財(cái)務(wù)審計(jì)類型大全11篇

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篇（1）

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)早在1971年就已向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1941年，當(dāng)時(shí)由于企業(yè)規(guī)模較小，管理水平較低。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)一般只從事一些防護(hù)性審查、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查找弊端的工作，地位和作用較低，且人數(shù)較少。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，以及管理水平和內(nèi)部審計(jì)人員水平的提高，1971年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，將1947年定義中的“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”刪掉，改為“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上，并為管理提供服務(wù)”。從而審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、為管理提供服務(wù)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的目標(biāo)和發(fā)展方向。

二、管理審計(jì)推動(dòng)政府審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)型

管理審計(jì)是注重對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)以外的管理活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行審計(jì)的理論和實(shí)踐，在傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，出現(xiàn)另一類型審計(jì)，即績(jī)效審計(jì)（亦稱為效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)）。績(jī)效審計(jì)的形成與政府職能擴(kuò)大有關(guān)。第二次世界大戰(zhàn)后，政府開(kāi)始執(zhí)行一些非傳統(tǒng)職能，日益承擔(dān)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任務(wù)，占用了巨大的財(cái)政資源，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，引起了公眾對(duì)政府資金使用效益的關(guān)注，要求對(duì)掌握這些資源的政府官員所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查。從而在財(cái)務(wù)審計(jì)之外，誕生了“另一種類型的審計(jì)，即對(duì)公共當(dāng)局的績(jī)效、效果、經(jīng)濟(jì)性和效率性進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)不僅包括具體的管理活動(dòng)，而且還包括公共當(dāng)局的組織機(jī)構(gòu)和管理系統(tǒng)的全部活動(dòng)。”并將這種類型的審計(jì)稱為績(jī)效審計(jì)。

三、管理審計(jì)推動(dòng)民間審計(jì)開(kāi)發(fā)管理咨詢服務(wù)

正當(dāng)企業(yè)管理界、內(nèi)部審計(jì)界和政府審計(jì)界開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)時(shí)，民間審計(jì)組織也在積極開(kāi)發(fā)管理咨詢服務(wù)。民間審計(jì)組織本是從事會(huì)計(jì)公證職業(yè)，由其提供管理審計(jì)服務(wù)是否會(huì)影響?yīng)毩⑿裕瑢?duì)此，民間審計(jì)組織和其它組織做了很多研究，并制定了許多規(guī)定，但直到現(xiàn)在仍存在爭(zhēng)議。

四、管理審計(jì)需要注意的問(wèn)題

篇（2）

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒(méi)有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開(kāi)始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無(wú)疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒(méi)有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國(guó)一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂(lè)觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒(méi)有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說(shuō)，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國(guó)很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒(méi)有適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來(lái)，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無(wú)力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡(jiǎn)單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開(kāi)始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

三、以國(guó)有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

篇（3）

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財(cái)務(wù)審計(jì)之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢？眾所周知，財(cái)務(wù)管理和成本控制的對(duì)象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財(cái)務(wù)審計(jì)—財(cái)務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進(jìn)關(guān)系。

一、企業(yè)成本控制面臨的問(wèn)題

問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（一）不重視成本的動(dòng)態(tài)管理

根據(jù)控制職能可知，在一定的目標(biāo)預(yù)算約束下，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中動(dòng)態(tài)地進(jìn)行成本控制。即按照資本循環(huán)G—W—G`的順序，跟蹤企業(yè)在物資采購(gòu)階段、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)階段、產(chǎn)品銷售階段的成本支出。其中，產(chǎn)品處于開(kāi)發(fā)階段時(shí)，受到企業(yè)開(kāi)發(fā)能力和資源限制，往往會(huì)將企業(yè)大量資金長(zhǎng)期積壓在W階段。這樣一來(lái)，在影響企業(yè)資本周轉(zhuǎn)頻率的同時(shí)，還增大了資金在使用上的機(jī)會(huì)成本。這里將實(shí)物化的資本轉(zhuǎn)換為貨幣形態(tài)的資金，從而更加明顯感知到因缺乏動(dòng)態(tài)管理所帶來(lái)的問(wèn)題。

（二）忽視對(duì)隱性成本的關(guān)注

從字面上來(lái)理解，隱性成本就是在常規(guī)下不被記錄或無(wú)法度量的成本類型。該成本類型屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，而與會(huì)計(jì)成本的顯性化相并列。具體而言，隱性成本包括：沉淀成本、人力資本轉(zhuǎn)換成本等。企業(yè)在進(jìn)行固定資本重置過(guò)程中，不僅實(shí)現(xiàn)了資本有機(jī)構(gòu)成的提升；同時(shí)，因資產(chǎn)專用性程度提高，而產(chǎn)生的沉淀成本也一并發(fā)生。

二、企業(yè)成本控制的一般措施

拋開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)成本控制中的作用不論。單就目前的一般措施來(lái)看，主要有以下兩種途徑。

（一）全面預(yù)算管理下的成本控制

這種途徑體現(xiàn)為企業(yè)整體下的成本控制措施。即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程，財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)G—W—G'的三個(gè)階段，依次進(jìn)行資金使用監(jiān)管。并在滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，針對(duì)性的對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的資金安排給予合理規(guī)劃。這樣一來(lái)，作為企業(yè)各部門人員所開(kāi)展的成本管理活動(dòng)，便須在前期資金預(yù)算基礎(chǔ)上給予成本控制。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理為成本控制建立了目標(biāo)導(dǎo)向。

（二）成本逆向分解下的績(jī)效管理

這種途徑則是企業(yè)在具體操作層面所財(cái)務(wù)的措施。不難理解，盡管成本控制的對(duì)象是物，但實(shí)施成本控制行為的則是具有主觀能動(dòng)性的人。根據(jù)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，因生產(chǎn)技術(shù)具有不可分性和強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，使得“隊(duì)生產(chǎn)”模式廣泛存在于企業(yè)中。又因這種生產(chǎn)模式將有利于組織成員實(shí)施“偷懶”行為，從而在成本逆向分解的基礎(chǔ)上具體到人頭，這樣就可以在績(jī)效考核下推動(dòng)企業(yè)員工的成本控制效果。

