yè)性極為看重，只有具有獨(dú)立性及專業(yè)性的保障機(jī)構(gòu)才能確保外部保障工作的公平、公正及權(quán)威性。

2.3 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系經(jīng)驗(yàn)分析

2.3.1 外部質(zhì)量保障中介機(jī)構(gòu)保公平和效率

通常情況下，高校和政府在利益和定位方面會出現(xiàn)錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，在面對這種復(fù)雜關(guān)系的情況下尋求第三方來解決往往是最常見的方法，這種方法早已在世界上通用，博洛尼亞進(jìn)程下處理這種復(fù)雜的關(guān)系，歐洲各國同樣也采取了中介機(jī)構(gòu)來擔(dān)任第三方來協(xié)調(diào)的方式。此外，各個(gè)國家還設(shè)立權(quán)威性質(zhì)量保障監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過教學(xué)質(zhì)量審核與評估來監(jiān)督高校在教育質(zhì)量方面所做的工作，同時(shí)在博洛尼亞進(jìn)程下創(chuàng)立統(tǒng)一的高等教育質(zhì)量保障標(biāo)準(zhǔn)，以此來推動(dòng)各國高等教育質(zhì)量管理的可持續(xù)發(fā)展。通過聯(lián)系高校、政府和社會，建立了全國高等教育質(zhì)量保障互動(dòng)機(jī)制，中介質(zhì)量評估機(jī)制，并通過授予各國海外教育機(jī)構(gòu)教學(xué)的方式來不斷提高歐洲區(qū)內(nèi)各個(gè)國家高教質(zhì)量保障水平。

各個(gè)歐洲國家獨(dú)立的評估中介機(jī)構(gòu)不受政府干涉，不帶有政府意志，各個(gè)行業(yè)完全靠自身的自律和修養(yǎng)來管理自己，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。教學(xué)質(zhì)量保障管理的認(rèn)證工作客觀、公正，合理、科學(xué)，從而維持和提高了高校的辦學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了公平與效率的統(tǒng)一。

2.3.2 歐洲地區(qū)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)對國家級外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的再保障

在國家的基礎(chǔ)上，設(shè)立歐洲范圍內(nèi)的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)，如歐洲高等教育質(zhì)量保證注冊EQAR（European Quality Assurance Register）的設(shè)立，該機(jī)構(gòu)為作為最高權(quán)威的認(rèn)證機(jī)構(gòu)，通過對所有完全符合歐洲高等教育區(qū)質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)提供注冊認(rèn)證，在注冊的同時(shí)還要通過獨(dú)立專家組進(jìn)行的外部審核，這種注冊審核與標(biāo)準(zhǔn)審核的雙重保障為提高歐洲地區(qū)高校教學(xué)質(zhì)量提供了有效的方式和方法。為實(shí)現(xiàn)信息的有效傳達(dá)，EQAR在官方網(wǎng)站上公布?xì)W洲各國符合歐洲高等教育區(qū)質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，同時(shí)只有符合標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)才有注冊信息資格，這種標(biāo)準(zhǔn)與注冊資格相結(jié)合的方式有效的保障了這些外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)的質(zhì)量保障工作水平，這種標(biāo)準(zhǔn)與注冊相結(jié)合的機(jī)制為各個(gè)外部質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)提供了相互比較、相互激勵(lì)的平臺，同時(shí)也為各個(gè)機(jī)構(gòu)相互學(xué)習(xí)提供了便利，為爭取和長時(shí)間維持被注冊的地位，各個(gè)機(jī)構(gòu)必然會不斷提高自己的質(zhì)量保障水平，從而達(dá)到提高整個(gè)歐洲范圍內(nèi)的高教質(zhì)量的目的。

2.3.3 外部質(zhì)量保障形式多樣

就外部質(zhì)量保障方式而言，歐洲高教外部質(zhì)量保障方式具有多樣性，主要包括：評估、認(rèn)證、審計(jì)和基準(zhǔn)四種方式，各種方式又具有自己的類型，評估的重點(diǎn)是通過對學(xué)科、培養(yǎng)計(jì)劃、院校以及專題的評估，并結(jié)合評估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，最后將評估結(jié)果反饋給院校，幫助其改善業(yè)績表現(xiàn)。認(rèn)證的目的不僅要保障學(xué)位項(xiàng)目和教育機(jī)構(gòu)達(dá)到認(rèn)證要求的標(biāo)準(zhǔn)，還要提高學(xué)校組織學(xué)位項(xiàng)目可靠行和公眾形象的能力。認(rèn)證一般為學(xué)校教學(xué)質(zhì)量提供了最基本標(biāo)準(zhǔn)線，低于標(biāo)準(zhǔn)線的提出改進(jìn)意見，高于標(biāo)準(zhǔn)線的繼續(xù)發(fā)展與創(chuàng)新。

審計(jì)和基準(zhǔn)是通過改進(jìn)學(xué)科或課程，然后制定標(biāo)準(zhǔn)和基準(zhǔn)，有目的的進(jìn)行整個(gè)教學(xué)質(zhì)量的評估，通過分析和觀察基準(zhǔn)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流達(dá)到自身的不斷改進(jìn)。

2.4 歐洲高等教育外部質(zhì)量保障體系對我國的啟示

2.4.1 完善質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

教育質(zhì)量保障中介機(jī)構(gòu)做為獨(dú)立的第三方，無需對任一方負(fù)責(zé)，與政府和高校之間不牽扯利益關(guān)系，可以很好的起到紐帶橋梁作用，一方面可以為投資機(jī)構(gòu)、政府補(bǔ)助等提供投資導(dǎo)向，另一方面可以保持高校的對外獨(dú)立性，防止受到外界社會壓力干擾，影響高等院校決策，實(shí)現(xiàn)高校自主與政府管理之間的平衡；而且教育質(zhì)量保障中介還能以高校獲取自為激勵(lì)，激勵(lì)高校自主管理，實(shí)現(xiàn)教授治校，學(xué)術(shù)自由，從而不斷提高教學(xué)質(zhì)量，因此，獨(dú)立教育質(zhì)量中介機(jī)構(gòu)是必不可少的，這也是高等教育國際化的必然要求，以達(dá)到中國高等教育與其它國家的相互學(xué)分、學(xué)位進(jìn)而職業(yè)技能的認(rèn)可，以期提高中國高等教育在國際教育市場的競爭力和話語權(quán)。

2.4.2 要提供完善的注冊制度

完善的注冊制度對于教育質(zhì)量保障結(jié)構(gòu)體系意義深遠(yuǎn)，我國也不例外。國家應(yīng)該建立起完善的制度，同時(shí)國家質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)要負(fù)責(zé)監(jiān)督地方，對地方教育質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期的抽查和考核，地方機(jī)構(gòu)在這種情況下，才能保證高質(zhì)量高效率的運(yùn)作，并及時(shí)查處不合格的機(jī)構(gòu)，命其整改，整改無效者可以依據(jù)規(guī)章制度予以取締。

2.4.3 完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)

教育質(zhì)量保障需要及時(shí)準(zhǔn)確的信息溝通，完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)勢在必行，歐洲的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，我國也應(yīng)該建設(shè)全國性與地方性的教育質(zhì)量網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。例如，教育部可以通過建立網(wǎng)絡(luò)信息中心，對全國和各地方的教育保障項(xiàng)目指標(biāo)做出標(biāo)準(zhǔn)，各地方院校通過網(wǎng)絡(luò)信息中心運(yùn)送相關(guān)數(shù)據(jù)，在這個(gè)平臺上再建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，然后進(jìn)行分析研究，形成分析報(bào)告，然后反饋給教育部，社會相關(guān)機(jī)構(gòu)、高等院校等，為其進(jìn)一步改進(jìn)發(fā)展提供服務(wù)。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該奮力進(jìn)取，爭取追上國際先進(jìn)步伐，盡快加入到國際質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)中去，在教育質(zhì)量保障方面盡力與國際看齊，達(dá)到國際標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)然這任重而道遠(yuǎn)，需要各方的一起努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李政.歐洲高等教育區(qū)的質(zhì)量保障機(jī)構(gòu)體系研究[D].安徽大學(xué)，2007.

[2]孫傳春.博洛尼亞進(jìn)程中的歐洲高等教育政策調(diào)整――高等教育國際化與本土化問題研究[D].上海交通大學(xué)，2008.

[3]覃玉榮.博洛尼亞進(jìn)程中歐洲高等教育質(zhì)量保障框架[J].黑龍江高教研究，2009.

[4]ENQA.Standards and Guidelines for Quality Assurancein the European Higher

篇（6）

中圖分類號：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02

關(guān)于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實(shí)，核查，稽核就是稽查和復(fù)核的簡稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實(shí)在。具體的說，稽核或是財(cái)務(wù)稽核就是指在集團(tuán)型企業(yè)的財(cái)務(wù)部門設(shè)置稽核崗位，依照國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定而編制的內(nèi)控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復(fù)核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和會計(jì)處理的正確性，并對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行處理的一種內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該建立、健全內(nèi)部稽核制度。

《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”。同時(shí)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的方法”。

稽核的具體工作內(nèi)容包括對各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的事前、事中審查和對其他會計(jì)資料的事后復(fù)核。在中國幾經(jīng)修訂的《會計(jì)法》中，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)建立、健全內(nèi)部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計(jì)法》并未作出規(guī)定。具體而言，應(yīng)按照稽核工作的性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行以下的企業(yè)內(nèi)部稽核工作：

1.組建財(cái)務(wù)稽核隊(duì)伍。稽核工作本身對從業(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)、投資、法律等綜合知識，對企業(yè)經(jīng)營有深刻的了解和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，通曉企業(yè)運(yùn)營管理和財(cái)務(wù)管理，精通企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)業(yè)務(wù)流程，有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)、溝通、協(xié)調(diào)能力以及強(qiáng)烈的事業(yè)心。稽核是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，從事這項(xiàng)工作的人員必須掌握專業(yè)的知識和技能、掌握財(cái)務(wù)法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財(cái)務(wù)核算制度及流程，能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨(dú)立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴(yán)格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業(yè)務(wù)，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責(zé)。由于稽核涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學(xué)有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計(jì)抽樣的基本原則，進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，合理設(shè)定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時(shí)，還應(yīng)將稽核人員的工作職能予以明確，分清責(zé)任，量化工作內(nèi)容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責(zé)。這一點(diǎn)在稽核工作也是至關(guān)重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質(zhì)，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責(zé)，稽核團(tuán)隊(duì)一盤散沙、一團(tuán)亂麻，那么稽核團(tuán)隊(duì)的工作就不會切實(shí)有效，甚至?xí)鸬较喾吹淖饔茫@樣就會使稽核隊(duì)伍的建設(shè)成為空談。

3.及時(shí)地整改、復(fù)查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來講，稽核就是一個(gè)檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復(fù)的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了及時(shí)且有效的整改是檢驗(yàn)稽核工作是否有效的關(guān)鍵因素。在實(shí)際工作中，要重點(diǎn)開展稽核過程中出現(xiàn)問題的復(fù)查工作。

