經濟責任審計現狀及困難大全11篇
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中圖分類號：F239.44文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2014）07-0151-01
審計工作質量是審計工作中的核心問題，如何最大的可能發揮出審計工作的作用，是當前社會大眾所關注的一個熱點問題。如何創造出精品，實現審計工作跨越式發展，這是依舊一項重要的研究課題。
一、審計工作質量現狀及影響因素分析
（一）審計監督不能形成經?；c制度化模式
自1982年我國建立了財務審計制度之后，距今已有三十幾年之久，但是有關審計工作的部門并沒有明確制定出一個審查周期，由于審計人才的缺失，許多審計對象都沒辦法一一負責。對于領導干部的審查僅僅是停留在離職后的審查或者是調任后才對交接中的遺留問題開始審查，在日常工作中的審計工作是一個薄弱環節。有的領導干部在任數十年，直到退休前才進行審計。就全國來看，現在做的最好的就是對于縣級干部每兩年進行一次審計。在實施審計制度三十多年來，鮮有省級干部被審計過，正是由于這樣的政策才使得部分領導干部心存僥幸，或者說是機會。因為這樣的制度，使得一些出現經濟糾紛的領導干部有足夠的時間去運作，或是銷毀證據等等。
審計質量就是指審計工作的的業務情況。就目前來說，我國審計工作正在好轉，相關的制度法律也逐步完善，就夠正在努力完善。在審計標準、審計程序等等各個方面都大有進步，但是這和國家審計署的要求還有一段距離，在看到好的一方面是也要明確自身的不足，明白與整體的差距。
（二）對審計工作認識不到位
就目前，在審計部門中的部分工作人員仍然對于審計工作的重要性沒有一個正確的認識，沒有意識到自己的工作失誤將會帶來多么嚴重的后果，對于審計質量也沒有一個很好的認識。如“認為只要審計出問題，審計質量就是好的，實際工作就是做到位了。”等等一系列的錯誤思想，這些思想制約了審計工作的進一步發展，也反映出了審計工作人員的責任意識淡薄。在目前的審計工作中，首先要建立一個合理的工作制度，對于當前審計工作人員的責任意識薄弱問題進行糾正，明確責任主體。這種責任意識薄弱造成的后果往往就是，對于制度聽之任之，出了問題就相互推卸責任，隨意而為之，最后不了了之，形成了一種惡性循環。
（三）被審計單位不配合，開展工作難度大
審計工作是一項雙方共同參與的工作，這就要求責任雙方都要參與到工作中，需要被審計的單位積極地配合審計部門的工作。但在現實工作中往往會出現這樣的情況，被審計單位對于審計工作不重視不配合，給審計工作人員開展工作造成了很大的困難。部分被審計單位，為了個人或事局部的利益在接受審計中，千方百計的制造障礙，來誤導和影響審計工作的開展，甚至弄虛作假。當今技術越來越發達，部分人員就運用更先進的手段來阻礙審計工作開展。財務假賬、壞賬的情況越來越多。還有部分單位雖然沒有影響審計工作者的工作，但對于審計工作者的建議從不重視，仍然不加改正，我行我素，使得一些財務政策不能很好的落實。
（四）審計質量管控手段與客觀要求不適應
我國現有的審計質量控制辦法已經與新的相關規定有所違背了，不能適應相關的政策要求。在工作考核上仍是沿用以前的考核辦法。還是處于下級選舉上級的考核階段，并沒有一個科學合理的考評辦法。具體來說，缺乏一個相應的可以兼顧到工作中每一個環節的評定辦法。每個內容的具體考核標準，難以保證每一個環節都能公平的參與到考核環節，還有對與單項的環節進行沒有具體的的考核制度。因此，就使得審計工作缺乏了獨立性、公正性和客觀性，降低了審計工作者的工作熱情，影響了審計工作的工作質量，缺乏激勵政策和約束審計工作者的責任管理制度。
二、針對當前問題提出的相應解決辦法
21世紀是知識經濟的時代，科學技術在生活工作中的應用越來越廣泛，知識更新的速度也越來越快，為了適應新世紀的經濟改革和國家審計工作的進一步發展，應根據先進科技，積極轉變理念，運用智能化辦公將局域網技術應用到審計辦公中。
（一）把經濟責任審計和對單位的審計結合起來
根據對全國239個縣的經濟審計責任制度開展情況的調查，經濟責任審計項目展審計項目的比重逐年增加，到2006年已經增加到了百分之五十多，經濟責任審計項目越來越多，就當前審計單位人手緊缺的情況，應該盡可能的擴大審計管轄區域同時減小每一個審計工作者的工作量要做到這一點就要進行工作方法革新，因此，就要將對領導干部的審查與單位機構的審查有機的結合，改進工作方法，提高審計工作的效率。
（二）加強審計結構的優化，提高人員素質
為了提高審計工作的效率，盡可能擴大審計工作的覆蓋面，這就要使審計機構，盡可能的優化督察部門的結構，改進工作方法，加強審計機關的隊伍建設。
一是要擴大各級審計部門的編制，增加人手和辦公經費，但也不可盲目的進行擴充編制，要嚴把人才質量關。在市場經濟條件下，充實監督機關的力量，相關的的監督機構的人員編制應遠多于其他行政機關。監督機構的工作人員也不可呆在辦公室等到哪里出了問題采取處理解決，應該對所管轄的單位像電腦查殺一樣實施實時查控，對于管轄單位應該經常進行拉網式排查，主動地發現問題，這樣才能起到監督機關的威懾的作用，同時這樣也有很好的震懾作用，使得單位和單位領導不抱有僥幸心理，不存幻想。踏實做事，遵紀守法。
二是加強審計人員的法制教育、道德教育，運用好手中的職權，充分行使審計監督職能。同時要抓好審計人員的審計質量意識教育。審計工作者的精品意識是審計人員對審計出來的項目質量的保障，對審計質量具有很強的牽引作用。增強對審計質量重要性的認識，促進審計工作者的責任意識，完善每一個工作環節，按章操作。因此，審計人員要充分認識到審計質量對于審計工作水平、聲譽以及審計工作持續發展的重要意義，樹立牢固的質量意識，時刻繃緊質量這根弦，高標準嚴要求地從事審計工作，確保審計工作的質量和水平、
（三）充分運用現代科技手段，實現信息化辦公
為了適應當前社會發展的需求，審計部門要不斷地創新工作辦法，進行技術上的變革，充分利用到計算機的優勢和網絡系統的便捷之處。要在審計部門各個機構普及電腦軟件，利用審計軟件進行辦公，同時要培訓審計工作者適應網上辦公，運用計算機網絡對管轄單位進行財務上的核對與監督。大力推廣和運用遠程在線實時審計，及時、準確發現被審計單位的作弊等問題，從而提高工作質量，減輕工作人員的壓力。
綜上所述，只有從內而外的進行改革，利用先進的計算機網絡辦公，提高工作效率，增強法律意識，增加被監督單位對監督單位的理解和信任，才能使得審計工作更好的得開展下去，審計工作更好開展才能保證國家經濟平穩快速的發展。
參考文獻:
[1] 劉正均，肖振東.財政審計調查研究[J].審計研究，2006(3):78-79.
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1.2現代制造業內部審計的職能定位
（1）制造業規范管理要求內部審計充分發揮監督職能。為鞏固健康體制，不斷加強對行業監管，全面提升制造業的規范管理形象，內部審計作為監督環節不可缺少的組成部分，始終受到企業高度重視。對于審計監督，行業形象地將其視為“體檢”，通過定期的“體檢”，讓行業更好地了解自身狀況，發現細微變化，及時糾正出現的問題，防止“細菌”入侵，防止小毛病變成大問題，局部問題變成普遍問題，從而使肌體保持健康。新形勢下，依法治企和嚴格規范的標準更高、要求更嚴，行業監管任務更加艱巨，內部審計的監督職能只能加強，不能有絲毫削弱。
（2）制造業改革發展要求內部審計充分履行服務職能。黨的十八屆三中全會以后，中央加快推進全面深化改革的步伐，深化改革已成為時展的主旋律。與此同時，隨著國家經濟增速放緩，使得行業自身健康發展成為重要的一環。外部環境的變化迫使企業必須深化改革，調整戰略，從規模擴張型轉向結構效益型，更加強調創新驅動、轉型發展。當前行業積極謀劃“三大課題”，緊扣關鍵問題，提出了八項改革措施。內部審計作為企業管理的組成部分，必須勇于投身到行業改革發展中，從大局著眼，微觀入手，以“促管理、增效益”為目標，服務于企業發展和高層決策，充分發揮建設作用和參謀作用。通過對企業經營管理活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。通過及時、準確地提供客觀、公正的資料和信息，為企業領導決策提供支持。
2公司內部審計工作現狀及不足
2.1工作現狀
公司內部審計歷經八年發展，目前已步入了科學發展的軌道，概括起來有以下幾個特點：一是內部審計格局基本形成。二是各項內部審計工作有序開展。三是審計信息化建設成效初現。四是審計人員素質不斷提升。五是內部審計工作地位逐步提高。
2.2存在不足
一是獨立性不強。內審委員會、內部審計委派制尚處于初步探索階段，對審計人員人事關系、業務關系等還沒有完全理順。審計人員有時參與具體的管理工作，無法以“旁觀者”的身份發表獨立客觀的意見或建議。二是機制、制度不健全。內部審計管理機制仍需進一步完善，部分審計領域缺少配套的管理辦法、操作指南，還沒有形成科學、規范、系統的內部審計制度體系。三是工作深度和廣度不夠。實務中審計人員不能從管理的角度深層次、多角度地分析問題，不能從公司整體長遠發展的高度提出前瞻性的建議。內控審計、風險管理審計等領域基本未涉及。四是手段或方法創新欠缺。內部審計信息化建設需要進一步發展和延伸，遠程聯網審計等管理經驗未得到全面推廣。不能根據不同審計類型的特點，靈活使用不同審計方法。五是溝通協調不暢。在開展審計項目時，由于審計人員溝通不主動、不及時、不充分，導致被審計對象不理解、不支持、不配合。特別是在開展同級審計時，由于部門地位平等導致溝通協調存在一定困難。六是審計成果利用價值不高。存在重提出問題建議輕跟蹤落實整改、重就事論事輕以點帶面的現象。審計結果沒有與人事考核、紀檢廉政、績效考核等相掛鉤。七是審計人員知識結構參差不齊。各直屬單位在人員配置上普遍存在不平衡，嚴重缺乏工程造價、法律、經營管理等方面的專業性人才。在整體業務素質上，與培養復合型人才的要求還有差距。
3公司內部審計發展構想及打算
3.1完善機制，實現內部審計制度標準化
篇（3）
一、加強運輸企業內部控制的必要性
近幾年發現我局大部分運輸企業都存在很多由于內部控制制度不建全造成的隱性問題，這些問題通過財務審計很容易發現。如有些單位隨意虛報成本費用，任意調節利潤，弱化會計監督，放松會計執法，目的是為了獲取更大利潤。由于監控不力，導致資金管理存在嚴重漏洞，例如有些單位隨意挪用票款，現金流向不明現象嚴重。因此我認為，必須通過強化內部會計控制制度，規范會計審計行為，保證審計資料真實完整的手段來確保國家相關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行；這樣既可以保證會計信息的真實完整性，也可以確保會計工作有序運行。
二、運輸企業內部控制環境的現狀及不足
（一）治理結構不完善，產權不明晰
目前我國采用的是政企合一的管理制度，即下屬局和專業化公司的領導層都是由鐵道部直接任命，他們既是決策人又是執行人，這就導致權、責、利三者界定不明顯，無疑會對有效實施內部控制產生不良影響。鐵道部作為整個運輸企業唯一的最高行政主管部門，卻同時扮演政府和企業的角色，發展的進度和質量日益受這種特殊的管理結構的束縛，影響了內部控制效果的實施。股東權和行政管理權，本應是內部股東和外部機構以不同身份和不同方式行使的，卻被鐵道部獨享了。這樣，鐵道部不僅對內行使行業管理職能，而且對外將股東權化于企業，企業產權殘缺的怪象便在這種政企不分的體制下出現了。
