建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)大全11篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞:

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);機(jī)制;價(jià)值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價(jià)格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價(jià)、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具。可以說，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會(huì)的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個(gè)子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨(dú)立機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時(shí)接受上級(jí)主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督。現(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時(shí)項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價(jià)工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價(jià)審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個(gè)獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。

(二)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對某些項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時(shí)會(huì)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動(dòng)機(jī)制。

(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報(bào)工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場與實(shí)地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測量取證過程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時(shí)在場，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報(bào)價(jià)位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)價(jià)，合理判斷材料的價(jià)位并推斷出價(jià)位區(qū)間。

(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動(dòng)退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對方式，因此在價(jià)格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競爭力的水平，制定真實(shí)合理的價(jià)位。在整個(gè)農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個(gè)程序，如合同會(huì)簽方面，同時(shí)抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

［參考文獻(xiàn)］

［1］.農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)問題及其風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.中國農(nóng)學(xué)通報(bào)2012，28(17):211－214.

［2］宋旭光.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(13):249.

［3］范曙光.淺談農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)的要點(diǎn)［J］.中國集體經(jīng)濟(jì)，2015(12):121－122.

［4］王瑛.淺談農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的問題［J］.中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012(1)26－27.

篇（2）

2 高校建設(shè)工程審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

高校建設(shè)工程審計(jì)是指省教育廳和省屬高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)[1]。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)設(shè)的審計(jì)部門及審計(jì)人員，對本校工程項(xiàng)目的造價(jià)的真實(shí)性、合法性及效益性所進(jìn)行的審查和監(jiān)督，并發(fā)表審計(jì)意見，出具工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)報(bào)告。

3 內(nèi)部審計(jì)的基本原則

高校內(nèi)審應(yīng)遵循以下原則和方法：

①事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，對工程項(xiàng)目實(shí)行全方位的審計(jì)監(jiān)督；②技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查與審計(jì)控制、審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合；③控制工程造價(jià)與促進(jìn)工程管理相結(jié)合；④加強(qiáng)與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理等機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通；⑤工程審計(jì)以內(nèi)部審計(jì)為主、社會(huì)審計(jì)為輔；⑥從事工程項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，應(yīng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。

4 內(nèi)審的主要內(nèi)容

建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容涉及前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、竣工結(jié)算階段以及竣工決算的審計(jì)，旨在全面監(jiān)控工程項(xiàng)目從建設(shè)到投產(chǎn)的整個(gè)運(yùn)作過程，確保建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位按流程操作，避免工程糾紛。

4.1 工程項(xiàng)目前期工作審計(jì) 工程項(xiàng)目前期工作審計(jì)主要包括：參與前期論證、設(shè)計(jì)階段審計(jì)、招投標(biāo)階段審計(jì)、工程合同審計(jì)。在工程前期論證階段，重點(diǎn)審查工程經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的可行性、投資估算的完整性和準(zhǔn)確性；審批手續(xù)是否齊全，各單位是否具備可靠的資質(zhì)；項(xiàng)目資金是否合規(guī)合法，以及資金是否落實(shí)。在工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，參考工程設(shè)計(jì)合同，審核合同中規(guī)定的工程內(nèi)容、各項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和金額。其次，對設(shè)計(jì)概算進(jìn)行審核，看其審批手續(xù)是否齊全，投資規(guī)模是否超計(jì)劃或者工程設(shè)計(jì)是否超標(biāo)準(zhǔn)。在工程招投標(biāo)階段，應(yīng)對工程招投標(biāo)程序進(jìn)行審查，綜合審查招標(biāo)文件以及評(píng)標(biāo)辦法、競標(biāo)單位的資質(zhì)、標(biāo)底，并全面監(jiān)督整個(gè)招投標(biāo)活動(dòng)。督促招標(biāo)單位與中標(biāo)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)簽訂合同。在工程合同審計(jì)階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規(guī)定，審查簽訂程序是否符合規(guī)定，合同主體、內(nèi)容是否合法。

4.2 工程項(xiàng)目實(shí)施過程審計(jì) 在實(shí)施階段過程審計(jì)的內(nèi)容包括隱蔽工程現(xiàn)場和設(shè)計(jì)變更的核查，并審查合同履行、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、工程索賠、竣工結(jié)算等。隱蔽工程現(xiàn)場核查，參與工程項(xiàng)目基礎(chǔ)實(shí)物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。在設(shè)計(jì)變更審查階段，審查處理流程是否合規(guī)，變更手續(xù)是否齊全；工程變更的內(nèi)容和數(shù)量的真實(shí)性；變更價(jià)款是否準(zhǔn)確、真實(shí)。審查合同時(shí)，審查是否按合同條款執(zhí)行。工程索賠審點(diǎn)看索賠是否準(zhǔn)確合理，是否具有時(shí)效性。審查材料和設(shè)備的價(jià)格時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)參與詢價(jià)與核定工作。在工程價(jià)款結(jié)算階段，對工程進(jìn)度款及預(yù)付款和工程監(jiān)理情況，進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

4.3 工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì) 在工程竣工結(jié)算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，量價(jià)分離的項(xiàng)目取費(fèi)是否符合相關(guān)規(guī)定。審核材料與設(shè)備的價(jià)格的合規(guī)性，重點(diǎn)看稅金、費(fèi)用和利潤是否符合規(guī)定。合同價(jià)款變更計(jì)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確。材料價(jià)差是否正確、核定工程的實(shí)際造價(jià)。

4.4 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì) 程項(xiàng)目竣工后，學(xué)校財(cái)務(wù)處應(yīng)及時(shí)編制竣工決算、高校財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容有決算資料的真實(shí)性、完整性、合理性[2]。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況，投資計(jì)劃的完成情況。資金的來源、運(yùn)用、結(jié)余情況。成本、費(fèi)用的開支情況。資產(chǎn)、負(fù)債及處理情況、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況等。

5 高校內(nèi)審中存在的問題

5.1 建筑工程審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低 近幾年，隨著學(xué)校的發(fā)展迅速發(fā)展，工程審計(jì)的重要性越來越突出，也給內(nèi)審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現(xiàn)了以下問題。①人員配備跟不上，導(dǎo)致許多工作無法開展。②內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)知識(shí)不能夠滿足建筑工程審計(jì)活動(dòng)的需求，不能全方位的實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)。③內(nèi)審人員公平、公正的意識(shí)有待提高，內(nèi)審人員乃是高校內(nèi)部職工，面對審核的同等部門，有時(shí)存在不公平、不公正現(xiàn)象，這樣給建設(shè)單位造成損失。

5.2 建筑審計(jì)資料缺乏真實(shí)性、完整性、程序性 建筑工程審計(jì)資料除合同和招投標(biāo)文件以外，還包括施工建設(shè)階段的圖紙會(huì)審記錄、各項(xiàng)交底記錄、工程設(shè)計(jì)變更、簽證、工程竣工圖、竣工結(jié)算書、竣工驗(yàn)收報(bào)告等。資料作假或缺失的現(xiàn)象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規(guī)范，手續(xù)不完備，合同條款不齊全，設(shè)計(jì)變更、費(fèi)用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行，使得建筑工程審計(jì)工作難以順利高效開展。

5.3 缺乏全程跟蹤審計(jì)、弱化工程前期審計(jì) 在國內(nèi)，高校普遍將工程審計(jì)片面的等同于竣工結(jié)算審計(jì)。實(shí)際上，審計(jì)工作貫穿工程建設(shè)全過程。現(xiàn)在凸顯的問題是，大多數(shù)單位不重視前期設(shè)計(jì)及施工環(huán)節(jié)，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴(yán)重影響了造價(jià)的控制。建筑工程審計(jì)工作內(nèi)容復(fù)雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現(xiàn)最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無法全面落實(shí)。

5.4 各部門的協(xié)調(diào)工作不到位 高校基建工作，涉及到基建、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設(shè)計(jì)、施工、建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)各方，諸多部門導(dǎo)致在工程施工過程中，各部門不能很好的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能有效地發(fā)揮審計(jì)工作的職能，導(dǎo)致施工期間審計(jì)不能發(fā)揮作用。最終審計(jì)出現(xiàn)漏洞，嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，造成建設(shè)單位的損失及國有資產(chǎn)的損失。

6 加強(qiáng)高校內(nèi)審的解決辦法

6.1 加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng) 從事內(nèi)審工作的人員需要具備各種法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)、工程財(cái)務(wù)、工程估價(jià)、項(xiàng)目管理、造價(jià)、施工工藝、圖紙識(shí)圖等多種素質(zhì)，還應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，因此單位應(yīng)定期加強(qiáng)對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)，確保其能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的學(xué)習(xí)到國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)，進(jìn)行相關(guān)后續(xù)繼續(xù)教育。

6.2 實(shí)現(xiàn)多部門協(xié)作，促進(jìn)審計(jì)工作高效 高校基建工作，涉及到多個(gè)部門。應(yīng)注意各個(gè)部門的工作銜接，保證審計(jì)工作的很好展開，同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)和號(hào)召相關(guān)部門人員參與到審計(jì)工作中，實(shí)行“節(jié)點(diǎn)自責(zé)完結(jié)制”，按照各責(zé)任單位職責(zé)分工及工作標(biāo)準(zhǔn)，各自職責(zé)各自完結(jié)，否則下節(jié)點(diǎn)責(zé)任單位或?qū)徲?jì)部門將按規(guī)定監(jiān)督考核上節(jié)點(diǎn)責(zé)任單位工作完成情況，做到職責(zé)清晰，追責(zé)執(zhí)行到位，各部門橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。

6.3 實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì) 全過程審計(jì)跟蹤是對工程竣工驗(yàn)收不及時(shí)、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補(bǔ)償手續(xù)不規(guī)范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領(lǐng)導(dǎo)每月組織財(cái)務(wù)、審計(jì)、物資、項(xiàng)目管理等部門召開工程審計(jì)問題分析會(huì)，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會(huì)議紀(jì)要，由辦公室下發(fā)工程審計(jì)問題督辦通知單，督促責(zé)任單位限期查找并整改。

篇（3）

工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)貫穿于工程項(xiàng)目的全過程，根據(jù)工程項(xiàng)目在不同階段的工作特性，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容。工程內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其工作重點(diǎn)不單是強(qiáng)調(diào)查找問題本身，而是重在解決問題，發(fā)揮審計(jì)督導(dǎo)的作用。

一、工程項(xiàng)目前期階段，以工程可行性分析及工程招投標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)

(一)工程項(xiàng)目是否具有可行性，直接決定項(xiàng)目的成敗

因此，在工程項(xiàng)目前期，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對建設(shè)項(xiàng)目可行性研究編制單位的資質(zhì)、編制單位選擇的程序及可行性報(bào)告的質(zhì)量等多方面進(jìn)行審計(jì)。對可行性研究報(bào)告應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下幾方面問題：

