財(cái)務(wù)費(fèi)用概念及內(nèi)容大全11篇

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篇（1）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-0278（2013）05-044-02

一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念和原理

（一）變動(dòng)成本法的概念和原理

1.變動(dòng)成本法的概念

是指在計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用視為“期間成本”、全額計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。

2.變動(dòng)成本法的原理

變動(dòng)成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本，包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，這部分成本應(yīng)有已銷產(chǎn)品和期末存貨負(fù)擔(dān)；另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無(wú)直接聯(lián)系的成本，即固定性制造費(fèi)用，這部分成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)能力所必須負(fù)擔(dān)的成本，它們與生產(chǎn)能力的利用程度無(wú)關(guān)，既不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)量的下降而減少，只會(huì)隨著時(shí)間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應(yīng)全部列為期間成本與當(dāng)期的銷售收入相配比。

（二）完全成本法的概念和原理

1.完全成本法的概念

完全成本法就是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。

2.完全成本法的原理

根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系，凡是生產(chǎn)過(guò)程中為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本都應(yīng)當(dāng)作為產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，從根本上來(lái)說(shuō)都是為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的，因而在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)理應(yīng)同等對(duì)待，作為一個(gè)整體全部計(jì)入產(chǎn)品成本中去。現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求企業(yè)產(chǎn)品的成本包括全部的制造費(fèi)用。

二、變動(dòng)成本法和完全成本的比較

（一）應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法將全部成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，以此為前提條件將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

變動(dòng)成本法則是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，將成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。其中，變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及變動(dòng)性管理費(fèi)用，固定成本包括固定性制造費(fèi)用、固定性銷售和固定性管理費(fèi)用。

（二）產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

成本劃分法法本工用造費(fèi)用本造費(fèi)用費(fèi)用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，還有固定性制造費(fèi)用。當(dāng)期末存貨存在時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導(dǎo)致被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨著期末存貨成本遞延到下期。

銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動(dòng)成本法下無(wú)論是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中只包括變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。

銷貨成本=單位變動(dòng)產(chǎn)品成本x本期銷售量

所以變動(dòng)成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。

（三）損益確定程序不同

1.完全成本法的損益確定程序

完全成本法的損益確定程序是傳統(tǒng)式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本；

第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當(dāng)期銷售利潤(rùn)，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤(rùn)，

其中：期間成本=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用。

它側(cè)重于為外部信息使用者提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，其重點(diǎn)在于確定最終收益。

2.變動(dòng)成本法的損益確定程序

變動(dòng)成本法的損益確定程序?yàn)樨暙I(xiàn)式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產(chǎn)品的變動(dòng)制造成本，確定制造貢獻(xiàn)毛益，即銷售收入一變動(dòng)制造成本=制造貢獻(xiàn)毛益

其中：變動(dòng)制造成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)性制造費(fèi)用

第二步是用制造貢獻(xiàn)毛益減去變動(dòng)非制造成本，確定營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。

其中：變動(dòng)非制造成本=變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

最后，用營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益減去固定成本，確定銷售利潤(rùn)。

其中：固定成本=固定性制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用。

變動(dòng)成本法側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部提供決策所需信息，其重點(diǎn)在于確定邊際貢獻(xiàn)。

（四）對(duì)產(chǎn)量的決策與適用性不同

在完全成本法下，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)相應(yīng)減少，從而單位產(chǎn)品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時(shí)，也有可能出現(xiàn)利潤(rùn)不減反增的反常現(xiàn)象，這可能會(huì)讓管理者做出繼續(xù)增加產(chǎn)量的錯(cuò)誤決策。

在變動(dòng)成本法下，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)成本僅包括變動(dòng)性生產(chǎn)成本，所以產(chǎn)量的變化并不會(huì)影響單位產(chǎn)品成本的變化，所以，在變動(dòng)成本法下，銷售量越大，利潤(rùn)就越大。在變動(dòng)成本法下，管理者為了提高企業(yè)的利潤(rùn)，會(huì)更加重視銷售量而非生產(chǎn)量，比較符合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中以銷定產(chǎn)的觀念。

三、變動(dòng)成本法與完全成本法的特點(diǎn)分析

（一）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

1.以產(chǎn)品成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本

變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。

2.強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性

變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用與產(chǎn)品的銷量無(wú)關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營(yíng)有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

3.強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)

變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用作為期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，期間內(nèi)發(fā)生的固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對(duì)銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。

（二）完全成本法的特點(diǎn)

1.符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

完全成本法符合傳統(tǒng)的成本概念及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，即產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。目前世界各國(guó)都主張采用完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定存貨價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表

2.強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性

篇（2）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)自身?yè)碛械馁Y金已不能滿足其生存和發(fā)展的需要。企業(yè)依據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、對(duì)外投資、清償?shù)狡趥鶆?wù)等需要，通過(guò)籌資渠道和資金市場(chǎng)，運(yùn)用一定的籌資方式，經(jīng)濟(jì)有效地籌集企業(yè)所需的資金。企業(yè)在籌集資金時(shí)，必然要付出一定代價(jià)，這種代價(jià)即是資本成本。

一、資本成本的概念及內(nèi)容

（一）資本成本的概念

資本成本是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，為籌集和使用資金而付出的代價(jià)，是投資者對(duì)所投入資本所要求的收益率，是投資該項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本。

（二）資本成本的內(nèi)容

資本成本具體包括使用費(fèi)用和籌資費(fèi)用兩部分。其中使用費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用資金而支付的費(fèi)用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費(fèi)用是指企業(yè)在籌資過(guò)程中為獲取資金而支付的費(fèi)用，如向銀行借款時(shí)需要支付的手續(xù)費(fèi)、發(fā)行股票債券時(shí)所需支付的發(fā)行費(fèi)用等。籌資費(fèi)用通常是在籌措資金時(shí)需要一次性支付的費(fèi)用而在用資過(guò)程中不再發(fā)生。

二、資本成本在企業(yè)籌資決策中的作用

企業(yè)的資金籌措既要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行，同時(shí)又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來(lái)源，具有不同的資本成本，因而在企業(yè)籌資決策過(guò)程中，就需要測(cè)算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。

（一）資本成本是企業(yè)選擇籌資方式、對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行決策和追加籌資方案時(shí)的重要依據(jù)

（1）個(gè)別資本成本是對(duì)各種籌資方式進(jìn)行比較的依據(jù)。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷完善，企業(yè)進(jìn)行籌資的方式也日益多元化。對(duì)各種籌資方式的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是多種多樣的，如對(duì)企業(yè)控制權(quán)的影響、對(duì)投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個(gè)很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇資本成本最低的籌資方式。

（2）加權(quán)平均資本成本是衡量資本結(jié)構(gòu)合理化的依據(jù)。資本成本最小化和企業(yè)價(jià)值最大化是衡量資本結(jié)構(gòu)是否最佳的主要標(biāo)準(zhǔn)。西方財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，當(dāng)加權(quán)平均資本成本達(dá)到最低時(shí)的資本結(jié)構(gòu)才是最佳的資本結(jié)構(gòu)，此時(shí)企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時(shí)的依據(jù)。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增大資本投入量時(shí)，企業(yè)不論是選擇維持原有資本結(jié)構(gòu)還是希望達(dá)到新的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，都可以通過(guò)對(duì)邊際資本成本進(jìn)行計(jì)算來(lái)選擇是否追加籌資。

（二）資本成本是評(píng)價(jià)投資方案、進(jìn)行投資決策的重要標(biāo)準(zhǔn)

在評(píng)價(jià)獨(dú)立的多個(gè)投資項(xiàng)目時(shí)，當(dāng)預(yù)期投資報(bào)酬率大于資本成本時(shí)，投資項(xiàng)目便具有經(jīng)濟(jì)上的可行性。在多個(gè)投資項(xiàng)目互斥時(shí)，可比較各自的投資報(bào)酬率與其對(duì)應(yīng)的資本成本，其中正差額最大的項(xiàng)目是效益最高的，應(yīng)予首選。當(dāng)然，評(píng)價(jià)投資方案還涉及到技術(shù)的可行性、社會(huì)效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個(gè)重要方面。

（三）資本成本是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)

資本成本是企業(yè)使用資本所應(yīng)獲得的最低收益。一定時(shí)期資本成本的高低不僅可以用來(lái)衡量財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理水平，還可衡量企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。甚至，資本成本還可促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)和轉(zhuǎn)變觀念，充分挖掘資本的潛力，節(jié)約對(duì)資本的占用，進(jìn)而提高資本的使用效益。

三、降低企業(yè)籌資中資本成本的途徑

資本成本作為企業(yè)籌資決策中所要考慮的一項(xiàng)重要的因素，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞。因此企業(yè)必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進(jìn)行合理的選擇。企業(yè)降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。

（一）確定資金的合理需要量和籌資期限

企業(yè)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)過(guò)程是以資本的正常周轉(zhuǎn)為前提的，若資本不足則企業(yè)將難以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而影響資本的增值；相反，若資本過(guò)剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費(fèi)。因此，資金的籌集必須有一個(gè)合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。

（二）合理安排籌資結(jié)構(gòu)

企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)在很大程度上決定著企業(yè)資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長(zhǎng)期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對(duì)較小；企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券取得的資金，利率一般低于長(zhǎng)期借款利率，但籌資費(fèi)用較高，并且會(huì)受到國(guó)際金融政策限制等影響。所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)不同的籌資方式進(jìn)行綜合比較，根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇經(jīng)濟(jì)、快捷的融資方式。

（1）要合理搭配短期資金和長(zhǎng)期資金的比例，若由于季節(jié)性、周期性等因素造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化時(shí)需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產(chǎn)和永久性流動(dòng)資產(chǎn)，則應(yīng)選用中長(zhǎng)期融資方式進(jìn)行籌措。

（2）其次，借低還高、借短還長(zhǎng)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長(zhǎng)期借款。增加短期借款的比例，對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)具體的資金狀況，靈活調(diào)配資金，合理安排資金結(jié)構(gòu)，勤借勤還，維護(hù)企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)信用等級(jí)越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優(yōu)惠政策，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低綜合資本成本。

篇（3）

一、對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)核算是指記錄企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一系列財(cái)務(wù)、成本、成本指標(biāo)，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或計(jì)劃的完成情況，為制定經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的信息和資料。

對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會(huì)計(jì)核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等是常用的會(huì)計(jì)核算方法。

二、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

（一）餐飲企業(yè)的特殊性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費(fèi)多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費(fèi)需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動(dòng)中心及社交中心等功能；（2）勞動(dòng)密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對(duì)服務(wù)人員的需求較多，對(duì)服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營(yíng)方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)及區(qū)位優(yōu)勢(shì)，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營(yíng)方式；（4）服務(wù)過(guò)程與消費(fèi)過(guò)程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過(guò)程也是顧客的消費(fèi)過(guò)程，二者具有不可分割性。

