財經會計論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財經會計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

盡管經濟發展形勢已經發生了翻天覆地的變化，但是部分企業仍然未對財會管理模式進行改革，使得企業遠遠落后于時代的發展。隨著信息量的增大，企業財會管理的壓力也日益增大，過去低水平的財會管理方式根本無法適應企業發展的要求。因此，在新時代背景下，企業需要對現有的管理模式進行改革。

2企業財會管理制度不完善

目前我國大部分企業的財會管理制度都存有一定的漏洞，需要進一步的完善。對其進行系統化的管理，引用國內外先進的管理理念，避免出現因管理制度落后而拖企業發展后腿的情況。

3企業財會管理體系不完善

對于企業而言，利益是永恒的追求，卻不是唯一的目標。不能一味的追求利益而忽視其他有價值的事情，為此需要明確企業發展的目標。為達成目標而構建一個科學合理的管理體系，讓各個環節能夠有序聯結起來。

4某些企業財會管理人員觀念落后

時代的發展給了人們更多的選擇空間，這也造成了各個行業人員流動性大的問題，財會管理部門也同樣如此。與此同時，部分工作人員缺乏上進心，不愿接受新的知識和理念，對知識的領悟能力較低，這也會阻礙財會管理工作的進步。

二、新經濟背景下對企業財會管理的影響

1網絡化和信息化的發展迫切要求

企業提高現代化水平當下我國企業的財會管理能力普遍較低，主要體現在無法大規模應用先進技術上。伴隨著待處理信息量的增加，企業必須提高處理能力，用科技解決問題。

2經濟全球化背景下對企業財會管理提出了更高要求

目前，經濟的發展已經呈現出全球化的發展趨勢，這是任何人都不可否認的，企業要想獲得生存與發展，就必須適應這個潮流。這既是一個難能可貴的機遇，同樣也是殘酷的挑戰，勝者獲得成長，而敗者必將被淘汰。為此，企業必須與時俱進，積極借鑒優秀企業的管理理念，全方位提升企業的綜合素質。

3市場經濟體制下企業面臨著更大的經濟風險

在過去的計劃經濟體制中，企業被動接受命令，幾乎不存在經濟風險。而在當前的市場經濟中，企業自主經營，自負盈虧，價格隨著市場的變化而出現較大波動，造成不可避免的風險。企業身處其中也無從逃脫，況且我國尚處發展階段，在各個領域都不夠成熟，因此企業在發展中所面臨的風險是不可避免的。

三、新經濟背景下企業財會管理的創新策略

1企業財會管理的創新管理理念

盡管處于新的發展時代，大部分企業在財會管理方面仍是固步自封的，這給我國的財會管理發展造成了很大的阻礙。唯有吸納新的管理理念，拋卻過去錯誤的理念，才能夠有所發展。只有沖出固有體制的桎梏，才能夠邁出新的發展步伐。

2明確的財會管理目標

在目前的經濟背景下，只有有的放矢的努力才能獲得成功，因此企業必須確立明確的目標。除了獲取最大的利潤，還應當在其他方面有所建樹。在發展的過程中也應當做好規劃，腳踏實地的完成一個個階段性小目標，最終實現終極目標。一蹴而就的成功只會將企業推向萬劫不復的深淵，對企業造成不利的影響。

3加強技術革新

在信息爆炸性增長的當今時代，只有合理應用信息網絡技術進行數據的處理，才能夠提高工作效率，有效達成目標。為此，需要不斷加強技術革新，為企業發展注入新的動力。

4建立完善的企業財會管理體系

建立健全企業財會管理制度，將責任落實到個人，采用專部專管的方式提高管理水平，并對其進行監管。協調各部門之間的工作，并形成權力制衡的格局，加強合作與監督，保證財會管理的安全性。如此便能有效提高工作人員的辦事效率，減少成本支出，推動企業健康發展。

篇（2）

一、財會人員要有時代意識

時代意識是一個內涵非常豐富、外延十分寬泛、時限極其嚴格的一個術語。在這里，我們不打算給它一個精確的定義，僅從會計工作的實際談談財會人員應具備的富有時代精神的“三大意識”。

1、發展意識

會計自誕生之日起，就處在不斷的變化發展之中。十九世紀中葉爆發了工業革命，確立了工廠制度。工廠制度的建立一舉解決了現代會計賴以存在的四大基本前提：會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量，并由此派生出一系列有利于加強工廠管理的成本管理會計的方法。隨后，西方的工廠制度進行了制度創新，股份有限公司取代了原始的工廠制度而成為占絕對優勢的現代企業制度。這一變化，使得會計對“受托責任”的處理凸顯出來，并由此形成了以對外報告為專職的財務會計和以對內報告為主旨的管理成本會計。在最近幾十年內，由于人們對物價變動、企業破產、生態環境、社會責任、公司稅務等因素高度關注，使會計的內容進一步充實，分化出通貨膨脹會計、清算會計、環境會計、社會責任會計和稅務會計等等，初步構成了一個縱橫交錯，系統完整的會計體系。隨著世界經濟一體化、金融工具的創新、社會保險業和融資租賃業的發展，與之相應的又產生了國際會計、企業集團會計、跨國公司會計、合并會計、外幣業務會計等等。美國伊利洛斯大學E·貝爾考依教授針對現有會計存在的局限性和會計使用者對更多、更新信息的需要，寫了《會計未來趨勢》一書。在書中，他提出了未來會計的六大發展趨勢：①社會經濟會計。它主?譴雍旯劬玫慕嵌壤捶從澈圖屏科笠稻沒疃隕緇岬撓跋歟莢謖媸搗從襯程囟ㄆ笠刀隕緇岬墓畢祝約八隕緇嵩鶉蔚穆男星榭觥＂諶肆ψ試椿峒啤4郴峒撇嘀賾詼暈鎦首試春筒莆褡試吹募萍郟鍪恿碩云笠底畋蟮娜肆ψ試吹募萍郟嗣植拐庖徊蛔悖肆ψ試椿峒票厝揮υ碩＂鄄ㄗ時境殺凈峒啤F笠嫡加玫淖式鶩ǔS辛礁隼叢矗湊褡時競筒ㄗ時盡O鐘謝峒浦蝗啡險褡時鏡某殺荊蝗啡喜ㄗ時鏡某殺荊坪踉擻貌ㄗ時臼俏扌杌ǚ汛鄣模饈且桓鲅現氐奈笄＂芟紙鵒髁恐蘋峒啤U庵只峒撇喚黽鍬加肽郴峒破詡淶南紙鶚罩в泄氐幕峒剖孿睿ㄏ紙鷸蘋峒疲布鍬加上鬯鸕娜飼坊蚯啡說南紙鵒髁浚ㄖ贛κ照士畹氖棧睪陀Ω墩士畹某セ埂ㄔ鴟⑸蘋峒疲O紙鵒髁恐蘋峒剖墻紙鷸蘋峒坪腿ㄔ鴟⑸蘋峒迫諼惶宓幕峒坪慫閬低場＝⒄庵只峒浦頻母灸康模謨諳蚱笠道婀叵等頌峁┧竊誥霾吖討興匭璧南紙鵒髁啃畔ⅰ＂薟莆裨げ獾謀啾āF笠擋莆裨げ獾謀啾ㄖ饕嵌云笠檔牟莆褡純齪陀芰性げ狻K孀諾縋緣鈉占昂馱げ餿砑目ⅲ岣吡嗽げ獾淖既沸浴⒔檔土嗽げ獾某殺荊蠱笠滌鋅贍鼙啾ú莆裨げ庾柿稀＂薇嘀圃鮒當ǜ妗2簧倩峒蒲ё胰銜衷詰摹熬煥泵嫣荒苷嬲?映企業的經營成果，他們主張計算增值額，并編制增值報告，以便從更廣泛的角度來反映企業的經營成果。我們姑且不去評說貝爾考依教授的觀點是否正確，但有一點是肯定的，會計從來不會停滯不前，總在不斷衍生和翻新。這種變化，一方面沿著越來越細微的軌跡發展，另一方面沿著越來越宏觀的軌跡發展。很顯然，如果我們的財會人員沒有發展的意識，沒有發展的心理準備和應對措施，就必然落伍。

