會計核算管理大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計核算管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

(一)稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，使《企業會計準則》和《企業財務通則》(以下簡稱“兩則”)原來規定的核算內容難以適應。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業涉稅會計核算一度出現比較混亂的局面。稅務稽查工作相應增加了現場輔導的工作量，增值稅“明補暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變涉稅會計核算方式。加之稅務人員對稽查后調賬輔導的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業涉稅會計核算呈現無序狀態。

(二)缺乏統一規范的核算文本

現行的會計制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計核算要求只在“應交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業會計人員難于從統—的文本中系統了解和掌握涉稅會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業企業在材料購進環節，既要確定購進環節的增值稅及原材料成本，又要對應征消費稅的產品計算出稅法規定的外購環節允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業普遍征收的稅種，經常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業所有的會計人員都精通稅法，當然也是不可能的。

(三)稅務機關對會計核算人員缺乏有效的監督

目前會計人員的管理方式是統一由各級財政部門培訓、發證及考核。稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規定了“企業未按規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規范性的處罰。更何況企業會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《會計準則》，其解釋權不在稅務機關。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業會計人員系統掌握涉稅會計核算方法。但稅務機關辦班培訓又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制。長期以義務輔導的形式進行，稅務機關也存在費用的承受能力問題，客觀上影響了部分企業會計人員涉稅會計核算技能的提高。

二、對策思路

(一)稅收政策的變動應充分考慮到涉稅會計核算變更可能帶來的后果

原來實行“購進扣稅法”或“實耗扣稅法”計征增值稅時，計稅工作量主要集中在材料成本核算和費用歸集環節，即使是業務能力較強的會計人員，也難保證應納稅額的準確性，甚至不同的稅務檢查人員有時也無法保證數據的一致，增值稅變成“爭執稅”。新的增值稅實施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計稅方式更加科學。但增值稅小規模納稅人達到一般納稅人標準后，在認定審查期間停銷或停購待票(增值稅專用發票)，致使企業經營間歇性中斷；也有的企業為減少稅收負擔而采用虛假的涉稅會計核算方法。這些都應該在今后的稅種設計和征管工作中充分予以重視。

(二)應建立統一的涉稅會計核算規范

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1.固定資產購置的會計核算

醫院固定資產核算方法既體現了事業單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業會計核算的部分內容，雖然比事業單位復雜，比企業簡單，卻不能真實、準確地反映醫院的成本和結余。

如：購入固定資產時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫療支出（藥品支出）——公用支出——專用設備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設置，使購入固定資產的會計核算存在兩個問題：

（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關系，容易漏做“固定資產”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產。

（2）當購置的固定資產單價在10萬元以上時，列入凈資產科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當月損益，從而造成醫院當月的“收支結余”不真實。

（3）《醫院會計制度》規定，醫院根據固定資產原值和使用年限，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記“醫療支出（藥品支出）——維修費——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫院的固定資產規模越來越大，更新速度越來越快，使得醫院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。

2.固定資產折舊的會計核算

醫院的固定資產核算的明顯不足之處，沒有設置“累計折舊”的會計科目。《醫院會計制度》中不要求計提折舊，醫院的“固定資產”和“固定基金”科目反映的是現有固定資產的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。

計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值（即折余價值），以致醫院的資產負債表不能真實地反映醫院的財務狀況，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統，這樣不能真實反映固定資產的實際價值，也不能給醫院管理者提供客觀的固定資產評價依據。

3.固定資產處置的會計核算

（1）對于醫院固定資產的處置，沒有設置“固定資產清理”會計科目。在醫院發生捐贈、報廢、轉讓、損毀等固定資產減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進行核算。

如：報廢固定資產時，按固定資產原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產”，發生的變價收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，根本不能反映哪項固定資產取得的變價收入、保險賠償等所產生的損益情況。

（2）對于固定資產的減值，也沒有設置“固定資產減值準備”會計科目。隨著醫療設備的日新月異，許多醫療設備很快就淘汰了，發生固定資產減值是必然的；而《醫院會計制度》沒有設置“固定資產減值準備”會計科目，若遇到固定資產減值或提前報廢，就會出現賬實不符的狀況。

二、醫院固定資產會計核算的改進建議

1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使醫院固定資產的會計核算真實化、規范化、標準化，縮小行政事業單位和企業會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.醫院會計核算中，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“醫療支出（藥品支出、管理費用）——公用支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映醫院固定資產的規模、新舊程度和實際價值。

3.對于醫院固定資產的處置，增設“固定資產清理”會計科目。通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產所發生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。

4.對于固定資產的減值，増設“固定資產減值準備”會計科目。醫院在對固定資產清產核資的同時，應當合理預計各項資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產減值準備”。具體可以參考《企業會計制度》的有關規定和方法，醫院可根據自身的規模和管理水平對大型醫療設備計提“固定資產減值準備”，條件不成熟的醫院暫可不計提“固定資產減值準備”。

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1、會計集中核算加大了會計監督的力度,卻增加了會計監督的難度。

從某集團公司集中核算的情況看,集中核算后的基礎工作得到明顯的改善,不規范的憑證、票據被拒絕報銷,手續不齊、內容不完整的憑證也均被退回補辦。核算中心會計人員的業務水平較原來將有很大地提高,對核算單位發生的經濟業務基本上能正確、及時、準確、完整地進行核算。但在會計監督方面,由于核算中心的會計人員獨立于核算單位,不了解核算單位的實際情況,對核算單位發生的經濟事項的“知情度”較以前降低了。所以,對核算單位成本費用開支的真實性審核受到一定的限制,審核的難度要比以前大得多。因此,單純從會計監督角度看,集中核算前是會計有心監督卻無力做到,因為他不具備監督應有的獨立地位,容易出現“站得住的頂不住,頂得住的站不住”的“兩難”境地。集中核算后是會計有獨立的監督條件卻不知道業務的真實性而難以很好地實施監督。如果這個問題不解決好,無疑也會影響到核算單位會計信息的質量。

2、由于會計監督職能的弱化，致使部分核算單位開具虛假發票套取資金或部分收入不報賬實行體外循環。

有些核算單位不合理開支無法向核算中心報賬，可能就會想方設法開具虛假發票套取資金，或者截留自攬工程收入和廢舊物資讓售收入等。

3、會計集中核算在一定程度上影響了核算單位的理財積極性。

會計集中核算后,由于一些核算單位領導的思想認識不統一,認為集中核算制約了核算單位支配資金的自,是財務工作的越位,是對他們工作的干預。于是,在工作中就采取了抵制消極的態度。主要表現在:1)對外承攬業務的積極性不高。2)成本費用支出無計劃。有錢就用,沒錢就向公司要,不考慮所辦的事情是否超出財務供給的范圍和公司現有資金的承受能力,也不考慮開支是否有預算安排,是否合理合法等。3)核算單位資產管理混亂。很多核算單位都認為集中核算后,資產管理是核算中心的事情,核算單位不建臺賬,不設專人管理。使對家底不清的現象更加嚴重。這種現象如果持續下去,公司財務的壓力只會越來越大,核算單位的財務管理也會越來越亂。因此,如果說會計集中核算是以削弱核算單位的財務管理為代價的話,那么,推進這項改革就得不償失了。