（二）餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性決定其會(huì)計(jì)核算的特殊性，在會(huì)計(jì)核算時(shí)要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)主要有：

1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購(gòu)?qiáng)实榷喾N經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進(jìn)出頻繁的特點(diǎn)，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所較多，也就增加了管理控制和會(huì)計(jì)核算的難度。

由于餐飲業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會(huì)計(jì)核算上也無(wú)法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計(jì)算，一般只能對(duì)經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)營(yíng)種類耗用原材料的總成本，以及營(yíng)業(yè)收入和各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。

2.營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)的不同

一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運(yùn)用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，需反映出按規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所得的營(yíng)業(yè)收入，服務(wù)過(guò)程中開支的各項(xiàng)費(fèi)用以及加工過(guò)程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算必須要合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的勞務(wù)收入按時(shí)入賬。對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)核算時(shí)要按實(shí)際價(jià)款記入“營(yíng)業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無(wú)形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

3.營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同

根據(jù)費(fèi)用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費(fèi)用項(xiàng)目劃分為營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、輔助營(yíng)業(yè)支出及財(cái)務(wù)費(fèi)用五個(gè)科目。輔助營(yíng)業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜?xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，“營(yíng)業(yè)成本”和“銷售費(fèi)用”兩個(gè)科目被用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門成本費(fèi)用開支。管理費(fèi)用是核算公司管理機(jī)構(gòu)的和非營(yíng)業(yè)性的費(fèi)用開支。財(cái)務(wù)費(fèi)用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機(jī)構(gòu)手續(xù)等費(fèi)用開支。餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營(yíng)中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實(shí)際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費(fèi)等。費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目包括職工工資、職工福利費(fèi)、工作餐費(fèi)、物料消耗、制服費(fèi)、低值易耗品攤銷、展覽費(fèi)、折舊費(fèi)等，與其他企業(yè)相比，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的項(xiàng)目較多。

4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性

餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點(diǎn)多、進(jìn)貨渠道品種及渠道多樣化的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，要確保出納和會(huì)計(jì)各司其職，明確分工，錢財(cái)分離，防止舞弊行為；同時(shí)還有較多的使用營(yíng)業(yè)狀況表、樓層房間動(dòng)態(tài)表以及現(xiàn)金單等財(cái)務(wù)單據(jù)和表格，確保報(bào)現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會(huì)計(jì)部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。

5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)

一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)核算中，要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計(jì)算匯兌損益和換匯成本。

三、總結(jié)

總體來(lái)講，餐飲企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用分布結(jié)構(gòu)不同，營(yíng)業(yè)成本與費(fèi)用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會(huì)計(jì)核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理?xiàng)l例和外匯兌換券管理辦法等特點(diǎn)。

篇（4）

現(xiàn)對(duì)基本概念進(jìn)行介紹:

(一)企業(yè)集團(tuán)的概念

企業(yè)集團(tuán)一詞的出現(xiàn)與應(yīng)用，首先是在二戰(zhàn)后的日本，由于企業(yè)集團(tuán)具有多法人、多種聯(lián)系紐帶、多層次組織、多樣化經(jīng)營(yíng)、多功能以及多國(guó)化等基本特征，其治理方式自然比一般公司制企業(yè)復(fù)雜。

(二)資金集中管理

由于資金集中管理在優(yōu)化資源配置、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面的明顯效果，財(cái)政部、國(guó)資委等政府部門已經(jīng)將資金集中管理有關(guān)問題寫人財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，并積極倡導(dǎo)和推進(jìn)。主要文件與規(guī)定有:

(1)財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》(財(cái)工字)1997;346號(hào))中關(guān)于資金集中管理是這樣描述的:有條件的企業(yè)，要逐步建立資金結(jié)算中心，統(tǒng)一籌集、分配、使用、管理和監(jiān)督資金活動(dòng)

(2)財(cái)政部于2006年12月4日，頒發(fā)的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號(hào))，中規(guī)定:企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理。但應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。

(3) 2006年5月14日起施行的國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第13號(hào)《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》中規(guī)定總會(huì)計(jì)師應(yīng):制定資金管控方案，組織實(shí)施大額資金籌集、使用、催收和監(jiān)控工作，推行資金集中管理。

二、目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金管理現(xiàn)狀及實(shí)施資金集中管理的必要性

目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)仍未推行資金集中管理，或是已推行資金集中管理，但因管理模式仍處于較為初級(jí)的階段，使資金管理過(guò)程中易產(chǎn)生如下問題:

(1)因企業(yè)集團(tuán)下屬機(jī)構(gòu)多，地域分布廣，對(duì)分子公司的控制力度薄弱，在時(shí)間、空間上給資金集中管理帶來(lái)很大難度，出現(xiàn)對(duì)成員單位資金失控現(xiàn)象;

(2)企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬成員單位的賬戶沒有進(jìn)行統(tǒng)一的管理，分子公司多頭開戶現(xiàn)象普遍，造成資金存放分散，使企業(yè)集團(tuán)總部無(wú)法對(duì)成員單位的資金進(jìn)行有效、及時(shí)的監(jiān)管，導(dǎo)致集團(tuán)成員單位私設(shè)小金庫(kù)，并將經(jīng)營(yíng)資金存放其中，形成賬外賬，進(jìn)行體外循環(huán)，造成腐敗現(xiàn)象頻出;

(3)企業(yè)集團(tuán)對(duì)子公司的擔(dān)保、抵押等行為無(wú)法及時(shí)、全面的進(jìn)行管控，使集團(tuán)總部在資金管理和經(jīng)營(yíng)管理中增加了諸多不確定性，使集團(tuán)總部在擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù)中帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn);

三、目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理模式的介紹

目前，國(guó)際上資金集中管理模式有:資金集合模式、財(cái)務(wù)公司模式、資金池模式、結(jié)算中心模式。在國(guó)內(nèi)主要的模式有三種:結(jié)算中心模式，財(cái)務(wù)公司模式，資金管理中心模式。

(一)結(jié)算中心模式

結(jié)算中心是集團(tuán)資金集中管理的最初階段，在集團(tuán)母公司設(shè)置專門對(duì)母公司、子公司及其他成員企業(yè)現(xiàn)金收付及往來(lái)業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算的財(cái)務(wù)職能機(jī)構(gòu)。

(二)財(cái)務(wù)公司模式

財(cái)務(wù)公司模式目前主要有兩種，一種是與上述結(jié)算中心類似，一種模式就是將結(jié)算工作全部放在銀行，利用銀行提供的現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，將結(jié)算后的沉淀資金向財(cái)務(wù)公司開設(shè)的現(xiàn)金池賬戶集中。

(三)資金管理中心模式

資金管理中心模式是在結(jié)算中心模式基礎(chǔ)之上，將先進(jìn)的管理思想同信息技術(shù)管理方法有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體的資金進(jìn)行有效地配置管理與控制，同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化，從而使企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化的一種資金集中管理模式。

四、中國(guó)郵電器材集團(tuán)公司資金集中管理案例分析

中國(guó)郵電器材集團(tuán)公司成立于1964年，先后歸屬郵電部、信息產(chǎn)業(yè)部、中央企業(yè)工委、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)管理。在通信電子產(chǎn)品終端銷售領(lǐng)域，郵電器材集團(tuán)是國(guó)內(nèi)最大的通信電子終端產(chǎn)品批發(fā)銷售企業(yè)之一，連續(xù)十年銷售量居全國(guó)榜首，市場(chǎng)份額超過(guò)20% ,擁有蓋全國(guó)16個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的國(guó)內(nèi)通信電子產(chǎn)品銷售渠道，分子公司近150家。

(一)郵電器材集團(tuán)原有的資金管理存在的問題

由于郵電器材集團(tuán)管理層級(jí)多、產(chǎn)權(quán)交叉、業(yè)務(wù)模式多樣、下屬分子公司地域分散等特點(diǎn)，使集團(tuán)公司在資金管理中存在缺失，管控不利，導(dǎo)致在當(dāng)時(shí)資金管理中存在以下問題:

1、資金管理分散

成員單位公司間資金管理分散，內(nèi)部資金盈缺不平衡無(wú)法互補(bǔ)，內(nèi)部異地資金結(jié)算的效率低、資金在途時(shí)間長(zhǎng);資金利用率低:集團(tuán)財(cái)務(wù)人員資金成本觀念淡薄，資金浪費(fèi)現(xiàn)象普遍;資本成本高:整體資金短缺外源融資成本過(guò)高;

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

集團(tuán)總部的資金單向流出較多，集團(tuán)總部的主要作用表現(xiàn)在為二級(jí)單位的資金籌集提供授信保障，集團(tuán)財(cái)務(wù)資源呈現(xiàn)出一種自上而下的單向流動(dòng)，增加了集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)高

集團(tuán)下屬單位在辦理所在地銀行授信時(shí)，需要集團(tuán)總部提供對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)擔(dān)保，由于集團(tuán)總部不能及時(shí)了解成員單位的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)、客戶的應(yīng)收狀態(tài)，易形成較高的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

4、授信資源分散

集團(tuán)下屬單位各自辦理自身的授信，使授信資源分散、授信額度經(jīng)常不能足額得到使用，造成授信資源的浪費(fèi)。

(二)郵電器材集團(tuán)資金管理的解決方素

迫于上述問題及郵電器材集團(tuán)自身業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)、管理提升等現(xiàn)實(shí)要求，推行資金集中管理已是必然的選擇。

郵電器材集團(tuán)以資金管理中心的模式進(jìn)行資金集中管理，主要基于如下考慮:

(1)資金管理中心的設(shè)立成本較低;

(2)資金管理中心所集中的資金不需要繳納存款準(zhǔn)備金;

(3)資金管理中心不需要給銀行監(jiān)管當(dāng)局繳納監(jiān)管費(fèi);

(4)資金管理中心的貸款(借款)規(guī)模不受限制;

(5)資金管理中心吸收的存款算不是同業(yè)存款;

(6)資金管理中心投資業(yè)務(wù)不受銀監(jiān)局限制。

(三)郵電器材集團(tuán)資金集中管理的成果

通過(guò)資金集中管理體系的建設(shè)、系統(tǒng)平臺(tái)的搭建、開發(fā)、實(shí)施及集團(tuán)各成員單位的共同努力，在資金集中管理中取得了一定的成果:

1、資金集中管理信息系統(tǒng)功能應(yīng)用成果--一通過(guò)金蝶EAS資金集中管理系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了以下資金管理業(yè)務(wù)功能

(1)資金上劃:將下屬單位賬戶的資金上劃到總部賬戶，進(jìn)行資金集中。上劃單傳遞到OracleEBS財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證;

