財務預算的方法大全11篇

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高等學校預算管理是高校財務管理的一個重要組成部分，它貫穿了高等學校財務管理的全過程，是高等學校進行各項財務活動的前提和依據。目前高校在預算的編制與執行過程中，尚存在不盡如人意之處。一方面思想認識不到位，在預算的編制與執行中，“重撥款，輕收入”、“重分配，輕管理”、“重花錢、輕效益”；另一方面，編制預算時收入支出的框架沒有按照學校事業發展的規劃和任務的有關規定和定額來運籌，僅憑上年實際數加上預計的增加數估計加統計來確定，且在執行中存在隨意增減收支口子，或“先斬后奏”等現象。因此，必須轉變思想觀念，對編制預算的思路、方法作相應的調整，按照《事業單位財務規則》和《高等學校財務制度》的規定和要求，編制科學合理、切實可行的預算。

一、全面預算管理的重要性

所謂全面預算管理是指把整個高校的財務收支列為預算管理的對象，不僅不分資金的來源和性質，打破預算內外資金界限，而且將學校可自主安排和不可自主安排的所有收入全部納入預算管理，形成高校全方位的財務收支計劃。全面預算管理是綜合財務預算管理的進一步完善，是事業單位財務制度改革的必然要求。

1.實行全面預算管理是我國財務會計改革的必然趨勢。自1993年7月1日企業開始實行新的“兩則”、“兩制”起，到1997年1月1日起施行的事業單位財務規則，我國的財務會計制度改革進入了一個實質性的歷史階段。改革后的事業單位將實行統一的“核定收支，定額或定項補助，超支不補，結余留用”的新預算管理模式和“全收全支”的新收支管理模式。這就要求作為事業單位有機組成部分的高等學校財務工作也必須確立“大收入大支出”觀念，預算管理實行全面預算管理。

2.實行全面預算管理是加強政府宏觀管理的要求。政府部門在轉變職能，加強宏觀調控的改革中，其內容是多種多樣的，但是與高校財務預算工作最直接相關的主要有新的預算管理模式和預算外資金財政專戶管理的要求。這兩項新的規定，必然要求高校全額地反映財務的收入、支出與結余的情況，并以此為依據來最終核定對高校教育經費投入的數額，因此實行全面預算管理成為政府部門與高校財務的直接切合點，其重要性也就不言而喻了。

3.實行全面預算管理是高校自身發展的需要。從財務管理的角度看，目前我國高校普遍存在著資金使用效益低下、財產物資流失嚴重、重復購置和重復建設等不良現象，究其原因主要是缺乏統一管理，財力過于分散，造成了人為的資金損失。要想改善和杜絕上述情祝，高校就必須把所有資金全部納入預算管理，統一計劃，統一核算，統一管理，真正實行全面預算。另外實行全面預算，將有利于正確核算生均培養成本，為高校辦學效益的評價與考核提供依據。

4.實行全面預算管理本身也有重要意義。在現代會計實踐中，全面預算處于承上啟下的地位，即：它以目標決策的結果為依據，是決策的繼續；同時又是控制的先導與考核業績的前提條件。它的最大意義在于：一是可以使目標具體化、系統化、定量化，從而便于全面地綜合、協調、規劃各部門各層次的經濟關系；二是由于財務全面預算是計劃目標的數量說明，便于從業人員更直觀地明確各自的職責及相應的奮斗目標，使人人做到心中有數；三是財務全面預算的量化指標可作為日常控制的依據，而經過分解落實的預算規劃目標與個人業績考評結合起來，則可以作為獎勤罰懶、評估優劣的準繩。

二、高校全面預算的內容構成

高校全面預算的范圍涉及到教學、科研、后勤、產業等各個方面，財務預算形成了以校財務處教學財務預算、科研財務預算兩塊為核心的，包括基建處的基建財務預算、產業中心獨立核算校辦企業的附屬單位上交預算，以及后勤處半獨立核算承包項目的經營收支預算等內容的全面預算體系。高校的財務處是學校的一級財務機構，而學校內部的后勤、科技開發、投產及基建部門的財務機構只是學校的二級財務機構，其財會業務接受財務處統一領導。根據“統一領導、分級管理”的管理要求。財務處除了匯總各二級財務機構核計劃上報的各類財務預算外，還應具體負責編制以下有關財務預算：

1.教學財務預算。包括收入預算與支出預算兩大部分，其中收入預算又有財政補助收入、上級補助收入、教育事業收入和其它收入等項內容。

2.科研財務預算。包括收入預算與支出預算兩大部分。其中收入預算也有科研支出的各項具體內容。

3.其它財務預算。包括經營收支預算和其它收支預算（如公費醫療預算等）。基建處主要負責“基建財務預算”的編制工作，其中，收入預算包括基建撥款預算與自籌基建經費預算兩部分。產業中心主要負責“附屬單位繳款”的預算編制工作。后勤處主要負責后勤各承包項目的“經營收支”預算。

三、全面預算的編制原則及程序

1.“量入為出、收支平衡”的總原則。《高等學校則務制度》第十一條規定，高等學校編制預算的總原則是“量入為出、收支平衡”。也就是說，高校在編制財務預算時要以收定支，收支平衡，不搞赤字。

2.穩健性原則。也稱“審慎原則”，是指會計人員在處理某些不確定事項時所持的謹慎從事、不高估資產或收入的價值，不低估負債或支出的價值的態度，盡量核實收入的可能性，避免赤字隱患。

3.“統籌兼顧、保證重點、艱苦奮斗、勤儉節約”的原則。高等學校以教學、科研為中心，在編制支出預算時，必須突出這一中心地位，同時要處理好“吃飯”與“建設”的關系問題，堅持“一要吃飯、二要建設”的方針。要發揚“艱苦奮斗、勤儉節約”的優良傳統和作風。事業的發展、計劃和預算的安排，必須與國家計劃和財力可能相適應，切忌片面強調發展而不顧財力鋪攤子、上項目。高校全面財務預算的編制應改變以前單純由財務部門自上而下的編制辦法。從全面預算的組織上看，應先由基層單位按照事先規定的原則和目標，自行編制本單位的財務預算。財務處根據財力可能審核修訂調整、綜合平衡和匯總后，呈校行政領導批準后執行。這種自下而上的編制程序，能夠體現下級參與管理的精神，有助于調動各方面積極性，比自上而下編制的財務預算更容易被接受，也更切合實際：從編制時間上看，全面預算在下年度到來之前的兩三個月就要著手編制，按規定的進程由各級人員組織編、報、審等工作，至年底要形成完整的財務預算頒布，徹底改革以前到預算年度中期才能形成完整的財務預算的辦法，使財務預算更具有約束性和綱領性。

四、全面預算管理的編制方法

1.收入預算的編制。高等學校收入包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上交收入和其它收入等。其中財政補助收入應根據財政部門核定的定額和補助標準編列；上級補助收入按歷年補助數和補助標準編列；事業收入要根據具體的收入項目確定，凡明確有收費標準的項目，要按上年執行情況，結合本年度有關業務量和收費標準計算，沒有收費標準的項目，則要根據上年執行情況，結合本年度有關因素編列；經營收入應按本年度業務量和收費標準，同時參照上年收入填列；附屬單位上繳收入按規定應上繳額填列；其它收入如投資收益、利息收入、捐贈收入等，參照上年收入情況測算編列。需要說明的是事業收入中按規定應上繳財政專戶的收入只能按財政部門核準的資金填列。

2.支出預算的編制。高等學校支出預算由事業支出和經營支出組成，其中事業支出和經營支出具體項目可分為人員支出和公用支出兩大部分。編制預算時，人員支出應按有關標準編制人數填列；公用支出有支出定額的，應按定額計算編列，沒有支出定額的，要根據實際情況測算編列。同時，經營支出要與經營收入相配比，兩者要對應編制，以便正確反映經營支出結果。

五、執行高校財務全面預算應注意的幾個問題

1.思想觀念上，要打破預算內、預算外資金分別使用的人為割裂的局面，樹立起“大收入、大支出、大結余”的新觀念；要反對“內緊外松”、“局部反映”的傳統的資金安排作法，實行“大收大支、全收全支”的管理模式；加強高校統籌規劃的能力，逐步形成自我發展、自我約束的運行機制，增強自主辦學的法人意識。

2.在機構設置上，在重視校級財務機構的地位、職責以及對二級財務機構加強管理和監督的基礎上，必須要對目前校級財務機構的設置進行調整，增設專門的計劃部門，增強計劃管理的職能，因為以往僅僅由某一領導編制簡單的財務收支計劃的作法，已遠遠不能適應財務全面預算“面廣、量大、業精”的要求。

3.工作方法的科學性與工作手段的現代化。僅憑經驗作法和手工操作是很難滿足高校財務全面預算的編制及調整要求的。全面預算的科學性不僅表現在編制方法上，而且也體現在定額標準、編制程序和過程中；動態的預算調整、監控也必須采取先進的計算機管理，才能做到調整及時，適時控制，從而使財務的全面預算發揮應有的作用。

總之，實行財務全面預算，是高等學校會計制度改革對財務管理提出的更新更高要求的一個重要方面的內容。

參考文獻：

［1］ 王杰.關于高校財務制度改革后的幾點思考［J］.遼寧師專學報（社會科學版），2004，（6）.

［2］ 李林.高校財務管理及其對策選擇［J］.事業財會，2004，（11）.