由上可以看出，全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理建立了聯(lián)系；而成本逆向分解實(shí)質(zhì)上仍需進(jìn)行價(jià)值量化，進(jìn)而也與財(cái)務(wù)管理建立了聯(lián)系。以下將以此中介為載體，來(lái)認(rèn)識(shí)二者間的關(guān)聯(lián)性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制間的關(guān)系性認(rèn)識(shí)

具體而言，可從以下兩個(gè)方面來(lái)認(rèn)識(shí)：

（一）針對(duì)企業(yè)資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)

從動(dòng)態(tài)的角度，考察資本循環(huán)G—W—G'可知：在這三個(gè)環(huán)節(jié)中，不僅在時(shí)間維度上表現(xiàn)為依次呈現(xiàn)；而且，在空間維度上體現(xiàn)為同時(shí)存在。因此，這就對(duì)企業(yè)的資金需求提出了更高的要求。企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成的提升，通過(guò)固定資本重置的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，必將增大企業(yè)的資金投入。從而，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)將為此提供安全屏障。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的情況下，審計(jì)活動(dòng)將對(duì)資金預(yù)算、資金流向和流量，以及使用的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而為企業(yè)成本控制的效果提供結(jié)論，并在功能范圍內(nèi)為推動(dòng)成本合理化提出建議。

（二）針對(duì)企業(yè)資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)功能又體現(xiàn)在：優(yōu)化配置企業(yè)資金方面。在以市場(chǎng)拉動(dòng)為主要模式的商品銷售形態(tài)，使得企業(yè)不僅要關(guān)注下游的需求方，還要面對(duì)上游生產(chǎn)要素的購(gòu)進(jìn)渠道。即：在貨幣職能（G）、生產(chǎn)職能（W）、商品職能（G'）環(huán)節(jié)中，企業(yè)必須進(jìn)行合理的資金配置。若要最終實(shí)現(xiàn)“驚險(xiǎn)的跳躍”，企業(yè)則須科學(xué)測(cè)算出各領(lǐng)域的資金預(yù)算。為了規(guī)避財(cái)務(wù)人員因有限理性或機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)而可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)便扮演著穩(wěn)定器的角色。

四、小結(jié)

作為工程技術(shù)領(lǐng)域的成本控制與財(cái)務(wù)審計(jì)之間怎樣產(chǎn)生聯(lián)系呢，這就需依賴于財(cái)務(wù)管理這一中介。財(cái)務(wù)管理和成本控制的對(duì)象盡管不同，但都指向企業(yè)資本。從而，財(cái)務(wù)審計(jì)—財(cái)務(wù)管理—成本控制便形成了邏輯遞進(jìn)關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與成本控制之間應(yīng)形成正向關(guān)聯(lián)性。所謂“正向關(guān)聯(lián)”是指，二者之間應(yīng)形成共生、互利的形態(tài)。關(guān)于這一點(diǎn)，在基于企業(yè)自我財(cái)務(wù)督導(dǎo)的情形下是完全可以做到的。在以財(cái)務(wù)管理為中介的前提下，二者之間的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)為：針對(duì)企業(yè)資金鏈條風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)；針對(duì)企業(yè)資金優(yōu)化配置的財(cái)務(wù)審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡靖.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的弊端極其改進(jìn)方式[J]. 中國(guó)商界：上半,2012 (3)

篇（4）

一、 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

最開(kāi)始的財(cái)務(wù)部門只是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行監(jiān)督管理，而隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和制度的完善，財(cái)務(wù)的工作也不僅僅是簡(jiǎn)單的記賬管理一下，是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要進(jìn)行監(jiān)督和管理。財(cái)務(wù)的審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核，檢查活動(dòng)計(jì)劃的可行性和合理性。首先是對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，其活動(dòng)是否違法國(guó)家法律法規(guī)及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門的規(guī)定。還要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、同時(shí)要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。除此之外，對(duì)于企業(yè)的策略方針、工作流程規(guī)范及政策制度等等進(jìn)行監(jiān)督和控制，以此保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得意順利運(yùn)行。除了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得合法性，還要對(duì)其真實(shí)性和有效性進(jìn)行必要地監(jiān)督。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中要仔細(xì)的審查財(cái)務(wù)收入支出的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等是否真實(shí)，企業(yè)是否履行了自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等等。

審計(jì)部門要對(duì)自己的職責(zé)范圍有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)除了有監(jiān)督的職責(zé)之外，另一個(gè)重要的職責(zé)就是評(píng)價(jià)。首先是要完成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)施。除了對(duì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，審計(jì)部門還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。要充分掌握企業(yè)財(cái)務(wù)的收支情況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并嚴(yán)格審查。對(duì)企業(yè)所取得的業(yè)績(jī)作出公正、合理的評(píng)價(jià)和意見(jiàn)，最后發(fā)現(xiàn)和分析影響企業(yè)的因素并采取相應(yīng)的措施，為企業(yè)的發(fā)展盡職盡責(zé)，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒(méi)有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開(kāi)始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無(wú)疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒(méi)有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國(guó)一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂(lè)觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒(méi)有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說(shuō)，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國(guó)很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒(méi)有適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)極大的負(fù)面影響。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來(lái)，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無(wú)力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡(jiǎn)單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開(kāi)始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無(wú)目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒(méi)有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

（二）充分利用報(bào)表

首先，應(yīng)使用不同類型的審計(jì)報(bào)告類型。作為國(guó)有產(chǎn)權(quán)的持有單位應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)的分析研究，對(duì)于不符合企業(yè)實(shí)際要求的，應(yīng)要求予以整改。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于與報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整有關(guān) 的，應(yīng)對(duì)調(diào)整后的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行出具。其次，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告實(shí)現(xiàn)與資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的有效銜接。根據(jù)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告改制的方案。進(jìn)行相關(guān)的資產(chǎn)評(píng)估工作，沒(méi)有經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)批準(zhǔn)的不能進(jìn)行有效的資產(chǎn)評(píng)估。為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的全面改制。應(yīng)對(duì)沒(méi)有實(shí)際參與資產(chǎn)改制范圍的進(jìn)行剝離。還要制定一定的評(píng)估值，這樣才能提高評(píng)估的效果。

