會(huì)計(jì)的基本職能和特點(diǎn)大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會(huì)計(jì)的基本職能和特點(diǎn)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）會(huì)計(jì)職能的理論認(rèn)識(shí) 所謂職能就是職責(zé)和功能的組合，是指某事物或系統(tǒng)在特定環(huán)境中所能發(fā)揮的作用或能力，是事物或系統(tǒng)客觀性的外在表現(xiàn)，是對(duì)事物或系統(tǒng)長期實(shí)踐、運(yùn)行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會(huì)計(jì)職能一直是我國會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要命題，理論界對(duì)其進(jìn)行過長期、大量的研究，并且產(chǎn)生了多種見解。其中大多數(shù)的研究都是基于馬克思《資本論》中關(guān)于簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行拓展的，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“對(duì)過程的控制”和“對(duì)過程的觀念總結(jié)”，也就是現(xiàn)在所說的控制和反映兩項(xiàng)基本職能的觀點(diǎn)。在我國，絕大多數(shù)論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達(dá)方式有所不同，但實(shí)質(zhì)上是一樣的。其中在大多數(shù)教材中都是把“核算與監(jiān)督”稱為是會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會(huì)計(jì)基本理論》這本書中就把會(huì)計(jì)職能概括為“反映”和“控制”。所謂會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)能夠按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)表達(dá)出來，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，為經(jīng)營管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)的控制職能就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)過授權(quán)以后，在授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)的全過程依照授權(quán)主體制定的各項(xiàng)合法規(guī)章、制度、流程等，進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)的監(jiān)察、督促、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)，最終保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照既定的方針政策進(jìn)行，保障計(jì)劃任務(wù)的順利完成和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及相關(guān)性、可比性， 從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

（二）兩種基本職能的關(guān)系 從開始研究會(huì)計(jì)職能到目前，絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為控制和反映（觀念總結(jié)）是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。但關(guān)于這兩種基本職能的重要性，我國會(huì)計(jì)界存在著幾種對(duì)立的看法。如信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動(dòng)論者的觀點(diǎn)卻相反，他們認(rèn)為控制職能要重于反映職能。對(duì)此，筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地將兩種基本職能進(jìn)行排序。因?yàn)槿绻麤]有反映就不可能進(jìn)行控制，控制的基礎(chǔ)和前提是反映，換句話說反映是為控制而服務(wù)的；而控制是反映的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這兩種基本職能是密切聯(lián)系、互相滲透、不可分割的，會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其反映職能的同時(shí)，也進(jìn)行著監(jiān)督職能，如果只偏重于某一個(gè)方面，則會(huì)計(jì)的真實(shí)作用將受到限制而很難得到全面發(fā)揮。正如郭道揚(yáng)教授所說“會(huì)計(jì)的反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營決策的首要職能。”會(huì)計(jì)的反映職能是基礎(chǔ)，控制職能則起主導(dǎo)作用，如果片面地強(qiáng)調(diào)某種基本職能占第一位，勢(shì)必會(huì)形成對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的片面認(rèn)識(shí)。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能局限性及研究現(xiàn)狀

篇（2）

Abstract: accounting functions in the market economy, has very important significance for improving enterprise management, increase economic efficiency. In the market economy transition period, under the planned economic system of the accounting model has exposed a lot of defects. Has had a negative impact on the existence of such defects have on the development of China's market economy. Therefore, analysis of the problem, the way to solve the problem of searching certain positive significance to promote the building of China's market economy, give full play to the functions of the new period accounting.Keywords: accounting functions; accounting supervision; accounting functions中圖分類號(hào):E232.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2013）

緒論

會(huì)計(jì)核算職能和監(jiān)督職能是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的，核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)和前提。監(jiān)督職能的發(fā)揮能夠更好地保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)治理最優(yōu)，效益最佳的目標(biāo)。

1會(huì)計(jì)基本職能的重要性及相互關(guān)系

1.1會(huì)計(jì)的基本職能的重要性

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。

會(huì)計(jì)的核算職能，也稱會(huì)計(jì)反映職能，主要是利用貨幣形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、完整、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)算、加工整理、匯總并提供和輸出會(huì)計(jì)信息的過程。

它是會(huì)計(jì)的首要職能，是全部會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)，通過記錄和計(jì)算產(chǎn)生歷史信息資料，從而滿足企業(yè)以及信息需求者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀需求，為會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)決策提供重要的依據(jù)。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)核算所提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制和指導(dǎo)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心是通過干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使之符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行分析、檢查和控制，以促使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按規(guī)定的要求進(jìn)行，以保證其合法、合理、真實(shí)和有效，并達(dá)到預(yù)期的目的。構(gòu)成三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有強(qiáng)制性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性的特點(diǎn)。

1.2 會(huì)計(jì)基本職能間的相互關(guān)系

會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

目前，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的作用越來越明顯，會(huì)計(jì)人員普遍得到了單位的重視，在企業(yè)經(jīng)營和管理中發(fā)揮著應(yīng)有的作用。對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)要求越來越高，通過相關(guān)的會(huì)計(jì)信息為管理服務(wù)，財(cái)務(wù)管理人員已經(jīng)走在了前列，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息。在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意到，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要，考慮內(nèi)部控制成本，當(dāng)控制成本過高，或者阻礙企業(yè)發(fā)展時(shí)，就要能夠重新考慮制度的設(shè)計(jì)。

2 會(huì)計(jì)基本職能發(fā)揮的現(xiàn)狀

2.1發(fā)揮會(huì)計(jì)核算職能的現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,實(shí)行單一所有制和供給制經(jīng)營,企業(yè)是政府的附庸,《會(huì)計(jì)法》原只對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督作了一般要求,有欠明確具體,不便于操作。會(huì)計(jì)具有核算與監(jiān)督兩大基本職能,但核算是基礎(chǔ)。為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,特別分設(shè)會(huì)計(jì)核算和公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算又設(shè)第二、三兩章作出具體規(guī)定。

首先,對(duì)單位提出要求。“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”、“各單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”(見第九條)“任何單位和個(gè)人不得偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”(見第十三條)。 其次,會(huì)計(jì)核算內(nèi)容充實(shí),要求具體。

2.2會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題2.2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

財(cái)政部十分重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，相應(yīng)地制定了一系列規(guī)章制度，用以規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，但是由于單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高并忽視學(xué)習(xí)，有意違紀(jì)等原因，使得許多單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作極不規(guī)范。有些單位建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算有違規(guī)操作現(xiàn)象；有些企業(yè)特別是民營企業(yè)根本不設(shè)賬，以票代賬，或者雖然設(shè)賬，但賬目混亂；還有一些企業(yè)不遵守財(cái)務(wù)制度與財(cái)務(wù)紀(jì)律，設(shè)兩套賬或多套賬；一些企業(yè)不按規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)科目使用混亂、收入與費(fèi)用不配比、人為操縱利潤、采用倒軋賬方式記賬等時(shí)有發(fā)生。2.2.2企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱

部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。 2.2.3會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

首先，有些企業(yè)為了局部利益，甚至是為了個(gè)人利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部會(huì)計(jì)人員共同勾結(jié)，采取違紀(jì)違法手段，虛增或虛減利潤，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，上述種種行為完全喪失了行為道德準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)監(jiān)督則更無從談起。

其次，某些企業(yè)負(fù)責(zé)人為達(dá)到某種目的，授意或指使會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“技術(shù)處理”，制造虛假會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)人員由于不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨(dú)立地位和基本條件，時(shí)時(shí)受制于人，不得不屈就茍同，導(dǎo)致“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　爆F(xiàn)象屢有發(fā)生，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在與自身利益發(fā)生沖突時(shí)被削弱。

第三，由于從業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度理解不透，忘記了自己的權(quán)利與義務(wù)，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，日常核算工作不符合規(guī)范，從而從主觀上導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化，造成所謂“技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真”。

3造成會(huì)計(jì)基本職能的弱化的原因

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，其監(jiān)督職能日益重要。因此，當(dāng)前形勢(shì)下如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是一個(gè)不可忽視的迫切問題，需要我們認(rèn)真加以對(duì)待。

3.1 造成會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的基本職能，但在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能并沒有按照人們預(yù)期的那樣發(fā)揮出來，主要原因來自兩方面：3.1.1會(huì)計(jì)管理體制的影響

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)為國家服務(wù)，這一體制曾在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的滯后狀態(tài)使會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施無法施展，從而造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂。現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》要求會(huì)計(jì)人員以雙重身份執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，既要維護(hù)企業(yè)的利益，又要代表國家利益，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，這一要求在實(shí)際工作中，造成會(huì)計(jì)人員左右為難，不但不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，反而消弱其監(jiān)督職能。

3.1.2會(huì)計(jì)環(huán)境的影響

會(huì)計(jì)是在一定的環(huán)境下行使其職能的，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的效果必然受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。從企業(yè)外部環(huán)境來看，一方面，會(huì)計(jì)受整個(gè)社會(huì)監(jiān)督體系乏力的影響。社會(huì)監(jiān)督體系片面強(qiáng)調(diào)自上而下的監(jiān)督而忽略了平行監(jiān)督、自下而上的監(jiān)督，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督由層層領(lǐng)導(dǎo)決定，會(huì)計(jì)人員處于被動(dòng)地位。另一方面，會(huì)計(jì)法規(guī)立法不具體、執(zhí)法不嚴(yán)是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境來看，一方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是由廠長經(jīng)理聘任、解聘及決定報(bào)酬，因此，造成會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)難以正常發(fā)揮監(jiān)督職能；另一方面，企業(yè)內(nèi)部缺乏實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，會(huì)計(jì)監(jiān)督便成了紙上談兵。

3.2市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以市場(chǎng)自發(fā)調(diào)節(jié)為其最本質(zhì)的特征。那么，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是否還有其存在的必要性？如果是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生怎樣的影響？這些問題無疑都是會(huì)計(jì)工作必須正視和予以回答的。對(duì)于第一個(gè)問題，答案是肯定的，即在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)監(jiān)督只能加強(qiáng)，不能削弱。原因有三方面：