（二）內部審計機制不完善
主要體現在以下三個方面：其一，審計不獨立。在我國，審計部門與被審單位是同一企業內的平行部門，這就嚴重影響了內部審計機構和人員的獨立性，破壞了審計工作的獨立性原則。其二，內部審計范圍過于狹窄。目前，內部審計的積極作用沒有得到充分發揮，源于其對管理和效率等領域還不夠重視，而仍主要集中在對財務領域的審計。其三，經濟責任審計效果不理想。原因有兩點： 一是任職期間礙于人際關系，導致經濟責任劃分困難，經濟責任難以界定，想做出準確的審計評價是很難的。二是“事后審計，審任脫節”，在實際工作中，審計部門一般是在相關人員離任后才進行審計，未經審計，照樣升遷的現象頻發。工作缺乏主動性，審計結論得不到落實，審計部門越來越成為擺設。
（二）人力資源政策缺乏科學性
其一，人員結構不合理。結構性缺員現象嚴重，素質偏低的勞務工大量充斥在臟、苦、累、危險的崗位上，而技術性較高的工種卻嚴重缺員。同時招聘機制不科學，以致行政人員嚴重超標，機關部門臃腫不堪，造成工資成本和人力成本的雙重浪費。其二，培訓機制不健全。盡管運輸企業一直比較重視開展職工培訓，但培訓效果與目前企業發展要求卻相距甚遠。其原因在于企業培訓方案和方式存在問題，他們往往只重形式，不重效率，只重理論，不重實際，員工心理素質得不到訓練。另外培訓后的員工使用、待遇缺乏有機統一。
三、改善運輸企業內部控制環境的對策
（一）完善運輸企業治理結構 ，明晰產權關系
企業內部控制建設能否有效的基礎和完善內部控制的核心是合理的治理結構。董事會要明確其在內控體系中的核心地位。因為他們獨立于管理層，能夠對經營活動進行監督，并對管理層的決定進行推斷并提出質疑；科學選擇經理層并對其實施有效監督；依法行使企業的經營決策權，制定企業的經營方針，負責企業的各種重大決策，必要時可采取適當行動來建立健全內部控制。為避免重疊及權責不清現象，加強制衡力度，董事會應杜絕高層管理人員身兼二職。采取有效措施，賦予企業更多的生產經營自，激發他們的內在活力。
（二）完善內部審計機制
為構筑嚴密的內部審計制度，需強化審計監督，保持內部審計的獨立性。這就要求 內審部門應充分享有追查異常情況和提出處理處罰建議的權力。在被審計委員會授予適當的權力后能獨立履行職責。另外，保證與審計委員會或董事會溝通暢通也是很有必要的。為促進企業在國家政策、法律的指導下能健康發展，保障國有資產的保值增值，審計部門應督促運輸企業負責人建立經濟責任評議制度，明確企業負責人任職期間的經營業績和應承擔的經濟責任。
（三）形成一體化的多方位人力資源政策
建立健全完善的招聘機制。為選撥合適的人才，可以適當調整包括招聘 、培訓 、考核 、薪酬 、職務晉升等制度在內的人力資源政策，同時面向全社會招賢納士，使之能夠有效地支持運輸企業戰略實施。人力資源管理應將培訓工作放到重要位置，增強職工對培訓的認同感， 讓他們明白培訓既是運輸企業的義務，也是他們應該享受的權力， 同時使職工認識到通過培訓可以改變他們的待遇和晉升速度。激勵職工自覺參加培訓，積極、主動地提高自己的工作技能水平。這樣才能真正建立起培訓、使用、待遇一體化機制。
四、結束語
加強企業內部控制有一定的必要性，對運輸企業提升競爭力有著重要意義。目前運輸企業內部控制還存在較多的問題，主要是治理結構不完善、內部審計機制不完善、人力資源政策缺乏科學性。這些問題的存在，會嚴重制約運輸企業的健康發展。所以運輸企業需要從完善運輸企業治理結構、完善內部審計機制、形成一體化的多方位人力資源政策等方面出發，以完善內部控制，促進企業經營目標的順利實現。
參考文獻：
[1]劉巧莉.對運輸企業內部控制的研究[J].中國集體經濟，2011
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二、內部審計的起源與發展
內部審計的萌芽發生在奴隸社會，古代中國和羅馬的相關文獻均有記載，如我國西周王朝設有“司會”一職，負責勾考王室的財政收支，行使會計稽核和控制的權力，又如古代羅馬，奴隸主委托精明能干的親信核查莊園管理人的經營情況，可謂內部審計的原始起源。到了封建社會，在歐洲出現了寺院內部審計、行會審計制度、銀行內部審計和莊園內部審計，標志著內部審計有了長足的發展，這一階段出現了獨立的內部審計人員，審計的目的仍然是查錯防弊。近代隨著資本主義經濟的發展，出現了一些規模龐大的企業，這些企業經營地點分散，業務龐雜，管理層級多，客觀上需要專門的機構對各部門日常管理的履職情況、經營活動是否合規、各分支單位的經營目標是否實現等內容進行審查、評價和報告，獨立的內部審計機構隨之產生了，審計的目的是揭示舞弊和不規范行為。20世紀40年代，美國人約翰？舍斯頓領導成立了國際內部審計師協會，維克多？布瑞克出版了第一部論述內部審計的專著《內部審計―程序的性質、職能和方法》，極大的推動了內部審計的發展。20世紀下半葉，經濟責任審計、績效審計逐漸興起，取代了財務收支審計的主導地位。進入21世紀后，內部審計又有了新的發展，國際內部審計師協會2001年修訂了《內部審計實務標準》，賦予了內部審計新的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現機構目標?！?/p>
三、油氣田企業內??工作現狀及存在的問題
油氣田企業內部審計自建立以來，先后開展了財務收支審計、工程竣工決算審計、經濟責任審計、承包經營審計業務，近年也進行了經濟效益審計、工程跟蹤審計的嘗試，取得了一定的效果，但是受以下因素的影響對經濟新常態下如何提高管理服務，促進企業價值增值還未能更好的發揮作用。
（一）重監督輕服務的傳統理念限制了服務作用的發揮
長期以來，大部分油氣田企業只關注內部審計的監督職能，而缺少為企業價值增值提供管理服務的職能，企業內部審計還局限于財務收支審計和經營成果的真實性審計。審計人員抱著懷疑的態度開展工作，在與被審計單位的溝通時也往往居高臨下，以檢查者自居，使得被審計單位對審計人員和審計機構懷有對立情緒，認為審計就是挑毛病，不能給被審計單位帶來效益的提高，這不僅不利于內審工作的健康發展，也不利于企業管理水平的提高。
（二）服務職能欠缺，不能滿足現代企業管理的需要
在目前經濟下行和油價低迷的情況下，油氣田企業為了求得生存和發展，需要在管理理念、管理組織、管理內容、管理制度、管理方法等方面進行變革，特別是要增強公司治理改革、風險管理、內部控制管理，這就要求內部審計增強工作的主動性和建設性，緊緊圍繞企業經營風險的甄別、評估、控制和防范開展審計工作。而目前的內審工作明顯缺乏對風險管理、經濟效益的審計，對企業內部管理結構、管理制度、政策法規、社會環境、監督體系等方面研究較少，審計內容過于狹窄，跟不上現代企業管理制度的發展，不能適應經濟形勢的發展變化，因而內部審計職能的轉換勢在必行。
（三）內審人員綜合素質不高影響服務職能的提升
從油氣田企業內部審計的情況來看，大部分審計人員教育背景比較單一，或是財務會計專業出身，或是工程造價專業出身，他們對于本專業領域具有較高的理論水平和較豐富的實踐經驗，但是既熟悉生產流程、工程管理，又熟悉財務的專業人員不多，綜合素質不高，既影響傳統的監督職能的發揮，也缺乏為企業提供廣泛管理咨詢服務的能力。
（四）審計手段落后、方法陳舊不利于審計職能的拓展
目前油氣田企業內部審計在實施過程中主要根據審計人員的經驗及掌握的內部信息來確定審計重點，部分審計人員本著查出幾個問題交差了事的態度開展工作，很少利用財務比率分析、計算機輔助審計和統計抽樣等手段進行審計，不能較好的控制審計風險；以事后審計為主，較少開展事中審計，基本沒有開展事前審計，不利于及時發現生產經營過程中存在的管理問題，并提出整改意見，以避免、減少損失。
四、新常態下做好內審工作的切入點
自2014年下半年以來，國際原油價格暴跌，給油氣田企業帶來重創，收入大幅下降，投資緊縮，大量可動用儲量成為不可動用儲量，企業經營陷入嚴重困難，如何最大限度地幫助企業發現經營管理中存在的問題和隱患，減少效益流失，為企業管理層提供具有價值的管理建議是內部審計工作必須面對的問題。筆者認為當前形勢下可從以下五個方面入手來做好內部審計工作。
（一）從監督職能為主轉為監督與服務并重
目前大部分單位內審的主要目標還是查錯防弊，企業管理方面的審計很少涉及，審計報告也是立足在審計查證的問題上，提出的審計意見或建議一般都是就事論事，較少深入的分析出現問題的根本原因，不能對單位管理做出有效的分析、評價并提出管理建議。因此，有必要將內審職能在做好監督的基礎上向提供管理服務擴展，促進企業內審資源在查錯防弊功能與提供價值管理服務活動之間的合理分配，幫助單位實現戰略發展目標。
（二）從財務收支審計為主轉向以管理審計為主
當前，油氣田企業面臨油價低位運行、國際經濟復蘇乏力、國內經濟發展下行的嚴峻形勢，企業管理當局更加注重管理創新，向管理要效益，內部審計作為管理層下屬的職能部門，應主動適應形勢的變化和管理層的要求，把審計的重點從財務收支審計轉到管理審計上來，通過對企業全面預算管理、投資項目管理、合同管理、資金管理等企業內部管理及控制制度的審查，對企業經營活動中可能存在的風險進行審查，查找企業低效產能及企業經營管理中存在的不足之處，及時提出改進建議，以幫助企業提高資產運營效率和經營管理水平。
（三）從事后控制向事中、事前控制轉變
美國“兩房危機”和“安然事件”告誡我們，風險失控、經營失誤會給企業帶來毀滅性影響，事前控制和事中控制遠比事后補漏更重要。事前審計就是在企業的各個經濟活動實施之前，如長期投資方案的實施、生產經營決策、經濟合同的簽訂執行之前，由內審人員來審查核實企業管理部門所作的各項方案的決策是否正確可行的一種獨立監督活動。事中審計就是審查企業在各個經濟活動實施過程中，如投資方案、生產經營決策和經濟合同在執行中相關事項處置是否有據可依，無據可依或發生爭議需要完善相關內控制度或合同時，是否及時做了相應處理。事中、事前審計主要通過對企業預算跟蹤審計、建設項目跟蹤審計、企業存量資產效益審計及投資項目可行性分析的審查等方式進行，對企業日常經營活動中已經發生的偏差和潛在的風險及時向管理當局提出報告，促進資源配置和風險控制，更好地發揮內部審計的評價和咨詢等服務功能。
（四）內審人員素質從單一型向復合型轉變
審計人員不僅要有豐富的審計專業知識，還要熟悉本企業的生產流程、?章制度，也要掌握一定的金融、證券、法律等現代經濟知識；不僅能了解本企業的微觀運行情況，還能了解行業的經濟周期、行業在國民經濟中所處的地位、國家的宏觀政策對本行業、本企業經濟活動的影響。只有掌握了豐富的知識，才能敏銳地在大量的審計資料中發現關鍵信息，才能對相關信息對企業造成的影響做出準確的專業判斷，從而最大限度的降低審計風險，及時發現企業在經營管理中存在的風險點。目前油氣田企業的審計人員主要是以財務專業和工程預算專業為主，綜合素質的多元人才不多，宜通過加強綜合能力培訓和引進多元化人才的方式，實現內審人員素質綜合化。
（五）總結、推進新型審計管理手段和審計方法的運用