1、全面性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告的內(nèi)容是否齊全、真實(shí)。可行性報(bào)告的內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)的必要性和依據(jù)、市場分析與預(yù)測、生產(chǎn)技術(shù)和主要設(shè)備、項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營方案、財(cái)務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境影響和社會(huì)影響等。

2、合規(guī)性審計(jì)

審點(diǎn)主要包括：可行性研究報(bào)告是否符合國家和地方的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策和規(guī)劃、行業(yè)部門的發(fā)展，以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等。

3、技術(shù)性審查

技術(shù)性審計(jì)主要對可行性報(bào)告中投資估算合理性的審查。審計(jì)重點(diǎn)主要包括：審查可行性報(bào)告中各項(xiàng)評(píng)價(jià)參數(shù)、指標(biāo)中是否有真實(shí)的反映。審查投資估算中投資總額的構(gòu)成是否真實(shí)，工程項(xiàng)目造價(jià)中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、土地征用及拆遷費(fèi)等前期費(fèi)用、工程建設(shè)成本、設(shè)備購置費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目是否完整，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確。審查資金建設(shè)資金來源是否符合項(xiàng)目批復(fù)的要求，籌措方式是否合法、可行，貸款利率預(yù)計(jì)是否合理。

4、對優(yōu)化和選擇方案的審計(jì)

將建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行組合，設(shè)計(jì)出各種可提供選擇的方案，并經(jīng)過多種方案的比較和評(píng)價(jià)，優(yōu)化配置，推薦出最佳方案。

(二)工程招投標(biāo)的審計(jì)

建設(shè)工程尤其是大型工程項(xiàng)目通常直接關(guān)系著國計(jì)民生，為實(shí)現(xiàn)低成本高質(zhì)量這一目標(biāo)，國家陸續(xù)頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》等一系列法律和配套法規(guī)，對招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目、程序等做出具體規(guī)定。對工程招投標(biāo)的審計(jì)主要是對招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍、招投標(biāo)程序的審計(jì)。招投標(biāo)方式的審計(jì)。按照國家有關(guān)規(guī)定，招標(biāo)的方式分為公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)兩大類。對于重大工程項(xiàng)目或大型建設(shè)項(xiàng)目一般采用公開招標(biāo)的方式，在廣泛的范圍內(nèi)選擇中標(biāo)人并取得競爭性報(bào)價(jià)。不恰當(dāng)?shù)恼袠?biāo)方式無法保證引入合格的施工單位或在此環(huán)節(jié)上存在舞弊的可能性。招投標(biāo)范圍的審計(jì)主要是防止在招標(biāo)過程中將項(xiàng)目化整為零或以其他方式規(guī)避招標(biāo)。招投標(biāo)程序的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)側(cè)重以下幾個(gè)方面的問題：投標(biāo)單位是否具有相當(dāng)資質(zhì)等級(jí)；投標(biāo)單位是否超過規(guī)定的下限；開標(biāo)是否符合規(guī)定；評(píng)審專家的選擇是否規(guī)范；競標(biāo)方案是否經(jīng)獨(dú)立專家在三個(gè)以上方案中進(jìn)行評(píng)議，選擇最佳方案等。

二、工程項(xiàng)目建設(shè)階段，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)和工程施工管理為審計(jì)重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門可以從工程項(xiàng)目的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)等三個(gè)層面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的內(nèi)控管理。在評(píng)價(jià)時(shí)，對內(nèi)控管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和制度執(zhí)行情況設(shè)計(jì)評(píng)分表，進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控評(píng)定不但可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，并提出建設(shè)性意見；還可以為公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，采取整改措施提出依據(jù)。對項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在工程項(xiàng)目建設(shè)期間，內(nèi)部控制審計(jì)要抓準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，從與投資控制密切相關(guān)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同、工程結(jié)算三個(gè)方面評(píng)價(jià)各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)。對企業(yè)管理人員的管理行為實(shí)施有效監(jiān)控，明確各自職責(zé)，各項(xiàng)權(quán)力都要受到約束和監(jiān)督，特別是杜絕腐敗的發(fā)生。在工程建設(shè)期的資金審計(jì)是工程審計(jì)的重中之重。資金使用是否合規(guī)，不但影響工程造價(jià)，還是工程建設(shè)期舞弊的多發(fā)之地。因此，對工程資金的流向、額度、時(shí)間等各環(huán)節(jié)都應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行嚴(yán)控，使投入建設(shè)資金符合規(guī)定并充分發(fā)揮其效用，防止出現(xiàn)舞弊行為。內(nèi)部控制制度是正確履行權(quán)力的保障，也是約束權(quán)力職能錯(cuò)用濫用的籬笆。工程施工管理審計(jì)主要是對工程投資管理、進(jìn)度管理、安全質(zhì)量管理等多方面的審計(jì)。主要審計(jì)重點(diǎn)是對項(xiàng)目是否按規(guī)定向施工單位支付工程預(yù)付款；工程款支付是否有工程計(jì)量支付單；計(jì)量支付單是否經(jīng)監(jiān)理的審核簽證，并經(jīng)業(yè)主進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)；計(jì)量支付的進(jìn)度是否與施工進(jìn)度匹配；工程進(jìn)度是否與項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃一致；施工單位提交的工程進(jìn)度計(jì)劃是否經(jīng)監(jiān)理單位審查并經(jīng)業(yè)主復(fù)核確認(rèn)等。施工管理審計(jì)的各個(gè)層面不是獨(dú)立進(jìn)行的，而是審計(jì)期間交互穿插。對大型工程而言，施工往往有較長的工期，因此，施工管理內(nèi)部審計(jì)持續(xù)的時(shí)間也最長且施工的不同階段，審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容也各不相同。內(nèi)部工作人員對施工管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)按不同階段的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)計(jì)不同的審計(jì)工作流程，制定不同的審計(jì)程序表，對需審計(jì)的各個(gè)層面制定程序化、制度化的工作流程。工程施工管理審計(jì)多為合規(guī)性審計(jì)，檢查項(xiàng)目管理層是否有遵循了國家法律、法規(guī)、程序、標(biāo)準(zhǔn)及合同的規(guī)定。

三、工程項(xiàng)目竣工決算及后評(píng)階段，確定工程造價(jià)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)

工程竣工決算是確定工程造價(jià)的依據(jù)。對工程決算的審計(jì)，主要審計(jì)：竣工決算編制的依據(jù)是否符合國家規(guī)定；工程資料是否齊全，手續(xù)是否完備；設(shè)計(jì)變更是否經(jīng)過有關(guān)人員批準(zhǔn)簽證；依據(jù)竣工圖紙審核工程量計(jì)算是否真實(shí)、正確；審核材料差價(jià)計(jì)算是否合理，材料用量是否真實(shí)，材料價(jià)格是否與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格相符；項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)是否超過工程已批復(fù)的概算等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對項(xiàng)目管理單位與上級(jí)主管理部門所簽訂的目標(biāo)責(zé)任書的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為中期責(zé)任審計(jì)和綜合評(píng)價(jià)審計(jì)。中期責(zé)任是在項(xiàng)目從開工到竣工驗(yàn)收前的實(shí)施過程中某一時(shí)點(diǎn)對項(xiàng)目管理單位所進(jìn)行的階段性審計(jì)。中期責(zé)任審計(jì)以項(xiàng)目實(shí)施特定期的特點(diǎn)目標(biāo)為審計(jì)重點(diǎn)，一般側(cè)重對項(xiàng)目工期、質(zhì)量、安全等方面的審計(jì)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)是對完成竣工驗(yàn)收且運(yùn)營一段時(shí)間后的項(xiàng)目進(jìn)行的全面評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)審計(jì)應(yīng)當(dāng)以投資效益為中心，以項(xiàng)目決策和建設(shè)實(shí)施效果以及運(yùn)營經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)重點(diǎn)，一般為技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等多層次的審計(jì)。主要通過對比分析法、層次分析法、因果分析法等技術(shù)方法，對工程項(xiàng)目的各層面與項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告確定的各個(gè)方面的目的和指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過分析各指標(biāo)的差異，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲。但是，在此階段的指標(biāo)對比分析，不是數(shù)據(jù)之間簡單的增減，更重要的分析產(chǎn)生差異的原因，例如，工程貸款費(fèi)用的對比分析就要從利率變動(dòng)、資金籌集等多方面分析，剔除不可控、不可預(yù)測的客觀因素的影響。工程建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是貫穿于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全方面、各階段的項(xiàng)目重要管理工具。通過對不同階段、不同目標(biāo)實(shí)施的審計(jì)活動(dòng)，項(xiàng)目管理者可以從另外的角度實(shí)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目的全過程控制，使工程項(xiàng)目始終處于可控狀態(tài)。一方面，將可能出現(xiàn)的質(zhì)量、成本和管理等一系列問題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)，控制工程建設(shè)全過程；另一方面內(nèi)部審計(jì)所固有的監(jiān)督職能在企業(yè)反腐倡廉、倡導(dǎo)廉潔自律方面同樣可以發(fā)揮重要作用。總之，在工程建設(shè)中加強(qiáng)在工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，對保證工程質(zhì)量、提高管理水平具有重要的意義。

參考文獻(xiàn):

[1]李世蓉，蘭定筠，胡玉明.業(yè)主工程項(xiàng)目管理實(shí)用手冊[M].中國建筑工業(yè)出版社

篇（4）

多年來，審計(jì)部門沿用的辦法一直是等到工程完工后，對決算報(bào)告進(jìn)行審查，檢查其套用定額是否正確，有無多計(jì)工程量的。很顯然，這種辦法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)脫離了審計(jì)監(jiān)督職能的范疇。隨著現(xiàn)在工程招標(biāo)制、工程監(jiān)理制等新事物的出現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)督也應(yīng)相應(yīng)的改變其重點(diǎn)和，主要是以下幾個(gè)方面：

（一）公路工程招投標(biāo)的全過程。公路建設(shè)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)伊始，到公開進(jìn)行招投標(biāo)，其中隱藏著許多不為人知的秘密，如標(biāo)底的多少、投資者對標(biāo)底上下浮動(dòng)的最大承受能力等，這些雖屬業(yè)內(nèi)秘密、機(jī)密，但應(yīng)該是審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，以避免虛假招投標(biāo)或暗箱操作問題的發(fā)生。除此之外，承包商的施工資質(zhì)、招投標(biāo)過程的合法、合規(guī)性都應(yīng)列為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。

（二）主體工程，即投資者所要得到的道路、大橋、橋涵等的主體。審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)是工程的規(guī)劃有無超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的情況，即所謂的小批大干現(xiàn)象[1]。

