財務審計溝通大全11篇

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企業常常出現因經濟合同簽訂、履行而遭受損失的現象，把經濟合同，特別是支出性經濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關口，提高企業的管理水平和經濟效益。增值型內部審計是國際內部審計發展的新思維和新方向，國內學者對增值型內部審計應用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發，以增值型內部審計理念為指導，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內部審計的提出

增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念[1]。增值型內部審計的理論基礎源于國際內部審計師協會對內部審計概念的新詮釋。國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計提出了最新定義，“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”，其中增值是核心[2]。這標明內部審計進入了一個新的發展階段，為組織“增加價值”成為引導內部審計活動的方向性旗幟。

企業的目標是價值最大化，企業的一切資源和活動都應該圍繞這一目標，內部審計作為企業管理過程中的一部分，有參與價值創造的需求和條件。價值是從生產和銷售過程中創造出來的，內部審計雖然不參加生產和銷售活動，但它可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值。

增值型內部審計與傳統內部審計在價值增值方面不同的是：第一，傳統的內部審計不注重為組織增加價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，不增值的審計業務盡量少做，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點在大力拓展高增值的審計業務。第二，傳統的內部審計部門是一個資源消耗者，是一個費用中心，它不直接給組織增加價值[3]；而增值型內部審計致力于價值增值，它在消耗資源的同時，通過給組織提供有意義的審計結果或有價值的建議，直接給組織增加價值；第三，傳統的內部審計為組織間接增加價值的事實往往受到忽視，由于它的定位只是一個費用中心，不計量收入，人們的計量記錄只有內部審計花出去的錢；而增值型內部審計有所不同，它的定位是一個利潤中心，成本的耗費有記錄，為組織增加的價值也有衡量和記錄。

二、企業物資采購合同中存在的問題及審計現狀

經濟合同是法人、經濟組織等相互之間為實現一定的經濟目的，明確雙方權利和義務關系而以書面形式簽訂的協議。隨著我國市場經濟體制的逐步完善，經濟合同在企業的生產活動中發揮著獨特的作用。而物資采購合同是以材料、設備等為標的支出性經濟合同，無論是數量上還是金額上都占經濟合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會引起企業成本與資金的波動，從而影響到企業的經濟效益。

物資采購合同在簽訂、履行、結算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現在以下幾個方面。

1．簽訂虛假經濟合同，套取資金。物資采購合同主要是由企業的計劃部門和物資、生產、維修、科研等相關職能部門負責簽訂的，如果缺乏監管，有些企業內部的合同經辦人員可能會為了謀求私利與合同的對方當事人相互串通，簽訂虛假的經濟合同，套取企業資金，給企業造成不必要的損失。

2．價格虛高，合同條款表述不清。很多企業在簽訂合同時缺乏必要的市場調研，對市場信息掌握不夠，未按市場行情及時調整價格，應該采取招標方式而未進行招標，對價款組成部分的包裝費、運輸費缺乏明確約定等等。此外，合同條款內容未按規范進行表述，容易使合同雙方在供貨時間、標的物規格及費用的負擔上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執行不嚴，違約責任未能有效追究。有些企業物資采購合同條款中違約責任的規定形同虛設，不能嚴格予以執行，有些企業由于計劃、倉儲與驗收、生產部門脫節，導致合同履行不力，甚至出現對方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現象，給企業造成很大的經損失。

4．將自身具有加工能力的業務外包，導致資金外流。有些合同標的物的技術含量不高，在企業內部完全有能力完成，沒有必要進行外包，但由于在合同審批管理環節上并不嚴密，出現企業現金流逆轉現象。

我國大多數企業開展合同審計的時間不長，在實際工作中經常會遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計工作，迫切需要處理好三個關系：

一是合同審計的需求與供給關系。事實上，企業內審機構對合同審計的重視程度不夠，合同審計的力量薄弱，很多企業偏重于財務審計和基建審計，沒有單獨開展合同項目審計。因此，需要處理好有限的審計人員與大量、繁雜的合同審計工作量之間的關系。

二是事前審計與事后監督的關系。內部審計機構大多只是在物資采購合同履行完畢后進行事后監督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預防和控制的作用[4]，對經濟合同實施事后審計，不僅發現問題難，而且處理問題難，挽回損失更難。因此，需要處理好事前發現控制與事后監督處理之間的關系。

三是審計效率與效果的關系。經濟合同，特別是物資采購合同的審計作為一種新的審計事項，財務收支、財經法規和經濟效益三方面的內容兼而有之，科學的審計技術和審計方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計質量、提高審計效率、減少內耗之間的關系。

三、對企業物資采購合同實施增值型審計的重點和方法

針對物資采購合同中存在的問題以及在審計時需要處理好的幾個關系，借助增值型內部審計理念，對物資采購合同審計的重點和方法可就以下4個層面予以探討。

（一）合同審計重心前移

增值型內部審計的目的是實現“改善和增值”，與提出并實施審計建議進而影響公司整體價值相比，為企業減少資金的流失，降低生產成本，進而提升產品價格競爭力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購合同而言，物資采購合同一經雙方當事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計人員對合同的審計，必須在合同產生法律效力前進行。由事后審計向事前審計轉變，能夠體現內部審計的增值服務職能，是企業對內部審計的客觀需要，也是內部審計的發展趨勢。因此，重新設計審計程序，將合同審計重點從后端評價移向事前把關，具有及時性、主動性、預防性的特點，有利于發現問題，并及時進行更改，無疑是獲取審計效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購合同審計中，應

采取事前、事中審計與事后專項審計相結合的審計策略。

簽約審計——事前審計。其一，針對物資采購合同中盲目采購、虛假采購和擴大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購造成庫存積壓和損失浪費現象，按照先平庫、后采購的原則，審查采購計劃的真實性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產品選型、質量選優、價格選廉、運距選近、供貨選快、服務選佳的宗旨，作好合同條款和價格的審計。

結算審計——事中審計。結算審計是物資采購合同價款或酬金支付之前的最后一關，針對經常容易出現的高于合同約定結算、不按合同條款履行、結算手續不完善、結算多付款等問題，應該以合同約定為依據，作到物資驗收單、運貨單、發貨票與合同書約定“四相符”；入庫產品的品種、規格、質量、價格與合同約定“五相符”。

消耗審計——事后審計。作為一種跟蹤審計手段，主要目的是監督真實消耗，通過核實計劃量與實際用量之間的差距，防止實物短缺、物資散失及變賣行為，實施專項審計并提出相關的管理建議。

總之，內部審計全面介入物資采購合同的簽訂過程，將審計重點前移，有利于將經濟合同中隱蔽的權力公開化，集中的權力分散化；有利于成本費用的控制，最大限度地堵塞經濟合同漏洞，有利于實現企業利益的最大化。

（二）實施信息化審計技術

物資采購合同審計涉及物流全過程，點多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計工作的難度。隨著網絡技術的發展和計算機的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計工作，必須采用信息手段為物資采購合同審計創造優越的條件，建立起具有較強操作性的審計工作平臺。針對合同審計的特點，一方面，應進一步統一合同示范文本，實現實質性合同條款局域網絡數據傳輸，建立合同審計部門與合同簽訂單位關于合同條款的網絡接口，確保合同條款及時、準確的網絡信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網絡操作運行管理系統，實行網上合同簽審制度，構建“不經審計，不得簽訂合約；不經審計，不得結算付款”的內部控制體系。