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引言

供電企業財務預算管理是企業管理的核心內容,也是現代企業管理的重要手段,其目的在于以分析、預測和決策為基礎,通過預算、執行、分析、監督考核等實踐活動,保障企業的生產經營活動、財務狀況、經營成果處于可控、在控狀態,及時發現和消除經營活動中遇到的問題,促進和保障企業發展戰略的實施。

1實施財務預算管理著重點

財務預算管理是對于未來一定時期內的收入和支出作出計劃的一項經濟管理活動,通過編制財務預算、執行財務預算、調整財務預算等過程來實現對生產經營活動的有效控制,財務預算是企業經營管理的行動指南, 是協調各部門業務的依據,各部門必須圍繞財務預算所確定的目標,制定本部門的工作重點,明確責任,確保企業目標的實現。

2供電企業的財務預算管理存在的一些問題

(1) 預算制定前調研不夠

很多企業以歷史指標值和過去的生產經營情況為基礎,來確定未來的預算指標值,沒有認真地對企業的未來活動作評估,缺乏必要的客觀性。部分企業對編制的內容缺乏市場調查依據,忽略了某些環節,只是籠統地估計,數據不準確,會使預算指標缺乏客觀性。

(2) 預算管理的認識不足

部分供電企業未設專門預算管理機構,也未設立專門的預算管理委員會,有的企業雖設立了專門的組織機構,也成立了預算管理委員會,但只是滿足于做表面文章,并沒有發揮其真正的職能。許多職能部門在觀念上一直誤認為財務預算是財務部門的事,抱著事不關己的態度,工作上不加以配合,給財務預算工作帶來一定的困難。

(3) 沒有融入全面預算的理念

不少供電企業缺乏較為完整的預算指標體系,沒有編制包括收入預算、資本性支出預算、資金收支預算等一系列涵蓋各領域在內的總預算,沒有將經營的各個階段有機地聯系在一起,僅僅只對成本費用進行預算控制。

(4)工作重點放在預算的編制上許多企業在預算編制完成以后,就如釋重負地似乎完成了所有的預算工作,對于以后的預算執行及其執行結果漠不關心。殊不知預算的執行、控制過程卻是整個預算體系的重中之重,是影響預算管理效果的重要環節。

(5)缺乏有效的考核與激勵措施

考核和獎懲措施落實不到位已經成為影響企業預算目標無法很好實現的重要原因。以考核結果對其進行獎懲時,被考核方過多地強調客觀因素對經營績效的影響;而考核方則經常帶有個人情感去評價被考核方;或者考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應有的激勵機制,使考核工作流于形式。

3構建財務預算管理體系的方法

財務預算是企業財務管理的一項重要工作。財政部《 企業國有資本與財務管理暫行辦法》財企明確規定,企業應當實行財務預算管理制度。

(1)建立預算管理組織機構和預算組織體系

成立以單位負責人親自掛帥、由單位行政領導班子以及各主要部門負責人組成的預算管理委員會,使之真正成為預算管理的最高權力機構,充分體現預算的權威性、全面性和效益性。預算管理委員會的主要職責是擬訂財務預算目標、制定財務預算管理的具體措施和辦法,審議平衡財務預算方案,組織下達財務預算,協調解決財務預算編制中的問題,組織審計、考核企業財務預算的執行情況,督促企業完成財務預算目標。

建立以財務部門為主,多部門為輔的預算管理體系。

財務部門在單位負責人的領導下,具體負責組織企業財務預算的編制、審查、執行、匯總、上報、下達、報告等具體工作,跟蹤監督財務預算的執行情況,分析財務預算與實際執行的差異及原因,提出改進管理的措施和建議。而供電企業的有關職能部門也要具體負責本部門業務涉及財務預算的編制、執行、分析、控制等工作,并配合財務部門做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。

建立“ 金字塔”型的財務預算管理體系。

供電企業所屬的二層單位是企業主要的財務預算執行單位,在本企業財務部門的指導下,管理的職能部門負責統計和各項費用預算的編制,并把指標層層分解給二層單位，形成一級對一級 、層層分解、層層落實、層層考核,確保財務預算執行的順利進行。

建立預算管理委員會例會制度,每季度至少召開一次,對預算執行情況進行檢查和分析,找出存在的問題,并有針對性地提出解決方案和措施。

(2)明確財務預算的基本內容與編制形式

企業財務預算是在預測和決策的基礎上,圍繞企業戰略目標,對一定時期內企業資金的取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。因此,企業財務預算應當以業務預算、資本預算為基礎,以經營利潤為目標,以現金流為核心進行編制,并主要以財務報表形式予以充分反映。在預算編制時,應按先業務預算,后資本預算,后財務預算的流程進行,并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限,編制不同形式的財務預算。

預算管理是一種全員、全方位、全過程的管理,預算的內容必須涵蓋企業經營活動的全部。按業務內容的不同,分設不同部門業務預算表,如:生產部門提供固定資產管理、技術改造等項目的預算,應按資本性支出的明細內容設置預算表;規劃建設部提供的預算期基建、小型基建等預算,按此有關內容設置工程預算表;營銷部門提供預算期的售電結構、售電單價等,設置電量結構明細分類預算表;另外還有人資部門的工資、社會保險預算和物資供應部門的物資采購預算,等等。

(3)正確把握財務預算的編制程序

財務預算編制的原則是自上而下采集數據、自上而下分解目標。預算數據采集必須貫徹到本單位的基層部門,因為只有這樣得來的數據才能真實反映整個企業的需要。對于收集到的數據,財務部必須在對各部門、各責任中心職責、業務進行合理分析的基礎上,根據企業的年度經營計劃和各內部單位的年度目標確定企業的財務預算。編制完成后還應征詢各方意見，做出可行性分析，在報上級部門審批后進行預算指標分解 ，決不能憑空設定數據后進行硬性分解， 否則不但預算目標完不成 ，還會因為預算指標分配不科學引發各種予盾。

（4）務實財務預算的執行與控制

企業財務預算一經批復下達,各預算執行單位就必須認真組織實施將財務指標層層分解,從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各個崗位 ，形成全方位的財務預算執行責任體系。供電企業應當利用財務報表監控財務預算的執行情況 ，及時向預算,執行部門、預算管理委員會、單位負責人等提供財務預算的執行進度、執行差異及其對企業財務預算目標的影響等財務信息促進企業完成財務預算目標。

（5）預算調整程序要規范

預算是為了把握未來的變化, 適應形勢的發展,使企業的各項經營活動均處于“ 受控”狀態,而不是束縛自己的手腳。在實際工作中,完全符合預算的情況是很少發生的。在預算執行過程中,當實際的變化超出預計很多時,就需要調整預算。但是預算的調整必須要有一定的程序,需要規范預算調整的權限和流程,有關管理部門,應對不同預算項目的調整提出申請,依照不同的規程審批后,方能予以調整。重大的調整應通過預算管理委員會集體討論。只有這樣才不會削弱預算控制的力度,增強預算管理的嚴肅性,提高預算編制的準確性。

(6)建立健全財務預算的分析與考核制度

、供電企業應建立健全分析制度,由預算管理委員會定期召開財務預算執行分析會,通過對預算執行結果與預算進行比較,從定性與定量兩個層面,充分反映預算執行部門的現狀、發展趨勢及其存在的潛力,對預算執行存在偏差的,應充分客觀地分析產生的原因,并提出相應的解決措施或建議。

、加強預算管理的考核工作。“ 考核與獎懲是預算管理的生命線”,只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲,才能確保預算管理落到實處。對預算執行情況的考核要充分體現預算激勵作用,考核的內容要與預算編制的內容相適應,以預算執行主體為預算考核主體,以預算目標為核心。

通過比較預算執行結果與預算目標差異,分析差異形成的原因,評價責任主體的工作業績,按照獎懲制度把預算執行情況與經濟利益掛鉤,獎懲分明,從而最大限度地調動各部門、各員工的積極性和創造性。

4對供電企業財務預算管理的一些見解

(1) 搞好各職能部門之間的溝通與協作

在財務預算管理中,許多預算項目的編制、審核、執行都需要計劃、生技、營銷、基建等多個部門之間的相互配合、相互協調。因此,各部門之間的信息溝通、相互協作就成了影響財務預算管理效果的非常重要的因素。預算編制與重大預算調整必須經過預算管理委員會討論通過,這就使得企業在經營活動中各方面存在的問題和困難可以放在一起來權衡,不至于出現各種超預算項目由分管負責人個人決定、財務部門頂不住的尷尬情況,也不至于使預算管理流于形式。

財務預算管理強調協同,預算管理從領導班子、各部門乃至每個員工的責、權、利關系角度出發,明晰它們各自的權限“ 空間”,從而科學地管理和可靠地執行,使預算決策、預算行為與預算結果得到高度的協調和統一。

(2)要提高預算的控制約束力和適應性

供電企業應樹立“ 面向市場搞預算”的新理念,在兼顧可靠性的基礎上使預算指標經得起市場的檢驗。預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展,預算一經確定,在企業內部即具有“ 法律效力”,在預算執行過程中落實經營策略,強化企業管理。企業的執行機構按照預算的具體要求,按“ 以月保季,以季保年”的原則,編制季、月滾動預算。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理,重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題,適時實施必要的制約手段,把企業管理的種種方法策略融匯貫通于執行預算的過程中,最終形成全員和全方位的預算管理局面。

（3） 推進經營管理系統FMIS 的預算管理模塊,增強預算管理剛性

預算執行控制的最高形式是計算機系統控制,如 FMIS系統,加快財務管理信息化建設,通過 FMIS系統功能設置,固化各項業務流程。依托先進的技術對預算的執行情況進行動態的實時監控,增強預算執行中的“ 硬約束”。運用先進的計算機系統可以減少預算執行的工作量,達到對預算實時控制的目的,也為進一步細化預算、硬化控制提供現代化的手段,將預算編制流程、預算執行流程、預算調整流程固化為計算機運行的程序,可以避免很多人為因素,增強預算管理應有的剛性。

(4)建立預算反饋信息體系,確保預算目標的完成

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現代企業進行社會生產的目的是營利。在資金有限的條件下,為實現企業生產效益最大化,必須分析市場經濟發展趨勢并制定合理的投資方案,因此企業需要一個進行方案制定和資金籌集的財務管理機制――財務預算管理。通過對成功企業的運行模式進行分析,預算管理是企業財務管理最直接有效的手段。

公司財務預算包括收支預算、業務預算和財務狀況預算,是公司總預算的最后一個環節,它以公司的發展規劃為依據,通過預計收支負債表、預計業務表的形式展現公司下一階段的決策。財務預算有利于優化企業資源配置、調動員工的生產積極性,有目的性的開展工作。而財務預算的管理是對與預算有關的行為進行審查、監控、考評等,它包括制定預算報告、推動預算的實施、確定責任歸屬人員、監控全過程和總結分析問題。“監控”是財務預算管理中最重要的環節。