（三）附屬工程，如道路兩邊的綠化工程、防護(hù)、邊溝等，審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)同樣應(yīng)放在有無夾帶工程等計(jì)劃外工程，或人為改變設(shè)計(jì)方案，變相加大工程概算的問題。

（四）隱蔽工程，如橋梁基礎(chǔ)，竣工后無法看見和計(jì)量的工程。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性而增加了監(jiān)督的難度，監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)放在核實(shí)設(shè)計(jì)要求和實(shí)際施工的差異上，如開挖土石方量、投入的基礎(chǔ)用料量等問題上。

（五）工程決算，即對提報(bào)的工程決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，依據(jù)國家公路建設(shè)方面的法規(guī)仔細(xì)審查施工過程有無多計(jì)工程量、重復(fù)計(jì)量、不合規(guī)定、高套定額、故意錯(cuò)套定額、多計(jì)取費(fèi)用、亂攤銷費(fèi)用、挪用轉(zhuǎn)移公路建設(shè)資金等現(xiàn)象。 2公路建設(shè)投資審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和

由于近年來，公路建設(shè)投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，如何做到既充分發(fā)揮公路建設(shè)資金的使用效益，又對公路建設(shè)投資重大工程項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)督，審計(jì)監(jiān)督的方法問題尤為重要。 2．1招投標(biāo)過程監(jiān)督

招投標(biāo)過程是公路建設(shè)投資進(jìn)入實(shí)質(zhì)性工作中至關(guān)重要的一步，它不僅能從施工能力、施工信譽(yù)等方面擇優(yōu)選擇承包商，也通過施工合同對投資、進(jìn)度、質(zhì)量進(jìn)一步細(xì)化和控制，用、合同手段保證公路建設(shè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此招投標(biāo)工作是否規(guī)范、合法，將直接招投標(biāo)結(jié)果的公正性以及投資的經(jīng)濟(jì)性與否，從以往經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)來看，招投標(biāo)過程中出現(xiàn)的暗箱操作關(guān)系標(biāo)、人情標(biāo)，不僅使招標(biāo)的目的難以從合同價(jià)上表現(xiàn)出來，也會(huì)為以后施工過程中的投資失控埋下隱患。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）建設(shè)單位（以下稱業(yè)主）的招標(biāo)（或招標(biāo)）是否規(guī)范。《中華人民共和國招投標(biāo)法》[2]以及我省關(guān)于招投標(biāo)工作的一些規(guī)定已經(jīng)全面實(shí)施，按照法定招標(biāo)程序應(yīng)按公開招標(biāo)公告、資格預(yù)審、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)定標(biāo)、發(fā)出中標(biāo)通知書這一流程來進(jìn)行，在招標(biāo)前應(yīng)詳細(xì)編制招標(biāo)文件（含項(xiàng)目專用本）、招標(biāo)總體實(shí)施辦法、資格預(yù)審評(píng)審辦法、評(píng)標(biāo)實(shí)施細(xì)則等報(bào)主管部門審核批準(zhǔn)，在各階段應(yīng)認(rèn)真準(zhǔn)確客觀地編寫評(píng)標(biāo)報(bào)告、定標(biāo)決議等，并應(yīng)全程做好公證。作為審計(jì)部門應(yīng)從以下幾方面檢查自身在招投標(biāo)中有無違規(guī)現(xiàn)象：

①在招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、資格預(yù)審、評(píng)標(biāo)中是否有地區(qū)、行業(yè)的限制性條款和做法；

②按照國家規(guī)定必須進(jìn)行公開招標(biāo)的項(xiàng)目是否公開招標(biāo)，是否將該公開招標(biāo)的項(xiàng)目實(shí)施小范圍的邀請招標(biāo)、議標(biāo)，是否將大的項(xiàng)目肢解逃避招標(biāo)，是否將前期小的項(xiàng)目招標(biāo)后期大的項(xiàng)目直接交給前期項(xiàng)目施工單位； ③指定分包的項(xiàng)目是否符合國家對可以由業(yè)主指定分包的條件；

④合同簽定價(jià)及中標(biāo)通知書的合同價(jià)是否為承包商的中標(biāo)價(jià)；

⑤本項(xiàng)目的招標(biāo)文件和實(shí)施辦法中是否有與《中華人民共和國招投標(biāo)法》[2]以及我省關(guān)于投標(biāo)工作的一些規(guī)定有嚴(yán)重抵觸的地方。

（2）建設(shè)單位是否嚴(yán)格遵循國家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序，在各項(xiàng)上級(jí)批復(fù)、建設(shè)資金到位、施工圖設(shè)計(jì)完成并經(jīng)過專家評(píng)審?fù)ㄟ^后再實(shí)施招標(biāo)。堅(jiān)決杜絕邊設(shè)計(jì)邊施工，以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)已經(jīng)不少，強(qiáng)攻硬上、盲目施工只能是勞民傷財(cái)，必然造成一些總體上考慮不周的地方，頻繁返工，是對國家和人民的極端不負(fù)責(zé)。

（3）建設(shè)單位是否在招標(biāo)前將該項(xiàng)目的招標(biāo)用圖紙和工程量清單（或調(diào)整工程量清單）進(jìn)行了認(rèn)真的對比審核。工程量清單是根據(jù)招標(biāo)用圖紙，按照招標(biāo)文件上的各細(xì)目計(jì)量方法匯總出來的。它既是招投標(biāo)時(shí)各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)的共同基礎(chǔ)，也是合同簽定后施工過程中變更、計(jì)量的基礎(chǔ)。目前工程量清單大多由設(shè)計(jì)院或工程咨詢事物所編制，沒有第二家單位復(fù)核，準(zhǔn)確度較低，如果清單量與實(shí)際施工圖數(shù)量出入太大，會(huì)使合同價(jià)（或中標(biāo)價(jià)）過高或過低，即使在中標(biāo)以后另行調(diào)整，也會(huì)給施工單位按合同文件提請變更單價(jià)埋下伏筆。因此復(fù)核工程量清單數(shù)量顯得尤為重要。在復(fù)核過程中，土石方工程（含軟基處理）又是復(fù)核的重點(diǎn)，因?yàn)樵趯?shí)際月計(jì)量支付中，土石方是按分層、分段計(jì)量的，相對來講比較粗略，所以只有在工程量清單上進(jìn)行總量控制才能有效地防止超計(jì)量。發(fā)現(xiàn)有不符合時(shí)，則應(yīng)按規(guī)定及時(shí)予以更正。

2．2 施工過程監(jiān)督

施工過程是履行合同、處理變更、對實(shí)物工程量進(jìn)行計(jì)量的過程，具有時(shí)間跨度大、可變因素多、矛盾集中、對決算價(jià)影響大等特點(diǎn)，因此也是我們工程監(jiān)督管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在處理這個(gè)階段的工程管理問題，應(yīng)緊緊把握住合同這個(gè)原則，這里所講的合同是個(gè)廣義的概念，不僅包括施工合同，而且包括招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、圖紙等；如果遇到以上文件都解決不了的問題，則要依照《部國內(nèi)公路工程招標(biāo)文件范本》[3]進(jìn)行處理。在這個(gè)階段應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的監(jiān)督管理：

（1） 履約保函及動(dòng)員預(yù)付款保函應(yīng)按合同規(guī)定及時(shí)足量提交。履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔(dān)工程的實(shí)施和完成及其缺陷修復(fù)的銀行擔(dān)保，其有效期至業(yè)主向承包商頒發(fā)交工證書之日。承包商應(yīng)按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交履約保函，未提交之前不得對其計(jì)量。

動(dòng)員預(yù)付款保函的作用是對業(yè)主支付給承包商用于開工前準(zhǔn)備工作啟動(dòng)資金的銀行擔(dān)保，按工程進(jìn)度以一定比例分期從各月的中期支付中扣回。其有效期至全部扣回之日起失效。承包商應(yīng)按在規(guī)定的期限內(nèi)向業(yè)主提交動(dòng)員預(yù)付款保函，未提交之前不得支付動(dòng)員預(yù)付款。

（2） 重點(diǎn)加強(qiáng)工程量清單的合同內(nèi)計(jì)量工作。工程量清單計(jì)量一般是根據(jù)每月完成的合同內(nèi)實(shí)物工作量經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)合格準(zhǔn)予計(jì)量的工程細(xì)目，它有階段性、按實(shí)計(jì)量的特點(diǎn)。根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，應(yīng)在過程中來進(jìn)行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計(jì)量以后再扣回。計(jì)量人員（業(yè)主工地工程部、合同部）均應(yīng)認(rèn)真合同文件和招標(biāo)文件中的計(jì)量條款，心中應(yīng)明確哪些項(xiàng)目可以計(jì)量，哪些項(xiàng)目不能計(jì)量，屬于包含在其他工程項(xiàng)目中的均不能單獨(dú)計(jì)量，業(yè)主工地工程監(jiān)管人員應(yīng)重點(diǎn)審核施工期內(nèi)各工程細(xì)目的合同內(nèi)計(jì)量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對于超出的項(xiàng)目應(yīng)查找原因，與總監(jiān)辦結(jié)合及時(shí)予以核減。

（3）指定專人負(fù)責(zé)管理變更設(shè)計(jì)工作。變更設(shè)計(jì)是施工階段工程造價(jià)最大的因素，但客觀的講，任何工程項(xiàng)目都不可避免的會(huì)發(fā)生變更設(shè)計(jì)；變更設(shè)計(jì)既可以由業(yè)主（或設(shè)計(jì)單位）提出，也可以由承包商提出。對于這方面有以下幾點(diǎn)值得注意：

①變更設(shè)計(jì)是否必要，是否有施工單位和設(shè)計(jì)代表通過變更將低單價(jià)細(xì)目更改為高單價(jià)細(xì)目的現(xiàn)象。

②是否清單上已有適合或類似的項(xiàng)目單價(jià)，而另行審批單價(jià)的現(xiàn)象；在批復(fù)新的合同外單價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同及實(shí)際情況認(rèn)真編寫審核批復(fù)意見，經(jīng)相關(guān)部門會(huì)簽，總監(jiān)簽發(fā)。不得隨意無根據(jù)批復(fù)。

③對于同時(shí)有核增核減的變更設(shè)計(jì)工程數(shù)量，是否在核增的同時(shí)對相關(guān)細(xì)目數(shù)量進(jìn)行核減。