目前，很多公司按照相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部專門成立了財(cái)務(wù)系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設(shè)財(cái)務(wù)核算稽核崗以便對日常財(cái)務(wù)工作進(jìn)行及時(shí)且必要的稽查審核工作。在設(shè)置上述稽核崗位的基礎(chǔ)上，還需要不定期地對稽核人員進(jìn)行崗位專業(yè)知識的培訓(xùn)，同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定、明確稽核人員的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容、時(shí)間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設(shè)置必將會為提高企業(yè)會計(jì)管理工作水平起到一定的促進(jìn)和提高作用。

在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稽核崗位進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作的一項(xiàng)基本職能就是財(cái)務(wù)稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關(guān)財(cái)務(wù)管理制度外，財(cái)務(wù)管理的另一項(xiàng)基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實(shí)。《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計(jì)工作中的重要地位。財(cái)務(wù)稽核制度是財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯(cuò)和舞弊，保證財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量。而建立和完善有效的財(cái)務(wù)稽核制度是查錯(cuò)糾弊的重要措施，是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財(cái)務(wù)稽核制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。同時(shí)又規(guī)定，不相容職務(wù)相互分離控制，要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。因此財(cái)務(wù)稽核是內(nèi)部會計(jì)控制的重要方法。基于《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制制度，建立反映行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。在財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

3.財(cái)務(wù)稽核可以促使財(cái)務(wù)人員提高素質(zhì)。從事財(cái)務(wù)稽核工作的人員通過不斷開展進(jìn)行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業(yè)知識的認(rèn)識、升華；增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺悟等等。通過財(cái)務(wù)稽核，不但可以運(yùn)用所學(xué)知識和能力發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學(xué)的知識和技能，擴(kuò)大知識面，學(xué)到先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識等等。

按照企業(yè)內(nèi)部稽核的不同特征，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核工作實(shí)施地點(diǎn)的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核。現(xiàn)場稽核是指到經(jīng)營現(xiàn)場進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，是財(cái)務(wù)稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財(cái)務(wù)現(xiàn)場進(jìn)行稽核即屬于現(xiàn)場稽核。非現(xiàn)場稽核則由被稽核單位或部門報(bào)送有關(guān)財(cái)務(wù)資料，稽核人員根據(jù)國家有關(guān)的政策法規(guī)審查報(bào)送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實(shí)后擬出稽核報(bào)告。比如各分公司根據(jù)相關(guān)要求將財(cái)務(wù)資料報(bào)送公司本部，由公司本部財(cái)務(wù)稽核人員進(jìn)行稽核即屬于非現(xiàn)場稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場稽核可以隨時(shí)詢問、及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會避免被稽核人員臨時(shí)修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施方式的不同，可以將財(cái)務(wù)稽核分為日常稽核和專項(xiàng)稽核。顧名思義，日常稽核是指每天隨時(shí)對財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目進(jìn)行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關(guān)責(zé)任會計(jì)每日做出的會計(jì)憑證進(jìn)行稽核即屬于日常稽核。日常稽核的工作面廣，工作強(qiáng)度大，幾乎是需要稽核日常所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)。專項(xiàng)稽核是指針對一段時(shí)間財(cái)務(wù)稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，以問題發(fā)生的頻率、問題的嚴(yán)重程度、風(fēng)險(xiǎn)的等級確定專項(xiàng)檢查項(xiàng)目，在一定范圍、一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核。

3.根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目實(shí)施范圍的不同，可將財(cái)務(wù)稽核分為抽樣稽核和詳細(xì)稽核。抽樣稽核是指稽核人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進(jìn)行測試，并用樣本的測試結(jié)果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，采取統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣的方式，根據(jù)財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目選取某一業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稽核，從而推斷經(jīng)營者財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項(xiàng)的財(cái)務(wù)稽核。詳細(xì)稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進(jìn)行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財(cái)務(wù)稽核項(xiàng)目，進(jìn)行全面審查的方法，例如對往來賬項(xiàng)的全面審查。一般情況下，日常稽核采取的均為詳細(xì)稽核方法。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場觀察、現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場測試、核對賬務(wù)、復(fù)算數(shù)據(jù)、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實(shí)地盤點(diǎn)主要針對資產(chǎn)類的存在性進(jìn)行確認(rèn)；現(xiàn)場觀察主要是針對實(shí)際業(yè)務(wù)流程制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行確認(rèn)和分析；現(xiàn)場調(diào)查多為問卷調(diào)查、口頭調(diào)查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場測試多用來測試程序設(shè)置和執(zhí)行的有效性等；核對賬務(wù)基本采用詳查的方法對會計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；復(fù)算數(shù)據(jù)主要是針對數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核；往來函證主要是對往來款項(xiàng)的存在性和準(zhǔn)確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確性和合理性以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性等做出合理判斷。

在實(shí)際財(cái)務(wù)稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時(shí)選其一、有時(shí)則為多種方法并用。

財(cái)務(wù)稽核對財(cái)務(wù)管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內(nèi)大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度不斷完善的過程當(dāng)中，因?yàn)閮?yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個(gè)道理，那就是內(nèi)部財(cái)務(wù)稽核工作勢必會使公司的財(cái)務(wù)管理工作錦上添花，更上一層樓。

參考文獻(xiàn)：

[1] 齊峰.論稽核在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中的作用[D].長春：吉林大學(xué)碩士畢業(yè)論文，2009.

[2] 李芳.完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)稽核的對策分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2007，（26）.

篇（7）

一、金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

對資產(chǎn)公司來說，不良資產(chǎn)收購和管理依然是業(yè)務(wù)發(fā)展的核心。資產(chǎn)公司為了開展商業(yè)化業(yè)務(wù)，相繼涉足信托、證券、銀行、保險(xiǎn)、金融租賃、基金等一系列金融牌照，拓展多元化的業(yè)務(wù)渠道，但輔業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值依然根源于主業(yè)，只有在不良資產(chǎn)這一領(lǐng)域資產(chǎn)公司才能號稱權(quán)威。如今，資產(chǎn)公司商業(yè)化產(chǎn)品及服務(wù)已成為中國金融市場的重要組成部分，以下簡要介紹資產(chǎn)公司的商業(yè)化業(yè)務(wù)現(xiàn)狀：

（一）證券股票的發(fā)行及交易，即傳統(tǒng)的投資銀行業(yè)務(wù)。早在成立之初各家資產(chǎn)公司就已獲得中國證監(jiān)會頒發(fā)的證券發(fā)行與承銷資格證書，獲準(zhǔn)從事資產(chǎn)管理范圍內(nèi)企業(yè)的股票發(fā)行與承銷業(yè)務(wù)。早在2004年4月，長城資產(chǎn)就擔(dān)當(dāng)了晉西車軸成功上市的主承銷商，當(dāng)次發(fā)行股票4000萬新股，為企業(yè)成功籌集資金245億元。在此之前，該公司還成功推薦瀕臨退市的渝鈦白恢復(fù)上市；2012年由華融資產(chǎn)擔(dān)任副主承銷商的青島黃海橡膠股份有限公司股票發(fā)行上市。

（二）主導(dǎo)資本不良資產(chǎn)）運(yùn)作和增值，現(xiàn)資銀行的核心業(yè)務(wù)。資本運(yùn)作是現(xiàn)資銀行的核心業(yè)務(wù)品種，資產(chǎn)公司在處置不良資產(chǎn)的過程中，靈活運(yùn)用兼并、重組、破產(chǎn)等業(yè)務(wù)手段使不良資產(chǎn)資源煥發(fā)生機(jī)，達(dá)到保值增值的目的。對資產(chǎn)公司來說，除了部分物理功能已經(jīng)完全滅失的實(shí)物資產(chǎn)外，大量的不良資產(chǎn)均可通過市場化運(yùn)作后發(fā)揮第二次生機(jī)，這正是資產(chǎn)公司“點(diǎn)石成金”的魔力所在。在不良資產(chǎn)運(yùn)作和增值方面，四家資產(chǎn)公司已經(jīng)有了大量成功案例，他們頻繁通過跨部門、跨地區(qū)、跨所有制之間的企業(yè)重組，成功推動(dòng)了數(shù)百億元資產(chǎn)的重新配置，有效地把不良資產(chǎn)處置同經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系在一起，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，助力我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整。如長城資產(chǎn)收購某制藥公司債權(quán)并首發(fā)上市案例，華融資產(chǎn)通過債轉(zhuǎn)股的方式，與太重集團(tuán)重組太原重工并促其上市。

（三）資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)等不良資產(chǎn)增值業(yè)務(wù)。2013年8月，國務(wù)院常務(wù)會議決定在嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)，為我國資產(chǎn)證券化市場的進(jìn)一步發(fā)展釋放出了積極信號。為了加快不良資產(chǎn)的處置力度，盤活存量資產(chǎn)資源，提升不良資產(chǎn)價(jià)值，四大資產(chǎn)公司均在嘗試符合自身特色的資產(chǎn)證券化項(xiàng)目。資產(chǎn)公司擁有大量的不良資產(chǎn)資源，資產(chǎn)證券化項(xiàng)目將成為不良資產(chǎn)的商業(yè)化經(jīng)營新途徑，這符合資產(chǎn)公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型的方向。早在2006年，東方及信達(dá)資產(chǎn)就推出了中國不良資產(chǎn)證券化的首批試點(diǎn)項(xiàng)目，引起市場強(qiáng)烈關(guān)注，長城資產(chǎn)的首單資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)也即將面世。

四）財(cái)務(wù)咨詢與財(cái)務(wù)顧問等中間業(yè)務(wù)服務(wù)。[JP2]

資產(chǎn)公司一直都在為客戶開展管理咨詢和財(cái)務(wù)顧問服務(wù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅華融資產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)就有三分之二的分支機(jī)構(gòu)開展過管理咨詢和財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)，已累計(jì)與近千戶企業(yè)簽訂了服務(wù)協(xié)議，內(nèi)容涉及財(cái)稅政策咨詢、投資與融資咨詢、資產(chǎn)債務(wù)重組、應(yīng)收賬款管理、委托資產(chǎn)管理、收購兼并與反兼并、企業(yè)改制與法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、行業(yè)分析等業(yè)務(wù)。此外，資產(chǎn)公司還將管理咨詢與財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)融合，創(chuàng)造出更具靈活性和競爭力的服務(wù)品種。據(jù)了解，僅2012年四家資產(chǎn)公司在這些新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中就創(chuàng)收逾十億元。

二、金融資產(chǎn)管理公司商業(yè)化業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）自有資金不足，負(fù)債經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大

