財務審計信息大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財務審計信息范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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對于企業來說，做好財務審計和決策支持不僅能有效控制企業正常的運營活動，而且還能很好的評估企業自身的經濟實力。正是由于財務審計和決策是對企業自身價值的體現，使這項工作能夠找到自身發展的方向，并不斷對自身管理制度進行改善，從而有利于企業進一步發展。

1企業財務審計及決策支持信息化概述

在企業財務審計及決策支持信息化系統中包含多個組成部分，在此系統正常運行的過程中，最為主要的運行設備有顯示器、審查終端、企業專用內部網絡等，通過這些運行設備的共同作用在企業數據服務中心與此系統進行數據信息傳輸的前提下，確保各個數據之間不會發生相應的沖突，從而能夠確保企業財務審計及決策正常的開展。此系統的存在為企業各項財務工作提供了很大的便利。在企業財務審計及決策支持信息化系統正常運行的過程中，主要運用的是其中的OA服務器系統來提取并收集企業的相關數據，按照事先編制好的相應程序來工作，這樣就會比人工審計方式顯得更加便捷，并且能夠在很大程度上降低出現錯誤的概率，在數據分析結果準確的情況下能夠有效地分析現階段的社會市場結構，這樣有利于企業充分利用社會市場各方面的信息，幫助企業不斷滿足社會各方面的需求，不斷改進和完善企業自身的管理制度和管理水平的提高，這樣才能促進企業在激烈的市場競爭中不斷發展。將信息化技術引入企業財務審計及決策中是時展的必然結果，在信息化技術高度發達的今天就需要充分利用科學技術的先進性，不斷改變人們的生活和工作方式。因此，利用信息化技術開展企業財務審計及決策能夠全面的對信息進行統計和分析，從而不斷提升企業自身的價值。

2企業財務審計及決策支持信息化工作方式

在企業財務審計及決策支持信息化系統正常工作的過程中，需要相關的工作人員用正確的操作步驟來完成，這樣才能確保該系統自身不會出現相應的錯誤，在正常運行狀態下完成各項工作，從而提高企業財務審計及決策工作的準確性。在正常運行過程中主要有以下三個步驟：(1)信息提取。企業財務審計及決策支持信息化系統需要借助OA、AO兩個系統服務器進行收集并提取，在這兩個系統服務器的共同作用下找到相應的文件，并提供給企業財務工作人員進行相關的審計和決策，在整個系統的作用下各個工作人員能夠共同對這些數據信息進行會審，當產生最終的決策意見后再向下傳遞。在此環節中，為了能夠確保財務審計及決策工作的民主化，可以在OA系統服務器中設置相關的流程，增加對重要信息進行綜合會審的環節，只有在會審負責人簽發完成之后才能開展下一階段。(2)決策準備。在完成企業財務審計及決策數據信息提取之后，就需要對這些數據信息進行決策，在此階段中需要設置相應的會議，使這些數據材料能夠充分的準備，這樣才能保證財務審計工作開展的順利性，為最終的財務審計及決策提供強有力的依據。(3)會審意見保留。在此階段中會將企業財務工作人員的審計及決策結果進行意見保留，在OA系統服務器的作用下將這些會審意見進行分發，并將這些數據資料進行儲存，便于后續對這些數據信息的查閱和使用。

3企業財務審計及決策支持信息化的重要性

在信息化時代不斷推進的背景下，各種先進的信息化技術被廣泛應用到社會生產各個領域，在企業正常的運營過程中也相繼引入先進的信息化技術，主要目的是確保企業財務審計及決策的準確性和效率，從而提升企業的經濟效益。企業財務審計及決策支持信息化系統的引進，改變了傳統的審計及決策方式，不僅使傳統財務審計載體得到了節約，而且還降低了這些載體在儲存、查詢時的難度，出現各種誤差的情況有效得到了改善，降低了財務審計過程出現風險的概率。在企業財務審計及決策引入信息化技術主要是為了有效改善傳統模式的財務審計及決策方式所帶來的弊端，從而順應時展的必然要求，并且這種引進信息化技術的模式已成為新時期財務審計及決策工作的必然趨勢，為企業財務審計及決策工作的更新提供了新型的方法和模式，從而有利于企業財務工作綜合水平的提升以及質量的保證。在企業財務審計及決策支持信息化系統的充分利用下，以及AO、OA、OLA三大系統服務器的共同作用下，能夠顯著提高企業財務審計工作的效率，對企業財務工作不斷加強審計工作和決策支持信息化的相關性，而且還為企業財務審計工作的持續發展奠定了堅實的基礎。

4企業財務審計及決策支持信息化的應用分析

4.1企業財務審計及決策支持信息化的應用現狀

4.1.1企業財務審計及決策狀況分析不全面在現階段的社會企業中，大多數還是只停留在對財務數據信息的統計工作上，具體體現在對企業經營情況進行分析時只對企業財務數據的統計分析方面，進而只能看到企業的盈虧狀態，忽略了這些數據信息所帶來的大量信息。在應用企業財務審計及決策支持信息化的過程中，由于數據信息不夠全面而使企業財務審計工作人員觀察和分析的能力受到一定的限制，從而使企業對社會經濟市場的發展方向無法得到有效地把握，這樣就讓企業自身無法滿足社會發展的需求，與社會的發展逐漸偏離，不利于企業的長久發展。由此可知，在企業財務審計及決策狀況分析時需要將這些數據信息進行充分地分析，將數據信息中所包含的隱藏性信息發掘出來，才能發揮這些數據的實際價值，為企業的發展奠定一定的基礎，在提升綜合競爭力的情況下，更快、更好地融入社會市場中。

4.1.2數據信息的依賴性太大在實際的企業財務審計及決策過程中，大部分的情況是受到企業自身所提供的數據信息的干擾，使整個審計過程沒有體現公開公正的性質，而如果真正的開展財務審計與決策以及數據信息的分析，則需要對企業各類經營活動的全面性數據進行充分地分析，并且在保證這些數據信息真實性的前提下對這些數據進行審核。除此之外，企業財務工作人員還需要根據企業所提供的經營活動的報表進行企業盈虧分析，之后再進行盈虧狀態的分析，從而能夠得出企業出現盈虧狀態的原因，這樣才能進一步發揮企業財務審計及決策工作的作用。在進行相應的數據信息統計篩查時，需要相關的財務工作人員對自身的綜合性素質進行提高，始終保證自身工作的真實性，從而保障審計結果的真實性。

4.1.3審計結果對企業的作用較小在現階段財務審計及決策支持信息化系統的實際應用過程中，大部分的企業財務審計工作人員只是對財務進行相應的明確，這樣做的結果只是從企業自身的規模上去滿足社會的需求，而沒有真正的充分利用財務審計工作人員以及信息化系統的價值，主要體現在以下兩方面：(1)在企業進行財務審計及決策的過程中，對于財務審計工作人員無法充分利用，從而未能充分分析企業自身的內部管理結構以及企業在社會市場中的地位。(2)在對企業財務結果進行審核時只注重數據，而忽略這些數據背后所帶來的市場經濟體制結構、社會市場總體的發展方向等信息，進而使企業在發展道路上喪失了一定的主動性，企業只能被動性的跟風，缺乏一定的創新發展意識。無論從哪個角度分析，審計結果都未能發揮實際的價值，對企業的作用也就相對降低了很多，進而導致企業的發展受阻，嚴重時就會面臨經濟危機。

4.2企業財務審計及決策支持信息化的應用

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以財務會計理論知識培訓為契機，考慮各系統模塊的功能合并，或者設計數據接口，實現數據一次錄入，信息資源共享。財務審計信息化通常是指與財務報告相關的審計活動，財務信息化系統為財務報告提供數據或為數據的產生提供保障。例如財務系統（會計核算系統、會計報表系統、財務分析系統等）、資產管理系統（物資管理系統、固定資產管理系統、燃料管理系統等）、SAP系統、預算管理系統、結算管理系統及以上系統的集成系統等，各系統模塊均應加入相關查詢參數，便于對相關系統進行查詢和統計。

2加強信息化管理的培訓與學習，提高抵御風險能力

信息時代的到來對財務審計提出了空前的挑戰，表現在計算機審計技術不僅可以用于數據測試，也可以用于測試信息處理系統以及具體的應用控制。電子通訊的一般風險包括發生故障和由于噪音或中斷、信息丟失、信息發送錯誤、信息錯誤、引入未經批準的信息問題以及備份要求有關的問題等。電子郵件的使用使得電子通訊聯系促進了文本、數據、圖像和聲音的通訊更加便捷，也產生了數據泄密、網絡故障、數據流失和出錯的風險等各種風險，這種風險可以通過接觸控制、信息安全性政策和加密得到控制，已有的控制方法如：自動報警、例外情況報告和加密措施等。

二、財務審計信息化體系的構建

1變革財務審計信息化體系

面對種種挑戰，財務審計信息化要采取策略和措施，抓住機遇，迎接挑戰。網絡技術運用于財務審計，已不僅僅是是對財務部門的改革，其實它已經是企業經營管理模式的變革。應結合集中管理和實時控制的特點，組織創新的基礎上，重組財務審計管理體系，拋棄財務審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務審計的重點轉移到計劃、決策與分析上來，運用財務管理的手段與方法，特別是計算機網絡的硬件優勢，綜合各部門的相關信息從財務審計進行預測、分析、計劃和控制。

2財務審計信息化人員素質培養

在實施財務審計信息化時，應注重對人員素質的培養，只有在企業的管理層都能熟練運用網絡，企業的網絡才能和整個企業的管理結合為一體，才能真正地提高企業的運行效率。特別是財務審計人員的素質應補充新的技術和知識，注重增強財務審計人員跨專業的整合能力及分析、預測能力和領導能力，以及利用信息化技術把企業的產供銷、財務預測、控制和內部協調等功能結合在一起的能力。網絡技術運用于企業財務，必須遵循科學的規律，根據實際情況和互聯網發展的趨勢，制定切實可行的發展規劃，加強對財務發展戰略的研究。

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中圖分類號：C93文獻標識碼： A

信息化是不可逆轉的潮流，國家頒布的 《2006―2020 年國家信息化發展戰略》已經為信息化工作指明了方向，按照這一精神，國家財政部也相應頒布了一系列關于如何全面推進我國會計信息化工作的指導性意見，財務審計工作如何借助這一東風，大力推進信息化，不斷提升審計工作質量水平，是一個值得探討的課題。

一、信息化條件下財務審計工作的新內涵

信息化是指充分利用科技進步的成果，將各種信息轉化為計算機能夠識別的代碼，并利用計算機等設備進行存儲和處理，并將處理結果轉化為能夠識別的語言的整個過程。當前，我國財會信息化工作取得了積極的進展，會計電算化成效明顯。與此相對應的是，必須深入探討信息化背景下財務審計工作問題，這樣才能使得審計工作能夠跟上時代的步伐，滿足發展的需要。在傳統的意義上，財務審計是指按照有關的法律法規和預定的程序，對單位的資產、負債、損益等進行審計監督，并做出客觀的評價。但是，在信息化條件下，財務審計的內涵已經發生了若干變化。信息化條件下，會計報表中的資產、負債和損益有了新的動態，比如，信息化時代單位無形資產價值帶來的變化，單位人力資本投資出現增值等。同時，信息化背景下也出現了一些新的會計科目，所有的這些都要求財務審計工作能夠與時俱進的做出反應。此外，信息化條件下的審計工作也要求改變傳統的人工審計方法，深化對信息技術的運用，并借助信息化設備對審計結果進行有效的分析。所有的這些都表明，信息化條件下的財務審計工作有了新的內涵。

二、信息化條件下財務審計工作存在的問題

筆者認為，當前信息化條件下，財務審計工作還存在審計職能有待拓展、審計制度有待完善和審計的主動性有待增強等三個方面的問題。

（一）審計職能有待拓展。

信息化條件下，各單位一方面需要發動一切力量（包括審計部門）為其發展獻計獻策，并及時發現發展過程中存在的問題，以便為決策提供有效的參考。另一方面，信息化也為包括審計部門在內的各部門及時、全面的了解包括財務信息在內的各種信息提供了便利條件，這就為其功能的拓展提供了基礎，也勢必要求審計部門的職能進行轉變。但總體來看，當前的財務審計工作主要集中在財務部門，主要集中于對財務報表、賬簿憑證等的審計，其目的主要是查錯。此外，審計部門一般都接受雙重領導，工作的獨立性不強，所有的這些都使得審計部門職能受到一定的限制。

