稅務(wù)籌劃的目標(biāo)大全11篇

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篇（1）

中圖分類號：FS10.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1009—6116（2012）05—0006—06

由于納稅人的稅務(wù)籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務(wù)籌劃的博弈方——國家政權(quán)則始終處于強(qiáng)勢地位，因此，稅務(wù)籌劃理論研究和實務(wù)的發(fā)展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗?fàn)幰庠笇嶋H上就是稅務(wù)籌劃思想，它雖然源遠(yuǎn)流長，但在實現(xiàn)法定稅收之前，即在專制課稅時期，其行為不會被認(rèn)可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會被認(rèn)可。只有在立憲（立法）課稅時代，納稅人的“稅收抗?fàn)帯?，稅?wù)籌劃行為才有可能被認(rèn)可，并受法律保護(hù)。但是因稅務(wù)籌劃理論研究明顯滯后于稅務(wù)籌劃實務(wù)，致使稅務(wù)籌劃實務(wù)存在較大風(fēng)險。

一、稅務(wù)籌劃目標(biāo)

目標(biāo)就是努力的方向，就是希望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)或境地。目標(biāo)往往與任務(wù)相聯(lián)系，即所謂“目標(biāo)任務(wù)”。目標(biāo)不僅可以分層，還可以組合。目標(biāo)分層可以使目標(biāo)層次化，使之更具針對性和可操作性。目標(biāo)組合有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和運營、償債、盈利能力。當(dāng)然，目標(biāo)也有主次之分，目標(biāo)也不是一成不變的，稅務(wù)籌劃目標(biāo)要因納稅人而有差異。

（一）稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)

企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，其最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這就要求企業(yè)要以最小的成本投入換來最大的收益產(chǎn)出。同時，企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標(biāo)（或最終目標(biāo)）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務(wù)的同時，充分享受納稅人的權(quán)利，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益最大化，稅后價值最大化，而不是簡單的繳稅最少、繳稅最晚?！肮镜哪繕?biāo)是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價值?！蓖瑯邮沁@兩位作者，她們在《高級稅收戰(zhàn)略》一書中寫道：“經(jīng)營和財務(wù)決策的目標(biāo)是稅后價值最大化?！闭f明稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財務(wù)決策目標(biāo)的一致性，也說明不能忽視稅收因素對公司經(jīng)營和財務(wù)決策目標(biāo)的影響。

盡管稅務(wù)籌劃目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)最終一致，但稅務(wù)籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業(yè)財務(wù)活動的精心安排，使納稅人的可支配財務(wù)利益最大化，即稅后收益最大化。

（二）稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)

與稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)相比，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)更容易量化，更可以體現(xiàn)“多元化”，可用來具體指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)籌劃實務(wù)。

1.正確履行納稅義務(wù)

正確、恰當(dāng)、得當(dāng)?shù)芈男屑{稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)或最低目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本（損失）的發(fā)生，避免因涉稅而造成的名譽(yù)損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，即依法進(jìn)行稅務(wù)登記，依法建賬并進(jìn)行票證管理，依法申報納稅，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險。

由于稅制的復(fù)雜性，決定著納稅義務(wù)不能自動履行，納稅可能會給企業(yè)帶來或者加重企業(yè)的經(jīng)營損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風(fēng)險，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風(fēng)險帶來的潛在機(jī)會成本發(fā)生。

2.降低納稅成本

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。在應(yīng)納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認(rèn)和計量，間接納稅成本則需要估計或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就?。欢愂照鞴茉酵该?、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項理財活動，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱非稅成本。

納稅人納稅成本的降低，不僅會增加企業(yè)的賬面利潤，同時也會增加企業(yè)的應(yīng)稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設(shè)計合理與否、征管效率的高低，均會影響納稅人的納稅成本；而從稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分析，降低納稅成本主要是企業(yè)自身的努力。

3.獲取資金時間價值

通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)遞延納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營，而負(fù)債經(jīng)營既有成本又有風(fēng)險，要求企業(yè)負(fù)債規(guī)模要適度，負(fù)債結(jié)構(gòu)應(yīng)合理。通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)遞延納稅，對改善企業(yè)的財務(wù)狀況是非常有利的。

獲取遞延納稅的時間價值是假定稅制和幣值不變，如果預(yù)計未來稅制或幣值、匯率等可能發(fā)生變化，應(yīng)充分考慮其變動趨勢，避免日后出現(xiàn)相反的結(jié)果，那就“聰明反被”了。

4.減輕稅收負(fù)擔(dān)

在稅收理論中，稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人因稅收而承受的經(jīng)濟(jì)利益犧牲或福利損失，即其承擔(dān)的稅額。稅收負(fù)擔(dān)可以分為直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)，貨幣負(fù)擔(dān)和真實負(fù)擔(dān)。

直接負(fù)擔(dān)指納稅人繳納的稅款不能轉(zhuǎn)嫁給別人，完全由納稅人自己承擔(dān)，即納稅人與稅負(fù)承擔(dān)者為同一人，如所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅，其稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)移。間接負(fù)擔(dān)指由他人以各種方式轉(zhuǎn)移而形成的負(fù)擔(dān)，即納稅人與稅負(fù)承擔(dān)者分離。

貨幣負(fù)擔(dān)，指納稅人直接承擔(dān)的貨幣稅款。真實負(fù)擔(dān)，亦稱實際負(fù)擔(dān)，指納稅人因納稅而犧牲的真實福利。在某些情況下，貨幣負(fù)擔(dān)與真實負(fù)擔(dān)可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。

稅收負(fù)擔(dān)既可以從全體納稅人的角度來考察，也可以從個別納稅人的角度來分析。前者被稱為宏觀稅負(fù)，后者被稱為微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是指一個國家中所有納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總合，被稱為總體稅收負(fù)擔(dān)，反映一個國家或地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀稅負(fù)是指單個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)及其相互關(guān)系，它反映的是稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和每個納稅人的稅收負(fù)擔(dān)狀況。

在稅務(wù)籌劃目標(biāo)研究中，稅收負(fù)擔(dān)僅指微觀個體的稅收負(fù)擔(dān)，而且是站在納稅人而非負(fù)稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負(fù)擔(dān)有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)的比率，即稅收負(fù)擔(dān)率。相對額具有較強(qiáng)的科學(xué)性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析比較。因此，稅務(wù)籌劃中的“稅收負(fù)擔(dān)”概念，一般是指稅收負(fù)擔(dān)率。

在計算納稅人的實際稅負(fù)時，應(yīng)不應(yīng)該考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和被轉(zhuǎn)嫁因素？納稅人在將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人時，也可能在被他人轉(zhuǎn)嫁。因此，在計算企業(yè)實際稅負(fù)時，不必考慮（計算）轉(zhuǎn)嫁額，即不必考慮納稅人與負(fù)稅人分離的問題。一是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁金額和被轉(zhuǎn)嫁金額實際上很難準(zhǔn)確計算出來；二是即使根據(jù)判斷或測算計算出來，也沒有合法合規(guī)的會計憑證作為依據(jù)；三是它已經(jīng)體現(xiàn)在購銷價格中，沒有必要再進(jìn)行主觀剝離。稅務(wù)籌劃的各項具體目標(biāo)不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種目標(biāo)、其不同時期的具體目標(biāo)也可能有所不同、有所側(cè)重，即納稅人應(yīng)該根據(jù)其自身情況，設(shè)計適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃目標(biāo)層次或目標(biāo)組合。

（三）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)分析

1.增加收益與資本增值

納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務(wù)籌劃的著力點是不同的。

2.降低稅收成本問題

在稅務(wù)籌劃時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施所引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施而付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理、有效的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是不可取的。只有預(yù)期收益大于相關(guān)成本時，才是有效稅務(wù)籌劃。

3.減輕稅收負(fù)擔(dān)問題

減輕稅負(fù)必須是在納稅人整體收益增長的前提下才有實際意義，即減輕稅負(fù)是為了實現(xiàn)稅后收益最大。因此，當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負(fù)擔(dān)最低與其稅后收益最大呈正相關(guān)時，稅收負(fù)擔(dān)最低就是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。當(dāng)實施某項稅務(wù)籌劃方案而使稅收負(fù)擔(dān)最低與稅后收益最大呈負(fù)相關(guān)時，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)該以企業(yè)財務(wù)目標(biāo)為其最終目標(biāo)，即稅務(wù)籌劃要服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。從這個角度上說，稅收負(fù)擔(dān)最低是手段而不是目的。

企業(yè)的任何一項經(jīng)濟(jì)活動，可能會涉及多個稅種，稅務(wù)籌劃不能局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)保證整體稅負(fù)最輕。在考慮整體稅負(fù)的同時，還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負(fù)也提高了，但從長遠(yuǎn)看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌劃應(yīng)是總體收益最多，而不一定是納稅最少。

