國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)是指在本企業(yè)集團(tuán)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)風(fēng)險管理、控制和管理過程的有效性，幫助企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加價值和改進(jìn)組織經(jīng)營。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的范圍

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了有核心企業(yè)，還有眾多的緊密層、半緊密層和協(xié)作層企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評價業(yè)績，因此內(nèi)部審計(jì)的范圍必須有一定的深度和廣度。審計(jì)要有重點(diǎn)、分層次。由于集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對各個基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)該有所差別，而不應(yīng)一視同仁，應(yīng)該按照各基層法人企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位進(jìn)行有重點(diǎn)、有層次的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、核心企業(yè):核心企業(yè)是企業(yè)集團(tuán)的主體部分，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，對核心企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面審計(jì)。

2、緊密層企業(yè):緊密層企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)中處于相對重要的位置，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該比較全面，但比核心企業(yè)的監(jiān)督范圍可以適當(dāng)窄一些。

3、半緊密層企業(yè):根據(jù)半緊密層企業(yè)的特點(diǎn)，主要是對投入資金的使用情況、成本、利潤及分配的真實(shí)性以及合同的履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

4、松散層企業(yè):松散層企業(yè)與核心企業(yè)只有互惠性的協(xié)作關(guān)系，他們之間的關(guān)系是由彼此之間達(dá)成的契約或協(xié)議來決定的。因此，對這一類企業(yè)僅僅只對其提供協(xié)作的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對協(xié)議合同進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)的范圍相對比較窄，內(nèi)容也比較單一。

二、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的需要

隨著企業(yè)集團(tuán)不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，管理層次更加多樣，生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)日趨分散，母公司管理監(jiān)督子公司的經(jīng)濟(jì)活動更加困難，所有這些都要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營活動和經(jīng)營狀況等方面做出相對獨(dú)立公正的鑒定，為企業(yè)集團(tuán)管理者服務(wù)。

（二）來自外部審計(jì)和政府法令的要求

隨著審計(jì)活動向深入細(xì)致發(fā)展，外部審計(jì)的業(yè)務(wù)逐漸龐大雜亂，工作越來越力不從心，一部分審計(jì)業(yè)務(wù)需要內(nèi)部審計(jì)來分擔(dān)。而激烈的市場競爭也要求企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，將眼光向內(nèi)，堵塞漏洞，節(jié)約成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求

在企業(yè)集團(tuán)中，不僅各法人企業(yè)內(nèi)部存在著委托關(guān)系，而且母公司與子公司、總公司與所屬職能部門之間都存在著不同程度的委托關(guān)系。這種情況下，內(nèi)部約束與制衡機(jī)制就顯的尤為重要，作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，在企業(yè)集團(tuán)中的重要性也就不言而喻了。

（四）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)集團(tuán)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求

完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度，是扭轉(zhuǎn)當(dāng)前我國企業(yè)集團(tuán)效益低下，幫助其走出困境的要求。當(dāng)前，我國企業(yè)投入產(chǎn)出比例低、經(jīng)濟(jì)效益不佳的問題十分突出，造成這種狀況的直接原因是企業(yè)集團(tuán)自身經(jīng)營管理不善，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。扭轉(zhuǎn)這種局面的措施有很多，完善內(nèi)部審計(jì)就是其中重要的一項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)通過對產(chǎn)、供、銷和人、財(cái)、物的經(jīng)營狀況和利用狀況進(jìn)行檢查和評價，可以幫助集團(tuán)管理者節(jié)約支出，降低成本，減少消耗，增加盈利。

三、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

（一）審計(jì)體制有待理順

目前中國石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即各專業(yè)分公司、地區(qū)公司審計(jì)部門在中國石油審計(jì)部和本公司的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)，審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)由各公司負(fù)擔(dān)；中國石油審計(jì)部的審計(jì)人員工資、人事管理和工作經(jīng)費(fèi)歸中國石油負(fù)擔(dān)。這樣的審計(jì)體制雖然有其獨(dú)到的可取之處，但是不可避免的會影響到審計(jì)工作的客觀公正。在具體的審計(jì)工作實(shí)踐中，往往會出現(xiàn)各單位領(lǐng)導(dǎo)從局部利益著想，為被審計(jì)單位說情或阻止部分審計(jì)結(jié)果如實(shí)反映的情況；部門、單位和個人從自身利益出發(fā)，影響審計(jì)工作的情況。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前中國石油企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)人員2萬余人，這里不乏國際注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會計(jì)師、MBA等高級人才，加之近年來接收了很多大學(xué)畢業(yè)生，審計(jì)資源較為充足，但是就總體來看，審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)尚不合理（多為財(cái)會、審計(jì)、工程人員，缺乏相關(guān)的法律、金融、管理人員），學(xué)歷和職稱層次仍然偏低，業(yè)務(wù)骨干存在青黃不接的問題已提到議事日程，復(fù)合型人才較少（隨著中國石油企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，涉足的海外項(xiàng)目也日趨增多，境外審計(jì)、IT審計(jì)等都要求審計(jì)人員不但要熟悉本專業(yè)必備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識，而且又要熟悉外語和計(jì)算機(jī)），由此可見，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)亟待提高。

（三）審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章有待完善

中國石油企業(yè)的審計(jì)工作是依照《審計(jì)法》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，以及石油企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行，作出審計(jì)評價和處理、處罰的依據(jù)也是各種法律、法規(guī)和規(guī)章。目前審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章存在一些問題，具體表現(xiàn)為；條文規(guī)定過時；條文規(guī)定不夠明確；對一些財(cái)經(jīng)行為的判斷缺乏法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的依據(jù)等。如《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》已是1987年6月16日頒布實(shí)施的，《規(guī)定》中關(guān)于財(cái)經(jīng)違法行為的許多規(guī)定，如今已不適用；對“小金庫”問題的處理、處罰規(guī)定不夠明確，審計(jì)實(shí)踐中存在理解差異。

（四）審計(jì)工作的任務(wù)數(shù)量有待調(diào)整

目前審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)是由中國石油審計(jì)部下達(dá)、各專業(yè)分公司、地區(qū)公司領(lǐng)導(dǎo)交辦（含組織部門委托）和自定組成，中國石油總部和各專業(yè)分公司、地區(qū)公司從自身的角度出發(fā)下達(dá)和交辦審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，難免對各公司審計(jì)部門的人員力量、工作任務(wù)量考慮不夠。如某公司審計(jì)處人數(shù)12人，2007年完成審計(jì)項(xiàng)目20項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)量在全系統(tǒng)中相對較多，但對該公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司審計(jì)項(xiàng)目審查深度不夠，大部分審計(jì)項(xiàng)目反映查出的問題較少，審計(jì)意見內(nèi)容簡單。

（五）缺乏全程審計(jì)

按照審計(jì)實(shí)施過程劃分，審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三個階段。事前審計(jì)為事中審計(jì)服務(wù)，即搞好審前調(diào)查和編制審計(jì)實(shí)施方案。其目的是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施過程；事后審計(jì)檢驗(yàn)事中審計(jì)的結(jié)果，即撰寫審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是對審計(jì)實(shí)施過程的檢驗(yàn)，三個審計(jì)階段相輔相成缺一不可。

1、事前審計(jì)中存在的問題

（1）審前調(diào)查不充分

主要原因是對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況了解的不透徹，包括被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，致使編制審計(jì)實(shí)施方案時對審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險未進(jìn)行初步評估，或者評估不充分，影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）審計(jì)實(shí)施方案編制的質(zhì)量不高

編制審計(jì)實(shí)施方案是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施方案的編制質(zhì)量直接影響整個審計(jì)工作的質(zhì)量。目前影響審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的因素主要有：一是方案編制過于簡單，審計(jì)重點(diǎn)不明確;二是審計(jì)內(nèi)容不詳細(xì)，操作性不強(qiáng);三是分工不合理，審計(jì)責(zé)任分擔(dān)不清晰。