通過構建閉環回路，使簽約審計和結算審計工作實現網上瀏覽，網上查閱，變人工核對為網上查看，變手工簽字為網上點擊，增加業務的公開和透明度，將審計人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計時效和審計結果客觀公正。再進一步，合同審計職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統之中，物資管理信息系統中可建立計劃管理、經營業務管理、庫存管理、價格管理、供應商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價格、庫存物資信息等數據庫。主要實現計劃的網上傳遞與審核、采購方式的網上確定、訂單的自動形成、價格的自動比對、合同及結算審批的網上控制、供應商信息的自動控制、網上招投標業務、各種信息的查詢統計及報表的生成等工作。

（三）重點關注合同價款審計

增值型內部審計在確定審計對象時，往往關注高風險領域，不在低風險領域浪費時間，其出發點是，隨著內外部經營環境的變化和新的審計技術的采用，原先一些潛在的經營風險已隨著時間的推移而消散了。一個動態的企業應該有一個動態的風險態度，審計人員應該對非程序性、非常規性的事項更感興趣，并通過實施審計來增加價值。正如ITTHartford保險集團總審計師HowrdMasbacher所說，其審計部“正努力對商業事務更加敏感”，“除非有商業風險，否則我們不會審計。我們的審計部要通過具體的、真切的披露為本公司創造價值[4]”

物資采購合同是一種支出性經濟合同，從風險分析上看，在審計過程中，合同的標的、數量、質量、履約時間、地點以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規定，進行程序化的文本性審查，在采用合同文本網上傳輸和網上簽審等信息化手段審計技術后，審計功能將作為物流過程的一個必經環節，虛假合同、履約不力等問題能夠被內部控制系統發現并很好解決。同時，由于物資采購合同的履行將導致經濟利益流出企業，價格的高低將直接影響著企業的經濟利益，而合同的價格受供求關系以及市場行情的影響，變動比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計中的高風險因素。

為確保物資采購合同價格審定的科學、合理與公平，可以根據實際情況，采取以下價格審查方法。

1．價格咨詢法。對于價格變動頻繁且市場用量較大的通用材料，以及價格相對公開的產品，利用上網咨詢、電話咨詢等方式，掌握當期價格的升降幅度以及變動因素，從而提供合理的市場參考價格。

2．中標價格法。按照《招投標法》的規定，對大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標采購方式，落實中標價格和中標品種。

3．最高限價法。對政府定價的產品，價格相對穩定且價值較低的物資，根據歷史資料，直接實行最高限價。

4．價格庫應用法。在建立管理信息系統的企業，凡是已經簽約過的價格全部存放在價格數據庫中，隨時調閱、隨時修正，實行自動比價。

5．成本測算法，對新產品和特殊加工制作產品，實施成本測算，依據產品科技含量和技術標準，測算人工、材料、機械費用，科學確定產品價格。

（四）發揮部門間協同效應

物資采購合同審計涉及的敏感問題較多，為減少內耗，適應開展具有建設性的增值型審計工作的需要，合同審計部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計理念和居高臨下的審計方式，實行參與性的審計策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運用，以取得被審計單位的支持和理解，與被審計人員建立良好的人際關系，一起探討改進問題的可行性和應采取的措施，及時將審計成果轉化為經濟效益，并帶動企業內部管理的同步發展。

首先，要正確處理審計部門審計與合同主管部門審查的關系。審計部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關系，共同的目標是把企業的物資采購合同管理工作做好。在具體工作上，應各有側重。合同主管部門主要負責合同的談判、起草，負責合同條款內容的審查；審計部門作為經濟監督部門重點應放在合同價款、標的金額的審計上，對有問題的合同條文有修改建議權，對合同價格不合理的有權建議變更，同時對合同主管部門的合同管理工作進行監督。

其次，要正確處理審計部門與經辦單位（物資供應、建筑施工等）的關系。合同經辦單位是經濟合同的當事人，最了解物資產品的性能、用途及消耗使用各環節。在審計過程中，應讓經辦單位人員參與到內部審計中來，充分聽取并尊重經辦部門、經辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計部門的審計目標與經辦單位的組織目標也是一致的，通過審計，不僅要善于發現問題，更要善于解決問題，為經辦單位降本增效提供服務。

參考文獻：

[1]黎英.現代企業內部審計的新態勢.財經論叢[J].2005,(4):59-65

[2]AnthonyWalz.AddingValue-creatingValueHasBecomeaMatterofSurvival.InternalAuditor[J].1997,(2)

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內部財務審計是在一個單位內部對各種經營活動與控制系統從財務角度所進行的獨立評價,它由獨立于被審部門的內部審計機構或內部審計人員來完成,是為了檢查單位內部各項財務規章制度是否執行、會計核算流程是否遵守、建立的標準是否遵循、資產的使用是否合理有效以及企業經營目標是否達到。集團企業由于下屬子分公司眾多,會計核算層級復雜,內部財務審計顯得尤為重要。

一、集團企業內部財務審計的特性

1.集團企業內部財務審計的內向性

集團企業內部財務審計通常由集團財務部門、稽核(審計)部門組織人員完成。內部審計的目的在于促進集團內部各公司經營管理和經濟效益的提高,因而內部財務審計既要提供監督、評價,更要提供咨詢、服務。內部財務審計一般在集團主要負責人領導下進行工作,向集團主要領導負責。

2.集團企業內部財務審計程序相對簡化

內部財務審計的程序主要包括計劃、實施、終結和后續審計四個階段。由于內部審計人員對本集團的情況比較熟悉,在組織實施審計時,各個階段的工作都可以大為簡化。一是制定內部財務審計項目計劃時可根據集團內部各公司的實際情況結合集團財務年度工作計劃擬定,報集團領導批準后實施。二是內部財務審計針對性比較強,許多資料和調查都可以依賴內部審計人員的平時積累。

3.集團企業內部財務審計的靈活性

內部財務審計主要是為集團企業經營管理服務的,這就決定了內部財務審計的范圍必然要涉及到集團企業經濟活動的方方面面。內部財務審計的形式多樣、靈活,既可進行例行內部財務審計又可以進行內部財務專案(專項)審計;既可進行事后內部財務審計還可進行事前(事中內部財務)審計。

4.集團企業內部財務審計的及時性

集團企業內部財務審計人員是集團內部的職工,因而可根據需要隨時對集團內部的問題進行審查。集團企業內部財務審計人員既可以根據需要,簡化內部財務審計程序,及時開展內部財務審計;還可以通過日常了解,及時發現下屬公司管理中存在的問題或問題的苗頭,通過與有關職能部門溝通,采取應對措施,糾正已經出現和可能出現的問題。

集團企業內部財務審計的作用主要有:集團企業內部財務審計的監督作用;集團企業內部財務審計的評價作用;集團企業內部財務審計的控制作用;集團企業內部財務審計的促進作用。

二、集團企業內部財務審計的實施

1.制定內部財務審計計劃

集團財務部門、稽核(審計)部門在年初時制定集團年度內部財務審計計劃,制定內部財務審計項目計劃時,應根據財務、稽核年度工作計劃,結合被審計公司的實際情況,靈活選定審計時間。年度審計計劃制定好后報集團領導批準,由集團財務部門、稽核(審計)部門組織實施。在對下屬公司開始實施內部財務審計前,先下發《內部財務審計通知書》,《內部財務審計通知書》一般應包含經下內容:本次內部財務審計的審計目的、審計范圍、審計方法、審計人員及審計時間。被審計單位填好回執后交回審計人員,《內部財務審計通知書》及回執是審計底稿的一部分。

