審計(jì)數(shù)據(jù)分析論文大全11篇

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篇（1）

近年來，大數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛，它改變了固有的數(shù)據(jù)分析方式，將企業(yè)經(jīng)營以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)和客戶信息進(jìn)行收集和分析，通過新的思維處理數(shù)據(jù)與技術(shù)的難題。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國很多優(yōu)秀企業(yè)都將大數(shù)據(jù)作為新一輪經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，從2012年開始就實(shí)現(xiàn)了持續(xù)增長，成了企業(yè)市場經(jīng)營的巨大資料庫，提高了企業(yè)的整體技術(shù)水平和競爭能力。具體而言，大數(shù)據(jù)分析是一種能夠從各類信息中快速提取有用數(shù)據(jù)的一種新技術(shù)，對內(nèi)部審計(jì)工作來說具有的意義不言而喻。下面就從大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手，從實(shí)際出發(fā)做好應(yīng)用性審計(jì)，帶動審計(jì)工作發(fā)生質(zhì)的飛躍。

一、大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)目標(biāo)信息化技術(shù)使用的初期，內(nèi)部審計(jì)工作依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計(jì)中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用則將審計(jì)工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，還可以對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，對效益進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測性思考。（二）審計(jì)內(nèi)容數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作參考的重點(diǎn)，包括營業(yè)收入、費(fèi)用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來數(shù)字化的限制，基本內(nèi)涵和審計(jì)的內(nèi)容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足，在不同的時(shí)間范圍內(nèi)可以生成復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)，其中包括文本、音頻、視頻、xml等，構(gòu)建出了審計(jì)的立體化方法。（三）分析技術(shù)大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的結(jié)合，最大的改變就在于技術(shù)的更新，大數(shù)據(jù)分析可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)字的整合，從五大技術(shù)方面進(jìn)行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測性分析、語義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過標(biāo)準(zhǔn)化的形式，建立數(shù)據(jù)新模型，提取隱藏起來的內(nèi)部審計(jì)信息，利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)的方式

首先，數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來的多維分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用，將數(shù)據(jù)倉庫和模型構(gòu)建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內(nèi)容，并提取關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如，在電力審計(jì)過程中，可以建立起專門的數(shù)據(jù)資料庫，找到電力使用的具體數(shù)據(jù)，分析用電情況。其次，審計(jì)方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)經(jīng)營難免會遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，對市場形勢進(jìn)行分析，將可能存在的危機(jī)控制在萌芽階段，是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點(diǎn)。另外，大數(shù)據(jù)分析可以早期關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動，并集合社保審計(jì)、債務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息庫的交叉使用，提升數(shù)據(jù)分析水平和審計(jì)能力。最后，單機(jī)審計(jì)向云審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)是基于云數(shù)據(jù)庫設(shè)立的數(shù)據(jù)平臺，它依靠的是中心統(tǒng)計(jì)分析，通過網(wǎng)絡(luò)與“云”的對接，對審計(jì)成果進(jìn)行共享。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)分析云計(jì)算實(shí)施的過程中，必須堅(jiān)持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、執(zhí)政一體化策略，設(shè)立專門的數(shù)據(jù)平臺，提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量，做好宏觀分析。

三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)的綜合應(yīng)用是信息時(shí)代技術(shù)演變的新手段，在與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用的過程中必須堅(jiān)持全面化使用，從制度流程、機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)以及技術(shù)上做好配合，全面推行新的審計(jì)方法。（一）創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式創(chuàng)新是進(jìn)步的源泉，大數(shù)據(jù)分析的推行，與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合，都必須堅(jiān)持創(chuàng)新原則，對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識。傳統(tǒng)的孤立審計(jì)已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，需要打破部門之間的界限，以審計(jì)項(xiàng)目為管理主線，成立大審計(jì)組，進(jìn)行扁平化管理。結(jié)合各預(yù)算部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項(xiàng)目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問題。通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時(shí)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。（二）完善跟蹤審計(jì)方式通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺，搭建關(guān)系國計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，用Hadoop等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計(jì)中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點(diǎn)分布落實(shí)、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)動審計(jì)。此外，還要對資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析，全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。（三）實(shí)現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關(guān)聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計(jì)疑點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，可利用財(cái)政、稅務(wù)、社保、培訓(xùn)等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好關(guān)聯(lián)性研究，做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析，實(shí)施和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，提高審計(jì)效率。另外，在深入挖掘數(shù)據(jù)過程中，還要利用數(shù)據(jù)倉庫和模型分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)變動信息，分析關(guān)聯(lián)性內(nèi)容，對體制機(jī)制性問題開展研究，挖掘行業(yè)性和趨勢性問題。

四、結(jié)束語

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對審計(jì)工作提出了新的、更高的要求，也為審計(jì)提供了新的工具。傳統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合不夠緊密，技術(shù)應(yīng)用不夠突出，且人才缺失。基于大數(shù)據(jù)分析的新情況，內(nèi)部審計(jì)工作必須從數(shù)據(jù)、資源、人才方面逐步積累資源，創(chuàng)新大數(shù)據(jù)分析的思路和模式，研究技術(shù)發(fā)展的情況，并建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng)，使公司各業(yè)務(wù)線在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽光運(yùn)行，確保大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的高效應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王磊.數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

篇（2）

1現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異

2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

2.4涉及的范圍更大在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

篇（3）

1現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國家審計(jì)的審計(jì)過程都必須經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過執(zhí)行檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異

2.1站在新角度隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對海量的會計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，即從審計(jì)對象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來源，審計(jì)線索十分清楚。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

2.4涉及的范圍更大在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會大大減少了，但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。

總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過設(shè)定判斷和限制條件來建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

篇（4）

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)原理

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于以往審計(jì)模式之處在于整個(gè)審計(jì)過程中始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)，從而確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過一定的審計(jì)程序，將剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

（二）信息化內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法擴(kuò)大了審計(jì)空間和審計(jì)人員的視野，優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，規(guī)范了審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行中的應(yīng)用

（一）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革后的現(xiàn)狀

農(nóng)行建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，本著“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場審計(jì)，設(shè)計(jì)并開發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計(jì)人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢。

（二）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制存在的不足

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時(shí)接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)經(jīng)營的數(shù)據(jù)庫存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。

2.審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計(jì)項(xiàng)目的選取上，無法通過專門的系統(tǒng)來準(zhǔn)確定位審計(jì)域和風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)數(shù)據(jù)分析上，無法通過實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動執(zhí)行監(jiān)控過程，自動記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國內(nèi)部審計(jì)面對的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，對內(nèi)部審計(jì)體制和系統(tǒng)的要求也越來越高，本文從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，設(shè)計(jì)并完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的智能審計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計(jì)的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。

（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計(jì)

持續(xù)在線審計(jì)可以使審計(jì)師在事件發(fā)生的同時(shí)或很短的時(shí)間內(nèi)，利用一系列審計(jì)人員的報(bào)告為發(fā)生的事件提供書面風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。

整個(gè)過程分為“獲取信息實(shí)時(shí)分析報(bào)告結(jié)論”三個(gè)階段，首先把被審計(jì)單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉庫。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。

其次對進(jìn)入審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計(jì)單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計(jì)人員定義的或者由被審計(jì)單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過運(yùn)用審計(jì)軟件庫中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計(jì)系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測，根據(jù)審計(jì)情況得出審計(jì)結(jié)論并進(jìn)行。

（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘（簡稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫中知識發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過某種方法才能得到的有意義、有潛在價(jià)值、新穎的信息與規(guī)律等知識。這些知識稱為模式或模型。

在提出挖掘方案后，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的過程一般可以分為三個(gè)階段，六個(gè)步驟，詳見表1：

表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟

（三）專家審計(jì)系統(tǒng)

專家審計(jì)系統(tǒng)（簡稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維與推理過程，對業(yè)務(wù)經(jīng)營各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，得出審計(jì)結(jié)論。

首先，系統(tǒng)會自動地根據(jù)審計(jì)人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中所存儲的相關(guān)知識，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動查找存在的各類錯(cuò)誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動情況；最后，以列表或?qū)徲?jì)意見初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。通過運(yùn)用專家審計(jì)系統(tǒng)知識庫中的各種規(guī)章制度及審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和證據(jù)。

篇（5）

一、網(wǎng)絡(luò)病毒的特征分析

網(wǎng)絡(luò)病毒（蠕蟲病毒）自身就是一個(gè)可執(zhí)行的二進(jìn)制代碼程序文件。它的傳播途徑、方式與傳統(tǒng)的病毒不同，它具有主動性傳播的特點(diǎn)。它主動掃描網(wǎng)絡(luò)上主機(jī)操作系統(tǒng)和一些網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的漏洞（大多是利用操作系統(tǒng)的緩沖區(qū)溢出漏洞），利用這些漏洞侵入這些主機(jī)，將自身的副本植入其中，從而完成傳播過程。被感染后的主機(jī)又會用同樣的手法感染網(wǎng)絡(luò)上其它的主機(jī)，如此反復(fù)下去，這樣很快就會傳遍整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，尤其是一個(gè)新的操作系統(tǒng)漏洞還沒引起計(jì)算機(jī)用戶足夠重視的時(shí)候。蠕蟲病毒感染主機(jī)后往往大量占用主機(jī)資源（如CPU資源、內(nèi)存資源等），使機(jī)器運(yùn)行速度越來越慢，或向網(wǎng)絡(luò)上發(fā)送巨量的垃圾IP數(shù)據(jù)包，嚴(yán)重阻塞網(wǎng)絡(luò)帶寬，甚至造成整個(gè)網(wǎng)絡(luò)癱瘓。更惡毒的還會盜取用戶的敏感資料，如帳號和密碼等。而且現(xiàn)在的蠕蟲病毒有從以破壞為主要目的向以盜取資料為主要目的轉(zhuǎn)換的趨勢，因此危害更大。