(2)資金下?lián)?根據(jù)下屬單位用款計(jì)劃，將資金下?lián)艿较聦賳挝汇y行賬戶。下?lián)軉蝹鬟f到OracleEBS財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成憑證;

(3)內(nèi)部結(jié)算:成員單位間的資金往來(lái)通過(guò)資金中心進(jìn)行結(jié)算，實(shí)時(shí)到賬且免去手續(xù)費(fèi)。資金系統(tǒng)作為內(nèi)部銀行與EBS業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)收付款;

2、郵電器材集團(tuán)資金集中管理的實(shí)踐成果:

郵電器材集團(tuán)在資金集中管理取得了以下成果:

(1)統(tǒng)一資金結(jié)算管理，能夠迅速掌握集團(tuán)資金的存量、流量、流向;

(2)統(tǒng)一資金計(jì)劃和控制管理，合理安排資金結(jié)構(gòu)，有效監(jiān)控集團(tuán)資金配置與使用情況;

L3)集團(tuán)內(nèi)部集中結(jié)算，杜絕資金體外循環(huán)，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，加快資金周轉(zhuǎn)效率;

篇（5）

    目標(biāo)成本顧名思義指在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體人員奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。房地產(chǎn)的目標(biāo)成本是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)的全過(guò)程成本, 遵循成本的“總值可控、動(dòng)態(tài)管理”。

    房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場(chǎng)招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國(guó)家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場(chǎng)招投標(biāo)及開發(fā)全過(guò)程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過(guò)程成本控制中往往出現(xiàn)以下問題:

    1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對(duì)業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場(chǎng)的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤(rùn)降低。

    1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。

    1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。

    2 目標(biāo)成本存在問題分析

    房地產(chǎn)業(yè)一直為國(guó)家朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤(rùn)。隨著國(guó)家調(diào)控及市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),房地產(chǎn)效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來(lái)“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)針對(duì)以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:

    首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤(rùn)的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對(duì)用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對(duì)業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過(guò)考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中銷售、成本壓力驟增。

    第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒有限額設(shè)計(jì),沒有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。

    第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場(chǎng)導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。

    經(jīng)過(guò)考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對(duì)目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。

    3 目標(biāo)成本控制需采取的措施

    3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”

    首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場(chǎng),調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場(chǎng)需求對(duì)不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。

    其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測(cè)算(銷售收入及成本支出測(cè)算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。

    3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。

    各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對(duì)業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過(guò)比較確定單體平面和戶型;通過(guò)對(duì)建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測(cè)算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對(duì)交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。

    3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。

    施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。

    首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)的管理技術(shù),通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目?jī)r(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。

    其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過(guò)計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。

    第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對(duì)土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫(kù)與機(jī)械車庫(kù)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期的設(shè)計(jì)變更。

篇（6）

目標(biāo)成本顧名思義指在一定時(shí)期內(nèi)為保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn),并作為合成中心全體人員奮斗目標(biāo)而設(shè)定的一種預(yù)計(jì)成本,它是成本預(yù)測(cè)與目標(biāo)管理方法相結(jié)合的產(chǎn)物。房地產(chǎn)的目標(biāo)成本是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期內(nèi)的全過(guò)程成本, 遵循成本的“總值可控、動(dòng)態(tài)管理”。

房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目主要包括開發(fā)期內(nèi)完成房地產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)建設(shè)所需投入的各項(xiàng)費(fèi)用,主要包括:土地費(fèi)用、前期工程費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用、公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、開發(fā)期稅費(fèi)、其他費(fèi)用以及不可預(yù)見費(fèi)用等。在房地產(chǎn)目標(biāo)成本科目中,土地費(fèi)用為市場(chǎng)招拍掛形式確定,公共配套費(fèi)用為各地市繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)間接費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及開發(fā)稅費(fèi)均根據(jù)國(guó)家及房產(chǎn)開發(fā)公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用、建筑安裝工程費(fèi)用及公共配套設(shè)施建設(shè)費(fèi)用根據(jù)市場(chǎng)招投標(biāo)及開發(fā)全過(guò)程工程控制為主,在房地產(chǎn)全過(guò)程成本控制中往往出現(xiàn)以下問題:

1.1 房地產(chǎn)用地規(guī)劃時(shí)對(duì)業(yè)態(tài)規(guī)劃模糊,未形成真正意義上的目標(biāo)成本,導(dǎo)致效益降低。例如:像城市綜合體等多業(yè)態(tài)項(xiàng)目,業(yè)態(tài)規(guī)劃時(shí)未分析市場(chǎng)的銷售及業(yè)態(tài)成本情況,導(dǎo)致了產(chǎn)品建造后銷售慘淡及利潤(rùn)降低。

1.2 方案、深化及施工圖設(shè)計(jì)階段標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,設(shè)計(jì)滿足不了施工及銷售要求,產(chǎn)生了大量成本浪費(fèi)情況,影響了目標(biāo)成本的準(zhǔn)確性。

1.3 實(shí)施階段設(shè)計(jì)變更、簽證較多影響了目標(biāo)成本的可控性。

2 目標(biāo)成本存在問題分析

房地產(chǎn)業(yè)一直為國(guó)家朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè),前幾年有可觀的利潤(rùn)。隨著國(guó)家調(diào)控及市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng),房地產(chǎn)效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來(lái)“核算型”企業(yè)(做了再算)向“價(jià)值創(chuàng)造型”(算了再做)企業(yè)轉(zhuǎn)型。現(xiàn)針對(duì)以上房地產(chǎn)各階段影響目標(biāo)成本的因素中,現(xiàn)展開進(jìn)行分析如下:

首先,在房地產(chǎn)用地規(guī)劃階段,因業(yè)態(tài)分類模糊導(dǎo)致了利潤(rùn)的降低,許多房地產(chǎn)公司拿地后便考慮立即進(jìn)行開發(fā)并達(dá)到預(yù)售條件,往往對(duì)用地規(guī)劃階段成本把關(guān)不嚴(yán),隨意對(duì)業(yè)態(tài)進(jìn)行規(guī)劃,不考慮效益最大化。這就使許多項(xiàng)目沒有經(jīng)過(guò)考察論證就急于規(guī)劃報(bào)批,致使房地產(chǎn)目標(biāo)成本前期便處于“粗放式”狀態(tài),最終導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中銷售、成本壓力驟增。

第二,方案圖紙及施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段,許多房地產(chǎn)公司因標(biāo)準(zhǔn)化程度較低,沒有限額設(shè)計(jì),沒有統(tǒng)一的建筑風(fēng)格,沒有較好的設(shè)計(jì)成本團(tuán)隊(duì),導(dǎo)致了目標(biāo)成本的不可控制。

第三,施工階段因?yàn)轫?xiàng)目人員業(yè)務(wù)能力差,工作責(zé)任心不強(qiáng)以及圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的錯(cuò)、碰、樓等現(xiàn)場(chǎng)導(dǎo)致了施工中出現(xiàn)大量的設(shè)計(jì)變更及簽證。

經(jīng)過(guò)考察諸多房產(chǎn)項(xiàng)目,以上幾方面對(duì)目標(biāo)成本影響效果所占的比例如下:第一項(xiàng)本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項(xiàng)本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項(xiàng)施工圖設(shè)計(jì)結(jié)束至項(xiàng)目實(shí)施階段,本階段成本控制效果約為5%以內(nèi)。

3 目標(biāo)成本控制需采取的措施

3.1 項(xiàng)目產(chǎn)品定位清晰明確,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本“概算版”

首先,在房地產(chǎn)開發(fā)前期(尤其像城市綜合體的多業(yè)態(tài)項(xiàng)目)充分調(diào)研當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)市場(chǎng),調(diào)研各業(yè)態(tài)的銷售情況,應(yīng)用容積率指標(biāo)控制面積,結(jié)合市場(chǎng)需求對(duì)不同業(yè)態(tài)建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業(yè)、別墅、花園洋房;配置那些基礎(chǔ)設(shè)施和配套設(shè)施,獲得最大銷售額。

其次,根據(jù)本地區(qū)需求情況采用不同產(chǎn)品進(jìn)行比例搭配及確定交房標(biāo)準(zhǔn)。參考往期類似業(yè)態(tài)成本情況(其中包括配套費(fèi)用、建安成本、各項(xiàng)開發(fā)稅費(fèi)等),將各不同業(yè)態(tài)進(jìn)行組合,并進(jìn)行測(cè)算(銷售收入及成本支出測(cè)算),選取滿足“效益最大化”的業(yè)態(tài)搭配比例。業(yè)態(tài)比例及初步交房標(biāo)準(zhǔn)出具后,形成房地產(chǎn)目標(biāo)成本第一版—成本“概算版”。

3.2 方案的設(shè)計(jì)比較,進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本。

各業(yè)態(tài)搭配比例及目標(biāo)成本“概算版”確定后,對(duì)業(yè)態(tài)和戶型進(jìn)行多方案設(shè)計(jì)比較,通過(guò)比較確定單體平面和戶型;通過(guò)對(duì)建筑面積、套內(nèi)面積、公攤面積的比例測(cè)算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定合理成本。此階段對(duì)交房標(biāo)準(zhǔn)已基本確定,根據(jù)擴(kuò)初方案進(jìn)一步將目標(biāo)成本“概算版”細(xì)化。

3.3 施工圖設(shè)計(jì)及深化階段,確定目標(biāo)成本“預(yù)算版”。

施工圖設(shè)計(jì)階段將價(jià)值工程及限額設(shè)計(jì)兩者相結(jié)合。

首先,根據(jù)價(jià)值工程,做好房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)值工程是把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)的管理技術(shù),通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的功能分析,達(dá)到產(chǎn)品適當(dāng)?shù)膬r(jià)值,以最低的成本去實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。房地產(chǎn)價(jià)值工程體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價(jià)值工程體系中選取適合本項(xiàng)目?jī)r(jià)值體系,并確定房屋建造標(biāo)準(zhǔn)。

其次,項(xiàng)目限額設(shè)計(jì),限額設(shè)計(jì)是按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制設(shè)計(jì),對(duì)設(shè)計(jì)規(guī)模、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、工程數(shù)量和預(yù)算指標(biāo)等各方面的控制,凡是能進(jìn)行定量綜合的設(shè)計(jì)內(nèi)容,均要通過(guò)計(jì)算確定,要充分考控制建筑設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),控制單體工程配置標(biāo)準(zhǔn);比較外墻保溫材料和作法,門窗材質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn);外裝飾材料的選擇搭配,室內(nèi)不同公共部分裝修標(biāo)準(zhǔn)、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時(shí)成本最合理。充分考慮施工的可能性和經(jīng)濟(jì)性。在限額設(shè)計(jì)中結(jié)合價(jià)值工程,充分運(yùn)用價(jià)值工程分析,確定合理功能。