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先是一種法制經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化要求呼喚著完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的區(qū)別之一就是管理方式間接化和管理手段法制化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須以法律為邊界，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種利益關(guān)系都必須依靠法律而得以協(xié)調(diào)，各種經(jīng)濟(jì)行為的合法性必須以法律的最終實(shí)現(xiàn)為條件。由此，會(huì)計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督職能，對(duì)于防止和避免各種違法行為的發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健康有序的軌道上運(yùn)行有著重要的意義。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效益經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以取得盈利為動(dòng)力，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，這是市場(chǎng)主體參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同性，體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。會(huì)計(jì)工作必須發(fā)揮其監(jiān)督職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化運(yùn)作。實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)督。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體多元化，要求有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)營主體和經(jīng)營方式趨于多元化，多種經(jīng)營實(shí)體協(xié)調(diào)發(fā)展，各種經(jīng)營方式綜合運(yùn)用。這就在客觀上要求有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，正確處理各種關(guān)系，從而為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)營造一個(gè)良好的環(huán)境，保證其安全性和高效性。

可見，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是否得以發(fā)揮，發(fā)揮如何，要保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高效性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必須得以充分發(fā)揮。也必須認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能產(chǎn)生重大影響。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈活性大大增加了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)行為“變通”手法多樣，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督困難。一是隨著市場(chǎng)機(jī)制的引入，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理合法的界定更加困難；其次，由于就體制本身的缺陷，以及各項(xiàng)配套建設(shè)一時(shí)還難以一步到位，跟不上體制轉(zhuǎn)換的步伐，給少數(shù)“投機(jī)者”創(chuàng)造了便利條件，使會(huì)計(jì)監(jiān)督難度增大。再次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨新的沖擊。表現(xiàn)在：一是市場(chǎng)價(jià)格逐步放開，商品交易過程更加復(fù)雜，財(cái)會(huì)部門難以準(zhǔn)確掌握物資采購情況；二是市場(chǎng)上發(fā)票管理混亂。買少開多，開假發(fā)票甚至不開票，以收據(jù)代替發(fā)票等現(xiàn)象屢見不鮮，造成發(fā)票失真，加大了會(huì)計(jì)監(jiān)督的難度。

4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本職能的建議

4.1加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是提高會(huì)計(jì)工作水平的需要。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它通過收集處理、利用和提供會(huì)計(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而為改進(jìn)和加強(qiáng)經(jīng)營管理服務(wù)。督促會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能。

其次，在精度上，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。培養(yǎng)高尖端的會(huì)計(jì)人才，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能。

再次，從世界范圍看，對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒不夠。會(huì)計(jì)核算國際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。會(huì)計(jì)工作具有國際性是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過程，通過借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能的基本要求。 4.2實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制是政府部門通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)、業(yè)績考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報(bào)酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員聽命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者的現(xiàn)狀，通過改革財(cái)會(huì)人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營者任免改由政府部門任免，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)委派制。目前，會(huì)計(jì)委派制還沒有全面推行，會(huì)計(jì)委派制僅僅在行政事業(yè)單位和大企業(yè)進(jìn)行了應(yīng)用。

4.3提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

學(xué)習(xí)是工作之本，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度走在前列，這強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的重要性。從會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其他各項(xiàng)素質(zhì)。只有會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高了，會(huì)計(jì)的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問題。

4.4在企業(yè)中強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本職能

企業(yè)除了具備國家發(fā)行的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)章制度外,還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況,尋找到適合自身的內(nèi)部監(jiān)督方法和途徑,既有效的實(shí)施了監(jiān)控又節(jié)約了監(jiān)督成本。

國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督規(guī)章制度需要中小企業(yè)無條件的接受執(zhí)行。因此國家發(fā)行的內(nèi)部監(jiān)督制度考慮的是大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際狀況,企業(yè)利益必須服從于國家利益。

內(nèi)部監(jiān)督仍需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際才能發(fā)揮更大的作用。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的最終作用就是為企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠提供保障,只有擁有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,企業(yè)才能做好規(guī)劃和發(fā)展,創(chuàng)造更多的財(cái)富。 

4.5實(shí)行定期或者不定期的內(nèi)部監(jiān)督考核評(píng)比制度

篇（3）

一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。

(二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議

所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。

(三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議

目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

(四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。

二、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題

(一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語使用混亂

1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”,有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。

2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分

我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來再簡(jiǎn)單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。

(二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足

成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。

(三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理

不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。

三、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對(duì)策與建議

(一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對(duì)策與建議

筆者認(rèn)為,在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。

(二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對(duì)策與建議

成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。

(三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對(duì)策與建議

就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來研究的重點(diǎn)。

篇（4）

一、對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的分析

會(huì)計(jì)職能，指會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職責(zé)和功能，是系統(tǒng)在特定的環(huán)境中所發(fā)揮的作用和能力。自二十世紀(jì)八十年代，我國引進(jìn)了西方的管理會(huì)計(jì)思想之后，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)的職能展開了一系列廣泛而深入的討論，得出了一些具有代表性的觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)分別從系統(tǒng)論、信息論、決策論、控制論等角度對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行了闡述。反映職能是會(huì)計(jì)的根本職能，這一點(diǎn)在理論界鮮有爭(zhēng)議，爭(zhēng)議較大的是會(huì)計(jì)的控制職能。

葛家樹、閻達(dá)五等我國會(huì)計(jì)學(xué)界名家均表達(dá)了對(duì)會(huì)計(jì)具有控制職能的支持，聲稱會(huì)計(jì)的兩種基本職能是“公認(rèn)的”。戴德明則將會(huì)計(jì)過程分為“事前計(jì)劃、事中控制和事后評(píng)價(jià)”。但這并不能掩蓋依舊存在的爭(zhēng)議，即如何理解會(huì)計(jì)的控制基本職能。存在爭(zhēng)議的原因之一是對(duì)“會(huì)計(jì)”內(nèi)容的理解不一致所致。孔慶林教授認(rèn)為，如果將其理解為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)核算基本職能，而能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制職能則有待商榷，爭(zhēng)論自然無法避免；如果我們將其理解為包含管理會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等在內(nèi)的大會(huì)計(jì)學(xué)科體系，爭(zhēng)論的必要性也就大大減弱了。另一個(gè)原因則是會(huì)計(jì)的控制職能在實(shí)踐當(dāng)中難以發(fā)揮其理論上的功效，本文主要對(duì)控制職能在實(shí)踐當(dāng)中的應(yīng)用進(jìn)行討論。

二、會(huì)計(jì)控制職能與會(huì)計(jì)環(huán)境的關(guān)系

所謂會(huì)計(jì)環(huán)境，是指會(huì)計(jì)所依賴和依存的客觀環(huán)境，它包括客觀環(huán)境和主觀環(huán)境。客觀環(huán)境是一般是既定的，而主觀環(huán)境通過規(guī)劃和執(zhí)行是能夠得到改善，其主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)內(nèi)部各部分的客觀狀況。阻礙會(huì)計(jì)效能得以發(fā)揮的，正是企業(yè)不良的會(huì)計(jì)環(huán)境。勿庸質(zhì)疑，會(huì)計(jì)所處的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定和會(huì)計(jì)模式的選擇是有重大影響的，對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響也自然存在。客觀和主觀環(huán)境的變化，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職能必然也要發(fā)生一系列的變化。

企業(yè)最基本的職能是核算和反映職能，其他職能都是建立反映職能的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境相融合，擴(kuò)展派生出其他衍生職能，控制職能即是如此。在所有的企業(yè)中，會(huì)計(jì)控制職能均發(fā)揮一定作用，不同之處在于控制的強(qiáng)度和范圍有差異，這種差異產(chǎn)生的根源是企業(yè)差異化的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于會(huì)計(jì)核算有完整、連續(xù)和系統(tǒng)的特點(diǎn)，使得會(huì)計(jì)在企業(yè)管理當(dāng)中起到無可替代的作用。美國學(xué)者安托尼把公司中的控制劃分為“業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制”二種，其中又將會(huì)計(jì)控制納入管理控制之列。會(huì)計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，就如人身體中的神經(jīng)鏈條一般，無所不在，且自成系統(tǒng)。企業(yè)的管理者欲對(duì)企業(yè)實(shí)施有效控制，只要抓住了會(huì)計(jì)這條主線，就能起到事半功倍的效果。

良好的企業(yè)環(huán)境能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，而在我國企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)的控制職能難以發(fā)揮，也與會(huì)計(jì)環(huán)境有密切的關(guān)系：一是企業(yè)會(huì)計(jì)信息流動(dòng)滯后，信息流動(dòng)滯后的主要原因是會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期較長，令核算得出的數(shù)據(jù)難以及時(shí)輸出，會(huì)計(jì)信息大打折扣，企業(yè)也錯(cuò)失控制的最佳時(shí)機(jī)。二是我國一些中小企業(yè)建制多不完善。企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制混亂，權(quán)責(zé)不明、權(quán)力交叉、多頭管理的現(xiàn)象較為突出，缺乏有力的監(jiān)督、控制機(jī)制，致使決策者難以及時(shí)獲取有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。另外企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部通過數(shù)據(jù)核算來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職

能，而會(huì)計(jì)的控制職能，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不能直接實(shí)現(xiàn)，還需外在的反饋機(jī)制，即企業(yè)的決策機(jī)制方可實(shí)現(xiàn)。

三、改善信息管理平臺(tái)，重置企業(yè)組織架構(gòu)

（一）會(huì)計(jì)的控制職能得以發(fā)揮，其基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)信息的及時(shí)流通

在信息技術(shù)不發(fā)達(dá)的時(shí)期，企業(yè)根據(jù)成本效益原則，很難有動(dòng)力對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行革新，造成了絕大多數(shù)企業(yè)在早期普遍對(duì)如何在本組織內(nèi)實(shí)施信息化缺少深思熟慮的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)在信息化過程中遇到的集成困難、信息孤島等問題一部分原因是由于技術(shù)進(jìn)步引起的，而更多的原因就是缺乏對(duì)信息化的總體規(guī)劃。在今天各種企業(yè)內(nèi)的應(yīng)用技術(shù)和理論日臻完善和成熟，信息化為企業(yè)帶來的效益已經(jīng)確定無疑，企業(yè)如果還不制定信息化戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)未來的發(fā)展將是十分危險(xiǎn)的。因此，建立和完善企業(yè)的信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)代化處理，從而為企業(yè)帶來較為長期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有較大意義。