（二）審計制度有待完善。

首先，信息化條件下財務審計的內容、方式和方法都有了新的內涵，特別是原始會計憑證的信息都能夠通過計算機信息管理系統進行查詢，這就使得整個審計工作的流程、內容發生了轉變。但當前的審計制度大多沒有對這些新情況、新形勢予以反映，并制定更加完善的制度來強化審計工作；其次，在實施審計的過程中，雖然信息化給實時審計奠定了基礎，但從實際情況來看，當前仍然沒有建立相應的實時審計管理制度。再次，由于信息管理系統大多設有權限，這也給實時審計帶來了諸多不便。

（三）審計的主動性有待增強。

由于我國審計環境相對欠佳，長期以來形成的管理模式使得審計人員多局限于運用既定的審計方法，沿著既定的審計路線進行審計，以確保自身“不犯錯”，這就使得其工作的主動性不高。并且，個別審計人員的自身素質也還有待提升，他們或者難以適應信息化條件的審計要求，或者缺乏足夠的實踐經驗導致難以發現審計中的問題，這種業務素質的限制也使得其主觀能動性的發揮面臨挑戰。

三、信息化條件下強化財務審計工作的對策建議

如何強化信息化條件下的財務審計工作，筆者認為，可以從更新審計理念、充分利用信息化條件進行審計、強化管理確保審計質量和構建財務審計信息化體系等四個方面著手。

（一）更新審計理念。

首先，要樹立服務發展的審計理念。在傳統審計理念中，審計人員從監督的職責出發，以發現問題、糾正問題作為出發點和目標，但在信息化條件下，審計工作的最終目標應該是服務發展，是要通過完善、全面的審計，發現財務管理工作中存在的主要問題，并及時的予以披露或者更正，這就要求審計理念進行更新。其次，信息化條件下，個別審計人員認為技術是一種萬能的手段，從而出現過于依靠外部技術等理念。實際上，雖然信息化使得審計工作的方法手段得到了極大的豐富、使得審計工作的效率質量得到了大幅度的提升，但在審計工作中真正發揮作用的仍然是人，仍然要把人作為第一要素，作為執行財務審計工作的主體，這充分表明了還是要在審計工作中繼續深入貫徹“以人為本”要求。

（二）充分利用信息化條件進行審計。

在信息化條件下，傳統由書面資料記錄的會計信息已轉化為計算機信息或者說已轉化為了符合相應標準的信息，因此，要充分的利用和依托信息技術開展審計工作。在日常工作中要充分利用財務軟件或者信息系統進行實時審計; 在審計的方法和手段上，也不能再簡單的依托算盤、計算器等進行手工運算，而是要借助計算機進行自動運算，以此來提高運算的準確性，防止人工運算出現簡單錯誤。特別是在信息技術的幫助下，通過設計各種輔助模塊，可以對財務數據中的一些重大資金流動、關鍵數據變更等進行預警，從而可以有效的進行監督，減小審計的工作量。當然，在充分利用這種信息技術的同時，不能放棄對原始憑證的核實工作，也不能放棄對整個財務工作的風險評估，只有這樣才能使得審計工作的總體水平不斷提升。

（三） 強化管理確保審計質量。

首先，要強化對審計過程的管理。對于審計對象的確定、審計方法的選取等，要制定科學的管理制度，防止審計人員為完成既定的審計任務隨意利用信息化軟件進行審計，留下因使用審計軟件工具不同可能造成審計結果不同的隱患等問題；同時，也要防范出現因審計人員個人原因左右審計工作，使得審計目標難以達成的情況，從而提高審計質量。其次，要強化對審計結果的管理。要根據工作任務、工作目標，通過挖掘信息化管理系統中所蘊含的信息，提交相應的審計報告，對審計結果進行全面、客觀和規范的分析，以便更好的達到為單位發展服務的目標。

（四）構建財務審計信息化體系。

1．變革財務審計信息化體系面對種種挑戰，財務審計信息化要采取策略和措施，抓住機遇，迎接挑戰。網絡技術運用于財務審計，已不僅僅是是對財務部門的改革，其實它已經是企業經營管理模式的變革。應結合集中管理和實時控制的特點，組織創新的基礎上，重組財務審計管理體系，拋棄財務審計作為事后的反映、控制的舊觀念與體制，把財務審計的重點轉移到計劃、決策與分析上來，運用財務管理的手段與方法，特別是計算機網絡的硬件優勢，綜合各部門的相關信息從財務審計進行預測、分析、計劃和控制。

2．財務審計信息化，重點在人員素質培養。人才的素質最終能夠決定一切，在實施財務審計信息化時，應注重對人員素質的培養，只有在企業的管理層都能熟練運用網絡，企業的網絡才能和整個企業的管理結合為一體，才能真正地提高企業的運行效率。特別是財務審計人員應不斷補充新的技術和知識，注重增強跨專業的整合能力及分析、預測能力，以及利用信息化技術把企業的產供銷、財務預測、控制和內部協調等功能結合在一起的能力。

3．財務審計信息化風險防范。財務審計信息化面臨的風險主要體現在資訊保護的風險、內部與外部的入侵風險、破壞與舞弊的風險、交易完整的風險等，應用好信息化這把雙刃劍，趨利避害，建立安全管理責任制，加強安全保密的技術，對病毒的防御采用防火墻技術，將包括病毒在內的非法入侵訪問抵擋在內部網絡之外，增加網絡的“免疫”能力；對信息流采用加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密；增加系統的容錯處理，從宏觀和微觀兩個方面采取措施，保證信息傳遞過程的可靠性。

結語

綜上所述，財務審計信息化作為走在信息化前沿的新行當，既有財務管理做前矛，又有網絡技術做后盾，我相信財務審計信息化會上一個新臺階。

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二、信息化環境下內部財務審計存在的問題

（一）審計人員計算機操作能力較低

雖然內部財務審計工作內容在信息化環境下發生了很大的改變，財務審計系統也得到了廣泛應用，但是審計人員的計算機操作技術并沒有跟上信息化發展的需要。在信息化條件下，財務審計工作已經從傳統、單一的紙質財務賬薄手工管理方式轉化為由計算機來實施的電子化審計方式。但是審計人員的專業知識及計算機操作能力較低，不會使用會計電算化軟件，真正掌握審計知識及會計知識，并且能熟練操作計算機的人才非常缺乏。

（二）內部控制系統審計難度大

在信息化環境下，內部控制發生了很大的變化，原有手工處理環境下，一些內部控制措施并沒有起到多大的作用。由于防火墻技術及密碼控制技術等內部控制技術的不斷發展，如何了解、測試及評價信息系統的內部控制情況成為了內部財務審計的難題，而且系統集成化也改變了單位的管理模式。信息系統將后面的處理結果直接覆蓋了前面的處理結果，為內部審計評價數據的完整可靠性增加了很大的難度。同時，信息系統的使用簡化了相關審計人員的工作量，增加了員工的職責，這種情況下就很容易出現一人監管多個業務規模及隨意更改數據的現象，這種現象會嚴重影響財會系統的指責分離原則的正常執行。

（三）缺乏財務與審計軟件

內部財務審計的信息化在財務的管理方面缺乏較為先進的財務和審計軟件，而且財務軟件與設計軟件的相容性較低。缺少專用的軟件接口，沒有辦法鏈接到具體的審計對象，以至于不能進行相應的會計電算化，因此并沒有獲得所需的信息來進行審計工作，不利于隨時跟蹤財務軟件的審計，嚴重影響到數據的采集及其他功能的發揮。

三、信息化環境下內部財務審計的關鍵控制點

（一）完善內部控制制度

內部財務審計制度的基礎是內部控制，內部控制的良好執行有利于保障會計信息的完整性與安全性。內部審計是在單位或企業的最高行政負責人領導下，對集網絡、計算機及信息處理為一體的管理信息系統進行只能管理，按照相關法律法規及內部管理制度對其合法性及效益性進行監督、檢查及評價的活動。每一個內部審計人員應該積極參與到信息系統的各個環節中，定期對信息系統的工作情況進行檢查與測試，完善內部管理控制制度。建立健全的內部控制制度有利于及時加強和提高全面審計工作的進度，降低內部審計風險。

（二）保證財務相關資料的完整性與真實性

財務相關資料的完整性與真實性是提高內部財務審計工作有效性的基礎保障，這就需要相關的資料能夠真實、準確、有效，并且使計算機的控制系統與處理系統相互配合。相關工作人員在進行內部審計工作時，首先要從信息系統中采集相關的數據，再通過一定的數據接口將數據資料導入財務審計軟件中，使其轉化為內部的審計人員能夠進行操作和應用數據，形成內部財務審計可直接采納的數據資料，以便于審計工作的順利開展。在信息化環境下，內部審計人員進行財務審計工作時要充分重視財會信息系統采用的各種應用軟件的維護過程、數據的存儲及控制的科學性。

（三）確保財務及審計資料的安全性

信息化環境下，傳統的審計線索已經電子化或者不存在了，加強計算機系統內部組織經濟運行中各種文件及數據的安全儲存及保證財務及審計資料的安全性非常有必要。對涉及到計算機資料的文件做好備份及加密儲存和恢復等工作，新的數據資料一直存放在硬盤中，而新的數據資料在存盤時可能會覆蓋原有的數據資料，使整體的數據材料都發生變化，在進行審計工作時容易出現線索中斷的情況，以至于不能找到相關的數據資料。因此，要保證財務及審計資料的安全性與準確性，必須加強相關工作人員的責任感。只有得到授權的審計工作人員才能查詢和接觸硬盤、軟件、系統資料及數據資料，從而確保財務及審計材料的安全性。

（四）加強審計人員的教育培訓

內部財務審計工作對審計人員的專業素質、操作能力及職業責任感有很高的要求，加強審計人員專業知識及技能的培訓勢在必行。定期對審計人員開展培訓活動，有利于對相關審計人員的專業知識進行及時更新，增強審計人員的自身責任感。目前從事審計工作的相關人員雖然具有一定的專業知識及經驗，但是他們的計算機操作能力較差，未能滿足信息化環境下審計工作對高素質人才的需求。與此同時，內部財務審計人員也應該積極學習會計電算化信息系統的內部審計知識，做到與時俱進，不斷更新專業知識，提高自身的業務水平，從而提高內部審計工作的質量和效率。

（五）重視內部財務控制制度的評審

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關鍵詞：

企業；財務審計；運行模式；創新研究

在社會經濟快速發展的環境下，企業要提高自身的競爭力，促進自身的發展，必須要做好內部的管理。對于企業而言，其內部財務審計有著極其重要的作用，財務審計的運行模式會直接影響到企業的發展。只有科學合理的內部財務審計運行模式才能保證企業審計部門有效的執行任務，并提高企業領導對相關工作的重視，從而更好的進行創新和改革。如果企業的財務審計部門提出意見，管理人員和相關領導應該引起足夠的重視，并及時的采取相應的措施來解決。從目前企業的發展情況來看，企業內部財務審計還存在很多的問題，在其運行模式上有著很多的不足，需要企業管理人員引起重視。因此，隨著社會的發展和企業的改革創新，企業內部財務審計運行模式也應該做相應的創新，以適應時代的發展需求，促進企業更好的發展。

一、我國企業內部財務審計運行模式的現狀及存在的問題

近年來，我國企業在很多方面都取得了很多的成就，也在不斷的發展與創新，內部財務審計運行和管理也在加強。但由于部分企業在內部財務審計運行過程中，沒有正確的認識到自身的特點和不足，或是沒有將自身的情況和當前的社會環境相結合，這就導致建立的內部財務審計模式或多或少的存在一些問題，這些問題不僅使得企業內部的財務管理出現混亂，甚至在一定程度上制約著企業的發展。同時，企業內部出現惡性循環的現象，內部的管理人員和領導對相應的財務管理工作不夠重視，企業缺乏相應的管理機制和運行機制，使企業的財務審計工作始終不如意。經過分析得出，企業內部的財務審計運行模式存在的問題主要體現在以下幾個方面：

