增值稅發(fā)票管理辦法大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇增值稅發(fā)票管理辦法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

從十二月十八日開始，我們先后到浙江、涪陵、黔江等地進行了調(diào)查，調(diào)查回來后，又對該企業(yè)法人代表朱家志進行了詢問，還到興文縣、古藺縣進行了調(diào)查核實該廠開具的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)查證的材料證實，敘永縣針織內(nèi)衣廠嚴重違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及《中華人民共和國稅收征管法》，違章情況如下：

1、未按規(guī)定開具發(fā)票。采用單聯(lián)填開，大頭小尾的方式偷逃稅款。僅從查實的四份專用發(fā)票比較，存根聯(lián)價稅合計金額6551.49元，抵扣聯(lián)價稅合計金額70，961.20元，價稅合計金額相差64，409.71元，其中稅額相差9329.61元；

2、未按規(guī)定開具專用發(fā)票，將存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)分別填開。因撕下來的空白發(fā)票是加蓋的紅色條型章，不久又改為加蓋蘭色條型章，撕下來的發(fā)票用不出去，丁從雅就把這些發(fā)票（撕）毀，這類（撕）毀的發(fā)票有5—6份；

3、非法向他人提供專用發(fā)票。一是94年1月，劉永方離開敘永縣針織內(nèi)衣廠時，朱家志應(yīng)付劉永方的錢，劉永方在95年8月到敘永縣拿了3萬多元的貨抵帳。并提出要2份增值稅發(fā)票，丁從雅就撕了2份增值稅發(fā)票給劉永方；二是朱家明在該廠買了3萬多元的貨，除按實開了一份3萬多元的發(fā)票外，另外又撕出2份空白發(fā)票給朱家明。

敘永縣針織內(nèi)衣廠的上述行為，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條以及《實施細則》第四十七條、第四十八條、第五十五條，同時也違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第上十條，構(gòu)成偷稅。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條之規(guī)定，處理如下：

一、未按規(guī)定開具發(fā)票，處以3000.00元的罰款；

二、未按規(guī)定保管發(fā)票，處以3000.00元的罰款；

三、未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票，向他人提供發(fā)票，處以5000.00元的罰款；

四、對違反發(fā)票管理法規(guī)造成的偷稅9329.671元，除追繳所偷稅款外，處以2倍的罰款18659.22元。

篇（2）

隨著增值稅改革不斷深入，大型建筑施工企業(yè)增值稅發(fā)票管理問題日益凸顯，如何應(yīng)對增值稅發(fā)票管理、規(guī)避風(fēng)險是每個建筑施工企業(yè)都面臨的問題。鑒于此，筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，提出了幾點有效應(yīng)對措施，旨在更好地做好稅收風(fēng)險管控，減少企業(yè)經(jīng)濟損失，具體措施如下：

發(fā)票的取得

（一）供應(yīng)商的選擇公司應(yīng)在集團內(nèi)建立供應(yīng)商信息庫，并進行日常更新及維護管理，掌握供應(yīng)商基本信息及其供應(yīng)貨物服務(wù)的價格、質(zhì)量、稅率等情況。另外，企業(yè)應(yīng)以目標成本為基礎(chǔ)，在項目全周期測算的基礎(chǔ)上，綜合項目成本、收入、利潤以及稅負等指標合理選擇項目計稅方法以及供應(yīng)商。

（二）簽訂合同時注意事項在簽訂正式合同前應(yīng)注意對合同總價進行價稅分離，合同內(nèi)容須注明不含稅總價、增值稅稅額、發(fā)票類型、增值稅稅率等，合同條款須列明付款時間、發(fā)票的開具時間、以及發(fā)票需備注信息內(nèi)容等。為方便合同簽訂，最好事先刻制好開票信息印章，蓋在合同上。開票信息印章內(nèi)容包括：公司名稱、納稅人識別號、開戶銀行、銀行賬號、公司地址以及聯(lián)系電話等

（三）發(fā)票的索取在向下游分包、勞務(wù)公司等單位支付款項前，原則上應(yīng)要求收款方提前開具發(fā)票，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人收到發(fā)票后對發(fā)票的真實性進行初步核驗。需要特別注意的事項包括：首先，發(fā)票的取得要堅持業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、資金流“三流一致”的原則；其次，在取得增值稅專用發(fā)票時，抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)須同時索取；再次，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)；行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費，可以使用財政部門監(jiān)制的收據(jù)；單位與部隊之間發(fā)生的業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊監(jiān)制的收據(jù)。

（四）發(fā)票的審核發(fā)票的審核應(yīng)注意以下方面：發(fā)票抬頭是否與公司開票信息中的內(nèi)容一致；字跡是否清楚、是否涂改、是否壓線錯格；填開項目是否齊全，內(nèi)容是否正確，與實際交易是否相符；發(fā)票中列示的購貨方與銷貨方，應(yīng)與經(jīng)濟合同保持一致；發(fā)票聯(lián)次是否齊全；發(fā)票專用章的加蓋是否正確；是否為虛開增值稅專用發(fā)票；最重要的是務(wù)必登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)票驗證系統(tǒng)查驗真?zhèn)巍?/p>

（五）發(fā)票報銷建立健全發(fā)票報銷制度，明確財務(wù)人員職責(zé)劃分以及賞罰責(zé)任制度。財務(wù)人員要堅持原則，秉公辦事，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，不得以白條入賬。對于弄虛作假、嚴重違法的原始票據(jù)，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把發(fā)票審核管理工作落實情況納入日常財務(wù)審計監(jiān)督工作內(nèi)容，對發(fā)票審核工作落實不到位，不合規(guī)發(fā)票較多、金額較大的單位進行批評教育，并責(zé)令整改；對因使用不合規(guī)發(fā)票給單位造成經(jīng)濟損失的，要追究直接責(zé)任人和其直屬領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

（六）增值稅專項發(fā)票認證企業(yè)應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，做好財務(wù)信息化工作，開發(fā)發(fā)票認證軟件，由各業(yè)務(wù)口經(jīng)辦人上傳其接收的發(fā)票信息包括增值稅電子發(fā)票，自動匯總至總部信息平臺，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在上傳完畢后，每月定期將增值稅專用發(fā)票原件傳遞至公司總部進行發(fā)票認證。總部稅務(wù)主管統(tǒng)一認證比對后將認證結(jié)果及時反饋至下屬各項目財務(wù)人員。這樣避免了手工掃描認證的繁復(fù)工作，節(jié)省了大量勞動力，也解決了增值電子發(fā)票重復(fù)報銷的問題。

發(fā)票的保管

增值稅發(fā)票特別是專用發(fā)票異常重要，公司在日常工作中需注意以下事項：第一，及時制定發(fā)票管理辦法，指定專人保管發(fā)票，放入單位指定保險箱，不相容崗位的分離；不得擅自損毀發(fā)票。第二，建立健全發(fā)票使用登記制度，及時正確填寫發(fā)票使用登記簿，并定期進行盤點；第三，加強稅務(wù)資料保管，增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)應(yīng)按月與《認證結(jié)果清單》裝訂成冊，保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷毀。第四，丟失增值稅專用發(fā)票的單位，應(yīng)及時書面報告稅務(wù)機關(guān)。