（二）企業(yè)組織架構(gòu)建設(shè)，是會(huì)計(jì)控制職能發(fā)揮的另一個(gè)重要方面

企業(yè)的信息化與組織框架構(gòu)建是分不開的，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)會(huì)計(jì)控制職能的發(fā)揮和企業(yè)效率的提升。企業(yè)進(jìn)行組織架構(gòu)重建時(shí)，必須關(guān)切企業(yè)內(nèi)部的信息流程。由于信息化背景下賦予會(huì)計(jì)的特殊控制職能，我們對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，如圖1所示。

在企業(yè)的組織架構(gòu)中，財(cái)務(wù)部由于其完整、連續(xù)和系統(tǒng)的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)的每一個(gè)部門之中。各部門的財(cái)務(wù)處均為完整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的終端，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及事項(xiàng)進(jìn)行記錄和核算，并及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部是信息處理終端，對(duì)來自各部門的財(cái)務(wù)信息，與企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)行評(píng)價(jià)并得出相關(guān)決策意見。財(cái)務(wù)部將分析結(jié)果一方面?zhèn)鬟f給總經(jīng)理，使總經(jīng)理對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行總體把握，以便隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控；另一方面信息回饋給各個(gè)部門，各個(gè)部門通過信息分析結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。財(cái)務(wù)部門對(duì)信息的雙向傳送機(jī)制，使企業(yè)可以在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，完成宏觀和微觀的雙層次調(diào)控。

此系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)信息財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)化，同時(shí)，財(cái)務(wù)部門其實(shí)是一個(gè)完整的系統(tǒng)，整個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了閉合。通過現(xiàn)代電子信息系統(tǒng)的輔助，財(cái)務(wù)信息在整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)之中實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)、順暢的流通，管理者通過財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況實(shí)現(xiàn)了即時(shí)監(jiān)控，企業(yè)的運(yùn)行效率大大加強(qiáng)，在外部環(huán)境穩(wěn)定的條件下更易實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)；外部環(huán)境震蕩時(shí)，強(qiáng)化的控制能力使企業(yè)更容易調(diào)整掉頭，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤在既定環(huán)境中的最大化。

四、就會(huì)計(jì)職能發(fā)揮的幾點(diǎn)建議

海爾公司信息系統(tǒng)和企業(yè)價(jià)值鏈管理都達(dá)到了比較完善的地步，是信息化的典范。但其系統(tǒng)成本巨大，一般企業(yè)只能望而卻步，信息系統(tǒng)的應(yīng)用只能處于相對(duì)簡(jiǎn)單和粗糙的程度。為彌補(bǔ)企業(yè)在硬件方面的缺憾，有以下幾種措施，幫助企業(yè)最大程度發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能，促使企業(yè)管理控制方面更上一層：第一，信息實(shí)現(xiàn)及時(shí)共享。會(huì)計(jì)控制職能的基礎(chǔ)在于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)共享。只有在信息及時(shí)反映到相關(guān)責(zé)任人的情況下，會(huì)計(jì)控制的職能才能更好的得到執(zhí)行；否則，會(huì)計(jì)信息流通缺乏及時(shí)性，即使再有用和重要的信息，也只能淪為“事后諸葛”。第二，充分放權(quán)，實(shí)現(xiàn)即時(shí)控制。信息的快速流通，及時(shí)達(dá)到相關(guān)責(zé)任人，只有在充分授權(quán)時(shí)，才能對(duì)突發(fā)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行及時(shí)控制。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的輸出值不斷進(jìn)行調(diào)節(jié)和糾偏，使得輸出量維持期望的輸出。第三，提高企業(yè)業(yè)務(wù)單元的知識(shí)與技能。業(yè)務(wù)單元的劃分是管理控制水平提升的基礎(chǔ)，也是管理權(quán)力下放的前提。企業(yè)著力培養(yǎng)企業(yè)單元的知識(shí)技能，可以加強(qiáng)業(yè)務(wù)單元對(duì)日常經(jīng)濟(jì)事物的控制力度，使相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的輸出能夠與預(yù)算相契合。第四，完善企業(yè)獎(jiǎng)懲機(jī)制。完善的獎(jiǎng)懲制度能夠使企業(yè)運(yùn)行走上一個(gè)良性循環(huán)的軌道，企業(yè)內(nèi)部能夠達(dá)到目標(biāo)的業(yè)務(wù)單元得到獎(jiǎng)勵(lì)，會(huì)以更大的動(dòng)力發(fā)揚(yáng)先進(jìn)性；而落后的單元?jiǎng)t因?yàn)槭艿綉土P，從而改進(jìn)自己的工作方式，朝好的方向不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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2、白金.關(guān)于會(huì)計(jì)職能的一些新思考[J].財(cái)稅科技,2006(S4).

3、商思爭(zhēng).試論會(huì)計(jì)記錄的控制職能[J].財(cái)會(huì)月刊,2010(9).

篇（5）

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的結(jié)論已為中國會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而 “理性獲利過程和行為是靠會(huì)計(jì)來調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過會(huì)計(jì)信息的反饋來指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)。可見會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過這樣一段描述：過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過程所具備的功能。

首先，從過程的控制來看，對(duì)于過程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過程，即包含流通的再生產(chǎn)過程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過程，也就是說，反映不過是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過程，包括有確定解決的問題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。

篇（6）

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）23-0062-03

提及會(huì)計(jì)的要素問題，不管是財(cái)會(huì)人員還是非財(cái)會(huì)人員，總會(huì)大致說出會(huì)計(jì)的兩個(gè)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”及“利潤=收入-費(fèi)用”并從中歸納出會(huì)計(jì)的6個(gè)要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用。應(yīng)該說，這種會(huì)計(jì)觀念的普及是經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要的結(jié)果，也是會(huì)計(jì)學(xué)科體系在發(fā)展中不斷完善的表現(xiàn)。20世紀(jì)以來，隨著公司制的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離，會(huì)計(jì)學(xué)科也分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的起步雖然相對(duì)較晚，但近年來管理會(huì)計(jì)發(fā)展的速度之快卻有目共睹。管理會(huì)計(jì)功能的不斷擴(kuò)展使有些學(xué)者坦言，未來的會(huì)計(jì)將內(nèi)化原始會(huì)計(jì)核算的部分并朝著大管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的美好前景可謂令人向往，但不可否認(rèn)的一個(gè)事實(shí)是，目前有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究方面文獻(xiàn)的缺乏，使得人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的一些基本概念如本質(zhì)、基本假設(shè)、職能、要素等含糊不清。緣由有二：一是管理會(huì)計(jì)作為一門外來學(xué)科，外國“重實(shí)踐、輕理論”的研究模式無法給予國內(nèi)研究理論上的參考；二是管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，理論遠(yuǎn)落后于實(shí)踐，理論上的模糊有待實(shí)踐加以明確。但管理會(huì)計(jì)理論研究作為管理會(huì)計(jì)學(xué)科的基石，不能因?yàn)橐陨犀F(xiàn)實(shí)因素而任之。此點(diǎn)也是筆者撰寫本文的原因所在。雖然如葛家澍、余緒纓、李天民、孟焰、唐國平、張兆國等一批國內(nèi)權(quán)威學(xué)者涉足此類研究，但目前管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系依然很不完善。就管理會(huì)計(jì)的要素而言，其產(chǎn)生的背景決定了管理會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科、管理學(xué)科存在一衣帶水的關(guān)系，也造成了當(dāng)下管理會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)要素、管理要素相混淆的局面。本文旨在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行論述的基礎(chǔ)上，從管理會(huì)計(jì)職能履行的角度結(jié)合管理會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)梳理出對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的拙見，僅供學(xué)者斟酌。

一、會(huì)計(jì)要素概述

要素是什么？《辭海》把要素定義為構(gòu)成事物的基本因素。按照以上對(duì)要素的定義，會(huì)計(jì)要素即構(gòu)成會(huì)計(jì)的基本因素――會(huì)計(jì)與要素的關(guān)系好比高樓之與鋼筋、水泥和沙石之間的關(guān)系。換言之，沒有明確的基本要素，會(huì)計(jì)學(xué)科大廈構(gòu)建也就無從談起。會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化[ 1 ]，是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心[ 2 ]。

會(huì)計(jì)要素在學(xué)科分類上可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和管理會(huì)計(jì)要素兩部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素問題，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)其認(rèn)知基本大同小異，要素的劃分涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三部分，其中以美國的劃分方法最為詳細(xì)（如FASB在1985年12月發(fā)表的第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中，將會(huì)計(jì)核算要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益）。除此之外，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、費(fèi)用5個(gè)。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）則為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置了7項(xiàng)要素。1992年我國在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中提出了6大會(huì)計(jì)要素的定義，把會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6個(gè)。總的說來，以上人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的認(rèn)識(shí)存在差異的原因在于地區(qū)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異性[ 3 ]。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素研究，提及管理會(huì)計(jì)基本要素的文獻(xiàn)資料則少了很多。葛家澍、余緒纓提出：“（管理會(huì)計(jì)）各種成本報(bào)表是由各種性態(tài)的成本所構(gòu)成；而備選方案和業(yè)績?cè)u(píng)估報(bào)告則離不開按貨幣時(shí)間價(jià)值折算后的未來現(xiàn)金流量。”[ 4 ]因此，他們認(rèn)為成本（各種性態(tài)）和現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金凈流量）應(yīng)是管理會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本要素。孟焰和孫麗虹在《管理會(huì)計(jì)理論框架研究》一文中提到管理會(huì)計(jì)基本要素包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，從中強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量對(duì)管理會(huì)計(jì)的重要作用[ 5 ]；在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對(duì)我國的啟示》一書中又將管理會(huì)計(jì)的要素細(xì)化為：成本習(xí)性、本量利分析、變動(dòng)成本法、規(guī)劃、決策、控制、責(zé)任會(huì)計(jì)制度、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等[ 6 ]。陳良華和戚嘯艷在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書中提到：1972年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)提出了8個(gè)管理會(huì)計(jì)基本要素，它們分別是：計(jì)量、傳輸、信息、系統(tǒng)、計(jì)劃、反饋、控制、成本習(xí)性[ 7 ]。

