稅收的征稅依據(jù)大全11篇

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篇（1）

一、*執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果

*地稅部門積極貫徹落實(shí)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合*實(shí)際情況，提出了必須堅(jiān)持“保存量，優(yōu)惠增量，突出產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)”的原則，收獲了豐碩的成果。

截至*年底，執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策6年來，*享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)3396家（次），共計(jì)減免企業(yè)所得稅額547976萬元，獲得稅收減免的企業(yè)有國有、股份、私營等性質(zhì)企業(yè)，涉及方方面面的行業(yè)，由于*各級地稅部門對政策堅(jiān)決執(zhí)行到位，有力地支持了國家鼓勵類企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了*產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，投資軟環(huán)境的改善，加大了招商引資的吸引力，近年吸引了20多家國際、國內(nèi)大品牌企業(yè)到*發(fā)展。

二、西部大開發(fā)稅收政策實(shí)施過程中存在的問題

(一)優(yōu)惠政策稅種單一。稅收政策優(yōu)惠稅種單一，局限于企業(yè)所得稅，實(shí)際效果有限。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，西部九省一市的180多家上市公司，不到30家是按33%稅率繳納的企業(yè)所得稅，大部分企業(yè)早已按15%繳稅。同時，這些政策還不得不受制于并不完善的財政體制，減免了企業(yè)稅收，財政就沒有收入，政府運(yùn)轉(zhuǎn)就困難。西部地區(qū)地方財政收入的大部分來源于地方稅收收入，企業(yè)所得稅是地方稅收收入的主要稅種，西部地區(qū)相對比較貧困，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)無政府財政還是“吃財政飯”，不允許地方政府過多運(yùn)用國家的這些優(yōu)惠政策，財政收入存在缺口，稅收減少了要用收費(fèi)來彌補(bǔ)，這樣會出現(xiàn)稅減費(fèi)增從而抵消稅收優(yōu)惠的正效應(yīng)。同時西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、交通落后、發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致地區(qū)企業(yè)的盈利水平較低，甚至是普遍虧損的狀況，這對于只有企業(yè)所得稅優(yōu)惠來說，有如同無。稅種優(yōu)惠過于單一，并且只有企業(yè)所得稅，這對于西部企業(yè)來說并沒有得到太多的好處。以*年度為例，*市全年實(shí)現(xiàn)地方稅收收入總額為396260萬元，其中享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅收入為17484萬元,僅占收入總額的4.4%，因此，所得稅的優(yōu)惠對大多西部企業(yè)來講還是很小的部分。

(二)政策優(yōu)惠主要針對新辦企業(yè)。新辦企業(yè)是要扶持，但是新辦企業(yè)從舉辦到產(chǎn)出效益一般需要2-3年時間，而稅收政策減免的時間也正好是2-3年，在沒有效益時，有稅收減免政策，等到有效益了，稅收減免政策已經(jīng)過去了，這樣造成許多企業(yè)名義上獲得了稅收減免政策，實(shí)際上是沒有獲得減免稅收。另外，對西部傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造和升級以及規(guī)模龐大的國有企業(yè)改組改造沒有給予足夠的稅收支持，許多“老三線”的企業(yè)已經(jīng)到了淘汰年限，龐大的西部存量資本得不到政策扶持，加上西部地區(qū)目前難以吸引資金投入，無疑使稅收優(yōu)惠政策的作用空間人為的變得狹小。

(三)內(nèi)外資企業(yè)有別的稅收優(yōu)惠政策違背稅收公平原則。一是西部地區(qū)涉及到民族自治地區(qū)政策問題，按照現(xiàn)行規(guī)定，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可對內(nèi)資企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，但對外資企業(yè)僅減免地方所得稅；二是內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠起始時間規(guī)定不一致。在國務(wù)院以及財政部、國家稅務(wù)總局的文件中，對西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期自生產(chǎn)經(jīng)營之日起執(zhí)行，但同類外資企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠期則從獲利年度起執(zhí)行。三是內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠期太短，由于上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)具有資金投入多、成本回收期長的特點(diǎn)，內(nèi)資企業(yè)目前僅有5年的稅收優(yōu)惠期，也不利于該項(xiàng)政策發(fā)揮產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用和地方基礎(chǔ)設(shè)施落后面貌的改變。

(四)西部稅收優(yōu)惠稅率的執(zhí)行影響國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策執(zhí)行效果。對于享受國產(chǎn)設(shè)備投資抵免政策的企業(yè)，如果同時符合執(zhí)行西部稅收優(yōu)惠稅率的條件，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，如果該企業(yè)設(shè)備購置前一年是按33%的稅率計(jì)算所得稅，在執(zhí)行西部優(yōu)惠稅率后因?qū)嶋H稅率的大幅降低而影響當(dāng)期的所得稅增量，從而影響了國產(chǎn)設(shè)備投資政策的執(zhí)行。