發(fā)票的傳遞

由于建筑業(yè)工程項目區(qū)域分布較廣、管理難度大、建設(shè)周期短等特點，施工企業(yè)采用增值稅在項目所在地預(yù)交，由公司總部匯總申報納稅的管理模式。大型施工企業(yè)應(yīng)采取發(fā)票集中管控措施，由總部機關(guān)集中認證、集中開票、匯總申報納稅、統(tǒng)一管理。項目上及其他業(yè)務(wù)部門所收取的增值稅專用發(fā)票需要向總公司稅務(wù)主管部門及時傳遞。具體應(yīng)從以下方面做好發(fā)票傳遞工作：第一，各單位在傳遞過程中及時辦理移交、郵寄登記手續(xù)，做到每張發(fā)票可追蹤；第二，指定快遞公司并簽訂合作協(xié)議，以保證發(fā)票郵寄過程的安全；第三，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人在取得增值稅專用發(fā)票后，每月應(yīng)及時將進項稅發(fā)票抵扣聯(lián)原件傳遞至稅務(wù)主管部門，以避免滯后認證抵扣而占用公司現(xiàn)金流；稅務(wù)專管人員統(tǒng)一復(fù)核認證后向各項目財務(wù)人員反饋認證結(jié)果；第四，做好增值稅臺賬管理工作。

發(fā)票的開具

篇（3）

一、發(fā)票的領(lǐng)用

領(lǐng)取的發(fā)票數(shù)量為加油站一個月左右的使用量，增值稅發(fā)票領(lǐng)用時，必須由加油站站長或加油站站長指派一人與核算員共同來財務(wù)部領(lǐng)取，不允許由他人代領(lǐng)，如果預(yù)計領(lǐng)取發(fā)票后無法返回加油站，就不要領(lǐng)取發(fā)票。領(lǐng)取發(fā)票時要仔細核對發(fā)票的代碼、號碼、數(shù)量，領(lǐng)取發(fā)票后必須立即返回加油站并將發(fā)票鎖入金柜，同時在系統(tǒng)中讀入發(fā)票，不可以跨越讀入發(fā)票。同時，絕對不可以同時將發(fā)票帶到其他場所，如果加油站離公司路程較遠，請自行安排時間。

核算員領(lǐng)取發(fā)票后，要是在站內(nèi)立即登記領(lǐng)取記錄，分發(fā)給開票員增值稅專用發(fā)票時要有交接手續(xù)，核算員下班后要登記增值稅專用發(fā)票的庫存情況。

開具增值稅專用發(fā)票時，要嚴格按照操作流程操作，如遇到發(fā)票遺失、損毀、需要開具負數(shù)發(fā)票等問題時要立即上報財務(wù)部。

月底結(jié)賬時，要及時、準確的登記當(dāng)月增值稅專用發(fā)票的使用情況，對作廢發(fā)票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規(guī)定時間上交財務(wù)部。

核算員領(lǐng)取發(fā)票后，要是在站內(nèi)立即登記領(lǐng)取記錄，分發(fā)給開票員增值稅專用發(fā)票時要有交接手續(xù)，核算員下班后要登記增值稅專用發(fā)票的庫存情況。

開具增值稅專用發(fā)票時，要嚴格按照操作流程操作，如遇到發(fā)票遺失、損毀、需要開具負數(shù)發(fā)票等問題時要立即上報財務(wù)部。

月底結(jié)賬時，要及時、準確的登記當(dāng)月增值稅專用發(fā)票的使用情況，對作廢發(fā)票要即使記錄并寫明作廢原因，按照規(guī)定時間上交財務(wù)部。

二、發(fā)票的開具

（一）實行崗位分離、互相牽制制度

增值稅專用發(fā)票開票人須持《增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作資格證書》上崗，發(fā)票開票人與復(fù)核人崗位必須不相容。

有專職開票員的加油站，核算員為復(fù)核人，無專職開票員的加油站、核算員為開票人，加油站經(jīng)理為復(fù)核人。加油站經(jīng)理為增值稅專用發(fā)票管理的直接責(zé)任人，發(fā)卡點、營業(yè)室、批發(fā)部負責(zé)人為增值稅專用發(fā)票管理的直接責(zé)任人。

（二）開具增值稅發(fā)票的審核程序

加油站對于首次要求開具增值稅發(fā)票的用戶，要求客戶必須提供的證件有：《稅務(wù)登記證》副本原件、《增值稅一般納稅人資格證書》原件（新辦增值稅一般納稅人無資格證書的，可以出示加蓋稅務(wù)機關(guān)公章的增值稅一般納稅人審批表或稅務(wù)機關(guān)出具的加蓋稅務(wù)機關(guān)公章的其他紙質(zhì)版證明）、經(jīng)辦人身份證、《行車執(zhí)照》原件，查驗原件后留存復(fù)印件作為檔案保存。如遇上述信息變動，及時更新復(fù)印件。

現(xiàn)金加油的，核對車號與《行車執(zhí)照》上的車號牌是否一致，核對《行車執(zhí)照》上的單位名稱與要開具發(fā)票的單位名頭是否一致，核對無誤后根據(jù)實際加油品名、數(shù)量、金額填寫《增值稅專用發(fā)票開具審批表》，復(fù)核人、站經(jīng)理審核并簽字后開具。

對于過路車加油，實行一次一開，過后不補，不提供小票。開票時必須提供《稅務(wù)登記證》副本復(fù)印件和《增值稅一般納稅人資格證書》復(fù)印件，受設(shè)備限制無法復(fù)印《行車執(zhí)照》和身份證的加油站，在核對相關(guān)信息后，必須登記《行車執(zhí)照》和身份證信息并保存?zhèn)洳椤τ谛罗k理增值稅一般納稅人的，可以復(fù)印增值稅一般納稅人審批表

只對長期固定客戶才提供零售管理系統(tǒng)的放行小票，但加油小票須注明：加油站名、時間、加油車號、單位名稱、油品號、金額、加油員、司機本人簽字，小票在當(dāng)月內(nèi)有效。

根據(jù)加油小票集中開具發(fā)票的，開票員在審核《增值稅一般納稅人資格證書》和《行車執(zhí)照》的基礎(chǔ)上，須審核《加油小票》，審核內(nèi)容為：是否本站開具，是否在期限內(nèi)，是否有加油員簽字，車號與單位名稱是否與提供的證件復(fù)印件相符。對于符合要求的，開票人填寫《增值稅專用發(fā)票開具審批表》，經(jīng)復(fù)核人、站經(jīng)理審核并簽字后開具，開據(jù)發(fā)票后收回小票。

（三）長期固定客戶

單位車輛較多，無法審核所有行車執(zhí)照，可由單位開具證明，證明上列出該單位所有需開具發(fā)票車輛的牌照號碼并在證明上加蓋公章，加油站憑加油小票與證明上的牌照號碼核對一致后方可開具發(fā)票。

（四）各加油站每天根據(jù)實際情況開具發(fā)票不允許虛開發(fā)票

發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容要準確、完整、真實、清晰的填寫。一份發(fā)票要一次填開完畢，內(nèi)容金額完全一致，發(fā)票不得拆本、挑號使用，每聯(lián)發(fā)票都需要加蓋相關(guān)人員的名章。同時，如果開票人員發(fā)生變動，加油站要及時通知財務(wù)部，由財務(wù)部相關(guān)人員去進行更名處理。

客戶持小票開具發(fā)票時，其使用的小票必須是公司零管系統(tǒng)的機打小票，一切形式的手寫小票作廢。同時，客戶持小票開具發(fā)票的時間不得超過一周，否則不得開具發(fā)票。

各營業(yè)網(wǎng)點要將客戶名稱、消費日期等信息記錄于小票，并將小票粘貼于粘貼單留存。增值稅發(fā)票將小票粘貼于“增值稅專用發(fā)票存根上”，月底集中返還公司財務(wù)部。

（五）第三方加油

目前，很多加油站存在客戶在真實消費后，發(fā)票名頭是第三方的現(xiàn)象。為了規(guī)范發(fā)票管理，避免風(fēng)險，原則上要求不得為第三方開具發(fā)票。如果客戶情況特殊，客戶需提供其與第三方的租賃協(xié)議的復(fù)印件，方可開具發(fā)票。同時，各營業(yè)網(wǎng)點要將租賃協(xié)議的復(fù)印件留存?zhèn)洳?/p>