二、管理會(huì)計(jì)的要素

管理會(huì)計(jì)的要素是管理會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是由管理會(huì)計(jì)的對(duì)象本身及對(duì)象的目標(biāo)、本質(zhì)決定的。對(duì)于管理會(huì)計(jì)要素的理解，歸結(jié)起來有三種不同角度：其一是立足于邏輯思維的角度，從要素是對(duì)象的具體化、目標(biāo)的載體出發(fā)來談要素。其二是從管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的報(bào)表體系出發(fā)，分析各報(bào)表的構(gòu)成來逆推要素。如前文提到的葛家澍、余緒纓學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)基本要素的觀點(diǎn)即是基于該角度。其三是從管理會(huì)計(jì)各職能履行的過程出發(fā)，來探究管理會(huì)計(jì)的要素。本文對(duì)要素的探討即是基于第三個(gè)角度。

管理會(huì)計(jì)的職能是指管理會(huì)計(jì)在特定的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)具有和發(fā)揮的作用。它是管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能，主要回答了“管理會(huì)計(jì)能干什么”的問題。那么，管理會(huì)計(jì)的職能具體包括哪些呢？李天民認(rèn)為管理會(huì)計(jì)具有四方面的職能，即規(guī)劃、組織、控制和評(píng)價(jià)[ 8 ]。任素芳和高俊英則提出管理會(huì)計(jì)的職能可概括為：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過程、考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績等[ 9 ]。孟焰（2004）更是將管理會(huì)計(jì)職能作了細(xì)化，指出管理會(huì)計(jì)的職能主要是預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、控制經(jīng)濟(jì)過程、分析經(jīng)濟(jì)效益、考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任、反饋經(jīng)濟(jì)信息、參與協(xié)調(diào)組織等。對(duì)于職能的認(rèn)識(shí)，個(gè)人比較同意隋志純和蔡永鴻歸納的管理會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)和管理兩種職能的繼承和發(fā)展的論述。從管理方面而言，一般認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)的管理活動(dòng)具有決策、計(jì)劃、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)等基本職能。從會(huì)計(jì)方面而言，會(huì)計(jì)活動(dòng)在長期實(shí)踐中逐漸具備了對(duì)生產(chǎn)過程的事后反映和監(jiān)督兩種職能。而管理會(huì)計(jì)承擔(dān)著事前、事中會(huì)計(jì)管理的職能，正是由于管理會(huì)計(jì)的兩重性，使得管理會(huì)計(jì)的基本職能成為會(huì)計(jì)職能和管理職能的綜合與發(fā)展。因此，管理會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃（未來）、控制（現(xiàn)在）與評(píng)價(jià)（過去）[ 10 ]。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)作為一門發(fā)展中的學(xué)科，其職能仍處在不斷發(fā)展中，所以會(huì)不斷催生出一些新的職能，如有些學(xué)者提出“資源整合”“創(chuàng)新”等管理會(huì)計(jì)的新職能概念即是為了適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)職能的新要求。但總的說來，當(dāng)下管理會(huì)計(jì)的職能從大的方面講主要有“計(jì)劃職能”和“監(jiān)督職能”。計(jì)劃職能包括預(yù)測(cè)、決策（預(yù)算）職能，監(jiān)督職能包括控制、考核和評(píng)價(jià)報(bào)告職能等。

而管理會(huì)計(jì)工作的過程即是其職能履行的過程――職能履行結(jié)束，管理會(huì)計(jì)的工作也就宣告結(jié)束。那么管理會(huì)計(jì)職能履行所體現(xiàn)的要素主要有以下四個(gè)方面：

（一）反映資源的要素

管理會(huì)計(jì)的工作伊始即需要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行有效整合。當(dāng)下，資源的概念并不是某一單一資源的概念，所以應(yīng)注意與會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)要素相區(qū)別。會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去經(jīng)營交易或各項(xiàng)事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從資產(chǎn)的定義可以看出，資產(chǎn)仍屬于資源的范疇，但其空間范圍僅局限在企業(yè)內(nèi)部并為企業(yè)所擁有或控制。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)意義上的資源早已突破了資產(chǎn)的范圍，不單單僅為企業(yè)所擁有或控制，往往涉及幾個(gè)乃至多個(gè)跨地域的企業(yè)。除此之外，管理會(huì)計(jì)所涉及的資源類別也更多，囊括了人力、物力、資金以及信息、技術(shù)、管理等各個(gè)層面。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素就不適用于管理會(huì)計(jì)。那能否找出一個(gè)類似于資產(chǎn)的詞來替代上述各種資源呢？筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)涉及資源種類眾多，而且這些資源是針對(duì)某一特定項(xiàng)目而發(fā)生的，何不以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的投入一詞來概括。投入指的是為了達(dá)到某一目標(biāo)所投入的生產(chǎn)要素。如：要“生產(chǎn)”披薩餅――所需的雞蛋、面粉、熱能、烤爐以及廚師的熟練勞動(dòng)即是投入。投入基本可以涵蓋項(xiàng)目所需的所有資源。至于以投入一詞來概括是否恰當(dāng)，有待后來學(xué)者加以驗(yàn)證，本文僅提供一種研究思路。

（二）反映資源耗費(fèi)的要素

會(huì)計(jì)上某一目標(biāo)的完成，一方面表現(xiàn)為產(chǎn)出增加或商品數(shù)量的增加，另一方面表現(xiàn)為原有資源的消耗。管理會(huì)計(jì)在其職能執(zhí)行過程毫不例外也要消耗資源，那么如何對(duì)資源消耗要素進(jìn)行行之有效的定義呢？當(dāng)下能較為全面體現(xiàn)資源耗費(fèi)的概念有成本、損失、負(fù)現(xiàn)金流量等。

成本概念有廣義和狹義之分。狹義成本即我們熟知的費(fèi)用概念，而廣義成本一般被定義為企業(yè)價(jià)值的支出、犧牲或放棄。如1956年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)成本的定義為“企業(yè)為了取得或創(chuàng)造有形或無形資源而有意放棄或?qū)⒂璺艞壱欢康膬r(jià)值”即是屬于廣義的成本概念。廣義的成本概念看似與管理會(huì)計(jì)意義上的資源耗費(fèi)相近，但其不足之處在于只立足于過去和當(dāng)下而未能有效考慮資源耗費(fèi)在時(shí)間上的前后差異性。從歷史經(jīng)驗(yàn)看，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)弱化了會(huì)計(jì)年度分期的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為以特定項(xiàng)目的壽命期限作為分期更具合理性。即，一個(gè)項(xiàng)目有可能短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度也有可能跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，與之相應(yīng)，特定項(xiàng)目資源的消耗可能發(fā)生在壽命期的任一時(shí)段，因而資源耗費(fèi)的要素應(yīng)當(dāng)考慮時(shí)間價(jià)值因素。故以成本來定義管理會(huì)計(jì)的資源耗費(fèi)要素顯然存在缺陷。而損失雖然也表現(xiàn)為價(jià)值的喪失，但其含義從某種程度上更側(cè)重于經(jīng)營失敗的結(jié)果，本身含義較為狹隘，顯然也不可行。負(fù)現(xiàn)金流量概念是從組織內(nèi)部現(xiàn)金流出的角度來定義耗費(fèi)。雖然組織內(nèi)部某些資源的消耗并不一定在當(dāng)期直接表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，但是其資源耗費(fèi)追根溯源表現(xiàn)的即是組織內(nèi)部現(xiàn)金的流出，且現(xiàn)金流量能較好地對(duì)資源消耗的時(shí)間性進(jìn)行解釋，所以不妨將負(fù)現(xiàn)金流量作為管理會(huì)計(jì)投入耗費(fèi)的要素。

（三）反映業(yè)績方面的要素

任何項(xiàng)目的完成，不可回避的一個(gè)流程就是要對(duì)項(xiàng)目的業(yè)績進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。業(yè)績的考核與評(píng)價(jià)不僅體現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行的最終結(jié)果，而且對(duì)于某些可持續(xù)性項(xiàng)目的后續(xù)工作具有舉足輕重的意義，因此，管理會(huì)計(jì)的要素應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)反映業(yè)績方面的要素。一般意義上反映業(yè)績的要素有利潤、損益、利得、凈現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)上的利潤也稱為凈利潤或凈收益，具體表現(xiàn)為收入與費(fèi)用上的差額；損益則包含減少和增加兩部分。以上二者均反映的是企業(yè)在特定時(shí)期的經(jīng)營成果，區(qū)別在于呈現(xiàn)經(jīng)營成果的方式不同。而一般意義上的利得則是與損失相對(duì)應(yīng)的概念，是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。凈現(xiàn)金流量是企業(yè)特定時(shí)期現(xiàn)金流入量與流出量的差額。

至于哪個(gè)更能全面概括管理會(huì)計(jì)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為，既然管理會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是將時(shí)間價(jià)值因素引入決策，從而使決策更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，那么對(duì)業(yè)績的反映自然也不能脫離時(shí)間價(jià)值的范疇。利潤、損益、利得不管是基于何種角度對(duì)業(yè)績進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，不可避免的弱點(diǎn)在于無法有效考慮時(shí)間價(jià)值，這是管理會(huì)計(jì)工作所不能接受的。故以凈現(xiàn)金流量作為反映業(yè)績方面的要素相對(duì)更為合理，其中道理不言而喻。

（四）反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素

組織安排生產(chǎn)的過程是組織在組織內(nèi)部多個(gè)部門之間將總目標(biāo)細(xì)化為子目標(biāo)并加以執(zhí)行的過程。目標(biāo)執(zhí)行的結(jié)果不可避免地會(huì)與預(yù)期結(jié)果存在差異性。管理會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)形式多種多樣，可能是生產(chǎn)前后的產(chǎn)品產(chǎn)量差異、質(zhì)量差異；也可能是當(dāng)期產(chǎn)品市場(chǎng)銷售數(shù)量差異、市場(chǎng)份額差異等。而對(duì)差異的分析則體現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)事前、事中、事后控制職能的發(fā)揮。通過對(duì)目標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的差異分析，可以發(fā)現(xiàn)差異產(chǎn)生的具體原因和節(jié)點(diǎn)，從中落實(shí)組織內(nèi)部各方的經(jīng)營責(zé)任最終達(dá)到矯正差異的目的。因此，管理會(huì)計(jì)要素中反映經(jīng)營組織責(zé)任的要素也是十分必要的。具體來說，對(duì)于經(jīng)營組織責(zé)任的理解，可從以下幾個(gè)方面得到反映：各級(jí)部門對(duì)上級(jí)所分派資源的充足程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等。故經(jīng)營組織責(zé)任本身更多體現(xiàn)在主觀層面。那么如何定義經(jīng)營組織責(zé)任的要素也就必須作進(jìn)一步考量，這里，不妨將滿意程度作為經(jīng)營組織責(zé)任的要素。此滿意程度是一個(gè)涉及多方的概念，不單包括上級(jí)對(duì)下級(jí)的滿意程度，也包括下級(jí)對(duì)組織內(nèi)部各單位的滿意程度。當(dāng)然滿意程度的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以各個(gè)項(xiàng)目組織的客觀事實(shí)為依據(jù)。

