納稅籌劃的目標(biāo)大全11篇

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篇（1）

高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨(dú)立財(cái)務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)等方面不斷完善，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)來源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟(jì)行為觸及到涉稅活動(dòng)。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對(duì)其進(jìn)行控制，對(duì)高校的短期利益及長遠(yuǎn)發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時(shí)，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實(shí)現(xiàn)其理財(cái)目標(biāo)，通過對(duì)辦學(xué)、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃，獲得節(jié)稅收益而進(jìn)行的涉稅事務(wù)計(jì)劃。高校納稅籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實(shí)施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發(fā)生的直接耗費(fèi)或間接耗費(fèi)。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實(shí)際納稅過程中納稅人很難區(qū)分是否進(jìn)行了納稅籌劃。實(shí)際上只要存在納稅行為就會(huì)存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會(huì)在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動(dòng)成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項(xiàng)。納稅籌劃的變動(dòng)成本即高校實(shí)施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負(fù)擔(dān)與固定稅收負(fù)擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項(xiàng)成本會(huì)隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時(shí)所發(fā)生的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)、納稅咨詢費(fèi)、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會(huì)隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢。

2.機(jī)會(huì)成本

經(jīng)濟(jì)學(xué)中的機(jī)會(huì)成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價(jià)。在此沿用機(jī)會(huì)成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實(shí)是一個(gè)決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對(duì)各種方案進(jìn)行比較，但選擇其中一個(gè)必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負(fù)比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢方案就會(huì)放棄其他方案，同時(shí)也就放棄了其他優(yōu)勢方案產(chǎn)生的收益，即機(jī)會(huì)成本。

3.風(fēng)險(xiǎn)成本

風(fēng)險(xiǎn)成本是指由于經(jīng)濟(jì)因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，風(fēng)險(xiǎn)成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、利率匯率風(fēng)險(xiǎn)等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個(gè)過程。在成本控制中全面性原則包括兩個(gè)方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標(biāo)、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運(yùn)行與控制的所有階段都進(jìn)行成本控制。二是全部耗費(fèi)的成本控制。要對(duì)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個(gè)部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個(gè)部門之間的溝通機(jī)制，使決策層及時(shí)掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實(shí)施成本控制一般會(huì)產(chǎn)生一些費(fèi)用，如人員工資費(fèi)、辦公費(fèi)等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節(jié)省人力、物力和財(cái)力，剔除不必要的支出，在實(shí)現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施成本控制的目的就是通過實(shí)行有效的管理活動(dòng)，在花費(fèi)一定支出的同時(shí)為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項(xiàng)管理活動(dòng)是不可行的，實(shí)施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實(shí)現(xiàn)相對(duì)的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項(xiàng)納稅籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分納稅利益的同時(shí)，必然要為該籌劃方案的實(shí)施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機(jī)會(huì)收益。只有當(dāng)某一項(xiàng)籌劃方案的所得大于所費(fèi)時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)

高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對(duì)高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。高校用于經(jīng)營、出租的房屋和土地涉及財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標(biāo)是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個(gè)總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，既不能局限于對(duì)個(gè)別稅種進(jìn)行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負(fù)最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負(fù)最小化作為納稅籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應(yīng)的成本。可見，納稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過一定方式加以規(guī)避。因此，要對(duì)各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進(jìn)行分析，針對(duì)其成本特征采取不同的控制方法。對(duì)有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對(duì)納稅籌劃成本進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對(duì)直接成本可以通過加強(qiáng)管理，控制不合理支出等來降低；對(duì)機(jī)會(huì)成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案，對(duì)各種籌劃方案進(jìn)行充分的比較分析來相對(duì)降低；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本通過對(duì)稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對(duì)高校運(yùn)行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實(shí)際操作性來規(guī)避。

（三）加強(qiáng)全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴(yán)格的程序，要將成本控制貫穿于整個(gè)納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標(biāo)分析、籌劃方案制定與控制，整個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計(jì)劃和指標(biāo)。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來。事前控制是指在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實(shí)施過程之中對(duì)成本費(fèi)用的開支等進(jìn)行控制。其重點(diǎn)是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計(jì)算出來的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為，從而達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的目的。事后控制是指在稅務(wù)計(jì)劃實(shí)施以后，將實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計(jì)劃或預(yù)算控制目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)方案進(jìn)行修正或重新設(shè)計(jì)，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，促使被控目標(biāo)完成。

（四）樹立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，同時(shí)關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實(shí)施，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)手段進(jìn)行防范和控制。同時(shí)，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強(qiáng)納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實(shí)質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個(gè)因素及其對(duì)總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項(xiàng)成本的習(xí)性實(shí)施有效控制，加強(qiáng)納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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篇（2）

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用分析

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，盡可能的保障企業(yè)發(fā)展所需的現(xiàn)金流量，減少稅金支出是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要職能，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)國家稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要措施。納稅籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的所有活動(dòng)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理理念下，納稅籌劃的有效運(yùn)用是影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策科學(xué)正確性的重要因素。本文就納稅籌劃在當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)過程中的運(yùn)用進(jìn)行了簡要分析。

一、納稅籌劃的內(nèi)涵特征

所謂納稅籌劃，是指通過針對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理策劃，設(shè)計(jì)和優(yōu)化的納稅方案，從而達(dá)到節(jié)稅效益目的的管理活動(dòng)。相對(duì)于企業(yè)來說，納稅籌劃是企業(yè)在相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、利潤分配等相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)先合理的安排與規(guī)劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡量減少不必要的納稅支出，以獲取最大限度的納稅利益，保障現(xiàn)金流量的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃具有如下特征：

（一）合法性：合法性是納稅籌劃最基本的特點(diǎn)，納稅籌劃是以不違反國家現(xiàn)行稅法為前提進(jìn)行的納稅方案的優(yōu)化選擇，是利用稅法的立法導(dǎo)向和稅法的不完善進(jìn)行符合現(xiàn)行國家稅法的籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)干涉。

（二）目的性：納稅籌劃是一種管理策劃活動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，是以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為中心，圍繞節(jié)約稅收成本的目標(biāo)而進(jìn)行的方案優(yōu)化與選擇，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大利潤和履行社會(huì)義務(wù)。

（三）時(shí)效性：稅收作為國家的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，相關(guān)政策法令是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的外部環(huán)境，納稅籌劃受現(xiàn)行稅法制度約束，具有時(shí)效性。隨著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境及稅收政策的變化，納稅籌劃應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整。

二、納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，也是策劃活動(dòng)。納稅籌劃的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定。企業(yè)在籌劃納稅方案時(shí)不能片面追求減少納稅負(fù)擔(dān)和降低納稅成本，必須用財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來明確納稅籌劃的目標(biāo)，要遵循社會(huì)效益最大化原則，綜合考慮是否能給企業(yè)和社會(huì)帶來效益。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象

相對(duì)于企業(yè)來說，稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要構(gòu)成，納稅支出是一種無償性的現(xiàn)金流出，具有強(qiáng)制性特征。促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的資金流轉(zhuǎn)形式是現(xiàn)金的循環(huán)周轉(zhuǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是運(yùn)行資金及其流轉(zhuǎn)。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)以稅收政策為導(dǎo)向，籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的納稅方案，保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

納稅貫穿于財(cái)務(wù)管理的全程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容是籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配。不同的籌資渠道、不同的投資方式，對(duì)于企業(yè)納稅籌劃都有著重大影響。企業(yè)應(yīng)合理籌劃，選擇有利的資本結(jié)構(gòu)，基于節(jié)稅和投資收益最大化目的，針對(duì)企業(yè)運(yùn)營中的購銷模式、成本費(fèi)用、利潤分配方式等決策進(jìn)行納稅籌劃。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易以及多元化的投資環(huán)境等財(cái)務(wù)特征為實(shí)施納稅籌劃創(chuàng)造了運(yùn)行空間。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括籌資、投資、經(jīng)營和利潤分配，納稅籌劃須借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)。

（一）籌劃籌資納稅策略

籌資，是保障企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相對(duì)于企業(yè)資本來講， 合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，充分運(yùn)用企業(yè)租賃籌資，有效處理借款費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)籌資渠道進(jìn)行合理的納稅籌劃可幫助企業(yè)減輕稅負(fù)。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)負(fù)債資本和權(quán)益資本比例關(guān)系的反映，租賃籌資是當(dāng)前企業(yè)重要的籌資形式。企業(yè)籌資時(shí)，通過納稅籌劃，合理確定和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，利用債務(wù)融資，結(jié)合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，增加權(quán)益資本收益率，可達(dá)到節(jié)稅增資的目的。租賃也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。經(jīng)營租賃可避免企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和減少應(yīng)納稅額。通過融資租賃企業(yè)可迅速獲得相應(yīng)運(yùn)行資產(chǎn)，充實(shí)企業(yè)舉債能力。企業(yè)運(yùn)營期間，企業(yè)應(yīng)在借款費(fèi)用一定的情況下，加大計(jì)入費(fèi)用化份額，獲得相對(duì)的節(jié)稅收益。

（二）籌劃投資納稅策略

相對(duì)于企業(yè)投資來說，通過對(duì)不同的投資重點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化選擇來納稅籌劃，可以有效的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。投資地點(diǎn)的選擇，對(duì)于企業(yè)節(jié)省稅金支出、實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局意義重大。現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)相關(guān)從事高新技術(shù)、第三產(chǎn)業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)等新辦企業(yè)在稅收方面都給予政策優(yōu)惠。企業(yè)在投資中對(duì)投資行業(yè)進(jìn)行合理選擇， 針對(duì)新辦企業(yè)所需的基礎(chǔ)設(shè)施、原材料、金融環(huán)境、人力和技術(shù)等因素，綜合考慮間接投資收益和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行納稅籌劃，可以降低企業(yè)納稅支出。針對(duì)集團(tuán)企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，在投資過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（三）籌劃經(jīng)營納稅策略