一、財務預算的科學管理方法

(一)零基點預算方式

顧名思義,零基點預算方式就是以“零”為基礎進行財務預算。在我國,服務類部門的工作量大,成本費用難以計算。該類公司進行財務預算時可以不計算現有的基期成本,以“零”為基點,從實際出發,制定合理的開銷計劃表和預計收入表。公司需安排專業人士對預算表分析,減少不必要開支,合理控制高風險投資,保留穩定性項目,按照公司的發展規劃權衡利弊,降低成本,提高收益。凡事有利有弊,零基點預算管理的工作量大,工作分散,不突出重點,具有局限性。

(二)滾動預算管理

滾動預算管理是一種不以年度或半年度為預算期的動態的預算方式,它隨時分析當前實際業務與預算表的偏差,及時修改補充預算方案,具有實時性強、計算精準度高、工作量小的優勢。滾動預算管理以市場動態為風向標,按月復查財務預算,延續性補充財務計劃,形成一種“滾動”的財務預算管理狀態。但是,與定期預算管理相比較,滾動式預算方式只能進行短期預算,該預算方式沒有周期性,這使得公司缺乏長遠的戰略性計劃。

(三)彈性預算管理

彈性預算管理主要適用于不穩定性行業,這種預算方式往往以現有成本和業務量為參考,制定適合多變復雜的情形的預算表。彈性預算分為彈性利潤預算和成本預算。

綜上所述,財務預算管理的方法很多,企業可以根據自身需要加以變化,制定合理的預算表。

二、財務預算的有效監控方法

財務預算的監控是財務管理的重要組成,是對財務預算過程進行監督、控制和審查。監控財務預算可以避免數據紕漏,使企業按照預算的軌道前行,同時對相關人員起監督作用,達到預期效果。

(一)形成全方位的財務預算監控體系

財務預算的過程錯綜復雜,從 “收集原始數據”至“對預算表進行測評”,這一過程中涉及到很多的部門和員工。財務管理監控需要對財務預算進行全方位的監控,這就需要多層次的監控體系和完整的監控制度。通過長時間的企業自我完善,建立了多層次的財務預算管理監控體系。

一,監事會。監事會是企業最高層監控部門,行使監控職責監督所有工作的開展,包括對財務預算的管理監控。二,首席財務官(Chief Finance Officer)。首席財務官是現代企業新的管理職位,它直接受命于董事會,權利廣泛,對企業的總預算進行督查和監控。三,預算監控中心。該層次直接對經理負責,監控企業的財務預算管理全過程,具有較強的針對性。企業各職能部門都需要成立預算監控中心,預算經濟,推進部門業務的順利進行。四,預算執行責任中心。公司的總預算被分解到各個執行部門,各部門負責實施相關的預算計劃,并由部門負責人進行直接監管。

(二)形成完善的財務預算管理監控制度

財務預算質量關系到公司的發展,所以必須對預算質量進行嚴格監控。財務預算質量的監控項目包括預算資金的使用率、公司內部公費開銷和三項資金的占用等。在進行預算監控前,提出對財務預算管理的要求和目標,隨后分析實際收支情況,與預算表對照,探求偏差的原因。最后對預算情況進行總結得出經驗,將沒有完整的任務納入下一次財務預算。

預警監控制度是財務管理監控的重點工作,它的作用是警告出現問題的財務管理部門。預警監控制度的具體工作流程:各部門上報資金預算,預警監控中心對資金進行合總記錄,并跟蹤部門資金的出入,隨時掌握一手資料;按周調查各部門的預算執行情況,建立統計表,對某些難以評估的問題在會議探討之后給予文字評價和指點;對財務連續虧損或收入相抵的部門重點關注;將上述信息按周傳達財務管理控制中心。

企業的運行中難免出現一些問題,這就需要對工作進行責任劃分,明確責任人。而在財務預算管理中,監控部門就是該預算管理流程的直接負責部門,而預算制定部門為連帶責任部門。財務預算管理的負責人需要在責任區內主動工作,與預算小組進行溝通,嚴格監管資金收支,杜絕資金流向不明等問題的發生,上報預算小組的違規違紀行為。而監控中心需要嚴肅財務管理控制的紀律性問題,做好巡視工作,監管有力得當,實行獎懲機制促進員工積極性,對工作效益顯著的人員進行表彰和獎勵,對不稱職人員給予應有的懲罰。

參考文獻:

[1]楊世軍.電子商務對財務會計體系的影響[J].商業經濟。2006;11

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一、財務預算管理涵義

財務預算是一系列專門反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成本，以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。

財務預算管理是具有企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的機制，是對企業相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。

二、財務預算管理重要性

（一）實行財務預算管理是現代企業管理的迫切需要

市場經濟條件下企業為了生存、盈利和發展，必須打破傳統職能管理的界限，將企業視為一個整體，在戰略目標及戰略計劃的指導下，注重企業內部綜合協調管理，強化企業管理的計劃、組織、控制和協調職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業整體目標趨同，從而使得投資者的戰略決策與經營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業管理有一條主線，將企業各職能部門的管理工作和所屬單位的生產經營活動貫穿起來，從而提高企業整體的管理效率和經濟效益。一些成功企業實踐經驗證明，這條主線就是預算管理。因此，實行預算管理是企業管理的迫切需要，搞好企業預算管理并在管理中產生效益，是檢驗現代企業管理科學化的重要標志之一。

（二）實行財務預算管理是產權制度變革的必然選擇

在傳統的計劃經濟體制下，國家是國有企業唯一的投資者。投資者關心的中心是經營成果首先是產品，進而是利潤，管理者的管理中心當然與投資者相一致。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的產權結構發生了變化，逐漸趨于多元化，出現了分散的、多元化的投資者群體。企業也出現了所有權與經營權的兩權分離。分散投資者不僅關注企業當前的經營成果，而且關注企業未來的發展前景;不僅關注企業當前實現的利潤，而且關注企業未來的盈利能力和發展能力;不僅關注利潤的總額，而且關注利潤的質量。在這種情況下，為了適應投資者的需要，經營者對企業的控制和規劃也就從經營結果（利潤預算）擴大到經營過程（業務預算和資金預算），進而延伸到經營質量（資產負債預算和現金流量預算），因此，推行預算管理是企業投資者和經營者在產權制度變革新形勢下的必然選擇。

（三）實行財務預算管理是現代企業財務管理適應財務活動性質變化的有效機制

隨著市場經濟的發展，我國的經濟運行機制與企業體制都發生了深刻的變化。企業與國家、企業與企業、企業與金融機構、企業與職工之間的關系也發生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場經濟規律與等價交換的原則運行企業的財務活動已成為連接市場和企業的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內容在內的十分復雜的活動。現代企業的財務管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業的生產經營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業能否有效地預算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當的地方等，這些企業財務活動的有效與否不僅關系到一個企業的生存與發展，而且將影響到整個社會經濟的發展。因此，市場經濟條件下，創建現代企業財務預算管理機制成本必然要求。

（四）實行財務預算管理是企業資本經營機制運行的必然需要

資本經營機制就是對資金有效管理、控制和運行的機制。預算管理是在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動所進行的計劃與規劃，使生產經營活動按照預定的計劃與規劃進行流轉和運動，以實現企業理財目標的有效管理機制，與資本經營機制的內在要求是一致的。因此，實行預算管理是企業資本經營機制運行的必然需要

（五）實行財務預算管理是促進企業提高經濟效益的有效途徑

1.以市場為導向、以銷售為龍頭、以產定銷的財務預算管理是連接市場與企業的紐帶和橋梁。

2.在市場銷售一定、銷售價格一定的情況下，降低成本費用是提高經濟效益的關鍵。

3.預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經濟效益目標落到實處，為提高企業經濟效益提供了可靠的保證。

4.企業預算管理的重心從經營結果（目標利潤）延伸到經營過程（業務預算和資金預算），進而擴展到經營質量（資產負債預算和現金流量預算），為提高經濟效益提供了廣闊的空間和時間。

三、企業財務預算的編制方法

（一）固定預算與彈性預算

固定預算又稱靜態預算，是把企業預算期的業務量固定在某一預計水平上，以此為基礎來確定其他項目預計數的預算方法。

彈性預算是固定預算的對稱，它關鍵在于把所有的成本按其性態分為變動成本與固定成本兩大部分。

（二）增量預算和零基預算

增量預算是指在基期成本費用水平的基礎上，結合預算期業務量水平及有關降低成本的措施，通過調整原有關成本費用項目而編制預算的方法。

零基預算，或稱零底預算，是指在編制預算時，對于所有的預算支出以零為基礎，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發，研究分析各項預算費用開支是否必要合理，進行綜合平衡，從而確定預算費用。

（三）定期預算和滾動預算

定期預算就是以會計年度為單位編制的各類預算。

滾動預算又稱永續預算，其主要特點在于：不將預算期與會計年度掛鉤，而是始終保持十二個月，每過去一個月，就根據新的情況進行調整和修訂后幾個月的預算，并在原預算基礎上增補下一個月預算，從而逐期向后滾動，連續不斷地以預算形式規劃未來經營活動。

四、財務預算的控制

1.預算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中，事前控制主要指事前要對某一行為或某一事項按預算編制詳細的實施方案;事中控制主要指在實施過程中嚴格按預算執行，不得超預算范圍;事后控制主要指事后審計績效，檢查是否達到預算目標。

2.預算控制可同時采用多種手段，但主要是財務手段，把財務控制同法制控制、制度控制乃至權勢控制有機結合起來。

3.控制的層次應界限分明，做到逐級控制。預算控制是激勵和約束機制的關鍵，目標明確后，要確保目標的實現，必須嚴格按目標組織實施。在實施過程中，為了防止各單位弄虛作假，必須進行嚴格的檢查監督，事后進行審計，確保其真實性，為獎懲作準備。