經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日趨頻繁，跨國經(jīng)營企業(yè)越來越多，各國的稅制和稅收執(zhí)法水平都有明顯的差異，如何構(gòu)造境內(nèi)與境外企業(yè)的組織架構(gòu)，最大限度地獲得稅收抵免等優(yōu)惠政策，是“走出去”企業(yè)應(yīng)充分考慮的問題。

4.稅后價值最大與稅負(fù)最輕問題

稅收負(fù)擔(dān)最輕（?。?，或者說稅收成本最低，并不意味著稅后價值最大。極端的說，對流轉(zhuǎn)稅和所得稅而言，如果沒有收入，其稅收負(fù)擔(dān)等于零，可謂“最小”，但企業(yè)價值卻未增加絲毫?？梢?，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最輕（?。┒M(jìn)行的企業(yè)重組（并購）和經(jīng)營，必然也將給企業(yè)帶來額外的非稅成本，這些非稅成本對企業(yè)的稅后價值會有負(fù)面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業(yè)決策方案的評價和選擇更為復(fù)雜、更加困難。當(dāng)決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時，在決定價值時，稅收表現(xiàn)為中性。在這種情況下，最優(yōu)選擇當(dāng)然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務(wù)籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場環(huán)境時，即使其稅收成本較高，決策者也必須實施能夠使公司價值最大化的策略。換言之，不能舍“企業(yè)”之本，逐“稅收”之末。

在稅務(wù)籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關(guān)注點集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現(xiàn)實是，決策者不能對非稅因素視而不見，而應(yīng)該保持清醒和穩(wěn)健。在對稅務(wù)籌劃方案的利弊分析、權(quán)衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報納稅申報表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。

二、稅務(wù)籌劃原則

（一）守法原則

合法的稅務(wù)籌劃當(dāng)然是首選，但不違法的稅務(wù)籌劃也絕不會（或不應(yīng)）排斥。因為稅務(wù)籌劃的根本動力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務(wù)籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務(wù)籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實的“籌劃”根本不是稅務(wù)籌劃，當(dāng)然也不是避稅。

（二）不與稅法對立原則

守法，雖然并不意味著只做法律允許的，但也不應(yīng)該充當(dāng)與稅法對立的角色，稅務(wù)籌劃早期發(fā)展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規(guī)則的擁護(hù)者和捍衛(wèi)者，但也決不能去做游戲規(guī)則的挑戰(zhàn)者和破壞者。稅務(wù)籌劃就是要做稅法游戲規(guī)則的精準(zhǔn)而有效的利用者。稅務(wù)籌劃莫在刀鋒上跳舞！

（三）自我保護(hù)原則

只有遵循守法原則，才能實現(xiàn)自我保護(hù)。納稅人為了實現(xiàn)自我保護(hù)，應(yīng)該增強(qiáng)法制觀念，樹立稅法遵從意識，熟知稅法等相關(guān)法規(guī)。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)；納稅人在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時，在出口貨物時，在同時經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時，要按不同征收率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算（它與財務(wù)會計的設(shè)賬原則不同）；當(dāng)有混合銷售行為時，要掌握混合銷售的計稅要求；另外，由于增值稅實行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票也是至關(guān)重要的。熟知會計法規(guī)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確了與稅法分離的原則，如何正確進(jìn)行涉稅事項的財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理是非常重要的問題；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則體現(xiàn)稅法導(dǎo)向，納稅人只要正確執(zhí)行會計準(zhǔn)則就不會出現(xiàn)違背稅法的行為。正確運用稅務(wù)籌劃的技術(shù)和方法，要做到適度、適當(dāng)。

（四）成本效益原則

稅務(wù)籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效，有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)籌劃的顯性成本和隱性成本。

（五）適時調(diào)整原則

稅務(wù)籌劃是在特定稅收環(huán)境下，在企業(yè)既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對性。稅收法律環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機(jī)，靈活應(yīng)對，不斷調(diào)整稅務(wù)籌劃策略、制定新的稅務(wù)籌劃方案，以適應(yīng)不斷變化的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收法律環(huán)境，在符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，確保企業(yè)能夠長期地獲得稅務(wù)籌劃帶來的稅收收益。

（六）整體性原則

企業(yè)在進(jìn)行某一稅種的稅務(wù)籌劃時，同時應(yīng)考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負(fù)最少、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。

綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負(fù)高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳？因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風(fēng)險因素。

（七）風(fēng)險收益均衡原則

資產(chǎn)的期望收益率會隨著其風(fēng)險系數(shù)的增大而提高，隨風(fēng)險系數(shù)的降低而降低。風(fēng)險與收益具有對等關(guān)系，風(fēng)險與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風(fēng)險越大，收益越高；風(fēng)險越小，收益越低；換言之，高風(fēng)險與高收益，低風(fēng)險與低收益緊密相連。企業(yè)要想獲得高收益，就要準(zhǔn)備面對、迎戰(zhàn)高風(fēng)險；而且，高風(fēng)險也不一定必然會帶來高收益，但低風(fēng)險一般也不會帶來高收益。稅務(wù)籌劃是為了獲得預(yù)期稅收收益，但應(yīng)充分考慮稅務(wù)籌劃風(fēng)險?，F(xiàn)實中，企業(yè)往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，魚與熊掌不可兼得。應(yīng)該關(guān)注的是，如何分散風(fēng)險、化解風(fēng)險，實現(xiàn)預(yù)期稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

不當(dāng)稅務(wù)籌劃會加大企業(yè)涉稅風(fēng)險，而不當(dāng)稅務(wù)籌劃往往是因?qū)Χ愂盏认嚓P(guān)法規(guī)不能充分了解（理解）所致。

三、稅務(wù)籌劃原理

（一）根據(jù)收益效應(yīng)分類

根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類。

1.絕對收益籌劃原理

絕對收益籌劃原理亦稱最輕稅負(fù)原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業(yè)資金的流出，增加企業(yè)用于融通的資金，間接為企業(yè)融資，相當(dāng)于企業(yè)從政府獲得一筆無償捐贈。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。

直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關(guān)納稅人之間通過轉(zhuǎn)移價格方式，雖然納稅人整體（總體）計稅依據(jù)沒有減少，但減少了另一個（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額而取得收益的原理。

2.相對收益籌劃原理

相對收益籌劃原理亦稱最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時間價值角度體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的融資功能，即通過對納稅義務(wù)在時間上的安排，如選擇有利的會計政策（處理方法），實現(xiàn)遞延納稅。雖然納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但本納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后納稅期實現(xiàn)，就可以獲得遞延納稅的時間價值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經(jīng)營或投資，從而節(jié)省利息支出，相當(dāng)于取得一筆無息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實為降低了應(yīng)納稅額。

（二）根據(jù)著力點分類

對影響納稅額的因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)籌劃的著力點不同，可以將稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務(wù)的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應(yīng)稅所得。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃原理是指納稅人通過納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。

稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。

（三）稅務(wù)籌劃原理的實際運用

1.遞延納稅原理下的稅基遞延

納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時間能夠盡量延遲，因為貨幣自身是有時間價值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業(yè)的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的相對收益籌劃原理。

2.稅基遞延中涉及的應(yīng)稅收入與扣除費用

對企業(yè)所得稅來說，稅基（應(yīng)納稅所得額）涉及應(yīng)稅收入額與扣除費用額兩個因素，應(yīng)稅收入額與稅基正相關(guān)，扣除費用額與稅基負(fù)相關(guān)。在扣除費用額不變時，如果通過遞延收入實現(xiàn)稅基遞延，收入遞延帶來的損失一般會大于稅額遞延帶來的收益。稅基遞延直接導(dǎo)致稅后利潤也遞延，以我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時遞延時，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，稅額是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，兩者相比，實則相當(dāng)于遞延納稅導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入也被遞延了，而企業(yè)通常都是期望經(jīng)濟(jì)利益流入盡早實現(xiàn)，這就與稅務(wù)籌劃的出發(fā)點相悖。

在應(yīng)稅收入額不變時，如果通過加快（負(fù)遞延）費用扣除實現(xiàn)稅基遞延，加快費用扣除帶來的既有稅基遞延帶來的“損失”，也有加快費用扣除帶來的“收益”，應(yīng)針對具體影響因素權(quán)衡兩者利弊，不宜得出絕對結(jié)論。

篇（2）

稅務(wù)籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的財務(wù)利益的行為。稅務(wù)籌劃是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為。也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，決策者在選擇稅務(wù)籌劃方案時。必須遵循以下原則：