2.內部財務審計具體實施

內部財務審計人員進入被審計企業開始審計后,審計人員應主動和被審計企業相關人員做好溝通,請被審計單位及時、完整地提供財務預算、決算資料,合同協議,資產臺帳、會計憑證、帳簿等文件。審計人員在進行審計時,應先了解被審計企業的內部流程,比如銷售流程、采購流程、費用流程等。流程了解完畢后,審計人員對被審計企業的內部控制進行有效性測試,測試內部控制的有效程度,需要多抽一點樣本看看是不是每個樣本都是有適當的控制。內部財務審計還有一項重要的工作就是對財務報表科目進行實質性測試,同時,審計人員還應關注被審計企業的資產使用狀況,包括資產管理制度的建立情況、臺帳登記情況、標簽張貼情況、資產的保養情況等。審計人員在進行審計工作時應及時做好相關工作底稿,并對必要的證據進行復印。審計人員對有關事項進行調查時,有權要求被審計企業相關部門和人員提供證明材料。

3.內部財務審計終結

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村級財務會計審計是農村集體財產和經濟活動的有效監督形式，審計三方關系人的信任對稱對促進農村集體經濟建設，保持農村經濟持續、和諧發展意義重大。文章通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，了解村級財務審計信任不對稱的現狀，分析產生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務審計信任對稱的對策，以確保村級財務審計規范、有效運行，保持村級財務審計公信力。

 

1 村級財務審計的發展

 

村級財務審計的產生和發展，是隨著農村集體經濟的發展壯大、基于經濟監督的需要以及農村經濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農業生產合作社、時期，村級集體經濟的生產關系比較簡單，社內的財務收支、收益分配、財產管理活動的監督主要依靠內部村民民主監督小組、財務相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質的財務清查或清理整頓。隨著農村實行，農村集體經濟組織財務管理體制發生重大變革。集體經濟發展壯大的同時，出現不良現象，如一些地方放松對集體資產管理，農村財務管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務清查，農村集體財務有所好轉，但由于缺乏經常性的審計，一些地方農村財務前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農村經營管理部門為了對農村集體經濟組織的資金和財務活動實行經濟監督、經濟評價、經濟鑒證，逐步建立專門審計機構，配備相應審計人員。這對改善集體財務管理混亂，維護集體資產安全，提高集體經濟效益，密切黨、干、群關系發揮積極作用。1992年農業部頒布《農村合作經濟內部審計暫行條例規定》，2008年農業部辦公廳印發《農村集體經濟組織審計規定》，各省市也按照規定陸續與之相應的集體經濟審計法規、條例和審計辦法，以便為農村集體經濟審計提供依據和標準，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計……讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”這些都表明村級財務審計逐步發展，與各方發揮監督作用密切相關。

 

2 村級財務審計信任不對稱的現狀

 

村級財務審計對農村集體經濟的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務審計由于主體模糊，發展緩慢，其中也存在一些村級財務審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調查方法，對青海省X市D區5個行政村的村民進行調研，包括村級財務管理、村級財務審計、村級財務審計信任不對稱三個方面。調研中發放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調研中發現，村民對村級財務審計信任不對稱具體表現為以下幾個方面：

 

2.1 對村干部管理集體經濟活動的信任不對稱

 

在回收的有效問卷中，76%的填寫者認為村干部在村級經濟管理和決策方面，存在“一支筆”現象，村民認為村干部并未完全履行自身責任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進行任期經濟責任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權為親近的村民謀福利現象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。

 

2.2 對審計人員的信任不對稱

 

在回答村級財務審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務審計。僅有3%的填寫者知道村級財務審計，在談到村級財務審計執行方時，只知道是由省、市、縣執行審計。從調研反映出，大部分村民對村級財務審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監督形式，更談不上對審計人員、村級財務審計報告的信任。鑒于此，在發放問卷過程中，調研者向村民解釋村級財務審計相關的知識，村民對村級財務審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務審計。

 

3 村級財務審計信任不對稱的原因

 

3.1 集體利益受益不均衡

 

基層社會公共產品的分配和受益，如基礎醫療、教育等，同一地區不同村莊的農民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產生的心理不平衡感，對村級財務、村干部管理績效、審計監督產生低信任感。另外，城鎮化過程中，農民土地被征用，各村按照人口數及征地面積給予補償，補償標準前后存在差異，農民從長遠生計考慮，現有失地補償不能滿足生活需求，這與當前物價高漲、生活成本加大的現實形成矛盾，加劇農民對基層政府的信任度。

 

3.2 財務透明化程度低

 

調研中了解到，村委會都按照農業部監察部印發的《村集體經濟組織財務公開暫行規定》的要求進行村務公開，但是村級財務管理過程中仍缺乏透明度，財務公開力度不夠。在實際執行過程中，選擇性公開與村級財務相關的信息，多數是政策指令、文件，較少涉及村級財務收支明細項目以及基礎設施建設、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細公布第三季度財務公開收支明細信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務信息。因此，財務信息公開缺乏時效性，村級的財務信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應村民反饋信息，民主決策無法發揮應有作用。

 

3.3 審計被認可程度不高

 

從調研中看出，西北部地區大多數村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導致村級財務審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認識到審計是評價和監督其經濟責任的履行情況，以達到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農經站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經審計培訓即上崗，對審計專業知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。

 

3.4 審計信息不對稱

 

在村民自治組織內部，村民有權自我管理，但不能事事都參與，一部分權力需要委托村干部行使。村民和集體經濟組織及其成員為了保護集體權益和集體經濟發展，委托農經站對村級財務管理的情況審計。基于相互之間存在的契約關系、經濟責任關系，村級財務審計應運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務活動，而審計機構發表的村級財務審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經營狀況、財務情況、審計結果，不能有效發揮民主監督作用。另外，村級財務審計立法工作滯后、村級財務審計機構不健全，村級財務審計人員整體素質偏低等，導致村委會與審計部門之間不能形成對等關系。審計信息不對稱容易產生財產所有者、受托經營者和受托監督人相互之間的關系錯位，從而導致審計信任不對稱。

 

3.5 審計主體缺乏獨立性

 

農村經營管理部門除了完成日常經營管理工作，包括農村財務管理工作外，還安排人員從事農村集體經濟組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進行審計工作，類似于內部清查，不能起到審計外部監督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質獨立，審計人員沒有司法權，無權處理涉事責任人，審計問責機制有待完善。

 

4 強化村級財務審計信任對稱的對策

 

4.1 明確村級立法，完善村級財務審計制度

 

農村市場經濟要想走向成熟，離不開相關法律、法規的制約監督。建議在法律上規定由縣級審計機關成立審計分局，配合農經站進行村級財務審計監督，并能賦予一定司法裁決權，強化法治建設，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務審計信任不對稱關系提供法律保障。無論地區、民族、家族、職務，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據發達地區的經驗，以法治保證基層社會有可能實現真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設基層政權的目的。制定符合村級特點的財務審計條例，和相關的審計取證、報告辦法，如《農村財務審計專項制度》、《農村財務審計程序》、《干部經濟責任審計制度》等，使農村集體經濟組織審計工作有章可循、有法可依。

 

4.2 堅持民主理財，實行村級財務公開

 

根據芮國強，宋典(2012)對江蘇市民政府信任實證研究的結果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務公開也可以強化村民對村級財務審計的信任程度。按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》，審計結果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負責，同時公開的內容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務公開活動進行監督，審計人員入村審計與村級民主理財相結合。農村財務公開內容全面、完整，對群眾關心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權債務信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務狀況。(下轉P159)

 

       4.3 確保溝通順暢，認可村級財務審計

 

