稅收征管漏洞大全11篇

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卻發現，但在近三年的稽查工作實踐中。要真正落實好這一良性互動管理辦法，稽查部門的職責不能只是定位于通過立案稽查堵塞偷稅漏洞，打擊涉稅違法行為，而要著眼加強稅源管理全局的高度，本著打防并舉、標本兼治的方針，通過分析涉稅案件的特點及作案手段，發現稅收征管薄弱環節及漏洞，并從加強稅收征管的角度向征收管理部門和納稅人提出預防和改進管理的建議，即實行稽查建議制度，促進稽查成果的轉化利用，這樣才能真正達到管查互動，以查促管的效果。事實上自2007年至今，從我局探索和推行這一制度的實踐來看，這一制度對加強稅收征管、改善納稅企業經營管理及規范財務核算發揮了長足的作用，受到征管部門和納稅人的廣泛好評，更得到上級機關的肯定。

完善制度建設。自2007年起，明確稽查建議內容。為貫徹落實好市局《稅收分析、納稅評估和稅務稽查良性互動管理辦法》稽查局在稽查工作中，通過不斷的探索實踐逐步建立和完善了稽查建議制度，使稽查工作成果得到有效利用，真正實現三者的良性互動，

以及稅務部門在稅收征管工作中存在薄弱環節和征管漏洞，所謂稽查建議制度我認為就是指國稅稽查部門對稽查過程中發現的納稅人在稅收繳納等方面存在缺陷或需要規范的行為。有針對性地進行分析，提出適當的稽查建議，及時傳遞給納稅人或稅政、征管等職能部門，由納稅人或相應職能部門進行整改或落實后，按照固定的程序將整改結果和落實意見反饋給稽查局，從而不斷完善稅收法制和強化稅收征管的制度。

推行責任考核機制，強化制度落實。實行稽查建議制度，對稅務稽查人員無疑提出了更高的要求。首先是要求我們稽查人員在查找問題和提出建議時要堅持尊重事實、公正合法、切合實際、突出重點和注重時效的原則；其次是要求分析問題產生的原因要透徹，要明確指出是主觀原因還是客觀原因，以便為征管部門和納稅人有針對性地提出解決問題的可行方案，這決定了稅務稽查人員在稽查建議的形成與落實的工作過程中，負有較重大的責任。

為能強化稅務稽查建議制度的落實，我局推出了稽查建議責任追究與工作考評機制。一方面我局結合議案、評案和集體審理等工作制度，采取查評結合方式，不斷完善稽查建議制度。我們稽查局要求定期組織檢查人員對個案的查處情況進行集中匯報，集中討論案件檢點和問題產生的原因；而在案件提交審理后，稽查局更組織案件審理小組人員進行集中審理，除審理定性外，把稽查建議也作為討論的內容，檢查人員根據檢查情況結合集體討論的要點，撰寫稽查建議書，且嚴格要求稽查建議要根據稽查中發現問題的事實、情節和程度等，及時、準確地相應提出的。稽查建議書要求內容明確，用語準確，所提建議要切合實際，具有針對性，并有法律、法規和政策依據，然后再報經分管局長、局長審閱后，再由稽查局的名義制發，以嚴保稽查建議質量關。

在確保了稽查建議的質量關的同時，我局還結合自身工作實際逐步規范稽查建議的責任追究和工作考評機制，以此保證稽查建議制度的落實。一是將《稅務稽查建議制度》納入稽查、審理崗位職責，明確規定稽查人員、審理人員提出《稅務稽查建議書》的操作規程，對稽查人員在稅務稽查實施過程中，對應當提出稽查建議而未履行的，或敷衍塞責，草率提交不負責任的建議書的，將嚴格追究相關人員責任。二是將稽查建議工作列入工作考核與評價，我局要求檢查人員對檢查有問題的案件，必須要有稽查建議，并在結案前完成，堅持將稽查建議的提交情況作為稽查人員工作績效考核內容之一。

推進管查良性互動，發揮制度作用。經過近幾年的實踐、探索，目前我們已初步建立起了適合我局工作實際的、比較系統規范的一套稅務稽查建議工作制度。幾年來，我局在組織開展重點行業專項檢查、重點地區的專項整治和偷、逃、抗、騙稅案件的稽查過程中，對發現的涉稅違法犯罪新動向和因管理漏洞而造成的典型案件，一經結案，都經過認真討論分析，查找原因對策后，先后已向征管部門和納稅人制發稽查建議書43份，僅2009年就制發了20份，從反饋的情況來看，起到了很好的加強稅收管理，預防同類稅收違紀違法行為再現的效果。

篇（2）

媒體廣告的信息者是在媒體上刊登廣告,對自己進行宣傳已達到聯系業務的目的的人或組織,是由各種經濟成分構成,既有企業單位、非企業單位、國家機關,也有個人、個體或各類中介服務組織。由于監管力度、政策執行等方面的欠缺,以致對大量的信息者失去征管監控,成為稅收的盲區,其在稅收管理中存在以下問題:

(一)稅務登記率偏低,基礎管理未到位。目前,稅務部門對于信息者及其媒體的管理尚處于粗放型階段,稅務登記率偏低,特別是跨區(縣)結合部納稅人、城鄉自由職業者、零商散商等游離于稅務部門的有效監管之外,不僅造成了稅款的流失,也不利于整個社會納稅秩序的健康和諧發展。以某城市的社會醫療衛生機構為例,該市衛生局在冊的有2,349戶,其中市區有2,147戶,與此相對應的是,上述機構納入稅務登記管理的僅有1,446戶。由此可見,已在醫療行政管理部門辦理執業登記的社會醫療機構有相當部分尚未完全納入稅收管理,更遑論數量眾多的“黑診所”、個體行醫等無證經營戶在監管體系外運營。

(二)應稅收入難監管,納稅申報漏洞大。眾所周知,稅務機關對納稅人收入監管的一個重要手段就是發票,而在上述行業中,除了在媒體廣告中隱約可見外,稅務機關無法監控。他們大都不用發票,現金結算,接受服務一方為了貪圖便宜,或是個人索要發票也沒用的心理,給了這些漏管戶可以生存的空間。對于漏管戶難以查實的稅收在正常納稅者中也難以查實,所以普遍存在申報不實的現象。

(三)票據使用不規范,稅款征收欠依據。大量媒體廣告的者在實際開展業務操作中,往往采取不開具任何票據、開具收據、收據與發票并用、故意混淆各種發票的使用范圍等方式隱瞞收入,增加了票據管理與稅收征管的難度。客觀上,廣告時也不從媒體索取發票,助長了媒體偷漏稅的可能性。

二、存在稅收漏洞的成因

(一)客觀原因

1、現實生活中人們需要的大量社會服務涉及行業多,各有自己的行業特征。由于服務項目種類繁多,實際的日常生活中人們主要考慮的是付錢后解決自己的所需,而在對方取得收入后如何核算、如何納稅并不關心,在無形中會導致一定程度的計稅依據不準確。

2、各行各業中人們的納稅意識、道德素養有待規范和提高。正面的輿論導向發揮不夠,人們不覺得偷漏稅有什么不光彩,反而覺得如實申報的人傻。各級稅務機關征管力度亟待加強,由于稅務機關內部對漏管戶的認識不統一,以及體制、法規、執法力度等方面的原因,即使稅務部門全部去清理漏管戶一年半載也無法根絕此類違法現象的存在。稅務機關完全小區域的地域劃分,對于游走于區域之間的漏管戶,尤其是在媒體上廣告的者,征管的地域局限性增大了稅收征管的難度。