(五)稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)新不足，易引發(fā)稅收收入的流失。在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的操作過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基本采用降低稅率、定期減免等直接優(yōu)惠措施。這種形式的特點(diǎn)是政策的透明度高，征、納雙方易于操作。但這種采用對稅收進(jìn)行直接減免的方式，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵作用不大，并且定期減免的稅收優(yōu)惠政策，會產(chǎn)生個別企業(yè)急功近利，不進(jìn)行立足長遠(yuǎn)的規(guī)劃，從而不利于經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。另外，優(yōu)惠政策多以規(guī)范性文件或通知的形式下發(fā)，且較為雜亂，優(yōu)惠層面較廣，企業(yè)很容易利用假合資、假新辦等手段，進(jìn)行偷逃避稅，不利于規(guī)范管理，容易造成國家稅收收入的流失

總之，最關(guān)鍵的問題是沒有從根本上形成東西部地區(qū)之間有利于西部地區(qū)吸引投資的稅收政策“落差”和拓展繁榮西部地區(qū)消費(fèi)市場的政策，由此降低了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。

三、對西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策建議

（一）必須加大對西部地區(qū)稅收政策傾斜力度，以形成有利于西部地區(qū)的“政策落差”，并實(shí)行多稅種相結(jié)合的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠方式

中央在加大對西部地區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付力度的同時，還應(yīng)考慮在流轉(zhuǎn)稅上制定切實(shí)有效的稅收優(yōu)惠政策，才能不斷吸引外地（外國）資本、技術(shù)的流入。如對投資于西部從事國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的貨物生產(chǎn)銷售的以及西部老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造投資的，可給予適當(dāng)?shù)脑鲋刀愊日骱笸耍粚Ψ蠂夜膭铑惍a(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)型企業(yè)，可以率先實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，由此帶來的稅收減少，由中央財政承擔(dān)；對利用本地區(qū)資源就地進(jìn)行深加工，增值額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，可以給予低稅率的優(yōu)惠政策等。對投資于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的給予一定的營業(yè)稅減免。同時對在西部地區(qū)開采的礦產(chǎn)品資源就地進(jìn)行深加工、附加值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的可考慮減免或退還其已納的資源稅。這樣做可以避免僅對所得稅優(yōu)惠中由于西部企業(yè)效益或投資初期沒有效益等原因而無稅可免或投資者受益微薄吸引力不大以及受制于地方財力的尷尬，使稅收優(yōu)惠政策的作用真正有效發(fā)揮。

（二）建立企業(yè)欠稅豁免制度

西部地區(qū)，特別是像*這類老工業(yè)基地地區(qū)，國有工業(yè)普遍設(shè)備陳舊老化，資本金不足，企業(yè)包袱重，下崗職工多，企業(yè)長期嚴(yán)重虧損，生產(chǎn)經(jīng)營極為困難，企業(yè)欠稅實(shí)際成為根本無法清繳的欠稅。對西部地區(qū)這類國有工業(yè)企業(yè)多年累積但又無法繳清的欠稅有必要建立欠稅豁免機(jī)制。

（三）統(tǒng)一國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的稅率口徑

根據(jù)最新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例的規(guī)定，國產(chǎn)設(shè)備投資抵免，規(guī)定對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按其投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵扣，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后5年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收政策修改了，但是對于西部企業(yè)來說，建議保留對同時享受西部優(yōu)惠稅率和國產(chǎn)設(shè)備抵免優(yōu)惠的企業(yè)，在國產(chǎn)設(shè)備抵免期內(nèi)，對購置所有的設(shè)備前一年是實(shí)行33%的稅率的，在計(jì)算享受西部稅率優(yōu)惠期內(nèi)的可抵免所得稅時，應(yīng)將抵免基數(shù)改按15%稅率計(jì)算。同時擴(kuò)大享受優(yōu)惠企業(yè)的范圍，降低政策準(zhǔn)入門檻。將不在《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》內(nèi)的西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、支柱產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，同時適當(dāng)降低主營業(yè)務(wù)收入占總收入達(dá)到70%的比例限制，在稅收上優(yōu)先鼓勵和支持西部地區(qū)具有市場潛力和投資價值的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使優(yōu)惠政策真正惠及西部地區(qū)更多的企業(yè)。