2、事中審計(jì)中存在的問題

（1）審計(jì)組對審計(jì)實(shí)施工作質(zhì)量控制不嚴(yán)格

一是審計(jì)組成員對審計(jì)實(shí)施方案的理解程度的差異，工作中對審計(jì)實(shí)施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏離審計(jì)實(shí)施方案的問題；二是審計(jì)組內(nèi)部溝通不夠，主審和審計(jì)組長對審計(jì)情況不能完全掌握，存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞重要審計(jì)發(fā)現(xiàn)形成審計(jì)風(fēng)險的問題；三是個別審計(jì)人員對審計(jì)技術(shù)和方法掌握的不夠熟練，沒有使用補(bǔ)充審計(jì)程序，影響審計(jì)實(shí)施過程的工作質(zhì)量。主要表現(xiàn)在個別審計(jì)人員對有關(guān)的政策、法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度等了解掌握不夠，審前準(zhǔn)備又不充分，待到審計(jì)碰到問題時，缺少對問題的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不能熟練的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，有效地履行審計(jì)程序，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，無法深層次地披露審計(jì)發(fā)現(xiàn)，而其他審計(jì)人員對其審計(jì)過的內(nèi)容無法再次審計(jì)，形成重要事項(xiàng)漏審的風(fēng)險。

（2）審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)實(shí)施缺少必要的質(zhì)量監(jiān)督

審理機(jī)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的控制主要體現(xiàn)在對審計(jì)程序、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面履行情況進(jìn)行審理，一般停留在對審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)，對審計(jì)結(jié)論的正確性進(jìn)行確認(rèn)層次上；對審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施情況了解較少，難以對審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制情況進(jìn)行評價，缺少對審計(jì)組審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量監(jiān)督和制約。

3、事后審計(jì)中存在的問題

主要表現(xiàn)為對審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)報(bào)告層次有待提高。主要原因是：目前，影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的因素除事前質(zhì)量控制、事中質(zhì)量控制外，另外還有審計(jì)人員綜合素質(zhì)參差不齊、職業(yè)判斷能力、業(yè)務(wù)能力的高低以及對政策法規(guī)掌握的多少與否，造成對審計(jì)發(fā)現(xiàn)挖掘不夠，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，難以提出建設(shè)性的審計(jì)意見和建議，降低了審計(jì)信息的價值，影響了審計(jì)報(bào)告的層次。主要問題表現(xiàn)有：

（1）文書格式不規(guī)范

不少審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題寫成“關(guān)于XX審計(jì)的報(bào)告”，中國石油天然氣集團(tuán)公司《關(guān)于統(tǒng)一審計(jì)文書格式的通知》曾規(guī)定標(biāo)題的正確格式應(yīng)為“關(guān)于對XX的審計(jì)報(bào)告”。這里，“對”字不能少，“審計(jì)報(bào)告”四個字也不能分開。排版、字體、字號等均存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。

（2）文字功夫不過硬

主要表現(xiàn)在：①用詞不當(dāng)。在分析某單位經(jīng)營狀況時，一份審計(jì)報(bào)告這樣寫道：“XX年，該單位費(fèi)用比年初計(jì)劃增長了17%。用“增長”來形容費(fèi)用顯然不恰當(dāng)，應(yīng)改為“上升”。②說多余的話。一份審計(jì)報(bào)告的結(jié)尾這樣寫道：“在未來的日子里，我們審計(jì)組全體同志將一如既往、滿懷信心地為維護(hù)公司的利益多做貢獻(xiàn)”。這段話純屬空喊口號，與審計(jì)事項(xiàng)毫無關(guān)系，說了不如不說。

（3）審計(jì)定性不準(zhǔn)確

某審計(jì)報(bào)告在對既包括超投資決算，又包括計(jì)劃外工程的事實(shí)進(jìn)行審計(jì)定性時，將其定為違規(guī)。這是不準(zhǔn)確的，應(yīng)分清工程是否屬計(jì)劃外，如果根本沒有立項(xiàng)，那就應(yīng)定性為違紀(jì)，不能含糊其辭。

（4）事實(shí)敘述不清

對某審計(jì)事實(shí)敘述時，沒有將事情的來龍去脈全面完整地說清，而猶如蜻蜓點(diǎn)水、一帶而過，使人看了如丈二和尚摸不著頭腦。如一份審計(jì)報(bào)告在敘述某單位存在賬外料80萬元，按照XX規(guī)定，屬違紀(jì)問題”。讓人看后不知道這些賬外料到底是什么，什么原因造成的也不清楚。

（5）前后數(shù)字不吻合

如一份審計(jì)報(bào)告在介紹某單位經(jīng)營概況時這樣寫道：“XX年該公司實(shí)現(xiàn)收入7.600萬元，總費(fèi)用及稅金5.900萬元，取得利潤1.500萬元。但計(jì)算7.600萬元減去5.900萬元可知，并不等于1.500萬元，正確的應(yīng)為取得利潤1.700萬元。

（6）工作底稿不健全

在審理中還發(fā)現(xiàn)，一些審計(jì)項(xiàng)目的工作底稿沒有按規(guī)定編號，也沒有按審計(jì)報(bào)告的敘述順序排列，所附證據(jù)不充分等。這樣一來，就給人混亂、模糊、定性依據(jù)不充分的感覺。

四、以石油企業(yè)為例，闡述內(nèi)部審計(jì)制度的建立方法

（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障

1、建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制

內(nèi)審的成功運(yùn)作，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的公司治理。為此，應(yīng)從完善獨(dú)立董事制度、合理設(shè)計(jì)經(jīng)理激勵約束機(jī)制、實(shí)現(xiàn)董事長與總經(jīng)理分離、明晰產(chǎn)權(quán)等方面強(qiáng)化公司治理。逐步實(shí)現(xiàn)由董事會、審計(jì)委員會或最高管理者領(lǐng)導(dǎo)，對其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，獨(dú)立于各職能部門，發(fā)揮其權(quán)威性。

2、建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制

建立審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，就是要明確劃分審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、具有控制時間與工作能力、對其他審計(jì)人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強(qiáng)的溝通能力的人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過程，所以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、審計(jì)資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負(fù)責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對審計(jì)問題及時調(diào)整審計(jì)方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

3、建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制

建立審計(jì)業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，可以保證審計(jì)師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計(jì)風(fēng)險。督導(dǎo)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對其他審計(jì)人員的督導(dǎo)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)兩部分組成。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主要對現(xiàn)場審計(jì)進(jìn)行督導(dǎo)，目的是幫助審計(jì)人員了解審計(jì)的目標(biāo)，督促審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)方案，指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施必要的審計(jì)程序，確定重要性和風(fēng)險水平，為審計(jì)結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，提出可行的審計(jì)建議。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會計(jì)問題和決定重大審計(jì)問題或?qū)嵤┲匾獙徲?jì)程序。

4、建立審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告分級復(fù)核制

審計(jì)工作底稿是反映審計(jì)成果最基本的載體，記錄審計(jì)主要成果和查出的問題，為形成審計(jì)報(bào)告提供依據(jù)。審計(jì)工作底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計(jì)定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計(jì)現(xiàn)場由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對審計(jì)工作底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計(jì)人員補(bǔ)充、修改或重新編制，并簽署意見；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核后，提交給獨(dú)立于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核審計(jì)人員看是否執(zhí)行了審計(jì)方案、審計(jì)程序，有無重大的漏項(xiàng)或誤差，簽署意見后提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核審計(jì)組是否完成審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)建議是否可行、結(jié)論和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核，可以減少或消除人為的審計(jì)誤差，可以分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計(jì)組現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后起草審計(jì)報(bào)告初稿，交審理人員審核后提交審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以審計(jì)部門名義征求被審計(jì)單位意見。征求意見后，審計(jì)部門修改和完善審計(jì)報(bào)告，提交主管審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽發(fā)。據(jù)此，審理人員發(fā)出審計(jì)意見書和審計(jì)決定書。