第三,在施工圖設(shè)計(jì)階段,充分考慮細(xì)節(jié),對(duì)土建、水、電、暖專業(yè)進(jìn)行各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,例如:人防工程決策、土建車庫(kù)與機(jī)械車庫(kù)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較、電梯、空調(diào)的配置方式、基礎(chǔ)形式、主體結(jié)構(gòu)形式、擋墻形式等等。在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)上滿足后期使用功能,同時(shí)在此階段應(yīng)選擇業(yè)務(wù)實(shí)力強(qiáng)的設(shè)計(jì)院進(jìn)行設(shè)計(jì),保證使用功能滿足要求,減少后期 的設(shè)計(jì)變更。

篇（7）

一、會(huì)計(jì)核算規(guī)則中的二分法原則及其影響

老子有云：“有法無(wú)法，因時(shí)為業(yè)。有度無(wú)度，因物與合”。在充分認(rèn)識(shí)一般性中蘊(yùn)藏著的特殊性基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)制度設(shè)計(jì)的相對(duì)性，從而既要在根據(jù)管理對(duì)象屬性進(jìn)行有效分類基礎(chǔ)上做到區(qū)別對(duì)待，分類施治;更須動(dòng)態(tài)地跟蹤管理對(duì)象變化，及時(shí)調(diào)整規(guī)制，做到與時(shí)俱進(jìn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自誕生以來(lái)，不乏二分法運(yùn)用之道，尤其表現(xiàn)在相關(guān)成本支出的費(fèi)用化（計(jì)入當(dāng)期損益）或資本化（計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值）處理分野中。經(jīng)典如借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，就必須根據(jù)借款資金用途分別對(duì)待，即用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息須計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化;否則通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算，進(jìn)入當(dāng)期損益。諸如此類的核算還有：固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用，以及作為收益的政府補(bǔ)貼等。

與此同時(shí)，伴隨著公允價(jià)值計(jì)量模式的推廣，不同金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)也存在著費(fèi)用化和資本化的分類核算方式。典型如交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)，前者屬流動(dòng)資產(chǎn)，費(fèi)用化，進(jìn)入當(dāng)期損益;后者則因非流動(dòng)資產(chǎn)而須先計(jì)入其他綜合收益，予以資本化，未來(lái)出售時(shí)再度轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益而費(fèi)用化。

此外，隨著中西方會(huì)計(jì)理念的融通與成熟，會(huì)計(jì)實(shí)踐的豐富和多樣，同一項(xiàng)費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)則也在不斷轉(zhuǎn)化當(dāng)中，如企業(yè)合并取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用處理就經(jīng)歷了資本化到費(fèi)用化的轉(zhuǎn)變。企業(yè)因發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，尤其是非直接相關(guān)的外部新增費(fèi)用也經(jīng)歷了從負(fù)權(quán)益化到費(fèi)用化的轉(zhuǎn)變。更有甚者，債務(wù)重組損益經(jīng)歷了費(fèi)用化―資本化―費(fèi)用化的曲線輪回。

總之，需要強(qiáng)調(diào)的是，資本化與費(fèi)用化處理的關(guān)鍵區(qū)別在于：其對(duì)支出、損益發(fā)生當(dāng)期企業(yè)盈余的影響，即資本化的無(wú)影響，費(fèi)用化的有影響。但是，一方面，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的支出雖然在發(fā)生當(dāng)期不影響企業(yè)盈余，但是也會(huì)通過(guò)資產(chǎn)折舊金額的變化在資產(chǎn)使用期限內(nèi)相對(duì)均衡地、長(zhǎng)期地影響企業(yè)盈余，或在資產(chǎn)處置時(shí)最終仍然歸于費(fèi)用化。另一方面，通過(guò)其他綜合收益方式資本化的損益將在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)，如相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)，也將再次費(fèi)用化，從而影響企業(yè)盈余。因而僅僅起到了延遲其企業(yè)盈余影響的時(shí)點(diǎn)罷了。

至于進(jìn)入資本公積的支出和損益，2006CAS2尚且允許最終通過(guò)股權(quán)處置方式費(fèi)用化，其第十六條規(guī)定：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而2014CAS2則杜絕了這一通道。其第十七條規(guī)定：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。很明顯，原計(jì)入資本公積部分的不處理，意味著這部分不得重新費(fèi)用化。

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些支出和損益的二分法處理，根本目的一是杜絕無(wú)良企業(yè)盈余管理通道，保證基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在維護(hù)投資者權(quán)益基礎(chǔ)上保證市場(chǎng)秩序，促進(jìn)公平交易。二是盡可能地避免偶然的、大額支出或損益帶來(lái)企業(yè)盈余水平的過(guò)度波動(dòng)，在穩(wěn)定預(yù)期基礎(chǔ)上培養(yǎng)理性投資者，從而防止市場(chǎng)震蕩，促進(jìn)繁榮。

二、IFRS10文本及其體系精神淵源

子公司股權(quán)處置差價(jià)核算規(guī)則，其來(lái)雖忽，必固有自。由于2014CAS33出新，本質(zhì)是在追隨IFRS10背景下推出的2006修正版，因此追本溯源，作為母版的IFRS10文本、IFRS體系，甚至IFRS制定機(jī)構(gòu)IASB既往規(guī)定應(yīng)對(duì)其有直接或間接的影響。

（一）IFRS10文本及其體系溯源

縱觀IFRS10正文1～26段，除對(duì)子公司控制判斷標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)描述外，在會(huì)計(jì)處理規(guī)定部分的第19～26段，涉及子公司股權(quán)處置相關(guān)內(nèi)容的有兩處。一是第23段，要求當(dāng)母公司在子公司的所有者權(quán)益發(fā)生變化，但并不導(dǎo)致母公司喪失對(duì)子公司的控制時(shí)，母公司所有者權(quán)益的變動(dòng)為權(quán)益交易，即以所有者身份與其他所有者發(fā)生的交易。二是第25段，規(guī)定當(dāng)母公司喪失對(duì)子公司控制時(shí)，（1）停止對(duì)該被投資子公司的合并;（2）以喪失控制時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)在該前子公司的剩余投資，并按照相關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求對(duì)剩余投資和與前投資子公司應(yīng)收應(yīng)付金額進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。且上述公允價(jià)值應(yīng)作為按照《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)》對(duì)金融資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值，或者在適當(dāng)?shù)那闆r下，作為對(duì)聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)投資的初始成本計(jì)量。（3）確認(rèn)與喪失控制有關(guān)并歸屬于控制權(quán)益的損益。

很明顯，2014CAS33第四章第五十條內(nèi)容，除了以“處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益”作為IFRS10第25段第3款的具體化注解外，幾乎就是如假包換的IFRS10第25段。第五十一條則完全是IFRS10應(yīng)用指南第B97段的上升。

但是，2014CAS33第四章第四十九條卻絕非IFRS10第23段內(nèi)容的簡(jiǎn)單“白描”，更不是簡(jiǎn)單地說(shuō)明與注釋，而是在對(duì)“權(quán)益交易”概念理解基礎(chǔ)上的“自由”發(fā)揮和演化。具體表現(xiàn)在：將IFRS10第23段所謂權(quán)益交易帶來(lái)的處置差價(jià)做出了資本化規(guī)定，即要求“處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益”。

總之， 2014CAS33對(duì)控制子公司股權(quán)處置依據(jù)控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)一分為二，區(qū)別對(duì)待的做法來(lái)自IFRS10的原則導(dǎo)向。控制子公司股權(quán)處置差額的資本化處理規(guī)定，則非IFRS10文本直白，關(guān)鍵在“權(quán)益交易”概念及其規(guī)定。

（二）IASB既往主張溯淵

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在修改后的2008版《IAS27―合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》第30段，一方面明確了“權(quán)益交易”的定義，即“權(quán)益交易是指作為所有者的業(yè)主之間進(jìn)行的交易”基礎(chǔ)上，要求母公司在子公司的權(quán)益發(fā)生變動(dòng)但未導(dǎo)致控制權(quán)喪失的，應(yīng)定性為權(quán)益交易;另一方面對(duì)于權(quán)益交易的會(huì)計(jì)處理，明確此類業(yè)務(wù)“既不得確認(rèn)商譽(yù)，也不得確認(rèn)損益”。

與此同時(shí)， IASB在2007年9月的修正版IAS1―財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將權(quán)益交易結(jié)果和經(jīng)營(yíng)成果分別列報(bào)。其中，權(quán)益交易成果計(jì)入資本公積，經(jīng)營(yíng)成果計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

因此，2014CAS33第四十九條對(duì)于保留控制權(quán)時(shí)子公司股權(quán)處置差價(jià)的資本化處理，事實(shí)上源自對(duì)IASB既往對(duì)權(quán)益交易的規(guī)定，屬于IASB精神和IFRS10文本的嫁接。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法論基礎(chǔ)

作為母公司對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資之一的控制子公司，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中一仆二主。一方面其在個(gè)別報(bào)表中的核算方法歸屬長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。另一方面，控制子公司由于被納入合并主體財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，又須受合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)范。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)控制子公司股權(quán)處置差價(jià)規(guī)制，不僅意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改進(jìn)的專門化、精細(xì)化方向，也暗示著從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并方法中刨根問底的可能性。

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法論基礎(chǔ)

就報(bào)告主體對(duì)外權(quán)益性投資核算方法而言，經(jīng)典的做法就是，根據(jù)投資主體與被投資公司關(guān)系性質(zhì)不同，在報(bào)告主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行分類處理，具體表現(xiàn)在：適用子公司的成本法，與適用聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益法并存。而成本法與權(quán)益法之間，除了對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng)確認(rèn)投資損益的條件、方法和時(shí)間不同（成本法在收到股利時(shí)確認(rèn)，而權(quán)益法則在凈損益發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，收到股利時(shí)僅沖減投資成本）外，還存在兩大密切相關(guān)的關(guān)鍵性差異，即：

一是對(duì)于被投資單位除經(jīng)營(yíng)性凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在權(quán)益法下，2014CAS2第十一條規(guī)定：投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資方應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

二是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)全部或部分對(duì)外出售時(shí)，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，2014CAS2第十七條明確：在處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入其他綜合收益的部分，按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法論基礎(chǔ)

一方面2014CAS2第二十六條規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。因而，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，是編制企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提;

另一方面，由于以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值須隨被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而調(diào)整，既包括已實(shí)現(xiàn)的計(jì)入投資損益的費(fèi)用化部分，也不排斥將于未來(lái)實(shí)現(xiàn)的，計(jì)入“其他綜合收益”的暫時(shí)資本化部分，即便是永遠(yuǎn)不能費(fèi)用化，計(jì)入“資本公積―其他資本化積”部分，也不遑多讓。