通過分析蠕蟲病毒的傳播過程可知，蠕蟲病毒要感染網(wǎng)絡(luò)上的其它主機(jī)，首先必須對網(wǎng)絡(luò)上的主機(jī)進(jìn)行掃描。它的這一舉動就暴露了目標(biāo)，就為檢測蠕蟲病毒提供了途徑，也使蠕蟲病毒預(yù)防系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)成為可能。通過抓包分析，發(fā)現(xiàn)蠕蟲病毒的掃描過程并不像黑客入侵前的掃描那樣詳細(xì)，它只是隨機(jī)地生成目標(biāo)主機(jī)的IP地址（通常優(yōu)先生成本網(wǎng)段或相鄰網(wǎng)段的IP地址），然后用攻擊模塊（通常是用緩沖區(qū)溢出程序）直接攻擊目標(biāo)IP地址的主機(jī)，而不管該主機(jī)是否存在。這個(gè)攻擊過程首先要向目標(biāo)主機(jī)的特定端口發(fā)起TCP連接請求。例如，沖擊波蠕蟲病毒會在幾秒內(nèi)兩次向目標(biāo)主機(jī)的135端口發(fā)起連接請求，而震蕩波會在幾秒內(nèi)兩次向目標(biāo)主機(jī)的445端口發(fā)起連接請求。因此，通過捕獲數(shù)據(jù)包，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析它們的特征，找出異常的數(shù)據(jù)，從而達(dá)到預(yù)防的目的。

二、基于數(shù)據(jù)挖掘的病毒預(yù)防系統(tǒng)

基于數(shù)據(jù)挖掘的蠕蟲病毒預(yù)防系統(tǒng)主要由數(shù)據(jù)源模塊、預(yù)處理模塊、數(shù)據(jù)挖掘模塊、規(guī)則庫模塊、決策模塊、預(yù)防模塊等組成。

（一）工作原理

1．?dāng)?shù)據(jù)源是由一個(gè)抓包程序?qū)⑺衼碜杂诰W(wǎng)絡(luò)的、發(fā)向本機(jī)的數(shù)據(jù)包截獲下來，交給預(yù)處理模塊處理。

2．?dāng)?shù)據(jù)預(yù)處理模塊將截獲的數(shù)據(jù)包進(jìn)行分析，處理成連接請求記錄的格式。因?yàn)槿湎x病毒傳染網(wǎng)絡(luò)上的主機(jī)時(shí)，會主動地向主機(jī)發(fā)起連接，這也是預(yù)防系統(tǒng)建立的理論依據(jù)。連接記錄由時(shí)間、源IP地址、源端口、目的IP地址、目的端口組成。這些眾多的連接請求記錄組成了事件的集合。

3．規(guī)則庫用于存儲已知的蠕蟲病毒的連接特征和新近數(shù)據(jù)挖掘形成的規(guī)則集。規(guī)則集是蠕蟲病毒行為模式的反映，用于指導(dǎo)訓(xùn)練數(shù)據(jù)的收集和作為特征選擇的依據(jù)。

4．?dāng)?shù)據(jù)挖掘模塊利用數(shù)據(jù)挖掘算法分析由連接請求記錄組成的事件庫，分析結(jié)果交給決策模塊處理。

5．決策模塊將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果與規(guī)則庫中的已知規(guī)則進(jìn)行模式匹配，若與規(guī)則庫中的規(guī)則匹配，則由預(yù)防模塊發(fā)出發(fā)現(xiàn)已知蠕蟲病毒的警報(bào)；若不匹配，則由預(yù)防模塊發(fā)出發(fā)現(xiàn)新蠕蟲病毒的警報(bào)，同時(shí)將新規(guī)則加入到規(guī)則庫中。

（二）基于數(shù)據(jù)挖掘的病毒預(yù)防系統(tǒng)

1．分類：把一個(gè)數(shù)據(jù)集映射成定義好的幾個(gè)類。這類算法的輸出結(jié)果就是分類器，常用決策樹或規(guī)則集的形式來表示。

2．關(guān)聯(lián)分析：決定數(shù)據(jù)庫記錄中各數(shù)據(jù)項(xiàng)之間的關(guān)系。利用審計(jì)數(shù)據(jù)中系統(tǒng)屬性間的相關(guān)性作為構(gòu)建正常使用模式的基礎(chǔ)。

3．序列分析：獲取序列模式模型。這類算法可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)事件中頻繁發(fā)生的時(shí)間序列。這些頻繁事件模式為構(gòu)建預(yù)防系統(tǒng)模型時(shí)選擇統(tǒng)計(jì)特征提供了指導(dǎo)準(zhǔn)則。其算法描述為：已知事件數(shù)據(jù)庫D，其中每次交易T與時(shí)間戳關(guān)聯(lián)，交易按照區(qū)間〔t1，t2〕順序從時(shí)間戳t1開始到t2結(jié)束。對于D中項(xiàng)目集X，如果某區(qū)間包含X，而其真子區(qū)間不包含X時(shí)，稱此區(qū)間為X的最小出現(xiàn)區(qū)間。X的支持度定義為包括X的最小出現(xiàn)區(qū)間數(shù)目占D中記錄數(shù)目比例。其規(guī)則表示為X，Y->Z，[confidence，support，window]，式中X，Y，Z為D中項(xiàng)目集，規(guī)則支持度為support（X∪Y∪Z），置信度為support（X∪Y∪Z）/support（X∪Y)，每個(gè)出現(xiàn)的寬度必須小于窗口值。

3．系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)挖掘模塊

首先利用分類算法對連接請求事件庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，本系統(tǒng)中分別按源IP地址與目的端口對事件進(jìn)行分類。然后對這兩類數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析與序列分析，在對相同源IP地址的數(shù)據(jù)分析中可以發(fā)現(xiàn)該臺主機(jī)是否感染已知的蠕蟲病毒或異常的舉動（可能是未知的蠕蟲病毒所為）；對同目的端口的數(shù)據(jù)分析中可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)上蠕蟲病毒疫情的嚴(yán)重程度。

【參考文獻(xiàn)】

篇（6）

二、信息審計(jì)研究概述

對信息審計(jì)的研究，主要集中在信息審計(jì)的基本概念、基本目標(biāo)及信息審計(jì)的主要內(nèi)容等方面。

（一）信息審計(jì)的基本概念 目前，信息審計(jì)內(nèi)涵尚未有一個(gè)被理論界認(rèn)同的概念。美國信息學(xué)家D.Ellis（1993）首次將信息審計(jì)定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計(jì)界定為：“對組織信息資源和信息流進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、控制和評估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計(jì)的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計(jì)的對象拓展為人、文檔和信息，并認(rèn)為，信息審計(jì)是通過對一個(gè)組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)。英國信息管理協(xié)會（Aslib）拓展了信息審計(jì)的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻(xiàn)，對組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查，以確定其對組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。我國學(xué)者婁策勤和高策（2009）則結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計(jì)看作是一種管理工具，認(rèn)為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計(jì)是為了充分開發(fā)信息價(jià)值，通過對組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評估，從而識別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應(yīng)政策的過程。

必須強(qiáng)調(diào)的是，信息審計(jì)中的“信息”是一個(gè)廣義信息的概念，包括嚴(yán)格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認(rèn)為，處于IT廣泛應(yīng)用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細(xì)分必不可少，它對人們研究信息審計(jì)的對象、內(nèi)容和范圍至關(guān)重要，因此，筆者將對應(yīng)于數(shù)據(jù)審計(jì)的信息審計(jì)稱為狹義信息審計(jì)，以括號注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計(jì)視為廣義信息審計(jì)。

（二）信息審計(jì)的基本目標(biāo) 美國學(xué)者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計(jì)是用來評價(jià)當(dāng)前信息質(zhì)量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構(gòu)建信息政策和評價(jià)信息戰(zhàn)略的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將信息審計(jì)看成是信息質(zhì)量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認(rèn)為，信息審計(jì)的目的是為了實(shí)施、維護(hù)或提高組織機(jī)構(gòu)的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡(luò)上各計(jì)算機(jī)行為的信息審計(jì)，其目標(biāo)有兩個(gè)：一是可定期對各種網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行采集、統(tǒng)計(jì)和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時(shí)修補(bǔ)；二是在發(fā)生安全事故后可以進(jìn)行信息分析，找到事故原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施。可見，信息審計(jì)的根本目標(biāo)，主要在于提升信息質(zhì)量，由于信息質(zhì)量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，故而在當(dāng)前情況下，信息審計(jì)所面對的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進(jìn)一步明確信息審計(jì)目標(biāo)，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計(jì)的內(nèi)容與范圍。

（三）信息審計(jì)的主要內(nèi)容 隨著IT應(yīng)用的深入，眾多學(xué)者認(rèn)為，不應(yīng)把信息審計(jì)看成是一種選擇，而是達(dá)到確定信息資源的價(jià)值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價(jià)值的必要步驟。信息審計(jì)包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應(yīng)包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計(jì)和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學(xué)者認(rèn)為信息流審計(jì)不應(yīng)歸屬于信息審計(jì)范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認(rèn)為，處于IT應(yīng)用的初始階段，將信息流納入信息審計(jì)的主要內(nèi)容，對于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)具有重要的意義。這是因?yàn)椋畔⒘髋c企業(yè)組織流、業(yè)務(wù)流密切相關(guān)，面對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質(zhì)就是實(shí)施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應(yīng)用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨(dú)割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

信息審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識三個(gè)部分，但對我國企業(yè)而言，當(dāng)前的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）首當(dāng)其沖，只有這二者真正得以成功實(shí)施，并取得一定實(shí)效之后，知識審計(jì)才可望順利進(jìn)行，為此，筆者重點(diǎn)分析數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）的具體內(nèi)容。

從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，信息審計(jì)的對象可細(xì)分為采購、生產(chǎn)、銷售、會計(jì)等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點(diǎn)與具體內(nèi)容，對各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對性的信息管理評價(jià)意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計(jì)的客觀公正的評價(jià)意見，又不涉足各業(yè)務(wù)內(nèi)容深入考察的做法，將難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、信息審計(jì)在會計(jì)系統(tǒng)中的地位與作用