企業(yè)經(jīng)營中，針對(duì)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動(dòng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要措施。根據(jù)稅法針對(duì)不同納稅規(guī)模的差別待遇，選擇利于實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的納稅方案，將采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，選擇包括采購地點(diǎn)、采購對(duì)象和供應(yīng)商等合理的采購方式，可有效降低稅負(fù)。對(duì)于生產(chǎn)過程和銷售過程的納稅籌劃，可以從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和市場需求、產(chǎn)品成本費(fèi)用核算方法等方面選擇產(chǎn)品，針對(duì)混合銷售行為的稅種、銷售結(jié)算方式以及促銷手段進(jìn)行選擇優(yōu)化最有利的促銷手段，以降低納稅成本。

（四）籌劃利潤分配納稅

利潤分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤分配方式的選擇、分得利潤的處理方式、虧損彌補(bǔ)的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)企業(yè)性質(zhì)，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃，將現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楣善惫衫{稅籌劃時(shí)，企業(yè)將稅后資本積累用于擴(kuò)大再生產(chǎn)、開發(fā)新的投資項(xiàng)目，可以享受政府投資退說的優(yōu)惠政策。 對(duì)企業(yè)來說，虧損具有不可操作性，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策和納稅籌劃時(shí)應(yīng)重視虧損年度后的運(yùn)營。減小投資風(fēng)險(xiǎn)以盡快彌補(bǔ)虧損。對(duì)于大型集團(tuán)高盈利企業(yè)，可通過兼并手段、采取匯總、合并納稅的方式，減少納稅負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語：總之，當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。是納稅人對(duì)稅法的能動(dòng)運(yùn)用。深入落實(shí)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐與應(yīng)用，在既定納稅環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、節(jié)約稅收成本的目的。是當(dāng)前深化企業(yè)管理改革、推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要舉措。

篇（3）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃結(jié)合運(yùn)用的意義

（一） 稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)影響

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)在企業(yè)運(yùn)行過程中需要把總目標(biāo)分解成小的目標(biāo)。稅收籌劃通過減少稅負(fù)和延遲納稅來獲得資金的時(shí)間價(jià)值，稅收籌劃獲得的利益就是這些小目標(biāo)之一。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分，要始終圍繞財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整管理活動(dòng)。在籌劃納稅方案時(shí)，不能以追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少為唯一目標(biāo)，必須綜合考慮稅收籌劃方案給企業(yè)帶來的絕對(duì)收益和社會(huì)效益。決策者在確定籌劃方案時(shí)，必須因地制宜地制定發(fā)展戰(zhàn)略，通過對(duì)經(jīng)營投資理財(cái)?shù)幕I劃找到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。

（二）稅務(wù)籌劃受財(cái)管管理內(nèi)容影響

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就要把稅收籌劃的思路滲透到財(cái)務(wù)管理的整個(gè)過程中。企業(yè)籌資可分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，負(fù)債投資成本低、風(fēng)險(xiǎn)大，權(quán)益籌資反之。企業(yè)將稅收籌劃應(yīng)用于籌資活動(dòng)中，在確定籌資成本時(shí)找到最佳的資本結(jié)構(gòu)；確定投資時(shí)要充分考慮國家對(duì)企業(yè)所在地所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，做到有的放矢；在資金運(yùn)營時(shí)要綜合安排企業(yè)折舊計(jì)提方式、成本費(fèi)用列支、銷售結(jié)算方式等進(jìn)行稅收籌劃；在利潤分配時(shí)要考慮股東股息所承擔(dān)的稅賦和股本增值的稅賦差額，可采用股票回購代替現(xiàn)金股利來降低股票稅負(fù)。

（三）稅務(wù)籌劃受財(cái)務(wù)管理環(huán)境影響

財(cái)務(wù)管理環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和金融市場環(huán)境。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分無法脫離這些環(huán)境獨(dú)立存在，稅收籌劃一定要順應(yīng)外部環(huán)境，立足于降低企業(yè)整體稅負(fù)來靈活調(diào)整納稅籌劃。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的問題分析

（一）忽視系統(tǒng)性調(diào)究，偏重個(gè)案研究

很多企業(yè)缺乏整體籌劃的思路和方案，僅對(duì)單個(gè)項(xiàng)目或者環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，導(dǎo)致納稅人在籌劃實(shí)施過程中缺乏系統(tǒng)性，不能從自身涉稅行為出發(fā)進(jìn)行個(gè)性化籌劃；無法從更深層次分析納稅籌劃的動(dòng)因和實(shí)施原則，使籌劃方案流于形式。

（二）過于關(guān)注效益，輕視成本和風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)企業(yè)只關(guān)注納稅籌劃的獲利性，卻忽略了成本付出和籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃要通過成本-收益分析和籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析確實(shí)籌劃方案的可行性，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)。

（三）重視理論研究，忽視案例研究

企業(yè)在納稅籌劃中忽視了自身的實(shí)際經(jīng)營狀況和稅收法規(guī)間的統(tǒng)一性，過于重視理論研究，實(shí)施操作性差，所以企業(yè)不能一味以稅收政策為主，脫離企業(yè)實(shí)際情況制定方案。

（四）重靜態(tài)籌劃，輕動(dòng)態(tài)籌劃

企業(yè)在選定籌劃方案后沒有根據(jù)稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等因素的變化適時(shí)調(diào)整方案，導(dǎo)致方案失效。

三、理順納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)

（一）正確定位納稅籌劃在財(cái)務(wù)管理中的功能

稅收籌劃通過資源優(yōu)化配置，降低企業(yè)負(fù)稅，達(dá)到利潤最大化，可以促使企業(yè)積極安排財(cái)務(wù)管理管理活動(dòng)。稅收籌劃通過納稅方案的優(yōu)化選擇，使自然資源合理利用，減少企業(yè)稅務(wù)支出，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)。企業(yè)納稅籌劃貫穿于企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)過程，直接服務(wù)于企業(yè)的融資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策等階段的財(cái)務(wù)管理，保證了財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的財(cái)務(wù)決策。稅收負(fù)擔(dān)的降低不能保證企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理不能過于追求稅負(fù)最低，以免造成企業(yè)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）掌握當(dāng)前稅收政策是做好納稅籌劃的關(guān)鍵

高質(zhì)量的企業(yè)納稅籌劃不僅僅要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，還要掌握現(xiàn)行政策和稅法法規(guī)，保證所選擇納稅籌劃方案的可行性和有效性對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)有重要的意義。立足現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)自身綜合狀況制定納稅方案，在實(shí)施過程中要注意以下幾點(diǎn)：第一，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，掌握變動(dòng)細(xì)節(jié)。由于環(huán)境和稅法處于動(dòng)態(tài)變化導(dǎo)致其不可預(yù)見性，所以稅收籌劃計(jì)劃必須靈活，做到與時(shí)俱進(jìn)。第二，對(duì)稅法精神要充分把握，尤其是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策更要深刻理解，這是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。在實(shí)施中如果對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位將享受不到優(yōu)惠。第三，避免過度籌劃，以免稅收籌劃本身的成本超過節(jié)稅節(jié)省的成本，得不償失。

（三）選擇會(huì)計(jì)政策有利于納稅籌劃

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，節(jié)稅是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的追求目標(biāo)，會(huì)計(jì)政策選擇是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的有效途徑。基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅統(tǒng)籌，通過延長繳稅期限而使貨幣時(shí)間效益增加，能為企業(yè)節(jié)省更多成本。開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前進(jìn)行全面的納稅籌劃工作，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)產(chǎn)生影響，所需要的成本投入和受到的約束力最小，會(huì)計(jì)政策為稅務(wù)籌劃提供了基礎(chǔ)和依據(jù)，增強(qiáng)了可操作性。

（四）對(duì)納稅籌劃界限的準(zhǔn)確把握

稅收籌劃是納稅人在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策和可選擇條款，獲得最大節(jié)稅收益的理財(cái)行為。企業(yè)納稅籌劃具有降低企業(yè)稅務(wù)支出，減少國家稅收收入的功能，所以國家稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)檢查企業(yè)稅收情況，以杜絕納稅人借用稅務(wù)籌劃將納稅轉(zhuǎn)化成偷稅漏稅。由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的立足點(diǎn)對(duì)立，對(duì)納稅籌劃的方法認(rèn)識(shí)也有所不同，所以納稅人在制定納稅籌劃方案時(shí)要遵守國家的各項(xiàng)法規(guī)，避免納稅籌劃給企業(yè)帶來不必要的麻煩和風(fēng)險(xiǎn)。

（五）納稅籌劃方案的實(shí)現(xiàn)方式

企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到納稅籌劃對(duì)企業(yè)合理配置資源實(shí)現(xiàn)利潤最大化的重要性，聘請相關(guān)人員對(duì)涉稅分析和項(xiàng)目整體納稅籌劃進(jìn)行分析，按投入產(chǎn)出比最佳的原則選擇交稅最少，收益最大的方案，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃的期望不斷提高。稅務(wù)機(jī)關(guān)則不斷完善相關(guān)規(guī)則，不斷降低企業(yè)納稅籌劃可能存在的空間，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到這一現(xiàn)實(shí)，分別對(duì)企業(yè)的籌建、資產(chǎn)購置、生產(chǎn)、銷售、資金和利潤分配進(jìn)行籌劃，找到適合企業(yè)自身的籌劃方案。

四、結(jié)語

篇（4）

一、納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的概念及目標(biāo)

納稅籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃和安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)的目的。納稅籌劃不同于避稅，更不是偷稅，而是在多種合法方式中選擇了納稅最少的一種方案。

納稅籌劃最核心的目標(biāo)是直接減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但其并非是納稅籌劃目標(biāo)的全部。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取資金時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體合法權(quán)益等都是納稅籌劃目標(biāo)的有機(jī)組成部分。

