工程項目審計風險點大全11篇

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首先從社會和經濟的層面來說，這涉及到審計的社會環境，經濟法律環境以及審計內容的復雜化，等多種因素。并且會計電算化方式的轉變和創新也會影響到深審計風險的形成。而審計自身的因素主要來源于審計人員方面，審計人員自身的專業水平，業務素質等都會影響到審計風險的形成，在現實工作開展中，由于審計人員業務水平不夠，敬業精神缺乏而帶來的審計問題，非常多見，這也是我們在實際工作中需要格外注意的。談及被審計單位的原因，往往涉及到一些利益的驅動，在利益驅動之下，很多參與工程建設的部門或相關人員，可能會因為利益而做出一些虛假填報信息的行為，嚴重的會涉及到經濟犯罪問題。這些眾多的因素交織在一起，對電力工程項目的開展造成了很多不良影響，既影響工程項目的開展，影響了經濟效益而產生，有時這些問題導致的不僅僅是審計風險的問題，嚴重的甚至會造成經濟犯罪問題。從我國目前電力工程項目開展中的審計工作來看，審計風險一般由審計部門以及相關人員來承擔，這本身就會造成審計風險的增加。因而審計風險的存在對工程中審計工作的開展提出了更高的要求，對于電力企業來說，更應當注意審計風險，不斷發掘出新的手段措施來解決問題。審計?L險是客觀存在的，從概率學的角度來說，也不可能完全規避，對于企業發展來說，只有不斷找出更加合適的方式來減少審計風險，繼而保障電力工程的實施開展。

二、電力工程審計風險防范措施

第一，準確把握跟蹤審計介入時間。將傳統的審計方式改變為全程跟蹤審計方式。全程跟蹤審計方式作為一種績效審計，如何發揮出跟蹤審計的作用，就需要確定最佳的介入時間。如何確定最佳的介入時間，這不僅僅需要審計人員根據電力工程的相關信息情況進行具體分析，還需要結合以往的審計經驗開展審計工作。但是，無論是在什么時間段介入，都需要將審計工作貫穿至整個電力工程中。

第二，合理定位跟蹤審計介入深度。在進行審計工作的過程中，一定要充分履行審計工作人員的職責；審計人員在履行自身職責的過程中，一定要強化自身的監督職能；在進行全過程跟蹤審計的工作中，審計人員需要時刻保持獨立性，做好本職工作。

第三，把握跟蹤審計的重點關鍵環節。全程跟蹤審計工作需要以電力工程的建設周期為主軸開展審計工作，開展對電力工程中每一個環節的監督與審計。實際情況卻是，由于審計工作人員的不足及審計成本的限制，想要真正實現全程跟蹤審計有一定難度。因此，為了充分發揮出審計工作的作用，需要重點抓住其中的關鍵環節，包括前期決策、項目設計、招標投標、隱蔽工程驗收、工程重大變更等。

第四，建立完善的跟蹤審計質量管理體系。將事后審計改變為全程跟蹤審計，實現的不僅僅是審計工作上的創新，還促使其原本配套的實施方法以及體系實現有效銜接，這就需要制定出一個與全程跟蹤審計模式配套的實施辦法與質量管理體系。與此同時，還需要完善跟蹤審計有關的項目管理和財務管理制度，確保跟蹤審計能夠有效落實，以更好地服務于工程建設工作。另外，在建立全程跟蹤審計質量管理體系的過程中，還需要重視對審計程度以及審計規范，針對審計人員等相關工作人員制定詳細的工作內容，有效保證審計工作的開展。

三、搭建電力項目審計信息化平臺管理

隨著信息化的發展，我國很多企業單位在管理中都引入了信息化管理方式，電力工程項目中的審計信息化平臺搭建也逐漸成為了一種趨勢，并且已經在很多電力企業中開始推行，并且收到了很好的效果。

信息化平臺的搭建，有助于審計工作進一步規范化發展，并且從環保的角度來看，也有助于推動工作中的無紙化，既保護環境，也提高企業工作效率。電力項目工程的實施往往都屬于大型工程，項目開展后，有許多數據進行對比測算，審計工作的范圍需要涵蓋整個工程項目。通過信息化平臺，審計人員可以及時的發現項目運行中的問題，繼而提出相應的解決措施，也有助于審計人員分析問題、解決問題，以最低的成本來解決審計工作。

篇（2）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)06(c)-0173-01

隨著經濟的不斷發展,石油企業規模越來越大,成本越來越高,涉及面越來越廣,從而造成油田項目審計風險日漸增高。認清油田項目各階段潛在的審計風險,如何更好地規避這些審計風險成為一直以來人們不斷探討的問題。

項目審計風險可表述為:審計人員對項目實施審計時,由于項目“活動”存在財務報表和其他會計資料錯弊,而審計人員認為卻認為已經公允反映了其財務狀況的可能性。審計風險是客觀存在的,審計活動自始至終具有潛在的審計風險,不以人的意志轉移的,但卻是可以控制的。按照其形成的原因不同,審計風險一般可分為固有風險、控制風險和檢查風險。

1 油田項目各個階段的潛在的審計風險分析

油田項目審計包括前期決策階段審計、中期實施階段審計和后期竣工階段審計等全過程、多角度審計,由于油田項目的特點,涉及諸多行業領域。

1.1 前期決策階段的主要審計風險

項目建議書的編制、可行性研究和項目評估是油田項目前期決策階段審計的主要內容。其中可行性研究審計風險最大。可行性研究是對擬建項目的必要性、技術可行性和經濟合理性進行論證,通過多個方案的對比,選出最優方案。工程項目的技術論證和技術方案的對比上最可能出現風險。差錯常常出現在:沒有按照國內頒布的技術規范、標準定額對項目進行把關;沒有根據項目前期確定的技術評價參數和指標,從而針對前期決策的審計缺乏可靠性、客觀性、真實性。重點對技術論證根據對資源情況、備選地點情況、國內外技術和設備水平的情況的調查分析。

1.2 中期實施階段審計的主要審計風險

項目的實施階段是工程實體的形成階段,油田項目的投資主要在實施階段。這個階段的審計風險主要表現在:忽略項目的設計的優化方案;審計人員沒有嚴格按照個專業定額規定的計算規則進行概算和預算;針對招標投標和評標進行的審計過程中忽略了審查前期勘察、設計工作,從而忽略招標工作違反國家法律規定的行為,比如投標的幾家單位技術實力相差不大,最終結果多輪流去做,這點在審計工作中要重點關注;審查工程施工、監理和重要設備、主要材料的采購存在應招標而未招標的問題;標段劃分不合理,標段的劃分應符合專業要求和施工界面的銜接需要,劃分太細的話,會增大工程成本和管理成本,增加招標次數,或者存在將項目化整為零,逃避招標的狀況;工程進度款的支付沒有按照施工合同的要求按期支付,使用的計價項目不準確,核定的工程量超出或低于實際的施工進度,在工程項目發生變更的情況下,缺乏完整的設計變更文件或簽證程序,或者簽證依據與實際不符,項目工程采購的大型設備、材料不招標或者脫離市場價格的行為,選用的單位計量價格與施工合同中規定的不符,由于竣工驗收工作不到位而導致的索賠事件等等。

1.3 后期竣工階段的主要審計風險

油田項目后期竣工階段,審計工作主要對工程量計算、定額套用、工程取費及材料價差等節點進行。審核竣工驗收、工程項目竣工結算款支付、共享項目竣工決算以及工程項目后的評價。這個階段的審計風險主要可能是竣工結算沒有嚴格按照施工合同執行:跟設計不符的部分缺乏相關手續、工程簽證和工程量的計算不準確,文件記載內容與實際相差很大;隨意制定計價基礎,與市場價格嚴重不符,不適當地結算方法,工程取費漏洞很多,其中最容易引起審計風險的就是變更的部分。

