財務(wù)會計的會計基礎(chǔ)大全11篇

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篇（1）

企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理離不開規(guī)范的財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。因此，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作，不僅是財務(wù)會計工作自身的要求，也是記錄、反映、監(jiān)控企業(yè)管理行為和經(jīng)濟(jì)活動的需要，更是加強(qiáng)和提升企業(yè)綜合管理的需要。實行模板化的財務(wù)會計管理，能夠有效做好企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。

1　開展模板化財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的意義。

（1）有助于管理規(guī)范化。將企業(yè)財務(wù)活動、會計核算等工作，以模板的形式固化下來，有助于企業(yè)管理活動和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范，防止管理隨意性，便于稽核、檢查和監(jiān)督。

（2）有助于提高會計信息質(zhì)量。將財務(wù)會計工作模板化，能夠貫徹企業(yè)內(nèi)控要求，將管理制度格式化、表單化、程序化，能夠提升會計信息質(zhì)量。

（3）有助于充分發(fā)揮財務(wù)支持企業(yè)管理決策的作用。對各類財務(wù)報告、財務(wù)分析、財務(wù)檢查等按照規(guī)定的模板進(jìn)行撰寫，能夠從全面性、強(qiáng)制性等方面進(jìn)行深刻財務(wù)分析，支持企業(yè)管理決策，充分發(fā)揮財務(wù)在企業(yè)管理中的重要作用。

（4）有助于提升財會人員的綜合能力。模板化簡潔明了，使財會人員既能從全局、又能從微觀了解具體工作，能夠提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和管理能力。

（5）有助于提升企業(yè)管理的效率和效果。財務(wù)活動貫穿企業(yè)管理的全過程，會計是企業(yè)財務(wù)活動的反映，通過實行模板化的措施，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理制度化、制度表單化、表單信息化，從而提高企業(yè)管理的效率和效果。

2　模板化企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容。

（1）會計基礎(chǔ)工作類模板。主要包括：①各類自制原始憑證，例如原始憑證粘貼單，差旅費報銷單，費用報銷單，原材料入庫、領(lǐng)料單，產(chǎn)成品出入庫單，固定資產(chǎn)折舊計提基礎(chǔ)表，無形資產(chǎn)攤銷基礎(chǔ)表，應(yīng)繳稅費計算基礎(chǔ)表，各種收入和成本費用結(jié)轉(zhuǎn)基礎(chǔ)表，應(yīng)付職工薪酬計算表等。②會計手冊，記賬憑證格式，會計賬簿格式，會計報表格式、會計檔案管理等。

（2）財務(wù)基礎(chǔ)工作類模板。主要包括：①貨幣資金收支活動方面，例如貨幣資金收支預(yù)算及執(zhí)行表（年度、季度、月度）、貨幣資金收支日報表、資金支付審批單、借款單等。②財務(wù)管理方面，例如財務(wù)預(yù)算及執(zhí)行情況表、合同審批表等。

（3）財務(wù)分析類模板。主要包括：財務(wù)情況說明書（年度、季度、月度），企業(yè)營業(yè)收入、成本、費用、利潤分析，資產(chǎn)負(fù)債分析，現(xiàn)金流量分析，財務(wù)比率分析等。

（4）財務(wù)管理業(yè)務(wù)類模板。主要包括：①股東（大）會、董事會、監(jiān)事會類模板。財務(wù)決算報告，財務(wù)預(yù)算報告，利潤分配報告，監(jiān)事會工作報告，關(guān)于聘請會計師事務(wù)所的議案，關(guān)于公司向銀行借款的議案，關(guān)于公司對外提供擔(dān)保的議案，關(guān)于公司年度固定資產(chǎn)投資計劃的議案，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的議案，關(guān)于收購股權(quán)的議案，關(guān)于調(diào)整公司會計政策的議案等。②匯報請示類模板。會議紀(jì)要，考察報告，盡職調(diào)查報告，財務(wù)負(fù)責(zé)人履職報告以及有關(guān)財務(wù)事項請示等。③財務(wù)會計制度類模板，按照企業(yè)統(tǒng)一要求制訂。④財務(wù)協(xié)議合同類模板，按照企業(yè)規(guī)定和交易方的要求統(tǒng)一制訂。⑤可行性分析模板。投資可行性分析，發(fā)行企業(yè)債券（中期票據(jù)、短期融資券）可行性分析，收購股權(quán)可行性分析，設(shè)立子公司、分公司的可行性分析等。

3　實行財務(wù)會計基礎(chǔ)工作模板化的要求。

（1）模板設(shè)計要貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件的要求。財務(wù)會計工作政策性強(qiáng)，設(shè)計模板時，要認(rèn)真研究、學(xué)習(xí)和執(zhí)行國家相應(yīng)規(guī)定，體現(xiàn)模板的政策性。

（2）模板設(shè)計要落實企業(yè)內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，是防范風(fēng)險、規(guī)范運作的有效辦法。各類財務(wù)會計模板，要將企業(yè)內(nèi)部控制具體化，以表單為載體，體現(xiàn)模板的流程性。

（3）模板格式設(shè)計要規(guī)范。無論是表單式模板還是文字式模板，務(wù)必按照國家寫作規(guī)范來進(jìn)行，反映文化論文" target="_blank">企業(yè)文化特色，結(jié)構(gòu)清晰，內(nèi)容完整，避免隨意性，體現(xiàn)模板的規(guī)范性。

（4）提升模板的執(zhí)行力。模板是財務(wù)會計工作的手段，在實際工作中，一定要加大模板的推行力度，提升財務(wù)會計的工作質(zhì)量，加大對模板執(zhí)行的檢查監(jiān)督和考核，體現(xiàn)模板的強(qiáng)制性。

（5）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段。各項財務(wù)會計工作模板，要根據(jù)模板所反映的內(nèi)容，充分利用財務(wù)核算系統(tǒng)、計算機(jī)以及相關(guān)軟件，實現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)模板的先進(jìn)性。

（6）及時更新模板內(nèi)容。模板內(nèi)容要結(jié)合企業(yè)管理需要，及時進(jìn)行調(diào)整和完善，體現(xiàn)模板的及時性。

篇（2）

 

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，企業(yè)形式也隨之豐富，規(guī)模不斷加大。大型企業(yè)的拆分上市，讓企業(yè)的產(chǎn)權(quán)價值由較為單純的內(nèi)外運動模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蓹?quán)為基礎(chǔ)的產(chǎn)權(quán)價值變化。而財務(wù)會計作為指導(dǎo)企業(yè)決策和行為的信息提供者，基本任務(wù)記錄企業(yè)資產(chǎn)和價值的變化信息。在這樣的情況下，以產(chǎn)權(quán)運動的角度分析財務(wù)會計的基本概念，對財務(wù)會計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著非同尋常的意義。

一、產(chǎn)權(quán)價值角度的財務(wù)會計

財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的一個重要分支，它是指在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，運用確認(rèn)、計量、記錄和報告等專門程序與方法，著重向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計提供的信息是企業(yè)產(chǎn)權(quán)價值運動最真實的體現(xiàn)。

企業(yè)管理層次的建立和生產(chǎn)經(jīng)營單位的設(shè)立，一方面形成了企業(yè)的組織體系和運作機(jī)制，另一方面也是企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)的分配，也是各種投入資本在企業(yè)內(nèi)部的配置。不同層級的管理機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營單位的設(shè)置及其權(quán)利安排，決定了企業(yè)的資本運動，決定了組織的功能和績效，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率和制度效率，從而直接影響產(chǎn)權(quán)價值所有者產(chǎn)權(quán)價值的實現(xiàn)。論文寫作，信息技術(shù)。論文寫作，信息技術(shù)。

企業(yè)內(nèi)外的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)交易過程可表示如下：產(chǎn)權(quán)交易契約的形成――企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)的確立――企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排――企業(yè)的資金運動和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)――企業(yè)的績效――產(chǎn)權(quán)價值的實現(xiàn)與分配――產(chǎn)權(quán)交易契約的解除，這一過程是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程。傳統(tǒng)財務(wù)會計著重于通過對“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的核算來從現(xiàn)象上反映“資金運動”過程和“企業(yè)的績效”，而不注重決定或影響“資金運動”過程和“企業(yè)的績效”的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。廣義資本會計把上述企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的全過程作為自己的對象，并以資本運動背后所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為重點。因為上述過程開始于產(chǎn)權(quán)交易契約的形成，結(jié)束于產(chǎn)權(quán)交易契約的解除，其本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)契約的履行過程，其目的是產(chǎn)權(quán)價值的增值。

二、財務(wù)會計中產(chǎn)權(quán)價值要素的內(nèi)涵

在傳統(tǒng)財務(wù)會計要素中，“產(chǎn)權(quán)價值”是指“所有者產(chǎn)權(quán)價值”，或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值”、“股東產(chǎn)權(quán)價值”，即狹義的產(chǎn)權(quán)價值。

從計量的角度，把產(chǎn)權(quán)價值定義為資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額。從會計計量的角度，先界定資產(chǎn)和負(fù)債，然后計算所有者產(chǎn)權(quán)價值，所有者產(chǎn)權(quán)價值的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，而不是直接對所有者產(chǎn)權(quán)價值的性質(zhì)做出規(guī)定。

站在企業(yè)外部所有者（業(yè)主或股東）的立場上對產(chǎn)權(quán)價值要素進(jìn)行界定，而不是站在企業(yè)主體的立場上。認(rèn)為所有者產(chǎn)權(quán)價值是“所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益”，“是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。依據(jù)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代“資本雇傭勞動”的邏輯界定產(chǎn)權(quán)價值，認(rèn)為企業(yè)是股東或業(yè)主的企業(yè)，股東或業(yè)主是企業(yè)的所有者，“所有者產(chǎn)權(quán)價值”就是“股東產(chǎn)權(quán)價值”或“業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值”。

三、產(chǎn)權(quán)價值理論的分類

產(chǎn)權(quán)價值理論與企業(yè)組織形式的變革和對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識息息相關(guān)。企業(yè)組織形式經(jīng)歷了從獨資企業(yè)到合伙企業(yè)再到股份公司的演變，對企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識經(jīng)歷了從“經(jīng)濟(jì)人”到“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，從股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理的轉(zhuǎn)變。相應(yīng)地，產(chǎn)權(quán)價值理論也有業(yè)主權(quán)理論、企業(yè)主體理論、企業(yè)理論等。

（一）業(yè)主權(quán)理論

在獨資和合資企業(yè)，業(yè)主直接經(jīng)營管理企業(yè)，業(yè)主就是企業(yè)的經(jīng)營管理者。企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主所擁有的權(quán)利，企業(yè)的負(fù)債是業(yè)主所承擔(dān)的義務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額就是業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值，即資產(chǎn)減去負(fù)債即為業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值。在業(yè)主權(quán)理論下：