（二）關(guān)于納稅籌劃的幾點(diǎn)說明

1.合法性。表示納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。

2.籌劃性。表示事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。

3.目的性。表示要取得“節(jié)稅”的稅收收益。這有兩層含義：一層是選擇低稅負(fù)；另一層意思是滯延納稅時(shí)間（有別于違法稅法規(guī)定的欠稅行為）。成功的納稅籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以體現(xiàn)。因此從某種意義上來說，納稅籌劃活動(dòng)也是應(yīng)該鼓勵(lì)的。

此外，納稅籌劃還有以下兩點(diǎn)需要注意：首先，依法納稅是進(jìn)行納稅籌劃的前提；其次，進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。

二、納稅籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)

這里存在一個(gè)誤區(qū)，現(xiàn)在很多企業(yè)把“納稅籌劃”理解成“合理避稅”。要分析這個(gè)誤區(qū)，筆者先從糾正企業(yè)對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上的重大誤區(qū)談起。

傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，稅收是由企業(yè)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收兩個(gè)過程組成的，忽略了稅收產(chǎn)生的過程。不同的經(jīng)營行為產(chǎn)生不同的稅收，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，不看所謂的“賬”。而這些合同和憑證都是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，業(yè)務(wù)部門簽訂的。如此看來，公司的稅收是業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)、簽合同的時(shí)候就產(chǎn)生了，而非財(cái)務(wù)部門的事。因此，財(cái)務(wù)部的偽造、編造，是一種偷稅行為。正確的納稅籌劃其實(shí)指的是企業(yè)要做好業(yè)務(wù)過程的籌劃。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

那“合理避稅”與“納稅籌劃”的區(qū)別在哪里呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為，避稅是以一種“非違法”的手段達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。但實(shí)際并非如此，以“非違法”的手段達(dá)到規(guī)避納稅的義務(wù)，在一定程度上與逃稅一樣，直接后果是導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平。然而，納稅籌劃不同。納稅籌劃不是籌劃國家的稅收政策，而是指納稅人根據(jù)稅收政策來設(shè)計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程，通過對(duì)納稅事宜進(jìn)行合理策劃，達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業(yè)務(wù)發(fā)生過程，合理合法地減輕稅負(fù)。總的來說，“合理避稅”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生完成后采取的鉆政策漏洞的消極補(bǔ)救措施，而“納稅籌劃”是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中采取的積極選擇政策，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理具有其內(nèi)在邏輯性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致性

作為財(cái)務(wù)管理的子系統(tǒng)，納稅籌劃目標(biāo)自然應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。目標(biāo)一致性，是二者實(shí)現(xiàn)融合的基本前提。

（二）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性

財(cái)務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個(gè)環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。投融資過程中，如何在降低投融資成本的基礎(chǔ)上，選擇最佳方式、渠道和結(jié)構(gòu)，都必須在稅法的合法范圍內(nèi)進(jìn)行，這時(shí)就需要稅收籌劃。對(duì)經(jīng)營過程而言，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都涉及到納稅因素，也離不開納稅籌劃。收益分配過程中，分配的方式、補(bǔ)虧的安排，都受到稅法的直接制約，必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。

（三）納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的互動(dòng)性

納稅籌劃一般是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，對(duì)相關(guān)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，因此稅收籌劃會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出相應(yīng)要求，反過來財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生制約或促進(jìn)。

四、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的理論影響

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收制度的完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出，納稅籌劃應(yīng)作為完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的專題來研究。

（一）確立和評(píng)估現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)離不開納稅籌劃

要提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不能忽略稅收法律對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束。這是因?yàn)椋含F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)；現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時(shí)必須兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)中籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配四個(gè)決策部分都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為其不可或缺的重要內(nèi)容。納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理緊密聯(lián)系，互相影響，這就要求我們堅(jiān)持系統(tǒng)性原則，樹立整體性和環(huán)境適應(yīng)性兩個(gè)觀念。

五、納稅籌劃的必要性

近年來，我國企業(yè)在市場的競爭中逐步規(guī)范，已經(jīng)具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。但將來企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)通過實(shí)施納稅籌劃規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常有必要，這具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，只有三條路可以選擇：1.逃稅，即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。但是，逃稅違法，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。2.納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這最終會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)的萎縮。在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，最終只能被市場競爭所淘汰。3.進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接WTO挑戰(zhàn)，依法治稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的必然之舉。

（二）中國加入WTO，企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃變得更為意義重大

在目前市場競爭日益激烈，通過營銷來擴(kuò)大市場份額的“開源”手段已相當(dāng)困難，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺(tái)競爭，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。

（三）實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求

在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改革深化，中國加入WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制參與市場競爭。因此稅收作為企業(yè)的成本支出，必須通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。

（四）從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制上看，做為企業(yè)外部成本的稅收支出更應(yīng)當(dāng)加以控制

目前企業(yè)存在一種錯(cuò)誤的想法，認(rèn)為要控制成本，就是要控制內(nèi)部成本，而對(duì)于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實(shí)不然，企業(yè)對(duì)內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格，而且過度地壓縮內(nèi)部成本有可能造成員工的積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時(shí)，應(yīng)該試圖努力節(jié)約企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部成本外部成本雙管齊下，共同收縮。

六、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)影響

財(cái)務(wù)管理的任何決策都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財(cái)務(wù)管理與企業(yè)其他管理的關(guān)系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財(cái)務(wù)管理，就抓住了企業(yè)管理的關(guān)鍵。

（一）通過納稅籌劃，可以監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅

可以設(shè)立專門的“稅務(wù)部”，專職納稅籌劃。“稅務(wù)部”和“財(cái)務(wù)部”互相平行，共同規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過納稅籌劃，可以控制企業(yè)業(yè)務(wù)的稅和財(cái)務(wù)的稅，避免財(cái)務(wù)部門一部司多職，操控稅收，給公司的財(cái)務(wù)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)。

（二）通過納稅籌劃，可以權(quán)責(zé)明晰

由于真正產(chǎn)生稅收的是業(yè)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只是履行核算與交納稅收的職責(zé)，所以通過納稅籌劃，可以從業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭控制納稅，將納稅的責(zé)任明確到每一個(gè)責(zé)任部門。實(shí)行納稅籌劃，從責(zé)任源頭抓起，將責(zé)任細(xì)分到每一個(gè)部門，甚至每一個(gè)責(zé)任人，滲透到每一個(gè)管理層面，進(jìn)行滲透管理，使公司財(cái)務(wù)管理透明化。

（三）通過納稅籌劃可提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃離不開企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度，又要熟悉現(xiàn)行稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅。這樣企業(yè)就必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平得到提高。

（四）通過納稅籌劃可規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

篇（5）

一、納稅籌劃和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于各種難以預(yù)料或控制的因素產(chǎn)生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動(dòng)得到的實(shí)際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏差，從而導(dǎo)致納稅籌劃收益的不確定性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著納稅籌劃而產(chǎn)生的，納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，這就決定了其具有如下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進(jìn)行合理合法的節(jié)稅，因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進(jìn)行納稅籌劃的前提，否則就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)；另外，稅收政策并不是一成不變的，對(duì)于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風(fēng)險(xiǎn)，這部分風(fēng)險(xiǎn)稱為政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

（2）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是一種符合法律政策的預(yù)先謀劃，具有較強(qiáng)的事先性、計(jì)劃性、及時(shí)效性。一方面，納稅籌劃是對(duì)企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預(yù)測，如果這種預(yù)測和未來實(shí)際環(huán)境不相符，便會(huì)容易導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)的不成功。另一方面，納稅籌劃是對(duì)不相同的稅收政策進(jìn)行選擇和靈活運(yùn)用的一個(gè)活動(dòng)。納稅籌劃一經(jīng)選定某項(xiàng)稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項(xiàng)稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經(jīng)營活動(dòng)本身發(fā)生改變，就很可能會(huì)失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達(dá)到預(yù)期的納稅籌劃目標(biāo)，而且還有可能加重稅收負(fù)擔(dān)，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

（3）執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一般包括這幾個(gè)方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會(huì)引起稅務(wù)執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。由于很大部分稅收政策都只關(guān)于其基本層面做出了相關(guān)規(guī)定，具體的稅收條款和設(shè)置卻不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)會(huì)留有一定的可變范圍，在這個(gè)范圍內(nèi)，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)則擁有了裁量權(quán)，這也為稅務(wù)執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)有抵制心理，對(duì)納稅籌劃在認(rèn)識(shí)上存在偏見。四是原本被政府默認(rèn)的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。

（4）制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導(dǎo)致相應(yīng)執(zhí)行結(jié)果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協(xié)調(diào)也會(huì)產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)失敗。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1．內(nèi)部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的一種理念，而且企業(yè)必須確定它的容量。人及其所處的經(jīng)營環(huán)境是企業(yè)的核心之一，內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險(xiǎn)確定了基礎(chǔ)。稅收籌劃人員，必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有所了解。

2．目標(biāo)設(shè)定。一切活動(dòng)都是圍繞目標(biāo)展開的，納稅籌劃活動(dòng)也不例外。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要確保管理層通過合適的程序設(shè)定目標(biāo)，并保證所選定的目標(biāo)是支持相關(guān)主題的，并使其銜接，而且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量適應(yīng)。

3．事項(xiàng)識(shí)別。企業(yè)必須識(shí)別未來可能影響納稅籌劃活動(dòng)的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，還有二者兼有的事項(xiàng)。

4．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)要應(yīng)進(jìn)行分析和衡量，以確定其管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)存在于納稅籌劃過程當(dāng)中，并對(duì)企業(yè)納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，企業(yè)應(yīng)盡可能確定風(fēng)險(xiǎn)是怎么影響目標(biāo)的，因而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是對(duì)其進(jìn)行防范的前提活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性法和定量法及其相結(jié)合的方法進(jìn)行。

5．風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)措施有降低、承擔(dān)、分擔(dān)、回避和利用。企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的措施使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)與相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)既要使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)處于可控范圍內(nèi)，又要盡可能使風(fēng)險(xiǎn)與收益相配比，并尋找有利條件利用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展企業(yè)。