三、管理會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)

（一）貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)主要分支，雖然隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展其職能逐漸偏向于管理，但不可否認(rèn)的事實(shí)是管理會(huì)計(jì)仍然與會(huì)計(jì)核算息息相關(guān)。其管理的過程，不管是資源的投入、消耗，還是經(jīng)營組織的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)依然離不開貨幣的計(jì)量。不同的是，原有會(huì)計(jì)具體核算過程的一部分已逐漸被內(nèi)化為管理的基礎(chǔ)，成為實(shí)施管理的最初階段，如管理會(huì)計(jì)預(yù)、決策階段的預(yù)算編制即以以前年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)；另一部分依然在管理會(huì)計(jì)的管理過程中發(fā)揮作用，如控制階段的經(jīng)營組織責(zé)任落實(shí)以當(dāng)期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基礎(chǔ)。除此之外，管理會(huì)計(jì)實(shí)施管理的過程還突出了非貨幣計(jì)量的方式。如人力資源要素、環(huán)境資源要素的計(jì)量，組織內(nèi)部責(zé)任要素的計(jì)量等，均采用的是非貨幣計(jì)量方式。因此，管理會(huì)計(jì)的要素從計(jì)量方式上看，是貨幣計(jì)量要素與非貨幣計(jì)量要素的統(tǒng)一。

（二）要素是一個(gè)體系，具備層次性

《現(xiàn)代漢語詞典》認(rèn)為對(duì)要素的理解應(yīng)體現(xiàn)在兩方面：一方面要素是構(gòu)成事物必不可少的因素，如詞匯是語言的基本要素；人物、環(huán)境、情節(jié)是小說的三個(gè)要素。另一方面要素是組成系統(tǒng)的基本單元，要素具有層次性。具體來說，要素相對(duì)它所在的系統(tǒng)是要素，相對(duì)于組成它的要素則是系統(tǒng)。同樣，管理會(huì)計(jì)的要素也是一個(gè)體系，具備層次性。首先，就上文闡述的管理會(huì)計(jì)職能履行方面所體現(xiàn)的要素而言，從資源的投入、資源的耗費(fèi)、業(yè)績考核到組織經(jīng)營責(zé)任的歸屬，前后要素在時(shí)間上即體現(xiàn)為層層遞進(jìn)的關(guān)系。具體來說，沒有資源的投入后續(xù)資源的耗費(fèi)就無從談起；沒有對(duì)組織的業(yè)績加以考核也就無法有效落實(shí)組織內(nèi)部各部分的經(jīng)營責(zé)任。所以管理會(huì)計(jì)前一階段職能履行所體現(xiàn)的要素應(yīng)是后一階段職能履行所體現(xiàn)要素的基礎(chǔ)。其次，就單個(gè)管理會(huì)計(jì)要素的內(nèi)部而言，各階段的要素可根據(jù)情況進(jìn)一步細(xì)分為若干更為具體的子要素，如資源投入要素可進(jìn)一步劃分為人力資源要素、技術(shù)資源要素、資金資源要素等；資源耗費(fèi)的要素可進(jìn)一步劃分為購買原材料現(xiàn)金流出、設(shè)備使用現(xiàn)金流出、職工工資現(xiàn)金流出等；經(jīng)營組織責(zé)任的要素也可進(jìn)一步劃分為對(duì)上級(jí)所分派資源的滿意程度、執(zhí)行過程的盡責(zé)程度、子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)難易程度、意外發(fā)生的控制程度等等。

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篇（7）

一、引言

會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史進(jìn)程和會(huì)計(jì)與社會(huì)發(fā)展之間的關(guān)系兩個(gè)角度去分析，會(huì)計(jì)的存在主要就是為了幫助人類社會(huì)解決生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中相關(guān)的信息記錄，使之形成客觀的數(shù)據(jù)，保持生產(chǎn)關(guān)系間的信任程度，所以會(huì)計(jì)本身既是信息承載系統(tǒng)也是信息的管理系統(tǒng)。

二、從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)

會(huì)計(jì)實(shí)踐與人類社會(huì)的發(fā)展幾乎是同步的，從原始社會(huì)到現(xiàn)在，無論是哪種社會(huì)形態(tài)，都存在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，只不過表現(xiàn)形式有所不同。而且會(huì)計(jì)實(shí)踐的過程就是會(huì)計(jì)發(fā)展的過程，在這個(gè)過程中會(huì)計(jì)技術(shù)不斷改進(jìn)，所涉及到的范圍也在不斷擴(kuò)大，深度和復(fù)雜性也隨之增加。然而，會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)的學(xué)科出現(xiàn)才幾百年時(shí)間，而且大家對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同，還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。但是無論任何事物，只有清楚了它的本質(zhì)才能更好的為我們所用。因此我們要透過現(xiàn)象探究本質(zhì)，會(huì)計(jì)的本質(zhì)與人類社會(huì)的發(fā)展保持著緊密的協(xié)調(diào)性，隨著人類社會(huì)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)的本質(zhì)也在穩(wěn)定狀態(tài)下不斷進(jìn)化，從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度來看，原始社會(huì)會(huì)計(jì)是一種對(duì)生產(chǎn)結(jié)果和財(cái)產(chǎn)所屬關(guān)系的記錄，這個(gè)過程是一種簡(jiǎn)單的本質(zhì)表現(xiàn)；到奴隸社會(huì)和封建社會(huì)已經(jīng)形成了賬目，用文字在一定的載體上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和交易信息的記錄，形成簿記；到資本主義時(shí)期，經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，于是就出現(xiàn)了復(fù)式記賬法和現(xiàn)代化會(huì)計(jì)，隨之出現(xiàn)的就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和相應(yīng)的操作框架，一些專業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)體也應(yīng)運(yùn)而生，這樣會(huì)計(jì)就步入了現(xiàn)代化。從上述的發(fā)展歷程可以看出會(huì)計(jì)本質(zhì)是服務(wù)于人類的生產(chǎn)活動(dòng)和生產(chǎn)關(guān)系，并對(duì)生產(chǎn)過程和結(jié)果的相關(guān)情況進(jìn)行記錄和反映，會(huì)計(jì)記錄的信息具有客觀性和真實(shí)性，所以對(duì)生產(chǎn)關(guān)系的各方來說都有一定的可信度。信任度的增強(qiáng)也使會(huì)計(jì)實(shí)踐有了較大的發(fā)展動(dòng)力，所以說會(huì)計(jì)的本質(zhì)要從會(huì)計(jì)實(shí)踐的角度去重點(diǎn)思考。

三、從會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)系角度去思考會(huì)計(jì)的本質(zhì)

從這一角度去分析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，早期形態(tài)下的會(huì)計(jì)主要就是對(duì)剩余產(chǎn)品和相關(guān)的財(cái)產(chǎn)所屬權(quán)的記錄，與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)方面的關(guān)聯(lián)并不是很大，會(huì)計(jì)還沒有體現(xiàn)出自身的社會(huì)價(jià)值和重要性；到了奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，會(huì)計(jì)主要以統(tǒng)治階級(jí)利益為重，所做的記錄和監(jiān)督都是在服務(wù)于統(tǒng)治階級(jí)；資本主義社會(huì)的到來，公司成為了企業(yè)的主要形式，會(huì)計(jì)的作用得到了較大的發(fā)揮，與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境聯(lián)系緊密，互動(dòng)較多，不但對(duì)社會(huì)的生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行記錄和反映，還起到了一定的監(jiān)督和管理作用，這樣一來也促進(jìn)了資源的合理配置，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展意義重大，因此會(huì)計(jì)制度發(fā)展成為了社會(huì)中的一項(xiàng)重要制度。

四、人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的探究歷程

人類社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)從來沒有停止過探究，到目前為止，國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也各有不同。代表性較強(qiáng)的觀點(diǎn)有管理工具論、管理活動(dòng)論和信息系統(tǒng)論三種。20世紀(jì)50年代的會(huì)計(jì)管理工具論把會(huì)計(jì)的本質(zhì)定位于對(duì)社會(huì)主義生產(chǎn)過程的反映與監(jiān)督工具，通過會(huì)計(jì)管理來對(duì)生產(chǎn)方式和生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行客觀的反映，所屬的服務(wù)關(guān)系為會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)而服務(wù)，財(cái)務(wù)為財(cái)政而服務(wù)，財(cái)政為國家而服務(wù)；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國進(jìn)行了改革開放，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，在西方會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的影響下，產(chǎn)生了有中國特色的兩種觀點(diǎn)，一種是“管理活動(dòng)論”；另一種是“信息系統(tǒng)論”。其中“管理活動(dòng)論”認(rèn)為：人類只要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)就要有會(huì)計(jì)管理，無論是從哪個(gè)角度去定位，會(huì)計(jì)本身都具有管理職能，不僅僅是經(jīng)濟(jì)管理工具。而“信息系統(tǒng)論”把會(huì)計(jì)定位于一種信息系統(tǒng)，這種觀點(diǎn)與西方觀點(diǎn)更加接近，西方學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)管理是把一般信息理論在高效經(jīng)濟(jì)運(yùn)營方面進(jìn)行應(yīng)用，屬于信息系統(tǒng)；20世紀(jì)70年代初美國學(xué)者提出會(huì)計(jì)本質(zhì)是一項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)的觀點(diǎn)，職能是對(duì)與經(jīng)濟(jì)主體相關(guān)的財(cái)務(wù)方面的信息統(tǒng)計(jì)，為經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；綜合國內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，信息系統(tǒng)論認(rèn)可度較高，這種理論認(rèn)為會(huì)計(jì)是按照一定的規(guī)則和結(jié)構(gòu)而形成的信息系統(tǒng)，由會(huì)計(jì)、信息和系統(tǒng)三部分構(gòu)成，其中信息是核心。會(huì)計(jì)本質(zhì)被定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過程中建立的一個(gè)主要提供財(cái)務(wù)信息的經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)，目的主要就是為了增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不斷研究，管理活動(dòng)論與信息系統(tǒng)論在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)上有相合之處，核心都是一種對(duì)信息的反映和監(jiān)督，這樣一來，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就可以定位于管理活動(dòng)和信息系統(tǒng)的統(tǒng)一。