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內部審計是由部門、單位內設的審計機構從內部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行的審計監督，它在經濟發展中發揮著獨特的作用。內部審計風險是指當反映被審計單位及其經濟活動事項的財務會計報告存在重大錯報、漏報、或者內部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執行，或者經營管理存在重大舞弊時，內部審計人員經過審計未能發現或失察，且發表不正確或不恰當審計意見的可能性。隨著企業規模的不斷擴大，企業所有權與經營權的分離，以及內部環境和外部環境的要求與制約，給內部審計的發展提供了必要的前提和土壤，同時也給內部審計增加了風險。審計風險已成為企業內部審計一個無法回避的問題，如何強化審計風險意識，有效規避審計風險，提高審計質量，已被提到了議事日程。
一、企業內部審計風險的產生機理及特征
現代審計是以“風險導向審計”為特征的。審計風險既是決定審計質量的關鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和；后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性?，F代企業制度的顯著特征是權責明確。這不僅體現在企業所有者與經營者之間，而且更多地體現在企業內部各職能部門和員工的多層次、多環節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經濟責任關系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著對受托經濟責任履行情況監督與評價作用。這樣，企業所有者對聘任經理，以及經理對所屬各職能管理部門的經營行為監督和業績評價，就由各級內部審計機構來完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產生不良后果，這就是內部審計風險。因而，企業內部受托經濟責任的存在，內部審計風險也就成為必然。
與外部審計相比，內部審計風險具有自身的特點。首先是內部審計的目的在于提高企業的經營效益，具有與企業相一致的目標。作為企業組織的構成之一，內部審計的利益與企業整體利益緊密相聯，可謂同舟共濟、榮辱與共。因而，內部審計風險與企業為達到經營目標所面臨的風險具有一致性。其次是內部審計風險范圍的擴大化。社會審計接受委托，其風險僅限于約定審計項目涉及的內容，而內部審計作為企業職能部門，根據管理的需要，其監督與評價的范圍就不僅限于財務方面的問題。凡屬企業經營行為，都可以成為審計對象。因而，從違反財經法規到經營活動失誤，如果內部審計部門未能予以揭示或判斷不當，都會產生審計風險。但是，如果內部審計人員在提交的審計報告或管理建議書中已充分、客觀地揭示了所存在的問題，而企業管理當局未能予以足夠重視和采取相應解決方案，由此而造成的損失不是內部審計的責任。第三，是內部審計環境的局限性增加了審計風險的系數。內部審計在性質上屬于企業自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及外單位時，往往難以進行調查取證，而且內部審計人員與本單位員工長期共事，相互之間有一定的利益關系和感情聯系。當審計中涉及具體人和事時，難以遵循審計回避制度，影響審計的客觀公正性，最終使內部審計人員承擔較大的審計風險。第四，是內部審計對審計事項不具有選擇性。社會審計在接受審計委托之前，可以通過對被審計單位基本情況的了解，實施符合性測試程序，對審計風險做出評估，當預計審計風險水平高于可接受的風險水平時，可以拒絕接受審計委托。但內部審計作為企業管理控制的一種職能，必須圍繞實現企業整體目標，在審計委員會的統籌安排之下展開日常工作，不可能對風險水平不同的審計項目做出選擇，只能通過不斷提高審計質量，努力降低審計風險。
二、我國企業內部審計風險的現狀及問題
長期以來，我國企業內部審計受管理體制、職能定位、人員素質、法律法規等諸多因素的影響，缺乏必要的獨立性和足夠的權威性，難以發揮應有的監督作用。從內部審計職業自身分析，普遍存在審計風險意識淡薄的問題。許多人誤認為內部審計在工作目標上沒有特定要求，所提交的內部審計報告不具有法律效力，內部審計無所謂“風險”可言；或者認為內部審計在本單位負責人領導下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”。在這種思想指導下，內部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，內部審計工作質量難以得到保證。具體表現如下方面。
1、內部審計機構獨立性不強
內部審計機構是單位內部設置機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內部審計的實質而言，內部審計只是企業的管理手段之一，只是服務于企業管理當局的管理工具，是管理當局主觀意志的體現。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性及其在業務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規避審計風險。
2、內部審計法規體系不健全
隨著市場經濟的發展和改革的深入，許多新情況不斷出現，而目前我國內部審計的依據僅有一部《審計署關于內部審計工作的規定》，缺乏統一的內部審計準則，以此來指導現代企業內部審計工作。內部審計法律依據不充分、不健全，或出現空白，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性和正確性，因而增大了審計風險。
3、被審單位內部管理制度不健全
內部審計管理制度建設及執行情況是內部審計的前提和基礎。健全有效的內部管理制度能及時發現和控制企業經濟活動中發生的各種差錯和舞弊。反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人 員難以發現經濟活動中存在的差錯和舞弊而形成審計風險。如企業內部某個部門私設“小金庫”，搞真假兩套賬，內外串通，如果沒有線索，審計人員就有不能查清事實真象的風險。
4、內部審計對象的復雜和審計內容的拓展
在市場經濟條件下，現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，內部審計對象逐步發展為企業集團、股份公司和連鎖經營店。企業內部機構層次增加，所進行的交易日趨復雜，被審單位與其某些企業的關系是母子公司關系或聯營公司的關系，同時，由于企業的資產重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯合和剝離及分拆問題，為內部審計對象開拓了新領域。內部審計對象的復雜，為內部審計帶來了更多的困難，審計風險也隨之增加。另一方面，內部審計的內容不僅從傳統的財務審計發展為效益審計、管理審計、經濟責任審計、經營決策審計、經營風險審計、投資審計等，還要預測新形勢下的兼并、聯合、分拆以后的償債能力和贏利能力，評價企業是否有效益，提出是否可行的意見書供領導決策參考。這就對內部審計人員提出更高的需求，審計人員作出正確結論的難度也就越大，審計風險也就不可避免的存在。
5、內部審計人員自身素質的影響
審計人員自身素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。首先是業務水平，審計人員是否具有豐富的經驗和專業知識，是影響審計質量和風險的重要因素。其次是職業道德，審計人員在審計過程中是否能自覺遵守職業道德規范和獨立審計準則，會影響審計人員對審計結果的評價，這些都會加大審計風險。
6、內部審計人員選用審計方法的影響
現代企業會計信息的數量越來越多，范圍越來越廣，所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，本身就蘊藏著較大風險。
三、我國企業內部審計風險的防范對策
內審人員在實際審計的過程中，掌握了審計風險形成的因素，就要有意識地防范審計風險，以提高內部審計工作的質量，充分發揮內審服務于管理當局的職能。同時，內部審計的產生與發展有其內在動因和自身規律。內部審計風險的防范，應當重視對內部審計自身特點與規律的分析，不僅要對具體審計項目實施風險管理，更要對內部審計的各種環境因素進行綜合風險管理，形成內部審計風險防范機制，力求將審計風險降到最低水平，以實現企業經營目標。內部審計風險的防范可以從以下幾方面著手。
1、理順內審管理體制
隨著公司制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，應在股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下宜存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。內部審計機構應從平行于各職能部門向更高層級升格。惟有如此，才能有效發揮內部審計的作用，提高審計工作質量，從而規避內審風險。
2、健全內審法規體系
當前應加快制定和頒布內部審計法規和內部審計業務準則，保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章可循以統一內部審計執業規范，使內審走上依法審計的道路，降低審計風險。中國內部審計協會近期將《內部審計基本準則》、《內部審計職業道德規范》以及10個具體準則，連同《審計署關于內部審計工作的規定》，將構建我國內部審計的職業規范體系。
3、完善內部控制制度
建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是控制風險的有力保證。各內審機構應在綜合考慮業務規模和范圍、組織形式、分支機構設置及區域分布、成本與效益原則、人員素質及構成等其他影響控制政策和程序因素的基礎上，建立有效的內部運行機制和質量控制制度。
4、提高內審人員素質
內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督。加強內審行業的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。因此必須改變目前的用人機制，培養內審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業道德，加強對內審人員的后續教育，以適應不斷發展的新形勢的需要。
5、改進內部審計方法
在審計方法上采用以風險為導向的風險基礎審計模式。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以接受的范圍內。近年來，風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，其原因就在于它從審計準備階段開始就考慮審計風險。我國內部審計也應盡快實現向這種審計模式的過渡，以提高審計質量。
【參考文獻】
[1] 霍躍娟：內部審計風險的成因與防范[J].工業審計與會計，2008（5）.
[2] 田鐵西：內部審計風險淺論[J].審計理論與實踐，2001（5）.