6．控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是必不可少的，制定和實(shí)施相關(guān)程序使納稅方所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生偏差的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要立刻做出反應(yīng)，重新確定目標(biāo)和任務(wù)，及時(shí)做出和確定新的納稅籌劃方案，對(duì)納稅籌劃的整體目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，在這個(gè)過程當(dāng)中，要注意目標(biāo)的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性及時(shí)效性，盡可能的扭轉(zhuǎn)因風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來的不利影響，支持企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)。

7．信息與溝通。信息與溝通要求企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間，以及企業(yè)與稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)保持穩(wěn)定溝通。

8．監(jiān)控。企業(yè)要確保納稅籌劃活動(dòng)始終處于監(jiān)控之中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其脫離預(yù)期的跡象，使納稅籌劃活動(dòng)順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

總體上來說，納稅籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有來自企業(yè)外內(nèi)部的原因。分析企業(yè)及管理人員所處的整體環(huán)境，運(yùn)用相關(guān)管理理論和方法對(duì)在征納中的各相關(guān)主體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)納稅籌劃進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)控，盡快采取應(yīng)對(duì)策略，保證企業(yè)利益和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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一、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，即稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

目前，對(duì)納稅籌劃的探討多集中針對(duì)某一類型的單一業(yè)務(wù)或某一個(gè)稅種的探討，其系統(tǒng)性不強(qiáng)，對(duì)于指導(dǎo)企業(yè)對(duì)納稅籌劃的總體把握存在欠缺。因此，從系統(tǒng)論的角度分析企業(yè)納稅籌劃問題具有重要意義。

二、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的構(gòu)成

1.系統(tǒng)構(gòu)成要素

由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種功能的有機(jī)整體為系統(tǒng)。系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是無處不在的，在研究和處理任何對(duì)象時(shí)都應(yīng)將其看作一個(gè)系統(tǒng)整體。觀察納稅籌劃，既應(yīng)該看到納稅籌劃活動(dòng)，也應(yīng)該看到納稅籌劃系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)就是從事納稅籌劃活動(dòng)的各要素組織的有機(jī)整體。系統(tǒng)是運(yùn)動(dòng)的，納稅籌劃活動(dòng)就是納稅籌劃系統(tǒng)運(yùn)動(dòng)的表現(xiàn)形式。在這一活動(dòng)中的人、資金和信息就是構(gòu)成納稅籌劃系統(tǒng)的基本要素。

（1）人要素。人包括企業(yè)從事納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，也包括實(shí)施籌劃方案的經(jīng)營管理人員和財(cái)務(wù)人員。任何一個(gè)相關(guān)人員的缺席，納稅籌劃就無法實(shí)現(xiàn)。沒有籌劃方案設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)人員，企業(yè)不可能有納稅籌劃活動(dòng)；企業(yè)管理人員、經(jīng)營人員、會(huì)計(jì)人員不按照籌劃方案的要求從事相關(guān)活動(dòng)，納稅籌劃同樣無法實(shí)現(xiàn)。

（2）資金要素。資金是指企業(yè)擁有、占用和支配的財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值形態(tài)，包括貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、結(jié)算資金等。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)從價(jià)值角度看，就是資金不斷循環(huán)和增值的過程。資金處于不同階段和形態(tài)會(huì)有不同的納稅義務(wù)和權(quán)利。如，購買材料時(shí)，貨幣資金轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金，企業(yè)產(chǎn)生抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利；銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，成品資金轉(zhuǎn)變成結(jié)算資金或貨幣資金，企業(yè)產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)，如果有盈利，還產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。納稅籌劃正是通過對(duì)資金形態(tài)的控制實(shí)現(xiàn)節(jié)稅收益。

（3）信息要素。此處的信息是指會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，反映了企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果。在這個(gè)反映過程中，會(huì)計(jì)可以采取不同的方法，如反映固定資產(chǎn)磨損的折舊，有平均年限法，也有年數(shù)總和法。不同的方法，在不同時(shí)點(diǎn)的結(jié)果是有差異的，但最終結(jié)果是一致的。如，平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊在不同年份，計(jì)提的折舊額不同，但總額是一致的，都是固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)殘值。由于應(yīng)納稅額的計(jì)算是以會(huì)計(jì)信息為基本依據(jù)的，因此不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果不一樣。因此，只要稅法允許企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)方法，企業(yè)就可充分利用這一政策，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

2.系統(tǒng)構(gòu)成要素之間的聯(lián)系

從系統(tǒng)論的基本觀念出發(fā)，整個(gè)納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)立體系統(tǒng)，由一套相互聯(lián)系、彼此影響的要素構(gòu)建，它們之間存在這相互存在、相互作用的關(guān)系。

（1）三大要素緊密聯(lián)系，缺一不可。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)基本要素，緊密聯(lián)系，缺一不可。在這一系統(tǒng)中，人是主體，資金是基礎(chǔ)，信息是載體和工具。沒有人，就沒有了從事納稅籌劃活動(dòng)的主體，更談不上籌劃；沒有資金，也就不存在納稅義務(wù)，更不存在減輕納稅義務(wù)，所有的籌劃都是空談；會(huì)計(jì)信息是籌劃得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，沒有準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就無法比較不同方案的效益，籌劃就無法進(jìn)行，同時(shí)會(huì)計(jì)本身也是籌劃的工具。只有納稅籌劃相關(guān)人、資金和信息共同作用，納稅籌劃才可能產(chǎn)生效益，實(shí)現(xiàn)目的。

（2）三大要素都不是以獨(dú)立形式存在的。納稅籌劃系統(tǒng)的三個(gè)要素，都不是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。人，不是單一的個(gè)人，而是由方案設(shè)計(jì)者、方案實(shí)施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態(tài)的資金。信息，也不是獨(dú)立存在的，而是通過發(fā)送方和接收方讓信息得以傳遞。從系統(tǒng)論的角度來看，這些要素本身也是一個(gè)系統(tǒng)，是納稅籌劃系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因此，可以說納稅籌劃系統(tǒng)包含籌劃人的系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、信息系統(tǒng)。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。納稅籌劃系統(tǒng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。因?yàn)榧{稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，納稅籌劃的目標(biāo)就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

3.系統(tǒng)環(huán)境

系統(tǒng)論認(rèn)為，任何系統(tǒng)都是存在于一定的環(huán)境中，受環(huán)境制約，并對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。納稅籌劃系統(tǒng)面對(duì)的環(huán)境主要是三個(gè)方面，一是法律環(huán)境，二是人文環(huán)境，三是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（1）法律環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)是以完善法規(guī)環(huán)境為前提的，法律既為會(huì)計(jì)提供了一個(gè)規(guī)范化的環(huán)境，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)提出嚴(yán)格的要求，會(huì)計(jì)活動(dòng)既受到保護(hù)又受到約束。當(dāng)今的大多數(shù)國家、政府對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行影響和干預(yù)，一般政府通過制定會(huì)計(jì)制度并強(qiáng)制實(shí)施，通過立法確定會(huì)計(jì)程序從而影響會(huì)計(jì)事務(wù)。它對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露制度、規(guī)范會(huì)計(jì)信息市場，凈化會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)有很大的作用。法律環(huán)境決定著納稅籌劃系統(tǒng)的籌劃活動(dòng)是否被允許，它由稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章以及執(zhí)行它們的稅收執(zhí)法活動(dòng)等因素構(gòu)成。

（2）人文環(huán)境。人文化環(huán)境對(duì)于形成一個(gè)國家的會(huì)計(jì)文化以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)氛圍至關(guān)重要。隨著改革開放腳步的加快，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，隨著我國經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，我國納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份在逐漸的體現(xiàn)，對(duì)納稅籌劃的認(rèn)知程度也在不斷加深，納稅籌劃系統(tǒng)慢慢成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中不可或缺的子系統(tǒng)。

（3）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)形勢決定著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總趨勢，從而制約著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，也制約著納稅人納稅籌劃的走向。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要由企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)經(jīng)銷商等要素組成，它決定了納稅籌劃系統(tǒng)的活動(dòng)是否可行。

4.系統(tǒng)的功能

納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”利益。納稅籌劃系統(tǒng)是從事納稅籌劃活動(dòng)的，其功能就是實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目標(biāo)，具體包括節(jié)稅功能和調(diào)節(jié)功能。

（1）節(jié)稅功能。節(jié)稅功能是指納稅籌劃為企業(yè)節(jié)約稅收支出，這是納稅籌劃的直接功能。也正是因?yàn)榇嬖谶@個(gè)功能，納稅籌劃才倍受企業(yè)的青睞。納稅籌劃從三個(gè)方面節(jié)稅，一是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排和會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，選擇稅負(fù)最低的納稅方案，直接減少企業(yè)稅收支出；二是通過對(duì)稅法的嚴(yán)格執(zhí)行和合理運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營和會(huì)計(jì)的安排，在稅法允許的范圍內(nèi)延期交稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。節(jié)稅功能的意義在于有利于納稅人實(shí)現(xiàn)稅務(wù)利益最大化。

（2）調(diào)節(jié)功能。調(diào)節(jié)功能是納稅籌劃的宏觀功能，也是納稅籌劃的間接功能。稅收法律法規(guī)作為貫徹國家意志的重要杠桿之一，必然要體現(xiàn)國家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖。國家會(huì)在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，通過稅收優(yōu)惠政策等措施對(duì)納稅人的物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，使他們的微觀經(jīng)濟(jì)行為盡可能的符合國家預(yù)期的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，以有助于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。如對(duì)不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)或不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)需要鼓勵(lì)的，往往少征稅或不征稅，對(duì)需要限制的，往往多征稅。這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了客觀條件。企業(yè)為追求自身利益最大化而進(jìn)行納稅籌劃的活動(dòng)，也是企業(yè)執(zhí)行國家政策的活動(dòng)。國家稅收的宏觀調(diào)控意圖正是通過一個(gè)個(gè)企業(yè)的納稅籌劃活動(dòng)得以實(shí)現(xiàn)。這就是納稅籌劃系統(tǒng)的調(diào)節(jié)功能，體現(xiàn)其有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，也正是這一功能的存在，納稅籌劃才得到國家的允許和支持。