1.企業財務審計范圍具有局限性

在目前，我國的企業內部財務審計工作所包含的內容較為單一，致使財務審計范圍具有較強的局限性。我國的財務審計多是指普通的財會工作，不包括企業的其他經營管理活動，相關的預算控制等也不包含在內，這就造成了企業財務管理的單一性。當企業在進行財務管理的時候，其他的經營管理活動和預算控制等就出現一定的混亂現象，無法得到有效的控制和管理，給企業的內部財務審計工作帶來了很多的困難，制約著財務審計工作的進行。因此，雖然目前很多企業已經開始重視內部財務審計工作，也制定了相應的運行機制，但在實際實行的過程中，由于其范圍具有單一性和局限性，很大程度上影響著企業的經營活動及日常的運作。

2.企業的領導不重視企業內部財務審計工作

近年來，很多國有企業和一些大型企業對于企業內部財務審計較為看重，也建立了相對完善的財務審計機制。但在很多中小型企業中，管理人員對財務審計還沒有足夠的重視。有的企業只是形式化的建立了一些財務審計的機制，但在實際應用的過程中，沒有嚴格額按照指定的機制來實行，或者表面化的實行。因此，很多規模較小的企業在內部財務審計上存在很多的問題，甚至是將所有與財務相關的事務直接堆在一起來處理，處理財務的審計人員也是由其他部門的工作人員兼任，沒有專門的審計人員來進行管理。很多企業管理人員認為企業的財務工作沒有必要聘請專業的審計人員，著不僅會浪費人力資源，還浪費了大量的時間和精力，也不能為企業帶來多大的利益和價值，只要做好企業的會計工作即可。這就造成企業的相關財務管理工作沒有設立專門的部門，財務審計人員對工作也較為消極，導致企業的審計機構出現各種各樣的問題。

3.財務審計的地位不明確，沒有足夠的權威性

從目前來說，我國還沒有建立專門的有關企業財務審計方面的法律，沒有明確的規定企業財務審計機構應該屬于何種性質的部門，如何在企業立足，處于何種地位等，也沒有規定財務審計部門的組成人員應該具備哪些條件，擁有那些權利，以及應該承擔的責任等，這就使得市場上的企業所建立的財務審計部門各具特色，每個企業審計人員所具有的權利也不同，犯了錯誤也沒有相應的懲處機制來進行約束。在很多企業中，內部財務審計部門都是由財務會計來負責，但有的企業又是將財務審計部門劃分到行政部門，或是部分私營企業的財務審計工作直接由管理人員和領導來進行，實行自我監督和運作的模式。這些都是由于我國沒有具體的規定，在企業內部財務審計方面的管理不到位。因此，在市場上的很多企業沒有制定相應的財務審計制度，或是制定的審計制度不夠完善，存在各種各樣的漏洞等，導致財務審計在企業中的地位不明確，實行的過程中也沒有按照制度來進行。這種情況的持續發展，將會對企業的發展造成很多的負面影響，是一種惡性循環，甚至在后期會破壞企業內部的某些功能，制約著企業的發展。

二、企業財務審計運行中基礎工作的創新分析

1.完善企業的內部財務審計制度

企業在整個發展過程中，要提高自身的競爭力，提高自己在社會的地位，促進自身的發展，首先要建立完善的規章制度，以制度來約束管理人員及工作人員。要保障企業的正常運行，必須要明確企業工作人員的責任和義務，將每個人的職責分清楚，有條不紊的做好企業的每一項工作。沒有制度的企業看起來自由，但實際上如同一盤散沙，內部的管理上也會越來越混亂。因此，要保證企業各項工作的順利進行，必須制定相應的制度和規則，尤其是在財務審計工作上，需要不斷的加強管理，并積極的創新，才能適應快速發展的社會。要做好企業財務審計工作制度的創新，首先要制定相應的管理規則和工作人員的工作守則，對上崗的員工進行專業培訓和思想教育，加強審計人員的專業素質，提高其責任感，明確審計人員的職權，要求審計人員嚴格的按照企業所制定的規則來執行工作，這樣才能最大限度的發揮企業財務審計的功能，創造更多的價值，提高審計工作的效率。因此，企業要對財務審計人員進行定期的考核，提高其工作能力，以更好的為企業工作，促進企業的發展。

2.建立專門的審計管理機構

在我國企業的財務審計工作中，由于缺乏專門的管理機構，導致很多企業中出現財務造假、的現象，并且審計人員消極怠工的現象也經常出現，這就在很大程度上制約著財務審計功能的發揮，并對企業內部財務的運行造成一定的影響。對此，我國企業應該制定專門的審計管理機構，定期的對審計人員進行培訓和抽查，檢查審計人員的工作狀態和工作能力等，并加強財務管理人員對財務審計工作的認知和重視，使財務管理人員和審計人員能夠正確的認識財務審計工作的重要性，并積極的對待財務審計工作，以提高企業財務審計的效率，保證企業內部財務審計機制的正常運行。規范化的制度和管理不僅是對企業財務審計運行的保障，同時能夠有效提高審計人員的工作效率，提升整個企業工作的質量，促進企業健康有序的發展。

3.加強企業財務審計人員的管理

在任何企業的發展中，要向保證企業的良好發展與正常運行，都離不開優秀的各類人才，只有保證企業擁有高素質、高技術的綜合型人才，企業才能更好的發展。同樣，企業要建立健康的審計運行機制，首先要有專業的財務審計人員。因此，要實行企業財務審計的創新，首先需要財務審計人員在管理上和思想上進行創新。財務審計人員要及時的了解當前社會的最新動態，掌握市場上的各類信息，關注時下的各類企業的發展狀況等，再根據企業自身的情況和特點，來制定相應的審計制度，并進行管理。對于企業內部財務審計模式的創新而言，財務審計人員的管理創新是其最重要的部分之一。企業財務審計人員需要加強自身的素質和能力，不斷的學習新的知識，獲取信息信息，加強與同行之間的交流，以提高自身的執行能力，使自己的才能得到最大的發揮，以促進企業的發展。

4.完善創新企業財務審計的方式

在科學技術飛速發展的時代，企業的發展需要先進的科學技術作為強有力的支撐，如果企業不與時俱進，積極的進行創新，那么將會很快的被社會所淘汰。隨著科技的進步與互聯網的發展，企業在工作方式上必須有所轉變，運用先進的科學技術來進行企業內部的管理和工作。因此，企業的內部財務審計工作方式也必須進行相應的轉變，改變傳統的審計方式，運用新型的技術來完成企業的各項財務工作，提升財務審計的效率和質量，保證財務審計工作能夠正常的進行。對此，企業要結合自身的特點和需求，利用網絡技術等新型技術來整合企業內部的人力資源和財力資源等，使企業資源得到合理的配置，提高審計工作的效率。

三、企業內部財務審計管理模式的創新分析

1.提高財務審計組織的地位，加強其權威性

前面我們提到，我國企業內部財務審計的地位不明確，權威性不強，是企業財務審計中最主要的問題之一，因此，要提高企業內部財務審計工作的質量，首先要提高財務審計組織的地位，明確其責任，加強組織的權威性。這就需要企業選用一批素質較高的優秀的審計人員，根據當前社會的發展趨勢和企業自身的特點和需求來進行審計人員的選擇，建立起一支高素質、高技術的專業團隊，提高企業財務審計的地位，并使企業的內部審計具有權威性。

2.創新企業財務審計管理模式

在企業內部審計管理模式的選擇上，內部審計機構可以采用“董事會負責制”，就是在董事會下設審計委員會，審計部等，一級對一級負責。不同的審計管理模式可以根據自身企業的特點，創新管理模式，將管理模式實現最優化，為企業的發展增磚添瓦。只有嚴謹的良好的管理運作模式的實施，企業內部的審計組織地外才具有權威性、才會在企業的發展中發揮重要的作用。

3.明確劃分審計管理職權

在企業的財務管理工作中，財務審計是較為重要的部分，企業必須要加強財務審計的管理，明確的劃分審計管理的職權，并規定其業務范圍，做好相應的銜接工作。只有明確財務審計的職責與業務，做好財務審計管理工作，才能為企業提供更多其所需求的信息和資料，以便于企業做出判斷，全面了解企業當前的狀況。審計管理職權的明確，不僅能夠使企業內部的財務審計工作有條不紊的進行，還能有效的促進財務的監管工作，因此，企業財務審計工作對于企業內部財務審計的運行模式創新具有極為重要的作用。

四、結束語

隨著市場經濟的發展和電子信息時代的到來，企業需要不斷的創新其管理模式，完善相關的體系，才能適應時代的發展，在社會上生存下去。在企業的發展中，科學的內部財務審計運行模式對企業的管理具有重要的作用，同時能夠提升企業的經濟效率，創新其管理模式，促進企業的良性發展。

作者：王童 單位：長江師范學院財經學院

參考文獻：

[1]李昕.企業內部財務審計運行模式創新研究[J].當代經濟,2015,No.37515:54-55.

[2]俞米娜.企業內部環境財務審計運作模式構建分析[J].東方企業文化,2013,No.13204:207.

篇（6）

關鍵詞：

事業單位；財務會計制度；財務審計

2012年12月19日，財政部頒布了最新的《事業單位會計制度》，2013年1月1日，該制度在全國范圍內正式實行。新財務會計制度對事業單位的影響是積極的、長遠的。因此，作為事業單位應當認真學習新財務會計制度，對現階段會計工作進行及時調整，促進事業單位健康發展。

一、事業單位新財務會計制度改革的必要性

（1）事業單位體系改革的需要。

就目前來說，我國事業單位在體系方面的改革已經進入了重要環節，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業單位與相關的管理部門間的資金流動越來越頻繁，并逐漸呈現出多元化的特點，隨著體系改革的不斷深入，事業單位吸收的資金將會越來越多，并且，事業單位的業務也在朝著多元化的方向發展，基于此，對會計制度提出了新的要求。

（2）事業單位經濟管理的需要。

隨著事業單位改革的不斷深入，其資金規模也越來越大，無論是在專利技術，還是在地產等資源，也有了不同程度的增長。在此情況下，事業單位參與的各種經營和投資活動更加豐富。原有的事業單位會計制度已經不能滿足目前事業單位發展需要。

（3）較國內企業會計制度改革落后。

2006年2月15日，財政部頒布了最新的會計準則，新會計準則在內容的制定上較之前的會計準則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會計準則實現了由量的積累到質的轉變。我國最新頒布的會計準則共包含1項基本原則、38項具體準則以及2個應用指南。首先，新會計準則對目前我國各個領域中的各項經濟業務進行了詳細闡述，并給予了更加科學的詮釋，幾乎涵蓋了我國領域中的各項經濟業務，其中，不僅有人們關注的金融、保險等領域，與人們息息相關的農業領域也在新會計準則中得到詳細詮釋，而且特殊類行業或業務也被納入到了新會計準則的管理工作中，同時，對于出現問題較多的財務報告問題也對其進行了專門的規范。與舊會計準則相比，在處理經濟業務上也更加靈活，針對會計準則中沒有涉及到的業務，可以按照一般業務準則對其進行處理。從前文可以看出，為了與現代市場經濟發展相適應，早在2006年，企業單位就已經進行了會計制度改革，而事業單位的會計制度改革卻在2012年。

二、事業單位財務會計制度改革前面臨的問題

（1）會計信息數據不準確。

會計工作涉及到諸多信息數據，無論是企業單位還是事業單位都可以根據會計工作中的各種報表了解到單位的經濟狀況，從而制定出科學的發展道路，會計工作的重要性，決定對會計從業人員的高要求，它要求會計從業人員有極強的責任心，對每一筆資金進行詳細的記錄，必須保證信息數據的準確性。就傳統的事業單位會計制度來說，采取的是收付實現制，但是，隨著我國社會經濟的快速發展，社會發展形勢的不斷轉變，收付實現制已經遠遠不能滿足目前社會發展的需要，收付實現制無法將單位的財政收支情況準確的體現出來，信息數據的準確性不能得到保證，導致了固定資產和其他項目的預算不能統一，因此，在改革前，事業單位一直處于會計信息不準確，甚至出現信息混亂的局面。