村級財務審計的三方關系中，村民、村干部、審計人員應該建立溝通渠道，使各方對村級財務審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關系，在此關系中，村民應廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務審計知識;村干部應做到憑證、賬簿等真實，加強自身修養，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，保持職業態度，提高職業判斷能力，確保外部監督到位。審計三方關系人之間相互信任對稱，最終構建和諧的村級財務審計關系。

 

4.4 引入民間審計，提高審計獨立性

 

在提高村級財務審計獨立性的問題上，許多學者(王金鳳等，2012)提出由國家審計機關主管農村財務審計，在國家審計機關下，設立農村財務審計監督中心，并下設審計和責任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當前審計模式基礎上，引入注冊會計師審計(陶媛婷，2015)，構建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務審計實現外部獨立的再監督職能，以平衡村級財務審計信任不對稱關系。

 

4.5 創新審計方法，完善審計技術

 

篇（4）

目前大部分的中小企業是個人獨資企業或合伙制企業，通常只有一個人為法人來親自經營企業的事務，具有決策權。管理者決策權力集中，他的態度會對企業財務審計產生很大的影響。此類企業的所有者和管理者利益相關，也許是同一人，出于自身利益的角度考慮，為了規避稅收，可能會指使會計人員采取舞弊手段。

2、簡單性

中小企業應保留完整的會計記錄以規范法規的要求。但是，因客觀及主觀因素的限制，雇傭的會計人員專業素質較低，缺乏的理論知識和經驗，會計記錄較簡單。審計人員只能對總分類賬或可用的其他會計記錄進行簡單的復核。

3、經營持續性

中小企業對市場發展的反應非常敏銳，但是與此同時也降低了它們對不利因素的免疫能力。中小企業普遍脆弱，生命周期會受到很大的質疑。財務審計員只有通過一定的方式對持續經營能力審計評價之后，才能判斷企業財務報告，導致了審計風險。

二、企業財務審計改革對經濟轉型發展的必要性

1、企業財務審計間接影響國家經濟轉型發展

企業的財務審計改革同經濟轉型發展是相配套的，企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，企業的財務審計改革同樣需要轉型來突破企業的發展模式和理念。經濟可以反應一定時期內國家的綜合實力，但是如果不能對投資結構進行平衡那么就是導致計劃經濟下的不健康發展，因此根據實際情況，時刻關注經濟發展的動態，并切實做到對經濟進行合理的轉型是很重要的。下圖為不同時期的農業、工業、輕工業、重工業的投資比重，可見投資結構的不平衡是造成工農業產業不平衡的重要因素，同樣其對于國家的經濟發展造成的影響也是不容忽視的。

2、企業財務審計改革是國家經濟轉型的核心思想

企業財務審計是指在在企業的財務管理和財務會計方面的指導理念和運行機制，眾所周知，企業財會部門體制的發展落后，在一定的程度上必然會制約企業的發展與強大，那么，同樣，社會經濟轉型發展也就無法正常進行，更不用說，經濟轉型發展對于社會經濟發展的良好作用了，因此企業財會部門要在緊緊圍繞科學發展觀這一發展主題下進行科學合理的體制改革，加快轉換經濟發展方式，以便促進社會經濟的良好發展，提升企業的競爭力，創建一個充滿魅力的企業財會的管理體制，從而努力建設具有中國特色、開拓創新以及充滿活力與生機的創新型企業。

3、財務審計的改革是經濟轉型發展的保障

企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，企業財務審計的改革對經濟轉型發展的影響，也是企業在進行體制改革實施的重要作用，隨著科技和經濟的發展，企業在一定程度上也得到了很大的發展進步與強大，企業財會作為企業的一個重要領域，對其進行必要的企業財務審計改革不僅對財會部門是必要的，而且對于一個企業的發展也是相當重要的；企業財務審計的改革也同樣是一種“轉型”，改革即是“轉變”，是對舊的發展模式、理念和體制的轉換，而轉型的實質是實現企業的經濟效益和社會經濟效益的同步提升，共同進步，所以說，企業財務審計的改革在某方面來說是對經濟型發展的保障。

三.企業財務審計轉型的對策

推動企業改革，改變發展模式是一個企業生存發展的必然的要求，是促進社會經濟的良好發展、提升企業的競爭力以及建設具有中國特色的充滿活力與生機的創新型企業的必經之路。那么企業如何在發展中求生存，又將如何在生存中求發展，下面讓我們探究下企業進行財務審計轉型的對策。

1、嚴格要求——財務審計工作者

財務審計改革經濟轉型發展與企業改革密切相關的，企業財務審計的改革是經濟轉型發展的有力保障，同樣企業的財務審計改革需要轉型來突破企業的發展模式和理念，而企業財會工作者作為一個企業財會生存發展的必要條件，對其進行“轉型”是必要的。一方面，企業應當要求財會人員要不斷地學習和創新新知識以及理念，提供溝通能力和學習能力，為企業財會工作提供良好可靠的財務會計信息；另一方面，員工應當具備財務審計工作和自覺性和真實性，確保財務審計工作中信息的準確可靠、不弄虛作假，企業也要從這些方面嚴加控制，相互監督，只有這樣才能完成在經濟轉型發展下要求的角色轉型，財務審計工作者才能成為符合企業經濟發展的專業性人員，才能提高在經濟轉型發展下的會計信息的質量。

2、反饋改良——財務審計工作的方法

企業財會部門是一個企業的經濟信心重心，在企業的轉型過程中，第一要將企業的工作重心轉移到企業的經營決策上來，從過去的事后算賬，轉型為事前、事中都參與的財務分析方式，同時將單純的會計管理轉型為全方位的財會管理，充分的發揮企業財會部門的參與助手的作用；第二建立健全的企業會計信息化的綜合報告統一平臺，這一創新轉型不僅是對內管理還是對外報告都提供了更加有力的決策支持，加快了企業會計信息化的建設步伐。第三轉變人才培養模式，把握行業發展需求和趨勢，培養優秀的專業的應用型會計人才，以推動建立更加健全的企業會計人才團隊，這是社會經濟轉型的客觀需要，也是企業發展的需要。

3、充分完善——財務審計程序

企業在市級財務審計工作中，要經過嚴格的把關和考核，為了加強企業財務審計工作的嚴謹性，必須要充分完善財務審計程序。一般而言，當審計工作人員要確定一項業務是否可行時，應當及時確認內部是否存在相關的控制機制和硬性要求。其次，審計工作人員在進行實質性測驗是時，要將分析性測驗作為補充內容加入審核中，將企業內部與財務有關的數據與往年進行對比，充分熟悉企業內部的發展狀況，以預防漏洞的影響。另外，在審計過程中，應當加強各部門之間的監督管理，定期從審計的樣品中抽取一部分進行二次審核，從而降低企業財務審核信息不真實的風險。

篇（5）

1、醫院財務審計前工作準備不充分審計工作前的準備是直接影響審計工作效率的原因。醫院財務審計工作準備主要包括人員分工和明確工作目標、制定審計方案、了解被審計單位的機構設置、管理體制、資產狀況、業務規模、內部控制制度、搜集有關法規文件、確定工作期限、下達審計通知書等。醫院財務審計工作前準備的越充分，后續審計工作就越順利。否則，就有可能延誤工作時間或產生阻力。

2、醫院財務審計人員的財務知識有待提高財務會計業務知識是醫院財務審計人員必備的專業知識，是提高審計工作效率的所必須的。醫院財務審計人員只有掌握熟練的財會業務技能，在審計工作中才能準確識別良莠，才能很快進入角色。如果審計人員沒有較高的財會業務水平，就很難發現財會人員在財會業務中的作弊行為，現學現問，現翻資料，造成推延時間，使問題不能及時披露，從而影響審計工作效率。