資產(chǎn)公司與其他投資銀行不同，他們成立初期均以處置不良資產(chǎn)為唯一目標(biāo)。財(cái)政部作為唯一股東向每家公司注資100億元，以定向購買“四大國有銀行”相應(yīng)的不良資產(chǎn)之后，四家資產(chǎn)公司還先后向央行及其他金融機(jī)構(gòu)舉債過萬億元。雖然資產(chǎn)公司均完成了政策性不良資產(chǎn)處置任務(wù)，但因此負(fù)擔(dān)了大量政策性再貸款的本息償還責(zé)任，產(chǎn)生了大量的掛賬虧損。有市場消息稱，即使是發(fā)展最好的信達(dá)，也有高達(dá)2000億元的掛賬損失。而開展商業(yè)化業(yè)務(wù)需要充足的資金支持，資產(chǎn)公司為了發(fā)展商業(yè)化業(yè)務(wù)，不得不再次向體系外金融機(jī)構(gòu)負(fù)債融資。目前四大資產(chǎn)管理公司商業(yè)化資金主要來自于商業(yè)銀行授信及保險(xiǎn)資金，融資成本已經(jīng)達(dá)到7%左右，要維持如此高的融資成本，四大資產(chǎn)管理公司需要不斷擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，消化大額融資的壓力。

（二）內(nèi)控機(jī)制不健全，法人治理結(jié)構(gòu)需完善

資產(chǎn)公司成立之初是按照國有企業(yè)序列配置管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)營單位，內(nèi)部管理與大多數(shù)國企相似，缺乏現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)。信達(dá)和華融雖經(jīng)股改建立了股份公司的治理模式，但并未真正建立起激勵(lì)和制約相結(jié)合的現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)及執(zhí)行機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系容易失控，其存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)“形似神不至”，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、經(jīng)營決策委員會、薪酬委員會等各管理機(jī)構(gòu)應(yīng)有盡有、門類齊全，但管理職責(zé)卻并未完全厘清；信達(dá)和華融公司也組建了“三會股東會、董事會和監(jiān)事會）”，但新瓶裝舊酒，并未真正按“三會”的規(guī)則運(yùn)行，表現(xiàn)為公司治理運(yùn)作不協(xié)調(diào)，董事會會議召開程序不規(guī)范，公司決策不公開，行政色彩濃重，公司信息不透明，投資收益不能得到充分保障等。資產(chǎn)公司均有計(jì)劃的在完善內(nèi)部法人治理機(jī)構(gòu)，提高公司整體決策效率及市場競爭力，但要取得實(shí)質(zhì)性的成效仍需時(shí)日。

（三）缺少穩(wěn)定的盈利模式，風(fēng)險(xiǎn)偏好過于激進(jìn)

資產(chǎn)公司完成政策性不良資產(chǎn)處置任務(wù)并被允許續(xù)存后，信達(dá)、華融公司已基本完成商業(yè)化改制目標(biāo)。按照“一司一策”的方針，其他兩家也會相繼完成轉(zhuǎn)制。然而，資產(chǎn)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展方向不清一直是發(fā)展桎梏，要完全獲得市場認(rèn)可，快速的擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模并實(shí)現(xiàn)利潤是發(fā)展的必經(jīng)之路。為了確保利潤增長的持續(xù)性，四大資產(chǎn)公司各顯神通，不斷在金融市場掀起陣陣資產(chǎn)公司熱潮。2013年四家資產(chǎn)公司的商業(yè)化利潤均接近或超過100億元大關(guān)，資產(chǎn)規(guī)模全部進(jìn)入中國金融業(yè)前100強(qiáng)，這已是資產(chǎn)公司利潤連續(xù)四年翻番增長。

此外，隨著業(yè)務(wù)發(fā)展的快速推進(jìn)，四家資產(chǎn)公司均大規(guī)模涉足房地產(chǎn)、礦產(chǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，從2013年下半年至今，資產(chǎn)公司已向11家上市公司及其旗下的房地產(chǎn)企業(yè)提供融資超過120億元。他們通過商業(yè)化方式收購涉房類的不良資產(chǎn)，變相向房地產(chǎn)企業(yè)提供貸款。當(dāng)然，為了控制風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)公司也會要求融資方提供高于銀行標(biāo)準(zhǔn)的抵押和擔(dān)保措施，但在經(jīng)濟(jì)下行周期，房地產(chǎn)未來不被看好的情況下，四大資產(chǎn)公司過度依賴抵押物及上市公司擔(dān)保的房地產(chǎn)融資業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。

四）金融市場變幻莫測，市場本身的風(fēng)險(xiǎn)難以回避

金融業(yè)本身就是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，且資產(chǎn)公司與其他金融機(jī)構(gòu)之間的風(fēng)險(xiǎn)因素極易發(fā)生交叉感染，從而產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)根源于經(jīng)濟(jì)周期的衰退性波動(dòng)或重大風(fēng)險(xiǎn)突發(fā)事件，由此導(dǎo)致金融企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量惡化、經(jīng)營運(yùn)行失效而帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素。系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)之間大多存在著非常密切而復(fù)雜的關(guān)聯(lián)，而系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生，就會影響到整個(gè)國家的金融企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)安全。此外，經(jīng)濟(jì)全球化及金融領(lǐng)域的創(chuàng)新發(fā)展，使金融機(jī)構(gòu)之間的風(fēng)險(xiǎn)鏈接越發(fā)緊密，彼此之間的抗風(fēng)險(xiǎn)措施高度依存，對資產(chǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理和防控能力提出了更高的要求。

資產(chǎn)公司是開展資產(chǎn)收購與處置、投資投行業(yè)務(wù)的金融服務(wù)商，在從事資產(chǎn)收購及投資業(yè)務(wù)時(shí)，不可避免的要持有大量債權(quán)資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、股票、債券等其他金融性產(chǎn)品，而金融資產(chǎn)大多數(shù)屬于虛擬資產(chǎn)，內(nèi)在價(jià)值無法準(zhǔn)確做出衡量，市場價(jià)值波動(dòng)性較大。價(jià)格受價(jià)值和市場供求關(guān)系的共同影響，當(dāng)市場信息不透明時(shí)，金融資產(chǎn)的價(jià)格受市場信心影響程度較高，一旦市場上出現(xiàn)不利因素，資產(chǎn)公司持有的大量非現(xiàn)金資產(chǎn)存在很大的貶值空間，即會對資產(chǎn)公司自身經(jīng)營和利潤增長帶來消極影響。

三、資產(chǎn)公司商業(yè)化業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范及啟示

加強(qiáng)資產(chǎn)公司自身風(fēng)險(xiǎn)防控，對資產(chǎn)公司的健康發(fā)展至關(guān)重要。資產(chǎn)公司應(yīng)認(rèn)真反思金融危機(jī)中存在的問題，結(jié)合我國金融業(yè)的實(shí)際發(fā)展水平和客觀性，審慎推進(jìn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)，才能真正實(shí)現(xiàn)“百年金融老店”的夢想。

（一）創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)能力，提高綜合競爭力

資產(chǎn)公司商業(yè)化業(yè)務(wù)起步較晚，資產(chǎn)規(guī)模相對較小，為了使融資項(xiàng)目產(chǎn)生較高的收益，資產(chǎn)公司偏向于選擇收益高、風(fēng)險(xiǎn)較可控的產(chǎn)品和服務(wù)。對資產(chǎn)公司而言，高度依賴收益、回報(bào)高的業(yè)務(wù)品種，難以快速提高生產(chǎn)效率。這種業(yè)務(wù)模式僅僅在經(jīng)濟(jì)周期下行期間具備競爭力，一旦經(jīng)濟(jì)向好，這種“壞銀行”的生存模式很難和好銀行競爭。市場環(huán)境的變化以及偶然因素的變動(dòng)都可能給資產(chǎn)公司商業(yè)化業(yè)務(wù)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，資產(chǎn)公司在開展商業(yè)化業(yè)務(wù)時(shí)，要避免因資金集中進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)而產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，避免因資金期限錯(cuò)配帶來的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，努力開發(fā)適應(yīng)市場需求的產(chǎn)品及服務(wù)模式，在產(chǎn)品收益和投資風(fēng)險(xiǎn)兩者之間實(shí)現(xiàn)平衡。當(dāng)然，這個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)并不是固定不變的，而是隨著資產(chǎn)公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展和運(yùn)營目標(biāo)的變化而每時(shí)每刻都在動(dòng)態(tài)調(diào)整的。

（二）培養(yǎng)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，提高風(fēng)險(xiǎn)識別和管控能力

根據(jù)國際投行的經(jīng)驗(yàn)，合格的風(fēng)險(xiǎn)管理體系涵蓋了各個(gè)業(yè)務(wù)單元和內(nèi)控部門、各業(yè)務(wù)產(chǎn)品及員工等風(fēng)險(xiǎn)因素。資產(chǎn)公司在政策性不良資產(chǎn)處置時(shí)期，特別重視對風(fēng)險(xiǎn)管理人才的培養(yǎng)和選用，為不良資產(chǎn)處置和發(fā)展積累了豐富的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和人才資源。在開展商業(yè)化業(yè)務(wù)時(shí)，要繼續(xù)依靠自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和人才優(yōu)勢，實(shí)行全面、獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，保障風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員擁有較高的工作效率，提高審核、評估、監(jiān)察、法律等部門準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)和處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。對資產(chǎn)公司來說，要提高商業(yè)化業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，關(guān)鍵是要擁有一批專業(yè)的審計(jì)、法律、財(cái)務(wù)人員，培養(yǎng)和鍛煉一支具備知識結(jié)構(gòu)合理，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)化員工隊(duì)伍，適應(yīng)投資銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。隨著商業(yè)化業(yè)務(wù)的深入發(fā)展，各資產(chǎn)管理公司逐步意識到加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管控人才，加強(qiáng)人才選用機(jī)制的重要性。如2012年開始，長城資產(chǎn)為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，為全系統(tǒng)經(jīng)營單位配備專職風(fēng)險(xiǎn)總監(jiān)，以此提高經(jīng)營單位的風(fēng)險(xiǎn)識別能力，為商業(yè)化業(yè)務(wù)保駕護(hù)航。

（三）發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

經(jīng)過幾年的商業(yè)化轉(zhuǎn)型發(fā)展，資產(chǎn)管理公司已經(jīng)積累了豐富的商業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，也建立了比較完善、科學(xué)、有效的內(nèi)控管理制度、業(yè)務(wù)運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。但資產(chǎn)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范依然存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)，如盡職調(diào)查不嚴(yán)謹(jǐn)、審核流程虛置、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不清，需要資產(chǎn)公司在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中繼續(xù)優(yōu)化和完善。因此資產(chǎn)公司需要在風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)識別及訴訟處置制度上不斷完善。資產(chǎn)公司已出臺了百余項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和業(yè)務(wù)操作辦法，建立了經(jīng)營決策委員會、資產(chǎn)處置審查委員會、財(cái)務(wù)審查委員會和資產(chǎn)評估審查委員會等各類專門委員會，使決策程序趨于規(guī)范化和科學(xué)化，正確把握整體的風(fēng)險(xiǎn)狀況。長城資產(chǎn)嚴(yán)格按照ISO9000質(zhì)量認(rèn)證體系的管理要求，使公司的內(nèi)控管理走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的道路。

