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稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生前，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財活動等的事項籌劃和安排以達(dá)到稅負(fù)相對最輕，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃實際是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化對稅收經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行統(tǒng)籌安排，是企業(yè)的獨立性和自主性的體現(xiàn)，也是社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。將稅收籌劃的目標(biāo)定位于企業(yè)價值最大化是科學(xué)發(fā)展觀在稅收籌劃中的具體體現(xiàn)，亦是稅收籌劃發(fā)展的高級階段。
一、稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因
稅收籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益誘惑而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求，納稅人對其利益的追求是一種本能，具有排他性和利己性。在納稅人看來，納稅行為無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是其直接經(jīng)濟(jì)利益的流失，都是對其勞動成果的一種占有，而這種占有又是國家為保證財政收入所采取的強(qiáng)制手段。面對經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，納稅人千方百計地運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)行為減輕稅負(fù)實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。因此稅收籌劃成為納稅主體合法節(jié)稅的內(nèi)在原因和動力。
二、稅收籌劃在我國的發(fā)展?fàn)顩r
稅收籌劃起源于西方，在我國起步較晚，尚處于初級階段，它作為降低納稅人成本提高企業(yè)競爭力的重要工具，具有廣闊的發(fā)展前景。
（一）、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的時機(jī)已成熟
隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃的實施不僅是必要的而且也是可行的，其必要性在于：有利于企業(yè)自身實現(xiàn)節(jié)稅、稅后利潤最大化和企業(yè)價值最優(yōu)的三者統(tǒng)一;有利于增強(qiáng)納稅人的納稅觀念，抑制偷逃稅等違法行為;有助于稅收法律法規(guī)的制定與完善。其可行性在于：我國法律確認(rèn)并保護(hù)納稅人稅收籌劃的權(quán)利;稅務(wù)機(jī)關(guān)等逐步重視稅收籌劃的研究;全球不同地域和不同領(lǐng)域的稅收差異為稅收籌劃的開展創(chuàng)造了條件。
1、稅收觀念的改變是稅收籌劃的地位得到確認(rèn)
首先，稅收觀念從作為征稅主體的國家角度轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉鞫愔黧w的企業(yè)，過去人們對稅收的觀念是企業(yè)對國家財政應(yīng)有的貢獻(xiàn)，突出強(qiáng)調(diào)了國家在征稅關(guān)系中的權(quán)威地位，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，稅收籌劃在納稅關(guān)系的作用也愈發(fā)突出。我國法律法規(guī)和政策的變化將圍繞WTO的基礎(chǔ)規(guī)則來修訂，逐步重視納稅主體的利益，確認(rèn)納稅主體的權(quán)利。其次，對稅收籌劃有了正確的認(rèn)識，初談稅收籌劃時，大多數(shù)人單純的認(rèn)為僅僅是少繳稅即怎樣去避稅。避稅是納稅人利用稅法缺陷鉆其漏洞，經(jīng)過一些經(jīng)濟(jì)行為的巧妙設(shè)計一達(dá)到稅負(fù)相對最輕。而稅收籌劃最基本的特點就是合法性，是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅收行為的基本標(biāo)志，因此稅收籌劃亦是節(jié)稅，目的很簡單實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2、完善的稅收監(jiān)管制度體系為稅收籌劃提供了法律保障
完善的稅收監(jiān)管體系是稅收籌劃的前提，通俗來講，稅收籌劃監(jiān)管制度的完備與否與其受重視程度呈正相關(guān)。簡單地說，企業(yè)重視稅收籌劃并制定完善的稅收監(jiān)管體系為稅收提供了合理保證。稅收監(jiān)管的存在增加了企業(yè)稅收詐騙的成本，這在一定程度上降低了企業(yè)稅收詐騙的可能性，因此，加強(qiáng)稅收監(jiān)管完善稅收籌劃是企業(yè)降低稅收成本的必然選擇。
3、逐步完備的市場經(jīng)濟(jì)體制為稅收籌劃創(chuàng)造了條件
完備的市場經(jīng)濟(jì)體制是稅收籌劃存在的基本前提，企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，首先是出于對其自身利益的追逐。企業(yè)只有在市場經(jīng)濟(jì)活動中，才能真正成為市場的主體，享有獨立的經(jīng)濟(jì)利益，同時在激烈的競爭中產(chǎn)生節(jié)約成本的需求，從而為稅收籌劃的發(fā)展創(chuàng)造了條件。
三、稅收籌劃在企業(yè)會計中的應(yīng)用程序
對一個企業(yè)來講，所得稅的稅收彈性相對較大，其稅收籌劃的空間也相對較大，效果往往比較明顯，因此這類稅收籌劃的需求較大。企業(yè)所得稅稅收籌劃是指納稅主體為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的而從企業(yè)組織形式，銷售收入、相關(guān)扣除項目、稅收優(yōu)惠等方面稅收考慮。
（一）、企業(yè)組織形式的合理規(guī)劃
企業(yè)組織形式的選擇決定了納稅主體的身份和納稅方式。在組建過程中，依照財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，企業(yè)可分為公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè);從法律角度看，公司制企業(yè)屬法人企業(yè)，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)屬于非法人企業(yè)。我國稅法規(guī)定法人企業(yè)被規(guī)定為是企業(yè)所得稅的納稅人，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)等非法人企業(yè)不是企業(yè)納稅人而被列為個人所得稅的納稅人。
案例：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的比較選擇。某公司當(dāng)年實現(xiàn)盈利140萬元，計算三種組織形式下的最大化稅收收益
（A）、成立公司制股份有限公司
企業(yè)所得稅=140×20%=28（萬元）
個人所得稅=（140-28）×20%=22.4（萬元）
稅后所得收益=140-28-22.4=89.6（萬元）
（B）、成立合伙企業(yè)
合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納納稅范圍，因此不考慮企業(yè)所得稅
個人所得稅=140×35%-1.475=47.525（萬元）
稅后所得收益=140-47.525=92.475（萬元）
[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇方案B，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃前可選擇成立合伙企業(yè)，能夠為公司節(jié)稅2.875（92.475-89.6）萬元。體現(xiàn)企業(yè)籌劃目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
（二）、銷售收入的稅收籌劃
企業(yè)最主要的收入來源一般是銷售商品收入。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如果納稅人綜合巧妙地運(yùn)用不同的銷售方式，既能夠使企業(yè)的收入安全收回，又能確保企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，從而達(dá)到少繳稅實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅法規(guī)定，在企業(yè)銷售方式中，分期收款銷售方式下在合同約定的收款日期作為收入處理，在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅，延期納稅對于企業(yè)而言就相當(dāng)于從政府得到一筆無息貸款，而納稅主體又可利用貨幣時間價值創(chuàng)造雙重財富，實現(xiàn)更多的企業(yè)價值。