2 油田項目審計風險的控制和防范

研究油田項目審計風險的根本目的就是為了防范和控制審計風險。對審計風險的防范于控制,應從審計實踐和審計事業發展的需要出發,從審計生成的因素入手,對審計風險進行系統、有效地控制與防范。在經營者舞弊手段不斷變化和提高的同時,如何規避審計風險已經成為熱門的問題。

2.1 加強國家的相關法律建設,為項目審計創造良好的環境

經濟健康穩定的發展離不開法律的保駕護航。法律體系的健全和完善是降低審計風險的關鍵。在當代社會經濟中,會計信息失真、內部控制混亂的現象給審計工作的政策展開制造很大困難,從而大大提高了審計風險。要想建立健康的審計秩序,降低審計風險,不斷完善《會計法》等審計相關法律,強化各油田大小項目管理責任,創新項目管理方式,不斷引入提高項目管理水平。從根本上提高項目建設、管理水平,充分發揮內部管理的監督、控制作用,規范參與項目各方的行為,從而為審計工作開展提供良好的環境。

2.2 對審計人員加強業務培訓,提高審計人員的業務的水平和道德水平

審計人員的業務水平和道德水平直接影響審計水平。首先,增強審計風險意識。審計人員和機構必須從主觀上樹立高度的風險意識,充分考慮油田項目的長投資鏈,項目復雜,種類多,隱蔽工程多,設計定額和相關制度多,要求專業性強等特點,不斷提高風險的自我意識辨別能力。其次,提高審計人員的依法行政意識,做到知法守法,依法辦事,提高職業道德水平。審計人員完全按照法律法規,用法律來規范自己的審計監督行為。

2.3 規范審計工作程序,強化審計質量控制制度,不斷利用先進的審計技術方法

規范的審計工作程序,科學、先進的審計技術和方法的運用,有利于提高審計效率,實現審計目標,保證審計質量。油田項目審計與常規的財務收支審計,審計技術落后,審計方法不多必然會影響審計的效率,提高了審計的風險。因此,針對油田項目我們要不斷引進和創新審計技術方法,例如加強內控測評、統計抽樣、風險分析等現代審計方法以及風險防范方法的運用,對一些資金投入比較大、造假高、工程項目復雜,容易出現舞弊行為的工程項目進行重點的審計,認真詳細地核實,對小工程、造價低的工程抽樣審查即可。此外還有對油田項目進行準備階段、實施階段、竣工后全過程的跟蹤審計,發現錯弊,及時糾正,盡管這種方法在如何“跟蹤”問題上還有許多課題要深入研究,但只要審計機構和人員用心去鉆研,大膽去創新,一定很大程度上控制了審計風險。

由于石化企業油田建設,技術改造,擴建等項目繁多、復雜,涉及的領域較廣,投資額巨大,造成石油項目審計風險相對較大,審計人員要很好地研究油田項目審計風險的成因,提高對審計風險的認識,認真謹慎對待、控制、防范,降低審計風險,規避與防范審計風險,保障審計質量,提高審計效率。

參考文獻

[1] 王汝珍.油田產能建設項目投資審計[J].江漢石油職工大學學報,2004(17).

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（一）工程項目準備階段可能存在的審計風險

決策、設計、招標這三個步驟，都是工程項目準備階段不可缺少的重要環節，而這三個細分環節也是審計風險廣泛潛伏的地方。首先，在工程項目的決策階段，審計的重點主要在于審查工程項目是否按照工程要求開展設計規劃、方案甄選，是否滿足技術規范規定、份額以及工程前期自我評估的技術參考值等，由于這一階段的審計對工程知識要有一定程度的理解，很多審計人員缺乏這方面的經驗，因此，審計的難度和風險不小。其次，在工程項目的設計階段，審計的核心主要是對工程預算與計劃的工程量是否做到基本準確，預算的指標是否能順利且按時的完成等。在這個階段中，需要審核的數據資料較多，業務量大，稍有分心，就會影響后續審計的開展，招來審計風險。最后，招標階段審計的重點在于審查招投標程序的合法性及操作的規范性，同時還應該審計投標單位工程建設資質是否滿足工程招標的要求，防止施工單位不滿足資質等級的前來承包工程。與此同時，需要審計的還有招標小組評標的規則的合理性和客觀性，對標底工程量的計量、費用的劃取、材料的調配等，審計人員最好要嚴格把關，以此來防止招投標過程中風險的產生。

（二）工程項目實施階段的審計風險

工程項目實施階段一般包括物資采購、土建施工、電氣裝配等，該階段應要確保的重點在于進度款的劃撥是否和施工合同中計劃的付款要求相符，套用的計價項目和數目是否準確，工程量核定的最終結果要和真實的施工進度相符。還有些工作，如工程項目的變更，現場簽證的依據，計價方式的選擇，實施合同的執行力度，如果不進行嚴格的要求和監督，都是審計的風險源。當然，預防外部失敗成本的產生，如索賠事件等例外情況的發生，同樣需要監督審查。

（三）檢查和改進階段的審計風險

工程項目檢查和改進階段一般指的是工程的竣工驗收和投產運行這一過程，在這一階段，我們在審計中需要關注的是工程項目的結算，檢查結算是否依據合同上的條款計價執行的。對工程量需要精確的計量，有關聯的費用需要仔細的核查，工程簽證的手續是否符合齊全性的要求等，都需要進行嚴密審核，確保準確計量、萬無一失，符合合同規定。計價程序、結算方法等內容都是容易出錯的地方，是工程審計風險的“高危地帶”。

二、工程審計風險形成的原因剖析

所謂工程審計風險，可以理解為審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現實時，需要承擔責任的可能性。也可以理解為，造成審計風險的原因基本可分為以下兩大類。

（一）工程建設項目本身的風險加劇了工程審計的風險

1．管理體制指向不明

決策、設計、招標、施工、竣工結算以及評估等階段的組合就是工程實施，這是一個連貫而又系統的過程，必須要進行全方位對角度的監督和管理。而我國現行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權責不清的問題，由此造成的工程項目各環節脫節，內在聯系失調，違背了工程項目施工的內在規則的問題。這些工程項目大多沒有經過專家的可行性分析討論，有的項目都沒有充分估計需要落實的項目資金，隨意盲目，導致投資資源的嚴重浪費損毀。我國現行工程項目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現象中得到了充分的反應，說明在制度方面還是有所缺失的。

2.工程建設項目專業性強

由于，工程項目從決策化到項目決算存在眾多復雜環節，且建設項目不可能在短期內完成，在項目實施過程中法律、法規，尤其是在市場經濟條件下，施工所在地的市場變化等等不確定因素的影響，使工程審計所處的環境不斷變化。再加上天然的因素、建設者的主觀能動性以及其他各種各樣容易引發變故的不穩定因素，給工程的價格和成本帶來變動，加大了工程項目審計的難度和作業量，審計師對其中的任何一個環節把握失誤，就會給審計結果帶來災難性的威脅，審計質量和效率大大降低。

3.工程項目舞弊行為在所難免

工程項目大多是一個利益比較分散的地方，從項目開始到結束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動機，都會導致他們一方或者多方聯合，以便在工程項目的一個活多個環節中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標準來看，舞弊有三種：一是工程招標單位內部員工非法舞弊，以便獲取不正當利益。二是中標單位機構人員利用職務之便，以次充好等方法非法獲利。三是內外部單位機構員工互相勾結，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計風險延伸了工程審計的風險