④對于招標(biāo)文件或投標(biāo)書中明確由承包商承擔(dān)的施工方案、材料、機(jī)械、施工配合費(fèi)用，是否通過變更予以支付。

⑤一般來說，土方工程變更的重點(diǎn)集中在土方運(yùn)距的增量上，從其他的高速公路項(xiàng)目上的審計(jì)情況來看，這部分的比較多，涉及的金額也比較大。客觀上講由于項(xiàng)目全線的取土坑不是同時(shí)落實(shí)到位，地點(diǎn)及取土數(shù)量也不可能與施工圖設(shè)計(jì)完全一樣，因此必然引起施工便道及土方平均運(yùn)距的變化，正因?yàn)槿绱耍鶎?dǎo)致此項(xiàng)變更比較混亂，這是我們工程管理監(jiān)督的重點(diǎn)。對于施工便道，有的招標(biāo)文件明確規(guī)定在投標(biāo)時(shí)由承包商自行報(bào)價(jià)，總額包死，不因取土場的變化而調(diào)整；有的規(guī)定調(diào)整的范圍，例如平均運(yùn)距變化在1Km以內(nèi)的不予調(diào)整；而有的則按實(shí)際便道的長度進(jìn)行計(jì)量，針對以上幾種情況，應(yīng)根據(jù)具體合同區(qū)別對待，嚴(yán)格按合同條款執(zhí)行。對于這類問題，建設(shè)單位應(yīng)及早著手制定具體的變更辦法和原則，隨時(shí)調(diào)查核實(shí)和簽署相關(guān)的基礎(chǔ)資料，為以后整體土方平均運(yùn)距的打下基礎(chǔ)，避免以后甲乙雙方引起爭議。實(shí)際計(jì)算時(shí)，應(yīng)先計(jì)算出施工圖土方的平均運(yùn)距，再按監(jiān)理工程師簽認(rèn)的取土坑平面位置、上土里程、取土數(shù)量、便道長度等計(jì)算出變更后的平均運(yùn)距，兩者之差即為運(yùn)距增量。

⑥另一個(gè)值得重視的問題就是隱蔽工程的變更，主要指軟基處理、溝塘回填等，這部分項(xiàng)目主要發(fā)生在路基施工的前期，工程點(diǎn)多面廣，工作量也比較大。在路基本體開始填筑后，即使發(fā)現(xiàn)數(shù)量上有問題，核查的難度也是相當(dāng)大的。對于此部分的變更及計(jì)量，從其他公路建設(shè)的成功的經(jīng)驗(yàn)來看，業(yè)主工地監(jiān)管部門或總監(jiān)辦應(yīng)明確指派不同部門的兩個(gè)人在現(xiàn)場同時(shí)核準(zhǔn)并在計(jì)量表上簽字，這樣可以做到互相監(jiān)督，當(dāng)場核定，一方面避免一人隨意操作，另一方面避免事后甲乙雙方相互推脫。

2．3 竣工結(jié)算監(jiān)督

竣工結(jié)算是在承包商按合同要求全部完成其施工項(xiàng)目后，對施工單位所做的實(shí)際工作量及其他應(yīng)付費(fèi)用做一匯總，據(jù)此確定最終支付給施工單位的計(jì)量總額。工程竣工結(jié)算應(yīng)在工程量現(xiàn)清單總量控制的前提下，按實(shí)際的合理的月計(jì)量支付數(shù)量進(jìn)行匯總，對于某些項(xiàng)目的實(shí)際計(jì)量總數(shù)量未達(dá)到現(xiàn)清單數(shù)量，應(yīng)原因，如果不是漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)，則不能再將差額補(bǔ)給施工單位，尤其是路基土石方這一塊，施工單位會(huì)以種種理由說明前期土石方計(jì)量得比較粗略，要求結(jié)算時(shí)一次補(bǔ)足，這是違背計(jì)量支付原則的。

3對進(jìn)一步完善公路基本建設(shè)投資審計(jì)的建議

要提高監(jiān)督質(zhì)量，就必須改進(jìn)方式、和手段。首先是提前介入、全程把關(guān)，就是在工程立項(xiàng)、招標(biāo)投標(biāo)、合同的簽訂、材料采購、現(xiàn)場勘查、工程變更、竣工決算等環(huán)節(jié)都要有審計(jì)人員的參與或?qū)嵤?shí)質(zhì)性的審計(jì)，它是加強(qiáng)工程管理、減少舞弊現(xiàn)象、提高審計(jì)質(zhì)量的有效手段。在全程監(jiān)督過程中，要重點(diǎn)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的工作：一是根據(jù)《招投標(biāo)法》的有關(guān)規(guī)定，參與招投標(biāo)工作，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)；二是從信息評(píng)審、投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審、合同管理措施評(píng)審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為；三是參與大宗物資（如瀝青、鋼材等）的采購工作，加強(qiáng)市場調(diào)研和可行性，對材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行有效的控制；四是對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場驗(yàn)證；最后是嚴(yán)把決算審計(jì)關(guān)，核實(shí)工程量，杜絕多計(jì)重復(fù)計(jì)算工程量的問題等。

篇（5）

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學(xué)自的逐步增大，高等教育事業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日益復(fù)雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計(jì)的需求大幅增加，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計(jì)供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的需求分析

隨著高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來越突出。內(nèi)部審計(jì)部門除了開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運(yùn)作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校內(nèi)部控制審計(jì)主要包括教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應(yīng)當(dāng)積極開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，通過了解、測試和評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時(shí)提出改進(jìn)建議，以彌補(bǔ)日常管理漏洞，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而提升高校管理水平和辦學(xué)效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)

高校預(yù)算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學(xué)校發(fā)展方向的綜合反映。預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，對決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行確認(rèn)和審查，以促進(jìn)學(xué)校規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)學(xué)校資源合理分配，進(jìn)而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)

由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度長等特點(diǎn)，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)。加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，有利于控制工程造價(jià)和改善建設(shè)工程管理，進(jìn)而提高投資效益，促進(jìn)高校建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀(jì)事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、嚴(yán)格執(zhí)行高校規(guī)定，促進(jìn)高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，推動(dòng)高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，但內(nèi)部審計(jì)的供給明顯不足，在實(shí)際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏健全的審計(jì)制度、審計(jì)方法落后、審計(jì)力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（一）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計(jì)工作主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計(jì)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理和服務(wù)職能。在內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，沒有得到應(yīng)有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門；二是內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀(jì)委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，審計(jì)工作難免受行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干預(yù)，不同程度地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度

缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度，是高校內(nèi)部審計(jì)管理薄弱的重要原因。在我國審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之外，沒有操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，缺少具體的規(guī)章制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作時(shí)，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，新的業(yè)務(wù)工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后

高校內(nèi)部審計(jì)主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計(jì)的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯(cuò)防弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)階段（梁建萍，2010），導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，在審計(jì)工作中很少采用分析性復(fù)核和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)人員逐漸暴露出知識(shí)面窄、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員知識(shí)面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)積累，難以滿足新形勢下審計(jì)覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c(diǎn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門往往成為學(xué)校的“精簡”部門，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專業(yè)人才，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、高校內(nèi)部審計(jì)需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，然而內(nèi)部審計(jì)供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）提升審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)”的審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的管理和效益。針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出改進(jìn)建議，通過加強(qiáng)監(jiān)督來提高自身的服務(wù)能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)，使高校內(nèi)部審計(jì)工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計(jì)工作的干涉和影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)客觀公正、不偏不倚，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)予以處理，樹立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證審計(jì)工作有章可循。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法

在電算化財(cái)務(wù)環(huán)境下，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)部門要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計(jì)工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，采用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法，識(shí)別審計(jì)對象的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，可從以下兩個(gè)方面抓起：一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自學(xué)意識(shí)，在學(xué)習(xí)中不斷更新知識(shí)，提高自身層次，以便更好地開展審計(jì)工作。二是吸納具有碩士、博士學(xué)歷的高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高校內(nèi)部審計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)［S］.2009.

篇（6）

教育部29號(hào)文指出，對“大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)；也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。”實(shí)際上，各高校基本都從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。

（二）審計(jì)范圍不同

教育部29號(hào)文指出，“對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。”“對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。”這為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明（2009）認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個(gè)方面：（1）工程審批程序?qū)徲?jì)；（2）設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì)；（3）工程量清單編制審計(jì)；（4）工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì)；（5）工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)；（6）拆遷審計(jì)；（7）內(nèi)部控制制度審計(jì)；（8）工程物資采購審計(jì)；（9）隱蔽工程審計(jì)；（10）額外工程審計(jì)；（11）工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。[1]

（三）審計(jì)深度不同

所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告；有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個(gè)過程，對審計(jì)效果有著重要影響。（四）審計(jì)方不同目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會(huì)上的工程造價(jià)咨詢公司（以下簡稱“事務(wù)所”）進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門（審計(jì)處）。而有的高校是建設(shè)主管部門（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。（五）審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同教育部29號(hào)文對全過程審計(jì)的定位為“監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)”。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯(cuò)位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個(gè)工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更；沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯(cuò)位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。

二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

（一）高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期

20世紀(jì)90年代末，我國審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999年2月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》（〔1999〕16號(hào)）中，“對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)”的要求首次被提出。2001年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：“對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。”首次用到“全過程”的提法。2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到“全過程審計(jì)”的提法。2007年教育部29號(hào)文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動(dòng)因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時(shí)間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時(shí)期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復(fù)制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細(xì)致完善。比如，關(guān)于全過程審計(jì)的理論研究認(rèn)為應(yīng)從工程立項(xiàng)開始介入審計(jì)，但在實(shí)踐中，這一點(diǎn)很難做到。高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀是重要原因之一。（3）相關(guān)文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計(jì)委托合同應(yīng)該是對全過程審計(jì)職責(zé)范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細(xì)準(zhǔn)確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計(jì)委托合同內(nèi)容不同，格式不一，這與各自對全過程審計(jì)相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同有關(guān)，以致不同高校間的做法大相徑庭。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)有效性有待提高

教育部29號(hào)文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì)”，“各部門、各單位開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。”由此可見，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。相應(yīng)地，全過程審計(jì)有效性屬于內(nèi)部審計(jì)有效性的范疇。內(nèi)部審計(jì)有效性是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)和運(yùn)行要達(dá)到的最低目標(biāo)，陳武朝（2010）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)有效性關(guān)注點(diǎn)包括獨(dú)立性、勝任能力、任務(wù)和職責(zé)三個(gè)方面。[2]其中獨(dú)立性是首要關(guān)注點(diǎn)，包括內(nèi)部審計(jì)是否獨(dú)立于其所審計(jì)的活動(dòng)之外；內(nèi)部審計(jì)的重大事項(xiàng)由審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)而非管理層決定；內(nèi)部審計(jì)部門有《內(nèi)部審計(jì)章程》。高校大中型建設(shè)工程項(xiàng)目一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由學(xué)校基建部門為主組成日常管理部門，學(xué)校審計(jì)部門作為與基建部門同級(jí)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在面對同級(jí)部門和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)時(shí)很難做到真正獨(dú)立，這種情況在全過程審計(jì)不規(guī)范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計(jì)部門和審計(jì)人員的勝任能力參差不齊，全過程審計(jì)相關(guān)各方對審計(jì)任務(wù)和職責(zé)的共識(shí)度較低，這些因素一起對高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。如何做到參與而不干預(yù)、監(jiān)督而不越位、控制而不管理、評(píng)價(jià)而不決策，是高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)面臨的現(xiàn)實(shí)問題和難點(diǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足及事務(wù)所水平存在差異