5、建立審計(jì)質(zhì)量評價制度

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價是對審計(jì)全過程的評價。在審計(jì)開始時審計(jì)部門就向每一位參與審計(jì)工作的人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計(jì)人員記錄下他們認(rèn)為對今后審計(jì)工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計(jì)程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計(jì)結(jié)束后，將表格交給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在后續(xù)審計(jì)前、審計(jì)結(jié)束后召開審計(jì)質(zhì)量評價會。這時候?qū)徲?jì)小組對整個審計(jì)過程仍記憶猶新，因而得出的評價結(jié)果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)也可以盡快運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)質(zhì)量評價會通常由審計(jì)組成員、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或監(jiān)督人以及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參加。審計(jì)評價包括對整個審計(jì)項(xiàng)目的評價和對審計(jì)人員的評價。對整個審計(jì)項(xiàng)目的評價主要包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、審計(jì)目標(biāo)的完成情況、審計(jì)工作小組的整體情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計(jì)人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計(jì)評價結(jié)束后寫出書面的評價報(bào)告并歸檔。通過審計(jì)評價可以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計(jì)工作借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并以此考核審計(jì)人員業(yè)績。

6、、建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度

建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對不履行責(zé)任的審計(jì)人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計(jì)質(zhì)量控制體系落到實(shí)處才能真正提升審計(jì)質(zhì)量，有效控制審計(jì)風(fēng)險

（二）堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，按照內(nèi)部審計(jì)規(guī)范所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項(xiàng)審計(jì)工作，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化、制度化、規(guī)范化。為達(dá)到這個目的，首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以熟練地掌握有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范；其次，應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度和激勵機(jī)制以及責(zé)任制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。中國石油各級審計(jì)部門應(yīng)深入開展以“學(xué)法律、講權(quán)利、講義務(wù)、講責(zé)任”為主要內(nèi)容的法制宣傳教育活動，大力宣傳憲法、審計(jì)法律法規(guī)及相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)審計(jì)人員熟練掌握必備的法律知識，做到依法行使職權(quán)、履行法定義務(wù)、承擔(dān)法定責(zé)任，自覺用法律規(guī)范自身行為；增強(qiáng)審計(jì)部門內(nèi)部依法管理、依法決策的能力和水平；把法制教育與審計(jì)文化建設(shè)相結(jié)合，加強(qiáng)審計(jì)部門精神文明建設(shè)和道德教育，在審計(jì)部門內(nèi)部形成遵守法律、崇尚法律、依法管理、依法審計(jì)的法治氛圍。

（三）堅(jiān)持全程審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險

1、事前審計(jì)

（1）明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)目標(biāo)是指開展審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)，是審計(jì)工作的方向。審計(jì)目標(biāo)因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而不同。審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)需查明的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容就是要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求，有選擇的確定需要查明的具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。細(xì)化審計(jì)內(nèi)容應(yīng)該有確定的審計(jì)范圍和重點(diǎn)，應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。

（2）突出審計(jì)重點(diǎn)

審計(jì)重點(diǎn)是指對實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重大影響的審計(jì)事項(xiàng)。編制審計(jì)實(shí)施方案時，要認(rèn)真分析審前調(diào)查取得的資料，結(jié)合以往的審計(jì)成果，分析可能存在的問題和線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（3）確定審計(jì)步驟和方法

確定審計(jì)步驟和方法的原則是能夠指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，具有操作性，并且能夠減少隨意性，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。每個審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不同，決定著審計(jì)步驟和方法不同，審計(jì)步驟和方法具有多樣性。由于對被審計(jì)單位情況變化較多，《審計(jì)工作方案》中確定的審計(jì)步驟和方法不一定都具有適用性。在這種情況下，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況，適時調(diào)整《審計(jì)工作方案》，進(jìn)一步確定適用的審計(jì)步驟和方法。

（4）明確分工、落實(shí)責(zé)任

編制《審計(jì)工作方案》時，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)組長、主審及審計(jì)人員各自承擔(dān)的責(zé)任，建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任追究制度。只有這樣，才能明確審計(jì)人員在各項(xiàng)工作中的職責(zé)、任務(wù)；同時，主管領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)部門應(yīng)定期檢查審計(jì)項(xiàng)目檔案，對查出的問題予以通報(bào)，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識。

2、事中審計(jì)

（1）提高對《審計(jì)工作方案》的遵循性

主要措施包括組織審計(jì)組全員參與對《審計(jì)工作方案》的編寫；組織參審人員學(xué)習(xí)確定的《審計(jì)工作方案》；審計(jì)組長或主審對《審計(jì)工作方案》的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和糾正等。

（2）推行審計(jì)工作記錄制度和工作會議制度

內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，目前普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)是，沒有充分完整的審計(jì)工作記錄。在長期的審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員已習(xí)慣一般的審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制，盡管審計(jì)取證和《審計(jì)工作底稿》編制還存在許多不夠準(zhǔn)確、不夠完整的問題，審計(jì)證據(jù)和工作底稿的復(fù)核、分析也有待進(jìn)一步加強(qiáng)，但在內(nèi)部審計(jì)人員心目中畢竟普遍有了基本的概念。

（3）加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

全面提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)。審計(jì)人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計(jì)工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的內(nèi)審人員。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾方面著手：建立職業(yè)準(zhǔn)入制度和從業(yè)資格制度。對進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員要嚴(yán)格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保內(nèi)審人員達(dá)到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力；建立內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對內(nèi)審人員的要求和標(biāo)準(zhǔn)越來越高，就要制定政策保證內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，樣才能保證內(nèi)審隊(duì)伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)審人才，是推動我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。

（4）運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險

使用以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心，兼容抽樣審計(jì)法與詳細(xì)審計(jì)法的審計(jì)方法體系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進(jìn)而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)確定重點(diǎn)，對審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，確定合理的樣本量，作出審計(jì)判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計(jì)方法的缺點(diǎn)，推動和促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計(jì)主客體之間良性互動，達(dá)到既提高審計(jì)效率，又防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的目的。用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段。當(dāng)前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高內(nèi)審人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺。以審計(jì)方法的創(chuàng)新，來提高審計(jì)質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。

（5）培育企業(yè)文化

人是需要有一點(diǎn)精神的，審計(jì)人員的工作精神集中體現(xiàn)在具有高尚的職業(yè)操守方面，既要有客觀公正、求實(shí)謹(jǐn)慎的精神，又要有愛崗敬業(yè)，認(rèn)真投入的精神。一個人的職業(yè)操守跟職業(yè)道德風(fēng)貌相關(guān)，一個團(tuán)隊(duì)的職業(yè)操守同企業(yè)文化的形成緊密相連。良好的企業(yè)文化對于審計(jì)隊(duì)伍形成高尚品德，保持旺盛的工作精神具有重要的基礎(chǔ)保證。作為企事業(yè)單位組織和審計(jì)部門應(yīng)高度重視并致力于培育良好的企業(yè)文化，使審計(jì)人員處于團(tuán)結(jié)和諧，創(chuàng)新進(jìn)取的氛圍中，在審計(jì)項(xiàng)目中才會有更多精力投入，才會煥發(fā)更多的主觀能動性和創(chuàng)造性。

3、事后審計(jì)

做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析工作，強(qiáng)化精品意識，提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水平，主要應(yīng)做好以下幾方面工作：

（1）對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工

分析加工審計(jì)發(fā)現(xiàn)時，不能停留在發(fā)現(xiàn)問題的表面，應(yīng)注意問題產(chǎn)生的根源、注意審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)在聯(lián)系、注意管理和控制上的重要缺陷。經(jīng)過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行由表及里，由淺入深的挖掘和加工后，找出最有價值的信息，為寫好審計(jì)報(bào)告服務(wù)。