企業(yè)的收入是業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值的增加，企業(yè)的費用是業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值的減少。收入與費用之間的差額形成收益或損失，引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值的增加或減少，獨資企業(yè)可直接增記“業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值”或“資本”賬戶，合伙企業(yè)可按約定的方法和比例對凈收益或凈損失進(jìn)行分配之后，增記或減記每一業(yè)主的“業(yè)主產(chǎn)權(quán)價值”或“資本”賬戶。論文寫作，信息技術(shù)。

債務(wù)利息是合伙企業(yè)的費用，企業(yè)的所得稅也視為合伙企業(yè)的一項費用，應(yīng)在計算收益時從收入中扣除。在合伙企業(yè)，合伙人的私用提款不是合伙企業(yè)的費用，而應(yīng)作為合伙人資本的減項。。支付給合伙人的工資、津貼不是合伙企業(yè)的費用，而是一項損益分配項目。

（二）主體理論

主要適用于股東和債權(quán)人出資形成的公司制企業(yè)。主體理論認(rèn)為，企業(yè)是一個獨立的法人，是一個具有獨立人格、實現(xiàn)自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)把企業(yè)與企業(yè)的出資人（股東、債權(quán)人）區(qū)分開來。在主體理論下：

企業(yè)是股東和債權(quán)人的產(chǎn)權(quán)價值監(jiān)護(hù)人，企業(yè)對股東和債權(quán)人的產(chǎn)權(quán)價值負(fù)有經(jīng)管責(zé)任，資產(chǎn)是企業(yè)履行經(jīng)管責(zé)任的工具，即資產(chǎn)為負(fù)債與所有者產(chǎn)權(quán)價值的總和。

資產(chǎn)是企業(yè)自身的權(quán)利，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，所有者產(chǎn)權(quán)價值（股東產(chǎn)權(quán)價值）是資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額，是一種剩余產(chǎn)權(quán)價值。

收入是企業(yè)的成果，費用是企業(yè)為獲得收入而消耗的物品和服務(wù)，收入和費用并不代表股東產(chǎn)權(quán)價值的增減，收入減去費用得到的凈收益也不是直接屬于股東：只有通過股利分配發(fā)放的股利才屬于股東，股利分配后的留存收益不是股東的產(chǎn)權(quán)價值，而是企業(yè)本身的產(chǎn)權(quán)價值。股東獲得的股利、債權(quán)人得到的利息都是收益分配。

（三）企業(yè)理論

適用于利益相關(guān)者共有的現(xiàn)代大公司。論文寫作，信息技術(shù)。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)的利益相關(guān)者除了股東和債權(quán)人之外，還有職工、客戶、國家等。企業(yè)是為了所有這些利益相關(guān)者的利益而從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的獨立的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)具有廣泛的社會責(zé)任。企業(yè)應(yīng)為所有利益相關(guān)者提供對他們有用的信息，比如，支付給股東的股利、支付給債權(quán)人的利息、支付給員工的工資，以及向國家交納的稅收和企業(yè)的留存收益等。論文寫作，信息技術(shù)。股利、利息、工資、稅收、留存收益等構(gòu)成了企業(yè)的收益或增值額，可通過編制增值表來予以反映。

四、產(chǎn)權(quán)價值中的綜合資產(chǎn)

資源的泛化和資本的泛化，必然導(dǎo)致資產(chǎn)的廣義化。與經(jīng)濟(jì)資源分為“硬資源”和“軟資源”相一致，綜合資產(chǎn)包括“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”。“硬資產(chǎn)”是指傳統(tǒng)財務(wù)會計中建立在財務(wù)資源或財務(wù)資本基礎(chǔ)之上的物質(zhì)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費用、存貨等流動資產(chǎn)，以及長期投資、固定資產(chǎn)、長期待攤費用等長期資產(chǎn)。“軟資產(chǎn)”是指建立在“軟資源”和非財務(wù)資本基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)，包括人力資產(chǎn)、社會資產(chǎn)（關(guān)系資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)）、生態(tài)資產(chǎn)（環(huán)境資產(chǎn)）、組織資產(chǎn)等。論文寫作，信息技術(shù)。

在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，“資產(chǎn)”主要是指“硬資產(chǎn)”，不包括“軟資產(chǎn)”，這是傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個很大的缺陷。所以，要將“軟資產(chǎn)”納入會計核算，建立起與“泛資源”和“廣義資本”相一致的、能全面反映企業(yè)的資產(chǎn)、能力和價值的財務(wù)會計理論框架是現(xiàn)代財務(wù)會計必須完善的。

參考文獻(xiàn)：

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[3]施先旺.財務(wù)會計基礎(chǔ)概念:基于產(chǎn)權(quán)價值運動視角的分析[J].會計研究.2010(1)

篇（3）

經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進(jìn)整體的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，有必要推進(jìn)財會和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財務(wù)兩個層面都在發(fā)生著改變。與此相應(yīng)，財務(wù)和稅務(wù)會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質(zhì)量，進(jìn)而為各類的經(jīng)濟(jì)決策提供必要的參照。然而不應(yīng)當(dāng)忽視：財務(wù)會計和稅務(wù)會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細(xì)劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系，提高整體的管理水準(zhǔn)。

一、兩種類型會計的聯(lián)系

財務(wù)會計以及稅務(wù)會計從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會計延伸了財務(wù)會計，同時財務(wù)會計又構(gòu)成了稅務(wù)會計的根基。完善財務(wù)會計，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會計方式，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計通常可以適用同樣的會計準(zhǔn)則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細(xì)而言，稅務(wù)會計及財務(wù)會計具備了如下的聯(lián)系：

首先，在信息處理中，財務(wù)會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點就是財務(wù)會計，這是由于財務(wù)會計密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運營。利用稅務(wù)會計，能夠用來查驗各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類型的經(jīng)營信息，同時還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時，財務(wù)計算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務(wù)會計的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應(yīng)的措施予以處理。在財務(wù)過程中，稅法應(yīng)當(dāng)用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運營環(huán)境。

其次，企業(yè)制作的財務(wù)報告代表了稅務(wù)會計及財務(wù)會計的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟(jì)的整體平衡，稅務(wù)會計必須密切協(xié)助財務(wù)會計，二者應(yīng)當(dāng)共同運轉(zhuǎn)。在財務(wù)報告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會計關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會計會制約財務(wù)會計的進(jìn)展，這種情況應(yīng)當(dāng)格外注意。例如：在財務(wù)報表內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會計相應(yīng)的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財務(wù)會計，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進(jìn)步和發(fā)展。

二、兩種類型會計的差異

全球化趨勢下，不同類型的會計表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時，稅務(wù)會計以及相關(guān)的財務(wù)會計也表現(xiàn)出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進(jìn)改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運行提供更精確的會計數(shù)據(jù)作為參照，推進(jìn)科學(xué)會計的具體落實。實際上，財務(wù)會計以及相關(guān)的稅務(wù)會計表現(xiàn)出如下層面的差異：

第一點，是會計目標(biāo)差異。從基本目標(biāo)來講，稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)依照稅法予以執(zhí)行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化的方式來監(jiān)管稅務(wù)會計的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會計也更能夠確保企業(yè)獲得精準(zhǔn)的會計數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會計可以用來優(yōu)化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應(yīng)，財務(wù)會計更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管。具體來看，財務(wù)會計能夠記錄實時性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營目標(biāo)。

第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務(wù)會計也區(qū)別于稅務(wù)會計，二者表現(xiàn)出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實企業(yè)設(shè)置的財會目標(biāo)。通常情況下，財務(wù)會計把經(jīng)濟(jì)事項作為自身的核算對象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應(yīng)，稅務(wù)會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經(jīng)濟(jì)活動。通過詳細(xì)的核算，就可以分離不同類型的財會職務(wù)，同時又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過控制和監(jiān)督，防控會計流程的作弊現(xiàn)象，進(jìn)而確保客觀和真實。

第三點，是形式的差異。財務(wù)會計通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會計形勢，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的宏觀進(jìn)步。不同類型的會計設(shè)置了差異性的目標(biāo)，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設(shè)置不同的形式，落實會計監(jiān)管的總體目標(biāo)。

三、妥善處理兩類會計的關(guān)系

在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財務(wù)兩類會計的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準(zhǔn)。與此同時，促進(jìn)企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會計以及財務(wù)會計之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)依照如下的流程和方式：

（一）明確差異性

針對稅務(wù)會計和企業(yè)的財務(wù)會計，應(yīng)當(dāng)更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標(biāo)的落實，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對兩類會計，應(yīng)當(dāng)設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)妥善分離財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，確保兩條線的財務(wù)監(jiān)管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對于企業(yè)管理者而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴(kuò)大財務(wù)會計及稅務(wù)會計的差異，而不應(yīng)當(dāng)忽視這種差異甚至混淆二者。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進(jìn)企業(yè)的長期進(jìn)步。各類的會計在具體目標(biāo)和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。

（二）促進(jìn)關(guān)系的協(xié)調(diào)

針對財務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財務(wù)政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責(zé)。近些年，宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財務(wù)政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進(jìn)企業(yè)會計的進(jìn)步。

四、結(jié)語

稅務(wù)會計及財務(wù)會計既是密切相關(guān)的，同時又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會計流程中，相關(guān)人員有必要詳細(xì)區(qū)分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進(jìn)而確保會計相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，從整體上優(yōu)化宏觀的財會環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財政環(huán)境，推進(jìn)了平穩(wěn)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

關(guān)鍵詞：融合教學(xué)；基礎(chǔ)會計；財務(wù)會計；知識點；操作能力

Key words: combination teaching; basic accounting; financial accounting; knowledge points; operation ability

中圖分類號：G42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）03-0242-01

財務(wù)會計課程是財會類專業(yè)學(xué)生在校期間第二學(xué)期開設(shè)的一門專業(yè)必修課，在學(xué)習(xí)這門課程時，結(jié)合實際工作中常見業(yè)務(wù)，要求學(xué)生動用通用記賬憑證和相關(guān)賬簿進(jìn)行實際操作訓(xùn)練。但是因為涉及內(nèi)容比較廣泛課時有限，一般每周六學(xué)時，大概十六周左右完成，很難達(dá)到一些常見業(yè)務(wù)的比較熟練操作，針對存貨這項工業(yè)企業(yè)必然核算的流動資產(chǎn)來說，登記數(shù)量金額式明細(xì)賬的訓(xùn)練就不可能到位。然而，實際操作能力強(qiáng)一直以來是高職教育所要追求的一種目標(biāo)。