如果公司的銷售收入發(fā)生在月底或年底，公司可以推遲在下個月或明年確認(rèn)這筆銷售。前提是企業(yè)不能因為自己利益推遲納稅而讓購貨方推遲購貨時間，這有可能會損失一大批客戶;同時也不能因為推遲納稅時間而拒絕收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而得不償失。
案例：某制造企業(yè)2013年12月份銷售貨物一批價值50000元，成本40000元，假設(shè)不考慮增值稅。至此企業(yè)2013年度稅前利潤總額600000元，該企業(yè)適用所得稅稅率25%，資本成本率10%。試計算企業(yè)采用何種銷售方式的稅收收益最大。
（A）、采用現(xiàn)銷時應(yīng)當(dāng)于12月份發(fā)出商品時確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅=600000×25%=150000（元）
稅后所得收益=600000-150000=450000（元）
（B）、采用分期收款合同約定次年1月份確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅=[600000-（50000-40000）]×25%=147500（元）
稅后所得收益=600000-147500=452500（元）
收入占用資金折合現(xiàn)值收益=10000×25%×0.909=2273（元）
稅后所得總收益為452500+2273=454773（元）
[籌劃結(jié)果]：應(yīng)選擇B分期收款銷售方式，能夠為企業(yè)節(jié)稅4773（454773-450000）萬元，最大可能的實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（三）、相關(guān)扣除項目的稅收籌劃
所得稅應(yīng)納稅所得額等于收入總額減準(zhǔn)予相關(guān)扣除項目金額。扣除費用的的原則應(yīng)真實合法，其稅收籌劃的思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能的列支費用，在收入不變的前提下，費用越多，利潤越少，從而少繳所得稅，這也是實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)的體現(xiàn)。
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素。折舊具有抵稅作用，因此對折舊的籌劃是企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。稅法上對于產(chǎn)品更新?lián)Q代較快、常年處于強(qiáng)震動等高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在稅率不變的情況下，企業(yè)可以盡量采取較短的折舊年限，在費用等同的條件下，縮短折舊年限有利于加速成本回收，其實質(zhì)是使未來期間的利潤前移，當(dāng)前利潤后移，達(dá)到延期繳稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最優(yōu)。
案例：某有限責(zé)任公司一臺機(jī)械設(shè)備原值680000元，預(yù)計凈殘值率4%，預(yù)計可使用年限10年，該企業(yè)使用25%的所得稅稅率，資本成本率10%。采用年限平均法計提折舊。
（A）、折舊年限為10年時計提折舊：680000×（1-4%）÷10=65280（元）
（B）、折舊年限改為8年時計提折舊：680000×（1-4%）÷8=81600（元）
[籌劃方案]：采用縮短的B方案使企業(yè)當(dāng)期多計費用16320元（81600-65280），進(jìn)而間接影響企業(yè)當(dāng)期利潤，少繳所得稅。同時考慮貨幣的時間價值，則：
（A）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：65280×25%×5.335=87067（元）
（B）、折舊節(jié)約所得折現(xiàn)：81600×25%×4.335=88434（元）
折舊節(jié)約改為8年時折舊節(jié)約所得折現(xiàn)收益=1367元（88434-87067）
（四）、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃
稅收優(yōu)惠是指國家對某一部分特定行業(yè)和課稅對象，給與減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施，依稅法規(guī)定，企業(yè)可享有的稅收優(yōu)惠方式包括減免稅、加計扣除等。
從事國家重點扶持的經(jīng)營項目以及節(jié)能環(huán)保的經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受國家優(yōu)惠政策“三免三減半”。
案例：某有限責(zé)任公司為響應(yīng)國家號召從事環(huán)保工作，自2013年8月份承接了一項國家重點污水處理項目，依照規(guī)定該公司可以自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起享受“三免三減半”，該項目在2013年度完工，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為80萬元，預(yù)計未來的6年應(yīng)納稅所得額均為400萬元，請計算從2013年至2018年度，公司應(yīng)繳納的納稅額，并分析稅收籌劃方案。
（A）、該公司從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的2013年作為第一年
2013、2014、2015年度均享受免稅
2016--2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400+400）×25%÷2=150（萬元）
（B）、該公司將2014年作為生產(chǎn)經(jīng)營收入的第一年
2013年不享有優(yōu)惠條件=80×25%=20（萬元）
2014、2015、2016年度均享受免稅
2017―2018年度均享減半優(yōu)惠=（400+400）×25%÷2=100（萬元）
則公司2013年到2018年度總納稅為=20+100=120（萬元）
[籌劃方案]：從該題中已知公司從年度中間甚至是年底才開始經(jīng)營，經(jīng)營所得少于整年，所以不適合作為企業(yè)享受“三免三減半”的第一年，該公司應(yīng)將2014年作為納稅收入的第一年，完整的享受稅收優(yōu)惠政策，則為公司節(jié)稅30（150-120）萬元。
1 稅收籌劃的含義
關(guān)于稅收籌劃，目前理論界尚未形成統(tǒng)一的定義。國內(nèi)外學(xué)者的觀點也是仁者見仁、智者見智。
將國內(nèi)學(xué)者的觀點總結(jié)分析，對于稅收籌劃的定義理論界的觀點大致可以總結(jié)為廣義和狹義兩種。廣義的稅收籌劃是在稅法法規(guī)允許的前提下，運(yùn)用合理的手段和技巧預(yù)先對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做下科學(xué)、合理的安排，以降低稅負(fù)，謀求稅收利益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。而狹義的稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。充分利用可選擇性條款和優(yōu)惠政策，對公司的籌資、投資、經(jīng)營等理財活動做出預(yù)先的籌劃安排，盡可能的降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到“節(jié)稅”的目的。對于這兩種觀點，筆者更傾向廣義上的定義。
2 稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系
企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的。首先，成功的稅收籌劃離不開企業(yè)的財務(wù)策劃的支撐。任何一項稅收籌劃的實踐都需要一系列財務(wù)手段的運(yùn)用，在一項稅收籌劃時實踐前，都需要財務(wù)策劃對其可行性、收益和成本進(jìn)行預(yù)測分析；其次，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理工作的基本目的之一便是提高資金的利用效率，實現(xiàn)資本的最大化增值。而通過科學(xué)合理的稅收籌劃，可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)獲取稅收利益，提高企業(yè)資金的利潤率；最后，規(guī)模經(jīng)營往往是提高企業(yè)成長獲利能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的有效途徑之一。重視稅收籌劃的企業(yè)往往能夠?qū)崿F(xiàn)其自身的有效結(jié)構(gòu)重組，進(jìn)而促使企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，由此可見，稅收籌劃與企業(yè)的財務(wù)管理活動息息相關(guān)。