會計(jì)的價(jià)值并非來自于技術(shù)，而是取決于會計(jì)信息的質(zhì)量，會計(jì)信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質(zhì)量信息的共享對決策提供支持。為此，采用信息審計(jì)以保證會計(jì)信息的高質(zhì)量，也就使會計(jì)系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅(jiān)實(shí)的屏障。

（一）會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行不悖 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計(jì)意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而對會計(jì)系統(tǒng)而言，作為IT時(shí)代的必然產(chǎn)物的信息審計(jì)，其審計(jì)對象首先是以財(cái)務(wù)為主的信息資源，以確保該信息資源的價(jià)值、功能和用途，進(jìn)而實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質(zhì)量的目標(biāo)，但審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法卻大相徑庭。而從兩種審計(jì)的審計(jì)對象看，雖然都是針對企業(yè)的信息資源，但信息審計(jì)的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財(cái)務(wù)等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財(cái)務(wù)等定性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)準(zhǔn)則和制度的遵行性，對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計(jì)意見。而信息審計(jì)則是從對企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價(jià)值、功能和用途加以評價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質(zhì)量的提升。從時(shí)空上來看，前者注重對所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，而后者則是對信息管理過程進(jìn)行評價(jià)。盡管信息審計(jì)之初衷在于整個(gè)企業(yè)，但在我國首先在會計(jì)系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。

（二）會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)異曲同工 企業(yè)信息化的實(shí)踐證明，那種認(rèn)為只要企業(yè)應(yīng)用信息系統(tǒng)或相應(yīng)的信息技術(shù)就能實(shí)現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認(rèn)識有失偏頗，企業(yè)信息化建設(shè)中的根本因素是信息資源建設(shè)問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急，是要對企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源進(jìn)行控制和評估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)企業(yè)信息管理的水平。

盡管有學(xué)者將信息審計(jì)對象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計(jì)的實(shí)踐及諸多研究成果表明，審計(jì)信息管理系統(tǒng)的任務(wù)非信息系統(tǒng)審計(jì)莫屬，信息審計(jì)盡管與信息系統(tǒng)審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它主要通過獲取和評價(jià)所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計(jì)對象，獲取和評價(jià)所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計(jì)的審計(jì)對象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評價(jià)產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢互補(bǔ)的同步，可以從不同途徑保證會計(jì)系統(tǒng)和信息的高效與高質(zhì)。

（三）會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與IT環(huán)境共生互動 自20世紀(jì)90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術(shù)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)和信息相對于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價(jià)值已經(jīng)不在資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)，在使用大量知識和信息的領(lǐng)域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）。可見，會計(jì)系統(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認(rèn)等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計(jì)是通過識別組織的信息需求，從而有效地確定組織當(dāng)前信息環(huán)境的過程，這一將識別信息需求作為信息審計(jì)的主要內(nèi)容的觀點(diǎn)，對重新認(rèn)識會計(jì)系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會計(jì)的發(fā)展取決于兩個(gè)因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對會計(jì)的信息需求，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使會計(jì)系統(tǒng)與這一技術(shù)環(huán)境的共生和互動關(guān)系日趨明顯，而經(jīng)濟(jì)全球化的競爭態(tài)勢又驅(qū)使會計(jì)信息不能局限于眼前以財(cái)務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)信息的支持。因此，會計(jì)系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計(jì)。

會計(jì)信息要力求增值，無疑應(yīng)當(dāng)對其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進(jìn)行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時(shí)，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會計(jì)子系統(tǒng)中的管理會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對數(shù)以萬計(jì)存儲于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進(jìn)行梳理與管理勢在必行。而從審計(jì)的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因?yàn)檫@一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術(shù)等錯(cuò)綜復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)局面，許多大公司由于難以應(yīng)對這一高風(fēng)險(xiǎn)局面而陷入信息危機(jī)與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計(jì)在當(dāng)前會計(jì)系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。

四、信息審計(jì)在會計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的若干思考

盡管會計(jì)系統(tǒng)相對于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴(yán)格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會計(jì)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時(shí)間從紛繁復(fù)雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計(jì)專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對信息審計(jì)進(jìn)行更多的研究，在實(shí)踐中測試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計(jì)方法。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是在對信息審計(jì)的必要性取得共識的基礎(chǔ)上，探討會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)頻率與審計(jì)重點(diǎn)等問題，以使信息審計(jì)在我國早日應(yīng)用。

（一）會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容 本質(zhì)上說，企業(yè)信息審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，其規(guī)劃、實(shí)施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應(yīng)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體加以實(shí)施，在聘請外部專家參與信息審計(jì)的基礎(chǔ)上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)審計(jì)人員來完善審計(jì)工作。但由于當(dāng)前企業(yè)信息審計(jì)力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應(yīng)形成由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與信息主管人員為主的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

如前所述，會計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)包含會計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)與會計(jì)信息審計(jì)（狹義），從實(shí)務(wù)上看，前者的審計(jì)重點(diǎn)是會計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計(jì)重點(diǎn)則是對會計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持信息的管理。從理論研究內(nèi)容上看，會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究會計(jì)數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對會計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會計(jì)信息審計(jì)的研究重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計(jì)信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及與會計(jì)信息需求的目標(biāo)相適應(yīng)的信息體系的構(gòu)建等。

（二）信息審計(jì)的審計(jì)方法 作為人造系統(tǒng)，會計(jì)這一應(yīng)用系統(tǒng)的信息審計(jì)應(yīng)以信息技術(shù)為手段，圍繞企業(yè)各應(yīng)用子系統(tǒng)的應(yīng)用過程與應(yīng)用結(jié)果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結(jié)果數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)行客觀、適時(shí)的監(jiān)測與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時(shí)發(fā)出警報(bào)，并提交改進(jìn)信息管理的審計(jì)報(bào)告。

信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)同為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，但其各自的審計(jì)方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強(qiáng)調(diào)信息審計(jì)是一個(gè)循環(huán)的過程，包括計(jì)劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評價(jià)、建議交流以及實(shí)施這樣一個(gè)定期重復(fù)的過程。目前比較成熟的信息審計(jì)方法有信息地圖法、集成審計(jì)法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識別，又能同時(shí)對企業(yè)信息流進(jìn)行分析，這正是目前我國會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計(jì)法的基礎(chǔ)上，提出了較為科學(xué)的信息審計(jì)7大步驟，即計(jì)劃籌備審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；數(shù)據(jù)評估進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果，交流意見；實(shí)施建議開展信息審計(jì)建議改革項(xiàng)目；二次審計(jì)使信息審計(jì)經(jīng)常化、規(guī)律化。對會計(jì)系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對賬和報(bào)表編制等沿用手工會計(jì)流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計(jì)過程中進(jìn)行重新審視與評價(jià)。

由于當(dāng)前尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息審計(jì)方法體系，因此在實(shí)際中，許多信息審計(jì)項(xiàng)目多采用了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，如成本/效益方法等，這給信息審計(jì)實(shí)踐造成了很大的困惑和混亂，有的學(xué)者主張應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與信息審計(jì)實(shí)踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計(jì)方法體系（任玉珍，2009）。筆者認(rèn)為，借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法與經(jīng)驗(yàn)，固然是信息審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，但信息審計(jì)方法不能落入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法之中，否則將有可能影響到信息審計(jì)任務(wù)的完成，兩者的審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，因而其審計(jì)方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與信息審計(jì)所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)中的信息流程審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的方法不失為一種事半功倍的做法。

（三）會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與重點(diǎn)會計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)，首先要明確信息用戶對會計(jì)信息需求，其次是要對目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進(jìn)行信息資源差異對比分析，進(jìn)而根據(jù)當(dāng)前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動計(jì)劃。從以上的審計(jì)過程看，會計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計(jì)頻率與系統(tǒng)使用時(shí)間相對應(yīng)，會計(jì)系統(tǒng)一旦受到升級或改進(jìn)，信息審計(jì)就應(yīng)當(dāng)緊隨其后加以進(jìn)行。然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計(jì)內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級或改進(jìn)聯(lián)系最緊的當(dāng)屬信息流。因此，信息審計(jì)的頻率可以因?qū)徲?jì)內(nèi)容而定，一旦會計(jì)系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對其實(shí)施審計(jì)，而信息資源與信息需求則可采用定期審計(jì)的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競爭的需求，定期實(shí)施會計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）。

信息審計(jì)包括數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），對會計(jì)系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點(diǎn)則是會計(jì)數(shù)據(jù)的來源、會計(jì)數(shù)據(jù)的檢索與分析、會計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計(jì)（狹義）應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會計(jì)信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及會計(jì)信息需求的目標(biāo)等相關(guān)。

五、結(jié)論

疾速形成的網(wǎng)絡(luò)化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)成為必然，而作為信息化助推器的信息審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等又確立了其在會計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計(jì)理論研究的開展，信息審計(jì)的成功應(yīng)用可望水到渠成。屆時(shí)，信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的并駕齊驅(qū)，必然為我國會計(jì)系統(tǒng)信息的可靠與相關(guān)、信息管理的高質(zhì)與高效提供強(qiáng)有力的支持。

［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項(xiàng)目“我國財(cái)務(wù)會計(jì)信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］

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篇（7）

中圖分類號：G727 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)是教學(xué)過程的重要組成部分，是培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識、實(shí)現(xiàn)應(yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。張少剛等（2004）指出：遠(yuǎn)程開放教育的實(shí)踐性教學(xué)，不但要注重傳統(tǒng)教育所強(qiáng)調(diào)的專業(yè)能力的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)際結(jié)合的能力培養(yǎng)，更重要的是注重學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)的鍛煉，注重培養(yǎng)學(xué)生在現(xiàn)代教育技術(shù)環(huán)境下提高自己適應(yīng)時(shí)代和社會發(fā)展所要求，不斷學(xué)習(xí)的能力，即終身學(xué)習(xí)的能力。

而目前成人教育畢業(yè)論文的現(xiàn)狀卻是：論文選題陳舊；論文論題偏宏觀，與工作實(shí)踐相脫節(jié)；論文內(nèi)容相似性、重復(fù)性明顯，缺少對個(gè)案問題的調(diào)研分析。部分論文抄襲、借鑒成分過大，達(dá)不到提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題能力的目的。