針對上述情況，財務(wù)會計教學(xué)改革首先在2009級財會類高職學(xué)生完成第一學(xué)期的基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)之后全面推行。財務(wù)會計改革之后，教學(xué)時間由原來的一學(xué)期增加到兩個學(xué)期，時間上延長，同時在教學(xué)內(nèi)容上也進(jìn)行調(diào)整，針對學(xué)生就業(yè)企業(yè)的規(guī)模特點，對于中小企業(yè)不常見的業(yè)務(wù)不學(xué)習(xí)或少學(xué)習(xí)，有些核算內(nèi)容雖然中小企業(yè)不常涉及，但是學(xué)生在校期間的第四學(xué)期要參加社會考試，所以要同時兼顧學(xué)生在校期間的初級會計職稱考試內(nèi)容，加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。

雖然財務(wù)會計進(jìn)行了改革，一些學(xué)習(xí)內(nèi)容可以進(jìn)行細(xì)致訓(xùn)練，但是仍然略顯不足。

2010級學(xué)生入學(xué)就以財務(wù)會計為藍(lán)本，將基礎(chǔ)會計的必要知識點融入其中，既不耽誤學(xué)生在校期間考取會計上崗證，又讓學(xué)生有充足的時間進(jìn)行各個具體賬戶的賬務(wù)處理訓(xùn)練，同時又為學(xué)生在第四學(xué)期系統(tǒng)學(xué)習(xí)初級職稱的會計內(nèi)容，做好充分的準(zhǔn)備。

這次會計課程改革幅度大――涉及兩門重要的專業(yè)課：基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計；時間緊――2010年暑期，距離開學(xué)上課的時間只有不到兩個月的時間。所以決定先不在大范圍開展，而是選中會審專業(yè)2010級一個班的學(xué)生進(jìn)行會計教學(xué)改革試點。

改革的大方向表現(xiàn)為開始就直接切入主題，通過兩大會計報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表引入六大類會計要素，五大類常用科目、賬戶。首先，要求學(xué)生熟悉五大類會計科目的名稱，強(qiáng)化記憶各類會計科目。

然后，依次學(xué)習(xí)賬戶的性質(zhì)、會計等式、各類賬戶的記賬方向，之后就開始學(xué)習(xí)貨幣資金、應(yīng)收款項等業(yè)務(wù)，必要的基礎(chǔ)會計知識點融入其中。

當(dāng)然在有了改革的大方向之后，改革過程存在一些問題是在所難免的，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

①學(xué)生手里有財務(wù)會計課程教材和一本訓(xùn)練冊，涉及基礎(chǔ)會計的內(nèi)容，沒有具體教材，考慮到學(xué)生的負(fù)擔(dān)問題，不能給學(xué)生兩本獨立的教材。另外，拿著兩本教材也不利于學(xué)生把財務(wù)會計和基礎(chǔ)會計的知識融合在一起。②大篇幅先講理論再講業(yè)務(wù)，再訓(xùn)練，效果不理想。③究竟在財務(wù)會計的哪部分內(nèi)容恰當(dāng)穿插基礎(chǔ)會計知識點不太容易把握。原來講授財務(wù)信手拈來使用的基礎(chǔ)會計知識點，現(xiàn)在直接說的時候，學(xué)生感覺挺茫然，所以就要及時補(bǔ)充知識點，講的時候還不能只局限于說，還要把它們寫出來，讓學(xué)生記錄到筆記本上，這樣就會將一個完整知識內(nèi)容先人為打斷，然后再接續(xù)。④學(xué)生靈活處理業(yè)務(wù)的能力比較弱，教學(xué)過程中，第一遍的訓(xùn)練通常是老師怎么說，學(xué)生怎么做。學(xué)生學(xué)的非常認(rèn)真，這往往使得老師對一些知識也能夠重新有一個認(rèn)識，重新思考，比如學(xué)生在學(xué)習(xí)實際成本法進(jìn)行原材料的取得、發(fā)出核算時，有一個原材料入庫，但是發(fā)票賬單未到的業(yè)務(wù)，需要在月末做暫估入賬的處理，借方原材料，貸方應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款。下月初沖減這筆業(yè)務(wù)，借方涉及原材料賬戶，在采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出存貨單位成本時不要考慮這部分。學(xué)生就有些不知所措，登賬時記錄，計算時不算在內(nèi)，產(chǎn)生疑問，于是針對這一項業(yè)務(wù)，我寫了這方面的論文，以期改進(jìn)這個估賬業(yè)務(wù)的處理方法。

篇（5）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，近些年來，我國會計體系的發(fā)展也有了很大的進(jìn)步，相較以往更加完善。從會計這門學(xué)科的內(nèi)容來看，會計本身就是一個包括很多領(lǐng)域的龐大學(xué)科體系，會計體系的不斷發(fā)展和完善也使得會計這個學(xué)科開始分化出不同的專業(yè)領(lǐng)域，財務(wù)會計和稅務(wù)會計就是會計這個大學(xué)科的重要組成部分。2007年我國相繼頒布并實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)所得稅法》，這兩個文件的頒布和實施使得財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異越來越明確，相較以往兩者有了更強(qiáng)的獨立性，現(xiàn)在的市場企業(yè)甚至?xí)蓚€方面的職位區(qū)分開來，以此更好地完善企業(yè)會計業(yè)務(wù)。盡管在一些大企業(yè)中財務(wù)會計和稅務(wù)會計部門是相互分離的，但是企業(yè)對于內(nèi)部會計事務(wù)仍然采用的是分離不分割的方法，以保證企業(yè)會計事務(wù)的專業(yè)化和系統(tǒng)化，而如何更好地協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系，是現(xiàn)階段需要考慮的核心問題。

一、財務(wù)會計和稅務(wù)會計概述

（1）財務(wù)會計

對于企業(yè)來說，財務(wù)會計涉及的內(nèi)容主要是針對企業(yè)資金運作而進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的監(jiān)督以及核算，同時還包括為企業(yè)內(nèi)外部與之有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人以及政府相關(guān)部門等對象提供財務(wù)經(jīng)營狀況、企業(yè)盈利水平信息為主要目的而開展的經(jīng)濟(jì)管理活動。簡而言之，財務(wù)會計就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)流通業(yè)務(wù)的核算以及分析業(yè)務(wù)，這其中包含很多領(lǐng)域，例如經(jīng)營成本會計、營業(yè)收入、收益核算等。所以不論是從財務(wù)會計的構(gòu)成還是劃分來看，財務(wù)會計的綜合性都非常強(qiáng)，同時也是企業(yè)非常重要的一項基礎(chǔ)性工作。

（2）稅務(wù)會計

稅務(wù)會計同樣也是企業(yè)財務(wù)的重要組成部分，稅務(wù)會計涉及的工作主要是企業(yè)的稅務(wù)籌劃、稅金核算以及納稅申報，多數(shù)情況下企業(yè)都會將稅務(wù)會計當(dāng)作是會計管理工作以及財務(wù)會計的延伸。隨著稅法的不斷完善，稅務(wù)會計逐漸成了一門獨立的體系，例如流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、所得稅等。

二、基于增值稅的財務(wù)會計和稅務(wù)會計處理差異

1.計量方式不同產(chǎn)生的差異

（1）融資性質(zhì)的收入。企業(yè)會計處理中，從租賃日開始算起，承租人租賃的資產(chǎn)在會計處理中的入賬價值是按照租賃開始當(dāng)日的資產(chǎn)公允價值和租賃付款額現(xiàn)值最小值兩者較小的一方來確定的，這種會計處理的方式既考慮到了融資租賃付款資金應(yīng)有的時間價值，同時也是最接近對應(yīng)資產(chǎn)額實際價值的一種方法，這種會計處理的方法準(zhǔn)確性相對較高。但是從企業(yè)稅務(wù)處理角度來說，任何一種固定資產(chǎn)租賃價格的計稅基礎(chǔ)都是按照租賃合同事先約定好的價格加上合同中產(chǎn)生的所有相關(guān)聯(lián)的費用總和，所以從計稅基礎(chǔ)的構(gòu)成可以看出稅務(wù)處理實際上屬于歷史成本屬性，遵循了稅法規(guī)范性的原則。（2）銷售價格差異。銷售價格差異指出現(xiàn)明顯較低的銷售價格，但是沒有正當(dāng)?shù)睦碛伞亩惙ㄌ幚淼慕嵌葋碇v，一旦出現(xiàn)這種價格明顯較低且沒有正當(dāng)理由狀況的時候，必須由稅務(wù)主管部門按照一定的順序來核定實際價格，對于這個問題的分析以實際案例來解釋。案例：某企業(yè)2015年6月一共批發(fā)100件A產(chǎn)品，每一件產(chǎn)品除去稅單價為50元人民幣，100件商品的銷售額是5000元，銷項稅額850元，企業(yè)已經(jīng)收到具體的款項，但是與此同時6月份市場上出現(xiàn)的A商品的銷售價格是8000元，因為這個價格和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的價格出現(xiàn)了明顯差異，所以最終稅務(wù)機(jī)關(guān)將這些商品的銷售價格核定為8000元，也就是說在不含稅的情況下比原有的單價提升了30元，銷項稅額變?yōu)?360元，以上情況實際會計處理如下。借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅850從以上會計處理可以明顯看出與國家稅法的矛盾，這樣的處理方法必然會造成國家稅款的流失，而企業(yè)也會背負(fù)偷稅漏稅嫌疑，所以針對這種情況應(yīng)該做出以下調(diào)整。①當(dāng)企業(yè)能夠獲取購貨方補(bǔ)差價時：借：銀行存款3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅510②當(dāng)企業(yè)無法獲得購貨方補(bǔ)差價時：借：利潤分配――未分配利潤3510貸：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅510（3）以現(xiàn)金折扣來進(jìn)行產(chǎn)品銷售。所謂現(xiàn)金折扣就是企業(yè)在售出產(chǎn)品之后，為了能夠盡早回收貨款，給予購買方一定的折扣。對于現(xiàn)金折扣的規(guī)定，我國稅法明確指出，納稅人在銷售產(chǎn)品的過程中無論存在多少現(xiàn)金折扣，最終現(xiàn)金折扣的數(shù)額都需要計入增值稅銷項稅額中，并且不能扣除，我國稅法要求企業(yè)實務(wù)中現(xiàn)金折扣需要按照總價法進(jìn)行記賬。案例：某企業(yè)當(dāng)期通過賒銷將100件A商品賣給某大型商場，除去稅金每一件的價格為60元，應(yīng)售價稅金額總和是7020元，商場按照2/10、1/20、n/30的條件進(jìn)行付款，按照總價法該企業(yè)對于這一筆業(yè)務(wù)的會計處理如下。①貨物發(fā)出并且相關(guān)手續(xù)完善時：借：應(yīng)收賬款7020貸：主營業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅1020②如果商場在買到產(chǎn)品后第7天付款，根據(jù)現(xiàn)金折扣以及合同的規(guī)定商品可以獲得2%的款項優(yōu)惠，該企業(yè)已經(jīng)將優(yōu)惠后的6879.6元貨款存入銀行中，對于這種方式的會計處理為：借：銀行存款6879.6財務(wù)費用140.4貸：應(yīng)收賬款7020③如果商場在買到產(chǎn)品后的第17天付款，根據(jù)現(xiàn)金折扣以及合同的規(guī)定商品可以獲得1%的款項優(yōu)惠，該企業(yè)已經(jīng)將優(yōu)惠后的6949.8元貨款存入銀行中，會計處理為：借：銀行存款6949.8財務(wù)費用70.2貸：應(yīng)收賬款7020④商場在第20天付款的會計處理為：借：銀行存款7020貸：應(yīng)收賬款7020