現(xiàn)金流是企業(yè)生存的血液，資金活動是企業(yè)各項活動的紐帶。企業(yè)的稅收籌劃和財務(wù)管理工作的對象都指向于企業(yè)的現(xiàn)金流量。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過科學(xué)合理的稅收籌劃達(dá)到“節(jié)稅”的目的，減少企業(yè)資金的外流。而財務(wù)管理的總目標(biāo)也是通過各項財務(wù)活動實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，即企業(yè)期望通過科學(xué)有效的財務(wù)管理手段增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)在具體進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管理活動中必須在兩者中進(jìn)行權(quán)衡和綜合考慮，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。
3 企業(yè)財務(wù)管理中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
進(jìn)行稅收籌劃是加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，尤其對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策3個方面進(jìn)行所得稅稅收籌劃人手，提出企業(yè)所得稅的3項具體稅收籌劃辦法，
3.1 對企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃
根據(jù)稅法規(guī)定，不同的企業(yè)組織形式，對是否構(gòu)成納稅人，有著不同的結(jié)果，若果企業(yè)的組織形式是公司，則會面臨著雙重納稅的負(fù)擔(dān)，企業(yè)除繳納企業(yè)所得稅外，若企業(yè)稅后向投資者分發(fā)紅利，企業(yè)的投資者還需繳納個人所得稅；而合伙企業(yè)則不被視為公司對待，因而只對各合伙人征收個人所得稅。例如，納稅人A、B、C經(jīng)營一家商店，年應(yīng)納稅額為300000元。如果該企業(yè)為合伙企業(yè)(假定A、B、C分配比例相同)則應(yīng)納稅額為(100000 x35％-6750)x 3=84750(元)。如果該企業(yè)為公司，稅率33％，則應(yīng)納稅額300000 x33％：99000(元)，稅后利潤201000元全部分發(fā)紅利，A、B、C還要交納個人所得稅／67000 x 35％一6750)x 3=50100(元)，共納稅99000+50100：149100岡。很明顯兩者稅負(fù)不一致。因此，在設(shè)立企業(yè)時，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè)。
3.2 對企業(yè)所得稅稅率的所得稅稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅率分三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，稅率為1s％；10萬元10萬元)以下至3萬元的企業(yè)，稅率為27％；10萬元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，企業(yè)的所得稅存在著廣闊的籌劃空間。例如，某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為30100元，若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其應(yīng)繳納的所得稅額=30100x27％=8127元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月3]日，購買辦公用品100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：30100-100=30000元，則應(yīng)納稅額=30000 x18％=5418元，顯而易見，通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，而取得的節(jié)水收益為：8127-5418=2799元。由此可見，企業(yè)有很大的空間對企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃。
投資者首先要分析資金的投資方向，選擇好投資的區(qū)域和投資的行業(yè)。在不同的區(qū)域和不同的行業(yè)會造成了收益的很大差別。我國為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在很多的行業(yè)進(jìn)行了收稅減免政策，力在改變現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局。企業(yè)在進(jìn)行投資方向選擇中，要充分的考慮到國家的稅收政策，盡量的選擇政策傾斜的方向進(jìn)行投資，這樣能夠享受到稅收的優(yōu)惠。國家為了平衡地區(qū)的發(fā)展和控制不合理的產(chǎn)業(yè)布局，經(jīng)常會給出區(qū)域收稅的優(yōu)惠，這些都是企業(yè)進(jìn)行投資的方向。
1.2在組織選擇中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)可以選擇多種組織的形式，有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)、股份有限公司等。若是企業(yè)的人數(shù)比較少就可以選擇獨資企業(yè)，對于會計核算的要求不高，一般都是定額征收所得稅，稅收較低。若是企業(yè)的投資人數(shù)很多但是規(guī)模并不大，可以選擇合伙的方式，因為合伙的公司一般不征收企業(yè)所得稅，浮水較輕。合伙企業(yè)的稅收征收方式是先分后稅，很多的合伙人就會降低所得稅，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的規(guī)模比較大一般都是選擇股份有限公司或者是有限責(zé)任公司，這樣的優(yōu)勢有：有助于企業(yè)的信用和形象；有助于企業(yè)享受五年虧補(bǔ)政策。企業(yè)內(nèi)部控制可以選擇分公司和子公司，分公司不是法人，享受不到稅收政策的優(yōu)惠，但是經(jīng)營的損益可以納入總公司的經(jīng)營損益，這樣也減少了所得稅的繳納；子公司是獨立的法人，能夠享受很多的稅期優(yōu)惠政策。若是企業(yè)在建立初期，認(rèn)為很有可能虧損，就可以使用分公司組織結(jié)構(gòu)，讓總公司承擔(dān)這一部分的損失，這樣總公司的賦稅就會降低。若是企業(yè)出于健康穩(wěn)健發(fā)展的情況下，就可以使用子公司的形式，享受更多的稅收政策。
1.3在投資方式中進(jìn)行所得稅稅收籌劃
企業(yè)擴(kuò)建規(guī)模時，可以購買新設(shè)備、建立新廠房、收購虧損的企業(yè)。在我國的稅法中規(guī)定，企業(yè)收購虧損企業(yè)會合并財務(wù)報表，在五年中使用盈利抵消虧損，這樣可以減少稅費。企業(yè)想要進(jìn)行投資時，能夠進(jìn)行企業(yè)的直接投資或者是購買債券和股票。我國的稅法規(guī)定，購買國庫券獲得的利息收入不用繳納所得稅，購買企業(yè)債券的收益要繳納所得稅，所以企業(yè)要做好投資方式的選擇，權(quán)衡好固定資產(chǎn)、貨幣資金、無形資產(chǎn)等。
2.在經(jīng)營階段進(jìn)行所得稅稅收籌劃
2.1充分列支成本費用
列支成本費用是最根本的減少企業(yè)稅負(fù)的方法，因為企業(yè)按照稅法的規(guī)定利率和所得稅的稅額確定繳納的稅金，在稅率確定的情況下應(yīng)納稅所得額直接關(guān)系到應(yīng)納稅額。