五、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的一種現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，會(huì)計(jì)通過職能的行使來進(jìn)行自身價(jià)值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于會(huì)計(jì)的職能來源于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，所以國內(nèi)外專家關(guān)于會(huì)計(jì)的職能定位也存在差異，但是大多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督和反映兩大職能，其中監(jiān)督職能體現(xiàn)的是對(duì)某項(xiàng)事物和活動(dòng)的有關(guān)環(huán)節(jié)和過程的監(jiān)察、督促和管理，使之能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，合理完成計(jì)劃任務(wù)；反映是事物固有屬性的一種表達(dá)，在兩種事物之間產(chǎn)生關(guān)聯(lián)時(shí)，一種事物用自身的變化去展示另一種事物所固有的特性，這是事物給予人感官上的直接印象，讓人通過感官的認(rèn)知產(chǎn)生對(duì)事物的客觀規(guī)律和特性的一種定位，通常情況下這種反映都是事物最具特點(diǎn)的一面。反映和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能，其中“管理活動(dòng)論”觀點(diǎn)認(rèn)為監(jiān)督是會(huì)計(jì)的主要職能，而“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的主要職能。究竟哪個(gè)職能更重要，未有定論，在實(shí)踐中，通過客觀的反映才能更有效地監(jiān)督，沒有合理的監(jiān)督不能夠準(zhǔn)確的反映，所以我們認(rèn)為，監(jiān)督與反映同為核心，不分主次。一些學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)還具有控制、分析、預(yù)測(cè)、決策的職能。其中預(yù)測(cè)與分析是會(huì)計(jì)反映職能的深化和分解，決策和控制是監(jiān)督職能的拓展與延伸。除此之外，會(huì)計(jì)還具有連接信息與管理方面的溝通職能。

篇（8）

按基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)性基本建設(shè)和非生產(chǎn)性基本建設(shè)。這里我們所研究的基本建設(shè)的財(cái)務(wù)控制工作主要側(cè)重于的控制工作。行政性事業(yè)單位基建項(xiàng)目包括公益性建設(shè)以及國家行政機(jī)關(guān)的建筑安裝工程,設(shè)備購置、勘察、設(shè)計(jì)、科學(xué)研究實(shí)驗(yàn)、征地、拆遷、試運(yùn)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)和建設(shè)單位管理工作,主要是為了滿足人民物質(zhì)和文化生活需要。

一、基本建設(shè)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

目前,事業(yè)單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只重視會(huì)計(jì)核算,不重視財(cái)務(wù)管理。基建財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作在基建工程管理過程中的作用,只知道埋頭算賬,不能主動(dòng)投入到資金籌集、概算、招投標(biāo)、合同談判等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,使財(cái)務(wù)只有會(huì)計(jì)核算職能,而無財(cái)務(wù)管理職能。

二、基本建設(shè)會(huì)計(jì)的兩大職能

行政性事業(yè)單位基本建設(shè)是一個(gè)特殊的物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,具有規(guī)模大,持續(xù)時(shí)間長,投資額度大,涉及面廣,質(zhì)量要求高的特點(diǎn)。基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位,運(yùn)用專門的方法對(duì)建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面、連續(xù)的核算和監(jiān)督的管理活動(dòng)。

核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大基本職能,在基本建設(shè)工作中相輔相成,缺一不可。首先,會(huì)計(jì)的核算職能,又叫做反映職能,主要是負(fù)責(zé)基本建設(shè)單位日常的會(huì)計(jì)核算,包括歸集物資采購各項(xiàng)原料的成本與費(fèi)用、各項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目的在建工程成本與費(fèi)用、完工后各項(xiàng)工程的成本與收益等等,核算功能是基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)的基本職能,貫穿于項(xiàng)目的始終,通過記錄、計(jì)算、整理和匯總并通過記賬、報(bào)賬等程序全面完整的反應(yīng)基建項(xiàng)目各工程的過程和結(jié)果,確定單位基本建設(shè)的經(jīng)營狀況。其次是會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,又叫做控制職能,主要是根據(jù)國家的政策法規(guī)以及企業(yè)的內(nèi)控制度等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理監(jiān)督,包括基本建設(shè)的融資控制、投標(biāo)控制、原料采購監(jiān)督、施工中成本控制、經(jīng)營中風(fēng)險(xiǎn)控制以及完工后賬款控制,通過分析會(huì)計(jì)資料、評(píng)價(jià)工程成果及時(shí)調(diào)整計(jì)劃,來改善經(jīng)營管理。

三、財(cái)務(wù)控制的發(fā)揮機(jī)制

事業(yè)單位基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)貫穿于基建單位運(yùn)營的始終,從投標(biāo)到完工結(jié)算,其核算和監(jiān)督的職能作用也從頭到尾影響著單位的全過程。這兩種職能的發(fā)揮機(jī)制主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

1、事前控制

這部分工作是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ),包括預(yù)算管理,物資的采購和資金的籌措等方面。預(yù)算管理是在對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模,項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度等進(jìn)行研究并基本確定的基礎(chǔ)上,運(yùn)用會(huì)計(jì)上的方法,確定基本開發(fā)項(xiàng)目所需資金總額及合理估計(jì)建設(shè)期內(nèi)各期資金使用計(jì)劃。預(yù)算管理有助于單位基本建設(shè)項(xiàng)目的成本控制,是資金籌措的重要依據(jù),對(duì)于確定融資方式、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)重要作用,可以有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

基本建設(shè)的投資量大,國家財(cái)產(chǎn)安全面臨的風(fēng)險(xiǎn)也高。在事前控制這一環(huán)節(jié)中,包含的基本建設(shè)項(xiàng)目可行性研究,是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。可行性研究,應(yīng)通過現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查和必要的勘探,對(duì)擬建項(xiàng)目所涉及的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、社會(huì)、環(huán)境、技術(shù)等方面的重大原則問題進(jìn)行全面研究論證。其結(jié)論的可靠性和準(zhǔn)確性是決定項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵,可靠性和準(zhǔn)確性越高,企業(yè)對(duì)項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越了解,企業(yè)在此基礎(chǔ)上做出的決策也更有利。可行性研究對(duì)基建單位的成本控制具有決定作用。

2、事中控制

這是基建單位財(cái)務(wù)控制關(guān)注的重點(diǎn)。以成本控制為例,行政性基建單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的各項(xiàng)規(guī)定,劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任,做到權(quán)責(zé)明確。再者,基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施單位對(duì)在建設(shè)過程中存在的各種不確定因素帶來的費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn),設(shè)立目標(biāo)成本,對(duì)成本進(jìn)行預(yù)先控制。在建設(shè)過程中,必須加強(qiáng)建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)的管理工作,加強(qiáng)建設(shè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,把好正在建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān),擇優(yōu)確定方案施工,并觀察是否有偷工減料行為,是否使用假冒偽劣建筑材料,嚴(yán)格工程施工中技術(shù)變更聯(lián)系單的簽證管理。定期審計(jì)在建項(xiàng)目,嚴(yán)格實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督,及時(shí)反饋真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,這樣堵塞了漏洞,控制了投資,降低了工程成本。

成本控制中必須重視資金支出的管理。在日常建設(shè)過程中,資金的支出一定要按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,確保厲行節(jié)約,防止損失浪費(fèi)。根據(jù)實(shí)際情況,確需增加支出的,必須按規(guī)定經(jīng)審批后調(diào)整。基本建設(shè)項(xiàng)目撥付資金的多少是按照工程完工進(jìn)度確定的,一般程序是:監(jiān)理部門審核承包者填報(bào)的期中支付證書,根據(jù)提供的支付結(jié)單報(bào)表及其他資料,審核基本建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額等,然后由基建科(處)審核確認(rèn),并由其相關(guān)人員簽字,由財(cái)務(wù)部門支付款項(xiàng)。

由于行政性事業(yè)單位基本建設(shè)的資金主要來源于銀行貸款、國家撥款等,其內(nèi)部控制制度越健全,實(shí)施情況越好,發(fā)生的額外費(fèi)用就越少,資金利用率就越高,單位面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越低,也就越有利于基建單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

3、事后控制

事后控制涉及的內(nèi)部控制內(nèi)容及其細(xì)小和瑣碎,因此是極易被財(cái)務(wù)人員忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工后,各種設(shè)備、材料需及時(shí)清點(diǎn)退庫,認(rèn)真清查盤點(diǎn),做到賬實(shí)相符,另外,應(yīng)及時(shí)同建設(shè)項(xiàng)目的有關(guān)單位辦理各種結(jié)算工作,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)決算數(shù)據(jù)嚴(yán)格把關(guān),保證其合規(guī)和完整,并于竣工驗(yàn)收后將建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算資料報(bào)送財(cái)政部門,進(jìn)行結(jié)算。決算審計(jì)必須堅(jiān)持全面審計(jì),按審計(jì)結(jié)論及時(shí)辦理固定資產(chǎn)移交。

在事后控制中,可以對(duì)比預(yù)算和實(shí)際支出,通過對(duì)比,發(fā)現(xiàn)在基本建設(shè)過程中存在的不足,作為進(jìn)一步工作的經(jīng)驗(yàn),可以有效的降低在項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),也是對(duì)下一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)50年代隨著西方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展以及管理科學(xué)的廣泛運(yùn)用而從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來的，并伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。因而它在某些方面與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一些相通之處，但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理者服務(wù)的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)法以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)外部關(guān)系人反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而管理會(huì)計(jì)則是運(yùn)用數(shù)量統(tǒng)計(jì)的方法，應(yīng)內(nèi)部管理者的要求，對(duì)取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、內(nèi)部統(tǒng)計(jì)資料等進(jìn)行一系列的加工，幫助他們對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出正確的決策。由此可見，兩者的服務(wù)對(duì)象是不相同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)外部關(guān)系人服務(wù)的，而管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理者服務(wù)的。