（2）審計(jì)報(bào)告立意層次要高

審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息應(yīng)有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。切忌泛泛而論，沒有深度，沒有重點(diǎn)。

（3）審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確、客觀

依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡潔明確，不能含糊其辭。

（4）提出的審計(jì)意見和建議具有建設(shè)性和可操作性

篇（2）

1.財(cái)務(wù)報(bào)表借貸不平衡，勾稽關(guān)系錯誤財(cái)務(wù)報(bào)表是查看企業(yè)經(jīng)營狀況的“晴雨表”，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益表等系列報(bào)表，核心內(nèi)涵在于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這種相等既是一種靜態(tài)的平衡，又是一種動態(tài)的平衡，如“期初余額+本期發(fā)生額=期末余額”。如果有人貪污挪用單位部分資金而又未做其他處理，借貸就會失去平衡，就會出現(xiàn)資產(chǎn)短缺現(xiàn)象，導(dǎo)致“資產(chǎn)”<“負(fù)債”+“所有者權(quán)益”。除了借貸平衡外，財(cái)務(wù)報(bào)表之間還存在著勾稽關(guān)系。顯示著財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)之間的平衡，彰示著財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。在貪污型犯罪中，嫌疑人為了掩蓋犯罪行為，一般會對部分憑證進(jìn)行篡改，意圖以假亂真，但報(bào)表間的勾稽關(guān)系卻并不會因此而改變，反而會成為犯罪行為的表現(xiàn)跡象。因此，在審查會計(jì)賬簿時，可以先審查會計(jì)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，如果勾稽關(guān)系存在錯誤，就證明憑證或報(bào)表被惡意篡改過，說明報(bào)表之下極有可能隱藏著某種違法行為。

2．總賬或分類賬簿金額波動超過往年平均水平會計(jì)賬簿除了總賬外，下面還分有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、往來賬、固定資產(chǎn)賬等賬簿。在持續(xù)經(jīng)營的情況下，隨著公司業(yè)務(wù)的逐步穩(wěn)定，公司的現(xiàn)金流量、存貨價值、往來款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、壞賬比率等數(shù)據(jù)也會趨于穩(wěn)定，表現(xiàn)在總賬或分類賬上就是科目金額在一定限額范圍內(nèi)波動，發(fā)散值較少。在貪污和挪用公款的行為中，常見的作案手法是少列收入、多列支出、虛構(gòu)債務(wù)或者將貪污的資產(chǎn)費(fèi)用化。少列收入或多列支出將導(dǎo)致當(dāng)期收入和費(fèi)用賬簿金額變動異常，其二三級明細(xì)科目，如差旅費(fèi)、會議費(fèi)等，金額變動尤甚；虛構(gòu)債務(wù)將會導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款期末余額、長期未收回款項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備等金額過高；將貪污的資產(chǎn)費(fèi)用化則會同時引起公司資產(chǎn)的減少和費(fèi)用的增加，使得部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)散值偏大。

3.原始憑證不符合規(guī)定自制原始憑證是指公司有關(guān)部門自行制作的憑證，如差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資結(jié)算單、物資入庫單等，此類憑證因?yàn)槭枪緝?nèi)部制作，被偽造的可能性較大，因而應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查其真實(shí)性，查看有無涂改、偽造、冒領(lǐng)、虛列等跡象，如偽造取款人簽字、偽造出庫單、虛報(bào)差旅費(fèi)、虛報(bào)應(yīng)收賬款收款記錄等。外來原始憑證是指從其他單位取得的憑證，如發(fā)票、火車票、銀行對賬單等，此類發(fā)票除了審查真實(shí)性外，還應(yīng)當(dāng)審查其關(guān)聯(lián)性，如發(fā)票的聯(lián)數(shù)、抬頭、內(nèi)容、時間、金額等信息，查看是否與公司行為相關(guān)，防止重復(fù)報(bào)銷、公款私用和公款消費(fèi)等。審查外來原始憑證的關(guān)聯(lián)性，除了應(yīng)當(dāng)與公司內(nèi)部文件核對，明確決策依據(jù)外，還應(yīng)當(dāng)向憑證提供方函證，核對其相關(guān)記錄，確保雙方記錄一致。

（二）程序文件中的犯罪跡象

1.事先決策過程不符合規(guī)定。國有企業(yè)一般均建有較成熟的論證制度、授權(quán)制度、會簽制度、表決制度、“三重一大”制度等決策制度，以保證決策的科學(xué)性和民主性，避免“一言堂”現(xiàn)象的發(fā)生。在決策過程中，一般會形成可行性報(bào)告、授權(quán)委托書、會議簽到表、會議紀(jì)要、會簽評審表、表決票、請示、批復(fù)、文件簽發(fā)單等程序文件。如果在決策時存在賄賂、舞弊等行為，可能會導(dǎo)致上述程序文件存在瑕疵。其可能的表現(xiàn)有：可行性報(bào)告與最終決策不一致、會議簽到表與會簽評審表不一致、簽字系偽造、無請示及批復(fù)報(bào)告等。如在供應(yīng)商選擇時，無前期論證報(bào)告、無比價方案、無請示報(bào)告和批復(fù)等文件，那么該供應(yīng)商的選擇就應(yīng)當(dāng)著重審查，判斷是單純的操作不規(guī)范，還是舞弊行為所致。

2.事中執(zhí)行過程存在異?，F(xiàn)象。通過賄賂來攫取業(yè)務(wù)的供應(yīng)商或合作方，有些企業(yè)本身符合合作條件，賄賂只是為了排除其他企業(yè)的公平競爭，有些則無相應(yīng)資質(zhì)，完全靠賄賂來違規(guī)承接業(yè)務(wù)。前者業(yè)務(wù)純熟，在執(zhí)行過程中幾乎難以留下可利用的表現(xiàn)跡象，后者則有可能留下部分破綻。因此，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)檢查有無異常現(xiàn)象：資質(zhì)不健全、操作流程不規(guī)范、業(yè)務(wù)不熟悉、法律手續(xù)不完備等。

篇（3）

在國有企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作不能發(fā)揮其有效的只能，往往都是針對某特定事件。而審計(jì)報(bào)告也是針對特定的經(jīng)營項(xiàng)目，導(dǎo)致報(bào)告不具備預(yù)見性以及防范性，而領(lǐng)導(dǎo)層無法得到有效的相關(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)的工作對企業(yè)的發(fā)展沒有做出多大的貢獻(xiàn)，讓領(lǐng)導(dǎo)層覺得內(nèi)部審計(jì)可有可無，從而使得對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重視度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作就得不到有效的支持。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，也會讓內(nèi)部審計(jì)一人的工作積極性降低，很難正確的面對自己的崗位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位逐漸的降低。

（二）審計(jì)工作不具備獨(dú)立性

現(xiàn)有的國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都是依附在其他部門上的，沒有相對獨(dú)立的工作部門，有的是與監(jiān)察合并，有的則是將人員設(shè)置在財(cái)會部門。另外，一些企業(yè)雖然設(shè)置了單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但也僅僅是與其他部門相平行。這些原因都會讓內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員的地位得不到保障，內(nèi)部審計(jì)就會失去它的獨(dú)立性與權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，從而影響了正常開展審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)包含的范圍窄

由于國有企業(yè)沒有重視內(nèi)部審計(jì)，目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)在通常情況下都不會對同級的財(cái)務(wù)、管理進(jìn)行審計(jì)，一般都是針對下屬的各個專業(yè)公司。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作則是還是遺忘較為傳統(tǒng)的年終財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)所包含的范圍狹窄，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)存在的許多問題，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不能進(jìn)行有效的控制、約束。