三、企業(yè)納稅籌劃系統(tǒng)的原則

作為一個(gè)系統(tǒng)，其能夠不斷生存發(fā)展的條件是系統(tǒng)內(nèi)外的協(xié)調(diào)性，即系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)要素相互協(xié)調(diào)，并且能與外部環(huán)境相適應(yīng)。這也是通常所謂的系統(tǒng)性原則，它包含三方面要求：一是整體性原則，二是目標(biāo)一致性原則，三是環(huán)境適應(yīng)性原則。

1.整體性原則

系統(tǒng)所具有的整體性是在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的整體性，要素以一定方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備系統(tǒng)的整體性。

（1）納稅籌劃系統(tǒng)是一個(gè)整體。納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素在一定組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上形成的，三要素以一定的方式相互聯(lián)系、相互作用而形成一定的結(jié)構(gòu)，才具備納稅籌劃系統(tǒng)的整體性。如果三要素處于無組織狀態(tài)下，雖然要素?zé)o組織綜合也可以成為整體，但是不能成為納稅籌劃系統(tǒng)。因此在納稅籌劃工作中一定要把納稅籌劃系統(tǒng)視為一個(gè)整體。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)整體功能大于各要素功能之和。雖然納稅籌劃系統(tǒng)是由人、資金和信息要素組成的，但納稅籌劃系統(tǒng)的整體性能可以大于各要素的性能之和。因此在處理納稅籌劃系統(tǒng)問題時(shí)要注意研究系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，重視提高系統(tǒng)的整體功能。任何要素一旦離開系統(tǒng)整體，就不再具有它在系統(tǒng)中所能發(fā)揮的功能。

（3）納稅籌劃系統(tǒng)要素影響整體。三要素有其相對(duì)獨(dú)立性，會(huì)反作用于納稅籌劃系統(tǒng)這個(gè)整體，要素的變化也會(huì)影響整體的變化。如果不及時(shí)調(diào)整三要素的關(guān)系，將可能會(huì)對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)發(fā)生重大影響。

2.目標(biāo)一致性原則

（1）納稅籌劃系統(tǒng)目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)一致。納稅籌劃系統(tǒng)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。納稅籌劃不能以短期的稅負(fù)最低作為目標(biāo)，要綜合考慮籌劃方案實(shí)施的成本費(fèi)用和收益，要考慮實(shí)施籌劃方案對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略的影響。采用一項(xiàng)納稅籌劃方案要看其是否符合以下兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：①籌劃方案預(yù)期收益大于預(yù)期成本；②籌劃方案的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。采用不符合這兩條標(biāo)準(zhǔn)的籌劃方案，只能讓企業(yè)得不償失。

（2）納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)的各個(gè)要素必須協(xié)同一致。納稅籌劃系統(tǒng)三個(gè)要素中，人是主體，資金和信息是由人操控的，處于被動(dòng)地位。因此，納稅籌劃系統(tǒng)各要素的協(xié)同一致，關(guān)鍵是相關(guān)人員要協(xié)同一致。從上述對(duì)納稅籌劃系統(tǒng)的要素及其關(guān)系的分析中可以看出，財(cái)務(wù)人員只是納稅籌劃系統(tǒng)中人的要素之一，他只能完成納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)。納稅籌劃方案最終取得效益，需要所有參與資金運(yùn)轉(zhuǎn)控制和信息控制的人按籌劃方案的要求從事相關(guān)工作。這些人包括企業(yè)的管理人員、經(jīng)營人員、營銷人員、會(huì)計(jì)人員等。

3.環(huán)境適應(yīng)性原則

環(huán)境適應(yīng)性原則要求納稅籌劃方案與法律、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。只有與環(huán)境相適應(yīng)的才具有實(shí)踐可行性。環(huán)境適應(yīng)性原則也具有三方面的要求。一是合法性要求，二是與人文環(huán)境相適應(yīng)，三是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。

（1）納稅籌劃方案與法律環(huán)境相適應(yīng)。只有合法的納稅籌劃方案，才能得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的許可，才有實(shí)施的可能。強(qiáng)行實(shí)施不合法的納稅籌劃方案，只能給企業(yè)帶來更多的罰款等涉稅負(fù)擔(dān)。合法性原則既要求納稅籌劃方案形式上合法，更要求在實(shí)質(zhì)上合法。形式上合法的要求是，任何納稅籌劃的方案，形式上不能含有與我國當(dāng)前有關(guān)企業(yè)、工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、稅收政策等法律法規(guī)相矛盾的地方。方案設(shè)計(jì)的具體操作程序、步驟和方法也必須合法有效。

（2）納稅籌劃方案與人文環(huán)境相適應(yīng)。在全面建設(shè)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，納稅籌劃的人文環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷而處于變革之中。雖然納稅籌劃在當(dāng)今企業(yè)中越發(fā)重要，但人們在納稅籌劃的認(rèn)可程度上還存在一定的誤區(qū)。主要是由于一部分納稅人打著納稅籌劃的旗號(hào)進(jìn)行偷稅漏稅，嚴(yán)重地破壞了法律的嚴(yán)肅性，影響了國家財(cái)政收入，使得社會(huì)對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生了不信任，甚至反對(duì)納稅人進(jìn)行納稅籌劃。所以企業(yè)所制定的納稅籌劃方案必須以法律為基準(zhǔn)，不能為了企業(yè)利益而鉆法律漏洞，損害國家的利益。

（3）納稅籌劃方案與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。很多納稅籌劃方案并不是企業(yè)內(nèi)部就能完成的，還需要企業(yè)外部相關(guān)單位的支持配合。企業(yè)并不一定能夠采用稅負(fù)最低的籌劃方案，采用哪種方案是由談判決定的，企業(yè)只能向最優(yōu)的籌劃方案靠近。能否實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，取決于企業(yè)的競爭力。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的競爭力大小，設(shè)計(jì)與自己的能力相適應(yīng)、與環(huán)境相適應(yīng)的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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篇（7）

二、納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致

對(duì)于我國大多數(shù)企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化及企業(yè)價(jià)值最大化，即通過財(cái)務(wù)管理手段最終達(dá)到提高企業(yè)知名度、改善企業(yè)形象、提高企業(yè)利潤水平和降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。而納稅籌劃通過對(duì)企業(yè)征納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)籌劃，其目標(biāo)也是為了使得企業(yè)盡量少地承擔(dān)稅負(fù)，同時(shí)又要保障企業(yè)獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。而這也要求企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不單單考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，還需要考慮其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因素，全面保障企業(yè)持續(xù)性發(fā)展。

（二）納稅籌劃的籌劃對(duì)象為稅收支出，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象是企業(yè)財(cái)務(wù)支出或收入

對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行納稅籌劃的對(duì)象一般是稅收支出項(xiàng)目，進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象一般都是企業(yè)的財(cái)務(wù)支出或收入。納稅籌劃是對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)了解之后通過對(duì)于納稅主體、納稅對(duì)象、納稅稅率等項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業(yè)的利潤水平。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的利潤水平越高，應(yīng)納稅額越高，因此企業(yè)必須要協(xié)調(diào)利潤和納稅額之間的關(guān)系，尋找到臨界點(diǎn)，防止因累進(jìn)稅率造成的越過臨界點(diǎn)產(chǎn)生納稅額遠(yuǎn)高于增加的利潤額的情況出現(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃一般通過提高企業(yè)資金的使用效率和降低企業(yè)資金存在的風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行籌劃。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中，企業(yè)大多會(huì)橫向縱向比較不同項(xiàng)目的資金使用效率和企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，通過預(yù)測評(píng)估及績效管理的方式最終促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理合規(guī)性及有效性發(fā)展。

（三）納稅籌劃屬于稅收領(lǐng)域從事的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過稅收優(yōu)惠政策及稅收法律法規(guī)間的差異性來合理籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和日常經(jīng)營事項(xiàng)。因此其本質(zhì)上是稅收領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收支出實(shí)質(zhì)上是企業(yè)在正常經(jīng)營生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的價(jià)值的一部分，而基于企業(yè)價(jià)值進(jìn)行管理正是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，因此從這個(gè)角度也依然可以認(rèn)定納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，投融資過程、采購生產(chǎn)、銷售等都會(huì)產(chǎn)生一定的稅收費(fèi)用，因此納稅籌劃并不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中某一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，而是蘊(yùn)含在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程當(dāng)中。同時(shí)，納稅籌劃并不是可以脫離企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)而進(jìn)行，沒有了企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃工作便不可能完成。

三、納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響

（一）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來一定的影響

在企業(yè)進(jìn)行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)基本一致，但是納稅籌劃依然會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定帶來一定的影響。同時(shí)納稅籌劃不單單會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)制定的總體目標(biāo)，還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度中的具體目標(biāo)帶來不同程度的影響。在企業(yè)，財(cái)務(wù)部門及管理者都會(huì)注重企業(yè)盈利水平、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流狀況及債務(wù)償還能力等指標(biāo)。而納稅籌劃作為影響到企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況的重要活動(dòng)，必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。納稅籌劃在對(duì)盈利水平方面的目標(biāo)會(huì)帶來如下影響：在企業(yè)進(jìn)行債權(quán)籌資時(shí)會(huì)考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權(quán)融資的成本不可進(jìn)行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產(chǎn)生差異，如果在兩種方式給企業(yè)帶來的收益相同，會(huì)選擇債權(quán)融資而非股權(quán)籌資。在進(jìn)行經(jīng)營狀況的目標(biāo)制定時(shí)，企業(yè)可以通過稅收優(yōu)惠政策來合理調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的折現(xiàn)年限，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)占用的資金回收。在進(jìn)行現(xiàn)金流狀況指標(biāo)制定時(shí)，需要考慮因?yàn)榧{稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出，因?yàn)槎愂罩С鍪遣痪邆鋸椥缘模患皶r(shí)足額繳納稅款會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由以上幾點(diǎn)均可以發(fā)現(xiàn)納稅籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定會(huì)帶來影響，企業(yè)需要認(rèn)真考量納稅籌劃給企業(yè)帶來的好處和產(chǎn)生的一定成本，制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象會(huì)產(chǎn)生較大的影響