3、醫院財務審計時選用的方法不當選擇審計方法，要從實際出發，適合審計目的，因地制宜。對于不同的被審計單位要采用不同的審計方法。有部分審計人員不注重審計方法的選擇，而是一味地追求逐頁看憑證，隨便抄寫資料、數字，抓不住主要問題，因小失大，從而影響了醫院財務審計工作效率提高。

4、醫院財務審計復核時間過長在醫院審計復核中造成時間延誤的原因有兩種情況：（1）審計復核人員遇到疑難問題，短時間內很難解決。（2）由于案卷程序不規范等原因，要求補正、修改后再進行復核。由于這兩個原因造成了復核時間推遲影響到審計工作效率。5、醫院財務審計報告與被審計的單位交換意見時間過長審計報告形成后，需要與被審計的單位及時交換意見，但是，由于某種原因被審計單位的法人代表不能及時找到，或被審計單位的領導不在，這樣就影響了醫院財務審計的工作效率。

二、提高醫院財務審計效率的方法

1、醫院財務審計領導要引起重視要建立專業審計人員隊伍和獨立的內部審計機構。醫院負責人直接領導審計機構，審計機構應和監察部門、紀檢部門、財務部門分別設立。審計機構應該配備專業的審計人員和獨立的辦公場所。它與監察、紀檢、財務部門并存，它們之間相互監督，采用由院長直接領導的模式發揮審計職能。

2、科學地安排審計計劃，做好審計前工作要做好醫院財務審計計劃，要做到從實際出發，合理、科學，不帶隨意性、全面考慮。對于每一個環節要有專人負責，全面落實。審計人員需要進行審前培訓，要加強被審單位的溝通，以便加快審計速度。

3、規范審計程序醫院財務審計是一項涉及面廣、政策性強、要求高、責任大、操作難的工作。審計人員在實施審計的過程中，應該遵循特有的規范和特定的程序。審計程序在空間上具有繼續性，在時間上具有連續性，各個環節環環相扣，要依次推進，否則，達不到查錯糾弊、評價責任、考核業績提供依據的作用。

4、加強醫院財務人員隊伍建設，提高審計人員素質由于從事審計工作的特殊性，這就要求醫院財務審計人員要具有扎實的統計、會計、審計、法律知識、電子數據處理系統和審計基本技能，同時還要具有準確的判斷能力和敏銳的分析能力。目前，醫院財務審計人員綜合素質普遍不高，缺乏審計的技巧和專業知識，對現代化審計手段不熟練，這樣就會影響審計工作的質量和效率。因此，要加強醫院財務審計隊伍建設，提高審計人員的綜合素質，推動醫院財務審計工作的開展。根據醫院財務審計的特點和需要，必須加強審計人員的職業道德、專業知識、職業紀律、職業責任、政治思想等培訓。加強審計隊伍結構優化，在人員的配備上要考慮審計人員的知識結構，要選拔有較強責任心、紀律觀念強、政治上可靠、熟悉審計和會計業務，有一定監督基本知識，掌握審計查賬的技巧、方法的人員充實到醫院財務審計隊伍中去。

5、審計部門應處理與被審計單位之間的關系醫院財務審計部門在審計期間，要嚴肅審計紀律，遵守職業道德；要積極主動地與醫院財務部門征求意見；辦理的審計事項，要做到實事求是、客觀公正，以良好的自身素質取得被審計部門的信任。審計報告與被審計的醫院財務部門交換意見主要是為了對事實進行審核，交換雙方對審計建議、結果、意見的看法。審計報告征求被審計醫院財務部門的意見，增強了審計報告的真實性，體現了審計人員的服務精神，從而提高審計報告的質量。

篇（6）

在醫院日常運行的過程中，會產生大量的財務數據，如何加強對財務數據的監督，對于規范醫院的治療秩序具有重要的作用。同時醫院也擁有大量的資產，這些資產的價值處于變動的過程中，這就需要加強對醫院資產收支和損益等狀況是監督，防止醫院資產出現損失。醫院的藥品占據了醫院大量的流動資金，這就需要通過審計工作，找到醫院在藥品應用過程中的規律，最終提高醫院資金的使用效率，減少醫院的成本。醫院財務審計工作涉及到了多個方面的內容，需要加強對提高審計工作效率進行研究，提高審計工作的質量，滿足醫院管理的需要。

一、加強醫院財務審計工作的意義分析

1.使醫院財務工作處于合規的狀態。通過審計工作，能夠對醫院財務收支和經濟活動進行監督，能夠使醫院的財務工作處于合法合規的狀態，減少財務工作中舞弊的現象。同時通過財務審計工作，能夠有效地提高財務工作的效率，在財務工作中自覺地遵守相關的法律法規。財務審計也能夠提高醫院管理人員和職工的法律意識，在工作的過程中能夠抵制違反相關法律法規的經濟活動，能夠維護醫院正常的醫療秩序，實現醫院的健康發展。

2.能夠提高醫院的管理水平。財務管理質量對于醫院的長期發展具有重要的影響，通過財務審計工作，能夠實現醫院的自我監督，能夠有效地發現醫院財務管理工作的薄弱之處，從而及時地采取相關的措施。財務審計工作能夠起到查漏補缺的作用，能夠促使醫院開源節流，發現醫院中的不合理支出，提高了醫院的內部控制質量，最終能夠提高醫院的管理水平。

3.能夠提高醫院的經濟效益。醫院的醫療活動應當遵守國家的相關規定，財務設計工作能夠對醫院的經濟狀況進行有效地檢查，這樣能夠避免醫院管理中的漏洞所帶來不利的影響，能夠減少醫院的經濟損失，最終能夠提高醫院的經濟效益。財務審計工作，能夠減少醫院資金浪費的現象，提高投資的效率，在提高醫院經濟利潤的同時，能夠進一步地提高醫院的服務水平。

二、提高醫院財務審計效率的措施研究

1.樹立正確的財務審計觀念。在傳統的醫院財務管理工作中，對于財務審計不夠重視，這樣提高財務審計效率也就無從談起。只有樹立正確的財務審計觀念，才能保障財務審計落實到具體的工作中，才能減少審計過程中的阻礙。醫院的管理人員要高度重視財務審計工作，將財務審計看做是醫院管理工作的重要組成部分，建立專門的負責小組按月、按季、按年開展審計工作。醫院管理人員要將財務審計工作與醫院的發展結合起來，為審計工作提供便利。為了減少醫院內部的阻礙，可以考慮聘用社會上專業的審計機構來負責審計工作，提高財務審計工作的效率。同時還應當與醫院的監察等部門結合起來，落實審計工作，達到監督的作用。通過醫院管理人員的重視，為財務審計工作提供相應的便利，能夠有效地發揮財務審計工作應有的價值，最終能夠提高財務審計工作的效率。

2.制定有效的財務審計計劃。良好的計劃對于工作的有效展開具有重要的幫助，對于提高工作效率也有促進的作用。特別是對于醫院財務審計工作來說，具有比較強的時效性，一些問題不能及時地察覺往往會釀成比較嚴重的后果。對于醫院財務審計工作來說，為了提高效率，就需要提前做好相關的計劃，提高財務審計工作的針對性，例如在審計的過程中可以針對一些迫切需要的問題進行檢查，找到問題的來源，并且提出自己的對策，發揮審計工作的監督作用。在制定財務審計工作計劃時，應當結合醫院財務工作的實際，制定科學合理的計劃，提高醫院財務工作的效率。在制定審計計劃時，可以結合審計工作人員的情況，對審計工作進行分配，明確每個人員的責任，發揮審計人員的長處，最終提高工作人員的審計效率。在制定財務審計計劃時，要提前預想到相應的后果，做好每個環節的把關工作，全面地落實審計計劃。在制定審計計劃工作時，還應當加強與相關工作人員的溝通，爭取得到他們的理解和支持，這樣能夠確保設計計劃的有效執行，最終能夠減少審計工作中的阻礙，提高審計工作的效率。