1.審計方法的固有風險

總體說來，審計人員所采用的審計方法、審計標準、審計軟件都會存在一些不可避免的因素，造成審計風險點。例如，使用不同的審計軟件，對不同審計重點的關注，采用不同的審計方法等等，都會引發一定誤差，而這種誤差極有可能引發審計風險。

2.審計的要求發生了變化

極強的不穩定行事市場經濟體制比較顯著的特征，而要應對這樣的體制，工程市場和審計要求一樣也在不斷的變化，審計的職能日益延展。國家及有關部門從不同的出發點考慮，針對建設工程審計，制定了一些法律法規，以至于在日常的審計過程中，各部門對工程審計的著力點都有所偏差、不盡相同，從而對審計結論和風險影響也不太相同。但是所有類型的審計單位的審計，都必須接受相關部門的檢驗調查，而他們檢查的目的和標準也相差甚遠，所以，最后大多把問題都推到審計人員身上，這就引發了最突出卻又無法防控的風險。

3.審計人員在審計能力和審計素質上缺乏火候

工程審計的涉獵的內容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術難度的東西。不同的性質，不同的行業，不同的建設工程特點也必然不同，而對工程項目進行必要的審計時，想要把審計風險降低在可接受的范圍內，那么對審計人員的專業知識和技能的要求必然是比較高的，審計質量的高低與審計水平的高低是成正比的，而審計水平的高低卻是與審計風險的大小成反比的。這樣一來審計人員的個人素質和能力就顯得尤為重要了，審計人員是否敬業，是否有責任感，是否有職業道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實的審計報告，這些都會對工程審計的風險造成影響。

三、應對工程審計中的風險可以采用的防范措施

（一）對工程項目進行全過程審計

實行對工程項目進行事前、事中以及事后的全過程審計監督控制，包括從項目前期決策、招議標、立項規劃、變更簽證、項目實施造價控制、材料認質認價、決算審計、項目后期結算審核和評估等審計活動。工程項目的全過程跟蹤審計，可以由單位審計部門來單獨實施，也可以委托專門的中介機構來實施，還可以研究采取內審和社會審計相結合的方法，從而使審計部門從源頭上控制工程的年度預算，從項目招投標、項目立項、材料資質認證監督、項目實施過程中隱蔽工程驗收、結算審核等全方位進行審計。

（二）充分了解被審計工程項目的基本情況

在對工程項目實施審計之前，審計人員必須要對被審計項目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項目的工程量有多少，計劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點在哪，是否有施工圖紙，有無設計變更單、聯絡單，是否有驗收記錄、合同、竣工驗交證書，有無發票等相關的資料。而且還要對工程單位的財務狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個總體的認識。此外，還要對工程單位以前的工程項目審計的報告有重點的關注，以便完整的認識該單位工程項目的審計情況，以此來選定合適的審計形式方法和制定預防風險的措施，使工程審計得到完美的實施。

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中圖分類號： F239.63 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）30-50-2

0 引言

工程造價審計從本質上來說屬于一種監督和審查手段，通過審計有效保證建筑工程項目投資資產的分配以及建設成本投入的科學性、全面性。工程造價審計是由專門的審計機關監督、核實以及評估工程建設項目全壽命所有的費用。工程造價審計風險主要指的是在工程造價審計的過程中由于主、客觀因素的影響，使審計工作的準確性以及可靠性降低，導致造價審計錯誤而產生的風險。工程造價審計風險貫穿于整個建設過程，如果其風險得不到有效的防控，將會嚴重影響到建筑工程的順利開展。因此，工程造價審計單位必須正確認識審計風險，保證造價審計的安全性和可靠性，為工程建設奠定堅實的基礎。

1 工程造價審計風險概述

1.1 工程造價審計

工程造價審計工作的開展是在遵循國家和建筑行業相關規定，利用專門的審計技術和審計人員對建設項目進行全面的審查。目前，我國比較常見的審計方法有全面審計法、標準圖審計法益以及分組計算法。近年來審計工作強調五審并舉，主要目的就從“工程、財務、效益、質量、管理”五個方面入手，從建設項目立項開始到工程決算的結束全面控制，及時發現工程中不合理資金使用，并且檢查工程造價的真實性。

1.2 工程造價審計風險

我國相關條例已經對工程造價審計風險做了明確的指示，并且將審計風險定義為“會計報表存在重大錯誤和漏報，而注冊會計師在審計后發表恰當審計意見的可能性”。而工程造價審計風險主要指的是在工程建設中沒有遵循審計要求，使工程造價結論缺乏準真實性、可靠性，但是審計人員并沒有發表出正確、合理的審計意見，這也就所說的工程造價審計風險。工程造價審計風險客觀存在于工程建設項目的總過程，其最終的審計結果直接影響到工程項目單位的經濟效益，因此，必須有效防范工程造價審計風險，為工程建設保駕護航。

2 工程造價審計風險的特點

在我國工程項目建設過程中，工程造價審計風險直接關系到工程建設質量以及工程進度。目前，工程造價審計風險是由審計工作的風險以及審計職業的風險兩部分構成，其中審計職業的風險主要是由工程造價中不確定因素引發的。下文將對工程造價審計風險的特點進行分析，為有效防范審計風險奠定基礎。

2.1 審計風險具有客觀性

工程造價涉及的內容比較多，其數字資料比較煩瑣，在資料收集和存檔過程中普遍存在一些誤差，這些誤差可以通過人為主觀因素進行控制，但是無法徹底的消除。審計人員如果沒有全過程跟蹤參與項目建設，往往不能夠發現這些誤差的，結果就是造成審計風險的出現，并且這種風險是不可消除的，具有客觀性。

2.2 審計風險具有普遍性

工程造價審計風險真正顯現出來，一般都是在工程預期結果與審計結論存在明顯誤差之后。出現這種結果的影響因素有多種，每一個審計環節都有可能受到主客觀因素的影響，影響到最終的審計結果，產生審計風險。因此，在工程造價審計的過程中應該嚴格把控審計的每一環，選擇合適的審計方法，提高審計結果的可靠性。

工程造價審計風險具有普遍性的特點，從根本上講主要是由于工程造價審計影響因素造成的。工程造價審計影響因素包含工程建設項目的施工制度、工程結算資料的準確性、工程假設質量評估的公正性以及施工人員數量失真等。這些都會影響到工程造價的審計結果，增加了審計風險發生的概率，使審計工作的效能無法正常發揮。這也說明了工程造價審計風險具有普遍性特點，所以要認真把控審計的每一個環節，提高審計結果的可靠性。

2.3 審計風險的偶然性

由于審計風險是由各種因素以及審計人員主觀意識所導致的，不是審計人員故意而為之，審計人員在不確定的情況下對審計風險負有一定的責任，因此，審計風險具有偶然性特點，如果審計人員想要減少審計風險產生的概率，就會加大對審計工作的審查力度，全面、仔細的進行工程造價審計工作，從而才會促使國家頒布的審計風險控制制度更有意義。

2.4 審計風險的可控制性

審計人員在審計工作中對審計結果承擔首要責任已被人們所了解，在實際生活中，由于審計風險理論思想轉化為審計風險具體制度規范，工程造價審計行業并未因此受到審計風險制度的控制，但仍然向審計風險制度規范的方向發展，因此，審計風險具有可控制性特點。