目前高校內(nèi)部審計(jì)部門工程審計(jì)人員少、任務(wù)重的現(xiàn)象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計(jì)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，借助于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開展全過程審計(jì)，同時(shí)，高校內(nèi)審部門對委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的全過程審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。這種情況下，高校內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計(jì)工作人員的勝任能力，以及雙方職責(zé)關(guān)系的合同約定（即任務(wù)和職責(zé)）對全過程審計(jì)的有效性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平和管理能力存在差異自不必說，事務(wù)所對高校內(nèi)部管理及全過程審計(jì)工作的理解和經(jīng)驗(yàn)的差異、事務(wù)所派出的審計(jì)工作人員專業(yè)結(jié)構(gòu)和水平的差異、高校與事務(wù)所的委托合同內(nèi)容的差異共同構(gòu)成了審計(jì)隊(duì)伍整體水平的巨大差別，相應(yīng)地，全過程審計(jì)的有效性和質(zhì)量也大相徑庭。

三、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)改進(jìn)對策

高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期，在發(fā)展過程中遇到的問題需要從相關(guān)行政主管部門、行業(yè)組織、高校管理層、高校內(nèi)審部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等層面進(jìn)行統(tǒng)籌應(yīng)對，在實(shí)踐中將其發(fā)展完善。

（一）提高制度化、規(guī)范化水平——國家和地方行政管理部門層面

制度化、規(guī)范化需要相關(guān)法律法規(guī)和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設(shè)工程全過程審計(jì)有關(guān)的法規(guī)和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規(guī)，比如《合同法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第4號(hào)）、《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2007〕29號(hào)）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價(jià)局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》。對于高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規(guī)和制度文件側(cè)重于宏觀界定和指導(dǎo)，不可能面面俱到地解決在實(shí)踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計(jì)介入點(diǎn)、審計(jì)深度等問題；地方性制度文件在區(qū)域針對性上雖然較強(qiáng)，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價(jià)局關(guān)于進(jìn)一步完善工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)的通知》中沒有明確的關(guān)于全過程審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)踐中多參考“施工階段全過程工程造價(jià)控制”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如果全過程審計(jì)與全過程工程造價(jià)控制有別，實(shí)踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)和制度文件，厘清概念，規(guī)范操作，對于高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計(jì)相關(guān)概念，準(zhǔn)確界定全過程審計(jì)的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計(jì)方的職責(zé)，并形成規(guī)范性的法規(guī)或制度文件。這是做好全過程審計(jì)工作的基礎(chǔ)。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過程審計(jì)的規(guī)范性和可操作性。比如全過程審計(jì)協(xié)審單位招標(biāo)文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過程審計(jì)小組技術(shù)人員標(biāo)準(zhǔn)組成等。這些是全過程審計(jì)規(guī)范化的必由之路。最后，完善全過程審計(jì)的相關(guān)輔制度，比如全過程審計(jì)協(xié)審費(fèi)用計(jì)算等。這是使全過程審計(jì)工作規(guī)范有序的重要保障。

（二）高校內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)溝通與協(xié)調(diào)——高校層面

任何一項(xiàng)工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計(jì)工作也不例外。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作涉及到學(xué)校審計(jì)部門（審計(jì)處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)校基建管理部門（基建處）、施工單位和監(jiān)理單位，部門多，業(yè)務(wù)交往復(fù)雜，即使各方對于彼此的職責(zé)范圍和分工的理解準(zhǔn)確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對于全過程審計(jì)的認(rèn)識(shí)并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復(fù)雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內(nèi)部平級(jí)部門的基建處和審計(jì)處，分別在項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)中履行重要職責(zé)，負(fù)有主要責(zé)任，既需密切協(xié)作，又存固有矛盾，兩者的關(guān)系對項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)都影響巨大，因此，學(xué)校管理層，因其行政管理層級(jí)較高，既關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)和全過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，又在具體事務(wù)上處于全過程審計(jì)工作之外，在加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對全過程審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團(tuán)結(jié)協(xié)作，對于全過程審計(jì)工作的開展有著無可替代的作用。

（三）加強(qiáng)對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理——高校內(nèi)審部門層面

目前高校建設(shè)工程全過程審計(jì)大多委托于事務(wù)所，在學(xué)校審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)下，由學(xué)校內(nèi)審人員和事務(wù)所派出人員組成審計(jì)工作組開展工作。學(xué)校審計(jì)部門側(cè)重于管理和監(jiān)督，事務(wù)所側(cè)重于具體業(yè)務(wù)。一旦協(xié)審的事務(wù)所確定，全過程審計(jì)的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對協(xié)審事務(wù)所的遴選和管理是高校內(nèi)審部門工作的重要內(nèi)容。優(yōu)質(zhì)的招標(biāo)文件是協(xié)審事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。無論是招標(biāo)產(chǎn)品還是服務(wù)，招標(biāo)文件的質(zhì)量直接影響到采購工作的成效。在高校建設(shè)工程全過程審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過程審計(jì)工作大部分依據(jù)來源于招標(biāo)文件和委托合同，這更凸顯了招標(biāo)文件的重要性。招標(biāo)文件中一般包括招標(biāo)需求、評(píng)標(biāo)辦法和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、合同主要條款，這些是對擬確定的協(xié)審事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過程審計(jì)委托關(guān)系雙方職責(zé)的初步界定，也是對通過招標(biāo)確定的事務(wù)所工作開展的指導(dǎo)和約束。因此，必須仔細(xì)推敲，準(zhǔn)確表述，通過招標(biāo)文件將全過程審計(jì)工作的理念予以體現(xiàn)，通過招標(biāo)選擇實(shí)力較強(qiáng)的事務(wù)所承擔(dān)全過程審計(jì)協(xié)審工作。高校建設(shè)工程全過程審計(jì)協(xié)審事務(wù)所一般由學(xué)校內(nèi)審部門委托，兩者共同負(fù)責(zé)全過程審計(jì)工作，事務(wù)所側(cè)重于技術(shù)和事務(wù)，內(nèi)審部門側(cè)重于監(jiān)督和管理，確保雙方充分履行合同責(zé)任。通過監(jiān)督和管理，內(nèi)審部門一方面在與學(xué)校及相關(guān)部門溝通時(shí)承擔(dān)部分工作，分擔(dān)壓力，確保事務(wù)所在工作過程中的獨(dú)立性；另一方面，通過實(shí)時(shí)參與，在管理和監(jiān)督過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，確保全過程審計(jì)工作的效率和效果。

篇（7）

（一）工程項(xiàng)目審計(jì)管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實(shí)行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實(shí)際管理過程中，常常出現(xiàn)各個(gè)部門各自為政和權(quán)責(zé)不清等問題，導(dǎo)致施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理和審計(jì)等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴(yán)重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計(jì)人員由于受到項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，使審計(jì)工作難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項(xiàng)目審計(jì)工作存在嚴(yán)重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項(xiàng)目審計(jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，對于工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標(biāo)方式不規(guī)范，另一方面也可能是因?yàn)楣こ虒徲?jì)工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進(jìn)行及時(shí)計(jì)量，造成集中計(jì)量、重復(fù)計(jì)量等問題，導(dǎo)致對建設(shè)工程的計(jì)量不夠準(zhǔn)確。

（三）工程項(xiàng)目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時(shí)，還存在一些問題需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計(jì)工程量，進(jìn)而虛增工程造價(jià)；由于計(jì)算單位不一致以及對計(jì)算規(guī)則的不了解，造成工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復(fù)套用定額，造成結(jié)算價(jià)款虛高等。

二、解決工程項(xiàng)目審計(jì)問題的對策

通過對工程項(xiàng)目審計(jì)中常見問題的分析，審計(jì)人員應(yīng)該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題，保證建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計(jì)監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機(jī)制

由于工程項(xiàng)目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項(xiàng)開始監(jiān)理工作人員就應(yīng)對工程進(jìn)行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進(jìn)建設(shè)工程審計(jì)工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)工作人員在建設(shè)工程立項(xiàng)之前應(yīng)對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對投標(biāo)的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計(jì)工作人員還要對施工工程進(jìn)行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以提高審計(jì)工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標(biāo)方式發(fā)生，保證投標(biāo)的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預(yù)算和核算審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

由于建設(shè)工程單位審計(jì)工作人員對建設(shè)工程審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)不足，在進(jìn)行審計(jì)工作過程中要對每個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行審核和測量，對各種建筑材料都要進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，不僅工作量大而且審計(jì)效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應(yīng)該讓各個(gè)部門先進(jìn)行預(yù)算和結(jié)算的審核，審計(jì)工作人員再將各個(gè)部門的審核結(jié)果進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，對整個(gè)預(yù)算和結(jié)算過程進(jìn)行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計(jì)工作人員的工作量，而且能夠保證預(yù)算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）完善審計(jì)范圍，注重全程跟蹤審計(jì)

開展工程項(xiàng)目審計(jì)必須著眼于建設(shè)工程的整個(gè)過程，注重開展全程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住基建活動(dòng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目開工前，審計(jì)人員應(yīng)及早介入，注意抓住項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運(yùn)用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計(jì)、建筑預(yù)算以及施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點(diǎn)加強(qiáng)對施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格的審計(jì)，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計(jì)工作。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好工程竣工預(yù)決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價(jià)格與用量是否虛報(bào)等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作人員的專業(yè)能力

工程項(xiàng)目審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點(diǎn)，因而對審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也更高。審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計(jì)工作在基本建設(shè)過程中的實(shí)施效果。在組成基建工程審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識(shí)、具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員；在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對審計(jì)人員的學(xué)習(xí)要求，通過參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)科研項(xiàng)目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)的監(jiān)督和管理職能，對審計(jì)工作人員順利完成工程審計(jì)任務(wù)，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王朋才.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式在高校基建審計(jì)中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（3）.

[2]童燕軍.工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（10）.