4、核算單位報賬員的素質有待提高。從現實來看,有些核算單位的財務管理本來就比較薄弱,會計集中核算后,核算單位的會計崗位不設了,業務好的會計被選調到核算中心,每個核算單位只設報賬員一名。會計核算中心與核算單位之間的聯系溝通大部分通過核算單位報賬員來進行。經調查詢問發現,在集中核算的核算單位中,將近有一半的人員無會計上崗證和會計專業技術職稱,有的核算單位甚至由臨時工任報賬員,報賬員成為純粹的“跑腿員”。如有些報賬員填制和整理的報銷單據不規范,影響到核算中心的工作效率;有些報賬員隨意更改費用列支渠道,影響了核算中心的工作質量;有的報賬員錯誤地傳遞了核算單位領導或核算中心的信息,導致核算單位和核算中心之間發生工作上的誤解;有的報賬員甚至利用其核算單位內控制度的缺陷而重復報銷費用。報賬員的低素質在一定程度上制約和影響了會計集中核算工作效能的發揮。

5、往來款項不能及時清理。

由于核算中心人員對各核算單位情況了解較少，加之部分核算單位又不能及時報賬，有的往來款項掛了一年又一年，年復日久變成了呆賬死賬，最終予以核銷，從而造成國有資產流失。

6、會計核算中心對各核算單位的實物資產不能進行定期清理盤點，容易造成資產流失。

核算中心人少事多，對各核算單位實物資產不能進行定期清查盤點，部分核算單位實物短少又不能及時向核算中心報賬，導致賬實不符，會計賬務失去了監督牽制作用。

7、會計核算集中給核算中心的日常工作帶來不便。

會計核算集中后，原分散在各核算單位的全部賬目都集中在核算中心，這樣給外部審計帶來便利，而由于外部審計長時間集中在核算中心查賬，這勢必會影響核算中心的日常工作。

8、會計集中核算后使會計責任的認定不明確。

我國《會計法》規定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責。會計集中核算在一定程度上改變了核算單位的核算權和會計監督權，也相應地改變了會計責任主體資格。如會計財務處理出現差錯，核算單位會計信息失真或泄密，核算單位領導貪污挪用本單位資源，責任難以確定。

二、解決問題的對策

任何事物都是辯證的，存在這樣或那樣的問題也是正常的,關鍵是要善于總結經驗教訓,做到趨利避害,不斷完善。

1.會計核算中心要注重會計核算和會計監督并舉，在規范會計核算的同時，要加強會計監督職能。

核算中心人員首先要對各核算單位報來的發票進行認真審核，注重其業務的真實性、合法性。會計集中核算的根本出發點之一就是要通過取消各核算單位原有的賬戶、會計崗位,對各核算單位的成本費用列支行為由會計核算中心進行統一審核、統一核算、強化監督。但是,集中核算不是萬能的,集中核算后,由于會計置身于核算單位之外,對核算單位發生的經濟業務的“知情度”沒有過去高,導致會計監督的職能無法得到充分發揮。因此,要解決存在的問題,首先要做的工作就是如何讓核算單位尤其是核算單位負責人自覺遵守國家的財經方針政策。其次，要徹底轉變財務部門的工作作風,強化財務的監督職能,早編、細編部門預算。主動加強與核算單位及核算中心之間的聯系,掌握核算單位經濟活動狀況,并充分利用核算中心提供的會計信息資源,對核算單位資金的使用情況進行全程監控,促使核算單位嚴格執行公司預算,確保會計資料的真實可靠。再次,要努力提高核算中心工作人員的專業業務水平,加強崗位責任制的考核,增強會計人員的工作責任心,嚴格按照國家統一的財務會計制度規定對核算單位報銷的原始憑證的真實性、完整性和合法性進行審核,堅持原則,不徇私情。

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二、重要性原則在會計核算中的具體運用

重要性原則在會計核算中的運用主要表現在會計賬戶的設置、會計處理方法的選擇和會計信息的披露三個方面。

（一）重要性原則在會計賬戶設置中的運用

1、主營業務和其他業務在成本、費用方面的不同賬戶設置。企業的經營活動，按照經營業務的主次不同，分為主營業務和其他業務兩種。主營業務是企業的主要經營業務，所以在會計核算中，對主營業務的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設置上專門設置了反映主營業務成本增減變動情況的“主營業務成本”賬戶和反映因為主營業務產生的稅金及附加情況的“主營業務稅金及附加”賬戶，主營業務成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業務，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設置上只設置了一個“其他業務支出”賬戶，其他業務成本和稅金及附加等費用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進行分項反映。

2、“預付賬款”和“預收賬款”賬戶的設置。當企業購買比較緊俏或者生產周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業預付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業預付的貨款應該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業在一定時期內發生的預付貨款業務比較多，使得預付貨款在企業資產總額中占據了一定的比重，那么，預付貨款業務就是一項重要的經濟業務，對于預付貨款就必須專門設置“預付賬款”賬戶進行核算；但是，如果預付貨款業務比較少，只是偶爾發生，則對于預付貨款就不需專門設置“預付賬款”賬戶，而應該將預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中進行反映，以簡化賬戶的設置。預收貨款的處理同預付貨款一樣，如果預收貨款比較重要，也是要單獨設置“預收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應收賬款”賬戶中進行核算。

3、“累計折舊”賬戶的設置。在會計制度中，對固定資產專門設置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產等的價值損耗并沒有專設賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因為固定資產是企業的一項重要資源，尤其是在以有形資產為主的工業經濟社會里，固定資產在企業資產總額中占據了相當的比重，所以，對于固定資產不僅需要設置只反映其原始價值變化的“固定資產”賬戶，還需要設置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產”賬戶余額的抵減來反映固定資產的真實價值，這樣，固定資產的原始價值及其損耗情況都得到了詳細的反映。

4、“投資收益”賬戶核算的內容。根據企業會計制度規定，企業對外投資取得的收益和發生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設賬戶進行核算，筆者認為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業而言，對外投資活動是企業在開展主營業務和其他業務以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

5、現金日記賬和銀行存款日記賬的設置。企業會計制度要求對現金和銀行存款除了要設置相應的總賬進行總分類核算外，還必須設置相應的日記賬進行序時分類核算。設置現金和銀行存款日記賬，是因為現金和銀行存款是流動性最強的資產，它們是企業資產的重中之重，容易發生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強對它們的管理。