五、財務預算調整

財務預算執行過程中，企業突發超出預算控制范圍事項，如：企業體制改革;大型自然災害;內部重大政策調整;國家政治經濟生活中發生不可抗拒事件;國家宏觀政策大幅調整;市場經濟形式發生重大變化，企業經營目標必須進行調整;業務經營范圍變更等。企業應及時做出財務預算調整方案，有利于保證企業政策在大方向上與社會和自身實際狀況相符合，有利于保證預算調整方案在經濟上實現最優化，有利于重點調整預算執行過程中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異。

篇（5）

一、前言

對于企業管理來講，財務預算管理不僅是其重要組成部分，還是其工作成效的關鍵影響因素。[1]因此，為了保證企業管理工作的有效性，就必須重視對財務管理工作進行改進，使其能夠對企業管理產生積極影響。就目前來講，財務預算管理方法改革已經是大勢所趨，是企業為了適應市場環境、取得更好的發展而進行的自我調整。在財務預算管理改革已經取得一定成效的當前，對其產生的影響進行分析也是十分必要的。

二、財務預算管理概述

（1）概念。一般來講，通常意義上所說的財務預算管理指的就是以合理預測為基礎，[2]以企業的戰略目標為依據，通過對企業經營活動的預算，實現資源的優化配置。因此，從這個角度來講，財務預算管理的主要功能在于財務管控。在經濟全球化的大背景下，企業必須正視財務工作的重要性，加強預算管理。目前，多數企業已經開始注意到了這一點，在企業管理工作中也對此給予了一定的關注。部分企業通過預算工作，實現了對自身實際情況的監控，明確了存在的問題，提升了成本控制水平。說得更具體一點，預算管理指的就是在對企業資本及其發展業務進行預算的基礎上，對各項活動進行合理安排，衡量計劃期限內企業的財務情況。[3]所以，預算管理在企業財務管理中屬于比較基礎的工作。

（2）特點。一般來講，財務預算管理具有下述特點：1）戰略性。由于預算管理對企業發展影響重大，所以，在具體工作中，必須始終與企業戰略目標保持一致，服務于企業的發展戰略。甚至可以說，預算編制的根本目的就是盡量降低企業的財務風險，是為實現企業目標服務的。2）系統性。預算管理的系統性并不難理解，具體可分為縱向系統性與橫向系統性，前者指的是編制、控制、調控等形成了一套系統；后者則是針對企業各部門而言，在某個部門工作沒有做好的情況下，其他部門也會受到不同程度的影響。3）目標性。這項特點指的是預算管理必須貼合企業的發展目標，與企業未來的發展方向保持一致。[4]預算管理不僅是企業實現發展目標的必要支持和可靠保障，還是促進企業健康發展、提升企業管理水平的有效手段。

三、財務預算管理改革策略

（1）更新理念。在新時期背景下，財務預算管理中應以企業戰略為理念，確保各項工作的有效性。預算管理的本質是以數字化的形式反映工作，所以，做好此項工作有助于企業戰略的貫徹落實。在具體工作中，預算管理開始前，應通過市場調研等方式對企業資源進行客觀分析，合理確定發展目標。同時，還要注意充分利用分析結果，以保證有針對性地開展管理工作。

（2）堅持市場導向。結合現實來講，要想確保預算指標與市場要求相符，預算管理理念就必須適當地向市場傾斜。通常來講，銷售預算作為預算管理的重要參考方向，對預算管理工作的成效具有相當大的影響。所以，為了保障預算管理的有效進行，就必須重視對銷售額進行明確。

（3）結合企業資源分配實施預算管理。就目前來講，盡管企業發展中能夠利用的資源非常有限，但是，其往往擁有較多的選擇機會。[5]所以，對于企業來講，如何利用有限的資源創造出最大價值，則是企業管理工作面臨的巨大挑戰。預算管理作為企業優化資源配置的重要手段，對企業發展的影響力是巨大而深遠的。所以，改變工作思路、調整管理制度，對企業資源的充分利用能夠起到一定的促進作用，有助于企業實現長遠發展目標。

（4）強化信息反饋。編制預算時，不可避免地需要處理較多的變量。確定變量數值具有一定的難度，所以，一般會提前估算其近似值。在編制時，需要結合市場實況修改數據，所以，此項工作必須保證時效。做好預算能夠最大限度地調動員工的積極性，有助于企業短期發展目標的實現。

（5）改進編制方法。預算有很多種編制方法，在市場份額尚未明確的情況下，為了科學性考慮，最好實行彈性預算。但若市場情況已經相當明確，則應實行與自身發展需求更符合的固定預算。

（6）完善考評機制。一般來講，要想保證預算真正被貫徹落實，就必須要重視對執行情況進行必要的考評。無論預算制度有多么完善，執行若不徹底，其作用便很難發揮出來。實施效果考評是總結經驗教訓的一種方式，有助于企業預算管理工作取得更好的成績。所以，現在不少企業均已經開始重視績效考評工作，預算管理工作的成效也有了顯著改善。

四、財務預算管理方法改革對企業管理的影響

（1）降低了財務風險。對于企業來講，財務預算的功能體現在優化資源配置、完善財務結構等方面。預算管理始終是一項以企業戰略為中心的工作，各項管理活動也都是圍繞著這個中心展開。所以，就這個方面來講，財務預算對企業資金的運用具有重大影響。舉個例子來講，長期負債的對應成本與流動負債是不一樣的，因此，二者所產生的風險也不一樣。若企業能夠實現對銷售情況以及資金回收等財務相關情況的科學預測，那么，就能夠通過采取應對策略，將財務風險降至最低。因此，對財務預算管理工作進行改進，能夠起到降低財務風險的作用，對于企業正常經營活動的展開具有一定的保障作用。

（2）推動了企業目標的實現。簡單來講，企業管理就是通過相應的領導與調控措施，保障企業的經營秩序，促進發展目標的實現。預算管理是企業管理的一項重要內容，對企業管理的成效具有很大的影響，二者之間有著十分密切的聯系。所以，預算管理改革之后，企業管理的工作成效也會因此有所改善。在新時期背景下，改進預算管理能夠通過提升企業管理的水平，進而推動企業發展目標的實現，對企業的長遠、健康發展有著十分重要的意義。

（3）提升了績效管理水平。績效考核對于企業來講，不僅是調動員工積極性的有效手段，還是企業目標順利實現的基本保障。企業的人力資源管理中，績效考核是非常重要的一部分工作。具體來講，績效考核結果可作為調整員工薪酬的重要參照。所以，為了保證激勵作用，在考評指標確定的時候，必須要以企業目標為根據，每項考評指標均應是企業發展目標的分解。并且，指標要能夠反映出企業發展的要求，以保證責任落實到具體的工作崗位。預算工作本身屬于目標實現狀況的量化表現，所以，以其為參照開展的績效考核，更貼合企業的發展實際。同時，此種考核方式，也能夠更真實地反映出企業系統的運轉效率，有助于企業改進管理工作。

五、結語

預算管理是一項對企業發展具有重大影響的工作。所以，為了更好地適應當今的市場環境，企業發展中必須重視對預算管理方法進行改革和創新，以此帶動企業管理工作水平的提升，促進企業的健康發展。

參考文獻

[1] 楊紅云.關于建筑企業財務預算管理策略的探討[J].中國鄉鎮企業會計，2015（09）： 69-70.

[2] 付艷松.論全面財務預算管理[J].新經濟，2015（26）：72.

篇（6）

現階段證券公司的主要業務收入中，自營投資業務收入波動性最大，客戶資產管理和投資銀行業務收入占比相對較小，經紀業務收入及與之相關的客戶保證金利差收入占比最大且相較于自營收入而言波動性相對較小。交易量預算法根據證券公司收入結構的這一特點，以經紀業務收入及與之相關的客戶保證金利差收入的預測為核心，在預計利潤的基礎上確定目標利潤，從而確定自營業務的虧損容忍上限，并結合設定的止損率據以計算自營業務投資規模，即鎖定自營投資風險，以確保最低盈利目標的實現。根據交易量預算法建立的預算模型還可以用于盈虧平衡分析和利潤敏感性分析。

二、交易量預算法的主要內容與核心思想

在我國現階段，證券公司盈利模式同質化狀態尚未根本改觀，證券公司“靠天吃飯”的行業特征明顯，股票指數和交易量的跌宕起伏使得證券公司的收入及與收入相關的支出具有極大的波動性，特別是以股票投資為主的自營業務收入，且其占營業收入的比重較高，如全行業06、07年平均分別為36.45%和31.82%，08年因大部分公司自營業務虧損而使這一比重驟降至很低的水平。因而財務預算很難編制，預算與實際往往相差甚遠。基于我國證券公司現階段的業務特點和收入結構，傳統的預算方法對證券公司并不適用。

隨著我國證券公司的發展及穩健經營的需要，借鑒海外券商的收入結構，特別是在我國證券市場目前沒有風險對沖機制的情況下，部分公司已開始逐步減少對股票自營投資的過度依賴，以減少經營風險和經營業績的波動性。這是在總結歷史經驗和教訓基礎上調整收入結構的必然趨勢。全行業06-08年度經紀業務傭金收入占營業收入的比重分別為44.57%、56.56%、65.6%（自營虧損抬高了08年經紀業務傭金收入占比），呈逐年上升趨勢。經紀業務收入目前是多數證券公司的主要收入來源。相較于股票投資業務，經紀業務收入相對易于預測。正是在這樣的背景下，我們提出交易量預算法這一適合于證券公司的財務預算方法。

從財務角度看，證券公司的主要營業收入可劃分為賣方業務收入和買方業務收入。賣方業務收入包括經紀業務收入及衍生的客戶保證金利差收入、資產管理業務收入、投資銀行業務收入、融資融券業務利息收入等，即除了自營業務收入外，證券公司的其他業務收入基本都可歸類為賣方業務收入。