2.創新意識

目前，人類正處于從工業經濟時代向知識經濟時代的轉變階段。知識經濟，其實質就是高技術經濟、高文化經濟、高智力經濟，是一種區別于以傳統工業為支柱產業、以稀缺自然資源為主要依托的新型經濟。知識經濟時代的來臨，既給傳統的會計的發展、創新帶來了機遇，與此同時，也給它提出了全方位的、嚴峻的挑戰。撮其要者，臚列三個事例：

其一技術創新對傳統會計的挑戰。技術創新是知識經濟時代的一個重要特征。眾所周知，由現代科技革命所引動的經濟生活中一系列技術創新是主導當代經濟發展與增長的關鍵因素。一個國家、一個地區、一個企業，如果沒有技術創新，就不可能有經濟增長。具體到一個企業來說，技術創新可以使其從瀕臨倒閉的邊緣起死回生，并得以持續發展，也可以使一家處于發展顛峰的企業一夜間跌入谷底，徹底喪失再發展的能力。不言而喻，在技術創新條件下，企業的經營風險、財務風險及不確定性水平大大提升，資產的盈利能力和財務狀況更象變戲法似的撲朔迷離。這種變化，使得傳統的會計模式無法應對。傳統會計建立在借貸記帳法、歷史成本原則和權責發生制的基礎上，這一模式對于確認、記錄、計量、報告企業有形資產的流動是行之有效的，但對于因技術創新所產生的企業專利權、專營權、版權、技術秘方、商標權、品牌權、商譽、回避競爭協議、計算機軟件的研究和開發、市場開發、技術引進、人才引進等無形資產的揭示則顯得有些黔驢技窮，不能真實地、公允地反映企業的財務狀況和經營業績。因此技術創新呼喚著與之相適應的新的會計模式的誕生。

其二金融工具創新對傳統會計的沖擊。自70年代以來，金融創新浪潮席卷全球，波及金融業務的各個領域。伴隨著知識經濟時代的來臨，全球性的金融創新大趨勢已露端倪。現在金融工具創新已由第一代（現金、銀行存款和商業票據、債券、股票等）向第二代（即衍生金融工具）邁進。在這一階段，一種新設計的金融工具隨時都有可能投入市場，參加運作。如一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，象“封頂”、“保底”、“加圈”、“互換期權”、“匯價幅度期匯”之類，還有新的不動產類衍生工具和通貨膨脹類衍生工具。這些新創的金融工具，如果操作得當，能夠幫助投資者規避風險，并帶來豐厚的投資報酬；反之，將給投資者造成巨大損失，甚至導致滅頂之災的倒閉、破產。衍生金融工具的出現和發展，使得傳統會計不能及時、準確、快捷地揭示和披露風險信息，因而也不能以此為基礎提出防范風險的具體對策。要適應這一情況，必須對傳統會計中的會計要素定義、對會計確認標準的原則、對會計計量的基礎以及對會計報表結構體系等進行徹底改革。金融工具創新呼喚著財務會計的創新。

其三信息技術發展對傳統會計的洗刷。信息產業代表著新一代的生產力，是促使世界從工業經濟向知識經濟過渡的先導產業和主導產業。毫無疑問，信息技術在知識經濟時代必將獲得前所未有的大發展。電子計算機的發明、全球衛星通訊的實現和互聯網絡的建成，對以人工系統為基礎而構筑起來的現有會計理論與方法體系將是一次颶風式的洗禮。現有會計模式僅局限在帳戶左方記借，帳戶右方記貸；仍利用三個世紀以前發明的反向抵減技術來實現會計信息中的正、負數表達；仍運用紙張、筆墨加算盤等技術手段從事信息的收集、整理與加工、顯而易見，這種會計模式的建立是以語言的產生、文字、紙張及印刷術的發明為技術基礎的，已經適應不了信息技術革命這一技術基礎，容納不了現代信息技術所提供的強大信息處理能力。信息技術發展呼喚著財務會計的創新。

3、開放意識

開放是我國的一項深入人心的基本國策。就會計領域而言，開放的必然性在于：第一，在較長時間內，我國實行的是計劃經濟體制，會計只是充分反映經濟活動，監督經濟過程的卑微角色，而不能成為“民眾利益的看門狗”和“國家不花錢的經濟警察”，根本擔當不了主導社會資源流向和主導社會財富分配的重任。由計劃經濟體制向市場經濟體制轉變，需要建立與市場經濟體制相適應的會計模式，這當然離不開在準確把握中國國情的基礎上，引進會計國際慣例，引進西方的財務呈報概念框架，建立一個具有中國特色的概念框架體系。第二，隨著世界經濟一體化進程的加速和信息時代的到來，各國經濟的相互滲透、相互交往日益頻繁、各國經濟運行的方式和發展水平方面的差異日益縮小，國家與地區間的分隔也逐步消除，會計及會計學科的國際一體化將是不可逆轉的潮流。綜上所述，作為跨世紀的財務人員，必須有開放的意識，以博大的胸襟，對西方會計進行精嚴的選擇，吸取對我有用的東西，推動中國的會計事業和會計學科趕超世界先進水平。

二、財會人員要有廣博的知識面

在知識經濟時代，最大的挑戰莫過于對人的能力的挑戰，而人的能力又主要取決于人的知識及知識轉化為能力的程度。要想成為知識經濟時代的一名合格財會人員，必須有相關的知識作基礎。