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篇（5）

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與定義

內(nèi)部審計(jì)之父索耶這樣定義內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中各類業(yè)務(wù)和控制。判斷其是否遵循公認(rèn)的方針與程序，是否符合規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年6月的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的。

作為內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)審，它的審核內(nèi)容如下：對(duì)組織全年的財(cái)政收支執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的決策與執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中債權(quán)、債務(wù)情況增減的審核；對(duì)組織中固定資產(chǎn)管理情況的審核；對(duì)組織內(nèi)離退休職工工資發(fā)放情況的審核；對(duì)組織中車輛、招待、業(yè)務(wù)與費(fèi)用的支出情況的審核；對(duì)組織中上一年度財(cái)政內(nèi)審時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的整改情況的審核；對(duì)組織中需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)的審核。

二、中國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新意識(shí)

查錯(cuò)防弊型審計(jì)是電力企業(yè)內(nèi)部常見(jiàn)的審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料成為審計(jì)的主要對(duì)象。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的表面化是審計(jì)工作的一項(xiàng)弊病。審計(jì)過(guò)程中采用的是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查的傳統(tǒng)方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態(tài)中。審計(jì)過(guò)程中常常忽視經(jīng)濟(jì)債務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)。手工收集審計(jì)資料的手段極大降低了審計(jì)效率。近年來(lái)雖然電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)中配套使用ERP系統(tǒng)。但由于不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍不能順利實(shí)施。

（二）獨(dú)立性缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展受阻

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在電力企業(yè)本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)工作，所以在工作過(guò)程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計(jì)過(guò)程中受領(lǐng)導(dǎo)層的影響，對(duì)某些部門的審計(jì)工作難免有失公允。造成內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的現(xiàn)象，影響其公正性和客觀性。這種審計(jì)管理模式削弱了內(nèi)部審計(jì)的主體地位，得不到外界的認(rèn)可。使內(nèi)部審計(jì)的作用在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中極大減弱。

（三）審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)達(dá)不到全面覆蓋

工程造價(jià)審計(jì)、竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程管理審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)是電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的主要類型。其中開(kāi)展較為普遍的為工程造價(jià)審計(jì)和竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)。而像工程管理審計(jì)僅在部分電力企業(yè)中得到開(kāi)展。由此可以看出在對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，工程建設(shè)，資產(chǎn)管理的合法性成為主要關(guān)注的焦點(diǎn)。而對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行，資產(chǎn)管理機(jī)制及運(yùn)營(yíng)效益等方面關(guān)注較少。審計(jì)工作仍無(wú)法向高層次的管理型、績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)邁進(jìn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的加強(qiáng)

通過(guò)對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的分析可以看出完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作迫在眉睫。這就要求企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。從聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)工作任務(wù)到處理審計(jì)查出的問(wèn)題都要親力親為。要用審計(jì)工作取得的成果得到上級(jí)的支持和肯定。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能

在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)審計(jì)一直都是重中之重。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)早已滲透到電力企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。但在審計(jì)過(guò)程中注重資產(chǎn)的安全性和效益性，輕視資產(chǎn)的合法性，對(duì)一些低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度過(guò)分重視都是導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下的主要問(wèn)題。那么如何扭轉(zhuǎn)這一局面呢？這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督，杜絕單純的事后監(jiān)督，將損失降到最小。

一個(gè)企業(yè)在運(yùn)作的過(guò)程中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)準(zhǔn)確的判斷是十分重要的。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)成為評(píng)價(jià)部門職能的關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿于電力企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程中，不斷修正最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。只有這樣才能確保電力企業(yè)及時(shí)獲得有效信息，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式與電力企業(yè)制度的統(tǒng)一

只有建立與電力企業(yè)內(nèi)部制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式才能達(dá)到電力國(guó)有企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制。

在當(dāng)今的電力企業(yè)中存在著“監(jiān)事會(huì)”和“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)”兩種模式。由于監(jiān)事沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，所以不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)。這就表示這種方式不能很好地通過(guò)審計(jì)促進(jìn)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，難以實(shí)現(xiàn)其主要的任務(wù)和目的。而“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式”雖然有利于經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，但是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻難以做出獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。考慮到審計(jì)工作的需要，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式因領(lǐng)導(dǎo)層較少，具有超脫的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，更適合內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

內(nèi)部審計(jì)工作能否順利有效的開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。電力企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用、培訓(xùn)工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優(yōu)秀、作風(fēng)清明、業(yè)務(wù)熟練的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，才能從根本上提高電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇（6）

1公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)的問(wèn)題

在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，公立醫(yī)院資源配置、醫(yī)藥供應(yīng)、患者消費(fèi)以及醫(yī)療采購(gòu)等活動(dòng)均可利用互聯(lián)網(wǎng)有效快速地完成，并且現(xiàn)金已逐漸被電子貨幣取代，成為了互聯(lián)網(wǎng)交易市場(chǎng)結(jié)算的主要工具。在此種變化下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)亦面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)與常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)相互影響引起的結(jié)算困境、常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)模式過(guò)渡到互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新問(wèn)題上。現(xiàn)就當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行探析[1]。

1.1公立醫(yī)院審計(jì)職能弱化

因公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)不足，因此忽視了對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的重視力度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)效果得不到發(fā)揮。相對(duì)于其他類型的經(jīng)濟(jì)體，公立醫(yī)院業(yè)務(wù)比較單一，實(shí)行收入與支出兩方面管理，其會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。正因?yàn)槿绱耍⑨t(yī)院領(lǐng)導(dǎo)未提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重視力度。另外，大部分公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域中成就較高，具有精湛的醫(yī)術(shù)，未接受過(guò)系統(tǒng)財(cái)務(wù)教育，潛意識(shí)認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)工作便是算賬和記賬，因此，造成公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作不被重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作落不到實(shí)處[2]。