（四）審計(jì)人員的素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將檢查錯誤、防止弊端與管理的服務(wù)緊密的結(jié)合在一起。而目前一部分的國有企業(yè)都是以審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)為主，主要都是為了檢查錯誤、防止弊端。審計(jì)的對象是報(bào)表、賬本以及其他相關(guān)連的資料，而審計(jì)工作一般都集中于財(cái)務(wù)的表層，再加上審計(jì)人員的企業(yè)管理知識的不足，使得對企業(yè)的經(jīng)營管理很難做出有效的分析、評價及建議，更談不上對管理中的資本、投資、成本管理以及方案定價等開展審計(jì)工作。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員不但需要專業(yè)性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)知識，更需要全面的、廣泛性的知識。一般來說，審計(jì)人員應(yīng)懂得會計(jì)、審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識、企業(yè)經(jīng)營狀況管理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識、國有企業(yè)相關(guān)行業(yè)的流程以及人際關(guān)系等。其次，良好的也只素質(zhì)，堅(jiān)持公平、公正的原則也是必不可少的?，F(xiàn)目前的很多審計(jì)人員大多數(shù)來至于財(cái)務(wù)人員的轉(zhuǎn)變。對相關(guān)的審計(jì)知識了解的很少。隨著現(xiàn)代社會發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的要求也越來越高，一支具有高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是必不可少的。然而現(xiàn)在審計(jì)人員的知識、意識都相對淡薄，還不能做到與時俱進(jìn)，不能夠追上時代的步伐。

（五）內(nèi)審工作浮于表面

目前的企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作只滿足于審計(jì)項(xiàng)目完成了多少、在其間發(fā)現(xiàn)了多少的問題、有多少審計(jì)類型以及提出了多少建議等，實(shí)際上都只是一些走落場的游戲，并沒有根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行考察核實(shí)。

二、改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的對策分析

（一）讓國企內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、權(quán)威性

在目前的國有企業(yè)體制下，審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)內(nèi)部占有的地位高低，往往決定了審計(jì)部門的獨(dú)立性、權(quán)威性的強(qiáng)弱。所以，在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的時候，可以采取上級的內(nèi)部審計(jì)部門直接管理下級審計(jì)機(jī)構(gòu)，并讓其與企業(yè)背部的管理權(quán)脫鉤。上級國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門直接負(fù)責(zé)下級發(fā)揮監(jiān)督職能的審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)。這樣做，才能夠在監(jiān)督同級部門時，保證內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。同時，審計(jì)資源在這種垂直的管理模式下，也能夠得到有效的調(diào)配。

（二）建立問責(zé)制度，完善工作標(biāo)準(zhǔn)

很多審計(jì)人員對自己的工作不負(fù)責(zé)，容易犯一些審計(jì)的錯誤，如審計(jì)的漏洞、線索的遺失以及出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)的現(xiàn)象，亦或是沒能按照審計(jì)工作的責(zé)任制度履行相關(guān)規(guī)定，為了避免這些現(xiàn)象的發(fā)生，必須實(shí)行問題責(zé)任制度，以保證審計(jì)工作的高質(zhì)量運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考核制度，設(shè)立獎懲機(jī)制，以提高審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

（三）好的國有企業(yè)需要一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

1、職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)

國有企業(yè)需要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，以提高其職業(yè)道德和政策水平，對國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度做到牢牢掌握，只有這樣才能對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理做到客觀的公平、工作，也才能作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的有效科學(xué)依據(jù)。

2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)知識

作為國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需要掌握會計(jì)、審計(jì)、法律、金融、管理等相關(guān)方面的知識。

3、更新觀念

現(xiàn)在是科技發(fā)展的高峰期，知識在不斷的更新，其周期也越來越短，因此對審計(jì)人員得學(xué)習(xí)培訓(xùn)是必不可少的。更新其知識，才能提高整個團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，才能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。

（四）明確內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)與發(fā)展趨向

在保證傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量并改進(jìn)各項(xiàng)會計(jì)管理基礎(chǔ)的前提下，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，將審計(jì)的工作逐步轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的調(diào)控以及審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的范疇上來，為企業(yè)的宏觀的管理而服務(wù)。為了滿足企業(yè)的發(fā)展需要，將內(nèi)部審計(jì)的只能轉(zhuǎn)不從單一的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督、管理以及服務(wù)于一體的新型模式。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的最根本目的在于改善國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理，以提高其經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。所以，國企的內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須趨向內(nèi)部調(diào)控以及經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和效益做出最正確的評價，提出對企業(yè)有利的建設(shè)性意見，為了企業(yè)的最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及預(yù)警等審計(jì)方式緊密的結(jié)合在一起，努力提高管理人員的誠信意識。此外，內(nèi)部的審計(jì)方法需改成事前、事中審計(jì)。如何的控制國有企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的質(zhì)量，才是企業(yè)必須解決的重要環(huán)節(jié)之一。所以，內(nèi)部的審計(jì)工作必須要將事前、事中與事后的審計(jì)緊密的結(jié)合在一起。

（五）高度重視審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定

篇（4）

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。在國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。

1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國從2002年開始逐步強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并聘請注冊會計(jì)師對自我評價報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加充滿風(fēng)險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。

買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對國有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

篇（5）

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計(jì)法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風(fēng)險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。

2.審查與評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會帶來風(fēng)險。注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會計(jì)師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關(guān)注其會計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

由于我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊會計(jì)師長期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇（6）

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計(jì)。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計(jì)方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計(jì)法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點(diǎn)的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點(diǎn)分別進(jìn)行評價，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊會計(jì)師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風(fēng)險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點(diǎn)，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。

2.審查與評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會帶來風(fēng)險。注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財(cái)務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點(diǎn)，因此注冊會計(jì)師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點(diǎn)，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關(guān)注其會計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，是否存在管理層篡改會計(jì)信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計(jì)部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)普遍存在機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計(jì)師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

由于我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)。

（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雙重審計(jì)。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實(shí)施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，在實(shí)施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)時，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計(jì)的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨(dú)立審計(jì)師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會計(jì)師在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；并且注冊會計(jì)師長期進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。

篇（7）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點(diǎn)：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計(jì)控制和審計(jì)評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計(jì)控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。我國一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。

3.2健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計(jì)。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)適合各公司實(shí)際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報(bào)評價的注冊會計(jì)師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點(diǎn)進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計(jì)的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻(xiàn)

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2006年5期：48

篇（8）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、研究背景及意義

我國的國有企業(yè)既包括中央政府直接管理的國有企業(yè)，也包括各地方政府管理的國有企業(yè)。我國的國有企業(yè)兼具營利性和公益性兩個特征[1]，它不僅是一個經(jīng)濟(jì)組織，同時也是一個承擔(dān)社會穩(wěn)定、吸納就業(yè)等非經(jīng)濟(jì)職能的政治組織。國有經(jīng)濟(jì)控制著國民經(jīng)濟(jì)命脈，在國民生產(chǎn)總值和財(cái)政收入方面占據(jù)著極其重要的地位，發(fā)揮保持國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展和全面調(diào)節(jié)社會資源配置的重要作用，是保障我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力、發(fā)展速度的關(guān)鍵因素，為提升我國綜合國力和國際競爭力發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)的發(fā)展與加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是密不可分的，因此，建立健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式對大力發(fā)展好國有企業(yè)來說尤為重要，通過策略改善我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從而增強(qiáng)我國國有企業(yè)的競爭力、保證我國國有企業(yè)的良性發(fā)展。