篇（6）
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2015）18011101
1 存在的問題和困難
1.1 地方政府性債務管理不夠規范
（1）政府性債務管理制度尚不健全。尚未出臺綜合性的政府性債務管理制度、政府性債務風險預警制度、償債準備金制度等；尚未明確債務歸口管理部門，政府性債務舉借仍由相關部門和單位自主確定，多頭管理，對新增債務未進行有效控制和審批，債務規模缺乏有效控制，債務資金使用未得到有效監督管理。部分地方政府部門和機構以及全額撥款事業單位違規出具承諾函、寬慰函，違規以財政性收入、行政事業單位國有資產或其他方式提供直接或間接擔保。違規集資形成的債務時有發生。
（2）平臺公司經營不規范。一是未嚴格按照國務院19號文件對融資平臺公司進行清理規范。二是部分融資平臺公司管理不規范。三是大部分都存在著工程超概算的問題，導致大部分工程拖欠工程款，形成政府性債務。
1.2 債務總額大，債務償還包袱沉重
市級城司作為融資平臺，承擔著全市重點建設項目融資工作，自成立以來主要工作是市本級重點項目建設和作為政府融資平臺支持縣（區）域經濟發展，并無經營收入，無力支付貸款本息。但為維護政府信用和城司在資本市場的信用等級，確保市級開發性金融合作工作正常進行，以貸還貸和以貸還息總量大，矛盾后移。加之多數在建項目超預算及建設資金來源不足，造成項目資金缺口較大。在行業上主要表現為市政建設、交通運輸行業。
1.3 融資成本增大，增加了償債壓力
通過融資租賃、回購（BT）、墊資施工、延期付款和集資等方式形成的政府性債務規模大、融資成本較高，增加了償債壓力。
這些融資方式隱蔽性強，不易監管，且融資成本普遍高于同期銀行貸款利率。如回購資金空掛問題，城司在發行企業債券時，為滿足債券發行對發行人財務指標中主營業務收入及經營性現金流的要求，與市政府簽訂了BT回購協議。協議簽訂后，由于財政資金無法到位，城司形成巨額“長期應收款”掛賬，以此又帶來了資金空掛問題。
1.4 資本結構不合理、公司治理結構薄弱
在資本結構中，特別是在以非貨幣資產出資存在問題較多，作為出資的相關實物及土地使用權大部分均未辦理財產權的轉移手續，而且還存在政府機關辦公設施等一些不能作為出資的非經營性資產。
在公司治理結構方面，一方面，政府職能與國有資產出資人職能未能完全分開、企業依法獨立自主經營的權利受限；另一方面，縣級融資平臺公司基本未有完善的公司組織結構，未能合理設置公司戰略、薪酬與考核、內部控制及風險管理等內部職能機構。
1.5 良性償債機制尚未形成
目前，債務資金投向主要用于城市基礎設施建設等公益性行業，公益性項目投資缺乏“造血功能”，償債資金來源單一。加之土地收益遲遲難以兌現，導致償債資金缺乏保障，增大了到期清償債務的風險。同時，沒有建立償債準備金制度，以自身盈利來償債的良性工作機制還在探索階段。
究其原因：一是資產質量不高，抵御風險能力較弱。城司資產規模雖大，但多為公益性資產，缺乏經營性資產。二是融資渠道單一。依賴于銀行中長期貸款等負債方式，利用資本市場直接融資比例過低，缺乏持續融資的順暢通道。三是缺乏持續經營模式。城司僅僅承擔了以投資項目為中心的融資及建設的全部職能，完全按照政府要求實施項目。因沒有賦予經營性資源，而缺乏經營動力和持續經營的運作模式。在實際運作過程中，缺乏自身造血功能和產出效益。
2 審計建議
2.1 加強政府性債務管理，提高政府性債務管理水平
要進一步樹立政府性債務的償債意識和風險意識，建立健全政府債務管理長效機制，加強對政府性債務的管理，提高對政府性債務的管理水平，實現舉借和發展的良性循環。一是要根據自己實際情況，建立科學合理的政府債務管理指標體系，明確財政部門在政府性債務管理中的主體地位，對所有債務實施全程監督，對政府性債務的總量、期限及結構進行認真研究分析，建立有效的控制措施。二是加強對政府性債務舉借和融資市場的研究和監控，有效的防止債務風險。三是政府性債務的融資和償債資金納入預算管理，保證財政預算管理的真實性、完整性，有效防范和化解政府性債務產生的財政風險。
2.2 加強和完善政府性債務決策機制、監控預警機制
加強和完善政府性債務的決策機制。應建立統一的政府債務管理專門機構負責對政府性債務監督與管理，理順政府性債務管理體制和決策機制。要定期對政府性債務進行檢查監督，規范政府性債務的舉借、使用審批程序，嚴禁違反相關規定，嚴格控制基層單位舉借債務，按照誰決策，誰負責，誰受益，誰償還的原則，防止新增不良債務。
2.3 加強對政府性債務的監督檢查
篇（7）
(1)制約中國經濟發展的瓶頸探析——引入美國經濟表現對比 夏曉雪
(4)全球價值鏈中我國稀土貿易被俘獲的問題研究——基于稀土國際市場需求的角度 楊夢佳
(5)建立中原經濟區背景下河南經濟發展方向概述 郭家煒
(6)歐債危機對中國對外貿易的影響及對策 杜德
(7)黃巖島對峙背后的國際政治經濟博弈 陳天明 徐群 李君芳
(8)安徽紡織企業承接產業轉移的發展對策——基于swot分析 芮昊
(9)出口商品結構與優化出口商品結構對策 趙星
(10)新疆旅游服務貿易的發展現狀及對策研究 周小玲
(12)基于swot分析嘉興紡織服裝產業轉型升級研究 李愛香 李春暖 王蕾
管理創新
(14)從企業經營看環境信息披露 郭品 李勇勛
(15)eva的激勵機制及其在我國的應用研究 李樂童
(17)我國企業戰略成本管理應用初探 賴嬌嬌
(18)eva企業價值評估在兵工研究所的應用探討 王愛武
(19)從三鹿事件看食品加工企業采購環節內部控制 趙肖瑞
(20)股權激勵與公司績效關系的研究綜述 周亭
(21)強化企業統計工作 促進企業經營管理 楊錦宏
(22)加強住房公積金財務管理研究 孫其蘭
(23)合同能源管理項目過程風險控制研究 張翠霞
(24)后危機時代企業成本控制法寶——多維成本管理 劉彩霞 馬鑫 李冬悅
(25)加強科學管理提高倉庫管理水平 張防修
(26)企業內部控制制度執行力影響因素探析 巫毅
(27)路橋施工企業項目經理部材料管理初探 陳迎春 韓瑞英 彭向陽
(28)mc公司內部控制的調查研究 郭莉莉 鄭小鳳
(29)基于不對稱信息下我國中小企業加強自身融資管理策略探究 張宇丁
(30)基于dea方法的電網公司績效評價研究 劉凱 董萌萌
(31)提升全面成本管理，樹立成本文化意識——打造成本文化核心競爭力 張瑞
(32)淺析我國企業應收賬款管理 馬鑫 李冬悅 劉彩霞
(33)國企“內部人控制”問題的解決思路 周勇
(34)會計電算化條件下的企業內部控制 李寧
(35)erp系統實施與管理會計的互補性及業績影響文獻綜述 童素娟
(36)創新管理 破解瓶頸 努力實現資產的保值增值——湖南省鳳凰縣總工會資產的保值增值工作紀實 裴曉鳳
經營有道
(37)對當前國內工業企業經營困難的成因剖析 宋科進
(39)湖南低碳旅游發展研究 盧偉
(40)審計師獨立性、信譽以及業
務——以德勤（中國）為例 汪潔
(41)雇主品牌推廣策略 馮利敏
(42)小額貸款公司的發展問題分析 劉燕
(43)河南省現代物流業發展優勢分析 周燕飛
(44)淺談品牌“回聲”作用與多品牌的“共振”作用——由寶潔公司多品牌戰略引發的思考 岳曉雯
(45)我國零售企業進入他國市場的模式選擇 史博
(46)汽車后市場保險服務的特點以及對策分析 鮑艷萍
(47)我國零售業態發展評價及對策分析 徐正虹 陳曉華 孫一聞 鄭莉莉 葛潔蓉 陸兆蕾
(49)企業并購目的：追求協同效應還是產生共謀——基于百勝收購小肥羊的案例研究 許世杰
(50)對鎮江宗教旅游開發的調研及建議 朱慶賢
(51)小議娃哈哈啟力的市場定位 曾艷
(52)基于價值鏈視角的浙江省電動自行車產業升級研究 方柯 柏?；?陳聰宵 顏佳杰
(53)農業可持續發展新形式——以濱州沾化旅游觀光農業為例 范慧敏
(54)美容設備生產企業供應商選擇 萬志軍
金融天地
(55)商業銀行貸款利率對新增住房價格影響的實證分析 張玉潔
(57)商業銀行資本結構影響因素的實證研究 魏亞丹
(58)跨期羊群行為實證分析——以我國公募基金為例 杜婷婷 陳媛媛 韓劍飛 陳久盈
(60)我國發展金融bpo的建議 劉一博 邱煥喜
(61)基于央行實行逆回購操作——分析我國貨幣政策的有效性 葛慧俠 吳非
(63)商業銀行信用風險管理現狀及防范對策 馮舒婷
(64)我國上市商業銀行中間業務比較分析及發展研究 王迪
(65)淺析我國小微企業融資難及解決途徑 郝陽
(66)基于信號傳遞的中小企業融資博弈分析 蔡再興
(67)黃金價格影響因素的定量分析 陳曉青
(68)探討農村商業銀行金融創新的模式與途徑 蘇鴻龍
(69)經濟人“趨利動機”與股權融資偏好 周云 汝瑩
(70)浙江外貿經濟與人民幣升值的關系研究 翁星星 樊振華
(71)我國中小企業債券融資實施路徑探析 朱英 陳萬江 王小芳
(73)東京、香港、上海三地股市聯動效應的探究 張傳昌
(75)上市公司披露不實信息影響因素研究 李良
(76)歐債危機下我國匯市、股市的arch效應分析 袁嘯
(77)期貨套期保值理論研究進展 楊寶元
(78)基于因子分析的股票投資決策評價 徐哲
(79)擴大直接融資的渠道研究 劉暢
(81)我國上市公司股利政策分析 許艷陽
(82)基于因子分析的我國電力行業上市公司融資結構與績效的實證研究 彭中云 翟萬里
; (83)政治聯系與上市公司股利政策——來自深市a股上市公司經驗數據 建蕾 梁娟
財會研究
(84)我國政府財務報告相關問題的思考 楊華華
(85)淺談監獄企業內管領導干部內部經濟責任審計 雷新民
(87)基于直聯模式的代收學費業務系統建設的探討 趙敏剛
(88)高職院校財會專業文化建設探索與實踐 甘泉
(89)對國內移動支付產業發展的思考 王娜
(90)山東省地方公路建投資情況研究與對策 韓沖
(91)高校科研經費審計淺議 鄭國芳 張勇
(92)會計師事務所審計收費與審計質量相關性分析 談榮霞
(93)會計教學中的“做”與“學” 楊如梅
(94)論如何促進公益類科研單位科研經費的有效使用 陳芳
(95)關于強化會計監督的思考 徐媛媛
(96)我國高等農業院校卓越會計師校企聯合培養模式研究 陳思蓉 王積田
(97)實施動態會計監管的方法研究 賀美玲
(98)層次分析法在資產評估風險防范中的運用 周婧璇
(99)會計監督弱化的成因及對策 張麗敏
(101)企業組織結構復雜性對分析師盈余預測影響 辛薇
(102)我國城鎮居民收入差距的測算與實證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩
(103)我國大企業和集團公司內部審計問題與對策研究——以通用電氣為例 王緒
(104)我國養老保障財政支出存在的問題及對策研究——從包容性增長看農村養老保障基金 劉彥君
(105)注冊會計師行業商業賄賂行為分析 宋麗 王曉娜
(106)食品、飲料零售業上市公司會計信息與股價的相關性研究 李潔
(107)新疆上市公司財務質量評價分析 朱希斐
(108)新疆財政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男
(109)多角度探討我國宏觀稅負水平 張菊華 朱勝
(110)c2c電子商務稅收征管問題研究 韓瀟
(112)我國稅負影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝
(113)淺析山西省稅收收入結構變化 耿變華
(114)淺議對變動成本法與全部成本法的評價 胡成江
