銀行理財產(chǎn)品會計核算及風(fēng)險把控

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本文重點分析了銀行理財產(chǎn)品會計核算及風(fēng)險控制措施。隨著經(jīng)濟通貨膨脹壓力變得越來越大，儲蓄存款吸引力開始日益下降，企業(yè)為了滿足資產(chǎn)保值增值需求而利用剩余資金購買銀行理財產(chǎn)品已經(jīng)成為了一種普遍現(xiàn)象。另外，隨著投資工具的大量涌現(xiàn)，企業(yè)針對銀行理財產(chǎn)品的核算與風(fēng)險控制也提出了新要求，然而，我國相關(guān)部門并未構(gòu)建出相應(yīng)的會計規(guī)范。基于此，本文重點分析了銀行理財產(chǎn)品會計核算和風(fēng)險控制措施。

1銀行理財產(chǎn)品的會計確認(rèn)與計量

首先，收益率基于市場價格的變化能夠隨時贖回的短期理財產(chǎn)品，可列入“交易性金融資產(chǎn)”核算此類理財產(chǎn)品的主要包括銀行、信托等金融部門發(fā)行的貨幣基金以及人民幣結(jié)構(gòu)性理財產(chǎn)品等，其具備的特點為期限短、可以隨時贖回和收益不固定等，領(lǐng)導(dǎo)層主要為了提升資金的使用率，短期獲取利潤后能夠隨時準(zhǔn)備出售，普通企業(yè)的風(fēng)險管理或者是投資方案中此金融資產(chǎn)以公允值為依托實施管理和評價。該產(chǎn)品滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第9條中的內(nèi)容，從而可以開展有關(guān)的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產(chǎn)品”二級子科目設(shè)在“交易性金融資產(chǎn)”科目下，同時設(shè)置“成本”與“公允價值變動”三級子科目，然后根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”會計核算原則對理財產(chǎn)品的成本和公允值波動進(jìn)行核算。其次，設(shè)置了固定到期日，在到期日之前不允許將理財產(chǎn)品贖回，可列入“持有至到期投資”科目對該產(chǎn)品進(jìn)行核算的主要包括銀行、信托等金融部門發(fā)行的融資券、優(yōu)質(zhì)客戶信貸資產(chǎn)類理財產(chǎn)品等，其特點為期限長，不能隨時贖回和收益固定等，領(lǐng)導(dǎo)層為了對資金的長期投資方案進(jìn)行規(guī)劃，有針對性地準(zhǔn)備持有到期后出售。該產(chǎn)品與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第11條中的劃分標(biāo)準(zhǔn)相符合，因此，可以借鑒“持有至到期投資”來開展有關(guān)的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產(chǎn)品”二級子科目設(shè)在“持有至到期投資”科目下，設(shè)置“成本”與“利息調(diào)整”三級子科目，根據(jù)“持有至到期投資”會計核算原則對理財產(chǎn)品的成本、利率以及因票面利率變化而引起的利息變動調(diào)整進(jìn)行核算。再次，委托貸款與保理業(yè)務(wù)，可以列入“其他應(yīng)收款”科目核算委托銀行為企業(yè)上下游供應(yīng)鏈企業(yè)等提供委托貸款與保理業(yè)務(wù)，此類產(chǎn)品市場沒有報價，按照雙方約定回收期限、金額固定，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中第17條的劃分標(biāo)準(zhǔn)相符合，可以借鑒“貸款與應(yīng)收款項”來開展有關(guān)的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行委托貸款或保理業(yè)務(wù)”二級子科目設(shè)在“其他應(yīng)收款”科目下，設(shè)置“ХХ企業(yè)”三級子科目以及“本金”“利息調(diào)整”等四級子科目，根據(jù)“貸款與應(yīng)收款項”會計核算原則對理財產(chǎn)品的成本、利率以及因票面利率差異而引起的利息調(diào)整進(jìn)行核算。最后，可以事先對收益權(quán)收益進(jìn)行終止或者是轉(zhuǎn)讓，期限超過一年的信托型理財產(chǎn)品，可以列入“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算此類理財產(chǎn)品主要投資于商業(yè)銀行擔(dān)保或者是回購的信托產(chǎn)品以及優(yōu)良信貸資產(chǎn)受益權(quán)信托產(chǎn)品，其具備的特點為投資期限長，可以事先對收益權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、有市場報價，收益高但不固定等，領(lǐng)導(dǎo)層為了對資金的長期投資方案進(jìn)行規(guī)劃，雖然延長了持有期限，但是卻缺乏較強的針對性，普通企業(yè)風(fēng)險管理或者是投資方案中規(guī)定了基于公允價值來管理、評價此金融資產(chǎn)。該產(chǎn)品的特點與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第18條中的劃分標(biāo)準(zhǔn)相符合，可以借鑒“可供出售金融資產(chǎn)”來開展有關(guān)的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產(chǎn)品”二級子科目設(shè)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目下，同時設(shè)置“成本”與“公允價值變動”三級子科目，根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”會計核算原則對理財產(chǎn)品的成本與公允值波動進(jìn)行核算。