2.管理會(huì)計(jì)的靈活性很強(qiáng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照復(fù)式記賬的方法，以貨幣作為計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始憑證審核、編制記賬憑證、登記賬薄的會(huì)計(jì)程序，定期地編制財(cái)務(wù)報(bào)告。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法、核算依據(jù)以及提供會(huì)計(jì)資料的樣式和時(shí)間等都是固定的，不能因?yàn)閮?nèi)部管理者的要求而發(fā)生改變。但管理會(huì)計(jì)在對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃時(shí)，可以使用多種計(jì)量單位，如實(shí)物、金額、比率、圖示等；可以使用多種分析的方法，如盈虧平衡分析、概率分析、邊際分析等；并且它所提供的會(huì)計(jì)資料的樣式可以多種多樣，這完全取決于管理者的需要。

3.管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和指導(dǎo)性很強(qiáng)

一般來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的記錄和總結(jié)，反映的是企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不能解決未來可能出現(xiàn)的狀況。而管理會(huì)計(jì)它所要研究和解決的都是企業(yè)未來可能出現(xiàn)的問題，如預(yù)算的編制、決策的制定，為企業(yè)管理者防范未來可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或提供解決未來可能出現(xiàn)問題的方案。可見，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)不同，管理會(huì)計(jì)提供的信息更具指導(dǎo)性和實(shí)用性，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者來說，他們會(huì)更加青睞管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著不可分割的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.二者都具有控制與考核的職能

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督其實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營活動(dòng)過程中的成本進(jìn)行考核、檢查，主要是考核企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與所制定的目標(biāo)、成本預(yù)算是否相符，如果兩者之間存在著一定的差異，就要找出原因，并想出有效的辦法進(jìn)行解決。而管理會(huì)計(jì)主要是實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)算的控制、企業(yè)成本費(fèi)用控制以及對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。在這一點(diǎn)上，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能本質(zhì)上是一致的。

2.二者的基本信息來源一致

管理會(huì)計(jì)之所以能為企業(yè)內(nèi)部管理者謀劃企業(yè)未來提供有效幫助，一個(gè)很重要原因是它可以從不同的方面取得很多相關(guān)資料，但其中最重要的資料還是會(huì)計(jì)核算資料，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過固定的方法和程序記錄的賬簿和編制的報(bào)表。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但它們最基本的信息來源不可能也脫離不了那些直接反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的原始資料，也就是說它們的基本信息來源是一致的。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互融合的可行性

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)存在一定的差異，但不管從理論角度還是從實(shí)踐角度看，兩者的相互整合將是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的新趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，其基本職能是核算與監(jiān)督。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較注重對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的整體記錄與總結(jié)；而管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等，他們?cè)诠芾淼倪^程中雖充當(dāng)不同的角色，但相互依存、相互滲透，“你中有我，我中有你”。

會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告以及分類過程中，管理會(huì)計(jì)的調(diào)節(jié)控制職能自始至終都在發(fā)揮著自身的作用，因此，這兩者之間有著十分密切的聯(lián)系。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是向外界真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而新型管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步擴(kuò)展，其更加注重企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的發(fā)揮。這兩者之間的服務(wù)始終是圍繞著維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)力與利益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際角度而言，這兩者之間是相互滲透、相輔相成的，正是由于二者的有機(jī)結(jié)合，才促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的不斷完善。

篇（10）

【關(guān)鍵詞】安全會(huì)計(jì)確認(rèn)企業(yè)計(jì)量披露

目前不論是國有企業(yè)，還是其他性質(zhì)的企業(yè)，出現(xiàn)了“經(jīng)濟(jì)效益與安全沖突，安全讓位”的怪現(xiàn)象，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)安全抱有很強(qiáng)的僥幸心理，為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，往往采取擴(kuò)大產(chǎn)能，降低成本的辦法。不過在建設(shè)科學(xué)發(fā)展觀社會(huì)的今天，為保證企業(yè)安全投入，國家采取了一系列經(jīng)濟(jì)措施，其中在會(huì)計(jì)核算方面，國務(wù)院曾規(guī)定“企業(yè)每年在固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造中提取10%用于改善勞動(dòng)條件”，“煤炭企業(yè)應(yīng)建立煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取制度，專戶存儲(chǔ)，專款專用”。但具體操作時(shí)，一方面，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在企業(yè)安全衛(wèi)生方面的資金投入多少?zèng)]有明確規(guī)定，并且其會(huì)計(jì)核算側(cè)重于費(fèi)用的核算，缺乏對(duì)安全資源，安全成本，安全效益的確認(rèn)和計(jì)量，忽視了與安全相關(guān)信息的披露。因此，有必要構(gòu)建一個(gè)安全會(huì)計(jì)體系來對(duì)安全投資進(jìn)行核算，從而可以為提高企業(yè)安全生產(chǎn)帶來積極的作用。

一、安全會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

安全會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新型分支，它是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專門會(huì)計(jì)。具體包括以下特點(diǎn)。

1、安全會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支

安全會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是以企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。安全會(huì)計(jì)遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法，其并不要求企業(yè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證及賬表之外再設(shè)一套單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理程序，也沒有必要專門設(shè)置安全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

2、安全會(huì)計(jì)的基本職能仍然是核算和監(jiān)督

作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，安全會(huì)計(jì)的職能應(yīng)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣。會(huì)計(jì)的職能是會(huì)計(jì)所能發(fā)揮的作用，一般認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有核算、監(jiān)督和管理職能，其中，核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。就安全會(huì)計(jì)來說，核算職能是其首要職能。是指企業(yè)以價(jià)值形式對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面及綜合的反映，集中表現(xiàn)為對(duì)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的行為。監(jiān)督職能是指利用會(huì)計(jì)信息，通過專門的方法對(duì)企業(yè)的安全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)是國家頒布的法令、法規(guī)、制度和客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以使國家與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的安全生產(chǎn)活動(dòng)的全過程進(jìn)行監(jiān)督，從而有利于國家和企業(yè)內(nèi)部對(duì)安全生產(chǎn)進(jìn)行管理。管理職能是安全會(huì)計(jì)為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人及企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，安全會(huì)計(jì)的管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等的具體職能。

3、安全會(huì)計(jì)的對(duì)象是與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

安全會(huì)計(jì)的對(duì)象是安全會(huì)計(jì)的客體，是指企業(yè)與安全有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在界定安全會(huì)計(jì)核算對(duì)象時(shí)，要最大限度地揭示企業(yè)與安全生產(chǎn)相關(guān)的信息。

二、安全會(huì)計(jì)的基本原則

安全會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)企業(yè)安全會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。一般而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則基本上都應(yīng)予以繼承，但面對(duì)許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒有接觸過的新問題，安全會(huì)計(jì)必然要有一些自己所特有的會(huì)計(jì)原則。

1、社會(huì)性原則

安全問題不只是單個(gè)企業(yè)問題，更多的是一個(gè)關(guān)乎國家和人民利益的社會(huì)性問題。這就要求安全會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐，應(yīng)從社會(huì)角度出發(fā)，綜合考慮社會(huì)利益而不是只追求企業(yè)自身利益，并以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績。

2、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則

安全投入是安全生產(chǎn)的前提，為保證企業(yè)安全投入的數(shù)量與實(shí)施情況，企業(yè)應(yīng)盡可能披露與安全有關(guān)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息。可是有的企業(yè)可能會(huì)主動(dòng)自愿地披露盡可能多的安全會(huì)計(jì)信息，但也有些企業(yè)為了追求利潤最大化，一味的縮減成本尤其是安全成本，盡可能在安全方面少投入或不投入，這使得其不愿甚至抵制對(duì)外披露安全信息。對(duì)于前者，政府部門應(yīng)給予鼓勵(lì)，對(duì)于后者則需要教育與懲罰。同時(shí)，政府會(huì)計(jì)部門，安全管理等部門必須對(duì)有關(guān)安全會(huì)計(jì)披露的事項(xiàng)做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定，統(tǒng)一企業(yè)披露安全信息的時(shí)間、內(nèi)容、方法和范圍，以有助于外部信息使用者能夠做出公正的比較與評(píng)價(jià)。

3、充分揭示原則

充分揭示原則即要求企業(yè)將一切有關(guān)企業(yè)安全履行情況的信息報(bào)告給使用者，包括有利情況及不利情況。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的作用就是幫助信息使用者了解所有的經(jīng)營狀況，從而做出正確的決策。每多知道一個(gè)相關(guān)的信息，都有助于減少?zèng)Q策的盲目性，增大投資把握。所以安全會(huì)計(jì)在提供信息時(shí)要力求全面，不能隱瞞任何信息。

4、可持續(xù)發(fā)展原則

國家所需要的發(fā)展不是一味追求經(jīng)濟(jì)的增長，而是把社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、職業(yè)安全衛(wèi)生、人口、資源等各項(xiàng)指標(biāo)綜合起來評(píng)價(jià)發(fā)展的質(zhì)量；強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職業(yè)安全衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)是相互聯(lián)系和不可分割的，強(qiáng)調(diào)把眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部利益和整體利益結(jié)合起來，注重國際之間的機(jī)會(huì)均等；強(qiáng)調(diào)建立和推行一種新型的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，應(yīng)當(dāng)盡可能有效地利用可再生資源，包括人力資源和自然資源；強(qiáng)調(diào)人類應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)珍惜自己，愛護(hù)自然。而職業(yè)安全和事故控制涉及到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的上述各個(gè)方面。

三、安全會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素劃分為六大類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。安全會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科體系的一部分，應(yīng)該符合會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素。下面本文將探討其中安全資產(chǎn)的確認(rèn)的計(jì)量。

1、安全資產(chǎn)的確認(rèn)