（四）增加減免的稅種和形式和延長優(yōu)惠期限

將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的稅種由企業(yè)所得稅擴(kuò)大到其他稅種，同時增加稅前扣除、加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式，把虧損、微利等真正需要鼓勵和扶持的企業(yè)納入享受優(yōu)惠的行業(yè)。西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限規(guī)定為10年，但相對于西部大開發(fā)這一長期復(fù)雜的工程而言則顯得較短，容易導(dǎo)致投資者只投資投入少、周期短、風(fēng)險小、利潤高的行業(yè)，造成區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，發(fā)展不協(xié)調(diào)。因此，有必要延長西部大開發(fā)優(yōu)惠政策期限，把原定的享受優(yōu)惠政策到*年的時限再延長*年－*年，以吸引外來資金對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等獲利回收期較長的項(xiàng)目進(jìn)行投入。建議將內(nèi)資企業(yè)從事交通、電力、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠執(zhí)行期改為從企業(yè)獲利年度起開始計(jì)算?？紤]到上述基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資回收期較長的實(shí)際，同時將稅收優(yōu)惠期適當(dāng)延長為“兩免四減半”。

（五）制定有利于吸引高素質(zhì)人才到西部地區(qū)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

推動西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實(shí)施，首先要吸引高素質(zhì)的人才到西部地區(qū)創(chuàng)業(yè)。因此，對高科技人員和具有專門技能的高級人才，到西部地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、各地給予的各種福利待遇，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膫€人所得稅的減免優(yōu)惠。對高級專門人才在西部地區(qū)進(jìn)行的專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、科技開發(fā)、專項(xiàng)服務(wù)等都在稅收方面給予優(yōu)惠待遇，使更多高級專門人才到西部去施展才華。

（六）重點(diǎn)實(shí)施區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策

篇（2）

廣東省財政廳：

你廳《關(guān)于以補(bǔ)償征地款方式取得的房產(chǎn)是否征收契稅的請示》（粵財農(nóng)〔1999〕31號）收悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：

你省汕頭市龍眼街道辦事處征用屬下南墩管理區(qū)土地與華乾工業(yè)園有限公司合建商品房，并在商品房建成后，將其中一部分商品房產(chǎn)權(quán)以補(bǔ)償征地款方式轉(zhuǎn)移給南墩管理區(qū)的居民。這種房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式實(shí)質(zhì)上是一種以征地款購買房產(chǎn)的行為，應(yīng)依法繳納契稅。

篇（3）

一、指導(dǎo)思想及工作目標(biāo)

以稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理工作要求為指導(dǎo)，以依法控管、優(yōu)化服務(wù)為宗旨，依托部門配合，實(shí)現(xiàn)部門間信息共享，部門間協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的有機(jī)銜接，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。

二、工作職責(zé)

區(qū)地稅局應(yīng)積極會商相關(guān)部門，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)制定聯(lián)合稅收控管工作流程，建立高效的工作機(jī)制。定期組織有關(guān)人員對稅收控管的知識進(jìn)行培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。為方便納稅人，區(qū)地稅局應(yīng)與相關(guān)部門設(shè)立聯(lián)合辦公點(diǎn)或?qū)嵭旭v點(diǎn)征收或委托有關(guān)單位履行代征義務(wù)，并簡化辦事程序，提高工作效率。

區(qū)國土資源管理局應(yīng)向區(qū)地稅局及時傳遞農(nóng)用地占用情況以及土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓情況，內(nèi)容包括農(nóng)用地占用和土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和受讓的單位或個人名稱、土地位置、價格、用途、面積等信息。同時，在辦理土地使用證的過程中，嚴(yán)格執(zhí)行“先稅后證”的有關(guān)規(guī)定。辦理土地權(quán)屬登記的單位、個人必須向區(qū)國土管理部門提供已征稅證明或減免稅證明以及與轉(zhuǎn)讓金額一致的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)發(fā)票原件，核對無誤后留復(fù)印件存檔備查。凡不能提供相關(guān)證明的，不能辦理權(quán)屬登記手續(xù)。同時，區(qū)國土管理部門應(yīng)按月向地稅部門傳遞土地權(quán)屬登記的信息。

區(qū)建設(shè)局應(yīng)及時向區(qū)地稅局傳遞全區(qū)建設(shè)、開發(fā)項(xiàng)目施工許可證的辦理情況，內(nèi)容包括建設(shè)開發(fā)單位、施工單位、項(xiàng)目地址、項(xiàng)目占地面積、工程造價、許可證號、許可證發(fā)放時間等信息。