在企業(yè)日常經(jīng)營管理過程中，納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生較大的影響。這是因?yàn)榧{稅籌劃的籌劃對(duì)象一般僅僅是企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象包括日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收入和成本。而稅款作為企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的價(jià)值，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的籌劃對(duì)象產(chǎn)生影響。從現(xiàn)金流角度可以發(fā)現(xiàn)，我國稅法規(guī)定的某些特殊經(jīng)營活動(dòng)可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現(xiàn)金壓力，因此納稅籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。從資產(chǎn)計(jì)價(jià)角度可以發(fā)現(xiàn)，稅法上對(duì)于存貨的計(jì)量和會(huì)計(jì)上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對(duì)象和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌劃對(duì)象也可能會(huì)出現(xiàn)一致。從企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動(dòng)因素，某些稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤水平帶來較大程度的變動(dòng)，如果不有效利用稅收優(yōu)惠政策，容易造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象產(chǎn)生偏差，給企業(yè)經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定影響

納稅籌劃除了對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定和籌劃對(duì)象的選擇方面帶來了影響之外，還對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容和關(guān)鍵職能產(chǎn)生了一定的影響。納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一般內(nèi)容產(chǎn)生的影響范圍比較廣，主要是對(duì)企業(yè)的籌融資方式、企業(yè)合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產(chǎn)生了影響。在企業(yè)進(jìn)行籌資時(shí)，企業(yè)如何利用財(cái)務(wù)杠桿來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益獲得更多利益是關(guān)鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進(jìn)行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業(yè)合并方面，是否是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊納稅調(diào)整成為企業(yè)必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預(yù)付賬款采購方式對(duì)于納稅時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定影響，如何有效利用納稅時(shí)間帶來的資金時(shí)間價(jià)值成為企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要關(guān)注的問題。在日常銷售方面，采用現(xiàn)金折扣或者商業(yè)折扣對(duì)于應(yīng)納增值稅稅額會(huì)產(chǎn)生影響，也會(huì)直接影響企業(yè)利潤水平。納稅籌劃除了會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生影響外還會(huì)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。即企業(yè)在進(jìn)行某些經(jīng)營活動(dòng)決策時(shí)需要考慮到納稅籌劃這項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進(jìn)行管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能是提高資金利用率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見納稅籌劃必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵職能產(chǎn)生影響。

篇（8）

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。本文把納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性作為研究起點(diǎn)，試圖從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，同時(shí)納稅本身又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點(diǎn)表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

1.多種納稅方案的存在。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。所以，企業(yè)如果不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也不能因?yàn)橐晃兜刈非鬁p輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個(gè)方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時(shí)間價(jià)值，則有利于增加股東權(quán)益。

3.納稅對(duì)企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)幕境霭l(fā)點(diǎn)，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)順利達(dá)成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運(yùn)用現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時(shí)，就會(huì)增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機(jī)關(guān)直接性的經(jīng)濟(jì)懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽(yù)形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體體現(xiàn)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，能動(dòng)地利用稅收杠桿，維護(hù)自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價(jià)值的損失。

二、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理對(duì)象

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段，企業(yè)才能進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不具有較大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理職能

財(cái)務(wù)管理的職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)計(jì)劃工作是指針對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)規(guī)劃是個(gè)過程，對(duì)于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財(cái)務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是計(jì)劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)。財(cái)務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對(duì)稅金的預(yù)算。

納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實(shí)處離不開控制。財(cái)務(wù)控制是通過一定的管理手段對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)施監(jiān)控，以保證其落實(shí)。作為納稅籌劃來說，對(duì)于已作出的籌劃方案，在組織落實(shí)時(shí)，也離不開切實(shí)可行的監(jiān)控。同時(shí)要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容

篇（9）

一、納稅籌劃的誤區(qū)

納稅籌劃在我國公開研究、實(shí)行不足十年時(shí)間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對(duì)納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，加之一些書籍報(bào)刊相關(guān)文章各抒己見，實(shí)際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生等，使當(dāng)前納稅籌劃產(chǎn)生種種誤區(qū)。目前，納稅籌劃主要有以下誤區(qū)，即納稅籌劃主體誤區(qū)、目標(biāo)誤區(qū)、概念誤區(qū)、內(nèi)容誤區(qū)、作用誤區(qū)、方法誤區(qū)、認(rèn)定誤區(qū)和風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)。

（一）納稅籌劃主體誤區(qū)

有的納稅人認(rèn)為：稅收法規(guī)的執(zhí)行最終都要落實(shí)到核算上，只要有一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過會(huì)計(jì)賬目間的相互運(yùn)作，就能夠進(jìn)行納稅籌劃。這是對(duì)納稅籌劃主體的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。事實(shí)上納稅籌劃非常重要的一點(diǎn)是它的籌劃性和過程性，即在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前和對(duì)經(jīng)營活動(dòng)過程的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排和選擇，包括根據(jù)變化了的情況對(duì)納稅籌劃方案作適時(shí)的調(diào)整。如果應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生或完成，則應(yīng)納稅款就已經(jīng)確定，會(huì)計(jì)因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變業(yè)已產(chǎn)生的納稅結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。同時(shí)，稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)。如為改善我國的地區(qū)經(jīng)濟(jì)布局，國家對(duì)不同地區(qū)的稅收政策傾斜不一樣。由此企業(yè)會(huì)利用國家的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方針，把經(jīng)營項(xiàng)目放在國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的根本所在。這些都與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，并非會(huì)計(jì)人員做賬就能解決的事情。

（二）納稅籌劃目標(biāo)誤區(qū)

目前，很多企業(yè)在探討納稅籌劃時(shí)，基本上都是稅款方面的籌劃，即把納稅籌劃簡單地看成是稅款的多與少的選擇，認(rèn)為納稅籌劃的目標(biāo)就是最低納稅，根本不考慮稅款之外的其他事情。其實(shí)這是一種不正確、不全面的納稅籌劃觀，出現(xiàn)這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因，主要是這些企業(yè)對(duì)納稅籌劃的目標(biāo)缺乏正確的認(rèn)識(shí)。如果納稅籌劃目標(biāo)只片面強(qiáng)調(diào)減輕稅負(fù)，這會(huì)使一部分納稅人產(chǎn)生“只要能少繳稅款，怎么做都行”的想法。為了獲得當(dāng)前的短期利益，有的納稅人在直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，打著“納稅籌劃”的幌子，大行偷稅、漏稅之道，嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性。如某企業(yè)從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人，按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。其廠前有一獨(dú)立核算的商店從事購銷業(yè)務(wù)，屬小規(guī)模納稅人，適用4%的增值稅征收率。商店的銷售收入中有一部分是銷售企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。企業(yè)向商店提品，已構(gòu)成銷售，其銷售收入應(yīng)按17%繳納增值稅，但是企業(yè)卻按商店4%征收率繳納了稅款，這樣從低稅率繳稅，造成了國家稅款流失。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清，違反稅收政策，以達(dá)到少繳稅款的目的，這種方法不叫納稅籌劃，而是偷逃稅。還有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，增加不必要的費(fèi)用開支；甚至有些企業(yè)為了推遲獲利年度以便調(diào)整減免稅納稅期而忽視經(jīng)營，造成持續(xù)虧損等。這些都是納稅籌劃目標(biāo)錯(cuò)誤造成的。

（三）納稅籌劃概念誤區(qū)

納稅籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)或不違法的前提下，通過對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中有關(guān)涉稅事項(xiàng)的事先籌劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的活動(dòng)的總稱。現(xiàn)在，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)納稅籌劃概念的界定，主要有以下二種錯(cuò)誤觀點(diǎn)：

1．納稅籌劃等于避稅籌劃。這一觀點(diǎn)認(rèn)為納稅籌劃就是納稅人利用稅法上的漏洞、缺陷、模糊和矛盾，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達(dá)到能夠減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)質(zhì)上，這是避稅籌劃的定義，它混淆了納稅籌劃與避稅籌劃的關(guān)系。如果納稅籌劃等于避稅籌劃，那么節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)又是什么籌劃呢？

2．納稅籌劃等于節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)認(rèn)為：納稅籌劃是根據(jù)稅收法規(guī)中明確列出的優(yōu)惠條款，對(duì)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行適當(dāng)安排，以減輕企業(yè)稅負(fù)的活動(dòng)。這是節(jié)稅籌劃的定義，而非納稅籌劃的定義。納稅籌劃不僅僅包括節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃是納稅籌劃的一個(gè)方面。

（四）納稅籌劃內(nèi)容誤區(qū)

節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)屬于納稅籌劃的內(nèi)容，這已是不爭的定論。但避稅籌劃屬不屬于納稅籌劃有很大的爭議。有相當(dāng)多的人認(rèn)為納稅籌劃不包括避稅籌劃，主要因?yàn)椋?/p>

1．避稅籌劃以非違法為前提，而不是以合法為前提。避稅籌劃是以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，它雖不違法，但也不合法，而是處于兩者之間，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，比較起來其風(fēng)險(xiǎn)較大，因此許多人將其不包括在納稅籌劃之列。

2．避稅籌劃與偷逃稅一樣危及國家稅法。避稅籌劃在相當(dāng)程度上與偷逃稅一樣危及國家稅法，直接后果是將導(dǎo)致國家財(cái)政收入減少，間接后果是稅收制度有失公平。同時(shí)，許多國家都制定有反避稅措施。正是這些原因，大家認(rèn)為避稅不被國家所認(rèn)可，不被社會(huì)所認(rèn)可，因此將其不包括在納稅籌劃之列。