2.確認(rèn)條件不同產(chǎn)生的差異

（1）收入的確定。企業(yè)會計收入的確定主要是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行的，在此過程中需要考慮是否完全實現(xiàn)了風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)、企業(yè)能夠可靠地計量收入、成本是否可以得到可靠計量。而企業(yè)稅法的銷售收入確定是按照收付實現(xiàn)制來實現(xiàn)的，和上面的收入確定相比較不需要考慮是否轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬。（2）視同銷售確定。我國稅法規(guī)定，被視為合同銷售貨物的企業(yè)需要繳納相應(yīng)的增值稅，這其中也有一些情況在會計處理上不能夠被確定為企業(yè)收入。例如當(dāng)兩個對象按照統(tǒng)一核算來轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和獲取、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)委托加工或者購買的貨物無償贈送給他人、當(dāng)企業(yè)將自行生產(chǎn)、委托加工收回的獲取用在非增值稅應(yīng)稅項目的時候，這些情況實際上在會計處理的時候都不會確認(rèn)收入。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

一方面，必須強(qiáng)化國家行政參與力度，企業(yè)的稅務(wù)會計根本的服務(wù)對象是國家稅收，所以從這一點來看企業(yè)的稅務(wù)會計在核算問題上是由國家法律法規(guī)進(jìn)行約束和規(guī)范的，而相對應(yīng)的企業(yè)財務(wù)會計勢必會處于被動，所以在處理和協(xié)調(diào)兩者差異的時候一定要考慮到相關(guān)問題，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，強(qiáng)化國家行政參與力度，最大限度的維護(hù)企業(yè)的既得利益。與此同時國家也要不斷完善稅收制度，逐步簡化企業(yè)稅款的計量標(biāo)準(zhǔn)、彌補(bǔ)兩者的差異。另一方面，可以將企業(yè)財務(wù)會計的相關(guān)原則合理的引入稅務(wù)會計。企業(yè)會計和企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)狀況更為接近，而稅務(wù)會計則與企業(yè)實際的價值核算之間有一定差異，面對這種差異，適當(dāng)引入財務(wù)會計的原則，增加權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)原則，可以提升稅收核算的準(zhǔn)確度。與此同時稅務(wù)會計要注重實質(zhì)，真正體現(xiàn)出稅收的公平合理性。

三、結(jié)論

總的來說，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計開始從財務(wù)會計中獨立出來，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在會計處理原則、核算對象、目標(biāo)等方面都存在諸多差異。財務(wù)會計和稅收會計處理差異是真實存在的，這種差異的存在盡管有利于兩者更好的發(fā)展，但是隨著差異的擴(kuò)大勢必會影響到政府的稅收收入，尤其是在營改增之后，我們應(yīng)該充分了解兩種會計的方法、核算原則以及處理差異，以此更好地推動稅務(wù)會計和財務(wù)會計的同步穩(wěn)定發(fā)展，同時也為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供更多支持。

參考文獻(xiàn)

1.李小艷.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異及協(xié)調(diào).企業(yè)改革與管理，2016(19).

2.池俊改.增值稅與消費稅稅務(wù)及會計處理的差異比較.經(jīng)營管理者，2016(15).

3.徐凡.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的主要差異研究.商場現(xiàn)代化，2016(14).

篇（6）

二、會計處理方法不同

(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式的會計處理

在財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計采用“一套賬”，當(dāng)發(fā)生這類交易行為時，凡是涉及稅金負(fù)債(如應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等)要素確認(rèn)和計量的，必須按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確界定其計稅成本(價格)，進(jìn)而確定其應(yīng)交稅金(稅金負(fù)債金額)；而因交易所涉及的其他會計要素，則應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度進(jìn)行確認(rèn)和計量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發(fā)出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據(jù)對方開具的合法增值稅發(fā)票按規(guī)定程序申報抵扣進(jìn)項稅額，即同時反映進(jìn)項稅額與銷項稅額；若一方是貨物，另一方是不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，換出貨物方將增值稅銷項稅額記入換入不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值中，不單獨反映。若同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例分別確認(rèn)換入各項資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)此類交易涉及營業(yè)稅時，換入資產(chǎn)的營業(yè)稅包含在資產(chǎn)價值之中，換出資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(稅金負(fù)債金額)的確認(rèn)、計量，應(yīng)按其銷售(轉(zhuǎn)讓)額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)與法定稅率計算。與此同時，對這類交易中涉及的其他會計要素的確認(rèn)和計量，則必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。這樣，一筆交易的會計處理分別以兩套法規(guī)為處理依據(jù)，可以同時滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人、債權(quán)人對會計信息的不同需要，但它也會給企業(yè)所得稅的計算帶來大量的納稅調(diào)整事項，從而大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險和稅收成本。茲以不涉及補(bǔ)付價款和涉及補(bǔ)付價款兩種情況，說明財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下的非貨幣易的會計處理方法。

1．不涉及補(bǔ)價

以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補(bǔ)價，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

換入單項資產(chǎn)時，如果換入的資產(chǎn)不是貨物(存貨，下同)，按上式計算；如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價值”的計算，還應(yīng)減去“可抵扣的進(jìn)項稅額”(單獨反映)，“稅費”中的“稅”不含增值稅進(jìn)項稅額。如果不是換入單項資產(chǎn)，而是既有貨物又有非貨物資產(chǎn)時，由于貨物的增值稅是價外計稅，在計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)是先扣除增值稅進(jìn)項稅額，然后再按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來分配。

若換出的資產(chǎn)是貨物，應(yīng)按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項銳額)”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)出。但對換出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅，并在會計中予以反映。

例1：某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價。當(dāng)月銷售同類糧食白酒，最高售價10000元／噸，最低售價8000元／噸，加權(quán)平均價格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費稅率：從價部分按25％計征，從量部分按0．5元／斤計征。)

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回高梁，按《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》上注明的收購價款(我們假定企業(yè)以白酒的成本加要計繳的增值稅作為收購價款)的13％計算進(jìn)項稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會計分錄如下：

借：原材料

66398．4①

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9921．6②

貸：庫存商品――白酒

60000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

35000

該酒廠當(dāng)月又以兩噸自產(chǎn)B種糧食白酒換入專有技術(shù)一項，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價格1．8萬元／噸。假定沒有計提跌價準(zhǔn)備。酒廠應(yīng)作會計分錄(只考慮增值稅，其他相關(guān)稅費略)如下：

借：無形資產(chǎn)

26120

貸：庫存商品――白酒

20000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6120

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

11000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

11000

酒廠當(dāng)月?lián)Q出的兩噸酒，期末還應(yīng)進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。

對方單位應(yīng)作會計分錄如下(假定無形資產(chǎn)的賬面價值18000元，計稅價格22000元)：

借：庫存商品――白酒

19100

貸：無形資產(chǎn)

18000

應(yīng)交稅金_應(yīng)交營業(yè)稅

1100

2．涉及補(bǔ)價

按會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，當(dāng)收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣易處理；高于25％時，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計算反映增值稅額。如果涉及補(bǔ)價，則一方收到補(bǔ)價，一方支付補(bǔ)價，其換入資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)有所不同：

(1)支付補(bǔ)價時

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

(2)收到補(bǔ)價時

換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進(jìn)項稅額一收取的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+應(yīng)確認(rèn)的收益③

如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產(chǎn)入賬價值”計算公式中也不涉及“可抵扣的進(jìn)項稅額”。這里需要判斷收取補(bǔ)價的一方，其所收取的補(bǔ)價，能否彌補(bǔ)其換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值的差額以及因收取補(bǔ)價而需要繳納的稅費，即此時需要計算相應(yīng)的損益：

應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加(或)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價×(1一換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出

資產(chǎn)公允價值)一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加

應(yīng)交稅金及附加=換出資產(chǎn)的計稅價格×稅率④

如果換出資產(chǎn)是單項資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應(yīng)用不會有偏差；若是多項資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時，其“換出資產(chǎn)公允價值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項資產(chǎn)也應(yīng)該予以明確。本文認(rèn)為應(yīng)該是全部資產(chǎn)。這樣，應(yīng)確認(rèn)的損益公式如下：

應(yīng)確認(rèn)的損益=收取的補(bǔ)價一補(bǔ)價÷全部換出資產(chǎn)公允價值×全部換出資產(chǎn)賬面價值一補(bǔ)價÷全部換出資產(chǎn)的公允價值×∑應(yīng)交稅金及附加

按上述公式計算的“應(yīng)確認(rèn)的損益”，不論正負(fù)，均應(yīng)記入當(dāng)期損益賬戶。

例2：甲企業(yè)以其自產(chǎn)的C產(chǎn)品換入乙企業(yè)一臺設(shè)備和一部分原材料(乙企業(yè)的D產(chǎn)品)。C產(chǎn)品的賬面價值為80000元、計稅價(公允價值)為100000元。設(shè)備的賬面成本22000元、累計折舊4000元、公允價值20000元，未計提減值準(zhǔn)備；D產(chǎn)品的賬面價值為55000元、計稅價(公允價值)為60000元。乙企業(yè)以銀行存款向甲企業(yè)補(bǔ)付價款20000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，乙企業(yè)換入C產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)管理。

分析：

1．甲企業(yè)(收取補(bǔ)價方)的會計處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷100000×100％=20％

所以，此項交換屬于非貨幣易。

應(yīng)交增值稅=100000×17％-60000×17％

=17000-10200=6800(元)

應(yīng)交城建稅和教育費附加=6800×(7％+3％)

=680(元)

應(yīng)確認(rèn)的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)

換入資產(chǎn)的入賬價值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)

原材料入賬價值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)

設(shè)備入賬價值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)

(2)作會計分錄

借：原材料――材料

53508

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10200

固定資產(chǎn)

17836

銀行存款

20000

貸：庫存商品――C產(chǎn)品80000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000

――應(yīng)交城建稅476

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加

204

營業(yè)外收入

3864

2．乙企業(yè)(支付補(bǔ)價方)的會計處理如下：

(1)判斷是否屬非貨幣易

由于20000÷(20000+80000)×100％=20％

所以，此項交換屬于非貨幣易。

(2)假定換入的C產(chǎn)品作為乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，換出固定資產(chǎn)免繳增值稅，其有關(guān)會計分錄如下：