私募股權(quán)基金是金融創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的結(jié)果，是近年來全球金融市場發(fā)展的重要方向，公司制、合伙制是其最常見的組織形式。①投資者選擇何種組織形式設(shè)立私募投資公司，稅收是需要考慮的重要因素。高允斌（2009）研究認(rèn)為如果不考慮遞延納稅因素，自然人投資于合伙企業(yè)的稅收成本與公司制企業(yè)的稅收成本目前已無明顯優(yōu)勢可言，而公司制企業(yè)投資于有限合伙企業(yè)，特別是如果被投資企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時，其稅收成本目前甚至?xí)哂谕顿Y公司制企業(yè)；張志偉等（2010）研究了我國私募股權(quán)投資基金的稅收籌劃問題，認(rèn)為合伙企業(yè)形式有很大的稅收優(yōu)勢，主張采用合伙企業(yè)組織形式；張曉楠（2011）則研究了合伙制私募股權(quán)投資基金稅收問題，從個人所得稅和營業(yè)稅兩個方面闡釋了我國合伙制私募股權(quán)投資基金稅收方面的有關(guān)政策及運(yùn)用技術(shù)。本文分別對兩類組織形式下公司和個人層面的稅收進(jìn)行深入分析，尋找一條適合企業(yè)的稅負(fù)相對較低的路徑，并結(jié)合非稅因素和稅收政策的動態(tài)變動趨勢，提出相應(yīng)的操作建議。
一、私募投資公司的稅收
（一）公司層面涉及的稅收
1.合伙制企業(yè)。合伙企業(yè)在企業(yè)層面，由于其全部收入來自對被投企業(yè)的權(quán)益性投資收益，因此往往不涉及增值稅和營業(yè)稅。在私募投資公司層面，涉及到納稅可能有三種類型：一是繳納增值稅的情況。當(dāng)投資公司因業(yè)務(wù)原因或進(jìn)入清算退出程序需要出售車輛、設(shè)備等即構(gòu)成了增值稅中銷售自己使用過的物品，稅法規(guī)定應(yīng)按銷售額的4%減半征稅。其中銷售自己使用過的舊機(jī)動車、摩托車、游艇等屬于消費稅征收范圍的舊物應(yīng)看銷售額是否超過固定資產(chǎn)的原值。超過原值的按4%減半征稅；不超過原值的不征稅。二是繳納營業(yè)稅的情況。如合伙投資公司在業(yè)務(wù)發(fā)展態(tài)勢良好的情況下可能涉及對外提供咨詢、等經(jīng)紀(jì)類服務(wù)類業(yè)務(wù)，從而取得勞務(wù)費收入，這部分收入應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。又如，企業(yè)的整體收益超過一定水平后，普通合伙人可以獲得部分業(yè)績分成，對于這部分收入如果視為普通合伙人因提供勞務(wù)所得，則需要繳納營業(yè)稅。再如，在許多合伙投資公司，普通合伙人一般每年還會按照企業(yè)募集金額1%～2%的比例收取管理費用，這部分也應(yīng)列為公司營業(yè)收入按5%繳納營業(yè)稅。三是繳納其他稅的情況。企業(yè)對外簽訂合同、訂立契約，開立賬冊，取得產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和權(quán)利許可證照（房產(chǎn)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)權(quán)證和專利權(quán)證）等需按規(guī)定繳納印花稅；房屋、土地、車輛需納房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅；購買土地、房產(chǎn)需納契稅。除此之外，公司還要按實現(xiàn)的利潤及合伙人所占的份額扣繳個人所得稅（詳見表1）。
2.公司制企業(yè)。除上述與合伙企業(yè)相關(guān)稅收外，公司企業(yè)在核算企業(yè)利潤時先要按25%（高新技術(shù)企業(yè)按15%，小型微利企業(yè)按20%）計算繳納企業(yè)所得稅，并在向投資人分配股利時代扣個人所得稅。
（二）投資人層面涉及的稅
1.合伙制企業(yè)。《合伙企業(yè)法》第六條和財稅［2008］159號文第二款明確說明，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，對合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按照“先分后繳”的原則繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅。依據(jù)《個人所得稅法》及其相關(guān)實施條例，個人所得稅依據(jù)收入類別不同，采取不同的稅率。對于自然人合伙人從企業(yè)獲取的投資收益，如視為“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，則應(yīng)按3%～35%納稅，如視為“利息、股息、紅利所得或財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，則應(yīng)按20%納稅。各地稅務(wù)部門規(guī)定不一，如遼寧等省（市）規(guī)定：執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%~35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，適用20%的稅率計算征收個人所得稅。法人合伙人取得的收益，其企業(yè)所得稅按有關(guān)稅收政策執(zhí)行。鼓勵和支持從事創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的私募股權(quán)投資基金或管理企業(yè)按照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》進(jìn)行備案，凡符合相關(guān)條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入，不計入應(yīng)納稅所得。但是該法第一條又明確說明“合伙企業(yè)不適用本法”，如果組建公司，企業(yè)則先納企業(yè)所得稅，向個人分配股利時納個人所得稅（向法人公司分配不納稅）。如果組建合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤需先在合伙人之間分配然后由各合伙人按規(guī)定稅率分別納稅。
以遼寧等省（市）的政策為例，現(xiàn)將合伙制企業(yè)涉及的所得稅情況列表（詳見表2）。
2.公司制企業(yè)。個人層面的稅收只有在分配股利環(huán)節(jié)或公司依法終止清算向投資人分配時才能體現(xiàn)，即按向個人分配的股息和紅利扣繳20%的個人所得稅（上市公司向股東支付現(xiàn)金股利時減按10%計算個人所得稅）。
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）22-0025-03
一、中國物流及物流企業(yè)的定義
中國國家標(biāo)準(zhǔn)對物流的定義是:物流即物品從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程，根據(jù)實際需要，將運(yùn)輸、儲存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等基本功能實施有機(jī)結(jié)合。物流的過程，一方面是商品價值增值的過程，一方面是使商品的價值轉(zhuǎn)化為交換價值成為可能。
物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉儲設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸）和倉儲兩種以上經(jīng)營范圍，提供運(yùn)輸、、倉儲、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊，實行獨立核算、自負(fù)盈虧、獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。
二、稅收籌劃的含義及作用
稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動。
在中國積極開展稅收籌劃的積極意義：（1）有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為。（2）有利于稅收法律法規(guī)的完善。（3）有利于實現(xiàn)納稅人利益最大化。（4）有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高。（5）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。（6）有助于納稅人更好更快地適應(yīng)復(fù)雜環(huán)境。（7）從長遠(yuǎn)和整體上看有助于國家增加稅收。
三、中國物流企業(yè)面臨的稅制現(xiàn)狀
21世紀(jì)以來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的態(tài)勢拉動了物流業(yè)的快速發(fā)展，物流業(yè)在中國迅速崛起。中國國家政策給予推動，各類物流企業(yè)快速成長，物流經(jīng)營管理和服務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)新的局面。但是中國的物流行業(yè)尚處于起步階段，與國外相比基礎(chǔ)較為薄弱，與之對應(yīng)的是中國物流企業(yè)所適用的稅收制度和政策法規(guī)也比較欠缺和分散。
現(xiàn)代物流業(yè)是新興的綜合行業(yè)，所經(jīng)營的領(lǐng)域非常廣泛，物流業(yè)的各種服務(wù)適用的稅種不同，物流企業(yè)所涉稅種有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。中國的物流企業(yè)應(yīng)該在遵循國家稅法的前提下，充分利用國家的優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)利潤最大化，促進(jìn)物流企業(yè)的快速健康發(fā)展。