在審計工作中應充分意識到審計風險可控制性的意義，在某種程度上可以不必對審計風險的出現而手足無措，對于審計風險的出現及時采取相應的措施，減少造成的經濟的損失，提高審計工作的質量。

3 工程造價審計風險防范措施

3.1 加強對工程項目的了解

審計單位在審計工作正式開展之前，就應該對工程建設項目有一個全面的了解，為審計工作的開展奠定基礎。要了解工程項目的施工量、工程預算、施工圖紙、設計變更等內容，并且還要對施工單位的綜合實力、社會信譽、管理體系、人員配置等有一個清晰的認知，保證審計的科學性、全面性。同時，還要重點了解工程建設單位以往的工程審計報告，對工程建設單位的審計情況有一個全面的認知，為工程造價審計方法的選定以及審計風險防范措施的制定提供借鑒。

3.2 為審計工作的開展創造良好的外部環境

為了保證審計工作的順利開展，必須對審計工作的外部環境進行治理，從而有效保障審計結果的可靠性，消除外部因素對審計的影響。只有在規范的市場環境以及企業完善管理制度的配合下，審計單位才能不受外部環境因素的誤導，從而有效、全面的掌握工程建設信息，使審計風險得到有效地把控。同時，審計單位還要加強與被審計主體之間的聯系，從而后的被審計單位的支持與配合，提高審計效率。被審計單位的內部管理水平、人員管理制度都會對工程造價審計帶來一定的影響，所以審計人員一定要這種與被審計單位人員的聯系，保證審計結果的有效性。

3.3 正確認識審計證據的重要性

審計證據可以簡單地理解為審計結果以及審計意見形成的主要資料信息，例如，財務報表以及其他會計賬簿記錄的信息等。審計證據是審計工作開展的主要依據，也是實現審計目標的關鍵所在，因此，在審計的過程中一定要全面采集和評價審計證據，確保審計結果的客觀性以及有效性。工程造價審計需要被審計方提供設計資料、招標資料、施工合同工程資料以及工程結算記錄等審計證據，為工程造價審計工作的開展提供全面、真實的資料，保證審計結果的有效性。

3.4 提升審計人員的專業水平

審計人員是審計工作開展的主體，提升審計人員的專業素質對審計工作的開展具有重要意義。審計工作本身就具有較高的專業性，為了適應工作需要，必須提升審計人員的專業素質，掌握科學、有效的審計方法。同時建立完善的培訓體系，及時更新審計人員的專業知識，增強其業務能力。而且還要提升審計人員的道德素質，使其在審計的工作中保持獨立，保證審計結果的客觀性。

4 結語

工程造價在工程項目建設中具有重要的作用，為了保證工程造價的科學性、合理性，必須開展工程造價審計工作，從而有效監控款項的落實。但是工程造價審計工作所受影響因素較多，影響了審計結果的可靠性，增加了審計風險。因此，為了充分發揮工程造價審計工作的效能，做好審計風險防范是關鍵。

參 考 文 獻

[1] 王倩文.論建筑工程造價審計風險及其防范對策[J].建筑工程技術與設計，2016（4）：358-358.

[2] 董清波，張建設.工程造價審計風險及其防范對策解析[J].科技展望，2015，25（34）：42.

篇（5）

關鍵詞 風險導向 審計理論 工程審計 審計周期

一、現代工程各個審計周期的審計風險分析

審計活動全面貫穿于整個工程項目建設，為規避各類不必要風險，確保工程項目高效有序建設具有重要的現實意義。本文將從工程決策、項目設計、工程招投標、工程施工及工程竣工結算等多個階段開展審計活動，歸納而言，各階段將圍繞四部分開展審計活動：（1）采取評價、測試等手段明確工程決策階段審計的切入點與著重點，并初步估測審計風險分布區域，挖掘出工程決策風險點，為實現有針對性審計提供良好的基礎；（2）著重調查與評價工程決策階段審計所涉及到的資源來源，從中發現審計環節易發生失誤之處；（3）合理評估工程決策階段風險，并依據類別將風險劃分為控制風險、固有風險、檢查風險等多類，同時優化調整審計流程，加大事前控制、事中控制及事后控制力度；（4）嚴格依照工程決策階段審計流程開展審計活動，依據審計結果編制審計報告。

二、工程決策階段的工程審計風險應對策略分析

工程決策階段審計指的是審計機構對工程項目正式施工前所開展的一系列業務活動的審計。通過開展工程決策階段審計不僅有助于保障投資機構或個人所做決策的科學合理性、有效性；而且還為工程項目順利施工提供保障。

（1）工程決策階段主要體現在：審查工程項目建設是否與國家相關政策法規相沖突；審查工程項目是否依照國家所規定的程序開展建設活動。工程決策階段審計目標：決策機構所做投資決策是否具備科學性、合理性、有效性；施工單位是否落實好前期準備工作；（2）工程項目決策階段主要表現為：做好投資估算、資金籌措及經濟效益評價活動；判斷建設資金是否準時到位等；（3）判斷工程決策階段審計流程的合理性、規范性；各單位職責權限是否明確等。其中具體工程決策階段審計流程如圖1所示。（4）所出具的審計報告是否具備準確性、全面性、有用性。

圖1 決策階段審計流程圖

三、項目設計階段的工程審計風險應對策略分析

項目設計階段審計指的是審計機構對工程項目建設過程中關于設計的相關活動所開展的審查與評價。通過開展項目設計階段審計既有助于保證委托設計、施工圖設計等多項工作的合法性、效益性，又能夠增強設計環節風險管理的有效性、科學性。

（1）項目設計階段主要體現在：審查所編制的概算是否與國家相關政策法規相沖突；審查初步設計與設計概算的批準手續是否具備合法性、完備性；（2）項目設計階段主要表現為：工程項目建設所需原材料是否準備就緒；工藝設備環節是否引用最新技術；工程量計算口徑與單位是否與預算定額保持一致等；（3）項目設計階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確。其中具體項目設計階段審計流程如圖2所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖2 設計階段項目審計流程圖

四、工程招投標階段的工程審計風險應對策略分析

一般而言，審計機構從設計招投標、施工招投標及施工合同三個方面對工程招投標階段予以審計。通過對各方面審計能夠及時發現問題，之后有針對性地采取有效措施進行糾正，以確保工程項目建設得以有序運行。

（1）工程招投標階段主要體現在：審查招投標文件是否完備、合規合法；審查招投標活動是否嚴格依照國家規定流程進行；審查評標、定標標準是否具備公正性、合理性；（2）工程招投標階段主要表現為：合同中各條款是否符合國家政策法規；合同中各條款表述是否具備一致性；合同中是否存在缺項漏項現象等；（3）工程招投標階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4））所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

五、工程施工階段的工程審計風險應對策略分析

工程施工階段是整個工程項目建設的核心部分，其中工程施工階段的審計活動主要涉及到工程進度款的審計、工程變更與簽證的審計、索賠費用的審計及工程成本的審計等方面。實際上，工程項目建設具有施工期限長、耗資金額大、風險可變因素多等顯著特征，所以開展工程施工階段審計是一項重要且復雜的活動，但通過落實該項活動對保障工程項目建設安全性、高效率性、高質量性具有重要的積極效應。

（1）工程施工階段主要體現在：審查工程項目進度款支付方式、程序、時間是否科學合理；審查變更、索賠的審批程序是否合規合法；（2）工程施工階段主要表現為：審計人員是否嚴格依照合同與相關規定開展工程變更、進度款支付等一系列工作；施工單位是否對原工程設計做出變更；施工索賠要求是否合規性、合理性；明確施工索賠原因等；（3）（3）工程施工階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確；（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