1、通曉專業理論

按高標準要求，一名出色的財會人員必須有寬厚的會計理論基礎和嫻熟的會計實務技能。鑒于目前財會隊伍素質不高的實際情況，我擬將會計專業理論分成幾個層次，并依據這些理論與會計實務關系的遠近，提出程度有別的具體要求和建議，與會計理論界和實務界的同仁共勉。

第一了解會計理論研究方法。會計理論研究方法是人們（認識主體）把握會計事物（認識客體）的途徑、手段、工具和方式的總和。會計研究的基本方法是哲學及唯物辯證法的方法論。具體來說，主要有邏輯方法、實證方法、比較方法和系統科學方法。除此之外，還有一些獲取感性知識的具體方法，如數學方法、統計方法、歷史方法和經驗方法。它是一個由哲學方法、現代科學思維方法和會計具體研究方法所組成的多層次、多種類方法的有機體系，是更有本質的理論。它對于充實和完善會計理論。拓展會計理論的研究領域具有重要的作用。財務理論研究人員對這些研究方法必須有透徹的領悟和精湛的運用技術巧。只有這樣，才能多出成果，出好成果。會計理論研究方法就是會計理論和會計實務的方法論，對于從事具體財會工作的同志來說，對這些方法也要有一個起碼的了解，因為這有利于財會人員從最高層次上觀察問題、思考問題，并運用它指導具體工作。

第二熟悉會計基本理論、發展會計理論和比較會計理論。會計基本理論主要是研究會計學的質的規定性的，它主要由兩部分構成：一是會計學和會計工作中的一些基本概念，如資產、負債、所有者權益、收入、收益、費用、資金、營運資金、會計報表、合并報表、存貨、遞延資產、制造成本等。二是會計工作質的規定性，如會計本質、會計屬性、會計職能、會計對象、會計地位、會計任務等等。這些是最為基礎性的理論問題，構成整個會計理論體系的基石。會計發展理論是運用歷史和邏輯的方法，從不同時期會計環境與會計實踐、會計理論之間相互影響、相互依存、相互制約的關系中，認識和把握會計產生和發展的規律，從而形成的關于會計進化規律性的理論。比較會計理論是對某一特定時期內不同國家（地區）的會計問題進行比較分析而得到的系統知識，其內容涵蓋比較會計的概念與形成基礎，比較會計的內容與方法、結論與建議等等。會計基本理論與發展會計理論和比較會計理論之間互為前提、互相制約。其中會計基本理論是主體，發展會計理論和比較會計理論是支撐，三者辯證地統一于會計理論體系之中。財會工作者在實際工作中必須努力學習這些理論，力爭熟悉這些理論。因為這些理論是從會計工作實踐中總結出的關于會計的一般規律。財會人員熟悉了這些理論，能夠從較高的視角上把握財會工作的運行規律，提高財務分析能力，為領導決策提供有價值的建議，此其一。其二是會計理論與會計實務關系密切。會計實務必須得會計理論的解釋和說明，才能得以繼續維持；而會計理論也只有在解釋和說明會計實務中得以驗證。譬如，待攤費用和預提費用業務是財會人員經常要處理的會計實物，正確處理跨期費用是均衡各期費用，正確如實計算成本的需要。之所以需要處理攤提業務，我們可以用繼續經營、會計分期的基本假設和權責發生制原則給予解釋和說明。為了考核各期的經營成果需要分清各期的費用，以權責發生制原則為標準來劃分各期費用，已付但應由以后各期負擔的費用要列為待攤費用，預計將要付出的費用應由發生之前各期負擔的，要預先計提。財會人員熟悉會計理論，用理論對這兩類實務作出解釋和說明，待攤費用和預提費用的業務處理就不再是隨意的、盲目的了，而是有據可依，有理可循的了。

第三掌握會計應用理論。會計應用理論是研究會計工作量的規定性的理論，它主要研究會計工作的運行規則及完善問題，對會計實務有著直接的影響和指導作用。會計應用理論致力于解決的問題有兩大類：一是財務通則、財務制度、會計準則、會計制度等會計規范的完善問題：二是財務通則和財務制度的存廢問題。會計應用理論是會計基本理論的具體化，是聯系會計基本理論與會計實踐的橋梁和紐帶。會計應用理論與會計實務聯系最密切、關系最直接、應用性最強的理論，而且包含許多政策性規定，對此，財務人員就不能只停留在一般的了解、熟悉階段上，而要達到準確掌握和運用的程度。

2、善長計算機操作

筆、紙、算盤是傳統會計工作的“老三件”，隨著電子技術的應用，這“老三件”即將完成其歷史使命，進入歷史博物館。特別是電子計算機的發明，互聯網絡的開通，預示會計工作的手段、工具、條件的一場革命。事實上，電子計算機現在已部分地取代了筆和算盤，估計在財會工作中完全實現計算機化是指日可待的事情。盡管不少財務人員進行了計算機的普及培訓，但成效不宜高估，多數人只是停留在用計算機打字和進行加、減、乘、除運算的水平上，與財務工作計算機化的要求相距甚遠。所以財務人員的當務之急是要學會計算機的操作，并能針對本單位、本企業所要解決的實際問題編制程序、存儲信息，財務分析和編制報表。這不是過高的要求，而是最起碼、最基本的要求，如同現在的財務人員必須具備能運用筆記帳、利用算盤算帳的基本技能一樣，沒有這種能力，就不能當財務人員，可以說，這是關系到財務人員的“飯碗”、“椅子”和“票子”的大事。

篇（3）

企業是由四個主體提供四種要素才能真正開展經營活動、產生企業收益。其中政府為企業經營活動提供環境要素，包括為企業提供公共產品以及為企業經營活動提供公平的社會和市場秩序；所有者為企業經營活動提供物質要素，也就是經營的手段和經營的對象；經營者為企業運行提供決策要素，通過經營者的決策可以將企業的內部資源與外部環境有效的結合起來，形成供求關系。通過經營者的決策可以將企業內部資源有效配置，進而用最小的投入獲得最大的產出；員工為企業運行提供執行要素，通過員工的執行，使得經營者的決策變成現實。一個企業離開這四個主體提供的四種要素就不可能進行經營活動，也就不可能取得企業收益，當然就不會存在四個主體的收益分配問題。盡管企業取得收益是四個主體參與分配的基礎，但是離開了企業收益的確認和計量，企業的四個主體就無法知曉企業到底取得了多少收益，從而失去了分配的依據。所以企業收益分配存在兩個前提條件，一個是企業必須取得收益，二是企業的收益能夠被真實可靠的確認和計量出來。由于企業收益的確認和計量是客觀見之于主觀的過程，它既以客觀為基礎，但又不完全等同于客觀。這就決定了四個主體在進行企業收益的確認和計量中因其主觀的利益訴求不同而存在差異。