人力資源
(116)創辦教師養老年金，實現最優薪酬分配 宋莉芳
(118)人力資本對經濟增長的貢獻分析 程蔚
(119)淺議如何提高基層審計人員綜合素質 何靜
(120)eva業績評價方法對經理人激勵的影響 馬珂艷
(121)我國包容性增長戰略下社會保障稅實踐的現實性探析 馬冉冉
(122)北京市農民工醫療保險政策分析——基于社會福利政策的選擇維度視角 杜蔚
(123)文化比較視角下構建“以人為本”的人力資源管
理新模式 宗娜
(124)區域經濟與人才培養的相關性研究 張麗英 李華
(125)淺議新形勢下如何加強會計人員職業道德 周靜婭
(127)基于托達羅人口流動模型的農村剩余勞動力轉移路徑探究 周鵬飛
(128)淺析商場營銷員的勝任力構成要素 趙海濤
(129)四川省各市州人口素質綜合評價研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(130)農村勞動力轉移的影響因素及對策研究 許學珍
(131)利用微博資源加強大學生職業規劃課的信息共享和互動性 江靜 邱道欣
學術交流
(133)淺談學好《基礎會計學》的技巧 史可
(135)談中職學校會計教學中存在的不足和改進辦法 林鳳平
(136)獨立學院國際貿易專業實踐教學改革的研究和實踐——以東南大學成賢學院為例 包小妹 孫昊 戴竹青
(137)應用型本科院校經管類專業實踐教學考評方式探析 李迪
理論探討
(138)商務英語函電教學中存在的問題及對策 張翠波 張琳琳
(140)“五型”班組創建初探 谷榮寬
(141)青島市保障性住房發展中的問題與對策建議 高璐 于虓
(144)臺灣產業發展過程中政府的作用 周英英
(145)應用支持向量機模型（svm）研究電網物資需求預測問題 宋斌
(146)發展工業旅游促進河南“兩型社會”建設探析 馮小偉
(147)淺析管樂教育在當代中國主要城市的普及發展狀況 朱光
(148)如何發揮工會組織在“三集五大”體系建設中的積極作用淺談 方小英
(149)新時期高校輔導員工作探討 蔣萍
(150)樂山融入成都經濟區中小企業發展現狀分析 何瑞
(151)從文化差異看國際廣告在中國的本土化 曾俊秀
(152)我國創業投資退出機制研究 張克 楊悅
(153)大學教師如何重視一線課堂教學的研究 朱偉偉
(154)基于科技帶動與支撐的咸陽食品工業發展研究 薛漢莉 朱文莉
(155)企業并購績效文獻綜述 姚香
(156)強化基礎創新機制推動發展——阿爾山市黨的建設工作調研 徐東華
(157)河南省政治中心東移對鄭州經濟的影響 張霞
(158)中專體育教學中游戲的運用探討 朱良 趙建峰
(159)高職物流管理專業教學改革探析——從教學模式、教學手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒
(160)高職院校文秘專業學生畢業論文指導的幾點思考 葉柳鳳
(161)獨立學院如何創新人才培養模式 李小想
(162)基本公共服務均等化——影響因素與實現機制 李波
(163)城鎮化與農民工進城若干問題研究 王松江
; (165)貴州省城鎮化進程中農民工市民化問題研究 杜葉婷
(167)青島市利用fdi技術溢出效應的對策分析 于曉燕
(168)“合蕪蚌”試驗區協同創新能力評價研究 袁建明 郭思煒 王大偉
(171)河南省職業教育資源的整合與利用 李海云
(172)山區、半山區集體建設用地流轉障礙性因素分析——以曲靖市麒麟區為例 彭琳 張洪
(174)貴州省工業園區發展中失地農民的統籌發展 王楚 王苗
(175)貴州產業承接對工業化進程影響實證分析 潘飛 李錦宏
(177)企業文化dna遺傳機制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉
(179)社區經濟理論模型研究 楊朝繼 馬海英
(181)淺談樁基檢測方法與發展 梁瀟文
(182)淺析洛克白板說哲學思想 林蓉
(184)我國中小企業轉型升級的政策選擇 李婧 王菁華
(185)sop范式下r＆d投入與產業集中度關系研究——基于我國37個行業分析 韋巍
(186)意識形態一元與社會價值多元下高校德育解構 陳佳
(188)基于共生視角的“產品質量年”文化建設研究 張娟
(189)中美物價對比分析及思考 齊飛
(190)北京市生產業對服裝產業的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲
(192)加快花垣縣域經濟發展的對策建議 滕飛
(193)上海市生產業對服裝產業的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲
(194)灰色模型在青海省經濟預測中的應用 俞新昀 吳艷
(196)我國經濟增長、產業結構調整和就業關系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立
(197)江蘇省城市現代服務業集聚類型研究 汪敏 孟小會 黃挺
(199)在高中新課標下高職高專數學的教學改革教學實踐與策略 毛大會
(200)轉變經濟增長方式的路徑研究——基于技術進步分析 趙靜靜
(202)中國與美國民主基礎研究——《論美國的民主》讀后感 竇誠松
(203)基于消費價值觀的市場細分實證研究——以北京地區在校大學生為例 侯蓓
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（二）高校財務審計的難度較大隨著新時期高校各項事業的發展，高校的活動已經不再限于以往單純的科研教學活動，高校在發展經營過程中發生了很多新的經濟活動，經濟管理的難度越來越大。然而，目前高校的財務審計工作水平還有所欠缺，財務審計的難度較大。例如，從目前很多高校財務審計開展的實際來看，高校的項目審計難度較大，尤其是一些零星修繕項目，資金量不大卻需很多工程人員和部門參與，財務審計工作非?，嵥椋瑢е仑攧諏徲嬅媾R很大的困難。
（三）高校財務審計體制改革滯后我國高校的財務審計體制改革滯后，成為財務審計工作開展以及財務審計效果發揮的根本。財務審計體制改革滯后主要表現在資金使用、預算管理以及內部審計工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國高校財務審計機構缺乏足夠的獨立性，在進行內部審計等實際工作過程中往往受到上級領導部門的干預，其獨立監督的作用大打折扣，嚴重制約了高校審計目標的實現，影響了高校的審計工作質量。高校需要從審計體制改革和創新方面加大力度，切實發揮財務審計的管理作用。
（四）高校財務審計工作人員專業素質較低財務審計工作人員素質高低是財務審計工作能否得到切實開展的重要保障。由于長期以來我國高校財務審計工作的重點都集中在對財政收支資金的審計方面，導致財務審計工作人員的專業技能比較單一。新時期我國高校的經費來源越來越多樣化，審計工作的內容也發生了很大的變化，高校財務審計人員應對新形勢的能力不足，暴露出專業技能缺乏、綜合素質低下的問題。
二、加強高校財務審計建設的對策建議
（一）樹立正確的財務審計意識高校要樹立正確的財務審計意識，轉變審計觀念，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。首先，高校的管理者要意識到新時期財務審計對高校各項經濟活動順利開展的重要性，為財務審計工作的有序開展創造良好的環境和氛圍。領導要以身作則，帶動教師、學生和其他工作人員積極配合財務審計工作的開展；其次，高校要從觀念層面上對財務審計工作進行改革，提升財務審計工作的前瞻性，將以往的事后財務審計向貫穿事前、事中和事后的管理型財務審計轉變，提高財務審計工作的效率和效果。
（二）完善財務審計管理體系，強化財務審計工作重點為了適應新時期高校財務審計工作的要求，高校的財務管理部門要將財務審計管理體系不斷完善。首先，高校要針對基礎設施建設和設備采購等活動，完善傳統的高校財務審計管理體系。同時，高校擴招后，學生和師資數量的增加也對財務審計工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財務審計管理體系；其次，針對目前高校財務審計工作中存在的難點，高校在財務審計工作開展的過程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運用預算、審計等方式維護高校的財經紀律，對審計工作的內容及方面予以明確，在此基礎上開展高校的財務審計、專項資金審計、經濟責任審計等工作，實現高校的財務審計目標。
（三）加強財務審計的制度和人員建設財務審計工作的有效開展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強財務審計的制度建設，針對新時期財務審計工作中存在的難點，對財務審計及管理工作中的具體程序設計、步驟安排以及方法研究等進行合理安排，從而充分發揮財務審計工作在高校各項經濟活動中的監督、評價、引導及管理等作用。對于已經制定的制度，高校的領導以及其他人員要積極遵守，將制度落到實處；其次，高校要加強對財務審計人員的培訓，提高其專業技能和綜合素質。高校要加強對綜合素質高、專業能力過硬的復合型人才的引入力度，尤其要重視對兼具財務管理、金融、計算機以及法律法規知識等人才的引入，為財務審計工作的開展奠定良好的人員基礎。高校還要加強對財務審計人員的職業道德教育，使其在思想意識和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財務人員管理制度，將財務審計的工作質量與個人的獎懲予以掛鉤，健全獎懲機制和約束機制，為財務審計工作的開展奠定良好的基礎。
（四）提高財務審計部門的獨立性高校財務審計部門缺乏獨立性，是導致財務審計工作無法高效開展的根本原因，因此，高校一定要提升財務審計部門的地位，科學設置財務審計部門機構，為財務審計部門獨立開展審計工作奠定基礎。獨立性是審計工作的靈魂，審計機構人員的獨立性和審計工作的自主性權威性得不到保證，審計工作的質量就會大打折扣，高校就會面臨較大的審計風險。筆者認為，高校將財務審計從財務部門分離出來，設置專門的審計處室，并由高校校長直接領導。同時，提高財務審計部門在高校管理中的地位，將財務審計部門領導納入高校的決策層。另外，高校的財務審計部門在人員、經費、活動等方面要與被審計單位相獨立，只有如此其才能夠獨立的行使審計監督職權，不受被審計單位以及其他領導的干預，真正發揮審計工作的客觀性、公正性，更好地發揮財務審計工作的效率。
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隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立,高等學校已由過去單一的教學、科研單位,逐漸轉變為教學、科研、技術開發、技術咨詢服務和生產經營各項活動并舉的法人單位。高校的教育經費來源正在從以政府撥款為主,向政策性收費、生產經營等多渠道籌措教育經費的格局轉變。
受1999年高校擴招的影響，高校生源迅速增加，并且每年都以一定比例增長，根據教育部統計數據，僅2009年普通本專科招生達1179.85萬人，比上年增加75.63萬人，增長了6.85%，研究生115.86萬人，比上年增加11.2萬人，增長了10.7%。隨著高校中的本科教學水平評估的建設，要求各參評高校教學要達標，在擴招及評估的雙重壓力下，各大高校都廣泛籌資，大興土木，但資金從何來?國家的財政撥款是有限的，高校在此情況下，不得不借助銀行信貸等金融工具支持，給高校帶來了巨大財政的壓力，也產生了相應的財務風險。