六、工程竣工結算階段的工程審計風險應對策略分析

工程竣工結算階段審計指的是待工程項目竣工后需進行相關價款結算，審計機構圍繞價款結算所開展的審計活動。通過工程竣工結算階段審計有助于遏制虛假事件的發生，規避資金流失、浪費等現象，保證資金的使用價值，以促進工程項目真正意義上實現“低成本、高質量、高效益”。

（1）工程竣工結算階段主要體現在：審查工程竣工結算資料是否有效性、規范性；審查工程竣工結算是否真實性、客觀公正性；審查簽證記錄是否合法性、完整性；（2）工程竣工結算階段主要表現為：工程施工狀況是否與竣工圖保持一致；工程項目是否嚴格按照圖紙設計施工；（3）工程竣工結算階段審計流程是否合理性、規范性；各單位職責權限是否明確，其中工程竣工結算階段審計流程如圖3所示。（4）所出具的審計報告要是否具備有用性、全面性、準確性。

圖3 建設項目竣工結算審計流程圖

總之現行工程審計需要全面貫穿到主管部門、項目設計部門以及金融部門等，為此，這就需要實現審計部門與各部門之間的有效協作，不斷加強其與各部門之間的交流與溝通，積極鼓勵和號召相關部門人員能夠參與到審計工作中，進而，不斷壯大審計隊伍，進一步提升工程審計速度和審計質量。

參考文獻：

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2審計風險模型的借鑒

風險導向審計是以審計風險的評估為基礎，以將審計風險降低至可接受的水平為目標的現代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年的第47號審計準則公告中審計風險模型闡述：審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。即對風險按照一定的順序進行評價，首先確定一個預期的風險水平值，然后通過對固有風險和控制風險的確認和評估，按照模型確定檢查風險，并根據可接受的檢查風險水平確定實質性測試的性質、范圍和重點[1]。本文將以該模型為基礎，對工程建設的審計風險進行識別與控制研究。

3內部審計風險識別

基于上述審計風險模型，結合高校審計的實際，筆者針對建設工程特點，按構成風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險等風險形成的子系統識別風險。

3.1固有風險就建設工程而言，固有風險是指在沒有內部控制的情況下，工程項目的投資造價或管理發生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨立的風險[2]。它注重對高校所處的社會和行業的宏觀分析，主要風險源有：

(1)融資償債風險。高校快速擴張廣泛籌集建設資金，對融資成本、籌資結構及償還能力考慮不足，容易造成高校財務危機，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風險。

(2)行政審批風險。建設項目審批手續包括了立項、可研批復，建設用地許可證、規劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環評、節能檢測、消防檢測等許可環節。審批的缺失面臨違規被叫停、責任人接受調查、學校被經濟處罰等風險。

(3)安全事故風險。工程質量安全關乎項目成敗，高校可能為趕工忽視安全生產，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產損失、人員傷亡、質量隱患的風險。

3.2控制風險這里的控制風險是指高校內部控制未能及時防止、發現并糾正建設項目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設主要控制風險源有：

(1)集體決策風險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項目涉及的重大事項，不經集體決策可能導致長官意志產生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風險。

(2)采購風險。我國政府采購法、招投標法明確了采購的范圍和方式，工程的設計、監理、施工等項目的競爭性談判或公開招標過程中，可能出現招投標程序違規，圍標、串標等風險。

(3)工程管理風險。高校工程管理的不健全、不規范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風險。

(4)基建財務風險。目前高校一般性會計業務的內部控制已逐步建立健全，但由于內部控制不健全等原因，基建財務仍可能出現挪用資金，未專款專用，超額支付，長期未財務決算等風險。

3.3檢查風險

檢查風險是從審計主體的角度進行考慮的風險，也即審計人員由于自身的原因導致重大錯報未能被發現的風險[3]。工程項目建設主要檢查風險源：

(1)制度保障風險。審計制度風險，一方面是指沒有制定審計項目質量控制的規章帶來的風險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據的內部審計規定帶來的風險。

(2)信息軟件風險。利用軟件進行清單工程量的計算，定額的套用，費率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風險。

(3)專業程度風險。工程項目的專業化分工帶來了審計專業化的風險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業審核而帶來風險。

(4)職業法規風險。審計法規對內審機構、內審人員應當嚴格遵守的審計職業規范，都作出了明確的規定，如不按規定執行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風險。

(5)審計外包風險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施，但由于行業發展的不成熟，可能發生被委托的中介機構跟蹤審計不到位，發表不實審計結算報告而給審計機構增加額外風險。

4審計風險的控制分析

4.1合理定位審計職能，審慎發表意見受托經濟責任是內部審計的本質，審計工程師應根據決策目標在法律和職業允許范圍合理定位審計職能，強化工程審計的風險意識，尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風險，可能超出審計可承受的范圍，更應審慎發表意見。對于可能引起安全事故的風險，在取得足夠充分的依據之前就應該持保守意見。

4.2貫徹遵循性審計原則，明晰職責

(1)遵循性審計是對內部控制的實施情況和有效程度進行的審計，是內部審計監督職能的重要體現。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結算、決算等過程應符合相關的法律法規和學校的內部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風險的重要途徑。

(2)審計職責的不明晰是審計風險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責的尷尬和困境，明晰監督職責與管理職責二者的劃分將利于降低審計風險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規明確規定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責，也是劃分管理責任和審計責任的重要依據。二是建立健全聯席會議制度，通過有審計參與的聯席會議對重大問題如補充協議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風險。

(3)審計依據是支撐內部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開，審計工程師應對提供的設計圖紙、施工方案、材料品牌規格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗，充分的依據是降低審計風險的利器。

4.3加強審計質量控制，做好工作記錄

(1)按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結算審計的時限等有明確規定，應作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務，以避免因時間滯后給學校帶來糾紛或損失，或當損失發生時作為劃分責任的依據。

(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責任的重要書面材料。逐級審核制度則能預防內審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。

4.4拓展全程跟蹤審計，規避和轉移審計風險

(1)工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構開展全過程跟蹤審計介入可研、設計、勘察、監理、施工等階段，審計工程量清單、預算控制價、招標、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現場而作出不真實結論的風險。

(2)內審機構力量不足時適時外包審計。高校的審計機構目前通常面臨著人員緊缺、專業技術力量不足的局面，引入中介咨詢機構能夠提高審計效率和質量，同時也是轉移風險的一種有效方式。但內審機構仍應清醒的認識到，外包審計仍然要預防合同簽訂及履行、審計合謀等風險的發生[4]

參考文獻

[1]王會金.風險導向審計[M].北京：中國審計出版社，2000.