（五）納稅籌劃作用誤區(qū)

一些人認(rèn)為，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來了直接和顯著的經(jīng)濟(jì)利益，但向國家少繳了稅款，因而侵害了國家的利益。這種對(duì)納稅籌劃作用的曲解，不利于納稅籌劃的完善和發(fā)展。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關(guān)系中的權(quán)威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權(quán)利，企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導(dǎo)下申報(bào)納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并逐步國際化、知識(shí)化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；同時(shí)，隨著我國稅收制度日趨完善，為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控職能，國家在已經(jīng)頒布的稅收實(shí)體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，這實(shí)質(zhì)上也在引導(dǎo)企業(yè)按照國家的政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃并不是企業(yè)和國家對(duì)著干，納稅籌劃是國家和企業(yè)雙贏的事。

（六）納稅籌劃方法誤區(qū)

納稅籌劃一般有兩種方法：一是圍繞企業(yè)應(yīng)納稅種進(jìn)行納稅籌劃，另一種是圍繞企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式進(jìn)行納稅籌劃。但現(xiàn)在無論是理論界還是實(shí)務(wù)界往往只片面強(qiáng)調(diào)前者而忽視后者。如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，會(huì)使納稅人造成一種錯(cuò)覺，即納稅籌劃只是稅種的運(yùn)用而與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，企業(yè)涉及到稅務(wù)問題，就找稅務(wù)機(jī)構(gòu)、找熟人。這種錯(cuò)覺不利于提高我國企業(yè)整體納稅籌劃意識(shí)。企業(yè)樹立納稅籌劃意識(shí)并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的全過程，這要比機(jī)械地學(xué)習(xí)和運(yùn)用幾個(gè)具體籌劃方法重要得多。同時(shí)，如果僅僅圍繞稅種進(jìn)行籌劃，稅收政策無法與企業(yè)本身的經(jīng)營活動(dòng)有機(jī)結(jié)合，往往會(huì)顧此失彼，使稅收政策游離于企業(yè)經(jīng)營決策之外，從而無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（七）納稅籌劃認(rèn)定誤區(qū)

納稅籌劃更多的是納稅人的籌劃管理行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施， 都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終是否成功，是否能夠給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。也就是說，納稅人所選擇的納稅籌劃方案是否是真正不違法，需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)最終裁定。如果納稅人所選擇的方法在實(shí)質(zhì)上違法了，那么，納稅人所進(jìn)行的“納稅籌劃”不僅不能帶來任何稅收上的利益，相反，還可能會(huì)因?yàn)槠鋵?shí)質(zhì)上的違法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。因此，有人認(rèn)為“納稅籌劃就是和稅務(wù)部門兜圈子”，納稅籌劃成功，是企業(yè)運(yùn)氣好，沒有被稅務(wù)部門逮著；納稅籌劃不成功，就是企業(yè)運(yùn)氣不好，是稅務(wù)部門在有意為難企業(yè)，是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。在這種誤區(qū)引導(dǎo)下，許多企業(yè)把納稅籌劃的重心放在與稅務(wù)部門拉關(guān)系上，托熟人、找后門、請客、送禮等，熟不知這一切一方面增加了企業(yè)的支出，同時(shí)還會(huì)承擔(dān)法律上的風(fēng)險(xiǎn)。

（八）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實(shí)踐情況看，進(jìn)行納稅籌劃的單位或個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)上，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。首先，納稅籌劃具有靈活性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，如何實(shí)施納稅籌劃方案，那是非常靈活性的，它取決于不同籌劃人的主觀判斷，包括對(duì)稅收法規(guī)理解、對(duì)企業(yè)狀況的把握、對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策變化趨勢的預(yù)測及企業(yè)發(fā)展的預(yù)測是否正確等方面。主觀判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。自然，納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。失敗的納稅籌劃對(duì)納稅人來說便是風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃具有條件性。條件性是納稅籌劃的另一個(gè)顯著特點(diǎn)。一切納稅籌劃方案都是在一定條件下選擇、確定并且實(shí)施的。納稅籌劃的條件至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，包括專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)、籌劃技術(shù)手段、籌劃時(shí)機(jī)的選擇和籌劃時(shí)間跨度的確定。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和納稅籌劃人員素質(zhì)不高，遭受稅收處罰和籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)就高。其二是外部客觀條件，即納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的。納稅籌劃方案會(huì)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收政策的變化由原本的合理、合法變成不合理或違法。再次，納稅籌劃具有收益性。進(jìn)行納稅籌劃需要支付籌劃費(fèi)用，只有在籌劃收益大于籌劃費(fèi)用的情況下，納稅籌劃才能說是成功的，否則就會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。納稅籌劃方案及過程究竟是不是符合法律規(guī)定，籌劃最終能否成功，能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，卻取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法不被稅務(wù)部門認(rèn)可，納稅人除補(bǔ)繳稅款外，還得上繳滯納金、罰金等。

二、納稅籌劃誤區(qū)的指正

納稅籌劃誤區(qū)是人們對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的直接后果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)誤行為的發(fā)生。所以，納稅籌劃誤區(qū)應(yīng)該得到及時(shí)指正，使納稅籌劃實(shí)踐在正確的認(rèn)識(shí)指導(dǎo)下進(jìn)行。下面針對(duì)本文前述八方面誤區(qū)一一進(jìn)行指正：

（一）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃主體

納稅籌劃的主體應(yīng)該是專門的納稅籌劃人員，既可以由企業(yè)培養(yǎng)，也可以聘請社會(huì)上的專業(yè)籌劃員，但不能由會(huì)計(jì)通過調(diào)整賬目來完成。納稅籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營等各個(gè)方面，不僅對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求高，需要籌劃人員精通稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)，而且還要求籌劃人員了解企業(yè)經(jīng)營的全部，具有納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。下面還有幾個(gè)方面籌劃內(nèi)容會(huì)計(jì)做不到，只能由專職籌劃人員進(jìn)行：

1. 每個(gè)納稅籌劃方案需要放到整體經(jīng)營決策中加以考慮。首先，納稅企業(yè)內(nèi)部不同產(chǎn)品、不同部門、不同稅種的稅收籌劃要相互銜接，不能顧此失彼。有些方案可能會(huì)使某些產(chǎn)品、某些部門、某些稅種的稅負(fù)減輕，但從總體上來說，可能會(huì)因?yàn)橛绊懫渌a(chǎn)品、其他部門、其他稅種的稅負(fù)變化而實(shí)際上使稅負(fù)加重。因此，納稅籌劃人員進(jìn)行納稅籌劃，不能僅盯住個(gè)別產(chǎn)品、個(gè)別部門、個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，更不能只盯著會(huì)計(jì)賬目，應(yīng)精心籌劃，應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)注意稅收和非稅收因素。納稅籌劃主要分析涉稅利益，但也不可忽視非稅利益，因?yàn)檎卫妗h(huán)境利益等非稅利益對(duì)企業(yè)的影響也非常明顯。通常情況下，對(duì)涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用，這樣可以取得一舉兩得的效果。再次，在選擇納稅籌劃方案時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，考慮資金時(shí)間價(jià)值，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來比較選擇。

2. 減少納稅人損失，增加納稅人經(jīng)濟(jì)利益與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)安排都應(yīng)當(dāng)視為納稅籌劃。權(quán)利與義務(wù)從來都是對(duì)等的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，但同時(shí)也應(yīng)當(dāng)依法享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的是增加稅收方面的利益。但是對(duì)納稅人來說，稅收方面的利益應(yīng)該包括兩個(gè)方面：一是減少或降低納稅方面的義務(wù)，二是增加稅收方面的權(quán)利，比如應(yīng)該享受的減免稅等。因此，依法維護(hù)納稅權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

3. 籌劃方案的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)有可操作性。從廣義上講，納稅籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用；從狹義上講，納稅籌劃決策可以只具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種及某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。納稅籌劃要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析，因此，不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。

（二）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃的最終目標(biāo)應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值最大化。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，納稅籌劃是納稅人進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的手段，其最終目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不考慮減輕稅負(fù)應(yīng)該說是不現(xiàn)實(shí)的，但稅負(fù)降低只是相對(duì)的概念。首先，它要服從于納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，如果稅負(fù)降低影響了納稅人的整體利益和長期戰(zhàn)略目標(biāo)，那就不能追求最低稅負(fù)；其次，當(dāng)稅負(fù)降低影響了企業(yè)稅后利益最大化，稅負(fù)降低就要讓位于稅后利益最大化，如有的籌劃方案雖然可以節(jié)省不少稅款，但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費(fèi)、機(jī)構(gòu)設(shè)置費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、政府規(guī)費(fèi)，結(jié)果會(huì)造成稅后利益減少；最后，當(dāng)稅后利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，稅后利益最大化就要滿足企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)有些財(cái)務(wù)政策盡管能節(jié)稅，但影響企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，我們不能采用；而有些財(cái)務(wù)政策盡管不能節(jié)稅，但有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，就必須采用。因此，納稅籌劃實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)主體為達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，在法律允許范圍內(nèi)對(duì)自己的納稅事務(wù)進(jìn)行的系統(tǒng)安排。企業(yè)價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)來看，而不僅是某個(gè)稅種或眼前的一筆業(yè)務(wù)。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)橹挥羞@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額才會(huì)最少，甚至沒有。可見，不能完全以節(jié)稅額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行決策，而必須關(guān)注財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（三）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃概念