1.2財(cái)務(wù)審計(jì)者素質(zhì)較低

通過(guò)分析財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)來(lái)看，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)人員的總體素質(zhì)不高，例如知識(shí)結(jié)構(gòu)逐漸老化、管理觀念落后、業(yè)務(wù)能力不足、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)以及工作效率不高等。事多人少問(wèn)題長(zhǎng)期存在，阻礙了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的發(fā)展建設(shè)；另外，人才嚴(yán)重流失、財(cái)務(wù)編制基數(shù)不足、中級(jí)職稱編制過(guò)少等，加大了財(cái)務(wù)部管理的矛盾[3]。

1.3不完善的財(cái)務(wù)審計(jì)制度

規(guī)范公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)便是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度。客觀上來(lái)說(shuō)，當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度沿用的均是往常制定的標(biāo)準(zhǔn)，即便在其長(zhǎng)期發(fā)展中有所改變，但實(shí)質(zhì)上并未出現(xiàn)較大的變化。諸多制度均遵照公立醫(yī)院管理的相關(guān)規(guī)定制定出，以此應(yīng)付檢查。制定出的制度既未蓋章，也不是文件，甚至連日期也無(wú)。另外，部分重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無(wú)對(duì)應(yīng)制度，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法明確具體責(zé)任人，進(jìn)而造成事故出現(xiàn)后相互扯皮與推諉等情況的出現(xiàn)[4]。

2公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新對(duì)策

2.1創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)

對(duì)比常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，當(dāng)下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變，往常財(cái)務(wù)審計(jì)的任務(wù)主要是管理物質(zhì)形態(tài)的資金，但在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)已逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)橘Y源及信息的管理。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)不僅面臨著全新的機(jī)遇，還需要接受與之相應(yīng)的挑戰(zhàn)，若想使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作得到進(jìn)一步發(fā)展，公立醫(yī)院需結(jié)合當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)特點(diǎn)，及時(shí)把握發(fā)展趨勢(shì)，將創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)作為目標(biāo)。例如在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門需及時(shí)摒棄常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)觀念，適時(shí)形成動(dòng)態(tài)、高效、協(xié)調(diào)與科學(xué)的創(chuàng)新理念，使財(cái)務(wù)審計(jì)整合資源、指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策、制定經(jīng)營(yíng)方案以及優(yōu)化資源配置等作用得到真正發(fā)揮，進(jìn)而使公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益得到提升[5]。

2.2強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)屬于關(guān)鍵組成部分，公立醫(yī)院可借助星型拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)，同時(shí)利用光纖技術(shù)有效連接各個(gè)樓宇和科室，進(jìn)而組建出互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，集合數(shù)據(jù)共享、信息交互于一體，使各部之間相互協(xié)調(diào)。建設(shè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，主要原因在于能夠?qū)崿F(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)實(shí)時(shí)化、一體化管理，構(gòu)建出自動(dòng)審計(jì)、結(jié)算和優(yōu)化資源配置的管理體系。若想使上述目標(biāo)盡早實(shí)現(xiàn)，需強(qiáng)化公立醫(yī)院各部門之間的建設(shè)，即依次建設(shè)管理藥房、后勤物資、住院收費(fèi)、財(cái)務(wù)以及藥庫(kù)等管理子系統(tǒng)，其后再有效連接融合各個(gè)子系統(tǒng)[5]，如此一來(lái)，便可構(gòu)建出一體化的財(cái)務(wù)審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)；利用各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享功能，財(cái)務(wù)審計(jì)子系統(tǒng)可整合公立醫(yī)院科室?guī)齑鏀?shù)量、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、物質(zhì)消耗以及成本核算等數(shù)據(jù)，進(jìn)而實(shí)時(shí)管理公立醫(yī)院的資金，將物質(zhì)采購(gòu)和處理計(jì)劃及時(shí)制定出，達(dá)到資金經(jīng)濟(jì)與使用效益的最大化[6]。

2.3創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的高效發(fā)展逐漸暴露了常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的弊端，其中最主要的問(wèn)題在于常規(guī)管理模式已無(wú)法滿足當(dāng)下公立醫(yī)院互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高效發(fā)展。為確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中得到積極創(chuàng)新，可由以下幾個(gè)方面入手：①推進(jìn)固化辦公室模式，取代傳統(tǒng)的移動(dòng)式辦公，以使時(shí)間利用率得到最大程度提升，保障財(cái)務(wù)審計(jì)自由發(fā)展，達(dá)到解放勞動(dòng)力的效果。②合理配置資源，使互聯(lián)網(wǎng)靈活性得到充分利用，強(qiáng)化流動(dòng)資金投資管理，使公立醫(yī)院獲取更可觀的經(jīng)濟(jì)效益。③轉(zhuǎn)變報(bào)表、結(jié)算形式，盡可能達(dá)到無(wú)紙化辦公的目的，如此不僅能使財(cái)務(wù)審計(jì)的效率得到提高，亦能夠落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，幫助公立醫(yī)院構(gòu)建積極向上的社會(huì)形象，進(jìn)而獲得更豐厚的效益。構(gòu)建財(cái)務(wù)制度，使其核心作用得到充分發(fā)揮。主動(dòng)借鑒市場(chǎng)機(jī)制，參考價(jià)值規(guī)律，對(duì)衛(wèi)生資源合理配置。因多數(shù)公立醫(yī)院支出需以醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的形式來(lái)補(bǔ)償，并且其收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)需根據(jù)成本明確，因此，為使公立醫(yī)院內(nèi)部支出管理得到加強(qiáng)，需對(duì)藥品經(jīng)營(yíng)、醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)成果正確核算，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化成本核算方式，提高并加強(qiáng)公立醫(yī)院管理基礎(chǔ)工作，使財(cái)務(wù)審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮，構(gòu)建將財(cái)務(wù)作為中心的考核體系，提高社會(huì)效益的過(guò)程中盡可能減少耗費(fèi)，最終使效益得到提高。將籌集、投放以及使用資金作為主線，通過(guò)合理的渠道對(duì)資金進(jìn)行籌集，并使資金的結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，使其周轉(zhuǎn)速度加快，最終使資金使用效率進(jìn)一步提高[7]。