(一)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在三個方面：一是符合現(xiàn)有的法律規(guī)范，即所做的稅務(wù)籌劃活動要有明確的法律依據(jù)，只能在稅收法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能違反稅收法律規(guī)定。逃避稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。三是要注意我國稅法的新變化。就我國而言，稅法是相對穩(wěn)定的，但也經(jīng)常性地做一些微調(diào)，出臺一些補(bǔ)充規(guī)定。自20世紀(jì)90年代初稅種改革后，我國稅法的大框架沒有發(fā)生變化，然而微調(diào)一直在進(jìn)行之中。每年都有變化。進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要時時注意稅法的變化，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

(二)服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

稅務(wù)籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負(fù)，即選擇稅收成本較低的方案；二是滯延納稅時間。納稅期的合法推后，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低資金成本。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。稅務(wù)籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

(三)成本效益原則

稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇。不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負(fù)降低，往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。企業(yè)整體稅負(fù)的降低要針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。企業(yè)要重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要使用資金的時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

(四)事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，納稅人如果因為承擔(dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會演變成偷逃國家稅款的行為．會受到相應(yīng)的處罰．這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

(五)風(fēng)險防范原則

稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風(fēng)險。如果無視這些風(fēng)險，盲目地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須充分考慮其風(fēng)險性。

一是要防范未能依法納稅的風(fēng)險。雖然企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)的規(guī)定去操作的，但是由于對相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握，容易造成事實上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。二是不能充分把握稅收政策的整體性，企業(yè)在系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃過程中極易形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅務(wù)籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解運用，很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險。另外，稅務(wù)籌劃之所以有風(fēng)險，還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身經(jīng)營活動的不斷變化有關(guān)。比如，在較長的一段時間里，國家可能會調(diào)整有關(guān)稅法，開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險，爭取盡可能避免各類風(fēng)險。

二、稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅務(wù)籌劃是在不違法并且運用稅收法律法規(guī)以及財務(wù)會計政策的有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以進(jìn)行稅務(wù)籌劃實際上是一個選擇運用稅收法律法規(guī)、財務(wù)會計政策的過程。稅務(wù)籌劃在稅務(wù)管理中的應(yīng)用主要有以下幾方面：

(一)通過延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)收益

延期納稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的方法。盡管采用延期納稅方法不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務(wù)收益。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致。不得隨意改變。如存貨成本的確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響。存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法，各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)收益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時，如能預(yù)見到可能出現(xiàn)的財務(wù)困難局面，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事

項，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當(dāng)前財務(wù)困難的情況。

(二)通過減稅，實現(xiàn)財務(wù)收益

減稅是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的方法。使用減稅方法時應(yīng)把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多：二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。

三、應(yīng)注意的幾個問題

稅務(wù)籌劃作為一種財務(wù)管理活動，是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣化和復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)策劃出適合自己的籌劃方案。

(一)稅務(wù)籌劃活動必須符合法律要求

稅務(wù)籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查。不論采用哪種財務(wù)決策和會計方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會計資料。否則。稅務(wù)籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

(二)企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化

稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對稅務(wù)籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是～項財務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

(三)稅務(wù)籌劃的不確定性

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型。在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素有時考慮不到或采用簡化的原則，籌劃結(jié)果往往只是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)當(dāng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的稅務(wù)方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析，使稅務(wù)籌劃的方案更加科學(xué)和完善。

篇（3）

由圖1可知，要實現(xiàn)公司理財?shù)哪繕?biāo)，就不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境。通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，降低稅收負(fù)擔(dān)，是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)挠行緩街弧６悇?wù)籌劃應(yīng)屬于公司理財?shù)姆懂?，其目?biāo)由公司理財?shù)哪繕?biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著公司理財?shù)哪繕?biāo)來進(jìn)行的。而不同籌劃方案的選擇直接影響到公司理財目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃受公司理財目標(biāo)的約束，公司理財目標(biāo)的實現(xiàn)又受到稅務(wù)籌劃的影響，稅務(wù)籌劃與公司理財目標(biāo)之間是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）稅務(wù)籌劃與公司理財內(nèi)容的相關(guān)性 企業(yè)的活動主要包括投資活動、籌資活動和利潤分配活動三大部分，公司理財?shù)膬?nèi)容是通過分析投資活動、籌資活動和利潤分配活動給企業(yè)帶來的收益和可能使企業(yè)發(fā)生的損失，幫助企業(yè)的管理者找到最適合的投資、籌資和利潤分配方式，從而做出正確的投資、籌資和利潤分配決策，以達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。從圖1可以看出，稅務(wù)籌劃對公司理財?shù)倪@三大內(nèi)容都有重要影響。稅務(wù)籌劃主要是在籌資、投資和利潤分配過程中，分析不同的籌資、投資和利潤分配方案中稅收的影響，進(jìn)而對公司理財?shù)倪@三個過程進(jìn)行籌劃，最后得出籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。

投資活動中，為了與國家政策保持一致，不同投資方式的稅收政策不同。在計算投資項目的時候要剔除掉稅收的影響及計算的是稅后收益，而且稅收在投資支出中的比重不可忽略，因此在投資活動中應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的重大作用。籌資活動中，最常見的債券和股票籌資利息成本的列支方式分別是稅前列支和稅后列支，投資于債券可使企業(yè)節(jié)稅，因此，在籌資活動中不得不考慮稅收因素，稅務(wù)籌劃對籌資方式的選擇起到很大作用。利潤分配活動中，企業(yè)分配利潤的方式不同所負(fù)擔(dān)的稅收就不同，比如企業(yè)可通過彌補(bǔ)虧損，分配股利和再投資等分配方式進(jìn)行稅收籌劃?？傊?，稅務(wù)籌劃與公司理財?shù)膬?nèi)容具有相關(guān)性。研究稅務(wù)籌劃的內(nèi)容要和公司理財這幾個方面相結(jié)合，要將稅務(wù)籌劃融入公司理財?shù)倪^程中去，以便更好地實現(xiàn)企業(yè)的理財目標(biāo)。

（三）稅務(wù)籌劃與公司理財對象的統(tǒng)一性 公司理財主要是資金的管理，公司理財?shù)膶ο笫琴Y金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。而資金在企業(yè)中流轉(zhuǎn)的起點和終點都是現(xiàn)金，也可以說公司理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其循環(huán)與周轉(zhuǎn)。稅務(wù)籌劃的主要對象是企業(yè)的應(yīng)納稅額，稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過籌資、投資和利潤分配活動中不同方案的稅制不同來進(jìn)行籌劃，以實現(xiàn)納稅額度的減少。稅務(wù)籌劃與公司理財對象的相關(guān)性體現(xiàn)在：（1）稅金必須是以現(xiàn)金來繳納，而稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，從這個角度來說，稅務(wù)籌劃和公司理財?shù)膶ο缶陀辛讼嚓P(guān)性。（2）稅務(wù)籌劃不僅可以降低企業(yè)的應(yīng)納稅額，還可以通過對折舊方法、存貨計價方法、費用攤銷方法等的選擇實現(xiàn)稅款的延遲繳納。因為貨幣資金具有時間價值，延遲繳納稅款就相當(dāng)于企業(yè)從政府取得了一筆無息貸款，使企業(yè)可利用的資金增加，這就說明了稅務(wù)籌劃作用于公司理財?shù)膶ο?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定及時、足額地繳納稅款，而通過稅務(wù)籌劃既可以達(dá)到推遲和少繳稅款的目的，又可以在法律許可的范圍內(nèi)大力提倡。

（四）稅務(wù)籌劃與公司理財職能的融合 企業(yè)財務(wù)管理的職能一般分為財務(wù)決策、財務(wù)計劃和財務(wù)控制，稅務(wù)籌劃同樣體現(xiàn)在這三項職能中。（1）稅務(wù)籌劃是財務(wù)決策的一個組成部分。財務(wù)決策是對財務(wù)方案、財務(wù)政策進(jìn)行選擇和決定的過程，財務(wù)決策的目的在于確定最為令人滿意的財務(wù)方案。而稅務(wù)籌劃完全符合財務(wù)決策的定義，稅務(wù)籌劃正是從多個納稅方案中選擇，最終確定一個最為令人滿意的納稅方案，以實現(xiàn)價值最大化的公司理財?shù)哪繕?biāo)。所以說，稅務(wù)籌劃是眾多的財務(wù)決策中的一種，稅務(wù)籌劃與公司理財?shù)穆毮苁墙y(tǒng)一的。（2）稅務(wù)籌劃與財務(wù)計劃實質(zhì)上是統(tǒng)一的。財務(wù)計劃可分為財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算兩部分。財務(wù)規(guī)劃是根據(jù)財務(wù)活動的歷史資料和現(xiàn)實要求，對企業(yè)未來的財務(wù)活動和財務(wù)成果作出科學(xué)的預(yù)計。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金的籌措和使用的預(yù)算。不管從那個方面來看，稅務(wù)籌劃和財務(wù)計劃都有一定的聯(lián)系。首先，稅務(wù)籌劃是根據(jù)各種納稅方案測算出應(yīng)納稅額，據(jù)以判斷應(yīng)該采用哪種納稅方案，具有財務(wù)規(guī)劃的特點。其次，稅務(wù)籌劃的一個主要程序是稅金的預(yù)算，這也體現(xiàn)了財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容。（3）稅務(wù)籌劃離不開企業(yè)的財務(wù)控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。對于稅收籌劃來說，納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之前應(yīng)對各種納稅方案進(jìn)行規(guī)劃、分析，在既定方案的執(zhí)行過程中，應(yīng)對稅收的支出進(jìn)行監(jiān)督，對納稅成本進(jìn)行約束。實行財務(wù)控制是落實納稅方案，保證方案實現(xiàn)的有效措施。