如何使畢業(yè)論文撰寫真正成為培養(yǎng)、提升學(xué)生能力的手段，讓師生真正體會論文撰寫的價(jià)值與意義，從而提高遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文質(zhì)量成為迫切需要解決的問題。南京電大以會計(jì)專業(yè)為例開展了專項(xiàng)課題研究，本文為課題研究的總結(jié)與思考。

二、關(guān)于遠(yuǎn)程開放教育畢業(yè)論文現(xiàn)狀研究分析

（一）關(guān)于畢業(yè)論文選題的問卷調(diào)查結(jié)果及其分析

1.畢業(yè)論文選題方向的調(diào)查分析。從調(diào)查結(jié)果看，畢業(yè)論文選題為財(cái)務(wù)管理方向的最多，有59人，占調(diào)查樣本的31%。其次是管理會計(jì)方向占比18%。選擇會計(jì)、審計(jì)方向分別只有13%、9%。然而從論文最終得分情況來看，選擇財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)方向的學(xué)員均分較高，分別達(dá)到78.5分、77.8分。

可見，成人在職學(xué)員更加注重會計(jì)數(shù)據(jù)的分析及應(yīng)用，而不是拘泥于純粹的會計(jì)核算。究其原因有以下兩點(diǎn)：第一，會計(jì)核算為其他部門提供了分析所需的各種數(shù)據(jù)，最終為了財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理需要；第二，在實(shí)務(wù)工作中，值得探究的是會計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值。從理論研究的層面來說，財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)研究的內(nèi)容、領(lǐng)域及深度相對于其他方向更具有優(yōu)勢。得分較高也說明了這兩種選題的價(jià)值。

2.畢業(yè)論文選題原因的調(diào)查分析。論文選題原因“工作崗位”的學(xué)員最多，占樣本總量的40%。居于第二位的是通過“查閱相關(guān)資料”選題，占樣本總量的29%。處于第三位的是“個(gè)人興趣”選題，占20%。調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示，與工作崗位相關(guān)的論文得分最高（均分75.5）。

通過調(diào)查，約65%左右的學(xué)員從事會計(jì)相關(guān)工作，他們能夠從自身工作崗位出發(fā)選擇論文研究課題，這符合成人在職學(xué)員“接近實(shí)際生活，聯(lián)系實(shí)務(wù)工作”的選題原則。另外，說明成人學(xué)員能夠充分利用各種媒體資源，確定論文選題、尋找論文參考資料。同時(shí)，研究表明從工作實(shí)際出發(fā)選題，論文撰寫和論文答辯均取得了較好的成績。

調(diào)查表明，97%的學(xué)員認(rèn)為選題階段指導(dǎo)教師的作用很大。這既說明學(xué)員普遍認(rèn)識到選題的重要性，又說明大家普遍感受到選題存在的困難。正所謂“萬事開頭難”，因此不論是學(xué)員還是指導(dǎo)教師都應(yīng)該在畢業(yè)論文選題上給予較多的投入。

3.選題與工作相關(guān)度趨勢性分析結(jié)果顯示，從工作實(shí)際出發(fā)選題呈現(xiàn)上升態(tài)勢，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越來越多的學(xué)員注重畢業(yè)論文的現(xiàn)實(shí)意義。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)論文指導(dǎo)教師和教學(xué)點(diǎn)對務(wù)實(shí)型選題提出要求也是促進(jìn)學(xué)員聯(lián)系工作選題的重要原因之一。

（二）關(guān)于畢業(yè)論文指導(dǎo)及答辯的問卷調(diào)查分析

1.對畢業(yè)論文撰寫意義的認(rèn)識。88%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為論文撰寫是研究和探討實(shí)際問題的實(shí)踐鍛煉，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合地運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識和技能解決較為復(fù)雜問題的能力。12%的被調(diào)查者認(rèn)為并非如此。

有85%的被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為要求撰寫論文是綜合考查學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識分析問題、解決問題以及動手操作能力的一個(gè)重要手段，10%不確定，5%不認(rèn)可。據(jù)分析，后15%學(xué)員中，主要存在兩種情況：一是完成論文態(tài)度不夠端正；二是不從事會計(jì)專業(yè)相關(guān)工作，對會計(jì)專業(yè)的認(rèn)識也存在欠缺。

約93%被調(diào)查學(xué)員認(rèn)為撰寫畢業(yè)論文能夠初步訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)行科學(xué)研究工作或設(shè)計(jì)工作的，進(jìn)而對以后的工作有一定的幫助。有7%的學(xué)員不確定或不認(rèn)可，據(jù)了解，這部分學(xué)員的論文與其從事工作無關(guān)。

2.搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。學(xué)員搜集參考資料的途徑一般為網(wǎng)絡(luò)搜索引擎（93%）、電子期刊（80%）、教科書或?qū)I(yè)書籍（49%）、單位資料（22%）、社會調(diào)查（17%）。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，網(wǎng)絡(luò)資料成為學(xué)員撰寫畢業(yè)論文的主要參考源。帶來的問題是論文觀點(diǎn)的相似性，甚至出現(xiàn)大段完全相同的文字表述。此外，專業(yè)期刊具有時(shí)效性、實(shí)務(wù)性特征，成為網(wǎng)絡(luò)之后最受歡迎的參考資料來源。運(yùn)用社會調(diào)查方式獲取論文資料的較少，這與成人學(xué)員撰寫論文時(shí)間有限有著很大關(guān)系。

3.關(guān)于畢業(yè)論文最關(guān)鍵的指導(dǎo)項(xiàng)目。78%的學(xué)員關(guān)注“論述方法”的指導(dǎo)，有37%的學(xué)員關(guān)注“選題”的指導(dǎo)。表明了成人在職學(xué)員缺少論文寫作經(jīng)驗(yàn)，不清楚中心論點(diǎn)確立及闡述的方法。同時(shí)也表明越來越多的學(xué)員感到選題的重要性。這就要求指導(dǎo)教師提醒并指導(dǎo)學(xué)員慎重選題并更加注重論述方法的指導(dǎo)。

而對于論文答辯，71%的學(xué)員關(guān)心回答問題的方式，有20%左右的學(xué)員關(guān)心答辯程序及評分標(biāo)準(zhǔn)。表明指導(dǎo)教師在指導(dǎo)答辯前準(zhǔn)備時(shí)，除了要求學(xué)員再次熟悉論文內(nèi)容，最需要的就是關(guān)于針對不同答辯問題如何進(jìn)行回答的指導(dǎo)。

（三）畢業(yè)論文指導(dǎo)教師訪談記錄分析

訪談的內(nèi)容主要涉及論文指導(dǎo)中面臨的困難以及所積累的經(jīng)驗(yàn)。受訪教師認(rèn)為理論研究水平弱（90%）、重視程度低（86%）、時(shí)間投入少（78%）是成人在職學(xué)員完成論文中最大的三個(gè)問題。因而，對成人在職教育畢業(yè)論文的總體質(zhì)量表示擔(dān)憂。

通過訪談了解到，92%的受訪指導(dǎo)教師將畢業(yè)論文的選題作為最重要的指導(dǎo)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@與畢業(yè)論文的撰寫、指導(dǎo)及答辯的順利與否緊密相關(guān)。82%的受訪指導(dǎo)教師認(rèn)為成人學(xué)員初步選題時(shí)存在兩種較突出的問題：首先，選題“大而空”或過于生僻。如“論企業(yè)內(nèi)部控制”、“人力資源會計(jì)研究”。其次，選題的表達(dá)不清晰，如“論會計(jì)電算化條件下的信息保障”。表明還有相當(dāng)一部分學(xué)員不太會把握選題的原則和方法，在這方面指導(dǎo)教師應(yīng)該給與更多的指導(dǎo)，教學(xué)點(diǎn)也應(yīng)給與更多的時(shí)間讓學(xué)員用于選題。80%左右的受訪教師認(rèn)為畢業(yè)論文質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。

（四）教學(xué)點(diǎn)工作人員訪談記錄分析

訪談的問題主要涉及論文工作中面臨的困難及主要經(jīng)驗(yàn)。在訪談中，所有受訪工作人員認(rèn)為成人在職學(xué)員“有工作、有家庭”的特征使得論文撰寫成為較“艱難”的一個(gè)過程。在這個(gè)過程中，他們利用電話、短信、QQ等各種方式通知、“催促”、“跟蹤”學(xué)員論文的完成情況。作為教學(xué)點(diǎn)工作人員參與安排畢業(yè)論文動員、聘請指導(dǎo)教師、中期檢查、論文答辯、歸檔等一系列工作，并不輕松。

訪談中了解到，受訪教學(xué)點(diǎn)注重總結(jié)前一學(xué)期的經(jīng)驗(yàn)，兩個(gè)教學(xué)點(diǎn)（占比29%）將前一屆學(xué)員畢業(yè)論文選題、撰寫的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為一份啟示錄，在論文動員時(shí)發(fā)放給下一屆學(xué)員。同時(shí)，對于論文指導(dǎo)教師，所有教學(xué)點(diǎn)均實(shí)施淘汰制，越來越注重選擇富有責(zé)任心、專業(yè)能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的論文指導(dǎo)教師。

畢業(yè)論文的撰寫是一項(xiàng)綜合性工作，不僅體現(xiàn)在包括選題、查找資料、撰寫、修改、論文答辯這個(gè)過程相對較長，也因?yàn)檎撐牡耐瓿缮婕胺椒矫婷娴娜藛T。參與者應(yīng)該和諧相處、各司其職，共同完成畢業(yè)論文相關(guān)工作。

三、調(diào)查結(jié)果帶來的啟示

（一）畢業(yè)論文指導(dǎo)過程中應(yīng)突出能力培養(yǎng)與提升，注重個(gè)性差異化輔導(dǎo)

1.教學(xué)計(jì)劃中考慮增設(shè)提高學(xué)員實(shí)踐能力的課程。制訂教學(xué)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)置與成人學(xué)員工作、生活緊密的“熱點(diǎn)”課程（如，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問題），安排啟發(fā)學(xué)員思考、提高其分析能力及研究水平的“學(xué)術(shù)”課程（如，文獻(xiàn)導(dǎo)讀）。可以安排為選修課程并且在考核制度上給與較大的靈活性。這有利于學(xué)員根據(jù)自身情況確立選題，有利于研究能力、理論聯(lián)系實(shí)際能力的提升。