2.4提高財(cái)務(wù)審計(jì)者的整體素質(zhì)

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作繁重，因此需要一定的管理能力，相關(guān)管理者不僅僅需要對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)有效掌握，還需對(duì)電商理論知識(shí)有深入的了解，因此公立醫(yī)院要盡快通過(guò)培訓(xùn)提高管理人員的技能及素養(yǎng)，其能積極完善當(dāng)下管理的現(xiàn)狀。通過(guò)分析公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)可知，財(cái)務(wù)審計(jì)人員需保持競(jìng)爭(zhēng)緊張感，動(dòng)態(tài)化了解市場(chǎng)行情變化，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與個(gè)人財(cái)會(huì)知識(shí)相互結(jié)合，進(jìn)而達(dá)到高水平管理的目的。同時(shí)，公立醫(yī)院需加強(qiáng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，適當(dāng)提高招聘人才的門檻，綜合考慮管理技能、創(chuàng)新意識(shí)與專業(yè)技能，如此方可適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)時(shí)展的要求。另外，還需及時(shí)更新管理觀念，拓寬管理人員的知識(shí)面，進(jìn)而培養(yǎng)出一批批高素質(zhì)高水平的財(cái)務(wù)人員。公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者需提供充足的支持，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員工作的重視力度，激發(fā)其崗位熱情，進(jìn)而積極參與管理工作中。構(gòu)建完善的崗位責(zé)任制，準(zhǔn)確詳細(xì)劃分財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，定期開(kāi)展業(yè)績(jī)考評(píng)，通過(guò)精神鼓勵(lì)或者物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的形式使管理人員的工作熱情得到充分激發(fā)。鼓勵(lì)管理人員積極參與學(xué)術(shù)交流，將公立醫(yī)院難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題與同行業(yè)及同仁們積極交流，指導(dǎo)其學(xué)習(xí)先進(jìn)科學(xué)的財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握財(cái)務(wù)審計(jì)中的新動(dòng)態(tài)，更好地為公立醫(yī)院提供服務(wù)[8]。

3結(jié)語(yǔ)

總之，近幾年，公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理面臨著諸多機(jī)遇及挑戰(zhàn)，為了保障公立醫(yī)院得到穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，且能夠在激烈的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)重要市場(chǎng)，尋求廣闊的生存空間，當(dāng)下公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門需與互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)審計(jì)的新特點(diǎn)、新職能有效結(jié)合，敢于沖破常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)理論框架，并與自身實(shí)際發(fā)展有效銜接，使財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新模式及時(shí)創(chuàng)新，在有效利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新出符合可持續(xù)發(fā)展的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)模式，進(jìn)而更加穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

一、當(dāng)前企業(yè)行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)金的審計(jì)問(wèn)題。（1）財(cái)務(wù)收支狀況有待改善。財(cái)務(wù)收支不合理問(wèn)題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額舞弊。通常情況下，公司資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況變化不明顯，但是期末未受限的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)實(shí)際獲得的財(cái)務(wù)收入并沒(méi)有完全進(jìn)入賬目中。報(bào)表使用者所呈現(xiàn)出的是使用效率和效果很高、經(jīng)營(yíng)狀況表現(xiàn)形勢(shì)良好的現(xiàn)象，但實(shí)際上各種營(yíng)私舞弊、私吞收入等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。賬面資金轉(zhuǎn)移到賬外作他用、賬外資金通過(guò)非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方、賬外設(shè)置銀行賬號(hào)等方式都說(shuō)明中小企業(yè)未建立完善的監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)支出審批機(jī)制不完善，財(cái)務(wù)收支管理的缺陷，都導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層無(wú)法掌握企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)收入情況，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)收入缺失，資金的浪費(fèi)，以及各種、偷用公款等現(xiàn)象的產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)資金安全造成很大的威脅。（2）內(nèi)部審計(jì)流程需要細(xì)化。中小企業(yè)一般建立有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密的控制和監(jiān)察，防止因?yàn)楝F(xiàn)金本身的原因，即充當(dāng)一般等價(jià)物的特性而導(dǎo)致詐騙、貪污、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為。但是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，因此建立完善的內(nèi)部控制及加強(qiáng)審計(jì)至關(guān)重要，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

（二）銀行存款賬戶的審計(jì)問(wèn)題。（1）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范性不強(qiáng)。銀行存款具有收付憑證繁雜、流通金額大、交易內(nèi)容復(fù)雜、涉及行業(yè)廣泛的特點(diǎn)，企業(yè)為了降低銀行收入和利潤(rùn)，經(jīng)常利用試算平衡掩護(hù)舞弊活動(dòng)，不按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)某些收支賬目進(jìn)行確認(rèn)，從而逃稅和漏稅，為單位謀取利益。當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的類型共有三種：審計(jì)科作為獨(dú)立科室單獨(dú)辦公、財(cái)務(wù)科與審計(jì)科聯(lián)合辦公、審計(jì)科與監(jiān)察科共同辦公三種。這些財(cái)務(wù)審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范，無(wú)論是部門的綜合素質(zhì)，還是互相監(jiān)督的可靠性，都無(wú)法得到保障，進(jìn)而銀行存款舞弊手段發(fā)生的可能性就大大增加。（2）預(yù)算編制不合理。中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的主要問(wèn)題之一就是對(duì)預(yù)算的編制內(nèi)容太過(guò)粗糙。我國(guó)大多數(shù)的中小企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)較為混亂，導(dǎo)致銀行借款不入賬或跨期入賬是常見(jiàn)的情況。另一方面，中小企業(yè)對(duì)于預(yù)算編制的范圍控制也較不全面，僅以支票存根的復(fù)印件等作為附件進(jìn)行預(yù)算編制。審計(jì)時(shí)，上述現(xiàn)象極容易導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算偏差的主要原因。（3）公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門的綜合素質(zhì)有待提高。中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員從組成上來(lái)講，大多是在會(huì)計(jì)工作崗位轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的。而許多涉及銀行存款的審計(jì)業(yè)務(wù)都需要內(nèi)部工作人員的參與，關(guān)于銀行存款支出審批程序和審批時(shí)間周期、內(nèi)部管理制度等都需要專業(yè)人才。對(duì)于銀行存款管理的關(guān)鍵點(diǎn)和重點(diǎn)流程在于認(rèn)真審核，如果沒(méi)有專業(yè)的人才管理團(tuán)隊(duì)，則難以勝任審核工作，無(wú)法對(duì)銀行工作的合理性進(jìn)行判斷。