三、重要性原則在會計處理方法選擇上的運用

1、個別計價法的選擇。個別計價法是存貨發出計價眾多方法中的一種，該方法是以發出存貨的實際進貨單價計算發出存貨的成本，保持了存貨實物流轉和成本流轉的一致性，是一種最真實、合理和準確的方法。但是，這種方法在操作中需要對發出和結存存貨的批次進行具體認定，操作起來比較復雜、工作量較大，所以，對于數量比較多、單價比較低的存貨不適宜采用個別計價法，而對于那些容易識別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨，如房產、船舶、飛機、重型設備、珠寶和名畫等貴重物品才值得使用個別計價法，也只有對這些數量不多的貴重物品在選擇計價方法時應該選擇個別計價法，力求成本計算的合理和準確。

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2、出租、出借包裝物和低值易耗品的成本攤銷。對于出租、出借包裝物和低值易耗品的成本可以采用一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等方法攤銷。在這幾種方法中，一次攤銷法最簡單，但是，由于該方法將出租、出借包裝物和低值易耗品的成本一次性地全部計入領用當期的損益，使得各期損益反映得不均衡，針對上述缺陷，一般只在出租、出借包裝物和低值易耗品的數量不多、金額不大時采用該方法，否則應采用其他方法。

3、短期投資跌價準備的計提。短期投資跌價準備的計提方法有按單項投資、按投資類別和按投資總體三種，企業會計制度規定企業可根據自己的情況從三種方法中任選一種，在選擇按投資類別和按投資總體這兩種方法時，如果某項短期投資比較重大，占整個短期投資10%以上，則對此項短期投資應先按單項投資計提跌價準備，剩余的短期投資再作為類別或總體計提跌價準備。

4、長期債券投資中發生的稅金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，對于企業以支付現金方式取得長期債券投資時發生的稅金、手續費等相關費用，如果金額較大，應作為初始投資成本，計入“長期債權投資———債券投資（債券費用）”賬戶單獨核算，在計提利息時分期平均攤銷，計入各期損益，但是，如果相關費用金額較小，則可以直接計入當期損益。可見，相關費用金額較大時，如果直接計入發生當期的損益，則會對當期損益產生重大不利影響，不利于會計信息使用者的正確決策，所以就必須采用先計入投資成本，然后分期平均攤銷、計入各期損益的方式處理。

5、融資租入固定資產的入賬價值的確定。會計準則規定，融資租入的固定資產按租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者記賬，但是，如果融資租賃資產占企業資產總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可以按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。對融資租入固定資產按前述方法確認入賬價值時，因要計算最低租賃付款額的現值并和原賬面價值進行比較，所以操作起來很復雜，當融資租入固定資產在企業資產總額中所占比重不大時，就應該采用簡化的方法處理，按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。

6、短期借款利息費用的處理。短期借款利息費用的處理可以采用預提和支付時直接計入當期損益兩種方法，其中，預提利息費用的方法符合權責發生制以及收入和費用配比原則，更能真實地反映企業的損益，但是處理起來相對復雜一些，所以，一般是在借款利息按季支付或者到期一次支付且數額較大時采用該法，如果數額不大應在支付時直接計入當期損益。

7、股票發行時發生的傭金、手續費等相關費用的處理。根據企業會計制度的規定，股份公司委托其他單位發行股票支付的傭金、手續費等相關費用，減去發行股票凍結期間的利息收入后的余額，從發行股票的溢價收入中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小，直接計入當期損益；若金額較大，則作為長期待攤費用，在不超過兩年的期限內平均攤銷，計入各期損益。在金額較大時采用分期平均攤銷，也是為了均衡反映各期損益，便于會計信息使用者的正確決策。

（三）重要性原則在會計信息披露方面的運用。財務報告是企業對外提供財務會計信息的重要手段，由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書三部分組成，其中的會計報表附注主要包括兩方面內容：一是對會計報表各項目的補充說明；二是對會計報表中無法描述，而又必需要說明的重要財務信息的披露，這些信息對于會計信息使用者的決策將會產生重大影響，依據重要性原則，必須將這些信息進行披露。

重要性原則是會計核算必須遵循的一條基本原則，在會計核算的很多方面都體現著重要性原則的精神，只有深入地領會這種精神，在教學中才能更好的使學生領悟和體會，真正掌握，并能融會貫通，收到更加良好的教學效果。

參考文獻

1.張玉森.基礎會計.高等教育出版社，2005

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稅法規定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施或者一般不單獨計價的配套設施需要并入原房屋原值計征房產稅。這就要求我們在核算房屋原值時，應當對房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設施、配套設施進行適當劃分。

所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風避雨，可以供人們生產、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。根據這個定義，我們可以區別于其他的獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等，以上建筑物均不屬于房產，不征房產稅。與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，是指暖氣、衛生、通風、照明、煤氣等設備，各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線，電梯、升降機、過道、曬臺等等。由于附屬設備和配套設施往往不僅僅為房產服務，稅法同時規定了具體界限：“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網、照明線從進線盒聯接管算起。”

關于房屋中央空調設備是否計入房產原值的問題，財稅地字[1987]28號文件規定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產原值之中，則房產原值應包括中央空調設備；如中央空調設備作單項固定資產入帳，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產入帳，不應計入房產原值。

二、核算地價有技巧，圍繞“相關”找歸屬

無形資產準則第21條規定，“企業進行房地產開發時，應將相關的土地使用權予以結轉。結轉時，將土地使用權的賬面價值一次計入房地產開發成本。”該規定不僅適用于房產開發企業開發的商品房，對非房地產企業自行建造自用的房屋同樣適用。

根據《企業會計制度》第47條規定，企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。這里應當注意，一次結轉的土地使用權賬面價值只是指與在建工程相關的土地。

這里的“相關”應當理解為“對應”或“配比”。企業應當以對應房產占用的土地面積按比例結轉，對于非房產占用土地（如場地），應當予以攤銷。

例如，某企業于2002年3月1日征用100畝（66666.66平方米）土地，支付土地出讓金500萬元。企業按50年攤銷。2002年6月份，動用5000平方米（長100米，寬50米）

興建一號廠房。相關賬務處理為：

1.取得土地使用權時：

借：無形資產——土地使用權5000000

貸：銀行存款5000000

2.2002年3月、4月、5月，每月應攤銷：5000000/50/12=8333.33（元）

借：管理費用——無形資產攤銷8333.33

貸：無形資產——土地使用權8333.33

3.2002年6月初，“無形資產——土地使用權”賬面余額為：5000000－8333.33×3＝4975000（元）

應結轉至在建工程金額為：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）

借：在建工程——一號廠房373125.03

貸：無形資產——土地使用權373125.03

4.本月應攤銷額＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）

借：管理費用——無形資產攤銷7708.33

篇（6）

設置會計科目電算化是通過會計核算軟件的初始化功能實現的。初始化功能是供軟件開始正式投入使用時運用的功能，除了輸入一級會計科目和明細會計科目名稱及編碼外，還要輸入：會計核算所必需的期初數字及有關資料，包括年初數、累計發生額，往來款項、工資、固定資產、存貨、成本費用、營業收入核算必需的期初數字；計算有關指標需要的各種公式；選擇會計核算方法，包括固定資產折舊方法、存貨計價方法、成本核算方法等；定義自動轉帳憑證；輸入操作人員崗位分工情況，包括操作人員姓名、操作權限、操作密碼等。