政府參與企業收益分配是以稅收的方式進行的。稅收的多少直接與企業的收益掛鉤，包括企業的銷售收入和稅前利潤。政府要想獲得更多的稅收收入就必須在會計確認和計量中提高銷售收入和稅前利潤、提前實現銷售收入和稅前利潤。出資者參與企業收益分配是以稅后利潤的方式進行的，在其他條件不變時要使稅后利潤增加，必須減少稅前政府的稅收，也就是必須在會計確認和計量中盡可能的少計算和推遲計算銷售收入和稅前利潤。對稅前利潤而言，要使其被少計算，不僅可以以少計收入實現，也可以以多計成本實現。多計成本意味著留給企業的補償資金更多，也就意味著出資者資本保全的程度越高，對出資者來說當然是一箭雙雕的好事。經營者和員工參與企業收益分配分為兩部分，一是作為稅前成本參與收益分配，這通常與企業新創價值的多少有關，相當于馬克思所說的V+M，V+M的總量越大，經營者和員工所分得的V的部分就越大。由此出發，經營者和員工都期望在企業收益的確認和計量中能夠更多的放大V+M的部分，相應在其他條件不變時就更樂意縮小出資者作為資本保全的C的部分，即少計除V以外的成本，相反則愿意放大收入，一個放大的收入和一個縮小的C的成本就會使得V+M放大，從而經營者和員工就會分享更多的收益。二是作為績效獎勵參與稅后收益分配，政府通常會規定經營者和員工稅前可列入成本收入的最高限，但出資者在企業收益水平較高時為了獎勵經營者和員工，會使得經營者和員工的收入超過政府規定的最高限。這時，政府必須對超限部分實施收稅，所以就經營者和員工個人而言為了減少政府的稅收，不愿意更多的確認和計量這部分超限收入，而出資者往往為了減少對經營著和員工支付獎勵，也不愿意更多的確認和計量稅后利潤。兩者之間存在一個矛盾，就是經營者和員工針對出資者的獎勵計劃愿意更多更早的確認稅后利潤。而針對政府的收稅計劃，卻不愿意向政府披露分配所得的較多收入。所以在企業會計確認和計量中，經營者和員工是愿意多計企業收益的，但在向政府報稅時卻采取隱瞞的方法，往往后者不屬于正常的合理合法行為，不在本文章的討論之列。

二、政府、出資者、經營者的利益訴求不同與三種會計

政府、出資者、經營者不同的利益訴求決定了他們的會計目標不同，進而產生了稅務會計、財務會計、經營者能力評價會計。

篇（4）

進入二十世紀九十年代以來，以美國為首的發達國家經濟開始呈現出不同以往的發展趨勢，被稱作為“新經濟”時代。

所謂新經濟，就是以經濟全球化和信息革命為背景、以互聯網的應用和電子商務為特征、以知識和人才為依托、以進一步提高整個經濟的運行效率為目標、以不斷創新為保證的經濟形態。這種區別于傳統農業經濟和工業經濟的新經濟的到來，必將對傳統財務會計的理論與實務提出挑戰，并可能誘發新的會計革命。

一、對會計理論的挑戰

（一）對會計目標。首先，會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題，會計目標是會計理論的基礎，現在財務會計把會計信息使用者作為一個整體，提供一種通用的會計報表。在新經濟時代，會計信息需求者與作為會計信息提供者的企業之間可以利用互聯網及時雙向交流；企業在了解會計信息需求者的決策模型后，可以針對其需要，向其提供專門的財務報告。因此在新經濟時代，可能發展成提供適用于不同決策模型的專用財務報告。其次，在新經濟時代，企業的生存以及經濟效益的提高越來越依賴于知識與創新，信息使用者關注的重點不再是“現金流轉”，而是企業的“知識創新能力”。

（二）對會計基本前提。現行財務會計是建立在會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量四項基本前提上，新經濟的出現對這四項基本前提提出了挑戰。

1．關于會計主體。在新經濟時代，由于經濟的日益全球化，現代信息處理技術和互聯網技術的急速發展，企業可以借助互聯網進行不分國界的聯合或分組，從而導致會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀態。

2．關于持續經營。在新經濟時代，企業可以根據實際需要借助互聯網相互聯合起來來完成一個項目，當項目完成之后，企業就會立即分散。這種臨時性的網絡企業在新經濟時代將十分普遍，使企業持續經營的前提對它們不再適用。

3.關于會計分期。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業內部和外部決策的需要。在新經濟時代，即時的通訊手段帶來了即時的操作和調控，企業內外部會計信息需求者可以在互聯網上動態地得到企業實時的財務及非財務信息。在這種情況下，會計分期已無存在的必要。

4．關于貨幣計量。在新經濟時代，連接各國的信息網絡使全球形成統一的大市場，經濟活動的國內與國外的界限變得模糊起來。同時，國際貿易劇增，市值變動大。這些都對貨幣計量前提提出了挑戰。在新經濟時代，完全可能出現全球一致的電子貨幣計量單位，用以準確反映企業的經營情況。

（三）對會計要素。現行財務會計把會計要素劃分成反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素。在新經濟時代，無形資產是企業生存的資產，創新是新經濟的核心，人是保證創新的的決定性因素，知識作為一種動態的生產要素和經濟資源顯得日益重要。隨著信息技術的發展，對信息加工的速度會越來越快，會計要素劃分會更加細密，更有層次，以更加準確地反映企業的資金運動狀況。

（四）對會計權益理論。傳統會計的平衡公式“資產＝負債＋業主（股東）權益”中，等式右邊所體現的只是企業財務資本所有者的權益，而未體現人力資本所有者的權益。在新經濟時代，知識、信息與創新能力對企業起著最重要的作用，企業應是“一個人力資本與非人力資本的特別合約”。面對新經濟時代，必須建立一種新的會計權益理論。

二、對會計實務的挑戰

（一）對權責發生制。權責發生制主要從時間選擇上確定會計確認的基礎．其核心是根據權責關系的實際發生和影響期間來確認企業的收入和費用。它存在的前提是會計分期假設。在新經濟時代出現的虛擬化了的網絡公司這類新型企業組織，在可預見的將來可能是很短暫的期間，進行著不定期的經營活動，會計分期假設在此類企業的核算中已失去了其存在的基礎，由此，建立在會計分期假設之上的權責發生制也相應失去了存在的基礎。

（二）對會計組織。在互聯網上，可以建立網絡化會計信息處理系統，對經濟業務的處理實現了高度自動化。會計處理系統能自動采集相關的電子原始憑證和數據，并按設定的會計處理方法和流程，自動進行業務處理，生成電子記帳憑證，然后自動登帳，隨時可以根據需要，生成會計報表，還通過預測決策系統對會計信息進行分析。此外，會計信息處理系統通過企業與外界的互聯實現實時溝通，企業與外界發生的經濟業務，可通過一種互聯網交易結算卡或是信用結算卡等，自動地將有關的交易內容即時輸入到本企業的會計處理系統互聯網內了。這將對傳統的會計組織產生影響。