二、解決中小企業(yè)審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

（一）公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部要想提升管理效率，尤其是中小企業(yè)規(guī)模增大后，簡(jiǎn)化內(nèi)部流程十分必要，這也要求把財(cái)務(wù)審計(jì)權(quán)力下放給正確的人，只有領(lǐng)導(dǎo)層真正把財(cái)務(wù)審計(jì)與其自身緊密結(jié)合到一起，使其責(zé)任明細(xì)化、崗位職業(yè)化，財(cái)務(wù)審計(jì)工作才能有效開(kāi)展。此外，健全規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系也是重視財(cái)務(wù)審計(jì)的另一方面。規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容以提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。

（二）完善健全公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。無(wú)論從國(guó)家的法律法規(guī)方面來(lái)看，還是從企業(yè)自身利益出發(fā)，有關(guān)部門都應(yīng)提供票據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收入進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)財(cái)務(wù)收入的完整性，中小企業(yè)內(nèi)部都應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的、權(quán)責(zé)明晰的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，具體包括建立激勵(lì)機(jī)制，使得審批人員能夠在財(cái)務(wù)支出審批工作中盡職盡責(zé)；建立完善的責(zé)任制度，保證財(cái)務(wù)支出審批的質(zhì)量，明確財(cái)務(wù)支出審批人員的職責(zé)。

（三）保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性。規(guī)范企業(yè)預(yù)算編制的程度，完善企業(yè)預(yù)算編制的方法。中小企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，首先要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合部門工作計(jì)劃，制定合理的預(yù)算方案，以保證企業(yè)預(yù)算的有效實(shí)行，防止預(yù)算執(zhí)行的集中化，引發(fā)過(guò)度花錢的嫌疑。改革和完善中小企業(yè)預(yù)算編制的方法，從“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A(yù)算法”，以保證中小企業(yè)預(yù)算支出的合理性和公平性。細(xì)分化處理預(yù)算編制內(nèi)容，具體的部門、具體的項(xiàng)目、具體的單位，都要求管理細(xì)分，避免出現(xiàn)分散化。

（四）在財(cái)務(wù)審計(jì)上不斷拓寬內(nèi)部范疇。公司的內(nèi)部各個(gè)職能部門和環(huán)節(jié)都應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)審計(jì)部門所提供的審計(jì)資源，避免公司在運(yùn)行上出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端。提高財(cái)務(wù)審計(jì)的利用率，把企業(yè)的效益做到最大化，就需在財(cái)務(wù)審計(jì)上不斷拓寬內(nèi)部范疇。無(wú)論從提高中小企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率及質(zhì)量的角度來(lái)考慮，還是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的威信效應(yīng)來(lái)考慮，都是現(xiàn)階段的首要問(wèn)題。

結(jié)束語(yǔ)：很多企業(yè)已經(jīng)逐漸提高了此方面的重視程度，以發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)大引導(dǎo)作用，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)體系也在日趨完善。本文主要對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了現(xiàn)金和銀行存款兩個(gè)方面的深入的研究，希望借此樹(shù)立足夠的防范意識(shí)，促使中小企業(yè)逐步提升自身的內(nèi)部審計(jì)水平。

篇（8）

(一)成本核算存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題目前，我國(guó)具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強(qiáng)的品牌效應(yīng)。在推動(dòng)公司集團(tuán)化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會(huì)根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，在成本核算領(lǐng)域就會(huì)面對(duì)生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會(huì)因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算;針對(duì)流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對(duì)服裝業(yè)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)了難題。考察服裝集團(tuán)公司組織資源來(lái)看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動(dòng)密集型的特質(zhì)。從而，在對(duì)資本折舊審計(jì)和勞動(dòng)力成本財(cái)務(wù)審計(jì)上往往會(huì)面臨信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。

(二)涉稅項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題隨著針對(duì)成本財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，就必然會(huì)帶來(lái)稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團(tuán)公司可以在財(cái)務(wù)賬面上調(diào)高成本項(xiàng)目的數(shù)額，以及通過(guò)增大債務(wù)的方式來(lái)壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來(lái)看，服裝集團(tuán)公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項(xiàng)，來(lái)進(jìn)行內(nèi)部化財(cái)務(wù)技術(shù)處理來(lái)拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對(duì)產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對(duì)產(chǎn)品增值額的確定存在著爭(zhēng)議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價(jià)值，因此品牌溢價(jià)的確定也存在著諸多不確定性。

(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來(lái)，在對(duì)服裝集團(tuán)公司進(jìn)行資產(chǎn)類財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，便會(huì)受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價(jià)的目的驅(qū)使下，服裝集團(tuán)公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)。這樣一來(lái)，所折估值就會(huì)出現(xiàn)虛高。在對(duì)凈資產(chǎn)這個(gè)問(wèn)題上，按照目前稅法，未分配利潤(rùn)或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。然而，在財(cái)務(wù)審計(jì)上卻會(huì)出現(xiàn)直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個(gè)主要問(wèn)題外，在票據(jù)處理上也會(huì)存在著財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)而言，需要遵循先易后難的原則來(lái)著力破解以上三個(gè)問(wèn)題。這些問(wèn)題的形成除了受到信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。