（2）資產負債表存在漏洞。

事業單位在某段時期內的財務信息都是通過資產負債表體現出來的，資產負債表是一種靜態的時點性報表。但是，改革前的會計制度中，將事業單位的收入、支出均納入到資產負債表中，我們知道，收入和支出體現的是事業單位動態財務信息，與資產負債表的要求不吻合，因此，資產負債表也就無法發揮它的作用。

（3）會計報表披露缺陷。

事業單位會計報表的作用就是反映事業單位的預算執行情況。事業單位的預算執行情況體現的就是國家財政資金的預算執行情況，相關管理部門通過對事業單位預算的執行情況進行掌握，能夠對國家財政資金的運行狀況等進行分析，從而制定出今后的國家財政資金安排計劃。對于事業單位來說，預算的執行情況為事業單位進行決策制定和資金使用提供了重要參考依據。但是，在事業單位會計制度改革前，并沒有將預算數和實際發生數之間的差異進行充分反映，雖然附注中對原因進行了簡單解釋，但是解釋過于籠統，并無意義。

三、事業單位財務會計制度的改進分析

第一，在新財務會計制度的影響下，財務核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設引入進來。具體表現為，財務核算已經不再是某個部門得責任，而是已經深入到事業單位的各個部門，將靜態管理轉變為動態管理，財務信息實現了事業單位內共享，信息的質量最大程度得到了保證，信息的執行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財務工作與事業單位的資源配置協同發展，對信息共享也提出了新的要求，呈現出由分散到集中的轉換，信息不再是事業單位內部的秘密，已經做到了公開化。

第二，新財務會計制度在科目設置上與之前的會計制度相比，要更加具體。在原有會計科目的基礎上，增加了一些新的會計科目。新財務會計制度對事業單位的會計科目進行了諸多調整，這就要求事業單位要及早學習新財務會計制度，做好新舊會計制度的交替工作。

第三，財務核算的特殊性決定了事業單位必須建立內部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內容，即：會計系統、控制程序以及控制環境。對于控制程序并沒有進行明確的規定，這主要是由于每個事業單位的規模、等級等不同決定的。事業單位的控制程序不能交給某一部門或者個人進行控制，要將控制權力進行合理分配。就目前來看，事業單位領導應當及時轉變思想，高度重視內部控制工作，將內部控制落實到實際工作中，從而營造一個健康、良好的控制環境。會計系統可以將事業單位發生的所有業務就在會計報表中，因此，會計系統在內部控制中有著十分重要的作用。

第四，財務報告體系得以完善。在事業單位改革不斷深入的同時，必須建立一套完善的財務報告體系與事業單位改革同步，從而促進事業單位改革順利進行。財務報告體系要遵循三個原則，即：全面性、真實性和前瞻性。在實際會計工作中，事業單位應當建立起主體財務報告與輔助財務報告相結合的財務報告體系，將詳細的內容記入主體財務報告體系中，將補充說明內容記入輔助財務報告體系中。除此之外，事業單位要建立起財務分析指標體系。通過上述體系，事業單位就可以就財務信息進行準確的掌握和分析，此外，財務報告體現的內容能夠為事業單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權責發生制。就目前來看，無論是在企業單位還是在事業單位中，都存在著職、責、權不分明的情況，一旦出現問題，無人負責。將權責發生制納入到事業單位中，能夠有效的解決會計矛盾。因此，事業單位要完善權責發生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進一步加強會計責任，而且為財政信息的準確性提供了保障。

第六，新增基建會計。在對事業單位的會計報表進行編制時，應將基建資金、事業活動資金等內容納入其中，并將基建撥款收入、材料價格、設備價格、勞動價格等作為一級會計科目，對其進行準確核算。在事業單位基建項目完成后，將上述科目轉為固定資產時，事業單位會計可通過基建會計編制的工程支出表對基建資金的情況進行及時、準確掌握，將明確的支出數額記錄到固定資產賬中，在此基礎上，形成了高效、準確的信息報告系統，從而為會計信息的使用者提供更好的服務。

四、新事業單位財務會計制度下財務審計工作重點

（1）設置期初余額。

按照相關規定事業單位應當調整原賬科目余額。并以此為依據制定科目余額表。在開展審計工作時，審計人員要將重點放在需要分析填列的科目上。在科目調整的過程中，審計人員必須要對整個過程做到了解，結合本單位實際情況，認真分析在調整過程中可能出現的會計舞弊行為，完善審計措施，對會計舞弊人員予以嚴肅處理。

（2）固定資產折舊與無形資產攤銷核算。

固定資產折舊和無形資產攤銷是新增內容，在該制度實施之前，事業單位的固定資產要按照原價進行嚴格核查。從去年1月1日開始，事業單位按月計提折舊，在該制度正式實施之后，所新增的固定資產，都從新增次月開始按月計提折舊。固定資產折舊和無形資產攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業單位財務會計制度新增的一個科目，事業單位需要在這一科目下設置明細科目的。作為審計人員必須要在調賬的過程中，對這一會計科目以及明細科目的期初余額核算一定要做到準確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數據納入到大賬中，并且，對明細科目本期發生額核算的精確性要進行全面核查。

五、結語

事業單位新財務會計制度緊緊圍繞事業單位的發展情況，準確地反映出了事業單位的財務狀況以及預算執行情況等，事業單位要明確新財務會計制度在事業單位發展中的重要性，將新財務會計制度中的各項內容有效落實。新會事業單位會計制度不僅提高了信息數據的準確性，而且為今后事業單位進行決策提供了有效的參考信息，推動了我國事業單位更好更快發展，從而為我國社會發展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學辦公室

參考文獻

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【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0122-07

一、引言

土地、水、森林、草原、礦產等自然資源，是經濟社會發展的基礎。由于自然資源問題的重要性和緊迫性相關聯，相應的治理機制也越來越多，自然資源審計是其中之一，美國、加拿大等國家從20世紀70年代就開展了不同形式的自然資源審計，INTOSAI（International Organization of Supreme Audit Institutions）還成立了專門的工作小組。我國僅以占世界7%的土地、9%的耕地、6%的水資源、4%的森林承載了世界22%的人口，資源、環境與社會經濟發展之間的矛盾更為尖銳[1]。黨的十八屆三中全會提出“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計，建立生態環境損害責任終身追究制”。

與自然資源審計實踐相伴隨，自然資源審計的相關研究也得以開展。從自然資源審計實踐和理論研究來看，自然資源審計包括的內容較廣泛，涵蓋的審計主題包括自然資源財務信息、非財務計量自然資源信息、自然資源相關行為和自然資源相關制度。現有文獻缺乏關于非財務計量自然資源信息審計基礎性問題的系統研究，本文通過對這些基礎性問題的系統探究，提出非財務計量自然資源信息審計的基本理論框架①。

本文隨后的內容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，從非財務信息審計角度，梳理自然資源審計的相關文獻；然后，從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題，形成一個關于非財務計量自然資源信息審計基本理論的框架；最后是結論和啟示。

二、文獻綜述

自然資源審計有不少的研究文獻，一些機構還組織專門的研討會，研究主題涉及自然資源審計的若干基礎性問題，包括審計動因、審計目標、審計主體、審計范圍、審計內容、審計方式方法、審計準則等[2-3]。一般認為，自然資源審計包括自然資源財務審計、自然資源合規審計和自然資源績效審計[4-5]。

自然資源績效審計包括對自然資源績效信息的審計，這些績效信息包括非財務計量的自然資源信息，一些文獻提出，由于利益驅動，這些非財務計量的自然資源信息很可能縱，所以，需要對這些信息進行審計，一些文獻還討論了這些信息的審計方法[6-9]。

現有文獻雖然確認了非財務計量自然資源信息的審計需求，有些文獻還涉及到審計方法，然而，總體來說，關于非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題尚缺乏系統研究。本文擬致力于此，從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的基礎性問題，提出非財務計量自然資源信息基本理論框架。

三、基本理論框架

（一）非財務計量自然資源信息審計需求

從某種意義上來說，自然資源是大自然賦予全人類的資源，由于人類社會存在國家，所以，有些自然無國界，屬于全世界人民所有，而許多的自然資源有國界，屬于某一國的人民所有。然而，自然資源的管理、使用并不是全體人民，而是一部分人，這樣一來，自然資源的所有者和自然資源的管理及使用者之間就形成了委托關系。在這種委托關系中，人民作為所有者是委托人，而自然資源的管理及使用者是人，在許多情形下，自然資源的管理及使用者還區分不同的層級，例如，中央政府和地方政府之間及不同層級的地方政府之間，從而出現委托鏈。處于這個鏈條中的人，在正常情形下都會具有自利和有限理性這兩大類人性特征，在信息不對稱和環境不確定的情形下，人有可能產生機會主義行為，也可能發生次優行為，從而出現問題和次優問題，正是這些問題，導致自然資源問題，甚至危及人類的可持續發展。就中國來說，一方面自然資源稀缺，人均淡水資源擁有2 113立方米，僅是世界平均人均淡水資源的1/3；我國人均耕地為1.43畝/人，不足世界平均水平的40%；我國礦產人均僅為世界平均水平的58%；我國森林人均量僅為世界平均水平的1/5[10]。另一方面，資源利用效率低，據《世界能源統計回顧2011》數據顯示，就單位GDP能耗，2011年度中國GDP能耗是日本的4.39倍、德國的4.18倍、美國的2.38倍、印度的1.07倍。②同時，長期以來，中國官員的晉升概率與地區經濟增長存在很強的正相關關系，這種過分關注GDP的晉升錦標賽模式，使得各級黨政領導干部逐漸形成以犧牲資源、環境為代價，謀取地區經濟增長的路徑依賴。所以，中國的資源環境問題已經十分嚴峻[9]。

在嚴重的資源環境問題中，非財務計量自然資源信息失真是其中的重要方面。由于人性自利和有限理性，自然資源管理和使用者提供的自然資源信息失真，通過這些失真的自然資源信息獲取利益，例如，就森林資源來說，對于采伐森林資源，采伐的實際數據遠多于報告的數量；對于植樹造林，則報告的造林面積遠多于實際造林面積，無疑，這種信息的失真有利益驅動下的故意操縱[11]，其他的自然資源也存在類似的問題。

針對嚴重的自然資源問題，相應的治理機制也逐步建立起來，《中華人民共和國憲法》第九條規定，礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國家所有，即全民所有；由法律規定屬于集體所有的森林和山嶺、草原、荒地、灘涂除外。國家保障自然資源的合理利用，保護珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源。同時，還針對不同的自然資源，頒布了專門的法律，例如，先后頒布了《中華人民共和國礦產資源法》《中華人民共和國土地管理法》《中華人民共和國水法》《中華人民共和國森林法》《中華人民共和國草原法》《中華人民共和國環境保護法》等，此外，還有許多的行政規章。通過上述法律法規，建立了自然資源治理機制，其中包括非財務計量自然資源信息失真的治理機制，審計是其中的治理機制之一。

審計成為治理非財務計量自然資源信息失真的機制之一，與審計的技術特征相關。非財務計量自然資源信息屬于統計信息，都有規定的計算方法和程序，如果信息報告人遵守了這些計算方法和程序，一般就認為自然資源信息不存在失真，如果嚴重偏離了這些計算方法和程序，就認為自然資源信息失真[12]。從技術特征來說，審計恰恰就能對特定事項與既定標準之間的一致性發表意見，就非財務計量自然資源信息來說，特定事項就是非財務計量自然資源信息，既定標準就是關于這些信息的計算方法和程序之規定，審計可以采用系統方法，圍繞非財務計量自然資源信息收集證據，對這些信息是否存在失真形成判斷。當然，審計成為治理非財務計量自然資源信息失真的機制只是一種可能的需求，是否真正得以成為現實機制，還要依賴于委托人對不同治理機制的治理成本和效果的綜合考慮，如果審計機制的治理成本低且效果好，則審計就會從可能的需求成為現實需求。