（六）大客戶開具發(fā)票

大客戶必須先提出申請并將油款交給加油站，加油站對大客戶的身份進行嚴格審核后，填寫“加油站大客戶開具發(fā)票統(tǒng)計表”，并上報公司零售部，經(jīng)零售部批復(fù)后，才能開具發(fā)票。

加油站開具的金額不得大于客戶交付支票的金額，各營業(yè)網(wǎng)點開具發(fā)票的總量不得超過當(dāng)期銷售總量。

（七）預(yù)存款發(fā)票的開具

（1）預(yù)存款發(fā)票開具的單位為各發(fā)卡點。

（2）各加油站每月1日-29日開具發(fā)票時，必須剔除IC卡的消費數(shù)額。當(dāng)月剩余日期（30日、31日）各加油站匯總發(fā)票包含IC卡的消費數(shù)額。

（3）發(fā)卡點人員每月1日-29日根據(jù)客戶實際消費金額和零售部每周一提供的數(shù)額為依據(jù)開具發(fā)票，不允許超額開具發(fā)票。30日以后的消費發(fā)票，在次月由卡點統(tǒng)一開據(jù)。

（4）如果客戶持加油小票累計開具發(fā)票時，要在加油小票加蓋“發(fā)票已開”印章并在加油站留存，以做備查。

（5）客戶本月消費要本月開具發(fā)票，不得跨月開具發(fā)票。

（6）各卡點要登記《發(fā)票登記臺賬》、打印會員卡消費單，定期上交財務(wù)部。

普通發(fā)票不得涂改，如填寫有誤，應(yīng)重新開具，并在填寫錯誤的發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如果發(fā)票開具后，因購貨方不索取而成為廢票，應(yīng)要在發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。同時，每月結(jié)賬前，各營業(yè)網(wǎng)點核算人員要逐份、逐聯(lián)、逐號與增值稅專用發(fā)票廢票明細表核對，無誤、保證聯(lián)次全后由營業(yè)網(wǎng)點核算人員在增值稅專用發(fā)票廢票明細表簽字確認后再上報財務(wù)部。

開具增值稅發(fā)票時，要驗明購貨方身份，對于新客戶，要留存其增值稅一般納稅人資格證書復(fù)印件，如因購貨方提供的身份不實而造成的后果由加油站相關(guān)人員承擔(dān)。對購貨方有要求開具匯總發(fā)票的，可以為其開具，但是不可以超過當(dāng)日銷售總量。

如當(dāng)月收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理，開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢的增值稅發(fā)票在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電位按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票的各聯(lián)次上注明“作廢”字樣并全聯(lián)次留存。同時，增值稅發(fā)票要及時在系統(tǒng)中做“作廢”處理，堅決杜絕手工作廢系統(tǒng)不作廢、系統(tǒng)作廢手工不作廢的現(xiàn)象。

三、發(fā)票管理的意義

加強發(fā)票管理，能促進企業(yè)正確地核算經(jīng)營成果。企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，必須開具發(fā)票或取得合法憑證。加強發(fā)票管理，可以制止企業(yè)亂攤成本，做假賬，確保財務(wù)收支的真實性和合法性，能夠使企業(yè)按照財政、稅收法規(guī)對其生產(chǎn)經(jīng)營成果予以反映和核算。這不僅有利于稅務(wù)機關(guān)征收管理，而且有利于財政、審計部門的監(jiān)督，有利于國家在真實、可靠的核算基礎(chǔ)上作出合理的判斷和決策，進行有效的宏觀調(diào)控，嚴肅財稅紀律。

參考文獻：

篇（4）

“困”在何處？

作為結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲，“營改增”的初衷是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)發(fā)展能力。理想很豐滿，但現(xiàn)實卻很“骨感”。“營改增”試行的這一年多來，其間涌現(xiàn)出了一些亟待解決的問題。

稅率設(shè)計與物流運輸行業(yè)目前的盈利能力不相匹配，導(dǎo)致物流業(yè)稅賦增加現(xiàn)象嚴重。稅改后，制造業(yè)和商貿(mào)業(yè)可從運輸企業(yè)獲得較多的進項抵扣，但是稅收增加的負擔(dān)轉(zhuǎn)化給了運輸物流企業(yè)。公路運輸物流企業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈中較為低端的層級，利潤率僅為2%～3%。這類企業(yè)大多是自有車輛和掛牌車同時使用，掛牌車占到整個市場的70%以上，個體為單位的運輸車輛通常是由公路貨運市場（公路配貨站）代為開具運輸發(fā)票。實施“營改增”后，這類企業(yè)的實際負稅率將從目前的2%～3%，提高到5%～6%，并且公路配貨站為運輸個體提供發(fā)票的服務(wù)將不能再維持，某些企業(yè)稅負增加最多的可達到125%。

浙江省自去年12月1日實施“營改增”后，省內(nèi)聯(lián)運物流企業(yè)反映較大的是，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除年計算進項稅額，鐵路運輸費用不包括裝卸費、保險費等雜項費用，而貨主單位常常要求按照運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票開具，這筆費用一般占鐵路運輸總費用的15%～20%，勢必造成聯(lián)運物流企業(yè)的重復(fù)納稅。

產(chǎn)業(yè)上下游環(huán)境不配套，主要進項取得增值稅專用發(fā)票難度較大。交通運輸企業(yè)在取得進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票時，重點是燃油消耗和車輛維修費用。然而由于市場環(huán)境不配套，大多時候運輸物流企業(yè)無法獲得可用于抵扣的增值稅發(fā)票。如燃油費中，許多加油站不能提供增值稅發(fā)票；車輛維修費中，大量的小規(guī)模維修點也不能提供抵扣發(fā)票，而正規(guī)的維修站，價格又較高，企業(yè)無法承擔(dān)。一些地方物流園區(qū)、出口保稅倉，也經(jīng)常不給司機開據(jù)進倉費發(fā)票。

對于下游客戶，大部分企業(yè)歡迎物流商提供增值稅發(fā)票，但涉及稅負增加帶來的漲價問題，客戶就不會接受。況且許多制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)客戶是小規(guī)模納稅人，也不關(guān)心增值稅發(fā)票。因此“營改增”帶來的漲價因素，下游客戶不會接受。這類情況在上海、浙江一帶占了20%以上。

小規(guī)模納稅人申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票難度較大，限制門檻較多。我國目前公路貨運業(yè)務(wù)95%以上的份額由小、中小物流企業(yè)承擔(dān)。但一些財稅部門卻規(guī)定：無自有車輛的小規(guī)模納稅人不能申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，只有自有車輛的信息部或者托運部才能申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。而此類納稅人如需申請代開增值稅發(fā)票，必須以個人名義申請辦理臨時稅務(wù)登記，這種情況在實際經(jīng)營中幾乎不具有操作性。

此外，各類貨運市場征稅難度大，稅源流失情況嚴重；財稅部門對于交通物流業(yè)經(jīng)營人和增值稅會計處理輔導(dǎo)太少，試點過程準備不足，細節(jié)處理有待完善；過渡性扶持政策不清晰，可操作性不強，不能減緩稅負增加的矛盾等問題也存在。

“解”決之道

解決這些試行過程中涌現(xiàn)出的問題，是推進“營改增”試點工作不斷完善、前進，真正實現(xiàn)“營改增”改革初衷的重要舉措，也是推進交通運輸物流行業(yè)更好發(fā)展的有力保障。

采用適合運輸與物流行業(yè)特點的稅率標準。我國物流行業(yè)正處在發(fā)展的初級階段，雖然現(xiàn)階段盈利能力不強，但對當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)和稅收貢獻較大，其在國民經(jīng)濟中的作用不容置疑。而且物流行業(yè)也通過進行產(chǎn)業(yè)升級和必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整，以不斷增加其行業(yè)盈利能力。因此，建議針對當(dāng)前行業(yè)特征，分析行業(yè)的成本構(gòu)成和經(jīng)營模式，在環(huán)境配套尚未到位的情況下，制定適用于現(xiàn)階段的增值稅率。目前行業(yè)普遍認為增值稅率在6%較為適宜。