二、公司理財理論在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

（一）稅務(wù)籌劃遵守自利行為原則 自利行為原則是指人們在進(jìn)行決策時按照自己的財務(wù)利益行事，在其他條件相同的情況下會選擇對自己經(jīng)濟(jì)利益最大的行為。自利行為原則的依據(jù)是理性的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。該假設(shè)認(rèn)為，人們對每一項交易都會衡量其代價和收益，并會選擇對自己最有利的方案來行動。

具體到稅務(wù)籌劃中，理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)要求理性稅務(wù)籌劃主體通過開展稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)自身理財效用最大化。它包括兩層含義，即在稅務(wù)籌劃中，稅務(wù)籌劃主體是追求自身效用最大化的理性經(jīng)濟(jì)人，并且他們有動力、有能力通過進(jìn)行有效的規(guī)劃、實施、協(xié)調(diào)和控制來有效地組織理財活動。

（二）稅務(wù)籌劃中利用“貨幣的時間價值” 貨幣的時間價值是指貨幣在資金周轉(zhuǎn)過程中隨著時間的推移而發(fā)生的價值增值，表現(xiàn)了貨幣價值的時間性。貨幣時間價值的應(yīng)用貫穿于企業(yè)理財?shù)姆椒矫婷妫喝缭诨I資管理中，貨幣時間價值讓我們意識到資金的獲取是需要付出代價的，這個代價就是資金成本。在項目投資決策中，項目投資的長期性決定了必須考慮貨幣時間價值。而稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)理財?shù)娜^程，也不能不重視貨幣的時間價值。

貨幣時間價值在稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用是延遲納稅。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)應(yīng)盡量采用前期少繳稅，后期多繳稅的方法，這會給企業(yè)帶來財務(wù)收益。這是一種相對節(jié)稅辦法，嚴(yán)格來講并不改變一定時期的納稅總額，而是相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，從而相對減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)可利用的資金。

（三）稅務(wù)籌劃中注意成本和收益的權(quán)衡 成本與收益的權(quán)衡指的是進(jìn)行財務(wù)決策的時候要將收益與成本進(jìn)行比較，當(dāng)收益大于成本時，該方案就是可行的；而當(dāng)收益小于成本時，該方案不可行。稅務(wù)籌劃中的收益無疑是減少的應(yīng)納稅額以及推遲納稅獲得的相當(dāng)于無息貸款的收益。稅收籌劃成本具體來說包括：為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費；企業(yè)采納該項稅收籌劃方案而放棄其他方案的最大收益；企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成失敗的經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)對稅收籌劃方案進(jìn)行成本和收益的權(quán)衡，將企業(yè)采取稅收籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅收籌劃成本小于預(yù)期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的，企業(yè)才能取得稅收籌劃實施效果。

（四）稅務(wù)籌劃要考慮風(fēng)險因素 公司理財中將風(fēng)險視為一個很重要的因素，因為風(fēng)險和收益之間有一定的正相關(guān)關(guān)系。越高的收益必然伴隨著越高的風(fēng)險，而越高的風(fēng)險也必然要有越高的收益作為補(bǔ)償。在財務(wù)決策的時候必須將風(fēng)險因素考慮進(jìn)去。稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，其在給企業(yè)帶來收益的同時也必然存在著風(fēng)險。如果無視稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險，任其發(fā)生而不加以防范，勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷，其結(jié)果可能是以節(jié)稅目的為開始，卻以遭受更大的損失為結(jié)束。風(fēng)險的不確定性、使得企業(yè)必須充分重視稅收籌劃風(fēng)險的客觀存在，并在企業(yè)的整個涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風(fēng)險的警惕性。將風(fēng)險與收益權(quán)衡理論應(yīng)用于稅務(wù)籌劃中才能從企業(yè)理財?shù)慕嵌瘸霭l(fā)達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。

三、公司理財中稅務(wù)籌劃運用應(yīng)注意的問題

（一）當(dāng)期利益與長期利益的權(quán)衡 稅收籌劃的目的是使企業(yè)的價值達(dá)到最大化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低企業(yè)的稅負(fù)或減少稅款交納額，因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。這是對稅收籌劃認(rèn)識的誤區(qū)，稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的一個重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，有些經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少，稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，運用各種業(yè)務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組織，有效配置企業(yè)的資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)配比，達(dá)到企業(yè)價值最大化。

（二）局部利益與整體利益的權(quán)衡 在公司理財中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，企業(yè)不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務(wù)收益，達(dá)到企業(yè)價值最大化。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要根據(jù)經(jīng)營的實際情況和項目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大影響的稅種（如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類）可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心策劃，其他稅種（如行為稅類、財產(chǎn)稅類）只需正確計算繳納即可。

（三）成本與收益的權(quán)衡 一般而言，任何一項籌劃方案都有兩面性，隨著某一項方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃的實施付出額外的費用。因此，進(jìn)行稅收籌劃要進(jìn)行“成本―效益”分析，判斷是否經(jīng)濟(jì)可行。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費用，如咨詢費、培訓(xùn)費等。稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的，但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息與技能，因此籌劃活動大多要聘請稅務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本一是指納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會成本；二是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。因為稅收籌劃具有主觀判斷性，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等都是不斷變化的，一旦其中某一方面發(fā)生變化，原有的籌劃方案可能就不適用了。這就意味著籌劃失敗。因此，在稅收籌劃時，不僅要考慮節(jié)減稅收，而且要考慮為之所付出的代價，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該方案才能為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務(wù)，該項稅收籌劃才是合理的，可行的。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地：《稅務(wù)會計研究》，中國金融出版社2005年版。

［2］劉愛東：《公司理財》，復(fù)旦大學(xué)出版社2006年版。

篇（4）

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險 規(guī)避對策

稅務(wù)籌劃指的是企業(yè)在符合國家法律及稅收法規(guī)前提下，通過對涉稅事項的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財活動。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些企業(yè)仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，也未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險采取合理合法的規(guī)避政策。本文主要研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃原則

1.不違背稅收法律規(guī)定的原則

企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須在國家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國家稅收法律的行為都會受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定稅收籌劃不僅會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對國家財政收入及國家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)經(jīng)行納稅籌劃才會真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長。

2.事前籌劃的原則

事前籌劃指的是企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時保證企業(yè)合理合法向國家繳納稅收。事后的稅務(wù)籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對企業(yè)來說無疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國家財政收入做到互利雙贏。

3.效率原則

稅務(wù)籌劃的效率原則主要包括以下幾個方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費用最少。第二，對經(jīng)濟(jì)活動的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是稅務(wù)籌劃效率性的主要方面，因此，在實際的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，企業(yè)要加強(qiáng)對這三方面的管理，力圖促進(jìn)稅務(wù)籌劃的高效率運轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

1.政策風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃活動必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背法律法規(guī)的企業(yè)稅務(wù)籌劃都會受到法律制裁，這也就意味著企業(yè)稅務(wù)籌劃活動存在著一定的政策風(fēng)險。企業(yè)要想避免政策風(fēng)險，除了要遵守法律法規(guī)外，還要密切關(guān)注國家法律法規(guī)變化，切實做到規(guī)避政策風(fēng)險。

2.經(jīng)營風(fēng)險

稅務(wù)籌劃是一個極為復(fù)雜精密的活動，它是對企業(yè)經(jīng)營活動前所做的預(yù)先謀劃。這種預(yù)先謀劃，在一定程度上存在著經(jīng)營風(fēng)險，若果籌劃計劃不合理就會達(dá)不到稅務(wù)籌劃目標(biāo)，很可能使企業(yè)加重賦稅負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)稅務(wù)籌劃意義的失敗。

3.執(zhí)法風(fēng)險

執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動常見的稅務(wù)風(fēng)險，實質(zhì)是執(zhí)法部門與納稅人之間的納稅分歧問題。例如，由于我國稅法及政策還不完善，這就可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一稅收政策存在理解上的差異，最終會造成企業(yè)與執(zhí)法部門的分歧與矛盾。所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時是避免不了執(zhí)法風(fēng)險的，這也是企業(yè)納稅籌劃是應(yīng)注意的問題和風(fēng)險。