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1工程造價審計風險相關概念

1.1工程造價審計

工程造價審計主要依據的就是國家或者行業編制的建筑工程預算定額的順序以及施工的順序，來讓獨立的審計機構與人員，應用相應的審計技術來一一的針對工程施工之中各個環節來進行審查的方式。通常情況下，主要的審計方式有：分組計算審計法、標準圖審計法以及全方位審計法。要核查是不是有套取資金、虛列工程的現象以及最終完成投資額的科學合理性、真實性以及合法性，這目前就是工程造價審計的關鍵點。

1.2工程造價審計風險

根據《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務報表審計的目標和一般原則》之中，審計風險的定義則是“審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性”。那么在工程造價審計的時候，因為沒有嚴格依照相應的審計規則以及實際存在的資料，所以最終得出的結論也存在很大的誤差，但是審計結構與人員也沒有發表審計建議，最終也就使得工程造價審計風險的出現。

2工程造價審計風險種類

2.1工程項目的復雜性和敏感性導致的審計風險

①工程項目是相對敏感，究其原因主要就是因為會受到來自全社會的關注度，審計人員面臨的壓力也相對偏大；②工程項目一般都是規模相對較大的投資額，在整個建設的過程之中，也會有著很多不可控的因素，所以就會導致其存在很多的變化；③在工程造價審計過程之中，涉及到的范圍及專業相對廣泛，在該階段進行專業化的判斷也相對較多，審計結論也存在著很多的不穩定性；④工程建設項目的周期一般較長、材料價格以及人工價格浮動會相對較大，最終無法確定下來。

2.2工程造價審計方法造成的審計風險

在工程造價審計的時候，大部分都會側重于事后審計，主要憑借的是送審的資料，但部分業主或是施工單位依舊會應用這類審計方式來進行審計，在送審的資料之上來弄虛作假，會出現不真實、不合法以及漏項的現象，另外竣工的圖紙也沒有真實的將工程的具體情況完整的展現出來，嚴重的時候還會出現不簽證或者是設計變更沒有統一報審的現象。

3工程造價審計風險防范措施

3.1在建筑工程造價管理的階段建立完整的審計制度

第一，就是要將現有的各項制度予以完善，保障參與到建筑工程造價審計人員的實施具體任務的時候可以嚴格依照該制度來進行參考，比如在各項規章制度之中來將審計的各項要求一一落實，在司法部門和財政部分將堅定的環節落到實處，保障工程造價審計的各項規章制度可以在具體造價審計的過程之中的始終占據著絕對的地位。第二則是在具體進行工程造價審計的時候，將造價審計的制度與成本管理的制度及時的明確下來，在審計人員之中一定要做到定位精準，對于審計工作之中的每一筆明細都必須要記錄下來，將成本分析的工作做好，將審計工作人員的職責明確下來，在最大限度之上充分的保障造價審計全面化以及在一個合理的監督管理體制之下來實施。第三，成本控制和造價審計兩者之間的關系十分的密切，要做好兩者之間的聯系與區別，監督與約束其中不合理的現象，最終就可以有效的達到減小造價審計對于經濟風險的影響力度。

3.2采用高效率的審計手段

第一是要充分的將技術手段和經濟手段集合起來，來充分的強化工程造價審計的質量。工程造價控制體現在施工過程之中的每一個階段之中，但是針對工程造價影響比例相對較大的階段，就得要充分的重視起來。對于任何一項項目而言，針對其中的主要環節來運用主動控制的方式來進行審計，可以降低工程施工設計環節、決策以及施工環節出現的審計風險；第二，則是要適當的應用各類現代化的手段來利用相應的計算機和軟件來在最大限度之上來加大工程造價審計工作的效率。

3.3提高相關審計工作人員的綜合素質

加大工程造價審計人員的專業水平及綜合素質，其中主要涵蓋專業知識水平以及自身的思想道德等等，要盡量的避免出現人為因素而引發的各類失誤顯現，最終有效的避免出現審計風險的發生。因為審計工作具備繁雜性以及范圍較大，那么在這種情況下需要參與到審計工作的人員在技能與專業知識方面相當專業。在必要的情況下，還得定期的進行相應的只是培訓工作。

3.4將風險意識貫穿于工程造價審計全過程

在進行工程造價審計的時候，就得要強化對于內部控制的測試以及風險評估，加大對于審計設計方案、人員配置、審計流程、審計結果與處罰等方式來進行相應的監督與管理。在實施造價審計的時候，要不斷的加大對于審計風險的意識，時刻謹記審計風險防范與控制的力度，逐步的化解其過程中出現的審計風險。

總之，工程造價審計之中的審計風險具有著外部敏感性相對較強、其涉及的范圍也相對廣泛以及周邊審計環境也比較繁雜等特性，主要就是因為審計人員在進行工程造價審計之后發表不適宜的建議而造成的，審計風險始終工程項目的決策、設計、施工、竣工驗收以及最終正式投入運營的各個階段及審計組織內部管理、周邊審計環境等各個方面。所以，將審計風險一一細化，在審計的過程之中全方位的分析，最終在最大限度之上避免出現審計風險，這也是當下審計工作的首要任務。

作者:鐘競希 單位:廣州市公安局審計處

參考文獻:

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石油工程內部審計是由審計人員進行的，對石油工程進行審計需要審計人員不僅要熟練掌握審計知識，還要對石油勘探開發、鉆井開采等各個項目和工藝進行了解。現階段，我國石油企業工程審計人員專業培訓比較缺乏，不少審計人員的專業素養不高，制約了石油工程內部審計水平的提高。

2.經濟、建設資料不完整引發審計風險

石油工程的審計質量取決于石油工程涉及到的經濟、建設等資料的完整性，現階段我國石油工程項目管理不夠規范，經濟、建設資料不完整，內部審計的基礎資料存在缺失，造成內部審計工作很難有序進行。

3.對利益的追求引發審計風險

在石油工程項目的建設中，建設單位追求低成本和施工單位追求高利潤的利益矛盾是天然存在的，無論審計結果如何，對一方有利必然會造成另一方的損失，這就給強勢一方提供了追求更大利益的機會，從而對審計的公平性造成了影響。

4.傳統工程建設投資模式引發審計風險

由于歷史等原因，我國的油田工程建設實行計劃管理，對于工程投資總是按月或按批次下達計劃，造成了投資計劃的不均衡性，在某一時間段內工程量會比較大，石油工程內部審計也比較集中。工程審計需要對工程建設圖紙、建設和竣工情況等進行研究，如果工程出現設計變更，那么了解項目花費的時間就會更長，如果工程建設時間集中，那么審計時間也會比較集中，造成工程審計的時間不足，審計質量就難以保證。如果審計結果出現紕漏，又會造成人們對審計情況的質疑或否定，從而引發較大的審計風險。

5.工程信息不對稱引發審計風險

有的石油工程審計部門參與工程事前和事中審計，但在對工程項目的論證、討論和管理中卻不能參與，不能在宏觀上對工程進行審計管理。石油工程涉及材料較多，有時對一些新型材料無法獲悉具體價格，即使通過詢價等方式獲得價格，也很難保證價格的合理性，對審計結果產生了負面影響，從而引發審計風險。

6.工程審計的滯后性引發審計風險

現在大部分的石油工程審計都是竣工后的審計，存在一定的滯后性。即使是在工程建設中進行審計，也很難把握審計的時間節點和審計內容，從而很難最大程度的發揮工程審計對工程建設的指導、管理和監督作用。

二、石油工程內部審計風險的預防和規避措施

1.提高審計人員的綜合素質

要加強石油工程審計人員的職業道德和業務培訓，提高其從業道德，使其在熟練掌握審計業務知識的基礎上，對石油工程各個階段和項目進行全面了解，并掌握計算機、法律等知識，全面提升審計人員的綜合素質。

2.完善審計制度建設

建立健全工程審計質量控制制度，嚴格執行審計工作底稿分級復核制，減少審計工作中的人為審計誤差。建立全程審計跟蹤制度，將審計工作貫穿到工程論證、施工前、施工中和施工后的全過程。通過充分運用新型審計軟件等，明確審計介入的時間節點和審計內容。健全審計質量考核和獎懲體系，對審計人員進行工作考核，堅持主審復核制，及時對工作底稿、審核數據、審核報告進行復核，并結合考核情況對審計人員進行獎懲。