(二)主觀原因

1、忽視征管對象的發展變化趨勢,沿用原有征管的慣性思維,未能適應各行業尤其是新興行業征管現狀的新變化。由于新興行業舊的稅收政策沒有特別說明,既不能明確屬于征管范圍又不能明確不屬于征管范圍,導致大量的納稅人鉆稅法的空子。

2、人員綜合素質有待提升。要提高對各種新興行業、機構的征管效能,關鍵還是要發揮基層征管人員的主動性。而征管人員綜合素質的高低,是能否取得管理實效的關鍵因素。目前,一些稍有規模的機構出于內部管理的需要,在各部門、各崗位人員之間均實行計算機聯網,收入匯總、賬務處理通常也利用財務軟件完成。因此,稅務人員除具備一定的查賬技巧外,還需具備較高的計算機查賬水平,否則,在實際工作中會出現無從下手、無賬可查、取證困難的尷尬狀況。

三、合理利用媒體廣告,加強稅收征管

(一)根據行業特性,多管齊下提高稅務登記率。鑒于各類廣告媒體服務對象的廣泛性、其機構業務構成對公眾認可的依賴性、各種媒體廣告信息的容易獲得的低成本性,稅務機關完全可以大膽采集信息、創新思維。對于合法的、非法的廣告信息一律“拿來主義”,建立廣告信息采集平臺,及時同征管系統進行實時比對,堵塞稅收漏洞。

實行定向宣傳,提高宣傳實效。在廣泛宣傳的基礎上,區分不同類型的未辦登記戶的違規性質,通過不同的方式開展有針對性地宣傳。對于客觀過失的違規戶,采取傳統的常規性的宣傳方式就能取得一定的效果;對于主觀故意的違規戶則要作為重點宣傳對象,由專人負責,根據其實際情況,以案例警示、違規處罰條例、違法后果等為主要內容進行宣傳,以處罰前提示的方式敦促其及時辦理稅務登記。

(二)提高稅務人員的綜合技能,加大管理力度。管理到位、監控到位關鍵在于人員素質,因此要對專業性較強的行業進行有效的管理,就必須不斷地更新知識,通過自學、專題培訓等方式對稅務人員進行醫療行業的財會知識、計算機知識的輔導;在熟悉相關行業政策的基礎上,以案例分析、實案演練等方式進行專業查賬技能的強化訓練,從而有效提高稅務人員的綜合技能。

(三)加強征管信息的采集,充分發揮媒體廣告信息在稅收征管中的作用。首先,提高廣告的媒體和者雙方的發票使用率,防止雙方的虛假申報。稅務機關定期抽查其原始發票、合同以及廣告的載體,是否有少報漏報行為。其次,及時約談有問題的廣告媒體,要求其提供全部廣告人的詳細信息,以便稅務機關尋訪漏管戶。再次,稅務機關變被動為主動,及時在各大媒體的廣告版聲明,敦促沒有納入稅務機關監管的納稅人,盡快主動聯系稅務機關,接受稅務機關的監管。

篇（3）

當前，外商在華投資企業中利用資本弱化避稅的問題日趨嚴重，嚴重損害了我國的稅收權益。

1. 資本弱化

資本弱化是指在公司的資本結構中，債務融資的比重大大超過了股權融資的比重。當跨國公司向其關聯企業進行股權融資時，該關聯企業向跨國公司支付的股息和紅利不能在稅前扣除；與股權融資相比，當跨國公司向其關聯企業進行債務融資時，關聯企業向跨國公司支付的利息就能在稅前扣除，從而沖減該企業的應納稅所得額，以達到避稅目的。

資本弱化是跨國公司避稅的常用手段之一。對外來投資者而言，債務融資比股權融資更加簡便靈活，只需支付利息，不會影響公司表決權和控股權等復雜變化；同時，債務融資還能有效減少應納稅所得額。而對于東道國而言，資本弱化具有較大負面影響，主要包括企業資本結構不合理、企業收益與責任不相稱[2]、國家稅收權益嚴重受損以及引進外資實際效果削弱等。

2. 寶潔公司利用資本弱化漏稅

2003年，廣州寶潔公司被查出漏報應納稅所得額共5.96億元，并補繳企業所得稅8149萬元。首先，寶潔向中國銀行的巨額貸款屬于債務融資，根據中國企業所得稅征管辦法，寶潔向銀行支付巨額貸款利息作為利息支出在稅前從公司利潤中扣除，沖減其應納稅所得額，從而達到其利用資本弱化漏稅的目的。其次，寶潔將絕大多數貸款以無息貸款的形式借貸給其關聯企業，相當于向其關聯企業進行無成本債務融資，可以幫助其關聯企業達到避稅漏稅目的。

假如當時寶潔公司通過在境內外公開發行股票來募集資金，也可以解其關聯企業資金緊缺之急。與銀行貸款不同的是，寶潔需要根據其盈利情況向股東支付的股息和紅利，而股息和紅利不能在稅前從利潤中扣除，也就不能沖減應納稅所得額。

3. 寶潔能夠在華利用資本弱化避稅的原因

3.1寶潔利用資本弱化避稅以實現利潤最大化

根據MM理論，企業為了尋求自身利益最大化，可通過增加債務融資以增加避稅的額度。納稅是企業經濟利益的損失，企業的逐利性是其避稅的內在驅動力。寶潔公司美國母公司成立于1837年，廣州寶潔公司成立于1988年，具有龐大的經營規模和豐富的避稅經驗，在利益驅使下，利用資本弱化避稅就自然而然地發生了。

3.2中國反資本弱化避稅的法律不完善

我國開始利用立法防范企業利用資本弱化避稅是在2000年，國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》。遺憾的是，當時國家針對資本弱化避稅的《辦法》只適用于內資企業，對于通過資本弱化避稅更嚴重的外資企業并無任何法律約束力。

2008年我國開始實行同時適用于內外資企業的新《企業所得稅法》，新法對資本弱化的管理未采用原來在外商投資企業向境外關聯企業支付利息問題上的強調利息支付的正常交易原則，而是采用了安全港模式[3]。財稅[2008]121號文《企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》規定企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例，金融企業為5:1，其他企業為2:1；此外還對關聯方債權性投資的范圍作出更為嚴格更為具體的規定。

綜上，目前我國反外商投資企業資本弱化避稅的法律還處于框架階段，在外資企業借款額度范圍、資本結構、利息支出在稅前抵減以及對外資避稅行為的處罰措施等方面還很不完善，這就給予跨國公司避稅的可乘之機。

3.3中國稅收征管仍舊存在漏洞

與轉讓定價等避稅方式相比，利用資本弱化避稅，形式更加隱蔽，危害性更大，明顯加大了稅收征管的難度。中國稅收征管漏洞主要體現在以下三個方面。

首先，自改革開放以來，中國一直奉行吸引外資至上的原則，在對外資企業實行“兩免三減半”等稅收優惠的同時，稅收征管方面存在“該管不管”、“睜一只眼，閉一只眼”等現象，這在一定程度上導致了中國外資企業“常虧不倒戶”的存在。第二，高級稅收征管人員的缺乏。此外，中國稅收征管還存在外資企業信息取得不便的問題。