4.制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險

制定和執(zhí)行不當(dāng)風(fēng)險主要出現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體制定與實施環(huán)節(jié)，比如，稅務(wù)籌劃本身不合理，各部門對于稅務(wù)協(xié)調(diào)不一致，納稅方案半途而廢等等。實際上，制定和執(zhí)行不當(dāng)所產(chǎn)生的風(fēng)險比其他風(fēng)險更讓企業(yè)糾結(jié)，這種風(fēng)險從某種意義上來說是企業(yè)一手造成的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為人們?nèi)绾慰创涂刂骑L(fēng)險提供了基礎(chǔ)，因此相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有準(zhǔn)確清晰的了解。只有這樣才能使稅務(wù)籌劃人員對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避作出方法策略的應(yīng)對。

2.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)的稅務(wù)籌劃是圍繞一定的目標(biāo)開展的，這個目標(biāo)就是企業(yè)最大利潤，當(dāng)然前提必須是合理合法。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理部門要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，使目標(biāo)的制定與風(fēng)險相聯(lián)系，正確處理之間關(guān)系。

3.風(fēng)險評估

企業(yè)在稅務(wù)籌劃制定之前，一定要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行精準(zhǔn)的評估，從而在風(fēng)險發(fā)生時采取相應(yīng)的解決策略。但要注意的是，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的評估要貫穿于企業(yè)的整個運營過程當(dāng)中。

4.控制活動

控制活動是企業(yè)納稅籌劃過程中不可缺少的，對于一些涉及到稅務(wù)風(fēng)險的事項，企業(yè)應(yīng)及時采取措施糾正，避免釀成更大的錯誤。在采取措施時，一定注意不要同企業(yè)總目標(biāo)相背離。

5.信息與溝通

信息與溝通指的是在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，各個部門、各個單位甚至各個人員都應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定和諧的溝通，保持稅務(wù)籌劃信息的順利暢通。只有這樣，企業(yè)才可以更好的規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險。

6.監(jiān)控

企業(yè)在納稅籌劃過程中要始終保持對納稅籌劃的監(jiān)督，建立健全監(jiān)督建構(gòu)，設(shè)立專門的監(jiān)督人員與部門，以便及時發(fā)現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險，采取有效措施解決，為企業(yè)贏得更大利益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

總結(jié)：稅務(wù)籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，是企業(yè)經(jīng)營中重要的理財活動。稅務(wù)籌劃不僅可以為國家提供合理的稅收，而且能夠使企業(yè)獲得最大利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障。我國各大中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面有豐富的經(jīng)驗，但有些公司仍未對稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險有正確的認(rèn)識，稅務(wù)籌劃違法現(xiàn)象時有發(fā)生。我們應(yīng)該深入研究我國企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，針對籌劃風(fēng)險提出解決技巧，為我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供策略，也為其他行業(yè)的稅務(wù)籌劃規(guī)避風(fēng)險提供借鑒與參考。

篇（5）

（一）稅務(wù)籌劃的涵義。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的兩大基本任務(wù)之一，如今無論是國內(nèi)還是國外，對稅務(wù)籌劃的關(guān)注與日俱增，可謂是不爭的事實，但不論理論界還是實務(wù)界，對稅務(wù)籌劃的基本涵義存在較大爭議，仍未達(dá)成共識。從基本層面上，稅務(wù)籌劃被簡單定義為合法避稅。這種觀點雖然突破了避稅理論的大門，但卻不利于在實務(wù)中把持合理與不合理、避稅和逃稅的界限，從而給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來困難，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實施反避稅措施。實際上，稅務(wù)籌劃的概念是一個不斷演進(jìn)的過程，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，競爭機(jī)制已經(jīng)徹底打破計劃制度的束縛，反映在稅收領(lǐng)域，即傳統(tǒng)的“統(tǒng)收統(tǒng)支”的財政體制，也已被社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收財政體制所取代。企業(yè)求生存、求發(fā)展，不可避免地要為自己爭取一個最佳的納稅環(huán)境，稅務(wù)籌劃正是為創(chuàng)造這一最佳環(huán)境而服務(wù)的。要搞好稅務(wù)籌劃，企業(yè)首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，即由對稅法的畏懼、略知、抵觸轉(zhuǎn)變?yōu)閷Χ惙ǖ挠H近、精通和崇尚。

筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在實際納稅發(fā)生之前對納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大稅收利益。

（二）內(nèi)部控制的涵義。內(nèi)部控制是被審計單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。對內(nèi)部控制概念的把握要從以下三個方面入手：①內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供合理的保證。②內(nèi)部控制設(shè)計和實施的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。③實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。

二、稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制結(jié)合可行性分析

表面上看，二者涵義沒有任何聯(lián)系，實際上卻存在許多相似相融之處：

（一）終極目標(biāo)一致，即都為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。關(guān)于稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)，目前有各種表述：稅后利潤最大化、納稅成本最低化、涉稅風(fēng)險最小化等。筆者認(rèn)為，由于各個企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、規(guī)模大小、組織形式、管理水平等存在差異，其稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)也應(yīng)該有所不同，但終極目標(biāo)應(yīng)該具有一致性，即追求企業(yè)價值的最大化；內(nèi)部控制目標(biāo)是指通過內(nèi)部控制約束與激勵功能作用的發(fā)揮所要達(dá)到的目的。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與控制方式才能確定。在多元利益主體結(jié)構(gòu)中，不同利害關(guān)系者對企業(yè)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)利益要求及所承擔(dān)責(zé)任的不同，使實施內(nèi)部控制的目的也不同。但是，從內(nèi)部控制理論的演變過程和現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)特點看，內(nèi)部控制的終極目標(biāo)卻是相同的，即實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這也是基于價值鏈管理理論的內(nèi)部控制目標(biāo)定位。由此可見，稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制的終極目標(biāo)一致。

（二）實施原則相似

1、要遵循守法原則。稅務(wù)籌劃的守法原則包括合法與不違法兩層含義。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該以國家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)等為法律依據(jù)，在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從中選擇最優(yōu)的納稅方案；內(nèi)部控制的制定也要遵守法律要求。

2、要符合成本效益原則。稅務(wù)籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，稅務(wù)籌劃要保證籌劃取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴(yán)密、復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比。

3、適時調(diào)整原則。稅務(wù)籌劃是在一定法律環(huán)境下，在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進(jìn)行的，有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收法律環(huán)境等方面情況不斷發(fā)生變化，企業(yè)必須把握時機(jī)，靈活應(yīng)對、適時調(diào)整，以適應(yīng)稅收的政策導(dǎo)向，確保企業(yè)持久地獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益。內(nèi)部控制也應(yīng)該講求時效性，針對一段時間內(nèi)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，如果評價結(jié)果不理想，應(yīng)該迅速做出調(diào)整，對內(nèi)部控制中存在的問題也要及時更正。由于內(nèi)部控制是控制錯弊的，所以更要注重內(nèi)控自身的完善性，因此，適時調(diào)整顯得格外重要。

三、稅務(wù)籌劃與內(nèi)部控制的相互關(guān)系

（一）稅務(wù)籌劃能夠推進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施

1、稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)稅收不遵從成本，為內(nèi)部控制的制定和實施奠定基礎(chǔ)。與稅收遵從成本相對立，稅收不遵從成本也是一個較為復(fù)雜的概念，簡言之，即企業(yè)不遵守稅法規(guī)定所發(fā)生的成本。因為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，實際上是一個知法、學(xué)法、用法的過程，正如前面稅務(wù)籌劃的涵義所言，它以法律為行為準(zhǔn)繩，這就大大降低了不遵守稅法的可能性，從而降低了不遵從成本。同時，這也為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的合法、合規(guī)提供了良好的思想基礎(chǔ)，法制化水平高的企業(yè)無論從制度設(shè)計還是執(zhí)行效果上，都是符合法律規(guī)范的，并且也必然是有效的。從這一角度來講，稅收籌劃促進(jìn)了內(nèi)部控制的制定與實施。

2、稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)成本，使內(nèi)部控制的執(zhí)行在一個較低的成本水平之上。企業(yè)的成本中包含納稅成本項目，而且這還是一個大項。企業(yè)的競爭力取決于其獲利能力，獲利能力的外顯是利潤，而制約利潤的是成本，可見納稅成本與企業(yè)的競爭力息息相關(guān)。如何降低納稅成本是關(guān)鍵，稅收籌劃起到了這一作用，為企業(yè)內(nèi)部運營降低了成本。與此同時，旨在約束內(nèi)部運營的內(nèi)部控制自然獲得了這種“優(yōu)惠”，可以在較低的成本水平上得以實施。從這個層面上講，稅務(wù)籌劃使內(nèi)部控制的執(zhí)行基于一個較低的成本水平之上。