（三）對會計計量。傳統會計以歷史成本作為計量，對于新經濟時代的企業，知識和信息這一首要的經濟資源價值就不能充分表現。對于一個時分時合的臨時性的虛擬網絡公司，它的出現在一定程度上否定了傳統的會計主體假設，在會計上可將它作為一個相對會計主體。同時，網絡企業也否定了持續經營假設，變持續經營假設為即時經營假設，因此建立在持續經營假設前提下的歷史成本計價原則也就沒有意義了。

（四）對會計職能。會計具有核算、監督和參與決策的職能。在新經濟時代，財務人員通過互聯網在線訪問，可以及時得到相關企業的會計信息，財務人員在此基礎上進行分析，可以作出正確的決策。所以說，在以互聯網的應用和電子商務為特征的新經濟時代，會計參與決策的職能將會大大拓展其范圍。

（五）對會計流程和會計方法。現在企業中使用的會計軟件，其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計的，即根據原始憑證的業務內容編成記帳憑證輸入系統中，憑證經審核后，據以自動記帳、結帳、生成會計報表等，會計流程基本上是模擬手工核算的流程。這種流程不能適應新的會計信息系統。

（六）對財務報告。當前的財務報告具有許多局限性，如無法反映非貨幣化會計信息，無法反映企業發生的特殊經濟業務（如衍生金融工具）等。這些局限性在新經濟時代更加明顯。在新經濟時代，通過互聯網企業可與會計信息使用者進行實時雙向交流，企業可根據使用者的需求根據不同的決策模型提供專用的財務報告，財務報告也會發生變革。財務報告要將現金流量的變化、財務狀況的預期變化趨勢等加以充分揭示全面反映企業的經營情況；會計信息要適用于會計使用者的決策模型，傳統的財務會計按年度對外報送財務報告，已難以滿足現有的和潛在的股東、債權人、投資者和客戶的需要，也不適應知識型企業生存和發展的需要。

（七）對會計內部控制制度。基于互聯網的集成財務管理系統使會計信息在企業公共信息平臺上成為開放的信息系統。不同職能部門、不同職別的內部使用者將根據授權調閱會計信息，外部使用者也可能被授權進入系統內部直接調閱會計信息。傳統手工操作和電算化會計條件下的內部控制制度已失效。如何建立嚴密的內部控制體系，保證會計信息的安全和完整，將是新的會計信息處理系統面臨的最為艱難的事情。

篇（5）

一、實體理論

實體理論這個概念最早是USA美國會計界著名學者莫里斯?穆尼茨所建議的，并經過USA美國會計學會在1994年出版于《合并報表的實體理論》中[1]。概念上，經濟實體理論是合并理論的其中一種，經濟實體理論是實體論的一種延伸，于企業集團而言，它是集合并會計報表的最終目標、編制的方式方法、少數股權性質、合并的資產計價額度、合并利潤的計量方式和企業集團中還沒有實現損益抵消的合并報表編纂方法的總體原理和理論。

在2001年中國加入WTO（世界貿易組織）至今十五年有余，我國企業要在全世界范圍內參與激烈競爭的首要任務就是充分的借鑒和全面的分析國際會議慣例。從信息索取方面而言，合并會計報表的編纂過程中，充分滿足囊括母公司眾多股東在其中的一切信息索取人的要求是必不可少的，而就我國目前經濟狀況來說，母公司眾多股東的信息需求繁雜而量大，按照母公司編制的合并報表基本忽視了其他報表的使用者知情權利。我國的會計關鍵定義為把小批股東的收效權利作為合并關鍵體現中合并凈利潤的一個調配項；把小批股東的權利作為合并股東的權利一部分，在實體理論的大概念下，小批股東的權利就是合并股東權利的構成部分之一，而對合并的主體來說，小批股東的權利并不能作為合并主體的其中一項職責，也不會造成企業經濟利益的流失。所以說，小批股東利益的損失非但是單一的費用，對于合并主體體現的合并利潤而言，它是一項調配措施。企業集團里各公司交易還沒有實現的損益抵消而言，實體理論中要求效果為百分百的抵消，卻不是按母公司的持有股份比例來抵消，這樣就很大程度上的抑制了企業利用集團內部關聯貿易來操縱利潤的問題產生。

二、經濟實體論下財務報表合并的優缺點及國內發展

實體理論可以稱為主體理論或者是經濟實體理論，實體理論是用企業為主體所開展的理論。實體理論的觀點是母公司與子公司間的關系是操控和控的，跟所有權理論觀點的具有和被具有觀點不同，這就標志著在實力理論觀點里面母公司可以全權支配各分公司的全部資產運作，更有權驅使子公司的全部經營決議和財務調配。這樣，母公司和子公司在產業運作、經營過程和財務決策等方面上就成為了完全獨立的，在最終的所有者是一致的，這個一致就是編纂合并會計報表的主要方面[2]。以實體理論為準基編纂合并財務報表時，首先，實體理論倡導采用完備合并法編纂合并財務報表，其中全部資產和債務均按照市價反映，無論各種資產的重新估價均要對應整個集團企業，更是囊括子公司的小批股東權益，母公司和子公司間的交易和他們還沒有完成的損益，都全部給予抵消；其次，在構建母公司和子公司結合體的過程中因為收購合并產生的資產和債務升降值及商業信譽，都要全部給予合并和均攤；最后，合并后的股權不但包含多數股東權益，也包括小批股東的權益，表現于合并資產債務表上的時候，母公司沒有真實擁有的所有權反映出的是少數股權，并當作合并所有權的單個項目列出。以集團企業中內部交易還沒有實現的損益抵銷來說，實體理論的要求是百分百的抵銷，而非是按母公司股東持有股份的多少來抵銷，這就有利于抑遏集團內部相關交易操控利潤的問題出現。

我國對合并財務報表的推廣和使用有很大優勢[3]。1.從現在的國際經濟發展趨勢來說，此后的股份公司股份權益將愈來愈分散開來，以前表述上的小批股東一般在持有股份總額上超越了母公司擁有份額，這樣就會造成母公司在某種意義上成為小批股東，雖然從操控的方面來說母公司仍然是母公司，但是股份上的削減會讓母公司理論編纂的合并財務報表只是母公司股東使用[4]。所以在新的經濟形態下，只有實體理論能夠為全體股東更好做出合并整體的財務信息；2.就我國目前的會計信息須求來說，在對合并報表形成信息需求的不單單是母公司的股東，這對于集團企業的債權人決議是同樣有關系的。我國市場經濟體制在不斷的完善，債權人作為商業銀行的代表，其利益也是重中之重，所以，實體理論所提倡的開放性合并報表編寫的目標，也就是合并財務報表是為了集團企業中所有信息和資源供給者而編纂的，這明顯的和我國會計信息須求的現狀相對應，極大的填充了會計信息應用者的須要；3.合并財務報表和我國會計要點的定義是相符的，就少數股權和小批股東的收效來看，實體理論下的小批股東股權是合并股東股權的一個局部構成項，所以對于合并的主體來說，小批股東的股權不單單是一個義務，更不會造成經濟利益的外溢，也就是說，小批股東收效也不僅僅只是一項費用，而會成為對合并主體實現的合并凈利潤的一項支配。最終，和我國經濟發現相符的只有合并財務報表理論了。