區(qū)房產(chǎn)管理部門應(yīng)按照“先稅后證”的規(guī)定，憑相關(guān)完稅憑證辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)，完稅憑證計(jì)稅金額應(yīng)與轉(zhuǎn)讓金額或房屋評估價格相一致，并將完稅憑證和產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)資料一同存檔備查。凡未提供銷售不動產(chǎn)發(fā)票和已完稅憑證的，不得違規(guī)辦理房屋權(quán)屬登記或變更手續(xù)。區(qū)房產(chǎn)管理部門應(yīng)定期將房屋權(quán)屬登記或變更登記信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞。

區(qū)交通局應(yīng)定期向區(qū)地稅局傳遞全區(qū)道路建設(shè)的相關(guān)信息，內(nèi)容包括道路名稱、發(fā)包單位名稱、施工單位名稱、發(fā)包金額、道路建設(shè)起止時間。積極協(xié)助區(qū)地稅局征繳相關(guān)稅款或依法履行扣繳義務(wù)。

區(qū)財政局應(yīng)按有關(guān)規(guī)定健全聯(lián)合稅收控管的工作經(jīng)費(fèi)或代征手續(xù)費(fèi)的保障機(jī)制，制定相應(yīng)的管理辦法，確保稅收控管工作正常進(jìn)行。

三、工作要求

篇（4）

上海、深圳市財政局、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近年來，證券市場迅速發(fā)展，股盤擴(kuò)大，交投活躍，股票交易量大幅增加，證券交易印花稅手續(xù)費(fèi)增長較快。鑒于目前證券交易印花稅是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行扣繳處理的，需要付出的代征費(fèi)用相對較少，因此，經(jīng)研究決定，自2001年1月1日起，證券交易印花稅代征手續(xù)費(fèi)提取比例從2％調(diào)整為1％。

為加強(qiáng)預(yù)算資金管理，證券交易印花稅代征手續(xù)費(fèi)只能用于與證券交易印花稅代征業(yè)務(wù)相關(guān)的開支以及財稅部門的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)、稅務(wù)征收電子化建設(shè)、稅務(wù)宣傳與培訓(xùn)等項(xiàng)目，不得用于財稅部門及職工的獎金、集體福利等支出。

請遵照執(zhí)行。

篇（5）

一、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行政企脫鉤、對企業(yè)（集團(tuán)）進(jìn)行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫不征收證券交易印花稅。

二、對不屬于第一條所述情況的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券交易印花稅。計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓股份的面值，稅率為4‰。

三、凡屬于第一條范圍內(nèi)的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，由企業(yè)（單位）和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按所附《上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅審批規(guī)程》的要求，報國家稅務(wù)總局審批。

本通知自文到之日起執(zhí)行。

附件：上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅審批規(guī)程

    一、企業(yè)或單位報送審批的條件和必備文件

對上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓符合本通知第一條規(guī)定范圍，需要給予暫不征收證券（股票）交易印花稅的，須由企業(yè)（單位）按下列要求提出申請報告：

（一）轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；

（二）受讓方企業(yè)（單位）名稱、隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、企業(yè)或單位所在地址；

（三）轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股數(shù)和金額、轉(zhuǎn)讓形式、批準(zhǔn)部門，以及申請豁免證券交易印花稅的理由；

（四）申請報告應(yīng)附證明文件和材料如下：

1.國務(wù)院及其授權(quán)部門或者省級人民政府的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓審批文件；

2.國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的可行性研究報告；

3.國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）章程；

4.國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓的受讓企業(yè)（單位）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

5.向社會公布的國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓事宜的預(yù)案公告復(fù)印件。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批程序

篇（6）

    一、為了進(jìn)一步搞活房地產(chǎn)租賃市場，對城鎮(zhèn)私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮(zhèn)私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計(jì)算的稅款減半征收。對私有房屋轉(zhuǎn)租和再轉(zhuǎn)租仍按規(guī)定的綜合征收率征收稅款。

    二、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及市人民政府的《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對出租房屋應(yīng)按租金收入12％稅率征收房產(chǎn)稅。為促進(jìn)房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)租賃辦公樓等，可按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅。

    三、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“先租后售”方式進(jìn)行銷售的有關(guān)稅收處理。在先進(jìn)行出租時取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目稅收5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計(jì)征房產(chǎn)稅，出售時的價格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發(fā)票的，可就差額按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5％營業(yè)稅和土地增值稅。如出售時價格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發(fā)票的，則按規(guī)定應(yīng)全額征收營業(yè)稅和土地增值稅。