高等學校作為準公共組織，具有準公共性和非營利性，一旦出現財務風險，嚴重的社會影響迫使政府不得不幫助高校走出財務困境，從而決定了他不會成為最終的風險承擔著，最后的風險只能由政府買單。如果不能控制和解決好高校財務風險問題，將會弱化高校財務管理的職能，還會使國家公共財政承受風險。
可見，高校財務管理工作是高校核心工作之一，對高校的經濟費用有很大的影響。對高校財務管理問題的現狀及存在的不足予以分析，實現高校財務管理的優化，無疑具有重要的現實意義。
1.我國高校財務管理研究現狀
關于非營利組織的財務管理，歐美等西方發達國家已成為一門相對獨立的學科，但在我國屬于薄弱環節，相關財務管理研究尚處于探索階段。在我國，財務管理在企業得到重視，投入產出分析得以大力推廣。但在高校鮮為實施。高等學校的財務管理包括預算管理、收入管理、支出管理、結余及分配管理、資產管理、負債管理、專用基金管理、財務清算、財務報告與分析、財務監督等內容。20世紀90年代以來，我國高校體制在逐漸改革，順應我國社會主義市場經濟的建立和完善，我國現階段高校的財務逐漸承擔起多渠道籌措教育經費和合理安排使用各種資金的重任。高校的財務管理已逐漸引起相關專家的重視。像理論界與實務界主要從增加教育投入、提高辦學效益、重視教育成本核算等方面展開研究。對于高校的師生比例、教育經費投入、教育經費生均占用量，教學儀器設備生均占有量、圖書生均占有量等數據進行研究對比，從而根據經濟學的邊際效用原理，確定能產生最大經濟效益與社會效益的最佳辦學規模。
2.我國高校財務管理的問題及成因
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善及教育體制改革的不斷深化，我國高等教育從原來的由政府直接管理的辦學模式正向由政府宏觀管理、學校面向社會自主辦學模式過渡及轉變。逐步建立了依靠法律、政策、經濟、服務和監督等方式管理學校的運行機制。高等教育也從“教育福利”轉變為“教育產業”。高校的經濟活動也發生了很大的變化，發展成為以教育資金為主渠道，以從屬于教育資金的生產經營資金為輔的兩種資金運動。籌資渠道的多元化，高等院校的財務管理也由原來的“重核算，輕管理”轉變為“重核算，重管理”。國家明確規定高等教育是非國民義務教育，實行了由國家和個人共同分擔高等教育費用的新體制，各高等院校根據本地區的經濟發展狀況逐漸提高收費標準，同時國家為了確保少數困難學生能順利完成學業，實施了獎學金、助學金和學生貸款等配套政策。一系列的改革措施，賦予高等院校能以獨立的法人地位，依法多種渠道籌集高等教育辦學經費，在使用資金方面擁有更大的自，充分調動了高校的辦學積極性，使得高校能夠把提高辦學效益同其自身利益有機結合起來，挖掘潛力，合理組織收入，努力節約開支，加強財務管理，有效地促進了我國高等教育事業的快速發展。
2.1我國高校財務管理的問題
2.1.1預算管理不科學
* 編制方法落后，缺乏必要的論證過程
目前大部分院校采用增量調整預算的編制方法，編制預算時只是簡單地按上年基數再加一定的比例調整。這種方法雖簡便易行，可以保證各項事業的基本維持，但年年基數加增長，使校內各單位基數大的多得，基數小的少得，而且實際執行中只能增不能減，導致單位之間的苦樂不均，又不利于合理控制支出。
* 預算效力缺乏權威性，約束力不強
追加預算一般是依據單位報告、領導批示等方法來確定。至于項目的必要性、輕重緩急、經濟效益等，缺乏必要的論證，哪兒要得急就往哪兒安排，年度的實際支出數往往高出年初預算數很多。由于預算約束力不強，很多單位在預算指標執行過程中，千方百計找理由、立項目、遞報告、找領導，使預算在執行中追加頻繁，導致學校財力無法負擔。
* 預算基數缺乏必要的量化分析和科學論證
各高校為了適應市場對人才的需求，各專業的招生人數是變動的，而預算編制者不能及時地根據各院系的招生計劃數的變化而調整預算基數，往往造成該花錢的地方沒錢花，不需花錢的地方經費有結余，不少單位為?；鶖?，年終突擊花錢的現象較為普遍。
2.1.2輕視成本核算，資金使用效率低下
我國高等教育長期處于計劃經濟體制下，院校經費由財政全口徑撥款，政府給多少錢，辦多少事，錢不夠伸手要，不用考慮財務狀況，不用重視資金的使用效率。由于高校采用收付實現制作為會計核算基礎，無法將成本費用與收入進行配比，學校財務部門等同于政府的錢匣子，成了單純的記賬室，不講投入，不說成本核算，不講投入效益。由于學校沒有建立有效的教育成本分擔機制，各部門吃學校大鍋飯現象十分嚴重，使本已十分緊缺的資金卻要超負荷承擔學校的各項開支，造成學校難以承受經費負擔。
2.1.3財務人員能力不適應高校改革的需要
目前高校財務管理隊伍普遍存在整體素質偏低的現象，包括理財觀念滯后、方法陳舊，出現了新型理財知識的“饑渴癥”；有些財務人員缺乏掌握和運用新型知識的主動性，疏于知識的更新與補充，造成了知識結構不合理。這種現狀與知識經濟時代的知識化、信息化的要求相去甚遠。
2.1.4財務管理思想未完全適應市場經濟的新要求
當前，高校已成為獨立的法人實體，高校經費來源已由政府統一撥款方式轉變為多渠道籌措資金的新局面，但我國高校在思想上、觀念上尚未完全適應市場經濟的新情況和新要求，主要表現在兩個方面：
第一，“統一領導”力度不夠，缺乏整體系統性?！陡叩葘W校財務制度》規定，高等學校應實行“統一領導，集中管理或分級管理”的財務管理體制，但在實際工作中，財務“統一領導”的力度不夠明顯。高校內部財務控制涉及到人事、國有資產、教務、建設規劃、科技開發、校辦產業、后勤服務等多個部門的管理，各個部門雖然自身有比較完善的管理辦法與手段，但從學校整體上來看卻缺乏有效的銜接和綜合控制，容易造成綜合運行上的矛盾、低效率，使得資源得不到有效配置和優化，甚至出現失控情況，從而制約了學校的事業發展。
第二，財務參與經濟決策不夠。由于高校發展較快，經濟決策機制尚不完善，有些高校在進行經濟決策時，財務管理部門參與程度不高，學校簽署的對外經濟活動方面的合同或協議以及其他文件，征求財務管理部門的意見不夠，不利于學校內部財務控制工作的順利開展。
2.1.5財務審批權過度集中
“一支筆”制度是行政事業單位普遍實行的一種財務支出控制制度。在執行過程中，往往忽略對票據本身合法性、真實性、有效性以及完整性的審查，只注重支出數額的合理與否進行審批，使得經辦人辦理報銷等手續時可能含有大量不合法的無效票據，而財會人員面對行政命令不得已而從之，結果給會計核算工作造成被動局面。雖然多年來實踐證明大多數“一支筆”能夠嚴格執行財經法規，認真履行手中職權，用好手中筆。但是確有極少數“一支筆”在利益面前禁不住誘惑，置國家法制于不顧，使“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項”成為空談。
2.1.6資金的使用缺乏計劃性
預算管理是高校財務管理的重要組成部分。在高校內部建立和規范預算管理制度，是高校財務管理制度的核心。加強資金收入和支出的預算管理，以及對預算結果監督職能是高校財務管理的前提。“上年基數＋本年增長”的預算分配方法雖然簡便易行，但卻不符合公平、規范和透明的原則。分配給下屬預算單位的指標基數缺乏量化分析和科學論證，其弊端在實際管理中越來越明顯。在經費使用上往往事先無計劃，缺乏統籌安排，各項支出存在著較大的盲目性，不能將有限的資金用在刀刃上；在資金使用過程中無控制，因而導致資金使用超支，而使一些主要工作因缺乏資金卻不能按期完成，影響了教育事業的發展。
2.1.7財務管理缺乏系統的評價指標體系
現有高校財務管理評價的指標一般涉及三個方面的內容:關于財務活動歷史狀況的指標、關于學校信貸價值的指標和關于影響財務活動未來因素的指標。高校財務活動歷史狀況的指標主要是反映高校在一定會計期間的財務狀況，反映高校資金運用是否合理，是否能量力而出。雖然高校財務評價指標非常重要，但是目前高校很少運用這些指標對高校財務活動進行評價。
2.2高校財務管理問題的成因
我國高校財務管理工作存在的問題很多，造成這些問題存在的原因也是多方面的，總結起來主要表現在以下幾個方面：
2.2.1高校內部控制意識淡薄
我國高校以往一直是國家全額撥款的事業單位，學校在思想上、觀念上、管理上尚未完全適應市場經濟的新情況，沒有完全認識到高校是獨立的法人含義。高校領導層對于內部會計控制重要性的認識模糊，而且高校會計制度中對學校沒有成本核算的要求，沒有效益核算的理念，不關心投入效益比，其會計核算相對較為簡單。學校在借款時會認為學校是國家的，與企業不同，不會破產倒閉，如果還不起貸款，政府會出面解決，對學校不會形成影響。因此，很多高校在向銀行貸款時，根本不考慮自身的償債能力，對貸款數額和期限的長短也不進行評估和規劃，任意舉債，導致高校出現財務風險。因此，忽視了對高校內部控制系統的建設，高校的內部控制的基礎十分薄弱。
2.2.2財務管理體制存在問題
首先，有些高校在進行經濟決策時，財務管理部門參與程度不高，學校簽署的經濟活動方面的協議、合同等文件，基本不征求或很少征求財務管理部門的意見；有些高校對校辦產業、總務后勤及基建等二級財務部門業務監督管理弱化，且各自為政，給學校財務管理工作順利開展設置了人為的障礙。其次，我國已實施的有關內部會計控制的法律法規還比較少，一直未能形成一個相對完整的內部會計控制理論體系。由于沒有專門針對高校內部會計控制的法律法規指導，理論上對內部會計控制又沒有一個統一的定位。因此，高校至今還沒有一套完整的內部會計控制體系。
2.2.3對高校財務監督缺位
各級監督部門對高校的財務監督剛剛起步，日常性的監督機制在短時間內難以形成，內外監督機構對高校的財務監督沒有形成體系和合力，導致監督環節缺位。在高校，內部財務控制制度是一項行之有效的內部監督管理制度，也是高校內部財務管理機制的重要組成部分。近年來，有些高校財務工作中存在內部制約機制不健全、會計監督力度不夠、會計工作秩序混亂而造成的假賬泛濫、財務信息失真等嚴重問題。如常規性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內部牽制”原則等得不到真正的落實。
3.加強財務管理的建議和對策
為保障高校各項資產的完整、安全，合理籌集、使用借款，規避財務風險，防止資產流失，建立和完善各項財務制度，規范高校的財務工作，現提出如下建議：
3.1合理確定預算編制范圍，選擇科學預算編制方法
隨著高校經濟體制改革的不斷發展，預算管理已成為高校財務管理的核心。加強預算管理首先要合理地確定預算編制的范圍。高校預算編制范圍除了傳統的國家財政撥款收入、上級補助收入、單位預算外資金收入和其他收入以外，還應該增加債務預算，將單位向金融機構的融資編入本預算年度使用的信貸資金收入計劃，以保證高校預算編制范圍的完整和真實。
其次，選擇科學的預算編制方法，高校在編制預算時，應該遵循政策性、穩妥性、合理性、全面性和統一性的原則，采用零基預算法與績效預算法相結合的預算編制方法，細化項目預算，堅持量入為出，合理安排預算資金。
3.2梳理績效管理觀念，加強成本核算
高等學校財務管理要摒棄財務工作的重點就是把好“用錢關”的觀念，按照市場經濟規律，樹立績效管理理念，進行成本核算。成本核算觀念要貫穿高校辦學過程的始終，使高校理財體制、模式、方法與社會相適應，降低學校運行成本，提高競爭力，千方百計提高資金的使用效益。
3.3確定合理的籌資規模，降低財務風險