（二）填制會計憑證電算化

會計憑證包括原始憑證和記帳憑證，對這兩類憑證的處理方法，在各個會計核算軟件中有所不同。記帳憑證是根據審核無誤的原始憑證登記的，有的會計核算軟件是要求財會人員手工填制好記帳憑證，再由操作人員輸入電子計算機；有的會計核算軟件是要求財會人員根據原始憑證，直接在計算機屏幕上填制記帳憑證；有的會計軟件是要求財會人員直接將原始憑證輸入電子計算機，由計算機根據輸入的原始憑證數據自動編制記帳憑證。前兩種方法比較接近，區別只在一個是輸入已經手工寫好的記帳憑證，一個是邊輸入邊做記帳憑證，但都是把所有的記帳憑證輸入電子計算機。而最后一種方法與前兩種有很大的差別，是由計算機來做記帳憑證。

（三）登記會計帳簿電算化

會計電算化后，登記會計帳簿一般分兩個步驟進行，首先是由計算機根據會計憑證自動登記機內帳簿，其次是把機內會計帳簿打印輸出。《規范》考慮到了電算化的要求，對電算化條件下登記會計帳簿提出了規范，改變了過去設計會計制度時主要考慮手工方式操作的做法。

（四）成本費用計算電算化

根據帳簿記錄，對經營過程中發生的采購費用、生產費用、銷售費用和管理費用，進行成本費用核算，是會計核算的一項重要任務。在會計軟件中，成本計算是由計算機根據機內上述費用，按照會計制度規定的方法自動進行的。許多通用會計軟件提供了多種成本計算的方法，供用戶選用。

（五）編制會計報表電算化

編制會計報表工作，在通用會計軟件中都是由計算機自動進行的，一般都有一個可由用戶自定義報表的報表生成功能模塊，它可以定義報表的格式和數據來源等內容，這樣無論報表如何變化也都可以適應。《規范》規定：“會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應該相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接”，多數會計報表軟件都具備按照這一規定自動進行核對的功能。

二、會計管理電算化

會計管理電算化是在會計核算電算化的基礎上，利用會計核算提供的數據和其他有關數據，借助計算機會計管理軟件提供的功能和信息，幫助財會人員合理地籌措和運用資金、節約生產成本和經費開支、提高經濟效益。會計管理電算化主要有以下幾項任務：

（一）進行會計預測

根據計算機內存儲的會計核算歷史數據，并按照現有條件和要求，在會計管理軟件的指揮下，補充輸入計算機一部分數據，并選定預測方法后，由計算機進行預測和輸出預測結果。

（二）編制財務計劃

財務計劃是會計預測的系統化和具體化，可由計算機自動完成，編制計劃的方法需要事先在會計管理軟件中加以定義。

（三）進行會計控制

主要通過預算控制軟件和責任會計軟件來實現，這兩個軟件是會計管理軟件的兩個部分，都需要會計核算軟件提供詳細的數據。

（四）開展會計分析

篇（7）

一、引言

2017年10月24日，財政部依據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《政府會計準則———基本準則》（以下簡稱“會計準則”）制定并頒發了我國《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱“新會計制度”），并要求于2019年1月1日開始實施。然而，在資產管理方面，新會計制度依然存在一些不足，有的內容還需要進一步探討、補充和完善，以促進順利實施，促進工作效率的有效提升。

二、政府會計制度關于資產管理及會計核算相關規定存在的不足

（一）政府會計制度資產管理及會計核算的相關規定

2015年10月23日，財政部了《政府會計準則———基本準則》[1]，準則第四章第二十八條規定，流動資產是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、在建工程、無形資產、長期投資、公共基礎設施、政府儲備資產、文物文化資產、保障性住房和自然資源資產等。除此之外，再無進一步的解釋與說明。2017年10月24日，財政部的《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》[2]中刪除了“存貨”會計科目，同時新增加了“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目對原“存貨”項目所涉內容進行核算；其中“庫存物品”用于核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。在對“固定資產”核算內容的解釋上，新會計制度將固定資產分為六類，包括房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。除此之外，同樣再無進一步的解釋和說明。對隨買隨用的零星辦公用品，新會計制度規定，“對單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過本科目核算”。對于“無形資產”，新會計制度規定，“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用”。

（二）關于新會計準則和新會計制度存在的問題

1.內容缺失不完整

2017年10月24日，財政部在“關于印發《政府會計制度———行政事業單位會計科目和報表》[2]的通知”中明確表示，自2019年1月1日起財政部將啟用新的政府會計制度，并要求不再執行現行的行政事業單位行業會計準則和制度。然而，令人迷惑的是，新的會計準則和會計制度中既沒有關于單項固定資產（比如專用設備、通用設備、用具、裝具及動植物等）的價值認定標準，也沒有就相關內容的進一步詮釋，是否繼續參照現行制度和準則執行并不明確。

2.新會計準則和和新會計制度個別內容規定不一，內容粗放，執行困難

第一，新會計準則中流動資產依然將“存貨”列舉其中，但新會計制度中并無“存貨”這一提法，而是將原來“存貨”的內容分解成了“在途物品、庫存物品、加工物品”三項內容進行核算和管理，不同的表述對新會計制度的理解和執行帶來困惑。第二，新會計制度規定，“庫存物品”核算的內容主要包括材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。固定資產的標準是什么，“材料”“產品”“包裝物”“低值易耗品”以及達不到固定資產標準的“用具”“裝具”“動植物”等各自所包含了哪些基本內容，這些都缺乏進一步的解釋與說明。這樣的規定似乎顯得簡單粗放，不具可理解性。

3.用詞不嚴謹不科學，易引起操作多樣化

新會計制度規定，單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作費用，不通過“庫存物品”核算。也就是說，對于單位隨買隨用的辦公用品，可以購進時直接列支，也可以不直接列支。對于無形資產，新會計制度規定，“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用”。也就是說，對這部分無形資產，在會計處理上既可以計入當期費用，也可以不計入當期費用；同時，在量詞的使用上，不定量詞“大批量”的使用讓人缺乏明確的口徑，什么樣的數量才叫“大批量”在認知上無法進行統一。試想一下，如果根據這樣的規定開展工作，不同學校就可以根據自己的理解和需求進行辦理。這不僅會造成不同單位核算口徑的差異，還影響會計報表數據口徑的一致性和可使用性。