四、中國物流企業(yè)稅收籌劃探究
物流企業(yè)的稅收籌劃可以從納稅主體、適用稅目稅率、稅收優(yōu)惠政策、稅收遞延等方面來考慮。
（一）納稅主體的籌劃
物流企業(yè)按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類型，不同類型的物流企業(yè)存在著涉稅差異。物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點，選擇適合自己的納稅主體類型。
1.按照企業(yè)組織形式外部層次劃分的物流企業(yè)涉稅分析。按照財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，中國把企業(yè)分為三類:獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。從法律角度上講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，出資者以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨資企業(yè)屬自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無限責(zé)任。中國對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得自2000年1月1日起，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)僅征收個人所得稅。而公司企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅，如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣個人所得稅（投資個人分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20%的比例稅率）。一般來說，獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的總體稅負(fù)低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，后者一般涉及重復(fù)征稅問題。企業(yè)的設(shè)立在選擇獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)或是公司制企業(yè)納稅主體的身份時，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。
稅收籌劃是指納稅人在遵守國家規(guī)章制度和法律的基礎(chǔ)上，為了更好地節(jié)約生產(chǎn)成本和提升利潤空間，而借助法律規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。而對于一個企業(yè)來說，沒有投資活動，就沒有資金流動，也沒有利潤的獲得，整個生產(chǎn)和經(jīng)營過程比較被動。因此，如何在投資的同時，更好地進(jìn)行稅收籌劃就成為了企業(yè)發(fā)展的重中之重。
一、企業(yè)投資方向的策劃
投資方向是企業(yè)投資的關(guān)鍵步驟，也是首要環(huán)節(jié)。只有找準(zhǔn)了投資方向，企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)和銷售才會更加游刃有余，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員才能更加積極主動地投入到工作中。因此，企業(yè)在策劃投資方向時，首先，應(yīng)認(rèn)真研究國家的稅收法律政策，分析法律政策中所涉及的稅收優(yōu)惠項目，以使企業(yè)所投資的項目得到國家的鼓勵和支持，降低成本；其次，企業(yè)要結(jié)合自身生產(chǎn)和發(fā)展的實際情況，要選擇稅收中的優(yōu)惠項目，以使所選擇的項目適合自身的發(fā)展；最后，企業(yè)選擇好投資地點，因為很多稅收優(yōu)惠項目有地域限制。
二、企業(yè)投資方式的策劃
現(xiàn)階段，企業(yè)的投資方式比較多樣化，不同的投資方式所面對的稅收情況也不一樣，優(yōu)惠力度也有所不同。因此，企業(yè)在選擇投資方式時，一定要綜合考慮稅收情況，實現(xiàn)實物財產(chǎn)和無形財產(chǎn)利潤的同步增長。總體說來，企業(yè)可以選擇貨幣資金投資、實物資金投資、無形財產(chǎn)投資、股權(quán)投資等多種投資方式。選擇貨幣資金投資和股權(quán)資金投資時，無法進(jìn)行大幅度地稅收處理，難以起到節(jié)稅的作用。而選擇實物資產(chǎn)投資時，可以在稅前扣除折舊費用，節(jié)省一部分開支；選擇無形財產(chǎn)投資，也同樣需要在稅前扣除攤銷費。因此，企業(yè)在選擇投資方式時，一定要在因地制宜的基礎(chǔ)上，多種投資方式相結(jié)合，例如將無形財產(chǎn)投資和實物財產(chǎn)投資結(jié)合，就可以將本企業(yè)利用率不高甚至長期閑置不用的資源轉(zhuǎn)移到其他企業(yè)中，更好地提高資源的利用效率，同時也可以減少一部分稅收。
三、企業(yè)投資結(jié)構(gòu)的策劃
企業(yè)的投資利潤可以分為營業(yè)利潤、股權(quán)收益和債權(quán)收益等，這也使企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)有所不同。因此，根據(jù)不同企業(yè)投資結(jié)構(gòu)所適用的稅收政策不同，企業(yè)應(yīng)做好一定的稅收籌劃。首先，為了增加企業(yè)的營業(yè)利潤，一方面，可以通過增加營業(yè)額的渠道來實現(xiàn)；另一方面，可以通過稅前各種項目的扣除來減少稅收，增加企業(yè)的盈利。目前，越來越多的企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營利潤，不再選擇重新規(guī)劃建廠的方式，而是合并虧損的企業(yè)。其次，為了增加企業(yè)的股權(quán)收益，企業(yè)在股權(quán)投資時，應(yīng)明確規(guī)定所得股權(quán)分紅屬于稅后利潤，這樣就避免了企業(yè)所得稅的征收。最后，為了增加企業(yè)的債權(quán)收益，企業(yè)應(yīng)在考慮債權(quán)市場和股票市場不穩(wěn)定性及風(fēng)險的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險評估，權(quán)衡風(fēng)險和收益之間的關(guān)系，認(rèn)真選擇投資結(jié)果。
四、企業(yè)投資期限的策劃
二、稅收籌劃對企業(yè)投資的意義
在尊重稅法的相關(guān)基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，對企業(yè)自身財務(wù)及人事做出相應(yīng)的調(diào)動，實現(xiàn)繳稅的最低化，達(dá)到企業(yè)效益最高化是稅收籌劃對企業(yè)投資最明顯的好處亦是企業(yè)投資最根本意義的所在。
1、提高企業(yè)財務(wù)管理的水平。在投資過程中盡可能的降低成本，使企業(yè)朝著更適合自身發(fā)展的方向運(yùn)行，在籌劃運(yùn)行的過程中對原有的公司發(fā)展方向等進(jìn)行調(diào)整，設(shè)計出合理人事布局，有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平。從資金運(yùn)作、財務(wù)政策、會計核算以及稅收政策等多方面進(jìn)行考究，合理化稅收籌劃相關(guān)內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，充分利用自身優(yōu)勢，提高企業(yè)資金的有效利用，加速企業(yè)增收。
2、適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，提高自身的競爭力。二十一世紀(jì)，是一個經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會競爭力激烈的時代，只有提高自身競爭力，使自身具備更多的優(yōu)勢，才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)。企業(yè)應(yīng)該用理性的眼光，科學(xué)的方法設(shè)計出適合企業(yè)自身發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)稅后利潤增加，有助于企業(yè)積累，滿足負(fù)稅強(qiáng)的投資方案，才能幫助企業(yè)增加自身的競爭力，為企業(yè)能在時代浪潮中更好地、更長遠(yuǎn)的發(fā)展提供保障。