2商業(yè)銀行理財產(chǎn)品存在的各種風(fēng)險

現(xiàn)如今，雖然我國商業(yè)銀行理財產(chǎn)品已經(jīng)獲得了較快的發(fā)展，但是卻仍然存在著大量風(fēng)險，具體體現(xiàn)如下：首先，產(chǎn)品設(shè)計風(fēng)險管理體系不完善。商業(yè)銀行推出的一些理財產(chǎn)品并未同客戶事先約定的利益以及風(fēng)險承受能力達(dá)成一致，另外，也未立足于資產(chǎn)配置與風(fēng)險承受能力適應(yīng)性的角度來開發(fā)產(chǎn)品，加之投資組合設(shè)計方面未采用科學(xué)合理的預(yù)算方法，從而引發(fā)了嚴(yán)重的理財風(fēng)險。其次，未針對客戶展開風(fēng)險評估。一些商業(yè)銀行為了完成業(yè)績，僅僅重視理財產(chǎn)品的銷售，并未針對客戶實施風(fēng)險評估，進(jìn)而在無法掌握客戶財務(wù)情況的基礎(chǔ)上，向其介紹了與自身不符合的理財產(chǎn)品，因此，造成客戶產(chǎn)生了負(fù)收益。最后，銀行缺乏較強的理財產(chǎn)品風(fēng)險控制能力。理財產(chǎn)品的特點為具有一定的綜合性，其風(fēng)險既涉及到了產(chǎn)品本身，同時還涉及到了其他交易層面。然而，銀行卻缺乏較強的理財產(chǎn)品風(fēng)險控制能力，因此，較易導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3風(fēng)險控制措施

3.1加大監(jiān)管力度，構(gòu)建統(tǒng)一的會計處理措施

從某種程度上來看，理財產(chǎn)品的會計處理措施不僅直接決定著普通企業(yè)、商業(yè)銀行與上市企業(yè)的會計信息質(zhì)量，而且還會造成大范圍的影響。因此，銀行、證券、會計和企業(yè)的相關(guān)主管機構(gòu)應(yīng)該基于有效配合、歸納研究相關(guān)案例的會計處理方法，并采取定性結(jié)合定量的方法將代銷、資金籌集、采購與售出以及投資等不同流程的界限劃清，明確每個流程的會計處理原則和相應(yīng)的會計科目，標(biāo)注解釋企業(yè)會計準(zhǔn)則或采納專家組提出的意見，以此來探究出向社會公布的合理方法。

3.2自營和理財業(yè)務(wù)完全脫離托管、結(jié)算賬戶

商業(yè)銀行一定要將自營業(yè)務(wù)同理財業(yè)務(wù)分開、固定收益脫離于浮動收益理財產(chǎn)品、對公理財產(chǎn)品脫離于對私理財產(chǎn)品，實現(xiàn)分賬經(jīng)營、分類、分人管理，加強風(fēng)險的預(yù)防與控制。另外，中央結(jié)算企業(yè)與上海清算所還應(yīng)該將商業(yè)銀行的自營業(yè)務(wù)托管債券同理財業(yè)務(wù)托管債券的賬戶完全分開，在賬戶管理方面布設(shè)防火墻，仔細(xì)分離托管賬戶、資金結(jié)算賬戶。自營和理財業(yè)務(wù)進(jìn)行交易的過程中應(yīng)該以后臺結(jié)算交割單為結(jié)算單據(jù)，并非將商業(yè)銀行自行制定的債券買賣成交單作為結(jié)算單據(jù)，自營同理財?shù)耐泄苜~戶、銀行結(jié)算賬戶徹底脫離以后，理財產(chǎn)品買賣債券均在后臺進(jìn)行，分別針對券款對付交割設(shè)置了固定的賬戶時，才可以從根本上規(guī)避自營和理財?shù)睦孑斔图帮L(fēng)險。除此之外，商業(yè)銀行的理財業(yè)務(wù)還應(yīng)該設(shè)置專門的資金結(jié)算賬戶，并且在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中針對理財產(chǎn)品構(gòu)建專門的一級、二級科目日計表、月計表、季報、半年報、年報、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、募集資金與持債的期限結(jié)構(gòu)表、專門的托管賬戶券種余額表等風(fēng)險管理報表，并對其進(jìn)行歸檔保存，企業(yè)或者是個人有權(quán)對理財產(chǎn)品的投資情況展開調(diào)查，由此可見，一定要完整、準(zhǔn)確地記錄此項業(yè)務(wù)。