對(duì)于已實(shí)現(xiàn)的計(jì)入投資損益部分， 2014CAS33第三十四條第四款規(guī)定：母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)窒Ｒ蚨?dāng)母公司處置控制子公司股權(quán)，并喪失控制的，該子公司在股權(quán)處置當(dāng)期及以后，均不再納入集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因而母公司因處置該部分股權(quán)而實(shí)現(xiàn)的投資損益就不存在抵消的必要和可能了。既然如此，母公司將該部分股權(quán)處置價(jià)差費(fèi)用化也順理成章。

然而，若母公司在保留控制權(quán)前提下部分處置子公司股權(quán)時(shí)，由于該子公司仍須納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，此時(shí)該子公司股權(quán)處置差價(jià)損益的抵消就將遭遇準(zhǔn)則困境。因而，保留控制權(quán)時(shí)子公司股權(quán)處置價(jià)差做資本化處理，實(shí)屬當(dāng)然。

四、權(quán)益交易概念及其核算規(guī)則出臺(tái)現(xiàn)實(shí)背景

會(huì)計(jì)本身是對(duì)企業(yè)所從事的交易與事項(xiàng)的記錄和反映。作為企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的準(zhǔn)則更應(yīng)該貼近現(xiàn)實(shí)，根據(jù)具體業(yè)務(wù)的變化與管理要求，與時(shí)俱進(jìn)地順勢(shì)而為。

（一）FASB和IASB背景

眾所周知，合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)經(jīng)歷了從母公司理論向?qū)嶓w理論的變遷。較之母公司理論，對(duì)于存在非全資子公司的企業(yè)集團(tuán)而言，采用實(shí)體理論編制的合并報(bào)表之顯著特點(diǎn)就是，在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分，相對(duì)于合并主體（多數(shù)股權(quán)）的，不屬于母公司的子公司所有者權(quán)益份額，須以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列報(bào)。換言之，控制子公司所有者權(quán)益的須在合并主體與少數(shù)股東之間分拆列報(bào)。

因此，有必要對(duì)控制子公司內(nèi)部母公司股東與少數(shù)股東之間、就共同投資標(biāo)的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)交易，以及母公司股東與子公司外部，其他投資者之間就控制子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資開展的股權(quán)交易，甚至母公司股東與合并主體內(nèi)部少數(shù)股東之間，非共同投資標(biāo)的子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)交易，區(qū)別對(duì)待。尤其是控制子公司內(nèi)部大、小股東間，就該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的股權(quán)交易尤具特殊性質(zhì)，具體表現(xiàn)在：

一方面，就交易主體性質(zhì)而言，該交易應(yīng)該判斷為關(guān)聯(lián)交易。從這個(gè)意義上說(shuō)，為防止報(bào)告主體利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，違背會(huì)計(jì)核算基本原則，無(wú)論中外的關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則均嚴(yán)禁將關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，而明確應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，且這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。即便關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)（非債務(wù)重組）時(shí)，被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)金額，計(jì)入資本公積―關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。

另一方面，就交易客體性質(zhì)來(lái)看，盡管中西準(zhǔn)則均明確企業(yè)持有的對(duì)其他主體的長(zhǎng)期股權(quán)投資，或是資本市場(chǎng)作為權(quán)益憑證的流通股票交易差價(jià)，通過(guò)投資損益核算，從而計(jì)入當(dāng)期損益，但是，對(duì)于企業(yè)自身的股權(quán)交易，尤其在受資企業(yè)與其投資者之間，無(wú)論是IPO首發(fā)融資，還是上市以后的配股或定向增發(fā)溢價(jià)，各國(guó)準(zhǔn)則又無(wú)一例外地要求必須資本化，計(jì)入資本公積。

退一萬(wàn)步來(lái)說(shuō)，如果不考慮關(guān)聯(lián)方基于利潤(rùn)輸送的資產(chǎn)、負(fù)債或資本交易，該交易價(jià)差資本化處理也好，費(fèi)用化處理也罷，其性質(zhì)均體現(xiàn)為股東原始投資的增值，最終均由報(bào)告主體全體股東共享。但是，費(fèi)用化處理的結(jié)果卻會(huì)因國(guó)家強(qiáng)制參與企業(yè)利潤(rùn)分配的所得稅費(fèi)用，而令投資者利益受損，進(jìn)而影響其投資積極性，不利資本市場(chǎng)壯大、國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)進(jìn)步。因此，完全有必要根據(jù)合并主體內(nèi)部大小股東就共同投資標(biāo)的子公司股權(quán)交易的特殊性，對(duì)于投資者予以適當(dāng)?shù)恼弑Ｗo(hù)。應(yīng)該說(shuō)，這就是十九世紀(jì)八十年代末期，“權(quán)益交易”概念及其價(jià)差資本化處理規(guī)范，在資本市場(chǎng)強(qiáng)國(guó)FASB發(fā)韌的根本原因所在。

（二）國(guó)內(nèi)現(xiàn)實(shí)

在國(guó)內(nèi)，“權(quán)益交易”術(shù)語(yǔ)首次出現(xiàn)在2008年底財(cái)政部的《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）第五項(xiàng)要求中，即“企業(yè)購(gòu)買上市公司，被購(gòu)買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益交易的原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽(yù)，或計(jì)入當(dāng)期損益”。

從60號(hào)函出臺(tái)背景看，其時(shí)點(diǎn)正是席卷全球的國(guó)際金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)持續(xù)發(fā)酵，國(guó)內(nèi)外向型經(jīng)濟(jì)主體客觀財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果惡化，難免催生虧損、甚至ST公司冀圖通過(guò)關(guān)聯(lián)交易粉飾報(bào)表，避免退市命運(yùn)之時(shí)。因此，財(cái)政部在60號(hào)函明確其權(quán)益交易資本化的初衷并非投資者保護(hù)，而是杜絕虧損企業(yè)鉆準(zhǔn)則漏洞，通過(guò)并聯(lián)方股權(quán)交易進(jìn)行利益輸送，粉飾報(bào)表，從而在違背基本會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上，對(duì)資本市場(chǎng)培育造成不利影響。遺憾的是，60號(hào)函并沒有對(duì)權(quán)益交易的概念、內(nèi)涵做出明確界定。

五、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

通過(guò)以上討論，我們發(fā)現(xiàn)： 2014 CAS33有關(guān)控制子公司股權(quán)處置差價(jià)核算的二分法處理，并非自創(chuàng)，純屬拿來(lái)。由于目前國(guó)內(nèi)學(xué)界和業(yè)界對(duì)“權(quán)益交易”概念的過(guò)度解讀（甚至有學(xué)者憑空臆造出了所謂的“損益交易”概念），導(dǎo)致管理層在眾聲喧嘩中迷失了方向，片面、甚至武斷地拿來(lái)了IASB的規(guī)制。僅取之貌，而未存其質(zhì)。具體表現(xiàn)在：一是 “權(quán)益交易”的內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)規(guī)定缺位，更將其籠統(tǒng)地泛化為“特殊”二字。何謂特殊？為何特殊？未見;二是模糊了“特殊交易”所指與能指之間的界限;三是罔顧規(guī)制出發(fā)點(diǎn)之他我有別;四是錯(cuò)失與2014CAS2的銜接。五是存在母公司保留子公司控制權(quán)時(shí)，子公司核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的原計(jì)入其他綜合收益部分處理漏洞。盡管IASB和FASB同屬未竟。

至于作為子公司股權(quán)處置價(jià)差資本化、費(fèi)用化的控制標(biāo)準(zhǔn)，半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，盡管FASB和IASB均做出了不懈努力，就其2011年仍在修改之事實(shí)而言，效果如何可見一斑。因此，現(xiàn)行2014CAS33僅僅沿用控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)子公司股權(quán)處置差價(jià)的二分法處理，成效或不容樂觀。退一萬(wàn)步來(lái)說(shuō)，即使控制標(biāo)準(zhǔn)盡善盡美，既然該權(quán)益交易主要在大小股東之間進(jìn)行，加之喪失控制權(quán)時(shí)費(fèi)用化規(guī)則的客觀存在，只要能達(dá)到盈余管理目的，又何必在意交易的股權(quán)數(shù)量？因而，在當(dāng)下關(guān)聯(lián)交易差價(jià)資本化規(guī)制取消背景下，2014CAS33監(jiān)管目標(biāo)能否最終實(shí)現(xiàn)，純粹依賴于被監(jiān)管者自覺。

（二）建議

為避免2014CAS33控制子公司股權(quán)交易差價(jià)核算規(guī)則的形同虛設(shè)，以及權(quán)益交易管理緣木求魚困境，必須對(duì)2014CAS33第四章進(jìn)行如下改進(jìn)：

第一，在保留現(xiàn)行章名的條件下，明確“特殊交易”之特殊所在，即“現(xiàn)在或潛在的母公司與控制子公司小股東之間發(fā)生的，有關(guān)共同投資子公司股權(quán)的交易”。如此，既實(shí)現(xiàn)了與IASB的實(shí)質(zhì)趨同，更通過(guò)對(duì)權(quán)益交易之交易主體和交易客體的具體化，達(dá)到對(duì)“權(quán)益交易”概念的深入刻畫，有效避免“邯鄲學(xué)步”詬病。

第二，正如造就春秋五霸之首―齊國(guó)，堪稱中國(guó)“政治經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”的管仲所言，國(guó)家管理須“見予之形，不見奪之理”，對(duì)于大小股東間就被投資企業(yè)股權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)制，同是維護(hù)市場(chǎng)公正、公平目的，防杜不良惡行固是一端，難免有損管理形象，并易造成監(jiān)管與被監(jiān)管角色的人為對(duì)立，因而其效果恐怕永遠(yuǎn)在路上。堵不如疏，不如效仿IFRS10，將原第四章分拆成非控制權(quán)益和喪失控制兩章。通過(guò)明確服務(wù)政府投資者保護(hù)態(tài)度，有效激發(fā)小股東內(nèi)部人監(jiān)督積極性（事實(shí)證明，內(nèi)部人監(jiān)督是成本最低、效果最好的監(jiān)管模式），倒逼合并主體正確執(zhí)行。

第三，跟進(jìn)IASB在2014年8月對(duì)IAS27―單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，以及IFRS1―首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則性修訂，明確允許報(bào)告主體在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行核算。在根本上消除長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法二分基礎(chǔ)上的子公司在進(jìn)入合并報(bào)表前核算方法轉(zhuǎn)換帶來(lái)的其股權(quán)處置價(jià)差核算裂隙。