3、稅務(wù)籌劃的前提要求有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，它需要企業(yè)有著熟悉法律知識的會計人員，需要健全的財務(wù)管理體系，需要完整的會計資料。設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，只有會計賬表健全、會計行為規(guī)范，企業(yè)稅務(wù)籌劃才有更大的彈性，為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)。而這些為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供了可能性，內(nèi)部控制的目標(biāo)是一種合理保證，這一保證包含了保證財務(wù)報告的可靠性、保證企業(yè)財務(wù)體系的健全性，這些都與稅務(wù)籌劃的前提要求交相輝映。

4、稅務(wù)籌劃事先安排的特征是值得內(nèi)部控制借鑒的。從稅務(wù)籌劃的概念入手，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃著重強(qiáng)調(diào)事先的籌劃，即應(yīng)在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計、安排；雖然內(nèi)部控制理應(yīng)如此，但反映在現(xiàn)實中，內(nèi)部控制往往成為查錯補(bǔ)救的事后控制，具有一定的滯后性，這有違內(nèi)部控制的主旨。內(nèi)部控制的制定者應(yīng)從稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗中汲取營養(yǎng)，將內(nèi)部控制真正用于事先控制之中，以發(fā)揮內(nèi)部控制的最大效用。

（二）內(nèi)部控制為稅務(wù)籌劃奠定了良好基礎(chǔ)

篇（6）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

當(dāng)前，理論界對稅務(wù)籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對于稅務(wù)籌劃，也難以從詞典和教科書中找出權(quán)威的或者很全面的解釋，但這些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營者通過有目的的策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤最大化的目的。本文對國內(nèi)外的各種觀點綜合，并結(jié)合我國實際情況，對稅務(wù)籌劃的概念歸納如下：稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行仔細(xì)研究分析后，對稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)財務(wù)活動中的涉稅事項進(jìn)行的旨在降低企業(yè)整體稅負(fù)，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的謀劃、對策與安排，是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

二、企業(yè)財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的相容性分析

根據(jù)稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動是一種理財活動，是企業(yè)財務(wù)管理活動的一部分，稅務(wù)籌劃活動必須置于企業(yè)財務(wù)管理這個大環(huán)境下，必須服從整個財務(wù)管理活動的安排，保持與財務(wù)管理的相容性，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)。

（一）稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)的相容性

財務(wù)管理目標(biāo)是指財務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財務(wù)管理工作的起始條件和行動指南，也是財務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)基于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價值判斷而推動資本價值運動所要達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財行為的空間與時間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機(jī)組成部分。

稅收籌劃的目標(biāo)主要包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、提高自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。

（二）稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理職能相容性

財務(wù)管理的職能分為決策、計劃和控制，財務(wù)決策是指財務(wù)人員按照財務(wù)目標(biāo)的總體要求，利用專門方法對各種備選案進(jìn)行比較分析，并從中選出最佳方案的過程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤的增加，同時還對企業(yè)的信譽(yù)和競爭能力有所提高。通過正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅收籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財務(wù)規(guī)劃當(dāng)中。

三、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的沖突分析

企業(yè)財務(wù)管理對外報出的財務(wù)報告，尤其是上市公司每季度、年度報出的財務(wù)報告，都希望向投資者報告出較高水平的會計收入，以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達(dá)到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，就必然會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅收收益與企業(yè)財務(wù)管理中的財務(wù)報告之間的沖突。稅收籌劃對財務(wù)管理目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在兩個方面：

首先，從根本上來說，稅收籌劃應(yīng)該屬于財務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說，在籌劃納稅方案的時候，不能單一的追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因為稅負(fù)的減少不一定會增加股東財富；同時那樣有可能忽略因該方案所導(dǎo)致的其他費用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和對社會所帶來的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時候，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。

其次，稅收籌劃既受到財務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過來也對財務(wù)管理的目標(biāo)產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)實生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時面臨投資方式的選擇等。這里面都要計算企業(yè)關(guān)于納稅的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對各種納稅方案進(jìn)行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄的一部分稅收收入，其實質(zhì)是國家的一種財政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財務(wù)管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會減少企業(yè)的稅收額度，但是相當(dāng)于企業(yè)獲得了無息貸款，考慮到資金的時間價值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。

四、總結(jié)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容之一，實質(zhì)上是對企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤等環(huán)節(jié)上進(jìn)行方案比較，最終影響所有者的實際財富，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一財務(wù)管理基本目標(biāo)。如何認(rèn)識稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，對于企業(yè)的利潤最大化的研究具有重要的實踐價值。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟(jì)情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應(yīng)。而且，由于認(rèn)知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風(fēng)險。

企業(yè)在利用稅制因素進(jìn)行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導(dǎo)向。納稅人應(yīng)正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補(bǔ)充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化會引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的目標(biāo)發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應(yīng)密切留意制度的變更以便作出及時的應(yīng)對措施。

因素二：執(zhí)法因素

我國人口多，面積大，經(jīng)濟(jì)情況復(fù)雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他工商行政管理機(jī)關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機(jī)構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。

企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強(qiáng)與經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系。

因素三：財務(wù)管理因素

在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運行中需要一些基本的財務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認(rèn)時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負(fù)水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)收入不超過1 500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除也有具體比例標(biāo)準(zhǔn)。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業(yè)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。如果財務(wù)人員在日常核算時對費用進(jìn)行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細(xì)科目，避免費用全部計入“業(yè)務(wù)招待費”這一明細(xì)科目，做到應(yīng)扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)利用這一因素進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)的財務(wù)會計人員及其它經(jīng)營人員應(yīng)具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，積極主動了解各項經(jīng)濟(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)運行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見，加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

因素四：企業(yè)籌劃目標(biāo)因素

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預(yù)期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個重要指標(biāo)。我國實行的是復(fù)合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時應(yīng)以整體稅負(fù)下降和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長為目標(biāo)，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標(biāo)，容易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應(yīng)納稅所得額為11萬元，稅務(wù)籌劃前應(yīng)納稅額為：11×33％=3.63萬元。現(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進(jìn)行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機(jī)構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應(yīng)納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負(fù)節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。

另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應(yīng)限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟(jì)規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。

因素五：籌劃方案的實施因素

稅務(wù)籌劃不應(yīng)僅是管理人員和財務(wù)人員的事務(wù)，它應(yīng)是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標(biāo)。因為稅務(wù)籌劃是預(yù)先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析?；I劃人員能否及時調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認(rèn)可，沒有相應(yīng)的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。

因此，企業(yè)在實施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟(jì)信息的變動及時地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計劃的實施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，真正成就稅務(wù)籌劃。

因素六：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

說到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟(jì)活動必然會收到整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點會建議選在稅負(fù)較低的經(jīng)濟(jì)特區(qū)或沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟(jì)管理手段會相對落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險較高等問題?？傊陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境對稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)運行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學(xué)預(yù)測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的有機(jī)聯(lián)系，片面強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃，會導(dǎo)致籌劃的失敗。

稅務(wù)籌劃是一項必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個要素的特點，設(shè)計出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實現(xiàn)追求利潤的目標(biāo)，也可使國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo)，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。

[參考文獻(xiàn)]

篇（8）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)作為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業(yè)的主要經(jīng)營目標(biāo)。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權(quán)利參與社會財富分配的一種活動。任何企業(yè)繳納稅金就意味著企業(yè)資金的流出，將在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業(yè)都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補(bǔ)償。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，控制稅收風(fēng)險、合理納稅、合法避稅逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的一項重要工作。社會大眾在認(rèn)識到依法納稅的重要性的同時，也認(rèn)識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴(yán)密的當(dāng)今社會，企業(yè)稅負(fù)的減少已經(jīng)不能再通過“關(guān)系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現(xiàn)。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負(fù)的方式逐漸被眾多企業(yè)所推崇。

一、集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃中存在的主要問題分析

縱觀我國集團(tuán)企業(yè)的納稅現(xiàn)狀，大部分集團(tuán)企業(yè)都能夠規(guī)范納稅，很多集團(tuán)企業(yè)被當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門評選為納稅大戶或者納稅先進(jìn)企業(yè)。但是，我們對集團(tuán)企業(yè)的涉稅事宜進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)企業(yè)仍存在稅收籌劃意識不強(qiáng)、稅收籌劃目標(biāo)單一、稅收籌劃缺乏整體規(guī)劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團(tuán)企業(yè)面臨諸多潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