此外，資產(chǎn)公司還需積極借助外部監(jiān)管、審計(jì)力量，有針對性的完善和改革內(nèi)部管理漏洞，提高外部監(jiān)管的全面性及有效性。政府主管部門可通過強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)和不定期現(xiàn)場檢查等措施，進(jìn)一步增加外部監(jiān)管力量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，防范資產(chǎn)公司產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。銀監(jiān)會定期會對資產(chǎn)公司開展業(yè)務(wù)檢查和窗口指導(dǎo)，以幫助資產(chǎn)公司完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理各類違法、違紀(jì)事件。

四）加強(qiáng)國際合作，審慎推進(jìn)“走出去”戰(zhàn)略

資產(chǎn)公司一直注重對外交流與合作，積累了豐富的不良資產(chǎn)處置國際交流與合作經(jīng)驗(yàn)。通過不良資產(chǎn)處置的國際招標(biāo)、國外資產(chǎn)證券化以及利用外資進(jìn)行不良資產(chǎn)重組，資產(chǎn)公司均已與國際上一些著名的不良資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)、投資銀行等機(jī)構(gòu)建立了良好的合作聯(lián)系，在吸引外資參與我國不良資產(chǎn)處置方面探索和積累了豐富的國際經(jīng)驗(yàn)。國際合作為資產(chǎn)公司商業(yè)化轉(zhuǎn)型發(fā)展積累了豐富的國際資源，也取得了不少成績。信達(dá)資產(chǎn)成功在港交所上市，東方資產(chǎn)、華融資產(chǎn)在境外成功發(fā)行美元債券，長城資產(chǎn)與日本生命保險(xiǎn)合資成立保險(xiǎn)公司等。但是，資產(chǎn)公司在享受金融全球化的益處時(shí)，也應(yīng)時(shí)刻警惕來自國際金融市場的風(fēng)險(xiǎn)因素。20世紀(jì)80年代，日本金融業(yè)機(jī)構(gòu)大跨步推行國際擴(kuò)張策略時(shí)，片面追求海外資產(chǎn)規(guī)模的增長，忽視了自身核心競爭力的培育，最終遭遇金融慘敗。資產(chǎn)公司期望通過國際金融市場發(fā)展自己固然值得鼓勵(lì)，但現(xiàn)階段更重要的立足自身發(fā)展現(xiàn)實(shí)，更加關(guān)注自身競爭力的培養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] [ZK#]Black，B，RGilsonVenture Capital and the structure of Capital market： Banks versus stocksJournal of Financial Economics，1998，47： 243-277

[2] 黃澤民中國銀行業(yè)面臨的最大潛在風(fēng)險(xiǎn)是對外投資國際融資，20084）

[3] 何德旭，葛兆強(qiáng)我國銀行業(yè)的發(fā)展趨勢與風(fēng)險(xiǎn)防范中國金融，2008 年第8 期

篇（8）

非正式金融法律規(guī)制研究

二、選題意義的研究

作為一種提供資金融通服務(wù)的金融形式，對其加以法律規(guī)制，既是現(xiàn)實(shí)問題，也是理論問題。30余年改革開放，非正式金融支持了中國民營經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，緩解了農(nóng)村地區(qū)資金的極度匱乏現(xiàn)象，有力地推動(dòng)了我國的經(jīng)濟(jì)增長。然則，長期以來，非正式金融在中國是個(gè)頗有爭議的議題。一方面，作為誘致性制度變遷的結(jié)果，其內(nèi)生性推動(dòng)了中國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，間接地推動(dòng)了中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展；另一方面，長期體制外循環(huán)對社會經(jīng)濟(jì)造成一定負(fù)面影響，影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的制定與實(shí)施，甚至對正常的金融秩序造成影響。為此，我國政府對于非正式金融的“管制”是較嚴(yán)苛的，但效果并不明顯。

金融危機(jī)之后，全球經(jīng)濟(jì)低迷，歐債危機(jī)持續(xù)不斷，中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)遭遇挫折、國內(nèi)通脹壓力不減、股市樓市財(cái)富效應(yīng)暗淡的情況下，大量民間資金流向民間借貸行業(yè)有其必然性，借助民間借貸渠道，眾多求貸無門的中小企業(yè)獲得了寶貴的資金“輸血”。但在實(shí)體經(jīng)濟(jì)盈利低下的情況下，巨額高息的民間借貸，無疑是“一劑飲鴆止渴的毒藥”，浙江“跑路”潮恐是最好的實(shí)證。民間借貸如果演化為純粹的資金炒作，沒有實(shí)體經(jīng)濟(jì)做支撐，那只能是擊鼓傳花的游戲，風(fēng)險(xiǎn)終會爆發(fā)。面對如此現(xiàn)狀，正視非正式金融成為必然，對其進(jìn)行必要的法律規(guī)制是當(dāng)務(wù)之急，近年來中央乃至地方相繼對民間借貸這種非正式金融形式及其組織進(jìn)行規(guī)范正是現(xiàn)實(shí)所迫，但就法律規(guī)范本身而言，目前對于非正式金融的規(guī)范位階過低，多集中于部門規(guī)章與司法解釋，這并不能解決中國面臨的民間融資問題。

本文通過分析非正式金融法律規(guī)制的必要性、比較發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家有關(guān)非正式金融法律規(guī)制實(shí)踐，提出中國非正式金融契約治理與監(jiān)管并行的規(guī)制路徑，通過監(jiān)管邊界的設(shè)定，具體設(shè)計(jì)中國非正式金融的法律規(guī)制，以希將非正式金融的風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)可承受范圍內(nèi)，并借此發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。本文的理論意義在于變消極事后“管制”為積極“法律規(guī)制”和變“堵”為“疏”的理念以及監(jiān)管邊界設(shè)定的思路，全文貫穿著對非正式金融的寬容思想。文章創(chuàng)新之處在于將非正式金融的契約治理機(jī)制與適度監(jiān)管結(jié)合起來，設(shè)定監(jiān)管邊界。

同時(shí)將司法系統(tǒng)長期以來在非正式金融發(fā)展中所起的作用加以疏理，對于浙江省通過司法“試錯(cuò)”來反應(yīng)非正式金融的創(chuàng)新進(jìn)行了深入分析，從而為司法介入非正式金融提供了路徑依賴，即便是在現(xiàn)有非正式金融立法環(huán)境不變的情況下，通過地方司法的改革來適應(yīng)非正式金融不斷創(chuàng)新的路徑也是可行的；司法可以第一位次的解決非正式金融糾紛，如民間借貸糾紛等。全文貫穿著實(shí)證分析方法，并在第四章中就契約治理機(jī)制的論述過程中，對于各種具體非正式金融行為的法律規(guī)制進(jìn)行了具體論述，同時(shí)對于非正式金融的監(jiān)管制度進(jìn)行了初步構(gòu)建。非正式金融的研究不僅對于中小企業(yè)融資、民間資本的投資渠道具有一定現(xiàn)實(shí)意義，同時(shí)對于中國金融法律制度的完善也具有一定意義，彌補(bǔ)了法學(xué)領(lǐng)域?qū)τ诜钦浇鹑诜梢?guī)制系統(tǒng)研究的不足。

三、課題的基本內(nèi)容

30余年改革開放，中國經(jīng)濟(jì)增長速度創(chuàng)造了世界經(jīng)濟(jì)史奇跡，其中民營經(jīng)濟(jì)對其做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。然則，民營經(jīng)濟(jì)對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)并不足以說明其在正規(guī)金融體系中的地位，其中企業(yè)數(shù)量占比為99%的中小企業(yè)，占GDP比重為55.16%，占全國新增產(chǎn)值比重為74.17%，占社會銷售額比重為58.19%，占稅收比重為46.12%，占出口總額比重為62.13%，占城鎮(zhèn)就業(yè)崗位比重為75%左右。

但只有極小數(shù)的中小企業(yè)可以從正規(guī)銀行類金融機(jī)構(gòu)獲取所需資金，如同KelleeS.Tsai所言，中國經(jīng)濟(jì)中最有活力的部分卻缺失正規(guī)信貸，民營企業(yè)并沒有直接受益于國有銀行的信貸配置。同時(shí)，證券市場的門檻又將絕大多數(shù)中小企業(yè)拒之門外，在無法從正規(guī)金融系統(tǒng)融入資金的情況下，多數(shù)中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期、產(chǎn)能擴(kuò)張期或者經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，選擇了非正式金融。

與此同時(shí)，中國廣大農(nóng)村出現(xiàn)了資金逆向流出現(xiàn)象，農(nóng)村信用社及郵政儲蓄銀行等金融機(jī)構(gòu)從農(nóng)村吸收的存款，不斷地輸入到城市，如果農(nóng)村信用社全部改制成商業(yè)銀行，成為與大型商業(yè)銀行類似的運(yùn)營模式，可能會隨著大型商業(yè)銀行在農(nóng)村的萎縮而逐漸縮容。面對此格局，在農(nóng)村長期的金融體系中，非正式金融發(fā)揮了重要的不可替代的作用。對民營經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動(dòng)作用的非正式金融，又如何陷入風(fēng)波之中？非正式金融是否比正規(guī)金融體系更加脆弱，更易引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，否則政府何以將絕大多數(shù)非正式金融視為非法，予以取締而快之？基于一系列疑惑以及近年來民間借貸風(fēng)波的發(fā)生，本文試圖對非正式金融的法律規(guī)制問題進(jìn)行深入分析，對中國現(xiàn)有非正式金融法律規(guī)范進(jìn)行疏理，并采取歷史、經(jīng)濟(jì)、比較以及實(shí)證的分析方式探究我國非正式金融法律規(guī)制的現(xiàn)狀，及我國民間借貸糾紛大規(guī)模發(fā)生、非法集資手段不斷推陳出新、非金融企業(yè)間借貸不斷地變相發(fā)展的制度動(dòng)因，同時(shí)通過對境外有關(guān)非正式金融法律規(guī)制的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行疏理與比較，最終對我國非正式金融的法律規(guī)制路徑進(jìn)行思考。基于這一思路，全文的研究分為五章層層展開。