（二）非財務計量自然資源信息審計本質

非財務計量自然資源信息審計本質是指什么是非財務計量自然資源信息審計，很顯然，它離不開審計一般，也離不開自然資源審計，具有審計一般的屬性，屬于自然資源審計的一部分。一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[13]，自然資源審計也應該具有上述本質特征，只是在此基礎上，增加了自己特有的本質屬性，根據這個原則，筆者認為，自然資源審計可以表述如下：自然資源審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證自然資源經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這個概念將自然資源審計的對象限定到自然資源經管責任，自然資源審計是將審計一般應用到自然資源經管責任，或者說，是審計一般在自然資源經管責任中的體現，當然，由于審計范圍的不同，自然資源審計也會呈現自己的一些特征，例如，審計客體、審計主體、審計取證、審計報告等。一般來說，審計一般的審計主題包括財務信息、非財務信息、行為、制度，自然資源審計是對自然資源經管責任作為審計對象的審計，其審計主題同樣包括上述四個方面：自然資源財務信息、非財務計量自然資源信息、自然資源相關行為和自然資源相關制度。

非財務計量自然資源信息審計屬于自然資源審計的主題之一，根據自然資源審計的定義，筆者認為，非財務計量自然資源信息審計可以表述如下：非財務計量自然資源信息審計是以系統方法獨立鑒證自然資源經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這個定義，進一步限定了審計對象的范圍，從自然資源經管責任收縮到自然資源經管責任相關的非財務計量信息，關注問題的角度仍然是問題和次優問題，當然，這里的問題和次優問題是與非財務計量自然資源信息相關的，不是一般意義上的問題和次優問題，綜合表現為非財務計量自然資源信息失真，包括由于自利而產生的有意操縱，以及有限理性而產生的無意錯誤。

非財務計量自然資源信息審計本質還有一個涵義，就是其審計功能。一般認為，審計具有鑒證、評價和監督三個功能，對于非財務計量自然資源信息審計來說，上述三大功能可以同時具備。就鑒證來說，前已述及，可以采用系統方法，圍繞非財務計量自然資源信息收集證據，判斷其與既定標準之間的一致性，這已經體現了鑒證的本質內涵。就評價來說，一些非財務計量自然資源信息體現了人的自然資源經管責任履行情況，如果能找到恰當的績效標桿（例如，工作計劃、具有可比性的同類單位），可以將鑒證后的自然資源經管責任績效信息與這些標桿進行比較，以確定人自然資源經管責任績效的等級。就監督而言，對于發現的非財務計量自然資源信息失真，如果委托人授權，審計機構可以對直接責任人或責任單位進行處理處罰。總體來說，非財務計量自然資源信息審計可以具有鑒證、評價和監督三大功能。當然，這三大功能能否成為現實功能，依賴于委托人的需求和決定，委托人會根據其自身的利弊得失做出選擇，但是，無論如何，鑒證功能是基礎性，不具有選擇性。

（三）非財務計量自然資源信息審計目標

一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。就非財務計量自然資源信息審計來說，審計委托人授權或委托審計機構對非財務信息進行審計是要支付費用或支出成本的，是將審計作為治理非財務計量自然資源信息失真的機制，審計機制與其他的治理機制組合起來，其最終目標是抑制非財務計量自然資源信息中的問題和次優問題，也就是非財務計量自然資源信息失真。通過審計，如果非財務計量自然資源信息失真越來越少，則委托人的目標就達成了。

對于審計師來說，在非財務計量自然資源信息中，其直接目標是提供審計委托人滿意的審計產品，這些審計產品包括鑒證產品、評價產品和監督產品。非財務計量自然資源信息鑒證產品的主要內容是鑒證非財務計量自然資源信息是否存在問題和次優問題，也就是是否存在失真，也可以稱為信息的真實性，通常以審計鑒證報告的形式出現。評價產品是在非財務計量自然資源信息表征人自然資源經管責任履行績效的情形下，將鑒證后的信息與一定的標桿進行比較之后得出的績效等級結論，通常以評價報告的形式出現。監督產品是指將人在非財務計量自然資源信息方面存在失真的情形下，委托人授權審計師對直接責任人或責任單位做出的處理處罰，通常以審計決定的形式出現。上述三種審計產品中，鑒證產品是基礎性的，不具有可選擇性，而評價產品和監督產品是否出現，由委托人的需求所決定。

（四）非財務計量自然資源信息審計客體

一般來說，審計客體是委托關系中的人，是經管責任的承擔者[13]。非財務計量自然資源信息審計也不例外，其審計客體是自然資源信息經管責任的承擔者。由于我國的自然資源屬于國有，然后通過法律程序交付一定的單位來使用，所以，自然資源信息委托關系也區分為兩種情形，一是政府層面的委托關系，二是單位內部的委托關系。這兩種情形下的審計客體不同。

就政府層面的委托關系來說，由于我國是單一制國家，上級政府對下級政府具有較大的領導作用。在不考慮上級政府的情形下，就某一層級的政府來說，自然資源委托關系及其審計客體如圖1所示。

在圖1中，可能的審計客體用虛線表示。自然資源監督部門是本級政府的人，而自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，在政府自然資源監督部門的監管下，履行各自的與自然資源相關的職責，上述四類單位都是自然資源經管責任的承擔者，都要提供某些非財務計量自然資源信息，都有可能成為非財務計量自然資源信息審計客體。那么，政府本身是否要成為非財務計量自然資源信息審計客體呢？首先，各級政府都是本級公眾的人，所以，也存在自然資源經管責任報告問題，也應該成為審計客體，但是，此時的審計主體可能就不能是本級政府本身建立的審計機構；其次，在單一制國家中，各層級政府之間也存在委托關系，下級政府是上級政府的人，從這個意義上來說，下級政府也有責任向上級政府報告自然資源經管責任履行情況，所以，也要成為非財務計量自然資源信息審計客體。

至于單位內部的自然資源委托關系及其審計客體，主要存在于自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，如果這些單位實行分級管理，則其內部也形成了自然資源委托關系，從而下級單位有責任向上級單位報告其承擔的自然資源經管責任履行情況，這其中就包括非財務計量自然資源信息，所以，這些下級單位也成為審計客體。

（五）非財務計量自然資源信息審計內容

非財務計量自然資源信息審計內容是自然資源實物量統計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數量、質量現狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統計與核算信息，按照《中國自然資源手冊》，自然資源資產分為土地資源資產、礦產資源資產、能源資源資產、水資源資產、氣候資源資產、森林資源資產、草地資源資產、海洋資源資產和其他資源資產九大類資產，這些自然資源都分別有各自的實物量統計與核算信息[14]，歸納起來，非財務計量自然資源信息審計內容如表1所示。

當然，自然資源實物量統計與核算信息會有一定的核算體系，1993年聯合國統計司建立了與國民經濟核算體系（SNA）相一致的、可系統地核算環境資源存量和資本流量的框架，即綜合環境與經濟核算體系（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA-1993）。2003年，聯合國修訂了SEEA-1993，修改后版本簡稱SEEA-2003，這個版本詳細說明了自然資源的物理量、混合環境-經濟賬戶及其估價方法[15]。2012年，SEEA中心框架（簡稱SEEA-2012）應運而生，該框架增加了環境退化及相關措施和評估方法的討論[16]。一些國家還頒布了自然資源會計準則，澳大利亞頒布實施了水會計準則，以物理流量為計量單位，采用復式記賬法，由水報告主體定期編制三張水會計報表，即水資產和水負債表、水資產和水負債變動表（損益表）、水流量表，通過這些表格來描述、計量、記錄和報告重要地區水資源的增減變動[17]。黨的十八屆三中全會提出要探索編制自然資源資產負債表，這里的自然資源資產負債表是關于自然資源的信息系統，按實物量編制的自然資源資產負債表提供的信息就是非財務計量信息。

（六）非財務計量自然資源信息審計主體

審計主體的基本要求有兩個方面，一是獨立性，二是專業勝任能力。由于專業勝任能力是動態的，現時沒有的專業勝任能力，假以時日，是可以建立的，從長遠來看，專業勝任能力并不是實質性審計主體的實質性條件。所以，筆者主要從獨立性角度來討論非財務計量自然資源信息審計主體。

對獨立性有不同的理解，一種觀點認為，獨立性是審計師獨立于審計客體；另一種觀點認為，審計師要同時獨立于審計客體和審計委托人。

在非財務計量自然資源信息審計中，政府審計、民間審計和內部審計都可以成為審計主體，但是，不同情形的獨立性不同。

對于政府審計來說，圖1所示的審計客體中，政府審計能獨立于自然資源監管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位，但是，不能獨立于本級政府，所以，一般情形下，除了本級政府之外的審計客體，本級政府審計機關都具有獨立性，當本級政府作為審計客體時，一般要由上級政府審計機關作為審計主體。當然，由于我國是單一制國家，各級地方政府都處于國有自然資源委托鏈中，對于上級政府是人，對于下級政府是委托人，由于這種雙重身份，本級政府可能基于本地區的利益而干擾本級政府審計機關對本級政府下屬單位的自然資源相關審計客體的審計，從而使得本級政府審計機關獨立性受到損害，在這種情形下，如果由上級政府審計機關作為審計主體，就更具有獨立性。

對于民間審計機構來說，是接受業務委托，對一定的審計客體進行審計，從理論上來說，對于所有的審計客體都可以進行審計。但是，從傳統習慣及審計權威性來說，在非財務計量自然資源信息審計客體中，民間審計適宜作為自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位的審計主體。在某些情形下，民間審計還可以接受業務委托，對內部審計范圍的審計客體進行審計。需要說明的是，這里的民間審計是廣義的，包括具有非財務計量自然資源信息審計專業勝任能力和資質的各種中介機構。

就內部審計組織來說，其審計客體是本單位內部實行分級管理的下級單位，如果自然資源監管部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位實行分級管理，并建立了內部審計制度，則這些單位內部的下屬單位都是其內部審計組織的審計范圍。

總體來說，不同情形下的非財務計量自然資源信息審計主體歸納如表2所示。

關于非財務計量自然資源信息審計主體，最后要討論的問題是，自然資源監管部門能否作為非財務計量自然資源信息審計主體？一種觀點認為，自然資源監管部門可以結合其監督工作，一方面可以作為下級政府非財務計量自然資源信息的審計主體，另一方面，對于受到監督的本級政府下屬的自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位，完全可以作為這些單位的非財務計量自然資源信息審計主體。從專業勝任能力來說，自然資源監管部門完全可以作為這些單位的審計主體。然而，審計主體的另一個重要條件是獨立性，所以，自然資源監管部門能否作為審計主體的關鍵在于其能否保持獨立性。筆者認為，在許多情形下，可能并不具有獨立性，就本級政府來說，自然資源使用單位、自然資源管理單位、自然資源生產單位的自然資源信息，如果匯集起來，可能就表明自然資源監管部門的績效，如果上述單位操縱自然資源信息，結果是粉飾了自然資源監管部門的績效，從而就會失去審計所要求的獨立性；當然，如果上述單位操縱自然資源信息，結果是損害了自然資源監管部門的績效，這種情形下，審計所要求的獨立性并沒有損害。但是，事先并不知道這些單位會如何操縱自然資源信息，所以，就本級政府來說，自然資源監管部門不宜作為審計主體。就下級政府來說，在許多情形下，上級政府自然資源績效是下級政府自然資源績效的匯集，如果下級政府操縱自然資源信息，其結果是有利于本級政府自然資源績效，自然資源監管部門就失去監管獨立性；如果下級政府操縱的結果是損害于上級政府自然資源績效，則獨立性并未受到損害。但是，事先并不知道下級政府如何操縱自然資源信息，總體來說，自然資源監管部門不宜作為下級政府自然資源信息的審計主體。更為重要的是，自然資源監管部門還負責執行甚至制定自然資源相關政策，而自然資源信息很大程度上可能表明這些政策的績效，自然資源監管部門對于這類信息無疑不具有獨立性。

（七）非財務計量自然資源信息審計方法

審計方法包括的內容很豐富，從基本審計理論的角度出發，這里僅討論其中的審計取證模式。非財務信息審計取證包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[18]，對于非財務計量自然資源信息審計來說，各種模式都有可能應用。