4.有的條款內容值得進一步探討和完善

（1）將動植物納入存貨或固定資產管理值得再思考（什么樣的動植物作為固定資產管理，什么樣的動植物作為流動資產管理）由于動植物特有的生物屬性，其單項價值會因其持續生長時間而發生較大變化，比如不少高校里面有不少長年生長的名貴古樹苗木，其單項價值巨大，不少就是從所謂的“庫存物品”逐漸生長成了“固定資產”。事實上，具有生物屬性的動植物與非生物性資產在價值的形成與轉移上有很大不同，將動植物納入“庫存物品”和“固定資產”管理顯得簡單粗放，里面所包含的管理理念和方法值得進一步的思考和研究。（2）核算內容不明確，有的地方內容重疊新會計制度規定，“庫存物品”核算的內容包括材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。1）參照《企業會計準則》[3]關于低值易耗品的定義，對“未達到固定資產標準的用具、裝具等物品”，在實際工作中通常被列入低值易耗品進行核算和管理。2）“包裝物”和“裝具”按漢語詞義二者部分語意重疊。3）“包裝物”核算的內容可以歸結到“材料”“低值易耗品”“固定資產”中，將“包裝物”單列核算沒必要，實際工作中也難以區分。4）“動植物”與“自然資源資產”怎么界定，自然生長的動植物是否屬于自然資源資產不明確。

5.“低值易耗品”詞語引用不準確

在《企業會計準則》[3]中，“低值易耗品”通常是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料，包括一般工具、專用工具、替換設備、包裝容器、勞保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。而政府會計新準則和制度并沒有對“低值易耗品”進行定義，也缺乏對相關內容的闡釋。單就這一概念所體現的詞義上看，“能多次使用并能基本保持其實物形態的勞動資料”在漢語詞義上不僅不屬于易耗品，而是屬于“耐耗品”，把耐用的物資叫做“易耗品”，不僅在詞意上相互矛盾，也不符合大眾對漢語基本詞義的理解和認識。

三、關于完善新會計準則和新會計制度中資產管理和會計核算內容的思考

（一）盡快完善資產管理制度，明確資產確認口徑

鑒于財政部明確要求政府新會計制度啟用后，現行相關行業會計制度和準則必須停用，因此新會計準則和會計制度的補充和完善顯得更加重要。第一，將《政府會計準則———基本準則》[1]第四章第二十八條規定中所包含的“存貨”刪掉，用“在途物品、庫存物品、加工物品”進行替換，以此保持會計準則和會計制度內容的一致性。第二，對新會計制度中資產所包含的內容做進一步的闡釋和完善，明確相關科目核算口徑和標準。包括非流動資產中單項“固定資產”“自然資源資產”“動植物資產”的核算內容和確認標準；流動資產中“材料”“包裝物”“低值易耗品”以及達不到固定資產標準的“用具”“裝具”“動植物”等的核算內容和認定標準。比如低值易耗品，如果將其定義為“單項價值在規定限額內（比如：單項價值大于10元），能多次使用并能基本保持實物形態，并且不能作為固定資產進行管理和核算的勞動資料”，就會更加便于理解和執行，并更有利于工作的全面有效開展。

（二）對“庫存物品”所包含的內容重新定義和闡釋

新會計制度規定，“庫存物品”核算的內容包括材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的成本。實際工作中，“包裝物”通常包括兩個部分，一部分是用于儲存包裝各類物資而儲備的、并可以多次重復使用的包裝容器，比如桶、箱、壇、瓶等；另一部分是直接用于包裝、盛放各類物資的一次性包裝物和包裝材料，如包裝紙、一次性包裝紙箱、繩索、包裝用鐵絲鐵皮、一次性盒子等。根據不同包裝物的使用情況及價值轉移過程分析，一次性包裝材料和包裝物統一納入“材料”核算更為科學合理；對用于儲存和保管各類物資和材料并能多次使用的包裝物，可以根據其價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”和“低值易耗品”科目核算。同時，在《企業會計準則》[3]中，所謂“低值易耗品”，就是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料，包括一般工具、專用工具、替換設備、包裝容器、勞保用品、管理用具以及其他低值易耗品等。因此，借鑒企業會計準則中的規定和解釋，“達不到固定資產標準的用具、裝具”同樣屬于“低值易耗品”核算的內容。因此，新會計制度中關于“庫存物品”核算的內容可以表述為：本科目核算單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的動植物等的成本。這樣的表述與實際工作更為相符。

（三）用“低值耐耗品”替換“低值易耗品”，并對其核算內容進行界定和闡釋

在現行《企業會計準則》[3]中，“低值易耗品”通常是指單項價值在規定限額以下或使用期限不滿一年，并且能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料。從定義上看，能多次使用并能保持實物形態的勞動資料與“耐耗品”詞義更為接近。因此，參照企業會計相關基本概念及核算規定，如果將“低值易耗品”改為“低值耐耗品”，不僅會大大增強漢語詞義與核算內容的相關性和可理解性，而且更有利于促進相關制度的理解和執行。

（四）加強資產的分類核算和管理的研究，新設“生物性資產”科目

動植物作為具有生命的活體，其價值的變化與非生命類物資價值變化完全不同，動植物可否作為生物性資產單列進行管理和核算，值得廣大會計人員思索；實際工作中，不少動植物早已從“庫存物品”成長為“固定資產”并還在繼續成長，并且不少單位動植物資產價值不菲，尤其是高校里面幾乎都有不少長年生長的名貴古樹苗木，價值巨大。結合動植物資產生物屬性和實際管理需求，專設“生物性資產”類別進行單獨核算和管理符合會計學基本理論和要求，符合生物性資產實際管理的需要。

（五）科學準確表述相關制度，不定量詞、表述模棱兩

可的詞語少用或不用，或者斟酌使用1.新會計制度中“對于隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出”，這句話中“可以”一詞建議刪掉；或者直接改為“對于隨買隨用的零星辦公用品，在購進時經物資管理部門驗收后直接列作支出”。2.無形資產條款中“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用”這句話可以這樣描述，“單價小于1000元的無形資產，于購買的當期將其成本直接計入當期費用”。這樣的改動更符合財務會計嚴謹性要求，有利于新會計制度的理解、實施和完善。

（六）充分運用現代信息技術對“低值易耗品”進行精細化管理

為科學有效對低值易耗品進行全面核算和管理，結合現代信息技術發展，該類物品可采用“批量記賬、單項管理”的方法，充分利用二維碼生成、識別、掃描技術，在低耗類物品購進驗收合格后，以同類批量（單件）物資的總金額直接記賬列支，同時利用二維碼技術將每一項（件）低耗品自動生成唯一對應二維碼并進行系統保存記錄，通過二維碼生成和掃描識別儀，對單項低耗生命周期及價值運動進行完整的記錄和管理，包括購進、驗收、領用、維修、報廢報損等，使用過程不計提折舊。二維碼技術的運用，將極大提升低耗物品管理績效，全面提升資產管理效率。