    四、對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)建造的商品房采取“售后包租”經(jīng)營方式的稅收處理。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)出售商品房時取得的收入應(yīng)按規(guī)定依“銷售不動產(chǎn)”稅目全額計(jì)征營業(yè)稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向承租人開具發(fā)票收取租金的，應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)收取的租金收入依“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征5％的營業(yè)稅和按房產(chǎn)原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計(jì)征房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)將收取的租金收入轉(zhuǎn)交給購房者時，不論是否開票結(jié)算，對購房者可不再計(jì)征營業(yè)稅和房產(chǎn)稅。對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)向購房者收取的包租手續(xù)費(fèi)等名目的收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)征5％的營業(yè)稅。

篇（7）

二、國債現(xiàn)券、企業(yè)債（含可轉(zhuǎn)債）、國債回購，以及今后出現(xiàn)的新的交易品種，其交易傭金標(biāo)準(zhǔn)由證券交易所制定并報中國證監(jiān)會和國家計(jì)委備案，備案15天內(nèi)無異議后實(shí)施。

三、證券公司收取的證券交易傭金是證券公司為客戶提供證券買賣服務(wù)收取的報酬。如證券公司向客戶提供以外的其它服務(wù)（如咨詢等），可由雙方本著平等、自愿、公平、誠實(shí)信用的原則協(xié)商確定收取標(biāo)準(zhǔn)。

四、證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計(jì)征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅；如果將折扣額另開證券交易交割憑證或發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從傭金計(jì)稅營業(yè)額中將折扣額扣除。

五、證券公司必須嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律，不得采用現(xiàn)金返傭、贈送實(shí)物或禮券、提供非證券業(yè)務(wù)性質(zhì)的服務(wù)等不正當(dāng)競爭方式吸引投資者進(jìn)行證券交易，禁止證券公司將機(jī)構(gòu)投資者繳納的證券交易傭金直接或間接返還給個人。

六、各證券公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定本公司的傭金收取標(biāo)準(zhǔn)，報公司注冊地中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)及營業(yè)地證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)、營業(yè)地價格主管部門、營業(yè)地稅務(wù)部門備案，并在營業(yè)場所公布。證券公司改變傭金收取標(biāo)準(zhǔn)，必須在完成上述備案、公布程序后方可執(zhí)行。

篇（8）

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則。”

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟(jì)的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

篇（9）

法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結(jié)出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構(gòu)造出一套嚴(yán)密、周全的理論和相應(yīng)的體系。稅法基本原則是一定社會關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，其核心是如何稅收法律關(guān)系適應(yīng)一定生產(chǎn)關(guān)系的要求。稅法基本原則是稅法建設(shè)中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設(shè)還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發(fā)展的基礎(chǔ)和依據(jù)作以探討。

一、關(guān)于我國稅法基本原則的各種觀點(diǎn)

關(guān)于稅法基本原則的定義，有人認(rèn)為“稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應(yīng)普遍遵循的法律準(zhǔn)則?！币灿腥苏J(rèn)為“稅法的基本原則是規(guī)定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想和規(guī)則?！?/p>

對于稅法的基本原則的內(nèi)容，我國學(xué)者觀點(diǎn)不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進(jìn)入九十年代以來，一些學(xué)者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數(shù)量上看，我國學(xué)者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數(shù)目相等，不同的學(xué)者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據(jù)價值取向?qū)⒍惙ɑ驹瓌t區(qū)分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內(nèi)容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護(hù)國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調(diào)控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學(xué)者認(rèn)為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學(xué)界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項(xiàng)之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實(shí)質(zhì)征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調(diào)控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經(jīng)濟(jì)利益原則、（15）保障納稅人合法權(quán)益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。

我國學(xué)者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當(dāng)成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內(nèi)容

那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認(rèn)為，我國稅法的基本原則應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：

1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項(xiàng)十分重要的原則。日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學(xué)者認(rèn)為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據(jù)，沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會公益舉足輕重。它強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使，必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征稅雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內(nèi)容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務(wù)成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計(jì)稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標(biāo)準(zhǔn)、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內(nèi)容都必須由法律來加以規(guī)定，而不能由行政機(jī)關(guān)或當(dāng)事人隨意認(rèn)定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補(bǔ)充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當(dāng)原則。它要求稅收稽征機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依照法律的規(guī)定征稅、核查；稅務(wù)征納從稅務(wù)登記、納稅申報、應(yīng)納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴(yán)格而明確的法定程序，稅收稽征機(jī)關(guān)無權(quán)變動法定征收程序，無權(quán)開征、停征、減免、退補(bǔ)稅收。這就是課稅合法正當(dāng)原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權(quán)限內(nèi)、課稅程序合法。即要作到“實(shí)體合法，程序正當(dāng)”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預(yù)測性，而類推可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)以次為由而超越稅法規(guī)定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內(nèi)在機(jī)能的實(shí)現(xiàn)，因而不為現(xiàn)代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協(xié)議原則，即稅法是強(qiáng)行法，命令法。稅法禁止征稅機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人之間進(jìn)行稅額和解或協(xié)議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間進(jìn)行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?！袄嬲f”依據(jù)“社會契約論”，認(rèn)為納稅人應(yīng)納多少稅，則依據(jù)每個人從政府提供的服務(wù)中所享受的利益即得到的社會公共產(chǎn)品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認(rèn)為征稅應(yīng)以納稅能力為依據(jù)，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標(biāo)準(zhǔn)又主要界定為財富，即收入。我國實(shí)際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應(yīng)包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點(diǎn)，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應(yīng)納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應(yīng)納不同的稅。（3）稅收執(zhí)法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應(yīng)給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費(fèi)用獲得最大稅收收入，并利用經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現(xiàn)為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟(jì)的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)