1.命題論證模式

會計報表審計采用的是命題論證模式，這種模式的特點是將審計總命題（也就是審計總目標，即會計信息真實性或公允性）分解為各種具體命題（也就是具體審計目標），圍繞具體命題獲取證據，通過具體命題的證明來證明總命題。這種取證模式的前提是存在可追蹤的信息鏈，例如，從會計報表追蹤到會計賬簿，從會計賬簿追蹤到記賬憑證，從記賬憑證追蹤到原始憑證，從原始憑證追蹤到實物、交易對方或當事人，等等。在某些情形下，某些非財務計量自然資源信息也具備完整的信息鏈，此時，也可以采用命題論證模式。例如，澳大利亞政府部門制定并頒布實施了水審計準則，它借鑒了財務會計報告的審計準則，把水審計的保證作用分為合理保證和有限保證兩種類型，對審計目標、職業懷疑和職業判斷、審計計劃及重要性、理解水會計報告主體和環境，以及確認和評估重大錯報風險、對評估的重大錯報風險進行反映并實施進一步審計程序、期后事項的審計、審計質量控制、形成審計意見、審計報告的格式和內容等做了具體詳細的規定[17]。

2.數據流程模式

當信息本身無法鑒證時，如果信息產生的過程是值得依賴的，則信息本身也就具有可依賴的基礎。一些非財務計量自然資源信息本身未能形成完整的信息鏈，從而不具有可追蹤性，此時，如果這些信息的產生流程是可以評估的，當評估結果的流程值得依賴時，根據這個流程產生的信息也就值得依賴；當然，如果流程評估的結果不值得依賴，則不能就此推斷其產生的信息也不值得依賴，而是無法表示意見。

3.數據分析模式

非財務計量自然資源信息之間，非財務計量自然資源信息與其他信息之間，可能具有某些邏輯關系，數據分析模式通過各種方法，驗證非財務計量自然資源信息的邏輯關系，通過邏輯關系是否存在來判斷非財務計量自然資源信息是否失真。當非財務計量自然資源信息邏輯關系存在時，可以判斷非財務計量自然資源信息基本值得依賴；當非財務計量自然資源信息邏輯關系不存在時，要作為疑點進行追蹤，如果追蹤發現了具體的失真事件，就可以得出結論，如果追蹤未能發現具體的失真事件，則是無法表示意見。

4.專業測量模式

許多非財務計量自然資源信息是對自然資源物理量的表征，在許多情形下，可以通過具有專業勝任能力的機構或人士對自然資源物理量進行測量，以驗證這些信息的真實性。例如，對于森林資源、土地資源，可以通過航測的方法確定其數量。當然，這種取證模式的成本較高，并且具有一定的時間要求。

上述四種模式中，不同取證模式所支持的審計意見保證程度不同，一般來說，命題論證模式和專業測量模式支持合理保證審計意見，而數據流程模式和數據分析模式支持有限保證審計意見。如果審計委托人只要求有限保證審計意見，則數據分析模式具有廣泛的適用性，特別是在大數據時代，其審計成本低、效率高。

（八）非財務計量自然資源信息審計環境

審計環境理論關注兩個問題，一是審計環境如何影響審計，二是審計如何影響審計環境，非財務計量自然資源信息審計也不例外。從審計環境對其影響來說，一方面會影響非財務計量自然資源信息審計實務，另一方面會影響其相關的審計理念。就前者來說，重要的路徑之一是審計環境影響其審計取證模式的選擇，例如，沒有地理信息系統的產生，就不可能有航測等技術在非財務計量自然資源信息審計中的應用；就后者來說，審計環境會影響人們對非財務計量自然資源信息審計的認識，例如，黨的十八屆三中全會之前，人們并沒有將自然資源審計作為很重要的事項，但是，當黨的十八屆三中全會提出對領導干部實行自然資源資產離任審計之后，社會各界對自然資源審計的認識發生了重大變化，現在的問題已經不是是否要審計，而是如何審計，政府環境對自然資源審計產生了重要的影響。

關于非財務計量自然資源信息審計如何影響審計環境，總的路徑是通過審計終極目標的達成，抑制非財務計量自然資源信息審計失真，通過信息失真的減少，進而促進自然資源信息使用、管理、生產及監管行為的優化，提高自然資源的使用效率和效果。

四、結論和啟示

由于人性自利和有限理性，非財務計量自然資源信息可能失真，審計是治理機制之一，本文從理論上分析非財務計量自然資源信息審計的幾個基礎性問題，提出非財務計量自然資源信息審計基本理論框架。

從審計需求來說，由于人性自利和有限理性，導致嚴重的自然資源問題，非財務計量自然資源信息可能失真是這種問題的內容之一，也是這種問題的原因之一，由于審計特征的技術屬性，非財務計量自然資源信息審計成為應對非財務計量自然資源信息失真的機制之一。

從審計本質來說，非財務計量自然資源信息審計是以系統方法獨立鑒證自然資源經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排，可以同時具有鑒證、評價和監督的三大功能。

從審計目標來說，最終目標是抑制非財務計量自然資源信息中的問題和次優問題，也就是非財務計量自然資源信息失真；直接目標是提供審計委托人滿意的審計產品，這些審計產品包括鑒證產品、評價產品和監督產品。

從審計客體來說，自然資源信息經管責任的承擔者都是非財務計量自然資源信息審計客體，包括政府、自然資源監督部門、自然資源使用單位、自然資源管理單位和自然資源生產單位。

從審計內容來說，是自然資源實物量統計與核算信息，包括兩類信息，一是自然資源的數量、質量現狀及利用情況，二是自然資源各分類實物存量和增減流量統計與核算信息。

從審計主體來說，政府審計機關是國有自然資源經管責任承擔者的主要審計主體，民間審計機構接受委托可以對任何審計客體進行審計，內部審計組織對單位內部的自然資源經管責任承擔者進行審計。

從審計方法來說，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式都有可能應用，命題論證模式和專業測量模式支持合理保證審計意見，而數據流程模式和數據分析模式支持有限保證審計意見。

從審計環境來說，一方面，審計環境通過審計實務和審計理念兩個路徑影響非財務計量自然資源信息審計；另一方面，這種審計也通過其審計產品的使用，作用于審計環境，影響自然資源使用的效率和效果。

本文的研究啟示我們，包括非財務計量自然資源信息在內的自然資源審計是應對自然資源問題的重要機制，而要真正建構這種審計機制，并且使其發揮作用，必須系統思考，協調考慮相關的審計制度元素。

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篇（8）

一、引言

2010年以來不斷有在美上市的中國公司面對集體訴訟。近年來美國針對外國企業提起的證券集體訴訟案數量穩步上升，中國在美上市企業面臨的集體訴訟最多。2009年下半年以來，不少美國投資人看好率先復蘇的中國經濟，在紐約資本市場熱衷中國企業股票，后來股價大跌，投資者遭到損失，這時有人發現在這些公司IPO之后的財務結果，與招股說明書中的財務報表顯著不同。這個事件表明了中國資本市場和美國資本市場證券市場監管嚴厲性和監管方法的不同，美國的資本市場監管制度采用“嚴刑峻法”的方式，對于不按照規定披露財務信息和公司信息的上市公司將采取嚴厲的懲罰措施，集體訴訟、司法制度保證了這種處罰措施將落到實處，從而使美國證券市場發展成為目前世界上最為發達、規范和充滿活力的證券市場。

我國證券市場從20世紀90年代初建立至今，在整個建立和發展過程中，政府都是最主要的推動力量，我國通過借鑒證券市場發達國家的相關經驗，已基本上建立了一套證券市場的運行機制，但是由于我國證券市場的發展歷史較短，同時證券市場還承擔了“國企脫困”和幫助國家執行宏觀經濟政策等職責，從整體上看我國的證券市場還遠未達到規范狀態，相關法規也不夠完善。強化財務信息披露制度是一個有序證券市場發展的必然要求，但是我國證券市場的規范化進程并不是一蹴而就的。即使相對較完善的美國證券市場也曾發生“安然事件”，但其后美國證券市場在強化信息披露和財務會計處理的準確性上做出了許多努力，確保注冊會計師的獨立性，以及在改善公司治理等方面對現行的公司法律、證券法律和會計法律進行了多處重大修改，所以我國證券市場的財務信息披露制度和我國注冊會計師的審計質量也只能在逐步的改進中提高。

二、財務報表與會計信息質量的關系

財務報表是財務報告的主要組成部分，財務報告的目標是提供對經濟決策有用的信息，包括三個方面：1.提供有利于信息需求者作出合理決策的有用信息；2.提供有助于信息需求者估計企業預期現金凈流量的金額、時間安排和不確定性并以此為基礎估計他們自己的現金流入；3.提供與整個企業有關的經濟資源，對資源的以及交易、事項和情況，對資源和資源的變動影響的信息。財務報告目標包括了受托責任觀和決策有用性，對于證券市場的上市公司而言，不僅要注重對股東委托的管理當局履行受托責任的信息，而且投資者也需要獲取有關資源配置的信息。

而財務報告的信息基礎是會計信息，投資者不能獲取會計記賬的信息內容，也不可能處理那么多的會計記賬信息，他們只希望獲取會計記賬信息的匯總，通過財務報告的形式反映會計信息，所以會計信息質量的高低就決定了財務報告的真實性和有用性程度，所以信息需求者會對會計信息質量提出要求：會計信息的基本質量特征包括相關性和如實反映，如實性保證了真實地反映經濟活動；相關性指提供的會計信息能導致使用者的決策差異。在這兩個基本會計信息質量要求下，信息需求者還希望會計信息質量滿足可比性：被披露的信息能夠使信息使用者識別經濟現象之間的相同點與不同點；可驗證性是指提供的信息能被信息使用者驗證是否無偏見地如實反映了經濟事項；及時性是指將信息在喪失影響使用者進行決策的能力之前將信息提供給使用者；可理解性是指報告主體提供的會計信息能被使用者理解。

但是上市公司提供有用財務信息的約束條件包括重要性和成本效益兩個方面，美國上市公司財務報告面臨著信息過量的問題，而我國上市公司財務報告信息量正在逐漸提高，證券市場財務報告信息披露存在重要性和成本效益的替代選擇，重要性是指會計信息的忽略或錯報將會影響信息使用者作出的決策。重要信息的遺漏將導致信息的不完整或錯報，破壞如實反映，而不重要的信息通常是不相關的。因此重要性應作為衡量信息是否能夠影響使用者決策的過濾器。成本效益是指在提供會計信息時所花費的成本應低于帶來的效益，從上市公司決策的角度，他們更關注成本效益，有時是為了關注上市公司決策層的利益（如大股東的利益），比如為了掩飾上市公司向大股東輸送利益，上市公司會記錄沒有經濟意義的經營活動盡可能地滿足會計準則的要求。財務報告是會計信息的匯總，會計信息是經濟業務活動的反映，而財務報表的虛假是因為經濟業務活動的虛構或者曲解，投資者卻只能通過財務報表了解上市公司的信息。

三、財務報表與審計質量的關系

上市公司更關注成本效益原則，但為了證券市場的有序發展，必須制定一套財務信息的披露制度，使得投資者等信息需求者能夠獲取真實可靠的財務信息。信息需求者可以根據上市公司的業務特征及其在所屬行業的競爭地位，全面地對比分析財務報表中的數據和財務報告中的附注內容，掌握上市公司受托責任履行情況，有利于信息需求者的決策。財務報表的信息需求者包括了債權人、客戶、供貨商、投資者等，債權人更注意資產負債表的資產負債率和利息償還比率等，以確定其還債能力；供貨商更關注上市公司應付賬款的金額以確定企業付款的快慢；投資者更關注上市公司市盈率和市凈率以確定投資成本和公司價值的比較。而上述所有的財務報表分析必須基于一個前提：上市公司財務報表中財務信息是真實公允的，所以審計是保證財務報表分析實現的有效途徑。

注冊會計師作為經濟警察，肩負著上市公司財務報表鑒證職能的責任，這種審計鑒證職能是為了確保上市公司財務報表不存在重大錯報風險，使得投資者能夠依據被審計的財務報表判斷上市公司管理層的受托責任履行情況，進而作出自己的決策，市場起到調整資源配置的作用，但是這種職能可能因為注冊會計師的獨立性受損、審計市場的激烈競爭而弱化，證券市場的有序性受到影響，例如我國證券市場的“銀廣夏事件”就給證券市場帶來極具深遠的影響。