3.提高審計人員的素質。對于醫院財務審計工作來說，其涉及到的資金數量比較大，而且比較繁瑣，對于審計人員的素質具有比較高的要求。審計工作需要工作人員具有比較強的專業能力，能夠掌握豐富的會計知識和審計知識，同時還應當具有良好的職業道德，對于發現的問題能夠不偏不倚準確地指出來。審計人員還應當具有一定的法律知識，在工作的過程中嚴格地按照法律法規的要求來約束自己。此外，審計人員還需要具有熟練地操作計算機的能力，在信息技術的幫助下，傳統的審計方法已經難以滿足工作的需要，通過借助軟件系統，能夠提高審計的速度，最終能夠提高數據處理的準確性。審計人員要熟悉醫院財務工作的特點，具有比較強的觀察能力和判斷能力，能夠快速地察覺審計工作中的存在的問題。

在具體的實踐工作中，許多審計工作人員的素質難以滿足審計工作的需要，在分析、發現問題方面的能力比較薄弱，對于專業知識的掌握不夠理想，特別是在應用現代審計方法時還不夠熟練。審計人員在數據處理方面的能力不足，最終會影響到審計工作的效率。因此為了提高醫院審計工作的效率，應當加強審計人員的素質培養。在平時應當加強對審計人員的定期培訓，使審計人員能夠及時地掌握審計工作的相關方法和技能，減少審計過程中的各種問題，在審計工作中應用正確的方法，最終提高審計工作的質量和效率。在培訓的過程中，要加強審計人員的理論知識的學習，掌握最新的審計方法。同時還應當加強審計人員的職業道德建設，提高他們的責任，嚴格地按照審計紀律來進行財務審計工作。還應當重視審計人員的團隊精神的培養，提高審計人員的團隊合作意識，減少審計工作中的溝通問題。通過提高審計工作人員的綜合素質，最終提高醫院的財務審計工作的效率。

4.嚴格地落實財務審計的流程。醫院財務審計工作涉及到的面比較廣泛，不僅僅是數據的處理工作，因此需要按照相應的審計流程來進行。審計工作具有比較高的要求，在操作的過程中需要嚴格地按照相應的程序來進行。在實踐中發現一些醫院財務審計工作的效率低下，與沒有嚴格地執行相應的財務審計流程具有明顯的關系。在醫療改革不斷深入的背景下，對于財務審計工作的規范性提出了比較高的要求，審計人員應當嚴格地遵守相關的審計流程。特別是審計工作具有比較強的連續性，各個環節緊緊相扣，當某個環節出現錯誤時，必然會影響到下一階段的工作，最終增加了審計工作的工作量。同時審計工作程序的混亂，也會影響到審計的準確性，難以達到審計工作的監督作用。

三、結語

隨著醫院廣泛地參與到了市場經濟活動中，對于醫院的財務管理和資金控制都提出了比較高的要求。對于醫院來說，需要加強內部的財務審計工作，發揮內部的監督職能。為了提高醫院的財務審計工作效率，應當建立科學的審計工作制度，確保醫院審計工作有章可依。此外應當盡可能地提高審計工作的獨立性，減少審計工作中的阻礙，充分地發揮審計工作的監督作用。通過提高財務審計效率，能夠及時地發現醫院財務管理工作中的不足，從而減少醫院資金方面的浪費，促進醫院的發展。

參考文獻：

[1]吳起宏.淺談提高醫院財務審計效率的方法[J].時代金融,2013,No.53129:226+229.

篇（7）

從現階段所反饋的信息來看，關于財務審計的頂層安排已基本到位，但在實務操作層面上還存在著諸多需要重視的問題。具體而言，根據具體的制度安排來實施財務審計，這或許只能依據當前要件來開展工作，但上市公司對社會的回報程度則需要從未來的預期中來把握，這就意味著，財務審計的視角需要拓展到那些形式要件之外的領域，而這也就構成了本文問題提出的邏輯起點。本文以高科技公司為例。

1 對IPO財務審計中若干問題的提出

1-1 “企業信息”所導致的問題

企業信息構成了財務審計的主要內容，從當前所暴露的問題來看主要存在著這樣兩點：一是單純依據公司所提供的財務信息難以規避逆向選擇風險，且銀行、工商、稅務等部門因缺少信息共享機制，便為財務審計帶來了較大的交易成本。二是當前不少公司尋求“包裝”上市，受到包裝技術的影響，財務審計活動時常陷入到信息不對稱的困境中，從而難以在較短時間內全面掌握審計對象的真實信息。

1-2 “產品信息”所導致的問題

產品信息主要包括產品研發和生產周期，以及公司相關產品的市場前景。前者決定著資金周轉率問題，后者則決定著公司能對社會公眾的價值回報問題。毫無疑問，這已經超越了財務審計人員的現有知識儲備。具體到高科技公司，由于該類型公司的性質所決定，其產品研發風險將遠高于其他類型企業，而且因高科技產品存在著“供給決定需求”的特性，從而其市場前景難以從消費者偏好中來獲得。

1-3 “資本結構”所導致的問題

“每股所占公司凈資產價值”構成了該公司股價制定的重要參數，但這里也存在著一個問題，即高科技公司屬于知識密集型公司，因此可以作價的固定資產存量極為有限，而大量存在著的卻是人力資本。由此，這就為確認公司凈資產率帶來了諸多技術困境。

2 應對問題的思路

2-1 針對“企業信息”的應對思路設計面對“企業信息”財務審計人員屬于絕對的信息弱勢方，在上市逐利沖動下必然會激發起部分高科技公司的機會主義動機。針對這一問題，首要的方法便是拓展信息來源渠道。或許這將增大財務審計人員的工作強度，但綜合運用線上線下兩類渠道來獲取企業信息，并努力使其成為一個閉合的信息鏈，則構成了當前的應對思路。

2-2 針對“產品信息”的應對思路設計“產品信息”屬于工程技術層面的知識體系，因此，高科技公司可以利用他們所具有的知識優勢來炒作概念，并以此來蠱惑社會公眾。作為社會公眾一員的“財務審計人員”，便需要通過調研活動來彌補自身的知識缺失，進而最大化的評價公司產品的市場前景。在進行調研活動時應遵循現有高科技產品的銷售模式來展開，這樣才能獲得事半功倍的效果。

2-3 針對“資本結構”的應對思路設計

同樣，在應對“資本結構”問題財務審計人員需要拓展自身的信息來源，這時就需要借助多部門的信息匯總來進行綜合評價。具體而言，財務審計人員需要通過走訪工商、稅務、銀行等機構來獲得與資本結構有關的信息。

3 思路引導下的實施途徑構建

根據以上所述，IPO財務審計實施途徑可從以下三個方面來構建。

3-1 解決“企業信息”問題的實施途徑

防止高科技公司包裝上市所帶來的道德風險問題，財務審計人員需要拓寬信息渠道來獲得企業信息。渠道包括現場走訪、網上搜集、歷史數據分析等。在降低信息獲取成本的要求下，可以著力從互聯網來挖掘高科技企業的相關信息。例如，許多高科技企業已在海外上市，因此可以通過搜集公司海外上市的股價變動、每股凈資產等信息，來間接支撐現實的財務審計活動。