交易量預算法的核心是首先預測預算年度的以經紀業務收入為主的賣方業務收入和主要營業支出，并據以計算預計利潤，然后將一定比例的預計利潤作為預算年度的目標利潤，預計利潤與目標利潤的差額作為公司可以承受的自營業務損失上限，以此結合止損率來確定自營業務規模，在預算年度根據預算執行情況及假設條件的變化按月或隨時調整預計利潤、目標利潤和自營業務規模。為了確保目標利潤的完成，自營業務的規模可以因為看空而不斷減少，但不能因為看多而無限度增加，自營業務的風險敞口應以預計利潤與目標利潤的差額為限。舉例來說，不含自營業務利潤的預計利潤假定為10億元，確定目標利潤為8億元，則自營業務的風險敞口上限為2億元；再假設自營業務的整體止損率為20%，則自營業務的上限規模為10億元（2/20%）。那么即使再看多，自營業務規模也不能超過10億元，除非調整止損率，比如將止損率調整為15%，則規模可擴大至13.33億元（2/15%）。

這一預算方法不將自營業務收入作為預算收入的組成部分，而是在編制預算時，根據利潤預測結果確定一個自營業務的虧損上限，并在預算年度內根據預算執行情況按月或隨時予以調整。這是一種進可攻退可守的利潤控制方法，在市場繁榮、業績好的情況下自營規模可隨預計利潤的增加而增加，反之亦然。這樣既能在股市上漲時增加利潤，又能在下跌時控制風險，是一種穩健的經營策略。回顧我國股票市場的歷史，幾乎是“一輪牛市消滅一批證券公司”。之所以如此，是因為這些公司在牛市時不能根據自己的損失承擔能力控制自營規模，當熊市來臨時又不能及時止損。2000年的牛市，很多證券公司通過保本保底的資產管理業務的無限度擴張變相擴大了自營規模，結果導致損失慘重，相當一部分公司因此陷入困境或破產，很多公司為了做到當年帳面盈利而不惜出售基金公司股權、上市公司法人股等優質資產。綜合治理完成后，證券公司合規經營日益走上正軌，未來證券公司最大的經營風險將是來自于投資規模的失控。08年以來股市的大幅下跌又使個別未能根據自身盈利承受能力控制自營規模的公司發生年度虧損。《證券公司風險控制指標管理辦法》中以凈資本規模約束自營規模的規定是一種側重于資產負債表風險控制的監管要求，它與公司自身更側重于利潤表風險控制的目標不完全一致，所以不能以此作為證券公司從盈利角度控制自營規模的依據。交易量預算法提出的以預計利潤與目標利潤的差額即預計利潤的一定比例作為自營業務虧損上限從而決定自營業務規模這一思路是控制自營業務風險和公司業績風險的有效方法。

三、交易量預算法的主要步驟

第一，主要業務收入的預測。

（1）經紀業務傭金凈收入預測。經紀業務傭金凈收入取決于三個因素，即：市場交易量、市場份額、平均凈傭金費率。傭金凈收入=市場交易量×市場份額×平均凈傭金費率。股票交易量取決于換手率和流通市值兩個因素，即：股票交易量=換手率×流通市值。對股票交易量的預測應綜合主要研究機構對市場的預測，建議取主要證券公司研究機構對交易量預測的平均值。基金、權證等其他品種的交易量或傭金凈收入，可根據前一年其占股票交易量或傭金凈收入的比例并結合可能的變化進行估算。

在確定用于預測的市場份額和凈傭金費率時需考慮以下因素：經紀業務買賣的證券品種包括A股、B股、基金、權證、國債現券、企業債及可轉債、國債回購等，每一品種交易量占交易總量的比重不同，不同品種的市場份額和傭金費率也不同。各公司應根據自身市場份額和凈傭金費率的品種結構，以及預算年度交易品種結構的可能變化等因素，確定是使用綜合還是分品種的市場份額和凈傭金費率。傭金凈收入是傭金收入減去經手費、證管費、銀行第三方存管費等手續費支出后的差額。經手費和證管費與傭金收入的比例關系不同，銀行第三方存管費與傭金收入沒有直接關系，而與客戶保證金規模相關。公司應根據重要性原則確定直接使用凈傭金費率單一指標，還是在分別預測傭金收入、經手費、證管費、銀行第三方存管費的基礎上計算傭金凈收入。市場份額應結合公司市場份額的變化趨勢、市場競爭形勢、公司應對競爭的策略等因素進行預測。另外，預測時應充分考慮傭金費率逐年下降的現實，結合公司的競爭策略確定預算時采用的傭金費率。

（2）客戶保證金利差收入。首先預測客戶保證金規模。統計研究表明，客戶保證金規模與股票指數、交易量及市場份額呈正相關，可以根據統計規律預測客戶保證金的平均規模。預測時應剔除新股申購前后保證金的波動。客戶保證金利差收入=客戶保證金預計平均規模×利差率。

（3）資產管理業務收入。主要指集合理財產品收入，包括管理費收入、交易傭金收入和自有資金分紅收入。如有其他資產管理業務，可根據實際情況預測。分產品按預計平均規模和管理費率預計管理費收入。交易傭金收入按預計平均規模、換手率和傭金費率計算。自有資金分紅收入按各產品的凈值、自有資金參與規模、預計分紅比例計算。

（4）投資銀行業務收入。投資銀行業務收入可以根據證券發行和并購市場情況及公司的項目貯備情況預測。

（5）自有資金利息收入。首先根據公司目前的自有資金規模、預算年度內重大投資和籌資項目情況等預測自有資金平均流入流出情況，預計自有資金平均規模，然后乘以預計的存款利率。

（6）長期股權投資收入。為預測方便起見，納入合并的子公司可僅預測其凈利潤，按控股比例計算投資收入。未納入合并范圍的長期股權投資根據歷史數據預計分紅收入。

第二，營業費用分類及與營業稅金的預測。

在參考管理會計對費用分類的基礎上，結合證券公司營業費用的特點我們將證券公司的營業費用根據性質劃分為固定性費用、可預算控制性費用、變動性費用三大類。具體如下：

（1）固定性費用。是指發生額相對穩定或標準確定后發生額可較為準確預計的費用。包括：固定性工資及與之有固定比例關系的工會經費、職工教育經費；房屋租賃費及與房屋擁有或使用相關的房產稅、物業管理費、水電費；固定資產折舊及房屋裝修、交易席位等攤銷費用；社會保險費用及住房公積金；審計費等。固定性費用主要根據上年度實際發生情況及基礎數據或標準的預計變動情況進行預測。

（2）可預算控制性費用。是指發生額具有較大彈性但可通過預算的形式加以控制的費用。包括：差旅費、業務招待費、廣告及宣傳費、辦公費、會議費等。可預算控制性費用是各相關部門費用控制的重點，以公司核定的預算作為預測值。

（3）變動性費用。是指發生額與相關業務指標或其他財務指標之間存在固定或相對固定的比例，隨相關業務指標或其他財務指標的變動而變動的費用。包括：與經營業績相關的獎金及與之相關的工會經費和職工教育經費、與經紀業務傭金收入相關的經紀人傭金和交易單元流量費、與營業收入相關的投資者保護基金。變動性費用預測的基礎是尋找各項變動性費用與相關業務指標或其他財務指標的函數關系，通過建立模型來預測。

營業稅金及附加的預測較為簡單，根據收入的預測結果，剔除非營業稅應稅收入（如金融同業利息收入、長期股權投資分紅收入、公允價值變動收入等）和營業費用中的投資者保護基金等營業稅應稅收入抵減項目，然后乘以營業稅稅率及附加費率。

第三，根據以上結果預測稅前利潤，進而確定目標稅前利潤，目標稅前利潤可按預測稅前利潤的一定比例來確定，比如75-90%。不考慮匯兌損益、其他業務收支、營業外收支、資產減值損失等不重要或無法預測項目對利潤的影響，除非影響較大且易于預計。

第四，將自營業務收入作為確保目標稅前利潤完成前提下的調節性收入，即將預測利潤超過目標利潤的部分（預測利潤-目標利潤）作為公司可承受的自營業務損失上限，設定止損率，并據以計算自營業務的最大規模。

第五，預算年度內，每月根據預算執行情況及影響收支的關鍵因素和初次編制預算時設定的假設條件的變動情況預測剩余月份的營業收支及利潤，從而滾動調整年度預測利潤、目標利潤及自營業務規模。由于離預算年度結束時間越遠預算的準確度越差，所以為了保證預算控制的靈活性，年初時自營業務的規模應低于按上述方法計算的上限，比如控制在上限的50%以下，隨著時間的推移這一比例逐步提高。當然，實際的投資規模還應根據對市場的判斷來決定，但不應超過按以上方法計算的規模上限。

四、預算模型的建立及應用

為了預測不同因素組合下利潤預測值的變動情況，及通過收支項目的平衡與調整以實現預算目標，為預算的編制、分析與調整建立基礎，在上一部分內容的基礎上通過EXCEL表格建立預算模型如表1所示。

通過該模型可以看出，任何影響財務收支項目的因素及影響其他財務收支項目的收支項目的變動都可以通過模型自動計算出各財務收支項目和凈利潤的結果。這一模型還可以用來進行盈利敏感性分析和盈虧平衡分析，是一個重要的財務分析工具。

交易量預算法是一種用于財務控制的預算方法，所以任何預算基礎的變動都要通過模型的調整來重新計算利潤預測值，以便隨時因應這些因素的變化來進行財務控制。一般來說，在每月初根據截止上月末財務收支的實際情況及各種預算因素的變化情況重新編制年度預算，并據以計算預測利潤、目標利潤、自營業務規模等，所以，建立在交易量預算法基礎上的用于財務控制的預算是一種滾動預算。需要說明的是，實際的財務收支預算模型要比以上模型復雜得多，還應有與之相關的營業費用預算模型相配套。各公司應根據自身的業務及費用特點建立合適的財務收支預算和營業費用預算模型。

五、財務預算的層次及相互銜接

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企業的財務預算管理是對目前的財務制度開展管理控制管理的機制，規定各個部門要按照這個規章條文來嚴格執行。預算是企業對每個部分開展控制的手段與方式，而不是單純的對財務的管理與計算。每個部門以表格的方式來體現其工作進度，預算在其中起著重要導向作用。預算在管理上，它能夠對每個部門其著制約的作用，保證了控制力與執行力。只有這樣，預算的實質意義才可以得到每個部門的認可，也能夠更好的把企業財務預算在各個部門得以充分的利用，把財務預算擺在最合理有效的位置上，使其發揮著最大的功能，這也就不會使預算只是在單純意義上的上報報表的模式了。