四、結語

新會計準則和制度隨著2019年的臨近將很快實施，加強準則和制度相關問題的收集和研究，盡快完善相關會計準則和會計制度，對建立起科學、全面、有效的資產管理及核算制度體系，提升相關單位資產管理績效和辦事效率，促進新會計制度的順利實施具有重要意義。

【參考文獻】

篇（8）

一、引言

預算管理包括營業預算、資本預算、財務預算與籌資預算。各項預算有機組合構成企業總預算。會計核算也稱為會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體資金運動進行反映。在探討預算管理與會計核算的融合之前，首先明確兩者的區別與聯系。

從預算管理與會計核算的含義方面來看，二者的聯系主要體現在：會計核算與預算管理的分支――財務預算的關系顯而易見，以這個角度來看，會計核算是預算管理的重要組成部分。會計核算與預算管理的最終目標一致，均是為企業生產經營活動服務，實現企業價值最大化。預算管理與會計核算的區別也較大，預算管理方案的選擇靈活性較會計核算強，預算管理可以結合企業生產經營情況，靈活采用零基預算、滾動預算等，而會計核算必須依照《會計法》等相關法規進行核算。其次，預算管理側重于對生產經營活動的事前、事中控制，而會計核算側重于事后反映。在法律效力方面，預算報告沒有法律效力，但對外公布的會計報表具有法律效力，其報告責任人需對報告的真實性與合法性承擔法律責任。

總體來看，預算管理與會計核算并不存在沖突，在明確二者的區別與聯系的基礎上，找尋二者相融合的切入點，是正確處理預算管理，正確會計核算的重心，也是實現企業預算管理目標的重中之重。

二、預算管理與會計核算融合的沖突所在

理論上看，預算管理與會計融合并不存在沖突，但實際工作中二者的沖突卻屢見不鮮，根據筆者的觀察與了解，兩者的沖突主要體現在以下三個方面：

1.融合模式不合理

現階段，大多數企業對預算管理與會計核算二者的區別與聯系認識不到位，在實際工作中對于二者的關系處理不恰當，預算管理與會計核算相融合的模式處理方面存在較大的誤區。如：預算主導型、核算主導型、預算核算體系并存。預算主導型是指在工作中，會計核算以預算管理為核心，工作開展圍繞預算進行，嚴格遵守預算管理的目標，在一定程度上，會計核算成為預算管理的一部分；核算主導型是不考慮預算管理與會計核算的聯系，重視資金運作與財務結構，輕視會計資料的加工整理與經濟分析；預算核算體系并存的模式，是指企業認識到預算管理的重要性，同時嚴格遵守會計核算準則進行財務核算。但由于對二者的融合性認識不夠，人為將預算管理與會計核算分開，體現在機構的分設，職能的分開等。

這三種模式在現行企業管理中較多，預算主導型的模式可能會導致核算中忽視權責發生制、實質重于形式等會計原則；核算主導型模式忽視預算管理與會計核算的聯系，重核算輕預算；預算管理與會計核算并存的模式由于機構的重復設置，崗位的重復，導致工作量的增加，管理效率低下。以上模式是由于對預算管理與會計核算關系認識不到位，工作流程也不盡完善，導致工作效率的低下，嚴重影響企業經營目標的實現。

2.會計核算體系不健全

會計核算是預算管理的基礎，會計核算為預算管理的順利實施提供數據支持，為績效考核提供依據，會計核算體系不健全嚴重影響預算管理的正常運行。可見，預算管理與會計核算相融合除了正確認識二者的關系，健全融合模式之外，還應具備完善的會計核算體系，為預算管理的順利實施提供堅實的基礎。

近年來，我國的會計核算體系改革變動較頻繁。由此導致企業會計核算方法不明確，會計政策不細化，會計科目的設置不統一，會計事項處理較多依賴財務人員的專業判斷，此外，會計人員在會計處理時，往往做出有利于完成預算指標的會計判斷，操縱會計信息，違背預算管理的原則。可見，預算管理效應的發揮應以完善的會計核算體系為基礎。

3.忽視會計核算的適應性

預算管理與會計核算系統本身是相通的，因此在制定預算之初應充分考慮兩者的適應性，預算管理在結構層次、經濟內容、編制原則上應與會計核算辦法充分保持一致，在核算單元的劃分上也應與會計賬目設置同步，做到主體一致、控制目標一致、用于確認與計量標準一致、所反映經濟業務內容也基本一致。否則預算管理與會計核算信息就無法相互傳遞、驗證和鑒定。而實際工作中，預算管理未充分考慮到會計核算的適應性，導致預算管理信息需求與會計核算信息提供的不相容，影響預算管理工作的政策運行。這也是預算管理與會計核算融合沖突所在之一。

三、強化預算管理與會計核算融合的對策

鑒于預算管理的會計核算的區別與聯系，結合二者融合的沖突所在，可著重從以下三個方面改善現行狀況，實現二者有機結合。

1.轉變觀念創新融合模式

預算管理與會計核算融合模式的創新應遵循會計核算的合法性、合規性的基礎上，結合預算管理的目標，制定完善的制度進行約束與規范，構建完備的工作流程進行指引與導向，共同實現企業價值最大化的目標。在實際工作中避免出現預算主導型、核算主導型、預算核算體系并存錯誤認識，而應以預算管理作為目標，會計核算作為基礎，合理進行機構的設置，人員的安排，簡化工作流程，實現預算管理與會計核算共贏。

在實際工作中，創新預算管理與會計核算融合模式，還可充分利用先進的信息技術實現預算管理與會計核算有機結合。在現行知識經濟時代，大數據大力推廣應用的背景下，若企業能夠使用高度集成的會計核算與預算管理軟件，不僅可以節省工作時間，提升工作效率，還可以將會計人員從繁雜的工作中解脫出來，將更多的時間與精力集中在預算管理的事前預測、事中控制、事后分析之上；同時，也可保證會計核算的及時性、準確性，滿足會計信息質量的要求。

2.完善會計核算體系

會計核算體系的完善應重點從以下四個方面進行：會計管理制度、會計政策、會計科目、會計報告制度。會計管理制度的完善應正確劃分會計崗位，建立崗位責任制管理辦法、會計人員管理辦法、會計工作交接管理辦法、會計檔案管理辦法、會計電算化管理辦法、會計檢查管理辦法；在遵守相關法規的基礎上，構建規范的會計政策，適應預算管理的需求；在遵循會計科目設置的合規性基礎之上，統一預算科目與會計科目的，減少預算工作量，實現數據匯總的簡便性；鑒于預算管理定期報告與分析的需求，制定相適應的會計報告制度，其次，在表格的設置方面也可遵循預算管理的需求進行靈活設置。

3.重視會計核算的適應性

作為不同體系的會計核算與預算管理，無論設置如何縝密，都不可能做到毫無差異。也就是說，差異存在是必然，但是出現是偶然。因此應重視會計核算的適應性進行預算管理，對于出現的差異應采取合理方法進行處理方可。