事實上，中國吸引外資的本意是帶動經濟發展，增加稅收收入，發揮外資的“技術外溢”效應，但是在逃稅日益肆虐的情況下，中國引進外資的實際效果被削弱了很多。

4. 寶潔漏稅案給我國防范外資企業資本弱化避稅的啟示

4.1完善反資本弱化避稅法律

寶潔公司只是中國外資企業利用資本弱化避稅的冰山一角，外資企業稅收征管難題亟待解決。2008年新《企業所得稅法》對資本弱化的管理采取了安全港模式，中國稅收征管的漏洞亟需填補。

4.1.1嚴格界定債務資本的定義與范圍

準確界定債務資本是防范資本弱化的重要前提。當前市場上常用的債權性投資方式主要有長期貸款、短期貸款、背對背貸款、混合型融資工具等[4]。要根據不同的投資方式，有區別的對待并處理，盡量準確的核算企業的債務資本。

4.1.2債務/股本比率因行業而異

我國稅法規定的債務/股本比率具體為，金融企業是5:1，其他企業是2:1。中國稅法對債務/股本比率的規定應當因行業而異，更加細化地進行規定。如果某個行業的發展處于成長階段，需要大量引進外資以促進發展，相應的債務/股本比率應當相對高一點；當行業發展已經相對成熟，相應的比率應當相對低一點。

4.1.3選擇合適的債務/股本比率的計算方法

我國采用的債務/股本比率計算方法是“年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益性投資之和”。隨著對資本弱化避稅的深入了解和科學知識的發展應用，債務/股本比率計算方法應當根據與實際的吻合程度進行調整。

4.14加大對利用資本弱化避稅的外資企業的懲罰力度

廣東稅務局對寶潔漏稅案的處罰不過是追繳應納稅款，與其所獲收益相比，處罰力度遠遠不夠。除了追繳應納稅款之外，還要有滯納金和建立稅務違規記錄等懲罰措施，嚴格打擊外資企業利用資本弱化避稅的行為。

4.2提高稅收征管要求和執行力

4.2.1提高稅收征管要求，加大對稅收征管相關人員的培養

我國的稅務機關應當加大對相關工作人員的專業培訓，保證有較高綜合素質的人員能依照資本弱化稅制對資本弱化現象進行有效的遏制。

4.2.2加強國際稅收協作與信息共享，確保反資本弱化避稅落到實處

通過建立中介機構或者官方稅務機關稅收信息共享與處理部門，促進國家之間加強信息共享和稅收協作，深入全面的借鑒并總結利用資本弱化避稅的經驗，確保反資本弱化避稅落到實處。

參考文獻：

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稅收籌劃作為一種經濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產生同樣的效果，例如，在現實生活中存在的稅負逆流轉，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結果便可能出現與立稅精神相適應的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務機關征管漏洞，把應稅收入轉為灰色收入達到“節稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節稅是不妥當的。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們全面把握稅收籌劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現為，把應稅收入轉為灰色收入，利用稅務機關對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務行政司法監督較嚴密，稅務機關在執法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據之前，往往不能貿然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側重傳授這些方法。由于輿論的誤導和現行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。

3.稅收籌劃的專業化程度較高

稅收籌劃能否實現其稅后利益最大化的目標，關鍵在于：一是能否找出現行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現行稅制和納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質的基礎上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。目前不少中介機構已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業務，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業隊伍，推動了稅收籌劃行業的形成和發展。

4.稅收籌劃受稅務機關的監督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設計的納稅模式，該納稅模式實施的結果表現為一系列的涉稅行為。稅務機關的主要職能就是對納稅人的有關涉稅行為的合法性實施監督與管理，因此，稅收籌劃者對現行稅制的理解和遵循，對稅務活動的安排等，只有在獲得稅務機關認可時，籌劃的目標才得以實現。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務機關發現，并有足夠的證據證明該行為成立，則避稅者將根據反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據稅收征管法等有關法規除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務機關的監督，而稅務機關的征管水平，對現行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發展起著重要的作用。

二、稅收籌劃作為一種涉稅經濟行為，其存在與發展必然對稅收征管產生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發展的一種進步和納稅人成熟的表現，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰的現實反映。本文將著重從后者進行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現行稅法對其規定的權利義務，還要懂得如何更好地行使和履行這些權利和義務；不僅要研究現行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數情況下，稅收籌劃的結果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經濟的發展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經濟目標的實現；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務機關之間的政策水平、業務水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務機關違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務機關陷入復議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務機關在這一地帶取證困難，不能貿然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務機關在稅務行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務機關以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構成職務違法。若因職務違法使納稅人合法權益受損，可能還會涉及行政賠償的問題。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設置了一系列的“陷阱”，稅務機關的稅務行政稍不規范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務機關認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現行稅制中對合理節稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據的，一旦被稅務機關予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關系，又決定著納稅人必須先服從稅務機關的認定結果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結果，或者稅務機關不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產生。

三、在市場經濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經濟現象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務機關及其有關部門目前應著重抓好下列幾項工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰百勝。稅務機關在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發展。

2.要大力推進稅務隊伍綜合素質的提高

只有全面提高稅務隊伍的綜合素質，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權。一方面要教育全體稅務人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結合“三講”教育，從思想上、業務上全面提高稅務隊伍的綜合素質，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續實行“擇優錄用與淘汰制相結合”的用人機制，通過擇優錄用把優秀人才吸收到稅務隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環境，并強化自我控制、自我完善、自我優化機制的形成，以推動稅務隊伍綜合素質的提高。

3.完善稅收制度，規范稅務管理

利用避逃稅以實現稅收籌劃超額利益的現象，在短期內難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協調程度，與征管水平的高低程度有緊密關系。因此，各級稅務機關在加強稅收征管的同時，必須十分關注現行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應加強對現行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規避的條款，與征管不協調造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據。此外，各級稅務管理人員還必須十分重視稅法的學習，準確把握稅法的精神及其執法要領，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規范管理，嚴格依法定程序執法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強稅收籌劃的法治建設

與其他經濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發揮其積極作用，并使之步入良性循環之中。在稅收籌劃的法治建設中，必須通過法律法規明確：

篇（5）

近年來，稅收征管改革的不斷深化，偷逃稅與反偷逃稅的斗爭也更加激烈，在經濟利益的驅使下，一些單位和個人由于法制觀念淡薄，采取各種手段逃避納稅義務，致使稅務機關在日常稅收征管中產生一些類型各異的漏征漏管戶：

一是辦理了工商營業執照，但不及時辦理稅務登記、不及時如實申報納稅。經營者認為有了營業執照就可以正常營業，不辦理稅務登記不是違法經營，至于納稅事宜到了非辦不可再辦不遲，從而逃避納稅義務。

二是采取變換經營地點或假報停歇業等手段逃避納稅義務。為了達到偷逃稅目的，經營者在稅務機關不同管轄區域變換經營地點或假報停歇業，逃避稅務機關管理。

三是利用國、地稅機關稅收征管范圍個別政策界定模糊，逃避納稅義務。這種經營者利用一些政策漏洞和管理交叉，當國稅機關依法檢查時就打出由地稅部門征管的幌子，反之亦然。

四是冒用稅收優惠政策，搞假福利、假校辦、假下崗再就業等手段偷逃國家稅收。

五是因有的稅務人員的業務素質低，執法水平不高，對業戶的管理不嚴，不能嚴格按照《稅收工作規程》去執行，對于該辦理稅務登記的不及時進行登記，該處罰的不進行處罰。使一些納稅戶出現已交納稅款不辦理稅務登記證件，造成了管理上的漏洞。