安全資產(chǎn)是企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)，而承擔(dān)安全責(zé)任或參加安全活動(dòng)所形成的、目前擁有或控制會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。但是將一項(xiàng)資源確認(rèn)為安全資產(chǎn)，除了需要符合安全資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來，如果根據(jù)編制報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。第二，該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。安全會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)計(jì)量方法和反映技術(shù)的局限性，加之安全活動(dòng)的復(fù)雜性，產(chǎn)生所反映的事實(shí)具有模糊性的特點(diǎn)，這種現(xiàn)象不屬于偏向，仍可認(rèn)為其具有可靠性。

2、安全資產(chǎn)的計(jì)量

要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，首先要確定計(jì)量基礎(chǔ)。目前，對(duì)于資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)主要有五種。一是歷史成本法。歷史成本法又稱為原始成本，是以使資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部實(shí)際支出作為資產(chǎn)的價(jià)值。二是公允價(jià)值法。是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人根據(jù)自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。三是重置成本法。是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者等價(jià)物金額。四是可實(shí)現(xiàn)凈值法。是以資產(chǎn)的售價(jià)減去銷售費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。安全資產(chǎn)計(jì)量時(shí)，具體使用哪種方法，應(yīng)視不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而定。對(duì)于企業(yè)擁有或控制的專門用于安全的資產(chǎn)項(xiàng)目都是存在可交易市場(chǎng)的，因此，可以將取得時(shí)的歷史成本作為計(jì)量的依據(jù)。但具體計(jì)量方法的運(yùn)用需根據(jù)具體類別而定。

四、安全會(huì)計(jì)的信息披露

會(huì)計(jì)信息的提供要經(jīng)過一定的賬務(wù)處理程序，即必須在一定的空間和時(shí)間范圍內(nèi)，按照一定的程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理程序一樣，各安全會(huì)計(jì)要素在確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)上按照一定的借貸關(guān)系進(jìn)入相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，其次登記進(jìn)入相關(guān)的賬戶，最后采用一定的方法再對(duì)外披露。只有通過這一系列的轉(zhuǎn)換才能完成會(huì)計(jì)信息的整理、加工、記錄、披露，最終向信息使用者報(bào)出。鑒于此，可以看出，信息披露是安全會(huì)計(jì)核算的一個(gè)主要程序，企業(yè)只有通過信息披露程序才能向信息使用者傳遞有用的信息。有效的對(duì)外披露方式不但會(huì)降低企業(yè)信息提供者的成本，還會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露方式，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)及環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等都有一定的研究，取得了一定的成果。由于安全會(huì)計(jì)也屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，因此，本文認(rèn)為，安全會(huì)計(jì)的披露主要采用財(cái)務(wù)報(bào)表手段來進(jìn)行。其一，通過單列項(xiàng)目利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表來披露。這種模式是指對(duì)現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表等進(jìn)行調(diào)整，即在其中增加新的項(xiàng)目，把與安全有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標(biāo)單獨(dú)揭示，從而滿足披露安全信息的需要。例如：在資產(chǎn)負(fù)債表中增加安全資產(chǎn)、安全負(fù)債等項(xiàng)目；在損益表中增加安全費(fèi)用、安全收益等項(xiàng)目等等。其二，編制單獨(dú)的安全會(huì)計(jì)報(bào)表。編制單獨(dú)的安全會(huì)計(jì)報(bào)表，是指采用一定的方法和形式，通過編制獨(dú)立的安全報(bào)表來披露企業(yè)的安全信息。總之，如果能夠采用一定的方法對(duì)企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會(huì)穩(wěn)定。

這種方式能夠使有關(guān)安全信息的披露更加集中、全面、系統(tǒng)，從而能夠使信息使用者對(duì)企業(yè)的安全活動(dòng)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。安全會(huì)計(jì)報(bào)表包括主表和附表兩種，其中主表為安全資產(chǎn)負(fù)債表及安全收益表，附表為安全成本分析表。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（11）

1.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本職能和任務(wù)的需要

中小學(xué)校會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，其根本任務(wù)是按照我國基礎(chǔ)教育的特點(diǎn)，妥善、科學(xué)地管理和使用好各項(xiàng)財(cái)政性資金，不斷提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，努力為發(fā)展我國基礎(chǔ)教育事業(yè)服務(wù)。中小學(xué)會(huì)計(jì)的基本職能之一是通過會(huì)計(jì)核算及提供會(huì)計(jì)資料作為學(xué)校管理決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)的另一基本職能就是依法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并貫穿于全部會(huì)計(jì)工作之中。要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，必須夯實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的需要

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的中心內(nèi)容是建立一套經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求做到各盡其職，忠于職守，自我努力地勤奮工作；崗位授權(quán)制則要求做到權(quán)利與義務(wù)均衡分配，崗位之間互相制約，互相監(jiān)督。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位授權(quán)制，能在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生互相制約、互相聯(lián)系的管理機(jī)制，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)漏洞，避免潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)損失；更能有效地防止貪污、盜竊等違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。

3.建立健全內(nèi)控會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)全面審計(jì)的需要

我國公有中小學(xué)校均為財(cái)政全額撥款單位，基礎(chǔ)教育的支出占財(cái)政總支出的比重較大。就招遠(yuǎn)市來說教育支出占財(cái)政總支出的12％左右。對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的使用情況，特別是教育項(xiàng)目的支出，政府每年都需要進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的重要內(nèi)容就是看單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況。如果單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格，則錯(cuò)誤和舞弊就不易發(fā)生，反之則不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力而且容易造成審計(jì)的準(zhǔn)確度偏差，從而給審計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。可見，在中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)順利開展審計(jì)工作是不可或缺的。

二、中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)較薄弱的表現(xiàn)及成因

1.具體表現(xiàn)

內(nèi)控會(huì)計(jì)制度不健全，有的單位有制度也是流于形式；財(cái)務(wù)人員的配備不完整，職責(zé)分工沒有相互牽制；銀行印鑒的保管沒有互相制約；在現(xiàn)金支付的過程中，沒有相關(guān)健全的手續(xù)；在資產(chǎn)驗(yàn)收的過程中，沒有進(jìn)行入庫、領(lǐng)用、保管等環(huán)節(jié)的把關(guān)。這些管理上的漏洞給了一些不法分子以可乘之機(jī)，造成資金挪用，國有資產(chǎn)流失。

2.究其原因有以下幾點(diǎn)

(1)思想認(rèn)識(shí)不到位

在人們的習(xí)慣認(rèn)識(shí)中，中小學(xué)校的主要任務(wù)是教書育人，相對(duì)來說機(jī)構(gòu)規(guī)模較小、人員少，從上至下的工作中心是教學(xué)，與經(jīng)濟(jì)工作關(guān)系不大。財(cái)務(wù)工作只要做到“錢夠用、不出錯(cuò)”就行，甚至相當(dāng)一部分學(xué)校的財(cái)會(huì)人員是由教師轉(zhuǎn)行而來，仍是教師身份，而不是會(huì)計(jì)人員身份，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和研究，多是“依葫蘆畫瓢”、只“知其然，不知其所以然”。對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)僅限于“把賬做平、把錢對(duì)上賬”，認(rèn)識(shí)不到該崗位的重要性，影響了他們工作的積極性和主動(dòng)性，影響了會(huì)計(jì)工作的績效。

(2)內(nèi)部控制制度不健全、不完善，執(zhí)行制度不到位、不徹底

周圍環(huán)境對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)工作認(rèn)識(shí)不夠，再加上財(cái)務(wù)人員本身的不足，導(dǎo)致學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，現(xiàn)金管理、采購與付款、資產(chǎn)的驗(yàn)收與使用等涉及到的一些重要部門之間、人與人之間沒有嚴(yán)格的職責(zé)制度，即使有制度，在執(zhí)行過程中也會(huì)存在偏差，或根本不按規(guī)章制度辦事。有些單位的財(cái)務(wù)印鑒由一人保管。

(3)經(jīng)費(fèi)的來源問題

中小學(xué)是全額撥款的事業(yè)單位，日常運(yùn)轉(zhuǎn)的絕大部分資金來自于上級(jí)撥款，改善辦學(xué)條件的大部分物資設(shè)備都來自于上級(jí)調(diào)撥，這是造成“重買輕管”的根本原因。因而淡化了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)，使其在保證資產(chǎn)安全，提高管理效益的環(huán)節(jié)中產(chǎn)生很多漏洞。

三、完善健全中小學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1.努力營造控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的火車頭，是所有內(nèi)控組成要素的基礎(chǔ)。它主要表現(xiàn)為內(nèi)控核心――人的覺悟及學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)控的要求。控制環(huán)境包括正確的價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、人員的能力、規(guī)章制度、組織結(jié)構(gòu)和人事政策等。學(xué)校要營造積極的控制環(huán)境，使每個(gè)人都具有控制理念和自覺的控制態(tài)度，學(xué)校管理人員的能力與其責(zé)任相匹配，這樣就會(huì)形成良好的控制環(huán)境，取得最佳的工作效果。

2.明確構(gòu)建中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容

中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的外部環(huán)境和內(nèi)部條件建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，決不能生搬硬套、盲目采用。應(yīng)按照內(nèi)控制度的原則和主要內(nèi)容建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，并使其符合學(xué)校的實(shí)際情況，且合法、科學(xué)而有效。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度具體內(nèi)容主要包括：貨幣資金、采購與付款、收款與退費(fèi)、預(yù)算管理、內(nèi)審制度等。

3.強(qiáng)化有關(guān)收費(fèi)的內(nèi)部控制

(1)嚴(yán)格審查收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)

領(lǐng)導(dǎo)審核收費(fèi)項(xiàng)目是否符合國家物價(jià)部門制定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，其他收費(fèi)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員也必須明確收費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，相互監(jiān)督，決不能超范圍和標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)生的費(fèi)用。

(2)明確規(guī)定收款環(huán)節(jié)的分工及其職責(zé)

中小學(xué)校的收款工作崗位必須明確不能由一人辦理收款業(yè)務(wù)的全過程。在收取學(xué)生費(fèi)用時(shí)，學(xué)校收費(fèi)必須使用財(cái)政部門規(guī)定的收據(jù)，不能混用。物價(jià)部門規(guī)定的學(xué)生收費(fèi)，必須使用專用收據(jù)，沒有明文規(guī)定的堅(jiān)決不收。