篇（8）

一、目前成本管理存在問題

(1)職工成本意識(shí)薄弱，思想觀念陳舊。在油田國(guó)有企業(yè)，職工的思想受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制束縛，認(rèn)為企業(yè)是國(guó)家的，損失浪費(fèi)與自己關(guān)系不大，節(jié)約成本的意識(shí)不強(qiáng)，缺乏降低成本的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，思想觀念的轉(zhuǎn)變跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(2)基礎(chǔ)工作薄弱，管理水平低。缺乏高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用管理隊(duì)伍，成本管理基礎(chǔ)工作薄弱。具體表現(xiàn)在：定額和標(biāo)準(zhǔn)不完善、不準(zhǔn)確；計(jì)量設(shè)施不齊備、不精確，成本費(fèi)用核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)欠真實(shí)，成本費(fèi)用指標(biāo)無(wú)法準(zhǔn)確地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于產(chǎn)品成本分析，缺少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本費(fèi)用分析；成本控制僅局限于“看得見的成本費(fèi)用”，很少?gòu)母顚哟魏透鼜V的角度去考慮降低成本費(fèi)用。

(3)各個(gè)管理環(huán)節(jié)費(fèi)用大，降成本仍有潛力。一是采購(gòu)的材料品種多數(shù)量很大，費(fèi)用難以控制。二是生產(chǎn)過(guò)程中浪費(fèi)嚴(yán)重，跑、冒、滴、漏現(xiàn)象普遍存在。三是原材料庫(kù)存過(guò)高，大量應(yīng)收賬款的存在，造成企業(yè)資金緊張。四是由于流動(dòng)資金緊張、只能靠貸款和新辦承兌來(lái)維持日常經(jīng)營(yíng)，直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用上升、利潤(rùn)下降。五是企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，直接導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)下降。成本方法運(yùn)用不當(dāng)，存在亂擠亂攤成本現(xiàn)象。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)概念及其職能

(一)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的概念

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展而來(lái)，它以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，符合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的條件。它可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化，具有高度的決策相關(guān)性，使資產(chǎn)負(fù)債表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的地位得到鞏固和加強(qiáng)，也提高了會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中的地位。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接結(jié)合，它是運(yùn)用專門的管理技術(shù)和方法，以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核的一系列價(jià)值管理活動(dòng)。

(二)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能

三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在管理中的具體應(yīng)用

由于電子技術(shù)運(yùn)用于產(chǎn)業(yè)形成了高度電腦化高度自動(dòng)化的生產(chǎn)，形成了新的制造環(huán)境。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)必須有與之相適應(yīng)的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)技術(shù)。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展適應(yīng)了企業(yè)管理的需求，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。具體從以下幾個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用進(jìn)行具體分析。

(一)在企業(yè)高層決策管理的應(yīng)用

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)為有效地服務(wù)于企業(yè)的實(shí)踐管理，及時(shí)提供以外向型為主體的多樣化信息和相應(yīng)的分析研究資料，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)沿著正確的方向進(jìn)行戰(zhàn)略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據(jù)此高瞻遠(yuǎn)矚地對(duì)企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境和條件進(jìn)行綜合透視，從中了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的長(zhǎng)處和短處及今后的戰(zhàn)備趨向；并了解現(xiàn)有和潛在顧客目前的需求及其今后的發(fā)展前景，進(jìn)而洞察在今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)可能捕捉的機(jī)遇和面臨的挑戰(zhàn)。

(二)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

成本水平作為企業(yè)管理工作的質(zhì)量體現(xiàn)，表明成本管理是企業(yè)管理不可或缺部分，如何將戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)理論與方法正確引進(jìn)和運(yùn)用于戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)管理是目前我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要的一步。成本會(huì)計(jì)認(rèn)為采購(gòu)不僅包括一般意義上的采購(gòu)成本，而且包括與低質(zhì)量、低可靠性和不理想的運(yùn)輸條件相聯(lián)系的成本。因此在對(duì)成本的管理中不應(yīng)僅僅要考慮采購(gòu)價(jià)格，同時(shí)還應(yīng)考慮到采購(gòu)的原材料的質(zhì)量、可靠性和送貨的及時(shí)性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內(nèi)容更全面，提供的數(shù)據(jù)更實(shí)際可靠。在進(jìn)行了對(duì)采購(gòu)成本的歸集處理工作后，還應(yīng)分析價(jià)值鏈中采購(gòu)環(huán)節(jié)每一作業(yè)與成本的關(guān)系，以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照因果關(guān)系把采購(gòu)成本分配到其應(yīng)承擔(dān)的產(chǎn)品成本中，這樣使得產(chǎn)品成本相關(guān)性大為增強(qiáng)。

(三)在企業(yè)定位管理中的應(yīng)用

在成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，首先考慮產(chǎn)品在市場(chǎng)的定位問題，一是考慮產(chǎn)品類型的定位；二是考慮產(chǎn)品在同行業(yè)中的定位。在生產(chǎn)階段，成功實(shí)施戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要以高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，并且注意收集一些信息：如產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、消耗、成本和生產(chǎn)組織等信息，財(cái)務(wù)信息，銷售信息。取得信息后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部有限資源及外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)幾不同條件下的決策目標(biāo)求出備選方案。再結(jié)合具有豐富知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和選擇，從而確定最佳方案。

(四)企業(yè)后期服務(wù)管理中的應(yīng)用

篇（9）

關(guān)鍵詞收入利得費(fèi)用損失企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年2月頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加入了“利得”和“損失”的概念，筆者認(rèn)為增加“利得”和“損失”是為了補(bǔ)充“收入”和“費(fèi)用”無(wú)法反映的損益，更好的提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，但時(shí)至今日我們對(duì)“利得”和“損失”的確認(rèn)、計(jì)量、記錄仍不是很清晰。今天我們就討論一下如何界定“利得”和“損失”，以及涉及到的有關(guān)賬務(wù)處理。

一、2006準(zhǔn)則下利得和損失的確認(rèn)

（一）利得和損失的概念

為清晰理解利得和損失的內(nèi)涵，我們來(lái)比較一下在美國(guó)和在我國(guó)對(duì)利得和損失的定義有什么聯(lián)系和區(qū)別。

1．美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱FASB）的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要是劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失十項(xiàng)。其中對(duì)利得的定義是“某一個(gè)體除來(lái)自營(yíng)業(yè)收入和業(yè)主投資外，來(lái)自邊緣性或偶發(fā)易，以及來(lái)自一切其他交易或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之增加”。對(duì)損失的定義是“某一個(gè)體除來(lái)自出于費(fèi)用或派發(fā)業(yè)主款外，出于邊緣性或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少”。由此可見，F(xiàn)ASB將利得和損失作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，平行于收入和費(fèi)用，這種定義下的利得和損失屬于狹義觀。

2．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)利得和損失的定義

在2006年頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則中將利得定義為“由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，將損失定義為“有企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。”

可以看出我國(guó)關(guān)于利得和損失的定義類似于FASB，屬于狹義觀。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大要素。也就是說(shuō)利得和損失在我國(guó)并不是屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，也不是從屬于收入和費(fèi)用的子要素，而是從屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)的子要素。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)將利得和損失劃分成了兩部分，一部分是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，另一部分是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。

（二）涉及利得和損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)

基本準(zhǔn)則中沒有反映出利得和損失具體內(nèi)容，涉及到的內(nèi)容散見于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中，但涉及內(nèi)容也很少。正如前所述，利得和損失的在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)根據(jù)情況的不同，分別計(jì)入所有者權(quán)益或當(dāng)期利潤(rùn)。

1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：

第一，資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額，以及持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額；

第二，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，若轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，兩者差額確認(rèn)為計(jì)入所有者權(quán)益的利得；

第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算被投資企業(yè)除凈損益變動(dòng)以外原因引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例應(yīng)享有的份額；

第四，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的金額；

第五，可供出售外幣貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額。

以上幾種情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)均通過(guò)“資本公積――其他資本公積”賬戶予以反映。

2．直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指直接計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。根據(jù)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南可以看到主要包括以下幾種情況：

第一，非流動(dòng)資產(chǎn)處置時(shí)形成的凈收益或凈損失；

第二，為貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值及扣除相關(guān)費(fèi)用后的差額；

第三，由于債務(wù)重組形成的利得或損失；

第四，資產(chǎn)清查盤點(diǎn)形成的盤盈或盤虧；

第五，接受捐贈(zèng)的利得或公益性捐贈(zèng)支出；

第六，政府補(bǔ)貼利得；

第七，企業(yè)由于客觀因素造成的非常損失。

以上幾種情況在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)利得通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶反映，損失通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶反映，也可以理解為列示在“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”兩個(gè)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容屬于直接計(jì)入利潤(rùn)的利得或損失。

二、利得和損失的確認(rèn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問題

不可否認(rèn)準(zhǔn)則中“利得”和“損失”概念的引入，使我們從全面收益觀出發(fā)，給除收入和費(fèi)用以外的收益正了名，通過(guò)準(zhǔn)則及指南的挖掘也能列舉出一些會(huì)計(jì)工作中確認(rèn)利得和損失的情況，但是由于準(zhǔn)則表述不明確，有關(guān)利得和損失的討論一直沒有休止，甚至給我們的會(huì)計(jì)確認(rèn)帶來(lái)了很多困惑，主要存在一些幾點(diǎn)問題。

（一）利得和損失在會(huì)計(jì)要素中的定位模糊

我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素依然是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素。根據(jù)利得和損失的概念及分類，利得和損失是屬于所有者權(quán)益和利潤(rùn)的子要素。但是我們看到會(huì)計(jì)等式：利潤(rùn)=收入―費(fèi)用+直接計(jì)入利潤(rùn)的利得―直接計(jì)入利潤(rùn)的損失，可見收入和費(fèi)用與利潤(rùn)具有同等地位，同是會(huì)計(jì)要素之一，而利得和損失卻在會(huì)計(jì)要素中沒有反映，既然我國(guó)在定義收入和費(fèi)用時(shí)選擇是和美國(guó)一樣的狹義觀，那么利得和損失應(yīng)該和收入與費(fèi)用具有同等地位。

（二）直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)混亂

本文在前面列示了直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失的集中情況，是依據(jù)利潤(rùn)的計(jì)算公式推斷的。因?yàn)椤袄麧?rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入―營(yíng)業(yè)外支出”，“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入―營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用―管理費(fèi)用―財(cái)務(wù)費(fèi)用―資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（―公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（―投資損失）”，對(duì)于爭(zhēng)議較大的資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益是否屬于利得或損失，筆者認(rèn)為由于這幾項(xiàng)是在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目應(yīng)該算作日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，應(yīng)劃分為收入或費(fèi)用的范疇。但是根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”界定為核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；對(duì)“資產(chǎn)減值損失”界定為核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。所以很多人通過(guò)應(yīng)用指南的解釋認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益和資產(chǎn)減值損失應(yīng)歸為直接計(jì)入利潤(rùn)的利得或損失，和利潤(rùn)的計(jì)算公式出現(xiàn)了相矛盾的地方。另外，也有人認(rèn)為“投資收益”也屬于利得或損失，可我們看到投資收益的形成是由于讓渡了資產(chǎn)的使用權(quán)，還是屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不能算作邊緣性的活動(dòng)。可見對(duì)利得和損失的確認(rèn)還是很混亂的，在理論方面也無(wú)法統(tǒng)一。