①注銷換出設(shè)備賬面記錄

借：固定資產(chǎn)清理

18000

累計折舊4000

貸：固定資產(chǎn)

22000

②非貨幣易

借：固定資產(chǎn)

103200

貸：庫存商品――D產(chǎn)品

55000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200

固定資產(chǎn)清理

18000

銀行存款

20000

在上述會計處理中，交易雙方均按換出資產(chǎn)的賬面成本、賬面價值轉(zhuǎn)賬，并作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度的要求，也不影響所涉流轉(zhuǎn)稅費的計繳(它要按稅法認(rèn)可的計稅價格計算，該“價格”并不等同于財務(wù)會計的“公允價值”)，但在期末要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。而且，因換入資產(chǎn)價值是以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)(而不是市場銷售價格)，意味著其計稅成本的降低，日后會增加企業(yè)所得稅稅負(fù)；按換出資產(chǎn)成本及應(yīng)交增值稅(銷項稅額)之和計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，對企業(yè)并非有利。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式的會計處理

財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式，就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分設(shè)“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財務(wù)會計按上述方法進(jìn)行會計處理，而稅務(wù)會計則將非貨幣易視為資產(chǎn)售出后再購入兩個環(huán)節(jié)，分別作銷售和購入的會計處理，這樣，日后就不必進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整，可以減少差錯，降低企業(yè)稅收成本。

如例1，某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略)。企業(yè)換出糧食白酒時，按銷售商品進(jìn)行稅務(wù)會計處理：

借：應(yīng)收賬款 112320

貸：主營業(yè)務(wù)收入

96000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320

應(yīng)交消費稅：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅

35000

期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不必進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

對換回的高梁，按購入商品進(jìn)行稅務(wù)會計處理(我們假定企業(yè)以“應(yīng)收賬款”作為收購價款)：借：原材料

97718．40

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)14601．60

貸：應(yīng)收賬款

篇（7）

一、會計職能的再認(rèn)識

從會計內(nèi)涵的角度來看，財務(wù)會計與管理會計分別完成的兩大職能是核算與管理。核算職能是通過一系列專門的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整的、連續(xù)的和系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息，它是會計工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是會計為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。會計的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開了核算職能，管理職能就失去了基石；同時，管理職能則是核算職能的目的和下一核算過程的出發(fā)點。離開了管理職能，核算職能將會失去目標(biāo)和方向。

二、如何在做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能

財務(wù)會計與管理會計在現(xiàn)代企業(yè)會計體系中源于同一母體，兩者相互依存、相互制約、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了企業(yè)會計的有機(jī)整體，共同為實現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。管理會計所需的許多資料都來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計核算出的會計信息進(jìn)行深加工和再利用，從而參與分析、修訂經(jīng)營計劃，并為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方案的實施、控制、評價和修訂提供信息和依據(jù)。因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的直接約束。由此可見，企業(yè)在注重發(fā)展會計的管理職能的同時，首先要將財務(wù)會計的核算、收集、整理數(shù)據(jù)的工作做精做細(xì)，以此為基礎(chǔ)，發(fā)展管理會計，使企業(yè)的財務(wù)部門真正找準(zhǔn)自己的角色定位，從而帶動企業(yè)管理水平和經(jīng)營水平的提高。

如何在做好財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能？首先是一個組織落實問題。目前我們企業(yè)財務(wù)部門的職能一般包括財務(wù)管理、會計核算、資金管理、計劃統(tǒng)計，可以先將財務(wù)管理的一塊搞大，使其承擔(dān)管理會計的職能。公司財務(wù)部為提升財務(wù)管理能力，大膽調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，積極引進(jìn)人才及補(bǔ)充高素質(zhì)的高校畢業(yè)生，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、提高財務(wù)隊伍整體素質(zhì)。一方面在財務(wù)部內(nèi)部原有崗位的基礎(chǔ)上補(bǔ)充設(shè)立了專職預(yù)算員、經(jīng)營分析員，將財務(wù)管理職能真正落實到實處：專職預(yù)算員主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算框架，匯總平衡各部門預(yù)算，形成財務(wù)預(yù)算，分析財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算的執(zhí)行情況并提交報告，考核預(yù)算執(zhí)行分析報告及時性、準(zhǔn)確性；經(jīng)營分析員主要負(fù)責(zé)研究財務(wù)分析的一般方法、指標(biāo)體系，提高分析質(zhì)量，做到反映科學(xué)、分析到位，高質(zhì)量地完成每月的財務(wù)經(jīng)營狀況分析工作，做好相關(guān)專題分析工作，并聯(lián)合相關(guān)部門跟蹤解決；除上述新補(bǔ)充崗位外，財務(wù)部原有的會計崗位職能也有了潛移默化的轉(zhuǎn)變：從傳統(tǒng)單一的“只核算”的“報賬型會計”逐步向集核算與管理于一體的“管理型會計”轉(zhuǎn)變，在日常做好核算工作的同時，更注重整理分析核算得出的數(shù)據(jù)，把它們與預(yù)算的控制、分析緊密相連，做好費用開支效果的評估，最終為預(yù)算編制的滾動調(diào)整提供良好的數(shù)據(jù)支撐，使我公司的全面預(yù)算管理更為科學(xué)健康地實施。另一方面，在各業(yè)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立了專職預(yù)算管理員，負(fù)責(zé)本部門預(yù)算控制、執(zhí)行、分析工作，并在每月末做出預(yù)算執(zhí)行差異報告，上報財務(wù)部進(jìn)行分析查找差異原因，進(jìn)而找出不足之處。

其次，是系統(tǒng)落實問題：建立一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。在內(nèi)部，我們逐步建立了一個“銜接緊密、流程嚴(yán)密、任務(wù)明確、職責(zé)分明”的管理體系，根據(jù)目前人員狀況結(jié)合公司制訂的崗位職責(zé)，充分協(xié)調(diào)內(nèi)部人力資源，做好人員分工，細(xì)化工作任務(wù)；進(jìn)一步建立并完善了內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，使內(nèi)部數(shù)據(jù)傳遞更為流暢。同時不斷加強(qiáng)財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，明確部門之間的聯(lián)系，使資源共享，逐步建立數(shù)據(jù)傳遞流程，從而打造一個數(shù)據(jù)搜集、整理、報送的完整體系。

最后，是職能落實問題：對數(shù)據(jù)比較、差異分析中發(fā)現(xiàn)的問題，去偽存真、得出事實結(jié)論。管理會計的工作源于財務(wù)部門，又跳出了財務(wù)部門，它的成果為企業(yè)各職能部門提出了管理課題和工作要求。因此，財務(wù)部門首先必須提出問題，如果提不出問題，一切力氣都是白花的。如果財務(wù)部門能夠向各業(yè)務(wù)部門提出問題，財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位也就確立了。這就需要財務(wù)部門必須迅速跟進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，積極參與市場研究、營銷策劃、投資效益分析等業(yè)務(wù)管理過程，由單純的“事后反映”前移到“事前參與策劃”、“事中參與控制”、“事后參與評估”的業(yè)務(wù)運營管理全過程。

在實際工作中，公司財務(wù)部注重加強(qiáng)財務(wù)、統(tǒng)計分析，提高分析判斷能力，力求通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，為公司的經(jīng)營、投資提供有價值的決策依據(jù)。在實行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算分析，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的偏差和問題，為企業(yè)經(jīng)營提供預(yù)警；擴(kuò)大視野，緊密聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)營、投資領(lǐng)域，從深層次挖掘數(shù)據(jù)背后的連帶關(guān)系，認(rèn)真做好對投資政策、促銷行為等方面的專項分析，為公司決策提供支撐；充分利用每月經(jīng)營分析會的機(jī)會，提供有較高水平的分析報告，為管理層決策提供依據(jù)；統(tǒng)計分析工作漸上軌道，發(fā)揮了應(yīng)有的作用。今年以來我們通過對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步整理和分析，反映公司營銷、管理等方面存在的深層次的問題，為管理層的決策提供了良好的數(shù)據(jù)支撐。同時，通過對大量數(shù)據(jù)的分析和判斷，對異常情況和重要事項進(jìn)行的專題分析，在實際工作中也起到了一定的指導(dǎo)和借鑒作用。

三、加強(qiáng)會計職能的現(xiàn)實和未來意義

企業(yè)要加強(qiáng)對分管財務(wù)負(fù)責(zé)人和從事會計工作人員的管理；把握住重要環(huán)節(jié)；控制住重要工作崗位，加強(qiáng)對現(xiàn)金、出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人的管理；加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的控制；嚴(yán)格控制電算化系統(tǒng)操作員以外的操作人員享有的操作權(quán)限；對軟硬件、文檔資料的安全檢查保障控制，設(shè)置多級保密措施等等。這些都是企業(yè)會計管理的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)企業(yè)快速轉(zhuǎn)型的基本條件。

篇（8）

一、引言

目前,學(xué)術(shù)界對于經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)內(nèi)容重疊問題,一直爭論不休。其中,財務(wù)管理(Financial Management)、管理會計(Management Accounting)、成本會計(Cost accounting)三學(xué)科之間也確實存在部分內(nèi)容重疊問題。好比一團(tuán)迷霧,環(huán)繞在我們的周圍。

二、三學(xué)科內(nèi)容的重疊

將財務(wù)管理、管理會計、成本會計三學(xué)科本質(zhì)、對象、作用等進(jìn)行比較,不難看出三學(xué)科之間存在部分內(nèi)容的重疊。

(一)從本質(zhì)上進(jìn)行比較

財務(wù)管理是企業(yè)為實現(xiàn)既定目標(biāo),對生產(chǎn)過程中所需資金的籌集、使用、分配,以及貫穿于全過程的預(yù)測、決策、計劃、分析、控制進(jìn)行全面管理的活動,其核心是對資金及其運動進(jìn)行有效管理,其本質(zhì)是一種理。管理會計以現(xiàn)代經(jīng)營管理學(xué)為理論基礎(chǔ),廣泛利用會計部門提供的會計信息和其他部門提供的經(jīng)濟(jì)信息,采用各種有效的方法和措施,產(chǎn)生出許多新的管理會計信息,為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù),并直接參與經(jīng)營管理。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的本質(zhì)是在會計環(huán)境的作用下,配合企業(yè)提高勞動生產(chǎn)效率,為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局從事有效的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃和控制及業(yè)績評價提供所需的各方面成本信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的一個信息系統(tǒng)。

(二)從對象上進(jìn)行比較

財務(wù)管理的對象是企業(yè)資金運行系統(tǒng),包括籌資系統(tǒng)、投資系統(tǒng)、資金運用系統(tǒng)和收益分配系統(tǒng)。管理會計的對象是現(xiàn)金流動。成本會計的對象是生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本、有關(guān)的期間費用和各種專項成本。