二、當(dāng)今國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)模糊，國有資產(chǎn)運(yùn)營效率低下。產(chǎn)權(quán)包含著對給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利。在1978年-1987年這一階段，國家對國有企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管，主要是由財(cái)政部門代表行使的；在1988年-2002年這一階段，我國初步實(shí)行政府的社會管理職能和國有資產(chǎn)所有者職能相分離；在2003年至今這一階段，國有企業(yè)由國資委來全面履行出資人職責(zé)。由于我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的特殊性，使得名義上由國家所有的企業(yè)控制權(quán)實(shí)際上為政府官員所決定，所有者代表的政府官員不能有效的實(shí)施控制權(quán)與監(jiān)督權(quán)，經(jīng)營者因企業(yè)控制權(quán)模糊而積極性不高，造成國有資產(chǎn)所有者缺位問題，使得國有資產(chǎn)運(yùn)營效率低下，不涉及任何企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)關(guān)系的承包經(jīng)營，使得政企難以徹底分開，不可能使國有企業(yè)成為真正自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體[2]。

2.國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全。對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督主要來自于政府監(jiān)督、社會監(jiān)督以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，我國國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制已形成規(guī)范，但在實(shí)際運(yùn)行中仍存在一定問題[3]。一是國有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督不足，缺少對國有企業(yè)經(jīng)營管理者重大財(cái)務(wù)決策的有效監(jiān)督，監(jiān)事會參與國有企業(yè)內(nèi)部重大財(cái)務(wù)決策會議全過程，但監(jiān)事會成員沒有投票權(quán)，不能起到應(yīng)有的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用；二是社會監(jiān)督缺乏，除上市國有企業(yè)外，大部分非上市國有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息并不對外公開，作為其終極股東的全體人民不能了解這些企業(yè)的具體經(jīng)營情況，直接導(dǎo)致社會監(jiān)督的缺乏，易于滋生腐敗[4]；三是國有企業(yè)經(jīng)營管理高層個人經(jīng)濟(jì)狀況不夠公開透明，公款消費(fèi)沒有明確的規(guī)定，造成國企業(yè)的資金流向少數(shù)高層人員的畸形消費(fèi)中；四是國有企業(yè)監(jiān)管主體不明確，國有企業(yè)承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及社會責(zé)任，國資委作為國有企業(yè)的監(jiān)管主體，如果不能明確國有企業(yè)以社會目標(biāo)為主還是以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為主將阻礙國有企業(yè)的健康有序發(fā)展。

3.國有企業(yè)資金管理散亂。一是國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險管理不夠完善，國有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險狀況，將直接影響我國的經(jīng)濟(jì)狀況和國家的風(fēng)險程度，某些國有企業(yè)腐敗之勢猖獗，國有企業(yè)所有者擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、基金，侵吞國有資產(chǎn)，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失[5]；二是國有企業(yè)在籌資、投資方面缺少有效的約束機(jī)制，某些企業(yè)缺少詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資失誤多，損失嚴(yán)重，使得企業(yè)資金入不敷出；三是股權(quán)過度集中，國有股“一股獨(dú)大”直接導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到損害。

二、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問題的對策

1.明晰國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)包含著對給定財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處置的權(quán)利，產(chǎn)權(quán)的客體是人們進(jìn)行勞動創(chuàng)造的結(jié)果，并能為產(chǎn)權(quán)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益?！爱a(chǎn)權(quán)清晰”就可以保障產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益，建立完善的產(chǎn)權(quán)制度是人們進(jìn)行交易、優(yōu)化資源配置的前提，合理界定產(chǎn)權(quán)，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。建立有效、強(qiáng)制的問責(zé)機(jī)制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國有企業(yè)的經(jīng)營效益，維護(hù)所有者的權(quán)益，保證國有資本的保值增值，設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)或者制定專門的部門來履行出資人職能，建立相關(guān)的法律、法規(guī)，保證所有權(quán)擁有者行使監(jiān)督的權(quán)利，使國家的所有權(quán)權(quán)利與其他的一些經(jīng)濟(jì)社會管理權(quán)利分離開來。

2.加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制。建立健全國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制在現(xiàn)代國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中相當(dāng)重要。主要應(yīng)從以下幾個方面具體加以完善：一是明確國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，只有明確了國有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管目標(biāo)，才能更好地指導(dǎo)國有企業(yè)的監(jiān)管工作，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的根本目標(biāo)是能建立反映市場規(guī)律、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并且此財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制要能夠適應(yīng)并促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，使監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效履行其監(jiān)督職責(zé)；二是優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，明確股東會、董事會、監(jiān)事會的權(quán)力、利益、職責(zé)，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的管理模式，分離國有企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)，建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)構(gòu)，通過審計(jì)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問題；三是加強(qiáng)社會財(cái)務(wù)監(jiān)督，公開國有企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息以及國有企業(yè)經(jīng)營管理高層個人經(jīng)濟(jì)狀況，建立完善的公款消費(fèi)制度，防止滋生腐敗。

3.完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵約束制度。建立對經(jīng)營者有效的激勵約束機(jī)制，可解決國有企業(yè)所有者缺位、“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。利用有效激勵手段，激發(fā)經(jīng)營者參與治理的積極性及主動性，防止經(jīng)營者與所有者利益的背離。在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立和完善對經(jīng)營者和管理團(tuán)隊(duì)激勵約束相容的機(jī)制，保證經(jīng)營決策與企業(yè)長期發(fā)展利益相一致。實(shí)行短期激勵與長期激勵相結(jié)合的薪酬體系，建立合適的反饋機(jī)制。

4.增強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險管理。風(fēng)險是伴隨人類社會發(fā)展過程而經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)實(shí)和客觀現(xiàn)象，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理主要從以下幾方面加強(qiáng)：一是根據(jù)對突發(fā)事件的評估合理購買保險，購買保險，可以將此類風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，不致給生產(chǎn)經(jīng)營造成重大影響；二是分散投資，通過多樣化的投資組合或幣種組合，轉(zhuǎn)移不確定性因素給企業(yè)可能帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險；三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險防范，防止挪用資金、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和篡改票據(jù)等違法行為造成國有資產(chǎn)流失。

5.優(yōu)化國有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益除了依靠經(jīng)營之外，還需要良好的資金管理結(jié)構(gòu)。良好的資金管理結(jié)構(gòu)能維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時可以給企業(yè)帶來盡可能多的利潤。國有企業(yè)資金管理包括企業(yè)籌資、投資、資金運(yùn)營及收益分配。首先，制定詳細(xì)的投資計(jì)劃書，編制項(xiàng)目建議書及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，了解了產(chǎn)品或服務(wù)市場的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯誤投資的損失。其次，有效合理的管理動態(tài)資金，包括存貨的管理、應(yīng)收賬款的管理以及現(xiàn)金管理，通過測算資金收支、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達(dá)到最優(yōu)化。

三、結(jié)束語

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是國家財(cái)政的主要來源，陳舊的國有企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有諸多的弊端，對我國國有企業(yè)存在的問題，筆者提出以下幾點(diǎn)建議：明晰國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，加強(qiáng)國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的監(jiān)督體制，另外，還要完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的激勵約束制度，增強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險管理，優(yōu)化國有企業(yè)資金管理結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-02

一、現(xiàn)階段我國石油企業(yè)治理中存在的問題

石油企業(yè)較一般企業(yè)而言，內(nèi)部結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜。所以石油企業(yè)的治理牽扯的利益關(guān)系也較多，例如：企業(yè)股東、企業(yè)董事會、企業(yè)經(jīng)理層等之間的利益關(guān)系。石油企業(yè)治理的目的就是如何協(xié)調(diào)管理者之間的關(guān)系，讓他們利用現(xiàn)有資本為企業(yè)創(chuàng)造更多的利益，同時承擔(dān)起對資本供給者的責(zé)任。同時，運(yùn)用石油企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和體制，明確各公司利益者的責(zé)任和權(quán)利，建立更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制，提高石油企業(yè)的決策能力和戰(zhàn)略能力也是石油企業(yè)治理的目標(biāo)。但是縱觀我國目前石油企業(yè)的治理還存在一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.石油企業(yè)對治理中的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。在上世紀(jì)我國實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，雖然這一體制早已被棄用，但是受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國石油企業(yè)治理在內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制上仍不夠重視，與西方發(fā)達(dá)國家相比在這方面還存在一些差距，例如：