對上述我國稅法基本原則之判定是依據(jù)以下我國稅法基本原則形成的基礎(chǔ)和依據(jù)而得出的結(jié)論：

1、基本原則法理之構(gòu)成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎(chǔ)

法理學(xué)告訴我們，一項(xiàng)法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導(dǎo)性；它能夠作為該部門法的各項(xiàng)具體制度得到應(yīng)用，即該原則在該部門法中具有普遍指導(dǎo)意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內(nèi)容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨(dú)立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區(qū)別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質(zhì)特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據(jù)憲法，原則的內(nèi)容須符合憲法的規(guī)定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規(guī)定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立是我國稅法基本原則形成的現(xiàn)實(shí)根據(jù)

篇（10）

為加強(qiáng)稅收征收管理，保障國家稅收收入，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商于年月日于北京市區(qū)（縣）簽訂如下委托代征稅款協(xié)議，并嚴(yán)肅地履行。

一、甲方依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》和，委托乙方代征稅。

二、乙方應(yīng)遵守的代征規(guī)定：1．代征范圍：2．計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)：3．代征時限：4．代征稅款時，應(yīng)向納稅人開付規(guī)定格式的完稅憑證。

三、乙方應(yīng)于終了后日內(nèi)向甲方如實(shí)報告上代征稅款情況并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國庫）。

四、乙方在代征過程中遇納稅人拒絕代征時，應(yīng)在24小時內(nèi)報告甲方，由甲方依法處理，乙方不得對納稅人進(jìn)行處罰。

五、甲方應(yīng)及時向乙方提供代征稅款所必需的稅收票證，否則乙方有權(quán)拒絕履行代征義務(wù)。

六、甲方應(yīng)于乙方解繳代征稅款時，按照已解繳的代征稅款的支付給乙方代征手續(xù)費(fèi)。

七、甲方有責(zé)任對乙方的代征工作進(jìn)行指導(dǎo)。因國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止或修訂致使本協(xié)議失效或部分失效時，甲方負(fù)有及時通知乙方并要求修改協(xié)議的責(zé)任。

八、甲方有權(quán)隨時檢查乙方代征稅款的情況。

九、本協(xié)議書自簽訂之日起即具有法律效力。但是，甲方可依據(jù)國家稅收的有關(guān)規(guī)定，單方面終止本協(xié)議。

十、違約責(zé)任：1．甲方違反本協(xié)議，乙方有權(quán)按照有關(guān)法律規(guī)定要求甲方履行義務(wù)，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。2．乙方違反本協(xié)議，甲方有權(quán)比照國家稅法有關(guān)扣繳義務(wù)人的規(guī)定追究乙方的違約責(zé)任，并有權(quán)單方面終止本協(xié)議。

十一、本協(xié)議書未盡事宜，法律、法則和規(guī)章有規(guī)定的，從其規(guī)定；法律、法規(guī)和規(guī)章沒有規(guī)定的，由雙方協(xié)商確定。

十二、本協(xié)議書一式4份，甲方1份，乙方1份，雙方主管單位各1份。

甲方（公章） 乙方（公章）

法定代表人（簽章） 法定代表人（簽章）

------

甲方(委托單位): 乙方(受托單位):

地址: 地址:

法定代表人: 法定代表人:

稅務(wù)登記號:

電腦編碼:

聯(lián)系電話: 聯(lián)系電話:

為加強(qiáng)稅收征收管理,保障國家稅收收入,根據(jù)《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)法律,法規(guī)的規(guī)定,甲,乙雙方在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上,就委托代征稅款事宜達(dá)成如下協(xié)議:

一,甲方依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,委托乙方代征稅款,同時委托乙方受理代征稅款的納稅申報和依法加收滯納金.

二,乙方應(yīng)遵守如下規(guī)定:

代征對象:

2,代征稅種:

計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn): 按稅收法律,法規(guī)和規(guī)章執(zhí)行.