篇（8）

隨著人們生活水平的提高，健康意識(shí)的不斷增強(qiáng)，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大。但是，對于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，所以，對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，在審計(jì)工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項(xiàng)工作，提高資金使用效益成了審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問題。

一、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)概述

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)為主線的獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和確認(rèn)活動(dòng)，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作，主要目標(biāo)是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目大多建設(shè)任務(wù)重，施工時(shí)間緊，設(shè)計(jì)變更多，所以，在建設(shè)工程項(xiàng)目開展過程中，要求審計(jì)人員要結(jié)合工程項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化對項(xiàng)目目標(biāo)采用動(dòng)態(tài)控制管理，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)方法，從事前、事中、事后幾個(gè)階段開展內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)制止一些不規(guī)范行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

二、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作思路

(一)事前控制

事前控制是審計(jì)的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理的主動(dòng)管理措施，是對投資目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)預(yù)先進(jìn)行合理的計(jì)劃與安排。在開展事前審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾個(gè)方面入手。(1)加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段管理。建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)90%是受設(shè)計(jì)決定的，所以設(shè)計(jì)階段是投資目標(biāo)管理的重點(diǎn)。由于設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計(jì)單位時(shí)，要以投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評(píng)價(jià)指標(biāo)選定；在設(shè)計(jì)過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標(biāo)采用限額設(shè)計(jì)方法，防止造成資源浪費(fèi)；主要項(xiàng)目應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，節(jié)約工程造價(jià)；提高設(shè)計(jì)深度，從根本上防止因設(shè)計(jì)不足導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價(jià)難以控制。(2)對工程量清單編制加強(qiáng)管理。采用工程量清單編審獨(dú)立進(jìn)行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項(xiàng)文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行工程量清單預(yù)算書編制，完成后交由審計(jì)部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司對其預(yù)算書進(jìn)行量價(jià)審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進(jìn)行對比。對清單分項(xiàng)中偏差最大的前十項(xiàng)進(jìn)行比較，通過項(xiàng)目特征、清單工程量、設(shè)備材料費(fèi)用及套定額子目等進(jìn)行分析，與招標(biāo)資料對比，最終對清單控制價(jià)合理進(jìn)行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準(zhǔn)確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價(jià)較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標(biāo)文件編制加強(qiáng)管理。招標(biāo)人的意愿通過招標(biāo)文件反映出來，同時(shí)對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標(biāo)文件時(shí)，要求醫(yī)院紀(jì)委、審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進(jìn)行論證和討論，有效減少招標(biāo)文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。

(二)事中控制

事中控制是對建設(shè)工程項(xiàng)目施工過程中的審計(jì)，比較普遍的做法是對項(xiàng)目實(shí)施全過程造價(jià)跟蹤審計(jì)，不僅可以防止建設(shè)項(xiàng)目隨意變動(dòng)調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認(rèn)施工實(shí)際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計(jì)提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進(jìn)行檢查；確保項(xiàng)目在合同約束狀態(tài)下開展，同時(shí)對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強(qiáng)管理和正確處理；對主要材料價(jià)格、重要設(shè)備進(jìn)行詢價(jià)及審核控制；材料運(yùn)抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計(jì)部門人員共同驗(yàn)收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計(jì)部門三方現(xiàn)場驗(yàn)收、記錄、確認(rèn)后，方可進(jìn)行下一步施工；對施工單位上報(bào)的進(jìn)度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)審核分析，掌握工程核算的主動(dòng)權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項(xiàng)目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟(jì)、最可行的變更方案，對設(shè)計(jì)變更可能導(dǎo)致的造價(jià)上升或下降進(jìn)行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。

(三)事后控制

事后控制即工程竣工結(jié)算審計(jì)，是對事前、事中審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果審計(jì)，也是最后把關(guān)。這一階段的審計(jì)工作重點(diǎn)是對竣工項(xiàng)目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是審計(jì)報(bào)告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計(jì)階段，審計(jì)工作主要包含以下內(nèi)容：對立項(xiàng)文件、招投標(biāo)文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收記錄、結(jié)算書等竣工資料進(jìn)行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實(shí)際情況及竣工圖紙，對施工工程量進(jìn)行仔細(xì)審核；對各類變更及簽證工程量單獨(dú)進(jìn)行審核；確定新增合同外價(jià)款及合同內(nèi)價(jià)款；按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標(biāo)文件對措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)進(jìn)行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進(jìn)行有效處理；對各單位工程造價(jià)進(jìn)行匯總與整理，并出具審計(jì)報(bào)告。作為工程造價(jià)控制的最后一個(gè)階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)把造價(jià)關(guān)，結(jié)算審計(jì)工作要在尊重現(xiàn)場、細(xì)致認(rèn)真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。

三、審計(jì)關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)

在審計(jì)工作中，審計(jì)部門與被審計(jì)單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項(xiàng)工作，對審計(jì)工作的順利進(jìn)行也具有促進(jìn)作用，所以對于公立醫(yī)院審計(jì)部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。在對本單位被審計(jì)部門及科室進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)前，審計(jì)部門應(yīng)該做好審計(jì)前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計(jì)溝通協(xié)調(diào)會(huì)議，對被審科室或部門的建議與意見要及時(shí)了解，對審計(jì)工作的開展方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。其次，對跟蹤審計(jì)單位與結(jié)算審計(jì)單位加強(qiáng)管理工作。對跟蹤審計(jì)單位造價(jià)例會(huì)召開情況進(jìn)行敦促，對工程進(jìn)展情況通過跟蹤審計(jì)月報(bào)表進(jìn)行了解，做好結(jié)算審計(jì)報(bào)告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。第三，國家審計(jì)方面。審計(jì)人員與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進(jìn)行審計(jì)中，都以國家審計(jì)為基礎(chǔ)。做好與國家審計(jì)前溝通，使雙方增強(qiáng)信任感，促使內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項(xiàng)目變更多等特點(diǎn)，要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要提高要求，加強(qiáng)管理，對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，應(yīng)該從實(shí)際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù)，同時(shí)，也是內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)部審計(jì)人員價(jià)值的最大體現(xiàn)。

作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學(xué)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

[1]徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計(jì)[J].甘肅科技縱橫，2015，01(16)：71-68.

篇（9）

教育部 29 號(hào)文出臺(tái)以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計(jì)實(shí)施辦法，高校建設(shè)工程全過程審計(jì)廣泛開展起來，但各高校在全過程審計(jì)實(shí)踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

(一)審計(jì)介入點(diǎn)不同

教育部 29 號(hào)文指出，對大中型建設(shè)工程應(yīng)實(shí)施全過程審計(jì);也可根據(jù)重要性和成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部情況，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計(jì)。實(shí)際上，各高校基本都從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開始審計(jì)。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標(biāo)開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設(shè)工程項(xiàng)目的全部內(nèi)容進(jìn)行全過程審計(jì)的高校極少。

(二)審計(jì)范圍不同

教育部 29 號(hào)文指出，對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)的內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。對建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。這為全過程審計(jì)指明了大概的范圍和內(nèi)容。曹慧明(2009)認(rèn)為全過程審計(jì)的內(nèi)容主要有11個(gè)方面：(1)工程審批程序?qū)徲?jì);(2)設(shè)計(jì)審計(jì)，包括初步設(shè)計(jì)審計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)和設(shè)計(jì)變更審計(jì);(3)工程量清單編制審計(jì);(4)工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)，包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì);(5)工程合同審計(jì)，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì);(6)拆遷審計(jì);(7)內(nèi)部控制制度審計(jì);(8)工程物資采購審計(jì);(9)隱蔽工程審計(jì);(10)額外工程審計(jì);(11)工程進(jìn)度審計(jì)，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。由于審計(jì)介入點(diǎn)不同和具體審計(jì)方案不同，各高校的全過程審計(jì)基本都沒有完全涵蓋以上內(nèi)容，換言之，審計(jì)范圍是不同的。

(三)審計(jì)深度不同

所謂審計(jì)深度，是指對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)細(xì)致程度。比如工程量清單編制審計(jì)，有的高校是全過程審計(jì)方和建設(shè)主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告;有的高校沒有安排全過程審計(jì)方編制工程量清單，只是直接對建設(shè)主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計(jì)，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計(jì)，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計(jì)，金額大小的劃分界限是多少，這種審計(jì)深度問題貫穿于全過程審計(jì)的整個(gè)過程，對審計(jì)效果有著重要影響。

(四)審計(jì)方不同

目前，高校工程審計(jì)專業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會(huì)上的工程造價(jià)咨詢公司(以下簡稱事務(wù)所)進(jìn)行全過程審計(jì)。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過程審計(jì)業(yè)務(wù)的部門一般是高校內(nèi)審部門(審計(jì)處)。而有的高校是建設(shè)主管部門(一般是基建處)既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設(shè)管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)。還有的高校的情況是，建設(shè)主管部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢，內(nèi)部審計(jì)部門委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過程審計(jì)。另外，各高校與事務(wù)所所簽的審計(jì)合同不同，導(dǎo)致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計(jì)業(yè)務(wù)的部門與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內(nèi)容不同，即甲乙方權(quán)責(zé)界定不同，這些對全過程審計(jì)工作的開展及審計(jì)質(zhì)量都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。

(五)審計(jì)方與建設(shè)管理部門權(quán)責(zé)范圍不同

教育部 29 號(hào)文對全過程審計(jì)的定位為監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。這一點(diǎn)在理論上鮮有爭議。但在全過程審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)的審計(jì)越位、錯(cuò)位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計(jì)定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項(xiàng)目中，審計(jì)方在每一個(gè)工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認(rèn)可，沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，工程量確認(rèn)無效;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能進(jìn)行工程變更;沒有審計(jì)負(fù)責(zé)人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項(xiàng)目中，審計(jì)方只是針對同一建設(shè)工程項(xiàng)目的不同階段進(jìn)行結(jié)算審計(jì)，將原本要在建設(shè)工程全部竣工后一次性做的結(jié)算審計(jì)分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)中，審計(jì)方與建設(shè)管理部門的權(quán)責(zé)范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯(cuò)位現(xiàn)象，而后者在嚴(yán)格意義上不能稱之為全過程審計(jì)。

二、高校建設(shè)工程全過程審計(jì)存在問題的原因分析

問題是內(nèi)部原因的外在表現(xiàn)。高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)實(shí)踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因?qū)е碌摹?/p>

(一) 高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)處于探索期

20 世紀(jì) 90 年代末，我國審計(jì)工作開始重視建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。1999 年 2 月《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程管理質(zhì)量的通知》(〔1999〕16 號(hào))中， 對重大項(xiàng)目要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和跟蹤審計(jì)的要求首次被提出。2001 年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定：對財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國計(jì)民生的國家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。首次用到全過程的提法。

2003 年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》指出，在開展建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮成本效益原則，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)資源和實(shí)際情況，既可以進(jìn)行項(xiàng)目全過程審計(jì)，也可以進(jìn)行項(xiàng)目部分環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。首次用到全過程審計(jì)的提法。