第一章是全文的理論根基，從非正式金融內(nèi)涵與外延的界定著手，通過非正式金融生成邏輯的多維分析以及非正式金融法律規(guī)制的理論基礎(chǔ)分析，為后文的法律規(guī)制確定理論基石。有關(guān)非正式金融內(nèi)涵的界定是仁者見仁，但關(guān)鍵在于其是否受到監(jiān)管、是否納入政府金融監(jiān)管體系，處于金融監(jiān)管體系之外的各種金融組織及各種資金融通活動(dòng)統(tǒng)稱為非正式金融。換言之，非正式金融是指不受政府對于資本金、儲備金和流動(dòng)性、存貸利率限制、強(qiáng)制性信貸目標(biāo)以及審計(jì)報(bào)告等要求約束的金融組織和金融活動(dòng)的總和。基于這一內(nèi)涵的界定，非正式金融區(qū)別于民營金融、非法金融等，同時(shí)具體的非正式金融活動(dòng)包括民間借貸、企業(yè)內(nèi)部集資、非金融企業(yè)間借貸(文章并不贊成將其排除在民間借貸范圍之外)、通過私人錢莊與合會進(jìn)行的金融活動(dòng)、錢中與銀背等中介組織進(jìn)行的金融活動(dòng)、P2P網(wǎng)絡(luò)信貸以及各類非法集資行為、影子銀行的行為等等，只要滿足其內(nèi)涵均可以確定為非正式金融范疇。

對于非正式金融的生成邏輯，文章從二元金融結(jié)構(gòu)與政府的“父愛主義”入手提出非正式金融在當(dāng)代中國生成的特殊環(huán)境，并且對于我國長期存在的金融抑制政策加以分析，同時(shí)對非正式金融生成的制度動(dòng)因進(jìn)行深入闡述，非正式金融的變遷作為一種誘致性制度變遷的結(jié)果，更是地方政府、中央金融權(quán)威機(jī)構(gòu)與非正式金融參與者三方之間博弈的一種金融制度創(chuàng)新，最后通過經(jīng)濟(jì)學(xué)上交易成本理論的分析為非正式金融的存在與發(fā)展提供進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)。文章一方面強(qiáng)調(diào)非正式金融生成的邏輯機(jī)理，另一方面對非正式金融長期隱蔽運(yùn)營所造成的社會問題以及金融本身的脆弱性進(jìn)行論證，從而為非正式金融的法律規(guī)制提供基石。

依照明斯基的金融脆弱性理論，一旦不具備償還債務(wù)能力的組織或者個(gè)人，只是通過不斷舉借新債償還舊債時(shí)，隨著這種非正式金融主體的增加，非正式金融將處于不穩(wěn)定狀態(tài)，即極易發(fā)生危機(jī)，而溫州民間借貸風(fēng)波的發(fā)生即有此等因素的作用。與此同時(shí)，金融市場所存在的信息不對稱性、外部性及壟斷問題，通過政府公權(quán)力的介入，初步是可以解決的，但其不可避免地會產(chǎn)生一些監(jiān)管被俘獲的問題，故而如何將這種公權(quán)力的介入控制在一定邊界內(nèi)，即對非正式金融的監(jiān)管控制在必要的范圍內(nèi)，進(jìn)行適度地監(jiān)管成為各界所關(guān)注的問題。作為外在制度的金融法律制度，是否具有普適性、是否與內(nèi)生演化而來的規(guī)則互補(bǔ)、金融法律制度的供給是否滿足社會需求，這一系列問題亦成為非正式金融法律規(guī)制的必要前提。

第二章就非正式金融法律規(guī)制現(xiàn)狀加以闡釋。通過溫州民間借貸風(fēng)波的簡要論述，引出中國非正式金融法律規(guī)制的發(fā)展歷程，此后對非正式金融法律規(guī)制的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，從而尋找出如此管制強(qiáng)度之下，民間借貸糾紛泛濫、非法集資行為范圍不斷擴(kuò)張的制度原因，進(jìn)而為變非正式金融“管制”為“法律規(guī)制”提供法律制度上的現(xiàn)實(shí)原因，也為后文“契約治理”與適度監(jiān)管的規(guī)制路徑的提出提供法律制度基礎(chǔ)。

一國的金融法律制度一般都會基于金融穩(wěn)定、安全的考量，從當(dāng)時(shí)的社會經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，確定具體的金融法律制度。為此，從1949年至今，我國對于非正式金融的法律態(tài)度前后有所變化，從建國初期的提倡私人借貸到此后一段時(shí)間的絕對禁止，形成了非正式金融一度基本消失的狀態(tài)。對于當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，通過市場機(jī)制來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)趕超目標(biāo)基本是不可能的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)也就成為當(dāng)時(shí)恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的首要選擇，這種強(qiáng)制性積累機(jī)制適應(yīng)了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

然而在改革開放之后，民營經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展起來，政府對非正式金融的管制也有所松動(dòng)，故而得到前所未有的發(fā)展。然而，20世紀(jì)90年代初的投資過熱現(xiàn)象，以及諸如沈太福、鄧斌事件的發(fā)生，和1993年-1995年期間大量金融法律法規(guī)相繼出臺，又適逢1997年亞洲金融危機(jī)的發(fā)生，促成了新一輪金融嚴(yán)管政策。故而，在20世紀(jì)90年逐步形成了行政取締與刑事制裁非法集資行為的規(guī)制模式，各種非正式金融組織亦成為非法金融組織。2005年，相關(guān)法律制度開始松動(dòng)，中央對于非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出36條，同時(shí)促進(jìn)了民間資本向金融領(lǐng)域的發(fā)展，而2010年有關(guān)民間資本36條的出臺，更是為民間資本進(jìn)入金融領(lǐng)域提供了決定性的法律基礎(chǔ)，從而對非正式金融的管制有所松動(dòng)。

現(xiàn)有規(guī)制非正式金融的法律規(guī)范多集中于金融行政法規(guī)、規(guī)章，以及最高人民法院的司法性文件，效力位階比較低，甚至與其他基本法律相抵觸。這種將民間借貸限制于自然人間、自然人與企業(yè)組織之間的借貸，排除非金融企業(yè)間借貸行為的規(guī)定，以及民間借貸利率四倍以上不受法律保護(hù)，同時(shí)又通過中國人民銀行的金融規(guī)章將其確定為“高利貸”行為，卻無相關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，等等一系列法律制度上的不完善，憱就了非正式金融管制的低績效。文章通過規(guī)范分析方法闡述了非正式金融現(xiàn)有法律規(guī)制的低績效與嚴(yán)管制的現(xiàn)狀，為第四章論述私人契約治理與適度監(jiān)管路徑提供邏輯基礎(chǔ)。

第三章圍繞發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家有關(guān)非正式金融法律規(guī)制實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)，為后文的論證提供比較分析的基礎(chǔ)。本章分為兩部分，即發(fā)達(dá)國家，諸如美國、德國、日本等國有關(guān)非正式金融發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，尤其是法律規(guī)制的經(jīng)驗(yàn)，并且將對中國非正式金融發(fā)展的啟示融合于其中；發(fā)展中國家則以非洲撒哈拉以南國家小額信貸機(jī)構(gòu)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)、南非《國家信貸法》的規(guī)制實(shí)踐以及亞洲孟加拉格萊珉銀行的成功發(fā)展為例，為我國小型金融組織的發(fā)展提供參考。而南非《國家信貸法》的簡要闡述為我國民間職業(yè)放貸人的規(guī)范提供了可資借鑒之處。無論是發(fā)達(dá)國家的美國、日本，抑或是發(fā)展中國家的非洲諸國，以及中國臺灣地區(qū)，對于非正式金融的法律規(guī)制，既重視非正式金融固有的契約治理模式，同時(shí)考慮差異化監(jiān)管，并且非正式金融的進(jìn)一步發(fā)展離不開法制的先行。

第四章圍繞非正式金融法律規(guī)制理念的重新樹立、契約治理與適度監(jiān)管的論證展開。金融監(jiān)管強(qiáng)調(diào)安全、穩(wěn)健、有效等理念，然而在非正式金融法律規(guī)制過程中，過分強(qiáng)調(diào)“管制”，造成自由與效率價(jià)值的忽視，甚至是公平的喪失，并不符合非正式金融規(guī)制現(xiàn)實(shí)需求，更不利于非正式金融的規(guī)范化健康運(yùn)作，必須重新樹立理念價(jià)值，客觀地認(rèn)識非正式金融與正規(guī)金融法律規(guī)制的區(qū)別。強(qiáng)調(diào)效率理念：非正式金融的私人契約治理機(jī)制的有效利用；自由理念：賦予公民、企業(yè)一定的融資自由權(quán)，即民間自治權(quán)的發(fā)揮；公平價(jià)值：公平信貸權(quán)理念的樹立；保障安全價(jià)值：需要適度監(jiān)管；最終實(shí)現(xiàn)正式規(guī)范與非正式規(guī)范的彌合、非正式金融與正規(guī)金融的聯(lián)結(jié)。

非正式金融之所以能夠長期存在并得以發(fā)展，除了具有多維度的生存空間，在缺乏有效的法律機(jī)制保護(hù)情況下，其特有的私人治理機(jī)制發(fā)揮了重要作用。然而，無論是非正式金融的隱性擔(dān)保機(jī)制(緣約文化)、基于長期合作與重復(fù)博弈形成的聲譽(yù)執(zhí)行機(jī)制，抑或是團(tuán)體貸款中的連帶責(zé)任(同行壓力)，都是以社會資本和聲譽(yù)價(jià)值為基礎(chǔ)，其運(yùn)作機(jī)理的關(guān)鍵在于交易者聲譽(yù)信息的傳遞，以及對不良聲譽(yù)懲罰的可置信性。但其受限于特定的社區(qū)范圍內(nèi)，無法應(yīng)對規(guī)模化運(yùn)營，對于超出血緣、地緣、親緣關(guān)系的非正式金融，這種私人治理機(jī)制的效用不斷弱化。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，信息不對稱問題、交易不確定性問題依然會困擾非正式金融的正常發(fā)展，再加上長期在法律體系之外運(yùn)營，無法得到法律的保護(hù)，對于組織化程度較低的非正式金融而言，缺乏有效的風(fēng)控機(jī)制，這些都對非正式金融的可持續(xù)發(fā)展、投資者的利益保護(hù)不利，為此，需要來自于第三方的法律治理機(jī)制來彌補(bǔ)這些治理空隙，并矯正這些私人治理機(jī)制失效的領(lǐng)域。

法律治理機(jī)制對于私人治理機(jī)制的彌合，需要控制在一定范圍內(nèi)，即政府公權(quán)力的介入，需要有一定的邊界，換言之，需要設(shè)定非正式金融監(jiān)管供給與需求邊界，為非正式金融的私人治理與政府監(jiān)管提供一個(gè)可行的平衡點(diǎn)。對于監(jiān)管模式的選擇上，文中并不贊成在目前的中國實(shí)行自律性監(jiān)管為主、政府監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式，而是仍以政府監(jiān)管為主，充分重視自律性監(jiān)管及非正式金融領(lǐng)域存在的非正式制度。通過立法上一定程度地賦予非正式金融法律身份，從而為監(jiān)管制度的具體構(gòu)建提供法律基礎(chǔ)，否則市場準(zhǔn)入、退出及交易活動(dòng)等監(jiān)管制度的設(shè)計(jì)皆為惘然。