二、應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路

從本文開(kāi)篇對(duì)IPO的定義中也可以知曉，針對(duì)首次公開(kāi)募集股票的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會(huì)對(duì)該公司關(guān)注度不夠高而會(huì)出現(xiàn)信息上缺失問(wèn)題。再者，以服裝類上市公司為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，還會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)上的問(wèn)題。由此可見(jiàn)，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問(wèn)題分析，應(yīng)對(duì)問(wèn)題的思路可從以下4個(gè)方面來(lái)構(gòu)建:

(一)了解行業(yè)背景我國(guó)服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)類型，與國(guó)際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國(guó)服裝公司仍處于品牌價(jià)值鏈的低端。同時(shí)，在價(jià)值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤(rùn)率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟(jì)原因，使得我國(guó)上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開(kāi)展服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來(lái)查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。

(二)掌握成本特點(diǎn)針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來(lái)調(diào)整賬面上的成本項(xiàng)目。為了減少因此而帶來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)難題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項(xiàng)目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以將外包費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的成本單元進(jìn)行核算。

(三)規(guī)制涉稅項(xiàng)目針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其中一項(xiàng)便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項(xiàng)。在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時(shí)，需要規(guī)制涉稅項(xiàng)目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)。針對(duì)增值稅項(xiàng)目，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。

(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些;個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來(lái)更大的麻煩。以上從四個(gè)方面所做的應(yīng)對(duì)思路仍有待商榷，但在問(wèn)題導(dǎo)向下上述思路也是值得實(shí)踐的。針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)仍有許多問(wèn)題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實(shí)問(wèn)題后才能為接下來(lái)的深化提供平臺(tái)。

篇（9）

2.審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的重視度企業(yè)對(duì)審計(jì)的理解，僅僅停留在原始表面，認(rèn)為審計(jì)只能找出財(cái)務(wù)問(wèn)題，影響財(cái)務(wù)的正常運(yùn)行，并未意識(shí)到審計(jì)還可以為企業(yè)創(chuàng)造實(shí)質(zhì)效益，因此，企業(yè)并不重視審計(jì)工作，尤其是在審計(jì)部門，不但缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，而且大部分審計(jì)人員來(lái)自于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等部門，著實(shí)對(duì)審計(jì)存在較大影響，輕視審計(jì)的工作內(nèi)容。

3.審計(jì)工作不規(guī)范審計(jì)不僅作用于財(cái)務(wù)問(wèn)題的后期，更重要的利用審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的實(shí)質(zhì)是預(yù)防危機(jī)，并不是出現(xiàn)危機(jī)后，分析危機(jī)原因，但是部分企業(yè)平時(shí)并不注重審計(jì)工作，基本是在企業(yè)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)期，或出現(xiàn)危機(jī)情況時(shí)，才開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)，在危機(jī)的作用下，大多數(shù)審計(jì)人員只是趨于表面化的工作，未按照規(guī)范的審計(jì)條例進(jìn)行，由此無(wú)法確保審計(jì)處于合理環(huán)境內(nèi)，同時(shí)無(wú)法保障企業(yè)順利渡過(guò)風(fēng)險(xiǎn)期。

二、改善審計(jì)現(xiàn)狀的有效措施

1.深化審計(jì)的獨(dú)立特性嚴(yán)格遵循審計(jì)公平、公正的原則，體現(xiàn)其對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督性，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的合理性，因此必須保障審計(jì)具備獨(dú)立的特性，為其提供運(yùn)行環(huán)境。首先利用國(guó)家的規(guī)章制度為背景，構(gòu)建特定審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)部門的權(quán)威性，保障其可有效參與到財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，同時(shí)通過(guò)構(gòu)建審計(jì)制度，保障財(cái)務(wù)運(yùn)行時(shí)刻處于監(jiān)督環(huán)境中；其次維護(hù)審計(jì)環(huán)境，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)，實(shí)行大范圍的審計(jì)管理，重點(diǎn)規(guī)劃財(cái)務(wù)運(yùn)行的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)控制，避免其受外界環(huán)境影響，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由此促使企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，既可以保障審計(jì)工作的有序進(jìn)行，又可以為審計(jì)營(yíng)造獨(dú)立、權(quán)威的環(huán)境；最后制定審計(jì)計(jì)劃，企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)運(yùn)行的狀態(tài)，利用審計(jì)計(jì)劃，規(guī)劃財(cái)務(wù)因素，重點(diǎn)排除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)運(yùn)行處于正常、合理的狀態(tài)。

篇（10）

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)的含義

在如今這個(gè)信息數(shù)據(jù)量龐大的社會(huì)，出現(xiàn)了各種各樣的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)將會(huì)以互聯(lián)網(wǎng)的形式在網(wǎng)上大量傳遞，并且傳播速度極快，甚至在幾秒時(shí)間人們就能收到不同的信息。在這種龐大數(shù)據(jù)傳遞當(dāng)中，大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)則是能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析，最后將有用的數(shù)據(jù)運(yùn)用在工作當(dāng)中，可以為工作職責(zé)提供良好的幫助。而在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作上運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，可以為該工作提供有效的條件讓財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作可以更加順利的開(kāi)展，但是大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的到來(lái)也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，這就需要財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員提高專業(yè)素質(zhì)，積極面對(duì)挑戰(zhàn)和任務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，創(chuàng)新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中，廣泛使用信息技術(shù)手段，對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整合和分析，并加以利用，可以有效豐富財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的工作方式，還能為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作降低信息處理成本，提高工作效率和數(shù)據(jù)信息的利用率，為農(nóng)村政府各部門的工作決策提供有力的幫助和參考價(jià)值，除此之外，利用大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)還能夠有效保證財(cái)務(wù)信息的安全性和準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的重要性