2.前置畢業(yè)論文起始時(shí)間。建議安排在入學(xué)的第一學(xué)期，這樣做有三個(gè)目的：首先，引起各方重視。開學(xué)就布置畢業(yè)論文任務(wù)可以引起學(xué)員和教學(xué)點(diǎn)的充分重視。其次，學(xué)員入學(xué)后會注意從所修課程中獲取信息及靈感，以確立畢業(yè)論文選題并確定指導(dǎo)教師。這不僅有利于提高畢業(yè)論文的選題質(zhì)量，也有利于提高學(xué)員的學(xué)習(xí)效率。最后，有條件的學(xué)員可以提前進(jìn)行資料的搜集，尤其是要進(jìn)行數(shù)據(jù)分析（甚至需要幾年數(shù)據(jù)對比分析）的學(xué)員，可以盡早獲取數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。因此，對于時(shí)間相對寶貴的成人在職學(xué)員，盡早安排畢業(yè)論文選題，利于其擁有較充裕的思考時(shí)間。

3.畢業(yè)論文指導(dǎo)教師應(yīng)適當(dāng)延長確立論文選題的時(shí)間段。論文選題的恰當(dāng)性關(guān)系到畢業(yè)論文撰寫、答辯的順利程度，也體現(xiàn)該論文的價(jià)值。據(jù)調(diào)查，教學(xué)點(diǎn)普遍要求學(xué)員在1-2個(gè)月內(nèi)確定論文選題，而短時(shí)間內(nèi)確立畢業(yè)論文的選題存在較大困難，尤其對于不從事會計(jì)工作或從沒接觸過專業(yè)相關(guān)工作的學(xué)員。

4.拓展搜集畢業(yè)論文參考資料的途徑。從調(diào)查資料分析，絕大多數(shù)學(xué)員（有的僅僅）參考網(wǎng)絡(luò)資源完成論文的選題、撰寫，這導(dǎo)致畢業(yè)論文存在抄襲和雷同現(xiàn)象，缺乏新意和獨(dú)立思考。因此，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)員積極拓展論文參考資料來源。選擇有新意的研究課題。

5.應(yīng)重視畢業(yè)論文答辯工作，將之視為提升能力的又一重要階段。指導(dǎo)教師和學(xué)員應(yīng)該充分重視畢業(yè)論文答辯工作。畢業(yè)論文答辯通常是檢驗(yàn)寫作者對論文主題、觀點(diǎn)、論述方法等方面的熟悉程度，作為成人在職學(xué)員借助論文答辯進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再思考，在與答辯組教師的交流中，對所論問題進(jìn)行更深入的思考。

在論文答辯時(shí)，可以根據(jù)選題類型確定提問重點(diǎn)。例如因工作原因選題的，應(yīng)該側(cè)重“微觀式”提問，即選擇實(shí)務(wù)工作中具體操作層面的問題；因個(gè)人興趣或者查閱資料選題的，則選擇“宏觀式”提問，即注重理解性、政策性方面的提問等。畢業(yè)論文答辯的過程實(shí)質(zhì)上又是一次學(xué)習(xí)和思考的過程，對不同選題針對性的提問，使撰寫者更深入理解自己的課題，從而達(dá)到提升能力的撰寫目的。

指導(dǎo)教師指導(dǎo)前應(yīng)與學(xué)員充分溝通，了解學(xué)員的專業(yè)基礎(chǔ)、工作單位性質(zhì)、工作崗位、年齡層次、個(gè)人興趣領(lǐng)域等，分層次或分類進(jìn)行選題、撰寫直至答辯的指導(dǎo)。做到因材施教、有的放矢地指導(dǎo)。

（二）關(guān)注畢業(yè)論文指導(dǎo)教師的素質(zhì)與能力

作為畢業(yè)論文指導(dǎo)教師，不僅應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)功底，熟悉論文涉及的領(lǐng)域或行業(yè)情況，更應(yīng)擁有高度的責(zé)任意識。另外，考慮選派具有一定教學(xué)理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師擔(dān)任指導(dǎo)工作。

（三）提高對學(xué)員的要求，使之注重從資源利用、自我激勵(lì)意識、寫作能力、健康的人格和心理等方面培養(yǎng)自己

教學(xué)點(diǎn)與指導(dǎo)教師應(yīng)堅(jiān)持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，同時(shí)應(yīng)熱心指導(dǎo)、幫助學(xué)生完成畢業(yè)論文要求。另外，更需要想辦法提高學(xué)生主動性、積極性，充分挖掘?qū)W生潛力，要使學(xué)生在畢業(yè)論文整個(gè)撰寫過程中受到一次全面的，包括知識、能力和素質(zhì)各個(gè)方面的鍛煉，力求使學(xué)生受到一次能受益終身的鍛煉。

（四）教學(xué)點(diǎn)應(yīng)統(tǒng)籌安排畢業(yè)論文工作

教學(xué)點(diǎn)應(yīng)注重協(xié)調(diào)論文指導(dǎo)教師、學(xué)員的溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并總結(jié)論文完成中出現(xiàn)的問題，采取預(yù)防措施、加以調(diào)整控制，促使論文撰寫工作真正達(dá)到提升學(xué)員綜合能力的目的。

篇（8）

DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038

一、研究背景與意義

（一）輸變電工程基建項(xiàng)目傳統(tǒng)內(nèi)審模式面臨挑戰(zhàn)

輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)所包含的審計(jì)控制要點(diǎn)，多樣而復(fù)雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項(xiàng)目管理的全過程。傳統(tǒng)的輸變電基建項(xiàng)目審計(jì)受限于審計(jì)資源的不足，往往僅對結(jié)算、決算環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，委托第三方開展事后審計(jì)。因而審計(jì)介入時(shí)間滯后，不能有效開展全過程項(xiàng)目審計(jì)，無法及時(shí)杜絕項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理提升，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（二）實(shí)時(shí)審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢

隨著企業(yè)信息技術(shù)的日益發(fā)展，越來越多企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已實(shí)現(xiàn)在線處理，經(jīng)營數(shù)據(jù)與管理記錄的電子化發(fā)展，推動了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式向?qū)崟r(shí)、在線方向演進(jìn)。企業(yè)可以通過在線計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，與各信息系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)接口，從各信息系統(tǒng)中采集審計(jì)所需的數(shù)據(jù)及相關(guān)審計(jì)證據(jù)，并通過在系統(tǒng)中預(yù)設(shè)的監(jiān)控及例外報(bào)告模式，自動生成發(fā)現(xiàn)報(bào)告，提請審計(jì)人員關(guān)注。由此，傳統(tǒng)審計(jì)模式逐漸實(shí)現(xiàn)向?qū)崟r(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。實(shí)時(shí)審計(jì)模式，是指通過ERP審計(jì)信息系統(tǒng)，集中獲取財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)后，審計(jì)人員利用該系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理能力強(qiáng)、分析功能強(qiáng)大、網(wǎng)絡(luò)在線運(yùn)行等特點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行在線審計(jì)監(jiān)督，即通過對定期獲取的財(cái)務(wù)資產(chǎn)、計(jì)劃、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等生產(chǎn)經(jīng)營信息進(jìn)行綜合分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)和問題線索。在此基礎(chǔ)上，有目標(biāo)、有重點(diǎn)地進(jìn)駐現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)查證與核實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。通過開展日常的經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)，可以使審計(jì)過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計(jì)周期，以提供更有時(shí)效的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)保證；無需擴(kuò)展資源基礎(chǔ)，就可獲取更好的審計(jì)范圍；可指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期的審計(jì)；審計(jì)的范圍是全部審計(jì)數(shù)據(jù)，而不只是審計(jì)樣本；可對比或重新計(jì)算全部審計(jì)數(shù)據(jù)；可提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）推行實(shí)時(shí)審計(jì)模式的可行性

為了提高輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)效率，利用ERP大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)模式，是一項(xiàng)有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)要求規(guī)范比較明確完善，其對基建項(xiàng)目工程審計(jì)的目標(biāo)、定義、審計(jì)原則、基本任務(wù)、主要審計(jì)內(nèi)容已作出明確的規(guī)定。二是隨著公司信息系統(tǒng)建設(shè)的日益完善，ERP系統(tǒng)積累了大量的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，能夠支撐實(shí)時(shí)審計(jì)需要。在ERP系統(tǒng)中，基建工程的預(yù)算、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)是工程審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，能夠充分體現(xiàn)工程全過程的預(yù)算控制和費(fèi)用執(zhí)行等情況。建立應(yīng)用實(shí)時(shí)審計(jì)模式既能提高審計(jì)效果，也能彌補(bǔ)審計(jì)資源不足，充分運(yùn)用信息化審計(jì)手段，按照“提前介入、預(yù)防為主”的思路，堅(jiān)持建設(shè)資金的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，加強(qiáng)對輸變電工程基建項(xiàng)目投資全過程的審計(jì)監(jiān)督，提高工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平和投資效益，是一項(xiàng)富有價(jià)值的審計(jì)方式的管理創(chuàng)新實(shí)踐。

二、基于ERP環(huán)境的輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時(shí)審計(jì)模式主要內(nèi)容

（一）總體思路

基于ERP環(huán)境，借鑒數(shù)學(xué)建模思維，充分運(yùn)用信息化手段、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析方法，構(gòu)建“審計(jì)模型、審計(jì)工具和應(yīng)用機(jī)制”三位一體的實(shí)時(shí)審計(jì)模式（見圖1），明確審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。旨在提高審計(jì)效率和效果，實(shí)現(xiàn)輸變電工程基建項(xiàng)目的全過程實(shí)時(shí)審計(jì)，提前預(yù)警、促進(jìn)整改，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。審計(jì)模型重點(diǎn)梳理輸變電工程基建項(xiàng)目全過程審計(jì)控制要點(diǎn)，根據(jù)重要性和可量化原則，篩選出審計(jì)控制內(nèi)容，明確審計(jì)邏輯和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)工具，主要是根據(jù)審計(jì)邏輯評價(jià)特征，開發(fā)出可批量自動化審計(jì)的簡易操作工具，提高審計(jì)作業(yè)效率；應(yīng)用機(jī)制，主要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和要求，設(shè)計(jì)審計(jì)模式的具體應(yīng)用方式。