2007 年教育部 29 號(hào)文是教育系統(tǒng)首次的關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的政策性文件，也是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)工作蓬勃發(fā)展的直接動(dòng)因。由此可見，全過程審計(jì)，尤其是高校建設(shè)工程全過程審計(jì)在我國是一項(xiàng)比較新的工作方式，無論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時(shí)間來進(jìn)行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性是其目前和今后一段時(shí)期的自然特征，并在實(shí)踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計(jì)工作者，我們需要在實(shí)踐中不斷探索高校建設(shè)工程全過程審計(jì)的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

目前，高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的不成熟性表現(xiàn)在：

篇（10）

建立何種跟蹤審計(jì)模式，一般需考慮以下三點(diǎn)因素：

(1)內(nèi)部控制制度的情況。內(nèi)部控制由5個(gè)部分組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。控制環(huán)境包括態(tài)度、能力、意識(shí)以及管理者的行為;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理層確認(rèn)、分析及管理那些對目標(biāo)達(dá)成有影響的風(fēng)險(xiǎn)的過程;控制活動(dòng)是一系列的政策和程序，他們確保企業(yè)執(zhí)行必要的措施，以監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);信息和溝通包含企業(yè)內(nèi)部信息的鑒別和流動(dòng)，它在某種程度上使得員工能夠發(fā)揮他們的作用，并承擔(dān)他們的責(zé)任;監(jiān)督與管理層評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的過程有關(guān);內(nèi)部控制的5個(gè)組成部分是緊密聯(lián)系的。了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，這對選擇什么樣的跟蹤審計(jì)形式很重要。如果一個(gè)建設(shè)單位有良好的內(nèi)部控制，有一支扎實(shí)的基建管理隊(duì)伍和過硬的內(nèi)部審計(jì)力量，可以選擇松散型的跟蹤審計(jì)，在工程施工過程中對重要的關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行介入取證。否則，就要實(shí)行緊密型的全過程跟蹤審計(jì)。

(2)審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)項(xiàng)目本身所存在的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制相關(guān)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無法消除的。審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，采取更加嚴(yán)格的檢查措施，通過選擇緊密型跟蹤審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行貼身式監(jiān)督，隨著建設(shè)項(xiàng)目的深入而一步步降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)成本。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與以往的事后審計(jì)在審計(jì)的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，它的廣泛性、全程性決定了開展跟蹤審計(jì)的成本要比以往的審計(jì)模式高得多。同時(shí)，緊密型的跟蹤審計(jì)要求人員幾乎時(shí)刻在現(xiàn)場，其成本也比松散型的跟蹤審計(jì)要高一些。在目前跟蹤審計(jì)效益還不能有效計(jì)量的情況下，對跟蹤審計(jì)形式的選擇，不可避免地要考慮審計(jì)成本。

目前，在高校工程建設(shè)中廣泛開展的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式大致分為兩種：

一種是緊密型跟蹤審計(jì)模式，即全過程跟蹤審計(jì)模式。要求審計(jì)人員從建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工等各環(huán)節(jié)直到最后竣工結(jié)算，都進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)人員吃住都在施工現(xiàn)場，時(shí)刻監(jiān)督。這樣審計(jì)成本較高。

另一種是松散型跟蹤審計(jì)模式，即重點(diǎn)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)方式。審計(jì)人員從工程的某個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為切入點(diǎn)，在每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)人員進(jìn)行跟蹤審計(jì)，而不需要時(shí)刻在現(xiàn)場。這種審計(jì)模式往往由于跟蹤的不及時(shí)或過于緊密，會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

由于跟蹤審計(jì)的類型不同，勞動(dòng)和技術(shù)手段也不相同，因此不同的跟蹤審計(jì)模式的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。目前，在武漢地區(qū)松散型的跟蹤審計(jì)計(jì)費(fèi)一般不支付基本費(fèi)用，僅按審減額的5%-10%收費(fèi);緊密型跟蹤審計(jì)模式一般參照《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程造價(jià)咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(鄂價(jià)房地字[2000]51號(hào)文)的標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)基本費(fèi)用按文件標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算金額的50%-100%計(jì)費(fèi)，也有的按工程施工合同金額的0.1%計(jì)取，結(jié)算審計(jì)費(fèi)用按審減額的5%-8%計(jì)取。

同時(shí)，這兩種跟蹤審計(jì)模式都是建立在學(xué)校內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的審計(jì)模式。相比較于傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)而言，無論哪種跟蹤審計(jì)模式都有明顯的進(jìn)步之處。但高校作為這兩種審計(jì)模式的行為主體，當(dāng)學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，執(zhí)行有效時(shí)，其發(fā)揮的作用就明顯，一旦學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，執(zhí)行有漏洞時(shí)，其效果就會(huì)打折扣。

高校的國有事業(yè)單位性質(zhì)和資金來源以國家拔款為主的特點(diǎn)決定了高校建設(shè)資金的使用最終應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則會(huì)造成國家審計(jì)的缺位。因此，在高校建設(shè)領(lǐng)域，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)還需要高校主體外的國家審計(jì)力量的介入，這樣有助于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

2 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的設(shè)計(jì)

高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)，正在推行全過程跟蹤審計(jì)，但是，由于高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的缺陷以及國有資金的大量集中使用，需要國家審計(jì)的參與。因此，在實(shí)施高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)建立以學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員為主，以社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充，通過國家審計(jì)的最終介入，建立起內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)相結(jié)合的新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式。

以高校內(nèi)部審計(jì)力量為主體進(jìn)行緊密型跟蹤，委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔之以松散型跟蹤，國家審計(jì)機(jī)關(guān)在高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對工程造價(jià)進(jìn)行事后檢查式的復(fù)審，從而形成事前、事中、事后相結(jié)合、工程造價(jià)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合、詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的高校建設(shè)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式。

這樣筑起了跟蹤審計(jì)的三道防線，即由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對建設(shè)過程實(shí)施跟蹤審計(jì)，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，對建設(shè)管理部門、施工單位和監(jiān)理單位編制、審查通過的工程項(xiàng)目竣工結(jié)算把第一道關(guān)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)力量較弱時(shí)，可以聘請相關(guān)的社會(huì)專門人才參與到工程跟蹤審計(jì)中，共同把好第一道關(guān)。由社會(huì)審計(jì)人員參與工程跟蹤審計(jì)過程中，結(jié)算審核時(shí)，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)審核的基礎(chǔ)上審計(jì)，把第二道關(guān)。最后由國家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)把第三道關(guān)。

3 新的高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢

(1)該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的特點(diǎn)。

國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員始終站在第一線，社會(huì)審計(jì)人員按節(jié)點(diǎn)情況對工程建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督，國家審計(jì)人員在前二者的工作的基礎(chǔ)上對工程建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

緊密型跟蹤和松散型跟蹤相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行緊密型跟蹤審計(jì)，有利于掌握第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。社會(huì)審計(jì)人員通過松散型的跟蹤審計(jì)掌握工程狀況，提高審計(jì)效率。

事前、事中、事后相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)人員和社會(huì)審計(jì)人員事前、事中、事后全過程的跟蹤審計(jì)，國家審計(jì)人員是事后審計(jì)，將事前、事中、事后審計(jì)結(jié)合在一起。

詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合。通過內(nèi)部審計(jì)人員的詳細(xì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)人員根據(jù)工程特點(diǎn)有重點(diǎn)的詳細(xì)審計(jì)，和國家審計(jì)人員在前兩者審計(jì)基礎(chǔ)上的抽查審計(jì)，體現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)和抽查審計(jì)相結(jié)合的特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)審計(jì)和建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)相結(jié)合。國家審計(jì)機(jī)關(guān)事后以財(cái)政建設(shè)資金的使用情況進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，并附帶對工程造價(jià)的確定、結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)則以建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)為主，對建設(shè)工程過程中的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。

(2)該建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式的優(yōu)勢。

篇（11）

內(nèi)部審計(jì)部門由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，無法對工程中所有項(xiàng)目實(shí)施詳細(xì)具體的審計(jì)，這就要求對工程項(xiàng)目進(jìn)行重要性水平進(jìn)行判斷。工程項(xiàng)目重要性水平判斷目的在于確定內(nèi)部審計(jì)人員重點(diǎn)審核的分項(xiàng)工程項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量，以制定合理的建設(shè)工程審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)方法、確定重點(diǎn)審查內(nèi)容，這些都直接影響著內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何在內(nèi)部工程審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間求得平衡,這就需要內(nèi)部審計(jì)人員在作出判斷時(shí)全面考慮影響工程項(xiàng)目重要性水平的因素，如建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模、工程復(fù)雜程度、審計(jì)目的、工程管理內(nèi)部控制情況、施工單位信譽(yù)及內(nèi)部人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。可見，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷是在沒有固定量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下完成的。在實(shí)際工作中，一個(gè)分項(xiàng)工程項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對其他項(xiàng)目的影響程度，也就是說，工程項(xiàng)目的重要性要從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行判斷。如現(xiàn)場混凝土項(xiàng)目工程量不僅與鋼筋用量有關(guān)聯(lián)，而且與措施費(fèi)用中的模版使用量也息息相關(guān)，這就要求審計(jì)人員根據(jù)其對工程造價(jià)的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對于重要性水平高的工程項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對其實(shí)施單獨(dú)、詳細(xì)地重點(diǎn)審核；對于重要性水平不高的工程項(xiàng)目，則可以簡化其審核程序和方法。

1.2工程審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性的判斷

工程審計(jì)證據(jù)主要包括政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息、施工合同、設(shè)計(jì)資料、施工過程中產(chǎn)生的各類簽證及其他影響工程造價(jià)的重要資料。建設(shè)工程審計(jì)證據(jù)是形成工程審計(jì)意見的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并非審計(jì)判斷的重點(diǎn)，更強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，這都由內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況判斷確定。內(nèi)部審計(jì)人員在對工程審計(jì)證據(jù)判斷時(shí)要考慮到具體項(xiàng)目的重要性水平、審計(jì)證據(jù)的類型、獲取途徑以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的判斷主要包括以下內(nèi)容：一是判斷政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息的時(shí)效性以及對工程項(xiàng)目的適用性；二是判斷施工合同的合法性。當(dāng)合同條款違背了法律法規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員可將該條款視為無效。三是設(shè)計(jì)資料的規(guī)范性。施工圖要詳細(xì)規(guī)范符合施工要求，竣工圖應(yīng)按實(shí)際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續(xù)要符合相關(guān)規(guī)范、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規(guī)定程序提出，且索賠證據(jù)具有充分的說服力。其次是簽證內(nèi)容必須合理。有些簽證雖然手續(xù)完整、簽證過程規(guī)范，但卻與合同協(xié)議約定的內(nèi)容相悖，此類簽證應(yīng)判定為無效證據(jù)。