3.嚴格工程審計程序

加強工程事前審計，重點審計招投標程序是否合理、文件是否健全、工程材料質量是否合格、施工合同是否符合標準等。加強工程事中審計，重點關注工程變工和隱蔽工程施工情況，堅持做到開工前現場勘查原貌、施工中進行質量驗收，施工后查看竣工情況，并對所有審計情況進行備案，同時，著重對工程材料的質量和價格進行審計，確保質量達標、價格合適。加強事后監督，重點做好工程決算審計，堅持“未經審計、不得結算”的原則，確保工程質量合格、花費合理、手續健全。

4.采取措施分散審計風險

采取簽訂“承諾書”制度，強化工程造價審查和項目建設管理部門的責任，增強相關部門的責任意識，確保工程造價審查等審計內容的準確性，從而保證審計質量。完善項目管理部門考核指標體系，增加對投資項目時間分配均衡性的考核，保證項目時間安排的科學合理，分散工程審計的時間壓力。

5.強化審計工作的獨立性

現在石油企業的審計部門基本上已經獨立，強化審計工作的獨立性，就是要確保無論是制定工程審計計劃、開展審計業務和審計查證，還是形成最終的審計意見，都不會受到外來的干擾，最大限度的保證審計工作事實上的獨立性。

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關鍵詞：工程造價；審計風險；成因；防控對策

1 工程造價審計風險的內涵

工程造價審計風險具體是指審計主體應用了完整、合法、有效審計材料得出的工程造價與實際工程造價之間的差異。客觀分析工程造價審計存在風險，是不會以任何人的意志進行轉移的，也充分體現出了可控制性、時效性。審計風險所具備的特點，是由審計自身特征、工程項目業務決定的。 工程審計是有效監控工程建設活動的重要措施。工程造價審計是通過審計獨立機構，按照有關的法律規定，監督與審核項目建設需要的各種資金費用。站在工程技術角度分析，它有效檢查、公正、監督固定資產出現的投資活動的合法性、真實性。對工程造價加強審計與監督，能夠確保真實準確的項目投資造價以及制定合理的辦法。工程造價審計也是對工程造價實施控制的關鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計監督系統的重要內容。工程造價審計密切關系著人們的生活工作，做好它能夠推進我國社會經濟的可持續發展。

2 工程造價審計風險的類型分析

2.1 工程造價審計人員專業素質產生的風險

工程造價審計人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計人員在政治素養、工作技能、知識水平、理論結構方面無法達到審計工作提出的要求。例如有些工程造價審計人員并沒有受到業務相關培訓，缺少對定額知識的充分了解，實際工作經驗嚴重不足。有些工程造價審計人員還存在著不合理的專業知識結構，對工程造價審計工作質量產生了很大影響。

2.2 工程造價審計方式產生的風險

工程造價審計側重于事后審計，對送審材料十分依賴。由于一些業主報審材料缺乏真實性、完整性，竣工圖紙無法整體反應工程真實情況，變更設計工作不全面，沒有出現變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關于減少工程造價的設計變更甚至不報審。如此不但導致工程造價無法體現工程真實造價，對業務產生很大的損失，還致使工程造價審計人員需要對由于管理施工不善產生的潛在風險進行負責。

2.3 工程造價規范計價產生的風險

我國正式_始實行工程清單計價標準是在2003年，因此需要不斷完善與修改計價規范、方法以及價格數據庫，工程造價審計人員需要一些時間了解、熟悉以及掌握計價標準，在實際操作中極容易發生失誤，產生審計風險。

2.4 工程造價審計操作產生的風險

伴隨著迅速發展的計算機技術，不斷升級的計價軟件，審計人員假如無法對計價軟件有效操作，勢必會產生計算誤差。一部分審計人員還是使用手工計算，不僅浪費時間，還會出現較多的差錯，導致工作效率低下，審計結果不夠科學，也會產生審計風險。

2.5 工程造價審計客體產生的風險

復雜的工程造價審計客體，會給審計工作帶來一定的難度。工程造價審計客體主要包含業主、承包商、設計人員、供應材料設備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關工程造價審計的潛在風險。例如業主產生的不科學決策、不規范的招投標、監理缺乏力度、設計圖紙無法達到國家要求等。假如審計人員缺乏較強的識別能力，工作水平較低，極有可能出現違規、違法采信材料，造成工程造價與真實造價嚴重偏離，致使產生審計風險。

3 工程造價審計風險的成因分析

3.1 工程項目復雜性

我國的工程項目建設體現出的復雜性導致了較大投資規模的可變性，基于復雜的影響因素，極有可能促使審計結構出現不確定性，另外工程項目的長期特點也會促使核算成本產生不確定性，這些因素都會引發審計風險。

3.2 不明確的工程項目施工過程

主要是由于工程在實施過程中產生的復雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價格、不斷變化的法律等，都會對審計人員造價工作產生嚴峻的挑戰。

3.3 建設與施工方主觀影響

針對工程項目建設來講，建設與施工雙方產生差異化的利益，因此評估工程造價時，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計工作產生風險。另外評估建設方的造價，施工方進行的收費，都會產生雙方工作人員舞弊問題，由此引發審計工作風險。

3.4 缺乏專業化的審計員工隊伍

針對審計基層部門來講，還是缺少審計專業人員，通常都是一邊學一邊干，當各個專業沒有準確規定時，審計人員不能有效合理的進行選擇，這種嚴重缺乏專業人員的審計單位非常容易出現審計風險。另外還有一部分審計人員缺乏職業道德，當出現審計問題時，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價審計工作帶來很大的風險。

4 工程造價審計風險的防控對策

4.1 加大宣傳審計工作的力度

加大力度宣傳審計工作，只有這樣才能夠對組織建設審計工作的硬件環境進行改善，最大程度上降低審計帶來的風險。

4.2 有效提升審計人員綜合素養

工程造價審計具有極強的專業技術性，構建一支復合特點的工程造價審計隊伍是保證審計工作質量的重要基礎。第一，不斷加強建設審計人員職業道德，科學規避審計風險；第二，工程造價審計人員需要具備經濟技術、法律等方面的理論知識；第三，必須培養一批具有較高學識與素質的審計人員，并且積極對他們進行培訓教育。

4.3 應用科學合理的審計手段方法

工程造價在建設項目整體過程中實施貫穿，需要重點進行突出。第一是將設計環節作為重點，對造價進行全過程控制；第二是緊密結合技術與經濟；第三是落實主動控制；第四是積極采用現代化技術，保證審計項目的質量，對審計風險有效防范與降低。審計工作中審計質量是生命線，科學的審計技術與方法是確保工程造價審計質量的基礎。第一，引入當前最為先進的風險導向作為風險控制的基礎，將分析與控制風險作為切入點，聯系各種審計證據以便更好對審計風險進行控制；第二，應用控制工程造價的動態方法，工程造價審計應利用全過程的審計動態方法；第三，在實施審計中應當有效結合應用各種審計方法，以便能夠有效減低風險。

4.4 改善工程造價審計的外部環境

4.4.1 對法律法規的建設需要不斷完善，促使工程造價審計工作有法律依據。進一步實施綜合管理，構建企業現代化制度，降低不確定因素與誤導造成的影響。

4.4.2 審計單位與領導應當加強溝通，幫助被審計單位構建有關的內控機制。

結束語

綜上所述，工程造價審計風險的存在具有一定的客觀性，只要審計人員具備優良的專業理論，熱愛崗位，熟悉相關的工程清單計價法，以及有關的技術標準規范，依法開展審計工作，就能夠對審計風險實現防范、控制與化解，推進我國社會經濟的可持續發展。