3-2 解決“產品信息”問題的實施途徑

高科技公司的產品在進行商業化運作時都擁有各自獨立的銷售渠道，但其一般都實施了線上線下同步銷售模式。為此，財務審計人員需要通過電商平臺來挖掘產品的銷售量信息，以及用戶對產品的評價。再者，財務審計人員還需要與線下的中間渠道商溝通來獲取相關信息。在與公司中間渠道商進行溝通時，應提前掌握高科技企業的銷售模式，這樣才能降低選擇中間渠道商和進行信息收集中的交易成本。

3-3 解決“資本結構”問題的實施途徑

高科技企業的資產主要以人力資本和專利技術的形式而存在著，它們的產品生產可以尋求外包的方式，而公司內部的固定資產主要支撐產品的研發工作。另外，部分高科技公司試圖通過借入固定資產來追求申報表的完美性。對此，IPO財務審計人員需要把握高科技企業的資產存量結構，并通過向工商部門、銀行部門、稅務部門尋求幫助，切實厘清公司資產的產權結構，嚴格剝離非所有權的資產內容。實踐表明，銀行部門因屬于企業性質，因此從銀行調取客戶相關信息會遇到較大難度，但注冊會計師可以要求銀行部門提供證明材料來給予解決。

4 實證討論

4-1 總體分析

對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

4-2 現金流量表與資產負債表及損益表之間的鉤稽核對現金流量也是各方關注重點，因此在復核（或者代編）現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的鉤稽關系。

4-3 內控審核與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據。

篇（8）

1我國供電企業財務審計存在的風險

我國供電企業的財務審計風險主要包括四個方面。第一，獨立性風險。由于審計工作受到國家和政府的直接調控，而供電企業也是國家和政府直接領導的對象，因此一些國家直屬單位對供電企業的審計工作進行干預，導致我國供電企業的財務審計部門沒有獲得完全的獨立。當涉及部門之間或者個人的利益關系，就難以保證相關財務審計工作的客觀性和公正性，也就無法發揮出其在企業經營管理中的真正作用。第二，審計方法風險。當前供電企業進行財務審計工作主要采用的是用部分代替整體的抽樣判斷法。這種方法本身就存在準確性低的問題。同時，即便在使用抽樣判斷法時，所采用的樣本數據由審計人員的經驗產生，導致審計成果產生誤差增大。第三，審計人員素質風險。供電企業的財務審計人員應該在具備較強的專業素質和技術能力的基礎上掌握一定的電力知識。然而，目前我國供電企業財務審計部門工作人員的整體素質低下，缺乏經驗，人員隊伍結構單一，不能滿足財務審計業務的要求。第四，失察風險。財務審計是審計相關工作流程中最核心的環節。目前，隨著我國供電企業的發展和信息數據的大量增加，使得提供虛假信息、擅自更改憑證等違法亂紀現象越來越多，阻礙了審計工作的有效性，帶來了失察風險。

2供電企業財務審計風險的成因分析

2．1財務審計工作業務的拓展

由于基層網點較為分散，供電企業的項目數量多而復雜，并且各個項目之間相互交錯增大了財務審計工作的技術難度和知識面的廣度。除此之外，隨著社會的進步和經濟的發展，審計業務范圍也在逐漸擴大。除了要對財務收入和支出以及經濟責任等的審計之外，逐漸向項目招標與投標、合同管理以及安全控制等方面進行拓展，迫使審計部門不得不與其他業務部門加強交流與合作，這就在一定程度上增大了審計風險。

2．2供電企業財務審計能力較低

財務審計能力低下是增大財務審計風險的關鍵因素，主要體現在四個方面。首先，運用統計抽樣技術進行審計時得到的結果往往與實際總體有很大誤差，審計方法運用能力較差。其次，存在錄入信息不全面、審計證據模糊或缺失的現象；再次，財務審計工作沒有嚴格按照審計程序進行規范；最后，財務審計工作人員的較低的專業水準、職業道德的缺失、薄弱的風險意識以及較高的工作壓力等因素也是財務審計能力較低的體現，這些都在一定程度上給供電企業的財務審計帶來了不可忽視的風險。

2．3供電企業經濟責任審計范疇大

由于我國供電企業人員流動性大，在界定經濟責任時的審計工作難度相比其他企業來說較大，概括起來主要體現在以下幾方面的問題。第一，企業的財務行政管理人員在職時出現問題，這種情況下經濟責任的界定比較復雜。第二，個人和集體責任的互相推脫。第三，對于已經離任的責任人缺乏約束力等。這些都加大了財務審計的風險。

3供電企業財務審計風險控制策略

3．1改善財務審計方法和技術

隨著財務審計對象的復雜化以及財務審計范圍的擴大化，抽樣審計方法的適用性較強。從科學的角度上講，采用設定置信區間的統計抽樣方法相對來說比傳統的判斷抽樣方法的誤差風險更小。同時，要有效控制財務審計的風險，必須在審計項目開始之前做好工作計劃、保證審計取證的完整性以及提交審計工作成果報告。除此之外，財務審計信息系統的建立和應用也能在一定程度上減少財務審計風險，提高審計工作質量。

3．2提升財務審計人員的綜合素質

相關工作人員的業務水平和職業素質是進行財務審計工作的基礎，也是控制風險的必要條件。供電企業財務審計工作的復雜性大大提高了對人員隊伍的要求。因此，我國供電企業可以通過引進優秀人才、加大對現有人員的培訓力度、設立考核機制等途徑提高審計人員在財務審計、法律道德、計算機技術以及人際溝通等各方面的能力。

3．3提高財務審計工作的獨立性

如前所述，由于供電企業的特殊性的存在，導致供電企業財務審計工作缺乏獨立性。因此，必須采取一定的措施來避免企業和政府對審計人員進行干預所造成的困擾。通過選取與企業沒有聯系的審計人員以及避免審計部門掛靠主管部門等措施來提高獨立性。

篇（9）

    二、創新財務審計的執行程序

    為提高財務審計的價值,實施方式和審計的重點應隨管理系統執行的期間和所遭遇的問題做適度調整,循序漸進發現和改善組織的問題。創新的執行程序實施的方式如下:

    1.基礎審計

    在該階段導入組織中,人員尚在熟悉和適應階段。此時審計的重點可放在文件管制和紀錄管制上,審查組織人員是否“說寫做一致”,是否遵循現行書面規定執行作業和填寫表單記錄,以強化組織人員依標準作業程序的意識和觀念為主;當然質量文件和記錄是否完整正確,是否須修訂檢討也是審計的重點項目之一。

    2.流程審計

    該階段企業審計系統已實施一段期間,作業流程已趨穩定。此時審計的重點應放在內部溝通和產品實現各環節,按照“流程導向”的觀點和要求,審查組織內部各項作業流程各部門間的配合是否規范和有效。以制造業為例,正常的作業流程大部分是接單采購進料驗收生產成品檢驗入庫出貨。審計的方式可采追蹤法,依客戶訂單資料由上而下(downstream)循序審查,以測試流程的完整性和規范性;或采核證(反追蹤)法,由出貨資料由下而上(upstream)循序審查,以測試流程的正確性。

    3.流程績效審計

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事業單位是指國家為了社會公益目的，國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。近些年來，隨著經濟改革的不斷深化，事業單位財務審計方面出現不少問題。財務審計對于事業單位財務內部管理來說,需要及時發現和糾正來自于單位內部各個層面整體經營管理的危害性。為了使事業單位內部審計發揮更好的作用，要做到以下四個方面：