代征稅款時,應(yīng)向業(yè)戶開具稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的完稅憑證.

三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.

四,甲方應(yīng)及時向乙方提供代征稅款所必須的稅收票證.

五,乙方應(yīng)當(dāng)按照稅收票證管理規(guī)定領(lǐng)取,使用,保管,報繳稅收票證.

六,乙方代征稅款時,應(yīng)向納稅人開具稅收法律,法規(guī)的完稅憑證.

七,乙方應(yīng)在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)"代征稅款"帳戶.

篇（11）

    一、兩種稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

    目前,在所得稅收管轄權(quán)方面,世界上絕大多數(shù)國家實(shí)行了收入來源地稅收管轄權(quán),并兼行了居民(或公民)稅收管轄權(quán)。兩種稅收管轄權(quán)并存的格局,有其國際稅法理論和實(shí)踐方面的根源。理論上是源于國家主權(quán),源于國際法的基本原則。實(shí)踐中則是因?yàn)閲H經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,國家間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁,跨國納稅人的劇增,各國立法本土性的需要。從一定意義上講,兩種稅收管轄權(quán)都是國家主權(quán)的重要體現(xiàn),都符合國際法的基本原則,故有其存在的合理性。但是,隨著各國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國家之間經(jīng)貿(mào)往來關(guān)系的加深,這一兩種稅收管轄權(quán)并存的體制終將被改革。

    事實(shí)上,一些國家或地區(qū)為了更有效地解決國際雙重征稅問題,促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,都已率先實(shí)行了單一(Unitary)的收入來源地稅收管轄權(quán)制度。如美國國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革委員會于1996年建議國會盡早考慮美國實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則,主張只就收入來源地的所得征稅,放棄境外所得的征稅權(quán)。[1]

    眾所周知,從國際稅法的實(shí)踐看,目前大多數(shù)國家同時行使的居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán),在一定意義上,加劇了國際雙重征稅問題,誘發(fā)了國際避稅和國際逃稅行為的發(fā)生?，F(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并存的最大弊端即在于它阻礙了國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作,阻礙了經(jīng)濟(jì)國際化的發(fā)展,導(dǎo)致跨國投資者和國內(nèi)投資者的不公平競爭。在國際雙重征稅情形下,由于跨國投資者要比國內(nèi)投資者多負(fù)擔(dān)稅款,因而往往處于不利的競爭地位;同時,還誘發(fā)納稅人進(jìn)行國際逃稅或國際避稅。無疑,現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度不僅導(dǎo)致國際雙重征稅,給跨國納稅人帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān),也是國際逃稅和國際避稅的重要動因。只要國際上存在著兩種不同的稅收管轄權(quán),國際雙重征稅問題就不可避免,國際逃稅及國際避稅問題也會大量存在。故20世紀(jì)初以來,諸多國家都已逐漸認(rèn)識到了國際雙重征稅的危害性,并在實(shí)踐中直接或間接地采取一些法律措施,對居民稅收管轄權(quán)加以適當(dāng)限制。然而,時下避免國際雙重征稅協(xié)定等法律措施都只是區(qū)域性和臨時性的,國際社會應(yīng)該尋求一條更徹底的避免國際雙重征稅的法律途徑。我們認(rèn)為,最佳途徑就是在世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)單一的收入來源地稅收管轄權(quán),即一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得和財產(chǎn)擁有征稅權(quán)力。在這種情況下,一國政府對稅收管轄權(quán)的行使,不是以收入者的居住地或納稅人的身份,而是以其收入的來源地為依據(jù),即對于跨國納稅人來源于本國境內(nèi)的收入和境內(nèi)的財產(chǎn)或在本國境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動,不區(qū)分本國人或外國人,一概行使稅收管轄權(quán),依照本國法律課稅。

    二、實(shí)行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)

    我們認(rèn)為,實(shí)行單一收入來源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù),就是國際稅法的效率原則、公平原則以及稅收本質(zhì)理論。