3、有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險。風(fēng)險是影響投資的一個重要因素，風(fēng)險的存在甚至能導(dǎo)致一個企業(yè)走向衰亡。在投資的過程中進(jìn)行合理的稅收籌劃，將幫助公司進(jìn)行風(fēng)險最低化的實現(xiàn)。稅收籌劃中確定的投資方向需要與國家經(jīng)濟(jì)、政策等的宏觀發(fā)展方向一致，只有在國家經(jīng)濟(jì)、政策的保駕護(hù)航下，企業(yè)投資的風(fēng)險才能大幅度的降低，才能進(jìn)入一個相對而言較為良性的循環(huán)運(yùn)營生產(chǎn)過程。
三、企業(yè)投資中稅收籌劃存在的風(fēng)險
在經(jīng)濟(jì)浪潮的帶動下，一大批的企業(yè)隨即出現(xiàn)，企業(yè)關(guān)注企業(yè)效益，自然會進(jìn)行投資活動中的稅收籌劃，然而卻往往忽視稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險問題，導(dǎo)致投資失敗甚至是公司破產(chǎn)倒閉的問題，那么企業(yè)投資中稅收籌劃存在的風(fēng)險究竟有什么呢？在我看來主要包括以下兩點：第一，宏觀政策造成的風(fēng)險。這類風(fēng)險又可以分成兩個方面，一方面是來自于國家，另一方面是來自于企業(yè)的。來自國家方面的風(fēng)險主要指國家為了更好地發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)，會對現(xiàn)存的法律以及相關(guān)鼓勵保護(hù)政策進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風(fēng)險。來自企業(yè)自身的風(fēng)險主要指企業(yè)在進(jìn)行政策選擇的過程時，由于不了解國家政策的宏觀發(fā)展方向，或是對國家政策相關(guān)認(rèn)識的偏差，繼而選擇了不恰當(dāng)?shù)恼撸罱K給企業(yè)發(fā)展帶來風(fēng)險。第二，稅務(wù)行政操作不當(dāng)帶來的風(fēng)險。稅收籌劃的根本目的是降低稅率，這點在最終產(chǎn)生的效果上與偷稅漏稅是完全等同的，但是稅收籌劃具備合法性，而偷稅漏稅卻是一種違法的行為。中國人普遍存在法律意識淡薄的問題，而稅收籌劃與偷稅漏稅的界限又比較“模糊”，故而在進(jìn)行稅收操作的過程中應(yīng)該時刻注意所謂的“度”。
四、企業(yè)投資中實施稅收籌劃的必要性
企業(yè)在遵守、尊重稅收相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上實施稅收籌劃具有必要性的特點。因為在稅收籌劃中企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，應(yīng)用最合理的設(shè)計和最安全的安排，以實現(xiàn)最小的稅負(fù)達(dá)到對企業(yè)的財務(wù)活動最大的效益，增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭能力，使在企業(yè)生產(chǎn)管理、穩(wěn)健發(fā)展是國家、乃至整個社會的要求。
五、企業(yè)投資活動實施稅收籌劃應(yīng)該注意的幾個問題
1、全面考慮問題，以提高企業(yè)收益為根本目的。減少企業(yè)納稅，減少不必要的投資消耗，提高企業(yè)收益是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的根本目的，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時候一方面必須對稅收籌劃的收益和成本進(jìn)行預(yù)期，只有預(yù)期的收益大于預(yù)期的成本，稅收籌劃方案才能實施；另一方面，稅收籌劃時不能只從某個單一的稅收角度出發(fā)，因為一種稅負(fù)的減少有時會導(dǎo)致另外一種稅負(fù)的增加，因此在稅收籌劃時需要縱觀全局進(jìn)行考慮。
2、稅收籌劃需要科學(xué)性、合理性、合法性。在綜合考慮了企業(yè)自身情況之后做出的稅收籌劃往往都比較適合提高企業(yè)收益，但是一個企業(yè)想要穩(wěn)健長遠(yuǎn)的發(fā)展，在此基礎(chǔ)上還需保證稅收籌劃的合法性。一個企業(yè)若是單純考慮自身效益，置法律于不顧，或者認(rèn)為現(xiàn)行法律中還存在漏洞，抱著鉆法律“空子”的想法，更有甚者直接進(jìn)行偷稅漏稅等不法行為，必將影響企業(yè)的發(fā)展。
3、從考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)。企業(yè)經(jīng)營的長遠(yuǎn)性和企業(yè)發(fā)展的整體性是投資活動中另一個需要重點注意的問題。盲目追求低稅負(fù)而不考慮未來，不考慮國家相關(guān)政策是否存在改動的可能，有可能導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的后期被迫接受更為沉重的稅收負(fù)擔(dān)，甚至面臨倒閉的風(fēng)險，因此企業(yè)在進(jìn)行投資籌劃時也需要從這一角度考慮。
1 籌劃小型微利企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的原因
1.1 小型微利企業(yè)所得稅籌劃的原因
按照有關(guān)稅法，30萬元是企業(yè)年上繳所得額的一個界線，小型微利企業(yè)低于30萬元，征收所得稅時應(yīng)當(dāng)遵循減按20%的稅率原則。相關(guān)公告的要求為自2014年元旦至2016年12月底，如果企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元，它們的所得減半算入應(yīng)當(dāng)納稅的所得額，然后再按照20%的稅率繳納所得稅。換言之，納稅企業(yè)能夠享受到兩項優(yōu)惠政策：一是所得減半；二是低稅率。凡是符合條件的小型微利企業(yè)都可以享受該優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核不針對小型微利企業(yè)預(yù)繳或年度匯算清繳。[1]
對于小型微利企業(yè)而言，怎樣才能真正從稅收優(yōu)惠政策中獲益呢？不考慮企業(yè)的資產(chǎn)以及從業(yè)人數(shù)，主要考慮的是必要條件，即小型微利企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額多少。假如企業(yè)每年應(yīng)納稅的所得額不符合標(biāo)準(zhǔn)，利用稅收籌劃能夠幫助其符合標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)而從稅收優(yōu)惠政策中獲益。
1.2 小型微利企業(yè)流轉(zhuǎn)稅籌劃的原因
增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人這兩類，他們的收入和經(jīng)營規(guī)模不相同，劃分的依據(jù)是銷售額或應(yīng)稅服務(wù)額的數(shù)量，小規(guī)模納稅人不論是收入還是經(jīng)營規(guī)模都比一般納稅人小得多。鑒于此，為了達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，小型微利企業(yè)的實際狀況是一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重要依據(jù)。
對于屬于小規(guī)模納稅人的小型微利企業(yè)，國家財稅在2013年第52號文件、2014年第71號文件、國家稅務(wù)總局在2014年第57號文件等文件中，只是規(guī)定了有關(guān)按期納稅的收入金額限制。所以，可以按照法律對于銷售貨物以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅義務(wù)出現(xiàn)的時間展開稅收籌劃。第一步是搞清楚小型微利企業(yè)納稅的期限，按月納稅和按季度納稅是不同的，然后根據(jù)企業(yè)的實際狀況，采取符合稅法規(guī)定的方法，調(diào)整企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)其納稅義務(wù)出現(xiàn)的時間，從而享受稅收優(yōu)惠。
2 小型微利企業(yè)稅收籌劃策略
現(xiàn)階段，中小企業(yè)的產(chǎn)值越來越大，創(chuàng)造的服務(wù)價值也越來越高，稅收總額中有一半的稅款來自中小企業(yè)，而在國內(nèi)生產(chǎn)總值中占的比重為60%左右，為國家提供了大約80%的工作崗位，然而，小型微利企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)仍然很重，沒有得到充足的制度供給，規(guī)避風(fēng)險的能力不強(qiáng)，隨著新稅法的執(zhí)行，小型微利企業(yè)稅收籌劃的空間擴(kuò)大，在此前提下，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握一定的稅收籌劃策略，以實現(xiàn)自身的快速發(fā)展。[2]