三、結論

在經濟實體理論觀點下，編制合并報表主要著重的是經濟概念上的控股權，不是法律概念上的擁有權，實體理論充分反映了經濟實質上所謂的“調控”概念。在我國，《企業合并》和《合并財務報表》等例行標準中，企業合并的理論基礎采用經濟實體理論是一種科學化，合理性的選擇，我國企業集團在運用財務報表合并時的分析過程也是值得推薦的推廣的，而相對于我國現在的經濟形勢再說，經濟實體理論下的財務會計合并報表是每個企業集團所必須擁有的基本[5]。

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畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等專科教育財經類學生的畢業論文。版權所有

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

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眾所周知，會計系列課程是本科會計學專業學生學習的核心課程，包括初級財務會計、中級財務會計、高級財務會計和其他相關輔助課程，本著由簡單到復雜“循序漸進”的思路，在分析學生實踐能力與社會脫節的背景下，注重提高獨立院校會計學專業學生動手實踐能力，結合吉林財經大學信息經濟學院在實踐環節改革和探索的經驗，提出相關辦法。下面是學術參考網小編為朋友們搜集整理的會計系畢業論文致謝，歡迎閱讀！

衷心感謝我的導師，感謝老師在百忙中對我的學習和生活所給予的無私關懷、悉心指導和嚴格要求。在會計論文的寫作過程中，老師傾注了大量的心血，無論是選題，構架的設計，還是論文觀點的表述，都得到了老師的悉心指導，給予我很大的啟發。老師的認真負責和嚴格要求的治學態度是我永遠學習的榜樣。老師以自己寬廣的視野和獨到的見解為我指出了論文寫作中的許多問題，使我受益匪淺。老師教育我為人處世的道理，在我困惑時給予我指導，生活上對我倍加關心，老師平易近人的態度使我倍感親人般的溫暖。

在長春工大學習的過程中，我很慶幸自己遇到這么多關心我幫助我的老師和同學，從他們身上我發現了自己的很多不足，恩師對我的教導是我最大的收獲。

最后感謝與我朝夕相處的同學們，感謝給予我無私幫助的朋友們，感謝在論文寫作階段對我關懷無微不至的父母。你們的關懷和支持，是我前進的不竭動力。

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篇（11）

筆者認為,在實證研究這一方法被引進中國將近10年的今天再討論這個問題,已經不能僅停留在方法的介紹或規范和實證兩種研究范式孰優孰劣的比較評判層次上,而應當將學術研究中,中國會計學者在方法應用上存在的問題揭示出來,并總結消化、吸收西方會計研究中的先進方法。正因為如此,筆者總結了中國學者應用實證方法撰寫會計學術論文時存在的問題,同時,針對性地提出了不同的觀點和看法。筆者希望借助評論同行文章這種特殊的方式,為在會計學術研究中建立并形成良好的學術批評風氣盡一點綿薄之力。

一、價值判斷和事實判斷

在中國接受實證會計研究方法近10年的過程中,學術研究的方法論的爭論可謂層出不窮。種新的學術范式之所以能夠得以誕生并進而得到長足的發展,其原因需要認真予以分析和總結。筆者以為,搞清楚包括經濟學、會計學在內的社會科學研究中的價值判斷和事實判斷的關系,是展開討論的基礎。價值判斷是對某種特定事實內容所作的“公正”或“不公正”、“合理”或“不合理”、“好”或“壞”、“好些”或“壞些”等的評價和預言。在日常生活中,特別是在政治、法律、道德的觀念中,價值判斷占有重要的地位,它是表達政治要求、決定合法與非法、罪與非罪、道德高尚還是低下等不可缺少的語言工具,也是進行行為選擇和政治選擇的前提。但是,在作為經驗科學的經濟學研究中,占重要地位的首先是事實判斷,而不是價值判斷。從認識邏輯來看,價值判斷僅僅是一種根據特定的價值標準作出的判斷性評價和立場取向。它既不能排除別人對相同的事實持相反的立場,也不能提供可由其他主體進行事后檢驗的有關事實和信息,因而不具有科學預言能力。相反,事實判斷則包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,即事實是怎么回事,它已經怎樣或將來會如何,因而能夠在經驗上被證實或證偽。不僅如此,價值判斷也不能從事實判斷中推導出來,即事實在邏輯上并不包含它的評價。強調事實判斷在包括經濟學、會計學等在內的社會科學中的重要地位和作用,并不意味著在理論研究的整個活動和過程的所有方面都不應有價值判斷。一般來說,在研究對象的選擇、認識目標的確定、研究方法和分析結果的選擇等領域和方面,需要進行價值判斷。因為每個研究者既可以根據個人的興趣和愛好選題,也可以根據政治、道德和信仰選擇實際迫切需要解決的問題。此時沒有價值判斷是不可想象的。比如說,當前中國會計實務中會計信息失真現象泛濫,作為會計學界的研究者,展開對這個問題的研究和討論既有理論上的價值,又有現實的意義,同樣也符合社會大眾對消除這種現象的情緒需要。但是,在學術理論研究的內容領域,也就是在認識過程和理論形成過程之中,卻不允許價值判斷插足。如果在內容領域借助于價值判斷,就會使認識過程從一開始就引入“信仰”問題,這只會使認識過程扭曲,得不出科學的結論。再以當前中國會計信息失真現象為例,如果從一開始就建立了會計造假是由于會計人員的法制觀念薄弱,或是由于傳統的會計制度已經無法適應建設市場經濟的改革需要的所謂“先驗信仰”,那么,按照如此的基礎作出的分析必然會在結論上發生偏差。另外,有人強調科學家的價值觀和歷史觀,指出一些偉大的學者都有著鮮明的價值觀和強烈的歷史責任,但沒有說明這樣的價值觀和歷史責任在他們的科學生涯中究竟起了什么作用。仔細加以考察,這樣的價值觀和歷史觀對他們選擇科學課題、堅持科學信仰和從事艱辛的科學探索起了重要的作用,而對其科學認識和理論創造過程本身則起不了什么積極作用。他們正是在拋開了價值判斷而專注事實判斷的情況下,才有了科學的創造。因此,在一些社會學科的研究中,在獲取信息和認識客觀事物內在聯系的范圍內,保持價值自由前提,避免進行價值判斷是必要的。從方法論的角度分析,規范研究是根據“應該如何”提出命題,而實證研究則以“是怎樣的”來提出命題,這兩種命題提出方式上的差異,決定了實證研究從一開始就是以價值自由為前提的。作為經驗科學的會計學研究,以價值自由為前提能夠保證采用實證方法所作的理論探索是一種以事實判斷為基礎的研究活動。雖然,研究者在具體從事研究工作的過程中以及結論的形成上,會犯下方法上的錯誤和產生各種邏輯上的漏洞,但這些問題并非是由于實證方法本身產生的,而是屬于方法運用不得當造成的。理論研究中,以價值自由為前提的實證研究方法,是知識累積的重要手段,也正因如此,實證研究才能成為許多社會學科進行學術理論探索的主流方法,才能經受得住時間的考驗并得到學術研究人員的廣泛認可和接受。