第五章探討司法對非正式金融的保障。尤其是在現(xiàn)有法律規(guī)定不加以改變的前提下，對于體制外運(yùn)營的非正式金融而言，在自身私人治理機(jī)制無法解決契約糾紛時(shí)，或者已經(jīng)獲取一定的法律身份的前提下，發(fā)生糾紛，司法機(jī)制也是其最后的保障，同時(shí)，司法能動(dòng)性是回應(yīng)非正式金融創(chuàng)新的最可行路徑。司法介入非正式金融不僅有助于金融監(jiān)管目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、解決非正式金融糾紛持續(xù)走高問題，同時(shí)也可以彌合現(xiàn)有法律制度的粗疏與滯后性以及監(jiān)管不足的現(xiàn)象。然則，完全依賴于司法規(guī)制并不是法律規(guī)制的應(yīng)然之路，非正式金融陽光化的發(fā)展，不僅需要尊重其自身固有的特性，更需要立法上予以承認(rèn)其法律身份，并且需要行政監(jiān)管部門的適時(shí)護(hù)航、司法部門的最后保障，即形成全方位的規(guī)制體系。

四、課題的重點(diǎn)和難點(diǎn)

“存在即為合理”，行文伊始，筆者提到非正式金融的廣泛存在是否合理的問題，通過二元金融結(jié)構(gòu)的分析、非正式金融生成的制度動(dòng)因分析，非正式金融作為一種誘致性制度變遷的結(jié)果，更是地方政府、中央金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與非正式金融參與者三者之間博弈的一種金融制度創(chuàng)新，也是經(jīng)濟(jì)學(xué)上交易成本理論作用使然，這一系列制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的闡釋，為深入分析非正式金融廣泛存在的正當(dāng)性提供了依據(jù)。然而，非正式金融長期以來隱蔽經(jīng)營，甚至是近些年的異化發(fā)展所引致的社會問題同樣不可小覷。無論是從金融脆弱性角度、公共利益角度，抑或是法律制度的供給與需求角度而言，更或是中國現(xiàn)有非正式金融法律規(guī)制狀況而言，都需要對非正式金融加以進(jìn)一步規(guī)制，將其引入規(guī)范化發(fā)展之路。如何既考慮非正式金融固有的私人契約治理機(jī)制，又將法律、監(jiān)管這些正式的治理機(jī)制融入其中，將二者完美的相結(jié)合，成為全文考慮的重心。

行文至此，本文已經(jīng)初步對非正式金融的法律規(guī)制路徑問題做出回答，即非正式金融的私人契約治理機(jī)制+適度金融監(jiān)管，伴隨以非正式金融法律規(guī)制理念的重樹、金融監(jiān)管模式的設(shè)定以及司法介入非正式金融領(lǐng)域路徑的探析。具體而言，主要得出以下結(jié)論：

1.非正式金融作為一種內(nèi)生自發(fā)性金融形式，具有多種存在的制度動(dòng)因，并不會因?yàn)檎膰?yán)厲打擊而減少，近年來民間借貸規(guī)模的不斷增長、非法集資手段的不斷創(chuàng)新及其涉案金額與范圍的不斷膨脹、非金融企業(yè)間變相借貸形式的不斷推陳出新，已然說明非正式金融的存在絕非是可以通過嚴(yán)刑峻罰來加以壓制的，適當(dāng)?shù)爻姓J(rèn)其合理性與正當(dāng)性是規(guī)范非正式金融的必要前提。

2.以尊重非正式金融契約的私人治理機(jī)制為基礎(chǔ)的法律治理機(jī)制，進(jìn)行適度監(jiān)管是其法律治理機(jī)制的關(guān)鍵，尤其是在非正式金融監(jiān)管缺位、管制過多的情形下，依照適度監(jiān)管的理念構(gòu)建我國非正式金融監(jiān)管體制是非正式金融法律規(guī)制的重要組成部分。對非正式金融監(jiān)管供給與需求邊界加以設(shè)定，從而為金融行政監(jiān)管部門介入到非正式金融領(lǐng)域提供邊界，進(jìn)行適度地監(jiān)管。

3.進(jìn)行適度監(jiān)管，并非是放松監(jiān)管，而是正視非正式金融的特性，采取區(qū)別于正規(guī)金融監(jiān)管的方式。考慮到監(jiān)管主體的不同、市場自治程度、我國金融業(yè)監(jiān)管傳統(tǒng)、非正式金融發(fā)展現(xiàn)狀等多方面因素，筆者認(rèn)為，政府既要監(jiān)管非正式金融，同時(shí)對相關(guān)監(jiān)管者予以必要的限制，將政府行政監(jiān)管與行業(yè)自律組織的自律性監(jiān)管相結(jié)合。目前階段并不適宜以行業(yè)自律性監(jiān)管為主的模式，畢竟中國的自律性傳統(tǒng)還不足以采取這種監(jiān)管模式，非正式金融市場的行業(yè)自律組織仍處于起步階段，待其發(fā)展成熟，參與者的自律程度達(dá)到一定水平時(shí)，可以考慮政府逐漸退出。為此，本階段需要建立以政府的監(jiān)管為主、行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)管為紐帶、非正式金融參與者的內(nèi)控為基礎(chǔ)、社會監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)管體系。

4.對于非正式金融監(jiān)管的各種制度設(shè)計(jì)，其前提離不開法律對非正式金融的適度承認(rèn)。而現(xiàn)有非正式金融的立法規(guī)定極其不完備，對各種非正式金融組織的規(guī)定過于粗疏，在規(guī)制實(shí)踐中，司法機(jī)構(gòu)發(fā)揮了更大的作用，法律規(guī)范也多以最高人民法院的司法性文件為主，這種法律規(guī)制現(xiàn)狀無法調(diào)整非正式金融異化發(fā)展的現(xiàn)實(shí)。為此，部分地區(qū)通過地方司法“試錯(cuò)”的方式對非正式金融的不斷創(chuàng)新加以體現(xiàn)，例如浙江省的高級人民法院，甚至是溫州市中級人民法院，出臺了一系列領(lǐng)先于全國其他地區(qū)的司法性文件，作為處理非正式金融糾紛的規(guī)范性文件。但是對于這種先行先試，要有一定邊界的限制，需要處理好與立法、地方行政的關(guān)系。

綜上所述，對于非正式金融的法律規(guī)制，是一個(gè)綜合規(guī)制的體系，既需要立法的確認(rèn)，同時(shí)需要行政監(jiān)管部門的維護(hù)，以及司法部門的最后保障。從廣義上而言，應(yīng)該是在尊重非正式金融固有特性與契約治理機(jī)制的基礎(chǔ)上，做到事前監(jiān)測、事中監(jiān)管、事后保障的全方位的非正式金融規(guī)制體系。

本文的研究尚有未盡事宜，譬如對非正式金融具體行為的規(guī)制論證，尤其是實(shí)證方法的運(yùn)用，在文章中尚有所欠缺，雖則筆者在近兩年多時(shí)間里幾赴浙江省的溫州市、麗水市、寧波慈溪市，江蘇省的南通市、無錫市，山西省的臨汾市等地市，就民間借貸問題進(jìn)行調(diào)研，但仍囿于調(diào)研范圍及深度，不能充分就文中相關(guān)觀點(diǎn)進(jìn)行論證，也不能完全確定自己提出的規(guī)制路徑是否能夠在非正式金融活動(dòng)中得到完全驗(yàn)證，然而，對于源自于民間的非正式金融，筆者能夠確定的是全文是基于大量實(shí)地調(diào)研收集的資料所進(jìn)行的思考與寫作，而且會繼續(xù)這一本土化的“草根學(xué)問”。

五、論文提綱

目錄

導(dǎo)言

一、問題的提出

二、選題意義

三、非正式金融研究文獻(xiàn)述評

四、研究思路與方法

第一章非正式金融及其法律規(guī)制的理論基礎(chǔ)分析

第一節(jié)非正式金融內(nèi)涵與外延的界定

一、非正式金融概念的厘清

二、非正式金融類型的界定

三、非正式金融的特性分析

第二節(jié)非正式金融生成邏輯分析

一、二元金融結(jié)構(gòu)與政府“父愛主義”

二、非正式金融：金融抑制政策使然

三、非正式金融：制度動(dòng)因

四、非正式金融：交易成本分析

五、非正式金融：有利于競爭政策優(yōu)化

六、非正式金融：個(gè)人與企業(yè)的選擇

第三節(jié)非正式金融法律規(guī)制的理論基礎(chǔ)分析

一、政治學(xué)基礎(chǔ)：公共利益理論

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)：金融脆弱性理論

三、法經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)：法律制度的普適性準(zhǔn)則和制度的供給需求關(guān)系.

本章小結(jié)

第二章非正式金融法律規(guī)制的現(xiàn)實(shí)需求--我國非正式金融法律

規(guī)制的發(fā)展歷程及其問題

第一節(jié)我國非正式金融法律規(guī)制的發(fā)展歷程

一、1949-1978年：從提倡私人借貸到絕對禁止

二、1978年-1995年：適度寬松，但仍對非正式金融進(jìn)行抑制的時(shí)期76

三、1995-2004年：非正式金融的嚴(yán)格管制期

四、2005-2010年：雖有限制但法律開始松動(dòng)

五、2010年至今：進(jìn)一步放寬非正式金融管制

第二節(jié)我國非正式金融法律規(guī)制的現(xiàn)狀

一、非正式金融的法律地位

二、對非正式金融采取的管制措施與管制主體

三、非正式金融的法律責(zé)任

第三節(jié)我國非正式金融現(xiàn)有法律規(guī)制的缺陷

一、管制強(qiáng)度高、績效低

二、金融管制理念的偏差

三、非正式金融法律規(guī)制體系的不健全

本章小結(jié)

第三章境外非正式金融發(fā)展與法律規(guī)制實(shí)踐及其啟示

第一節(jié)發(fā)達(dá)國家非正式金融發(fā)展、法律規(guī)制實(shí)踐及其啟示

一、美國非正式金融向正式金融的成功轉(zhuǎn)型：社區(qū)銀行

二、充分尊重合作制本色的合作金融法制典范：德國

三、日本輪轉(zhuǎn)基金組織的成功轉(zhuǎn)型：無盡聯(lián)合股份公司互助銀行一般性商業(yè)銀行

第二節(jié)發(fā)展中國家(或地區(qū))非正式金融的法律規(guī)制實(shí)踐與啟示

一、撒哈拉以南非洲國家的金融自由化改革--小額信貸機(jī)構(gòu)的發(fā)展

二、小型銀行典范：孟加拉格萊珉銀行

三、強(qiáng)制替代的代表：20世紀(jì)50年代的印度、泰國

四、契約治理的典范：臺灣

本章小結(jié)

第四章我國非正式金融法律規(guī)制的構(gòu)想

第一節(jié)非正式金融法律規(guī)制理念之重樹

一、效率：非正式金融的私人契約治理機(jī)制的有效利用

二、自由：賦予公民、企業(yè)融資自由權(quán)，即民間自治權(quán)的發(fā)揮

三、公平：公平信貸權(quán)理念的樹立

四、安全：適度監(jiān)管

五、合作：正式規(guī)范與民間規(guī)范的彌合、非正式金融與正規(guī)金融的聯(lián)結(jié)