（三）利得和損失在報(bào)表中難見真身，令人費(fèi)解

會(huì)計(jì)六要素都清晰的分列在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中，而利得和損失由于分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的，所以靜悄悄的藏在了所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)表里，在資產(chǎn)負(fù)債表了更是等不到任何體現(xiàn)。縱觀兩大報(bào)表除利得和損失之外，其余項(xiàng)目都各司其職，要么屬于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，列示在資產(chǎn)負(fù)債表里，要么屬于收入、費(fèi)用、利潤(rùn)列示在利潤(rùn)表了。而利得和損失歸屬在兩大報(bào)表卻找不到具體項(xiàng)目，這給給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)了很多的迷惑。不符合我們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的清晰性、相關(guān)性要求。

三、利得和損失確認(rèn)的改進(jìn)意見

（一）明確利得和損失在會(huì)計(jì)要素中的地位

方法一，設(shè)立利得和損失兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，使它們處于和收入、費(fèi)用同等的地位。這樣利潤(rùn)=收入―費(fèi)用+利得―損失，該等式清晰易懂的反映了動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，給利潤(rùn)表的編制提供了合理的理論依據(jù)。

方法二，保持現(xiàn)有六要素不變，將利得和損失作為廣義的收入和費(fèi)用要素下的子要素。這樣使我們長(zhǎng)期使用的“利潤(rùn)=收入―費(fèi)用”會(huì)計(jì)等式更具合理性，也符合全面收益觀的要求。

相比較以上提出的兩種方法，筆者更傾向于方法二，這樣既保留了我們的傳統(tǒng)習(xí)慣，有體系了全面收益觀，讓會(huì)計(jì)從業(yè)者也更容易理解。

（二）進(jìn)一步細(xì)化利得、損失、收入、費(fèi)用的核算內(nèi)容

如果我們不將利得、損失融入收入、費(fèi)用，那么就要在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中明確說(shuō)明相應(yīng)的核算內(nèi)容，單獨(dú)列示利得和損失的確認(rèn)、計(jì)量范圍，明確日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非日常活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。畢竟我們現(xiàn)在的會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)水平參差不齊，相當(dāng)一部分很難從各個(gè)具體準(zhǔn)則的只言片語(yǔ)中去深挖到底哪些是利得和損失。更何況現(xiàn)在的準(zhǔn)則前后、或和應(yīng)用指南在語(yǔ)言表述上都還有些模糊不清或前后矛盾的情況出現(xiàn)，就連我們認(rèn)為相當(dāng)專業(yè)的學(xué)界也都出現(xiàn)了不一樣的聲音，可見對(duì)利得和損失正身是勢(shì)在必行的。

（三）給利潤(rùn)表擴(kuò)容，將利得和損失體現(xiàn)在一張報(bào)表中

利得和損失會(huì)引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，這種變動(dòng)有源于直接計(jì)入所有者權(quán)益的，也有計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)間接影響所有者權(quán)益的。既然現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)從全面收益角度出發(fā)，那不如將利潤(rùn)表擴(kuò)容成全面收益表，將日常活動(dòng)對(duì)收益的影響和非日常活動(dòng)對(duì)收益的影響共同反映出來(lái)，同時(shí)列示清楚利得和損失項(xiàng)目讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能清晰明了的看清企業(yè)收益的變動(dòng)原因，進(jìn)而做出正確的判斷。

現(xiàn)行準(zhǔn)則已經(jīng)不僅僅是強(qiáng)制執(zhí)行與上市公司了，而是在大、中型企業(yè)加以實(shí)施，作為會(huì)計(jì)無(wú)論是以受托責(zé)任還是以決策有用為目標(biāo)，都應(yīng)該提高清晰明了的會(huì)計(jì)信息，因此對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)是至關(guān)重要的，明確“利得”和“損失”的確認(rèn)和核算也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.2.

篇（10）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，暴利時(shí)代已經(jīng)一去不再?gòu)?fù)返，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)做出正確的決策，否則將造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。這就需要對(duì)企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行測(cè)算，以便做出各種正確決策。

一、邊際貢獻(xiàn)的概念及計(jì)算方法

（一）邊際貢獻(xiàn)的概念

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常使用的一個(gè)概念，是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)十分重要的指標(biāo)，它是銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，通常又稱為“邊際利潤(rùn)”。

（二）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算方法

邊際貢獻(xiàn)一般可分為平均邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額，其計(jì)算方法為：

平均邊際貢獻(xiàn)=平均銷售單價(jià)-平均變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本總額或銷售數(shù)量*（平均銷售單價(jià)-平均變動(dòng)成本）

計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，首先需要按照成本性態(tài)把企業(yè)的成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本。

固定成本是指成本總額在一定的范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本，如固定資產(chǎn)的折舊、維護(hù)費(fèi)等，是不管生不生產(chǎn)都會(huì)發(fā)生的成本。

變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料等，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。具體包括：

1.變動(dòng)生產(chǎn)成本。包括：直接材料、燃料動(dòng)力、直接人工（計(jì)件工資是典型的變動(dòng)成本，但應(yīng)注意不一定所有的直接人工均是變動(dòng)成本）、變動(dòng)制造費(fèi)用（注意區(qū)分是否隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，一般情況下，大部分制造費(fèi)用為固定成本）。

2.變動(dòng)管理費(fèi)用。包括：排污費(fèi)、水利基金等。

3.變動(dòng)銷售費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)等與產(chǎn)品銷售直接相關(guān)的費(fèi)用。

4.變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要區(qū)分情況，大部分情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用為固定費(fèi)用。

5.稅金及附加。

二、邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)管理決策中的應(yīng)用

由于筆者25年的財(cái)務(wù)從業(yè)經(jīng)歷均在化工和電力行業(yè)中度過(guò)，現(xiàn)就結(jié)合工作實(shí)際，區(qū)分不同情況加以闡述。

（一）電力行業(yè)

目前正面臨著新一輪電力體制改革，國(guó)家陸續(xù)了“1+6”個(gè)電力體制改革文件，分別從電力市場(chǎng)化建設(shè)、電力監(jiān)管角度明確和細(xì)化電力改革的政策措施。發(fā)電企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需要，需積極開展與大用戶直接交易、發(fā)電權(quán)交易、輔助服務(wù)交易等多種市場(chǎng)交易模式的探索。

1.價(jià)格決策

由于煤電企業(yè)近年來(lái)發(fā)電利用小時(shí)數(shù)下降，多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，下游客戶提出低于標(biāo)準(zhǔn)上網(wǎng)電價(jià)供電，煤電生產(chǎn)企業(yè)是否接受生產(chǎn)？

例1：某煤電企業(yè)裝機(jī)為2*1000MW機(jī)組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中：平均變動(dòng)成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價(jià)為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)，下游某用電企業(yè)提出以180.00元/Mwh接收300000Mwh電量。發(fā)電企業(yè)應(yīng)如何決策？

表面上看，下游用電企業(yè)提出的180.00元/Mwh，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)電企業(yè)的204.13元/Mwh的完全成本，虧損24.13元/Mwh，但由于180.00元/Mwh高于發(fā)電企業(yè)平均變動(dòng)成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻(xiàn)56.10元/Mwh（180.00元/Mwh-123.90元/Mwh），在發(fā)電企業(yè)機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)的情況下，可以彌補(bǔ)固定費(fèi)用1683萬(wàn)元，所以企業(yè)應(yīng)欣然接受訂單。

2.電量決策

由于多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，如同一線路上的其他電源點(diǎn)處于技改或停產(chǎn)檢修，可否通過(guò)協(xié)商補(bǔ)償方式取得發(fā)電量？

例2：某煤電企業(yè)裝機(jī)為2*1000MW機(jī)組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中平均變動(dòng)成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價(jià)為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)，同一線路的另一電廠計(jì)劃停產(chǎn)檢修兩個(gè)月，該廠有發(fā)電指標(biāo)200000Mwh無(wú)法完成，但該廠提出轉(zhuǎn)讓該發(fā)電指標(biāo)必須對(duì)其補(bǔ)償60元/Mwh，企業(yè)是否應(yīng)該爭(zhēng)取該項(xiàng)發(fā)電指標(biāo)？

停產(chǎn)檢修企業(yè)提出60元/Mwh的發(fā)電量轉(zhuǎn)讓價(jià)格，盡管有些苛刻，但由于發(fā)電企業(yè)的平均變動(dòng)成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh，在發(fā)電企業(yè)機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)的情況下，如取得此發(fā)電指標(biāo)，可以增加邊際貢獻(xiàn)70.35元/Mwh，可以彌補(bǔ)固定費(fèi)用1407萬(wàn)元，所以企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取該發(fā)電指標(biāo)。

（二）化工行業(yè)

由于受世界金融危機(jī)的持續(xù)影響，國(guó)際國(guó)內(nèi)的化工產(chǎn)品市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)生了深刻變化，化工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，不少企業(yè)連年虧損，化工裝置面臨限產(chǎn)、停產(chǎn)，企業(yè)需要權(quán)衡利弊，科學(xué)慎重決策。

1.生a決策

例3：某大型化工企業(yè)，職工人數(shù)達(dá)2200人，擁有四套天然氣制甲醇生產(chǎn)裝置，設(shè)備狀況良好，年生產(chǎn)能力50萬(wàn)噸，2013年度由于天然氣價(jià)格連續(xù)上調(diào)，甲醇價(jià)格持續(xù)低迷，企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，但產(chǎn)品產(chǎn)銷率良好。當(dāng)時(shí)的甲醇平均不含稅售價(jià)為1961.64元/噸。如四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為50萬(wàn)噸，平均完全成本2788.93元/噸，平均變動(dòng)成本1915.96元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)45.68元/噸，月均虧損3374萬(wàn)元，年度虧損40493萬(wàn)元；如1#裝置停產(chǎn)2、3、4#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為46.44萬(wàn)噸，平均完全成本2873.45元/噸，平均變動(dòng)成本1956.21元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)5.43元/噸；如1、4#裝置停產(chǎn)2、3#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為32.22萬(wàn)噸，平均完全成本3137.43元/噸，平均變動(dòng)成本1970.54元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)-8.90元/噸；如全部裝置停產(chǎn)，則沒有產(chǎn)量，也沒有邊際貢獻(xiàn)。具體見表1：