    從國際稅法的效率原則出發(fā),要使納稅人擁有的資本不受稅法的影響,能夠正常地在國家之間自由流動,充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用,必然首先改革現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并行的體制,在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則,實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)。而兩種稅收管轄權(quán)沖突的局面使跨國納稅人始終處于國際雙重征稅的困境之中,資本的國際流動必然受阻。那么,在國際稅法實(shí)踐上,究竟哪一種稅收管轄權(quán)更符合效率原則呢?首先,從兩種稅收管轄權(quán)行使的關(guān)鍵問題看,稅法上的居民在各國的規(guī)定不一,認(rèn)定起來容易產(chǎn)生沖突,而收入來源地的認(rèn)定則比較容易達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn),因而認(rèn)定方便。其次,從稅收征管制度看,一國居民在他國投資的收入只有在來源地國納稅后才能從他國移入本國,這樣,采用收入來源地稅收管轄權(quán)就容易對應(yīng)納稅收入進(jìn)行源泉控制,避免國際避稅和防止國際逃稅,并且征收程序簡便、易行。如果采用居民稅收管轄權(quán),就要涉及到對本國居民在外國收入的數(shù)額進(jìn)行查證核實(shí)等技術(shù)問題。可見,收入來源地稅收管轄權(quán)比起居民稅收管轄權(quán)更方便、更有效。各國應(yīng)當(dāng)締結(jié)《國際稅收公約》,統(tǒng)一實(shí)行收入來源地稅收管轄權(quán),然后再逐步統(tǒng)一各國所得稅法,包括依法統(tǒng)一收入來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)、稅基的計(jì)算方法以及稅率等。

    公平原則不僅要求跨國納稅人與國內(nèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平,而且要求國家與國家之間的稅收權(quán)益分配也要公平。納稅人之間的稅負(fù)公平包括橫向公平和縱向公平。那么,在國際稅法上,究竟哪一種稅收管轄權(quán)原則更符合納稅人之間的稅負(fù)公平呢?首先從收入來源地所在國看,來自不同國家的跨國納稅人,其收入多少不一,在收入來源地國實(shí)行“從源課稅”,能夠最終達(dá)到“相同的納稅人繳納相同的稅款”和“不相同的納稅人繳納不相同的稅款”的目標(biāo)。從居民所在國看,由于納稅能力是各種來源收入的綜合,理應(yīng)包括境內(nèi)外收入。收入來源地所在國政府僅對非居民境內(nèi)收入征稅,而對其境外收入不具有征稅權(quán),不能綜合納稅人的全部收入征稅。故居民所在國要真正實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平,必須由居住國政府采取境內(nèi)外所得全面征稅的居民稅收管轄權(quán)?？梢?收入來源地所在國與居民所在國在此問題上的分歧較大。

    應(yīng)該看到,在充分體現(xiàn)國際稅法“縱向公平”方面,實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)原則的確有一定的局限性。因?yàn)檫@一原則要求掌握的對納稅人所具有的“納稅能力”以及稅收的“社會總效用”等問題是收入來源地國難以掌握的。對此,許多稅法專家提出了“累進(jìn)免稅”的補(bǔ)救方案。居民所在國對境外收入免稅,但對境內(nèi)收入適用的累進(jìn)稅率則要按境內(nèi)外的收入總額來確定。OECD范本和UN范本的第23條均有此規(guī)定,對境外所得免稅,但對境內(nèi)所得征稅確定適用稅率時,可將免稅的所得予以考慮。我國對外締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定也采取了這一做法。顯然,適用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以滿足對跨國納稅人之間的稅負(fù)橫向公平與縱向公平的要求。但兩種稅收管轄權(quán)并存與沖突所引發(fā)的國際雙重征稅必然會破壞這種公平。

    從國家之間稅收權(quán)益分配看,由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距甚大,在國際市場的競爭中,發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家具有明顯的優(yōu)勢,對發(fā)展中國家而言,則為“形式上的公平,實(shí)質(zhì)上的不公平”。居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行的情況,又正好加深了這種不公平的程度。眾所周知,在國際投資市場上,發(fā)達(dá)國家是世界資本多數(shù)的擁有者,資本、技術(shù)、物資、信息在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的流動,基本上是單向的。發(fā)達(dá)國家大量對外投資,而發(fā)展中國家則主要吸引外資。兩種稅收管轄權(quán)并行使發(fā)達(dá)國家行使對境內(nèi)外收入的征稅權(quán),而發(fā)展中國家實(shí)際上只行使對境內(nèi)收入的征稅權(quán)。顯然,這種稅收權(quán)益的國際分配在向發(fā)達(dá)國家傾斜,造成國際競爭中實(shí)質(zhì)上不公平的現(xiàn)象。要改變這種不公平的狀況,惟有在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。

    從稅收公平的機(jī)會原則看,稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會大小來分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國家的居民到發(fā)展中國家投資,并獲取利潤。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國為其提供了一定“機(jī)會”,但對獲取利潤起決定性作用的“機(jī)會”卻是廣大發(fā)展中國家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán),發(fā)展中國家所做出的努力和犧牲將一無所獲,這顯然不公平。而行使收入來源地稅收管轄權(quán),在國際投資或國際競爭中,就能夠在跨國納稅人和國內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。[2]