第二節(jié)我國非正式金融的契約治理

一、契約自由與契約治理

二、非正式金融契約治理機(jī)制現(xiàn)狀

三、非正式金融契約的法律治理機(jī)制對私人治理機(jī)制的彌補(bǔ)與矯正

第三節(jié)非正式金融監(jiān)管邊界的分析

一、監(jiān)管理論述評

二、非正式金融監(jiān)管邊界設(shè)定中的主要假設(shè)條件分析

三、非正式金融監(jiān)管成本分析

四、非正式金融監(jiān)管的供給強(qiáng)度邊界及其影響因素分析

五、非正式金融監(jiān)管的需求邊界分析

第四節(jié)我國非正式金融監(jiān)管制度設(shè)計(jì)

一、非正式金融監(jiān)管模式的選

二、監(jiān)管權(quán)限的設(shè)定

三、我國非正式金融監(jiān)管制度的具體設(shè)計(jì)

第五章司法介入非正式金融的路徑分析

第一節(jié)司法介入非正式金融的必要性分析

一、各地民間借貸糾紛、非法集資案件持續(xù)走高

二、現(xiàn)行有關(guān)非正式金融法律規(guī)制制度的粗疏與滯后

三、監(jiān)管有效與無效論下的司法介入

第二節(jié)司法介入非正式金融的路徑選擇--以“先行先試”和司法能動(dòng)性為視角

一、地方司法“試錯(cuò)“的可能性

二、能動(dòng)性下的地方司法

三、地方司法與地方行政的良性互動(dòng)及司法能動(dòng)性對立法革新的推動(dòng)

第三節(jié)地方司法“試錯(cuò)”邊界分析

一、地方司法“先行先試權(quán)”的授權(quán)合法性

二、地方司法“試錯(cuò)”主體的限定與時(shí)間、范圍的限制及監(jiān)督救濟(jì)

三、司法的能動(dòng)性不能取代立法

四、司法介入非正式金融應(yīng)注意的問題

篇（9）

【中圖分類號】TU984.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

城市河流作為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，與人類的發(fā)展密切相關(guān)，不僅具有供應(yīng)水源、美化環(huán)境等基本功能，而且還具有保護(hù)自然生態(tài)以及防洪排澇等重要作用。從本質(zhì)上看，城市河流具有很強(qiáng)的人工開挖特征，在經(jīng)歷長時(shí)間演化之后，城市河流已在很大程度上具有自然河流的特點(diǎn)。

《中國城市發(fā)展報(bào)告》2012卷顯示，截至2012年年底，我國的城鎮(zhèn)化率已經(jīng)達(dá)到52.57%，與世界平均水平持平，隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加速，城市對水資源的用量需求日益增大，這就使水環(huán)境日益遭到人為的破壞，很多城市水質(zhì)不斷惡化。一方面，很多企業(yè)和居民把城市河流視作“天然的排污場所”，習(xí)慣于把大量的工業(yè)污水和生活垃圾直接排入城市河流中，導(dǎo)致河流的水質(zhì)不斷遭到破壞，最終逐漸喪失其生態(tài)功能，“缺水危機(jī)”的現(xiàn)象隨之在城市中頻繁出現(xiàn)。另一方面，許多城市在發(fā)展過程中忽視城市水環(huán)境的保護(hù)工作，而是一味強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的重要性，城市工程建設(shè)大張旗鼓地進(jìn)行，導(dǎo)致一些城市河流被填埋，不僅使城市天然水系逐漸萎縮，而且改變了城市河流原有的地貌及其水文特征，最終對人類賴以生存的自然壞境造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，有必要結(jié)合我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程加速這一宏觀背景，對城市河流污染治理過程中面臨的主要問題進(jìn)行分析，再提出相應(yīng)的治理對策。

我國城市河流污染的總體現(xiàn)狀

長期以來，我國對水資源的保護(hù)和水資源再生等工作一直較為忽視，水資源一方面被大量浪費(fèi)，另一方面還遭到嚴(yán)重污染，數(shù)據(jù)表明①，我國有超過25%的河流和河段由于受到污染而不能滿足最基本的灌溉用水需求。根據(jù)我國七大水系的408個(gè)水質(zhì)監(jiān)測斷面數(shù)據(jù)，經(jīng)過多方努力，目前在總體上呈現(xiàn)逐漸好轉(zhuǎn)的跡象。

盡管如此，隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快以及土地的開發(fā)利用程度加深，很多城市河流逐漸降低了原有的水土保持功能，河流水量時(shí)段分布不均的趨勢也越來越明顯，部分城市河流的污染非常嚴(yán)重，尤其是一些河流，由于“在源頭上沒有新鮮補(bǔ)給水，同時(shí)也不存在地表徑流”②，沿岸的企業(yè)污水處理不徹底，甚至有少數(shù)企業(yè)為了節(jié)約成本，未進(jìn)行處理就直接把工業(yè)污水排入河流內(nèi)。并且，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中，隨著化肥和農(nóng)藥被不合理地大量使用，導(dǎo)致部分化肥和農(nóng)藥通過農(nóng)田灌溉或自然降雨等渠道流入農(nóng)田附近的河流之中，并且大大超過了這些河流固有的自我凈化能力。此外，鑒于一些居民在日常生活中缺乏環(huán)保意識，隨意向附近的河流傾倒垃圾以及排放生活污水，這就導(dǎo)致工業(yè)污水、農(nóng)業(yè)污水、生活污水以及各種廢棄物不斷充斥于河流，使這些河流逐漸成為所處城市的固定排污場所。城市河流變成了污水溝，導(dǎo)致其最終喪失了生態(tài)功能，呈現(xiàn)出渾黃甚至深黑的顏色，持續(xù)散發(fā)出難聞的刺鼻氣味，于是對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及沿河流域的地區(qū)（或城市）居民的安全飲水等方面均產(chǎn)生了極大的威脅。

我國城市河流治污面臨的主要困境

城市河流的污染在很大程度上來源于人為污染，除了前文提及的企業(yè)、居民隨意排污等原因之外，筆者認(rèn)為，還有必要對更加深層次的原因進(jìn)行分析。

城市化進(jìn)程引致了對城市河流的負(fù)面影響。城鎮(zhèn)化不僅是我國社會經(jīng)濟(jì)水平提高的重要標(biāo)志，而且也是人類社會發(fā)展的必經(jīng)階段。作為我國當(dāng)前的重要國策之一，推進(jìn)城鎮(zhèn)化的發(fā)展在有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，導(dǎo)致我國城市有限的資源出現(xiàn)了相對緊缺的狀態(tài)，城市生態(tài)環(huán)境也會隨之受到負(fù)面影響。對于寶貴的城市河流資源而言，一方面影響了既有的河流生態(tài)系統(tǒng)，另一方面改變城市河流的物質(zhì)生產(chǎn)和循環(huán)、信息傳遞以及能量流動(dòng)等一系列常態(tài)過程，最終改變了河流生態(tài)系統(tǒng)原有的穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，不利于河流生態(tài)系統(tǒng)的健康發(fā)展。除了前文敘述的人為排放污染物這一重要原因之外，還具體表現(xiàn)在如下一些方面：

第一，城市河流生態(tài)系統(tǒng)破壞嚴(yán)重。城市用水量的劇增直接導(dǎo)致城市經(jīng)濟(jì)用水?dāng)D占了河流生態(tài)環(huán)境用水，加劇了生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的退化速度。很多時(shí)候，人們出于對自身利益的考慮，往往會對河流展開諸如筑壩、河道硬質(zhì)襯砌、分流等一系列改變河流原有形態(tài)的人工操作，這就導(dǎo)致河流的天然水分循環(huán)過程被人為地改變，并且，一方面，河流生態(tài)環(huán)境用水被經(jīng)濟(jì)用水?dāng)D占過多，另一方面，在工業(yè)化大規(guī)模生產(chǎn)的格局下，河流容納的污染物不斷累積和增多，這些因素共同作用后導(dǎo)致生態(tài)系統(tǒng)原有的服務(wù)功能下降，河流生態(tài)系統(tǒng)逐漸退化，這樣一來，反而“使城市河流失去了原有的保障城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，甚至還會對城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成反作用”③。

第二，城市規(guī)模的擴(kuò)大導(dǎo)致用水需求的劇增，繼而導(dǎo)致城市河流生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)用水短缺狀況。在我國，很多城市在水資源相對短缺的前提下不得不以定時(shí)用水、定額用水以及聯(lián)片用水等變通的方式來提供水資源，這樣一來，不僅對城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了阻礙作用，而且還降低了城市居民的生活質(zhì)量。

區(qū)域利益分化導(dǎo)致了水資源結(jié)構(gòu)性污染。從我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的層面而言，全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷促使我國把發(fā)展經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)下的第一要?jiǎng)?wù)，尤其是各個(gè)行政區(qū)的地方政府更是如此。由于地方政府肩負(fù)著發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的重要任務(wù)，當(dāng)?shù)氐囊磺猩a(chǎn)和生活都要為本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，于是逐漸漠視了對行政區(qū)內(nèi)的河流水資源采取有效保護(hù)措施。再從城市河流的地理位置層面來看，河流的上游地區(qū)本身就占據(jù)天然優(yōu)勢，并且有些地方政府在發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)的長期規(guī)劃中，有意或無意地把帶有重污染的企業(yè)建造在上游河流附近，目的在于方便本地區(qū)域排污，過度的排污使上游河流水體受到了嚴(yán)重污染，這些遭受污染的水會順著河流流入下游地區(qū)。再結(jié)合我國的法律來看，盡管對“從上游地區(qū)流入下游地區(qū)的水質(zhì)指標(biāo)給予了明確規(guī)定”④，但對于下游地區(qū)而言，要想保證下游地區(qū)流出的水質(zhì)能夠達(dá)到國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則需要投入大量的資金對來自上游的污染水進(jìn)行處理，下游地區(qū)出于利益的考慮，往往對此采取拖延態(tài)度，久而久之，導(dǎo)致城市河流的水質(zhì)不斷惡化。

對城市河流水資源的合理規(guī)劃和有效利用認(rèn)知不足。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展利益驅(qū)動(dòng)下，人們僅僅從經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，要么埋湖囤地，要么修改河道，對城市水系進(jìn)行肆意破壞，使城市水系的整體功能不斷減弱，并最終喪失了其強(qiáng)大的服務(wù)功能。

第一，一味填河圍地。城市河流水面隨著城市化步伐的加快被人為侵占，或?qū)⒑拥琅潘臑楣艿琅潘瑢?dǎo)致城市河流水面積急劇減少，河流溶劑不斷下降，城市河流的天然調(diào)蓄功能大幅度萎縮，從而顯著提升了內(nèi)澇的發(fā)生概率。