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，目前財(cái)務(wù)審計(jì)部門的職責(zé)越來(lái)越重要，其中財(cái)務(wù)審計(jì)部門最重要的內(nèi)容就是保證農(nóng)民的合法權(quán)益，在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程當(dāng)中，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行審查，還需要密切關(guān)注農(nóng)村民眾的生活質(zhì)量，改善農(nóng)民的生活。所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，合理利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，此外還可以進(jìn)一步發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)。如果農(nóng)村財(cái)務(wù)部門運(yùn)用信息化技術(shù)，還能夠?qū)⒏嗟膬?yōu)秀青年人才吸引到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中，為這些青年人提供更大的發(fā)展平臺(tái)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)。雖然目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作已經(jīng)加大了信息化建設(shè)，大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用也在不斷增多，但是在真正開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作方面依然還存在著一些問(wèn)題，比如管理機(jī)制的滯后和管理設(shè)備的不全面等問(wèn)題，所以國(guó)家應(yīng)當(dāng)要著力加強(qiáng)完善農(nóng)村信息化財(cái)務(wù)管理制度，引進(jìn)更多現(xiàn)代化技術(shù)，同時(shí)還要同步對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的信息技術(shù)培訓(xùn)。因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)部門必須要擁有思想和溫度，真正關(guān)心農(nóng)民的利益和生活，保障農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，所以在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作面臨著更高的要求，在解決以往財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)督工作中的不足之外，還要?jiǎng)?chuàng)新工作方式和工作理念。通過(guò)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)信息更加公開(kāi)透明。對(duì)民眾真正關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行適度的公開(kāi)，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作還能夠有效維護(hù)村民和干部之間的關(guān)系，提高村民對(duì)鄉(xiāng)村干部的信任感。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的具體措施

（一）改變傳統(tǒng)的理念，創(chuàng)新方法

在目前的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中，必須要講究工作方式的科學(xué)化，人性化，靈活化，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作方式和理念，完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度。這也是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的一個(gè)重要內(nèi)容。所以這就需要農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)部門，必須要改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，具有創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)既定的工作思路進(jìn)行改革，最大化的利用大數(shù)據(jù)資源改善財(cái)務(wù)管理制度，完善財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的每一項(xiàng)細(xì)則，在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作過(guò)程當(dāng)中還要進(jìn)行工作責(zé)任制，將每一項(xiàng)工作的責(zé)任具體到每一位工作人員，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題，管理人員或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)清楚知道問(wèn)題的根源，并且將責(zé)任人根據(jù)問(wèn)題的大小進(jìn)行問(wèn)責(zé)，這樣工作人員就會(huì)更加認(rèn)真工作，減少錯(cuò)誤的發(fā)生。在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，管理人員采用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)獲取財(cái)政審計(jì)人員的信息和農(nóng)村人口的各類信息，這就可以利用數(shù)據(jù)模型呈線性分布，還能夠從審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，對(duì)工作當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題一目了然，便于財(cái)政審計(jì)工作的開(kāi)展。如今農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作越來(lái)越繁瑣，日益增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)，讓工作人員的工作壓力也逐漸增大，審計(jì)工作人員面對(duì)巨大的挑戰(zhàn)或不同類型的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)具備足夠的靈敏度，將重要和必要的數(shù)據(jù)摘取出來(lái)，并且加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作中的漏洞和不足，提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率。此外，管理人員還可以通過(guò)信息化技術(shù)從多個(gè)渠道整合數(shù)據(jù)資源，提高審計(jì)工作的效率，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員的專業(yè)素質(zhì)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)信息越來(lái)越繁雜，這就導(dǎo)致農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作需要面臨更多的問(wèn)題，所以審計(jì)工作人員必須要與時(shí)俱進(jìn)，與世界接軌，提高自身的專業(yè)素質(zhì)。但是從目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人員的隊(duì)伍構(gòu)成來(lái)看，依然有許多財(cái)務(wù)工作人員，使用傳統(tǒng)的工作方式，這不但增加了工作數(shù)量還加大了工作人員的工作壓力，對(duì)于一些老員工，他們對(duì)大數(shù)據(jù)處理技術(shù)并不了解，不具備利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展工作的能力，這就會(huì)讓一些信息化技術(shù)只能成為擺設(shè)，不能很好的發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。因此，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作中，雖然具備足夠的信息化設(shè)備，引進(jìn)了信息化技術(shù)，但卻依然會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理滯后的問(wèn)題，無(wú)法滿足當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。所以政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人才選拔和培養(yǎng)，選拔具有全面技能的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督人才，培養(yǎng)具備信息化技術(shù)的老員工，將老員工和新員工同步發(fā)展，共同提升財(cái)務(wù)工作人員的信息素養(yǎng)，能夠通過(guò)大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)行信息數(shù)據(jù)的整理和分析。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代化的管理理念，在日常的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息接受彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中的漏洞，讓農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的運(yùn)行模式更加科學(xué)規(guī)范。對(duì)于一些并不熟練操作大數(shù)據(jù)技術(shù)的工作人員，可以進(jìn)行定期培訓(xùn)和進(jìn)修，這樣才能從真正意義上提高工作人員的專業(yè)水平，以此提高財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作的效率。除此之外，各村落之間也可以相互聯(lián)合進(jìn)行工作交流，分享學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)吸引更多的年輕力量加入到農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作當(dāng)中，由于現(xiàn)在的年輕人對(duì)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)更加熟練，能夠促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和管理水平的提升，可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作成員隊(duì)伍的專業(yè)度，同時(shí)為財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作人員隊(duì)伍增加活力。

（三）完善農(nóng)村財(cái)務(wù)信息化管理制度

篇（11）

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過(guò)程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開(kāi)度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)。現(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說(shuō)，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求。基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過(guò)程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽(yáng)光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說(shuō)明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)時(shí)存在的問(wèn)題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開(kāi)進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開(kāi)展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過(guò)提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來(lái)反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語(yǔ)應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說(shuō)明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開(kāi)、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹(shù)立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過(guò)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問(wèn)題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開(kāi)展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開(kāi)、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建績(jī)效監(jiān)控體系

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績(jī)效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績(jī)效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系；第四，建立績(jī)效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績(jī)效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績(jī)效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問(wèn)題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國(guó)家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報(bào)告[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2014.12：231.