（二）審計(jì)模型內(nèi)容

1.審計(jì)邏輯輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，并與項(xiàng)目法人責(zé)任制、資本金制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合，根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合實(shí)際情況和內(nèi)部審計(jì)資源狀況，采取全過程審計(jì)或者重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)審計(jì)。圍繞輸變電工程基建項(xiàng)目立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工決算階段全過程各環(huán)節(jié)的審計(jì)控制要點(diǎn)，基于重要性和可量化原則，結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，從時(shí)間、資金、數(shù)量、內(nèi)容4個(gè)維度，篩選控制要點(diǎn)和控制內(nèi)容，從準(zhǔn)確性、規(guī)范性角度定義審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的審計(jì)對象、審計(jì)所需的資料和項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)不同的審計(jì)邏輯，以保證審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)資源的有效配置。其中，時(shí)間維度主要審計(jì)時(shí)間控制點(diǎn)先后順序是否符合邏輯；資金或數(shù)量維度主要審計(jì)絕對值與相對值是否符合預(yù)設(shè)目標(biāo)；內(nèi)容維度主要審計(jì)是否符合公司規(guī)章制度、管理辦法和內(nèi)控規(guī)范。輸變電工程基建項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)遵循技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的原則，事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合的原則，以及各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與的原則。根據(jù)現(xiàn)有ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫情況，設(shè)計(jì)了適用與事中審計(jì)和事后審計(jì)兩類不同應(yīng)用方式的審計(jì)邏輯，并針對每個(gè)項(xiàng)目不同類型的合同（如施工合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同）設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)邏輯。審計(jì)模型共構(gòu)建了43條審計(jì)邏輯，覆蓋設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工投產(chǎn)和決算3個(gè)階段，包含11條事中預(yù)警、32條事后審計(jì)異常事項(xiàng)提示（見圖2），運(yùn)用信息化手段進(jìn)行全面審計(jì)，采取定量與定性相結(jié)合、定量分析為主的方式，對工程建設(shè)各階段各環(huán)節(jié)的管理情況，以及質(zhì)量、進(jìn)度和投資等目標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。（1）設(shè)計(jì)及實(shí)施準(zhǔn)備階段包含8條審計(jì)邏輯，從時(shí)間邏輯順序上，重點(diǎn)檢查工程開工手續(xù)是否合法合規(guī)；從內(nèi)容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標(biāo)要求。（2）實(shí)施階段包括25條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查合同簽訂與招標(biāo)情況的相符性、項(xiàng)目付款進(jìn)度的合理性、項(xiàng)目付款與合同的相符性、質(zhì)保金的合規(guī)性，以及是否及時(shí)對工程物資辦理清理和退庫手續(xù)。（3）竣工投產(chǎn)和決算階段包括10條審計(jì)邏輯，重點(diǎn)檢查是否在規(guī)定時(shí)間完成暫估轉(zhuǎn)固手續(xù)、竣工結(jié)（決）算審核、工程實(shí)際投資額與批準(zhǔn)概算差異的原因分析。2.評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)審計(jì)類型和審計(jì)結(jié)果狀態(tài)，設(shè)計(jì)了3種評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即正常、異常、預(yù)警。其中，異常標(biāo)準(zhǔn)，是指事后執(zhí)行結(jié)果不符合審計(jì)規(guī)范，用來督促整改；預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，是指事中執(zhí)行結(jié)果偏離管理規(guī)定，用來預(yù)警提醒。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)全部用數(shù)理邏輯公式進(jìn)行檢驗(yàn)。3.數(shù)據(jù)來源應(yīng)用集中采集和隨需采集數(shù)據(jù)的方法，基于目前ERP信息系統(tǒng)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)字段，采取線上數(shù)據(jù)與線下數(shù)據(jù)結(jié)合的方式進(jìn)行取數(shù)，以ERP信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為主，以線下資料如初設(shè)批復(fù)文件、中標(biāo)通知書、合同等紙質(zhì)審計(jì)資料作為線上數(shù)據(jù)的補(bǔ)充驗(yàn)證，綜合評價(jià)審計(jì)結(jié)果。本模型采用線上數(shù)據(jù)69條、線下數(shù)據(jù)40條。隨著實(shí)時(shí)審計(jì)模式的推廣和信息技術(shù)的發(fā)展，ERP系統(tǒng)所能提供的數(shù)據(jù)信息數(shù)量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯(lián)采集轉(zhuǎn)變，審計(jì)模型所需全部的數(shù)據(jù)信息將全部可以從ERP系統(tǒng)中直接獲取，最終實(shí)現(xiàn)全面在線實(shí)時(shí)審計(jì)。

（三）審計(jì)工具介紹

應(yīng)用excel工具，對涉及的審計(jì)邏輯和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開發(fā)的自動評價(jià)審計(jì)工具，主要由審計(jì)輸入信息表和審計(jì)結(jié)果輸出表構(gòu)成。審計(jì)工作人員只要在審計(jì)輸入信息表中導(dǎo)入項(xiàng)目審計(jì)字段信息，通過內(nèi)嵌自動檢驗(yàn)公式計(jì)算，就能在審計(jì)結(jié)果輸出表中看到對應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)邏輯的審計(jì)結(jié)果狀態(tài)。1.審計(jì)輸入信息表以工程項(xiàng)目為縱向維度，以審計(jì)信息為橫向維度。審計(jì)信息源根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)公式所需的信息按照單個(gè)字段輸入。合計(jì)包含109條固定的數(shù)據(jù)字段，包括審計(jì)對象的項(xiàng)目編號、項(xiàng)目名稱、初設(shè)批復(fù)日期、開工日期、合同簽訂日期等內(nèi)容，不同類型合同的數(shù)據(jù)分別記錄于不同的數(shù)據(jù)字段中，數(shù)據(jù)字段可隨合同類型、數(shù)量的增加而增加。2.審計(jì)結(jié)果輸出表以工程項(xiàng)目為縱向維度，審計(jì)邏輯評價(jià)結(jié)果為橫向維度。對應(yīng)每條審計(jì)邏輯評價(jià)結(jié)果用Excel函數(shù)工具，在對應(yīng)單元格中自動計(jì)算審計(jì)結(jié)果，共包含43條審計(jì)邏輯結(jié)果。校驗(yàn)結(jié)果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預(yù)警、“綠燈”表示正常）。審計(jì)人員和工程管理人員應(yīng)用審計(jì)工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)異常點(diǎn)。

（四）應(yīng)用機(jī)制

實(shí)時(shí)審計(jì)模式的審計(jì)模型及審計(jì)工具，是針對電壓等級220千伏以上電網(wǎng)基建項(xiàng)目審計(jì)而設(shè)計(jì)的，指導(dǎo)以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項(xiàng)目開展日常監(jiān)控和內(nèi)部審計(jì)。在項(xiàng)目過程中，內(nèi)部審計(jì)人員和工程管理人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具，對輸電工程項(xiàng)目進(jìn)行過程檢查，識別異常事項(xiàng)和預(yù)警事項(xiàng)并及時(shí)進(jìn)行整改，以防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大。在工程項(xiàng)目完結(jié)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用審計(jì)模型和審計(jì)工具對項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，督促對異常項(xiàng)目進(jìn)行整改，彌補(bǔ)管理漏洞，防范外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)論與展望

（一）實(shí)時(shí)審計(jì)模式能提高效率，推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型

實(shí)時(shí)審計(jì)模式縮短了審計(jì)周期，可將原在工程竣工后才進(jìn)行的審計(jì)，轉(zhuǎn)變成以月度、季度、年度為周期的過程審計(jì)，切實(shí)做到審計(jì)關(guān)口前移，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)成本，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源整合，拓寬審計(jì)范圍奠定基礎(chǔ)。一方面增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)對工程項(xiàng)目的審計(jì)參與深度，另一方面改善了基層單位審計(jì)人員不足的狀況。實(shí)時(shí)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了對公司生產(chǎn)經(jīng)營各類風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)預(yù)警和有效防范，幫助公司加強(qiáng)內(nèi)控、改善管理，使審計(jì)結(jié)果的反饋更及時(shí)，降低工程項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)和外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理服務(wù)的職能，提升內(nèi)部審計(jì)的效用和管理決策的價(jià)值。

（二）實(shí)時(shí)審計(jì)模式具備推廣應(yīng)用價(jià)值

輸變電工程基建項(xiàng)目實(shí)時(shí)審計(jì)模式具有很強(qiáng)的靈活性、適應(yīng)性、可操作性，對審計(jì)邏輯和審計(jì)工具進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，可推廣應(yīng)用至其他電壓等級和類型的電力工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作中。此外，實(shí)時(shí)審計(jì)模式的研究思路，也可推廣應(yīng)用至其他內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目上，通過分析工程審價(jià)、物資管理、招投標(biāo)管理、各類費(fèi)用管理的審計(jì)要求，可設(shè)計(jì)出相應(yīng)的審計(jì)邏輯、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)出相應(yīng)的審計(jì)工具。

（三）實(shí)時(shí)審計(jì)模式現(xiàn)階段的局限性與展望

現(xiàn)階段ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息數(shù)量和質(zhì)量存在一定的局限性：一方面實(shí)時(shí)審計(jì)模型所需的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計(jì)模型涉及的審計(jì)邏輯還沒有全覆蓋。隨著進(jìn)一步改善并提高ERP系統(tǒng)字段信息質(zhì)量和數(shù)量，使ERP系統(tǒng)能更有效、更準(zhǔn)確地提供更多關(guān)鍵字段信息，可以使審計(jì)模型和審計(jì)工具更大地發(fā)揮作用，更好地為審計(jì)人員服務(wù)。今后可通過增加審計(jì)模型中的審計(jì)邏輯，更好地滿足內(nèi)部審計(jì)和工程管理的需要。具備條件后，可開發(fā)出嵌入ERP系統(tǒng)的在線審計(jì)工具，實(shí)現(xiàn)在線自動審計(jì)實(shí)時(shí)計(jì)算、輸出校驗(yàn)結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