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中圖分類號：TU7 文獻標識碼：A

工程造價審計，既是一種對工程建設項目監督和審查的管理手段，也是對工程建筑項目投資金額合理分配以及工程投產成本監控的有效方法。工程造價審計，即是審計機關對工程建設項目施工中所花費的所有款項進行監督、核實與評估。工程造價審計風險，即是工程造價審計人員在進行工程費用進行審計時，由于判斷有誤或者出現審計錯誤而造成對工程造價審計所產生的風險。工程審計風險是伴隨著整個工程造價審計整個工程的，如果工程造價審計風險過大，會對整個工程施工產生極大的影響。作為工程造價審計人員，應該盡可能地減少審計風險，防范審計風險帶來的經濟隱患。下面，筆者對工程造價審計風險進行相關的分析。

1當前我國工程造價審計風險的現狀

1.1工程造價審計所提供的材料風險

這種審計材料的分析，主要就是相關工程造價材料存在缺漏、不真實情況或者是出現造價數據重疊等情況。基礎的審計材料不完整、不正確，得出的審計結果自然不準確，審計人員也因此面臨審計風險。

1.2國家有關工程造價審計政策法規風險

國家審計政策風險，有兩方面的體現：一是國家關于工程造價審計相關的政策法規編寫的不明確或者體系流程不健全，審計中出現的難點疑點眾多，使得審計人員進行審計時存在風險；二是審計人員對于國家工程造價審計政策解讀不清楚，而存在的審計風險。

1.3審計單位內部的審計管理體系不健全造成的審計風險

審計單位沒有一套完整的審計管理體系，審計人員在進行審計時，不能按照規范進行工程造價審計，很容易會被上級的意志所左右，使得審計不正規，出現審計風險。

1.4工程造價審計人員的審計技能專業水平不足，業務經驗缺乏

一般情況下，進行工程造價審計，都需要審計人員能秉承公正、客觀、負責任的心態進行審計，但是有時候，某些審計人員缺乏專業的審計技能和豐富的審計經驗，在某些上級壓力下，出現人情審計或者審計不全面，從而使得工程造價審計存在大風險。

1.5工程建設單位與施工單位在利益上存在差異對工程造價審計造成的風險

這種風險，可以分為兩方面：一是，工程建設單位與施工單位在工程利益上存在差異意見時，即工程建設單位為了節約工程造價成本，而施工單位為了獲得高額施工費，他們對工程造價材料各執一詞，對審計人員進行造價相關數據交代時，雙方都存在很大的自我片面性，而審計員根據雙方提供的不健全材料進行審計，自然很容易出現審計錯漏，存在審計風險。二是，工程建設和施工單位在工程造價利益意見相同時，為了雙方獲利，雙方私通，串通造假各項工程造價材料數據，而審計方在不知情的情況下，一旦出現事故，責任便由審計方負責。

1.6工程造價審計各部門之間協調存在的風險

這種協調風險，可由內外風險組成，即審計單位內部各審計部門協調和審計單位以外部相關聯單位進行審計協調的風險。內部風險主要體現在，審計單位各部門之間配合協調不一致，沒有恒定的審計標準，存在審計差異多造成的審計風險；外面風險就是，審計單位與銀行、建設單位、施工單位、政府行政單位之間在審計造價中業務水平不一、專業標準不一致形成的風險。

2提升工程造價審計風險防范的方法策略

①工程建筑單位要建立一套完整可靠的工程監督管理體系，從工程圖紙設計、工程材料購買、施工質量、工程竣工驗收等，對工程進行全面有效的監督，確保工程造價審計時，獲取完整可靠的審計材料。②審計人員對工程建設項目進行提前的可行性預測，目的是為了實現對整個工程項目投資預算有所把控，預測的內容有整體工程項目投資預算、施工人員是否能如期完成工程建設、政府對工程造價是否會審批、所購進的建筑材料是否能滿足要求等，通過全面的事先預測分析項目可行性，減少后續工程審計風險。③在工程造價審計中，審計人員盡可能讓自己處在主動地位，主導控制審計進展，同時要采用現代化的先進的審計技術方法，使得審計工作高效精確。④工程審計單位要采用當前最先進的審計風險防范模式，這種模式旨在綜合評估各種審計風險，注重審計的真實性與質量，讓審計風險在可控的范圍內。⑤在工程造價審計過程中，審計人員應該采用動態審計進行審計。動態審計工程造價，可以對工程造價分階段審計，如工程施工前進行相關審計、工程施工中進行造價審計、工程竣工后進行審計，這樣動態分期審計既能實時跟進項目建設進展，對項目進行有效監督，另外，更有利于審計人員能夠客觀正確的進行每個階段的審計，防止審計材料疏漏以及各種審計造假行為。⑥審計單位應該健全內部審計管理體系，要充分的明確內部各個相關部門的責任與義務，讓審計過程更加通順無障礙。⑦審計人員要提升本身審計專業技能，多參加磨練，增加審計業務經驗；同時，還應該時時關注各種動態審計政策，對國家審計法律法規通讀并理解透徹，提升自身應變能力，能恰當地處理審計中出現的各種意外事故，減少審計隱患。⑧國家政府和地方政府應該出臺相應的工程造價審計規章制度，讓審計單位與各個相關工程造價單位能互通順暢，減少審計各種障礙。

3結語

總而言之，減少工程造價審計風險，提高審計風險防范，需要工程建設單位、施工單位的全力配合，審計單位人員高水準的審計技能以及相關政府機關單位的通力協助。

參考文獻

［1］吳敏杰.防范工程造價審計風險對策研究［J］.經營管理者，2008（17）.

［2］李偉.淺析工程造價審計中存在的問題及對策［J］.中國城市經濟，2011（9）.

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中國分類號：F239.47　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)11-182-02

多年來，我聞從事建設項目審計工作的機構和人員，一直在深入探討提高建設項目審計質量、降低審計風險的最有效途徑，尤其是當前我國政府審計正在擬訂出臺建設項目審計準則，而制定準則的主要目的之一也是為了降低建設項目審計的風險。本文擬就當前建設項目審計所面臨的風險及防范控制，談談自己的看法。供同行參考。

一、我國建設項目審計風險的分析

1.建設單位工程項目管理不規范導致的審計風險。由于審計機關對基建項目審計在事后進行，審計人員無法做到對建設項目全方位跟蹤，尤其是對隱蔽工程只能依靠建設單位的簽證來核算；同時，對建筑設備和材料的價格，審計人員也無法做到逐一做市場調查。如果建設單位內部控制制度不健全，從工程立項之日到竣工結算缺少有效監督和記錄備案，造成工程資料的缺失和失實，就會導致報審資料不真實、不完整，從而增加了審計的風險性。其具體表現是：

(1)工程項目施工前期組織管理薄弱。建設項目的前期工作是從建設項目的確定到開工建設以前進行的各項工作，這是一個非常重要的階段，但目前很多建設項目都缺乏認真的前期準備工作，一是建設單位負責。工程管理的領導班子缺乏專業知識，臨時組建工程項目管理機構，組成人員素質參差不齊，對項目決策、工程概預算審查和施工管理方面都缺乏足夠經驗。因此，在項目實施過程中常發生違反工程建設基本規律的問題。二是忽視工程建設項目審計階段的造價控制，往往把控制工程造價的主要精力放在工程預算和竣工決算上，致使工程設計的造價缺乏有效的監督，在以后的實施階段，投資總額難以控制。上述問題都會給審計帶來一定的風險。