增加抵扣項目，減輕企業(yè)負擔(dān)。目前人工成本已經(jīng)占到運輸業(yè)總成本的30%左右，而短期內(nèi)我國不可能取消全部的過路過橋費，因此將這部分費用納入進項抵扣，實屬必要。鑒于收費站現(xiàn)場無法開據(jù)增值稅發(fā)票問題，筆者建議，一方面采用定額票據(jù)的方法，另一方面加速推進全國范圍內(nèi)的ETC收費系統(tǒng)。同時，也應(yīng)考慮將設(shè)備車輛保險費、土地倉儲的租金等納入抵扣項目。

允許貨運市場過渡過程按照原核定納稅額開具增值稅發(fā)票，切實減輕企業(yè)負擔(dān)。針對大多數(shù)貨運市場稅源流失的嚴重情況，為確保稅收、穩(wěn)定客戶，應(yīng)允許貨運市場采取過渡性定額納稅辦法，仍然沿用營業(yè)稅征稅辦法，按照原核定納稅額度，開具增值稅發(fā)票。

試點工作開展以來，企業(yè)普遍反映報稅工作量增加了5倍之多，而且報稅程序也非常復(fù)雜，因此建議稅務(wù)部門成立專們的課題組，采用各種管理技術(shù)，優(yōu)化服務(wù)流程，提高納稅效率，切實做好服務(wù)納稅企業(yè)的工作。

篇（5）

（一）、稅法規(guī)定：

1、關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目）

2、關(guān)于印發(fā)《內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]94號）

新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分。

3、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

4、關(guān)于印發(fā)《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2007]75號=34128新增增值稅額高于上年實繳納稅額部份抵扣，就是說只有先交滿上年增值稅實繳稅額后，才可以抵扣當(dāng)年固定資產(chǎn)購入的進項稅額。

“本條所稱進項稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”

5、關(guān)于擴大增值稅抵扣范圍地區(qū)2007年固定資產(chǎn)抵扣[退稅]有關(guān)問題的補充通知（財稅[2007]128號）

6、關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2006]156號）

7、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2006]15號）

8、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍固定資產(chǎn)進項稅額退稅問題的通知（財稅[2005]176號）

9、關(guān)于2005年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2005]28號）

2005年度內(nèi)，對納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，繼續(xù)實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。

2005年，新增增值稅稅額按照2005年實現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過2004年應(yīng)繳增值稅部分計算，計算公式為：

本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產(chǎn)進項稅額）－（2004年同期應(yīng)繳增值稅累計稅額－2004年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進項稅額）

2005年前三個季度，納稅人應(yīng)在每季度終了次月申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在每季度終了的次月底前，退還允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。對第四季度前二個月允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，納稅人應(yīng)在12月份申報期內(nèi)提出退稅申請，并報送有關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在12月31日前退還。12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，在下一年度辦理退稅。

納稅人在2004年12月份發(fā)生的允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在2005年4月30日前辦理完退稅。

五、納稅人購進固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和貨物運輸發(fā)票，經(jīng)交叉稽核比對無誤后，方可退還其固定資產(chǎn)進項稅額，比對不符的，不得予以退稅。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對比對不符的抵扣憑證逐票進行認真查實，凡屬偷逃稅的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。

10、關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知（財稅[2004]227號）

11、關(guān)于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知（財稅[2004]226號）

12、沈陽市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)擴大增值稅抵扣范圍工作管理辦法的通知（沈國稅發(fā)[2004]209號）

第十條納稅人2004年7月1日以后購進固定資產(chǎn)并取得防偽稅控專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，并于認證當(dāng)月記入“應(yīng)交稅金——待抵扣稅金”科目。購進固定資產(chǎn)取得的海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票、稅務(wù)機關(guān)代開的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)進行申報，并填報《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《運輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》、《稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》連同當(dāng)期《防偽稅控專用發(fā)票認證清單（固定資產(chǎn)）》和《增值稅納稅申報表》報申報受理崗。

第十一條納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，可向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，銷e方不得拒絕。

第十二條納稅人自2004年7月1日起使用《擴大增值稅抵扣范圍申報系統(tǒng)》軟件，并按月進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣申報，報送《增值稅納稅申報表》及《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況計算表》（紙文件一式三份及電子文件）。

13、關(guān)于加強東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍增值稅管理有關(guān)問題的通知（國稅函[2004]第1111號）

“（二）認真審核專用發(fā)票等稅款抵扣憑證與固定資產(chǎn)實物的一致性。對納稅人申報抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)核查納稅人固定資產(chǎn)賬簿，并到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所進行現(xiàn)場核實。要核實固定資產(chǎn)實物與專用發(fā)票的內(nèi)容是否一致，對無固定資產(chǎn)實物或?qū)Ｓ冒l(fā)票與固定資產(chǎn)實物不一致的，不得抵扣進項稅額。

四、納稅人在2004年7月1日至9月30日期間，購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，向購貨方換取增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)退回原普通發(fā)票。銷貨方在重新開具增值稅專用發(fā)票時，其購貨方名稱、貨物名稱必須與原普通發(fā)票相關(guān)內(nèi)容一致，銷售額和銷項稅額的合計數(shù)必須與普通發(fā)票注明的金額一致。

銷貨方在進行納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供退回并已作廢的普通發(fā)票原件，否則不得抵減已申報的銷售額。“

14、關(guān)于印發(fā)《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅[2004]168號15、關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》的通知財稅[2004]156號16、關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知國稅函[2004]143號17、關(guān)于印發(fā)《擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法》的通知國稅發(fā)[2007]62號（二）、會計處理規(guī)定：

1、按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

關(guān)于印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知（財稅[2008]108號）

全面抵扣固定資產(chǎn)增值稅（會計處理用原進項稅額稅目不用單獨進行設(shè)置明細科目進行分類核算）

2、按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

在應(yīng)交稅金下單獨設(shè)置明細科目對固定資產(chǎn)抵扣進行核算，并且期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。

關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定》的通知（財會[2004]11號）

二、對于向全國推行的政策模式的猜想：

分析現(xiàn)行增值稅擴大抵扣的法規(guī)有以下猜想：

（一）按地震受災(zāi)模式進行全行業(yè)全面抵扣。（除焦炭加工、電解鋁生產(chǎn)、小規(guī)模鋼鐵生產(chǎn)、小火電發(fā)電）

（二）按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)增量抵扣。

三、企業(yè)實務(wù)中的問題及應(yīng)對措施：

（一）實行前后的固定資產(chǎn)籌劃。事前合理籌劃企業(yè)固定資產(chǎn)購置計劃。對于實行前計劃購置的固定資產(chǎn)只要不影響到生產(chǎn)的應(yīng)在實行日后并“實際發(fā)生”購買并“取得增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。”對于實行日后將企業(yè)購買固定資產(chǎn)應(yīng)盡力取得增值稅發(fā)票或?qū)τ谠谕葪l件下對于取得其他發(fā)票的價格應(yīng)按以下規(guī)定進行采購的比價。

各種發(fā)票對采購價格的影響分析：

在同等價格質(zhì)量等條件下：

對于6%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）10.2%的價格折讓。

對于4%代開專用發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）12.04%的價格折讓。

對于開具普通發(fā)票應(yīng)讓供應(yīng)商給予含稅價（總價）15.7%的價格折讓。

對于供應(yīng)商按出口價的報價從稅務(wù)分析他一般承擔(dān)的是4%的稅金，在報價上乘1.04為我司的合理價格。

以上是雙方合理的價格，僅考慮稅務(wù)因素對價格的影響。

（二）加強固定資產(chǎn)管理。要求增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容與固定資產(chǎn)名稱一致，財務(wù)應(yīng)事前對固定資產(chǎn)統(tǒng)一編號，固定資產(chǎn)保管部門應(yīng)在請購時給出規(guī)范的名稱。在固定資產(chǎn)驗收后，財務(wù)上固定資產(chǎn)應(yīng)記入固定資產(chǎn)明細賬。同時財務(wù)月未應(yīng)與固定資產(chǎn)保管人一起為實物貼上標簽。以備稅務(wù)局的實地查驗。如有進口設(shè)備報關(guān)部門應(yīng)按財務(wù)事前編號的固定資產(chǎn)名稱報關(guān)。對于運費發(fā)票一樣要求注明固定資產(chǎn)名稱。