一、引言

2016年4月17日，中央電視臺的一則報(bào)道震驚全國，上市公司諾普信控制的常隆化工廠的土地污染導(dǎo)致江蘇常州外國語學(xué)校近500名學(xué)生出現(xiàn)身體異常。而該公司于2014年曾被訴訟并支付環(huán)境整治費(fèi)。

紫金礦業(yè)等上市公司的環(huán)境污染事故仍記憶猶新，新的環(huán)境污染事故仍然層出不窮。根據(jù)環(huán)境部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2003年至今，我國上市公司環(huán)境事故的發(fā)生次數(shù)呈現(xiàn)上升態(tài)勢，其中空氣污染和水污染是最嚴(yán)峻的領(lǐng)域。

2016年2月，北京公眾環(huán)境研究中心公布的數(shù)據(jù)顯示，我國包括中國鋁業(yè)等央企在內(nèi)的141家上市公司在2015年超標(biāo)排放污染物，尤其是化工行業(yè)的企業(yè)數(shù)量最多。而這141家公司中只有28家公司對此進(jìn)行了信息披露。而根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)、政策制度，上市公司應(yīng)公布包括污染物排放、資源消耗、環(huán)境管理等環(huán)境信息。

二、中國目前的企業(yè)環(huán)境信息披露制度

2015年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》第55條規(guī)定，重點(diǎn)排污單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)向社會公眾披露主要污染物名稱、排放量、排放濃度和總量、超標(biāo)排放、污染防治設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況，接受社會監(jiān)督。第62條違反本法規(guī)定，未公開重點(diǎn)排污單位或者未如實(shí)披露環(huán)境信息的，由縣級以上地方政府環(huán)境保護(hù)部門責(zé)令公開，并予以公告。

而2007年的《環(huán)境信息公開辦法》和2008年《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》都要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的公開其環(huán)境信息。2014年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號》鼓勵(lì)企業(yè)積極主動披露履行環(huán)境責(zé)任，包括公司在污染防治和控制、加強(qiáng)生態(tài)保護(hù)中采取的措施;屬于國家環(huán)境保護(hù)部門規(guī)定的重污染行業(yè)上市公司及其子公司，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，披露其在報(bào)告期內(nèi)的重大環(huán)境問題和環(huán)境信息整改。根據(jù)證監(jiān)會的規(guī)定，新股發(fā)行審計(jì)注重對環(huán)境問題的審計(jì)，包括：在招股說明書中詳細(xì)披露發(fā)行人的生產(chǎn)管理和投資項(xiàng)目符合國家環(huán)保要求，擬上市公司最近3年的環(huán)境保護(hù)投資相關(guān)費(fèi)用，實(shí)際運(yùn)行的環(huán)保設(shè)施和環(huán)境保護(hù)支出;生產(chǎn)環(huán)境是否符合國家相關(guān)環(huán)境規(guī)定，是否曾發(fā)生環(huán)境事故，治理污染設(shè)施的運(yùn)行是否有效，對環(huán)境保護(hù)設(shè)施的養(yǎng)護(hù)和日常的污染治理是否符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范;當(dāng)擬上市公司發(fā)生環(huán)境事故或因環(huán)境問題受到處罰，是否詳細(xì)披露了有關(guān)情況，其保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行律師是否就此事件構(gòu)成重大違規(guī)問題發(fā)表意見。

現(xiàn)行的企業(yè)環(huán)境信息披露法律法規(guī)政策規(guī)定有效的推動了我國企業(yè)，尤其是重污染上市公司的環(huán)境信息披露。對中國A股上市公司中的重污染行業(yè)企業(yè)所披露的環(huán)境信息進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，根據(jù)法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，重污染上市公司大部分披露其環(huán)境信息，但環(huán)境信息披露中的定性描述，即文字描述較多，而定量描述偏少;主要披露的內(nèi)容是環(huán)境管理和環(huán)境治理信息;對環(huán)境方面的負(fù)面信息，重污染行業(yè)上市公司均傾向于不予以披露，即存在報(bào)喜不報(bào)憂的現(xiàn)象;不同行業(yè)披露的環(huán)境信息的側(cè)重點(diǎn)有所不同。

從上述分析可以看出，雖然我國企業(yè)環(huán)境信息披露法律法規(guī)政策規(guī)定的不斷完善有利于企業(yè)環(huán)境信息披露，但環(huán)境信息披露的數(shù)量，尤其是信息披露的質(zhì)量仍然距離公眾期待有著較大的距離，有待進(jìn)一步完善。

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)化企業(yè)環(huán)境信息披露的路徑選擇

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，全球?qū)?shù)據(jù)挖掘技術(shù)越來越重視，由于數(shù)據(jù)已經(jīng)成為人們生活中不可或缺的一部分，充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)制度規(guī)范成為可行的選擇。在數(shù)據(jù)“多維”時(shí)代，充分利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行披露具有以下優(yōu)勢：第一，可靠性。以往企業(yè)披露的環(huán)境責(zé)任信息往往突出其一定時(shí)間內(nèi)的某些活動，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)和管理中環(huán)境責(zé)任信息的持續(xù)性描述，這導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息的不連續(xù)性，而在大數(shù)據(jù)環(huán)境中可以對所有相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析，得出一個(gè)完整的信息組，更好的反應(yīng)環(huán)境信息的真實(shí)性。第二，多樣性。傳統(tǒng)的環(huán)境責(zé)任信息披露中，由于數(shù)據(jù)的可能缺失，監(jiān)管部門和社會公眾很難對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任活動進(jìn)行識別和衡量，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的載體和方式是多樣的，可以以各種形式反映信息，有助于提供完整的企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息內(nèi)容。第三，可追溯性。在反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息的路徑上，由于缺乏控制機(jī)制，難以實(shí)現(xiàn)信息的跟蹤，而在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)可以被記錄在不同的維度，不同維度的數(shù)據(jù)之間的分析為企業(yè)環(huán)境信息提供了可追溯性。具體運(yùn)用大數(shù)據(jù)優(yōu)化企業(yè)環(huán)境信息披露的路徑如下：

1、在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上運(yùn)用大數(shù)據(jù)完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露的法律體系

在運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善企業(yè)環(huán)境信息披露的法律法規(guī)。充分整合現(xiàn)行國內(nèi)環(huán)境保護(hù)部門、國資委、財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、證交所等各部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，厘清我國環(huán)境信息披露方面存在的主要問題，結(jié)合中國具體國情，在借鑒歐美發(fā)達(dá)國家相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，在現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定的框架下，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露，清晰界定企業(yè)環(huán)境信息應(yīng)公開的內(nèi)容，對企業(yè)環(huán)境信息公開的主體、環(huán)境信息披露義務(wù)的主體進(jìn)行明確規(guī)定。建議由環(huán)境保護(hù)部門牽頭，聯(lián)合國資委、財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會、證交所等相關(guān)部門，對企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的具體實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)或具體實(shí)施準(zhǔn)則進(jìn)行擬定，明晰界定企業(yè)環(huán)境責(zé)任報(bào)告要素及其內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的設(shè)計(jì)體例等，建議企業(yè)環(huán)境信息披露中應(yīng)盡量使用定量性信息披露，提高企業(yè)環(huán)境信息的可靠性、可比性和利益相關(guān)者對企業(yè)環(huán)境信息的可理解性，提高企業(yè)編制環(huán)境信息報(bào)告的可操作性。

需要注意的是，在進(jìn)一步完善我國企業(yè)環(huán)境信息披露的法律體系時(shí)，需要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露制度的監(jiān)督和處罰機(jī)制。以2015年的上市公司魯抗醫(yī)藥因環(huán)境問題受到處罰為例，其將含有抗生素的廢水排到主要河流中的行為極大的危害了公眾健康，進(jìn)一步惡化了我國的抗生素濫用問題，但該企業(yè)僅僅被環(huán)保部門處罰了5萬元，基本未能起到懲戒作用。在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為綱的時(shí)代，企業(yè)環(huán)境信息披露及相關(guān)處罰受到忽視，但在完善國家治理體系，建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會的今天，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的企業(yè)環(huán)境信息披露及處罰措施，完善訴訟體制，進(jìn)一步發(fā)揮包括政府部門和非政府組織在內(nèi)的監(jiān)督作用，大幅強(qiáng)化處罰和懲戒力度是完善企業(yè)環(huán)境信息披露的必然路徑選擇。

2、在完善中國企業(yè)的環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，建立數(shù)據(jù)集成和共享機(jī)制

環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)會同有關(guān)部門，參照西方發(fā)達(dá)國家和國際組織的環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，對環(huán)境信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管環(huán)境信息要素及其識別與測量、環(huán)境信息呈現(xiàn)、標(biāo)準(zhǔn)定量分析技術(shù)的所需資源和污染的度量進(jìn)行規(guī)范。制定大氣、水、土壤、污染源、噪聲等統(tǒng)一的監(jiān)測標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建設(shè)全國統(tǒng)一的環(huán)境監(jiān)測信息數(shù)據(jù)平臺，由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)環(huán)境保護(hù)法規(guī)定環(huán)境質(zhì)量和其他企業(yè)環(huán)境信息，以滿足公眾的環(huán)境權(quán)益。

3、進(jìn)一步建立和完善企業(yè)環(huán)境信息披露的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

中國已建立了超過兩千個(gè)環(huán)境監(jiān)測站，監(jiān)測人員近6萬人。我國所有省級監(jiān)測站都配備了高水平的水質(zhì)分析設(shè)備能力，所有城市監(jiān)測站均具備進(jìn)行空氣、水、噪音等環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測能力。但環(huán)境監(jiān)測的信息感知系統(tǒng)和數(shù)據(jù)集成分析系統(tǒng)仍有待建設(shè)，才能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的作用，有針對性的進(jìn)一步完善我國的企業(yè)環(huán)境信息披露工作：首先，通過網(wǎng)絡(luò)化、智能化、云計(jì)算等技術(shù)，構(gòu)建環(huán)境監(jiān)測信息感知系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)各類監(jiān)控設(shè)備的信息融合和共享，更有利于對未履行披露環(huán)境信息責(zé)任企業(yè)的精確懲戒;其次，環(huán)保部門應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，開發(fā)有利于環(huán)境保護(hù)的環(huán)境質(zhì)量分析產(chǎn)品，通過推動環(huán)保服務(wù)工作，使社會公眾和環(huán)保組織等非盈利組織更方便的獲取環(huán)境信息，了解環(huán)境動態(tài)、趨勢和風(fēng)險(xiǎn)，從而更有利于發(fā)動社會力量，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)履行其環(huán)境信息披露義務(wù)。

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[2] 李丹丹.加強(qiáng)引導(dǎo)上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露[N].上海證券報(bào)，2015-08-01.