一.企業財務預算監管的意義與作用

財務預算管理利于對企業的掌控，財務預算管理的實質是控制與管理，其各個部門對生產，銷售的過程的全面管理，也是企業針對財務管理預算的最根本的需求，它是通過預算的來開展對各項工作的監督與控制，它是企業得以安全運行、正常運轉的前提與重要保證。企業通過預算來判斷企業經營情況，可以對經營情況合理的把握與衡量，經過不斷的總結經驗，同時對各個部門展開考核，完善部門的制度，確保企業的經營情況達成可管理與可控制的目的，保證企業的經營效益。

財務預算管理有利于降低財務風險，企業財務管理從客觀上講是決策的相關人員對市場運行進行的估算與分析，這種決策的可靠性就要看決策者對市場的情況以及管理經驗的判斷，這就對企業的管理和控制上留下了危險因素。而企業的財務預算是對企業經營的情況展開全面的總結，也是對企業的經營數據進行合理的分析，就在某種程度上避免了人為的主觀臆斷造成的錯誤分析。

財務預算管理有利于企業完善全面的獎勵體制，企業對每個部門都訂下了可行性的預算目標，再將逐個的目標落實在每個工作人員的身上，這樣就可使工作人員帶著目標來進行工作，在要求的時間內完成任務目的來獲得的工資。只有財務預算管理體系的完善，才可以進一步推動工作人員間的互相合作，提升自我的工作技能，很好的完善了全面的獎勵機制，提升了企業員工的凝結力。

財務預算管理有利于提升企業的經濟利益，它在開展財務預算的時候是根據具體的財務實況以及市場的需要來進行的。它能夠合理的分配人力的資源，為企業利益的最大化為目標，對每個生產環節都進行了成本控制，為企業的市場競爭打下了堅實的基礎。

二.房地產企業財務管理現階段的狀況

房地產企業的工作者很大部分對財務管理都不精通，這些經營者常常出于個人的主觀臆斷，缺乏相關的專業知識。另一方面，多數的企業中管理部門以及行政部門都高于財務部門，這就忽視了財務管理在企業中起重要的主導地位。

房地產企業大部分都是家族式經營的企業，其缺少財務管理部門、內部核心控制部門，制度的不健全會導致財務管理的亂套，為將來企業的擴大與發展埋下了隱患。

房地產企業融資的途徑分為三種：親朋、銀行、資本市場。親戚朋友之間的借貸，適合用于創業的階段。而向市場借貸和銀行與融資就背道而馳了，它在財務管理當中顯現出的問題很多，它給社會反映的財務信息讓人很難相信，這對房產企業從銀行融資造成了很大困難與限制，至于在資本市場的融資更是不用談起了，房地產企業發展到一定狀況的難題是資本短缺，這也就在很大程度上延緩了房地產企業的發展以及壯大。

三.管理會計開展的想法

整調會計核算一定對會記信息準確與業務數據標準進行規范性的統一，使每項業務滿足管理會計的要求標準。信息化使用范圍的慢慢擴大，數據庫最普遍的關系數據已發展到多維的數據庫。其中多維的數據庫包括數據、字段、等設置。成本管理和核算對于成本數據的需要詳細的很多。全面預算是財務預算的中內容之一，企業可以采用手工和信息系統展開全面的核算，但在核算的運作上，特別是掌控類型的預算，比如成本和費用的掌控上，就必須采用信息化的模式來達到較為好的效果。

使用流程化的監管模式，要把數據融入企業的數據庫系統中，針對業務進行的同時就可實施支出的控制以及進度的控制，控制可采用強制的掌控制，超出的要禁止生成的憑證。使用預警的制約方式也行，同理也可以采用即時的采集相關數據進行統計與發展。在業務系統普遍信息化的條件情況下，在財務預算上作基礎，對于業務上的行動力上也要展開控制。房產企業成立現代企業的相關制度，進行的經營權以及所有權要相分離開，提升企業財務管理其中的層面，把財務管理的相關人員提拔到管理者的職位。在對財務人員的聘用上，要同時引進、培養提拔高素質的人才，要用家族以外的人才在財務崗位工作，而不要用人唯親。如果只是在生產前的幾個階段對目標的影響，就該用成本法的來計算，降低成本的方法在于提高施工效率、減少不必要的，毫無效率的作業模式。房地產企業在使用管理會計時，應該以會計為基礎，管理會計所應用的資料，資料庫的來源通道，財務會計信息的供給，用來保證會計信息的真實有效性。把財務會計所提供的資源直觀的應用于管理會計當中，為融資的展開與企業的投資創建了良好氛圍條件。

結束語：

現階段我國理論系統與實驗都有待于完善，其自身的弱點很難在管理會計中得到采用。可見，財務管理是房地產企業的核心，要以財務管理為中心，才能有效地強化企業的管理制度。因此政府應該加大力度為企業提供強有力的后盾做保障，提升企業管理的控制水平，促使房地產企業經濟協調、健康、快速發展。

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中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8454（2014）11-0052-03

一、引言

高校財務預算工作是高校根據自己的發展目標事先編制的下一年度收入與支出的財務計劃，用來合理地分配財物、實物以及人力等各種資源，以實現高校既定的戰略目標。[1]目前高校收入預算仍停留在以財政年初撥款加學雜費及其他收入的范圍上，[2]收入相對固定，這樣如何使支出分配更加科學、合理，以達到節約、高效的作用尤為重要。高校財務預算管理中存在的問題主要表現在預算缺乏全面性、科學性。目前在我國很多高校預算中，大多采用“基數加增長”的方法，即以上年實際支出為基數，增加相關變動因素。這種方法使預算不太準確，缺乏量化分析和科學論證。[3]針對這個問題，一些學者提出一些解決辦法，如零基預算、彈性預算、滾動預算、復式預算等方法，本文提出一種運用學校各方面數字信息的比較精細化的預算編制方法。

二、高校財務預算精細化管理方法

（一）做財務預算需要其他相關部門的配合，得到需要的數據

財務預算不只是財務部門的事情，需要各相關部門積極配合。例如，在做化學試劑預算的時候，涉及學校的其他部門，如教務處、實踐設備處。需要和這兩個部門協調好，得到相關數據庫中的數據。從教務處得到學生選課數據，知道開設哪些實驗課；從實踐設備處得到有關學院化學試劑出庫查詢明細表。

（二）用數學的方法對數據進行量化處理

1.對數據庫中的表進行處理

先根據本科人才培養方案，了解到哪些學院、哪些專業的學生第幾學期上課需要使用化學試劑的實驗。再根據從教務處得到的學生選課表，得到某個學生選修哪個實驗課。然后利用oracle數據庫的查詢和統計語句得到某個學院選修使用化學試劑實驗課的學生人數和實驗課的門數。

2.建立數學公式

通過對學生選課數據庫處理，得到某學院需要使用化學試劑的幾門實驗課的總人數，從實踐教學處得到的化學試劑出庫查詢表中可以知道某學院使用化學試劑的費用。再把人數和費用聯系起來，可以得到數據之間的關聯，從而建立數學公式2-1。

=2-1

數學公式解釋：其中A表示今年選課總人數，B表示今年的費用，C表示明年選課總人數，D表示明年的預算費用。這樣通過上面數據庫表的查詢可以得到今年選課總人數A和今年化學試劑使用的費用B，如果到明年做預算的時候，可以先通過學生選課表，統計出學生選課總人數得到C，再根據公式2-1，就可以推算出明年預算的費用D。

3.用近幾年人數和費用的平均值來做預算

為了使預算費用更準確，可以用近幾年人數和費用的平均值來做預算。例如用近3年的人數和費用平均值做預算。可以得到下面的公式：

=2-2

數學公式解釋：其中A’表示近三年選課總人數平均值，B’表示近三年的費用平均值，C表示明年選課總人數，D表示明年的預算費用。A’、B’和C可以通過統計計算和查表得到，通過公式2-2就能推出D。這樣采用平均值做預算，預算的精確度會更高。

（三）應用數據挖掘算法做定性研究

用數據挖掘方法可以得到數據之間潛在有用的信息。把數據挖掘算法應用到財務預算中可以得到哪些因素和預算費用有關，對決策者做財務預算起到一定的幫助作用。

1.數據預處理[4]

數據挖掘的步驟中，首先要進行數據預處理。數據預處理為挖掘數據提供有價值的數據表。

（1）選取合適的表和字段[5]

這里主要涉及兩張初始表――學生選課表和化學試劑出庫表。學生選課表中主要包括學號、姓名、班級、課程號、課程名、學時等字段。化學試劑出庫表主要包括物品、單位、數量、單價、金額和合計。從這兩個表中選取有用的相關聯字段，如學號和費用。

（2）統計求和[6]

有些需要的字段不能直接得到，需要通過計算得到，如“人數”字段和“課程門數”字段。需要通過函數把相關的數據累計求和處理得到精確的人數和課程門數。然后還需要面向屬性的規約處理，才能得到需要的屬性值。

（3）面向屬性的規約處理[7,8]

面向屬性的規約處理方法是通過考察任務相關數據中每個屬性的不同值個數，進行概化，選取適當的字段。學號和姓名字段中存在著大量的不同值，該屬性需要刪除。還有些字段是通過概念分層得到的，例如根據學生選課表得到的人數字段，是數字信息，根據人數的多少把它分段，概化成三個值――較多、一般、較少。課程門數字段也是數字信息，根據門數的多少把它分段，概化成兩個值――多和少。從化學試劑出庫表中得到的合計金額也是數字信息，根據費用的多少，概化成少、中、多和很多四個值。