(三)從作用上進(jìn)行比較

財務(wù)管理集財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)分析于一身,以籌資管理、投資管理、營運資金管理和利潤分配管理為主要內(nèi)容的管理活動,并在企業(yè)管理中居于核心地位。管理會計的主要作用有成本性態(tài)分析、成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析、投資決策。成本會計在企業(yè)經(jīng)營管理中,起到優(yōu)化結(jié)構(gòu),降低成本,提高運營效率,從而提高企業(yè)效益的作用。

三、財務(wù)管理、管理會計、成本會計的學(xué)科層次

要解決三學(xué)科之間內(nèi)容重疊的問題,必須弄懂它們之間的相互關(guān)系,根據(jù)概念的從屬關(guān)系,財務(wù)管理、管理會計、成本會計分別屬于不同層次學(xué)科。

(一)財務(wù)管理屬于第一層次,它與會計學(xué)是兩門并列的學(xué)科

二者在理論上和實際工作中密切聯(lián)系,但在本質(zhì)、對象上均不相同。財務(wù)管理是在一定的整體目標(biāo)下,關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資),資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。而會計學(xué)則從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告,它的目的是向使用者提供用以決策的信息,這些信息須要考慮到企業(yè)管理和財務(wù)管理的需要。就區(qū)別不同學(xué)科的兩個基本因素來看,財務(wù)管理與會計學(xué)是存在明顯區(qū)別的。正因為如此,教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》,將財務(wù)管理與會計學(xué)并列列示在管理學(xué)下,為兩學(xué)科今后的發(fā)展指明了方向。

(二)管理會計屬于第二層次,它與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初。第一次世紀(jì)大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行,科學(xué)管理之父Frederick Winslow Taylor(1856-1915)在20世紀(jì)初發(fā)明的一套科學(xué)管理方法,科學(xué)管理理論的核心之一,即管理要科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化。為了配合科學(xué)管理“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進(jìn)到會計中來,成為成本會計的一個組成部分。當(dāng)時有學(xué)者提出了“管理的會計”這個詞匯,并主張將管理的重心放在加強(qiáng)內(nèi)部管理上,但當(dāng)時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀(jì)40年代,特別是二次世界大戰(zhàn)以后,為了應(yīng)付激烈的市場競爭,企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學(xué)管理,借以提高產(chǎn)品質(zhì)量,降低產(chǎn)品成本,擴(kuò)大企業(yè)利潤。與此相適應(yīng),“責(zé)任會計”與“成本-業(yè)務(wù)量-利潤分析”等專門方法也應(yīng)運而生,并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這個名詞,標(biāo)志著管理會計正式形成。于是,傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的,以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象,通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用,實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。事實已經(jīng)證明,管理會計的確是作為一個與財務(wù)會計相異的學(xué)科發(fā)展起來的。

(三)成本會計屬于第三層次,它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)

隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成,會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要,起初是在會計賬簿之外,用統(tǒng)計的方法來計算成本。此時,成本會計出現(xiàn)了萌芽。20世紀(jì)初以Frederick Winslow Taylor為代表的科學(xué)管理,對成本會計的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。標(biāo)準(zhǔn)成本法的出現(xiàn)使成本計算方法和成本管理方法發(fā)生了巨大的變化,成本會計進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段。20世紀(jì)50年代起,西方國家的社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新的發(fā)展時期。隨著管理現(xiàn)代化,運籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計中得到廣泛應(yīng)用,從而使成本會計發(fā)展到一個新的階段,即成本會計發(fā)展重點已由如何對成本進(jìn)行事中控制、事后計算和分析轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本,形成了新型的以管理為主的現(xiàn)代成本會計。20世紀(jì)80年代以來,隨著電腦技術(shù)的進(jìn)步,生產(chǎn)方式的改變,產(chǎn)品生命周期的縮短,以及全球性競爭的加劇,大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場競爭模式。成本管理的視角應(yīng)由單純的生產(chǎn)經(jīng)營過程管理和重股東財富,擴(kuò)展到與顧客需求及利益直接相關(guān)的、包括產(chǎn)品設(shè)計和產(chǎn)品使用環(huán)節(jié)的產(chǎn)品生命周期管理,更加關(guān)注產(chǎn)品的顧客可察覺價值;同時要求企業(yè)更加注重內(nèi)部組織管理,盡可能地消除各種增加顧客價值的內(nèi)耗,以獲取市場競爭優(yōu)勢。成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合,因此,它實際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息,這些信息既為財務(wù)會計提供資料,又為管理會計提供資料。其中,成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計價和收益確定,并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財務(wù)會計框架中,由此,成本核算部分被公認(rèn)為財務(wù)會計的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本核算、成本計劃與成本控制、成本報表與成本分析內(nèi)容,是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績評價,顯然屬于管理會計的范疇。

四、構(gòu)建現(xiàn)代大會計學(xué)科觀

在此,筆者并不認(rèn)為這種嚴(yán)格劃分學(xué)科界限,使之涇渭分明的做法就會促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。相反,三學(xué)科都可以堅持“思想自由,兼容并包”()的原則,努力構(gòu)建現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀:各學(xué)科沿著其研究領(lǐng)域的方向,與時俱進(jìn)的發(fā)展。

(一)從學(xué)科發(fā)展角度看

變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律,財會學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯特點:每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張,以致課程之間“邊界”越來越模糊;各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財會實踐層面分析,財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時,也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性:一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”,對于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個致命的問題。需要我們對財務(wù)管理、管理會計和成本會計三學(xué)科的關(guān)系和實踐整合進(jìn)行分析、探討。“會計學(xué)作為管理學(xué)的分支,其內(nèi)容將不斷地擴(kuò)大、延伸,其獨立性相對地縮小,而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響相互制約的關(guān)系”(楊紀(jì)琬,1999)。但是,目前學(xué)術(shù)界由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響,人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛,只囿于自己研究范圍中,對相關(guān)學(xué)科知識知之甚少或是漠不關(guān)心,甚至有一些專家片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的重要性,而排斥其他學(xué)科的存在。這與我們迎接未來“交叉科學(xué)”的時代趨勢是不相適應(yīng)的,只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。

(二)從教育目標(biāo)角度來看

會計教育的目標(biāo)是培養(yǎng)有知識、有能力的會計人才,尤其是具備各方面知識的通才。衡量會計教育的質(zhì)量水準(zhǔn),并不在于看學(xué)生是否記起是從哪本教材所學(xué)內(nèi)容,而是看學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位能否學(xué)以致用,特別是在各種情況下隨機(jī)應(yīng)變、靈活運用所學(xué)知識。余秉堅說得好:“會計教育的內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)跳出舊有課程結(jié)構(gòu)的束縛,擴(kuò)寬知識面,更多地培養(yǎng)復(fù)合型人才。”西方國家很多高校本科教學(xué)的專業(yè)設(shè)置,就是將財務(wù)管理、會計學(xué)與金融學(xué)有機(jī)結(jié)合起來設(shè)置復(fù)合專業(yè),從而體現(xiàn)出其教育體制對市場需求的高度適應(yīng),這一點值得借鑒。因而,學(xué)生學(xué)習(xí)會計課程,應(yīng)以“學(xué)以致用”為根本,而不必拘泥于是從哪門課程中學(xué)來的;教師教授會計課程,應(yīng)遵循“實質(zhì)重于形式”的原則,不必拘泥于教材。

五、結(jié)束語

為此,大家不必再糾纏于三學(xué)科之間重疊內(nèi)容的歸屬。相反,應(yīng)更多地鼓勵學(xué)科之間的相互交叉,這樣更有利于各學(xué)科的良性發(fā)展。對于教學(xué)過程中遇到的不可避免的內(nèi)容重疊問題,學(xué)校和教師可根據(jù)實際情況自行決定。只要我們樹立現(xiàn)代性的大會計學(xué)科觀,就一定會迎來會計學(xué)科發(fā)展和會計教育燦爛的明天!

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篇（9）

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0089－02

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一體化程度越來越高，世界范圍內(nèi)的企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，這對會計界的合并財務(wù)報表問題提出了巨大的挑戰(zhàn)，新的合并財務(wù)報表必須滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要，綜合反映整個企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。為此，國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，我國已經(jīng)同世界經(jīng)濟(jì)接軌，會計準(zhǔn)則必然也要同國際接軌，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2006年，我國財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則，在國際會計準(zhǔn)則以及本國國情的基礎(chǔ)上，對合并財務(wù)報表各方面的會計處理做出了修訂，對合并財務(wù)報表的主體理論、合并財務(wù)報表的范圍，對少數(shù)股東權(quán)益的界定都進(jìn)行了重新修訂，本文將對新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理方面的變化展開探討。

一、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表主體理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論

編制合并財務(wù)報表是針對整個企業(yè)集團(tuán)而言，合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營狀況，滿足投資者對信息的需要。對于合并財務(wù)報表主體理論而言，對整個企業(yè)集團(tuán)不同的認(rèn)識會形成不同的會計理論，另外，不同的會計理論對于合并范圍以及少數(shù)股東權(quán)益的界定也不相同，2006年新會計準(zhǔn)則以后，我國對合并財務(wù)報表的主體理論進(jìn)行了重新界定，我國開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，采用實體理論來編制合并財務(wù)報表，而不再使用母公司理論。

（一）母公司理論與實體理論概念界定上的差異，更能體現(xiàn)少數(shù)股東的利益

顧名思義，母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司或者整個控股公司的股東利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的財務(wù)以及經(jīng)營決策，忽視少數(shù)股東的利益，滿足母公司的股東以及債權(quán)人對于母公司合并財務(wù)報表信息的需求，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，母公司理論只看重母公司的利益，而沒有直觀且全面地揭示整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，這對于信息使用者是不利的，鑒于以前我國會計方面的規(guī)定，我國一般采納母公司理論。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸同世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國的會計準(zhǔn)則也開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，國際會計準(zhǔn)則一般采用實體理論，把所有股東放在平等的水平上，不過分強(qiáng)調(diào)母公司或者控股股東的利益，合并凈收益在控股股東以及少數(shù)股東之間予以分配，根據(jù)實體理論編制的合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，保護(hù)了少數(shù)股東的利益，更加適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)編制合并財務(wù)報表需要采納實體理論。

（二）母公司理論與實體理論在反映會計信息質(zhì)量方面有差異，使會計信息更加真實、可靠

會計上對會計信息質(zhì)量的要求有很多，其中主要的就是要求會計信息真實可靠、具有可比性并且容易讓會計信息使用者理解。實體理論同母公司理論相比，更能保證會計信息的質(zhì)量。首先，實體理論不僅考慮到屬于母公司的利益，而且也兼顧了少數(shù)股東的利益。從集團(tuán)公司內(nèi)部未實現(xiàn)損益來說，實體理論強(qiáng)調(diào)全部抵消，而不是根據(jù)母公司的持股比例來抵消，這樣有助于減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，有助于保證會計信息真實可靠。其次，實體理論強(qiáng)調(diào)對母公司、子公司以及少數(shù)股東權(quán)益都按照公允價值進(jìn)行計價，這樣能夠保證各方面反映出來的會計信息具有可比性，而母公司理論對母公司的資產(chǎn)負(fù)債以及少數(shù)股東權(quán)益按照歷史成本計價，而對子公司采用公允價值計價，這樣就會采用雙重計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計信息不具有可比性。第三，按照實體理論，要將少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中的股東權(quán)益類顯示，準(zhǔn)確地反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，而母公司理論將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債以及股東權(quán)益之間，這樣不方便會計信息使用者理解整個財務(wù)報表的信息。因此，新會計準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)實體理論，更能準(zhǔn)確反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，保證會計信息真實可靠、完整而且容易理解。