企業(yè)面臨全部裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)、選擇部分裝置生產(chǎn)部分裝置停產(chǎn)、全部停產(chǎn)等多種選擇，該如何做出決策？

根據(jù)企業(yè)測(cè)算數(shù)據(jù)，選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，平均邊際貢獻(xiàn)為45.68元/噸；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，盡管有邊際貢獻(xiàn)，但平均邊際貢獻(xiàn)僅為5.43元/噸；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，平均邊際貢獻(xiàn)為-8.90元/噸；選擇裝置全部停產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，因其產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)最大。經(jīng)驗(yàn)算，選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3374萬(wàn)元，年度虧損40493萬(wàn)元；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3499萬(wàn)元，年度虧損41989萬(wàn)元；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3536萬(wàn)元，年度虧損42434萬(wàn)元；選擇裝置全部停產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3687萬(wàn)元，年度虧損44242萬(wàn)元。說(shuō)明企業(yè)選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)是正確的，虧損最小。

2.停產(chǎn)決策

例4：參照例3數(shù)據(jù)，2014年8月，該化工企業(yè)的甲醇售價(jià)仍在下跌，月均不含稅售價(jià)僅為1800元/噸，裝置工況、消耗、產(chǎn)量、成本數(shù)據(jù)沒有變化。企業(yè)又該如何決策？

由于該化工企業(yè)的產(chǎn)品不含稅售價(jià)僅為1800元/噸，但其平均變動(dòng)成本達(dá)1915.16元/噸，此時(shí)，企業(yè)如選擇堅(jiān)持四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，則平均邊際貢獻(xiàn)為-115.96元/噸，企業(yè)應(yīng)果斷選擇全部裝置停產(chǎn)。經(jīng)驗(yàn)算，此時(shí)企業(yè)如選擇堅(jiān)持四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，月均虧損3858萬(wàn)元，年度虧損46291萬(wàn)元，虧損數(shù)大于選擇全部裝置停產(chǎn)虧算數(shù)44242萬(wàn)元，企業(yè)選擇全部裝置停產(chǎn)是正確的。

三、應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)決策時(shí)需要注意事項(xiàng)

（一）由于邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上的，不同行業(yè)、不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同生產(chǎn)組織方式，將可能導(dǎo)致企業(yè)的部分成本項(xiàng)目的性態(tài)發(fā)生變化，在實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況靈活應(yīng)用。

（二）由于邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的，只有在基本滿足一系列假定的范圍內(nèi)，這些方法才是正確有效的，否則，不能盲目照搬。

（三）應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)決策后，企業(yè)除應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)、消耗、成本等管理外，一定要關(guān)注企業(yè)資金流，此時(shí)，最為重要的是加強(qiáng)資金回籠，不能出現(xiàn)賒銷等情況。

（四）由于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況非常復(fù)雜，涉及人員安置、企業(yè)形象、社會(huì)穩(wěn)定等不確定因素，企業(yè)應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行管理決策時(shí)一定要仔細(xì)甄別，科學(xué)慎重。

四、結(jié)論

通過(guò)上述邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)管理決策中的幾種具體應(yīng)用的介紹，從中可以看出，邊際貢獻(xiàn)決策最為顯著的特點(diǎn)在于它的用途廣泛且簡(jiǎn)便易行，它既是企I生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，又是企業(yè)管理決策的重要工具，對(duì)管理人員科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，各種資源能源的消耗也不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源能源瓶頸早已顯現(xiàn)。中國(guó)2009年超越美國(guó)成為世界上碳排放量最大的國(guó)家。2009年年底，中國(guó)在關(guān)于全球氣候變化哥本哈根會(huì)議上宣布,到2020年中國(guó)每單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的二氧化碳排放量比2005年下降40%一45%，并將該目標(biāo)作為一種約束性指標(biāo)納入我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中長(zhǎng)期規(guī)劃》。由此，政府也制定并出臺(tái)了關(guān)于節(jié)能減排、低碳經(jīng)濟(jì)的一系列政策措施。

一、低碳經(jīng)濟(jì)和理財(cái)環(huán)境的概念及內(nèi)容

低碳經(jīng)濟(jì)指一種新興的經(jīng)濟(jì)模式，是指在以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)，通過(guò)創(chuàng)新和制定相應(yīng)的制度框架、政策措施,以推動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中開發(fā)和運(yùn)用節(jié)約能源技術(shù)、提高能效技術(shù)、可再生能源技術(shù)、溫室氣體減排技術(shù)，促使經(jīng)濟(jì)向節(jié)能減排模式轉(zhuǎn)型。低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低污染、低能耗、低排放和高效率、高效益、高效能為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，以經(jīng)濟(jì)社會(huì)的清潔發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)平衡為目的。企業(yè)理財(cái)環(huán)境是指就是基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、支出、收入、現(xiàn)金流等各方面財(cái)務(wù)狀況，依據(jù)一定的財(cái)務(wù)理論和假設(shè)方法，充分考慮企業(yè)各種財(cái)務(wù)目標(biāo)后，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行規(guī)劃配置的環(huán)境因素，具體包括政策因素，金融環(huán)境因素方面。政策因素方面包括：政府節(jié)能減排政策和目標(biāo)、低碳經(jīng)濟(jì)減排任務(wù)、向企業(yè)征收碳排放稅、對(duì)綠色發(fā)展企業(yè)政策扶持等；金融環(huán)境因素有：部分銀行開展的低碳證券、低碳金融服務(wù)，銀行向減排企業(yè)優(yōu)惠貸款；對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)的戰(zhàn)略投資等。

二、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響

（一）政策方面的影響

2009年，我國(guó)提出節(jié)能減排的發(fā)展目標(biāo)后，出臺(tái)了一系列促進(jìn)企業(yè)降低碳排放、轉(zhuǎn)型升級(jí)的政策文件，一方面增加對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的政策支持，同時(shí)還在增加對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的資金支持力度，在行業(yè)準(zhǔn)入、土地政策、稅收政策等各方面給予扶持，以發(fā)展壯大低碳經(jīng)濟(jì)。另一方面，政府制定政策加快高能耗、高排放產(chǎn)業(yè)從市場(chǎng)中退出，如增加環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)、加大對(duì)超量排放的費(fèi)用征收力度、提高用電、煤炭?jī)r(jià)格、下達(dá)節(jié)能減排任務(wù)等等。這寫都對(duì)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境造成了部分影響，一方面對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)改善它們的現(xiàn)金及財(cái)務(wù)狀況，減免部分稅費(fèi)促使他們的利潤(rùn)率提高。另一方面，對(duì)高能耗、高排放企業(yè)則使其理財(cái)環(huán)境惡化，一方面增加其環(huán)境保護(hù)、電力等資源方面的支出，另一方面促使他們安裝新的減排設(shè)備，或更新現(xiàn)有的設(shè)備水平來(lái)達(dá)到環(huán)保和節(jié)能減排目標(biāo)；具體體現(xiàn)就是設(shè)備費(fèi)用、環(huán)保費(fèi)用增加，現(xiàn)金流降低等等。

（二）金融環(huán)境方面的影響

銀行、債券市場(chǎng)、證券交易所、戰(zhàn)略投資者早已開始在投資時(shí)主動(dòng)將資金投向低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的企業(yè)，或者把資金投向發(fā)展節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)。在英美等金融市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家，金融機(jī)構(gòu)甚至早已開發(fā)出綠色金融醒目等金融產(chǎn)品，如綠色保險(xiǎn)、綠色信貸、綠色證券等等。我國(guó)的部分金融機(jī)構(gòu)也已經(jīng)開始探索開發(fā)低碳金融服務(wù)。如部分銀行向節(jié)能減排項(xiàng)目和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投入大量資金，以輔助新的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如風(fēng)電、太陽(yáng)能、核能、智能電網(wǎng)。還有部分銀行開發(fā)新的金融產(chǎn)品來(lái)管理和轉(zhuǎn)移有關(guān)碳排放項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)或者成本。還有銀行設(shè)立環(huán)保基金，或未企業(yè)提供節(jié)能減排方面的政策咨詢，以此來(lái)將低碳經(jīng)濟(jì)與企業(yè)融資結(jié)合起來(lái)。與此同時(shí)，部分銀行因?yàn)閾?dān)心高耗能、高污染企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r給銀行投資帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，在銀行內(nèi)部建立各行業(yè)相關(guān)的環(huán)境因素、政策因素資料庫(kù)，分析各不同行業(yè)對(duì)環(huán)境的影響，面臨的環(huán)境政策，評(píng)價(jià)篩選貸款企業(yè)客戶，并有針對(duì)性的對(duì)客戶提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估服務(wù)和環(huán)境問題保險(xiǎn)。低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響還包括低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)面向銀行貸款時(shí)會(huì)享受政策支持等貸款優(yōu)惠；企業(yè)的財(cái)物費(fèi)用會(huì)降低；銀行對(duì)這類企業(yè)的理財(cái)服務(wù)會(huì)更多更全，企業(yè)能更好更多地將富裕資金用于綠色理財(cái)，低碳理財(cái)。

三、對(duì)企業(yè)理財(cái)方面的建議

當(dāng)前，在大力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，推進(jìn)節(jié)能減排的過(guò)程中，企業(yè)面臨政策、金融等方面的低碳經(jīng)濟(jì)的影響，要根據(jù)自身情況制定有針對(duì)性理財(cái)策略，來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。首先，在企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，充分考慮生態(tài)環(huán)境、低碳因素，使企業(yè)在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的前提下來(lái)獲取利潤(rùn)，這不光與當(dāng)前的政策環(huán)境相適應(yīng)，還能促使企業(yè)自身財(cái)務(wù)費(fèi)用、能源費(fèi)用的降低。在企業(yè)具體的理財(cái)過(guò)程中，在投資時(shí)，企業(yè)要先制定有帶有針對(duì)性、方向性的投資規(guī)劃，向低碳經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)投入更多資金，以研發(fā)跟低碳相關(guān)聯(lián)的技術(shù)、開發(fā)低碳產(chǎn)品等；在籌集資金時(shí)，企業(yè)要爭(zhēng)取更多低碳方面的政策、金融支持，并將支持還更多投入低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)領(lǐng)域；在企業(yè)營(yíng)運(yùn)時(shí)，要更多使用清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、資源優(yōu)化技術(shù)，滿足企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的低碳發(fā)展要求。

結(jié)論

綜上所述，本文在分析我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響的基礎(chǔ)上，提出多種適合低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)理財(cái)?shù)娜舾纱胧谕顿Y、籌資、經(jīng)營(yíng)方面都有助于企業(yè)更好地發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，更好地理財(cái)。

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