經過選取合適的表和字段、統計求和、面向屬性的規約處理等步驟，最后得到所需要的數據表，其中表中的字段包括學院、人數、課程門數和費用等字段。

2.改進的id3算法的應用

（1）id3算法簡介[9]

id3算法是一種決策樹算法。它是Quinlan在1986年提出來的，該算法的基本思想是自頂向下地使用貪心算法遞歸地搜索訓練樣本集，在每個節點處測試它的非類別屬性，選擇信息增益最大的屬性作為決策樹節點，由該屬性的不同取值建立決策樹的分支，再對各分支的子集遞歸地調用該算法，建立決策樹節點的分支，直到所有子集僅包含同一類別的數據為止。[9]在id3決策樹算法中，樹中的非葉子節點對應著一個非類別屬性，樹枝代表該屬性值。一個葉節點代表從樹根到葉節點之間路徑所對應記錄所屬的類別屬性值。

id3算法涉及的定義如下：

定義1若先根據非類別屬性X的值將T分成集合T1、T2…Tn，則確定T 中一個元素類的信息量可通過確定Ti的加權平均得到，即info（Ti）的加權平均值為：

info（X，T）=TiT×info（Ti）2-3

定義2將增益Gain(X,T)定義為：

Gain（X，T）=info（T）-info（X，T）2-4

傳統的id3算法是用信息增益最大的屬性作為決策樹節點，由該屬性的不同取值建立決策樹的分支。id3算法存在著傾向取值較多的屬性的缺點，引進用戶經驗權，避免只選擇取值較多的屬性作為決策樹的節點。對id3算法做了改進，形成了改進的id3算法。

（2）改進的id3算法簡介

改進的id3 算法用到下面的定義：

定義3若先根據非類別屬性X的值將T分成集合T1、T2…Tn，α為用戶經驗權，取值為[0，1]之間，其大小由決策者根據先驗知識或領域知識測試后給出。確定T 中一個元素類的信息量可通過確定Ti的加權平均得到，即info（Ti）的加權平均值為：

info（X，T）=TiT×info（Ti）×α2-5

定義4 將增益Gain（X，T）定義為：

Gain（X，T）=info（T）-info（X，T）2-6

info（X，T）由公式（2-5）得到的定義4作為改進后的最大增益值。作為測試屬性選擇標準來構造決策樹。

（3）系統運行情況

通過把原始數據表進行預處理后得到的訓練集數據如圖1所示。共有3698條記錄。圖2是調用改進的id3算法的運行后構成的決策樹。

通過決策樹能夠反映出費用和哪些屬性有關。主要是人數因素，其次再考慮課程門數，改進的id3算法為決策者做預算提供定性的依據。

（四）綜合考慮做預算

根據上面定量研究和定性研究的結果做預算。

例如，如果上面定量研究中某個學院的預算經費是30萬元，再考慮定性研究因素，人數是主要的決定因素，其次是課程門數。人數分為較少、一般和較多三個級別。人數在399以下為較少，人數在400~500之間為一般，人數在500以上為較多。根據人數多少設置不同的權值：較少人數的權值為0.5，一般人數為0.6，較多人數為0.7。課程門數分為多和少兩個級別。10門課程以下為少，10門及以上為多。權值分別為0.3和0.4，考慮定性因素，把定性因素作為調節值。

所以設計下面數學公式作為調節值：

E=基數1×F+基數2×G2-7

數學公式解釋：公式中的E表示調節值；基數1可以根據經驗得到，例如1萬元；F表示人數權值；基數2可以根據經驗得到，例如0.8萬；G表示課程門數權值。

某個學院化學試劑綜合預算值的數學公式：

H=D+E2-8

數學公式解釋：公式中的H表示綜合預算值，D表示明年的預算費用，E表示調節值。

這樣綜合考慮定量因素和定性因素可使預算做得更加細致、準確。

三、結論

本文以化學試劑做預算為例，提出了一種新的高校財務預算精細化管理方法。這種方法采用數學統計的方法和數據挖掘的方法相結合，主要從定量和定性方面考慮，最后綜合兩項因素做預算。使用新方法可以給財務部門更加精細地做預算提供借鑒和幫助。

參考文獻：

[1]張佳.高校全面預算管理制度構建探討[J].財務通訊(綜合),2011(35):120-121.

[2]趙善慶.高校財務預算應做到精細化管理[J].財務月刊,2011(2):87-88.

[3]陳萍,康琛.高校財務預算管理中存在的主要問題及對策[J].開發研究,2010(5).

[4]唐一,馬征.改進的ID3算法在高校就業系統中的應用分析[J].科技情報開發與經濟,2011,21(4):155-156.

[5]趙微,蘇健民.基于ID3算法決策樹的研究與改進[J].科技信息(科學教研),2008(23):391-392.

[6]高陽,廖家平,吳偉.基于決策樹的ID3算法與C4.5算法[J].湖北工業大學學報,2011,26(2):54-56.

篇（9）

（一）預算編制時間倉促，導致不科學、失真

基層事業單位預算的編制工作是財務工作的起點，它是否真實完整將直接影響著事業單位財務的整體工作。同時也是堅持“先有預算，后有支出”原則的體現。但是現實工作中大部分基層事業單位全年的預算編制時間幾乎不到一個月的準備時間，“一上”全部完成，在這短短的時間里，沒有時間去分析上年度指標完成情況如何及產生此結果的原因，也沒有時間去思考下年度預算的安排情況，大部分時間在去考慮怎么少報、漏報收入，多報些支出。其用意盡在不言中，這樣憑感覺具有一定隨意性編制出的“一上”預算沒有真實性可談，也沒有具體實際意義所在，更是大大地浪費了成本，扭曲了實務的本質。

（二）預算執行隨意性強，使預算編制流于形式

大家都知道“二上二下”的預算編制一經下達，必須嚴格地執行，任何單位及個人沒有權利隨意改動，如遇特殊情況，須報財政部審批。但有些基層事業單位預算編制時對本單位的底數就不清，使預算的編制與執行嚴重脫節，從而導致預算與執行各自“我行我素”，也就有了會議經費、招待費嚴重超標，某些領導頻繁出國考察，職工的工資固定，獎金居高不下，辦公的交通工具檔次直線上升，更有了專款不能專用，人員經費與日常公用經費自主調整、預算執行完畢后的剩余資金隨意安排的現象。這樣預算執行效果是可想而知的。

（三）支出安排不規范

財政部明確規定支出的安排應該按照“收支平衡”原則，合理地安排各項資金，并計算當年預算支出完成率。而現實工作中，不少基層事業單位在平時隨意發放支出的基礎上，到年底時發現還有大量的預算支出指標沒有用完，就千方百計地找業務，突擊性花錢，更有甚者套用虛假發票，將財政資金掛在其他單位的往來賬上，最后形成事業單位的“小金庫”。這樣國家的資金就被這些“公款碩鼠們”無情地耗費掉了，這樣的事件應該引起各個部門給予高度重視。

（四）缺乏激勵機制，更缺乏監管機制

上述這些現象產生最根本的原因是對基層事業單位缺乏有效的激勵辦法，從而也就沒有監管的動力所在。大家都希望去事業單位，那是因為人們都知道事業單位“不愁怎么去賺錢，就愁怎么去花錢”，而且花的錢越多，證明業績越大。在這樣的體制下，專項支出、專項資金的結余與本單位的工資、獎金、效績不掛鉤反而會影響下年度的支出，所以“絞盡腦汁“地去完成專項支出指標是非常普遍的現象，與己無關無人監督的現象就更顯得合情合理。

二、針對當前我國基層事業單位財務預算存在問題應采用的措施

（一）很抓預算的基礎工作，確保預算的科學性

預算的準備階段是預算的最基礎工作，也是財政部抓好預算工作的數據源。所以各基層事業單位要認真做好預算的準備工作，一方面各個部門要徹底底全面地對自己的“家底”進行清查，并做記錄，最后進行全面匯總分析；另一方面要對下一年度的支出情況進行詳細地分解，特別是基本支出要按“雙定額”標準，嚴格按照“定員、定崗、定額”管理標準去編制預算，嚴禁在人員經費與日常公用經費之間進行自主調劑。有條件的基層事業單位在編制增量預算的基礎上，偶爾也用零預算編制方法進行考核一下，將增量預算與零預算二者有機地結合起來。這樣編制的預算具有較強的說服力，同時也增強了預算的執行力。

（二）嚴格預算執行制度

建立健全預算執行制度，并且加大考核執行力度，建立有效的約束機制。這樣即有利于預算的編制，又提高了預算的執行度。各個基層事業單位要嚴格考核電話費、招待費、公車的使用費等等，并對超額部分進行詳細分解到底，對責任人進行追究，必要時與工資效績掛鉤，防止經費“跑、冒、滴、漏”。同時預算一定要按批復的預算去執行，要加大預算執行的申請審批制度，使各個基層單位在使用各項大額支出時，一定要先有申請、再有審批，最后執行，并附有全過程的記錄，使責任落實到人，必要時追加其刑事責任。

（三）支出計劃執行，杜絕“鋪張浪費”

對于各項支出，特別是項目支出要按照“緩急輕重、合理安排”的原則有計劃、有目的地去執行，不能無原則的“頭重腳輕”或“前緊后松”式支出方式，要合理均衡地安排支出，保證支出的有效性與科學性。這樣既節約了國家資金又斬斷了某些基層事業單位“小金庫”的來源。

（四）建立有效的激勵機制，加強預算的全程監督管理

要讓個人利益與國家利益都最大化，這是建立有效激勵機制的標準，那么各種預算的執行情況如項目的安排、使用、結余與基層事業單位人員的業績、獎金緊密掛鉤，做的有獎有罰，獎罰分明，不斷完善預算的執行制度。同時預算的監督在整個預算過程中起到舉足輕重的作用，各單位要加強預算的全員全過程的監督工作，做到“事前、事中、事后”三監督的有效結合，并對監督的全過程要形成記錄，讓監督發揮其應用的作用。

三、結束語

總之，基層事業單位財務預算管理存在諸多問題已引起政府部門的高度重視，它需要全員的參與，包括編制、執行、考核、監督的全過程。同時也需要財政部的有力監督。只有這樣才能使基層事業單位的財務預算更加科學合理，有助于政府部門的全面預算管理。