二、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理中合并范圍發(fā)生變化

明確合并財務(wù)報表的范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并范圍是否科學(xué)直接影響了會計報表以及會計信息的質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則中對于合并財務(wù)報表合并范圍的確定主要是針對子公司而言，新會計準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的范圍，只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并財務(wù)報表的范圍，包括母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）確定合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)發(fā)生變化

目前，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)兼并現(xiàn)象越來越多，合并財務(wù)報表也越來越重要，我國為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢的需要，重新修訂了會計準(zhǔn)則。首先，是合并財務(wù)報表合并范圍中控制權(quán)的變化，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只要是母公司所控制的子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)實質(zhì)性控制原則，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，強(qiáng)調(diào)實際意義上的控制，而不僅僅是法律上的控制，因此，新會計準(zhǔn)則在編制合并財務(wù)報表時，要以實際上的控制權(quán)為依據(jù)，以此來確定合并財務(wù)報表范圍的基礎(chǔ)。其次，是在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上控制權(quán)的變化，合并范圍首先的基礎(chǔ)就是實質(zhì)意義上的控制，而對實質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量意義上的控制，從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，只有母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司才能納入合并財務(wù)報表的范圍，新會計準(zhǔn)則同原有的會計準(zhǔn)則相比，在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計算上更加明確，措辭更加清晰，規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)半數(shù)以上表決權(quán)，而不同于半數(shù)以上權(quán)益性資本，權(quán)益性資本的界定是不太清晰的，股票分為普通股以及優(yōu)先股，普通股有表決權(quán)，對公司有實質(zhì)性的控制，而優(yōu)先股并不能對公司擁有實質(zhì)性的控制權(quán)，因此，新準(zhǔn)則在這方面界定更加規(guī)范，不僅母公司可以通過子公司來表達(dá)母公司的戰(zhàn)略方針，也可以控制更為低級的子公司，進(jìn)而控制整個企業(yè)集團(tuán)，更有利于反映真實的財務(wù)信息，有利于會計工作者編制合并財務(wù)報表，同時，也有利于報表信息使用者更多地了解合并財務(wù)報表中的財務(wù)信息。第三，新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，不再根據(jù)子公司對母公司是否重要，是否對母公司產(chǎn)生重大影響而判定是否納入合并范圍，而是除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，整體反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。

（二）對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司進(jìn)行了清晰的界定

新會計準(zhǔn)則在控制基礎(chǔ)上發(fā)生了變化，不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，而且對于納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了清晰的界定。首先，新準(zhǔn)則根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并財務(wù)報表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，這樣能夠真實的反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了明確的界定，有個清晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，如果不符合此條件的就要排除在外，因為新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實質(zhì)意義上的控制，而不強(qiáng)調(diào)法律意義上的控制，要有證據(jù)表明擁有實質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財務(wù)報表的范圍，另外，對于當(dāng)期收購但是在整個報告期內(nèi)還沒有出售的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵嵤嵸|(zhì)意義上的控制，因此，應(yīng)將這類子公司納入合并財務(wù)報表的范圍，在這一方面新準(zhǔn)則同舊會計準(zhǔn)則是不同的。對于超額虧損子公司，如果不是破產(chǎn)清算，還處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而且該子公司對母公司能夠產(chǎn)生重大影響，母公司對該子公司實施控制權(quán)并承擔(dān)子公司的超額虧損，那么該子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，便于會計信息使用者了解企業(yè)集團(tuán)真實的財務(wù)狀況。其次，新會計準(zhǔn)則也對不能納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了明確的界定，對于不能納入合并財務(wù)報表的子公司就是處于特殊情況的超額虧損子公司，正常狀況下的超額虧損子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，而特殊情況除外，例如，如果某子公司已經(jīng)不準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營，準(zhǔn)備清算或者宣告破產(chǎn)，那么母公司對子公司已經(jīng)沒有實質(zhì)意義上的控制權(quán)，那么該子公司就不應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍。因此，對于界定子公司是否納入合并財務(wù)報表的范圍，關(guān)鍵是看母公司是否還能夠進(jìn)行實質(zhì)性的控制。

三、新會計準(zhǔn)則取消了“未確認(rèn)投資損失項目”，不再單列，并規(guī)范了少數(shù)股東權(quán)益的列示范圍

2006年新會計準(zhǔn)則以后，取消了“未確認(rèn)投資損失項目”，根據(jù)合并財務(wù)報表的實體理論，對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失項目，應(yīng)該在母公司權(quán)益以及非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，未確認(rèn)投資損失項目不再單列，公司在根據(jù)新會計準(zhǔn)則調(diào)整合并財務(wù)報表的過程中，應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項目以及合并利潤表中的凈利潤項目以及歸屬于母公司所有者的凈利潤項目進(jìn)行調(diào)整，未確認(rèn)投資損失不再單獨列出。另外，對于少數(shù)股東權(quán)益，新會計準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益類予以顯示，不再列示與負(fù)債與股東權(quán)益之間，這樣更符合規(guī)范，反映了實體理論的范疇，強(qiáng)調(diào)實質(zhì)性控制。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部，其會計基礎(chǔ)工作包括會計人員和會計機(jī)構(gòu)，以及會計管理、會計監(jiān)督和會計核算等方面的內(nèi)容。會計工作的基本環(huán)節(jié)是會計基礎(chǔ)工作，也是銀行內(nèi)部管理的重要基礎(chǔ)。近年來，農(nóng)業(yè)銀行高度重視會計基礎(chǔ)工作，制定一系列管理制度約束會計基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化會計從業(yè)人員職業(yè)道德和技能培訓(xùn)。但是，在農(nóng)業(yè)銀行的會計基礎(chǔ)中，仍然存在著一些問題需要加以完善。

1 農(nóng)業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀及對策

目前，我國農(nóng)業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作雖然已經(jīng)得到發(fā)展和完善，但是仍然存在著以下幾個方面的問題。

1.1 農(nóng)業(yè)銀行的部分領(lǐng)導(dǎo)對于會計基礎(chǔ)工作的重視程度不夠

近年來，隨著各個商業(yè)銀行之間以及同一個同樣不同支行之間的競爭更加激烈，銀行的各項業(yè)務(wù)經(jīng)營難度在不斷加大，各種考核指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)在不斷提高。大部分銀行領(lǐng)導(dǎo)都十分重視經(jīng)營，輕視管理，將絕大部分精力都用于完成各項指標(biāo)上，認(rèn)為會計基礎(chǔ)工作無關(guān)緊要，只要在任期間沒有出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)案件就可以對此不管不問了。在銀行內(nèi)部會計財務(wù)部門，將大部分時間和精力都用于應(yīng)付日常工作和扭虧為盈，對于會計基礎(chǔ)工作沒有給予足夠重視，直接造成銀行內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作被不同程度削弱。

1.2 銀行會計人員配備不足

根據(jù)銀行財務(wù)會計工作要求，縣市支行的會計部門必須要按照轄屬范圍內(nèi)的5-7個營業(yè)機(jī)構(gòu)中，配有專職監(jiān)管員一人，其內(nèi)勤坐班主任必須要切實履行監(jiān)管員的職責(zé)。省市地區(qū)的管理行必須要配有一名到兩名專門的財務(wù)監(jiān)管人員，并且要配備多名兼職監(jiān)管人員。對于那些日均會計出納業(yè)務(wù)量在50筆以上的基層營業(yè)所，按照要求都要配有專職的內(nèi)勤主任，而那些業(yè)務(wù)量雖小但是卻必須的基層單位，在條件具備的情況下，也需要配有專職的內(nèi)勤主任。雖然條件和要求十分明確，但是在效益和業(yè)績的考量下，農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部許多支行都未足額配置有關(guān)人員，甚至個別支行所配備的財務(wù)監(jiān)管人員根本不具備任何從事財務(wù)監(jiān)管的條件和資格。

1.3 部分會計人員素質(zhì)有待于提升

在農(nóng)業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作中，人員素質(zhì)不高、技能較差，是制約著工作的一個重要因素。近年來，農(nóng)業(yè)銀行通過高校招聘和社會招聘，選拔了大批高素質(zhì)人才充實到各級工作崗位上。但是，以前在對人員招聘過程中，標(biāo)準(zhǔn)較差、手續(xù)不全、把關(guān)不嚴(yán)，造成招聘進(jìn)入人員的素質(zhì)和能力難以適應(yīng)形勢和業(yè)務(wù)發(fā)展需要。僅從農(nóng)業(yè)銀行當(dāng)前會計人員實際素質(zhì)和能力來看，許多會計人員在上崗之前，沒有接受過系統(tǒng)的、正規(guī)的、專業(yè)的技能培訓(xùn)，不僅缺少普通高等院校財會、金融知識教育，而且還缺少必要的財務(wù)會計工作知識，對于會計方面的新思想、新知識和新要求掌握甚少，難以及時更新和補(bǔ)充新知識。甚至有的會計人員沒有接受相應(yīng)的從業(yè)職業(yè)道德教育，導(dǎo)致以前在農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)案件。

1.4 對于會計核算基本制度落實不到位

在農(nóng)業(yè)銀行的會計基礎(chǔ)工作中，會計核算基本制度是必須要遵循的基本準(zhǔn)則。雖然從總行到省分行，再到各個支行，都頒布和實施了許多關(guān)于會計基礎(chǔ)工作方面的各種制度和要求，在具體工作中也會制定具體的實施細(xì)則和辦法。但是，百密總有一疏，極個別會計人員在業(yè)務(wù)辦理過程中，有章不循、有據(jù)不依，嚴(yán)重違反會計工作操作規(guī)程，給一些犯罪行為提供可乘之機(jī)。