篇（10）

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡短評述。現(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價(jià)。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對計(jì)算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計(jì)Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們在計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計(jì)》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過程等基本問題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對如何有效防范會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評價(jià)模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計(jì)過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

篇（11）

(二)樣本公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回情況分析具體分析見表2、表3、表4、表5。

從表2可以看出，壞賬準(zhǔn)備在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額中所占比例最高，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再次是長期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。短期投資、無形資產(chǎn)和在建工程的減值計(jì)提比例較少。按現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)有關(guān)規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額平均為61595，56萬元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額的75，72％。

從表3可以看出，壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中的比例最高，其次是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再次是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。短期投資、長期投資、無形資產(chǎn)和在建工程的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額及比例都很少。按照減值會計(jì)現(xiàn)行規(guī)定，可轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的金額平均為68416，54萬元，占資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額的86，00％。

從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2005年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本高于2004年，而2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本都低于2005年。2004年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提高于2005年，說明資產(chǎn)減值會計(jì)在我國的推行確實(shí)起到了夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)、提高會計(jì)信息質(zhì)量的作用。但是，2006年現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為產(chǎn)生了一定的影響。由于從2007年開始，計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將無法轉(zhuǎn)回，并且短期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回也規(guī)定了嚴(yán)格的轉(zhuǎn)回條件，所以企業(yè)對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為必定非常謹(jǐn)慎，能少提則少提。

從各年的環(huán)比發(fā)展速度可以看出，2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的環(huán)比發(fā)展速度基本上都在100％以上，說明2006年各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回基本上高于2005年。主要是因?yàn)?006年是上市公司轉(zhuǎn)回以前年度資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最后一年，上市公司在過去年度通過種種理由計(jì)提的資產(chǎn)減值如果不及時(shí)轉(zhuǎn)回，將徹底成為沉沒成本。因此，上市公司抓住最后一次機(jī)會，尋找各種各樣的理由將以前的資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回。

(三)樣本數(shù)據(jù)分析第一，從表2、表3可以看出，壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備三年平均計(jì)提和轉(zhuǎn)回的比例分別為75，72％和86，00％。這說明現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計(jì)的相關(guān)規(guī)定僅在一定程度上限制了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，上市公司仍然可以利用壞賬準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。第二，從表4可看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基本上呈先升后將的趨勢，說明現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在一定程度上遏制了上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。第三，從表5可看出，2006年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回基本高于2005年，說明2006年是歷年資產(chǎn)減值沖回的最后期限，那些在以前年度通過計(jì)提減值準(zhǔn)備“雪藏”利潤，或需要并可以通過轉(zhuǎn)回來滿足某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求的公司，有可能在此期間將減值準(zhǔn)備集中沖回，否則2007年后這些可能沖回的利潤將再也沒有機(jī)會浮出水面。 通過上述分析可看出，資產(chǎn)減值現(xiàn)行規(guī)定在一定程度上能夠抑制上市公司盈余管理的行為，但是資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)定不能完全控制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的行為。

二、資產(chǎn)減值規(guī)定實(shí)施過程中存在的問題

(一)上市公司仍可通過流動資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回操縱利潤普華永道的某注冊會計(jì)師認(rèn)為，目前上市公司常利用流動性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤，利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤的相對較少。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則在有關(guān)流動性資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回方面與原有的規(guī)定并沒有多大變化，因此，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則并不能堵住上市公司利用流動資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2006年6月30日，1334家公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提總額為2543.623億元。其中，壞賬準(zhǔn)備為1900.006億元，占計(jì)提總額的74.70％；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為179，668億元，占計(jì)提總額的7.06％；長期投資減值準(zhǔn)備為170.049億元，占比6.69％；現(xiàn)行準(zhǔn)則禁止轉(zhuǎn)回的三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為271，846億元，占計(jì)提總額的10.69％。在2006年上半年共計(jì)186.327億元的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回總額中，壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為119.546億元，占轉(zhuǎn)回總額的64.16％；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為34.125億元，占轉(zhuǎn)回總額的18.13％；三項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回為11.979億元，占轉(zhuǎn)回總額的6.43％。這些數(shù)據(jù)說明，上市公司仍可利用流動資產(chǎn)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱盈余。

(二)可收回金額的確認(rèn)和計(jì)量難度比較大在判斷資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，只要資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值，就確認(rèn)資產(chǎn)減值。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)取資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。但是。公允價(jià)值和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的判斷都比較困難，所以合理確定可收回金額有一定的難度。

首先，公允價(jià)值確定難度大。公允價(jià)值的確定有三種方式，在選擇時(shí)存在先后順序。確定公允價(jià)值的第二種和第三種方式不易在我國現(xiàn)階段使用。因?yàn)榈诙N方式對完善的活躍市場要求很高，我國現(xiàn)在市場機(jī)制還不完善，很多資產(chǎn)市場還沒達(dá)到完善的程度，市場上的價(jià)格帶有很大的隨意性，所以，不能認(rèn)定為公允價(jià)值。第三種方式中“以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)”，現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中列舉了可供參考的方法，但是在無法得知類似交易信息的情況下，還需要其他方法協(xié)助。這些都給公允價(jià)值的應(yīng)用帶來困難，也給管理者進(jìn)行盈余管理提供操縱空間。

其次，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算難度大。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值受未來各年現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和期限的影響。未來各年現(xiàn)金流量估計(jì)要求技術(shù)水平比較高，操作難度大。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所采用的折現(xiàn)率是指企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，在確定折現(xiàn)率時(shí)，如何反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定的風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的主觀性，在操作上具有一定的難度。

(三)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合實(shí)施困難現(xiàn)行準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，在一定程度上與國際準(zhǔn)則趨同。但就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制看，資產(chǎn)組要在我國企業(yè)中實(shí)施難度非常大。一是我國目前的管理水平還達(dá)不到使用資產(chǎn)組的要求。在使用資產(chǎn)組時(shí)，需要與之適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，但是我國

大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算的慣例，管理人員和會計(jì)人員對現(xiàn)金流量的測算缺乏經(jīng)驗(yàn)。二是資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)組劃分方法的不同將直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問題，客觀上可能使企業(yè)隨意擴(kuò)大或縮小資產(chǎn)組來調(diào)節(jié)利潤。

(四)商譽(yù)減值測試?yán)щy商譽(yù)的減值測試要結(jié)合所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行，將蘊(yùn)含大量的操作問題。如何認(rèn)定所屬的資產(chǎn)組、是否會產(chǎn)生商譽(yù)錯(cuò)誤地分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組等都包含了太多的主觀判斷因素，財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員也缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)，這將是上市公司進(jìn)行利潤操縱的灰色地帶。

三、改進(jìn)的建議

(一)進(jìn)一步完善信息市場和價(jià)格市場完善的信息市場和價(jià)格市場是有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的重要途徑。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值的計(jì)提是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而公允價(jià)值的本質(zhì)基于市場價(jià)值的判斷，凡偏離市場價(jià)值的判斷都不公允。為了合理確定市場價(jià)格，判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備，必須規(guī)范和健全我國現(xiàn)實(shí)的市場環(huán)境。為此，國家應(yīng)逐步建立起各行業(yè)市場價(jià)格信息系統(tǒng)，建立有實(shí)際指導(dǎo)意義的市場報(bào)價(jià)系統(tǒng)，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估價(jià)值接近市場價(jià)值，以減少資產(chǎn)減值會計(jì)中的主觀因素，為計(jì)提減值準(zhǔn)備的可操作性、客觀性、公正性提供直接依據(jù)。

(二)充分發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)的作用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量比較復(fù)雜，受主觀因素的影響比較大。因此，資產(chǎn)減值問題審計(jì)中，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的注冊會計(jì)師來實(shí)施，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)注冊會計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為不合理，應(yīng)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整；若被審計(jì)單位不調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)視重要程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)意見；當(dāng)注冊會計(jì)師無法判斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。這樣，可以引起會計(jì)報(bào)表信息使用者的注意，有效遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱盈余。

(三)提高會計(jì)人員的素質(zhì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量不僅要求會計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且還應(yīng)具有綜合分析和職業(yè)判斷能力。會計(jì)人員的綜合分析和職業(yè)判斷能力決定了資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性。而我國目前會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。因此，有關(guān)部門應(yīng)通過崗位繼續(xù)教育等方式來加強(qiáng)對會計(jì)人員在資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量方面的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)；同時(shí)，應(yīng)注重對會計(jì)人員的誠信教育，使會計(jì)人員在判斷和表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，確保會計(jì)信息的質(zhì)量。

(四)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，加大處罰力度目前，一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的主要原因是對企業(yè)會計(jì)違法行為的處罰力度小，企業(yè)違規(guī)違法成本低。此外，企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大關(guān)系。我國應(yīng)對發(fā)現(xiàn)的會計(jì)造假等問題加大處罰力度。對于會計(jì)造假的法律主體，不僅要明確法律責(zé)任，還應(yīng)提高法律責(zé)任的威懾程度。只有做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能打擊會計(jì)造假等行為，維護(hù)公眾利益。