解決漏征漏管問題是切實提高稅收征管質量的前提，稅務機關應針對其成因，結合工作實際，采取必要措施，使之得到根治，踢開阻礙稅收收入快速增長和征管質量提高的“絆腳石”，因此提出如下幾種途徑：

一、廣泛宣傳稅法。由于無論是有意或無意的偷逃國家稅款，都是違反稅法的行為，都應受到法律制裁。因此，只有通過形式多樣的宣傳，使稅法家喻戶曉，進一步增強全民自覺納稅意識，提高守法經營、依法納稅水平，才能夠從根本上消除漏征漏管問題。

二、完善協稅、護稅體系。稅務部門密切同工商、公安、技術監督、銀行等部門取得聯系，并形成相互密切配合的稅收監控體系，經常性地開展專項檢查清理，做到清理一戶，查處一戶，及時建檔管理一戶，使經營者及時納入正常稅收管理。

三、加大打擊漏征漏管戶力度。各級稅務機關要充分利用好稅收舉報中心，完善舉報制度，兌現必要的舉報獎勵，同時，在查處漏征漏管戶中要依法辦事，嚴厲打擊。只有這樣，漏征漏管戶才會無處藏身。

篇（6）

稅收征管是指國家稅務部門根據相關的稅收法，對納稅人應繳的納稅金額進行組織入庫的行政活動。房地產行業是一個利潤相對較大的行業，該項稅收已成為各地政府的主要財政收入來源之一。近些年來，由于政府或者行業的具體問題使得一些偷稅漏稅的不法分子得逞，擾亂了社會秩序和市場環境，所以政府要加強對房地產稅收征管的重視，并且積極采用科學的方法和手段對此進行管理，使房地產行業的稅收征管步入規范的行列。

一、房地產稅收征管存在的問題

1、偷漏稅現象嚴重

（1）納稅人納稅意識不強。由于稅法宣傳力度不夠，其內容大都不被人們知曉。一些企業家，尤其是民營企業家只有在創建企業以后，才接觸納稅，這導致有些企業家對自己的納稅責任并不是十分清楚，或者知道自己要納稅，但是納稅金額、納稅程序并不是十分了解。企業都是以利潤最大化為企業經營的最重要的目標，納稅會降低利潤，所以有些企業家就有了投機取巧、偷稅漏稅的不良思想。這都表現了納稅人的納稅意識薄弱、法制觀念不強。

（2）企業的財務管理制度混亂。房地產行業是一個特殊的行業。從開發到銷售一般需要1―2年的時間。客觀上時間跨度大、業務復雜、會計科目多，主觀上會計制度不規范，不及時記錄收支情況、不按規定開具發票、隱瞞收入等情況，這一系列的行為都在加大稅收核算的難度以及稅務部門的監管困難。

2、稅務人員征管漏洞較多

（1）稅務人員管理不到位。由于現在過于強調納稅人自行申報納稅，稅務人員的工作量有所減輕，認為自己的工作職責就是負責案頭申報資料的整理歸檔，很少深入企業內部，了解企業財務信息，核實企業納稅金額的準確性。這客觀上給企業留下了鉆空子、投機取巧的機會和可能性。

（2）稅務人員素質有限。正是由于房地產這個特殊行業，會計核算相對復雜，就增加了稅務人員的難度。由于知識有限或者其他原因造成稅務人員不能準確判斷出企業會計核算是否存在漏洞，從而給進一步的稅收征管工作帶來影響。

3、稅收征管制度的不完善

（1）稅制結構不合理。房地產行業從土地使用權的轉讓到土地開發、轉讓、保有等環節涉及的稅種達12種，其中流轉環節稅負重，持有環節稅負輕，這就給流通環節的納稅人造成了很重的負擔，并且不認可該稅率，給其偷稅漏稅造成了貌似合情合理的借口。在整個過程中不同的稅種交由不同的部門征收，政府在稅額的計算方法、計稅依據、口徑不一致，造成了重復計稅，給原本稅額就很高的房地產投資者又增加了負擔。同時由于其征管部門不同，納稅人自行納稅時比較麻煩。

（2）稅收征管力度不夠。稅務部門征管手段落后，在工作過程中只注重當期征收、當年稅收任務的完成，不注重回頭檢查，這造成了本來可以彌補的漏洞成為了漏網之魚。主要表現在：稅務人員偏重于營業稅的征管，忽視了企業所得稅的監管；對營業稅管理不當。

（3）對偷稅漏稅行為懲罰力度不夠。企業納稅是履行自己正常的法律義務和責任，對于那些不履行法律責任的企業就要嚴懲。如果企業每次逃避履行責任后，社會和法律對他并沒有制裁，或者懲罰力度小，這就給這些不法分子一個提醒：違法的成本低于收益，那么把利潤看作企業最終目標的企業就會繼續不履行納稅的義務。

（4）部門之間溝通較少，缺乏合作意識。對房地產征稅責任是稅務部門的，可是在征管過程中會因為信息缺失而不能掌握房地產企業的真實銷售情況以及運作情況，這就給管理帶來了難度。比如有些房地產企業的運作信息房管、土地局等部門有所掌握，由于這些部門與稅務部門不屬于同一范圍，而且沒有相關法律約束彼此之間有義務進行信息交換或者信息傳遞，這就導致稅務部門在工作時沒有充分的信息了解企業的真實情況，不能很好地監督企業的納稅行為。

二、房地產企業稅收征管的建議

1、加強納稅人與稅務人的管理

（1）加強納稅人的納稅意識，規范企業納稅行為。政府要加大力度宣傳企業納稅的責任與義務，從思想上入手讓企業明白其應履行的法律責任。只有企業明白了自己的責任，他才有意識去履行。另外，要引導企業完善會計制度，為更好地完整地履行納稅義務提供數據支持。首先，企業可以加強基礎財務工作的管理，建立健全的財務部門，完善內部監督控制制度，適度做到信息的透明化，信息化。其次，推行稅收制。由于房地產的稅種比較多，程序復雜、手續繁多、時間較長，企業可以委托稅收機構，讓其代表自己向稅務機關納稅。這要求企業必須完全向機構出示自己的財務信息，同時稅收機構也要保持客觀、公正、中立的立場。

（2）加強稅務人員的業務素質，強化稅收管理。首先，稅務機關要對剛工作的職員進行入職培訓，對在職人員進行業務培訓。培訓內容包括：納稅人的資質、納稅金額計算、如何能找到企業的相關會計信息、對偷漏稅的懲罰等。只有有了相關的業務知識才能夠有專業的工作效率。其次，加強稅務人員的職業道德。要培養稅務人員法律面前人人平等的工作操守，不因房地產企業背后的政治勢力和經濟勢力而有所區別，以全心全意為人民服務為宗旨，謹慎使用手中的權力，決不。再次，對納稅人的管理上有新策略。由于房地產行業是一個極容易發生偷漏稅行為的行業，所以在征收稅收的時候要加強人力、物力、財力著重對這些企業進行監管。尤其對以前有違法行為的企業進行重點管理，這樣有的放矢才能夠使有限的資源最大化，并且達到稅收征管的目的。