（三）對于固定資產(chǎn)增值稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運費發(fā)票的認證工作要求加強核對減少錯誤。

（四）如果是按試點地區(qū)模式進行限定行業(yè)的做好資格認定準備工作。比如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以參考《關(guān)于開展擴大增值稅抵扣范圍企業(yè)認定工作的通知》。

（五）幾點疑問：

篇（6）

一是對納稅信用A級、B級、C級、M級納稅人取消增值稅發(fā)票認證。

二是通過線上“銀稅合作”，對納稅信用A級或B級納稅人實行簡化貸款手續(xù)、無擔(dān)保信用貸款。2019年我市金融機構(gòu)累計對符合貸款條件的企業(yè)累計授信xxx戶，其中小微企業(yè)xxxx戶，發(fā)生授信業(yè)務(wù)xxx筆，其中小微企業(yè)xxx筆，發(fā)放貸款xxx億，其中小微企業(yè)發(fā)放貸款xxx億元。

三是增值稅發(fā)票使用實行分級管理。A級納稅人可一次領(lǐng)取不超過3個月的增值稅發(fā)票用量，B級納稅人可領(lǐng)取不超過2個月增值稅發(fā)票用量。

四是對A級納稅人采取其他激勵措施。如：連續(xù)3年被評為A級的納稅人，為其提供VIP服務(wù)，在辦理涉稅業(yè)務(wù)時提供綠色通道；對A級納稅人，除舉報、協(xié)查、上級交辦案件可進戶檢查外，當(dāng)年不再安排進戶稅務(wù)檢查。

二、失信聯(lián)合懲戒方面

篇（7）

中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004

1 地勘單位涉及營改增

2011～2013年以來，財政部與國家稅務(wù)總局了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。與地勘單位工作范圍契合。

試點地區(qū)從納稅人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。

2 地勘單位稅改前后的稅負變化

營改增前后稅負變化例證：

2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）

例1：假設(shè)某單位每年勘探勘察營業(yè)收入為140萬，營業(yè)成本為120萬。

若交營業(yè)稅，則營業(yè)稅=140×5%=7萬，應(yīng)繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計10.25

萬元。

若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設(shè)可扣進項稅），應(yīng)繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計6.2萬。

稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。

2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)

地質(zhì)勘查/勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。

例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。

繳營業(yè)稅時：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150

改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600

稅制改革后稅負下降1150-600=550

3 地勘單位營改增后簽訂合同時應(yīng)注意的問題

營改增后，合同中約定的出具發(fā)票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應(yīng)十分小心。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。”

3.1 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好

實踐中經(jīng)常使用的語言：

“乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個工作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費用。”（作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出）

“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）

“預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報告時一次性付清，工程款結(jié)算以實際完成工作量結(jié)算。”（作者認為：這樣約定很好）

“本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。”（作者認為：這樣約定很好）

3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發(fā)票

兩種計稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計稅時間：

3.2.1 營業(yè)稅。《營業(yè)稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實際到賬收入可以不交稅。

3.2.2 增值稅。根據(jù)《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實際到賬收入都要完稅。

據(jù)此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交

發(fā)票。

建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發(fā)票”；或約定：“憑結(jié)算單按實開具發(fā)票，”并且，將結(jié)算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。

有利的合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后三個月內(nèi)付款，付款時開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。”

不利合同條款是“交付壓覆礦產(chǎn)評價報告后開具發(fā)票，三個月內(nèi)付款。”

3.3 寫明確價格含稅好還是不含稅好

增值稅發(fā)票具有價值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。

《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。

例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構(gòu)成方式為9.4×（1+6%），不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質(zhì)上下調(diào)了0.6

萬元。

談判過程中，要注意明確“含稅價”或“不含稅價”的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。

3.4 稅改后要時不時要調(diào)整合同指標

例如：地質(zhì)七分隊在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元（含稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少？

預(yù)交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。

實際收入=800-45.28=754.72萬元。

所以，如果預(yù)計取得800萬元收入。

那么，合同額應(yīng)為800×（1+6%）=848萬元，年底多實現(xiàn)48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。

3.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦

篇（8）

目前，我國實行增值稅和營業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務(wù)主要征收營業(yè)稅。保險業(yè)作為典型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是當(dāng)前中國增長最為迅速的生產(chǎn)業(yè)，但是我國對保險業(yè)實際上在重復(fù)征稅。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的保險業(yè)，購進已納增值稅項目所承擔(dān)的增值稅不能抵扣，由此發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅重復(fù)征稅將導(dǎo)致保險業(yè)更大的稅收負擔(dān)，對整個行業(yè)產(chǎn)生不利影響。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。從國際稅制改革發(fā)展趨勢看，目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)。以增值稅取代營業(yè)稅，逐步實現(xiàn)對于貨物和勞務(wù)征收統(tǒng)一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù)，符合國際慣例。總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的稅負，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行稅制，有利于提升征管效率。

二、營改增對壽險公司現(xiàn)有財務(wù)、業(yè)務(wù)管理帶來的機遇與挑戰(zhàn)

營改增既能對保險公司的采購、管理帶來益處，同時增值稅相比營業(yè)稅在業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)功能、會計核算、人員操作及合規(guī)要求等領(lǐng)域具有一定的復(fù)雜性，對保險公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)支持方面也提出了更多挑戰(zhàn)。

（一）機遇

壽險公司能夠在收取費用或提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)時，通過明示的方式向服務(wù)接收方收取增值稅；各項支出對應(yīng)的增值稅將不再是壽險公司的成本，因經(jīng)營采購、接收服務(wù)而產(chǎn)生的進項稅可抵扣，能夠在整個產(chǎn)業(yè)鏈上降低整個社會經(jīng)濟發(fā)展的納稅成本，提高經(jīng)濟效益和經(jīng)營效率；增值稅的統(tǒng)一申報與管理將為公司帶來集團內(nèi)各單位稅務(wù)及操作流程整合與改進的良機；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務(wù)合規(guī)以及業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險。

（二）挑戰(zhàn)

營改增是對公司管理一次全方位的考驗。具體包括對控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費、傭金/手續(xù)費、再保、采購、稅務(wù)等核心業(yè)務(wù)流程均需重新評估、改造；增值稅合規(guī)管理工作將增加保險公司的合規(guī)成本，如人員培訓(xùn)、軟硬件系統(tǒng)升級改造等；現(xiàn)有的增值稅的征管方式和征管理念對財稅處理帶來的挑戰(zhàn)等。

三、營改增對財務(wù)管理流程的影響及應(yīng)對

財稅[2011]110號文件規(guī)定“金融保險業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”如保險業(yè)全部采用簡易征收，保險企業(yè)將不能抵扣相應(yīng)的進項稅額，會導(dǎo)致抵扣鏈條中斷、重復(fù)征稅。采購產(chǎn)生的進項稅其稅率在營改增后高于原營業(yè)稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險業(yè)營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發(fā)票，因此如何抵扣，進而如何確定增值額就很關(guān)鍵。但無論怎樣，在壽險公司的經(jīng)營價值鏈中，營改增對業(yè)務(wù)流程的影響將是全局性的。首先，保險核心業(yè)務(wù)流程，包括：產(chǎn)品設(shè)計、承保、保全、理賠、收付費和單證管理等流程需要根據(jù)增值稅相關(guān)要求進行改造，流程中的崗位職責(zé)、信息交接、重要表單樣式、開票時點等需要重新檢視、評估和再設(shè)計；其次，需要對會計和核算、財務(wù)管理、單證管理、稅務(wù)等管理流程進行風(fēng)險控制評估，防止科目使用錯誤、虛開增值稅票、進項稅票過期、進項稅分攤不清無法抵扣、操作失誤等風(fēng)險的發(fā)生。下面舉例分析對保費收入、手續(xù)費支付等財務(wù)流程及發(fā)票管理的影響。