二、理論實證和經驗實證

在規范研究還是實證研究的論爭中,引起認識混亂的原因恰恰是對實證研究方法本身了解的不夠深入、認識的不夠清晰。實證分析可以分為理論實證(或邏輯實證、分析性實證)或經驗實證(empirical)兩個相互聯系而又可以獨立進行的部分和階段。前者的任務在于提供一個概括的體系或框架(framework),對現實關系究竟是怎樣的問題,作出理論上和邏輯上的分析和解答;后者的目的在于對理論實證得出的結論和假說進行經驗檢驗,以確定其真理和謬誤所在,亦即證實或證偽。因此,進行實證分析,首先要建立理論模型,提出理論假設,進行抽象的深入的理論分析,然后在理論的指導下進行經驗檢驗,證實或者證偽假說,得出帶規律性的結論,亦即達到理論上的解釋能力和預測價值。雖然理論實證和經驗實證可以分別進行,但同時二者又是相互聯系的。因為經驗觀察到的事物總是具體的,各種因素的影響和作用都包括在其中,只有進行抽象的理論分析,從理論上說明了每個因素的作用和相互關系,才能真正理解并把握事物的內在規律性。不僅如此,理論概念和理論范疇并不一定能夠作為實證分析的指標和工具。因為,理論概念必須抽象掉許多次要因素,而經驗研究所定義的指標及其據此獲得的資料和數據往往是多種因素綜合作用的結果。因此,在進行經驗實證時,必須注意從理論概念向實證指標的過渡,實證指標的選擇和設計必須盡量與理論概念相接近。這樣,才能保證實證結論的嚴密性。

當前,不少中國會計學者進行的經驗實證分析,都存在一個共性的問題,就是缺乏應有的理論指導和理論分析的框架,尤其是缺乏足夠的微觀經濟學、金融理財學等會計的“基礎學科”的理論分析框架和經過嚴謹理論研究之后得出的切合中國實際情況的理論。缺乏基礎性理論框架,就變成了為實證而實證。盡管這類研究中,作者搜集了數據,構造數學模型并作了回歸分析,但是由于缺乏理論指導,給人一種玩弄數字游戲的印象。因而,其結果的解釋能力和預測價值就值得懷疑。對會計研究而言,由于缺乏經濟學和財務學的理論框架和相應的經驗實證的結果,造成了不少研究要么不加分析地把以美國為代表的西方國家的相關理論框架作為展開研究的基礎性理論,要么簡單地以“中國特色”為由,籠統含糊地將現實觀察到的現象加以總結描述,即作為被檢驗的假說。如果說,在中國實證會計研究剛剛起步的時候,把西方學者用英語發表的實證研究論文的模型或分析框架拿過來,照著他們撰寫實證論文的典型步驟和程式,加上中國的經驗數據,做一遍練習題,是一種學術革命的先驅行為的話,那么,在經過了起步階段的摸索之后的今天,再繼續這種“照著例題做習題”的方式進行研究,就不得不說這是中國會計學術研究的悲哀了。

針對會計研究缺乏中國的理論經濟學和金融財務學理論支持的問題,筆者建議,一方面,擴大“會計學研究的經濟學視野”。應當看到,經過20年來的改革開放,中國的經濟學研究取得了顯著的進步和飛速的發展。從各種中國經濟學理論成果中汲取豐富的養分,加以整理、總結,綜合利用,可以提煉出具有相當解釋能力的理論供會計學研究參考。另一方面,若沒有現成的或比較現成的經濟和財務理論,會計學者就必須立足自身,加緊研究,補上這一課。

最后需要澄清一個認識上的誤區。許多學生,包括不少已有一定學術地位的專家學者,只要看到研究論文中沒有數理統計的計量分析、數據采樣,便會認為是規范研究。這實際上走入了一個“形式”誤區。實證(positive)是和規范(normative)相對應的概念,兩者從研究方法的命題選擇上相互區別,但由于它們同時都可以進行歸納分析和演繹分析,所以在形式上,特別是在使用自然語言加以理論表述時,并沒有明顯的區別。另外補充一點,在西方,normativeaccounting和positiveaccounting本來的含義是前者是指現值會計(presentvaluebasedaccounting),即符合理想假設前提條件環境下的會計;后者是指現實世界中被各種原則、準則所約束,但同時又具有多種備選方案可供選擇和管理(management)的會計。四、學術范式的國際化和本土化經濟學也好,會計學也好,都是“西學”。在改革開放的初期,誰能先看到國外的研究成果或者誰先翻譯國外的研究成果,誰就能在工作、學術研究上處于領先的地位。不管是否承認,當代學者,都以能用英文在國際一流學術刊物上為榮耀。既然將在國外刊物作為學術研究的激勵之一,那么,作者就不得不遵守西方的學術規范、使用別人可以接受的表述方式,做到無論在自然語言還是理論概念甚至展開分析論證的方式上和西方保持一致,至少是要向西方靠攏。采用實證的方法進行學術理論研究,實際上也成為一個是否能夠融入主流的問題。

所謂融入主流,概括地說,就是要接受、采納和遵從主流的學術規范和學術傳統。主要包括學術的自由主義精神、理性主義前提、經驗主義內容和實證主義方法。融入主流,首先要在上述四個方面接受并且掌握這些思維習慣。同時應當充分地認識到,中國當代的經濟改革過程,無論在實踐中還是在理論上,都是充滿巨大挑戰的,很多問題是資本主義和社會主義的傳統理論無法解釋的,甚至是傳統理論不曾提出的。這就給學者們提供了不可多得的機會,來記錄這段無法重復的歷史,發現并提出新的問題、形成新的概念并進行理論的創新。在這方面中國學者具有無法比擬的地域優勢。融入主流不僅意味著要接受和采納,而且主要是創新和發展。會計理論研究中,中國學者還做得不夠。比如,美國FASB提出的財務會計概念框架是以“決策有用觀”為前提的,這是由著名的特魯布拉特報告經過廣泛的實證調查后提出來的。中國如果要采納或不采納這一觀念,同樣也需要以中國的實際情況為前提。如果能夠做一次中國的會計信息用戶的研究,結論將會具有深遠的意義。