1.3工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的判斷

內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)最顯著的特征就是通過對工程實(shí)施過程跟蹤以監(jiān)督工程管理內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并對內(nèi)控制度的可信賴程度進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)工程管理內(nèi)部控制制度實(shí)質(zhì)上是對工程管理的控制風(fēng)險(xiǎn)做出判斷，根據(jù)判斷的結(jié)果來確定工程實(shí)施過程中產(chǎn)生的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可信賴程度。可見，工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執(zhí)行情況實(shí)施判斷的過程。如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較高，內(nèi)部審計(jì)人員則可充分利用獲得的審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)；相反，如果工程管理內(nèi)控制度的可信賴程度較低，內(nèi)部審計(jì)人員則應(yīng)對獲得的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)分析，考慮內(nèi)部控制漏洞取舍有關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及是否要增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。可見，把內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷置于工程管理內(nèi)部控制制度預(yù)防各類舞弊能力的評(píng)價(jià)中對后續(xù)工程審計(jì)程序和方法的確定是至關(guān)重要。

1.4選擇工程項(xiàng)目的審計(jì)程序和審計(jì)方法

在建設(shè)工程審計(jì)具體工作中，由于工程審計(jì)內(nèi)容、工程項(xiàng)目重要性水平、審計(jì)證據(jù)的有效數(shù)量及工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度的不同，需要運(yùn)用的工程審計(jì)程序和審計(jì)方法也會(huì)有所差別。確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及其中每個(gè)階段的具體工作內(nèi)容都需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷能力在考慮工程審計(jì)方法的適用范圍和優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況科學(xué)選用有效的工程審計(jì)方法完成審計(jì)任務(wù)。如在工程量審核中根據(jù)項(xiàng)目重要性水平的判斷結(jié)果選擇分組計(jì)算審計(jì)法，把具有內(nèi)在聯(lián)系的分項(xiàng)工程項(xiàng)目歸為一組，審核計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量。對于工程管理內(nèi)部控制的可信賴程度較高的隱蔽項(xiàng)目選擇采用查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來確定其真實(shí)情況；對于有效審計(jì)證據(jù)不足的工程項(xiàng)目，則選擇按計(jì)量規(guī)則現(xiàn)場實(shí)測的審計(jì)方法來確保項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性；對于重要性水平高的項(xiàng)目的工程材料及設(shè)備價(jià)格，在政府無指導(dǎo)價(jià)格或信息價(jià)格時(shí)選擇市場調(diào)查或供應(yīng)商查證的審計(jì)方法。

1.5提出恰當(dāng)?shù)墓こ虒徲?jì)意見

恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)工程審計(jì)意見是確定工程項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是工程項(xiàng)目竣工后支付工程價(jià)款和確定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的主要憑證。由于工程審計(jì)證據(jù)的局限性、工程管理內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)性、工程審計(jì)環(huán)境的多變性等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在形成工程審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性。所以，內(nèi)部審計(jì)人員在工程審計(jì)意見的出具和措辭上都必須進(jìn)行合理的判斷。工程審計(jì)意見應(yīng)體現(xiàn)以下內(nèi)容：工程項(xiàng)目造價(jià)按照政府有關(guān)造價(jià)和工程管理方面的規(guī)定及信息編制；列入結(jié)算的項(xiàng)目按合同要求完成并驗(yàn)收合格；工程項(xiàng)目結(jié)算工程量按照國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則、竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更單及現(xiàn)場簽證等盡可能地準(zhǔn)確核算；綜合單價(jià)應(yīng)根據(jù)合同約定的計(jì)價(jià)方法確定；各費(fèi)用項(xiàng)目則按施工期間政府造價(jià)管理部門公布的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)取規(guī)定確定。

2內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷對建設(shè)工程審計(jì)來說非常重要。“整個(gè)審計(jì)過程實(shí)際上就是一連串的專業(yè)判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鏈所構(gòu)成的”。由于職業(yè)判斷本身的主觀性和內(nèi)部工程審計(jì)的執(zhí)業(yè)特征決定了內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的形成必定會(huì)受主體因素、客體因素和環(huán)境因素的制約。下文考慮三類制約因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響探討內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的實(shí)現(xiàn)途徑。

2.1考慮主體因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的主體，是內(nèi)部工程審計(jì)判斷的重要要素。從整個(gè)內(nèi)部工程審計(jì)過程來看，所有的審計(jì)判斷都是內(nèi)部審計(jì)人員的主觀活動(dòng)。內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員，受其專業(yè)技能、職業(yè)意識(shí)、道德水平及團(tuán)隊(duì)協(xié)作關(guān)系因素的影響。

2.1.1增強(qiáng)內(nèi)部工程審計(jì)人員專業(yè)能力并積極實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)人員的專業(yè)技能。一方面，內(nèi)部審計(jì)部門可通過招聘和鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加專業(yè)資格考試等形式，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中注冊造價(jià)工程師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等人員的比重；另一方面，內(nèi)部工程審計(jì)人員可從以下幾方面提升自身綜合素質(zhì)：一是要有大局觀，能對整個(gè)組織的價(jià)值體系以及未來發(fā)展方向具有前瞻性思考并提出建設(shè)性意見；二是要具備足以勝任當(dāng)前工作的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，如應(yīng)具備工程管理和造價(jià)相關(guān)知識(shí)、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)等知識(shí)，熟悉國家政策和相關(guān)的法律法規(guī)等；三是要具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力，具有更新知識(shí)的能力，以適應(yīng)不斷變化發(fā)展的工作環(huán)境。同時(shí)，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能適應(yīng)新時(shí)期的要求，制約了內(nèi)部工程審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)部門積極推動(dòng)審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要途徑之一。工程審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新有以下兩個(gè)思路：一是由過去的單機(jī)操作變?yōu)橥ㄟ^信息系統(tǒng)跟蹤監(jiān)測工程審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)方法；二是由過去的單純的審計(jì)監(jiān)督變?yōu)橐袁F(xiàn)代管理的技術(shù)和方法對工程管理內(nèi)部控制進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

2.1.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)的同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平內(nèi)部審計(jì)職業(yè)意識(shí)是指內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中所表現(xiàn)出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎度、職業(yè)成就感和職業(yè)理解度等。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎度、適度的職業(yè)成就感和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度構(gòu)成良好的職業(yè)意識(shí),有利于工程審計(jì)人員職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的提高。內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在執(zhí)業(yè)過程中內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)遵循的道德規(guī)范及行為準(zhǔn)則,包括內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來的職業(yè)責(zé)任感、職業(yè)品德和職業(yè)紀(jì)律等。具有良好的職業(yè)品德的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)能夠誠實(shí)正直地約束自己的行為,作出恰當(dāng)而正確的職業(yè)判斷。可見職業(yè)意識(shí)與道德水平是職業(yè)判斷的基本前提。對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)意識(shí)和道德觀念的加強(qiáng)主要通過管理層對內(nèi)部審計(jì)行為的規(guī)范、對違紀(jì)違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業(yè)謹(jǐn)慎習(xí)慣和道德觀念的營造。

2.1.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的團(tuán)隊(duì)建設(shè)隨著各種工程管理知識(shí)和施工技術(shù)不斷革新，內(nèi)部建設(shè)工程審計(jì)需求越來越多樣化，使內(nèi)部審計(jì)人員在工作學(xué)習(xí)中所面臨的情況和環(huán)境極其復(fù)雜。在大多數(shù)情況下，單靠審計(jì)人員個(gè)人能力已很難解決各種錯(cuò)綜復(fù)雜的問題并作出切實(shí)高效的職業(yè)判斷，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門成員協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，開發(fā)團(tuán)隊(duì)持續(xù)的創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的整體功效。可見，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的團(tuán)隊(duì)建設(shè)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神在具體工程審計(jì)工作中的運(yùn)用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使內(nèi)部工程審計(jì)工作更加良好地向前發(fā)展。2.2考慮客體因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響審計(jì)判斷的形成不僅需要審計(jì)判斷的主體，還應(yīng)具備特定的審計(jì)客體。內(nèi)部工程審計(jì)判斷的客體是指組織內(nèi)部的工程項(xiàng)目以及工程管理行為。內(nèi)部工程審計(jì)判斷受工程項(xiàng)目的復(fù)雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡量克服客體因素的干擾，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的預(yù)防性控制和檢查性控制。

2.2.1由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理具有復(fù)雜性和多變性，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)指導(dǎo)建設(shè)單位建立工程管理預(yù)防性控制制度，約束建設(shè)參與各方的行為，減少項(xiàng)目建設(shè)管理中的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷。工程管理預(yù)防性控制制度應(yīng)包含防止工程造價(jià)信息和數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)發(fā)生或能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預(yù)防性控制制度會(huì)讓建設(shè)過程形成的工程審計(jì)證據(jù)可信賴程度降低，影響了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的效率和準(zhǔn)確性。因此，工程管理預(yù)防性控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)符合以下要求：（1）預(yù)防性控制制度對于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感，執(zhí)行后能有效降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)防性控制制度關(guān)注了所有工程管理重要環(huán)節(jié)，執(zhí)行后產(chǎn)生的造價(jià)信息和數(shù)據(jù)是及時(shí)完整的；（3）預(yù)防性控制制度本身的設(shè)計(jì)是合理，便于施行操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮建設(shè)參與各方可能的影響，確保建設(shè)參與各方在工程管理各個(gè)環(huán)節(jié)都能互相配合、互相制約，有效地實(shí)現(xiàn)特定控制目標(biāo)。

2.2.2由于建設(shè)項(xiàng)目施工管理信息量大且事后收集難度大，影響了內(nèi)部工程審計(jì)判斷，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮機(jī)動(dòng)靈活、貼近工程管理實(shí)際的特點(diǎn)，對工程管理實(shí)施全過程檢查性控制，以提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)測性。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項(xiàng)目過程中每一控制點(diǎn)的跟蹤審計(jì)，目的是監(jiān)測并督促預(yù)防性控制制度的執(zhí)行，及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)工程管理行為和成果。可以說，內(nèi)部審計(jì)對工程管理的全過程檢查性控制實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷與項(xiàng)目實(shí)施的同步。同時(shí)，在單純實(shí)行事后結(jié)算審計(jì)的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時(shí)對這些資料構(gòu)成的審計(jì)證據(jù)即使有所懷疑，也因?yàn)闀r(shí)過境遷，無從獲得現(xiàn)場資料來對證，影響了合理判斷。而實(shí)施這種全過程檢查性控制內(nèi)部審計(jì)人員則不完全依賴書面資料，在及時(shí)深入施工現(xiàn)場后收集到第一手資料，從而保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠，對工程項(xiàng)目事后審計(jì)判斷有著重要的意義。

2.3考慮環(huán)境因素對內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的影響

能否有效地作出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷在很大程度上取決于內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境的影響。改善內(nèi)部工程審計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境和獨(dú)立性環(huán)境是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工程審計(jì)合理判斷的重要措施。