對于差異的處理，可采取設置單獨科目進行歸集，若無法分清責任人活著新發現的交易或者事項，可暫時歸集到單獨設置的科目中，同時描述清晰準確，方便日后判斷；后期也可組織相關人員進行逐項研究；可明確責任人的差異可做賬務處理，無法明確的暫時轉入不可預計項目中，作為下期預算修訂的影響因素。如此，形成預算管理與會計核算有機結合，企業會計核算成功的數據只需進行微調即可提取到預算相關數據，甚至在IT技術應用成熟的企業還可實現記錄實際數據、計算、對比標準與實際、差異分析等，最大程度提升企業管理效率。

參考文獻：

篇（9）

2廣播電視臺處理會計核算與預算管理的方法

當前廣播電視臺在對預算管理和會計核算工作上使用的方法主要有：第一種方法，會計核算和預算管理采用兩套賬簿處理同一經濟業務，這樣可以有效提高數據的準確性，但是這種方法造成了工作的重復，使財務工作人員的工作負擔加大，降低了單位的工作效率[5]。第二種方法，會計核算和預算管理采用一套賬簿進行經濟活動處理，該方法可以由會計核算作為主導，也可以由預算管理作為主導，但這都需要既達到會計核算的要求又滿足預算管理的目標。在網絡信息快速發展的背景下，廣播電視臺在處理單位日常經濟業務上都采用相應的財務軟件，這樣不僅有效提高了財務部門的工作效率，也可以使用一套賬簿進行經濟活動處理，進而將會計核算和預算管理有機結合起來。

3廣播電視臺結合會計核算與預算管理的做法

其一，要加強單位員工對預算管理的了解。在廣播電視臺的每個員工都需要對預算管理精神有一定的了解，知道單位在本年度內達成的經營目標，還要了解單位為達成這種目標應該將單位費用支出控制在什么范圍[6]。與此同時，單位領導和員工都需要承擔并完成預算管理責任。其二，處理好會計核算及預算管理不同口徑業務。單位在進行預算時把預算收入、預算投資以及預算成本費用等相關單據送達財務部門前需要根據預算管理要求進行單據分類整理，單據需要對其屬于什么相關業務以及屬于什么預算管理進行明確標明。單位財務部門在收到相關單據進行會計核算時，如果其經濟活動的會計核算及預算管理計算方法和口徑是相同的，那么可以采用會計核算方法計算；如果經濟活動會計核算及預算管理計算方法和口徑是不相同的，那么先根據預算管理口徑進行處理并將其歸集起來，之后在月底根據會計核算方法進行處理，將其分解到相應會計科目中[7]。一般情況下，這個歸集和分配有兩個步驟：第一，一些明確簡單的業務，財務人員能夠依照自身職業經驗提出恰當的處理意見，這些意見在經過相關負責人認真審核后進行直接業務處理；第二，一些情況比較復雜的業務，財務人員依照自身職業經驗無法進行處理，這就需要預算管理部門共同商定處理。其三，進一步完善銀行賬戶和單位內部往來經濟活動的核算管理。在當前情況下，廣播電視臺包含多種業務，如節目銷售收入、廣告收入以及節目合作收入等，其資金流動比較大。因而，廣播電視臺為了統一管理資金，就需要對資金的收支情況實施有效管理。廣播電視臺根據相關規定將應繳收入在固定時間存在固定的賬戶，在這一過程中廣播電視臺不能隨意使用收入賬戶資金，也不得挪用、隱瞞、滯留應上繳資金，同時要保障收入賬戶資金的準確性和安全性[8]。其四，統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法。近年來，各廣播電視臺發展了不少新業務，單位也從簡單的音視頻電視服務商慢慢轉向為綜合運營商，在這一轉型過程中出現了更多新部門和新業務。對此，廣播電視臺需要統一制定和采用一致的會計政策和會計計算方法，并充分考慮好在結合會計核算及預算管理時預算管理項目采用哪種會計科目核算更為恰當。在具備一個明確的工作政策下，廣播電視臺才能有效控制和管理各部門單位以及各種業務的財務工作，同時也能使廣播電視臺的相關數據具有可比性。

4結語

當前，我國文化產業得到了較快發展，同時廣播電視行業也得到了極大發展。在這一轉型的重要階段，我國廣播電視臺為了適應當前社會發展的需要，也應該進行相應的轉變。本文主要介紹了廣播電視臺會計核算與預算管理結合的情況以及相應注意事項，以促進我國廣播電視事業的更好發展。

參考文獻

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目前，我國各級公立醫療機構（簡稱醫院）執行的《醫院會計制度》是根據《事業單位會計準則》編制的，自1998年頒布實施以來，對醫院的財務管理、會計核算起到了良好的規范作用。但是，隨著我國市場經濟和衛生改革的不斷深入與發展，現行《醫院會計制度》在某些地方越來越顯出局限性，尤其在固定資產的會計核算上,需要進一步完善。筆者結合醫院固定資產會計核算中的一些實際體會，提幾點建議，與各位同仁共同探討。

一、當前醫院固定資產會計核算中存在的問題

1.固定資產購置的會計核算

醫院固定資產核算方法既體現了事業單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業會計核算的部分內容，雖然比事業單位復雜，比企業簡單，卻不能真實、準確地反映醫院的成本和結余。

如：購入固定資產時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫療支出（藥品支出）——公用支出——專用設備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設置，使購入固定資產的會計核算存在兩個問題：

（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關系，容易漏做“固定資產”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產。

（2）當購置的固定資產單價在10萬元以上時，列入凈資產科目“專用基金—修購基金”中支出，沒有直接計入當月損益，從而造成醫院當月的“收支結余”不真實。

（3）《醫院會計制度》規定，醫院根據固定資產原值和使用年限，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新和大型修繕。在會計核算時，提取借記“醫療支出（藥品支出）——維修費——提取修購基金”，貸記“專用基金——修購基金”；期末貸方余額反映“專用基金——修購基金”的結余，若為借方余額則反映“專用基金——修購基金”的超支。目前，由于醫院的固定資產規模越來越大，更新速度越來越快，使得醫院“專用基金——修購基金”累計赤字很大。還有些醫院通過少提或多提“專用基金——修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。

2.固定資產折舊的會計核算

醫院的固定資產核算的明顯不足之處，沒有設置“累計折舊”的會計科目。《醫院會計制度》中不要求計提折舊，醫院的“固定資產”和“固定基金”科目反映的是現有固定資產的原始價值。計提“專用基金——修購基金”與計提“折舊”，不僅在提法上不同，而且在會計核算方法上也大不相同。

計提“專用基金——修購基金”反映在凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值（即折余價值），以致醫院的資產負債表不能真實地反映醫院的財務狀況，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，但賬面上卻無法反映。另外“專用基金——修購基金”的使用比較含糊籠統，這樣不能真實反映固定資產的實際價值，也不能給醫院管理者提供客觀的固定資產評價依據。