高校財務風險主要來源于向商業銀行的過度貸款。高校在向商業銀行貸款時，由于缺乏必要的內部控制制度和相關的可行性分析，導致貸款數額偏大，一方面給高校帶來巨大的利息負擔，另一方面，造成了高校資金結構不合理的現象，使高校資金流動性差，甚至使高校的資金鏈斷裂，給高校帶來了巨大的財務風險。為此，高校內部要建立信貸資金管理小組，將籌集資金的成本控制在高?？梢猿惺艿姆秶畠龋_定合理的籌資規模。驗證貸款項目的必要性和可行性，制訂還款計劃，根據學校的實際情況，分清輕重緩急，把貸款資金用在能夠給學校帶來經濟效益的項目上。在信貸資金的使用過程中，信貸資金管理小組與內審部門加強對信貸資金使用的監管，規范資金的使用，降低財務風險。
3.4建立健全各級經濟責任制
根據教育部、財政部聯合下發的《關于高等學校建立經濟責任制加強財務管理的幾點意見》的精神，高校要健全財務工作經濟責任制，確定高校每一層次每一崗位相銜接的責任目標體系。高校財務工作實行校長負責制，明確學校法定代表人是經濟運行狀況的總負責人；明確學校財務處是學校的一級財務機構，統一管理學校各項財務工作，學校二級財務部門核算的全部收入、支出必須納入校級綜合財務計劃；各級行政部門的領導和各級財務人員都要為本崗位的經濟行為負相應的責任。各崗位各司其職，各負其責，在哪個層次上出現問題，其上一級必須及時采取措施予以解決，并追究相關人員的責任。
3.5強化內部審計機制和外部監管職能
高等院校要充分發揮內部審計部門的作用，加大經濟責任考核力度對權力主體進行經濟責任審計，做到監督與激勵相結合，并把審計結果作為干部考核的重要內容，促進學校經濟工作良性循環。同時，外部監督部門也要加強對高校財務管理的監督，及時發現問題、分析問題、解決問題，促進高校強化管理，走向制度化、規范化的軌道。
3.6提高會計及財務管理人員的業務素質
加強財務管理，要提高實施管理人員的業務素質，這樣才能保證制度、政策得到很好的實施。首先要培養財務人員良好的職業道德，能夠經受各種利益的誘惑，樹立實事求是的職業觀。其次要有扎實的理論基礎，并要有良好的現代數學、法學和信息網絡技術基礎，能應對知識快速更新和經濟、金融活動靈活、多變的需要，從經濟、社會、法律、技術等多角度進行財務分析并制訂相應的理財策略。第三要能不斷吸取新的知識，根據變化的理財環境，及時對各經濟主體的經濟運行狀況、財務管理體制和新經濟業務進行評估和風險分析。
4.結論
“百年大計，教育為本”，發展教育事業的根本出路在于改革。教育體制改革的加快和深化，必將牽動高校財務管理改革。在日趨復雜的辦學環境下，高校多種渠道籌措教育經費的格局正在逐步形成，經過研究，本文主要得出以下結論：
4.1隨著經濟體制改革和教育體制改革的深入，我國高校在財務管理工作方面做了大量改革的嘗試，取得了不少經驗和成效，但也面臨著許多問題，如預算管理不科學、資金使用效率不高、缺乏財務評價指標體系等。
4.2當前，我國高校在財務管理方面存在諸多問題主要是由高校內部控制意識淡薄、財務管理體系不完善、財務監督控缺位等原因引起的。
4.3為應對新形勢下的具體問題，強化我國高校財務管理的主要策略有強化預算管理、加強成本核算、確定合理籌資規模、建立健全各級經濟責任制以及充分發揮內外部監管職能等幾個方面。
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中圖分類號：F812.9文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）011-0026-02
鄉鎮是基層政權組織，鄉鎮財政、財務管理工作的好壞，對加強農村基層政權建設，維護農村基層政權和社會穩定，具有重要的作用。近年來，隨著財稅體制改革的逐步深入，鄉鎮財政、財務管理的狀況備受社會關注，上級部門對鄉鎮財政、財務管理的要求也越來越嚴格，但鄉鎮政府在財政、財務管理方面仍然存在有法不依、有令不行、有章不循等現象。如何從根本上解決鄉鎮財政收不抵支，負債運行的問題和困難，是每一個財政工作者必須思考和解答的課題。筆者對此展開探討。
一、鄉鎮財政管理存在的問題
1.財政預算約束不嚴格。從近年來審計反應的情況來看，鄉鎮在預算批復、調整及執行過程中仍存在違反《預算法》的行為。表現為預算編制不科學。實行“人員經費按標準，公用經費按定額，專項經費按實際”的方法，預算既不全也不細，操作性不強，資金分配不透明。鄉鎮其他收入未完全納入預算，大量預算外資金的使用透明度不高，預算調整不規范。有些鄉鎮追加預算沒有嚴格履行報同級人大審批的程序，超出預算部分脫離了同級人大的監督。
2.專項資金管理不到位。由于政府部門在支農項目管理上體制不順，職能交叉，導致鄉鎮專項資金管理分散，情況不明。尤其是對項目多、資金量大的鄉鎮，未按規定對資金實行專項核算。大部分支出在經常性科目中核算，各項目之間互相調劑、擠占，很難有效進行監督管理和績效評價。此外，對專項資金支出的監督突擊性檢查多，且對發現的問題沒有具體的處罰和整改措施，使監督流于形式，致使鄉鎮普遍存在擠占、挪用專項資金和代管資金的情況。
3.財務管理機制不健全。鄉鎮政府機關財務管理模式五花八門。有的是財政所做賬，有的是經管站做賬，有的整個鄉鎮政府機關一套賬，有的卻多達四套賬。鄉鎮財務人員的分工不科學。有些財政所長既是所長，還是會計兼出納，有的鄉鎮一年做一次賬，出納成了事實上的兼職會計，內部管理控制基本失效；有些鄉鎮財務人員更換頻繁，手續交接不清，造成財務管理混亂。
4.鄉鎮財政收支矛盾突出，負債現象嚴重。目前，大部分的鄉鎮在農村基金會、財政周轉金、商業銀行貸款等方面普遍存在數額大、沉積多、償還難的沉重的債務負擔。一是有的工程項目缺乏科學論證，沒有因地制宜，沒有可行性研究，結果一些企業效益不好、長期拖欠，資金收不回來；二是有的鄉鎮盲目搞建設，不根據本鄉鎮實力、財力、借錢上項目；三是個別鄉鎮機構臃腫、人員過多、入不敷出，靠借款來維持日常的費用開支。
二、鄉鎮財政管理存在問題的原因分析
1.體制運行缺陷，沒有約束機制。缺乏綜合預算管理意識，預算管理不規范，預算約束力弱化，預算編制程序不到位，支出預算編制粗糙。
2.經濟利益驅動，法制觀念不強。財務收支活動不能嚴格遵守國家法律法規和財務規章制度，導致一些違法違規行為的發生。
3.財務管理制度不健全，內控制度不嚴密，監督機制不完善。目前許多鄉鎮沒有制定規范性管理制度，缺乏制度約束。不少鄉鎮在財務收支審批程序、支出憑據的審核、財務人員崗位職責的履行等環節缺乏相應的制約機制，一些財會人員未能切實履行監督管理職責。
4.鄉鎮領導和財務人員素質有待提高。鄉鎮領導和財務人員的素質普遍不高，缺乏培訓教育，部分鄉鎮的財會人員崗位變換頻繁，影響了工作開展。
5.個別部門對鄉財信息化管理存在虎頭蛇尾現象。個別部門未能繼續對鄉財信息化建設方面給予經濟和人員的大力支持，后續管理不夠。
三、加強鄉鎮財政管理的對策建議
隨著經濟的發展，基層財政職能日益強化，地位愈加重要，作用越來越大。要做好鄉鎮財政、財務管理工作，必須充分發揮鄉鎮在經濟建設中的主戰場作用，多管齊下，共同努力。
1.改革鄉鎮財政管理方式，推行“鄉財縣管”或“鎮財縣管”模式。按照公共財政的管理要求，以國庫單一賬戶體系為基礎，以國庫集中收付為主要形式，通過改革鄉鎮財政管理方式，實行“鄉財縣管鄉用”或“鎮財縣管鎮用”，進一步規范鄉鎮財政收支行為，強化財政監督，提高資金使用效益，防范和化解債務風險，鄉鎮經濟和社會事業持續、健康發展。
（1）對實行“鄉財縣管”或“鎮財縣管”的鄉鎮，堅持“五不變”原則。一是預算管理權不變。鄉鎮財政所負責編制本級預算、決算草案和本級預算的調整方案，組織執行本級預算。二是資金的所有權和使用權不變原則。鄉鎮的資金所有權和使用權歸各鎮所有，縣財政不集中、不平調。三是財務審批權不變原則。鄉鎮的財務審批程序按各鄉鎮目前實行的審批制度執行。四是獨立核算主體不變原則。以鄉鎮為單位進行財務核算，結余歸各鄉鎮所有。五是債權債務關系不變原則。鄉鎮的債權、債務仍由鄉鎮享有和承擔。
（2）以鄉鎮為獨立核算主體，實行“預算共編、賬戶統設、集中收付、采購統辦、票據統管”的財政治理方式。一是預算共編。鄉鎮政府根據縣級財政部門提出的具體指導意見編制本級預算草案并按程序報批。二是賬戶統設。統一開設鄉鎮財政收支賬戶，各鄉鎮財政所按縣財政局的批復在鎮金融機構開設“國庫基本結算戶”、“工資專戶”、“非稅收支專戶”等財政銀行專用賬戶，辦理鄉鎮財政資金的收支業務。三是集中收付。即鄉鎮財政稅收收入全部上解縣級庫，納入預算管理，鄉鎮收取的所有非稅收入全部直接繳入縣財政專戶，由縣財政根據鄉鎮收入類別和科目，分別進行核算。支出由財政專戶撥入鄉鎮財政收支賬戶，以年度預算為依據，按照先重點后一般原則進行分配。四是采購統辦。即鎮采購支出凡屬集中采購范圍的，由鎮提出計劃和申請，報縣財政局審核后，交縣政府采購辦按有關規定統一辦理，采購資金從“財政專戶”直接撥付給縣政府采購辦或供應商。五是票據統管。即鄉鎮使用的財政票據，鄉鎮使用的行政事業性收費等票據由鎮會計核算所到縣財政局領取，發給各預算單位使用，嚴格實行“限量領用、定期核銷、票款同步、以票管收”的辦法。
2.完善制度、夯實基礎。制度建設是各項工作順利進行的基礎。要完善鄉鎮財政、財務管理規章制度，制定鄉鎮預算管理、資產管理、專項資金收支管理、工程項目管理、負債資金收支管理等專項管理制度，特別是強化預算管理，嚴格預算約束。加強支出管理，嚴格支出審批程序和手續。加強債權債務管理，逐步化解現有債務等工作，規范理財行為。
3.加強鄉鎮財務人員隊伍建設，規范財務管理和會計核算。隊伍建設是各項工作順利進行的保證。要重視鄉鎮財務人員隊伍的建設，人事部門在對鄉鎮財務人員調配時要將熟悉財務知識、精通業務、素質好的人員選拔到財務工作崗位上來；為財務人員自身學習，更新知識提供機會和機制，定期對財會人員進行業務培訓，通過考試考核等不斷提高財會人員的業務素質和核算水平；明確會計、出納崗位職責，建立互相制約機制，規范財務核算；嚴格執行財會人員持證上崗制度，保證財務人員相對穩定，不能隨意變動。
4.建立健全監管體系，加大對違紀違規問題處理處罰力度。一是加大監督廣度，加強新聞輿論監督，增加鄉鎮財政收支的透明度，把內部監督與公開曝光結合起來。二是加大監控的深度，加快建立健全鄉鎮領導離任交接制度，加強鄉鎮領導經濟責任審計的結果運用，把監督與管理干部結合起來。三是紀檢、監（檢）察、財政、稅收、審計等執法部門要加大監督檢查力度，合理分工、相互協調，形成有效的監督合力和制衡機制，對于監督檢查出的違紀違規問題，嚴格按照《預算法》、《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規處理處罰，對單位收繳違紀違規資金、罰款的同時，按規定追究有關當事人的個人責任，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
參考文獻：
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The township financial management: Problems and Solutions
YAN Yu-long
篇（11）