2.1 小型微利企業(yè)合理選擇企業(yè)的組織形式
小型微利企業(yè)的規(guī)模不大、贏利能力弱，因而個人獨資企業(yè)的形式和合伙企業(yè)的形式有主降低稅收負(fù)擔(dān)，因為根據(jù)新稅法，按照個體工商戶的工資薪金所得征稅的方法征收的是個人所得稅，都適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，按照這種征稅辦法，小型微利企業(yè)不需要上繳所得稅，那么就沒有重復(fù)征收所得稅的現(xiàn)象，稅負(fù)就會減輕。
具體做法為：假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、人手少，應(yīng)選擇個人獨資企業(yè)的形式。原因是這類形式的企業(yè)稅收通常采用定期定額征收的辦法，則實際稅負(fù)低；假如小型微利企業(yè)規(guī)模小、投資人多，應(yīng)選擇合伙企業(yè)的形式。
2.2 小型微利企業(yè)調(diào)整投資方向
科學(xué)技術(shù)是一個國家立于不敗之地的根本力量，因此，各個國家都大力扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國也不例外。我國扶持高新技術(shù)企業(yè)的方式有很多，稅收優(yōu)惠是幫助企業(yè)直接獲益的方式之一。鑒于此，小型微利企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力轉(zhuǎn)變成為高新技術(shù)企業(yè)，就可以享受到在20%稅率的基礎(chǔ)之上，然后再降低到15%的優(yōu)惠稅率，該優(yōu)惠清楚地表明了國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的決心，也為小型微利企業(yè)的投資指明了方向。
2.3 選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法和折舊方法
依照目前的稅法，先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動平均、加權(quán)平均是存貨計價的幾種方法。小型微利企業(yè)采取不同的方法會產(chǎn)生不同的影響，選取何種方法，要根據(jù)企業(yè)的實際情況。
如果物價一直上漲，小型微利企業(yè)可以選用后進(jìn)后出法，可以取得降低期末存貨成本的效果，增加銷貨的成本，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減輕，獲得更多的稅后利潤；如果預(yù)計物價會持續(xù)下降，先進(jìn)先出法適合小型微利企業(yè)，這樣能夠使當(dāng)期銷貨成本提高，相應(yīng)的降低當(dāng)期的營業(yè)利潤，從而實現(xiàn)小型微利企業(yè)當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)減輕、利潤向后移、推遲納稅的目標(biāo)。[3]因為產(chǎn)品成本或者期間的費用包括折舊，所以折舊與小型微利企業(yè)的當(dāng)期成本、利潤和費用的多少、應(yīng)納所得稅的數(shù)目直接相關(guān)，進(jìn)而對所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。
對于比例課稅的條件和累積課稅的條件，應(yīng)當(dāng)采取不同的稅收籌劃策略。面對前者，采取提高固定資產(chǎn)折舊速度的方法，這樣做能夠延緩上繳所得稅，利于節(jié)稅；對于后者，加速法并不適合，應(yīng)選用直線法，這是因為利用直線法計算出的年折舊費總體一致。假定其他條件相同，直線法得出的年利潤率顯然更均衡。
2.4 把握好經(jīng)營籌劃和項目籌劃
稅收籌劃應(yīng)在法律環(huán)境下進(jìn)行，結(jié)合小型微利企業(yè)的實際經(jīng)營活動。對于小型微利企業(yè)而言，初創(chuàng)階段或新增項目開始階段，稅收籌劃能夠更好地享受國家的優(yōu)惠政策。
經(jīng)營活動中，企業(yè)財務(wù)人員必須幫助企業(yè)了解自己所從事的業(yè)務(wù)涉及的稅種和與之相關(guān)的法律法規(guī)、稅收政策、稅率等。選用何種征收辦法，業(yè)務(wù)發(fā)生的各個環(huán)節(jié)有哪些稅收優(yōu)惠政策等。[4]
2.5 小型微利企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈
中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、新建企業(yè)的稅收籌劃
（一）企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)的組織形式無外乎這三種，有限責(zé)任制，合伙制和股份制。這三種形式在稅收待遇上是不同的選擇什么樣的組織形式是稅收籌劃的主要內(nèi)容。
新的所得稅取消內(nèi)外資以前的不同的所得稅稅率稅率，這已說明這兩種不同用資的企業(yè)競爭更趨公平，但不同組織形式的企業(yè)它在稅收上還有很大不同，例如有限責(zé)任公司和合伙制企業(yè)，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)就只繳納個人所得稅不繳企業(yè)所得稅，這樣，如果企業(yè)盈利40萬，合伙企業(yè)只繳納個人所得稅40×35%-0.675共計13.325萬元，而有限責(zé)任公司需交納企業(yè)所得稅40×25%，計10萬元，繳納個人所得稅（40-10）×20%，計6萬元。相比稅后收益合伙企業(yè)較大。在選擇企業(yè)存在的形式對稅收影響上來看其實體現(xiàn)了稅收籌劃的基本方法中的“不予征稅方法”，每一種稅種都有明確的稅收征稅范圍，對于企業(yè)所得稅具體稅種而言它其中的細(xì)則就明確指出選擇不同組織形式會有不同的納稅方式。
（二）企業(yè)經(jīng)營地點，行業(yè)的選擇。國家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，要對在特定地區(qū)，從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠是成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的確定經(jīng)營地點，經(jīng)營行業(yè)的依據(jù)。
（三）企業(yè)會計方法的選擇。進(jìn)行稅收籌劃的原則就是在合法前提下，縮小稅基，降低稅率和遞延稅款。
企業(yè)會計方法的選擇也將涉及稅收籌劃，尤其是成本費用充分列支將減輕企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)納稅所得額在確定的情況下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目，當(dāng)然，前提是在遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定前提下，這必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)所得額計稅依據(jù)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在企業(yè)的成本費用中以下幾點值得我們關(guān)注。
1、工資薪金。 在新的企業(yè)所得稅下有一項調(diào)整是工資，薪金將不按一定比例扣除后作納稅調(diào)整而是企業(yè)可以將發(fā)生的合理的工資，薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除，在這里我們要關(guān)注“合理”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，它一般是指參照相同地區(qū)，相同或相近企業(yè)和職位進(jìn)行定性判定，只要在同一年或者同一企業(yè)，同一職位在不同年度不要過于懸殊就可以，與工資，薪金相關(guān)的職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費也是實際發(fā)生額如果在規(guī)定比例內(nèi)可扣除，其中企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除規(guī)定比例扣除。這樣，只要在合理范圍內(nèi)，企業(yè)的這項費用就可以據(jù)實在稅前扣除而不在做納稅調(diào)整。
2、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 扣除標(biāo)準(zhǔn)提至銷售收入的15%。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不再有區(qū)別取消了舊的企業(yè)所得稅下業(yè)務(wù)宣傳費支在銷售收入的5‰比例下扣除并且超過部分不能在本年和以后年度扣除的規(guī)定，這樣，企業(yè)比以前就廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例，扣除時間都有提高。工資薪金的據(jù)實扣除和廣告費業(yè)務(wù)宣傳費還有企業(yè)捐贈的扣除比例的提高都是縮小了企業(yè)納稅的稅基。