另一方面，財務報表的合法、公允確保注冊會計師在其持應有的職業懷疑態度、按照審計準則執行審計業務的情況下，能夠順利地完成審計目標，上市公司良好的財務信息系統會保證審計市場的健康發展，而混亂的上市公司財務信息系統可能會使得注冊會計師審計無從入手，只能據此出具無法表示審計意見的審計報告，這對于信息使用者而言是無法獲取足夠的審計信息的，而上市公司財務信息披露制度必須規范，只有有了明確的制度設計，注冊會計師才能明確標準，并對照標準進行審計鑒證業務，所以要保證審計市場的健康發展、保證注冊會計師經濟警察職能的有效發揮，財務信息制度以及財務報表的信息披露制度都將成為重要的影響因素，財務報表與審計質量是相互作用、相輔相成的關系。

四、會計信息質量與審計質量的關系

會計信息質量是選擇或評價可供取舍的具體會計準則、會計程序和方法的標準，是財務報告目標的具體化。高質量的會計信息能夠真實、全面地反映上市公司一定時期的經營狀況和財務成果，體現各種利益關系的界限和分配結果。為了提高會計信息質量，并使得其在財務報告中得到具體化地實現，我們需要注冊會計師審計完成這一職能，保證會計信息真實、可靠，而注冊會計師審計的內容正是上市公司的會計信息。

（一）會計信息質量與審計質量的矛盾

目前我國上市公司會計信息披露不充分，上市公司財務報告未能將投資者信息需求作為其財務信息披露的選擇標準，而是盡可能少地披露上市公司的財務信息，大部分上市公司都將財務狀況歸結于行業不景氣、受新會計制度影響等客觀因素，而對公司包括管理、營銷等問題很少披露，這些都造成了會計信息披露不完整，而且部分上市公司還存在財務報表舞弊的情形，使得會計信息披露不真實，這時注冊會計師未能及時發現上市公司財務報表重大錯報風險，從而難以保證會計信息質量，這就是我國證券市場目前面臨的會計信息質量和審計質量矛盾。

（二）會計信息質量與審計質量的統一

會計信息質量與審計質量并不具有直接的統一關系，雖然注冊會計師審計的內容是財務報表所依賴的內部控制制度和會計記賬所依據的記賬憑證和經濟業務活動事實，但是會計信息質量的高并不意味著審計質量的高，而會計信息質量的低也不意味著審計質量的低。低質量的會計信息和高質量的審計組合會導致上市公司財務信息質量受到信息決策者的質疑；高質量的會計信息和低質量的審計會導致一些上市公司為了自身利益而虛構經濟業務，導致原本高質量的會計信息不能持續；只有高質量的會計信息和高質量的審計，才能保證證券市場財務信息披露制度得以執行，上市公司財務制度和注冊會計師審計得以健康、有序地發展。

五、財務報表、會計信息質量與審計質量的統一

財務報表、會計信息質量和審計質量三者的統一不僅僅在于高質量的會計信息、高質量的注冊會計師審計以及完善的財務報表信息披露制度，更是在于三者之間的相互作用，進而達到資本市場財務信息披露制度的有序發展：當會計信息質量不高時，財務報告的信息質量也限制了信息需求者對于會計信息的質量要求，這個時候就對審計質量提出了很高的要求，因為信息需求者不能接觸到會計信息，注冊會計師需要代替信息需求者作出判斷，判斷其財務信息依賴的內部控制制度基礎和會計信息基礎是否真實可靠。如果這時審計質量不高，那么證券市場將面臨著無序發展的可能性，證券市場將不能有效地進行證券定價和資源配置；如果這時審計質量高，那么證券市場將面臨著重整的可能性，證券市場將完善其財務信息披露制度，上市公司將規范其會計信息系統。

我國證券市場要達到財務報表、會計信息質量與審計質量的統一，必須是一個漸進的過程，是伴隨著我國上市公司會計制度的完善和我國審計市場的發展而逐步進行的過程。美國證券市場財務信息披露制度也不是在設立之初就達到目前的高度，所以我們這個過程具有漸進性。但是從上述的分析我們發現：為了保證證券市場的有序發展，糾正上市公司不真實的財務信息，注冊會計師審計必須發揮經濟警察的作用，這就意味著我們需要規范注冊會計師審計責任的履行，并完善注冊會計師審計訴訟制度，使得注冊會計師恪盡職守，執行審計程序、完成審計目標。

篇（9）

一、會計、財務管理、審計三者關系理論研究現狀

財務管理與會計的關系問題是一個非常重要的財會理論問題，理論界長期并存三類觀點：一是認為財務管理與會計是相互獨立的，分屬于兩個不同的學科，理由是財務管理與會計是兩種不同性質的工作；二是認為會計包括于財務管理之中，會計工作是財務工作的一個組成部分；三是認為財務管理在會計之中，財務管理工作是會計工作的一個組成部分。審計與會計的關系可以歸結為會計監督與內部審計監督的關系，內審監督與會計監督是相輔相成的，內審監督的有效開展，可以彌補單位內部會計監督存在的種種不足，會計監督的有效進行又為內審監督有效開展提供了重要保證。兩者的地位不同決定了各自發揮監督作用的特征不同，不能相互替代。審計與財務管理的關系是由內部審計的發展而產生的，內部審計的地位提升促進了管理審計的發展，隨著管理審計的不斷完善和發展，財務管理審計開始興起成為管理審計的主要內容之一。對于會計、財務管理、審計之間的兩兩關系的研究文獻數量很多，但是對于這三者有機關系研究卻很少，而且在實踐中理清這三者關系對企業的經營管理有很大的指導意義。

二、研究的假設

為了深入三者關系的研究，我們將以一個具有現代公司治理結構的企業為背景，并作以下假設：其一，公司結構健全，會計部門、財務部門、內審部門健全并分工合理明確。其二，文中所提到的審計是內部審計，內部審計部門隸屬于治理層，能有效地行使職責。其三，財務假設中的管理行為和持續經營假設。這些假設雖然在現實中很難完全實現，但是卻為以下分析會計、財務管理、審計提供了假設基礎。

三、自行車模型闡釋

財務界對財務管理、會計和審計三者的關系研究比較少，運用模型分析三者關系的更是少之又少，自行車是日常生活中常見的交通工具，但是把自行車運用到經濟管理理論中研究的卻不多。本文建立了自行車模型，用以分析會計、審計和財務管

自行車的主體有三部分：前輪、車架和后輪。就是這三部分構成了一個完整的自行車，再加上附屬零部件就可以前行自如了。這三部分分工明確：前輪用來掌握方向；后輪則為自行車前進提供動力；車架則將前輪和后輪聯系起來并凌駕于二者之上。只有三者有機結合到一起，自行車才能很好地運行。財務管理、會計和審計的關系可以用這個模型進行分析。

四、運用自行車模型闡述財務管理、會計和審計的關系

1、財務管理和會計的關系論述

企業財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督+單位經濟活動的一種經濟管理工作。

我國理論界對企業理財和會計的關系問題的認識主要有四種觀點：一是大財務觀，主張理財包括會計；二是大會計觀，主張會計包括理財，此觀點一般為“管理活動論”者所持；三是財會管理觀，主張理財與會計相互融合；四是理財與會計并列觀，認為理財與會計雖有交叉，但界限亦相當分明。本文主張理財與會計并列觀。

這種觀點從不同角度論述了財務與會計應當各自獨立，不存在“誰大誰小、誰包括誰”的問題。其觀點主要有：財務與會計是兩個不同的概念，是兩個平行名詞，也是兩個不同的學科，兩項不同工作。從理論上講，財務管理和會計不僅各自存在的客觀基礎不同，而且它們具有各自不同的性質、屬性、對象和職能；從實踐上看，它們屬于企業(或單位)兩個不同的職能部門。葛家澍教授曾經高瞻遠矚地指出，社會主義商品經濟越是發展，企業的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將與企業經營活動并駕齊驅，共同影響企業的成敗。葛教授的話也表明他支持財會并列觀。財會并列觀體現在“自行車模型”中就是：財務管理是前輪，會計是后輪。無論從理論上還是從實踐上看，二者都具有一定的獨立性，前輪不能包含后輪，同樣后輪也包含不了前輪。財會并列觀已被世界各國市場經濟實際和我國目前市場經濟的實踐證明是正確的，是符合市場經濟發展規律的。因此筆者可以斷言，在不久的將來理論界必將統一在理財與會計并列觀的旗幟之下。也就是說，財務管理與會計是兩門不同的學科，它們之間不存在誰包括誰的問題，但是，也不否定二者之間所存在的密切聯系。

財務管理與會計雖然是兩個不同的事物、兩個不同的學科，但它們之間卻有著密切的聯系。那就是財務管理離不開由會計提供的財務信息，而會計則要密切跟蹤財務活動，捕捉有關資金運動的信息，反過來為財務管理服務。財務管理離不開由會計提供的財務信息，主要體現在：會計只有提供了真實相關的財務信息，財務管理人員才能合理地調度企業的經濟資源，平衡使用企業資金，從而提高資金使用效率；財務管理人員才能進行資金和財務的合理分配；財務管理人員還可以更好地了解和控制企業資金的耗費；財務預測和決策才能建立在科學可靠的基礎上，從而使得財務預測和決策更加準確合理。而會計要密切跟蹤財務活動，捕捉有關資金運動的信息，主要體現在：財務管理主要進行預測，為企業的投資和籌資提供一個方向，對企業的資金進行合理的管理，而會計就是做中期工作，對財務管理的結果進行核算與審核，并為財務管理的進一步發展提供有用的信息。二者的聯系體現在“自行車模型”中就是：前輪和后輪是相互依賴的，共同構成自行車的兩大部分。同樣，財務管理和會計也是相互依賴、共同發展的，對企業的成長與壯大都有著同等的重要性。自行車前輪把握方向，就像財務管理在企業財務活動中把握方向一樣，具有不可替代的重要性。自行車后輪則跟蹤前輪，并為前輪以及整個車身的前進提供動力，正像會計跟蹤財務管理一樣，對財務管理產生的結果進行核算與監督，并為財務管理的更好發展提供有用的信息。

2、審計和財務管理與會計的關系論述

審計是一個系統化的過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

當前，國內外審計理論界對審計與會計的關系問題，存在著多種不同的觀點，主要有以下幾種：第一，相輔相成、相互制約和相互促進關系論。該觀點認為兩者之間的關系是相輔相成、相互制約和相互促進的關系。第二，“血緣”關系論。該理論認為審計不是一門獨立的學科，而是會計的組成部分，是會計

派生的，應把審計列為會計的一個分支，它們之間是一種“血緣”關系。第三，事務上的同事關系論。該理論認為，審計與會計是事務上的同事關系，二者是性質根本不同的兩種事物，并不存在“血緣”關系。

這些理論沒有很好地概括出二者的關系。另外，當前國內外財務理論界對審計和財務管理的關系問題研究甚少，更沒有提出相應的關系論。隨著審計的逐步發展及其獨立性的日益明顯，本文認為審計是凌駕于會計和財務管理之上的，財務管理是前提(即指示方向)，會計為財務管理做決策提供信息。會計和財務管理是審計的基礎，審計要依靠會計資料和財務信息展開工作并且對會計和財務管理進行審核和監督。所以說，審計與會計和財務管理的關系是審查監督與被審查監督的關系，即凌駕關系論。該理論在自行車模型中的體現是：財務管理是前輪，會計是后輪，審計是車架。后輪與前輪是車架的基礎，車架又凌駕于后輪與前輪之上。只有當前輪、后輪和車架三者配合好，自行車才能高效地運行。對于一個企業而言，只有會計資料和財務信息真實可靠，審計工作才能簡便易行；如果審計工作很到位，那么會計和財務管理工作也會有效地開展，三者互相監督，互相促進，為企業的長遠發展共同發揮作用。

五、“自行車模型”的現實指導意義

第一，企業可以通過該模型深化對會計、審計、財務管理的認識，進而改進企業的經營管理。一方面通過“自行車模型”企業可以對自身進行診斷，發現企業在結構設計，職能劃分上的不當之處，從而做出組織上的調整。另一方面，“自行車模型”清晰劃分了三個部門各自的職責，為企業的績效管理提供了有效的工具。