2、完善房地產企業的稅制及管理

（1）建立完善的稅收制度。房地產行業的在稅收過程中出現這樣那樣的問題關鍵是因為沒有一套完善的稅收體系，更沒有形成市場約束機制。稅制改革時要在統一內外稅制的基礎上，簡化稅制，擴大稅基，降低稅率的總體思路，改革房地產行業過于混亂、粗放的制度體系。同時，適當調整房地產行業的稅率結構，使得流轉環節和持有環節的稅率更加合理。只有當市場中形成了一套有效的、有約束和促進功能的機制時，市場才能發揮其作用，促使行業的健康穩定的發展。

（2）簡化辦稅工作程序，提高征收效率。稅務部門應該根據現實狀況，找出問題，并分析其原因，針對具體原因提出解決問題的方法。一是要建立快捷的網上申報繳稅制度。利用先進的互聯網與計算機技術，開發一個適用于納稅人使用的繳稅系統。設計系統時要考慮到方便企業查詢自己的應交金額，并對其信息進行保密設置，節省納稅人的時間成本和精力，真正為納稅人做實事。二是全面推行“一站式”管理。對轉讓或承受房地產應繳納的稅收，如營業稅及附加、個人所得稅、土地增值稅、印花稅等，根據業務的相關程度、簡易程度盡量合并窗口，這樣較少納稅人的排隊時間。以上這兩種管理方法都會加大稅收征管的效率。

（3）加強對房地產行業的監管力度，加大對偷稅漏稅行為的懲處力度。只有稅務部門做到了嚴懲不法行為的決心和制度，才能及時制止違法行為的發生率。一是加強對稽查人員的業務水平的培訓以及職業道德的教育。二是加大對房地產涉稅案件的處罰力度。對在規定時間內沒能正常繳稅的企業進行警告，依法催繳入庫；對在警告期限內仍沒成功繳稅的企業要按照法律程序移交司法部門，追究法人代表和財務人員的法律責任，不僅讓其盡管補足稅金，更要對其不負責任的行為進行經濟制裁。

（4）加強票據管理。健全票據的領、用、存制度。稅務機關因針對房地產行業的特殊性以及某些活動的特殊性規定其使用專業票據，實行統一印制和發放，對這些票據的使用進行嚴格的規定，并視同發票進行規范管理。

3、加強部門間協調配合

房地產行業的稅收管理需要多部門的共同支持，因此要建立健全的部門之間相互協調、相互合作的制度，共同監督管理房地產行業的稅收動態。要想對房地產行業從土地轉讓、開發、建設、銷售、二手房轉賣等信息全部掌握涉及到多個部門，如：土地管理局、工商局、房產管理等，由于這些部門不歸統一領導管，這就造成了信息的隔絕，使得每個部門之掌握了部分信息，只看到了房地產企業的局部面目，不能對其整體情況有深入的了解。所以要加強部門間的協調合作機制，建立一個數據庫或者系統，系統里記錄了房地產企業在在獲得土地一直到銷售出房屋為止的所有信心，使每個部門都能夠在需要的時候提取相關的信息，而且稅務部門在征收稅的時候有所依據，在追查偷漏稅企業的時候也能找到相關資料。總之，政府部門也要開始利用先進的現代技術。

三、結束語

房地產行業是一個特殊的行業，從獲得土地使用權到開發建設再到銷售，期間時間跨度比較長，涉及的業務比較多，一直是稅收征管的一道難題。本文從企業本身、稅務部門、稅制三個方面談了現存房地產行業在稅收征管方面存在的問題，并就這些問題，提出了相應的解決方案，包括：加強納稅人和稅務人員的專業素質和道德情操，完善稅制改革，架起那個部門之間的合作等。其中，利用先進的計算機技術建立信息系統方便部門之間進行信息的傳遞和提取，以及利用計算機建立網上申報繳稅的系統都是非常實用且可行的。房地產行業的稅收問題是一個復雜難于管理的任務，稅務部門應該持之以恒，堅持到底，為建立健全房地產市場的有效機制做出努力。

【參考文獻】

[1] 韓雪：我國現行房地產稅制的博弈分析[J].稅務研究，2005（5）.

[2] 稅法[M].中國稅務出版社，2007.

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當前，各地稅務部門在開展整頓和規范稅收秩序工作時，一般都把查處偷騙稅，即整頓外部秩序作為集中整治的重點，這并無不妥，在一定時期內確實能夠狠狠打擊極少數不法分子的囂張氣焰，對于培養守法納稅意識、凈化稅收環境的確很有好處。但筆者認為，整頓和規范稅收秩序并不僅僅是一項暫時性、突擊性的任務，若站在更高的層次上來看待這個問題，整治內部秩序才是立足長遠、糾治根本的良方。

首先，整治內部秩序是整頓和規范稅收秩序的一個主要方面。稅務機關既是稅收秩序框架的設計者，又是稅收秩序的維護者，其自身行為是否規范、運作是否有效直接影響稅收秩序好壞。

其次，整治內部秩序是抓好基層稅收工作的根本。為抓好基層稅收工作，國家稅務總局從隊伍建設、組織收入兩方面提出了“帶好隊，收好稅”的總體工作方針，落實這一方針的基本前提條件就是要有一個良好的內部秩序作保障。很難設想，一個秩序混亂、管理松懈的單位能夠實現隊伍穩定、稅收收入持續增長的目的。

再次，內部秩序混亂是當前稅收領域違法犯罪的主要誘因。從近幾年發生的一些案件尤其是在全國造成重大影響的大案要案來看，一個共同的特征就是內部秩序混亂。具體表現為：案發地基層稅務機關內部管理無序，征管職責不清，各項制度形同虛設，稅務人員與不法分子內外勾結。如某重大稅案，若沒有多名稅務人員為不法分子虛開發票提供種種便利，不法分子絕不可能越過層層“關卡”輕易得手，也就不可能造成國家巨額稅款的流失。因此，要打擊外部稅收違法犯罪行為，必須整治內部秩序。

最后，稅收與經濟息息相關，稅收征管效率高低也直接影響到企業發展和宏觀調控職能的實現。目前，隨著一些涉稅案件的曝光，反映出部分基層稅收單位管理漏洞大、人員素質差、征管機制不協調等諸多問題，稅收內部秩序的不穩定性已暴露無遺，已經到了非整改不可的時候。因此，若能抓住當前契機，從大力整治內部秩序入手，必能帶動以深化征管體制改革、提升管理效率、提高人員素質為主要內容的各項稅收工作，從而起到“牽一發而動全身”的積極作用。

二、建立法治和高效的稅收征管體系

稅收工作的基礎就是征管，它既是組織稅收收入、反映征納關系、傳遞宏觀調控意圖的重要途徑，也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態展現，能否達到其既定目標，關鍵還是要通過稅收征管體系來實現。內部秩序與征管體系的關系滿足“黑箱理論”的原理，內部秩序最終體現為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無章，起決定性作用的還是征管體系這個“輸入”變量。可以說，內部秩序的全貌就體現在稅收征管體系上。

（一）、既然內部秩序好壞在很大程度上是由稅收征管體系所決定，那么，什么樣的稅收征管體系才能形成良好內部秩序呢？筆者認為，要達到這一要求，稅收征管體系必須達到兩個目標：法治、高效。這是由內部秩序的基本特征所決定的。