3、企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)選擇正確的折舊方法不但可以較準(zhǔn)確的核算產(chǎn)品成本而且直接影響到企業(yè)的利潤水平，最終影響到稅負(fù)的多少，新的企業(yè)選擇折舊年限時在范圍內(nèi)選擇平均年限法較合適。因為一般企業(yè)的盈利在籌建后進(jìn)入實質(zhì)營運(yùn)后才可得到體現(xiàn)，選擇平均年限法每年分擔(dān)的折舊費用相同，在后期利潤逐漸增加時平均年限法比加速折舊要扣除的費用高，這樣稅收籌劃后會避免因企業(yè)后期收益高而給企業(yè)帶來高稅負(fù)，但在正常經(jīng)營期的企業(yè)則是加速提取折舊更合理，這樣會獲得延期納稅的好處。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在原因分析
第一、稅務(wù)籌劃具有主觀性。
企業(yè)納稅人在選取籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全依據(jù)他們的主觀判斷。包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收條件的認(rèn)識與判斷、對稅收法律政策與技能掌握的全面性等。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。
第二、稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。
稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法跟稅法精神不符，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作偷逃稅，那么納稅人必定會為此而遭受重大損失。
第三、稅務(wù)籌劃本身是有成本的。
稅務(wù)籌劃同企業(yè)的任何一項經(jīng)營決策一樣，都需要決策與實施成本。納稅人需要為之付出相關(guān)的辦稅成本、稅務(wù)成本、培訓(xùn)學(xué)習(xí)成本、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾方面的費用。因此企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要遵循成本收益原則，盡量降低納稅人為此而承受的稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范的具體措施
（一）增強(qiáng)風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。
由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險無時不在，因此，企業(yè)在實施稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多變性，企業(yè)必須了解最新的法律法規(guī)政策，以便更好的進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。例如平時可以通過網(wǎng)絡(luò)資源，訂閱一些有關(guān)稅務(wù)方面的雜志，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，確保企業(yè)的籌劃行為是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的。
（二）聯(lián)系實際情況，全面權(quán)衡，綜合考慮，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是由財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化決定的，因此在籌劃時要避免出現(xiàn)顧此失彼的局面，而造成企業(yè)總體利益的下降，導(dǎo)致籌劃的失敗。一方面，企業(yè)的任何一項經(jīng)濟(jì)活動，都會涉及多個稅種的課征，因此在進(jìn)行籌劃時要兼顧各方的課稅情況及其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性，選擇綜合情況下稅負(fù)最輕的那一個方案，而不能單單只選擇某種總稅負(fù)最小方案為實施對策。另一方面，企業(yè)不能一味的追求稅收負(fù)擔(dān)的降低而導(dǎo)致整體利益的下降。假如有多種方案可供選擇,最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案,而非稅負(fù)最輕的方案。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，選出最優(yōu)方案。
（三）貫徹成本效益原則
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。
（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。
（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險籌劃。風(fēng)險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟(jì)波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險分散，從而化解風(fēng)險。
（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進(jìn)行，針對性和特定性強(qiáng)，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風(fēng)險與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。
（2）企業(yè)運(yùn)營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。
（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括：對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10%。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋恚@樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。
（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參考文獻(xiàn)：
二、稅收籌劃成本
在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計、額外支付成本、相關(guān)費用、損失費用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。
(一)有形成本
有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設(shè)計成本與實施成本兩種。
1.設(shè)計成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計。如采取企業(yè)設(shè)計方案，需要花費的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產(chǎn)生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽(yù)成本。
1.時間成本時間成本代表納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時間無法通過貨幣進(jìn)行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計與實施籌劃方案時，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計與實施籌劃方案時，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計籌劃方案時，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對比，才能設(shè)計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個稅方案
(一)保險費
根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險金額，根據(jù)省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國家法律從應(yīng)納個稅中扣除。
(二)住房公積金
我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。