篇（10）

一、財務核算對于房地產企業的作用和意義

財務核算是針對企業內部一切涉及資金活動進行整理審核的過程，其旨在于保障企業內部的財務的準確性。房地產企業正在飛速的發展著，經濟基礎決定上層建筑，只有將一個企業大的財務管理好才是發展的保障，所以一個公司中的財務工作是重中之重，尤其是財務核算，從最開始的審核原始憑證到過賬、對賬再到最后的賬項調整和結賬，每一個步驟都需要負責賬目的工作人員細心認真的保證工作質量。公司賬目的整理對于員工的要求是非常之高的，要求核算人員一定要有職業責任意識，因為如果公司內部的財務出現了問題首先直接導致的就是企業資金的周轉問題，其次是工作人員的薪資問題，這些都會間接的影響公司員工的工作態度和工作熱情，同時還對企業以后的發展帶來不好的影響。因此，在企業內部實行財務核算是非常重要的環節，它是保障經濟的最直接手段。

二、房地產企業涉及的稅種

繳納稅款是企業和個人必須承擔的義務和責任，房地產開發企業也不例外，由于房地產企業的規模一般比較大，涉及的財務問題比較多，自然所繳納的稅務也就相對多一些。房地產行業主要涉及的稅務種類有以下幾類：營業稅，包含營業過程中一切的資金收支或轉讓所要繳納的稅款，其中也包含著銷售不動產交易過程中需要交納的稅款；城市維護建設稅，在房地產開發過程中，為保證開發商不隨意建設房屋，要收取適當的城市維護建設稅以保障城市的建設；房產稅，是以房屋作為征收稅款的對象，對擁有房屋的個人或者單位征收的一種稅款；土地增值稅，是對于占用、轉讓國有土地的使用權的個人或者單位所征收的一種稅款；印花稅，是存在于所有企業中的，對于經濟活動中書立印花稅暫行條例中全部列舉的憑證對企業所征收的一種稅款。此外還包括契稅、企業所得稅、外資和外國企業所得稅、個人所得稅等等。

三、財務核算和稅法協調之間的關系

首先一個企業的運行離不開法律的保護，有了法律的保障，企業才能夠更有利地進行營業和經營，才能得到經濟效益，所以在得到法律的保護的同時也要履行相應的義務和責任，繳納稅款是每個公民和企業必須要履行的義務，稅法是為了保障稅款順利繳納所設定的法律，要求強制每個公民和企業繳納稅款。所以企業的運行和稅法之間是密不可分的。企業運行的根本在于盈利和財務支出，所以財務核算就是財務工作的核心部分，因此財務核算工作與稅法之間也有著密不可分的關系。但是現在有些房地產企業沒有認識到這種相輔相成的關系，而進行一些偷稅漏稅的行為，實質上就是沒有處理好財務核算和稅法協調之間的關系，因為一點小利不但觸犯了法律，對于企業的長期發展來講也是會產生一些負面影響的，嚴重的還會導致企業公司無法繼續運行。所以對于房地產企業這樣能創造巨大財富的行業，一定要能夠正確的認識稅法，處理好財務核算和稅法調節之間的關系，才能夠在盈利的同時更好的促進企業的長期發展。

四、房地產企業財務核算與稅法協調之間存在的問題

現在的很多房地產企業在面對稅款的同時不能夠有效的處理好企業財務核算與稅法協調之間的關系，而出現了一系列的問題最終導致企業無法繼續順利運行，目前我國很多的房地產企業在協調過程中存在問題，現對這些存在的問題進行總結整理。

1、企業內部財務核算人員不能夠協調好核算與稅法之間的關系

目前有很多的房地產企業已經注意到了財務核算的重要性，并把這作為公司運行管理的重點，但是一些核算人員作為整個協調關系的中樞紐帶，雖然對于財務方面的知識技能掌握的非常好，但是對于法律知識，尤其是稅法知識就極度欠缺，而這種狀況又得不到重視。長時間不能很好地協調二者之間的緊密聯系，就會使協調工作受到阻礙，所以財務核算人員應當掌握一部分法律知識尤其是稅法知識，這樣能夠保障核算人員在認真仔細工作的同時，嚴格遵守法律程序，在對企業中的財務進行整理的同時，了解稅法的相關規定也可以避免觸犯法律規定。所以加強財務核算人員的稅法知識是非常重要的。

2、財務核算部門與負責稅款支出的機構相脫離

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經濟的發展讓醫院財務體系得到了不斷發展和完善，這從醫院財務分析指標體系即可鮮明的體現出來。然而，隨著社會的進步，人們對醫療服務、醫療水平的提高等諸多因素，也使的當前醫院的財務體系暴露出一些問題。鑒于現代企業統一收支結算的科學性，有必要探究其在醫院財務體系構建中的應用。

一、醫院財務體系現狀

（一）對負債比率不夠重視

負債比率即指醫院的負債比率指標，即資產負債率，是醫院負債總額和資產總額的比率，即在醫院的資產總額中，有多少是通過借債所得。以醫院經營的視角來看，負債低表明醫院對外部資金的運用能力較差，而負債率過高，則醫院風險過大，一般較為合理和健康的負債率應維持在6成到7成左右。然而，目前我國很多醫院對其都沒有引起足夠的重視，要么負債率過低阻礙的醫院的發展，要么負債率過高，極度膨脹極易引起醫院陷入“財務危機”。

（二）流動比率過大

所謂流動比率即流動資產與流動負債的比率，亦可表示為醫院現金用于償還流動債務的能力。因此，從這個意義上說，流動比率越大，債權人的利益越大。但是，就我國目前來看，雖然各醫院基本保持了高流動比率的特點，但是過高的流動比率卻顯示了醫院對于外部資金的使用上沒有統籌合理的安排，某種程度上是浪費了資源，一般情況較好的流動比率應控制在2：1為佳。此外，在流動比率上，還可從速度比率上進行控制，它是速動資產和流動負債的比率，是醫院償還流動負債能力的最佳體現，通常業界人士認為此比率應維持在1：1為佳，但從我國醫院財務體系調查來看，這種理想效果很難實現。

（三）病人費用評價指標較高

病人費用評價是詮釋醫院責任，提高醫院服務質量，提升醫院口碑的最基本條件，即以“少花錢、治好病”為中心的評價指標，比如患者就診、住院、用藥、手術等費用是否合理、是否過高等等。就目前來看，此方面雖然有關部門和醫院都做出了相較完善的規定，但在具體的執行過程中扔暴露出一些不足之處，尚有待完善。

（四）財務管理指標需提高

醫院財務系統建設的是否完善，很大程度上與財務管理相關。比如藥品周轉率是否合理，能否達到在滿足醫院用藥的要求上實現藥房的最小存儲量，比如床位使用率，病床周轉次數的管理，以及管理費用在醫院財務總支出中所占比重等都是衡量醫院財務管理指標的重要方面，而從實際來看這些方面都或多厚少存在更進的地方。

二、統一收支結算用于醫院財務體系的可行性

所謂統一收支結算，即為了降低企業風險、提高企業競爭力和經濟效益，彌補一些公司缺乏可有效控制公司財務風險的高級財務主管或首席財務官的弊端，而采取資源集中控制收入和支出，并進行統一結算的現代企業財務制度。鑒于上述醫院財務體系中表現的問題，可從以下幾方面討論下統一收支結算用于醫院財務體系的可行性。

1、統一收支結算可幫助醫院避免財務危機

我國大多醫院都屬于事業型單位，醫院的組織形式和結構層次較多，這是無法規避的問題，而即便是各種類型的民營醫院亦是在醫院總部到下面各個科室之間設置了諸多功能機構，這就難免造成權利和利益的分散，而相對的責任和風險則向醫院主體層面集中。而同一收支結算恰恰可以對醫院的財務體系實施統一、統籌安排，將不可避免的權利和利益下放所造成的風險控制在可控范圍內，實現了風險的集中管理和集中轉移，如此便在很大程度上避免了醫院發生財務危機的可能性。此外，統一收支結算亦可實現醫院資源控制和使用的分離目的，實現了資源的合理分配，不僅可有效的節約經營成本，而且可在內部形成潛在的、巨大的無形價值。

2、統一收支結算符合醫院的整體利益

統一收支結算是醫院有效掌控財務體系，對各科室和部門進行統籌監督和管理的保障，通過統一收支結算，醫院各科室將摒棄原本獨立的財務體系和經營方向，以醫院的發展角度出發，以醫院整體的利益為服務出發點，因此勢必會帶動各部門乃至醫院醫務人員的工作行為向符合醫院整體發展戰略的方向轉移，這就避免了個別科室特立獨行的行為，尤其是對于醫護服務的整齊劃一的要求更是如虎添翼，同時也方便了醫院對下面部門的管理。所以說，從醫院長遠發展上考慮統一收支結算是保證醫院財務體系健全，為醫院健康持久發展的護衛者。

三、醫院財務體系實現統一收支結算的實踐

從統一收支結算在醫院財務體系實踐的可行性中即可看出在醫院財務體系構建中的重要，因此在構建醫院財務體系的過程中應勇于嘗試對統一收支結算的實踐。對此，可從兩方面進行。

1、由點及面，全面鋪開

雖然統一收支結算已經在現代企業中證明了其科學性和有效性，但是鑒于醫院的特殊性質，一刀切進行全面的改革顯然不妥，為此，醫院可先從某一科室進行實驗性統一收支結算，然后逐步擴展。在此過程中應對設計財務的各種賬目、現金做好明確記錄，同時定期地與該科室進行對比，以檢測統一收支結算的效果。

2、從財務部門入手，健全醫院財務體系

既然是構建醫院的財務體系，所以在財務部門進行改革和實踐首當其沖，對此醫院可結合自身實際，對于各科室的會計進行綜合評定考核，待實驗成果出來后，將不符合標準或問題較嚴重的予以辭退，同時建立起由醫院直屬的財務部門，進而形成統一收支結算的影響體系機構。

總結：

本文結合醫院財務體系中存在的弊端，以及現代企業統一結算的優勢，將兩者常識性地進行了結合，從醫院本身即理論實際上看，將統一收支結算用于醫院財務體系是可行的、有效的，當然要想起發揮更大的效力還須各醫院在實踐中不斷探索、完善。（作者單位：浙江省溫州市中心醫院）