（二）法治。良好內部秩序的一個基本特征就是行為邊界清晰規范，不僅要有嚴格的職責限定，而且要有一個明確的活動范圍，大到行為主體、小到單個的行為人都只能依照授權在規定的范圍內活動。這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強化法治權威，弱化人治權威，表現為三種作用：一是遵循作用。日管活動絕不是靠獨立個體的意志進行，而只能在稅收及相關法律所構造的空間內依律行事。二是判定作用。即判定具體稅收征管行為是否合理必須以法治作為重要尺度。三是指引作用。一方面稅收行政主體在設計制定內部規范時必須以法律精神為指引，另一方面隨著政府職能日益明確以及對行政權力監督力度的不斷加強，稅收行政權力的行使將逐步由模糊化向透明化、精確化過渡，過渡的最終目標就是征管行為的法治化。

（三）高效。良好內部秩序也體現為一種動態上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動關系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線。具體到稅收征管體系而言，則要求具備充分的組織效率，效率來源于管理。稅收工作實踐表明，影響稅收增長主要有三大因素：一個是經濟，一個是政策，一個是征管。就基層稅務部門而言，經濟環境和稅收政策都是左右不了的，惟一能夠發揮作用的就是加強管理。長期以來，稅務部門對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀念，只要收入任務完成了，管理水平高低、征管質量好壞無所謂。目前，依靠政策、依靠經濟增長拉動來組織稅收的力度將會越來越弱，而依靠管理、依靠提高內部效率來確保收入增長的要求將變得越來越強烈。考核一個基層稅務單位績效不僅僅看其組織收入數量，更要包括征管質量、稅收成本、執法水平等非收入因素，而且后者的意義將越來越重要。另外，加強管理也是打擊稅收違法行為、堵塞征管漏洞的重要途徑，從一些案件中我們可以看到，部分基層單位的征管漏洞并不是出在征管手段不夠先進、征管人員素質不夠高上，而是基層的稅收管理力度太弱，管理不到位，無法對不法分子形成控管合力。

三、明確行政管理的目標和實現征管流程電子化

之所以提出這兩個著力點，也是基于對稅收征管體系的兩個目標的認識而言的。行政管理目標化直接體現了稅收征管體系的法治要求。因為稅收行政行為是否符合法治精神，考察指標并不是對應某些抽象、粗線條的法律法規，而是具體體現為是否符合內部管理要求，即管理目標。管理目標是將法治精神在稅收征管體系中的要求一一加以明細化和體系化，具有直接、量化、可操作的特點。若行政主體缺乏管理目標，不僅無法判定其行為優劣，而且征管質量也難以評價，管理效率更無從談起，最終使征管體系背離法治方向。現在基層稅收工作的一個難點就在于工作內容無量化管理目標，干多干少、干好干壞一個樣，年末考核往往停留在形式化的定性評估。

征管流程電子化是實現稅收征管體系高效運作的前提和基礎。在現代行政中，能否大幅度提高效率，在很大程度上還取決于現代信息技術在管理中的運用情況。隨著信息社會的來臨，行政管理越來越多地采用先進科學技術與方法，為提高行政效率提供了重要保障。信息行政的發展，減少了人工勞動，使機構人員縮減，因而會大大降低行政成本。同時，信息行政也會帶來一系列新的管理模式和組織方法，為實現辦公現代化創造條件。從深層次講，信息行政是對傳統、穩固、單

一、遲緩政府體制的挑戰，使政府從集權走向相對分權，從靜止走向相對靈活，最終實現重組公共管理、改進政府組織、信息資源共享的目標。稅務部門也面臨著同樣的挑戰，缺乏有效的科技手段和信息技術，稅務機關就不能全面掌握稅源情況，就不能有效地進行稅收征管，稅收工作就很難做到準確、效率、便捷和低成本，就會陷入被動落后的境地。筆者認為，整治內部秩序中最關鍵的步驟就是利用信息技術改造現行稅收征管體系，征管流程信息化是解決我們目前征管體系中數據失真、溝通不暢、職責交叉、管理低效等類問題的有效途徑。

四、整治內部秩序的基礎是全面提高稅務人員的綜合素質

在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個良好的稅收內部秩序，稅務人員的素質是一個不容忽視的核心變量。稅收內部秩序的運作主要有賴于稅務人員來進行，稅務人員素質高低將直接影響到內部秩序的最終效果。

篇（8）

一、當前區家電下鄉活動開展的基本情況

自年月以來，經該區商務部門審批備案的家電下鄉指定銷售網點共個，銷售面覆蓋到全區個鄉鎮，截止月底，所有銷售網點已銷售種類家電產品臺，銷售額達萬元，實現稅收萬元。區 “家電下鄉”活動的開展基本與全市其他縣區保持一致，于今年月正式開展。活動啟動后，區國稅部門各級領導十分重視，采取多種形式進行稅收政策宣傳，加強稅收征管，并且為各銷售網點進行了及時的稅收服務工作，為“家電下鄉”正常開展創造了有利條件。

二、存在的問題

目前，隨著活動開展的不斷深入和“家電下鄉”產品范圍的不斷擴大，銷售額的大幅增長與稅收收入停滯不前形成了巨大反差，作為經濟發展“衡量器”的稅收，失去了反映經濟熱度的功效。顯然，稅收征管的環節出現了問題。

（一）征管基礎薄弱，監控不力，造成了稅收收入流失。該區從事家電銷售的納稅人大都分布在各鄉鎮，“家電下鄉”銷售網點多是個體工商戶，他們在購銷產品過程中幾乎全部實行的是現金結算，從而造成賬簿登記不全，甚至根本不設置賬簿的現象存在。更有甚者，有些銷售網點利用利潤高于補貼的政策優惠，采取套用他人合法資料自己拿現金補貼，在賺取差額利潤后，實現的銷售收入不開發票，這樣就形成了賬外經營，造成了很大一部分稅款的流失。

（二）銷售網點經營方式復雜，開具發票資格存在疑問。主要反映在有的網點未配備計算機及聯網設備和操作人員，缺乏開具發票的基本條件。各網點經營方式多種多樣，管理水平參差不齊，有的屬于獨立經營的網點，有的屬于非獨立的經營網點，有的是增值稅的達點戶，有的是增值稅的不達起征點戶，有的因過去是不達點戶，沒有使用過銷售發票，更不熟悉納稅申報業務，納稅意識比較淡薄。

（三）開具發票存在滯后性，造成了管票難，票管亂。這是多年來就存在的發票管理漏洞，過去未開展“家電下鄉”活動時，不需提供購買者身份證及戶口簿，很多家電經銷商都有賒賬銷售現象，不能及時開具發票。而現在，根據“家電下鄉”政策的要求，凡購買產品時，農民購買者必須提供本人的身份證或戶口簿。但因農民購買產品時未帶戶口簿或身份證，銷售商又急于提高銷售率，就造成銷售與開票不同時，或滯后開票的現象。另外，有的銷售網點從業人員水平不高，計算機操作技能不熟，影響了發票規范開具，部分經營人員不會操作“家電下鄉”信息管理系統，家電銷售后沒有及時錄入信息，造成發票未能及時開具的行為。同時，由于增值稅一般納稅人銷售商與小規模納稅人經銷商因適用稅率不一樣，兩者的稅收負擔就相同，部分增值稅小規模經銷商因稅負高，自己不開具發票而到增值稅一般納稅人銷售商處開具發票，從而達到少繳稅的目的，造成了發票管理上的混亂。