（一）對收入及稅收流程的影響分析

1、對收入確認及稅收影響新會計準則實施后，壽險公司對投連險的管理費收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務(wù)處理將隨之明確；現(xiàn)行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險免征營業(yè)稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)的增值額，將帶來對相關(guān)會計科目的設(shè)置、調(diào)整。2、采取措施統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則。修訂《會計核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計處理規(guī)則：對保費、賠付、給付、費用及資本性支出均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應(yīng)的銷項稅額與進項稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險；明確處置資產(chǎn)、視同銷售、采購等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的會計處理。

（二）對手續(xù)費計算與支付的影響分析

1、對手續(xù)費計算與支付的影響對壽險公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費，主要是計算規(guī)則與數(shù)據(jù)口徑的重新定義；手續(xù)費分攤、手續(xù)費發(fā)票與支付時點；發(fā)票、合同與付款信息一致性；進項稅發(fā)票登記與保管等變化帶來影響。2、采取措施梳理并調(diào)整手續(xù)費計算規(guī)則；明確手續(xù)費計算及其分攤規(guī)則；實現(xiàn)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的手續(xù)費的自動計算；調(diào)整手續(xù)費支付流程，嵌入對進項發(fā)票的獲取要求；建立進項發(fā)票的記錄、存檔、認證和接收流程；發(fā)票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發(fā)票信息的系統(tǒng)標示；對于已收票、未收票、待收票等系統(tǒng)存在報表和提示功能等。

（三）對財務(wù)管理的影響分析

1、經(jīng)營數(shù)據(jù)分析與預(yù)算考核影響調(diào)整考核指標的取數(shù)口徑，需按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析；對預(yù)算考核取數(shù)口徑的影響等。2、采取措施過渡期實行經(jīng)營分析數(shù)據(jù)口徑的對比分析；調(diào)整營改增后預(yù)算考核指標設(shè)計，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向。

篇（9）

施工企業(yè)屬于勞動密集型，產(chǎn)生的人工成本十分巨大，一般可以占到總支出費用的四分之一以上，這也是施工企業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)企業(yè)的一個重要特征。在目前的情況看，外部企業(yè)會為總包企業(yè)提供人工費，而對于總包企業(yè)來說，費用抵扣難度很大。主要表現(xiàn)有：第一，“營改增”試點對于總包企業(yè)有效，但不確定是否可以作用于外部企業(yè)；第二，外部企業(yè)提供了勞務(wù)服務(wù)，而企業(yè)自身通常資產(chǎn)較為薄弱，屬于小型公司，其一般不能夠提供增值稅發(fā)票，不符合一般納稅人的認定標準。

（二）甲供設(shè)備及材料進項稅很難抵扣或差異很大

1、甲供設(shè)備和甲供材料

是由建筑單位直接將材料供應(yīng)給施工企業(yè)的，這種供貨方式雖然有其方便的特點，但材料發(fā)票是由銷售者直接開具給建筑企業(yè)的，而不是施工企業(yè)，施工企業(yè)因為發(fā)票的名頭不對或是拿不到發(fā)票，很難進行增值稅的報賬，因此也無法抵扣進項稅。

2、項目地材料

施工企業(yè)在進行施工的過程中，從項目地進行砂石等基礎(chǔ)材料的購進，而這些材料多數(shù)是由當(dāng)?shù)氐膫€體戶等提供的，很難開出發(fā)票或是收據(jù)憑證，更不可能開出增值稅發(fā)票。

3、二三項料

對于施工中的特殊材料，如鐵絲、鐵釘、電鉆等價值較低的二三項料，通常由一些小型的店鋪供應(yīng)，這部分店鋪通常不能夠提供增值稅發(fā)票，而且這些材料的總量很大，最終很難被抵扣掉。

（三）營改增前購買的機械設(shè)備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣

這部分費用的進項稅很難抵扣，可以歸結(jié)為兩個主要的原因：第一，施工企業(yè)購進了機械設(shè)備，并且時間發(fā)生在營改增之前，其實際價格必須通過進行折舊核算得出，而對于新機械與舊機械之間的折舊價格，沒有專用發(fā)票可以開具，折舊導(dǎo)致了購買機械的進項稅抵扣難度很大；第二，在施工企業(yè)進行施工的過程中，通常會發(fā)生工期吃緊的問題，一般企業(yè)會選擇調(diào)用或是租賃當(dāng)?shù)氐臋C械設(shè)備進行幫助施工，而提供機械幫助的大部分單位或是個人不能夠提供增值稅發(fā)票，只能夠開具一般發(fā)票，給結(jié)算時的抵扣帶來障礙。

（四）施工企業(yè)現(xiàn)有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

目前，在我國的施工企業(yè)中，對于管理模式的建立還處在初級階段，企業(yè)的日常運作中心是以招投標項目為主，而中標后再去召集一些公司進行合同承包。這種模式會出現(xiàn)合同公司與施工公司的分離，在實際操作中會出現(xiàn)票據(jù)、現(xiàn)金等等的流向不一致問題，可能使增值稅抵扣的鏈條中斷。

二、施工企業(yè)應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施

（一）建立集團增值稅管控體系

建筑企業(yè)以及建筑行業(yè)可以針對“營改增”的現(xiàn)實情況進行修訂，以集團為段位建立一套增值稅管理系統(tǒng)，在集團內(nèi)部實施發(fā)票管理條例等，并依靠集團法律顧問對涉及到經(jīng)濟的相關(guān)問題進行完善，目的是為了對增值稅風(fēng)險控制進行操作。

（二）梳理現(xiàn)行財務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算

面對新形勢，及時對財務(wù)核算辦法進行調(diào)整，專門建立以增值稅為核心的核算科目，并且以此為中心，進行增值稅試點后的各類具體會計記錄方式，有效進行核算并指導(dǎo)下級公司進行核算。

（三）修訂預(yù)算及考核管理辦法

在我國，增值稅作為價外稅的一種，應(yīng)該在核算的手段或標準方面進行調(diào)整，做好適當(dāng)?shù)募臃ê蜏p法，有利于對增值稅進行更加合理的計算，并且也有助于應(yīng)稅企業(yè)和稅務(wù)部門的協(xié)作，既能夠保證國家的利益，也能夠使企業(yè)的利益達到最大化。主要考慮預(yù)算、考核制度等等方面的調(diào)整。

（四）調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務(wù)）、資金、發(fā)票流向不一致的問題，施工企業(yè)應(yīng)該調(diào)整現(xiàn)有的物資集采模式，改由施工企業(yè)統(tǒng)一與供應(yīng)商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業(yè)集團和成員企業(yè)分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。

（五）簽訂內(nèi)部施工合同

集團應(yīng)該與下屬工作人員簽訂合同，這樣做可以使用工手續(xù)符合規(guī)定，并且在進行成本核算時，可以將人力成本進行抵扣，形成無縫隙鏈接。

（六）優(yōu)先材料及設(shè)備供應(yīng)商

在材料成本方面，應(yīng)該在使用材料之前與供應(yīng)商進行溝通，比如應(yīng)該與能夠開具增值稅發(fā)票的一般納稅人合作，這樣可以降低企業(yè)的稅負，繼而增加企業(yè)的盈利空間。