（1）目前我國一些石油企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者內(nèi)部審計(jì)體制不健全。

（2）石油企業(yè)在具體治理概念上不明確，缺乏合理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人一般為總經(jīng)理，內(nèi)部控制的對象是：一般員工、中層員工、物資資源。而且對高層管理人員的控制較為薄弱，并未把高層管理人員納入控制體系中，

（3）管理者的素質(zhì)對石油企業(yè)的治理有很大影響。因?yàn)槲覈蠖鄶?shù)石油企業(yè)為國有企業(yè)，所以在管理者的任免上仍然受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，管理者的素質(zhì)因此沒有辦法保障。管理者素質(zhì)沒有像西方國家那樣得到重視度。與西方國家石油企業(yè)相比，我國石油企業(yè)中監(jiān)督、激勵和約束機(jī)制也不夠健全。此外，管理層對石油企業(yè)治理中內(nèi)部控制的性質(zhì)、作用和意義等的認(rèn)識和重視都有所欠缺。

2.石油企業(yè)治理中內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在具體操作方面存在一些不足。伴隨我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場體制的不斷健全，我國石油企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部治理的認(rèn)識度和重視度都有很大的提高，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)管理中已經(jīng)占據(jù)重要地位，但是在具體操作上仍然存在一些不足，致使未發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的作用，致使我石油企業(yè)在市場經(jīng)營中面臨風(fēng)險，例如，2004年的中航油案，是一例典型的內(nèi)部控制與審計(jì)缺失的案例?，F(xiàn)今石油企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)還存在以下不足之處。

（1）不相容的崗位職責(zé)劃分不夠清楚?！稌?jì)法》規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作。但是有的石油企業(yè)以精簡人員為借口，讓出納兼管報(bào)銷，有的出納甚至還包攬財(cái)務(wù)專用印鑒。這不僅違背了會計(jì)法，更加大了財(cái)務(wù)犯罪的幾率，為不法之徒貪污造假提供了機(jī)會。

（2）會計(jì)憑證問題。首先是會計(jì)憑證的填寫不夠規(guī)范；其次是原始憑證的要素不全面，例如發(fā)票缺少日期或具體數(shù)量、單價等；然后就是會計(jì)憑證的傳遞不夠及時，有些崗位的人員交接工作不及時。

（3）物資的采購和管理不善，賬目不實(shí)。例如重復(fù)采購、不符合實(shí)際的大量采購，導(dǎo)致物資積壓；有些單位的材料入庫和出庫管理不完善，材料管理部門和財(cái)務(wù)部門對賬少。

（4）成本預(yù)算不到位，成本管理不嚴(yán)格。完整的成本預(yù)算體系和嚴(yán)格的成本預(yù)算執(zhí)行是石油企業(yè)節(jié)約成本，提高資金利用率，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一大途徑。但是一些石油企業(yè)缺乏完整的成本預(yù)算管理，執(zhí)行也不夠嚴(yán)格。主要變現(xiàn)為：把應(yīng)該計(jì)入資本性支出的會計(jì)賬目計(jì)入生產(chǎn)成本，例如各種贊助款、捐贈款等；其次是資金分配不合理，隨意性大，有些單位的單位結(jié)構(gòu)經(jīng)過改革，但是資金分配方式?jīng)]有順應(yīng)實(shí)際而變化，其根本原因在與內(nèi)部控制的缺失與低效，審計(jì)覆蓋不到位。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制在石油企業(yè)治理中的具體應(yīng)用

1.注重石油企業(yè)內(nèi)部人員的素質(zhì)管理，提高員工整體素質(zhì)。員工的素質(zhì)對一個企業(yè)發(fā)展的重要性是不言而喻的，一套合理完整的體系如果沒有高素質(zhì)的人員來執(zhí)行的話就會成為一個擺設(shè)，起不到它應(yīng)有的作用和效果。所以石油企業(yè)務(wù)必要重視員工的素質(zhì)培養(yǎng)。

（1）員工是石油企業(yè)的根本之所在，不管多么優(yōu)秀有效的內(nèi)部控制與審計(jì)制度，總得靠員工實(shí)行才能發(fā)揮作用，因此提高員工的內(nèi)部控制與審計(jì)意識至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)是一個企業(yè)的領(lǐng)頭羊，石油企業(yè)員工的素質(zhì)教育也應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)開始。領(lǐng)導(dǎo)是下級員工的榜樣，提高領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)，培養(yǎng)他們的政治覺悟、知法守法意識、責(zé)任感、使命感。只有領(lǐng)導(dǎo)的思想素質(zhì)提高，才能帶動員工的素質(zhì)提高。

（2）嚴(yán)格管理石油企業(yè)財(cái)會人員的持證上崗，提高財(cái)會人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。石油企業(yè)財(cái)會人員的素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員基本道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的水平?jīng)Q定著石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的好壞。所以石油企業(yè)一定要重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)的提高，保證財(cái)務(wù)人員人人高素質(zhì)。對那些工作不負(fù)責(zé)、有貪污作假、做法的財(cái)務(wù)人員一定要嚴(yán)格懲罰，追究其責(zé)任。

2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對石油企業(yè)治理的作用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和石油企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處在同樣的環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)人員對石油企業(yè)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)狀況了解也比較透徹，所以石油企業(yè)可以把企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制化為一個單獨(dú)的專題審計(jì)項(xiàng)目，對這個項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)工作。還可以把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)分離，將每個環(huán)節(jié)都作為一個單獨(dú)的審計(jì)對象，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)。這樣可以更及時更準(zhǔn)確的了解石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，然后根據(jù)實(shí)際情況有針對的、及時的、連續(xù)的跟蹤企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。給其他部門的工作提供更準(zhǔn)確及時的數(shù)據(jù)信息，并且協(xié)助其他部門更好的進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)揮它應(yīng)有的作用，完善石油企業(yè)的治理工作，推動石油企業(yè)更快更好的發(fā)展。

3.實(shí)行內(nèi)部控制制度評審，為石油企業(yè)構(gòu)建互動平臺。要在石油企業(yè)內(nèi)部實(shí)行內(nèi)部控制制度評審，要首先明確企業(yè)內(nèi)部控制制度評審的內(nèi)容，大致包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（1）對內(nèi)部控制環(huán)境的評價。主要包括石油企業(yè)對石油行業(yè)的市場環(huán)境的變化有沒有快速應(yīng)變的能力；企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動涉及的制度是否完善有效；考核制度和激勵制度是否完善有效；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是否完善合理。

（2）對風(fēng)險管理的評價。很多石油企業(yè)雖然是國有企業(yè)，但是在復(fù)雜多變的市場下要有風(fēng)險管理意識，石油企業(yè)的風(fēng)險評價具體表現(xiàn)為對企業(yè)現(xiàn)有風(fēng)險和潛在風(fēng)險的評價、對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險的應(yīng)變處理能力的評價。

（3）對企業(yè)控制活動的評價。主要表現(xiàn)為對石油企業(yè)活動適當(dāng)性和有效性的評價，做到及時發(fā)現(xiàn)問題、及時向管理層反映問題、及時解決問題。避免一些不必要因素的產(chǎn)生影響企業(yè)活動的開展。

（4）對信息和溝通的評價。主要是對企業(yè)獲得信息和處理信息的能力的評價。主要是對信息的獲得、信息處理、信息傳送、信息安全的有效性進(jìn)行評價。

（5）對監(jiān)督的評價。主要是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制的有效性進(jìn)行評價。

在明確石油企業(yè)內(nèi)部控制制度評審內(nèi)容后就要探討如何開展內(nèi)部控制制度評審工作，大致包括以下步驟：

（1）根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況明確內(nèi)部控制制度評審的程序和具體方法。

（2）通過對企業(yè)內(nèi)部實(shí)際控制制度的測試，把握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際進(jìn)行情況。