2 農(nóng)業(yè)銀行會計基礎(chǔ)工作提升完善對策

2.1 要提高對農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部會計基礎(chǔ)工作的重視程度

要充分認(rèn)識到會計基礎(chǔ)工作的是一項嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性、政策性都很強(qiáng)的工作，是整個銀行中各項業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。銀行各級領(lǐng)導(dǎo)都要把會計基礎(chǔ)工作列入領(lǐng)導(dǎo)的重要日事議程，要充分認(rèn)識到會計基礎(chǔ)工作的重要性，要當(dāng)做重點工作來抓，要一手抓業(yè)務(wù)，一手抓管理，要對于銀行內(nèi)部的會計部門人力、物力和財力等方面，都給予重點保障，要對于會計部門所開展的相關(guān)基礎(chǔ)工作都給予支持，要能夠確保會計部門在進(jìn)行財務(wù)管理過程中能夠依法行使職權(quán)，要對于相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件給予嚴(yán)厲懲處，確保相關(guān)財經(jīng)會計制度得以落實。

2.2 要加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的培訓(xùn)

在人員上崗之前，要對財務(wù)會計人員進(jìn)行崗前培訓(xùn)，重點學(xué)習(xí)財務(wù)會計基本制度和相關(guān)法律法規(guī)，提高他們的法制觀念和制度意識。農(nóng)業(yè)銀行各個營業(yè)網(wǎng)點要固定學(xué)習(xí)時間，坐班主任要充分利用學(xué)習(xí)時間，組織所有人員認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)會計相關(guān)制度，掌握新規(guī)定、新形勢、新要求，使財務(wù)會計人員更好勝任本職工作。要定期對各個基層營業(yè)網(wǎng)點人員開展職業(yè)道德守則學(xué)習(xí)和教育，加強(qiáng)在職培訓(xùn)，提高會計管理實踐操作技能。要及時發(fā)現(xiàn)典型，樹立先進(jìn)，快速發(fā)現(xiàn)問題，及時查處，做到賞罰分明。

2.3 要建立和完善銀行財務(wù)會計人員有效監(jiān)管機(jī)制

（1）要做好銀行內(nèi)部監(jiān)管人員隊伍建設(shè)，嚴(yán)格按照要求，足額配置監(jiān)管員，特別是要把那些勇于承擔(dān)、敢于負(fù)責(zé)、堅持原則、善于擔(dān)責(zé)的人員，及時充實到銀行的監(jiān)督管理隊伍中去，并且要在實際監(jiān)督管理者，賦予他們在職責(zé)范圍內(nèi)的監(jiān)督權(quán)、調(diào)查權(quán)、處罰權(quán)、管理權(quán)。（2）要善于發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作管理中的風(fēng)險點，特別是對于重要環(huán)節(jié)和重要崗位，風(fēng)險大問題多的單位，都要加大監(jiān)管的力度，要能夠及時將隱患消除，把疏漏之處堵塞。（3）對于那些違反了財務(wù)會計管理要求的人員，必須要依照《中國農(nóng)業(yè)工作人員違反財務(wù)會計規(guī)章制度的處理辦法》給予嚴(yán)厲處理，絕不留情。但是，對于那些會計基礎(chǔ)工作搞得好的單位，也可以進(jìn)行必要的通報表彰獎勵，調(diào)動工作積極性，扎扎實實推動會計基礎(chǔ)工作發(fā)展。

2.4 要建立完善銀行內(nèi)部的會計管理制度

（1）要能夠嚴(yán)格按照農(nóng)行總行“三鐵”標(biāo)準(zhǔn)要求，著力建立健全銀行內(nèi)部會計管理制度，重點是要加強(qiáng)對現(xiàn)金庫存、密押、空白憑證、有價單證、業(yè)務(wù)印章管理，要嚴(yán)格實行坐班主任坐班制度，要明確銀行內(nèi)部會計出納的崗位責(zé)任制。（2）要高度重視核對賬務(wù)工作，必定要徹底清理核對會計內(nèi)部賬務(wù)不符和營業(yè)網(wǎng)點，真正做到內(nèi)外帳、賬實、賬款、賬賬、帳據(jù)、帳表完全相符，完成“三鐵”目標(biāo)任務(wù)。

篇（11）

一、引言

從目前我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，擁有完善規(guī)范財務(wù)管理的企業(yè)還是少數(shù)，尤其是中小企業(yè)，它們絕大多數(shù)的財務(wù)管理工作會計體系不健全、職責(zé)不清、人員素質(zhì)較低，這些問題導(dǎo)致企業(yè)會計工作開展僅為基礎(chǔ)賬目與現(xiàn)金管理，并沒有將財務(wù)會計當(dāng)前全部職能完全發(fā)揮出來。很多民營企業(yè)很難留住一些高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，由于成本問題，財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)就變成了形式，很多一部分企業(yè)的財務(wù)管理體系制度都是盲目模仿其他企業(yè)相關(guān)制度，沒有從本企業(yè)實際情況出發(fā)，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計水平無法提升上去。因此，目前我國企業(yè)如何提高其財務(wù)會計水平已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營的重點之一。

二、制定合理的財務(wù)會計目標(biāo)

制定合理的財務(wù)會計目標(biāo)在一定程度上為企業(yè)健康發(fā)展提供了保障。那么如何制定合理的財務(wù)會計目標(biāo)就成為企業(yè)必須解決的問題。財務(wù)會計目標(biāo)的制定需要企業(yè)提供真實的信息，但是在絕大多數(shù)情況下，由于企業(yè)信息不對稱現(xiàn)象的存在導(dǎo)致制定的財務(wù)會計目標(biāo)不夠合理。為了企業(yè)必須抓住良好發(fā)展機(jī)遇，使信息披露意識得以增強(qiáng)，并且使會計核算進(jìn)一步得以規(guī)范，進(jìn)而提供真實可靠的信息，降低或者消除信息不對稱現(xiàn)象的發(fā)生，逐步提高企業(yè)的資信水平，使銀行對企業(yè)貸款的積極性得以提高，最終促進(jìn)企業(yè)健康快速發(fā)展。

三、重視財務(wù)會計基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法的關(guān)鍵與企業(yè)內(nèi)部控制時保障企業(yè)會計活動和會計工作完整準(zhǔn)確的關(guān)鍵是一樣的，都是要注重財務(wù)會計基礎(chǔ)工作。企業(yè)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作是做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，要求其注重對原始憑證的管理、注重賬簿填寫的規(guī)范性，以良好的憑證管理與全面的、連續(xù)的、系統(tǒng)的賬簿奠定企業(yè)財務(wù)信息基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的實施。企業(yè)財務(wù)會計人員重視會計基礎(chǔ)工作，對企業(yè)經(jīng)營活動中的原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核與管理，確保企業(yè)經(jīng)營活動的原始憑證詳實有效。會計工作人員要以企業(yè)經(jīng)營信息準(zhǔn)確性為基礎(chǔ)，科學(xué)的進(jìn)行會計基礎(chǔ)工作，有效保障企業(yè)財務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性、詳實性。以此為企業(yè)財務(wù)管理的多項工作奠定基礎(chǔ)，以此提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)綜合競爭力的提高。

四、提高財會人員綜合素質(zhì)能力

隨著信息化的發(fā)展，財會工作也已經(jīng)擺脫了傳統(tǒng)的人工模式。雖然如此，但是整個財務(wù)會計工作仍然主要由財會人員控制，因此，財會人員綜合素質(zhì)對企業(yè)財務(wù)會計工作是否規(guī)范有密切關(guān)系。但是我國很多企業(yè)財務(wù)會計人員理論知識和實踐能力都弱，雖然近年來，我國企業(yè)財務(wù)會計人員學(xué)歷水平基本都是在大專以上，但是由于我國教育體制的限制，我國會計專業(yè)大學(xué)生畢業(yè)后實踐能力較弱，并且在學(xué)校學(xué)習(xí)過程中只注重考試，臨時抱佛腳的現(xiàn)象較多，導(dǎo)致絕大多數(shù)學(xué)生理論基礎(chǔ)也較弱。另外，還有一部分的財務(wù)會計人員不注意學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識和新的會計法規(guī)，對于一些新出臺的會計制度及核算要求不了解，以過去的模式或傳統(tǒng)的模式進(jìn)行賬務(wù)處理。為此提高自己的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，應(yīng)該是會計人員不斷努力和追求的方向，也是做好會計工作最基礎(chǔ)的要求。會計準(zhǔn)則和制度及會計核算辦法更新變化很快，這就要求會計人員平時要注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識更新，增強(qiáng)提高自己的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，提高業(yè)務(wù)水平，出色完成本職工作。

五、加強(qiáng)會計監(jiān)督

財會部分是企業(yè)的核心部分之一，為了有效監(jiān)督檢查會計工作，必須建立健全的內(nèi)部管控制度。企業(yè)財務(wù)會計監(jiān)督不力，不僅會導(dǎo)致會計信息失真，而且還會使會計基礎(chǔ)工作更加混亂，在企業(yè)運營過程中，隨時都有會計人員弄虛作假的風(fēng)險，進(jìn)而影響會計工作質(zhì)量。因此強(qiáng)化會計監(jiān)督能夠促進(jìn)會計工作高質(zhì)能的完成，是一個不可缺少的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)既建立了完善的現(xiàn)代財務(wù)管理制度，就要對內(nèi)部財務(wù)管理的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核，建立自我監(jiān)督約束能力，充分發(fā)揮財務(wù)會計、內(nèi)部審計對會計工作質(zhì)量的審核監(jiān)督，而財政、審計、稅務(wù)部門作為外部約束機(jī)制按照國家法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行切實有效的財務(wù)監(jiān)督工作，嚴(yán)格執(zhí)法，監(jiān)審評價，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，促進(jìn)企業(yè)依法理財，這種企業(yè)外部財務(wù)監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)約束相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制，把企業(yè)的會計工作納人法制化軌道，并為會計人員履行會計監(jiān)督職能提供了必要的安全保證。

六、進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計信息化發(fā)展

隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理不僅要具有先進(jìn)的財務(wù)管理理念，而且還要靈活地運用信息技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)會計信息化發(fā)展。會計信息化是現(xiàn)代財務(wù)管理工作的重要組成部分，其對企業(yè)的財務(wù)管理工作有著重要意義。會計信息化的實施將會計核算、會計管理、會計決策、企業(yè)信息匯集等職能匯集一處，有會計信息化完成所有的會計職能。通過會計信息化的實施提高企業(yè)財務(wù)管理信息流的通暢，并為企業(yè)經(jīng)營信息的實時錄入、實施查詢奠定了堅實基礎(chǔ)，能夠為企業(yè)經(jīng)營決策者實時提供企業(yè)的經(jīng)營信息，提高企業(yè)快速反應(yīng)能力，提高企業(yè)的市場競爭力。

總而言之，企業(yè)財務(wù)會計工作在企業(yè)經(jīng)營過程中占據(jù)重要位置，它是企業(yè)各個環(huán)節(jié)順利運行的支持點。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時代的進(jìn)步，財務(wù)會計工作不僅給財會人員提出了更好的要求，同時也給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出了高要求，由此可見，提高企業(yè)財務(wù)會計水平不僅是財會人員的事情，企業(yè)全體員工都要參與進(jìn)來，從點滴做起，最終確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的有序運作。