第二，加強企業財務管理內控審計。財務管理內控審計就是內部審計部門依據國家有關方針政策和法律法規，以及本單位有關規章制度，對被審計單位財務管理內部控制審計的合規、健全、完善和有效性進行的審計監督活動。財務內部控制審計可以通過審查財務內部控制體制是否健全合規，是否體現了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環節，及檢查財務內控實施是否有效，發現好的經驗或存在的問題，提出改進措施或建議，促進被審單位改善財務管理，提高財務工作水平和工作效率。

第三，建立一套科學合理的內部會計控制制度。根據《內部會計控制規范》，結合本單位的實際情況，制定出業務處理的具體規則和程序，實現工作過程的標準化和制度化。以完善內部會計控制制度的建設，實現審計過程的全程化。

第四，繼續處理好財務管理與會計之間的關系。注重發揮會計對財務管理的監督作用，保證會計發揮服務功能，準確暢通地傳遞信息，并監督財務的合理合法性。

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對商業銀行而言，授信業務是其利潤的主要來源，授信業務在其整個業務品種中處于極其重要的地位。由于其涉及金額大、存續期長，使得控制其風險的產生顯得尤為重要。如何通過嚴謹的審計程序、有效審計手段來揭示風險、提供有效的審計建議來控制其風險的擴大，以及如何加強內部控制管理和彌補內部控制缺陷來進一步規避產生系統性風險，都值得我們思考。

一、商業銀行授信業務的內涵

授信業務，亦稱為信貸業務，是商業銀行的主要資產，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。商業銀行貸款種類，按照不同角度劃分，可以分為以下幾類：一是按擔保方式分類，分為信用貸款、擔保貸款和票據貼現這三種方式；二是按照貸款歸還期限劃分，可分為短期貸款，中期貸款和長期貸款；三是按照貸款用途分，分為流動資金貸款和固定資產貸款；四是按照貸款的質量狀況分類，劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款。其中后三類貸款稱為不良貸款。而按照現行人民銀行和銀監會要求的分類方法，也可以分為正常類貸款、關注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款。

二、授信業務內部審計的目標

作為各商業銀行的內部審計部門，授信業務審計的目的有以下幾點：一是源于各監管機構的要求，對銀行資產的真實性進行內部審計，如貸款五級分類的真實性審計等；二是對授信額度的發放、授信余額的統計、因其而帶來的經濟效益、客戶經理經營責任及績效等方面作出客觀、公平的評價；三是在對信貸業務進行內部審計的同時，通過對有關指標的分析，發現問題，找出管理漏洞，并提出有價值的建議，從而有效規避風險，提高在信貸業務上所能獲取的經濟利益。

三、財務分析在授信審計中的運用

銀行授信業務的審計主要分為兩個階段：內部控制測試階段和實質性測試階段。內部控制測試是出于防護性目的對授信業務的總體風險進行審核評估，主要驗證信貸政策和程序的總體合理性；而實質性測試是對具體授信業務的經營責任進行跟蹤審計。主要包括一是貸款真實性審計，確認入賬貸款的真實性，準確性和及時性；二是貸款完整性審計，確認所有貸款均已入賬；三是貸款安全性審計，包含借款人信用是否能保障貸款安全，抵押擔保的有效性和合法性、貸后檢查有效性，抵押物的變現能力和擔保人償還能力等；四是貸款文件合法、合規性；五是貸款分類準確性等。財務分析主要運用于貸款安全性審計，還原授信客戶的借款目的，測算借款需求的合理性，確認授信業務的風險狀況和客戶的還款能力。具體分析主要是關注以下幾方面的內容：

（一）財務分析在授信客戶經營狀況整體性分析中的運用

最早，作為客戶經理都是需要在客戶單位蹲點了解企業的運行狀況，現在由于管理范圍和強度的增加，多采用在實地探訪的基礎上通過資料分析方式進行貸前調查。而審計人員，在實質性測試階段多采用分析性復核的方法。作為一種重要的分析方法，財務分析既能滿足客戶經理的需求，也能被審計人員采用。因為財務分析是評價企業經營業績及財務狀況的重要依據，通過對客戶財務狀況分析，可了解企業現金流量狀況、營運能力、盈利能力、償債能力，利于客觀評價經營者的經營業績和財務狀況，而且可通過財務分析，了解企業獲利和償債能力，預測投資后的風險程度及收益水平，從而做出正確決策。

對授信客戶進行整體性分析，主要是分析客戶的資本結構，資金使用效率和資產使用效率等。其中資金使用效率和資產使用效率分析構成該企業營運能力分析，它是財務狀況分析的重點。常用指標：流動資產周轉率、存貨周轉率、企業應收賬款周轉率等。審計人員比較關注授信客戶的可持續發展情況，通過財務分析，可以較為直觀的了解客戶的運行狀況，分析授信業務存在的風險隱患，確認同類型客戶是否存在系統性風險。

（二）授信客戶還款能力與授信風險等級確認

授信業務的五級分類狀況不僅影響到客戶的信用等級和再融資性，也影響到銀行資本充足率和風險撥備的計提。從1998年我國央行第一次要求商業銀行依據借款人的實際還款能力進行貸款質量的五級分類到近期銀監會又再一次要求五大行開展對2011年全部相關貸款的五級分類真實性和準確性的排查。監管機構高度關注資產質量真實性，而作為內審人員也有必要對授信業務的五級分類準確性作出審計結論。通過盈利能力分析和償債能力分析可以讓審計人員對授信客戶的盈利性、短期和長期償債能力有直觀認識，能較為準確預測風險程度及收益水平，再結合五級分類定義，審計人員能客觀審視現有授信五級分類是否準確。長期償債能力分析主要采用的指標有固定支出保障倍數、利息保障倍數、全部資本化比率和負債與EBITDA比率等。短期償債能力指標有現金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。一般常用的盈利性指標有主營業務利潤率、營業利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

（三）客戶經營狀況與還款能力和時間的融合度分析

企業不會讓大量資金長時間在賬上留存，如何安排合理的還款時間需要客戶經理的職業判斷，而審計人員在對授信業務做符合性測試時，也要對客戶的還款時間做出自己的判斷。通過對各項指標的分析和比較，結合授信客戶的現金流量分析，預測客戶未來現金流量和償還新增債務的基礎，審計人員對授信客戶設立的還款時間是否符合客戶的實際情況做出正確判斷。

（四）授信客戶背景真實性判斷

由于我國的征信系統還未完善，有一些經營或財務狀況較差的客戶往往通過人為調整資產負債表重要科目，如存貨、應收賬款等余額；或者調低損益表中成本費用，做大利潤；或者調高現金流量表中經營活動流量，增加創造現金能力等手段，以達到銀行授信審批要求。如xx置業有限公司提供的2010年度財務報表年初余額不等于2009年財務報表年末余額；xx科技公司提供的報表存貨水平與損益表中的年銷售情況無法匹配等。審計人員通過對各項指標的綜合分析，能發現有關聯關系的科目余額勾稽關系不相匹配，報表前后無法銜接的情況，對于這類有造假嫌疑的企業，更需加強進一步的審計測試，盡早揭示風險。

當然除了上述財務因素分析是授信業務審計中一個重要組成部分，各類非財務因素同樣影響著貸款的合規性、安全性和盈利性，如經濟市場環境，所處的經濟周期，所屬行業的經營狀況等，它與財務分析結果相互印證、相互補充，有利于審計人員更客觀的看待授信業務，也能更全面的揭示和定位授信業務存在的風險狀況。

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關鍵詞 審計 信息化 人才 隊伍建設

在公司系統全面學習和貫徹落實科學發展觀的大背景下，審計工作如何結合本專業特點，堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，以科學的精神，建立科學的審計管理體系，是實現電網企業審計工作再上新臺階的迫切需要，而信息化審計人才隊伍建設，無疑為實現電網企業審計質量的提高提供了有效的途徑。

一、審計信息化建設現狀

目前公司系統審計信息化建設依托于國網SG186工程項目，由中電普華公司開發的一體化審計綜合管理系統及用于現場審計工作的審計作業工具兩大平臺。一體化審計綜合管理系統是國網公司總部審計管理橫向集成、縱向貫通到網省公司、到地市公司的信息高速公路，主要管理國網公司系統審計決策、重點、計劃、統計、日常事務等事項。在制度的約束下，大量審計工作在平臺上運行，起到信息共享，規范審計流程，提高審計質量和效率，提高審計現代化水平的作用。結合目前的實際運行情況來看，系統運行情況良好，基本滿足甘肅電力公司審計業務的信息化應用要求。審計作業工具基本達到100%的使用頻次，但審計綜合管理系統的登錄頻次偏低，對相關數據的分析和處理能力偏弱。這些都暴露出審計綜合管理系統還有進一步改進和完善的地方。在督促廠家完善的同時，相關配套制度的建設和考核的實施，也是審計信息系統使用效果的有效保障。

二、信息化對企業內部控制的影響及其對策

良好的內部控制體系是以完善的公司治理結構和先進的內部控制為基礎，以準確的風險識別和完備監測評估體系為前提，以健全的內部控制制度和嚴密的控制措施為核心，以嚴格的審計監督和客觀的評價體系為保障，以強大的信息系統和暢通的溝通渠道為支撐的諸多要素構成的一個有機整體。這就要求我們對內部控制實施審計的時候，不能僅僅局限于對各個個功能要素進行孤立的審計，而要站在全局和系統的高度，對各個要素之間的關聯活動和相互作用的效果進行審計，要從總體上對內控能力進行動態、系統的審計評價。這樣，只有依托信息化條件，審計人員才可以利用計算機決速、準確的特點，積極開展事前審計、事中審計和效益審計，擴大審計面，提高審計質量和效率，使得內控審計成為可能。

三、內部審計人才隊伍建設的要求

從隊伍素質上說，我們要建立一支能適應新的審計領域的專業人才；從審計組織機構上說，既要懂得宏觀經濟的審計人才，又要有精通審計技術的專業人才，同時也需要相關的經濟管理、工程建筑、計算機、法律等方面的人才；從工作分類上說，還要有從事黨務、法制、人事、科研等綜合管理工作的人才，以便提高審計管理水平和審計工作質量。

上述各類人才，都應當具備適應當前審計發展需要的各種基本素質，復合的知識結構和過硬的綜合能力，較強的創新能力。即在思想素質方面，要有堅定的政治信念，較高的理論修養，正確的世界觀、人生觀和價值觀，高尚的思想覺悟、品德修養，廉潔自律意識及強烈的敬業精神；在專業素質方面，應具有精深的審計專業知識、過硬的審計實務能力、較強的協調溝通能力、敏銳的洞察能力、較好的文字表達能力、較強的創新能力；在身心素質方面，應具有強健的體魄，較強的心理承受能力和應變能力。

四、當前審計人才隊伍的現狀

1.審計任務重與審計人員少的矛盾突出。這是目前基層審計機關普遍存在的一個問題。近年來，審計影響不斷擴大，審計地位不斷提升，審計觸及的領域也越來越多。經濟總量的擴張，經濟責任審計的開展，各類專項、臨時性任務的交辦均增加了審計的工作量。而由于編制設置等原因，基層審計人員引進速度極為緩慢，造成任務重與人員少的矛盾十分突出，審計人員常年處于超負荷的工作狀態。

2.審計人才結構不盡合理。主要表現在兩個方面：一是專業人才結構失衡，審計人員知識結構比較單一，復合型人才較為缺乏。二是人員比例失衡。“三集五大”結構調整，省公司層面審計任務偏重，抽調層次人員頻繁，致使基層審計審計部門工作無法開展，難以滿足本單位需要。

五、加強審計人才隊伍建設的措施

1.建設審計核心價值體系，加強審計文化建設，是審計人才隊伍建設的關鍵。審計人才隊伍的建設，離不開審計核心價值體系的支撐和審計文化的助力。審計部門在開展審計工作的全過程中，應牢牢把握“堅持原則、敢于碰硬；嚴謹細致、客觀公正；廉潔自律，甘于奉獻；與時俱進，開拓創新”這一核心，尤其要強化審計干部的思想教育，確保審計干部樹立正確的事業觀、價值觀和道德觀。同時，應注重情感交流和人文關懷，工作上支持他們，生活中關心他們，增加審計干部的歸屬感和幸福感。