（3）通過對企業(yè)內(nèi)部信息的掌握向領(lǐng)導(dǎo)提供及時準(zhǔn)確的信息和審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)。

（4）向企業(yè)內(nèi)部員工收集審計(jì)反饋意見，為下一步的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對石油企業(yè)治理起著至關(guān)重要的作用，相關(guān)部門一定要重視石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，做好內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，推動石油企業(yè)的快速健康發(fā)展。

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篇（10）

“審計(jì)很重要，內(nèi)審不可少；若要不出事，關(guān)鍵在內(nèi)審”。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)是組織加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險的制度設(shè)置，是保障組織健康運(yùn)行的基礎(chǔ)防線。2012年，協(xié)會重點(diǎn)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度的廣泛建立，促進(jìn)提升我省各經(jīng)濟(jì)組織自我監(jiān)督規(guī)范能力上下功夫。

（一）開展內(nèi)部審計(jì)工作情況調(diào)查。一是與省廳相關(guān)業(yè)務(wù)處室、部分市、縣（市、區(qū)）審計(jì)局、省直行業(yè)分會等合作，對部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）等審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象內(nèi)部審計(jì)工作開展情況進(jìn)行調(diào)查。通過調(diào)查，摸清目前各單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，包括制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備與工作成效，發(fā)現(xiàn)典型、挖掘經(jīng)驗(yàn)；研究分析各單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的困難、問題及成因，分類提出進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性的意見與建議。二是配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會完成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)研，服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

（二）出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作意見。在調(diào)研的基礎(chǔ)上，配合省審計(jì)廳研究制訂出臺加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見。著重對審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督對象的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，包括哪些單位應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是什么，國家審計(jì)如何對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，如何整合利用內(nèi)部審計(jì)成果，整合內(nèi)部審計(jì)資源等內(nèi)容。同時研究制訂對各單位內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內(nèi)部審計(jì)工作會議。以省審計(jì)廳名義召開一次全省內(nèi)部審計(jì)工作會議，邀請省直有關(guān)單位，各市、縣（市、區(qū)）相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定實(shí)施辦法》，對各級政府、各級審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)單位提出明確要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經(jīng)驗(yàn)介紹，展示內(nèi)部審計(jì)成果與風(fēng)采，進(jìn)一步提高社會公眾特別是有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性的認(rèn)識。

二、做強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作總體水平

轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，加快推進(jìn)“職業(yè)化、特色化、科學(xué)化”進(jìn)程，著力把我省內(nèi)部審計(jì)“人員搞得多多的，事業(yè)做得大大的，素質(zhì)提得高高的”，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

（一）進(jìn)一步加大人才培養(yǎng)管理力度，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“職業(yè)化”發(fā)展。研究首批內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、管理和使用的具體措施，充分發(fā)揮專業(yè)人才在協(xié)會“服務(wù)、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發(fā)揮專家咨詢委員會、學(xué)術(shù)研究委員會、專業(yè)人才評選委員會、培訓(xùn)委員會、CIA考試委員會等各專業(yè)委員會的作用，大力提高協(xié)會自律服務(wù)能力；舉辦各類培訓(xùn)班，加強(qiáng)培訓(xùn)師資力量建設(shè)，創(chuàng)新培訓(xùn)形式與手段，豐富培訓(xùn)內(nèi)容，切實(shí)提高培訓(xùn)的針對性與及時性；組織國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格證書（CIA）考試，提升內(nèi)審從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

（二）進(jìn)一步總結(jié)實(shí)務(wù)創(chuàng)新典型經(jīng)驗(yàn)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“特色化”發(fā)展。在驗(yàn)收2009—2010年轉(zhuǎn)型示范單位的基礎(chǔ)上，確定2012—2013年度轉(zhuǎn)型示范單位名單，進(jìn)一步挖掘內(nèi)部審計(jì)“轉(zhuǎn)型創(chuàng)新、提升價值”的新典型、新經(jīng)驗(yàn)；根據(jù)分類指導(dǎo)原則，結(jié)合浙江實(shí)踐，以實(shí)務(wù)案例形式，組織部分市縣及相關(guān)專家編寫鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南；廣泛征集審計(jì)案例，鼓勵廣大內(nèi)部審計(jì)人員積極實(shí)踐，大膽創(chuàng)新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開展“國企內(nèi)審護(hù)航——2012國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成就展”活動。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)先進(jìn)理念引導(dǎo)，著力推進(jìn)我省內(nèi)部審計(jì)“科學(xué)化”發(fā)展。要加強(qiáng)理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)樹立先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)理念，包括根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會統(tǒng)一布置，組織廣大審計(jì)人員參與課題研究，選送優(yōu)秀論文參加全國優(yōu)秀論文評比，根據(jù)浙江內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，開展課題研究；要繼續(xù)開展理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內(nèi)部審計(jì)》雜志。

三、整合各類資源，提高協(xié)會管理服務(wù)能力

創(chuàng)新協(xié)會管理方式，整合各種資源與成果，切實(shí)提高協(xié)會管理服務(wù)水平，努力形成“我為審計(jì)，人人為審計(jì)；審計(jì)靠大家，大家來審計(jì)”的良好局面。

（一）建立一支隊(duì)伍。根據(jù)廳人事處出臺的《浙江省審計(jì)廳借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員參與國家審計(jì)工作管理辦法（試行）》要求，協(xié)助省審計(jì)廳建立“審計(jì)機(jī)關(guān)可借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員信息庫”，研究制定借調(diào)實(shí)施辦法與措施，使其成為國家審計(jì)可以組織、借調(diào)的補(bǔ)充隊(duì)伍。

篇（11）

  

 

政府審計(jì)是受人民委托對公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無償性、公共性等特點(diǎn)，是社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對于加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，提高政府工作質(zhì)量和效率，強(qiáng)化權(quán)力制衡，健全民主與法制，都具有重要意義。 

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比，它具有地位的相對獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時性和針對性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。 

為了健全我國審計(jì)體系，明確各種審計(jì)主體的責(zé)任，提高各種審計(jì)的效率，充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用，必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個問題： 

 

一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討 

 

 政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對公營單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國家的一種通行做法。例如美國《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定，gao有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰覍徲?jì)法》也規(guī)定，國家審計(jì)署的職責(zé)包括：“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動；監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動；在審計(jì)、會計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國家中，都沒有設(shè)置專門的國有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且，近年來隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，只保留了對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，以強(qiáng)化公營單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。 

我國現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對政府各部門和國有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有：制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施，并組織實(shí)施；指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)工作；對內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查；推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果；制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度；幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的工作；指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。 

筆者認(rèn)為，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)，放棄對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

保留對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者，政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對公營單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時通過評審內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督其質(zhì)量，糾正其錯誤與不當(dāng)做法，促進(jìn)其提高工作質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部控制，保護(hù)國有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

放棄對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立，我國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦，而且，企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”，不宜由政府部門干涉。因此，對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會來進(jìn)行。這樣做，可以使對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率，可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律，可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。 

至于國資委，作為國有企業(yè)的出資人代表，理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā)，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理，甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國有資產(chǎn)的目的出發(fā)，對公營單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是，這種情況下，如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對國有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督，就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符，因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國有單位的所有者或其代表。 

 

二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果 

 

任何一種外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時都要對其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，但要對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。外部審計(jì)人員在對單位進(jìn)行審計(jì)時，要對內(nèi)控制度進(jìn)行測評，就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處，例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時，與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同，所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，在方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評價以后，利用其全部或部分工作成果，可以減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。 

任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對一個單位進(jìn)行審計(jì)時，都要對其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解，據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題，提出改進(jìn)建議，以支持內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制，為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外，外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計(jì)的結(jié)果，以減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率。 

利用內(nèi)部審計(jì)成果之前，需要對內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評價。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評價認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格，審計(jì)工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。