（一）集團(tuán)企業(yè)重稅務(wù)繳納而忽視了稅務(wù)籌劃

實務(wù)工作中，集團(tuán)企業(yè)對于稅收管理普遍存在重稅務(wù)繳納合規(guī)性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應(yīng)著眼于合理控制稅務(wù)風(fēng)險和合理節(jié)約稅務(wù)。籌劃的目的就是企業(yè)通過對稅收法規(guī)的研究與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標(biāo)的綜合分析，提出未來一定時期內(nèi)要達(dá)到的企業(yè)目標(biāo)，在兼顧稅務(wù)合規(guī)繳納的基礎(chǔ)上，合理謀劃企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)優(yōu)選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業(yè)價值。

任何集團(tuán)企業(yè)都是一個謀求利益的團(tuán)體，對稅務(wù)籌劃工具運用上的一輕一重，導(dǎo)致了集團(tuán)經(jīng)濟(jì)利益的損失。從各集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風(fēng)險已經(jīng)引起國有企業(yè)尤其是大型央企的高度重視。對風(fēng)險的厭惡使得各集團(tuán)在稅務(wù)管理方面都重視稅務(wù)繳納處理的規(guī)范性，強(qiáng)調(diào)按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險。但是，集團(tuán)企業(yè)往往對于稅收籌劃合理節(jié)約稅負(fù)的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險?，F(xiàn)實生活中還有很多國有企業(yè)，因為在企業(yè)管理、績效激勵機(jī)制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業(yè)業(yè)務(wù)流程、資料準(zhǔn)備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務(wù)籌劃工作難以開展。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)對稅收籌劃的目標(biāo)不明確，具體認(rèn)識還停留在某項稅種少交稅上，認(rèn)為節(jié)稅越多越好?；I劃的核心是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，籌劃的具體目標(biāo)可以是增加會計收益、可以是節(jié)約現(xiàn)金流、也可以是盤活資產(chǎn)增加企業(yè)價值。稅務(wù)籌劃的任務(wù)就是圍繞這一目標(biāo)，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風(fēng)險程度，合理的實現(xiàn)這一目標(biāo)。

實務(wù)中，許多進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)往往局限于簡單的降低企業(yè)稅務(wù)支出，以少繳稅作為衡量企業(yè)籌劃的唯一標(biāo)準(zhǔn)。這種以偏概全的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在很多情況下脫離了企業(yè)實際需要，離開了企業(yè)的根本目標(biāo)，也就很難做出正確選擇，起不到服務(wù)企業(yè)根本目標(biāo)的作用。稅收籌劃本身也是企業(yè)一項經(jīng)濟(jì)行為，也有成本發(fā)生，其中不僅有機(jī)會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當(dāng)，可能出現(xiàn)通過稅收籌劃節(jié)約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現(xiàn)象。

（三）集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃忽視了企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃

在實際的操作中，很多集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關(guān)注集團(tuán)企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。有的集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)工作不扎實，沒有對本集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等基礎(chǔ)信息進(jìn)行深入細(xì)致的分析，僅以企業(yè)短期節(jié)約某項稅負(fù)位目標(biāo)編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當(dāng)前節(jié)約某項稅負(fù)的需要，最終導(dǎo)致企業(yè)長期利益遭受損失。這與集團(tuán)企業(yè)的有計劃、有步驟、長遠(yuǎn)的長期需求之間存在較大的差距。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展離不開長遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定。對于集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃不僅要考慮集團(tuán)企業(yè)的當(dāng)期利益，也必須服務(wù)和服從于集團(tuán)企業(yè)的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標(biāo)性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略帶來長期而深遠(yuǎn)的影響。集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉稅范圍較廣、內(nèi)容比較復(fù)雜，為集團(tuán)稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團(tuán)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、對外投資方式、各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的安排以實現(xiàn)籌劃目的，也要求企業(yè)盡量避免以偏概全，過分的強(qiáng)調(diào)短期利益，忽略了集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃所要實現(xiàn)的長期目標(biāo)。

二、集團(tuán)企業(yè)有效稅收籌劃方案實施的措施

（一）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)從整體利益出發(fā)

對于集團(tuán)企業(yè)而言，必須先以集團(tuán)利益最大化作為稅收籌劃的最終目標(biāo)，在企業(yè)的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應(yīng)該站在整個集團(tuán)企業(yè)的長期性、全局性的高度進(jìn)行整體的規(guī)劃；在進(jìn)行集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內(nèi)。比如企業(yè)對外投資方案選擇時，有現(xiàn)金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發(fā)現(xiàn)，以土地投資除可以實現(xiàn)與現(xiàn)金投資一樣的投資和現(xiàn)金流目標(biāo)外，還可能實現(xiàn)對企業(yè)盈余的管理，為企業(yè)選擇最優(yōu)方案提供的有力的支持。

（二）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)有明確的目標(biāo)

集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標(biāo)，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)，制定科學(xué)的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業(yè)最終目的。當(dāng)前實際工作中，尤其是集團(tuán)企業(yè)，戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節(jié)稅，往往會根據(jù)自身經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展需要，形成包含企業(yè)資產(chǎn)管理、凈資產(chǎn)管理、盈余管理、現(xiàn)金流管理的綜合目標(biāo)，良好的稅收籌劃可以幫助企業(yè)優(yōu)化方案，或者在多項方案中選擇最優(yōu)方案，實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)上述管理目標(biāo)和要求。

（三）集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)

集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，開展和落實稅務(wù)籌劃工作。集團(tuán)企業(yè)是一個系統(tǒng)龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業(yè)務(wù)流程以及業(yè)務(wù)部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務(wù)處理，也需要企業(yè)按照主管機(jī)關(guān)要求，由各個業(yè)務(wù)模塊之間配合提供稅務(wù)資料、安排業(yè)務(wù)活動，才能最終實現(xiàn)節(jié)稅和控制風(fēng)險的作用。就集團(tuán)企業(yè)而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業(yè)務(wù)配合，從業(yè)務(wù)源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優(yōu)惠政策，遵循稅法和政策要求，節(jié)約稅負(fù)、控制風(fēng)險，進(jìn)而幫助集團(tuán)企業(yè)實行經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，稅收籌劃是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機(jī)的結(jié)合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業(yè)務(wù)的支撐，稅收籌劃的目標(biāo)就無法實現(xiàn)。

總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，活躍在各個行業(yè)的集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經(jīng)濟(jì)活動主體的集團(tuán)企業(yè)，必須根據(jù)企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、長遠(yuǎn)目標(biāo)和發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行有效的稅收籌劃，在控制稅務(wù)風(fēng)險的同時，合理降低稅務(wù)成本，從而為集團(tuán)企業(yè)核心競爭力的提升和企業(yè)價值的增值奠定扎實的基礎(chǔ)。

篇（9）

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為。決定了公司的利益相關(guān)者如何實施管理、控制風(fēng)險和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證。

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務(wù)籌劃的過程中，風(fēng)險是客觀存在的，而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要來源于兩方面，即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險，但不論何種風(fēng)險，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險管理措施。都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運行效率和風(fēng)險控制。稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風(fēng)險管理框架》指出，包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風(fēng)險的基礎(chǔ)性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險，以實現(xiàn)零涉稅風(fēng)險環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的事前防范。

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實公司治理目標(biāo)的基本保證。開展稅務(wù)籌劃，需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部。需要設(shè)置稅務(wù)部等專職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務(wù)部的設(shè)計過程中，要考慮稅務(wù)問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財稅法規(guī)。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財稅風(fēng)險防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告；設(shè)計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個運營中心都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級利潤中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專職稅務(wù)人員，使得整個集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險明顯減小，稅務(wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作，稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項，稅務(wù)成本和風(fēng)險得到合理控制，企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中，要設(shè)計與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制，包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行，應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制。確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計劃控制。屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時期計劃安排等：第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評估，考慮該稅務(wù)計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務(wù)利益，是否風(fēng)險和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面。只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務(wù)控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀(jì)守法。為實現(xiàn)這一目的，設(shè)計內(nèi)部納稅控制制度時，應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會計部、各業(yè)務(wù)部門以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制，包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制四個方面。

(四)開展信息識別與溝通

企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應(yīng)對籌劃風(fēng)險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務(wù)籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識別影響籌劃風(fēng)險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險應(yīng)對策略，并按實際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對稱風(fēng)險和溝通誤差風(fēng)險。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險。

(五)實施稅務(wù)籌劃監(jiān)控

企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程。稅務(wù)籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務(wù)審計。內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨立人員對本單位應(yīng)納稅款核算、繳納情況所進(jìn)行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風(fēng)險。內(nèi)部稅務(wù)審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。通過審查和評價稅務(wù)籌劃活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性租有效性來促進(jìn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。對于企業(yè)內(nèi)部納稅檢查和內(nèi)部稅務(wù)審計，建議由稅務(wù)部與內(nèi)部審計部門聯(lián)合進(jìn)行，這樣可以保證內(nèi)部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險和心理風(fēng)險。