（七）力爭取消甲供材料及設(shè)備

在參加招標的過程中，在最大程度上避免使用甲供材料，可以使用自行購進的材料，與廠家直接進行合作，并且擬定完整的購銷合同。

（八）增設(shè)稅務(wù)管理崗位

由于營改增的程序較為繁瑣，在發(fā)票上進行操作的風(fēng)險較大。可以在此方面專門增派專業(yè)人員，以降低企業(yè)的法律風(fēng)險。

（九）加強稅法培訓(xùn)，做好相應(yīng)報價調(diào)整

篇（10）

關(guān)鍵詞： 營改增；高校；財務(wù)管理；影響

Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0062-02

0 引言

自2016年5月1日起，中國全面實施“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。每一次財稅體制的變革，都會給高校財務(wù)管理帶來新的變化和考驗，高校全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個月，如何應(yīng)對全面“營改增”給高校在納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計核算等方面帶來的影響，是高校亟待研究并考慮的問題。文章結(jié)合高校實際，以實際案例分析全面“營改增”帶來的影響，并就這些問題提出建議。

1 高校“營改增”的時間進程

2012年7月31日，財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）。規(guī)定將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，北京市、天津市等8個地區(qū)的高校率先實施“營改增”工作。

2013年5月24日，財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），從2013年8月1日起，在全國范圍開展營改增試點，高校“營改增”主要涉及技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)。

2016年3月23日，財政部國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，中國全面實施營業(yè)稅改征增值稅試點，原來所有營業(yè)稅的范圍全部改征增值稅。政策的出臺，標志著全國高校進入了全面“營改增”時代。

2 全面“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

“營改增”從試點到全面推開，近四年的時間里，前三年多的時間只是針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點，而全面“營改增”到現(xiàn)在只有幾個月的時間，就對高校的納稅資格、稅種、票據(jù)使用、會計核算等方面產(chǎn)生了較大的影響。

2.1 全面“營改增”對納稅人資格的影響

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，應(yīng)稅服務(wù)年銷售超過標準超過500萬元（含）的為為一般納稅人，達不到的為小規(guī)模納稅人，其中，小規(guī)模納稅人，可按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣任何進項稅額。2013年5月24日的財稅37號文件，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的，且不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，隨著“營改增”的全面推開，原來許多被認定為小規(guī)模納稅人的高校，收入超過了500萬元，原來所有營業(yè)稅范圍的收入轉(zhuǎn)為開具增值稅發(fā)票，提供應(yīng)稅服務(wù)成為常態(tài)化工作，不能再簡單地以事業(yè)單位的身份認定為小規(guī)模納稅人，需要根據(jù)通知要求，重新認定為一般納稅人。

2.2 全面“營改增”對稅種和稅率的影響

由于稅種、稅率的變化，高校稅負也隨之發(fā)生增減變化。全面”營改增”使得營業(yè)稅稅種變?yōu)樵鲋刀悾瑺I業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對所取得的營業(yè)額征稅，營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率。增值稅屬于價外稅，服務(wù)收入中不包含應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅金，銷項稅由購買方承擔(dān)，銷售方取得的銷售款包括服務(wù)價格和稅款，稅款=服務(wù)收入款÷（1+稅率）×稅率。“營改增”前，高校一般應(yīng)稅項目營業(yè)稅稅率是5%，培訓(xùn)類為3%。“營改增”后，高校被認定為小規(guī)模納稅人的，征收率為3%，進項稅不能抵扣；被認定為一般納稅人的，稅率根據(jù)服務(wù)項目類別的不同，從零稅率到17%不等。

2.3 全面“營改增”對增值稅票據(jù)使用的影響

2.3.1 增值稅票的填開使用

增值稅發(fā)票有普通發(fā)票和專用發(fā)票兩類，開具增值稅普通發(fā)票時，對方單位不受限制，接受普通發(fā)票的單位不能抵扣進項稅。開具增值稅專用發(fā)票時，如果接受增值稅專票的單位是一般納稅人的，需要出具接受發(fā)票單位的相關(guān)資料，開票項目是應(yīng)稅項目的，單位可以根據(jù)政策進行增值稅進項稅抵扣。

由于增值稅存在進項稅抵扣，需要有專票認證環(huán)節(jié)，如果專票退票、作廢或紅沖，手續(xù)將變得更加復(fù)雜，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，在開具和傳遞等不同環(huán)節(jié)，需要由相關(guān)財務(wù)人員和教職工共同參與。

2.3.2 預(yù)借發(fā)票及稅款繳納

“營改增”后，學(xué)校必須按月向稅務(wù)機關(guān)辦理申報納稅手續(xù)，并全額繳清當(dāng)月應(yīng)繳稅金。但是實際工作中，大多數(shù)高校面對企業(yè)“先開票后付款”的要求，各項需要開具增值稅發(fā)票的收入，主要采取預(yù)計發(fā)票的方式開具增值稅票，由于各種原因，發(fā)票借出后，實際到款有時會延后幾個月甚至跨年，如果高校收入到款與否缺乏監(jiān)管，就會出現(xiàn)收入多年無法收回，稅款由學(xué)校長期墊付，有時甚至?xí)蔀閴馁~的情況。

2.4 全面“營改增”對會計核算的影響

2.4.1 會計確認的收入減少

由于營業(yè)稅屬價內(nèi)稅，而增值稅屬價外稅，計稅基礎(chǔ)不同，所以，計算增值稅時需要還原為不含稅收入，到款收入需要還原為不含稅收入，而原來的營業(yè)稅只需要將到款收入與相應(yīng)的營業(yè)稅率相乘即可，這樣就導(dǎo)致了“營改增”后會計確認的收入有所下降。

例如：HG大學(xué)是一般納稅人，收到某應(yīng)稅項目經(jīng)費50000元，開具增值稅專用發(fā)票，計稅收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，同樣收到50000元，開具增值稅普通發(fā)票，計稅收入為48543.69元（50000÷1.03），而兩所高校原營業(yè)稅的時期會計確認的收入均為50000元。

2.4.2 小規(guī)模納稅人會計核算

高校被認定為小規(guī)模納稅人的，會計核算與“營改增”之前基本相同，繳納的增值稅額通過 “應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目核算即可。

例如，KD大學(xué)是小規(guī)模納稅人，CK應(yīng)稅服務(wù)項目到款20萬元，會計核算如下：

CK項目收入：200000÷（1+3%）=194174.76

銷項稅：194174.76×3%=5825.24

增值稅附加：5825.24×12%=699.03

CK項目的會計分錄：

借：銀行存款 200000

貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費―CK項目 194174.76

應(yīng)交稅費― 應(yīng)交增值稅 5825.24

借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費―CK項目 699.03

貸：應(yīng)交稅費― 應(yīng)交增值稅附加 699.03

2.4.3 一般納稅人會計核算

高校被依法認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)稅項目的會計核算會涉及到進項稅抵扣的情況，如果該項目取得通過認證的進項稅專票，就可以按規(guī)定從銷項稅中抵扣。高校當(dāng)月繳納的增值稅款為該月發(fā)生的增值稅銷項稅額減去符合抵扣政策進項稅額的差額，即 “應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”會計科目貸方余額。當(dāng)月應(yīng)該繳納的城建稅、教育費附加等增值稅附加以“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”貸方余額為基數(shù)計算得出。