三、 解決的措施

篇（9）

博弈論又稱對策論，主要研究行為相互影響的決策主體策略選擇問題。在現代經濟學研究中，博弈論運用于許多領域。逐步成為普遍運用的工具。博弈論可定義為：一些個人、一些團隊或其他組織，面對一定的環境條件，在一定的規則約束下，依靠所掌握的信息從各自允許選擇的行為或策略進行選擇并加以設施，從中取得相應結果或收益的過程。博弈論要回答的核心問題是決策主體的一方行動后，參與博弈的其他人將會采取什么行動，參與者為取得最佳效果應采取怎樣的對策。

在稅收征納關系中，稅務機關作為征稅主體，在依法征稅的前提下，追求稅收收入最大化；納稅人作為納稅主體，追求自身利益最大化。雙方各自依據對方策略，做出最大化自己利益的策略選擇，從而形成稅收征納博弈關系。他們之間的博弈規則、博弈策略，行為選擇和博弈結果會對稅收征管產生顯著的影響。

一、稅收征納關系的模型分析

在稅收征管中征納是一對矛盾體，征納雙方存在著對立性和競爭性。由于雙方信息不對稱，因而稅收征納過程便構成一個合作與反合作的博弈過程。

(一)模型假設

1．博弈的參與者：參與博弈的雙方是征稅人和納稅人，征稅人是國家及其人――稅務機關，納稅人是企業法人和自然人。

2．博弈雙方分別存在兩種行動策略：納稅人的策略空間是誠實和不誠實，征稅人的策略空間是稽查和不稽查。

3．博弈雙方的收益：對納稅人進行稽查要付出一定的成本，假設征稅人的稽查成本是C，并且C

(二)模型建立

我們假設博弈是靜態的。對應雙方的收益矩陣，括號里的第一個數字為納稅人的支付，第二個數字為征稅人的支付。

在上述矩陣中，若給定征稅人采取稽查策略，則納稅人的最佳選擇是誠實，因為-S>-N-M-S,著納稅人的策略是誠實，則征稅人的最佳策略是不稽查，因為S>S-C,若給定征稅人采取不稽查策略，則納稅人的最佳選擇是不誠實，因為0>-S,若納稅人不誠實，則征稅人的最佳策略是稽查，因為S-C+M>0。如此循環，沒有一個策略組合能構成純策略鈉什均衡。但是考慮納稅人、征稅人隨機選擇不同策略的概率分布，則該博弈存在一個混合策略納什均衡。

混合策略博弈中雙方決策的一個原則是：各自選擇每種策略的概率恰好使對方無機可乘，即讓對方無法通過有針對性地傾向某一策略而在博弈中占上風。

稅的概率就越小。

二、我國稅收征管中征稅人與納稅人之間關系存在的問題

在現實中，征稅人與納稅人之間的博弈關系，大體上存在著兩種可能，一種是征稅人與納稅人為了自己利益的最大化而產生的尋租行為，另一種是納稅人利用自己的信息優勢避開稅務征管，“合法”地少納稅或不納稅。從我國的稅收實踐看，稅收征管模式、稅制的設計理念在不同程度上忽視了稅收博弈關系，忽視了征稅人、納稅人的利益取向與行為選擇，從而降低了稅收征管效率。突出表現在：

一是稅收征管與稅務稽查這兩類性質不同的職能，由同一主體――稅務機關承擔。這種制度安排使得權力過于集中，實際上使政府在很大程度上失去了對稅務機關的監督約束能力，并導致稅務機關及其工作人員的違規行為。因此我國稅務機關很多存在“疏征管”而淡化責任的問題。

二是稅制設計側重于以稅收增長的多少作為評價稅制、修正稅制的依據，留下了稅法漏洞：1，增值稅、營業稅同一類型的流轉稅并行，增值稅稅負偏高，營業稅又按稅日分項設置實行行業差別比例稅率，在企業經營多元化發展情況F，容易出現稅收征管漏洞。2，個人所得稅采取分項定率、分項扣除、分項征收制度，增大了個人收入信息歸集的難度，對工資、薪金、生產經營所得實行多級累進稅率且邊際稅率過高，與其他類別收入的稅率不協調，這些容易誘導納稅人圍繞不同所得項目進行收入調整。3，稅收優惠缺乏完整的預算控制制度，名目繁多，復雜煩瑣，同時結構失調，缺乏明確的產業導向，這些又會引誘征稅人與納稅人圍繞稅款的征納而進行利益博弈。

三是稅率偏高，強化了納稅人稅收博弈的動機。拉弗曲線揭示稅收收入與稅率并不存在正相關關系。在一定范圍內，稅收收入會隨著稅率提高而增加，但當稅率突破最佳點后，稅收收入反而與稅率成反向變化。因此高稅率會增大納稅人博取稅收利益的動機，導致稅收流失。我國宏觀稅負2006年為18％，總體上是合適的，但這是在疏征管的前提下實現的。我國國內企業所得稅，個人工薪所得稅和增值稅的邊際稅率是偏高的，分別為33％、45％和23％。另外我國近年稅收收入增長中，大約50％的增長是稅收征管制度造成的。這也從側面說明，納稅人稅收博弈的動機是較強的。

三、解決稅收征管博弈問疆的措施

在今后的稅收征管工作中，要解決納稅人和征管人之間博弈產生的問題，進一步提高稅收征收效率，應當通過稅收行動和稅收策略正確分析雙方在稅收博弈過程中采取怎樣的策略和行動，解決稅收征管中的實際問題。

(一)正確分析納稅人群體的特征

我國納稅人群體數額多且成份復雜，有企業、公司、個體戶、自然人，企業或公司義分為國有、集體、合資、私營、合伙等形式。按行業劃分又分為商業、工業、建筑業、金融業等等。制定稅收政策、執行稅收政策必須要深入調查納稅人的真實情況和不同納稅人的特征，使稅收立法者和稅收執行者在采取行動和策略時形成政策均衡或者平衡，從而贏得良好的稅收支付。

(二)廣泛宣傳稅收知識

廣泛宣傳稅收知識和掌握廣大納稅人的納稅信息是稅務部門的重要義務和職責。加強“稅法”宣傳力度，特別是利用典型事例開展宣傳工作，使納稅人真正認識到依法納稅是公民應盡的義務。納稅光榮，偷、逃稅可恥，并且會受到法律的嚴厲制裁，自覺養成依法納稅的好習慣。此外，稅務制度對于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發揮作用。稅務機構可以在納稅人和稅收機關之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務，并形成與稅收機關之間關于稅法信息的對稱。

(三)提高稅務機關信息獲取能力

對于稅收機關掌握信息不足、不準的問題，可以通過設立信息中心，建立稅收信息管理系統來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準確性。在此基礎上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機關不僅要通過納稅人的申報資料、稅務檢查收集信息，還可以通過稅收機關之間通報以及群眾等外部的舉報等形式多渠道地獲取納稅人資料信息。充分利用現代網絡技術，加強與工商、銀行部門的聯網，實現資源和信息共享，從而既完善了征管手段和征管監控系統，又提高了征管監控的效率。

(四)建立科學的稽查機制

納稅人違背法律和道德要求，采取偷稅、逃稅、騙稅和抗稅等違法行為獲取不正當的稅收支付，這就要求我們采取措施堵塞稅收征管的漏洞，從納稅人繳稅的諸環節到建帳建制全過程，采取果斷措施，建立嚴密的稅收征管流程和規程。