1．納稅籌劃不等于避稅籌劃。避稅籌劃分默認(rèn)合法避稅籌劃和不合法避稅籌劃，而納稅籌劃只包括默認(rèn)合法避稅籌劃。默認(rèn)合法避稅籌劃主要內(nèi)容有：利用稅法的選擇性條款進(jìn)行避稅；利用稅法的伸縮性條款進(jìn)行避稅；利用稅法中的一些不明確條款進(jìn)行避稅；利用稅法中一些矛盾性條款進(jìn)行避稅。默認(rèn)合法避稅籌劃的最基本的特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。不合法避稅籌劃主要是在“度”把握上做得過火，或者很明顯就是在鉆法律的空子，或者理解本身存在錯(cuò)誤。

2．納稅籌劃不等于節(jié)稅籌劃。雖然納稅籌劃的結(jié)果也會(huì)形成納稅人稅收成本的節(jié)約，獲得減少稅負(fù)的稅收利益，但這只是納稅籌劃的一個(gè)方面。就另一個(gè)方面來說，納稅籌劃不是單純?yōu)榱斯?jié)稅，還包括履行納稅人的權(quán)利和義務(wù)。另外納稅的具體籌劃往往要通過稅法之外的因素來實(shí)現(xiàn)，如通過調(diào)整合同條款內(nèi)容進(jìn)行籌劃，通過企業(yè)的分立與合并進(jìn)行籌劃，通過設(shè)立不同形式的從屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃，通過某些政府職能部門的認(rèn)定，獲得高新企業(yè)稱號(hào)進(jìn)行籌劃等。有的時(shí)候，出于納稅人整體利益的需要，甚至?xí)I劃某一稅負(fù)的增加，但這一籌劃的結(jié)果卻會(huì)使得納稅人整體利益的最終增加。因此，納稅籌劃并不僅僅是節(jié)稅籌劃。

納稅籌劃既不等于避稅籌劃，更不等于節(jié)稅籌劃，那么到底納稅籌劃是什么呢？本人認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或不違法的前提下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，自覺運(yùn)用稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)，對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行的合理安排。

（四）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃內(nèi)容

對(duì)于避稅屬不屬于納稅籌劃，世界各國的法律界定存在較大分歧。有的國家認(rèn)為，避稅屬于納稅籌劃，因?yàn)榧{稅人應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，如果稅法沒有要求，例如稅法的漏洞和空白，納稅人可以不交稅。有的國家則把避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種，將其中的正當(dāng)避稅稱之為納稅籌劃，在法律上不予反對(duì)。我國對(duì)避稅的概念在法律上未作表述，只散見于稅收的政策文件和人們的理論研討文章之中，普遍的看法是反對(duì)非法避稅（不正當(dāng)避稅）和默認(rèn)合法避稅（正當(dāng)避稅）。本人認(rèn)為，避稅從形式上來說都是非違法的，區(qū)別在于避稅的內(nèi)容是否實(shí)質(zhì)性違法了，如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性違法了，而且非常不合理，仍屬于非法避稅，或不正當(dāng)避稅；如果其內(nèi)容實(shí)質(zhì)性沒有違法，既使找不到合法的依據(jù)，也屬于默認(rèn)合法避稅，或正當(dāng)避稅，也叫合理避稅。

（五）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃積極作用

納稅人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，目前納稅籌劃是陽光下的事業(yè)，對(duì)國家、對(duì)企業(yè)都有許多好處，企業(yè)應(yīng)該充分重視，精心籌劃。第一，納稅籌劃有助于國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施。納稅人通過納稅籌劃把國家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)在納稅人的具體投資、經(jīng)營業(yè)務(wù)中，從而使包括稅收政策在內(nèi)的各項(xiàng)國家經(jīng)濟(jì)政策得到有效的貫徹和執(zhí)行。第二，納稅籌劃有利于稅收制度的進(jìn)一步完善。納稅籌劃，尤其其中的避稅籌劃，是針對(duì)稅法、稅制制定和執(zhí)行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾進(jìn)行的，這在一定程度上減少了政府的財(cái)政收入，與政府的立法意圖相違背。隨著納稅人納稅籌劃意識(shí)的不斷增強(qiáng)和納稅籌劃水平的不斷提高，勢必要求稅收政策和稅收法規(guī)的制定者進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅收法制，改進(jìn)稅收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，從長遠(yuǎn)來說，納稅籌劃有利于增加國家的稅收收入。納稅人的納稅籌劃在一定程度上受國家經(jīng)濟(jì)政策的指引和調(diào)控，這有利于國家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；同時(shí)，納稅人進(jìn)行納稅籌劃減輕了稅收負(fù)擔(dān)或增加了企業(yè)盈利，這為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造了有利的條件，也起到了涵養(yǎng)稅源的作用，有利于長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家稅收收入的增加。第四，納稅籌劃有利于提高納稅人經(jīng)營管理水平。企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，從而促使納稅人經(jīng)營管理水平的不斷提高。第五，納稅籌劃有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)。由于納稅籌劃必須在符合法律規(guī)范的范疇內(nèi)或不違法的情況下進(jìn)行，因而要求納稅人有較強(qiáng)的法制意識(shí)。而納稅人如果要提高納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)效益，也要更進(jìn)一步研究和熟練掌握稅法。這在無形中培養(yǎng)和增強(qiáng)了納稅人的法制觀念，提高了納稅人的納稅意識(shí)，減少偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（六）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃方法

納稅籌劃關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用。因此，納稅籌劃不僅需要對(duì)稅種進(jìn)行籌劃，還需要對(duì)企業(yè)從創(chuàng)立、融資、投資、采購、內(nèi)部核算、銷售、到產(chǎn)權(quán)重組的一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。在納稅籌劃方法上，一方面應(yīng)該注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有理，都應(yīng)該認(rèn)真研究分析；另一方面不管是新建企業(yè)還是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都應(yīng)該及早著手，盡可能把納稅籌劃決策列入企業(yè)總籌劃的重要內(nèi)容之中。總之，進(jìn)行納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營來說，肯定是大有裨益的，可以說只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企業(yè)都可以從中獲益。

（七）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃認(rèn)定

納稅籌劃方案能否成功最終取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定，這是不爭的事實(shí)。但稅務(wù)部門的認(rèn)定依據(jù)的是稅法，不是稅務(wù)人員隨心所欲進(jìn)行的。實(shí)際上納稅籌劃的成功，更多的是納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握、稅法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，而不是和稅務(wù)部門兜圈子的結(jié)果。納稅籌劃不成功，責(zé)任在籌劃人、在企業(yè)，并不是稅務(wù)部門的認(rèn)定責(zé)任。實(shí)務(wù)中，沒有哪個(gè)企業(yè)納稅籌劃明顯正確的情況下，稅務(wù)部門將其認(rèn)定為錯(cuò)誤，即使有這種情況，企業(yè)也會(huì)拿起手中的法律武器更正這種錯(cuò)誤。有時(shí)，納稅籌劃方案沒有得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，納稅人便想方設(shè)法托熟人、找關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)“溝通”，最后蒙混過關(guān)，這只是社會(huì)暫時(shí)的不正常的現(xiàn)象，隨著法制的日趨健全和執(zhí)法人員素質(zhì)的提高，這些不正常的現(xiàn)象最終會(huì)消失。企業(yè)有必要充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體要求，與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾通，消除彼此在稅收政策上的理解偏差，使納稅籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

（八）正確認(rèn)識(shí)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在納稅籌劃過程中必須充分認(rèn)識(shí)到，一方面應(yīng)盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在無法規(guī)避的情況下，采取有效的措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，絕不能忽視風(fēng)險(xiǎn)，不重視風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是，理論與實(shí)踐畢竟存在一定距離，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策辦事。首先，納稅人的納稅籌劃要在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。其次，納稅人進(jìn)行納稅籌劃不能違背國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的約束。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，若違反國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，必然受到譴責(zé)和法律的處罰。

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篇（10）

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)其應(yīng)稅行為的事前、事中進(jìn)行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時(shí)間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進(jìn)行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對(duì)未來發(fā)生的事項(xiàng)所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個(gè)部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本，成本與回報(bào)的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機(jī)構(gòu)、專業(yè)人士完成。

納稅籌劃作為一項(xiàng)特殊的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進(jìn)行納稅籌劃，根本目的就是追求個(gè)人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動(dòng)力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進(jìn)行現(xiàn)實(shí)操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時(shí)備選時(shí)，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進(jìn)行籌劃的時(shí)候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)，以保證自身的安全。

風(fēng)險(xiǎn)之一：思想認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃必須在不違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風(fēng)險(xiǎn)之二：目標(biāo)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。納稅人對(duì)于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展需要。

風(fēng)險(xiǎn)之三：法規(guī)認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。各種稅收法規(guī)是納稅人進(jìn)行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。

風(fēng)險(xiǎn)之四：法規(guī)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，我國的稅收法規(guī)也隨之不斷地進(jìn)行著調(diào)整和完善，由于納稅人對(duì)于國家法律的未來變動(dòng)和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時(shí)間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性。

風(fēng)險(xiǎn)之五：經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。我國很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對(duì)于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時(shí)，都會(huì)對(duì)其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營的靈活性，一旦市場環(huán)境等外部經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變動(dòng)，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

風(fēng)險(xiǎn)之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。無論納稅人如何進(jìn)行納稅籌劃，其能否最終實(shí)現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。而我國目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因?yàn)閷?duì)某一納稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

由此可見，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)足以抵消納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過專業(yè)人士擬定的，就喪失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。在保持高度警惕性的同時(shí)，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實(shí)施時(shí),一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)就可以及時(shí)向納稅人發(fā)出警告。

措施之二：加強(qiáng)成本效益分析，確保成本費(fèi)用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅籌劃的各種成本進(jìn)行深入分析，剔除不必要的費(fèi)用支出，爭取在實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進(jìn)行成本控制之時(shí)，要注意對(duì)其進(jìn)行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅(jiān)持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對(duì)我國現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進(jìn)行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實(shí)現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進(jìn)行納稅籌劃之時(shí)應(yīng)注意避免短期行為，力爭從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。

篇（11）

全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1955年，美國賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來，人們在風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來源

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）事項(xiàng)識(shí)別要素

企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請注冊稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們在專業(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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