一、深化對事業單位內部財務審計的認識

事業單位內部財務審計作為單位領導下開展內部監督活動,不能削弱,只能進一步地加強，要充分認識內部審計工作的重要性。從而提高單位各級領導、財務人員和具體從事內部審計的人員對搞好內部審計工作的認識。

我們要從兩個方面入手:1.要適時調整內部審計機構的人員組成,定期研究、考核、部署。為內部財務審計創造良好的工作環境，調動內審人員的積極性，及時解決工作中遇到的問題。2.要完善內部審計工作制度,摒除對立觀念，樹立和諧的服務觀，加強溝通。在具體的內部財務審計工作中,要對審計中發現的問題要在徹底弄清事實的基礎上,分析問題產生的原因和后果,找出妥善的解決辦法。

二、建立健全事業單位內部財務審計的規章制度

建立和健全事業單位內部財務審計規章制度，要做到有章可循，有法可依。事業單位內部財務審計機構必須依據國家的審計法規和國家的財經法規建立內部審計規章制度,按照內部審計規范所規定的程序、方法等開展各項審計工作,把問題解決在萌芽狀態。

在現代管理型審計模式下,內部審計的主要任務是協助本組織完善管理、防范風險和提高效益,對內部審計工作提出的新要求。(1)內部審計機構和人員應加強培訓,熟練地掌握內部審計有關法律法規。(2)應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制及責任制度,規范內部審計機構和人員的行為,克服工作的隨意性和盲目性,切實維護內部審計工作的嚴肅性。(3)還應將該規章制度同本單位的績效考核制度充分的結合，以便充分發揮這兩種制度的激勵及鞭策作用。

所以內部財務審計工作要做到依法審計，這樣事業單位在相關法律規章制度下開展各項財務審計工作，實現內部財務審計工作的法制化、制度化和規范化。

三、提高內部財務審計隊伍的綜合素質

為適應不斷發展的需要，我們要強化內部審計人員的素質建設，以保證在新形勢下靈活地應對處理各種各樣的新問題。(1)要一切從實際出發,制定和完善事業單位內部財務審計人員的管理辦法,解決好他們的激勵、待遇等相關問題,充分調動他們工作的熱情。(2)要嚴把事業單位內部審計人員質量關,把那些政治思想和業務素質較高的、責任感和事業心較強的、為人正直的同志調整到內部審計崗位上來，從而提升審計人員的職業道德。(3)部門和單位領導要重視審計工作和審計人才,要對審計人員進行定期和不定期的崗位培訓和業務學習，增強他們發現問題、分析問題、解決問題的能力。(4)要明確內部財務審計人員職責,嚴肅財務審計紀律。引進競爭機制,逐步淘汰低水平的財務審計人員。建立事業單位審計人才資源庫,合理配置使用審計人員。

四、加強與外部財務審計機構的聯系

事業單位的內部財務審計部門是一個與外部發生相互作用的系統，當它所處的外部環境發生變化時，它就應當進行相應的變革從而可以更好地去適應系統外部環境的變化。這些外部變化可能會導致事業單位財務審計方面出現很大的漏洞和嚴重的問題，這就需要促使事業單位與外部財務審計機構加強聯系。

內部審計工作由于種種原因會影響到整個財務審計工作的廣度和深度,采用內外審計結合的辦法,內部審計和外部審計的有效互補。通過事前審計、事中審計和事后審計三個相結合，提高事業單位財務審計質量。還要對審計中發現的問題做到標本兼治，不但要分析產生問題的原因，還要尋找解決問題的方法手段。并且從制度上尋找真正的源頭，通過不斷改進，從本質上解決引起審計問題的根源，從而規范事業單位的內部管理，提高財務資金的使用效率和效益。

總之，事業單位內部財務審計具有提建議、促管理、查隱患等重要功能，內部財務審計工作的規范化建設是加強審計管理的重要環節，是規范事業單位財務制度的重要措施。我們應該在實踐中積極主動尋找解決事業單位內部審計缺陷的方法手段，加強事業單位的內部財務審計，建立與之相適應的內部審計制度體系。這使其更好的為事業單位管理添磚加瓦，為經濟建設服務。

參考文獻：

[1]譚益芳:事業單位財務內部控制存在的問題及對策[J].現代企業文化,2010, (24): 53-54.

[2]竇艷麗:建立健全事業單位內部控制制度的思考[J].山西財稅, 2009, (11):41-42.

篇（11）

通過開展農村經濟審計工作，可正確評價農村集體經濟的運行狀況，對加強村級財務監督、規范財務管理、促進農村基層黨風廉政建設具有重要意義。據統計，2010年以來全市開展對農村財會人員以及農經人員的培訓共78場，培訓人員總數達1829人，共對全市967個村（居）的251個村（居）進行2009年以來村集體財務收支日常審計。251個村（居）審計總金額達38872.16萬元，查出違規使用村財務總金額88.46萬元，涉及人數33人。現已清退違規總金額71.54萬元。目前莆田市的農村財務審計工作逐步規范、農村財務系統管理的工作效率提高，使得農村的財務管理逐漸走向正常化和正規化，但還存在諸多問題和不足。

2農村財務審計存在的問題

2.1財務審計的環境較差多年來，農村經管部門地位低，權威性也不高，這是目前不能有效開展農村財務審計工作的客觀原因。一方面在走訪群眾中部分群眾避而不見，有的以年數太久、記不清而推諉，有的當事人特別是一些村干部因涉及到個人利害拒絕提供相關資料，從而給農村審計工作帶來一定的難度；另一方面因缺乏相關的法律法規，既沒有辦法對違反財經紀律的責任人進行黨紀政紀處理，又因為其違法違紀問題的界定不清，達不到立案標準，司法機關不能立案偵查[2-3]。致使問題久拖不決，沒有有效的法律依據對其處罰，整改措施不完善，最終導致審計工作無法順利進行，難以有效地遏制投機人員的違法亂紀行為。

2.2財務審計人員素質偏低因為農村財務審計工作的特殊性質，不僅要求財務審計人員具備較豐富的審計專業知識，而且要求掌握會計、法律等相關知識。但是就目前對莆田市農村財務審計人員的調查結果來看，無論是業務素質還是政策均達不到要求的水平，且人員文化背景差異較大，高、大、中專畢業生都有；有的曾經在村級合作經濟組織中從事過財會工作，有的是從鄉鎮其他部門調入的，還有依靠關系從事財務工作的等等。大部分審計人員不能快速地理解農村中的各項經濟政策，而對于農村財務管理方面的規章制度，及會計專業的一些專業術語更是一知半解，根本無法勝任當前的業務工作。

2.3財務審計機構設置不規范目前，國家的法律法規并未涉及農村的財務審計，沒有明確指出農村財務審計的法律地位。而在農業部、監察部、國務院糾風辦發文（農經辦〔2005〕12號）中規定，農村審計由農村經管站負責組織實施，工作體系是由農業部門牽頭負責，而審計活動則直接由農經站實施，致使現階段我國農村財務審計缺少明確、獨立的審計機構，缺乏必要的法律權威。目前，莆田市有部分鄉鎮、街道的經管部門存在人員編制被其他部門占用以及審計人員與其他部門混崗使用的現象，而真正專門從事經管工作的人卻寥寥無幾，甚至有些地方只有經管站長1個人負責，這種混亂的人員設置現象導致農村財務審計工作效率低、質量差，嚴重影響農村財務的監督管理工作的有效開展[4]。

3加強農村財務審計工作的對策