3.固定資產處置的會計核算

（1）對于醫院固定資產的處置，沒有設置“固定資產清理”會計科目。在醫院發生捐贈、報廢、轉讓、損毀等固定資產減少的情況時，全部通過“專用基金——修購基金”來進行核算。

如：報廢固定資產時，按固定資產原值借記：“固定基金”，貸記：“固定資產”，發生的變價收入借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”。由于專用基金科目是按基金類別設置明細賬，根本不能反映哪項固定資產取得的變價收入、保險賠償等所產生的損益情況。

（2）對于固定資產的減值，也沒有設置“固定資產減值準備”會計科目。隨著醫療設備的日新月異，許多醫療設備很快就淘汰了，發生固定資產減值是必然的；而《醫院會計制度》沒有設置“固定資產減值準備”會計科目，若遇到固定資產減值或提前報廢，就會出現賬實不符的狀況。

二、醫院固定資產會計核算的改進建議

1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金——修購基金”、“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使醫院固定資產的會計核算真實化、規范化、標準化，縮小行政事業單位和企業會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.醫院會計核算中，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“醫療支出（藥品支出、管理費用）——公用支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映醫院固定資產的規模、新舊程度和實際價值。

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一、勘察設計公司提升項目管理和會計核算質量的辦法

1.科目設置只要是訂立了勘察設計合同的項目，必須依照合同編號和合同名字進行科目的設置；若是未訂立合同，但已收到勘察設計費用，那么就依照勘察設計項目名字設置項目；個別情況下也可按照經營部門提供的項目名字設置項目。科目設置是進行會計核算的基礎，科目設置的環節決定著未來會計核算信息的可靠性。因此勘察設計合同訂立后應第一時間送交財務部，財務部收到合同后應及時設置科目，這樣才能對項目費用報銷和預付賬款進行會計核算。2.項目核算公司拿到勘察設計預付款后，應按照相關會計準則和制度填寫收款憑證，收款憑證上應清楚標明合同編號、項目名字、付款公司以及費用明細；財會人員收到收款憑證后應及時填寫記賬憑證。會計人員將取得的勘察設計預付款計入“預收賬款”，并計入對應的勘察設計項目；相關設計人員在對支出費用進行報銷時，應填好支出憑證，并在支出憑證上標明項目名字及用途（注：用途一般標明是“營業成本”項目下二級明細項目），并標注上支出費用數額。另外，支出憑證必須經項目管理者同意并簽名之后，才能報財務部審查并報銷。會計工作人員應在收到支出憑證的第一時間對其進行歸類，并按項目進行核算。3.項目評定勘察設計結果“出爐”后應向甲方進行竣工交涉。項目管理人應第一時間知會財務部，由項目管理者和財會人員共同對勘察設計項目進行檢驗。要檢驗的項目如下：1）檢測項目的支出是否符合相關的規定范疇，并檢驗會計科目和數額的精確度，遇到問題應分析問題并解決問題。對于以分包的方式進行的勘察設計項目應檢測分包支出費是否與分包協議相符，應預付的分包賬款是否已經支付。應當支付但是由于某種原因不在當期進行支付的，要按會計權責發生制原則在“應付賬款”處理，實現收支配比。2）檢測勘察設計費用是否依據合同細則支付。若是檢測出未按合同細則予以支付的情況，應敦促項目管理人向付款企業催款。勘察設計項目竣工后若由于合同原因或它類原因沒有收到賬款的，財務人員應依照會計規章制度判定該類收入是否與收入條件相符；若符合收入條件，應將其作為“應收賬款”處理。4.項目獎金的計算未按項目實施會計核算時，工作人員的項目獎金的下發形式比較隨意，極大了打擊了項目工作人員的工作熱情，而且項目獎金多發會對公司的整體利潤產生影響。采取按項目進行會計核算的辦法后，保障了獎金的下發能夠既滿足員工的利益又無損公司的整體利益，它為實現公司的整體價值和員工的個人價值具有極大的推動作用。項目獎金的計算方式是：收入-稅負-成本=毛利潤。將毛利潤按特定的比例分為企業留利和項目獎金的發放。會計處理如下：借：營業成本；貸：應付職工薪酬。以項目進行會計核算后，通常，會計電算化系統會將會計科目按照項目規劃到同一個會計賬目中，并形成項目成本核算報表。報表中會標注稅費、成本、毛利潤。值得一提的是：勘察設計企業隸屬技術密集性產業，其勞動方式是腦力勞動并與電腦密切相聯。因此，勘察設計工作無需較多的機械設施，項目核算時可以節省“分攤間接費用”。而項目產生的直接費用應全數歸入項目成本。而與項目有關的間接費用應歸入營業費用，與項目沒有關系的間接費用應歸入管理費用。

二、會計難題解析

（一）按照經濟用途進行分類，可以分為營業成本和期間費用。怎樣分劃企業的營業成本和期間費用是按項目實施會計核算的難點，它一直困擾著勘察設計企業。明確營業成本和期間費用相關概念并針對勘察設計公司的具體狀況，筆者將項目成本的概念歸納為：只要與項目相關的費用應歸入項目成本中，而與項目無關的費用應歸入期間費用，且依據合同訂立日為進行項目會計核算的出發點。另外，項目設立前的費用不歸入項目成本中；反之，則歸入項目成本中。之所以這樣分類，其原由是：假若合同還沒有訂立，項目產生的費用極有可能得不到經營利益的償還，項目收入能否回收存在未知因素，且不能依據會計規章體制進行收入的判定。假若將合同簽訂前的費用都歸入項目成本，那么必然與成本和收入的匹配準則背道而馳。（二）成本結轉到管理費用殊情況說明：勘察設計項目已經設立并且相關費用支出已經發生，但因為某類原因導致項目收入無法收回，造成項目只有成本沒有收入，企業發生的成本無法得到相對應的經濟利益追償。建議將這種情況形成的成本結轉到管理費用中，會計分錄如下：借：管理費用貸：營業成本（業務招待費，人工費，材料費，設計費，差旅費等）。結束語總而言之，根據公司的會計制度和成本會計基礎性原則，將項目管理和會計核算緊密相連，可以保障會計信息的可靠性，并提升會計工作的質量。它使會計數據能夠第一時間得到會計部門的整理并為企業管理層制定發展戰略出謀劃策，使會計工作在企業的發展中起到至為關鍵的作用。在做好項目管理和會計核算這兩大工作后，企業會獲得經濟效益和社會效益的雙豐收，并提升管控工作的質量。隨著社會的飛速發展，企業應在項目管理和會計核算工作中，找到一條適合自身發展的管理之路。在科技日新月異的當今時代，找準自身的位置，做好企業項目管理和會計核算工作對勘察設計企業來說是當務之急。

作者：代建麗 單位：大連港口設計研究院有限公司