篇（10）

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費用中去,固定資產(chǎn)損耗的價值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點:

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實務(wù)界所認(rèn)識。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險最小的平衡,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點不能與企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價值觀。該觀點要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會成本、風(fēng)險以及時間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種觀點克服了以上兩種觀點的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實施成本也相對較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會存在不同的籌劃重點。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點,在合理控制稅務(wù)風(fēng)險的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點,探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營時期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級,同時與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點各不相同;企業(yè)處于不同層級,納稅籌劃的重點也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個層次。企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項目。而在企業(yè)投資項目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對企業(yè)固定資產(chǎn)價值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤實現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會計準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時會計準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險。但在實際工作中,某些具體的納稅籌劃活動稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險。

(3)從風(fēng)險控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險,就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會計政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時間價值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?國際會計準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財務(wù)管理活動。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財稅部門入手,分層次對企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點,綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運作、社會影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺,并對稅收理論與實踐進(jìn)行研究,對國家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測;三是對全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會計政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊,并設(shè)置專人對固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險控制及對稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個方面加強(qiáng)工作。一是對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計及安排,通過財務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實建立起來,尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對接好稅務(wù)部門,及時了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財稅部門是具體接觸納稅申報、稅款計算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對稅款計算、繳納流程熟悉,避免因稅款計算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評級;二是及時領(lǐng)會戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點;三是能根據(jù)具體的指令,運用稅務(wù)知識,對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因為固定資產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時的補(bǔ)償,必將對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實務(wù)中的經(jīng)驗,筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》.第一版.19～22頁,北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]中國注冊會計師協(xié)會:《會計》.第一版.111～127頁,北京,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

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關(guān)鍵詞 所得稅 稅務(wù)籌劃 盈余管理

在財務(wù)管理中所得稅的稅務(wù)籌劃與盈余管理的作用對象非常相似，但是因為其他因素的存在，導(dǎo)致兩種管理方式所取得的經(jīng)濟(jì)效果不一致，也就是提高企業(yè)效益，謀求長遠(yuǎn)的發(fā)展。并且兩種管理方式之間的差異經(jīng)常會影響企業(yè)管理工作的展開。所以，一定要對這兩種管理方式進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)共同點、找出不同點，尋求兩者之間最優(yōu)的結(jié)合點，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)管理的工作效益。

一、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的共同點

（一）總體目標(biāo)一致

在所得稅管理中稅務(wù)籌劃的目的就是利用相應(yīng)合法手段降低企業(yè)當(dāng)期的納稅所得額，進(jìn)而達(dá)到開展企業(yè)財務(wù)管理的目的。由此可以看出，稅務(wù)籌劃就是盡可能降低企業(yè)財務(wù)的支出，減少企業(yè)費用，作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成環(huán)節(jié)，其總體目標(biāo)就是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。而盈余管理指的就是在特定的范圍，利用相關(guān)的會計政策使企業(yè)效益得到最優(yōu)化發(fā)展的一種管理方式。從某種意義上來說，盈余管理也是利用相關(guān)財務(wù)活動調(diào)整企業(yè)報表情況，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最優(yōu)化，由此可以看出，盈余管理也是企業(yè)財務(wù)管理中比較重要的組成內(nèi)容，在某種意義上而言，其總體目標(biāo)也就是企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。

（二）性質(zhì)相似，均具有一定的法律邊緣性

對于稅務(wù)籌劃而言，可以用不同的方法、從不同的角度展開，主要有：成本費用分?jǐn)?、計提?zhǔn)備、折舊方法確定、存貨計價方法等。無論是那一種方法均不會受到國家稅法的相關(guān)約束，除此之外，無論是從哪一個角度均有相應(yīng)的發(fā)揮空間。合法范圍內(nèi)的相關(guān)稅務(wù)操作均可以稱之為稅務(wù)籌劃，但是如果要是超過了法律界限，那么就已經(jīng)構(gòu)成了偷稅行為。對于盈余管理而言也是一樣的，除了有計提準(zhǔn)備、存貨計價等方法之外，還含有資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等經(jīng)營方式。但是無論是那一種方法均會受到國家各種法律法規(guī)的限制，導(dǎo)致盈余管理一直是在合法和不合法之間游離。因此，無論是稅務(wù)籌劃還是盈余管理均具有著一定的法律邊緣性。

二、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的不同點

（一）具體目標(biāo)不一致

稅務(wù)籌劃展開的原因十分簡單，即降低稅負(fù)。針對稅務(wù)籌劃來說，通常情況下均是從計稅稅率與依據(jù)方面著手，也就是說，在合法的基礎(chǔ)上，盡可能減少計稅依據(jù)，利用稅率的不同或者相關(guān)優(yōu)惠政策，實現(xiàn)少繳或者延遲繳稅的目標(biāo)。由此可以看出，稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)就是稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu)化。與稅務(wù)籌劃比較，盈余管理開展的原因就相對比較復(fù)雜了。其原因主要有管理層的薪酬規(guī)劃、稅收、企業(yè)形象等，不同的原因所造成的管理目標(biāo)也是有著一定差異的，針對薪酬規(guī)劃而言，管理層希望利用相關(guān)不健全的會計政策與管理方法增加企業(yè)的效益；針對稅收而言，管理層希望盡可能降低稅前的收益。與稅務(wù)籌劃相比，盈余管理除了更加注重利益之外，還具有非常遠(yuǎn)大的發(fā)展目標(biāo)。由此可以看出，盡管稅務(wù)籌劃與盈余管理均是屬于企業(yè)財務(wù)管理范疇之內(nèi)，但是它們發(fā)展的具體目標(biāo)是不一致的。

（二）經(jīng)濟(jì)效益沖突

任何經(jīng)濟(jì)活動都是為了取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，對于稅務(wù)籌劃與盈余管理而言也是一樣的。稅務(wù)籌劃就是降低了財務(wù)報告稅前的利潤，這樣的情況就會產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。針對上市企業(yè)而言，頻繁的開展稅務(wù)籌劃非常容易引起國家相關(guān)部門的關(guān)注，而一旦對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的核查，不僅會影響企業(yè)形象，還會對債務(wù)籌資產(chǎn)生一定的影響，同時也就對企業(yè)經(jīng)營情況產(chǎn)生影響，最終增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。由此可以看出，頻繁的開展稅務(wù)籌劃追求稅負(fù)降低，進(jìn)而忽視企業(yè)的綜合效益，是非常危險的。而盈余管理注重的是企業(yè)利益，對于利益要求非常多樣化。就以上市企業(yè)為例，盈余管理強(qiáng)調(diào)的是利益平滑，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，了解會計政策變更，并且充分利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等方式，采取相關(guān)的措施，以此來增加企業(yè)能夠取得的利益。由此可以看出，兩者取得的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，甚至?xí)l(fā)生一定的沖突。

三、稅務(wù)籌劃與盈余管理之間的結(jié)合點

（一）加強(qiáng)對“度”的掌握

從一定程度上而言，稅務(wù)籌劃與盈余管理均是管理行為，與其他管理方式之間的不同點就是兩者都具有一定的法律邊緣性，這是因為這個特點，才引起了人們對于偷稅與避稅之間關(guān)系的爭論。由此也可以看出，對于這兩種管理方式而言，政府是不會支持任何一種的，畢竟稅收是政府主要的財政收入。所以，對于這兩種管理方式的應(yīng)用而言，必須要掌握好一個“度”，不要超出法律的界限，導(dǎo)致相關(guān)管理無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況，利用兩種管理方式的優(yōu)勢

稅務(wù)籌劃與盈余管理的結(jié)合應(yīng)用還要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，企業(yè)不同階段的不同發(fā)展情況而定。結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況明確開展管理工作的重點，或者是以稅務(wù)籌劃為主，或者是以盈余管理為主，針對兩者的應(yīng)用情況開展適當(dāng)?shù)墓芾?。除此之外，這兩種管理方式的側(cè)重點都是各不相同的，但是這兩種管理方式都各具優(yōu)勢，具有一定的兼容性。因此，在企業(yè)財務(wù)管理中，可以適當(dāng)結(jié)合兩種管理方式的優(yōu)勢，以此來取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語：

總而言之，稅務(wù)籌劃與盈余管理都是財務(wù)管理中比較重要的環(huán)節(jié)，在各自的應(yīng)用中都有著一定的優(yōu)勢，同時兩者之間也存在著一定的差異。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，在財務(wù)管理方面一定要進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，有效的結(jié)合稅務(wù)籌劃與盈余管理的優(yōu)勢，使其更好的為企業(yè)發(fā)展提供可靠的保障。

參考文獻(xiàn)：