3.3披露表外理財產(chǎn)品的會計信息

首先，構(gòu)建會計和監(jiān)管聯(lián)動體系，確定需要在表中錄入的業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確表中和表外的各個事項，以此來保證理財產(chǎn)品表外業(yè)務(wù)的有序開展。其次，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該充分了解表外理財產(chǎn)品信息披露的范圍、原則以及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，既要注重信息披露的全面性，同時還應(yīng)該防止披露過多而加大使用人員讀取信息的難度。最后，還需要基于同一表外信息披露標(biāo)準(zhǔn)來強化會計信息的可比性。相應(yīng)地采用動態(tài)披露策略，從而便于使用人員對商業(yè)銀行的隱形風(fēng)險展開全方位評估。

3.4重點披露商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的會計信息

為了確保銀行業(yè)的快速發(fā)展并維護(hù)儲戶的切身利益，不僅要規(guī)范需要披露的會計信息，而且還應(yīng)該遵循以下原則：第一，加強會計信息的披露，將單獨理財產(chǎn)品的披露信息添加在有關(guān)財務(wù)報表中；第二，確定會計信息的披露目標(biāo)，并為廣大居民、資金投資人員和銀行監(jiān)管部門等全部利益相關(guān)者提供服務(wù)。涉及到的內(nèi)容主要體現(xiàn)如下：首先，站在買方的角度來看。應(yīng)該將單獨的理財產(chǎn)品實際收支和風(fēng)險披露情況添加在附注內(nèi)，并制定購買人員關(guān)注理財產(chǎn)品的有關(guān)內(nèi)容，比方說，基礎(chǔ)、收益和風(fēng)險情況。其中，基礎(chǔ)情況主要介紹當(dāng)年的理財產(chǎn)品種類、數(shù)量和形式等，另外，還對新型的理財產(chǎn)品進(jìn)行披露；收益情況就是為了對各種類型理財產(chǎn)品的整體收益率進(jìn)行披露，并且還要將收益率處于前十與后十的理財產(chǎn)品的名稱以及其基本收益情況體現(xiàn)出來；風(fēng)險情況就是對報表日有關(guān)理財產(chǎn)品的公允值情況進(jìn)行披露，就嚴(yán)重虧損的產(chǎn)品而言，應(yīng)當(dāng)特殊說明其情況。其次，站在監(jiān)管的角度來看，應(yīng)該將評估理財產(chǎn)品的有關(guān)指標(biāo)添加在監(jiān)管報表中。最后，站在行業(yè)發(fā)展的角度來看，應(yīng)該針對有關(guān)理財產(chǎn)品的發(fā)展構(gòu)建相應(yīng)的評估指標(biāo)，比如說基礎(chǔ)、收益和風(fēng)險情況。其中，基礎(chǔ)情況主要包含數(shù)量、產(chǎn)品類型以及介紹新增理財產(chǎn)品等，并且披露各種類型產(chǎn)品的銷售增長率；收益情況主要披露理財產(chǎn)品的利潤率；風(fēng)險情況重點披露收益率排在后十的理財產(chǎn)品，分別從名稱、收益率以及原因等方面來羅列，并將當(dāng)前所持有的有關(guān)理財產(chǎn)品公允值列舉出來，同時披露出其中存在的風(fēng)險。

4結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)如今，我國理財產(chǎn)品的推行仍然處在發(fā)展的過程中，同發(fā)達(dá)國家之間還存在著較大的差距。另外，營銷模式也比較落后，并且還缺乏大量專業(yè)性的理財人員。基于此，十分有必要對理財產(chǎn)品的風(fēng)險規(guī)避引起高度重視，積極構(gòu)建理財產(chǎn)品監(jiān)控策略以及有關(guān)法律法規(guī)，以此來保證理財產(chǎn)品的可持續(xù)發(fā)展。除此之外，要想推動我國理財產(chǎn)品的快速發(fā)展，就應(yīng)該在發(fā)展中反復(fù)探索，充分了解理財產(chǎn)品的發(fā)展規(guī)律，防范理財產(chǎn)品的各種潛在風(fēng)險，從而有助于促進(jìn)商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的健康發(fā)展。

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作者:杜學(xué)沖 單位:南開大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院