科學是沒有國界,也是沒有國別的。自然科學是這樣,社會科學同樣也是這樣。只有科學形成和發展的具體環境以及科學原理的具體應用是有國別特色的,受具體的歷史、社會條件制約的,任何國家的科學家,包括社會科學家,對科學發展作出的貢獻,都具有普遍的意義。因此,筆者不以為存在著東西方兩種經濟科學、會計學,也不相信在基礎理論層次上會有什么“中國特色的會計學”。例如,當今中國會計學研究最大的問題就是“會計信息失真”。這個問題其實在國際上也具有相當的普遍性,但在中國表現得更為顯著和突出。從事這一問題的研究,首先就不得不為“失真”找到或者說界定一個可供研究的概念,來衡量所謂的“失真”的程度。換言之,必須首先解決何為會計信息質量高或低的判斷標準。如果連這個基礎性的理論概念或標準都無法確定的話,進一步的有關“失真”的性質、原因、程度等一系列的問題就缺乏判斷的基礎,理論模型的建立就會存在相當的困難。那么經驗研究所必需的變量的選取一定存在錯誤和偏差,又怎能希冀得出科學、正確的結論,又怎能找到減少“失真”的藥方?

舉這個例子,無非說明兩點:(1)美國財務會計概念框架中用以衡量會計信息質量的相關性、可靠性概念,在研究“中國會計信息失真”問題時,為了保持所謂中國特色,為了給人以本土化的感覺,就要使用真實性概念,那么,是否“失真”問題一定就要使用真實性概念?如果覺得美國的概念和標準存在不足,就應該提出自己的理論主張與之爭辯,但是,筆者至今還沒有看到這方面有獨到見解的學術主張,更沒有看到邏輯嚴密的模型以及有充分證據的經驗驗證研究結果。關于“失真”的會計論文可謂汗牛充棟,但事實上許多研究者對這一問題都未真正地做到深入分析和高度抽象。判斷會計信息質量高低的標準是會計基礎理論問題,也是一個人類共同的學術課題,無所謂國界的區別,也是無法也無需本土化的。非要在基本范疇問題上強調所謂特色,只能是走入誤區。(2)當我們有朝一日對判斷會計信息質量高低的標準取得相當的共識后,就必須堅持把眼光聚焦在中國這塊土壤上,對中國會計信息質量是高還是低、會計信息質量差的程度、引起的原因、解決的途徑等問題。

從會計研究的發展史來看,學術界在最初的研究中積極參與規范研究,但是到了20世紀70年代后,逐漸轉為實證研究模式,與規范研究分道揚鑣,把帶著技術開發性質的規范研究留給了實務界和規則制定機構⑤。筆者對上述“分工論”,即學術界主要采用實證會計研究方法進行理論研究,而實務界則主要采用規范研究的方法進行新的會計方法的開拓和對已有實務的規范,給予肯定。這種分工,既具有學理上的可行性和合理性,又有別國成功的實踐經驗。在學理上,既然說實證方法解決“是什么樣的”這類問題,必然的就把會計系統作為一個自變量,放到了整個社會經濟環境這個“大函數”、“大方程”當中,研究會計系統的變化怎樣影響整個經濟和社會環境的,或者反之,找到社會經濟環境中是什么因素以何種方式影響會計系統的邏輯關系。正是由于實證研究方法,把傳統的會計研究的范圍擴大到了經濟、文化、法律等整個社會。而傳統的規范研究,則更為關注應該使用何種會計確認和計量方法、應該采用何種會計信息的呈報方式等會計系統內部的問題。對于解決會計實務問題,規范研究來得更為直接有效。所以,基于兩種研究方法本身的特點,學術界更多地使用實證方法而實務界更多地使用規范方法是有內在必然性的。對于會計這樣一門實踐性和時效性都很強的應用經濟類學科,實證研究和規范研究從來都是相互補充的研究方法。重實證、輕規范或者重規范、輕實證都是不正確的學術偏見。正如廈門大學教授曲曉輝所言:“實踐證明,規范研究方法雖然存在一定的局限,但仍然不失為一種科學的研究方法,是進行科學研究不可或缺的手段。最近二三十年來,我們的規范會計研究并非太多而是太少,我國現存會計文獻資料中的學術性成果的數量遠遠遜色于介紹、議論類的文字表述。”此外,就中國的現狀來看,學術界仍然需要為政府進行政策性、決策性研究,為實務界的對策性研究提供人力資源和智力資源。值得予以重視的是,學者在身兼數職,既要撰寫學術理論文章,研究基礎理論問題,又要為政府出謀劃策,還要在報刊雜志上撰寫專欄文章為大眾答疑解惑的時候,必須擺正角色的定位。

三、會計研究中的學術批評學術批評對于學術的進步和理論的發展是非常重要的,以至于無論怎么強調也不過分。它是學術研究和理論探索活動不可或缺的內容之一,是學者相互交往的主要方式。其作用在于:一是通過學術批評可以逐步建立一套嚴格的學術規范,使學者們的行為和學術活動有章可循,有規則可依;二是可以對學術作品進行檢驗,開拓新的研究領域和探索方向;三是可以增進學者之間的友誼和交流,形成健康向上的學術氛圍和研究環境。因此,嚴肅認真的學術批評是理論發展的巨大杠桿,也是繁榮學術的必由之路。反觀會計學術界的學術批評現狀,總感到意猶未盡。學術刊物上的商榷性文章和批評性評論罕見,但“廣告式”、“推銷式”的書評和文評則常常充斥于序言和文獻介紹當中。其實,對學術理論作品的評論,可以存在不同的方法:可以是書面的,如撰寫相關的評論文章在相同的刊物上發表;也可以是口頭的,如在學術研討會上對會議的交流文章做評論、向文章作者指出選題、數據、論證方法等方面的失誤和遺漏所在;還有最常用的和最經濟的方法是在學術機構的內部,主要集中在各大專院校的會計系,在教授、研究人員、博士后、博士研究生、碩士研究生中,定期或不定期地舉辦討論會,針對同事、同學發表的、未發表的研究習作展開“毫不留情的”批評。

實證研究方法的應用和推廣,離不開嚴肅、認真甚至是尖銳的學術批評,這是由實證研究方法自身的特性所決定的。正因為以事實判斷為基礎的實證研究方法,包括了可由各個主體進行事后檢驗的有關事實和論斷,所以其研究的前提、路徑和結論,對他人而言都是透明的、可以被重復執行的。因此,運用實證方法進行的研究,更具備了被同行專家“挑刺”的可能,進行學術批評也不會落入“一頭鉆入概念體系”的會計理論爭鳴的老套子當中。但也許正因為會計實證研究需要具備更為廣博而深厚的經濟學、財務學理論功力,付出更多艱辛而扎實的學術勞動,所以目前還很少有“傻瓜”把別人已經完成的研究再重新做一遍的事例,也就無從產生向別人挑戰的勇氣

注釋: