工程結算審計管理辦法大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇工程結算審計管理辦法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

1.定期市場查看，掌握各種定額的適用范圍

目前，隨著人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新技術、新材料，由于新技術、新材料的出現，就應該多讓審核人員了解市場行情，多與審計部門與科研單位、生產廠商和定額管理部門進行溝通聯系，使他們對市場行情和技術發展動態有充分的了解，對市面上的新材料，要多詢問其性能、價格、產地等，掌握各種定額的適用范圍，避免因定額標準不實，導致預結算審計時交易出現差錯，給施工單位帶來一定風險。

2.深入施工現場及時了解情況

工程造價的預結算工作僅僅要求預算人員的素質提高是不夠的，還要讓預結算人員深入施工現場，在實踐中掌握真實的情況所以，預結算人員僅憑書面材料是不行的，要對施工現場的設計規劃、施工建設等有一個充分詳細的了解，對一些沒有施工圖紙的小型零星工程，要通過測量得出準確的數字；對工程所需要的一些新材料、新技術、新工藝要了如指掌；要及時了解現場情況，做到審核時胸有成竹通過預算人員的實踐調查來提高預結算審核工作的質量。

完善制度體系

1.實施科學預算體系

針對預算編列缺失，應采取如下方式進行改善。包括：針對工程計劃分段編擬預算執行，掌握建筑裝飾工程各階段的作業變化及時程，以提升預算執行績效；擬定工程規劃設計規范及經費估算手冊，而非以單一訂價進行設施預算的編擬；設置議會建筑工程預算咨議小組，并將審計稽查的工程預算執行績效及問題，反饋給議會預算審查小組；對于經費編列方式重新檢討，并采用較為彈性的原則，以增加工程規劃建設的靈活性；放寬預算提審時間，增加預算編制工作的有效性。

2.落實內部控制體系

內部控制的目的在于落實預算監督的機制，其結果可以協助施工單位監督或治理團隊與經營團隊，確保施工單位營運活動的內部控制設計及執行的持續有效。因為是“自行評估”，所以執行的人，是負責設計與執行管理辦法、作業流程的主管，而非內部稽核專責單位。然而，內部稽核專責單位必須對主管自行評估的結果，進行復核。要定期做自行評估的原因主要有二個，一是環境隨時在變、風險無所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現有的管理政策、辦法及作業程序對于風險的控制力，辨識是否有新的風險產生。二是避免管理辦法、作業流程有年久失修或是設計與執行不一致的情形。自行評估的頻率，至少一年一次。自行評估的范圍，應涵蓋所有的營運活動；但不是指所有的管理辦法、作業流程都納入自行評估的范圍。施工單位可以根據重大性原則、內部稽核報告的結論及風險評估的結果，決定年度自行評估作業的范圍。

3.創新財務報告體系

這種報告體系具體包括：財務制度或會計處理制度，及其相關的管理辦法與作業流程；經施工單位監督與治理團隊核準的內部審計計劃（其中包含財務內部審計計劃），或經管理人員核準的財務內部審計計劃；具有獨立、客觀的第三人對財務管理制度進行查核的報告與工作底稿；權責主管對財務管理問題及異常改善執行情形報告，及具獨立、客觀的第三人對財務內控缺失及異常改善執行情形，進行查核的報告與工作底稿；會計人員財務簽證報告。當然，在具體的使用上，施工單位還是應依自身的規模、能力及考慮成本效益之后，最終構建屬于自己的財務報告體系。

通過學習培訓，促進業務創新

1.內部業務方面

一是預結算規劃設計周延：計劃目標與執行措施的有效配合，計劃內容的完整、具體與可行，另外，規劃修訂次數與幅度情形，均是裝飾工程預結算計劃成功的重要因素。二是進度控制：為及時提供高質量的裝飾工程的預結算工作，相關部門對計劃進度的管理是一重要策略目標，因而對預結算計劃作業與關鍵項目的進度控制，實際進度與預定進度的差異分析均是達到有效工程評估的指標。三是作業控制：為了達成預結算策略目標，應作完整、具體的內部作業控制，使計劃的執行能夠順利完成。一個完整的作業計劃管理應包括預結算作業計劃進度、計劃擬定與控制，因而預結算作業流程標準化、成本審查、作業計劃應根據格式并于限期內進行填報，工程估驗與施工查驗記錄及成本記錄的內容應詳實合理與符合時效等。四是協調與迅速響應：為達到裝飾工程預結算工作的目標，主管人員指示事項與查證建議事項的處理，與有關單位協商，遭遇困難或緊急事故應變措施的制定，均是使工程預結算工作順利進行的策略目標。

2.學習與成長方面

篇（2）

投資類項目與傳統總包項目既有聯系又有區別，目前政府從上至下一直在完善制度，規范政府投資行為。從2016年至今下發多個文件規范政府購買等行為，無形中對項目投資建設造成較大影響；且各地方政府對政策把握、理解不一致，相關配套文件和政策區別較大，業務水平參差不齊，這都是導致投資失敗的重大風險。因此，首先在投資項目落地前，要對項目所在地進行政策調查，收集投資管控相關政策文件、變更簽證管理辦法、概預算調整辦法等，分析相關政策文件存在的風險點；二是要在合同談判中對政策類風險進行充分預估和合理規避；同時在后期項目投資建設過程中按照文件要求制定管理紅線，對于剛性條件，不得突破；若由于材料價格上漲、地質變化和政策調整等原因導致的造價上漲或變更增加，需要及時向項目實施機構和當地財政、審計部門、市政府溝通，要求確定此類問題解決方案，根據解決意見進行下一步工作。

二、合同商務條款

投資類項目簽約主體一般為政府和社會資本方，政府方涉及市政府法制辦、市財政局和實施機構。政府單位即作為項目監管行政機構，又作為項目實施機構和合同談判小組成員，身份較為特殊。我們參與地方投資項目，在保證滿足股份公司和工程局的經銷底線和利潤要求前提下，還要滿足地方政府等相關單位訴求，再談判及后期投資建設中，商務條款使用頻率最高，爭議最大。因此，公平合理共贏的商務條款至關重要。

1、建設成本確認條款

合同中要區分預算和結算，明確建設成本確認條款，詳細說明建設成本組成合各組成部分計價依據。例如建安費確定依據河南省建筑工程定額2016版、工程量計算規范、安全文明施工費、規費等取費依據文件，人材機價格調整方法等；目前大多數投資合同中定額類相關條款都是按照項目類別確認，例如房建工程使用建筑定額、市政項目使用市政定額，但在實際工作中，經常存在一些特殊、新型工藝在本專業定額內缺失，需要借用的情況；因此建議在此類條款中增加：當出現此類情況允許跨專業借用定額的相關條款，對于無法借用的定額，利用省內外相關定額或補充定額進行調整使用，不再報批補充定額。對于二類費用要明確建設用地費用是否納入投資范圍、管理費等其他費用計取依據，對于市場調節的價格可以參照國家發改委相關定價文件參考確認，最終以實際發生為準。

建設期利息需明確利息調整方式、調整節點和計算公式，以防后期建設期利息確認出現爭議。

如在當地有政府投資類相關項目結（決）算經驗，可結合當地結（決算）算經驗，對相關條款進行細化，盡量減少后期結算中的爭議點。

2、風險分擔中關于投資控制條款

風險分擔條款中，首先要結合項目類別、歷史經驗，進行風險識別，制作風險清單，對可能發生的投資增加事項進行風險分析和評價；按照風險清單進行責任劃分，對于政策調整類、地質變化類、材料價格波動等不可抗力和不利物質條件導致的造價上漲風險納入政府方風險控制和承擔范圍；對于政府方提出的增加工程量、擴大范圍、提高標準和經批準的設計變更、簽證等非我方原因導致造價增加風險和其聘請的設計單位、監理單位、造價咨詢單位造成的造價增加風險列入政府方控制范圍內。社會資本方主要承擔其投資范圍內，由于自身原因導致的投資增加的風險，例如由于社會資本方原因工期延誤增加利率提高、融資成本增加、建設期利息、管理費用、材料價格上漲導致投資成本增加風險，由于社會資本原因導致運營維護成本上升。

3、跟蹤審計條款

由于投資項目招標時均采用估算或概算招標，投資建設過程中邊設計邊施工情況較為普遍，投資控制難度較大，風險較高。因此，對于有條件項目，建議進行項目跟蹤審計。一是在過程計量時，可采取雙線審核方式，即由審計局介入委托咨詢公司，在不影響正常計量支付流程前提下，增設并行線路，對中間計量、變更簽證進行審核，審核完畢后再下一期進行調整。二是對于二類費用，要進行跟蹤審計。二類費用根據國家發改委最新問價要求，基本放開由市場定價，例如設計費、咨詢費等不在執行指導價，因此價格確認存在風險。這類費用建議在PPP合同中約定，由審計部門審計并出具審計報告后進行支付。

三、項目管理相關制度

項目合同簽訂后，著手組建項目公司相關機構人員，制定相關管理制度，包括合同管理辦法、招投標管理辦法、中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結算管理辦法等。中間計量管理辦法、變更簽證管理辦法和結算管理辦法的制定要與項目實施機構充分溝通，制定中間計量流程，涵蓋對施工單位建安費計量和對實施機構投資額確認兩個程序環節，重點明確各環節審核主體、審核時限、審核內容、審核流程、簽字人員；對于變更簽證管理辦法，要結合當地相關政策文件進行制定，在明確審核主體、時限、內容、流程、格式、人員的基礎上要明確變更確認權限，按照單項變更金額和累計變更金額結合當地政府投資管理制度劃分相應權限，做到資料齊全、合法合規，同時注意可操行。相關制度定稿后爭取與實施機構聯合下發，具備條件的，也可以報送市政府，作為政府相關管理條例下發。

四、過程計量

一是項目公司商務和運營部門應設立計量審核專崗，負責月度計量審核工作，并制作相應報表、臺賬和數據統計填報，做到各部門數據閉合一致，本月計量次月內簽認完畢，滿足合同和相關管理辦法規定。二是過程計量要實現內外上下兩條線。對下計量，要嚴格按照批復的圖紙、施工圖預算清單和變更簽證等相關資料進行審核，對于原清單沒有的單價，要求完善單價增補手續后進行計量確認；不允許施工單位隨意超計量。對于變更簽證建議按照50%-80%的比例進行支付，剩余待結算審計完成后根據審計結論多退少補；過程計量中可提取不超過3%的結算保留金用于結算審計工作；對上計量主要是在已確認的建安費基礎上，加上建設單位管理費等二類費用和建設期利息，匯總形成月度投資月報表，由項目實施機構進行確認，主要是對除建安費之外的二三類費用進行中間確認，減少決算工作壓力。

五、造價控制

1、招標合同額控制

PPP類項目招標金額一般采用可行性研究估算或初步設計概算總金額，可行性研究估算和初步設計概算一般在項目啟動后的前期準備工作已完成編制和審批，社會投資人介入難度較大。但可介入招標文件編制、兩評一案編制評審工作，盡量在原基礎上進行放大，在滿足財政承受能力要求的基礎上，增加項目總投資額，作為風險金列入合同內，避免項目由于多種因素導致造價上漲超合同額。

2、預算評審控制

篇（3）

新建鋼鐵企業工程投資金額大，人員多為臨時組建，情況比較復雜多變，如何快速組建內部審計隊伍、開展審計工作成為許多鋼鐵企業面臨的新難題。新的內部審計工作模式以服務新建鋼鐵企業建設為中心，全力以赴開展工程項目日常跟蹤審計和專項審計，監督與服務并重，糾偏堵漏的同時充分發揮審計服務增值作用，有效防范風險，降低工程成本，為規范項目管理提供有力支持，在工程建設過程中起到至關重要的作用。1.搭建學習平臺，掌握審計工作要求通過搭建審計信息管理系統，融入項目管理關鍵環節，項目日常跟蹤審計與內控專項審計相結合，創新實施項目全過程審計，事后審計監督的同時突出事前、事中監督與服務，有效防范風險，提高審計效能；通過建立審計建議書制度，參與專業會議和會簽，開展管理制度評審，落實防范重大決策風險的管理要求，及時查堵漏洞，促進內控管理水平的提升。新成立審計組全員要緊跟新建鋼鐵企業建設節奏，克服任務重的困難，積極提出各類審計建議，有效發揮審計服務增值作用。2.明確內控審計工作總體思路審計組成立伊始，為盡快明確審計任務和工作思路，準確把握審計工作重點，有效發揮審計效能、提高審計質量，以集團公司“及早介入，嵌入流程，努力實現工程全過程跟蹤審計”的要求為指導，研究確立公司內控審計工作總體思路，以項目審計為重點，跟蹤審計與重點環節專項審計相結合，事前、事中和事后審計相結合，立足于建立“服務導向型的內部審計”，促使審計人員盡快明確審計目標任務，創新審計方式方法，適應新的審計工作，同時便于公司充分了解、配合審計，為新成立審計組工作開好頭、起好步奠定管理基礎。3.以服務為導向，開展項目跟蹤審計根據新鋼鐵企業項目建設和新成立審計組審計人員配置情況，將初期階段項目跟蹤審計的重點確定為招標文件審查、招投標過程監督以及合同評審。通過嵌入重點業務環節，以服務為導向，從規范管理、防控風險、節約投資、減少疏漏角度提出大量意見建議并督導整改，發揮項目審計效能。4.從完善內控管理入手，開展專項審計針對跟蹤審計項目發現的重大風險問題，精心組織項目專項審計，挖掘問題根源，以點帶面，有效提升項目管理水平。通過梳理制度文件，發現管理缺陷，對其中較大風險問題歸類總結后形成管理制度專項審計報告，要求各部門舉一反三，做好反思，不斷改進，夯實內部管理責任。

篇（4）

竣工財務決算是確認投資支出、資產價值、結余資金、辦理資產移交和投資核銷的最終依據。為加強水利基本建設項目竣工財務決算管理，水利部印發了《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（水財務z2014{73號）（以下簡稱：管理辦法），地方水行政管理部門也參照制定了相應管理辦法。《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》（SL19―2014）（以下簡稱：編制規程）、《水利基本建設項目竣工決算審計規程》（SL557―2012）（以下簡稱：審計規程）、《經濟建設項目資金預算績效管理規則》（財建z2013{165）號）等，在竣工財務決算編制、審查、審計和考評等方面也做了相應規定。但是，通過檢查和專題調研發現，基層實施水利基本建設項目竣工財務決算管理存在不少問題，需要改進和完善。

一、主要問題

（一）竣工財務決算編制主體不明確

《編制規程》規定，竣工財務決算由項目法人或項目責任單位組織編制，設計、監理、施工、征地和移民安置實施等單位應給予配合。實際工作中一些項目竣工財務決算是由本級財政部門編制的。主要原因是，雖然財政部已經下文要求各級財政部門不再代行預算單位會計核算職能，而是由預算單位自主進行會計核算，但是在實行縣級報賬制的過程中，工程款項仍然由財政部門設置賬簿進行核算，結算支付的原始資料也留在財政部門，管理費、青苗補償、占地補償等費用由項目法人設置賬簿核算。由于編制竣工財務決算所需的資料不統一、不完整，項目法人無法自行編制，財政部門只得主動或者被動編制。

（二）項目竣工財務決算編制不規范

有的不能按照規范要求進行編制，項目竣工財務決算編制不完整、不詳實；有的只有簡短的項目投資完成概況，缺少決算表格、決算說明書、或者表格不完整；有的超標準預留未完工程和費用，待攤投資分攤方法和標準不符合要求。主要原因，一是項目法人的負責人對竣工財務決算不夠重視，項目法人各部門之間缺少相互的協調配合；二是以往基層水利部門負責實施的水利基本建設項目較少，專業財務人員缺乏，編制竣工決算的人員業務能力不足。

（三）項目竣工財務決算編制不及時

財政部《基本建設財務管理規定》（財建z2002{394號）規定，項目法人應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算編制工作。但是，在實際執行中，很多項目建設完成后，遲遲不辦理項目財務決算編制。原因也有多方面，一是項目法人不夠重視，認為只要工程按照時間和質量要求完成就行；二是項目主體工程完工后，一些掃尾工作遲遲不能完成；三是地方配套資金不能足額到位，工程價款無法結算支付。

（四）沒有執行竣工財務決算審查環節

審查是竣工財務決算管理工作中的重要環節。水利部在《管理辦法》中明確了竣工財務決算審查制度，要求在竣工決算編制完成后，項目法人要將決算提交竣工驗收主持單位對竣工財務決算進行審查，竣工驗收主持單位要以文件形式就竣工財務決算的合規性和完整性出具審查意見。但是，這項規定在基層很難實施。主要原因是基層項目法人的財務、技術等人員基本都是同級水行政主管部門人員兼職，如果項目法人將竣工財務決算上報同級水行政主管部門，決算的編制人又成了決算審查的組織者或者參與者，這與《管理辦法》規定的回避制度相沖突。

（五）竣工財務決算審計不規范

水利基建項目竣工決算審計是指項目竣工驗收前，水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益型進行的審計監督和評價，屬于內部審計范疇。審計主體是建設項目竣工驗收主持單位的水利審計部門。但是，縣級實施的項目竣工財務決算多數是由本級審計部門進行審計或者由財政部門的評審代替竣工決算審計，并且是按照預算單位審計或者專項資金審計的模式出具審計報告，報告的格式、內容、側重點和評價結論，無法滿足項目驗收主持單位的需要。

二、加強水利基本建設項目竣工財務決算管理的建議

（一）明確項目竣工決算編制主體

篇（5）

發包人因建設物流中心工程向社會公開招標，其中鋼結構工程部分由發達建設集團施工承包中標。雙方簽訂建設工程施工合同，合同約定工程造價暫定1000萬元，實行可調價；工程決算編制套用工程所在地2003定額；材料價格按信息價調整。

合同簽訂后，承包人按照設計圖紙和國家規范施工并完工，2009年經竣工驗收為質量優秀工程。其后承包人向發包人報送結算書，結算價為2800萬元。

因發包人未及時進行結算，承包人訴至法院，要求發包人支付下欠工程款1800萬元。發包人則認為該工程系政府投資的工程，需經審計部門審計，必須以審計結論作為工程款結算依據；承包人的結算書等資料發包人已經提供給審計部門，但目前尚未進行財政評審，故無法進行結算。請問：該工程價款的結算是否必須以審計部門的審計結論為準？

律師

觀點

1.該工程是否屬于政府投資項目？

發包人是當地政府出資設立的全資公司，項目建設資金被納入當地財政預算管理。根據當地省政府投資項目管理辦法規定，發包人由當地政府注入資本金成立，所建工程亦屬固定資產投資項目，且項目建設資金也被納入當地財政預算管理，符合有關政府投資項目規定的條件，該項目應屬于政府投資項目。

2.政府投資項目是否必須以審計結論作為結算依據？

根據《中華人民共和國審計法》第二十二條規定，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執行情況和決算，進行審計監督。由此可見，政府投資建設項目決算應接受審計監督。但是，法律并未明確規定，所有政府投資項目工程都必須以審計結論作為工程價款結算依據。

3.是否以審計結論作為結算依據，應當根據合同約定。

《最高人民法院關于人民法院在審理建設工程施工合同糾紛案件中如何認定財政評審中心出具的審核結論問題的答復》規定，財政部門對財政投資的評定審核是國家對建設單位基本建設資金的監督管理，不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。但是，建設合同中明確約定以財政投資的審核結論作為結算依據的，審核結論應當作為結算的依據。

篇（6）

跟蹤審計的過程性和全面性決定了高校建設項目跟蹤審計的范圍大、周期長、環節多、環境復雜。盡管許多高校已開展建設項目跟蹤審計，但建設項目眾多管理部門的職責和任務尚未合理界定，高校決策層、基建、財務、審計、監察、資產等部門之間的協調配合有待加強。在實際操作中，很多建設管理者往往把建設管理部門的造價控制職能與審計部門的造價咨詢和評價職能混為一談，把造價管理的職責理解成審計的職責，認為跟蹤審計是建設管理部門下面的造價控制組。高校校長經常把建設項目作為一項重要任務，施工時把工期放在首位，在規定時間內建造完成并投入使用，這樣往往會導致工程時間緊、設計粗糙。校長最關心的是校舍是否安全、學生能否按時入住，而對建設項目的造價并不是很關注。施工單位往往會抓住學校這個弱點，在施工中頻繁變更，漫天要價。由于跟蹤審計的介入，限制了簽署聯系單的自由度，增加了建設管理部門的工作量，若因變更價格談不攏，施工單位便以停工要挾，認為是跟蹤審計影響了工程進度，矛盾便集中于內部審計部門，給跟蹤審計工作造成巨大壓力。

（二）跟蹤審計力量有待提升

近年來，各高校不同程度地開展了審計隊伍建設，但離建設項目跟蹤審計的需求仍有一定距離。一是審計力量的不足制約著跟蹤審計工作的開展。隨著高校辦學規模逐步擴大，很多高校都在進行新校區建設，建設項目投資大，跟蹤審計任務繁重。高校內部審計人員編制和經費保障方面受到制約，部分高校還采用紀監審合署辦公的形式設立內審機構，沒有專職審計人員。二是審計人員的專業素質與跟蹤審計要求不適應。建設項目跟蹤審計要求審計人員具備工程、管理、經濟、法律、信息系統等方面的專業知識，熟練掌握計算機和網絡技術。但是，現階段高校內部審計人員受傳統結算審計思維的影響嚴重，知識結構以會計為主，工程技術專業人才、復合型人才缺乏。據調查顯示，浙江高校內審人員中74.5%的專業類型為會計師類、審計師類、經濟師類等，45.5%的專業類型為會計師類，而工程師類內審人員只有4.8%，從事基建工程審計和修繕工程審計的內審人員嚴重缺乏。[2]三是對社會審計機構的監督和管理尚需加強。目前，許多高校由于自身審計人員少，大多數委托社會審計機構進行建設項目跟蹤審計。在實際工作中，缺乏對社會審計機構選用、質量評估等具體管理辦法，也沒有精力對社會審計機構進行監督和管理。

二、高校建設項目全過程跟蹤審計模式構建

（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義

高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。[3]全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。1.有利于規范管理高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。3.有利于預防腐敗造成高校基建領域腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點[4]，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。1．投資立項階段關鍵控制點（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。2．勘察設計階段關鍵控制點（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。3．施工準備階段關鍵控制點（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。4．施工實施階段關鍵控制點（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。5．竣工驗收階段關鍵控制點（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序[5]，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。1．審計準備（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。2．審計實施（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。3．審計終結（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

三、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度，是提升模式運行效果的基礎

為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。1.建立健全校內跟蹤審計規章制度高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍，是提升模式運行效果的關鍵

高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。1.加強在職內部審計人員的培養高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。2.適當引進具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。3.聘請社會審計人員或社會審計機構聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程，是提升模式運行效果的保障

在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計，除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。2.加強對委托跟蹤審計的復核、檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。3.明確跟蹤審計的角色定位高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。4.提高委托跟蹤審計的時間效率高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

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2.合同變更階段。原則上不進行合同變更審計，直接進行結算審計，結算時變更價款調整的原則必須根據招投標文件及合同進行價款的調整，包干項目不調整。特殊事例根據需要將結算工作提前開展并與建設單位共同審核，形成一致意見后即作為結算審計結果。對于變更及變更引起的連帶簽證的結算審計依據相關圖紙、洽商單及合同條款等進行審價。未實施跟蹤審計的項目。對于出具正式變更施工圖的，主要審查變更形成過程中是否有過失方，如有應承擔相應責任；如無，則歸類到常規結算審計中。對于以工程洽商單形式確認的以監理、業主計量作為審計依據。此類審計主要是審查工程變更是否真實發生客觀存在。

二、變更中審計對相關費用的處理原則

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一、狠抓制度建設，完善各項財務管理制度

近幾年來，我們依據國家及省市有關水利基本建設資金及財務管理辦法，結合我市水利工程建設管理情況，先后制訂了中型水庫除險加固工程、堤防加固工程、治淮重點工程等項目《工程財務管理辦法》、《工程價款結算管理辦法》、《工程建管費使用管理辦法》、《工程財務人員崗位管理辦法》、《工程項目資產管理辦法》、《工程項目工地食堂會計核算辦法》及《關于加強水利工程項目財務管理的意見》等一系列管理制度辦法。通過制訂以上制度辦法，做到按制度辦事，靠制度管理資金，為加強財務監管，確保工程資金安全，提供了可靠的制度保障。

二、建立監督機制，做到內外督查相結合我們主要做了以下兩個方面工作：一是主動搞好內查，即自查。財務人員參加市局組建的水利工程項目督查組，經常不斷地深入施工現場檢查工程管理、工程質量及財務管理情況，發現問題，現場辦公，剖析原因，明確整改時間節點，并對整改情況進行跟蹤監督，促進基層單位財務行為規范化。二是積極配合外查，即配合發改、審計、財政、紀檢、監察等部門的監督檢查。即查即改，促使水利資金使用日趨規范化、合理化，有效保證項目資金的安全。通過上述措施，逐步使水利工程項目基建財務管理工作內部財務檢查與外部監督雙管齊下，形成合力監管的良好局面。

三、轉換管理模式，實行財務“報賬制”管理

2009年8月，我市對總投資額6.7億元的20座中型水庫除險加固工程實行統一的“報賬制”財務管理模式。按照“統一領導、統一監管、統一核算”的原則，各水庫加固工程項目現場建管處一律實行“報賬制”，真正做到專戶存儲、按項目核算、專款專用。這樣做的好處是：一是嚴格審批程序，明確審批權限。市中型水庫建管局對相關責任人的審批權限做了明確規定，做到既要嚴格控制，又要相互信任，充分調動了相關人員的積極性。二是核定周轉金，明確資金支付形式。實行“報賬制”的現場建管處，由市中型水庫建管局財務科核定周轉金，用于支付現場管理機構的符合現金支付的零星費用，原則上一個項目現場建管處不得高于3萬元，各建管處只能指定一名報賬員到市中型水庫除建管局報賬，對不符合現金支付的各項資金支出由市中型水庫建管局統一轉賬結算給施工、設計、監理和供應商等單位。三是規范資金撥付和費用支付程序，做到每個環節都有人員負責把關。支付工程價款按以下程序：施工單位申報監理審核項目現場建管處審核（工程負責人、財務負責人、建管處處長）市建管局工程部門審核（項目經辦人、工程負責人）市建管局財務部門審核（財務稽核、財務負責人）市建管局領導審批（分管局領導、局領導）；建管費費用支付程序：經辦人填制報銷單經辦部門負責人意見建管處財務部門負責人意見建管處處長審批市建管局審核（建管處審批權限內財務科、綜合科審簽后付款）市建管局領導審批（建管處審批權限外）。四是使用統一的結算憑證。為規范報賬制，我們統一制作了支出費用報銷單、工程價款結算單、車輛維修申請單、會議預算表等各種統一表格格式近20張。五是統一實行會計電算化。結束傳統的手工記賬方式，提高了工作效率，為中型水庫加固建設財務管理提供了優質高效的服務。一年多的運行實踐表明，實行“報賬制”財務管理模式從源頭上有效避免了由于資金層層轉撥而造成的挪用、擠占、截留等現象的發生，已初步取得了明顯成效。

四、公開招標審計，把好竣工決算審計關

竣工決算是水利基建項目資金管理的最后一個環節，為此我局非常重視，要求所有水利基本建設項目在工程竣工之前必須按照水利部頒布的《水利基本建設項目竣工財務決算編制規程》要求，組織計劃、建管、資產、財務等各個部門集中會戰共同編制竣工決算。為提高審計質量，確保竣工決算審計工作扎實有序進行，我們積極創新機制，2010年我局對29個水利項目總投資達7.9億元劃分六個標段面向全國進行公開招標審計，擇優選擇承擔過水利審計業務、實力強、信譽好的審計隊伍，取得了良好的效果。審計后的竣工決算由項目主管部門組織審查，下達審計決定或審計意見書，審計報告、審計決定（審計意見書）作為竣工驗收的必備資料。未經過審查的竣工決算不得出具竣工驗收鑒定書和辦理資產移交手續。

五、抓好學習培訓，提高水利基建財務人員業務素質

俗話說“工欲善其事，必先利其器”，為提高財務人員的業務水平，我們每年至少舉辦一次業務學習班，整個“十一五”期間，我們采取了短期培訓、以會代訓、互審互查互學等不同形式，共舉辦了七期培訓班，培訓150余人次。為提高學習質量，保證學習效果，我們還邀請了省水利廳、市財政局、市審計局等部門的專家及業務骨干來授課，同時積極組織動員財務人員參加省水利廳、市財政局等部門舉辦的學習班。通過學習培訓，基本達到了參學的財務人員能熟悉和掌握水利項目建設財務管理方面的規定和會計核算知識，拓寬了知識面，全面提高了業務素質。

六、正確認識審計工作，重視協調配合，贏得審計部門的理解和支持

審計工作是對水利項目建設管理工作的檢驗，也是對單位內部財務管理的全面檢查，更是對單位財務管理工作水平的整體促進。在配合審計、財政評審和發改委稽查的過程中，我們堅持做到：一是能正確認識審計、評審及稽查等和單位財務管理的關系。

每接受審計一次，我們的財務管理水平就會提高一次，同時也為財務人員業務水平的提高提供了最佳學習機會。二是高度重視審計的配合工作。在充分理解審計人員的工作環境和工作態度的前提下，加強交流與溝通，耐心細致的做好解釋工作，爭取理解與支持，把問題消化在審計、檢查的過程之中。三是認真落實整改工作。對審計、檢查中提出的問題，我局都給予高度重視，認真分析、總結和反思，并積極采取有效措施及時整改。針對2009年審計署南京辦提出的滁州市城西水庫大壩防滲、沙河集水庫溢洪道遺留尾工加固事宜，我局積極制訂實施方案，爭取落實資金1300萬元，較好地處理了審計提出的問題，得到了審計部門的充分肯定。

七、下一步打算與建議

今年中央1號文件出臺了操作性強、含金量高的政策措施，明確了進一步加大水利建設投入，我局搶抓機遇，積極謀劃，研究政策，專題匯報，滁州市委、市政府高度重視，及時出臺貫徹中央1號文件的具體實施意見，為我市今后5到10年全面加強水利建設明確了資金來源和投入方向。面對持續高額的水利建設資金投入，扎實做好資金監管工作，我們是責無旁貸。

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高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。

1.有利于規范管理

高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。

2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重

對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。

3.有利于預防腐敗造成高校基建領域

腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。

（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點

根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。

1．投資立項階段關鍵控制點

（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。

2．勘察設計階段關鍵控制點

（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。

3．施工準備階段關鍵控制點

（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。

4．施工實施階段關鍵控制點

（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。

5．竣工驗收階段關鍵控制點

（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。

（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序

根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。

1．審計準備

（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。

2．審計實施

（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。

3．審計終結

（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。

二、提升運行效果的對策

（一）建立健全規章制度

是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。

1.建立健全校內跟蹤審計規章制度

高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。

2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度

當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。

（二）夯實跟蹤審計隊伍

是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。

1.加強在職內部審計人員的培養

高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。

2.適當引進

具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。

3.聘請社會審計人員或社會審計機構

聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。

（三）控制委托審計過程

是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。

1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計

除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。

2.加強對委托跟蹤審計的復核

檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。

3.明確跟蹤審計的角色定位

高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。

4.提高委托跟蹤審計的時間效率

高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。

篇（10）

關鍵詞：

油田工程;預結算;精細化管理

1工程項目預算、結算發生偏差的主要因素

1.1工程項目預算發生偏差的因素

對施工圖的預算，是建設單位對于完成一個工程項目時花費的預算，是工程項目施工之前預測所需要花費的費用的一種預算，和工程的動態結算有本質的不同。因此超前的預算編制從最初就存在著一定的問題和缺陷，如政策性的調價、缺乏針對性的技術措施、設計的變更、受差價影響的預算等。

1.2工程項目結算發生偏差的因素

編制工程預算是以理想的情況為原則的，是依照具體的施工圖紙、預算的定額、費用定額、材料價格的預算等編制的。結算的編制應該按照施工圖紙的會審紀要、施工方案、施工組織設計、材料的價差、現場的簽證、設計變更或修改、隱蔽工程的記錄、政策性的調價等具體產生的費用。編制預算主要是在設計工程項目的階段進行的，而編制預算是在工程項目的施工階段進行的，兩者之間存在不同的時間差。

2工程項目預結算中實施精細化管理的思路

針對預結算產生偏差的因素，結合油田實施精細化管理的具體要求，在工程項目的造價管理工作中逐漸滲透“精、準、細、嚴”的原則，逐漸建構起精細化管理體系和長效運行機制，全方位、全過程的對工程實施精細化管理，提升其精細化管理的水平，盡可能縮小預結算的偏差，逐步實現精細化管理的目標。把“精”作為管理的目的，以精細的造價的控制為核心目標，對其安全、進度和質量進行有效的控制，把科學合理、精細管理、效益提升為主要的目標，在工程項目加強“事前、事中、事后”預結算管理，使油田工程項目預結算管理中的計劃投資總額的主體考核和控制的地位進一步得到鞏固，努力把工程的成本降到最低。把“細”當作管理的手段，按照“細化任務、分級管理、控制過程、保障結果”為基本思路，保證其和同期、同類型的工程平均相比要低，使其達到在工程項目全壽命周期內最低的成本，逐漸把“三超”現象管理造價的目標消滅。另外還應該把材料、設備等作為控制造價的重要內容，把精細化管理的理念貫穿于整個工程項目的預結算管理中，使各階段的管理作用得到進一步的強化，即對設計決策、施工、資金、合同等全過程實施精細化管理，通過分解和下達管理的計劃，并把具體執行的情況進行落實，最后運用工程結算、造價審計、竣工審計等方式，對工程項目的預結算管理進行檢查和監督。

3保障工程項目預結算精細化管理的措施

3.1建立預結算管理的相關制度

努力健全項目預結算管理的各種制度，制定出工程項目預結算管理招標管理、管理合同辦法、預結算管理結算辦法、竣工審計管理辦法等制度。

3.2成立項目管理的領導機構

成立專門負責工程項目的管理機構，使相關人員的職責得到明確，樹立求新、求實的造價管理，以主動管理和甲乙方管理為主要思想，根據實際工程項目的需求，進一步優化管理的思想、方法、機制、手段等，使其逐漸成為“小業主、大監理、大咨詢”的方向格局。

3.3明確各管理監督崗位的職責

進一步明確各監督管理崗位的職責，并嚴格把崗位責任制落實到位，實施責任追究制，使其內部環境逐漸達到爭先創優的氛圍，使管理崗位努力實現高效、廉潔、公正、規范。

3.4對編制執行概算、工程結算管理

通過對工程各概算、結算等等額編制的管理，使其實現造價的目標，并能產生結余。按照管理的責任把造價目標在計劃、財務、物資、基建等部門貫穿，使其可以實現預期控制造價的目的。精細化造價管理等實現其良好的結果，離不開工程項目科學合理的管理，編制工程造價、概算、結算等，實際上是目標的管理過程，是利用對造價過程和環節的管理，使造價的量、價、費達到精準、細化的目的。

3.5健立跟蹤審計全過程的機制

在工程的建設中，建設單位審計部門結合委托的中介根據有關法律制度，運用科學的審計和管理的方法，對工程項目的投資過程實施動態的控制。對工程項目的審計從事后發展到駐場，由靜態發展到動態，對把工程招標到工程款支付全過程中可能出現的情況扼殺在萌芽狀態，使基建審計的目標順利完成。隨著工程項目的規模逐漸擴大，就越應該在項目的全過程貫穿工程的預結算管理，使各單位審計的專業管理水平得到提升，對審計部門做好全程跟蹤，可以為領導在工程中的決策提供及時的信息，保障工程項目能順利實施。

4結語

工程項目預結算精細化管理集許多專業學科于一體，貫穿項目的全過程，所以相關人員不僅要熟悉預結算的理論知識和法規政策，還應該了解投資控制、材料和設備的采購等知識，重視項目的預結算精細化管理，以嚴格的審核和規范的操作使預結算工作的質量得以保障。

參考文獻：

[1]史峰.關于加強油田工程項目預結算精細化管理的思考[J].科技與企業,2013(03):45-52.

篇（11）

在五公司大力推行“三大管理”和“五項控制”中，預算合同部作為公司效益的，××*深感責任重大。擔任部長后，她重新編制責任成本、計量、變更索賠、勞務結算管理細則，對管理辦法及細則的內容進行嚴格把關，反復研究后再上總經理部辦公會討論下發。為理順項目經理部成網本管理程序，使成本與收入的關系更加緊密地聯系在一起，保證對數據的統計分析相對同期、統一和更具可比性，××*帶領大家對各種管理表格進行修改，可操作性更強。

由于部門人員頻繁變動，使原工作分配出現不適合需要的情況，為此，當時擔任副部長的她與部長協商，對本部門人員進行重新分工，并對內業資料進行重新整合，使部門人員做到分工明確，責任到人。

工程預算，是一項政策性、技術性很強的工作。多年來，她一絲不茍，精益求精，是大家公認的“預算專家”。她參與修訂下發了《五公司責任預算管理辦法》，本辦法對成本預算和費用預算實際情況進行了調整，使責任預算編制更具合理性。

XX年，在××*的指導下，五公司共下發武英高速公路、寧德公路、福廈鐵路、深圳地鐵等9個項目的責任預算。她經常在部門召開的大小會上說：“責任預算的編制，涉及到五公司和經理部雙方利益，必須符合現場實際，不偏不倚，公正進行編制。”她是這樣說的，更是這樣做的。每編一個責任預算前，她都要與工程部、技術中心、物機部人員一起，深入現場了解實際情況，查看工程特點，了解地形地貌等因素對工程成本帶來的影響，與經理部人員一起核算施工圖紙工程量，不放過任何一個影響成本的細節。同時還敦促經理部與公司工程部、技術中心人員，認真確定施工方案，核實措施工程量，確定機械設備的使用方案，周轉料的購買或租賃、周轉方案，力求真實合理的反映工程成本和收入，使經理部與公司的利益都得到保證。每一個責任預算編制好后，她還與經理部共同核對多次，并針對經理部提出的每一個問題進行認真解答，說明費用形成的過程和原因，最后達成一致，務實和細心的作風得到經理部和五公司領導的肯定和認可。

她在安排好自己工作的同時，積極要求部門人員定期收集整理項目部責任成本執行情況報表、資金使用情況報表、經濟活動分析，掌握各經理部的經濟動態，對出現的偏差或虧損及時進行原因分析，從合同范本的制定，到合同評審再到合同蓋章每一個環節都嚴格把關，與經理部一起制定糾偏措施，堵住了效益流失的漏洞，盡最大可能將不合理的虧損因素消滅在萌芽狀態。

XX年她主持修訂下發了《五公司計量管理辦法》，該計量管理辦法從總則、計量工作職責、計量工作管理（含外協隊伍結算管理）、計量資料的管理及以獎罰辦法五個方面做了更為具體的闡述，對新形勢下項目經理部計量及外協隊伍結算管理工作更具有指導性和可操作性。

為確保XX年度計量工作的完成，她根據各經理部的實際產值完成情況審核下發了XX年度及四季度驗工計劃，采用給經理部下達硬指標的方法，促使經理部領導和工經人員重視驗工計價工作，采取措施，主動與業主溝通辦理好已完未計量及變更索賠簽認工作，以完成年度計量計劃。經過努力，XX年39個項目（其中收尾項目20個，在建項目19個），完成年度驗工239973.14萬元。每季度她都要求將當期驗工與產值進行比較，對差距較大的單位進行原因分析，并與經理部溝通制定相應措施，必要時親自或派人協助進行驗工計價工作，自己先后去隨岳、岑興、武英等工點督促驗工計價工作，幫助整理驗工計價需要的各種質保資料、排除影響計量的因素，減少因計量工作跟不上而增大生產資金壓力的情況，較好地配合了項目的施工生產。

變更索賠方面的能手

在建筑微利的新形式下，為滿足五公司開源增效的需要。XX年，××*先后兩次主持修訂下發了《五公司變更索賠管理及獎勵辦法》，對變更索賠的實施細則進行了修改，使之更具操作性，并為激勵參與變更索賠工作人員的積極性制定了適度的獎勵辦法。

XX年，在她的日志上，寫滿了變更索賠的酸甜苦辣，××*既要參與資料的修改，又要和與業主進行談判，有時為了一份資料的修改、一個變更理由的推敲，常常是覺也睡不好，飯也吃不好，反反復復想，反反復復改，全年有近3個月的時間泡在工地上。在她和部門人員的共同努力下，XX年共完成變更索賠2.16億元（其中在建工程為1.6億元，收尾項目為5623萬元）；已上報變更索賠資料業主尚未確認的有3.6億元(其中在建工程為2.3億元，收尾工程為1.36億元)。

為更好地了解項目的變更索賠進展情況，她要求部門人員定期收集整理各經理部變更索賠進展情況及動態，使部門的變更索賠指導性工作有了前瞻性、及時性，改變了部門原來的被動指導現狀，促進了變更索賠和收尾清算項目的快速進展。

無私奉獻的表率

在預算合同部，勞務合同評審工作是一個非常繁雜的工作，有時候一份合同要與經理部來回溝通達一個星期之多，在××*和部門人員的共同努力下，XX年度共評審勞務合同近250份，尤其她還親自評審其中復雜、疑難合同70余份，從而有效地防止了勞務合同條款約定的漏洞，阻止了勞務發包單價隨意偏高的情況，使項目的勞務發包、勞務成本始終處于可控狀態。