第二，盲目硬質(zhì)化襯砌。天然河道內(nèi)部蘊(yùn)藏有大量的生物、植物以及微生物，這些生物都有能夠?qū)ξ廴居袡C(jī)物進(jìn)行降解，因此能夠在一定程度上保證河流具有自我凈化的能力。一方面，盲目硬質(zhì)化襯砌會導(dǎo)致原本能夠有效阻擋垃圾的植被遭到人為破壞，這樣反而更容易加重河流水質(zhì)的被污染程度，另一方面，很多河道治理工程只考慮河流的防洪功能，片面追求河岸的硬化覆蓋，與此同時(shí)卻淡化了河流固有的資源儲蓄和生態(tài)功能，破壞了自然河流原有的生態(tài)鏈。

相關(guān)職能機(jī)構(gòu)缺乏污染治理能力。整體來看，我國河流水資源的管理機(jī)構(gòu)可劃分如下：“一是作為國家環(huán)保部派出機(jī)構(gòu)的環(huán)保督查中心，二是作為流域管理機(jī)構(gòu)的各流域水利委員會，三是流域水資源保護(hù)局。”⑤盡管我國治理水污染的部門眾多，但這些部門的職能重疊交叉，并且各部門的職能界定不清晰，總體上依舊體現(xiàn)為“多龍治水”的格局，從而使得現(xiàn)有的流域管理機(jī)構(gòu)在水污染治理方面并不擁有獨(dú)立自主的執(zhí)法管理權(quán)，在具體執(zhí)行過程之中，很難對水資源的污染防治工作發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，作為水利部的派出機(jī)構(gòu)，環(huán)保督查中心的主要職能是對河流進(jìn)行管理，然而，該部門本身只是一個(gè)事業(yè)部門，并非行政部門，在其實(shí)際治理的過程中，很多情況下，由于一個(gè)流域往往會涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同行政區(qū)域，每個(gè)行政區(qū)均有各自不同的地域特點(diǎn)，這就導(dǎo)致不同流域的河道主管部門不會統(tǒng)籌全局，而是更愿意按照自身的地方特點(diǎn)對跨行政區(qū)域的河流進(jìn)行規(guī)劃和管理。其次，由于不同的行政區(qū)域擁有各自不同的地方利益，環(huán)保督查中心并沒有足夠的權(quán)力來平衡各方利益，這就導(dǎo)致很多被污染城市河流在具體糾紛處理過程中，處理時(shí)間被無限延長，最終不了了之。

我國城市河流污染的治理對策

樹立正確的城市河流治污觀念。政府、企業(yè)和城市居民均清晰地認(rèn)識到：無論對于哪一座城市而言，城市水系都是其生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。并在這一觀念的指導(dǎo)下，或吸收國外的成熟經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)出臺水資源保護(hù)政策，或嚴(yán)格自律，不讓自己做出不良行為，從而造成負(fù)外部性。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的保護(hù)從來都是一對矛盾，換言之，在多種客觀因素的影響下，無法完全避免污染物進(jìn)入城市河流，對于此，政府可以設(shè)置一條排污底線，這樣就能保證城市河流中的水體始終能夠維持正常的自凈化功能。

設(shè)立流域綜合管理機(jī)構(gòu)。流域綜合管理機(jī)構(gòu)可以在跨行政區(qū)的河流管理和保護(hù)方面起到重要作用。從目前來看，國家水利部的職能在于更好地利用河流水資源，國家環(huán)保部的職能則體現(xiàn)在有效保護(hù)水資源，多個(gè)部門分工合作，協(xié)同發(fā)揮職能。然而，目前我國卻并未針對跨行政區(qū)域水污染的防治設(shè)立一個(gè)擁有充分執(zhí)法權(quán)力的專門機(jī)構(gòu)，而是僅僅擁有一個(gè)流域水資源保護(hù)局這樣的事業(yè)單位，因此無法順利開展水污染防治工作。具體而言，水資源除了具有流動(dòng)性特征外，另一個(gè)顯著的特征體現(xiàn)為整體性。對于跨行政區(qū)域的河流水資源這一整體，我國均由不同的部門從最開始的規(guī)劃、過程的配置一直到最后的污染防治等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。基于這一分散式管理體制，各個(gè)部門均無法順利開展污水防治工作，由此會產(chǎn)生如下兩種情況：當(dāng)利益出現(xiàn)時(shí)，各個(gè)部門會爭奪管理權(quán)，而當(dāng)問題難以解決時(shí)，各個(gè)部門則會對此唯恐避之不及，出現(xiàn)相互推諉的局面。

基于此，通過立法來建立一個(gè)強(qiáng)大的流域綜合管理機(jī)構(gòu)是解決這一狀況的有效方法。我國應(yīng)該摒棄“只有在水利部授權(quán)下，流域管理機(jī)構(gòu)才能行使相關(guān)職能”的傳統(tǒng)觀念，依法設(shè)立一個(gè)流域綜合管理機(jī)構(gòu)，賦予該機(jī)構(gòu)充分的權(quán)限，并指定該機(jī)構(gòu)成為唯一擁有跨行政區(qū)域河流水資源執(zhí)法權(quán)力機(jī)構(gòu)。這樣一來，就可以把原本分散的權(quán)力聚集在一起，集水資源規(guī)劃、水資源配置和水資源污染防治等各項(xiàng)職能于一身，能夠在權(quán)責(zé)明確的前提下統(tǒng)籌全局，更好地開展工作。

預(yù)防為主，防控結(jié)合。在開展河流污染治理工作的整個(gè)過程中，應(yīng)該始終貫穿“預(yù)防為主、防治結(jié)合”的思想。第一，預(yù)防為主。對于那些已經(jīng)完成治污的河流或者潔凈河流，為了防止它們的重復(fù)污染或首次污染，政府部門應(yīng)該及時(shí)制定和采取有效的預(yù)防性措施；對于那些已經(jīng)處于輕度污染狀態(tài)的城市河流，為了及時(shí)防污染重度化和污染物的蔓延，政府則應(yīng)當(dāng)立即對其實(shí)施應(yīng)急預(yù)案，據(jù)此控制其污染惡化程度；對于那部分已經(jīng)被重度污染的城市河流，政府則應(yīng)對治污方案做出多套詳細(xì)規(guī)劃，并通過比較來從中選擇最優(yōu)方案，再通過多部門聯(lián)動(dòng)，采取綜合措施來有序開展治污工作。第二，防控結(jié)合。控制的關(guān)鍵在于控制到位，具體表現(xiàn)為要對各類污染源進(jìn)行全方位控制，一方面要對河道實(shí)施定期清理，從而減輕或消除河道內(nèi)污染源對水體功能產(chǎn)生的負(fù)面影響，另一方面則要嚴(yán)格開展日常監(jiān)測工作，嚴(yán)密防止河道外污染源進(jìn)入河道。

建立科學(xué)合理的城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)模式。城市河流生態(tài)系統(tǒng)修復(fù)模式的建立是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，要考慮到很多方面，具體可嘗試通過如下步驟來建立一套操作性強(qiáng)的修復(fù)模式。

第一，有效控制污染源。通過合理規(guī)劃社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展布局、調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來節(jié)約有限的水資源，同時(shí)提高植被覆蓋面積，由此進(jìn)一步保護(hù)水資源。大力倡導(dǎo)城市清潔生產(chǎn)，積極推進(jìn)工藝革新，從而減少各類污水、污染物等污染源的產(chǎn)生和排放。降低對城市河流生態(tài)系統(tǒng)的威脅強(qiáng)度，減少過去那種大強(qiáng)度開采水資源的粗放式做法。加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)管理工作。第二，截留并處理城市污水。作為河流水質(zhì)惡化的重要因素之一，城市污水一直是人們密切關(guān)注的問題，截留并處理城市污水由此成為改善水質(zhì)最為有效的手段。因此，需要對匯入城市河流的污水實(shí)施生態(tài)截留或工程截流，并將城市污水集中處理。第三，清除水體中的污染底泥。一般來說，有兩種情況會導(dǎo)致城市河流底泥中污染物釋放出來，一是外來動(dòng)力源發(fā)生變化（或被切斷），二是水體的其他動(dòng)力條件發(fā)生改變。為了給河流生態(tài)系統(tǒng)的修復(fù)創(chuàng)造一個(gè)良好的條件，就需要利用專業(yè)設(shè)備，將水體中的這些污染底泥及時(shí)轉(zhuǎn)移和清除。這樣一來，不僅可以把大量的底泥作為河道兩側(cè)護(hù)岸及堤防加固的填土材料，實(shí)現(xiàn)廢物再利用，而且還有助于增強(qiáng)航運(yùn)能力。第四，增加河流水體容積。要減少城市生產(chǎn)用水和生活用水的浪費(fèi)，不能再像以前那樣過多地?cái)D占城市河流生態(tài)環(huán)境用水。要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，提高對城市河流生態(tài)系統(tǒng)必需的生態(tài)環(huán)境用水的分配額度。利用各種有效方法來增強(qiáng)河流對污染物的稀釋及自凈能力。通過適當(dāng)提高河流水流流速的方式來使河流中水流與河岸基質(zhì)以及地下水之間加強(qiáng)物理交換。第五，加強(qiáng)魚道建設(shè)。應(yīng)該使河流成為生物多樣性的匯集場所，充分考慮水生生物的生存需求，在這一觀念的指導(dǎo)下，一方面要促進(jìn)邊灘和淺灘的發(fā)育，并有效保護(hù)與恢復(fù)河道內(nèi)水生物的棲息地，另一方面還要加強(qiáng)魚道建設(shè)，為這些水生物提供更加開闊的人工自然營棲地。第六，建設(shè)親水景觀。通過親水景觀的建設(shè)，一方面能夠提高河流生態(tài)系統(tǒng)的休閑娛樂價(jià)值，另一方面還能滿足城市居民的親水愿望，從而進(jìn)一步提高居民對環(huán)境質(zhì)量的訴求。

綜上，無論是政府、企業(yè)還是城市居民，針對城市河流生態(tài)系統(tǒng)日益退化的嚴(yán)峻問題，應(yīng)該面對現(xiàn)實(shí)，樹立起正確的治污觀念和環(huán)保意識，企業(yè)不再向城市河流中排放工業(yè)廢棄物，居民不再向河流中亂扔生活垃圾，政府則出臺起賞罰分明的懲戒制度，三方合力，共同保護(hù)稀缺的水資源。

（作者單位： 北京大學(xué)環(huán)境與能源學(xué)院）

【注釋】

①徐祖信：《河流污染治理技術(shù)與實(shí)踐》，北京：中國水利水電出版社，2013年，第57頁。

②盛連喜主編：《環(huán)境生態(tài)學(xué)導(dǎo)論》，北京：高等教育出版社，2002年，第152頁。

③任海，彭少磷編著：《恢復(fù)生態(tài)學(xué)導(dǎo)論》，北京：科學(xué)出版社，2002年，第207頁。