行政事業單位固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上（一般設備單位價值500元以上，專業設備單位價值800元以上，單位價值雖未達到規定標準但耐用時間在一年以上的大批同類物資也應作為固定資產管理），并在使用過程中基本保持其原有實物形態的資產。行政事業單位固定資產主要包括房屋及建筑物、專業設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產。行政事業單位擁有的固定資產是國有資產的重要組成部分，是行政事業單位開展業務活動必不可少的基本物質要素，是其履行社會管理和公共服務職能并保障自身正常運行的重要物質基礎。
一、民族地區行政事業單位固定資產管理現狀及問題
1、部分行政事業單位重固定資產購建、輕國有資產管理。行政事業單位購建固定資產的資金來源主要是財政撥款、上級部門調劑補助和相關收費。由于民族地區經濟落后，行政事業單位的經費來源主要是財政撥款。長期以來，很多單位形成了一種“兩眼向上、伸手要錢”的習慣，各單位都積極爭項目、爭規模，很少評價資金效率，沒人承擔支出責任。有的單位不顧民族地區的現實相互攀比，不管是否需要都要爭項目、爭投資，較少考慮資產的實際使用效果和日常維護成本，導致資產重復、超標購置，固定資產配置不合理。
一些行政事業單位的負責人將工作分為一線和二線兩部分，存在重一線工作、輕二線管理的傾向，思想認識上“重投入輕管理”、“重資金輕實物”，把固定資產的管理放在次要位置，管理固定資產的責任意識比較淡薄。行政事業單位的固定資產存在無計劃的盲目、重復購置現象，使得一些單位固定資產處于閑置、半閑置狀態，而另一些單位又重復購置固定資產。這樣一方面造成了固定資產利用率低、閑置率高等人為浪費現象，另一方面又加大了財政支出的壓力。
2、固定資產管理制度不健全。
（1）固定資產購置缺乏規范，交付使用手續不遵循制度。一些行政事業單位不重視預算編制，對需要更新和添置的固定資產缺乏計劃性，多數設備的購入未經國有資產管理部門審核、批準，國有資產管理部門對此難以進行宏觀調控。一些單位固定資產在交付有關部門或個人使用時，不辦理有關的驗收、交接手續；一些單位購入、盤盈等增加固定資產不入賬，使固定資產管理部門不能及時準確地掌握本單位固定資產的總量、結構以及分布和變動狀況。
（2）固定資產移交手續不全致使資產失控。有些行政事業單位在機構改革或工作人員調動時對固定資產不按規定進行移交；個別單位甚至借機構調整改革之機私占、侵吞國有資產，化公為私；有些單位一部分國有資產被本單位或外單位職工長期無償占用而不能回收；還有少數干部離退休后，不按規定交回為其配備的辦公用具，據為己有。在單位領導和工作人員變動時國有資產移交手續不全，致使國有資產失控，固定資產損失嚴重。
（3）出售、轉讓、出租、報廢固定資產不按規定程序辦理。有的行政事業單位在對固定資產做盤虧、轉讓、報廢等處置時未經國有資產管理部門重估或審批就自行入賬或沖賬。一些行政事業單位視國有資產為部門自有資產，不按國資管理規定履行固定資產的處置審批手續，對處置固定資產不進行必要的評估、技術鑒定等程序，未經批準隨意將固定資產報廢、報損，擅自低價出售國有資產。如有的單位機動車出售或轉讓時不按規定程序辦理相關手續，造成固定資產嚴重流失。一些單位出租、出借固定資產只憑單位負責人一句話，手續不完備加之管理乏力，導致固定資產流失嚴重。
（4）固定資產管理職責不明，內控機制不健全，制度執行不力。多數行政事業單位沒有管理固定資產的專門機構和專職人員，而是由辦公室、財會部門或其他人員兼職管理或臨時代管，職責不明確。一些單位長期以來從賬到物都由同一人操作，缺乏監督制約機制，嚴重違反了賬物管理相分離的原則，極易導致國有資產流失。部分單位缺少固定資產的定期清查盤點制度，長期不對賬，不按規定進行固定資產的清查盤點，賬面反映的固定資產與實物不符，有賬無物、有物無賬現象較多，造成單位固定資產“家底”不清。雖然財政部門進行過多次“清產核資”，但行政事業單位固定資產“前清后亂”的問題始終沒有從根本上得到解決。
3、固定資產賬實不符、反映不實?！百~賬相符、賬卡相符、賬實相符”是對財產物資核算和管理的基本要求，但民族地區大多數行政事業單位普遍存在著固定資產賬賬不符、賬實不符的問題。一些單位固定資產賬目不健全，固定資產僅有總賬而無明細賬；一些單位沒有固定資產金額賬或實物賬，不能從價值、實物形態對固定資產進行全面反映，不能及時了解固定資產的存量、結構和存在狀態，無法把固定資產管理的責任落實到單位和個人。
（1）有些單位的房屋建筑物不能做到及時入賬。行政事業單位的資金來源主要依靠財政撥款，由于民族地區財政資金的不足，有的單位部分建筑物匆忙上馬，資金缺口得不到及時補充，施工單位代墊款項過多，發生的財務糾紛較多。有些單位房屋建筑物建成后已投入使用，因沒有辦理竣工結算而沒能入賬，導致固定資產的賬實嚴重不符。
（2）購入或接受的固定資產不入賬。一是少數上級單位利用自有資金和通過對下級單位施加影響，以下級單位名義購買固定資產且記入下級單位固定資產賬目，而下級單位卻從未使用過該固定資產。二是一些行政事業單位對收繳或沒收的固定資產和以收取固定資產實物形式收取的贊助費不按有關規定上繳財政，直接留用或被有關人員據為己有，單位對此沒有任何管理，形成賬外資產。
（3）接受捐贈或無償調入的固定資產不入賬。對于接受捐贈、上級主管部門無償調入或配置及其他單位調入的汽車、微機等專用設備，由于沒有發生資金往來關系，在接受固定資產時大多數單位沒有做固定資產處理，增加的固定資產未在賬面上反映出來。如對這部分固定資產不進行核算和管理，其會變成私有財產，致使單位的國有資產在無形中流失。
（4）大部分行政事業單位固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值。部分行政事業單位對原有房屋建筑物進行裝飾裝修，或在原有設備基礎上增加設施以完善固定資產使用性能，但對在固定資產改擴建過程中發生的費用開支未按規定計入固定資產價值，而是直接列為支出。
民族地區各行政事業單位固定資產存在的這些問題，不僅增加了地區縣級財政開支，加劇了財政困難，而且滋生了腐敗，導致國有資產流失。
二、加強民族地區行政事業單位固定資產管理的對策
為充分發揮民族地區行政事業單位固定資產應有的作用，不斷提高資產使用效益，防止固定資產流失，必須建立健全民族地區行政事業單位固定資產管理體系，進一步加強行政事業單位固定資產的管理。
1、國有資產管理部門要切實加強對行政事業單位固定資產的管理。一是制定和完善固定資產管理辦法、增減審批等規章制度，使每個單位有法可依、有章可循，便于操作。二是開展經常性的監督檢查，逐步建立正常的監督制約機制。通過檢查工作使單位固定資產管理質量與財政撥款相結合，認真做好固定資產的核算和監督，有效改善行政事業單位固定資產管理狀況，實現行政事業單位固定資產的保全和合理、有效使用。
2、國家審計部門要加大審計、檢查力度，增強行政事業單位資產管理意識。國家審計部門應結合領導干部經濟責任審計，把行政事業單位的固定資產管理狀況作為審計評價領導干部的重要內容，發現問題要按照有關規定從嚴處理，使單位主要負責人真正承擔起資產管理的責任。增強行政事業單位領導財經法紀意識，牢固樹立“資產管理與資金管理并重”新理念，改變“重錢輕物，重用輕管”舊觀念，使其充分認識加強固定資產管理的必然性、重要性，促進領導干部管好本單位的固定資產。這是解決行政事業單位固定資產管理問題的關鍵。
3、建立健全行政事業單位固定資產管理制度。各級行政事業單位按照國有資產管理的有關規定，并結合各單位的實際情況和業務特點建立健全固定資產管理制度已成為當務之急。只有加強日常監管，落實管理責任，才能逐步實現固定資產管理的制度化、規范化。行政事業單位要建立健全有關固定資產管理的各項規章制度，主要包括以下內容。
（1）建立健全固定資產核算制度，規范固定資產核算方法。行政事業單位應及時、系統、全面地對固定資產進行核算。財務機構要在固定資產賬下按照資產分類賬戶進行金額核算；資產管理或專管員要按照資產的類別、品種、規格、型號、存放地點或使用人設置明細分類賬戶和實物卡。行政事業單位對固定資產在進行價值形態管理的同時，也要做好實物形態的管理，充分發揮固定資產的最大效益。對于固定資產的購置、維護保養、大修、報廢、處置、內部轉移等，都要在嚴格按照有關規章制度辦理的同時，在固定資產金額賬、實物賬、固定資產卡片上及時、全面地反映。
（2）加強固定資產增加的管理。購入、調入和自制完工并交付使用的增加的固定資產，應由國有資產管理部門統一驗收，屬于技術設備的還應會同技術部門驗收，避免以次充好。驗收合格后，由國有資產管理部門據發票、固定資產調撥單或基建項目交付使用驗收單據等憑證填制固定資產增加通知單，辦理有關入庫、財務報銷和使用單位領用等手續。
對于長期未結算的固定資產，在其主體工程完工并交付使用時，可參照企業的核算形式，將房屋建筑物暫估入賬并加緊辦理工程決算，出具審計決算報告，開具決算發票，最終根據發票調整固定資產的賬面價值。對于接受捐贈或盤盈的固定資產，應由國有資產管理部門辦理接收和交接，并據固定資產交接單、發票或固定資產盤盈盤虧報告單等憑證填制固定資產增加通知單，辦理有關入庫、財務報銷和使用單位領用手續。
（3）加強對固定資產處置的統一管理。行政事業單位處置資產包括調撥、轉讓、報廢、報損等，資產處置要嚴格按照“先報批后處置”的程序辦理，由資產占用單位對需處置的固定資產的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明并報單位領導，領導會同使用部門、專職負責人、財務部門對資產評估作出處置意見并簽署書面意見后，向主管部門、財政部門、國有資產管理部門提出申請報告，并按有關規定履行審批手續。未經批準不得擅自處置國有資產，否則應追究有關責任人的責任。
一是調出、變賣減少或盤虧的固定資產，按規定的權限范圍報批，由國有資產管理部門持國管局或本部門的國有資產處置意見、固定資產盤盈盤虧報告單等憑證填制固定資產減少通知單，辦理有關調出或注銷手續。二是正常報廢的固定資產，由國有資產管理部門會同技術部門進行技術鑒定后，據鑒定意見及上級部門的國有資產處置意見填制固定資產減少通知單，辦理有關注銷手續。三是對非正常損失減少的固定資產，由國有資產管理部門會同技術部門進行技術鑒定，對非正常損失要查明原因、追究責任；據鑒定意見，對非正常損失責任人的處理意見及上級部門國有資產處置意見等填制固定資產減少通知單，辦理注銷手續。
（4）強化固定資產定期盤點制度，建立固定資產清查制度。固定資產清查是保證固定資產核對全面、準確，使固定資產賬、卡、物三相符的一種方法，也是監督固定資產安全、完整及挖掘現有潛力的有效措施。對固定資產清查可采取局部清查與全面清查、定期清查與不定期清查相結合的辦法，既要查數量又要查質量。建議各單位每年定期對固定資產進行一次徹底盤點，由專職人員與財務人員將總賬、明細賬、卡片進行核對后再到各業務科室逐一核對、清點，以做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。對于清查盤點中發現的問題應查明原因；對盤盈要積極尋找原因并及時補登上賬；對盤虧的固定資產要追究有關單位或個人的責任，如是主觀原因造成的要進行賠償。對固定資產進行清查的同時要編制有關固定資產盤盈盤虧表，按管理權限報經國資局或本部門主管領導批準后，調整固定資產賬目。領導變動、經管人員變動，也要對固定資產進行不定期清查，并辦理相關交接手續。
總之，加強民族地區行政事業單位固定資產管理，建立良好的固定資產管理體制，提高資產利用率是保持民族地區穩定發展的必要措施。
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