例如：HG大學(xué)是一般納稅人，YJ應(yīng)稅服務(wù)項目9月1日到款20萬元，9月5日支付一批材料款10萬元（稅率17%），會計核算如下：

YJ項目收入：200000÷（1+6%）=188679.25

銷項稅：188679.25×6%=11320.75

YJ項目支出：100000÷（1+17%）=85470.09

進項稅：85470.09×17%=14529.91

增值稅附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10

YJ項目的會計分錄：

借：銀行存款 200000

貸：科研事業(yè)收入― 橫向科研經(jīng)費―YJ項目 188679.25

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅）―YJ項目 11320.75

借：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費―YJ項目 85470.09

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅）―YJ項目 14529.91

貸：銀行存款 100000

借：應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅附加―YJ項目 385.10

貸：科研事業(yè)支出― 橫向科研經(jīng)費―YJ項目 385.10

2.4.4 應(yīng)交增值稅科目余額與實際上交稅款存在時間差

高校按照收付實現(xiàn)制的原則，根據(jù)實際到款時間確認收入，而稅務(wù)部門要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以開具發(fā)票來確認收入，這是稅務(wù)部門認定的最低應(yīng)稅收入，由于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的收入存在時間差，造成會計賬上的應(yīng)交增值稅科目余額與國稅系統(tǒng)實際應(yīng)交稅數(shù)據(jù)不吻合。

3 高校應(yīng)對“營改增”影響問題的建議

全面“營改增”給高校財務(wù)管理帶來了新的變化與考驗，高校需要進行相應(yīng)的變革。

①財務(wù)人員要準確理解“營改增”政策，加強增值稅發(fā)票的管理，建立和完善單位增值稅發(fā)票管理辦法，明確增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管、認證、核算等流程，明確專人管控增值稅發(fā)票。

②財務(wù)人員要加強會計核算管理，增設(shè)增值稅核算的相關(guān)會計科目，準確記錄和反映涉稅業(yè)務(wù)，對符合進項稅抵扣的項目要做到應(yīng)抵盡抵；對符合減免稅政策的項目要按稅局要求及時申報減免。

③財務(wù)人員要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算增值稅相關(guān)收入。新的高等學(xué)校會計制度明確，涉及增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理，參照經(jīng)營收入科目處理，應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記收入科目。

④財務(wù)人員要加強增值稅發(fā)票借票繳稅管理，教職工預(yù)借增值稅發(fā)票時，暫時從其他項目經(jīng)費中墊支增值稅款，或以現(xiàn)金方式暫時預(yù)繳所借發(fā)票的稅款，項目實際到款后，財務(wù)部門及時歸還墊付的稅款。

⑤財務(wù)人員要加強與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系，通過邀請稅務(wù)部門人員到校舉辦講座、座談等方式，讓師生了解稅收政策，增強師生的納稅意識，同時也讓稅務(wù)機關(guān)更加了解高校與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及核算方式不同，不斷完善高校稅率、計稅標準、進項稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的政策。

參考文獻：

篇（11）

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供勞務(wù)或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動時所提供給對方的收付款的書面證明，是財務(wù)收支的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。而發(fā)票管理的核心：就是杜絕虛開發(fā)票。

2013年，中國稅制進行了重大改革，全國已經(jīng)逐步開展“營業(yè)稅改增值稅”。這次改革對企業(yè)今后的生存和發(fā)展有著重大的影響。為了降低負稅，進項稅額的抵扣成為關(guān)鍵，這樣就要求企業(yè)盡量取得按規(guī)定可以抵扣的專用發(fā)票。由于我國對增值稅專用發(fā)票采取認證制度，對專用發(fā)票的管理要求極為嚴格，因此對企業(yè)取得、開具、保管專用發(fā)票的要求非常高，若發(fā)票管理不規(guī)范，企業(yè)將存在刑事風(fēng)險。

目前， 增值稅專用發(fā)票，既是企業(yè)進行經(jīng)濟活動和會計核算的重要憑證， 也是企業(yè)核算稅款的重要依據(jù)。因此， 做好對增值稅專用發(fā)票的管理，是嚴格依法治稅， 強化稅收征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前，對增值稅專用發(fā)票的管理中， 各級稅務(wù)部門投入了大量的人、財、物，但由于受到各種因素的制約， 在發(fā)票監(jiān)管上， 還存在著“空白區(qū)域”，虛開、代開增值稅專用發(fā)票， 利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的行為還大量存在。

發(fā)票的開具，可以促進企業(yè)核算人員依據(jù)財務(wù)、稅務(wù)等法律法規(guī)對企業(yè)的生產(chǎn)活動和經(jīng)營效益進行客觀的評價。不僅有利于稅務(wù)征管部門稅收管理工作的順利進行，而且有利于外部監(jiān)管審計部門進行監(jiān)管，促進企業(yè)健康有序發(fā)展。

加油站作為成品油零售企業(yè)銷售終端，銷售網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍廣，消費者成分復(fù)雜，而隱藏在其中的由于發(fā)票開具和使用中存在的問題而產(chǎn)生的涉嫌違法犯罪行為也正逐步成為監(jiān)管部門和大眾關(guān)注的熱點。

據(jù)了解，加油站在發(fā)票管理過程中，主要存在以下問題：

（1）利用發(fā)票管理漏洞需開發(fā)票。加油者這加完油后，憑借加油站出具的公司自制加油原始小票，在定期內(nèi)集中到開票點開具增值稅發(fā)票。由于眾多個人消費者不需要發(fā)票，加之，加油站點多面廣難以監(jiān)控，雖然企業(yè)有嚴格地發(fā)票管理規(guī)定，任然使不法分子有可乘之機。

（2）油品和非油品劃分不清楚。現(xiàn)在眾多加油站都帶有自己的便利店，消費者在加油的同時，可能在便利店進行消費，最后統(tǒng)一混入原始小票的消費金額中，開具增值稅發(fā)票。我國法律規(guī)定，個人消費的煙酒等商品不允許開具增值稅專用發(fā)票。這樣一來，就造成了稅款的嚴重流失。

加油站的發(fā)票視同現(xiàn)金管理，所以加強對基層發(fā)票管理的監(jiān)管，是石油企業(yè)對加油站財務(wù)管理的一項重要工作，也是規(guī)范增值稅專用發(fā)票使用的一項有效措施。

首先要注重對員工的普法教育。監(jiān)督員工嚴格遵守發(fā)票管理辦法，杜絕多開、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，強化加油站工作人員開具和使用發(fā)票時的安全意識，嚴格按照法律法規(guī)的規(guī)定和公司發(fā)票管理規(guī)定進行操作，降低企業(yè)和職工的稅收法律風(fēng)險，讓全部員工都能了解發(fā)票的作用，認識到發(fā)票的重要性，充分掌握發(fā)票的基本常識，這樣不僅能夠為發(fā)票管理相關(guān)崗位提供大量儲備人才， 更加可以凈化發(fā)票管理全過程的環(huán)境。

二是建立健全科學(xué)、規(guī)范的發(fā)票管理制度和處罰制度。充分利用先進的科學(xué)技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票的領(lǐng)購、發(fā)放、使用、保管和檢查等各個環(huán)節(jié)的操作流程和制度。從嚴格地制度措施上約束員工亂開發(fā)票的行為。針對發(fā)票管理過程中，加油站工作人員亂開發(fā)票的行為，公司應(yīng)該建立處罰制度和措施，從經(jīng)濟上來約束員工亂開發(fā)票的行為。

三是積極推廣加油機卷筒發(fā)票的使用。卷筒發(fā)票的使用，方便廣大消費者的同時，可降低柜臺收費人員的稅收法律風(fēng)險，也可以有效的將油品與非油品商品劃分清楚。卷筒發(fā)票與平推機打發(fā)票相比更小巧、更便捷、更安全。

四是要加大對加油站發(fā)票使用的監(jiān)督檢查力度，將發(fā)票的使用情況列入對加油站日常督察的工作中，使發(fā)票檢查制度化、常態(tài)化，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題， 堵塞發(fā)票管理中可能存在的漏洞。并采取突擊檢查、匿名走訪調(diào)查等辦法，提高督察效果，一旦發(fā)現(xiàn)違反發(fā)票管理辦法的人和事，一律給予堅決處理，絕不護短和偏袒，做到“發(fā)票管理，人人平等”。