(五)加大對偷稅行為的處罰力度

由于實行納稅申報制度，稅務機關根據納稅人自行申報稅額進行征收，并在適當的時候進行稅務稽查，對納稅人納稅申報的真實性進行檢查。在納稅人和稅務機關之間存在“逃”和“抓”的混合戰略的均衡。從納稅人的實際收入分析，若其實際收入越大，稅務部門開展稅收檢查越是必要。因此提高稅收稽查力度和懲罰力度是阻止納稅人逃稅的有效措施。稅收稽查力度越大，納稅人逃稅所冒風險越大，被查處的可能性就越大，進而逃稅成功的可能性越小，逃稅的積極性也越低。

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經過十一年的運行實踐，新稅制需要進一步完善之處也已越來越清晰:現行稅收法律體系尚不健全，法律級次偏低，對新稅制和稅收政策進行變通的現象在個別地方仍然存在，它影響了稅法的統一性和嚴肅性;作為我國重要的經濟執法部門，稅務機關必須嚴格執法;市場經濟要求稅收工作必須法制化，一切違反稅法的行為必須得到及時糾正和處理;一些納稅人不能自覺地依法納稅，稅務機關肢解、變更國家稅法的現象也時有發生，甚至還有個別稅務干部，以稅謀私，通謀偷、騙稅等違法活動。開展偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的斗爭，必須常抓不懈。按照社會主義市場經濟的要求，做到“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。為此，要建立完善的稅收法律體系、稅收執法監督檢查體系、稅收法律服務體系和稅收法律保障體系。

我國現行稅制也存在著一些明顯的缺陷，主要是稅收收人占GDP的比重仍然偏低。我國現在的比重在世界各個國家比較起來是低的。換一個角度來講，我國企業目前的負擔還是比較重的，但是負擔重并不是重在稅收這一方面，是重在稅收之外的社會攤派這一方面，很多其他的費用讓企業承擔了，所以企業感到吃不消。此外，稅制結構還不夠理想，流轉稅占的比重相當大，所得稅和其他稅種占的比重相對來說弱小得多。稅收宏觀調控功能發揮也不夠好，稅收征管的漏洞比較大，稅款流失比較嚴重。因此，隨著我國加人世界貿易組織，同時，十六大確定了本世紀頭二十年全面建設小康社會作為我們的一個奮斗目標，現在稅收制度不適應這個要求，要進一步改革和完善。

因而，稅制改革目標是:按照社會主義市場經濟體制的要求，流轉稅和所得稅并重，其他的稅種輔助配合的稅制機構體制上，建立一個能夠適應社會波動，并進行有效調節，體現國家產業政策，滿足國家財政經常性預算，正常需求和促進國民經濟快速、持續、健康發展的稅制體系。它的指導思想是完善稅制，優化結構，規范稅基，調整稅率，公平稅負，強化調控，實施稅制改革，理順分配關系，提高征管效率，促進平等競爭，保障財政收人，推動經濟發展，促進社會穩定。

稅制改革要遵循以下一些原則:

第一是提高兩個比重的原則。一個是提高稅收收人占GDP的比重;另一個是提高稅收里面中央財政收人的比重。

第二要充分調動中央和地方兩個積極性的原則。保持目前中央和地方財政分配的格局不變的前提下，要正確處理好地方和中央的分配關系，使中央和地方的收人都有進一步增長的潛力，充分調動中央和地方兩個積極性。

第三是公平稅負原則。根據加人世貿組織的要求，公平企業稅收負擔。對各種性質的企業，包括國有企業、集體企業股份制企業、外商投資企業、民營企業一視同仁，統一內外資企業所得稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅收政策，增強稅收政策的公平性和透明度，全面貫徹稅收的國民待遇原則。

第四增加稅種，拓寬稅基，規范和增加財產稅稅種。我國財產稅制應包括的稅種有:房產稅、土地稅、不動產稅、車船稅、契稅、遺產稅和贈與稅。

第五，是有利于稅收征管的原則。不要給納稅人增加納稅成本，也不要形成納稅的漏洞。為此，應加快稅收立法步伐;深人開展調查研究工作;繼續開展稅收執法檢察;結合執法檢察，繼續做好地方稅收法規的備查備案工作;編輯稅收法規信息庫和中華人民共和國稅法，完善稅收公告制度;進一步做好復議應訴工作;逐步開展稅務稽查案件審理工作。

加強稅收征管，應做好以下四方面的工作:

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一、提高認識，加強領導。個體私營建帳管理是整個稅收管理的重要組成部分，個體私營建帳管理工作的成效如何，在一定程度上反映當地的征管水平。因此，在新形勢下個體私營建帳管理工作，只能加強不能削弱。各地一定要進一步統一思想，加強領導，切實做好個體私營建帳征管工作。特別是要根據當地個體私營經濟的特點，認真抓好各項建帳征管工作中各項制度的落實，注意發現和解決新情況、新問題，研究制定符合實際的建帳管理制度和辦法，以減少稅收漏洞，努力把個體私營稅收征管工作提高到一個新水平。

二、積極穩妥地搞好私營企業和個體大戶的建帳建制工作。

（一）認真解決好各級領導和稅務干部的思想認識問題。由于個體私營經營者點多、面廣、零星、分散及建帳能力差等實際情況，一些稅務干部存在思想顧慮和畏難情緒，影響了建帳工作力度和質量。因此，各地要加大宣傳力度，采取各種有效措施，全面提高各級領導和廣大稅務干部、個體私營經營者的思想認識，不能因為困難多、難度大，就使這項工作停滯不前，要積極主動地開展建帳建制工作。

（二）各地要按照《河北省私營企業和個體工商戶建帳制管理辦法》的規定，積極穩妥地搞好個體工商戶建帳建制工作。總的原則是私營企業、個體大戶必須建帳。具體建帳面指標由各地根據當地征管水平、征管力量和個體私營經營者的數量實事求是的確定。在鞏固現有建帳戶的基礎上，逐步擴大建帳面。各基層征管單位要選擇具備條件的重點行業、重點業戶作為建帳建制的重點，實行查帳征收，并施以有效的重點稽查監控。通過重點行業、稅源大戶的建帳管理，帶動其他戶搞好建帳建制。

（三）私營企業和個體大戶建帳工作中使用的各種帳、表、單、證要按照規定從明年起換發新的帳、表、單、證，原有庫存不足部分，由各市自行印制。帳、表、單、證的格式內容不變。

三、加強私營企業的稅收管理。目前私營企業稅收管理問題多，漏洞大，稅款流失嚴重，主要表現在漏征漏管，建帳范圍小，記帳不實，征收不到位，檢查不到位。因此，進一步加強私營企業的稅收管理是我們今后一個時期稅收管理工作的重點。各地一定要采取措施，認真落實政策，強化管理，加強稽查，徹底扭轉私營企業稅收管理工作的薄弱局面。

（一）認真落實稅收政策，嚴格執行政策，統一稅負水平，要定期分析研究重點企業、重點行業政策執行情況和稅負水平，檢查政策的落實情況，及時足額的組織稅款入庫。

（二）認真搞好對私營企業的稅收檢查，各級稽查部門要把對私營企業的檢查作為重點工作來抓。對私營企業的檢查每年不得少于一次。

（三）加強對私營企業生產經營情況的研究，定期分析私營企業的稅源變化情況，加強同有關部門的聯系，摸清底數，搞好管理。